ESCRITURAÇÃO FISCAL APLICADA

Prof. Ana Bismara

 Notas fiscais de Atenção aos tributos
entrada de terceiros retidos na fonte
(ICMS)
Apuração do Notas fiscais de
serviços tomados
PIS COFINS (ISSQN)
Documentos fiscais
Nota fiscal eletrônica
Conhecimento de transporte eletrônico
(...)
Notas fiscais de
Apuração do ISSQN entrada (emissão
própria)

Notas fiscais de
Apuração do IPI
saída (ICMS)

Arquivos XML

Notas fiscais de
Apuração do ICMS serviços prestados
(ISSQN)
Outros documentos
Contratos, recibos,
etc.
DECIFRANDO OS CÓDIGOS DO DEPARTAMENTO FISCAL
 POR QUE ESTES CAMPOS SÃO IMPORTANTES?

Chave de acesso da NF eletrônica

Natureza da operação | CFOP

NCM do produto

CST ICMS (origem da mercadoria + tributação do ICMS)

Base de cálculo do ICMS próprio, redução da base de cálculo, alíquota do ICMS

CST PIS COFINS

Base de cálculo do PIS COFINS, alíquota do PIS COFINS

Valor do IPI, valor do frete, valor de descontos incondicionais, valor do ICMS ST, etc.
 DNA da
Nota Fiscal

Arquivo XML é o arquivo que possui validade jurídica. Nele consta a chave de acesso da nota fiscal eletrônica. Não existe
nenhuma outra NF igual. A chave de acesso é o DNA da nota fiscal. O DANFE é apenas uma representação gráfica, que
pode ser impresso quantas vezes quiser, pode ser rasgado, jogado fora, e impresso novamente. O DANFE acompanha a
circulação física da mercadoria, porém, através do código de barras é possível consultar o arquivo XML, este sim, com
validade jurídica.
Pergunto:
1) A sua empresa guarda todos os arquivos XML das notas fiscais emitidas e das notas fiscais recebidas? Os fornecedores
tem o dever de enviar o arquivo XML e a sua empresa tem o dever de enviar os arquivos XML aos seus clientes.
2) Se hoje fosse preciso auditar o lançamento de notas fiscais de entrada e saída (arquivos XML) versus SPED FISCAL e EFD
CONTRIBUIÇÕES, você seria capaz com os arquivos magnéticos que tem arquivado?
3) A autorização de uso do documento fiscal é importante. O histórico de NF rejeitadas por irregularidades de IE ou CNPJ
são armazenados pela Fazenda, construindo um histórico de tentativas de comercialização com empresas inidôneas.
O Fisco faz cruzamentos entre as chaves de acesso emitidas contra um CNPJ e as chaves de acesso
efetivamente escrituradas no SPED FISCAL? Sim!
O número da chave de acesso não muda!
É o mesmo, tanto nos arquivos do emitente,
quanto nos arquivos do destinatário!
Por isso, é muito fácil auditar notas fiscais não
Chave de Registro de Chave de Registro de escrituradas nos arquivos do SPED!
acesso Saídas do acesso Entradas do
(saída) emitente (entrada) adquirente Estado de São Paulo
Art. 85, inciso V, alínea “o”:
Utilização, em equipamento de
processamento de dados de programa
para a emissão de documento fiscal
ou escrituração de livro fiscal com
vício, fraude ou simulação - multa
equivalente a 80% (oitenta por cento)
do valor da operação ou prestação a
que se refira a irregularidade, não
inferior ao valor de 100 (cem) UFESPs;

Multa R$ 49.600,00
• Manifestação do destinatário
• Notas fiscais recusadas pelo destinatário – Como proceder?
• A nota fiscal continua válida e ativa no SPED FISCAL do emitente, porém, não será escriturada
no SPED FISCAL do destinatário. O que fazer?
• A recusa da mercadoria deve ser atestada por meio de carimbo da empresa destinatária no
DANFE, consignando o motivo da recusa.
• Neste caso, é recomendável guardar uma cópia do DANFE recusado para apresentação
posterior no caso de eventuais fiscalizações.
 “Ahhhh, mas, meu cliente é do SIMPLES
NACIONAL. Não entrega SPED. Tô tranquilo”.
 “Ahhhh, mas,
meu cliente é Eu conto ou
do SIMPLES vocês contam?
NACIONAL. Não
entrega SPED.
Tô tranquilo”.
2.1 – Deixou de pagar o ICMS no montante de R$ 5.207,53, nos períodos de 01/01/2018 a 31/12/2018 e 01/01/2020 a 31/12/2020, conforme demonstrativo
do SIMPLES NACIONAL - RECEITA BRUTA ANUAL DECLARADA (PGDAS) x RECEITA BRUTA ANUAL APURADA por meio de documentos fiscais emitidos pelo
contribuinte (SN - NFe VVD no INFOVIEW), apurado por meio de levantamento fiscal realizado com fundamento no artigo 509 do RICMS/00, conforme se
demonstra pelas cópias dos documentos juntadas.
DEMONSTRATIVO:
1- Período de 01/01/2018 a 31/12/2018.
Receita Bruta declarada - PGDAS .............. R$ 3.551.638,71
Receita Bruta Apurada ........................ R$ 3.573.810,23 Levantamento Fiscal
Diferença de Levantamento .................... R$ 22.171,52
ICMS DEVIDO - 18% ............................ R$ 3.990,87 Confronto entre NF emitidas
2- Período de 01/01/2020 a 31/12/2020 pela empresa (XML) X receita
Receita Bruta declarada - PGDAS .............. R$ 723.519,65 declarada no PGDAS-D
Receita Bruta Apurada ........................ R$ 730.278,89
Diferença de Levantamento .................... R$ 6.759,24
ICMS DEVIDO - 18% ............................ R$ 1.216,66
INFRINGÊNCIA: Artigo 58, do RICMS (Decreto 45.490/00).
CAPITULAÇÃO DA MULTA: Artigo 85, inciso I, alínea "a" c/c §§ 1°, 9° e 10, da Lei 6.374/89.
Cuidado: o Fisco também faz o confronto entre volume de compras e
volume de vendas, utilizando os dados registrados dos arquivos XML
 LEVANTAMENTO FISCAL
CONFRONTO ENTRE NOTAS FISCAIS DE ENTRADA E NOTAS
FISCAIS DE SAÍDA X INVENTÁRIO

O movimento real tributável realizado pelo estabelecimento em determinado período poderá ser apurado por meio de
levantamento fiscal, em que poderão ser considerados, isolados ou conjuntamente, os valores das mercadorias entradas, das
mercadorias saídas, dos estoques inicial e final, dos serviços recebidos e dos prestados, das despesas, dos outros encargos e do
lucro do estabelecimento, bem como de outros elementos informativos (Lei 6.374/89, art. 74, o “caput” e o § 4º na redação da
Lei 13.918/09, art. 11, X). (Redação dada ao "caput" do artigo pelo Decreto 55.437, de 17-02-2010; DOE 18-02-2010; Efeitos a
partir de 23-12-2009):
§ 1º - No levantamento fiscal poderá ser utilizado qualquer meio indiciário, bem como aplicado coeficiente médio de lucro bruto,
de valor acrescido ou de preço unitário, consideradas a atividade econômica, a localização e a categoria do estabelecimento.
§ 2º - O levantamento fiscal poderá ser renovado sempre que forem apurados dados não levados em conta quando de sua
elaboração.
§ 3º - A diferença apurada por meio de levantamento fiscal será considerada como decorrente de operação ou prestação
tributada.
§ 4º - O imposto devido sobre a diferença apurada em levantamento fiscal deverá ser calculado mediante aplicação da alíquota
prevista no inciso I do artigo 52, salvo se o contribuinte tiver praticado qualquer operação ou prestação de serviços sujeita a
alíquota maior, no período de levantamento, hipótese em que deverá ser considerada esta alíquota, independentemente do
regime de tributação a que estiver sujeita a mercadoria. (Redação dada ao parágrafo pelo Decreto 55.437, de 17-02-2010; DOE
18-02-2010; Efeitos a partir de 23-12-2009)
Informações prestadas por meio do BLOCO C do SPED FISCAL - Mês a Mês ao longo do ano
Ano 2023
Código do produto 1234568 Mês Saldo inicial em estoque Entradas Saídas Saldo final em estoque
Produto: Placa de aço XYZ Janeiro 1.000
Chave NF (n. 01) Janeiro 500
Chave NF (n. 02) Janeiro 600
Chave NF (n. 03) Janeiro 350 1.750
Produto: Placa de aço XYZ Fevereiro 1.750 Mês Fevereiro 2023 (Entrega do Bloco H Inventário)
Chave NF (n. 04) Fevereiro 350 Com a posição do estoque físico em 31/12/2022
Chave NF (n. 05) Fevereiro 240 Imaginemos que o Bloco H informou para o produto 1234568
Chave NF (n. 06) Fevereiro 632 1.228 a quantidade de 1000 unidades em estoque
Produto: Placa de aço XYZ Março 1.228
Chave NF (n. 07) Março 685
Chave NF (n. 08) Março 230
Chave NF (n. 09) Março 150 1.993
Produto: Placa de aço XYZ Abril 1.993
Chave NF (n. 10) Abril 300
Chave NF (n. 11) Abril 800
Chave NF (n. 12) Abril 1200 293
Produto: Placa de aço XYZ Maio 293
Chave NF (n. 13) Maio 500
Chave NF (n. 14) Maio 600
Chave NF (n. 15) Maio 350 1.043
Produto: Placa de aço XYZ Junho 1.043
Chave NF (n. 16) Junho 350
Chave NF (n. 17) Junho 240
Chave NF (n. 18) Junho 632 521
Produto: Placa de aço XYZ Julho 521
Chave NF (n. 19) Julho 685
Chave NF (n. 20) Julho 230
Chave NF (n. 21) Julho 150 1.286
Produto: Placa de aço XYZ Agosto 1.286
Chave NF (n. 22) Agosto 300
Chave NF (n. 23) Agosto 100
Chave NF (n. 24) Agosto 1200 286
Produto: Placa de aço XYZ Setembro 286
Chave NF (n. 25) Setembro 685
Chave NF (n. 26) Setembro 230
Chave NF (n. 27) Setembro 150 1.051
Produto: Placa de aço XYZ Outubro 1.051
Chave NF (n. 28) Outubro 300
Chave NF (n. 29) Outubro 800
Chave NF (n. 30) Outubro 100 451
Produto: Placa de aço XYZ Novembro 451
Chave NF (n. 31) Novembro 500
Chave NF (n. 32) Novembro 600
Chave NF (n. 33) Novembro 350 1.201
Produto: Placa de aço XYZ Dezembro 1.201
Chave NF (n. 34) Dezembro 350
Chave NF (n. 35) Dezembro 240
Chave NF (n. 36) Dezembro 632 679
7995 8316
Ano 2024
Código do produto 1234568 Mês Saldo inicial em estoque Entradas Saídas Saldo final em estoque
Produto: Placa de aço XYZ Janeiro 679
Chave NF (n. 01) Janeiro 300
Chave NF (n. 02) Janeiro 250
Chave NF (n. 03) Janeiro 120 1.109
Produto: Placa de aço XYZ Fevereiro 1.109 Mês Fevereiro 2024 (Entrega do Bloco H Inventário)
Chave NF (n. 04) Fevereiro 100 Com a posição do estoque físico em 31/12/2023
Chave NF (n. 05) Fevereiro 150 Imaginemos que o Bloco H informou para o produto 1234568
Chave NF (n. 06) Fevereiro 50 1.009 a quantidade de 120 unidades em estoque
Composição na auditoria por levantamento fiscal
Estoque inicial em 01/01/2023 (conforme Bloco H) 1000
Entradas ao longo do ano (conforme Bloco C) 7995
Saídas ao longo do ano (conforme Bloco C) 8316
Estoque final ESTIMADO em 31/12/2023 (conforme auditoria do Fisco) 679
Quantidade declarada no Bloco H entregue em fevereiro 2024 120
Diferença em estoque a maior do que o declarado no Bloco H 559

= Significa que, se a empresa possui mais estoque do que o declarado, podemos presumir que ela "comprou sem nota fiscal"

Outra situação possível

Composição na auditoria por levantamento fiscal
Estoque inicial em 01/01/2023 (conforme Bloco H) 1000
Entradas ao longo do ano (conforme Bloco C) 7995
Saídas ao longo do ano (conforme Bloco C) 8316
Estoque final ESTIMADO em 31/12/2023 (conforme auditoria do Fisco) 679
Quantidade declarada no Bloco H entregue em fevereiro 2024 980
Diferença em estoque a menor do que o declarado no Bloco H -301

= Significa que, se a empresa possui menos estoque do que o declarado, podemos presumir que ela "vendeu sem nota fiscal"
 Mas isso acontece mesmo,
Prof. Ana Vamos ver...
AIIM 4082461-5

1. Deixou de pagar o ICMS no montante de R$ 77.345,49 (setenta e sete mil, trezentos e quarenta e cinco reais e quarenta e
nove centavos), no período de Janeiro a Dezembro de 2013, decorrente de operações de saídas de mercadorias tributadas,
omitidas ao fisco, apuradas por meio de levantamento fiscal, realizado com fundamento no artigo 509 do
RICMS/00,conforme se demonstra pelo Levantamento Específico realizado fls. 13 a 61, resumido no "DEMONSTRATIVO A",
anexado às fls. 62.
Comprovam a infração as imagens dos documentos fiscais de entradas e saídas das mercadorias envolvidas, do registro
fiscal digital das operações, dos registros de inventário levantados em 31/12/2012 e 31/12/2013 e informados na EFD, a
notificação e a respectiva resposta do contribuinte, conforme indicado no INDICE fls. 6 e 7.
INFRINGÊNCIA: Arts. 58, art. 87, inc. I e inc. III, do RICMS (Dec. 45.490/00).
CAPITULAÇÃO DA MULTA: Art. 85, inc. I, alínea "a" c/c §§ 1°, 9° e 10°, da Lei 6.374/89”
Multa
I - infrações relativas ao pagamento do imposto:
a) falta de pagamento do imposto, apurada por meio de levantamento fiscal - multa
equivalente a 80% (oitenta por cento) do valor do imposto;
 Mas isso acontece mesmo,
Mas isso Prof.
acontece Ana?
mesmo,
Prof. Ana
Outro exemplo... Outro exemplo...
AIIM 4025040-4 AIIM 4025040-4
X - INFRAÇÕES RELATIVAS A DOCUMENTOS FISCAIS E IMPRESSOS FISCAIS:
X - INFRAÇÕES RELATIVAS A DOCUMENTOS FISCAIS E IMPRESSOS FISCAIS:
10. Deixou de emitir, no período de 2010, conforme detalhado no demonstrativo abaixo, Nota Fiscal de Saída no valor total de R$
10. Deixou de emitir, no período de 2010, conforme detalhado no demonstrativo abaixo, Nota Fiscal de Saída no valor total de R$
3.011.929,65 (três milhões, onze mil, novecentos e vinte e nove reais e sessenta e cinco centavos), relativo a mercadorias "Farelo de Soja 46
3.011.929,65 (três milhões, onze mil, novecentos e vinte e nove reais e sessenta e cinco centavos), relativo a mercadorias "Farelo de Soja 46
Comum" adquirida através da nota fiscal nº 6424 de emissão da empresa XXXXXXXXXXXXX, Inscrição Estadual nº XXXXXX4/PR, uma vez que
Comum" adquirida através da nota fiscal nº 6424 de emissão da empresa XXXXXXXXXXXXX, Inscrição Estadual nº XXXXXX4/PR, uma vez que
o referido produto não consta na relação de produtos em estoque no Livro Registro de Inventário do contribuinte ao fim do período de
o referido produto não consta na relação de produtos em estoque no Livro Registro de Inventário do contribuinte ao fim do período de
2010, conforme se comprova pelas cópias dos documentos juntadas.
2010, conforme se comprova pelas cópias dos documentos juntadas.
INFRINGÊNCIA: Art. 125, inc. I, do RICMS (Dec. 45.490/00).
INFRINGÊNCIA: Art. 125, inc. I, do RICMS (Dec. 45.490/00).
CAPITULAÇÃO DA MULTA: Art. 85, inc. IV, alínea "a" c/c §§ 1°, 9° e 10°, da Lei 6.374/89 (a) falta de emissão de documento fiscal - multa
CAPITULAÇÃO DA MULTA: Art. 85, inc. IV, alínea "a" c/c §§ 1°, 9° e 10°, da Lei 6.374/89 (a) falta de emissão de documento fiscal - multa
equivalente a 50% (cinqüenta por cento) do valor da operação ou prestação)
equivalente a 50% (cinqüenta por cento) do valor da operação ou prestação)
XI - INFRAÇÕES RELATIVAS A LIVROS FISCAIS, CONTÁBEIS E REGISTROS MAGNÉTICOS:
XI - INFRAÇÕES RELATIVAS A LIVROS FISCAIS, CONTÁBEIS E REGISTROS MAGNÉTICOS:
11. Deixou de escriturar, em 31/03/2010, nota fiscal nº 6424 de emissão da empresa XXXXXXXXXX, Inscrição Estadual nº XXXXX4/PR em
11. Deixou de escriturar, em 31/03/2010, nota fiscal nº 6424 de emissão da empresa XXXXXXXXXX, Inscrição Estadual nº XXXXX4/PR em
anexo, relativo à entrada de mercadoria no estabelecimento "Farelo de Soja 46 Comum", sendo que já se encontram escrituradas as
anexo, relativo à entrada de mercadoria no estabelecimento "Farelo de Soja 46 Comum", sendo que já se encontram escrituradas as
operações do período. Valor da operação: R$ 3.011.926,65 (três milhões, onze mil, novecentos e vinte e seis reais e sessenta e cinco
operações do período. Valor da operação: R$ 3.011.926,65 (três milhões, onze mil, novecentos e vinte e seis reais e sessenta e cinco
centavos) INFRINGÊNCIA: Art. 214, do RICMS (Dec. 45.490/00).
centavos) INFRINGÊNCIA: Art. 214, do RICMS (Dec. 45.490/00).
CAPITULAÇÃO DA MULTA: Art. 85, inc. V, alínea "a" c/c §§ 9° e 10°, da Lei 6.374/89 (a) falta de escrituração de documento relativo à entrada
CAPITULAÇÃO DA MULTA: Art. 85, inc. V, alínea "a" c/c §§ 9° e 10°, da Lei 6.374/89 (a) falta de escrituração de documento relativo à entrada
de mercadoria no estabelecimento ou à aquisição de sua propriedade ou, ainda, ao recebimento de serviço, quando já escrituradas as
de mercadoria no estabelecimento ou à aquisição de sua propriedade ou, ainda, ao recebimento de serviço, quando já escrituradas as
operações ou prestações do período a que se refiram - multa equivalente a 10% (dez por cento) do valor da operação ou prestação
operações ou prestações do período a que se refiram - multa equivalente a 10% (dez por cento) do valor da operação ou prestação
constante do documento;
constante do documento;
 OUTROS CÓDIGOS FISCAIS IMPORTANTÍSSIMOS PARA A
ANÁLISE NO SETOR FISCAL
Fonte de pesquisa inicial do NCM
Nomenclatura Comum do MERCOSUL:
Tabela do IPI (TIPI)
https://www.gov.br/receitafederal/pt-br/acesso-a-
informacao/legislacao/documentos-e-arquivos/tipi.pdf

Segunda fonte de pesquisa:

CFOP NCM NESH

Notas Explicativas do Sistema Harmonizado (IN RFB)
IN 2.052/2021
https://www.gov.br/receitafederal/pt-br/assuntos/aduana-e-comercio-
exterior/classificacao-fiscal-de-mercadorias/notas-explicativas-do-sistema-
harmonizado

Terceira fonte de pesquisa:

Soluções de Consulta da RFB

CST ICMS Site Normas RFB

http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/consulta.action

Quarta fonte de pesquisa:

Pareceres da OMA
Organização Mundial de Alfandegas
https://www.gov.br/receitafederal/pt-br/assuntos/aduana-e-comercio-
exterior/classificacao-fiscal-de-mercadorias/pareceres-de-classificacao-da-oma
 OUTROS CÓDIGOS FISCAIS IMPORTANTÍSSIMOS PARA A
ANÁLISE NO SETOR FISCAL

CFOP NCM

CST ICMS TABELA “B” – TRIBUTAÇÃO PELO ICMS

00 – Tributada integralmente
10 – Tributada e com cobrança do ICMS por substituição tributária
20 – Com redução de base de cálculo
30 – Isenta ou não tributada e com cobrança do ICMS por substituição tributária
40 – Isenta
41 – Não tributada
50 – Suspensão
51 – Diferimento
60 – ICMS cobrado anteriormente por substituição tributária
70 – Com redução de base de cálculo e cobrança do ICMS por substituição tributária
90 – Outras
 Você sabe o que é a FCI?
FICHA DE CONTEÚDO DE IMPORTAÇÃO
Ela tem conexão direta com o CST ICMS utilizado pelo fornecedor

CFOP NCM

Deixou de pagar o ICMS no montante total de R$ 16.721.507,51 (dezesseis milhões,

CST ICMS
Multa equivalente a 50% (cinqüenta por
cento) do valor do imposto
R$ 8.360.753,75
Total da infração: R$ 25.082.261,20
setecentos e vinte e um mil, quinhentos e sete reais e cinquenta e um centavos), no
período de outubro de 2013 a dezembro de 2015, por emissão das Notas Fiscais
Eletrônicas Modelo 55 de saídas de CFOPs 6101, 6116, 6118, 6949, 6102, 6117 e 6119,
com alíquota de 4% e sem indicação do código FCI (Ficha de Conteúdo de Importação)
dos produtos, relacionadas no "Demonstrativo 3" anexo. Notificado a informar a base
legal para as saídas com alíquota de 4%, mas apresentou em sua resposta apenas
parcialmente os códigos FCI.
Fundamentam a acusação: Danfes, páginas do livro Registro de Saídas Modelo 2 (Sped
Fiscal), Notificação Fiscal, resposta da Notificação Fiscal e demais documentos
juntados. INFRINGÊNCIA: Arts. 127, inc. IV, alínea "i", arts. 215, §3°, item 4, letra "B",
arts. 87, arts. 52, arts. 56, art. 58, do RICMS (Dec. 45.490/00).
CAPITULAÇÃO DA MULTA: Art. 85, inc. I, alínea "c" c/c §§ 1°, 9° e 10°, da Lei 6.374/89
Não tenha medo de assumir novos desafios,
tenha medo de daqui a um ano estar no mesmo lugar.
Não tenha medo de assumir novos desafios,
tenha medo de daqui a um ano estar no mesmo lugar.
Escriturações Fiscais Digitais Escrituração Escrituração
ICMS/IPI Contribuições Contábil Digital Contábil Fiscal

Bloco 0 Bloco 0 Bloco 0 Bloco 0

Bloco B Bloco A Bloco C Bloco C

Bloco C Bloco C Bloco E
Bloco I
Bloco D Bloco D Bloco J
Bloco F
Bloco I Bloco K
Bloco L
Bloco Q
Bloco E Bloco M Bloco J Bloco M
Bloco G Bloco P Bloco K Bloco N
Bloco P
Bloco H
Bloco T
Bloco K
Bloco U
Bloco V
EFD 2019
(mensal)

Notas Fiscais
Escriturações Fiscais Digitais Escrituração Escrituração
Contábil Digital Contábil Fiscal
ICMS/IPI Contribuições

Bloco C Bloco C Bloco I Bloco K

REGIMES TRIBUTÁRIOS
COMPARATIVO
Prof. Ana Bismara