IFRS 16 - Leases

13 de Dezembro de 2019
Definições;
Visão geral;
Objetivos;
AGENDA
Pagamentos variáveis;
Definição de arrendamento – IFRS 16;
Isenções de reconhecimento – IFRS 16;
Check list – controle interno;
Exemplos práticos
Arrendador é a entidade que fornece o direito de usar o bem por um
período de tempo em troca de contraprestação.
(Contratado/Fornecedor)

Arrendamento é o contrato, ou parte do contrato, que transfere o direito

de usar um bem por um período de tempo em troca de contraprestação.

Arrendamento de curto prazo é o arrendamento que, na data de início,

DEFINIÇÕES
possui o prazo de 12 meses ou menos.

Arrendamento financeiro é o arrendamento que transfere

substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade do
bem.

Arrendamento operacional é o arrendamento que não transfere

substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade do
bem.

Arrendatário é a entidade que obtém o direito de usar o bem por um

período de tempo em troca de contraprestação. (Contratante/Cliente)
Ativo é o conjunto de bens e direitos da empresa que pode
ser convertido em dinheiro.

Ativo subjacente é o ativo (bem) que é o objeto de

arrendamento, para o qual o direito de usar esse bem foi
fornecido pelo arrendador ao arrendatário. DEFINIÇÕES
Ativo de direito de uso é o ativo que representa o direito do
arrendatário de usar o bem durante o prazo do
arrendamento. (Valor total contrato)

Ativo imobilizado é o conjunto de bens necessários para a

manutenção das atividades da empresa, caracterizados
por apresentar-se na forma tangível, bens corpóreos.

Ativo intangível é o conjunto de direitos identificáveis sem

substância física, direitos incorpóreos.
VISÃO GERAL
Normas Internacionais de Contabilidade

FASB US GAAP
US Generally
Financial Accounting
Accepted Accounting
Standards Board
Principles

IASB IFRS
International
International Financial
Accounting Standards
Reporting Standards
Board

CPC CPC
Comitê de Comitê de
Pronunciamentos Pronunciamentos
Contábeis Contábeis
VISÃO GERAL

Fonte:
ifrs.com
2012
  Cenário IFRS 16:
Cerca de 85% de todos os arrendamentos
operacionais firmados não eram registrados nas
demonstrações financeiras, segundo estimativa
do IASB.

Havia a necessidade de análises adicionais

VISÃO GERAL pelos investidores para obter a real situação
financeira e econômica de suas empresas
investidas.

Adoção inicial ao IFRS16 / CPC 06 em 01 de

janeiro de 2019, ano da transição.
  Impactos:
 Substancialmente todos os leasings registrados
no Balanço Patrimonial dos arrendatários, com
um único modelo de contabilização.

Substituiçãode uma despesa operacional de

VISÃO GERAL
locação/aluguel para a despesa de depreciação
mais a despesa de juros, com o aumento no
EBITDA*.

Revisão dos termos gerais dos contratos de

arrendamentos firmados com impactos em
controles internos e vários departamentos das
empresas.

* EBITDA – Earnings before interest, taxes, depreciation and

amortization
VISÃO GERAL
 Impactos no Balanço Patrimonial:
VISÃO GERAL
 Impactos na Demonstração do
Resultado do Exercício:
Abranger o assunto IFRS 16 em pontos
específicos;

Capacitar colaboradores de modo a difundir o

assunto IFRS 16; OBJETIVOS
Treinar a classificação de um contrato como
arrendamento IFRS 16;

Propor implementações no processo de análise

do IFRS 16 com fins de controles internos;

Praticar com exemplos.

 Exigir a conclusão
NÃO faz parte do Formar técnicos e
independente
nosso especialistas no
das áreas no
treinamento: assunto;
assunto;
OBJETIVOS
Adentrar nos Taxa de
Mensuração;
temas: desconto;

Contabilização; Sublease; Sale lease back.

ALCANCE DA NORMA
 Contratos que potencialmente se enquadram:

Terrenos
Equipament Edifícios
os industriais

Caminhõ
Máquina
es
s
IFRS 16
Outros
veículos Carros
comerciais
/
transporte
Vagões Empilhadeir
Ferroviário as
s
Estão fora do escopo :

- Arrendamentos para explorar ou usar reservas

minerais (propriedades de terceiros); ALCANCE
Arrendamentos de ativos intangíveis; DA NORMA
Locações de software independente (sem incluir
hardware);

Acordos de concessão de serviços;

Arrendamentos com pagamentos variáveis.

 Um pagamento é
Pagamentos que
Classificação de variável se for
dependem
pagamentos possível que nada
totalmente de
variáveis : precise ser pago
vendas ou uso.
pelo uso do ativo. PAGAMENTOS
Pagamentos
2. O número de
VARIÁVEIS
variáveis 1. O número de
milhas/quilômetros
diretamente horas em que um
em que um veículo
vinculados ao uso ativo é usado; ou
é conduzido; ou
podem depender:

4. O índice de
3. O peso produção, 5. Outra métrica
transportado; ou produzido por uma variável.
máquina; ou
  NÃO se enquadram como pagamentos 100%
variáveis:
Para que o pagamento total de um acordo seja
tratado como totalmente variável, não deve haver
elemento fixo.
Um elemento fixo inclui:
 1. volumes mínimos garantidos;

PAGAMENTOS
 2. pagamentos mínimos para certos tipos de
trabalho;
 3. um pagamento por hora/peso para um número
definido de horas por semana/mês/ano; etc.

VARIÁVEIS  (Ex: um pagamento por hora pelo uso de um

triturador, que é pagável por cada hora em que a
pedreira estiver aberta, ou seja, o mesmo valor é
pago a cada semana/mês).
PAGAMENTOS VARIÁVEIS

 Contrato de arrendamento com pagamentos fixos eCapitalizar

variável:
os elementos fixos
Pagamentos de (CAPEX)
leasing com
elementos fixos e
variáveis Despesas/Custos
os elementos
variáveis e divulgar
(OPEX)
DEFINIÇÃO DE ARRENDAMENTO – IFRS 16
Arrendamento é definido como um contrato, ou parte de um contrato,
que prevê o direito de controlar o uso de um ativo identificado por um
período de tempo em troca de uma contraprestação.

Arrendamento
Acordos
verbais
devem ser
avaliados Direito de
Ativo E controlar o
identificado uso do ativo
identificado

Direito de obter
Arrendador NÃO
Substituição não significativamente
tem direitos Direito de
gera benefícios todos os
substantivos de determinar o uso
econômicos benefícios
substituição
econômicos
  Ativo identificado:
 O ativo normalmente é
identificado ao ser expressamente
especificado no contrato.
O ativo também pode ser
DEFINIÇÃO DE

identificado ao ser implicitamente
especificado na ocasião em que o
ARRENDAMENTO ativo for disponibilizado para uso
pelo cliente.

– IFRS 16 Atenção para a prestação de

serviços com arrendamentos
embutidos, porque o ativo pode não
estar expressamente especificado!
DEFINIÇÃO DE ARRENDAMENTO – IFRS 16
 Ativo identificado:
Direito substantivo de substituição
(análise quando da contratação, dispensa
possibilidades futuras) o fornecedor tiver a o fornecedor se
capacidade prática de beneficiaria
substituir ativos economicamente do
alternativos durante todo exercício de seu direito
o período de uso de substituir o ativo;

O direito do fornecedor de por exemplo, o cliente

substituir o ativo é não consegue impedir o
fornecedor de substituir o
ou seja, espera-se que os
substantivo somente se ativo e os ativos
benefícios econômicos
alternativos estiverem
estiverem presentes ambas imediatamente
associados à substituição
do ativo superem os
disponíveis ao
as condições ao lado. fornecedor ou puderem
custos associados à sua
substituição
ser fornecidos por este
dentro de um período de
tempo razoável); e
DEFINIÇÃO DE ARRENDAMENTO – IFRS 16
 Direito de controlar o uso do ativo identificado:
Direito de obter benefícios econômicos do uso
Análise
Para controlar o uso do ativo identificado, o cliente é obrigado a mais
sensível
possuir o direito de obter, substancialmente, todos os benefícios da
econômicos do uso do ativo durante todo o período de uso. norma

(Por exemplo, ao ter o uso exclusivo do ativo durante todo esse

período).
O cliente pode obter benefícios econômicos do uso do ativo
direta ou indiretamente de diversas maneiras, tais como, pelo
uso, pela posse ou pelo subarrendamento do ativo.
DEFINIÇÃO DE ARRENDAMENTO – IFRS 16
 Direito de controlar o uso do ativo identificado:
Direito de direcionar o uso
Análise
O cliente tem o direito de direcionar o uso do ativo identificado durante todo o mais
período de uso somente se:
sensível
(a) o cliente tiver o direito de direcionar como e para que finalidade o ativo deve da
ser utilizado durante todo o período de uso; ou norma
(b) as decisões relevantes sobre como e para que finalidade o ativo é usado são
predeterminadas e:
(i) o cliente tem o direito de operar o ativo (ou de orientar outros para operar o
ativo da forma como determina) durante todo o período de uso, sem o
fornecedor ter o direito de alterar essas instruções operacionais; ou
(ii) o cliente projetou o ativo (ou aspectos específicos do ativo) de modo que
predetermina como e para qual finalidade o ativo deve ser usado durante todo o
período de uso.
DEFINIÇÃO DE ARRENDAMENTO – IFRS 16

Direito de controlar o uso do ativo identificado:

Como e para qual finalidade o ativo deve ser usado
Análise
Ao fazer essa avaliação, a entidade deve considerar os direitos de tomada de
mais
decisão que são mais relevantes para alterar como e para qual finalidade o
sensível
ativo deve ser usado durante todo o período de uso.
da
Os direitos de tomada de decisão são relevantes quando afetam os norma
benefícios econômicos a serem obtidos do uso. É provável que os direitos de
tomada de decisão que são mais relevantes sejam diferentes para diferentes
contratos, dependendo da natureza do ativo e dos termos e condições do
contrato.
DEFINIÇÃO DE ARRENDAMENTO – IFRS 16

Análise
mais
Direito de controlar o uso do ativo identificado: sensível
da
Comodireitos
e paradequal
alterar o tipo deoprodução
finalidade ativo deve ser usado norma
direitos de alterar quando a
que é produzido pelo ativo
São exemplos que, podem, conceder esse direito: produção é realizada
Ex. decidir se deve utilizar o contêiner para Ex. decidir quando um item de
transporte de mercadorias ou para maquinário ou a usina de energia
armazenamento ou decidir sobre o mix de será utilizado
produtos vendidos no espaço de varejo);
direitos de alterar o local onde a produção direitos de alterar se a produção é
realizada e a quantidade dessa
é realizada produção
Ex. decidir sobre o destino de um caminhão ou Ex. decidir se produz energia a partir
de um navio ou decidir quando um item do de uma usina e o quanto de energia
equipamento será utilizado); e produzir a partir dessa usina).
DEFINIÇÃO DE ARRENDAMENTO – IFRS 16
 Direito de controlar o uso do ativo identificado:
Direito de proteção
O contrato pode incluir termos e condições destinados a proteger o
interesse do fornecedor no ativo ou em outros ativos; a proteger seu
pessoal; ou a garantir o cumprimento de leis ou regulamentos pelo
fornecedor.
Os direitos de proteção normalmente definem o alcance do direito de
uso do cliente, mas não impedem, isoladamente, o cliente de ter o
direito de direcionar o uso do ativo. O contrato por exemplo, pode:

especificar o valor exigir que o

exigir que o
máximo de uso do cliente informe o
cliente siga
ativo ou limitar fornecedor sobre
determinadas
onde ou quando o as alterações na
práticas
cliente pode forma como o
operacionais, ou
utilizar o ativo, ativo será usado.
DEFINIÇÃO DE ARRENDAMENTO – IFRS 16

Fluxograma de
Direito de Controle de uso

Identificação –
IFRS 16
ISENÇÃO DE RECONHECIMENTO – IFRS 16
O arrendatário pode decidir por não reconhecer o arrendamento para os
seguintes casos:

Ativo
Arrendamento
de curto prazo
ISENÇÃO subjacente de
baixo valor
ISENÇÃO DE RECONHECIMENTO – IFRS 16

 Arrendamento de curto prazo:

- Prazo não-cancelável é menor ou igual a 12 meses. Registro em Registro ativo
custos ou e passivo de
Abrange a renovação/rescisão sem penalidades despesas do arrendamento
período - IFRS 16
significativas. Curto Longo
Prazo Prazo
Se razoavelmente certas de serem exercidas.
OPEX CAPEX
- Não há opção de compra pelo arrendatário.
ISENÇÃO DE RECONHECIMENTO – IFRS 16
 Prazo não-cancelável:

Prazo de Prazo de
Prazo do contrato cancelamento sem
renovação
(Data final – data multa significativa
Razoavelmente Razoavelmente
inicial)
certo de ocorrer* certo de ocorrer*

* Deve levar em
Prazo não
consideração a
cancelável do
expectativa da
arrendamento
Administração e os
dados históricos
ISENÇÃO DE RECONHECIMENTO – IFRS 16

 Ativo subjacente de baixo valor :

Empilhadeiras
- Não há definição na norma contábil;
- Brasil: ~USD5 mil;

Other Baixo Equipamentos

assets
$$ de escritório
A classificação como baixo valor deve ser
feita considerando o valor do ativo quando
NOVO!
Equipamentos
de TI
CHECK LIST – CONTROLES INTERNOS
Análise prática da CRH contratos se enquadram:

2. Isenção de 3. Definição de
1. Dentro do alcance
reconhecimento arrendamento
(Slides 13-17)
(Slides 26-29) (Slides 18-25)

Sim Não Sim Não Sim Não

Preencher Check list

Enviar para Enviar para IFRS e enviar para
Seguir para análise Contabilida Seguir para
Contabilidade
Nº 2 Contabilida de Nº 3
de Seguir Seguir
CAPEX OPEX
CHECK LIST – CONTROLES INTERNOS
A Contabilidade deve ser envolvida em todas as análises
pertinentes ao IFRS 16, mesmo que se a conclusão seja de
não enquadrar é necessário para a devida formalização
que essa análise foi realizada, como medida de controles
internos e reporte.

Contratos analisados
Adoção inicial (01/01/19)
EXEMPLOS PRÁTICOS
Caso do Operador de Pedreira X – É um arrendamento.
Um operador de pedreira (“Operador de pedreira X”) fez um contrato que
envolve o uso de um ativo para transportar concreto pré-misturado.
A empresa de transporte possui uma frota de caminhões e emprega vários
motoristas para operar os caminhões. O contrato com a empresa de
transporte não autoriza o Operador de pedreira X a solicitar caminhões
específicos a serem usados para entregas.
A empresa de transporte é livre para procurar trabalho em outras
pedreiras e presta serviços a vários outros operadores de pedreiras.
O operador de pedreira X instrui os motoristas onde e quando buscar e
entregar entregas.
A frota da empresa de transporte não transporta produtos para nenhum
outro fornecedor enquanto transporta mercadorias para o operador de
pedreira X.
Existe um ativo identificado da locação?
EXEMPLOS PRÁTICOS
Caso do Operador de Pedreira X – Há um arrendamento.

Resposta: O contrato não contém uma leasing, porque as

condições para a existência da locação não são
atendidas, como segue:

Ativo identificável: a empresa de transporte possui uma frota

de caminhões e o contrato não autoriza o Operador de
Pedreira X a solicitar caminhões específicos para serem
usados nas entregas.
EXEMPLOS PRÁTICOS

Caso do Operador de Pedreira Y – É um

arrendamento.
Um operador de pedreira (“Operador de pedreira Y”) fez um contrato que
envolve o uso de um ativo para transportar concreto pré-misturado.
A empresa de transporte possui um caminhão, o qual eles também dirigem. A
empresa de transporte é livre para procurar trabalho de outros operadores de
pedreiras.
Na prática, a empresa de transporte gasta 50% de cada semana por ano
transportando para o Operador de Pedreira Y enquanto transportam para outro
grande cliente para o restante da semana.
Operador de pedreira Y instrui o motorista onde e quando buscar e entregar
entregas. A empresa de transporte não transporta produtos para qualquer outro
fornecedor durante o transporte de mercadorias para o operador de pedreira Y.
Há o direito substancial pelo arrendatário de todos
benefícios econômicos?
EXEMPLOS PRÁTICOS

Caso do Operador de Pedreira Y – É um arrendamento.

Resposta: O contrato não contém um leasing, porque as condições para a existência

da locação não são atendidas, como segue:

1. Ativo específico: como a empresa de transporte possui apenas um caminhão, está

implícito que o único caminhão da empresa de transporte será usado.
2. Nenhum direito substantivo de substituição: a empresa de transporte não parece ter
a capacidade prática de substituir o caminhão para outro caminhão e, mesmo que o
fizessem, o custo de fazê-lo provavelmente superaria o benefício.
3. Benefício econômico: O operador de pedreira Y não tem o direito de controlar o
caminhão, porque não pode obter substancialmente todo o benefício econômico
associado ao caminhão, devido ao fato de o caminhão ser usado apenas pelo
Operador da pedreira Y 50% de cada semana/ano.
EXEMPLOS PRÁTICOS

Caso do Operador de Pedreira Z – Pedido

de CAPEX.
Um operador de pedreira assina um contrato para alugar equipamentos de
escavação de um fornecedor por 6 meses do ano, com o acordo exigido do
fornecedor no final de cada período de 6 meses para renovar pelos próximos
6 meses.
O fornecedor possui uma frota de equipamentos de escavação, o que é difícil
e caro de transportar entre pátios de clientes. Fora desse prazo, o ativo pode
ser usado pelo operador da pedreira; no entanto, isso deve ser aprovado pelo
fornecedor, que geralmente aprovará o uso fora dos 6 meses, mas não é
obrigado a fazê-lo (ou seja, não há garantia executória além de 6 meses). O
ativo é removido do pátio do operador da pedreira neste momento.
Qual o prazo não-cancelável do contrato?
EXEMPLOS PRÁTICOS
Caso do Operador de Pedreira Z – Pedido de CAPEX.

Resposta: As condições para a existência de um arrendamento são atendidas, como

segue, porém, como se trata de um arrendamento de curto prazo (6 meses), os
pagamentos do arrendamento não serão capitalizados, mas serão registrados na
demonstração do resultado e divulgados separadamente:
1. Ativo específico: o equipamento de escavação é especificado no contrato.
2. Nenhum direito de substituição substantiva: O fornecedor possui uma frota de
equipamentos e, portanto, a capacidade de substituir o ativo.
No entanto, como o equipamento é difícil e dispendioso de transportar, o fornecedor
não teria um incentivo econômico para fazer uma substituição.
3. Benefício econômico: O operador da pedreira tem o direito de controlar o
equipamento de escavação por 6 meses do ano, porque pode obter
substancialmente todo o benefício econômico associado a ele neste momento.
4. Direito de uso direto: o operador da pedreira tem controle durante esse período de
seis meses.
EXEMPLOS PRÁTICOS

Caso Pagamentos – Pedido de OPEX.

A empresa é obrigada a efetuar pagamentos variáveis de locação para

cada ano de uma locação (que não é cancelável / executável), igual ao
Euro equivalente a 1% dos volumes da empresa gerados a partir da máquina
arrendada em mais de 100.000 toneladas.

Existe pagamento fixo?

EXEMPLOS PRÁTICOS

Caso Pagamentos – Pedido de OPEX.

Resposta: Na data de início, o ativo e o arrendamento são medidos sem levar em

consideração o pagamento de 1% do volume. Isto é porque os pagamentos
variáveis adicionais do arrendamento estão vinculados à produção futura e, portanto,
não atendem à definição de pagamentos fixos do arrendamento.
Consequentemente, esses pagamentos não são incluídos na mensuração do ativo e
passivo do arrendamento.
Durante o primeiro ano do arrendamento, a empresa gera volumes de 800.000
toneladas a partir da máquina arrendada. Isso resulta em uma despesa adicional
relacionada ao arrendamento de € 8.000 (800.000 × 1%), que é reconhecido no
resultado no primeiro ano do arrendamento. Uma despesa a esse respeito surgirá a
cada ano do arrendamento em que a produção exceda 100.000 toneladas.
Essa despesa é divulgada nas demonstrações financeiras, de forma que um registro
separado de todas as variáveis os arrendamentos devem ser mantidos.
PARABÉNS!!!

Você conclui o nosso

treinamento do IFRS 16.
  CPC 06 Arrendamentos. Disponível em:
<http://www.cpc.org.br/CPC>

REFERÊNCIAS  IFRS 16 Leases. Disponível em:

<https://www.ifrs.com/>
 IFRS 16 Leases. Workshop Deloitte.