Regularização de Obra

Principais aspectos na utilização do SERO

(Diferenças entre os Sistemas DISO e SERO)
 Sumário

Sumário 3

1. INTRODUÇÃO 7

2. CNO 7

2.2. Dispensa da Inscrição no CNO 8

3. SERO 9

3.1.1.1 Responsabilidade no Repasse da Obra 12

3.1.1.2. Responsabilidade Solidária - Consórcio 12

3.1.1.3. Órgão Público da Administração Direta 12

3.1.1.4. Entidade Beneficente 13

3.1.1.5. Exclusão da Responsabilidade Solidária 13

4. RETENÇÃO NA CONSTRUÇÃO CIVIL 13

4.1. Prestador de Serviço Optante pela Desoneração da Folha de Pagamento 14

4.2. Elisão Da Responsabilidade Solidária 15

5. ACESSO AO SERO 16

6. DISO ENTREGUE ATÉ 31.05.2021 17

7. DCTFWEB AFERIÇÃO DE OBRAS 18

7.1. Responsáveis pela Declaração 18

7.2. Acesso 18

7.3. Prazos 18

7.4. Retificação e Cancelamento 19

8. CONCEITOS (ART. 7º DA IN RFB 2.021/2021 ) 20

9. RESPONSÁVEIS PELA REGULARIZAÇÃO (ART. 8º) – ( Pag 09 do Manual SERO ) 25

9.1. Responsáveis Pelas Contribuições 26

10. OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS (ART. 12 E SEGUINTES) 26

10.1. Escrituração Contábil 28

10.2. GFIP – ( Pag 44 do Manual SERO ) 28

10.3. ESOCIAL, EFD-REINF E DCTFWEB 29

10. VALOR DA REMUNERAÇÃO DE MÃO-DE-OBRA (ART. 16 E SEGUINTES) – ( IN RFB 2.021 de
2021 ) 29

11.1. Escrituração Contábil 30

11.2. Aferição Indireta (ART. 37) 30

11.3. Mês De Ocorrência Do Fato Gerador (ART. 18) 32

12. DOCUMENTAÇÃO SOBRE A OBRA (ART. 41) 33

13. DARF DA DCTFWEB DE AFERIÇÃO DE OBRA 33

13.1 Darf De Aferição De Obra De Construçâo Civil 34

13.2. Vencimento Do Darf 35

14. CND E CPEND (ART. 43) 35

15. ENCERRAMENTO DO CNO 37

PARTE II – CONTABILIDADE REGULAR 39

1. AFERIÇÃO DA OBRA POR CONTABILIDADE REGULAR - SERO 39

2. Empresas Consorciadas 41

3. DCTFWEB AFERIÇÃO DE OBRAS 42

PARTE III - AFERIÇÃO INDIRETA – CÁLCULOS 44

1. REGULARIZAÇÃO DE OBRA DE CONSTRUÇÃO CIVIL POR AFERIÇÃO INDIRETA 44

2. ALÍQUOTAS APLICÁVEIS (ART. 19) 44

2.1. Empresas Optantes pela CPRB 45

3. CUSTO UNITÁRIO BÁSICO – CUB 48

4. AFERIÇÃO INDIRETA COM BASE NA ÁREA, NA DESTINAÇÃO, NA CATEGORIA E NO TIPO DA

OBRA (ART. 24) 49

4.1. Destinação Da Obra 49

4.1.1. Estacionamento ou Garagem Térreos 51

4.2 Valor Atualizado Unitário 52

4.3 Áreas de Equivalências 53

4.4. Áreas Complementares cobertas e descobertas 54

5. CATEGORIA DA OBRA 57
6. CUSTO DA OBRA POR DESTINAÇÃO - COD 58

7. PERCENTUAIS SOBRE O COD 58

8. FATOR DE AJUSTE 59

9. OUTROS ÍNDICES DE REDUÇÃO 63

9.1. Fator Social 63

9.2. Pré-Moldados E Pré-Fabricados 65

9.3. Destinação Específica – Reforma, Demolição, Acréscimo 67

10. APROVEITAMENTO DE REMUNERAÇÕES VINCULADAS À OBRA ANTERIORMENTE

DECLARADAS (ART. 31) 67

10.1. Remuneração De Mão De Obra Própria 67

10.1.1 ESOCIAL 68

10.2. SEFIP – Recolhimento de FGTS 71

10.3. Remuneração De Mão De Obra Terceirizada 74

10.4. Remuneração De Contribuinte Individual, Autonomo E Mei 76

11. CONCRETO USINADO, ARGAMASSA USINADA OU MASSA ASFÁLTICA 76

12. INEXISTÊNCIA DE CONTRIBUIÇÃO (ART. 34) 80

PARTE IV: AFERIÇÃO DE PARTE DA OBRA 83

13. AFERIAÇÃO DE PARTE DA OBRA (ART. 27) 83

13.1. COM MUDANÇA DE RESPONSÁVEL 83

13.2. OBRA INACABADA 83

13.3. AFERIAÇÃO DE OBRA REALIZADA PARCIALMENTE EM PERÍODO ATINGIDO PELA

DECADÊNCIA 84

13.4. AFERIAÇÃO DE OBRA POR CONDÔMINO OU POR ADQUIRENTE (ART. 30) 86

14. OBRA REALIZADA POR PESSOA FÍSICA 87

15. CASA POPULAR 89

16. AFERIÇÃO INDIRETA DE OBRA NÃO PREDIAL 94

16.1. Aferição Indireta Pela Nota Fiscal (Art. 21) 95

16.1.1. Com Previsão Em Contrato E Na Nota 97

16.1.2. Sem Previsão de Valores Em Contrato E Na Nota 98

16.1.3. Sem Previsão Em Contrato E Previsto Ou Não Na Nota 98

16.1.4. Execução Por Pessoa Jurídica Sem Contabilidade Regular 99

16.1.5. Execução De Serviços Especializados 99

Perguntas Frequentes 101

 PARTE I – REGRAS GERAIS

1. INTRODUÇÃO

Este material foi desenvolvido baseado tanto na IN RFB 2021/2021 quanto o Manual do
SERO V.1.2, tendo seu texto constante em parte na construção desta apostila, que em
conjunto com o restante do conteúdo deste curso, será utilizado para discussão e
aprendizado.

O que é?
A regularização de obra é o instituto utilizado pela Receita Federal do Brasil para
determinar o valor de contribuições previdenciárias incidentes sobre uma obra de
construção civil após o seu encerramento, o qual deverá ser realizado pelos
proprietários do imóvel, dono da obra, incorporadora e empresas construtoras, conforme
o caso.
Este procedimento é necessário para emitir a Certidão Negativa de Débitos da obra,
documento que será exigido pelo cartório de registro de imóveis para a devida
averbação da obra, via de regra, como será explicado a seguir.

2. CNO

Para realizar os procedimentos de regularização da obra é necessário que a obra já

tenha sido inscrita no CNO (Cadastro Nacional de Obra), de acordo com o art. 1º, da IN
RFN nº 2.061/2021.
A título de esclarecimento, será considerado uma obra de construção civil, a construção,
a demolição, a ampliação de edificação, a reforma, ou qualquer benfeitoria agregada ao
solo ou ao subsolo, indicada como “OBRA” pelo Anexo VII, da IN RFB nº 971/2009, nos
moldes do art. 2º, da IN RFN nº 2.061/2021.
Os responsáveis pela inscrição no CNO, de acordo com o art. 5º, da IN RFN nº
2.061/2021 são:
I – O proprietário do imóvel, dono da obra ou o incorporador de construção civil, pessoa
física ou pessoa jurídica, inclusive o representante de nome coletivo;
II – A pessoa jurídica construtora, quando contratada para execução de obra por
empreitada total;
III – A sociedade líder do consórcio, no caso de contrato para execução de obra de
construção civil mediante empreitada total celebrado em nome das empresas
consorciadas;
IV – O consórcio, no caso de contrato para execução de obra de construção civil
mediante empreitada total celebrado em seu nome;
V – O contratante, quando houver contratação de empreitada parcial;
VI – O contratante, contratar empresa não construtora, mesmo que execute a obra
integralmente;
VII – O contratante, quando a execução integral da obra for por realizada cooperativa de
trabalho.

2.2. Dispensa da Inscrição no CNO

São dispensados de inscrição no CNO as situações previstas no art. 4° da IN RFN nº

2.061/2021:
I – Os CNAES que possuem a informação de “SERVIÇO” ou “SERVIÇOS” relacionados
a construção civil, independentemente da forma de contratação, previstos no Anexo VII
da IN RFB n° 971/2009;
II - a construção civil em que o proprietário do imóvel ou o dono da obra seja pessoa
física, não possua outro imóvel, de acordo com o art. 34, I, da IN RFB nº 2.021/2021, e a
construção seja:
a) seja residencial e unifamiliar;
b) tenha área total não superior a 70 m2;
c) seja destinada a uso próprio;
d) seja do tipo econômico ou popular; e
e) seja executada sem mão de obra remunerada;
III - a reforma de pequeno valor, ou seja, de responsabilidade de pessoa jurídica que
tenha escrituração contábil regular, sem alteração de área construída e com custo
estimado total, incluídos material e mão de obra, não superior a valor de 20 vezes o
limite máximo do salário de contribuição vigente na data de início da obra (inciso XVI do
caput do art. 7° da IN RFB n° 2.021/2021.
3. SERO

O SERO é o Serviço Eletrônico para aferição de obras, o qual será utilizado para
prestar as informações para realizar a aferição da obra, a partir de 01.06.2021, nos
moldes do art. 2º, da IN RFB nº 2.021/2021.
O Manual do SERO, pag. 09, foi dada a seguinte explicação pela utilização deste
nome:
“Por que o Sero está denominado como Serviço?
Considerando que uma das acepções de “serviço” é a de “utilidade” segundo o
Dicionário Priberam de Língua Portuguesa, podemos dizer que o Sero é uma
utilidade tecnológica que automatiza os procedimentos de aferição de obras.
Comparativamente aos sistemas e procedimentos até então utilizados na
regularização da obra, o Sero constitui uma solução eletrônica que simplifica uma
das etapas necessárias à obtenção da prova de regularidade da obra, o objetivo
final pretendido pelo contribuinte. Ao automatizar a maior parte dos procedimentos
que realiza e participar da realização automatizada de outros, como da emissão da
DCTFWeb Aferição de Obras e da certidão negativa de débitos relativa à obra, o
Sero pode ser incluído como um dos serviços prestados pela RFB ao cidadão.”

O mesmo manual também explica o que é aferição, vejamos:

“O que significa Aferição de Obras?

Na acepção comum do termo, “aferição” significa conferência de acordo com
padrões, comparação, verificação, avaliação. Nesse sentido, a aferição da obra
consiste na verificação, a partir das informações obtidas em outros sistemas e das
informações prestadas pelo responsável pela obra, de acordo com as normas
dispostas na legislação, quanto à necessidade de constituir o crédito tributário
previdenciário por meio da DCTWEb Aferição de Obras.”

Serão feitos no SERO os seguintes procedimentos:

I – Regularização de obra de construção civil por aferição perante a RFB, com ou
sem utilização de mão de obra remunerada, sujeita ou não a averbação no cartório de
registro de imóveis da respectiva circunscrição;
II - Cálculo das contribuições previdenciárias e das contribuições destinadas a
outras entidades ou fundos (terceiros) incidentes sobre o valor da remuneração da
mão de obra utilizada na execução da obra por aferição indireta;
III - Emissão da Declaração de Débitos e Créditos Tributários Federais
Previdenciários e de Outras Entidades e Fundos, por meio da DCTFWeb Aferição de
Obras; e
IV – Declaração de informações para gerar a emissão certidões relativas à obra de
construção civil aferida, seja Negativa (CND), Positiva com efeitos negativos (CPEND)
ou Positiva de débitos (CPD).
O envio das informações pelo SERO depende de prévia inscrição no CNO, de acordo
com o art. 2º, § 3°, da IN RFB nº 2.021/2021, motivo pelo qual nas hipóteses em que não
há obrigação de inscrição no CNO o SERO não será utilizado (art. 2º, § 4° da IN RFB nº
2.021/2021).
O SERO será igualmente utilizado, ainda que a obra tenha sido executada sem a
utilização de mão de obra remunerada (art. 2º, § 6° da IN RFB nº 2.021/2021), nas
seguintes situações:
II – A obra seja destinada a uso próprio de entidade pública de qualquer natureza ou a
instituição privada sem fins lucrativos que tenha objetivos cívicos, culturais,
educacionais, científicos, recreativos ou de assistência à pessoa (Lei n° 9.608/1998), e
tenha sido executada por trabalho voluntário sem remuneração por pessoa física a, nos
termos da Lei n° 9.608/1998;
III – A edificação seja destinada a conjunto habitacional popular (art. 7º, X da IN
RFB nº 2.021/2021), independentemente da área total construída e que não tenha sido
utilizada mão de obra remunerada, excetuada a remuneração do engenheiro, do
arquiteto, do assistente social ou do mestre de obras contratados para o
acompanhamento e a supervisão da obra, sobre as quais deverão ser feitas
contribuições patronais e do segurado; ou
IV - seja executada por entidade beneficente ou religiosa, destinada a uso próprio,
realizada por intermédio de trabalho voluntário não remunerado.
Nestes casos, quando solicitado pela Receita Federal do Brasil, deverão ser
apresentadas as documentações que indicam os dados pessoais de cada trabalhador
vinculado a obra e os dados do projeto, pelo prazo decadencial (art. 35, da IN RFB nº
2.021/2021).

De acordo com o art. 2º, § 2°, da IN RFB nº 2.021/2021, os responsáveis pela obra
deverão preencher o SERO:
I - a pessoa física ou jurídica proprietária do imóvel;
II - o dono da obra (pessoa física ou jurídica que exerça a posse sobre o imóvel como
promitente-comprador, cessi3.1. Responsáveis pela Declaração
onário ou promitente-cessionário de direitos, locatário, comodatário, arrendatário,
enfiteuta, usufrutuário ou outra forma definida em lei)
III - o incorporador (art. 29 da Lei n° 4.591/1964);
IV - o condômino da unidade imobiliária não incorporada, titular de fração ideal de
imóvel cuja propriedade é exercida no regime de condomínio com obra em nome
coletivo (Art. 7º, XII da IN RFB nº 2.021/2021);
V - o condômino da construção em condomínio realizada em imóvel objeto de
incorporação imobiliária (Art. 7º, XII da IN RFB nº 2.021/2021);
VI - a empresa construtora quando executar a obra por empreitada total;
VII - a sociedade líder do consórcio, no caso de contrato para execução de obra por
empreitada total celebrado em nome das sociedades consorciadas; e
VIII - o consórcio, no caso de contrato para execução de obra de construção civil
mediante empreitada total celebrado em seu nome, desde que, pelo menos, a empresa
líder seja construtora.
Neste caso, de acordo com a página 10 do Manual do SERO, deverá ser providenciado
pelo responsável:
- a inscrição da obra no Cadastro Nacional de Obras – CNO;
- a aferição da obra a ser realizada no Sero;
- a transmissão da DCTFWeb Aferição de Obras;
- o pagamento ou o parcelamento das contribuições apuradas no Sero;
- a emissão de certidão relativa à obra; e
- o cumprimento das demais obrigações relativas à regularização da obra sob sua
responsabilidade.
Do mesmo modo, as informações declaradas no SERO são de responsabilidade do
responsável pela obra, podendo responder em âmbito civil e penal, pelas declarações
que indevidamente fornecerem (art. 4º, da IN RFB nº 2.021/2021).

3.1.1 Solidariedade na Construção Civil

Conforme estabelece o artigo 154 da IN RFB nº 971/2009, são responsáveis solidários

pelo cumprimento da obrigação previdenciária principal na construção civil:
- o proprietário do imóvel, o dono da obra, o incorporador, o condômino de unidade
imobiliária, pessoa jurídica ou física, quando contratar a execução da obra mediante
empreitada total com empresa construtora;
- os adquirentes que assumam a administração da obra, no caso de falência ou
insolvência civil do incorporador, observado que cada adquirente responderá
individualmente pelos fatos geradores porventura ocorridos resultantes da diferença do
custo orçado e o custo efetivo verificado até a data da quebra.
Nos termos do § 2º do artigo acima mencionado, exclui-se da responsabilidade
solidária o adquirente de prédio ou unidade imobiliária que realizar a operação com
empresa de comercialização ou incorporador de imóveis, ficando estes solidariamente
responsáveis com a empresa construtora.

3.1.1.1 Responsabilidade no Repasse da Obra

Conforme menciona o artigo 154, § 3º, da IN RFB nº 971/2009, existindo o repasse da

obra fica estabelecida a responsabilidade solidária entre a empresa construtora
originalmente contratada e a empresa construtora para a qual foi repassada a
responsabilidade pela execução integral da obra, além da solidariedade entre o
proprietário, o dono da obra ou o incorporador e aquelas.

3.1.1.2. Responsabilidade Solidária - Consórcio

Também existirá a responsabilidade solidária no contrato de empreitada total de obra a

ser realizada por empresas reunidas em consórcio, o artigo 155 da IN RFB nº
971/2009, estabelece que o contratante responde solidariamente, com as empresas
consorciadas, pelo cumprimento das obrigações perante a Previdência Social, em
relação às operações praticadas pelo consórcio, em nome deste ou da empresa líder.
A execução de partes distintas pelas empresas consorciadas, bem como o faturamento
direta e isoladamente para a contratante, nos termos do artigo 155, § 1º, da IN RFB nº
971/2009, não desfigura a responsabilidade solidária.
Cabe ressaltar que a responsabilidade se estende para os recolhimentos das
contribuições destinadas a outras entidades e fundos, além da multa por atraso no
cumprimento das obrigações acessórias nos termos do artigo 155, § 4º, da IN RFB nº
971/2009.

3.1.1.3. Órgão Público da Administração Direta

O órgão público da administração direta, a autarquia e a fundação de direito público,

na contratação de obra de construção civil por empreitada total, não respondem
solidariamente pelas contribuições sociais previdenciárias decorrentes da execução do
contrato, conforme prevê o artigo 157 da IN RFB nº 971/2009.

3.1.1.4. Entidade Beneficente

Conforme preconiza o artigo 159 da IN RFB nº 971/2009, na contratação de obra e

construção civil pela entidade beneficente de assistência social que usufrua da isenção
das contribuições sociais, somente responderá solidariamente as contribuições sociais
previdenciárias a cargo dos segurados que laboram na execução da obra.
A isenção das contribuições outorgadas à entidade beneficente de assistência social
através da Lei nº 12.101/2009 é extensiva à obra de construção civil quando executada
diretamente pela entidade e destinada a uso próprio.

3.1.1.5. Exclusão da Responsabilidade Solidária

Nos termos do artigo 151, § 2º, da IN RFB nº 971/2009, encontramos algumas

hipóteses de exclusão da responsabilidade solidária, vejamos elas:
- as contribuições destinadas a outras entidades ou fundos;
- as contribuições sociais previdenciárias decorrentes de serviços prestados mediante
cessão de mão-de-obra ou empreitada sujeitos à retenção, nos moldes do artigo 112
da IN RFB nº 971/2009;
- no período de 21.11.1986 a 28.04.1995, as contribuições sociais previdenciárias
decorrentes de serviços prestados mediante cessão de mão-de-obra ou empreitada, a
órgão público da administração direta, a autarquia, e a fundação de direito público; e
- a partir de 21.11.1986, as contribuições sociais previdenciárias decorrentes da
contratação, qualquer que seja a forma, de execução de obra de construção civil,
reforma ou acréscimo, efetuadas por órgão público da administração direta, por
autarquia e por fundação de direito público.

4. RETENÇÃO NA CONSTRUÇÃO CIVIL

O artigo 31 da Lei n° 8.212/1991, define que haverá retenção previdenciária de 11%

sobre o valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de serviços quando
uma empresa for contratada por outra para prestar serviço mediante cessão de mão de
obra ou empreitada.
Os serviços sujeitos à retenção previdenciária estão previstos nos artigos
117 e 118 da IN RFB n° 971/2009.
Por exemplo, na prestação de serviços de execução, por administração, empreitada ou
subempreitada, de obras de construção civil, hidráulica ou elétrica e de outras obras
semelhantes, escavação, drenagem e irrigação, terraplanagem, pavimentação, com
cessão de mão-de-obra ou empreitada, haverá a retenção previdenciária, conforme
prevista no inciso III do artigo 117 da IN RFB nº 971/2009.
No mesmo sentido, o artigo 142 da IN RFB n° 971/2009, determina que na construção
civil, sujeita-se à retenção:
I - a contratação de obra de construção civil mediante empreitada parcial, conforme
definição contida no inciso IV do caput do art. 7° da Instrução Normativa RFB n°
2.021/2021;
II - a contratação de obra de construção civil mediante subempreitada, conforme
definição contida no inciso V do caput do art. 7° da Instrução Normativa RFB n°
2.021/2021;
III - a prestação de serviços discriminados como “SERVIÇO” ou “SERVIÇOS” no Anexo
VII, da IN RFB nº 971/2009; e
IV - a reforma de pequeno valor, executada por empresa com escrituração contábil
regular, que não altere a área construída, e tenha o valor total de até 20 vezes o teto
de contribuições, já considerando materiais e equipamentos (inciso XVI do caput
do art. 7° da Instrução Normativa RFB n° 2.021/2021).

4.1. Prestador de Serviço Optante pela Desoneração da Folha de Pagamento

Via de regra, a retenção previdenciária, se aplicará o percentual de 11% nos termos do

artigo 112 da IN RFB nº 971/2009.
Para as empresas desoneradas, em conformidade com a Lei 12.546/2011, nos artigos
7º, § 6º, e 8º, § 5º, estabelece a redução da alíquota de 11% para 3,5% sobre o valor
da nota fiscal se a prestadora de serviços estiver enquadrada cumulativamente na
regra da desoneração, retenção e o serviço prestado for de cessão de mão de obra ou
empreitada.
Com a publicação da Lei nº 13.161/2015, as empresas enquadradas na regra da
desoneração da folha de pagamento, passaram a optar pela regra da desoneração
(CPRB), consequentemente se a prestadora de serviços não estiver enquadrada na
desoneração a alíquota retorna a alíquota de 11% de retenção, sem aplicação da
redução.
Deste modo, de acordo com os artigos 10 e 11, da IN RFB nº 2.053/2021 no caso de
retenção para fins de elisão de responsabilidade solidária, a retenção será de 11%
para empresas não optantes e de 3,5% para as empresas optantes pela CPRB.

4.2. Elisão Da Responsabilidade Solidária

Nos casos de elisão da responsabilidade solidária, nos termos do artigo 164 da IN RFN
nº 971/2009, a contratante de empreitada total poderá eliminar a responsabilidade
solidária mediante a retenção de 11% do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou
do recibo de prestação de serviços contra ela emitido pela contratada, inclusive
o consórcio, a comprovação do recolhimento do valor retido, e a apresentação
da documentação comprobatória do gerenciamento dos riscos ocupacionais.
Neste sentido, o art. 163, da IN RFB nº 971/2009, dispõe sobre a possibilidade na
contratação de obra de construção civil mediante empreitada total, em que a
responsabilidade solidária do proprietário do imóvel, do dono da obra, do
incorporador ou do condômino da unidade imobiliária, com a empresa construtora,
será afastada com a comprovação do recolhimento, conforme o caso:
I - das contribuições sociais incidentes sobre a remuneração contida na folha de
pagamento dos segurados utilizados na prestação de serviços e respectiva GFIP,
corroborada por escrituração contábil, se o valor recolhido for inferior ao indiretamente
aferido com base nas notas fiscais, nas faturas ou nos recibos de prestação de
serviços;
II - das contribuições sociais incidentes sobre a remuneração da mão-de-obra contida
em nota fiscal ou fatura correspondente aos serviços executados, aferidas
indiretamente, caso a contratada não apresente a escrituração contábil formalizada na
época da regularização da obra;
III - das retenções efetuadas pela empresa contratante, com base nas notas fiscais,
nas faturas ou nos recibos de prestação de serviços emitidos pela construtora
contratada mediante empreitada total;
IV - das retenções efetuadas com base nas notas fiscais, nas faturas ou nos recibos de
prestação de serviços emitidos pelas subempreiteiras, que tenham vinculação
inequívoca à obra;
V - das alíquotas adicionais para o financiamento das aposentadorias especiais, a
responsabilidade solidária, se houver documentação comprobatória do gerenciamento e
do controle dos agentes nocivos à saúde ou à integridade física dos trabalhadores,
emitida pela empresa construtora.
O artigo 291 da IN RFB nº 971/2009, estabelece os documentos de Demonstração do
Gerenciamento do Ambiente de Trabalho, como PPRA, LTCAT, PPP, CAT, entre outros.
Conforme menciona o § 1º do artigo 164 da IN RFB nº 971/2009, o valor retido neste
caso, deverá ser recolhido em documento de arrecadação identificado com a matrícula
CEI da obra de construção civil e a denominação social da contratada. Para isso a
empresa contratante deverá gerar uma GPS no código 2658.
O artigo 220, § 3º, do RGPS - Decreto nº 3.048/1999, estabelece que existindo o
interesse da aplicação da elisão da responsabilidade solidária é de interesse da
empresa contratante exigir da contratada os documentos hábeis a elidir (suprimir) a
responsabilidade solidária, para que as contribuições destas não lhe seja exigida, da
seguinte forma:
I- pela comprovação do recolhimento das contribuições incidentes sobre a
remuneração dos segurados, incluída em nota fiscal ou fatura correspondente aos
serviços executados, quando corroborada por escrituração contábil;
II - pela comprovação do recolhimento das contribuições incidentes sobre a
remuneração dos segurados, aferidas indiretamente nos termos, forma e percentuais
previstos Previdência Social;
III - pela comprovação do recolhimento da retenção sobre o valor da nota fiscal fatura
ou recibo de serviço.

5. ACESSO AO SERO

O art. 3º, da IN RFB nº 2.021/2021 define que o Sero ficará disponível no Centro
Virtual de Atendimento (e-CAC), no site da RFB na Internet, com acesso por meio de
certificado digital (ICP-Brasil), no seguinte link:
 https://cav.receita.fazenda.gov.br/autenticacao/login/index

Excepcionalmente, a pessoa física, o Microempreendedor Individual - MEI e as

empresas optantes pelo Simples Nacional com até um empregado poderão acessar
com código de acesso e senha.
Quando for utilizado o certificado digital, o acesso será pelo Login Único no Portal
Gov.br, de acordo com o Decreto nº 8.936/2016.
Abaixo estão as duas formas de acesso:

Acesso através do Código de acesso Acesso GOVBR

6. DISO ENTREGUE ATÉ 31.05.2021

Como o SERO só passou a ser utilizado a partir de 01.06.2021, as obras aferidas até
31.05.2021 utilizaram o sistema da DISO.
Foi mencionado pela Receita Federal em palestras realizadas no dia 30.06.2021 que a
DISO entregue até 31.05.2021 poderá ser feita a emissão do ARO até 31.07.2021.
Segue link para visualização: https://www.youtube.com/watch?v=mhbhp2FWdcU
7. DCTFWEB AFERIÇÃO DE OBRAS

A DCTFWeb Aferição de Obra será emitida após a declaração do SERO, e por meio dela
serão confessados e calculados os valores das contribuições previdenciárias incidentes
sobre o valor da remuneração da mão de obra utilizada na execução de obra, de acordo
com o art. 6º, da IN RFB nº 2.021/2021.
Cumpre destacar que só será permitida emitir 1 DCTFWeb de Aferição de Obras no
mês, ainda que a aferição envolva as seguintes situações de maneira concomitante,
podendo ser feita sua retificação se necessário:
I - demolição da área total existente seguida de obra nova; ou
II - 2 ou mais das categorias de reforma, demolição, e acréscimo.
Ademais, de acordo com o art. 6º, §19, da IN RFB nº 2.021/2021, a DCTFWeb Aferição
de Obras é instrumento hábil e suficiente para a exigência do crédito tributário referente
às contribuições previdenciárias sobre o valor da remuneração da mão de obra na obra.

7.1. Responsáveis pela Declaração

O responsável pela entrega da DCTFWeb Aferiação de Obra será o mesmo responsável

pelo SERO.

7.2. Acesso

O acesso a DCTFWeb Aferiação de Obra será realizado da mesma forma como é

realizado o acesso ao SERO, e ao final da aferição e conferência dos valores, será
permitido concluir a aferição ao clicar no botão “Concluir e Enviar a DCTF”, nos termos
do Manual do SERO, página 153.

7.3. Prazos

A DCTFWeb Aferiação de Obra deverá ser transmitida até o ultimo dia útil do mês em
que forem prestadas as informações no SERO, nos moldes do art. 6º, §2º, da IN RFB nº
2.021/2021.
Neste sentido, as contribuições apuradas sobre a obra, deverão ser recolhidas por meio
de DARF gerado pelo próprio sistema, até o dia 20 do mês seguinte ao do envio da
DCTFWeb Aferição de Obras (art. 6º, §2º, da IN RFB nº 2.021/2021).
Caso no dia 20 não haja expediente bancário, o pagamento deverá ser antecipado para
o dia útil anterior ao vencimento.
Não sendo realizado o pagamento no prazo acima, os valores serão objeto de cobrança
administrativa com os acréscimos moratórios e poderão serão enviados para inscrição
em Dívida Ativa da União.

7.4. Retificação e Cancelamento

É autorizado ao responsável retificar ou cancelar a DCTFWeb Aferição de Obras,

contanto que não exista certidão emitida para a obra.
Ao acessar o SERO deverá clicar em “Retificar Aferição de Obra” e se for necessário
cancelar, basta clicar em “Cancelar Aferição de Obra”.
As alterações de informações declaradas serão feitas primeiramente pela retificação do
SER e por DCTFWeb Aferição de Obras retificadora e terá a mesma natureza da
declaração original, podendo declarar novos débitos, aumentar ou reduzir os valores de
débitos já informados, de acordo com o art. 6º, §9º, 10, e 11 da IN RFB nº 2.021/2021.
Quando não for possível retificar diretamente no SERO, o responsável deverá procurar a
Receita Federal para realizar os devidos ajuste.
Não poderá ser feita retificação para reduzir débitos que já tenha sido enviados à PGFN
para inscrição em Dívida Ativa da União, tenham sido objeto de exame em procedimento
de fiscalização, ou foram incluídos em pedido de parcelamento deferido, situação na
qual deverá ser solicitado à RFB com a comprovação da ocorrência de erro no
preenchimento da declaração e enquanto não for extinto o crédito tributário
Com relação ao cancelamento, a DCTFWeb de aferição será cancelada
automaticamente quando for realizada a exclusão da aferiação pelo SERO, de acordo
com o art. 6º, §16 da IN RFB nº 2.021/2021.
As mesmas situações aplicadas a retificação deverão ser observadas no cancelamento.
Além disso, não será possível alterar os débitos de contribuições em que o responsável
tenha sido intimado do início de procedimento fiscal.
Caso exista mais de uma aferição parcial, ao retificar ou cancelar uma delas, as
aferições seguintes ficarão na situação "pendente de retificação", devendo ser retificada
ou cancelada também.
Existindo certidão emitida ou ativa da obra, antes de realizar a retificação ou
cancelamento será necessário solicitar a anulação da certidão no seguinte link:
 https://www.gov.br/pt-br/servicos/anular-certidao-de-regularidade-fiscal-de-obra

Por fim, quando a certidão já foi utilizada para averbar a obra, deverá ser feita nova
aferição para incluir ou alterar informações que afetarão o cálculo ou o período da
aferição, deverá ser solicitada a retificação ou o cancelamento por processo digital.

8. CONCEITOS (ART. 7º DA IN RFB 2.021/2021 )

A IN RFB nº 2.021/2021 define alguns conceitos no art. 7º, que são se extrema
importância para entender a responsabilidade, forma de cálculo, tipo de obra, dentre
outras situações, como podemos ver abaixo:
Art. 7° Para fins do disposto nesta Instrução Normativa, considera-se:
I - obra de construção civil, a construção, a demolição, a reforma, a ampliação de
edificação ou qualquer outra benfeitoria agregada ao solo ou subsolo, conforme
discriminado no Anexo VII da Instrução Normativa RFB n° 971, de 2009;
II - empresa construtora, a pessoa jurídica legalmente constituída, cujo objeto social seja
a indústria de construção civil, com registro no Conselho Regional de Engenharia e
Agronomia (Crea) ou no Conselho de Arquitetura e Urbanismo (CAU), na forma
determinada, respectivamente, no art. 59 da Lei n° 5.194, de 24 de dezembro de 1966,
ou no art. 10 da Lei n° 12.378, de 31 de dezembro de 2010; (Decreto n° 3.048, de 6 de
maio de 1999, art. 220, § 1°)
III - contrato de empreitada total, o que é celebrado entre o proprietário do imóvel, o
dono da obra, o incorporador ou o condômino de que tratam os incisos IV e V do art. 8°
e uma empresa exclusivamente construtora, que assume a responsabilidade direta pela
execução de todos os serviços necessários à realização de obra de construção civil,
compreendidos em todos os projetos a ela inerentes, com ou sem fornecimento de
material; (Lei n° 8.212, de 1991, art. 30, inciso VI; Decreto n° 3.048, de 1999, art. 220, §
1°)
IV - contrato de empreitada parcial, o que é celebrado entre o responsável pela obra e
uma empresa construtora ou prestadora de serviços na área de construção civil para
execução de parte da obra, com ou sem fornecimento de material; (Decreto n° 3.048, de
1999, art. 221-A, parágrafo único)
V - contrato de subempreitada, o que é celebrado entre a empreiteira ou qualquer
empresa subcontratada e outra empresa, designada subempreiteira, para executar obra
ou serviço de construção civil, no todo ou em parte, com ou sem fornecimento de
material;
VI - empreiteira, a empresa que executa obra ou serviço de construção civil, no todo ou
em parte, mediante contrato de empreitada, celebrado com o proprietário do imóvel, o
dono da obra, o incorporador ou o condômino de que tratam os incisos IV e V do art. 8°;
VII - obras não prediais, as que, por suas características, não se enquadram nos
projetos-padrão definidos pela Associação Brasileira de Normas Técnicas (ABNT) na
Norma Brasileira NBR n° 12.721, de 28 de agosto de 2006;
VIII - edificação, a construção destinada a ocupação humana ou para desenvolvimento
de atividade humana ou guarda de material necessário a essa atividade, tais como
equipamentos, materiais ou instalações, sujeita a averbação no cartório de registro de
imóveis e mensurada pela soma das áreas de suas dependências cobertas e
descobertas;
IX - casa popular, a construção residencial unifamiliar, construída com mão de obra
remunerada ou não remunerada, sujeita à inscrição no CNO, com área total não
superior a 70 m2 (setenta metros quadrados), classificada como econômica, popular ou
outra denominação equivalente nas posturas sobre obras do município, em programas
governamentais ou, ainda, em lei municipal específica;
X - conjunto habitacional popular, o complexo constituído por unidades habitacionais,
classificado como econômico, popular ou outra denominação equivalente nas posturas
sobre obras do município, em programas governamentais ou em lei municipal
específica, cuja obra poderá ser realizada:
a) com mão de obra remunerada, mesmo que a execução esteja a cargo de empresa
privada; ou
b) sem mão de obra remunerada, em regime de mutirão;
XI - construção de edificação em condomínio, a construção em imóvel objeto de
incorporação imobiliária de que trata a Lei n° 4.591, de 16 de dezembro de 1964, sob
responsabilidade dos adquirentes das unidades;
XII - construção em nome coletivo, a obra de construção civil realizada por conjunto de
pessoas físicas, de pessoas jurídicas ou de pessoas físicas e jurídicas na condição de
proprietárias do terreno ou de donas da obra, sem convenção de condomínio nem
memorial de incorporação arquivados no cartório de registro de imóveis;
XIII - fator social, índice redutor aplicado pelo Sero à base de cálculo das contribuições
incidentes sobre a remuneração da mão de obra utilizada na execução de obra de
construção civil sob responsabilidade de pessoa física;
XIV - pré-fabricado ou pré-moldado, o componente ou a parte de uma edificação
adquiridos prontos em estabelecimento comercial ou fabricados por antecipação em
estabelecimento industrial de terceiros, para posterior instalação ou montagem na obra;
XV - área total, a soma das áreas cobertas e descobertas de todos os pavimentos do
corpo principal do imóvel e de seus anexos, constantes do mesmo projeto de
construção, informada no documento de habite-se, na certidão da prefeitura municipal,
na planta ou no projeto, desde que aprovados, no termo de recebimento da obra,
quando contratada com a Administração Pública, ou em qualquer outro documento
oficial expedido por órgão competente, ou indicada em laudo técnico assinado pelo
responsável técnico da obra e acompanhado da respectiva Anotação de
Responsabilidade Técnica (ART), emitida pelo Crea, ou do Registro de
Responsabilidade Técnica (RRT), emitido pelo CAU, quando se tratar de obra
construída em zona rural para a qual não seja exigido pela prefeitura projeto aprovado;
XVI - reforma de pequeno valor, aquela de responsabilidade de pessoa jurídica que
tenha escrituração contábil regular, em que não há alteração de área construída e cujo
custo estimado total, incluídos material e mão de obra, não ultrapasse o valor de 20
(vinte) vezes o limite máximo do salário de contribuição vigente na data de início da
obra;
XVII - categoria da obra, a classificação atribuída ao projeto da obra, que pode ser:
a) obra nova, a construção realizada em lote ou terreno onde não exista área construída
ou que a construção outrora existente tenha sido totalmente demolida;
b) demolição, a destruição total ou parcial de edificação, salvo a decorrente da ação de
fenômenos naturais;
c) reforma, a modificação de uma edificação ou a substituição de materiais nela
empregados, sem acréscimo de área; e
d) acréscimo, obra realizada em lote ou terreno onde já exista edificação, que acarrete
aumento da área construída conforme projeto específico;
XVIII - obra regularizada, a obra já averbada no cartório de registro de imóveis ou para a
qual já tenha sido emitida CND ou CPEND;
XIX - unidade autônoma, a parte da edificação vinculada a uma fração ideal de terreno e
das áreas comuns, constituída de dependências e instalações de uso privativo e de
parte das dependências e instalações de uso comum da edificação, destinada a fins
residenciais ou não, identificada por número ou letra;
XX - área de uso privativo, área coberta ou descoberta em cuja delimitação estão
contidas as dependências e as instalações de uso exclusivo da unidade autônoma;
XXI - área de uso comum, a área coberta ou descoberta situada nos diversos
pavimentos da edificação e fora dos limites de uso privativo, que pode ser utilizada por
qualquer condômino, na forma prevista na convenção, assim considerados o
estacionamento de uso comum, as áreas de recepção ou de circulação e outras áreas
de uso comum;
XXII - casas geminadas, unidades contíguas que se separam por uma parede comum;
XXIII - bloco, cada um dos edifícios de um conjunto de prédios pertencentes a um
complexo imobiliário, constantes do mesmo projeto;
XXIV - pilotis, a área aberta, sustentada por pilares, que corresponde à projeção da
superfície do pavimento imediatamente acima;
XXV - consórcio, a associação de empresas, sob o mesmo controle ou não, sem
personalidade jurídica própria, com contrato de constituição e suas alterações
registrados em junta comercial, formada com o objetivo de executar determinado
empreendimento;
XXVI - documento de habite-se, o documento emitido por prefeitura municipal ou
administração regional do Distrito Federal que comprova a execução total ou parcial de
um projeto, cuja obra se encontra em condições de ser habitada ou utilizada para o fim
a que se destina, também denominado por algumas administrações locais de certificado
de vistoria de conclusão de obra (CVCO) ou certidão de conclusão de obra (CCO);
XXVII - Valor Atualizado Unitário (VAU), o valor utilizado pelo Sero para apuração do
custo da obra conforme a destinação, na aferição indireta do valor da remuneração da
mão de obra utilizada na execução de obras de edificação;
XXVIII - Custo Unitário Básico (CUB), o custo por metro quadrado de construção do
projeto-padrão considerado, divulgado mensalmente, até o dia 5 (cinco) de cada mês,
pelos sindicatos estaduais da indústria da construção civil (Sinduscon), cujo cálculo
deve ser feito com observância da NBR n° 12.721, de 2006, da ABNT, e que serve de
base para avaliação de parte dos custos de construção das edificações; e
XXIX - Sistema Nacional de Pesquisa de Custos e Índices da Construção Civil (Sinapi),
sistema que estabelece os custos unitários de obras e serviços de engenharia a serem
utilizados como referência na elaboração de orçamentos, nos termos do art. 3° do
Decreto n° 7.983, de 8 de abril de 2013, cuja gestão é compartilhada entre a Caixa
Econômica Federal (CEF) e o Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística (IBGE).
§ 1° Considera-se ainda empreitada total: (Lei n° 8.212, de 1991, art. 30, inciso
VI; Decreto n° 3.048, de 1999, art. 220, § 1°)
I - o repasse integral do contrato, por meio do qual a construtora originalmente
contratada para execução de obra de construção civil, não tendo empregado nessa obra
qualquer material ou serviço, repassa o contrato para outra construtora, que assume a
responsabilidade pela execução integral da obra de acordo com o contrato original,
observado o disposto no § 3° do art. 154 da Instrução Normativa RFB n° 971, de 2009;
II - a contratação de obra a ser realizada por consórcio constituído de acordo com o
disposto no art. 279 da Lei n° 6.404, de 1976, desde que, pelo menos, a empresa líder
seja construtora; e
III - a empreitada por preço unitário e a tarefa cuja contratação atenda aos requisitos
definidos no art. 158 da Instrução Normativa RFB n° 971, de 2009.
§ 2° Considera-se ainda empreitada parcial:
I - a contratação de empresa não registrada no Crea ou no CAU ou cujo registro lhe dê
habilitação apenas para a realização de serviços específicos, como os de instalação
hidráulica, elétrica e similares, ainda que esta assuma a responsabilidade direta pela
execução de todos os serviços necessários à realização da obra, compreendidos em
todos os projetos a ela inerentes, observado o disposto no § 2° do art. 7° da Instrução
Normativa RFB n° 1.845, de 22 de novembro de 2018;
II - a contratação de consórcio que não atenda ao disposto no inciso II do § 1°;
III - a reforma de pequeno valor definida no inciso XVI do caput, observado o disposto
no inciso III do art. 4° da Instrução Normativa RFB n° 1.845, de 2018, e no inciso
IV do art. 142 da Instrução Normativa RFB n° 971, de 2009; e
IV - a realizada por empresa construtora em que tenha ocorrido faturamento de
subempreiteira diretamente para o proprietário do imóvel, o dono da obra, o
incorporador ou o condômino de que tratam os incisos III e IV do art. 8°, ainda que a
subempreiteira tenha sido contratada pela construtora.
9. RESPONSÁVEIS PELA REGULARIZAÇÃO (ART. 8º) – ( Pag 09 do Manual SERO )

O art. 8º, da IN RFB nº 2.021/2021 define quem são responsáveis pela regularização da
obra de construção civil que executarem diretamente ou por meio de terceiros, senão
vejamos:
- Proprietário: pessoa física ou jurídica detentora legal da titularidade do imóvel;
- Dono da Obra: pessoa física ou jurídica que detém a posse e executa a obra de
construção, mas não é proprietário do imóvel (promitente-comprador, cessionário ou
promitente-cessionário de direitos, locatário, comodatário, arrendatário, enfiteuta,
usufrutuário, dentre outras situações).
- Incorporador de Construção Civil: pessoa física ou jurídica que realiza
incorporação imobiliária (atividade exercida para promover e realizar a construção,
para alienação total ou parcial, de edificações ou conjunto de edificações compostas
de unidades autônomas);
- Empresa Construtora: pessoa jurídica legalmente constituída, cujo objeto social é
a indústria de construção civil contratada para executar a obra por empreitada total;
- Condômino de Construção em Nome Coletivo: quando se tratar de conjunto de
pessoas físicas e/ou de pessoas jurídicas, proprietárias do terreno ou de donas
dessa obra, sem convenção de condomínio nem memorial de incorporação
arquivados no cartório de registro de imóveis. Neste caso o responsável será a
pessoa física ou jurídica que realizar a inscrição no CNO e os demais responsáveis
pela obra serão informados como corresponsáveis;
- Condômino de Construção de Edificação em Condomínio: a construção em
imóvel objeto de incorporação imobiliária, em regime de condomínio, sob
responsabilidade dos adquirentes das unidades. O responsável principal pela
Construção de Edificação em Condomínio será o condômino devendo fazer a
inscrição no CNO e os demais responsáveis pela obra serão informados como
corresponsáveis;
- Consórcio: a associação de empresas, sob o mesmo controle ou não, sem
personalidade jurídica própria, formada com o objetivo de executar determinado
empreendimento, cujo contrato de constituição e suas alterações devem ser
registrados em junta comercial. Nesta hipótese o contrato de empreitada total é
celebrado em nome do consórcio.
- Empresa Líder do Consórcio: é a empresa construtora indicada como
responsável pela administração do consórcio, em conformidade com o contrato
constitutivo do consórcio. Será responsável sempre que a execução da empreitada
total foi em nome das empresas consorciadas;
- Contratante: quando a obra for executada por contrato de administração com a
empresa contratada.

9.1. Responsáveis Pelas Contribuições

O art. 9º, da IN RFB nº2.021/2021 determina que as contribuições previdenciárias

devidas sobre a remuneração da mão de obra utilizada na obra serão de
responsabilidade dos mesmos responsáveis pela construção civil mencionados no item
anterior.
Além disso, quando houve a contratação de empresa para a execução de empreitada
parcial ou subempreitada, essas empresas contratadas também serão responsáveis
pelas contribuições devidas sobre os trabalhadores utilizados na obra.
No mesmo sentido, como informado anteriormente, há responsabilidade solidária no
cumprimento das obrigações previdenciárias relacionadas a construção civil.

10. OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS (ART. 12 E SEGUINTES)

Os responsáveis pelas contribuições previdenciárias serão igualmente obrigados a

cumprir com as obrigações acessórias relacionadas a obra previstas no art. 47, da IN
RFB nº 971/2009, de acordo com o art. 10, da IN RFB nº 2.021/2021. Vejamos quais
são:
I - inscrever, no Regime Geral de Previdência Social - RGPS, os segurados empregados
e os trabalhadores avulsos a seu serviço;

II - inscrever, quando pessoa jurídica, como contribuintes individuais no RGPS, a partir

de 1° de abril de 2003, as pessoas físicas contratadas sem vínculo empregatício e os
sócios cooperados, no caso de cooperativas de trabalho e de produção, se ainda não
inscritos;
III - elaborar folha de pagamento mensal da remuneração paga, devida ou creditada a
todos os segurados a seu serviço, de forma coletiva por estabelecimento, por obra de
construção civil e por tomador de serviços, com a correspondente totalização e resumo
geral, nela discriminando o nome de cada segurado e respectivo cargo, função ou
serviço prestado; agrupando por categoria os segurados empregados, trabalhadores
avulsos e contribuintes individuais; identificando os nomes das seguradas em gozo de
salário-maternidade; destacando as parcelas integrantes e as não-integrantes da
remuneração e os descontos legais; indicando o número de cotas de salário-família
atribuídas a cada segurado empregado ou trabalhador avulso;

IV - lançar mensalmente em títulos próprios de sua contabilidade, de forma discriminada,

os fatos geradores de todas as contribuições sociais a cargo da empresa, as
contribuições sociais previdenciárias descontadas dos segurados, as decorrentes de
sub-rogação, as retenções e os totais recolhidos;

V - fornecer ao contribuinte individual que lhes presta serviços, comprovante do

pagamento de remuneração, consignando a identificação completa da empresa,
inclusive com o seu número no CNPJ, o número de inscrição do segurado no RGPS, o
valor da remuneração paga, o desconto da contribuição efetuado e o compromisso de
que a remuneração paga será informada na GFIP/eSocial e a contribuição
correspondente será recolhida;

VI - prestar à RFB todas as informações cadastrais, financeiras e contábeis de interesse

dos mesmos, na forma por ela estabelecida, bem como os esclarecimentos necessários
à fiscalização;

VII - exibir à fiscalização da RFB, quando intimada para tal, todos os documentos e livros
com as formalidades legais intrínsecas e extrínsecas, relacionados com as contribuições
sociais;

VIII - informar mensalmente, em GFIP/eSocial/EFD-Reinf emitida por estabelecimento

da empresa, com informações distintas por tomador de serviço e por obra de construção
civil, os seus dados cadastrais, os fatos geradores das contribuições sociais e outras
informações de interesse da RFB, na forma estabelecida no Manual da GFIP;
IX - matricular-se no CEI/CAEPF, dentro do prazo de trinta dias contados da data do
início de suas atividades, quando não inscrita no CNPJ;

X - matricular no CEI/CNO a obra de construção civil executada sob sua

responsabilidade, dentro do prazo de 30 dias contados do início da execução.

10.1. Escrituração Contábil

O art. 37, § 1°, da IN RFB nº 2.021/2021, define que escrituração contábil regular é a
correta escrituração e formalização dos registros por meio dos livros Diário e Razão ou
de ECD (Escrituração Contábil Digital), nos termos da Instrução Normativa RFB n°
2.003/2021.

Em regra, toda pessoa jurídica e incorporador pessoa física (equiparado a pessoa

jurídica) responsável pela obra deverá realizar a escrituração contábil regular relativa à
obra, indicando os lançamentos por centro de custo distintos para cada obra própria ou
por empreitada parcial, nos moldes dos art. 12, da IN RFB nº 2.021/2021, art. 1.179 do
Código Civil, Resolução CFC nº 1.330/11 e artigo 3° da IN RFB n° 2.003/2021.

No mesmo sentido, deverá ser realizado o lançamento contábil da retenção

previdenciária realizada em nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de serviços,
quando cabível.

Por outro lado, para fins tributários, serão dispensados a pessoa física e o
Microempreendedor Individual. As Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
optantes pelo Simples Nacional e a Pessoa Jurídica tributada com base no Lucro
Presumido que mantiverem o Livro Caixa, também serão dispensadas.

10.2. GFIP – ( Pag 44 do Manual SERO )

Aos responsáveis não obrigados a utilização da DCTFWeb, a SEFIP/GFIP é o sistema

utilizado para declarar a remuneração vinculada a obra de construção civil e gerar as
contribuições previdenciárias devidas, nos moldes do art. 47, da IN RFB nº 971/2009 e
art. 19, da IN RFB nº 2.005/2021.
Para poder realizar o aproveitamento da mão de obra, é necessário que a empresa
responsável pela obra, quando utilizar mão-de-obra própria, faça a devida declaração
individualizando seus empregados e contribuintes individuais na SEFIP 155, com os
dados da obra de construção civil, nos moldes do Manual, versão 8.4, página 120.
Quando se tratar de empreitada parcial, subempreitada e serviços relacionados a
construção civil, a prestadora de serviços deverá indicar em GFIP com código de
recolhimento 150 a vinculação de seus empregados e contribuintes individuais.
O SERO não obterá automaticamente as remunerações declaradas em GFIP, ao
contrário do que ocorre com a DCTFWeb, razão pela qual o responsável terá de incluir
essas remunerações manualmente, de acordo com o Manual do SERO, página 44.

10.3. ESOCIAL, EFD-REINF E DCTFWEB

Quando o responsáveis já estiver obrigado a utilização da DCTFWeb, as informações

declaradas corretamente ao eSocial, EFD-Reinf e transmitidas na DCTFWeb serão
devidamente utilizadas no SERO para realizar o abatimento da base de remunerações
utilizadas para calcular as contribuições previdenciárias.

Para tanto, é necessário observar as condições de declaração de acordo com o Manual

de Orientações do eSocial, indicando corretamente no cadastro do responsável, a obra
com a sua forma de tributação (CPP, RAT e Terceiros) indicados nos eventos S-1005
(estabelecimento), S-1020 (lotação tributária), S-1200 (remuneração), conforme o caso.

10. VALOR DA REMUNERAÇÃO DE MÃO-DE-OBRA (ART. 16 E SEGUINTES) – ( IN

RFB 2.021 de 2021 )

A aferição de obra observará a forma de cálculo escolhida pelo responsável ao iniciar a

sua declaração no SERO, seja por contabilidade regular ou por aferição indireta, nos
moldes do art. 17, da IN RFB nº 2.021/2021.
11.1. Escrituração Contábil

Caso a empresa opte por realizar a aferição por contabilidade regular, indicará qual foi o
tipo de opção de contribuições vinculadas a obra (CPP sobre a folha ou CPRB), e
informará o responsável pela escrituração contábil.
A declaração de existência de escrituração contábil regular pressupõe:
- que a escrituração contábil relativa à obra foi efetuada por meio de lançamentos em
centros de custo específicos para a obra;
- que os registros contábeis estão formalizados nos livros Diário e Razão ou na
Escrituração Contábil Digital (ECD);
- que as declarações transmitidas à RFB e as informações prestadas ao eSocial estão
de acordo com os lançamentos contábeis; e
- que as declarações e informações relativas à obra foram regularmente apresentadas.
O SERO calculará toda a base de contribuições devidas e ao final gerará uma
DCTFWeb Aferição de Obras sem valores a contribuir, o que possibilitará a emissão de
CND.

11.2. Aferição Indireta (ART. 37)

Por outro lado, a sistemática da aferição indireta dá a Receita Federal o dever de

calcular, conforme seus critérios, o custo da obra com base na remuneração de mão de
obra utilizada na execução da obra (art. 16, da IN RFB nº 2.021/2021).

Para calcular o débito a pagar em uma aferição indireta o Sero apura a

Remuneração da Mão de Obra Total – RMT. A apuração da RMT será feita:

- com base na área, na destinação, na categoria e no tipo da obra – no caso de
obras caracterizadas como edificação ou prediais (cadastradas no CNO com
unidade de medida metro quadrado - m2);
- com base no contrato de prestação de serviços, na nota fiscal, na fatura ou no
recibo de prestação de serviços – no caso de obras não prediais ou de reforma de
edificação (cadastradas no CNO com unidade de medida diferente de metro
quadrado - m2);
Cumpre destacar que existem 8 tipos de aferição indireta, entre aferição total ou de parte
da obra, conforme descrito abaixo:
- Aferição de Obra Total: Aferição da área total da obra, com vinculação a habite-se
total.
- Aferição de Obra Total Declarada: Aferição da área total da obra, sem vinculação
a habite-se;
- Aferição de Obra Total de Adquirente: Aferição realizada pelo adquirente para a
área total da unidade adquirida, com vinculação a habite-se emitido em nome do
adquirente para essa área.
- Aferição de Obra Total Declarada de Adquirente: Aferição realizada pelo
adquirente para a área total da unidade adquirida, sem vinculação a habite-se.
- Aferição de Obra Parcial: Aferição realizada para parte da obra, com vinculação a
habite-se parcial.
- Aferição de Obra Parcial Declarada: Aferição de parte da obra, sem vinculação a
habite-se parcial, para a área concluída segundo a declaração do responsável pela
obra.
- Aferição de Obra Parcial com Mudança de Responsável: Aferição com
vinculação a habite-se parcial e com informação de que haverá alteração do
responsável pela obra após a aferição.
- Aferição de Obra Inacabada: Aferição de parte da obra, sem vinculação a habite-
se parcial, para a área concluída de acordo com laudo de avaliação técnica, com
informação de que haverá mudança de responsável depois da aferição.
Cumpre destacar que poderão ser realizadas aferições alternadas acontecem
quando, para uma mesma obra, o responsável intercala diferentes tipos de aferição:
aferição parcial, aferição parcial declarada, aferição parcial com mudança de
responsável ou aferição de obra inacabada.
Assim, o responsável poderá fazer aferição da área total da obra ou aferição de
parte da área da obra.
No Sero, essa opção é feita no campo Detalhes da Aferição.
Nas aferições vinculadas a habite-se total ou parcial o Sero não permite alterações
na área a aferir, pois essa informação é obtida automaticamente do habite-se
selecionado no início da aferição:

Aferição de Obra Total (vinculada a Habite-se Total):

11.3. Mês De Ocorrência Do Fato Gerador (ART. 18)

De Acordo com o art. 18, da IN RFB nº 2.021/2021, para realizar o cálculo das
remunerações da mão de obra vinculada a obra aferida e apuração das
contribuições devidas na aferição indireta será considerado como mês de ocorrência
do fato gerador o mês de transmissão da DCTFWeb Aferição de Obras ou qualquer
mês compreendido no período objeto de auditoria fiscal, conforme o caso.
12. DOCUMENTAÇÃO SOBRE A OBRA (ART. 41)

A Receita Federal poderá solicitar dos responsáveis pela obra alguns documentos
que comprovem as informações declaradas, tais como:
I - o alvará de concessão de licença para construção, o projeto aprovado pela
prefeitura municipal, se esta assim o exigir, o contrato e a ordem de serviço ou a
autorização para o início de execução, na hipótese de obra contratada com a
Administração Pública, ou o projeto executivo assinado pelo responsável técnico,
quando a obra for localizada em zona rural ou em localidade onde não for exigível a
aprovação do projeto pela prefeitura do município;
II - o habite-se, a certidão da prefeitura municipal, o projeto aprovado pela prefeitura
municipal, o termo de recebimento da obra contratada com a Administração Pública,
ou o laudo técnico de profissional habilitado pelo Crea ou pelo CAU, acompanhado,
respectivamente, da ART ou do RRT, quando se tratar de obra construída em zona
rural ou de reforma;
III - a nota fiscal, a fatura ou o recibo de prestação de serviços em que conste o
destaque da retenção sobre o valor dos serviços, emitido por empreiteira ou
subempreiteira que tiverem sido contratadas, com vinculação à obra; e
IV - a nota fiscal ou fatura de aquisição de concreto usinado, de massa asfáltica ou
de argamassa usinada, com vinculação à obra.
V - cópia do último balanço patrimonial da pessoa jurídica;
Destacamos que documentos que serviram de base para as informações prestadas
pelos responsáveis pela obra poderão ser exigidos pela RFB, a qualquer tempo,
observado o prazo decadencial estabelecido pela legislação tributária.

13. DARF DA DCTFWEB DE AFERIÇÃO DE OBRA

Não será gerado DARF quando o valor a pagar for inferior ao limite mínimo permitido
para emissão de DARF. Dessa forma, quando o débito a pagar é inferior a R$ 10,00
(dez reais) o DARF não será gerado e, se não houver nenhuma outra pendência, a
certidão da aferição será emitida.
13.1 Darf De Aferição De Obra De Construçâo Civil

Este é o modelo do DARF emitido para a DCTFWeb Aferição de Obras enviada na

conclusão da aferição:
13.2. Vencimento Do Darf

O valor das contribuições previdenciárias constantes na DCTFWeb Aferição de

Obras deverá ser recolhido por meio de Documento de Arrecadação de Receitas
Federais (Darf) gerado pelo sistema, até o dia 20 do mês subsequente ao do envio
da DCTFWeb Aferição de Obras

A declaração deverá ser transmitida até o último dia útil do mês de envio das
informações, pelo responsável pela regularização da obra de construção civil, e gerará o
DARF para o pagamento dos tributos. O procedimento de regularização é necessário
para a emissão da certidão de regularidade fiscal da obra, documento exigido pelos
Cartórios de Registro de Imóveis para permitir a averbação da construção.
Base legal: Art. 6º §§ 2º e 3º da IN 2021/2021.

14. CND E CPEND (ART. 43)

A CND e CPEND são tipos de certidões que poderão ser emitidas conforme a forma de
aferição e se houve a quitação das contribuições sociais vinculadas a obra.
De acordo com a nova sistemática do SERO, a certidão ficará disponível para emissão
pela Internet após concluir os procedimentos de regularização da obra. Para emitir a
certidão é necessário informar o número de aferição, composto pelo número de inscrição
no Cadastro Nacional de Obra (CNO) seguido do número de ordem da aferição,
informado pelo Sero.
Neste sentido, o art. 43, da IN RFB nº 2.021/2021, define que o Oficial do Registro de
Imóveis deverá exigir a apresentação da CND ou CPEND pelo proprietário do imóvel,
pessoa física ou jurídica, da obra de construção civil no momento da averbação no
registro de imóveis.
Excepcionalmente, não será exigida a certidão nos seguintes casos:
I - a obra que não exista contribuição social por ser realizada pelo proprietário do imóvel
ou o dono da obra seja pessoa física, que não possua outro imóvel e a construção:
a) seja residencial e unifamiliar;
b) tenha área total não superior a 70 m2;
c) seja destinada a uso próprio;
d) seja do tipo econômico ou popular; e
e) seja executada sem mão de obra remunerada;
II - a construção tiver sido concluída antes de 22/11/1966; ou
III - a construção civil estiver localizada em área objeto de regularização fundiária de
interesse social, na forma prevista na Lei n° 11.977/2009.

A emissão da CND ou CPEND da obra ocorrerá pela internet no seguinte link:

https://servicos.receita.fazenda.gov.br/Servicos/certidaointernet/OBRA/Emitir

De acordo com o art. 44, da IN RFB nº 2.021/2021, a emissão só ocorrerá nos seguintes
casos:
I - o responsável pela obra apresente as informações necessárias por meio do Sero e
transmita a DCTFWeb Aferição de Obras relativa à aferição realizada;
II - os créditos tributários constituídos por meio da DCTFWeb Aferição de Obras no item
acima estejam regularizados, se vencidos;
III - os créditos tributários constituídos por meio de DCTFWeb mensal ou anual ou de
DCTFWeb Aferição de Obras relativas aos valores de remuneração ou de contribuição
que tenham sido utilizados como dedução da RMT ou das contribuições apuradas por
código de receita na aferição estejam regularizados, se vencidos; e
IV - a aferição a que se refere o primeiro item não esteja pendente de retificação ou
cancelada.
Ainda que ocorra a emissão de CND ou CPEND, se constatados irregularidades,
poderão ser realizadas eventuais cobranças pela RFB.
O art. 44, § 4°, da IN RFB nº 2.021/2021 define que a CND ou CPEND de obra
regularizada com base na DISO e ARO será emitida exclusivamente por meio de um dos
canais de atendimento da RFB disponibilizados para esse serviço.
Não houve alteração no prazo de validade da certidão, o qual permanece 180 dias.
Continua sendo aplicado subsidiariamente a Portaria Conjunta RFB/PGFN nº
1.751/2021, como definido pelo art. 44, § 6°, da IN RFB nº 2.021/2021
Quando a CND ou CPEND tiver for finalidade a averbação da edificação do registro de
imóveis, os modelos utilizados serão os dos Anexos II a V da IN RFB nº 2.021/2021, nos
termos definidos pelo art. 45 da mesma instrução.
Nos casos em que o registro de imóveis da localidade não exija a CND ou CPEND, para
efetivar a averbação no registro de imóveis, essas certidões poderão ser expedidas
conforme os modelos constantes dos Anexos IX a XII, e será válida para quaisquer
finalidades, exceto para averbação da obra no registro de imóveis.
Existem os seguintes modelos de certidão, conforme sua finalidade:
• Certidão para averbação de obra: Emitida para aferição que tenha como unidade de
medida o m². Na certidão constarão: categoria, destinação e área em m² relativa à
aferição da obra.
• Certidão para demais finalidades: Emitida para aferição que tenha como unidade
de medida diferente de m² (km, m³, kw, kva e outras).
A certidão poderá ser:
• Certidão Negativa de Débitos (CND): A obra não possui pendências no Sero, nem
débitos vencidos ou a vencer na Receita Federal do Brasil (RFB) e Procuradoria-Geral
da Fazenda Nacional (PGFN);
• Certidão Positiva Com Efeitos de Negativa (CPEND): A obra não possui
pendências no Sero, nem débitos vencidos na RFB ou PGFN, mas possui débito a
vencer (não pago) ou com a exigibilidade suspensa (parcelada, por exemplo);
• Certidão Positiva de Débitos (CPD): A aferição possui pendências no Sero e/ou
débitos vencidos e não pagos, sem suspensão de sua exigibilidade.
Cumpre destacar que tanto a CND quanto a CPEND possuem o mesmo valor legal e
podem ser utilizadas na averbação da obra no registro de imóveis ou demais finalidades,
conforme o caso.
Por fim, se houver pendências impeditivas à emissão da CND ou da CPEND, será
emitida pela RFB, mediante requerimento, a Certidão Positiva de Débitos de Obra de
Construção Civil relativos a Tributos Federais e à Dívida Ativa da União, conforme os
modelos constantes nos Anexos VI, VII, VIII, XIII, XIV ou XV.

15. ENCERRAMENTO DO CNO

Conforme o Art. 21, IV da Instrução Normativa nº 2.061/2021, a inscrição de obra de

construção civil será enquadrada como encerrada quando a obra for totalmente aferida,
ressalvado à RFB o direito de cobrar quaisquer créditos tributários posteriormente
apurados a ela relativos.
Assim que a obra estiver concluída, o responsável deverá comparecer a uma unidade de
atendimento da Receita Federal para efetuar o encerramento da inscrição perante o
CNO.
Poderão ser solicitados os seguintes documentos para efetivar o encerramento da CNO:
- Licença da obra ou declaração de reforma quando a licença não for obrigatória;
- ART de obra e de Projetos assinas e com firma reconhecida;
- Cópia do Projeto Assinado pelo arquiteto responsável;
- Contratos entre os prestadores de Serviço e o Responsável da obra;
- Relação de notas fiscais de serviço que fazem menção ao CNO;
- Relação de GFIPs com menção ao CNO;
- DISO eletrônica preenchida pela internet.
Já no SERO, será aplicada a finalização do CNO automaticamente após a aferição
completa da obra, finalizando o envio das informações e a retirada da CND ou CPND,
nos moldes do artigo 21, IV da Instrução Normativa RFB n° 2.061/2021.
Assim, temos a seguinte linha do tempo que indica os principais passos relacionados
a obra de construção civil:
 PARTE II – CONTABILIDADE REGULAR

1. AFERIÇÃO DA OBRA POR CONTABILIDADE REGULAR - SERO

A opção pela contabilidade regular só aparecerá à empresas e não estará disponível

à pessoa física responsável pela obra.
A Receita Federal disponibilizou passo a passo no site, indicando os procedimentos
para regularizar a obra, conforme segue:
Antes de iniciar, recomenda-se que você tenha em mãos o alvará de construção, o
habite-se da obra e os comprovantes de pagamento das contribuições realizados ao
longo da construção. Estes documentos conterão dados importantes para a
regularização.
Lembre-se que para regularizar uma obra, a construção precisa estar registrada
no Cadastro Nacional de Obras (CNO). Sem este cadastro, não será possível
regularizar a obra ou emitir a certidão.
Para iniciar a aferição da obra por contabilidade regular, siga os seguintes passos:
1. Acesse o Sero e clique em Aferir obra;
2. Escolha a obra que deseja regularizar;
3. Confirme se os dados do cadastro da obra (CNO) estão corretos;
4. Para a pergunta "O responsável possui contabilidade regular e formalizada de acordo
com legislação vigente", clique em Sim;
5. Em seguida, informe o CRC e CPF do contador responsável pela escrituração da
empresa;
6. Para o tipo de aferição da obra, clique em Contabilidade Regular;
7. Clique no botão Continuar aferição.

Se você responder Não para a pergunta (item 4) o sistema assume que a regularização
será por aferição indireta e os cálculos serão realizados com base nas informações
preenchidas nas etapas seguintes. Os campos sobre o contador não serão solicitados.

Após o preenchimento dos demais campos solicitados, o sistema apresentará o

resultado das contribuições sociais (Memória de Cálculo) e gerará uma DCTFWeb de
Aferição de Obra (uma declaração específica para confessar débitos relativos a uma
obra de construção civil). Para finalizar o procedimento de aferição clique no
botão Concluir e enviar DCTF.

Ao enviar a DCTF o processo de regularização da obra terá sido concluído. E, uma vez
que todas as contribuições previdenciárias já foram devidamente escrituradas pela
contabilidade da empresa a DCTFWeb de Aferição de Obras será enviada com os
valores das contribuições zerados.
Pronto! Regularizada a obra, você já pode emitir a certidão da obra.

Fonte: https://www.gov.br/receitafederal/pt-br/assuntos/construcao-
civil/sero/contabilidade

Seguem telas disponibilizadas no Manual do SERO, versão 1.2, a partir da página

175:
2. Empresas Consorciadas

A Instrução Normativa RFB nº 2021/2021 traz a definição de consórcio no inciso

XXV, do art. 7º, com sendo:
- Consórcio, a associação de empresas, sob o mesmo controle ou não, sem
personalidade jurídica própria, com contrato de constituição e suas alterações
registrados em junta comercial, formada com o objetivo de executar determinado
empreendimento;
De acordo com o art. 6º, §8º, para os casos em que se tenha obra de construção civil
realizada por consórcio constituído na forma prevista no art. 279 da Lei n°
6.404/1976, a transmissão da DCTFWeb Aferição de Obras dependerá do aceite das
empresas consorciadas quanto à aferição realizada pelo consórcio ou pela
sociedade líder do consórcio.
E por fim, são responsáveis pela regularização de obra de construção civil, quando
esta for executada diretamente ou por terceiros, previstos nos incisos VII e VIII:
- a sociedade líder do consórcio, no caso de contrato para execução de obra de
construção civil mediante empreitada total celebrado em nome das sociedades
consorciadas, desde que atendidas as condições estabelecidas no inciso II do § 1°
do art. 7°; e
- o consórcio, no caso de contrato para execução de obra de construção civil
mediante empreitada total celebrado em seu nome, observado o disposto no inciso II
do § 1° do art. 7°.
Ainda, o art. 9º, § 2º, o consórcio responde pelas contribuições previdenciárias e
pelas contribuições destinadas a outras entidades e fundos incidentes sobre a
remuneração da mão de obra utilizada na execução de obra de construção civil que
realizar em nome próprio, nos termos da Lei n° 12.402/2011, e da Instrução
Normativa RFB n° 1.199/2011, observado o disposto no Parecer PGFN/CAT n°
814/2016.
Deste modo, sempre que a obra de construção civil for realizada por empresas em
consórcio contratadas por empreitada total, caso alguma das consorciadas não
dispuser de escrituração contábil regular referente a sua participação na obra pelo
período de sua execução, ou se a empresa líder não mantiver registro contábil das
operações do consórcio conforme o disposto nos §§ 2° e 4° do art. 3° da Instrução
Normativa RFB n° 1.199/2011, a apuração das contribuições previdenciárias deverá
ser feita por aferição indireta (art. 17, § 6º da IN RFB 2021/2021).

3. DCTFWEB AFERIÇÃO DE OBRAS

Diferentemente da DCTF Web , que está relacionada ao recolhimento mensal por meio
de DARF emitida na sua conclusão, a DCTF Web de Aferição de Obra está ligada
diretamente a Obra.
A transmissão da DCTFWeb da aferição conclui a aferição da obra e constitui requisito
para a emissão da certidão negativa ou da certidão positiva com efeitos de negativa
relativa à aferição concluída.

Segue previsão constante no Manual do SERO, versão 1.2, sobre a apuração na

DCTFWeb Aferição de Obras quando houver a opção de contabilidade regular:
 PARTE III - AFERIÇÃO INDIRETA – CÁLCULOS

1. REGULARIZAÇÃO DE OBRA DE CONSTRUÇÃO CIVIL POR AFERIÇÃO INDIRETA

A aferição indireta é um procedimento de Regularização de Obra de Construção Civil

para apuração da base de cálculo da contribuição previdenciária sobre a prestação do
serviço na referida obra quando a empresa responsável pela Matrícula CEI ou CNO não
prova a mão de obra que fora utilizada pela respectiva obra.
Com o SERO, teremos um total de 08 tipos de aferição indireta de Obra de Construção
Civil.
A Aferição Indireta se aplica em alguns casos, dentre eles:
1. Quando a empresa estiver desobrigada de escrituração contábil e não a possuir de
forma regular ou deficiente.
2. Quando a empresa não apresentar os livros contábeis na forma estabelecida, ou
quando a Contabilidade não espelhar a realidade econômica-financeira da empresa por
omissão de qualquer lançamento contábil, ou por não registrar o movimento real da
remuneração dos segurados a ser serviço, do faturamento ou do lucro.
3. Quando houver sonegação ou recusa pelo responsável, de apresentação de
qualquer documento ou informação de interesse do INSS.
4. Quando os documentos ou informações de interesse do INSS forem apresentados
de forma deficiente.

2. ALÍQUOTAS APLICÁVEIS (ART. 19)

Sobre a remuneração de mão de obra vinculada a obra de construção civil utilizada na

obra, calculada pela aferição indireta, serão aplicadas as seguintes alíquotas de
contribuições sociais, definido pelo art. 19, da IN RFN nª 2.021/2021:
I – contribuição previdenciária patronal (CPP) de 20% incidente sobre as remunerações
pagas aos empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais (art. 22, I e III,
da Lei nº 8.212/1992;
II – alíquota RAT (Riscos Ambientais do Trabalho) de 3% incidente sobre a remuneração
dos empregados (art. 22, II, da Lei nº 8.212/1992);
III – alíquota destinada a outras entidades e fundos (terceiros) equivalente a 5,8%
incidente sobre a remuneração paga aos empregados e trabalhadores avulsos (Quadro
1 do § 2° do art. 109-C da Instrução Normativa RFB n° 971/2009); e
IV - alíquota de 8% sobre a remuneração devida aos empregados para a contribuição
dos trabalhadores da obra.
As contribuições sociais incidentes sobre a remuneração de mão de obra própria
utilizada na execução de obra de construção civil, são devidas pelo responsável pela
obra, inclusive a destinada a uso próprio, inclusive quando executada por associação
desportiva que mantém equipe de futebol profissional, por agroindústria ou por produtor
rural, não são abrangidas pela substituição de contribuições sociais que lhes é atribuída
por lei.
Da mesma forma as empresas optantes pelo Simples Nacional também terão os
mesmos encargos, salvo quanto às contribuições devidas a outras entidades ou fundos,
de que são isentas nos termos do § 3° do art. 13 da Lei Complementar n° 123/2006.
Por fim, quando a entidade beneficente de assistência social com certificado de isenção
de contribuições previdenciárias manter escrituração contábil regular em relação à mão
de obra por ela mesma contratada e remunerada utilizada na obra realizada para uso
exclusivo da entidade, para o desenvolvimento de sua atividade-fim:
I - fará jus a isenção das contribuições previdenciárias patronais (CPP e RAT);
II - estará dispensada da contribuição para outras entidades ou fundos (Terceiros); e
III - ficará obrigada ao recolhimento das contribuições devidas pelos segurados.

2.1. Empresas Optantes pela CPRB

Se a empresa responsável pela matrícula da obra estiver enquadrada nos grupos 412,
432, 433 e 439 da CNAE 2.0 ( inciso IV do artigo 7º da Lei nº 12.546/2011), deverá ser
observado, em relação a Contribuição Previdenciária Patronal – CPP, o seguinte:
Para as obras matriculadas no Cadastro Específico do INSS - CEI até o dia 31 de
março de 2013, o recolhimento da contribuição previdenciária ocorrerá na forma
dos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei nº 8.212, de 1991, (sobre folha de
pagamento) até o seu término;
 Para as obras matriculadas no Cadastro Específico do INSS - CEI no período
compreendido entre 1º de abril de 2013 e 31 de maio de 2013, o recolhimento da
contribuição previdenciária ocorrerá na forma do artigo 7º da Lei nº12.546, de 2011,
(com desoneração da folha) até o seu término;
Para as obras matriculadas no Cadastro Especifico do INSS- CEI no período
compreendido entre 1º de junho de 2013 a 31 de outubro de 2013, o recolhimento
da contribuição previdenciária poderá ocorrer tanto na forma do artigo 7º da Lei nº
12.546, de 2011, (com desoneração da folha) como na forma dos incisos I e III do
caput do art. 22 da Lei nº 8.212, de 1991 ( folha de pagamento) até o seu término.
Para as obras matriculadas no Cadastro Específico do INSS - CEI a partir de 01 de
novembro de 2013, o recolhimento da contribuição previdenciária deverá ocorrer na
forma do artigo 7º da Lei 12.546, de 2011, (com desoneração da folha) até o seu
término.
A partir da Lei nº 13.161/2015 a contribuição sobre o valor da receita bruta passa a ser
optativa e com nova alíquota de 4,5%, para as empresas do setor de construção civil,
enquadradas nos grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0 , bem como para as
empresas de construção de obras de infraestrutura, enquadradas nos grupos 421, 422,
429 e 431 da CNAE 2.0.
Lembrando que a opção será feita pelo contribuinte de forma irretratável mediante o
recolhimento, até o prazo de vencimento, da contribuição previdenciária na sistemática
escolhida e será aplicada até o término da Obra.
Excepcionalmente, para o ano de 2015, a opção pela tributação substitutiva foi
manifestada mediante o pagamento da contribuição incidente sobre a receita bruta
relativa a dezembro de 2015, ou à primeira competência subsequente para a qual haja
receita bruta apurada, e será irretratável para o restante do ano.

Embora a lei traga a competência “novembro” como base , deverá ser usada a
competência “dezembro” atendendo a entrada em vigência da Lei.
Para as empresas do setor de construção civil, enquadradas nos grupos 412, 432, 433
e 439 da CNAE 2.0, a opção será por obra de construção civil e manifestada pelo
pagamento da contribuição incidente sobre a receita bruta relativa à competência de
cadastro no CEI ou à primeira competência subsequente para a qual haja receita bruta
apurada para a obra, e será irretratável até o seu encerramento (art. 15 da IN RFB nº
2.053/2021).
No SERO as informações de opção anual feita pelas empresas no CNAE 421, 422, 429
e 431, será feita da seguinte forma:
Já a empresa dos CNAES 412,432 e 439, como a opção ou obrigação é por obra, de
acordo com a data de início, e será informada da seguinte forma ao realizar a aferição:

3. CUSTO UNITÁRIO BÁSICO – CUB

O CUB é a parte do custo por metro quadrado da construção do projeto-padrão

considerado, calculado pelos sindicatos da indústria da construção civil (Sinduscon)
de acordo com normas da Associação Brasileira de Normas Técnicas – ABNT. É
utilizado no cálculo do VAU aplicado no mês da implantação do Sero e em janeiro de
cada ano.

4. AFERIÇÃO INDIRETA COM BASE NA ÁREA, NA DESTINAÇÃO, NA CATEGORIA

E NO TIPO DA OBRA (ART. 24)

A RMT ou Remuneração Total de Mão de Obra é a remuneração total da mão de Obra

aplicada a determinada obra, conforme o enquadramento da obra, por destinação ou
mais destinações, com base na finalidade do imóvel ou nas características específicas
do projeto que melhor a represente, observados ainda os seguintes critérios, conforme o
§ 2º do art. 25 da IN RFB 2.021 de 2021:
I - quando no mesmo projeto constarem áreas com características das construções
mencionadas em mais de uma destinação, o enquadramento será feito conforme a área
construída, reformada ou demolida de cada destinação; e
II - no caso de fracionamento do projeto, nas hipóteses previstas nos incisos I a III do §
2° do art. 10 da Instrução Normativa RFB n° 1.845/2018, o enquadramento quanto à
destinação deverá ser feito em relação a cada bloco, a cada casa geminada ou a cada
unidade residencial que tenha inscrição própria no CNO.
Segundo a IN RFB 2.021 de 2021, em seu art. 21, parágrafo único, A RMT corresponde
à totalidade das remunerações devidas, calculadas de acordo com o disposto no arts. 22
e 23.

4.1. Destinação Da Obra

A destinação do imóvel a ser informada na inscrição da obra no CNO corresponde

ao enquadramento da obra de edificação de acordo com as características do
respectivo projeto ou com a finalidade do imóvel.

DESTINAÇÃO DESCRIÇÃO

Residencial Unifamiliar • Edificação residencial para uma única família

 • mais de uma residência familiar no mesmo terreno/lote
• Edifício Residencial
• Hotel, motel, spa e hospital
• áreas comuns de conjunto habitacional horizontal,
Residencial Multifamiliar com exceção do estacionamento térreo situado fora da
área de projeção de alguma edificação que integre
aquelas áreas
• conjunto habitacional popular cuja área total

construída ultrapasse 70 m2 por unidade habitacional

• edificação composta de hall de circulação, escada,

elevador, andar com ou sem pilares ou paredes divisórias
Comercial Salas e Lojas de alvenaria e sanitários privativos por andar ou por sala,
que inclua ou não pavimentos usados como garagem ou
estacionamento
• as áreas do posto de gasolina, com exceção do
estacionamento térreo situado fora da área de projeção da
edificação principal
• edifício de garagens

• os imóveis compostos de galpão, com ou

sem área administrativa, banheiros,
vestiário e depósito
• pavilhão industrial
• pavilhão para feiras, eventos ou exposições
Galpão Industrial • oficina mecânica
• depósito fechado
• telheiro ou galpão rural
• silo, tanque ou reservatório
• barracão de uso comercial ou industrial
• hangar
• ginásio de esportes e estádio de futebol
 • garagem ou estacionamento térreos (se forem obra
única no terreno/lote ou se não estiverem
localizados na área de projeção da área principal)
• estábulo

• residência unifamiliar;
Casa Popular • classificada como econômica, popular ou termo
equivalente;
• área total de até 70m2; e
• construída com ou sem mão de obra remunerada.

•
Complexo habitacional;
Conjunto Habitacional •
classificado como econômico, popular ou termo
Popular equivalente;
•
As unidades habitacionais devem ter área total (área
de privativo e respectiva fração ideal das áreas de uso
comum) não superior a 70m2;
•
construído com ou sem mão de obra remunerada.

4.1.1. Estacionamento ou Garagem Térreos

A área de estacionamento ou garagem térreos terá o seguinte enquadramento por
destinação:
O próprio Manual do SERO, versão 1.2, define como exemplo na página 20, o
estacionamento/garagem de posto de gasolina, que deverá ser enquadrado da
seguinte forma:
- se fizer parte do corpo principal da obra → toda a área, incluindo o
estacionamento/garagem, deve ser enquadrada na destinação Comercial Salas e
lojas;
- se estiver localizado fora do corpo principal → a área da garagem/estacionamento
deve ser enquadrada na destinação Galpão Industrial, enquanto as demais áreas do
posto de gasolina devem ser enquadradas como Comercial Salas e Lojas.

4.2 Valor Atualizado Unitário

O Valor Atualizado Unitário (valor utilizado para apuração do custo da obra conforme a
destinação), será apurado da seguinte forma (§ 4°):
I - no mês da implantação do Sero, o VAU de cada destinação corresponderá à média
dos valores dos padrões de construção constantes na tabela do CUB, aplicada na
capital da unidade da federação onde se localiza a obra, divulgada pelos Sinduscon no
mês anterior, acrescida de 1% (um por cento);
II - nos meses seguintes, a tabela VAU será atualizada mensalmente pela variação
percentual mensal do custo médio por metro quadrado do Brasil, apurado pelo IBGE por
meio do Sinapi, definido no inciso XXIX do caput do art. 7°, no mês anterior ao da
divulgação da tabela VAU;
III - os valores a serem utilizados na tabela VAU referentes a janeiro de cada ano serão
revistos de acordo com a variação do CUB da capital correspondente no ano
imediatamente anterior ao de apuração; e
IV - se não houver divulgação do CUB da capital de alguma unidade da federação, será
utilizado o CUB da capital de unidade da federação adjacente.

4.3 Áreas de Equivalências

Percentual de equivalência é um percentual aplicado sobre a metragem do projeto da

obra, e este percentual será considerado como a metragem base para o cálculo das
bases de remunerações utilizadas na obra.
São aplicadas os seguintes percentuais de equivalência sobre as áreas principais (§ 6°):
PERCENTUAL DE
DESTINAÇÃO METRAGEM
EQUIVALÊNCIA
Até 1.000 m2 89%
Residencial Unifamiliar Superior a 1.000
85%
m2
Até 1.000 m2 90%
Residencial Multifamiliar Superior a 1.000
86%
m2
Comercial - Salas E
Até 3.000 m2 86%
Lojas
 Superior a 3.000
83%
m2
Galpão Industrial - 95%
Casa Popular Até 70 m2 98%
Conjunto Habitacional Até 70 m2 por
98%
Popular unidade

Os percentuais de equivalência serão aplicados de acordo com a metragem total das

áreas principais da destinação a que correspondam, independentemente da categoria da
obra, incluindo as áreas concluídas em período decadencial, sem levar em consideração
a área existente (§ 7°).
Também são consideradas áreas equivalentes, independentemente de comporem o
corpo principal do imóvel (§ 8°):
I - pilotis;
II - quiosque;
III - área aberta destinada à churrasqueira;
IV - terraço ou área descoberta sobre lajes;
V - varanda ou sacada;
VI - caixa d'água;
VII - casa de máquinas;
VIII - guarita ou portaria;
IX - garagem e estacionamento térreos inseridos no corpo principal a que servem; e
X - as demais áreas que complementam a edificação principal e que não estejam
especificadas como áreas complementares.

4.4. Áreas Complementares cobertas e descobertas

As áreas complementares sofrerão redução de 50%, quando forem áreas cobertas, ou

de 75%, quando forem áreas descobertas (§ 9°), sendo que são consideradas áreas
complementares as seguintes construções, que complementam a construção principal:
a) quadra esportiva ou poliesportiva;
b) piscina;
c) garagem e estacionamento térreos, localizados fora da área de projeção do corpo
principal; e
d) nos postos de gasolina, a área coberta sobre as bombas, a área para lavagem de
veículos, desde que não faça parte do corpo principal, a área destinada à circulação de
veículos e as áreas de garagem e estacionamento térreos;
Abaixo há uma breve comparação das áreas de redução previstas na IN RFB nº
971/2009, com as áreas previstas na IN RFB nº 2.021/2021:

REDUTORES
IN RFB 971/2009
Quadra esportiva ou poliesportiva
Piscinas
Estacionamento térreo
Área coberta sobre as bombas e área
descoberta destinada à circulação ou ao
estacionamento de veículos nos postos
de gasolina
Quiosque
Área aberta destinada à churrasqueira
Jardim
Telheiro
Terraços ou área descoberta sobre lajes
Varanda ou sacada
IN RFB 2.021/2021
Quadra esportiva ou poliesportiva
Piscina
Garagem e estacionamento térreos,
localizados fora da área de projeção
do corpo principal
Nos postos de gasolina, a área
coberta sobre as bombas, a área
para lavagem de veículos, desde que
não faça parte do corpo principal, a
área destinada à circulação de
veículos e as áreas aragem e

Caixa d'água estacionamento térreos

Casa de máquinas
Quintal
Playground
garagem, abrigo para veículos e pilotis
Se não houver discriminação das áreas complementares no projeto arquitetônico, o
responsável pela aferição da obra deverá informar as áreas como se fossem principais e
o cálculo será efetuado sem as reduções.
Quando não for possível definir se as áreas complementares são cobertas ou
descobertas pelo projeto, serão consideradas como cobertas.

Ainda que o projeto possua apenas das áreas complementares acima, também serão
aplicadas as reduções e neste caso, serão consideradas como cobertas:
a) a obra de piscina ou de quadra esportiva ou poliesportiva será enquadrada na
destinação correspondente à finalidade do imóvel;
b) a garagem e o estacionamento térreos, não vinculados a uma edificação principal,
devem ser enquadrados na destinação galpão industrial; e
c) as áreas complementares do posto de gasolina, devem ser enquadradas na
destinação comercial - salas e lojas, excetuada a área acima;

Nos casos em que o estacionamento ou a garagem estiverem inseridos no corpo

principal da construção serão tratados como área principal e acompanharão a
destinação da edificação a que servem.

O estacionamento e a garagem que servem aos imóveis enquadrados como projeto de

interesse social, terão a mesma destinação da área principal a que estão vinculados,
estejam ou não localizados fora da área de projeção do corpo principal.
Quando houver piscina e a quadra esportiva ou poliesportiva, estas áreas deverão ser
enquadradas na mesma destinação da área principal a que servem.

Se as áreas complementares estiverem vinculadas a áreas principais, terão o seguinte

enquadramento:
a) a garagem e o estacionamento térreos, localizados fora da área de projeção do corpo
principal, serão enquadrados na destinação galpão industrial; e
b) as áreas complementares do posto de gasolina, devem ser enquadradas na
destinação comercial - salas e lojas, excetuada a área acima.

Quando se tratar de reforma, a área será a que constar nos documentos de alvará de
concessão de licença para construção aprovado pela prefeitura municipal, no habite-se
por certidão da prefeitura municipal ou outro documento oficial capaz de comprovar a
veracidade das informações relativas à área, à destinação, à categoria e ao tipo da obra
(§ 10).

Se não houver os documentos acima, será considerada como área da reforma a área
total do imóvel (§ 11).
Nas obras categorizadas como demolição a RMT será apurada com base na área
demolida (§ 12).

Nas obras categorizadas como acréscimo a RMT será apurada pela diferença entre a
área total construída atual do imóvel e a área da obra preexistente, ainda que
autônomas (§ 13).

Será considerada como preexistente a área que foi realizada com base em outro projeto
de construção, independente de regularização, desde que não tenha ocorrido o
desmembramento do terreno (§ 14).

O terreno desmembrado é aquele separado em unidades autônomas no órgão municipal

competente e no cartório de registro de imóveis (§ 15).

5. CATEGORIA DA OBRA
As áreas principais e complementares serão enquadradas nas seguintes categorias (§
17):

MISTA MADEIRA ALVENARIA

As paredes externas ou a
estrutura da edificação forem de
Se as paredes
madeira, metal ou de material Quando a área não
externas e a
pré-fabricado ou pré-moldado; ou puder ser classificada
estrutura da
A edificação for do tipo rústico, no tipo madeira ou
edificação forem de
sem fechamento lateral, ou mista
madeira
lateralmente fechada apenas
com tela e mureta de alvenaria
Para a correta classificação no tipo madeira ou mista, deverão ser observados os
seguintes critérios (§ 18):
- a classificação no tipo madeira ou mista levará em conta unicamente o material das
paredes externas ou da estrutura, independentemente do material utilizado na cobertura,
alicerce, piso ou repartição interna;
- a utilização de lajes pré-moldadas ou pré-fabricadas não deverá ser considerada para
efeito de classificação no tipo mista; e
- para comprovar a classificação no tipo madeira ou mista, poderão ser exigidos pela
RFB:
a) o projeto aprovado pelo órgão municipal responsável ou outro documento por ele
expedido que confirme a classificação adotada; e
b) as notas fiscais de aquisição da madeira, da estrutura ou das paredes externas de
metal, pré-fabricadas ou pré-moldadas.
Destaca-se que os pré-moldados ou pré-fabricados pela própria construtora não são
considerados para a classificação da obra como mista, para efeito de redução de valor
de remuneração aferida indiretamente (§ 19).

Percentual de aplicação do abatimento por categoria, correspondente a:

a) 100% (cem por cento), no caso de obra nova ou de acréscimo;

b) 35% (trinta e cinco por cento), no caso de reforma; e

c) 0% (zero por cento), no caso de demolição; e

6. CUSTO DA OBRA POR DESTINAÇÃO - COD

O Custo da Obra por Destinação (COD) será apurado pelo resultado da multiplicação do
VAU aplicável, por destinação, pela correspondente área equivalente e pela área
complementar submetida às reduções (§ 5°).

7. PERCENTUAIS SOBRE O COD

Para apurar a Remuneração de Mão-de-Obra Total sobre o Custo da Obra por
Destinação [VAU x (área equivalente + complementar + reduções)], serão aplicados os
seguintes percentuais, de acordo com a destinação (§ 16):
- 20%, para obras do tipo alvenaria;
- 15%, para obras do tipo madeira ou do tipo mista;
- 12%, para obras do tipo alvenaria enquadradas na destinação projeto de interesse
social; e
- 7%, para obra do tipo madeira ou do tipo mista enquadradas na destinação projeto de
interesse social.

8. FATOR DE AJUSTE

Na conclusão da aferição de obra predial de responsabilidade de pessoa física a

DCTFWeb Aferição de Obras será transmitida sem débitos de contribuições
previdenciária e de contribuições devidas a outras entidades e fundos sempre que
houver a aplicação do fator de ajuste, nos moldes do art. 33, da IN RFB nº
2.021/2021.
O fator de ajuste será aplicado desde que sejam atendidas, cumulativamente, as
seguintes condições:
- o total das remunerações recolhidas ou declaradas, relativas ao período não
atingido pela decadência, acrescidas de juros, corresponda a:
a) no mínimo 50% (cinquenta por cento) do valor da RMT não decadente, para as
obras com área total de até 350 m² (trezentos e cinquenta metros quadrados); ou
b) no mínimo 70% (setenta por cento) do valor da RMT não decadente, para as
obras com área total acima de 350 m² (trezentos e cinquenta metros quadrados); e
- tenha sido apresentada DCTFWeb para todo o período de execução da obra.
Assim sendo, para aplicação do fator de ajuste, além da entrega ininterrupta da
DCTFWeb para o período de aferição da obra, será exigido, de acordo com a
metragem da área total do projeto, que exista remuneração declarada ou recolhida.
Neste sentido, serão consideradas para fins de aplicação do fator de ajuste as
seguintes remunerações:

- relativas às GPS recolhidas espontaneamente pela pessoa física responsável pela

obra, sem apresentação de GFIP;
- declaradas em GFIP pelo responsável pela obra ou pelos prestadores de serviço
contratados; e

- informadas ao eSocial com transmissão da DCTFWeb correspondente pelo

responsável pela obra ou pelos prestadores de serviço contratados.

Se atendido o critério de entrega ininterrupta da DCTFWeb no período da aferição e

de acordo com o valor das remunerações declaradas ou recolhidas em relação ao
valor da RMT não decadente, ocorrerá uma das seguintes situações:

A análise relativa ao à aplicação ou não do fator de ajuste é detalhada na memória

de cálculo, no quadro Informações sobre Fator de Ajuste.
Neste exemplo, a pessoa física responsável pela obra apresentou a DCTFWeb para
todo o período da obra, mas os créditos considerados totalizam apenas 7,66% da
RMT não decadente, sendo que o percentual mínimo exigido para a obra com área
total acima de 350 m2 é 70%. Nesse caso, o fator de ajuste não é aplicado.

A seguir, é apresentado um exemplo de aferição de obra de responsabilidade de

pessoa física com aplicação do fator de ajuste.
De acordo com o quadro acima da memória de cálculo da aferição da obra, a RMT
apurada é igual a R$ 242.282,88. O total de créditos do eSocial atualizado é R$
193.704,50 para todo o período da obra, o que equivale a 79,95% da RMT apurada.
Assim sendo, considerando que houve entrega ininterrupta de DCTFWeb, o fator de
ajuste será aplicado.

O Sero calcula os débitos sobre a RMT apurada no valor de R$ 48.578,38, e, neste

exemplo, não existem outros créditos a serem deduzidos por código de receita (CR).
Como será aplicado o fator de ajuste, a DCTFWeb da aferição será emitida com
valores zerados, isto é, sem débitos a pagar.

Neste outro exemplo o contribuinte não apresentou a DCTFWeb para todo o período
da obra e o total de créditos considerados correspondem a apenas 30,72% da RMT
não decadente, sendo que o percentual mínimo exigido para a obra com área total
de até 350 m2 é 50%. Nesse caso, o fator de ajuste não é aplicado.

Como o fator de ajuste não foi aplicado, o Sero deduz os créditos existentes da RMT
e apura o débito após o abatimento dos créditos. Neste exemplo somente existem
créditos de eSocial.
Como neste exemplo não existem créditos de DCTFWeb Aferição de Obras, de CI e
de MEI, o valor integral da RMT, de R$ 130.087,63, é usado para calcular o débito
da aferição da obra. O débito com valor total de R$ 47.872,2 deverá ser declarado
na DCTFWeb da aferição da obra.

9. OUTROS ÍNDICES DE REDUÇÃO

Além dos cálculos informados anteriormente, poderão ser aplicados outros percentuais
para redução do valor do custo da remuneração de mão de obra, como veremos a
seguir.

9.1. Fator Social

Quando se tratar de obra de responsabilidade de pessoa física, na apuração a
Remuneração de Mão-de-Obra Total, será aplicado o fator social (índice redutor aplicado
pelo Sero), sobre a remuneração devida por categoria de obra, independentemente da
destinação e da área construída preexistente, observados os seguintes percentuais:

Metragem Percentual
Área total principal e
complementares não 20%
exceda a 100 m2
Área total principal e
complementares seja 40%
superior a 100 m2

Área total principal e

complementares seja
55%
superior a 200 m2 e
não ultrapasse 300 m2

Área total principal e

complementares seja
70%
superior a 300 m2 e
não ultrapasse 400 m2

Área total principal e

complementares seja 90%
superior a 400 m2

O fator social é um índice redutor da remuneração calculada pelo Sero na aferição

de obra de construção civil sob responsabilidade de pessoa física.

Leva em consideração a área total, ou seja, a soma das áreas principais e

complementares, de cada categoria de obra do projeto, independentemente da
destinação e da área construída preexistente.

OBRAS SOB RESPONSABILIDADE DE PESSOAS FÍSICAS

CUB
m² índ.mão-de-obra
Custo total

Até 100 20% 1,00

Acima de 100 até 200 40% 2,00

Acima de 200 até 300 55% 3,00

Acima de 300 até 400 70% 4,00

Acima de 400 90% 5,00

 Remuneração da Mão de Obra Total (RMT) **15,00

A RMT é a soma dos resultados dos índices aplicados em cada faixa descrita em lei.
** Resultado Fictício apenas para apresentar a regra

9.2. Pré-Moldados E Pré-Fabricados

Quando forem utilizados pré-fabricados ou pré-moldados, o valor da remuneração para

a base de cálculo das contribuições sobre a obra terá uma redução de 70%, desde que
atendidas as seguintes condições (§ 2°):
I - sejam informados no Sero e apresentados, quando solicitado, os seguintes
documentos:
a) a nota fiscal ou a fatura mercantil de venda do material pré-fabricado ou do pré-
moldado e a nota fiscal ou fatura de prestação de serviços, emitidas pelo fabricante,
relativas à aquisição e à instalação ou à montagem do material pré-fabricado ou do pré-
moldado;
b) a nota fiscal ou a fatura mercantil do fabricante ou do estabelecimento comercial,
relativas à venda do material pré-fabricado ou do pré-moldado, e as notas fiscais, faturas
ou recibos de prestação de serviços emitidos pela contratada para realizar a instalação
ou a montagem; ou
c) a nota fiscal ou a fatura mercantil do fabricante, se a venda foi realizada com
instalação ou montagem; e
II - o somatório dos valores brutos das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de
prestação de serviços mencionados acima, em cada competência, atualizados pela
aplicação da Selic até o mês anterior ao da transmissão da DCTFWeb Aferição de
Obras, acrescida de mais 1% no mês da transmissão, seja igual ou superior a 40% do
COD.

Destaca-se que não poderão ser informadas notas fiscais referentes a lajes pré-
moldadas ou pré-fabricadas, a fundações, a pisos, a cobertura ou a repartições internas
(§ 3°, I).
O percentual de utilização de cada nota fiscal deve ser informado, por destinação, para
cada área que conste com o tipo alvenaria, quando aplicado o material pré-fabricado ou
pré-moldado (§ 3°, II).

Se o total das notas fiscais utilizadas na destinação for menor que 40% do custo da obra
por destinação apurado na aferição, a área será tratada como do tipo mista (§ 3°, III).

Não serão informados para fins de dedução no SERO as notas fiscais, faturas ou
recibos de prestação de serviços relativos a fabricação, instalação ou montagem do
componente pré-moldado ou pré-fabricado, quando a remuneração da mão de obra
envolvida em tais atividades tiver sido declarada em GFIP ou informada ao eSocial com
vínculo à inscrição da obra no CNO e utilizada como dedução da RMT com a devida
atualização (§ 3°, IV).

Não poderão ser informados para fins de dedução por meio do Sero as notas fiscais,
faturas ou recibos de prestação de serviços de instalação hidráulica ou elétrica e a
outros serviços complementares, não relacionados com a fabricação ou com a
montagem do material pré-fabricado ou do pré-moldado (§ 3°, V).

Quando se tratar de notas fiscais, faturas ou recibos de prestação de serviços de

instalação hidráulica ou elétrica e a outros serviços complementares, a remuneração da
mão de obra utilizada poderá ser aproveitada com a devida atualização, hipótese em
que deverá a discriminação dos serviços contratados e respectivos preços (§ 3°, VI).
No SERO, será anexado as notas fiscais na seguinte tela:
9.3. Destinação Específica – Reforma, Demolição, Acréscimo

Também será observada a categoria da obra, pois base de calculo das contribuições
previdenciárias relativas a obra, observarão como remuneração os seguintes
percentuais de redução (§§ 4°, 5º e 6º):

Categoria Percentual
Demolição 90%
Reforma 65%
Obra nova ou Acréscimo -
Edifício de garagens 20%

Essas reduções são cumuláveis e as remunerações passíveis de aproveitamento serão

deduzidas da Remuneração da Mão de Obra Total, de acordo com o art. 25, e
submetidas às reduções acima (§§ 7º e 8º).

10. APROVEITAMENTO DE REMUNERAÇÕES VINCULADAS À OBRA

ANTERIORMENTE DECLARADAS (ART. 31)

10.1. Remuneração De Mão De Obra Própria

Poderá ser abatido da base de remuneração utilizada no cálculo da mão de obra

utilizada na obra aferida aquelas remunerações próprias declaradas pela empresa em
GFIP e no eSocial, devidamente transmitidas pela DCTFWeb, nos termos do art. 32, II,
da IN RFB nº 2.021/2021, como será explicado adiante.

10.1.1 ESOCIAL

O eSocial - Sistema de Escrituração Digital das Obrigações Fiscais, Previdenciárias

e Trabalhistas é o sistema que deve ser utilizado por empregadores para prestar
informações relativas aos trabalhadores por eles contratados e respectivas
remunerações, em substituição à GFIP.

A substituição da entrega da GFIP pelas pessoas jurídicas e físicas depende da data

de início da obrigatoriedade de utilização do eSocial e da DCTFWeb estabelecida
por ato normativo específico (Portaria Conjunta SPREV/RFB/ME n° 071/2021).

De acordo com o Manual do SEFO, versão 1.2, página 57, as informações sobre a
remuneração da mão de obra serão automaticamente transferidas para o Sero após
a transmissão da DCTFWeb mensal ou anual relacionada ao eSocial, ou seja, não há
lançamento manual (digitação) para inclusão de remuneração proveniente do
eSocial.
Serão importados os créditos cuja competência esteja dentro do período da aferição,
compreendido entre a data de início da obra para cálculo e a data de fim do período
de aferição.
Os créditos a serem importados do eSocial são:
- o total da remuneração da mão de obra contratada diretamente pelo responsável
pela obra, incluindo o contribuinte individual enquadrado como MEI ou como
trabalhador autônomo; e
- o total da remuneração da mão de obra de terceiros que prestaram serviços à obra,
incluindo o contribuinte individual enquadrado como MEI ou como trabalhador
autônomo, contratado pelo prestador de serviço.
A tela Créditos para Abatimento no Cálculo lista os créditos lançados
manualmente e os créditos importados automaticamente, dentre eles os créditos de
eSocial:
A Memória de Cálculo do Sero mostra no quadro Créditos da Obra todos os
créditos da obra e se a utilização desses créditos é permitida no cálculo da
Remuneração da Mão de Obra Total
– RMT.

No exemplo acima, a aferição da obra apresenta dois tipos de créditos: a primeira

linha corresponde à DCTFWeb Aferição de Obras transmitida para aferição de
obra parcial realizada anteriormente e a segunda linha refere-se a crédito de
remuneração de mão de obra própria importada do eSocial, com DCTFWeb
transmitida, ambos os créditos compreendidos no período de aferição da obra e
atualizados pela taxa de juros Selic.

O Sero também demonstra na memória de cálculo os créditos do eSocial que foram

aproveitados no cálculo da RMT:
Apenas os créditos com situação “Não decadente” são aproveitados.

O campo Remuneração após abatimento dos créditos do eSocial (tela acima)

mostra o valor de remuneração que será utilizado para calcular o débito por código
de receita (tela abaixo).

Utilização do Crédito de eSocial sem Transmissão da DCTFWeb

A DCTFWeb mensal deve ser transmitida pela Internet até as 23h59min59s (horário
de Brasília) do dia 15 do mês seguinte ao da ocorrência dos fatos geradores (Ex.: a
DCTFWeb de junho/2020 deve ser apresentada até o dia 15 de julho/2020).

Por esse motivo, nas aferições concluídas no período de 01 a 15 do mês serão

aproveitados os créditos de eSocial do mês imediatamente anterior, sem exigência
da transmissão da respectiva DCTFWeb.
Contudo, nas aferições em que existam créditos do eSocial relativos ao mês
imediatamente anterior e que sejam concluídas entre os dias 16 a 31 do mês
seguinte somente serão utilizados os referidos créditos, se houver a entrega da
respectiva DCTFWeb.
Exemplo:

10.2. SEFIP – Recolhimento de FGTS

Código de Recolhimento 150

O Sistema Empresa de Recolhimento do FGTS e Informações à Previdência Social -

SEFIP - tem como objetivo apurar os dados cadastrais e financeiros dos contribuintes e
trabalhadores para repassar ao FGTS e à Previdência Social.
A Guia de Recolhimento de FGTS - GFIP - contém as informações de vínculos
empregatícios e remunerações que são geradas pela SEFIP.
O Manual do SEFIP Versão 8.4, traz o rol de códigos para envio da declaração da GFIP,
os quais irão variar de acordo com a situação específica de cada informação.
Para fins de alocação de empregados, serão tratados os códigos de recolhimento 150 e
155.
O código de recolhimento 150 é utilizado para empresas prestadoras de serviço com
cessão de mão de obra e empresa de trabalho temporário (Lei n° 6.019/74), em relação
aos empregados cedidos, ou de obra de construção civil - empreitada parcial.

Portanto, seria para empresas de limpeza, vigilância, empreitada parcial (quando o

CNO/CEI não está sob responsabilidade da prestadora), por exemplo.
Nessas atividades de cessão de mão de obra, o prestador de serviço deve informar os
trabalhadores por tomador/obra de serviço.
Considerando que as informações serão distintas por tomador/obra, a empresa deverá
utilizar a opção “Alocação” (na digitação dos dados diretamente no SEFIP) para cada
trabalhador, ou identificar o tomador no registro do trabalhador (no caso de importação
de folha de pagamento), associando cada trabalhador ao respectivo tomador para o qual
prestou serviços na competência, conforme exemplifica o MANUAL GFIP/SEFIP Versão
8.4.
Para informar os trabalhadores do administrativo, a empresa deverá cadastrar e informar
o próprio CNPJ nos campos de identificação do tomador, na tela Cadastro de
Tomador/Obra, para vincular o administrativo.
Dessa forma, será gerada uma única guia de arrecadação - GPS para os
tomadores/obra e os trabalhadores do administrativo.

Código de Recolhimento 155

Tratando de obra própria ou empreita total, elas são responsáveis pela inscrição do
CNO/CEI e informações na SEFIP/GFIP.
Sendo assim, quando os códigos FPAS são iguais, será gerado um único arquivo no
código de recolhimento 155.
Será preciso cadastrar e informar a própria empresa no campo de identificação do
tomador, para vincular os empregados do administrativo e informar o CNO/CEI como
tomador.
Por outro lado, quando a empresa com obra própria ou empreitada total não é
construtora e tenha um código FPAS diferente do 507, a SEFIP/GFIP do setor
administrativo deve ser informada em outro arquivo, podendo ser usado os códigos 115,
150 ou 155, conforme o caso.
O Manual da SEFIP, versão 8.4, orienta que os códigos 150 e 155 devem ser utilizados
na mesma competência:
- quando a empresa construtora tiver obras executadas por empreitada total (código
155) e parcial (código 150);
- quando a empresa construtora ou dona da obra possuir alíquotas diferenciadas para as
contribuições referentes ao pessoal vinculado às obras e para as contribuições
referentes ao pessoal administrativo, e tiver o FPAS 507;
- quando a empresa dona da obra, for optante pelo SIMPLES, e tiver o FPAS 507, caso
em que a administração deve ser informada no código 150.
Nesses casos, a SEFIP/GFIP irá gerar GPS para cada obra.
Como declarar essas informações no SERO

O Manual do SERO, versão 1.2, página 46 e seguintes define os procedimentos

abaixo para a inclusão manual do crédito declarado em GFIP nos códigos 115 e
155:

Para lançar a remuneração de mão de obra própria, devem ser informados:

• a competência (mês/ano), que deve estar dentro do período de aferição; e
o valor mensal da remuneração dos trabalhadores da obra
O campo Valor do Crédito Atualizado (R$) é preenchido automaticamente pelo
Sero, conforme a legislação relativa à incidência de juros.

Para lançar a remuneração de Contribuinte Individual, devem ser informados:

• o Número de Identificação do Trabalhador (NIT), cadastrado pela Previdência
Social;
• a competência (mês/ano), que deve estar dentro do período de aferição;
eo valor da remuneração paga no mês.
Para lançar a remuneração do Microempreendedor Individual (MEI), devem ser
informados:

• o CNPJ do MEI;
• a competência (mês/ano), que deve estar dentro do período de aferição; e
• o valor da remuneração paga no mês (o valor do serviço cobrado pelo MEI).

Clicar no botão SALVAR para gravar as informações ou CANCELAR para desistir

10.3. Remuneração De Mão De Obra Terceirizada

Não só a mão de obra própria poderá ser utilizada para aproveitamento, como também
aquela terceirizada, desde que tenha ocorrido a vinculação à obra de construção civil,
com a devida alocação dos trabalhadores (empregados ou não) pela empresa
prestadora de serviço, seja empreiteira ou subcontratada, nos moldes do art. 32, II, da IN
RFB nº 2.021/2021.
Para informar que houve declaração de GFIP código de recolhimento 150, ou seja, que
houver remuneração da mão de obra terceirizada, deverá ser informado da seguinte
forma:
• a competência (mês/ano) que deve estar dentro do período de aferição;
• se houve retenção (campo de preenchimento obrigatório para o contratante
pessoa jurídica);
• CNPJ da empresa contratada; e
• valor da remuneração paga no mês aos empregados da obra.

Na tela da GFIP 150, se não houve retenção por parte da empresa contratante,
informar a competência, a inscrição no CNPJ da contratada, e não marcar o campo
“Houve retenção pelo Contratante”. Em seguida clicar no motivo que fundamenta a
falta de retenção.

Se houve retenção, marcar a opção correspondente e informar: o valor

retido pelo contratante e os dados do comprovante de pagamento da
retenção, feito em GPS. Use o botão para incluir as GPS de retenção:
10.4. Remuneração De Contribuinte Individual, Autonomo E Mei

A remuneração do contribuinte individual contratado para prestar serviços de hidráulica,

eletricidade, pintura, alvenaria e carpintaria à obra e que está enquadrado como
Microempreendedor Individual - MEI pode ser utilizada como crédito na aferição da obra.
Para isso, essa remuneração deve estar declarada em GFIP ou informada no eSocial,
dependendo do período a que se refere.

O contratante pessoa física ou jurídica está obrigado a recolher a contribuição patronal

incidente à alíquota de 20% sobre a remuneração paga ou devida ao MEI.

Sobre as remunerações atualizadas do MEI e do contribuinte individual (CI), o Sero

aplica a alíquota de 20% para calcular o valor do crédito que corresponde ao código de
receita (CR) da contribuição patronal, que será indicado na linha PAT da coluna Total
de Créditos CI e MEI abatidos por CR.

11. CONCRETO USINADO, ARGAMASSA USINADA OU MASSA ASFÁLTICA

Se houve utilização de concreto usinado, massa asfáltica ou argamassa usinada
na obra predial, deve-se clicar no botão Sim na ficha “Detalhes da aferição”:

O crédito relativo à utilização de concreto usinado, argamassa usinada ou de massa

asfáltica na obra será deduzido automaticamente do valor da Remuneração de Mão de
Obra Total (RMT) e corresponde à remuneração calculada pela aplicação do percentual
de 5% (cinco por cento) sobre o Custo da Obra por Destinação de cada área em
aferição ajustado pelos seguintes percentuais:
1. percentual de uso de concreto usinado, argamassa usinada ou de massa asfáltica
por destinação por unidade da federação, conforme a seguinte tabela:

Percentual relativo ao período da aferição não alcançado pela decadência.

O Custo da Obra por Destinação (COD) é o resultado da multiplicação do VAU

vigente para a localidade da obra no mês da realização da aferição, por destinação,
pelas correspondentes áreas principais e complementares submetidas à aferição, já
reduzidas pelos percentuais aplicáveis de que tratam os itens 4.1 Percentual de
Equivalência e 4.2 Percentual de Redução das Áreas Complementares deste
Capítulo.
Abaixo temos o exemplo de aferição de uma obra com endereço no estado do
Tocantins na qual houve utilização de concreto usinado, de massa asfáltica ou de
argamassa usinada.
Como já foi dito, o cálculo dos créditos pela utilização de concreto usinado, massa
asfáltica ou argamassa usinada é realizado a partir da apuração do Custo da Obra
por Destinação para cada área que compõe a Área Total em Aferição:

O cálculo dos créditos mediante o ajuste do Custo da Obra por Destinação pelos
percentuais aplicáveis está demonstrado na Memória de Cálculo, no quadro
Abatimento na Remuneração por uso de concreto usinado, massa asfáltica e
argamassa usinada:

Como acima explicado, o Sero calcula o crédito de remuneração por uso de concreto

Custo da Obra por destinação

x Percentual de uso por UF

x Percentual de aplicação do abatimento por categoria de obra

x 5%

= Crédito de remuneração
usinado/argamassa usinada/massa asfáltica da seguinte forma para obras cujo
período da aferição não foi alcançado pela decadência:

Considerando que a obra está situada no estado de Tocantins (TO) e que se trata de
obra nova com destinação Residencial Multifamiliar, o crédito será assim calculado:

COD x percentual aplicado da UF (tabela) x (percentual conforme a condição da

obra, se nova, reforma ou demolição) x Percentual do concreto (5%)

626.122,80 x 7,16% x 100% x 5% = 2.241,52

Relativamente à demolição o crédito é igual a zero, pois o percentual de aplicação

do abatimento por categoria de obra, nesse caso, é igual a 0%.
O somatório dos créditos de remuneração por uso de concreto usinado, massa
asfáltica e argamassa usinada é deduzido do valor da Remuneração de mão de obra
total (RMT).

A RMT é igual a R$ 125.224,56 + 2.353,67 = 127.578, 23

Na memória de cálculo da aferição a utilização do crédito é demonstrada desta forma:

Se no período da aferição houver meses decadentes, o cálculo do crédito de
remuneração por uso de concreto usinado/argamassa usinada/massa asfáltica será
ajustado pelo percentual da obra não decadente, apurado de acordo com o item 10.1
Percentual da Obra Não Decadente deste Capítulo:

Custo da Obra por

destinação x
Percentual de uso por
UF
x Percentual de aplicação do abatimento por
categoria de obra x 5%
x percentual da obra não decadente
= Crédito de remuneração

O crédito assim apurado será deduzido da remuneração total devida não decadente.

12. INEXISTÊNCIA DE CONTRIBUIÇÃO (ART. 34)

Não será exigida contribuição previdenciária ou a contribuição devida a outras

entidades e fundos da pessoa jurídica que realizar obra sem mão de obra
remunerada, desde que exista escrituração contábil regular relativamente à obra e
está se enquadre em umas das situações abaixo mencionadas:

- seja destinada a uso próprio de entidade pública ou de instituição privada de fins

não lucrativos, que tenha objetivos cívicos, culturais, educacionais, científicos,
recreativos ou de assistência à pessoa, realizada por meio de trabalho voluntário,
não remunerado, prestado por pessoa física, e seja mantido, durante a execução da
obra e após o seu término, pelo prazo decadencial, termo de adesão relativo a cada
colaborador que preste serviços sem remuneração, na qual deverá constar o
endereço, o número de inscrição no CNO da obra, o nome, o número do Registro
Geral (RG), o número de inscrição no Cadastro de Pessoas Físicas (CPF) ou o
Número de Inscrição do Trabalhador (NIT), o endereço residencial completo, a
função e as condições sob as quais prestou o serviço, nos termos da Lei nº
9.608/1998;
- seja executada por entidade beneficente ou religiosa, destinada a uso próprio,
realizada por intermédio de trabalho voluntário não remunerado, e seja mantida,
durante a execução da obra e após o seu término, pelo prazo decadencial, a relação
de colaboradores, na qual deverá constar o endereço, o número de inscrição no
CNO da obra, o nome, o número do RG, o número do CPF ou do NIT, o endereço
residencial completo, a função e as condições sob as quais foi prestado o serviço de
cada colaborador; ou

- seja destinada a conjunto habitacional popular, tenha sido realizada sem mão de
obra remunerada, em regime de mutirão, e seja mantida, durante a execução da
obra e após o seu término, pelo prazo decadencial, a relação de colaboradores, na
qual deverá constar o endereço, o número de inscrição no CNO da obra, o nome, o
número do RG, o número do CPF ou do NIT, o endereço residencial completo, a
função e as condições sob as quais foi prestado o serviço de cada colaborador.

No caso da obra destinada a conjunto habitacional popular, na qual não tenha sido
utilizada mão de obra remunerada, deverá ser observado que:

a) se houver remuneração paga, devida ou creditada a engenheiro, a arquiteto, a

assistente social ou a mestre de obras contratados para o acompanhamento e a
supervisão da obra, o responsável pela obra deverá realizar o recolhimento das
contribuições sociais incidentes sobre as referidas remunerações, inclusive das
destinadas a outras entidades ou fundos, na forma exigida pela legislação;

b) a obra será inscrita no CNO como residencial multifamiliar ou conjunto

habitacional popular, de acordo com a metragem da área total construída por
unidade habitacional.

Se atendidos esses requisitos, a pessoa jurídica poderá assinalar não ter utilizado mão
de obra remunerada:
 PARTE IV: AFERIÇÃO DE PARTE DA OBRA

13. AFERIAÇÃO DE PARTE DA OBRA (ART. 27)

Como informado anteriormente, é permitida a aferição de parte da obra, vinculada ou

não ao habite-se, nos moldes do art. 27, da IN RFB nº 2.021/2021 e seguinte.

13.1. COM MUDANÇA DE RESPONSÁVEL

Se for ocorrer a mudança de responsabilidade após a aferição, essa informação deve

ser prestada pelo responsável pela obra ao realizar a aferição da parte da obra que
concluiu.

A ocorrência de mudança de responsabilidade após a aferição da obra deverá ser

informada, por exemplo, na rescisão do contrato de empreitada total entre construtora e
contratante: a construtora providencia a aferição da parte da obra que concluiu, exista
ou não habite-se parcial emitido, e informa ao Sero que vai haver mudança de
responsabilidade.

Também poderá ser prestada por ocasião da aferição realizada previamente à alienação
do imóvel ou à partilha de bens, entre outras situações que acarretam a mudança de
responsabilidade pela obra.

13.2. OBRA INACABADA

A aferição com informação de mudança de responsabilidade pela obra e baseada em

laudo de avaliação técnica de profissional habilitado pelo Conselho Regional de
Engenharia e Agronomia (Crea) ou pelo Conselho de Arquitetura e Urbanismo (CAU),
acompanhado, respectivamente, da Anotação de Responsabilidade Técnica (ART) ou
do Registro de Responsabilidade Técnica (RRT), é denominada Aferição de Obra
Inacabada.
Na aferição de obra inacabada, além das informações sobre o laudo técnico, deve
ser informada pelo responsável pela obra a data de fim do período da aferição, ou
seja, a data de conclusão da parte executada do projeto:

O laudo técnico, que comprova a parte executada do projeto, poderá ser emitido:

- com base na área construída (em metros quadrados); ou

- com base no percentual da área construída em relação à área do projeto.

13.3. AFERIAÇÃO DE OBRA REALIZADA PARCIALMENTE EM PERÍODO ATINGIDO

PELA DECADÊNCIA

O próprio site da Receita Federal trouxe algumas explicações de como proceder quando
a obra está parcialmente atingida pela decadência:
Obras com mais de 5 (cinco) anos não estão sujeitas, regra geral, à cobrança das
contribuições sociais. É o que chamamos de prazo de decadência, ou decadencial.
Para regularizar uma construção que tenha iniciado ou terminado há mais de 5 (cinco)
anos, você deve seguir os mesmos passos do processo de aferição. O
reconhecimento da decadência e o abatimento dos valores é feito automaticamente
pelo sistema.
Se a obra foi iniciada em período reconhecido pelo sistema como decadente, o
cálculo das contribuições sociais será feito somente sobre o valor da mão de obra
apurado nos meses não decadentes, ou seja, será feito um cálculo proporcional em
relação ao que foi construído há mais de 5 (cinco) anos e há menos de 5 (cinco) anos.
Mas atenção! A Receita Federal poderá solicitar, quando necessário, documentos
que comprovem que a construção foi realizada em período decadencial.
A data de início da obra pode ser comprovado por um dos seguintes documentos,
contanto que tenha vinculação inequívoca à obra e seja contemporâneo do fato a
comprovar, considerando-se como data do início da obra o mês de emissão do
documento mais antigo:
• comprovante de recolhimento de contribuições sociais no CNO/CEI da obra;
• notas fiscais de prestação de serviços;
• recibos de pagamento a trabalhadores;
• comprovante de ligação, ou conta de água e luz;
• notas fiscais de compra de material, nas quais conste o endereço da obra como
local de entrega;
• ordem de serviço ou autorização para o início da obra, quando contratada com
órgão público;
• alvará de concessão de licença para construção.
Da mesma forma, a data de término da obra pode ser comprovado por um dos
seguintes documentos:
• habite-se, Certidão de Conclusão de Obra (CCO);
• um dos respectivos comprovantes de pagamento de Imposto Predial e Territorial
Urbano (IPTU), em que conste a área da edificação;
• certidão de lançamento tributário contendo o histórico do respectivo IPTU;
• auto de regularização, auto de conclusão, auto de conservação ou certidão
expedida pela prefeitura municipal que se reporte ao cadastro imobiliário da época ou
registro equivalente, desde que conste o respectivo número no cadastro, lançados em
período abrangido pela decadência, em que conste a área construída, passível de
verificação pela RFB;
• termo de recebimento de obra, no caso de contratação com órgão público, lavrado
em período decadencial;
• escritura de compra e venda do imóvel, em que conste a sua área, lavrada em
período decadencial;
• contrato de locação com reconhecimento de firma em cartório em data
compreendida no período decadencial, onde conste a descrição do imóvel e a área
construída.
Alternativamente, a data de término da obra também pode ser comprovado por, no
mínimo, 3 (três) dos seguintes documentos em conjunto:
 correspondência bancária para o endereço da edificação, emitida em período
decadencial;
 contas de telefone ou de luz, de unidades situadas no último pavimento, emitidas
em período decadencial;
 declaração de Imposto sobre a Renda comprovadamente entregue em época
própria à RFB, relativa ao exercício pertinente a período decadencial, na qual conste a
discriminação do imóvel, com endereço e área;
 vistoria do corpo de bombeiros, na qual conste a área do imóvel, expedida em
período decadencial;
 planta aerofotogramétrica do período abrangido pela decadência, acompanhada
de laudo técnico constando a área do imóvel e a respectiva ART no Crea, ou RRT
no CAU.

Fonte: https://www.gov.br/receitafederal/pt-br/assuntos/construcao-
civil/sero/decadencia

13.4. AFERIAÇÃO DE OBRA POR CONDÔMINO OU POR ADQUIRENTE (ART. 30)

O condômino ou o adquirente de unidade imobiliária de obra de construção civil

poderá obter a certidão para fins de averbação no registro de imóveis, desde que
responda pelas contribuições devidas, relativas à sua unidade, ainda que no caso do
adquirente de prédio ou de unidade imobiliária não exista responsabilidade pelas
contribuições sociais devidas pelo construtor ou pelo incorporador.

Considera-se condômino de unidade imobiliária de obra de construção civil o

coproprietário de fração ideal de terreno onde se realiza obra de construção civil
executada sob regime de condomínio ou mediante contrato de empreitada total
firmado pelo conjunto de condôminos. A obra executada em regime de condomínio é
assim considerada quando se trata de:

a) construção de edificação em condomínio, que corresponde à construção em

imóvel objeto de incorporação imobiliária nos termos da Lei nº 4.591, de 16 de
dezembro de 1964, sob responsabilidade dos adquirentes das unidades;

b) construção em nome coletivo, que a obra de construção civil realizada por

conjunto de pessoas físicas, de pessoas jurídicas ou de pessoas físicas e jurídicas
na condição de proprietárias do terreno ou de donas da obra, sem convenção de
condomínio nem memorial de incorporação arquivados no cartório de registro de
imóveis.

Para isso, o condômino ou o adquirente deverá aferir a área correspondente a sua

unidade, ficando sujeito a apresentar, quando solicitado, os respectivos documentos
comprobatórios: habite- se, certidão da prefeitura municipal, planta ou projeto
aprovados, escritura lavrada em cartório, memorial descritivo registrado, contrato de
compra e venda da unidade, convenção de condomínio ou outro documento oficial
expedido por órgão competente.

A área da unidade a ser aferida pelo condômino ou pelo adquirente deve abranger,
além da área de propriedade exclusiva (de uso privativo), a área correspondente à
respectiva fração ideal das áreas de uso comum.

14. OBRA REALIZADA POR PESSOA FÍSICA

Na aferição de obra pessoa física os pagamentos espontâneos em GPS,

desacompanhados de GFIP, mas vinculados à obra, podem ser incluídos
manualmente como créditos. As competências das GPS recolhidas
espontaneamente devem estar contidas no período de aferição da obra.

O Sero permitirá a inclusão das GPS espontâneas recolhidas relativamente às competências

anteriores ao início da obrigatoriedade da apresentação do eSocial pela pessoa física que
contrata mão de obra.

Para informar a GPS paga, deverão ser preenchidos obrigatoriamente os seguintes

dados: banco, agência, data de pagamento, competência e valor originário (não
incluir juros e multas). O Sero atualizará o valor do crédito automaticamente.

Clicar no botão “salvar” para incluir a GPS ou clicar no botão “Cancelar” para desistir
da inclusão.

Como exemplo, foi incluída uma GPS no valor original de R$ 800,00, que o Sero
converterá em remuneração mediante divisão por 36,8% ou 0,368 (valor
correspondente à soma das alíquotas relativas a cada código de receita de
contribuição incidente na aferição indireta da RMT. Ver item 11 Cálculo do Débito a
Pagar por Código de Receita (CR) deste Capítulo.
Após a inclusão, o Sero mostrará os dados da GPS incluída:

O crédito manual de GPS recolhida espontaneamente não está disponível para inclusão por
 responsáveis por obra pessoas jurídicas. Apenas responsáveis por obra pessoas físicas podem
lançar tal crédito.

15. CASA POPULAR

A casa popular, de acordo com a definição dada pela IN RFB n 2.021/2021, é a

construção residencial unifamiliar, construída com mão de obra remunerada ou não
remunerada, sujeita à inscrição no CNO, com área total não superior a 70 m2 (setenta
metros quadrados), classificada como econômica, popular ou outra denominação
equivalente nas posturas sobre obras do município, em programas governamentais ou,
ainda, em lei municipal específica.
Na aferição de obra relativa a casa popular o Sero exigirá o preenchimento da
declaração sobre a obra:

A cada uma das situações que constam da declaração acima, será dado um
tratamento diferente na aferição realizada pelo Sero.

15.1. Aferição de Casa Popular não sujeita a inscrição no CNO

A casa popular não estará sujeita a inscrição no CNO nem necessitará de CND ou
CPEND para fins de averbação no Registro de Imóveis, quando se tratar da hipótese
a que se refere o inciso I do caput do art. 34 da IN RFB nº 2.021/2021, isto é, a obra
realizada por pessoa física, proprietária do imóvel ou dona da obra, que não possua
outro imóvel e a construção:
• seja residencial e unifamiliar;
• tenha área total não superior a 70 m2 (setenta metros quadrados);
• seja destinada a uso próprio;
• seja do tipo econômico ou popular; e
• seja executada sem mão de obra remunerada.

Se indevidamente for inscrita no CNO, a pessoa física responsável pela obra de

casa popular que atenda os requisitos acima deverá requerer a anulação da
inscrição no CNO por meio de um dos canais de atendimento disponíveis para esse
serviço.
Para a obra de casa popular que atenda as condições acima mencionadas, se,
apesar de estar dispensada, for realizada a inscrição no CNO e a aferição pelo Sero,
na declaração a ser prestada a respeito da obra, mencionada no item 5 Aferição de
Casa Popular , deverá ser assinalada a seguinte opção:

Ao assinalar a opção acima, será exibida a seguinte mensagem pelo Sero:

Ao mesmo tempo a tela exibirá os botões abaixo, sem possibilidade de prosseguir

na aferição:

Aferição de Casa Popular com recursos do sistema financeiro

A obra de casa popular que se enquadre nas características mencionadas no inciso I
do caput do art. 34 da IN RFB nº 2.021/2021, discriminadas no item 5.1 Aferição de
Casa Popular não sujeita a inscrição no CNO , na qual tenham utilizados recursos
do sistema financeiro, necessitará de CND ou a CPEND por ocasião da sua
averbação no Registro de Imóveis.
Por esse motivo, deverá possuir inscrição no CNO e ser submetida à aferição no
Sero. Nesse caso na declaração a ser prestada a respeito da obra, mencionada no
item 5 Aferição de Casa Popular , deverá ser assinalada a seguinte opção:

Após ser prestada a declaração a respeito da obra, o Sero realizará o cálculo da

RMT relativa à área em aferição, entretanto a DCTFWEb Aferição de Obras será
emitida sem valores de débito a pagar

A DCTFWeb da aferição deverá ser transmitida ainda que esteja zerada para permitir a
emissão da CND e o encerramento da inscrição no CNO, quando toda a área da casa
popular tiver sido aferida:
O responsável pela obra deverá apresentar, quando exigido pela Receita Federal,
observado o prazo decadencial, o contrato de financiamento, o qual expressamente
deverá demonstrar que não houve recursos destinados a remuneração de mão de
obra.

15.2. Aferição Indireta da RMT para obra de Casa Popular

Quando a pessoa física responsável e a obra de casa popular por ela realizada não
preencherem qualquer um dos requisitos mencionados no item 5.1 Aferição de
Casa Popular não sujeita a inscrição no CNO , a obra estará sujeita à apuração
da Remuneração de Mão de Obra Total (RMT) e à incidência das contribuições
previdenciárias e das contribuições a outras entidades e fundos.
Nessa hipótese, na declaração a ser prestada a respeito da obra, mencionada no
item 5 Aferição de Casa Popular , deverá ser assinalada a seguinte opção:

Dessa forma a RMT será calculada para a obra e, após a dedução dos créditos
existentes, a DCTFWeb da aferição será gerada com o valor do débito a pagar:
A DCTFWeb da aferição deverá ser transmitida para concluir a aferição e, assim,
permitir a emissão da CND ou da CPEND e o encerramento da inscrição no CNO,
quando toda a área da casa popular tiver sido aferida:

16. AFERIÇÃO INDIRETA DE OBRA NÃO PREDIAL

Obra não predial é aquela que, por suas características, não se enquadra nos
projetos-padrão definidos pela ABNT NBR n. 12.721, de 2006, tal como a construção
de: galerias de águas pluviais, estradas, ruas, canais, barragens, rede de esgoto,
rede de energia elétrica, obras de arte especiais etc.
A aferição indireta da remuneração de mão de obra total (RMT) utilizada na obra no
caso de obras não prediais é realizada com base no(s) contrato(s) de empreitada e
nas notas fiscais, nas faturas e nos recibos de prestação de serviços relativos à
execução do(s) contrato(s). Essa forma de cálculo também se aplica à reforma de
edificação.
Na aferição da obra, o responsável pela obra deve informar o valor total do contrato,
a descrição do objeto do contrato e a unidade de medida utilizada para descrever o
objeto do contrato.
Os aditivos ao contrato também devem ser informados no Sero:

Além do contrato, das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestação de
serviços, outros documentos que integrem o contrato mediante cláusula nele
expressa poderão ser utilizados como fonte de informações sobre a execução do
contrato, tais como as medições realizadas pela contratante, o cronograma
financeiro, o edital de licitação etc.

16.1. Aferição Indireta Pela Nota Fiscal (Art. 21)

Poderá ser realizada a aferição indireta com base em notas fiscais, faturas ou recibos de
prestação de serviços vinculado a obra, quando houver contrato de empreitada, de
acordo com o art. 21, da IN RFB nº 2.021/2021.
Essa forma de aferição será aplicada para as aferições de obra não predial.
Quando a comprovação do valor executado do contrato for a nota fiscal, a fatura ou
o recibo de prestação de serviços, o usuário deve clicar no tipo de documento “Nota
Fiscal/Contrato” e, em seguida, digitar os dados relativos ao documento que será
informado.

Neste caso, a alíquotas de contribuição explicadas no item anterior, serão aplicadas

sobre a diferença apurada entre a Remuneração da Mão de Obra Total (art. 22 e 23,
da IN RFB nº 2.021/2021) e as remunerações passíveis de aproveitamento (arts. 31
e 32, da IN RFB nº 2.021/2021).

O Manual do SERO , versão 1.2

16.1.1. Com Previsão Em Contrato E Na Nota

Para fins da aferição com base no(s) contrato(s) de prestação de serviços e nas
notas fiscais, nas faturas e nos recibos de prestação de serviços relativos à
execução do(s) contrato(s), é preciso definir o valor dos serviços prestados, sobre o
qual incidirá a alíquota de 40% para apuração da RMT.

Neste sentido, a Remuneração da Mão de Obra Total (RMT) corresponde a 40% do valor
dos serviços constantes da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços,
nos termos do art. 22, da IN RFB nº 2.021/2021.
Para estes casos, deverá ser observado que o valor de materiais ou de equipamentos
deve estar estabelecido no contrato ou discriminado na nota fiscal, na fatura ou no
recibo de prestação de serviços, situação na qual o valor dos serviços corresponderá à
diferença entre o valor total de cada nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de
serviços e o valor referente a materiais e equipamentos estabelecido com base no
contrato ou na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços.
Cumpre esclarecer que quando for utilizado equipamentos, exceto manuais, deverá ser
inerente à execução dos serviços contratados, hipótese na qual a remuneração apurada
não poderá ser inferior à remuneração calculada de acordo com o disposto no art. 23.

16.1.2. Sem Previsão de Valores Em Contrato E Na Nota

Na hipótese de não estar previsto no contrato e em nota fiscal o valor de materiais ou de

equipamentos o valor dos serviços corresponderá a 50% do valor bruto da nota fiscal, da
fatura ou do recibo de prestação de serviços, exceto no caso da prestação dos serviços
de que trata o art. 23, situação na qual a remuneração da mão de obra deverá ser
apurada na forma estabelecida naquele artigo.

16.1.3. Sem Previsão Em Contrato E Previsto Ou Não Na Nota

Nos casos em que não há previsão contratual de fornecimento de material ou de

utilização de equipamento próprio ou de terceiros para a execução dos serviços, e exista
ou não discriminação de valores de material ou de utilização de equipamento na nota
fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços:
I - a remuneração da mão de obra utilizada na prestação de serviços será obtida pela
aplicação do percentual de 40% sobre o valor dos serviços, que corresponderá ao valor
bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços, exceto no caso da
prestação dos serviços de que trata o art. 23.
16.1.4. Execução Por Pessoa Jurídica Sem Contabilidade Regular

O art. 22, § 4°, da IN RFB nº 2.021/2021 define que se a obra não predial ou a reforma
de edificação for realizada com utilização de mão de obra contratada diretamente por
pessoa jurídica sem contabilidade regular ou por pessoa física (proprietário, dono da
obra ou incorporador), será considerado para fins de apuração do valor do serviço, ao
qual será aplicado 40% sobre o valor constante de orçamento datado, fornecido por
escrito por empresa situada na mesma unidade da federação do endereço da obra e que
tenha habilitação para a execução do serviço orçado, observado que:
I - será excluído o valor de materiais e equipamentos que porventura esteja discriminado
no orçamento, caso em que o valor dos serviços corresponderá à diferença entre o valor
total de cada nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de serviços e o valor referente a
materiais e equipamentos estabelecido com base no contrato ou na nota fiscal, na fatura
ou no recibo de prestação de serviços; e
II - se o fornecimento de materiais ou de equipamentos estiver incluído no orçamento,
sem discriminação do respectivo valor, o valor do serviço corresponderá a 50% do valor
do orçamento, exceto no caso de se tratar dos serviços em que o uso de equipamentos
não manuais é inerente, aos quais será aplicado o disposto no art. 23.

16.1.5. Execução De Serviços Especializados

De acordo com o art. 23, da IN RFB nº 2.021/2021 quando a obras de construção civil
que envolver a prestação dos serviços especificados, havendo ou não previsão
contratual de utilização de equipamento próprio ou de terceiros, exceto equipamentos
manuais, o valor da remuneração da mão de obra utilizada na execução dos serviços
não poderá ser inferior ao percentual respectivamente estabelecido para cada um
desses serviços, aplicado sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestação de serviços, conforme segue:

Serviço Percentual
aplicado
Pavimentação asfáltica 4%

Terraplanagem, aterro sanitário e dragagem 6%

Obras de arte especiais (pontes, viadutos etc) 18%

Drenagem 20%
Demais serviços realizados com a utilização de equipamentos, 14%
exceto manuais, desde que inerentes à prestação dos serviços

Quando na mesma nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de serviços constar a

execução de mais de um dos serviços relacionados acima e não houver discriminação
individual do valor de cada serviço, deverá ser aplicado o percentual correspondente a
cada tipo de serviço conforme disposto em contrato, ou o percentual maior, se o contrato
não permitir identificar o valor de cada serviço.
Cumpre destacar que o art. 23, § 2°, da IN RFB nº 2.021/2021, define que a utilização de
equipamentos é inerente ao serviço quando ele não puder ser executado sem o uso de
equipamentos, excetuados os equipamentos manuais.
 Perguntas Frequentes

1) Qual o percentual aplicado sobre o custo da construção para RMT, na aferição

indireta?
Não existe uma resposta exata para este questionamento, uma vez que “a remuneração
de mão de obra total (RMT) é calculada mediante a aplicação dos percentuais variáveis
de:
Destinação da Obra;
- Área principal;
- Área de Equivalência – Art. 25, § 6º da IN RFB 2021/2021;
- Área Complementar - Art. 25, § 9º da IN RFB 2021/2021;
- Tipo do material utilizado – Alvenaria, Mista ou Madeira – conforme art. 25, § 16º da IN
RFB 2021/2021;
- Utilização de Concreto Usinado - Art. 32, § 3º da IN RFB 2021/2021 ( O crédito relativo
à utilização de concreto usinado, argamassa usinada ou de massa asfáltica na obra é
levado em consideração para o cálculo dos créditos para abatimento( percentuais
previstos por UF, no Anexo I da IN RFB 2021/2021);
- Utilização de Pré Fabricados - Art. 26 da IN RFB 2021/2021.
Desta forma, pelo exposto, não há como afirmar a alíquota aplicada na aferição indireta,
visto que as variáveis são inúmeras. Que vão desde a quantidade de banheiros para o
enquadramento da obra por destinação, as áreas do projeto até o material utilizado.

2) Na aferição direta com contabilidade regular é calculado a RMT e depois

descontado os valores declarados em Gfip / e-social ?

O cálculo da RMT é realizado pelo Sero, mas a DCTFWeb Aferição de Obras é

transmitida sem débitos a pagar.
A DCTFWeb Aferição de Obras deve ser transmitida ainda que não exista valor a
pagar, pois seu envio é condição para a conclusão da aferição e para a emissão da
certidão negativa de débitos ou da certidão positiva de débitos com efeitos de
negativa relativas à aferição.
A escrituração contábil da obra e a documentação que a fundamenta devem ser
mantidas arquivadas, enquanto não decorridos os prazos decadencial e prescricional
estipulados na legislação tributária.
Segundo o Manual do SERO caso a empresa já esteja na obrigatoriedade de entrega do
esocial, as informações sobre a remuneração da mão de obra serão automaticamente
transferidas para o Sero após a transmissão da DCTFWeb mensal ou anual relacionada
ao eSocial, ou seja, não há lançamento manual (digitação) para inclusão de
remuneração proveniente do eSocial.
Serão importados os créditos cuja competência esteja dentro do período da aferição,
compreendido entre a data de início da obra para cálculo e a data de fim do período
de aferição.
As remunerações declaradas em GFIP referentes ao período de aferição podem ser
incluídas como crédito manual.
Ao informar as remunerações declaradas em GFIP para os códigos 115 e 155 deve
ser discriminada a origem do crédito, tipo:
Remuneração de Contribuinte Individual
Remuneração de Mão de Obra Própria
Remuneração de MEI

Para lançar a remuneração de mão de obra própria, devem ser informados:

- a competência (mês/ano), que deve estar dentro do período de aferição; e
- o valor mensal da remuneração dos trabalhadores da obra.

Uma empresa que compra terrenos e constrói casas populares para posterior
venda, pode se beneficiar do fator de ajuste do artigo 33, I, a), da IN 2021 de
16/04/2021?
A empresa contrata MEI para execução da obra e lança os respectivos
pagamentos em GFIP, recolhe 20% da parte previdenciária patronal e cumpre o
estabelecido do art. 33º da presente IN, e o valor ultrapassa 50% do valor da RMT,
entretanto a referida IN, vincula a responsabilidade de pessoa física.
O fator de ajuste é somente aplicado quando a obra for de responsabilidade de pessoa
física,na conclusão da aferição de obra predial de responsabilidade de pessoa física a
DCTFWeb Aferição de Obras será transmitida sem débitos de contribuições
previdenciária e de contribuições devidas a outras entidades e fundos sempre que
houver a aplicação do fator de ajuste.
Perguntas Frequentes – Sero (Serviço Eletrônico para Aferição de Obras):
Fonte: https://www.gov.br/receitafederal/pt-br/assuntos/orientacao-tributaria/declaracoes-
e-demonstrativos/sero-servico-eletronico-para-afericao-de-obras/arquivos/perguntas-
frequentes-sero-280621.pdf

Qual o passo a passo completo de uma aferição no Sero?

De posse do Alvará de Construção e Habite-se ou documentos equivalentes, emitidos

pelo município do endereço da obra, seguir o fluxo abaixo para cadastramento de obras
e emissão de certidão:
cadastrar a obra no Cadastro Nacional de Obras – CNO (serviço disponível on-line) -
dúvidas sobre o CNO verificar o endereço: Inscrever ou atualizar cadastro de obra de
construção civil.
— Português (Brasil) (www.gov.br);
Acessar o portal e-Cac no endereço: https://cav.receita.fazenda.gov.br/ecac/, clicar na
aba DECLARAÇÕES E DEMONSTRATIVO, em seguida clicar em ACESSAR O SERO –
SERVIÇO ELETRÔNICO PARA AFERIÇÃO DE OBRAS
Clicar no menu AFERIR OBRA
Inserir todos os dados da obra, ao final, após conferir todos os lançamentos, clicar no
botão CONCLUIR E ENVIAR DCTF (para cada aferição feita deve ser enviada a
respectiva DCTF web de obras);
Solicite a certidão de obras no endereço Certidão de Débitos Relativos a Tributos
Federais e à Dívida Ativa da União (fazenda.gov.br) ;
Ainda no SERO, gerar o Darf web e providenciar o pagamento dentro do período do
vencimento.

Como obter a certidão negativa de débitos após a conclusão da aferição da obra

no Sero?
Após a conclusão da aferição da obra no Sero, no mesmo dia, a certidão positiva de
débitos com efeitos de negativa poderá ser emitida no site da Receita Federal na
internet, no endereço:
https://servicos.receita.fazenda.gov.br/Servicos/certidaointernet/OBRA/Emitir

Na tela que se abre, deverá ser informado o número do CNO e o sequencial da aferição
da obra.
O número do CNO-Aferição (sequencial) é obtido na função Consultar Aferição de obra
do menu do Sero, na tela que se abre após clicar no CNO selecionado:

A emissão da certidão negativa de débitos depende da quitação da DCTFWeb da

aferição da obra e da inexistência de pendências impeditivas no relatório de apoio
emitido no Sero, a partir da consulta da aferição da obra, acima detalhada.

A consulta à autenticidade e a emissão da segunda via da certidão são feitas da mesma

forma:

Como obter a certidão negativa de débitos para a obra que possui Diso enviada,
ARO ou cálculo emitido e já quitou ou parcelou a GPS relativa ao ARO/cálculo?

Para requerer a certidão, proceder da seguinte forma:

O processo digital para requerer a certidão deverá ser aberto no Portal e-CAC no site da
Receita Federal (RFB) na internet: eCAC — Português (Brasil) (www.gov.br)
No e-CAC selecionar a aba:

Clicar na opção:

Informar o seguinte serviço e juntar o requerimento e o(s) documento(s)

comprobatório(s), tais como habite-se, ARO, GPS paga, etc.

No caso de pessoa física ou da empresa optante pelo Simples Nacional ou imune/isenta

o processo poderá ser formalizado em qualquer unidade de atendimento da RFB.

Como fazer a alteração da obra no Cadastro Nacional de Obras (CNO)?

A alteração da inscrição da obra no CNO pode ser feita pelo contribuinte, nos Portais e-
CAC ou eSocial, em relação aos seguintes dados:

Unidade de medida
CNAE
Endereço da obra (apenas 1 vez, dentro do mesmo município)
Categoria da obra (informar área principal e área complementar)
Destinação (residencial, comercial, etc)
Tipo de obra
Metragem
Dados da ART/RR/CIB/CAD. IMOBILIÁRIO (se houver)

Para orientações sobre a alteração da obra consultar a página do CNO na internet:

https://www.gov.br/receitafederal/pt-br/assuntos/orientacao-tributaria/cadastros/cno

Dúvidas sobre alteração da inscrição da obra no Cadastro Nacional de Obras (CNO)

também podem ser esclarecidas no Chat da RFB, no Portal e-CAC.

Caso o cadastro já esteja encerrado ou se tratar de dado para o qual não seja permitido
fazer a alteração no e-CAC/eSocial, deverá requerer a alteração em qualquer unidade
de atendimento da RFB.

Se já houver certidão emitida, a alteração dos dados de Metragem, Destinação,

Categoria da obra e Endereço da obra deverá ser solicitada por meio de processo
digital:

O processo digital para requerer a certidão deverá ser aberto no Portal e-CAC no site da
Receita Federal (RFB) na internet:
eCAC — Português (Brasil) (www.gov.br)

No e-CAC selecionar a aba:

Clicar na opção:

Informar o seguinte serviço e juntar o requerimento e o(s) documento(s) comprobatório(s)

da alteração requerida, tais como alvará, projeto aprovado etc.
Solicitar a juntada do formulário e dos documentos comprobatórios indicados no
endereço: https://www.gov.br/receitafederal/pt-br/assuntos/orientacao-
tributaria/declaracoes-e-demonstrativos/sero- servico-eletronico-para-afericao-de-obras

No caso de pessoa física ou da empresa optante pelo Simples Nacional ou imune/isenta

o processo poderá ser formalizado em qualquer unidade de atendimento da RFB.

5) Como fazer para alterar a Diso enviada e o ARO ou o cálculo emitido para a
obra?

Para alterar a Diso enviada, deverá ser apresentado, por meio de processo digital,
requerimento com as informações a serem alteradas e documentos que comprovem a
necessidade dessas alterações.

Atenção: se esta obra ainda não tem ARO, a emissão do ARO somente poderá ser feita
até 31/07/2021, dessa mesma forma. A retificação do ARO já emitido ocorrerá a
qualquer tempo.

O processo digital deverá ser aberto no Portal e-CAC no site da Receita Federal (RFB)
na internet, na aba, conforme detalhado

O processo digital para requerer a certidão deverá ser aberto no Portal e-CAC no site da
Receita Federal (RFB) na internet:
eCAC — Português (Brasil) (www.gov.br)

No e-CAC selecionar a aba:

Clicar na opção:

Informar o seguinte serviço e juntar o requerimento e o(s) documento(s)

comprobatório(s), tais como habite-se, ARO, GPS paga, etc.
No caso de pessoa física ou da empresa optante pelo Simples Nacional ou imune/isenta
o processo poderá ser formalizado em qualquer unidade de atendimento da RFB.

O que fazer para regularizar uma obra de construção civil e obter a respectiva
certidão?
Se a declaração Diso referente à obra foi enviada até 31/05/2021, o ARO (Aviso para
Regularização de Obra) poderá ser emitido mediante requerimento a ser apresentado
por meio de processo digital formalizado no e-CAC até 31/07/2021, conforme detalhado
na pergunta n. Erro: Origem da referência não encontrada

Para outras dúvidas a respeito da formalização do processo, consulte o CHAT no Portal

e-CAC.

Se não houve envio da Diso para a obra, deverá ser utilizado o sistema Sero para fazer
a aferição da obra:

O acesso ao Sero é feito por meio do Portal e-CAC, no endereço: eCAC — Português
(Brasil) (www.gov.br)
No e-CAC selecionar a aba DECLARAÇÕES E DEMONSTRATIVOS.

No menu do Sero escolher a opção Aferir Obra.

Para orientações

https://www.gov.br/receitafederal/pt-br/assuntos/orientacao-tributaria/declaracoes-e-
demonstrativos/sero-servico-eletronico-para-afericao-de-obras

Recomendável a leitura das páginas 135 a 153 (Aferir Obra) do Manual.

Por que não aparece o alvará para ser vinculado ao fazer a inscrição ou a alteração
da inscrição da obra no CNO?

Para vincular o alvará à inscrição da obra no CNO, o alvará deverá ter sido transmitido à
Receita Federal pelas Prefeituras a partir de 11/02/2021.

Somente poderá ser vinculado um único alvará para cada inscrição no CNO.

Os habite-se, por sua vez, poderão ser vinculados à aferição da obra realizada no Sero.

Na inscrição ou na alteração da inscrição da obra no CNO, no e-CAC, se o alvará não

for exibido logo no início da operação é porque se trata de alvará transmitido pela
Prefeitura à Receita Federal antes de 11/02/2021. Nesse caso o CNO não "enxerga"
esse alvará e, portanto, não poderá ser vinculado:
Fonte: Manual do CNO: https://www.gov.br/receitafederal/pt-br/assuntos/orientacao-
tributaria/cadastros/cno/arquivos/manual-cno- ecac.pdf

A falta de vinculação do alvará na inscrição do CNO não impede a aferição da obra pelo
Sero, ainda que não permita a vinculação do habite-se à aferição.

Como informar no Sero a área para a qual foi enviada a Diso e emitido o ARO?

Recomendo a leitura do

https://www.gov.br/receitafederal/pt-br/assuntos/orientacao-tributaria/declaracoes-e-
demonstrativos/sero- servico-eletronico-para-afericao-de-obras

As páginas de relativa a esse assunto são:

item 2.4.1 Áreas de Projeto – Área Aferida no sistema Diso: páginas 146 a 148;
item 6.1.3 Créditos de Aro: páginas 51 a 54.

Para realizar a aferição do restante da obra ou de parte da obra, considerando a área

para a qual houve envio de Diso e emissão de ARO, proceder da seguinte forma:

Não vincular habite-se à aferição (o habite-se vinculado à aferição impede a informação

de área regularizada pela Diso).

Deve ser selecionada a opção aferir a obra completa, se ao final dessa aferição não
restar área sem aferir:

Apenas selecionar aferir parte da obra , se restar parte da obra ainda por aferir.

Deverá informar no campo Área aferida na Diso a área já regularizada pela Diso
enviada e pelo Aro emitido (área que consta da certidão emitida). Informar a área para a
qual se deseja realizar a aferição no campo Área a aferir:
Na tela seguinte informe o crédito relativo ao ARO. Informe também as GFIPs e as
GPS pagas sem envio de GFIP, que foram utilizadas no cálculo do ARO, conforme
orienta o Manual do Sero:

Desse modo, o cálculo será feito tal como se fosse uma aferição de obra parcial, isto é,
a Área aferida na Diso e a Área a aferir serão consideradas no cálculo, com
aproveitamento da remuneração já regularizada no ARO, incluindo as GFIP e as GPS
pagas sem GFIP utilizadas como dedução no ARO, desde que esses créditos sejam
informados no Sero.

Informe também demais créditos de GFIP e de GPS, se houver, relativas ao período da

aferição, que não tenham sido aproveitadas no ARO.

A informação da Área aferida na Diso não é obrigatória, o contribuinte poderá ou não

informar, conforme consta na página 147 do Manual do Sero:
No exemplo acima, parte da área principal e da área complementar já havia sido
regularizada através da emissão do ARO (Aviso para Regularização de Obra). Nesse
caso, na primeira aferição da obra, desde que realizada sem vinculação a habite-se,
além da informação da Área a Aferir (referente à aferição que está sendo realizada),
poderá ser informada no campo Área Aferida na DISO a área regularizada pelo
Diso/ARO.

Ou seja, a informação da área com Diso/ARO emitido não é obrigatória, exceto no caso
abaixo mencionado (página 147/148 do Manual):

Se houver créditos com origem no eSocial utilizados como dedução no cálculo realizado
no ARO, e forem importados automaticamente como créditos da aferição,
obrigatoriamente o responsável pela obra deverá informar no campo Área Aferida na
DISO a área regularizada pelo Diso/ARO.

Como informar as áreas sujeitas a redução de 50%, se cobertas, ou de 75%, se

descobertas?
O cálculo das áreas de redução relativas às áreas principais da edificação é feito
automaticamente pelo sistema Sero, mediante aplicação do percentual de equivalência.

As áreas complementares (piscina, quadra, garagem ou estacionamento térreos e

certas áreas do posto de gasolina) também estão sujeitas a redução: se são áreas
cobertas têm redução de 50% e se são descobertas têm redução de 75%. Contudo a
informação da metragem dessas áreas complementares é feita exclusivamente na
inscrição da obra no CNO.

A informação das áreas complementares cobertas ou descobertas é feita ao inscrever a

obra ou na alteração da obra no CNO, ambas operações realizadas no e-CAC, opção
Cadastros, CNO.

O Sero apenas aplica os percentuais de redução às áreas complementares já

informadas no CNO. Para saber mais, consulte o Manual do Sero, publicado na página
do Sero na internet, no endereço:
https://www.gov.br/receitafederal/pt-br/assuntos/orientacao-tributaria/declaracoes-e-
demonstrativos/sero- servico-eletronico-para-afericao-de-obras

O item Áreas do Projeto, das páginas 34 a 39 do Manual do Sero, explica o que são
áreas principais e áreas complementares e como o Sero calcula as reduções para essas
áreas.
O que não estiver enquadrado como área complementar (apenas piscina, quadra,
garagem ou estacionamento térreos e certas áreas do posto de gasolina), será tratado
como área principal, que está sujeita à redução independentemente de ser coberta ou
descoberta.

Portanto, as áreas de varanda, de churrasqueira e de sacada, por exemplo, são

enquadradas como área principal, juntamente com as demais áreas do corpo principal
da edificação (cozinha, sala, quartos etc), e estão sujeitas, como todas as áreas
principais, a redução pela aplicação do percentual de equivalência.

Como fazer para recolher o DARF para quitar a DCTFWeb da aferição enviada, cujo
valor total do débito é inferior a R$ 10,00?

A Lei nº 9.430/1996 veda o pagamento por meio de DARF de valores abaixo de

R$10,00:

Art. 68. É vedada a utilização de Documento de Arrecadação de Receitas Federais para

o pagamento de tributos e contribuições de valor inferior a R$ 10,00 (dez reais).

Portanto, se a DCTFWeb da aferição foi enviada e o valor a pagar é menor que R$10,00,
nada haverá a recolher e a certidão negativa para a aferição da obra poderá ser emitida
conforme detalhado na pergunta n.
2) Como obter a certidão negativa de débitos após a conclusão da aferição da obra no
Sero?, se não houver pendências impeditivas.

Como inscrever obras de urbanização e outras obras não prediais no CNO?

Obras de Urbanização (em ruas e praças) e outras obras não prediais (construção de
redes de água, de esgoto, energia elétrica, de rodovias, de obras de arte especiais etc)
devem ser cadastradas da seguinte forma:
Não informar o campo Unidade de Medida da Obra em metros quadrados (m2), pois
se informar será tratada como obra de edificação.

No campo Medida informar a metragem que consta no contrato (ainda que seja em m2).
Informar os dados do contrato nos campos relativos ao contrato (campos exibidos
quando indicado o vínculo como Construtora):

A aferição dessa obra no Sero será como obra não predial. Para orientações a respeito,
consultar o Manual do Sero, publicado na página do Sero no site da Receita Federal:
https://www.gov.br/receitafederal/pt-br/assuntos/orientacao-tributaria/declaracoes-e-
demonstrativos/sero- servico-eletronico-para-afericao-de-obras

As páginas 121 a 133 e 179 a 185 do Manual detalham a aferição de obra não predial.

Esta orientação também poderá ser aplicada à inscrição de obra de reforma de

edificação, quando houver pretensão de que a aferição da obra seja feita tal como se
fosse uma obra não predial.

Como consultar processo digital de obras?

Acessar o portal e-Cac no endereço: https://cav.receita.fazenda.gov.br/ecac/

Clicar no botão Legislação e Processo, em seguida clicar em Processos Digitais (e-
Processo);
Em seguida clicar em Meus Processos, localize e clique sobre o número do processo
que deseja consultar (verifique a data do protocolo do processo);
Clicar no botão “Obter Cópia Integral do Processo” para fazer o download do processo,
em caso de indeferimento, o servidor da Receita Federal informa o motivo através de
despacho.

Após aferição no Sero, o que fazer para encerrar o CNO?

A inscrição de obra de construção civil será automaticamente encerrada pela Receita
Federal do Brasil quando a obra for totalmente aferida.

Qual a definição de pré-moldado/pré-fabricado?

A definição de pré-fabricado ou pré-moldado encontra-se no art. 7º da Instrução
Normativa RFB Nº 2.021, de 16/04/2021:
“XIV - pré-fabricado ou pré-moldado, o componente ou a parte de uma edificação
adquiridos prontos em estabelecimento comercial ou fabricados por antecipação em
estabelecimento industrial de terceiros, para posterior instalação ou montagem na obra;”
Qual a definição de obra do tipo MISTA?

O §17 do art. 25 da Instrução Normativa RFB Nº 2.021, de 16/04/2021 determina que a

obra será considerada do tipo MISTA se as paredes externas ou a estrutura da
edificação forem de madeira, metal ou de material pré-fabricado ou pré-moldado

O que é obra DECADENTE?

A decadência é a extinção do direito da Fazenda Pública de constituir o crédito tributário.

Conforme a legislação em vigor, a decadência ocorre após o prazo de 5 (cinco) anos,
contados do primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ter
sido efetuado.
Uma obra considerada decadente tem seu início e fim dentro do período decadencial.
Uma obra parcialmente decadente, tem o início em período decadencial, mas o fim da
obra está fora do período decadente.

Como fazer aferição de obra decadente?

No Sero, informe a data de início da obra e a data fim de obra que ele fará o cálculo da
área decadente de forma automática. Para mais informações, verifique o item 10
DECADÊNCIA do capítulo II do Manual do Sero no endereço: Sero - Serviço Eletrônico
para Aferição de Obras — Português (Brasil) (www.gov.br)

Quais as características da CASA POPULAR?

Conforme inciso IX, art. 7º da Instrução Normativa RFB nº 2.021, de 16 de abril de 2021,
casa popular é:
construção residencial unifamiliar
construída com mão de obra remunerada ou não remunerada
sujeita à inscrição no CNO
com área total não superior a 70m2
classificada como econômica, popular ou outra denominação equivalente nas posturas
sobre obras do município, em programas governamentais ou, ainda, em lei municipal
específica.

Verificar o correto enquadramento para demais construções residenciais que não

possuem todas as características acima listadas.

Sugerimos a leitura do item 5 do Capítulo IV Manual do Sero no endereço: Sero -

Serviço Eletrônico para Aferição de Obras — Português (Brasil) (www.gov.br)

O que é Contrato de Empreitada Total e Contrato de Empreitada Parcial?

De acordo com o art. 7º da Instrução Normativa RFB nº 2.021, de 16 de abril de 2021:
- contrato de empreitada total, o que é celebrado entre o proprietário do imóvel, o dono
da obra, o incorporador ou o condômino de que tratam os incisos III e IV do art. 8º e uma
empresa exclusivamente construtora, que assume a responsabilidade direta pela
execução de todos os serviços necessários à realização de obra de construção civil,
compreendidos em todos os projetos a ela inerentes, com ou sem fornecimento de
material; (Lei nº 8.212, de 1991, art. 30, inciso VI; Decreto nº 3.048, de 1999, art. 220, §
1º)
- contrato de empreitada parcial, o que é celebrado entre o responsável pela obra e uma
empresa construtora ou prestadora de serviços na área de construção civil para
execução de parte da obra, com ou sem fornecimento de material; (Decreto nº 3.048, de
1999, art. 221-A, parágrafo único)

Ainda de acordo com o art. 8º da Instrução Normativa RFB nº 2.021, de 16 de abril de

2021 temos a seguinte situação:
em contratos de empreitada total a responsabilidade pelo cadastro no CNO e pela
aferição da obra é da construtora contratada;
em contratos de empreita parcial a responsabilidade pelo cadastro no CNO e pela
aferição da obra é do contratante.

O que é obra INACABADA?

De acordo com art. 27 da Instrução Normativa RFB nº 2.021, de 16 de abril de 2021
temos a seguinte definição:
II - obra inacabada, a parte executada de um projeto que resulta em obra sem condições
de habitabilidade ou de uso, motivo pelo qual não foi emitido habite-se parcial.

Houve aumento no valor calculado pelo Sero?

.......De acordo com o art. 25, § 16 da IN RFB nº 2.021/2021, não há mais o
escalonamento de alíquotas por faixa de área (exemplo: alíquotas de 4%, 8%, 14% e
20%, no caso de obras de alvenaria). Toda a área da obra está sujeita à mesma
alíquota: 20%, se obra em alvenaria, e 15%, se obra em madeira ou mista.

Art. 25. § 16. Para

os seguintes percentuais, definidos conforme o tipo da obra, considerando o
material empregado na construção ou na reforma da edificação ou que foi utilizado
na construção da obra a ser demolida:
- 20% (vinte por cento), para obras do tipo alvenaria;
- 15% (quinze por cento), para obras do tipo madeira ou do tipo mista;
- 12% (doze por cento), para obras do tipo alvenaria enquadradas na destinação
projeto de interesse social; e

- 7% (sete por cento), para obra do tipo madeira ou do tipo mista enquadradas na
destinação projeto de interesse social.

Alguns benefícios de redução da remuneração calculada pelo Sero na aferição indireta

da obra são aplicados apenas às obras de responsabilidade de pessoa física. Ver no
manual do Sero informações sobre o Fator Social (pág. 97) e o Fator de Ajuste (pág. 81)

O Manual do Sero está publicado na página do Sero na internet, no endereço:

https://www.gov.br/receitafederal/pt-br/assuntos/orientacao-tributaria/declaracoes-e-
demonstrativos/sero- servico-eletronico-para-afericao-de-obras
Recomenda-se a leitura do Capítulo II a partir da página 31, que explica os cálculos
realizados pelo Sero. Não houve alteração de lei que justifique a aplicação do princípio
de anterioridade.
Como faço para emitir Darf da aferição feita em nome de Filial?
O Sero está sendo adaptado para permitir a emissão do DARF usando o identificador de
empresa filial, até o problema ser resolvido, seguir o roteiro abaixo para emitir o DARF
que sairá no CNPJ da matriz.

Observação: acessar o portal eCac da empresa matriz. Nos casos em que houve
transformação de empresa filial em estabelecimento matriz, acessar o portal ecac da
filial transformada em empresa matriz e seguir os passos abaixo.

PASSO 01 – ACESSAR O PORTAL ECAC no endereço:

https://www.gov.br/receitafederal/pt- br/canais_atendimento/atendimento-virtual
PASSO 02 – Acessar a DCTFWeb

PASSO 03 – Selecionar a DCTFWeb de Aferição desejada

PASSO 04 – Emitir o DARF