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São Paulo
2019
FUNDAÇÃO GETULIO VARGAS
Resumo
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Mateus Wieser Pamplona
SUMÁRIO
INTRODUÇÃO ........................................................................................................................ 1
1 CONCEITOS FUNDAMENTAIS ............................................................................ 3
1.1 CONTABILIDADE GERENCIAL .............................................................................. 3
1.2 REGIME DE CAIXA E COMPETÊNCIA .................................................................. 4
1.3 BALANÇO PATRIMONIAL PERGUNTADO .......................................................... 4
1.4 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO PERGUNTADA ......................................... 5
1.5 DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA............................................................ 6
2 OBSERVAÇÃO DA REALIDADE DA EMPRESA............................................... 9
2.1 DESCRIÇÃO DA EMPRESA ..................................................................................... 9
2.1.1 Serviços prestados ...................................................................................................... 10
2.1.2 Público alvo e concorrentes ........................................................................................ 11
2.1.3 Situação atual ............................................................................................................. 11
2.2 IDENTIFICAÇÃO DO PROBLEMA........................................................................ 12
3 PESQUISA E RESULTADOS ................................................................................ 14
3.1 METODOLOGIA ...................................................................................................... 14
3.2 ANÁLISE DOS DADOS E RESULTADOS ............................................................. 15
4 PROPOSTA .............................................................................................................. 16
CONCLUSÃO......................................................................................................................... 17
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS ................................................................................. 18
ANEXO A – QUESTIONÁRIO PARA ATIVOS ................................................................ 19
ANEXO B – QUESTIONÁRIO PARA PASSIVOS E PL .................................................. 20
ANEXO C – MODELO DE BALANÇO PATRIMONIAL ................................................ 21
ANEXO D – QUESTIONÁRIO PARA ELABORAÇÃO DA DRE .................................. 22
ANEXO E – ROTEIRO PARA ELABORAÇÃO DA DFC (MÉTODO INDIRETO) .... 23
1
INTRODUÇÃO
Uma explicação para essa disparidade está no baixo desempenho e sucesso dessas
organizações. Segundo o SEBRAE (2016), apenas 58% das micro e pequenas empresas
sobrevivem após dois anos de existência. Em quatro anos, o índice melhorou apenas quatro
pontos percentuais. A instituição afirma que não há uma causa única para a mortalidade precoce
das empresas, e sim uma série de fatores, demonstrado no Quadro 1:
Falta de planejamento
Não se atualizava
Gestão Não acompanhava despesas e receitas com
rigor
Para isso, realizou-se uma pesquisa-ação com a transportadora Expresso Delta, uma
microempresa que passa por dificuldades comuns a empresas desse porte, e que, após
consecutivas diminuições de caixa, deseja saber a fundo quais as causas do mal desempenho
financeiro. Por meio dessa pesquisa, o sistema pode ter sua aplicação prática avaliada.
Por fim, no capítulo quatro, uma proposta para solução do problema da Expresso Delta
é apresentado... [finalizar após término do trabalho]
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1 CONCEITOS FUNDAMENTAIS
Norgard (1985), conforme citado por Borinelli e Pimentel (2017), relata que o
propósito da contabilidade gerencial, em detrimento às outras formas de contabilidade:
O problema é que “as empresas que estão em seus momentos iniciais ou que ainda
estejam se profissionalizando [...] talvez estejam com sua contabilidade em processo de
formação, de onde não se poderá obter informações tão precisas [...]” (DE SOUSA; DE
BORTOLI NETO, 2018, p. 323).
Neste caso, segundo de Sousa e de Bortoli Neto (2018, p. 323) as empresas “podem
4
Os autores propõem para isso dois questionários, enumerando todas as contas do ativo,
passivo e patrimônio líquido e a orientação de como coletar essas informações de maneira
prática. Os dois questionários, um para as contas do ativo e outro para o passivo e patrimônio
líquido encontram-se nos Anexos A e B.
A demonstração do resultado do exercício (DRE) é uma peça contábil que tem efeito
complementar ao do balanço patrimonial, e objetiva calcular o lucro ou prejuízo obtido por uma
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O Quadro 3 mostra uma estrutura padrão abrangente de um DRE, com uma explicação
do que cada parte do documento representa fisicamente.
Da mesma forma que o balanço patrimonial, a DRE pode ser feita através de
levantamento com os responsáveis. Para tanto, de Sousa e de Bortolli Neto (2018) propõem,
analogamente ao balanço patrimonial, um questionário a ser aplicado. O questionário abrange
todas as contas relevantes para formação da DRE. Ele encontra-se no anexo D.
Em outras palavras, a DFC é uma peça contábil que complementa a análise do balanço
patrimonial, explicando as mudanças ocorridas em uma conta específica, nominalmente a de
“caixa e equivalentes de caixa”. Alguns aspectos abordados por essa demonstração são
(BORINELLI; PIMENTEL, 2017):
De Sousa e de Bortoli Neto (2018) propõem um roteiro para elaboração da DFC pelo
método indireto após a construção do balanço patrimonial e da DRE. Este roteiro encontra-se
no anexo E.
9
Com base nos dados apresentados, apresenta-se então o problema enfrentado pela
organização, que serviu como motivo para o desenvolvimento das soluções propostas nesse
trabalho.
aposentadoria do outro, o futuro da empresa foi ameaçado. A empresa foi transferida para o
filho, na época com 22 anos, do sócio falecido, e em 2018 houve o rompimento da sociedade
com a aposentadoria do sócio mais velho. A estrutura societária é exemplificada na Figura 2:
Fonte própria
A empresa atua no interior de São Paulo e nos estados de Goiás, Mato Grosso do Sul
e Mato Grosso. A região de atuação foi escolhida devido à demanda de fretes para o percurso
de ida e de volta.
Grande parte dos clientes são transportadoras maiores, que subcontratam fretes que
não podem ser atendidos por frota própria, e grandes empresas da região. A subcontratação
representa aproximadamente 85% do faturamento da empresa. Destacam-se dentro do grupo de
clientes empresariais as do ramo têxtil, que necessitam de algodão proveniente do centro-oeste
brasileiro.
Os concorrentes são fonte de preocupação para a Expresso Delta, uma vez que a classe
é marcada pela informalidade e baixo índice de cumprimento com as regulamentações impostas
devido à fiscalização ineficiente. Além disso, para a empresa há os encargos sociais obrigatórios
pagos para os motoristas. Assim, a percepção de lucro é drasticamente reduzida para a empresa,
se comparado com um profissional autônomo.
A empresa tem em sua estrutura organizacional hoje dois motoristas, que se reportam
12
Em relação à coleta de dados que permita uma análise mais profunda sobre o
desempenho da empresa, o proprietário informa que não há qualquer armazenamento de
informações de maneira formal, e que o principal indicador de desempenho é a variação das
disponibilidades de caixa, onde um aumento líquido de caixa num período é interpretado como
um bom desempenho. Relata-se também que o controle de contas a pagar e a receber não é
organizado, e depende da memória do proprietário ou documentos enviados por clientes para
que a informação seja disponibilizada. Isso resulta muitas vezes em recebimentos esquecidos
ou contas não pagas no vencimento, incorrendo multas e juros desnecessários.
Por meio de uma análise rápida de contratos de frete firmados em meses anteriores,
estima-se que a empresa esteja faturando atualmente aproximadamente 25 mil reais por mês em
média. Ainda assim, segundo percepção do proprietário acerca dos custos operacionais
(combustível, salários, manutenção etc.) confrontados com o valor recebido por contrato, há
margem de lucro positiva na operação, mesmo não havendo números que comprovem tal
afirmação.
Assim sendo, acredita-se que a captação e uso dos dados pelo sistema proposto nesse
trabalho pode ajudar de forma expressiva a Expresso Delta e empreendedores de MPE a avaliar
o rumo de seus negócios, buscar lucros melhores, ou evitar que cenários desfavoráveis possam
se desenvolver.
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3 PESQUISA E RESULTADOS
Neste capítulo aborda-se a metodologia utilizada para coleta dos dados visando criar
um sistema de controle e análise contábil-gerencial para a Expresso Delta. Na sequência, os
dados e informações resultantes da aplicação da pesquisa serão apresentadas e detalhadas.
3.1 METODOLOGIA
A escolha do método qualitativo se dá pois, segundo Roesch (2013 apud STAW, 1977)
não é possível verificar relações de causa e efeito em pequenas organizações, onde há uma
amostra de dados pequena e muita interação entre os indivíduos envolvidos. Assim, a pesquisa
qualitativa “é apropriada para a avaliação formativa, quando se trata de melhorar a efetividade
de um programa [...].” (ROESCH, 2013, p. 154).
A pesquisa-ação objetiva
O quadro mostra um exemplo do documento que será utilizado para o registro dos
dados coletados através da observação, a ser feito com cada conta integrante do balanço
patrimonial e DRE.
Através disso, será possível compreender a forma pela qual a empresa movimenta seus
recursos, e as características dessas situações, possibilitando assim construir um sistema
eficiente de coleta e análise desses dados adequado à realidade da organização.
[...]
16
4 PROPOSTA
Com estes dados disponíveis, é possível criar um sistema que facilite e agilize o
cadastro dos dados operacionais no dia-a-dia da empresa. Para isso, propõe-se o
desenvolvimento de uma planilha eletrônica para Microsoft Excel ou Libreoffice Calc. O
motivo para isso é o relativo baixo custo dessas aplicações (sendo uma delas gratuita), assim
como a possibilidade de aproveitamento da mesma aplicação para diversas necessidades da
empresa.
CONCLUSÃO
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REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS