Módulo 1 - Curso de Gestão de Custos e Resultados Hospitalares

Curso de Gestão
de Custos e
Resultados
Hospitalares
Eduardo Regonha
XHL Consultoria
NOSSAS SOLUÇÕES, PRODUTOS E SERVIÇOS
ALGUNS CLIENTES E PARCEIROS
Cenário atual x Custos
Altos Custos, inflação saúde o dobro do IPCA
Sistema de Saude suplementar reduziu de tamanho

(de 52 mi para 47 mi)
Custo do plano de saúde na empresa
Concorrência predadora
Novos modelos de remuneração
Resolução CMED
Tendências – Reflexões e Fatos
• Migração gradual das margens
• Implantação da diária semi-global ou global
• Concomitante ou não – implantação do DRG – (Forte Tendência e Fato)
• Value-Based Healthcare
• (Cuidados de Saúde Baseados em Valor)
• Pagamento por “pacote” ou por ciclo de doença (Bundle - Payments)
• Pagamento por Performance (P4P)
Gestão de custos é uma prioridade para qualquer modelo
CONTABILIDADE E SEU ENVOLVIMENTO COM CUSTOS
Lançamentos contábeis
Plano de contas
Valoração dos estoques
Depreciação
Demonstrações contábeis, Balanço e DRE
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BY-NC-ND
HISTORICO
A história da contabilidade começa por volta do

século XV
Através da grande idéia do Frade Luca Pacciolo,
que inventou o método das partidas dobradas
Que funciona até hoje!
Com a revolução industrial (século XVII)

tornou-se necessário conhecer o custo dos
estoques de produto acabado, surgiu então a
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Contabilidade de Custos
Objetivos da Contabilidade de Custos
Valorização dos estoques
Fornecer dados de custos para medição do lucro
Controle
Análise das variações, parâmetros da área,
orçamentos
Tomada de Decisão
Comprar ou produzir, fechar ou manter um
serviços deficitário.
Contabilidade Gerencial
Devido ao crescimento das empresas. Com

o conseqüente aumento da distância entre o
administrador e as pessoas e bens
administrados, passou a contabilidade de
custos a ser encarada como uma eficiente
forma de auxílio no desempenho dessa nova
missão.
Nasce a contabilidade gerencial
Sistema de Informações Contábeis
Finalidades:
Mensuração dos eventos econômicos
Informações monetárias e não monetárias
Auxílio no processo de tomada de decisão

Sistema de Informações Contábeis
Tributárias:
Fornecer o valor dos impostos e analisar possibilidades de reduzi-los de forma legal
Controle:
Fornecer informações que visam controlar as atividades, para proteção da empresa
Avaliação dos Resultados:

Avaliação do desempenho e do resultado da empresa
Instrumento de apoio a gestão
A contabilidade como direcionador dos objetivos
Tomada de Decisão:
Orientações para decisões sobre o futuro
Objetivos da Contabilidade
Atender aos Interesses
Investidores
Fornecedores de Bens e/ou Serviços
Bancos
Governo
Sindicatos
ANS
Outros
(Funcionários, CVM, Concorrentes)
Usuários da Contabilidade
Externos Internos
✓Bancos ✓Diretoria
✓Fornecedores ✓Administração
✓Acionistas ✓Funcionários
✓Governo
bases de controles
dados históricos
orçamentação
Usuários da Contabilidade
Fontes Externas
Instituições Financeiras, Fornecedores, Governo, Acionistas
Relatórios Contábeis Tradicionais
Balanço Patrimonial
Demonstração de Resultados
Demonstração da Origem e Aplicação de Recursos
Notas Explicativas
Dentre Outros
Fontes Internas
Diretoria, Gerencias
Indicadores de Desempenho
Índices de Liquidez
Endividamento
Rotatividade
A CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAÇÃO
EVENTOS PROCESSAMENTO INFORMAÇÕES
• Produção e venda dos

Classificação contábil Demonstração de
serviços
resultados do exercício
Registros das
• Consumo de materiais
operações
• Pagamento de salários Balanço Patrimonial
• Aquisição de imobilizado Conciliações
• Tomada de empréstimos
Emissão dos relatórios
Administração
Investidores
Bancos
Governo
Outros
Coleta de Registro dos Usuários

dados e Relatórios Tomada de
dados processamento Decisão
Relatórios
Dados Doar
Dre
Processamento
✓compra Balanço
Caixa Salários
✓venda
✓salários D C D
✓impostos
✓água/luz
RELATÓRIOS CONTÁBEIS
Ações na Bolsa - Lei das S/A

os 5 relatórios - Jornal, CVM, etc
Parecer de Auditorias Independentes
Limitadas
3 relatórios ao Imposto de Renda
PARECER DOS AUDITORES
Analisa se as demonstrações
financeiras foram levantadas de acordo
com os princípios fundamentais de
contabilidade e se há uniformidade em
relação ao exercício anterior.
RELATÓRIOS CONTÁBEIS
Balanço Balanço
Demonstração de Resultados
01/01 31/12
Ativo
São bens e direitos de propriedade da empresa avaliáveis

em dinheiro que representam benefícios presentes ou
futuros para a empresa
BENS
Máquinas, terrenos, estoques, dinheiro, imóveis
Tangíveis e Intangíveis
Móveis e Imóveis;
DIREITOS
Contas a receber, duplicatas, ações
Propriedade -
Um Leasing é um ativo?
Uma Marca é um ativo?
Ativo
Para ser um ativo é necessário preencher 04 requisitos

simultaneamente
1) Bens o/ou direitos

2) de propriedade da empresa
3) mensurável monetariamente
4) benefícios presentes e futuros
Uma duplicata a receber de uma empresa falida é um ativo?
O gado em uma fazenda é um ativo, qual?

Passivo
Passivo exigível
(Divida reclamada)
Toda obrigação que a empresa tem com terceiros
Contas a pagar, fornecedores, impostos, empréstimos
Patrimônio Líquido
Recursos do proprietário aplicados no empreendimento
Capital inicial, Lucro, Reservas

Passivo
Tanto o Passivo quanto o Patrimônio Líquido são obrigações da

empresa
No passivo obrigações exigíveis por terceiros

CAPITAL DE TERCEIROS
No patrimônio líquido temos obrigações com os proprietários (por

lei os proprietários não podem reclamar a restituição da
aplicação (não exigível))
CAPITAL PRÓPRIO
ATIVO PASSIVO
ATIVO
APLICAÇÕES DE RECURSOS OBTENÇÃO DE RECURSOS
PASSIVO
OU OU
INVESTIMENTOS
CIRCULANTE FINANCIAMENTO
CIRCULANTE
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
PERMANENTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO
TOTAL TOTAL
Relatórios Contábeis
ativo passivo
Fonte de Recursos
Aplicação dos Recursos
Utilização do Capital Origem do Capital
Se uma empresa empresta recursos (dinheiro) de um banco, terá uma origem de

recursos (Capital de Terceiros), portanto os recursos serão aplicados em algum lugar no
Ativo: Estoques, Máquinas, Caixa, etc
Dessa forma fica bastante simples entender por que o Ativo será sempre igual ao
Passivo: (Ativo = Passivo + P. Líquido)
Relatórios Contábeis
BENS OBRIGAÇOES EXIGÍVEIS

Máquinas 4.000 Capital 4.000
Edifício 7.320 Financiamentos 7.320
Caixa 6.500 Empréstimos 6.500
Contas a Receber 6.500 Salários a Pagar 6.500
R$ do Caixa (-) 6.500 Paguei Salário ( - ) 6.500

HOSPITAL BALANÇO
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
BENS OBRIGAÇÕES EXIGÍVEIS

Caixa 3.600
Máquinas 6.000 Fornecedores 8.000
Veículos 400 Financiamentos L.P. 14.640
Participação Outras Empresas 14.640 Salários a Pagar 13.000
Prédios 8.000 Contas a Pagar 400
32.640 Impostos a Pagar 3.600
Títulos a Pagar L.P. 6.000
DIREITOS 45.640
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Estoques 13.000 Capital Social 20.000
Duplicatas a Receber 6.800 Lucros Acumulados 6.800
Títulos a Receber L.P. 20.000 26.800
39.800
TOTAL ............
72.440 TOTAL ............
72.440
Ativo Circulante Passivo Circulante

•Disponível •Contas a Pagar
•Contas a Receber
•Estoques •Salários a Pagar
•Investimento Temporário •Impostos a Recolher
•Deduções do Circulante (PDD)
Exigível a Longo Prazo
Realizável a Longo Prazo •Títulos a pagar
•Empréstimos concedidos •Empréstimos (BNDES)
(Coligadas, Diretores, etc)
Patrimônio Líquido
Permanente (Ativo Fixo)
•Investimentos •Capital Social
•Imobilizado (Depreciação)
•Diferido •Lucros Acumulados
HOSPITAL XYZ
(Exercício de 19XI)
ATIVO PASSIVO
Circulante: Circulante:
• Caixa e Bancos (*).......................... $ 220 • Fornecedores........................ $ 420
• Aplicações financeiras...................... $ 1.355 • Salários a pagar.................... $ 680
• Contas a receber.............................. $ 753
• Estoques.......................................... $ 482
• Despesas pagas antecipadamente..... • Encargos sociais a recolher.... $ 292
$ 110 • Empréstimos......................... $ 853
Sub-Total................................. $ 2.920 Sub-Total................................ $ 2.245
Realizável o Longo Prazo: Exigível a Longo Prazo:
• Títulos a receber............................. $ 180 • Financiamentos..........,......... $ 1.435
Permanente: Patrimônio Líquido:
• Investimentos:
Ações de outras companhias........... $ 300 • Capital social........................ $ 5.150
• Imobilizado: • Reservas.............................. $ 750
Terrenos........................................ $ 715 • Lucros Acumulados............... $ 420
Prédios.......................................... $ 2.433 Sub-Total............................... $ 6.320
Equipamentos................................ $ 2.915
Móveis........................................... $ 220
Veículos......................................... $ 179
• Diferido: $ 6.462
Despesas pré-operacionais............... $ 138
Sub-Total........................................ $ 6.900
TOTAL............................................... $10.000 TOTAL............................. $ 10.000

DRE
Demonstração de Resultado do Exercício
(+) Receita Bruta = Total Geral das Vendas

(-) Deduções = Impostos s/ venda
(=) Receita Líquida = Receita bruta - deduções
(-) Custos do Período = Gastos de Produção
(=) Lucro Bruto = Receita Líquida - Custos
(-) Desp./s Operacionais = Gastos escritório / Desp c/Vendas
(=) Lucro Operacional = Lucro Bruto - Despesas

(+/-) Desp / Rec não Operac. = Resultado de trans. não operacionais
(=) Lucro Antes do I.R. = Lucro Oper. (+/-) não oper.

(-) Provisão Para o IR = Imposto de Renda
(=) Lucro Líquido Período = Lucro a ser distribuído
DRE
Demonstração de Resultado do Exercício
Receitas de Serviços 2.800

(-) Custo dos Serviços Prestados (1.300)
= Lucro Bruto 1.500
(-) Despesas (Adm/Financ/Gerais) (900)
= Lucro Operacional 600
+/- Receitas/Despesas não operacionais 100
=Lucro antes do Imposto de Renda 700
(-) Provisão para Imposto de Renda (200)
= Lucro líquido do exercício 500
Lançamentos Contábeis
Aporte de Capital (Subscrição de Ações) R$ 10.000

Ativo Passivo
Caixa Capital
10.000 10.000
Compra de Equipamentos a Prazo
Ativo Passivo
Equipamentos Títulos a Pagar
5.000 5.000
Lançamentos Contábeis
Pagamento dos Salários

Ativo Passivo
Caixa Salários a Pagar
10.000 5.000 3.000 3.000
5.000 Saldo 00
3.000
2.000 Saldo
Contabilização da venda de serviços
DR Ativo
Receita c/Diárias Contas a Receber
10.000 10.000
Movimentações Contábeis
Controle de Materiais
Estoques
Controle de Estoques
Controle
movimentação quantitativa e financeira de
entrada e saída
identificação das fontes de fornecimento e
consumo
média mensal de consumo
níveis máximo, mínimo e ponto de reposição
Ficha de controle de estoques

Nível estoque
Máximo 40
Descrição do material: Esmeron 50 mg ampola Mínimo 5
Pto repos 10
Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez
Consumo
63 61 55 64 57 63 62 64 56 54 60 65
Médio
1: Xxxxxxxxxxx
1: Xxxxxxxxx
Fornecedores 2:
2: Yyyyyyyyyy Yyyyyyyyyyyy
3: Zzzzzzzzzz
3: Zzzzzzzzzz
Entradas Saídas Total

Data Fornecedor/Requisitante Documento Qde Preço Preço Qde Preço Preço Qde Preço Preço
Unitário Total Unitário Total Unitário Total
02/Jan Compra - fornec 1 1234 25 3,20 80,00 25 3,20 80,00
05/Jan Consumo - c cirurgico 2345 5 3,20 16,00 20 3,20 64,00
09/Jan Consumo - uti 3456 10 3,20 32,00 10 3,20 32,00
18/Jan Consumo c cirurgico 9876 8 3,40 27,20 22 3,40 74,80
20/Jan Consumo - posto 1 4321 13 3,40 44,20 9 3,40 30,60
25/Jan Consumo - posto 2 876 7 3,33 23,31 22 3,33 73,29
28/Janv Consumo-c cirurgico 123 15 3,33 49,95 7 3,33 23,34
Consumo do mês = 192,66

Média Ponderada
MÉTODO DA MÉDIA PONDERADA :

Descrição Entrada Saída Saldo
Quant. Vlr.Unit. Vlr.Total Quant. Vlr.Unit. Vlr.Total Quant. Vlr.Unit. Vlr.Total
Estoque Inicial 01.01.2000 500 10,00 5.000
Saída 05.01.2000 300 10,00 3.000 200 10,00 2.000
Entrada 10.01.2000 1.000 12,00 12.000 1.200 11,67 14.000
Saída 15.01.2000 500 11,67 5.833 700 11,67 8.167
Saída 20.01.2000 400 11,67 4.667 300 11,67 3.500
Entrada 25.01.2000 500 15,00 7.500 800 13,75 11.000
Saída 30.01.2000 500 13,75 6.875 300 13,75 4.125
TOTAL 1.500 19.500 1.700 20.375 4.125

• Controle Permanente
– Todas as transações com materiais são registradas no
momento de sua realização, normalmente através de
sistemas informatizados de controle de estoques.
• Controle Periódico
– O registro das transações somente é realizado no final do
período através de contagem física
• Ex::
• Estoque Inicial 100
• + Compras 700
• (-) Estoque Final 150
• Consumo de Materiais 650
Métodos de Avaliação dos Estoques
• UEPS
– Ultimo a entrar é o primeiro a sair.
• A adoção do UEPS não é permitida pela legislação do imposto
de renda, devido a redução no lucro que o método provoca.
• PEPS
– Ultimo a entrar é o primeiro a sair.
• MÉDIA PONDERADA
– A cada aquisição é calculado o custo médio do estoque.
Descrição Consumo Estoque Lucro
UEPS Alto Baixo Baixo
PEPS Baixo Alto Alto
MÉDIA Média Média Média
Cada entrada (compra) é lançada na conta ESTOQUES (débito) com o

correspondente crédito em CAIXA ou FORNECEDORES.
Ativo (*) Passivo ou Ativo (*)

Estoque de Materiais Fornecedores ou Caixa
Da mesma forma é feito com o registro das requisições de materiais, ou

seja, sempre que ocorrem as requisições de materiais são registradas na
conta ESTOQUES (crédito) e na conta CONSUMO DE MATERIAIS
(débito).
Ativo (*) Despesas/DRE (**)

Estoque de Materiais Consumo de Materiais
(*)Transações que alteram o balanço patrimonial
(**)Transações que alteram a demonstração de resultados

Assim, a contabilidade apresenta o valor do saldo atualizado de estoques e
o valor acumulado de consumo de materiais durante o período.
Depreciação
Depreciação
Como os ativos físicos que não sejam terrenos se deterioram com uso e
eventualmente se tornam imprestáveis, o desafio da contabilidade é
estabelecer um período apropriado”.
Reconhecimento do desgaste do uso de um bem
1. Náo existe saída de dinheiro

2. Só começa a depreciação, quando começar usar o bem
3. Depois que iniciou, não para
4. Qual o prazo de depreciação – Contabil e Gerencial
5. (...)
Depreciação
Prazo
Plano de Contas
Plano de Contas
PLANO DE CONTAS HOSPITALAR AJUSTADO A UM PLANO

DE CONTAS GERENCIAL.
Plano de Contas

Plano de Contas

Plano de Contas

Plano de Contas
Encargos Sociais Composição dos Encargos Sociais
CALCULO DOS ENCARGOS:
A_____________________ NÃO FILANTROPICO

INSS................... 20,00%
FGTS.................. 8,50%
SESC.................. 1,50%
SENAC................ 1,00%
SEBRAE............... 0,60%
INCRA.................. 2,00%
Salário-educação..... 2,50%
Seguro contra riscos e acidentes 2,00%
SUB... 36,30%
B____________________________________
Repouso semanal remunerado 18,01%
Feriados.......... 3,86%
Férias.............. 14,93%
Auxílio-enfermidade.... 2,00%
Faltas justificadas por motivos
Diversos 0,75%
Licença-paternidade.... 0,02%
Acidente do trabalho.... 0,05%
Aviso prévio trabalhado... 0,03%
13° salário......... 11,35%
SUB... 51,00%
C____________________________________
Indenização (rescisão s/justa causa) 0,47%
Aviso prévio indenizado 0,30%
Indenização adicional 0,04%
SUB... 0,81%
D____________________________________
Grupo I x Grupo II.... 18,51%
SUB... 18,51%
TOTAL........................ 106,62%
Plano de Contas
Composição dos Encargos Sociais
Encargos Sociais
CALCULO DOS ENCARGOS:
A_____________________FILANTRÓPICO__ NÃO FILANTROPICO
INSS................... 00,00% 20,00%

SAT.................... 00,00% 02,00%
TERCEIROS....... 00,00% 03,30%
EDUCAÇÃO........ 00,00% 02,50%
PIS...................... 01,00% 00,00%
FGTS.................. 08,50% 08,50%
SUB... 09,50% 36,30%
B____________________________________
FÉRIAS 1/3....... 02,78% 02,78% (33,33 %  12)

AVISO PRÉVIO.... 00,31% 00,76%
FGTS S/ AV PRÉVIO...... 00,02% 00,02% (08% S/ 0,31%)
SUB... 03,11% 03,56%
C____________________________________
13º SALÁRIO.............. 08,33% 08,33% ( 100%  12 )

50% FGTS-RECISÃO.. 01,03% 01,03%
SUB... 09,46% 09,36%
D____________________________________
Grupo A S/ 1/3 FÉRIAS. 00,27% (9,00% S/ 02,78) 01,01% (35,80% S/ 02,78)
Grupo A S / 13ºSALÁRIO 00,79% (9,00% S/ 08,33) 03,02% (35,80% S/ 08,33)
SUB... 01,06% 04,03%
TOTAL........................ 23,13% 54,31%

Plano de Contas
Encargos Sociais
Salário contratado
R$ 1.000,00 Horas contratadas = 220

Horas trabalhadas = 160
Saldo = 60
1.000 / 220 = 4,55
1.000 / 160 = 6,25
Impacto sobre hora 38%
Feriados, Licenças
Ausencia remunerada +x%
Movimentações Contábeis
HOSPITAL XYZ
Aquisição de Estoques a
Prazo = 2.000
ATIVO PASSIVO
• Caixa e Bancos (*).......................... $ 220 • Fornecedores........................ $ 420
2.420
• Aplicações financeiras...................... $ 1.355 • Salários a pagar.................... $ 680
• Contas a receber.............................. $ 753
• Estoques.......................................... $ 2.482
482
$ 110 • Empréstimos......................... $ 853
• Investimentos:
Equipamentos................................ $ 2.915
Móveis........................................... $ 220
Veículos......................................... $ 179
Sub-Total........................................ $ 6.900
TOTAL............................................... $10.000
12.000 TOTAL............................. $ 12.000
10.000
HOSPITAL XYZ
Baixa de aplicação
=1.000
ATIVO PASSIVO
• Caixa e Bancos (*).......................... $ 1.220
220 • Fornecedores........................ $ 420
• Aplicações financeiras...................... $ 1.355
355 • Salários a pagar.................... $ 680
• Contas a receber.............................. $ 753
• Estoques.......................................... $ 482
$ 110 • Empréstimos......................... $ 853
• Investimentos:
Equipamentos................................ $ 2.915
Móveis........................................... $ 220
Veículos......................................... $ 179
Sub-Total........................................ $ 6.900
TOTAL............................................... $10.000 TOTAL............................. $ 10.000

ECONOMICO X FINANCEIRO
Regime de competência x regime de caixa

A DRE x Fluxo de caixa
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Integração dos Conceitos Econômicos x Financeiros
Regime de competência e regime de caixa
O resultado econômico traduz-se como lucro ou prejuízo do capital

investido que mede a rentabilidade.
A Contabilidade adota o regime de competência para apurar o

resultado econômico e medir a rentabilidade das transações. Esse
regime reconhece as receitas no momento da venda e as despesas
no momento em que ocorrem. O regime de competência é o mesmo
quando ocorre o ciclo econômico.
A administração financeira adota o regime de caixa para planejar e

controlar as necessidades e sobras de caixa e apurar o resultado
financeiro (superávit ou déficit de caixa). No regime de caixa, as
receitas são reconhecidas no momento em que são recebidas e as
despesas, no momento em que são pagas.
Os dois regimes, de competência e de caixa, não são conflitantes;

eles são interdependentes e se completam.
Vejamos um exemplo:
A empresa ABC vendeu no mês de dezembro R$ 40.000, e o

recebimento foi distribuído da seguinte maneira: R$ 10.000 no próprio
mês de dezembro, R$ 10.000 em janeiro, R$ 10.000 em fevereiro e R$
10.000 em março.
As despesas do mês de dezembro foram de R$ 28.000, mas o

pagamento dessas despesas está distribuído da seguinte forma: R$
10.000 no próprio mês de dezembro, R$ 9.000 em janeiro e R$ 9.000
em fevereiro.
Observa-se que no regime de competência se consideram as receitas e

os despesas no mês em que acontecem os fatos; enquanto no regime de
caixa os recebimentos e os pagamentos são considerados no momento
em que são realmente recebidos e pagos.
1. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
• Balanço Patrimonial
• Demonstração de resultados do exercício
2. DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA

DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS DO EXERCÍCIO

Receita de Serviços
(-) Custo dos Serviços Prestados
Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
Lucro Operacional
( ) Receitas/ Despesas não operacionais
Lucro Líquido antes do Imposto de Renda
(-) Provisão para Imposto de Renda
Lucro Líquido
DEMONSTRAÇÃO DE FLUXO DE CAIXA
Recebimentos
• Clientes
• Venda de bens
• Tomada de empréstimos
Subtotal
(-) Pagamentos
• Fornecedores
• Salários
• Compra de equipamentos
• Amortização de empréstimos
Subtotal
FLUXO LÍQUIDO DE CAIXA

EXERCÍCIO
Pacientes atendidos
Operadora Particular Total
Abril 3.500 1.200 4.700
Maio 3.800 1.200 5.000
Junho 5.200 1.000 6.200
Julho 5.800 1.500 7.300
30 dias a vista
Custos e Despesas
Energia 70 a vista
Agua 120 a vista
Mat / Med 800 30 dias
Salarios 3.000 30 dias
13o. 250
Férias 335 (empresa inicio atividades em abril
e nenhum funcionário sairá de férias)
Compra de equipamento no valor de R$ 45.000,00

pagto em 45 meses , a partir de maio
Depreciação em 5 anos a partir de junho

DRE
Receita Abril Maio Junho Julho Total
+ Operadora .............. .............. .............. ............. ..............
+ Particular .............. .............. .............. ............. ..............
Total ............... ............... ............... .............. ...............
Custos e Despesas
- Energia .............. .............. .............. ............. ..............
- Agua .............. .............. .............. ............. ..............
- Mat / Med .............. .............. .............. ............. ..............
- Salarios .............. .............. .............. ............. ..............
- 13o. .............. .............. .............. ............. ..............
- Férias .............. .............. .............. ............. ..............
Total ............... ............... ............... .............. ...............
Equipamento
- Depreciação ............... ............... ............... .............. ...............
Resultado ............... ............... ............... .............. ...............

3% ... ... ... ...
FLUXO DE CAIXA
Abril Maio Junho Julho
Saldo Anterior - ............... ............... ...............
Recebimento
+ Operadora .............. .............. .............. ..............
+ Particular .............. .............. .............. ..............
Total ............... ............... ............... ...............
Pagamento
- Energia .............. .............. .............. ..............
- Agua .............. .............. .............. ..............
- Mat / Med .............. .............. .............. ..............
- Salarios .............. .............. .............. ..............
- 13o. .............. .............. .............. ..............
- Férias .............. .............. .............. ..............
Total ............... ............... ............... ...............
Equipamento
- Investimento ............... ............... ............... ...............
Saldo Atual ............... ............... ............... ...............

CONTABILIDADE GERENCIAL
Contabilidade fiscal x gerencial

Estudos de caso
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Informação Gerencial
Sem uma boa contabilidade gerencial, não existe controle de custos

(Andrew Wileman – Redução de custos – Campos 2008)
(Carlos Roberto Kassai – Fipecafi )
Processo de tomada de decisão
Informação diferenciada
Apresentação que atinja o usuário

De maneira clara e resumida.
Desvincular-se das regras contábeis e legais,

A informação é interna – para gerenciar
Para tomada de decisão
Para controle.
Deve oferecer uma linguagem adequada

Gestores (Médicos , Enfermeiros)
Informação Gerencial
Estudos de Caso
Manutenção anual preventiva de equipamento
– Pagamento em 2 parcelas, realizado anualmente
CONTABILIDADE FISCAL - Registro total no mês de realização
INFORMAÇÃO GERENCIAL - Amortização em 12 meses
FLUXO DE CAIXA – Pagamento em duas parcelas
Rescisão Trabalhistas – 10 anos de empresa

CONTABILIDADE FISCAL - Registro total no mês de pagamento
INFORMAÇÃO GERENCIAL - Amortização em 10 anos
FLUXO DE CAIXA – Na data do pagamento
GESTÃO DE CUSTOS
Conceitos e Terminologia
Metodologias de Custeio
Custeio Variável
Custeio Padrão
Custeio ABC
Custeio por Absorção
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GESTÃO DE CUSTOS
Porque uma Gestão de Custos:

Segundo “Deming”
“Não se gerencia o que não se mede,
não se mede o que não se define,

não se define o que não se entende,
e não há sucesso no que não se gerencia”,
tem uma grande lógica nesta afirmação,

enfim como controlar aquilo que não se conhece.
GESTÃO DE CUSTOS
Como controlar os custos sem efetivamente conhece-los?
Como negociar sem conhecer custos? Novos modelos?
Quais os procedimentos mais viáveis para o recursos próprio?
Qual o custo dos serviços?
Os custos são as bases para uma boa gestão orçamentária.

simulações, tomada de decisões.
GESTÃO DE CUSTOS
GESTÃO DE CUSTOS
GESTÃO DE CUSTOS
Qual o sistema??
Atualmente existem diversos sistemas que possuem módulos de
custos integrados, que se corretamente alimentados, geram as
informações de custos e preços de forma dinâmica, prática e com
um considerável grau de confiança, tornando o gerenciamento e
análise dos custos muito simples e proporcionando diversos tipos
de relatórios que facilitam muito nas negociações e nos processos
decisórios. Além de ser um importante instrumento de avalição
do desempenho.
O sistema (software) é o mais fácil do processo, os módulos de

custos integrados são uma excelente ferramenta, mas é
necessário o envolvimento e a preparação dos gestores que
alimentam e criticam o sistema.
GESTÃO DE CUSTOS
Envolvimento do gestor - (pré requisito)

Confiança na informação - (fundamental)
Qualidade - (inerente ao processo)
Metodologia – (simples e comparável)
Comparabilidade – (referencia)
Tomada de decisão – (propósito)
Orçamento – (é a base)
Absorção de custos compartilhados – (faz parte do custo)
GESTÃO DE CUSTOS
Somente uma adequada, confiável e dinâmica apuração de custos

pode gerar informações para o gerenciamento e controle eficiente
dos recursos, reduzindo e/ou eliminando desperdícios.
A informação de custos deve ser muito bem elaborada. Somente

com dados confiáveis podemos tomar decisões que podem
mudar o resultado da empresa. Além disso precisamos de
informações rápidas. Não é possível tomar decisões ou analisar os
custos com três ou quatro meses de atraso.
GESTÃO DE CUSTOS
1. CUSTO E DESPESA
2. RECEITA E RECEBIMENTO
3. CUSTO (OU DESPESA) E PAGAMENTO
4. CUSTO DIRETO E CUSTO INDIRETO
5. CUSTO FIXO E CUSTO VARIÁVEL

GESTÃO DE CUSTOS
Gastos Investimento
Sacrifício financeiro para Gasto ativado em função da vida útil
obtenção de um produto ou longa ou de benefícios futuros.
serviço.
Custo Despesa
Gasto relativo a bem ou serviço Bem ou serviço consumido
consumido diretamente na produção diretamente ou indiretamente
de outros bens ou serviços. fora do processo produtivo.
Perda Desembolso
Bem ou serviço consumido Pagamento resultante da aquisição
de forma anormal ou de um bem ou serviço.
involuntária.
GESTÃO DE CUSTOS
A aquisição/compra de R$ 10.000,00 em materiais para uso no centro cirúrgico.
O pagamento dos salários dos profissionais da UTI
A apropriação da provisão de férias
O consumo de luvas de procedimento pelo pessoal de enfermagem da UTI
A compra de medicamento de forma emergencial para ser usado de imediato no

tratamento do paciente
O consumo (para paciente e acompanhante) de produtos do frigobar
O uso de equipamentos (Monitor, respirador, etc)
As glosas relacionadas a conta do paciente

Descrição
Descrição Receita
Receita Custos
Custos Recebimentos
Recebimentos Pagamentos
Pagamentos
1)1)
Manutenção
ManutençãododoInstrumental
Instrumental
Cirúrgico incorridos
Cirúrgico incorridose pagos
e pagos ( () ) ( () ) ( () ) ( () )
durante o mês de jan./x1..........
durante o mês de jan./x1..........
2)2)
Recebimento em janeiro/X1,
Entrada do dinheiro em caixa,
dos serviços prestados
dos serviços prestados nono mês mês ( () ) ( () ) ( () ) ( () )
dede
Dezembro/X0.......................
Dezembro/X0.......................
3)3)
Compra
Compraa vista dede
a vista materiais
materiais
para estoque, em janeiro/X1.....
para estoque, em janeiro/X1..... ( () ) ( () ) ( () ) ( () )
4)4)
Salários
Saláriosdodo Hospital
Hospital dodo mêsmês
dede
janeiro/X1, a serem
janeiro/X1, a serem pagos pagos
em 05/02................................... ( () ) ( () ) ( () ) ( () )
em 05/02...................................
5)5)
Receita ref. de
Prestação a prestação
serviços em de
serviços de janeiro/X1,
janeiro/X1, com recebimento todas a em
( () ) ( () ) ( () ) ( () )
prazo.........................................
30 dias.........................................
6)6)
Consumo
Consumo dede
medicamentos
medicamentos
dodo
eses
dede
janeiro/X1...................
janeiro/X1................... ( () ) ( () ) ( () ) ( () )
7)7)
Pgto. dada
Pgto. parcela
parcela (principal)
(principal)
dedeempréstimo no
empréstimo no mês mês dede
janeiro/X1..................................
janeiro/X1.................................. ( () ) ( () ) ( () ) ( () )
8)8)
Depreciação
Depreciaçãodosdos aparelhos
aparelhos dodo
Centro
CentroCirúrgico
Cirúrgicoreferente
referente aoao
mês janeiro/X1..................... ( () ) ( () ) ( () ) ( () )
mês janeiro/X1.....................
9)9)
Pagamento
Pagamento dosdos salários
salários ref.
ref.
aoaomês de dezembro/X0,
mês de dezembro/X0, em em
( () ) ( () ) ( () ) ( () )
janeiro/X1..................................
janeiro/X1..................................
GESTÃO DE CUSTOS
DESCRIÇÃO CLASSIFICAÇÃO
Consumo de água na Diretoria......................................................... ___________________

Salários da Contabilidade................................................................. ___________________
Aquisição de computadores.............................................................. ___________________
Honorários da Diretoria.................................................................... ___________________
Consumo de materiais na Administração....................................... ___________________
Depreciação de equipamentos Centro Cirúrgico......................... ___________________
Consumo de Medicamentos................................................................ ___________________
Deterioração de estoque por umidade........................................... ___________________
Salários de Médicos........................................................................... ___________________
Compra de um veículo......................................................................... ___________________
Manutenção das instalações da UTI............................................... ___________________
Remuneração do pessoal em greve.................................................. ____________________
Pede-se:
Classificação das transações em CUSTO, DESPESA, INVESTIMENTO e PERDA.

GESTÃO DE CUSTOS
DIRETOS
Correspondem aos custos identificados com o objeto
de custo, não havendo necessidade de utilização de
nenhuma forma de rateio.
INDIRETOS
Consistem dos itens de custo em que não há
referencia com produto, serviço ou com um centro de
custo em particular, o valor do custo indireto para
cada centro de custo é apurado através de fórmulas
de rateio.
GESTÃO DE CUSTOS
GESTÃO DE CUSTOS
Conceitos em Relação ao Comportamento dos Custos

Fixos
Custos que não são influenciados pela variação do volume de
atividades, dentro de uma determinada capacidade.
Correspondem aos custos vinculados com a infra-estrutura.
Variáveis
Custos que se alteram na mesma proporção da variação do volume das
atividade.
Correspondem aos insumos inerentes à produção
Mistos
Uma parcela fixa e outra variável
GESTÃO DE CUSTOS
R$
Conceitos em Relação ao Comportamento dos Custos
700.000
600.000
500.000
400.000
300.000 CUSTO
200.000 FIXO
100.000
- Q
0 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000
R$
700000
600000 CUSTO
500000 VARIÁVEL
400000
300000
200000
100000
0 Q
0 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000
GESTÃO DE CUSTOS
Relação do comportamento dos custos nos custos unitários
custo total
= custo unitário ou custo total médio
quantidade
Custo total = custo fixo total + custo variável total
Custo fixo total Custo variável na unidade
Custo variável Custo fixo na unidade

total
GESTÃO DE CUSTOS
GESTÃO DE CUSTOS
CUSTO VARIÁVEL
Custo Variável Unitário R$ Paciente A 20,00
Filme 10,00 Paciente B 20,00

Material revelação 5,00
Papel - Laudo 3,00 Paciente C 20,00
Lençol Descartável 2,00
Paciente D 20,00
Total 20,00
Sobre os custos variáveis também pode-se afirmar que para grande maioria dos serviços
prestados (recursos próprios) a média tem uma variação pequena e a lógica descrita pode
ser aplicada, todavia em relação a operadora o conceito descrito acaba não sendo muito
adequado pois as variações podem ser muito grandes
GESTÃO DE CUSTOS
CUSTEIO POR CUSTEIO VARIÁVEL

ABSORÇÃO OU
CUSTEIO DIRETO
CUSTEIO ABC -
CUSTEIO BASEADO
CUSTEIO PADRÃO
EM ATIVIDADES
(*)Muitos autores defendem o uso simultâneo das metodologias de custeio

Falk J A – Gestão de Custos Hospitalares – Atlas 2001, Bornia A C – Análise Gerencial de Custos – Bookman 2002, Mota F G, Escrivão Filho E. –
GESTÃO DE CUSTOS
CUSTEIO VARIÁVEL
OU
CUSTEIO DIRETO
Somente os custo variáveis são atribuídos aos

produtos e/ou serviços
Ênfase na análise dos custos – Indicado para o
processo de tomada de decisão
GESTÃO DE CUSTOS
CUSTEIO VARIÁVEL
GESTÃO DE CUSTOS
CUSTEIO VARIÁVEL
O Raio X do Hospital Saúde, esta avaliando o custo unitário de seus exames.
Os custos do Departamento de Raio X são:

Depreciação do equipamento $ 1.000
Honorários do técnico $ 500
Salário da Recepcionista $ 200
Filme $ 20/exame
Material para revelação $ 15/exame
1) O custo médio unitário para 10, 20, 30 e 50 exames;

2) A quantidade de exames correspondente a um custo unitário de R$
50,00
GESTÃO DE CUSTOS
Nº de exames 10 20 30 50 113?
Custos Fixos
Depreciação 100 50
? 33? 20 ?
9
HonorárioTécnico 50? 25 17 10
? 4
Salário Recepcionista 20 10 7 4 2
Custo Fixo/exame 170
? 85? 57 34 15?
Custos Variáveis
Filme 20 20 20? 20 20
Material revelação 15 ?
15 15 15? 15?
Custo Variável por exame 35? 35 35 35? 35
Custo por exame ?

205 120? 92
? 69 50
GESTÃO DE CUSTOS
CUSTEIO VARIÁVEL MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
Possibilidades de uso da margem de contribuição
Identificar os produtos que contribuem mais para a lucratividade da empresa.
Determinar os produtos que podem ter suas vendas incentivadas ou reduzidas e

os produtos que podem ser excluídos da linha de produção.
Definir o preço dos produtos em condições especiais, por exemplo, para ocupar
eventual capacidade ociosa.
Determinar o nível mínimo de atividades para que o negócio passe a ser rentável.
Definir, em uma negociação com o cliente, o limite de desconto permitido.

GESTÃO DE CUSTOS
CUSTEIO VARIÁVEL
Inicio, já temos custo fixo, mas nenhuma receita
CUSTOS FIXOS RECEITA
OUTROS
ALUGUEIS E CONTRATOS
SEGUROS
DEPRECIAÇÃO
PESSOAL
GESTÃO DE CUSTOS
CUSTEIO VARIÁVEL
Margem de contribuição positiva ,ainda Insuficiente para cobertura
dos custos fixos)
CUSTOS FIXOS + VARIÁVEIS RECEITA
OUTROS
SEGUROS
DEPRECIAÇÃO
PESSOAL
MEDICAMENTOS
MATERIAIS MEDICOS
GESTÃO DE CUSTOS
CUSTEIO VARIÁVEL
Margem de contribuição positiva ,ainda Insuficiente para cobertura
dos custos fixos)
OUTROS
SEGUROS
DEPRECIAÇÃO
PESSOAL
MEDICAMENTOS
MATERIAIS MEDICOS
GESTÃO DE CUSTOS
CUSTEIO VARIÁVEL
Cobertura total dos custos, mas não gera lucro)
OUTROS
SEGUROS
DEPRECIAÇÃO
PESSOAL
MEDICAMENTOS
MATERIAIS MEDICOS
GESTÃO DE CUSTOS
CUSTEIO VARIÁVEL
Outra importante informação para o gerenciamento:
É o Ponto de Equilíbrio:
O ponto de equilíbrio identifica qual a produção necessária para a cobertura
total dos custos
O Ponto de equilíbrio retrata o momento em que a Receita gerada é
exatamente igual aos custos e despesas.
RECEITA = CUSTOS FIXOS + VARIÁVEIS
Fórmula:
Custos Fixos
Qpe = -------------------------------------------
Preço de Venda - Custos Variáveis
Qpe = Quantidade no ponto de equilíbrio

GESTÃO DE CUSTOS
Ponto de Equilíbrio
CUSTEIO VARIÁVEL
CF
Qpe =
Pv - Cvu
1.000,00
Qpe = = 125 unid.
15,00 - 7,00
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
Mcu = pv - cvu
MC = 15,00 - 7,00 = 8,00

GESTÃO DE CUSTOS
CUSTEIO VARIÁVEL
CLÍNICA POLI
As seguintes informações encontram-se disponíveis:
• Custo fixo total..................................................... $ 8.000,00
• Custo variável unitário......................................... $ 15,00
• Preço unitário....................................................... $ 80,00
Pede-se:
1. O número de clientes para alcançar o ponto de equilíbrio.
2. Qual o valor do preço unitário para alcançar o ponto de equilíbrio ao nível
de 100 atendimentos ?
3. Qual o montante de receita para obter um lucro de $ 19.000,00,
considerando o preço unitário de $ 80,00.
GESTÃO DE CUSTOS
CUSTEIO VARIÁVEL
CLÍNICA POLI
1. Ponto de equilíbrio:
Qpe CF ............
............
pv - cvu
............
2. Preço de venda unitário:

Pv CF + Q.Cvu .............. ............. ..................
Q
..............
3. No. de clientes para obter um lucro de $ 19.000,00
RT CF + L ...........+.......... ..........
1- Cvu .......
pv
GESTÃO DE CUSTOS
CUSTEIO VARIÁVEL
Cobertura total dos custos fixos e variáveis e gera lucro
LUCRO
OUTROS
SEGUROS
DEPRECIAÇÃO
PESSOAL
MEDICAMENTOS
MATERIAIS MEDICOS
GESTÃO DE CUSTOS
EXERCÍCIO
CUSTEIO VARIÁVEL
Proposta = 2000 exames a R$ 5,00

Aceitamos a proposta – sabendo que a capacidade é de 10.000 exames / mês
GESTÃO DE CUSTOS
EXERCÍCIO
CUSTEIO VARIÁVEL
Descrição Atual Proposta com
Proposta
Total Quantidade Unitário Total Total
Receita (+) 70.000 ................ ................ ................ ................
Custos Variáveis Próprios (-) 7.200 .................. .................. .................. ..................

Custos Variáveis Absorvidos (-) 551 .................. .................. .................. ..................
Margem de Contribuição 1 (=) 62.249 ...............
Custo Fixos Próprios (-) 43.565 ....................
Margem de Contribuição 2 (=) 18.684 ...............
Custos Fixos Absorvidos (-) 10.473 ....................
Lucro Operacional (=) 8.211 ................

12% ...............
GESTÃO DE CUSTOS
No método tradicional a alocação é feita

através de critérios de rateios limitados, no
ABC existe uma multiplicidade de critérios
(denominados direcionadores de custos ou
cost drivers) cada qual específico à atividade
a que se relaciona
Orientado para o processo, identifica as atividades que
agregam valor ao produto
CUSTEIO ABC -
CUSTEIO BASEADO
EM ATIVIDADES
GESTÃO DE CUSTOS
CUSTEIO ABC
Custo das atividades na Unidade de Internação
O Custeio ABC – Aplicado a Operadora:

Cadastro, Recepção, Auditoria, ....
GESTÃO DE CUSTOS
CUSTEIO ABC
“ Metodologia que relaciona o custo das atividades. O ABC
demonstra a relação entre os recursos e as atividades”
GESTÃO DE CUSTOS
Custo pré-definido como ideal.

Recomendado para controles
CUSTEIO PADRÃO
GESTÃO DE CUSTOS
C
U
S
T
E
I
O
P
A
D
R
Ã
O
GESTÃO DE CUSTOS
CUSTEIO POR
ABSORÇÃO
Todos os gastos de fabricação são incluídos

no custo dos produtos e/ou serviços,
inclusive os custos dos centros auxiliares
(CIF), através de formulas de rateio
tradicionalmente baseadas no volume de
produção e/ou horas trabalhadas.
Indicado para o estabelecimento do preço de venda
Único método aceito pela Contabilidade
CUSTEIO POR ABSORÇÃO
Departamentalização
A Classificação dos Centros de custos
(Produtivos, Auxiliares e Administrativos)
Composição e formulas de apropriação dos custos
Métodos e critérios de rateio
Distribuição e cálculo dos custos totais e unitários
Etapas para implantação

Coleta de dados
Organização e treinamento na
Custos com pessoal, materiais, gerais implantação - conscientização
Estatísticas para distribuição dos custos Depende de informações - o mais
importante é o envolvimento e
Dados de produção e tempo participação de todos os níveis
Processamento
Calculo e apropriação dos custos
Rateio dos custos
Relatórios
Participação e envolvimento de
Analise dos relatórios todos os níveis.
Validação dos relatórios Planejamento, controle e tomada
de decisão com eficiência e
Demonstração de resultado (Gerencial) eficácia.
Conceitos e Definições
Centro de Custos
A estrutura de Centros de Custos normalmente é muito semelhante ao
organograma da instituição.
Recomenda-se sempre uma visita física, afim de mapear toda instituição
Departamento , não necessariamente é sinônimo de centro de custo,

(ex: Departamento Financeiro, pode ser composto pelo Caixa, Contas a Pagar,
Contas a Receber, Tesouraria , que eventualmente podem ser abertos todos os
centros de custos, ou não.
É importante destacar o responsável pelo centro de custo.

• Gerenciamento dos Custos
• Centros de responsabilidade
Definir um roteiro para abertura de centros de custos:
Um Centro de Custo destina-se a agrupar todas as parcelas dos elementos de

custos que incorrem em cada período mensurável.
É recomendável, então, para constituir um centro de custo, que se tenham

custos claramente identificáveis e atividades quantificáveis.
Assim é recomendado que só se abra um centro de custo que possui um

serviço próprio, com área e funcionários identificáveis, com rotinas inerentes
aos processos da instituição, que consumam recursos como materiais,
serviços, equipamentos, e custos indiretos como energia elétrica, água,
telefone.
Além disso, que gerem “produtos” para os clientes internos e/ou externos.
Rotina e processos para abertura de centros de custos:
1. Análise da necessidade da abertura de um novo centro de custo;
a. Fazer visita física á área.

b. Fazer entrevista técnica com responsável.
c. Qual a finalidade deste CC?
d. É um CC produtivo, auxiliar ou administrativo?
e. Se produtivo, qual a unidade de produção?
f. Se auxiliar ou administrativo qual o critério de rateio?
g. A informação da estatística será apurada utilizando qual ferramenta?
2. Definir a abrangência do Centro de Custos, isto é, para quais Centros de
Custos vai "trabalhar", onde irá atuar... (necessário para parametrizar sistemas)
3. Definir a qual Grupo (se houver na Instituição o cadastro por Grupos)

(Unidade de negocio ou Hierarquia)
4. Incluí-lo na classificação dos Fixos e Variáveis, de cada item de custo.
5. Verificar se ocupa área e solicitar a metragem quadrada da área ocupada;
6. Verificar % de consumo de energia elétrica;
7. Verificar % de consumo de água;
8. Verificar se o Gerador atende o centro de custo;

9. Verificar se o Serviço de Limpeza atua neste e qual o nível de criticidade;
10. Solicitar ao responsável por cadastros e parametrizações (Informática ou

outro) a abertura do centro de custo com código no sistema de gestão. No
sistema ERP da Instituição ou nos sistemas isolados (Contábil, Financeiro,
Recursos humanos, etc). Preferencialmente estes cadastros devem ser todos
com o mesmo padrão (descrição) e o mesmo código para facilitar o controle;
11. Após a criação do centro de custo e código no sistema de gestão, enviar

comunicado á todos os demais setores sobre o novo CC, com o nome, código,
responsável e resumo da sua finalidade; (Definir quem irá enviar o comunicado:
Contabilidade/Custos, etc;
12. Solicitar ao setor de Recursos humanos que faça a alocação dos

funcionários;
Conceituação e estruturação dos Centros de Custos

PRODUTIVOS
Prestam serviços finais aos pacientes e geram receita
AUXILIARES
Prestam os serviços de apoio.
ADMINISTRATIVOS
Correspondem aos serviços de natureza administrativa
NÃO OPERACIONAIS
Não tem relação com as atividades fim (operacional) da
Instituição.
Conceituação e estruturação dos Centros de Custos

CENTROS DE CUSTOS
PRODUTIVOS AUXILIARES E ADMINISTRATIVOS
Clínica Médica Serviço de Nutrição e Dietética
Maternidade Lavanderia
Pediatria Central de Material Esterilizado
Unidade de Terapia Intensiva Limpeza
Centro Cirúrgico Manutenção
Pronto Socorro
Ambulatório
Laboratório de Análises Clínicas Faturamento
Radiologia Contabilidade
Departamento de Pessoal
NÃO OPERACIONAIS Administração
Lanchonete
RATEIOS
Arbitrários
Imperfeitos
Qualidade da informação (Avaliar custo beneficio)
Podem ser: bons ou ruins (bom senso)
Não desperdiçar custos diretos (ex: Recepção do P.A., Consumo de filme sem controle
rateado pelos setores de imagem)
Evitar rateios subjetivos (ex: percentual de atuação).

Desenvolver rotinas e processos para melhorar e ou desenvolver critérios de
boa qualidade (gastar muito tempo para uma informação de baixa relevância?) – (Ex: SAC, no. de
pacientes atendidos por CC). (CME 80% CC)
Métodos e Critérios de rateio
P. A. ADULTO P. A. INFANT IL OBS LABORAT. RX CME LIMPEZA MANUT. ALMOXAR. ADM.
RATEIO SIMPLES
Os custos dos centros de custos auxiliares e administrativos são alocados aos

centros produtivos diretamente, sem nenhuma passagem pelos centros de
custos de apoio e auxiliares.
P. A. ADULTO P. A. INFANTIL OBS LABORAT. RX CME LIMPEZA MANUT. ALMOXAR. ADM.

RATEIO POR REDUÇÃO ESCALAR / STEP DOWN
Os custos somente são distribuídos aos setores que ficam a esquerda, de forma
que gradativamente vão sendo zerados e apropriados
P. A. ADULTO P. A. INFANTIL OBS LABORAT. RX CME LIMPEZA MANUT. ALMOXAR. ADM.
RATEIO MULTIPLO / POR ESGOTAMENTO
Os rateios são efetuados até que os valores sejam zerados , após uma
sequencia de rateios.
CUSTEIO POR ABSORÇÃORATEIOS
Métodos e Critérios de rateio 1º.
2º.
3º.
4º.
Comparativo dos três métodos
P. A. ADULTOP. A. INFANTIL OBS LABORAT. RX CME LIMPEZA MANUT. ALMOXAR. ADM.
RATEIO POR REDUÇÃO ESCALAR / STEP DOWN
RATEIO SIMPLES
RATEIO MULTIPLO / POR ESGOTAMENTO
A grande diferença acontece nos centros de custos de apoio e administrativos

-Diretos
-Indiretos
COMPOSIÇÃO DOS CUSTOS
DIRETOS INDIRETOS
PESSOAL Energia Elétrica

Salários Água
Encargos Telefone
Depreciação
MATERIAIS Manutenção
Medicamento Diversos
Material Cirúrgico
Gases Medicinais
Gêneros Alimentícios
Material Escritório
Material Manutenção
CUSTOS INDIRETOS
ITEM DE CUSTO FÓRMULAS DE RATEIO
Aluguel Área ocupada (m2)
Manutenção e conservação Área ocupada (m2)
Depreciação Área ocupada (m2)
Seguros Área ocupada (m2)
Energia Elétrica Estudo do consumo de energia (%)
Água Estudo do consumo de água (%)
Telefone Tarifador / Número de ramais
Impostos e taxas Área ocupada (m2)
Outros custos e despesas Número de funcionários
LAVANDERIA Estatistica da Lavanderia

Descrição Quant.
Descrição Custos Internação Maternidade 1.800
Pessoal Internação Pediatria 900
Salários 10.000 Internação Clínica 1.500
Encargos 5.500 UTI 2.300
Critérios de Benefícios
Sub
3.000
18.500
Centro Cirúrgico
Pronto Socorro
5.000
700
Materiais
Rateio Detergente
Impressos
8.000
800
Ambulatório
Nutrição
200
800
Limpeza 1.800
CENTROS DE Manutenção
Limpeza
1.200
800 (...) outros 24.000
TOTAL 39.000
CUSTOS Outros
Sub
200
11.000
Rateio dos Custos
Gerais
AUXILIARES E Depreciação 1.000
Descrição
Internação Maternidade
R$
1.800
Manutenção 800
ADMINISTRATIVOS Indiretos
Sub 1.800
Internação Pediatria
Internação Clínica
900
1.500
Energia 2.300 UTI 2.300
Agua 4.300 Centro Cirúrgico 5.000
Telefone 400 Pronto Socorro 700
Depreciação 700 Ambulatório 200
Sub 7.700 Nutrição 800
TOTAL 39.000 Limpeza 1.800
Produção (*) 39.000 (...) outros 24.000
Custo Unitário 1,00 TOTAL 39.000
(*) Quilos de Roupa
CENTROS DE CUSTOS AUXILIARES E ADMINISTRATIVOS

CENTRO DE CUSTO FÓRMULAS DE RATEIO
Serviço de Nutrição e Dietética Número de refeições x Unid Equiv.
Lavanderia Quilos de roupa
Central de Material Esterilizado Volumes processados
Limpeza Área ocupada (m2) x Unid Equiv
Manutenção Horas de Manutenção
Faturamento Valor do Faturamento
Contabilidade Valor dos custos diretos
Departamento de Pessoal Número de funcionários
Gerencia Número de funcionários
HOSPITAL PILOTO
RE. SND - ESTATÍSTICA DE REFEIÇÃO
DESCRIÇÃO DESJEJUM LANCHE ALMOÇO JANTAR MAMADEIRA TOTAL TOTAL X

Métodos e 1 3 7 6 2 UNID.EQUIV
UNIDADE DE INTERNAÇÃO 580 530 710 730 0 2550 11520
Critérios
BERÇARIO 0 0 0 0 740 740 1480
de rateio
CENTRO CIRÚRGICO 190 150 200 190 0 730 3180
PRONTO SOCORRO 20 300 100 80 0 500 2100
LABORATÓRIO 0 400 200 180 0 780 3680
SND 10 80 162 168 0 420 2392
LAVANDERIA 0 50 50 70 0 170 920
MANUTENÇÃO 0 60 120 90 0 270 1560
ALMOXARIFADO 0 70 40 22 0 132 622
DPTO. PESSOAL 0 10 88 0 0 98 646
TOTAL 800 1650 1670 1530 740 6390 28100
UNIDADE DE INTERNAÇÃO
DESCRIÇÃO QUANT. PESO TOTAL
DESJEJUM 580 X 1 = 580
LANCHE 530 X 3 = 1590
ALMOÇO 710 X 7 = 4970
JANTAR 730 X 6 = 4380
MAMADEIRA 0 X 2 = 0
TOTAL 11520
HOSPITAL PILOTO
SND
DESCRIÇÃO MÊS 01
VALOR % CUSTO DA REFEIÇÃO
1. PESSOAL TIPO U.E. PESO VALOR
Métodos e 1.1. SALÁRIOS 7.000 25% DESJEJUM 0,98 1 0,98
1.2. ENCARGOS SOCIAIS 4.200 15% LANCHE 0,98 3 2,94
Critérios SUB TOTAL 11.200 41% ALMOÇO 0,98 7 6,86
de rateio 2. MATERIAIS JANTAR 0,98 6 5,88
2.1. GÊNEROS ALIMENTÍCIOS 9.000 33% MAMADEIRA 0,98 2 1,96
2.2. MAT.ESCRITÓRIO / IMPRESSOS 300 1%
SUB TOTAL 9.300 34%
3. CUSTOS GERAIS
3.3. DEPRECIAÇÃO 1.200 4%
SUB TOTAL 1.200 4%
TOTAL DIRETOS 21.700 79%
4. CUSTOS INDIRETOS
4.1. ENERGIA ELETRICA 656 2%
4.2. AGUA 1.169 4%
4.3. TELEFONE 125 0%
4.4. MANUTENÇÃO E CONSERVAÇÃO 611 2%
SUB TOTAL 2.561 9%
TOTAL DIRETOS + INDIRETOS 24.261 88%
RATEIO AUXIL. E ADMINISTRATIVOS
DPTO PESSOAL 945 3%
ALMOXARIFADO 750 3%
MANUTENÇÃO 1.377 5%
LAVANDERIA 280 1%
SUB TOTAL 3.353 12%
TOTAL GERAL 27.613 100%
QUANTIDADE 28.100
CUSTO UNITÁRIO 0,98
Coleta de Dados
Quadro VI - Relatório de Estatística de Produção
Quadro V - Relatório de Estatística de Lavanderia
Quadro IV - Relatório de Estatística de Nutrição
Quadro III - Relatório de Custos e Despesas Gerais
Quadro II - Relatório de Consumo de Materiais
Quadro I - Relatório de Custos de Pessoal
Mês: ______________ /_______
Centros de Nº de Encargos Benefícios e
Salários TOTAL
Custos funcionários Sociais outros custos
.
.
.
.
.
TOTAL
Coleta de Dados
Lançamentos
Itens de custos rotineiros, Energia, Telefone Contratos,etc
(Criar um check-list)
Definir datas de entrega dos relatórios e criar um ranking dos que
entregaram primeiro e por último. Estimular a entrega rápida
(o que podemos fazer para agilizar)
Mensalmente checar a consistência com o mês anterior –
(Não deve haver grandes alterações)
Estimular a digitação direta no setor, automatizar, (cabe ao
profissional de custos checar as consistências mensalmente
GERAL UNID.INT BERÇAR C.CIRURG P.S. LABORAT SND LAVAND. MANUT. ALMOX.. DP

1. PESSOAL
1.1. SALÁRIOS 77.000 9.000 8.000 14.000 17.000 10.000 7.000 5.000 4.000 1.500 1.500
1.2. ENCARGOS SOCIAIS 46.200 5.400 4.800 8.400 10.200 6.000 4.200 3.000 2.400 900 900
SUB TOTAL 123.200 14.400 12.800 22.400 27.200 16.000 11.200 8.000 6.400 2.400 2.400
2. MATERIAIS
2.1. MEDICAMENTOS 35.400 6.000 6.500 9.000 12.000 1.900 0 0 0 0 0
2.2. MATERIAL MÉDICO E CIRÚRGICO 34.200 5.000 3.700 11.000 9.000 5.500 0 0 0 0 0
2.3. GÊNEROS ALIMENTÍCIOS 9.000 0 0 0 0 0 9.000 0 0 0 0
2.4. MAT.ESCRITÓRIO / IMPRESSOS 5.700 400 300 550 1.100 400 300 500 1.500 400 250
SUB TOTAL 84.300 11.400 10.500 20.550 22.100 7.800 9.300 500 1.500 400 250
3. CUSTOS GERAIS
3.1. SERVIÇOS DE TERCEIROS 6.000 0 0 1.200 500 0 0 0 2.300 0 2.000
3.2. MANUTENÇÃO E CONSERVAÇÃO 4.400 0 0 1.500 700 2.000 0 200 0 0 0
3.3. DEPRECIAÇÃO 8.450 200 400 1.200 800 1.500 1.200 500 1.800 600 250
3.4. TELEFONE 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
SUB TOTAL 18.850 200 400 3.900 2.000 3.500 1.200 700 4.100 600 2.250
TOTAL DIRETOS 226.350 26.000 23.700 46.850 51.300 27.300 21.700 9.200 12.000 3.400 4.900
4. CUSTOS INDIRETOS
4.1. ENERGIA ELETRICA 7.000 328 328 984 438 547 656 2.734 766 109 109
4.2. AGUA 6.000 312 312 390 390 390 1.169 2.727 156 78 78
4.3. TELEFONE 3.000 500 500 375 625 125 125 125 250 250 125
4.4. MANUTENÇÃO E CONSERVAÇÃO 8.000 1.221 1.527 763 1.069 458 611 763 458 916 214
SUB TOTAL 24.000 2.361 2.667 2.512 2.521 1.520 2.561 6.350 1.629 1.353 526
TOTAL DIRETOS + INDIRETOS 250.350 28.361 26.367 49.362 53.821 28.820 24.261 15.550 13.629 4.753 5.426
DPTO PESSOAL 5.426 490 455 805 980 525 945 805 315 105
ALMOXARIFADO 4.858 719 922 500 531 187 750 562 687
MANUTENÇÃO 14.632 1.320 1.721 4.303 3.443 1.434 1.377 1.033
LAVANDERIA 17.950 5.049 2.524 7.994 1.683 421 280
S.N.D 27.613 11.289 1.831 4.577 6.255 3.661
SUB TOTAL 18.866 7.453 18.179 12.892 6.229 3.353 2.400 1.002 105 0
TOTAL GERAL 250.350 47.228 33.820 67.541 66.713 35.049 27.613 17.950 14.632 4.858 5.426
QUANTIDADE 820 740 2.670 5.500 22.300 28.100 13.230 281 1.573 157
CUSTO UNITÁRIO 57,59 45,70 25,30 12,13 1,57 0,98 1,36 52,07 3,09 34,56
Cálculo do Custo de Diárias e Taxas
Exemplo de Planilha de Custos - Custeio por Absorção
Berçario Centro Ambulatório (...) Total dos

Descrição Pediatria Maternidade
Normal Cirúrgico Custos
I. Custos Diretos:
21.900 16.900 16.420 13.690 124.870
. Sálarios e Encargos.................. 23.460
10.000 8.000 8.000 6.000 43.000
. Mat. Médicos e Medicamentos 11.000
800 400 180 810 19.025
. Mat.Limpeza / Impressos......... 680
6.830 5.270 5.130 4.270 45.170
. Custos e Despesas Gerais...... 7.325
. Sub Total................................ 42.465 39.530 30.570 29.730 24.770 232.065
II. Custos Indiretos
710 545 530 440 4.200
. Energia Elétrica........................ 760
314 ..... 240 200 1.800
. Telefone.................................... 340
3.450 2.640 2.560 2.130 28.000
. Depreciação do prédio............. ......
340 260 255 210 1.915
. Seguros ................................... 370
1.280 1.145 960 ..... 6.000
. Outros Custos e Despesas....... 1.370
. Sub Total................................ 6.440 6.094 4.680 4.545 3.780 41.915

Total Diretos + Indiretos........... 48.905 45.624 35.250 34.275 28.550 273.980
III. Rateios dos Centros.............

Auxiliares e Administrativos
1.951 1.970 2.472 1.600 (14.000)
. Recursos Humanos................. 2.825
560 1.440 1.425 350 (6.750)
. Manutenção............................. ......
4.839 5.426 .... 820 (26.400)
. Lavanderia............................... 4.755
6.040 (30.000)
. Nutrição................................... 12.560 .......
. Sub Total................................ 20.710 19.350 14.876 14.457 2.770
IV. Total dos Custos.................. 69.615 64.794 50.126 48.732 31.320 273.980
V. Quantidade............................ 750 840 720 600 2.700
VI. Custo Unitário...................... 92.82 77.35 69.62 81.22 11.60
INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES PARA O
CÁLCULO DO CUSTO DOS SERVIÇOS
(PÁGINA ANTERIOR)
Descrição Critério de Rateio Informações
1. Custos Indiretos:
. Telefone.........................................ramais . nº ramais:
total:40
Berçário:2
. Depreciação do
prédio.............................................área(m2) . área(m2)
total: 3500
Pediatria:450
. Outros custos e
despesas......................................funcionários . nº funcionários:
total: 240
Laboratorio: 32
2. Centros Auxiliares e administrativos:
. Manutenção..................................horas de manutenção . nº horas:
total:450
Pediatria:38
. Lavanderia....................................quilos de roupa . quilos de roupa:

total:24000
Centro Cirúrgico:9600
. Nutrição........................................refeições . nº de refeições:
total: 12000
Maternidade: 4800
HOSPITAL PILOTO
EXERCÍCIO
1) Classificar entre centros de custos: Produtivos, Auxiliares e Administrativos
Unidade de Internação , Central de Materiais Esterilizados, Faturamento,
Lavanderia, Laboratório de Análises Clínicas, Limpeza, Dto. Pessoal
Centro Cirurgico,, Administração, Ambulatórios, Hospital Dia, SND, Ultrassonografia
PRODUTIVOS AUXILIARES ADMINISTRATIVOS
__________________________________ ________________________ _____________________

__________________________________ ________________________ _____________________
__________________________________ ________________________ _____________________
__________________________________ ________________________
__________________________________ . .
__________________________________ . .
. .
2)Transportar os centros de custos auxiliares e administrativos definidos acima e definir o critério
de rateio que você julgar mais adequado para cada centro de custo.
CENTROS AUXILIARES CRITÉRIO DE RATEIO

___________________________________ ___________________________________
___________________________________ ___________________________________
___________________________________ ___________________________________
___________________________________ ___________________________________
CENTROS ADMINISTRATIVOS CRITÉRIO DE RATEIO

___________________________________ ___________________________________
___________________________________ ___________________________________
___________________________________ ___________________________________
HOSPITAL PILOTO
EXERCÍCIO
Definir o criterio de rateio dos custos indiretos:

CUSTOS INDIRETOS CRITÉRIOS DE RATEIO
ENERGIA ELETRICA __________________________________

AGUA __________________________________
TELEFONE __________________________________
SEGUROS __________________________________
MANUTENÇÃO E CONSERVAÇÃO __________________________________
IMPOSTOS E TAXAS __________________________________
OUTROS CUSTOS INDIRETOS __________________________________
HOSPITAL PILOTO
RE.01 - CUSTOS COM PESSOAL
REF:. MES _____________/ ____
NÚMERO
DESCRIÇÃO DE SALÁRIOS BENEFÍCIOS
FUNCIONÁRIOS
UNIDADE INTERNAÇÃO 14 11.000 1.100
HOSPITAL DIA 5 4.500 500
CENTRO CIRURGICO 20 18.000 1.800

AMBULATÓRIOS 4 3.800 380
LABORATÓRIO DE ANALISES CLINICAS 20 22.000 2.500

ULTRASSONOGRAFIA 2 2.000 200
CENTRAL DE MATERIAL ESTERILIZADO 4 3.500 40

SERVIÇO DE NUTRIÇÃO E DIETÉTICA 5 3.000 300
LAVANDERIA 5 2.500 250
LIMPEZA 15 6.000 650
FATURAMENTO 3 3.000 300
DEPARTAMENTO PESSOAL 2 3.000 300
ADMINISTRAÇÃO GERAL 5 10.000 1.100
TOTAL 104 92.300 9.420
Distribuição e cálculo dosHOSPITAL
custos PILOTO
totais e unitários
RE.02 - CONSUMO DE MATERIAIS
REF:. MES _____________/ ____
MATERIAL MATERIAL MATERIAL
DESCRIÇÃO MEDICAMENTOS MÉDICO GASES GÊNEROS ESCRITÓRIO LIMPEZA OUTROS
CIRÚRGICO MEDICINAIS ALIMENTÍCIOS IMPRESSOS MATERIAIS
UNIDADE INTERNAÇÃO 6.000 5.000 1.500 0 400 0 100

HOSPITAL DIA 6.500 3.700 500 0 200 0 150
CENTRO CIRURGICO 5.000 11.000 3.000 0 550 0 150

AMBULATÓRIOS 1.000 500 0 0 300 0 200
LABORATÓRIO DE ANALISES CLINICAS 7.000 200 0 0 500 0 100

ULTRASSONOGRAFIA 1.200 300 0 0 400 0 100
CENTRAL DE MATERIAL ESTERILIZADO 0 0 0 0 300 0 250

SERVIÇO DE NUTRIÇÃO E DIETÉTICA 0 0 0 4.000 200 0 200
LAVANDERIA 0 0 0 300 500 250
LIMPEZA 0 0 0 0 500 1.500 100
FATURAMENTO 0 0 0 0 700 0 50
DEPARTAMENTO PESSOAL 0 0 0 0 800 100
ADMINISTRAÇÃO GERAL 0 0 0 0 900 100 200
TOTAL 26.700 20.700 5.000 4.000 6.050 2.100 1.950
HOSPITAL PILOTO .
RE.03 - CUSTOS E DESPESAS GERAIS
REF:. MES _____________/ ____
SERVIÇOS MANUTENÇÃO
DESCRIÇÃO DE E DEPRECIAÇÃO TELEFONE
TERCEIROS CONSERVAÇÃO
UNIDADE INTERNAÇÃO 800 0

HOSPITAL DIA 300 0
0
CENTRO CIRURGICO 1.000 2.000
AMBULATÓRIOS 200 0
0
LABORATÓRIO DE ANALISES CLINICAS 2.000 1.500 3.000 0
ULTRASSONOGRAFIA 800
0
CENTRAL DE MATERIAL ESTERILIZADO 1.000 0
SERVIÇO DE NUTRIÇÃO E DIETÉTICA 750
LAVANDERIA 900 0
LIMPEZA 300 0
FATURAMENTO 200 0
DEPARTAMENTO PESSOAL 2.000 200 0
ADMINISTRAÇÃO GERAL 200 1.800 1.000
TOTAL 4.000 2.700 12.250 1.000
CUSTOS INDIRETOS --------------> ENERGIA SEGUROS 3.000

ELETRICA 5.000
MANUTENÇÃO 2.000
AGUA 4.000
IMPOSTOS E TAXAS 1.000

TELEFONE 2.000
OUTROS CUSTOS
E DESPESAS 500
HOSPITAL
Distribuição e cálculo PILOTO
dos custos totais e unitários
RE.04 - ESTATISTICA DA LAVANDERIA
REF:. MES _____________/ ____
DESCRIÇÃO QUILOS
DE ROUPA
UNIDADE INTERNAÇÃO 1.800
HOSPITAL DIA 900
CENTRO CIRURGICO 3.000

AMBULATÓRIOS 500
LABORATÓRIO DE ANALISES CLINICAS 400

CENTRAL DE MATERIAL ESTERILIZADO 0

SERVIÇO DE NUTRIÇÃO E DIETÉTICA 0
LAVANDERIA 0
LIMPEZA 0
FATURAMENTO 0
DEPARTAMENTO PESSOAL 0
ADMINISTRAÇÃO GERAL 0
TOTAL 6.900
HOSPITAL
Distribuição e cálculo PILOTOtotais e unitários
dos custos
RE.05 - LANÇAMENTOS DO FATURAMENTO
REF:. MES _____________/ ____
DESCRIÇÃO No.
LANÇAMENTOS
UNIDADE INTERNAÇÃO 200
HOSPITAL DIA 180
CENTRO CIRURGICO 350

AMBULATÓRIOS 110
LABORATÓRIO DE ANALISES CLINICAS 40

ULTRASSONOGRAFIA 20
CENTRAL DE MATERIAL ESTERILIZADO

SERVIÇO DE NUTRIÇÃO E DIETÉTICA
LAVANDERIA
LIMPEZA
FATURAMENTO
DEPARTAMENTO PESSOAL
ADMINISTRAÇÃO GERAL
TOTAL 900
HOSPITAL
Distribuição e cálculo dos custos PILOTO
totais e unitários
RE.06 - ESTATÍSTICA DE NUTRIÇÃO
REF:. MES _____________/ ____
NÚMERO
DESCRIÇÃO COLAÇÃO DESJEJUM LANCHE JANTAR ALMOÇO TOTAL REFEIÇÕES
1 2 3 6 7 REAL X PESOS
UNIDADE INTERNAÇÃO 300 260 240 230 250 1.280 4.670
HOSPITAL DIA 0 120 360 80 120 680 2.640
CENTRO CIRURGICO 0 0 0 0 210 210 1.470

AMBULATÓRIOS 0 0 0 0 60 60 420
LABORATÓRIO DE ANALISES CLINICAS 0 0 200 0 200 400 2.000

ULTRASSONOGRAFIA 0 0 0 0 10 10 70
CENTRAL DE MATERIAL ESTERILIZADO 0 0 0 0 120 120 840

SERVIÇO DE NUTRIÇÃO E DIETÉTICA 0 0 0 0 100 100 700
LAVANDERIA 0 0 0 0 50 50 350
LIMPEZA 0 0 0 0 40 40 280
FATURAMENTO 0 0 0 0 30 30 210
DEPARTAMENTO PESSOAL 0 0 0 0 10 10 70
ADMINISTRAÇÃO GERAL 0 0 0 0 50 50 350
TOTAL 300 380 800 310 1.250 3.040 14.070
HOSPITAL
Distribuição e cálculo dos custosPILOTO
totais e unitários
RE.07 - ESTATÍSTICA DE PRODUÇÃO
REF:. MES _____________/ ____
NÚMERO HORAS HORAS NÚMERO NÚMERO
DESCRIÇÃO DE DE DE DE DE
PACIENTES/DIA CIRURGIA OCUPAÇÃO CONSULTAS EXAMES
UNIDADE INTERNAÇÃO 240
HOSPITAL DIA 600
CENTRO CIRURGICO 500

AMBULATÓRIOS 3.000
LABORATÓRIO DE ANALISES CLINICAS 6.000

TOTAL 240 500 600 3.000 6.200
HOSPITAL PILOTO
RE.08 - ESTATÍSTICA DE ESTERILIZAÇÃO
REF:. MES _____________/ ____
VOLUMES NÚMERO
DESCRIÇÃO PEQUENO MÉDIO GRANDE QUANTIDADE VOLUMES
1 2 3 REAL X PESOS
UNIDADE INTERNAÇÃO 90 5 0 95 100
HOSPITAL DIA 170 30 5 205 245
CENTRO CIRURGICO 400 250 80 730 1.140

AMBULATÓRIOS 30 0 0 30 30
LABORATÓRIO DE ANALISES CLINICAS 100 0 0 100 100

ULTRASSONOGRAFIA 0 0 0 0 0
CENTRAL DE MATERIAL ESTERILIZADO 0 0 0 0 0

SERVIÇO DE NUTRIÇÃO E DIETÉTICA 0 0 0 0 0
LAVANDERIA 0 0 0 0 0
LIMPEZA 0 0 0 0 0
FATURAMENTO 0 0 0 0 0
DEPARTAMENTO PESSOAL 0 0 0 0 0
ADMINISTRAÇÃO GERAL 0 0 0 0 0
TOTAL 790 285 85 1.160 1.615
Distribuição e cálculo dosHOSPITAL PILOTO
custos totais e unitários
RE.09 - ESTATÍSTICA DA MANUTENÇÃO
REF:. MES _____________/ ____
ÁREA NÚMERO % %
DESCRIÇÃO OCUPADA DE CONSUMO CONSUMO
(M2) RAMAIS ENERGIA ÁGUA
UNIDADE INTERNAÇÃO 800 12 8 9
HOSPITAL DIA 300 4 10 5
CENTRO CIRURGICO 500 3 15 7

AMBULATÓRIOS 400 8 5 3
LABORATÓRIO DE ANALISES CLINICAS 150 1 8 4

ULTRASSONOGRAFIA 30 1 5 1
CENTRAL DE MATERIAL ESTERILIZADO 80 1 8 8

SERVIÇO DE NUTRIÇÃO E DIETÉTICA 150 1 12 18
LAVANDERIA 100 1 12 33
LIMPEZA 20 1 3 5
FATURAMENTO 150 1 2 1
DEPARTAMENTO PESSOAL 20 1 2 1
ADMINISTRAÇÃO GERAL 50 5 10 5
TOTAL 2.750 40 100 100
HOSPITAL PILOTO
GERAL U.INTERN. H. DIA C CIRUG. AMBULAT. LABORAT. ULTRAS CME SND LAVAND. LIMPEZA FATURAM DP ADM.
1. PESSOAL
1.1. SALÁRIOS 92.300 ................ ................ 18.000 3.800 22.000 2.000 3.500 3.000 2.500 6.000 3.000 3.000 10.000
1.2. ENCARGOS SOCIAIS 46.150 5.500 2.250 9.000 1.900 11.000 1.000 1.750 1.500 1.250 3.000 1.500 1.500 5.000
1.3. BENEFÍCIOS E OUTROS CUSTOS 9.420 1.100 ................ ................ 380 2.500 200 40 300 250 650 300 300 1.100
SUB TOTAL 147.870 ................ ................ ................ 6.080 35.500 3.200 5.290 4.800 4.000 9.650 4.800 4.800 16.100
2. MATERIAIS
2.1. MEDICAMENTOS 26.700 6.000 ................ ................ 1.000 7.000 1.200 0 0 0 0 0 0 0
2.2. MATERIAL MÉDICO E CIRÚRGICO 20.700 5.000 3.700 ................ ................ 200 300 0 0 0 0 0 0 0
2.3. GASES MEDICINAIS 5.000 1.500 ................ ................ 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
2.4. GÊNEROS ALIMENTÍCIOS 4.000 0 0 0 0 0 0 0 4.000 0 0 0 0 0
2.5. MAT.ESCRITÓRIO / IMPRESSOS 6.050 400 ................ ................ 300 500 400 300 200 300 500 700 800 900
2.6. MATERIAL DE LIMPEZA 2.100 0 0 0 0 0 0 0 0 500 1.500 0 0 100
2.7. OUTROS MATERIAIS 1.950 100 150 150 200 100 100 250 200 250 100 50 100 200
SUB TOTAL 66.500 13.000 ................ ................ 2.000 7.800 2.000 550 4.400 1.050 2.100 750 900 1.200
3. CUSTOS GERAIS
3.1. SERVIÇOS DE TERCEIROS 4.000 0 0 0 0 2.000 0 0 0 0 0 0 2.000 0
3.2. MANUTENÇÃO E CONSERVAÇÃO 2.700 0 0 1.000 0 1.500 0 0 0 0 0 0 0 200
3.3. DEPRECIAÇÃO 12.250 800 ................ ................ 200 3.000 800 1.000 750 900 300 200 200 1.800
3.4. TELEFONE 1.000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1.000
SUB TOTAL 19.950 800 ................ ................ 200 6.500 800 1.000 750 900 300 200 2.200 3.000
TOTAL DIRETOS 234.320 31.400 ................ ................ 8.280 49.800 6.000 6.840 9.950 5.950 12.050 5.750 7.900 20.300
4. CUSTOS INDIRETOS
4.1. ENERGIA ELETRICA 5.000 400 ................ ................ 250 400 250 400 600 600 150 100 100 500
4.2. AGUA 4.000 360 ................ ................ 120 160 40 320 720 1.320 200 40 40 200
4.3. TELEFONE 2.000 600 ................ ................ 400 50 50 50 50 50 50 50 50 250
4.4. SEGUROS 3.000 873 ................ ................ 436 164 33 87 164 109 22 164 22 55
4.5. MANUTENÇÃO E CONSERVAÇÃO 2.000 582 218 364 291 109 22 58 109 73 15 109 15 36
4.6. IMPOSTOS E TAXAS 1.000 291 109 182 145 55 11 29 55 36 7 55 7 18
4.7. OUTROS CUSTOS INDIRETOS 500 145 55 91 73 27 5 15 27 18 4 27 4 9
SUB TOTAL 17.500 3.251 ................ ................ 1.715 965 411 959 1.725 2.206 447 545 237 1.068
TOTAL DIRETOS + INDIRETOS 251.820 34.651 ................ ................ 9.995 50.765 6.411 7.799 11.675 8.156 12.497 6.295 8.137 21.368
ADMINISTRAÇÃO 21.368 3.022 1.079 4.317 863 4.317 432 863 1.079 1.079 3.238 648 432
DPTO PESSOAL 8.569 1.237 442 1.767 353 1.767 177 353 442 442 1.325 265
FATURAMENTO 7.207 1.602 ................ ................ 881 320 160 0 0 0 0
LIMPEZA 17.060 5.437 2.039 3.398 2.719 1.020 204 544 1.020 680
LAVANDERIA 10.357 2.702 ................ ................ 751 600 450 0 0
S.N.D 14.215 5.482 3.099 1.726 493 2.348 82 986
C.M.E 10.546 653 ................ ................ 196 653 0
SUB TOTAL 20.134 ................ ................ 6.256 11.024 1.505 2.746 2.540 2.201 4.563 913 432 0
TOTAL GERAL 251.820 54.785 ................ ................ 16.251 61.789 7.916 10.546 14.215 10.357 17.060 7.207 8.569 21.368
QUANTIDADE 240 ................ ................ 3.000 6.000 200 1.615 ................ ................ 2.750 900 104 104
CUSTO UNITÁRIO 228,27 ................ ................ 5,42 10,30 39,58 6,53 ................ ................ 6,20 8,01 82,39 205,46
PROGRAMA DE DESENVOLVIMENTO DA GESTÃO DE CUSTOS EM SAÚDE
MÓDULO 2
2.1. EQUALIZAÇÃO DE CONHECIMENTO 2.3. CUSTO DOS RECURSOS PRÓPRIOS

Breve recapitulação do módulo anterior o Custeio Hospitalar
o Introdução o Custeio dos serviços diagnósticos – Custo dos exames
o Econômico x financeiro (Custo padrão (ficha técnica) x ponderação)
o Terminologia o Custeio do Pronto Atendimento
o Metodologias de custeio o Custeio do Atendimento Domiciliar
o Coleta de dados o Noções do custeio da Operadora
2.2. COLETA DE DADOS 2.4. O PROCEDIMENTO MÉDICO HOSPITALAR

Plano de contas e itens de custos o Custo do procedimento / Paciente
(apropriação dos custos – Diretos e Indiretos) o Protocolo / Custeio Padrão (Ficha Técnica)
o DRG – Elaboração e análise do custo
- Custos com pessoal
(Salários, encargos e benefícios)
2.5. FORMULAÇÃO DO PREÇO DE VENDA
- Consumo de materiais o Margem x Mark-up
(Medicamentos, Orteses e Proteses, o Preço de venda dos serviços (Diárias e taxas)
o Preço de venda do uso de equipamentos
- Custos gerais e indiretos o Migração , Diárias Semi-Global
(Agua , energia, depreciação, serviços de terceiros)
Estatísticas – Rateios 2.6. RETORNO DO INVESTIMENTO
o Preço de venda com ênfase no retorno do investimento
o ROI, VPL e TIR
Indicadores
Benchmarking
Obrigado!
Eduardo Regonha
eduardo@xhl.com.br
(11) 99119.6093

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Para ser um ativo é necessário preencher 04 requisitos

1) Bens o/ou direitos

O gado em uma fazenda é um ativo, qual?

Toda obrigação que a empresa tem com terceiros

Contas a pagar, fornecedores, impostos, empréstimos

Recursos do proprietário aplicados no empreendimento

Capital inicial, Lucro, Reservas

Tanto o Passivo quanto o Patrimônio Líquido são obrigações da

No passivo obrigações exigíveis por terceiros

No patrimônio líquido temos obrigações com os proprietários (por

Se uma empresa empresta recursos (dinheiro) de um banco, terá uma origem de

BENS OBRIGAÇOES EXIGÍVEIS

R$ do Caixa (-) 6.500 Paguei Salário ( - ) 6.500

BENS OBRIGAÇÕES EXIGÍVEIS

Ativo Circulante Passivo Circulante

TOTAL............................................... $10.000 TOTAL............................. $ 10.000

(+) Receita Bruta = Total Geral das Vendas

(=) Lucro Operacional = Lucro Bruto - Despesas

(=) Lucro Antes do I.R. = Lucro Oper. (+/-) não oper.

Receitas de Serviços 2.800

Aporte de Capital (Subscrição de Ações) R$ 10.000

Compra de Equipamentos a Prazo

Pagamento dos Salários

Ficha de controle de estoques

Entradas Saídas Total

Consumo do mês = 192,66

MÉTODO DA MÉDIA PONDERADA :

TOTAL 1.500 19.500 1.700 20.375 4.125

Métodos de Avaliação dos Estoques

Cada entrada (compra) é lançada na conta ESTOQUES (débito) com o

Ativo (*) Passivo ou Ativo (*)

Da mesma forma é feito com o registro das requisições de materiais, ou

Ativo (*) Despesas/DRE (**)

(*)Transações que alteram o balanço patrimonial

(**)Transações que alteram a demonstração de resultados

Reconhecimento do desgaste do uso de um bem

1. Náo existe saída de dinheiro

PLANO DE CONTAS HOSPITALAR AJUSTADO A UM PLANO

PLANO DE CONTAS HOSPITALAR AJUSTADO A UM PLANO

PLANO DE CONTAS HOSPITALAR AJUSTADO A UM PLANO

PLANO DE CONTAS HOSPITALAR AJUSTADO A UM PLANO

Encargos Sociais Composição dos Encargos Sociais

CALCULO DOS ENCARGOS:

A_____________________ NÃO FILANTROPICO

A_____________________FILANTRÓPICO__ NÃO FILANTROPICO

INSS................... 00,00% 20,00%

FÉRIAS 1/3....... 02,78% 02,78% (33,33 %  12)

Ativo () Passivo ou Ativo ()

A___________________FILANTRÓPICO NÃO FILANTROPICO