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The Journal of Socio-Economics 38 (2009) 988–997

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O Jornal de Socioeconomia
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Evasão fiscal, moral fiscal e eficácia do decisor

Roberto Dell'Annoÿ
Universidade de Foggia, Departamento de Economia, Matemática e Estatística, Largo Papa Giovanni Paolo II, 1, 71100 Foggia, Itália

informações do artigo resumo

Historia do artigo: Este artigo tem como objetivo mostrar que a evasão fiscal agregada pode ser amplamente explicada pela moral tributária e que a
Recebido em 15 de março de 2009
moral tributária depende das atitudes intrínsecas dos contribuintes em relação à honestidade e ao estigma social. A hipótese teórica
Recebido em formulário revisado em 31 de maio de 2009
é que essas atitudes são influenciadas pela percepção dos contribuintes sobre o tamanho da evasão fiscal, bem como por sua
Aceito em 17 de junho de 2009
percepção da eficácia do formulador de políticas em exercer controle sobre as variáveis macroeconômicas relevantes e salvaguardar
os interesses dos cidadãos. Aplicando Gordon's [Gordon, JPF, 1989. A moralidade individual e os custos de reputação como
Classificação JEL:
impedimentos à evasão fiscal. European Economic Review 33(4), 797–805], um modelo dinâmico de evasão fiscal agregada é
H26
H30
proposto pelo qual podem surgir equilíbrios múltiplos. A análise econométrica dos países da América Latina corrobora as suposições
O17 feitas no modelo.
D81
© 2009 Elsevier Inc. Todos os direitos reservados.
Palavras-chave:
Evasão fiscal
Moral fiscal
Justiça
Estigma social

1. Introdução do que as probabilidades objetivas de detecção.2 Outros avanços nesta vertente

De acordo com o modelo padrão de evasão fiscal (Allingham e Sandmo, 1972),
os contribuintes avessos ao risco maximizam a utilidade esperada da renda para
escolher a quantidade de renda que desejam ocultar.
Nessa abordagem, o valor da renda não declarada do contribuinte, os níveis de
aversão ao risco e renda real, a alíquota marginal de imposto, a probabilidade de
detecção e o quantum de multas que podem ser aplicadas ao sonegador quando
pego. O modelo de Allingham e Sandmo (1972) tem sido amplamente criticado.1 A
crítica mais importante, que está ligada às descobertas empíricas (eg Clotfelter,
1983; Graetz e Wilde, 1985; Skinner e Slemrod, 1985) e experimentais (eg Baldry ,
1986; Webley et al., 1991; Alm et al., 1992) é que de acordo com o modelo padrão
de dissuasão – a baixa dissuasão observada na maioria dos países – deveria haver
mais evasão fiscal do que realmente existe.
Para Feld e Frey (2007), a literatura sobre evasão fiscal tem percorrido duas
linhas de pesquisa. Uma linha de argumento destaca a natureza subjetiva da
probabilidade de detecção. Esta abordagem é amplamente apoiada pela pesquisa
experimental. Ele levanta a hipótese de que as percepções individuais de serem
descobertos podem ser muito maiores
da literatura são baseados em uma abordagem alternativa para a teoria da utilidade
esperada (por exemplo, teoria prospectiva cumulativa, teoria da utilidade esperada
dependente de classificação, etc.) como proposto pela economia comportamental
(por exemplo , Yaniv, 1999; Eide, 2001; King e Sheffrin, 2002; Arcand e Rota
Graziosi, 2005; Dhami e al-Nowaihi, 2007).
Outra linha de pesquisa considera o moral tributário como o fator chave para
explicar o maior grau de cumprimento fiscal em relação às previsões de Allingham
e Sandmo (1972) . Provavelmente representa o corpo mais extenso da literatura
sobre evasão fiscal (para uma visão geral, ver Torgler, 2007). A moral tributária é
geralmente definida como “a motivação intrínseca para pagar impostos” (Frey,
2002; Torgler, 2007; Feld e Frey, 2007). De acordo com essa abordagem, pelo
menos dois efeitos principais da moral tributária sobre o cumprimento fiscal são
discerníveis. Sua explicação para o grau de cumprimento fiscal mais alto do que o
previsto pelo modelo padrão de dissuasão está no nível microeconômico. Uma vez
que o moral tributário é geralmente considerado como moldado por fatores históricos
e culturais, sua explicação para a persistência observada no tamanho da evasão
fiscal agregada está no nível macroeconômico.
Esta pesquisa tenta reunir as diferentes vertentes da literatura sobre moral
fiscal. Aplicando o referencial teórico de Gordon (1989) , desenvolvemos um modelo
onde seus conceitos coexistem com os principais fatores hipotetizados por Torgler
(2001) como determinantes do imposto

ÿ Tel.: +39 0881 753712; fax: +39 0881 7753734.

Endereço de e-mail: r.dellanno@unifg.it.
1 Para uma visão geral, ver: Cowell (1990), Andreoni et al. (1998), Slemrod e Yitzhaki (2002) e Slemrod (2007). 2 Por exemplo, Erard e Feinstein (1994) assumem uma probabilidade de auditoria mal percebida
idades; Bernasconi (1998) trabalha nas ordens da aversão ao risco, etc.

1053-5357/$ – veja a capa © 2009 Elsevier Inc. Todos os direitos reservados. doi:10.1016/
j.socec.2009.06.005
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R. Dell'Anno / The Journal of Socio-Economics 38 (2009) 988–997 989

justiça moral, regras morais e a relação entre contribuinte e governo. A noção de análise, resultados e implicações políticas. O artigo termina com algumas
justiça assume vários significados na literatura. Por exemplo, Murphy e Nagel (2002) considerações finais e possíveis outras aplicações do modelo. As fontes de dados e
definem justiça (ou equidade tributária) como um padrão para avaliar diferenças no detalhes econométricos estão contidos no Apêndice A.
tratamento tributário de diferentes indivíduos. Nesta pesquisa, seguindo a taxonomia
de Wenzel (2005) , três tipos de justiça são incluídos no referencial teórico: (a) justiça
percebida dos resultados; (b) equidade dos procedimentos e tratamento; (c) justiça
2. Moral tributário, justiça e decisão de evasão fiscal: um breve
das sanções impostas. Em particular, medimos a justiça dos resultados pela eficácia
pesquisa
dos tomadores de decisão no controle de certas variáveis econômicas e institucionais
fundamentais; o tratamento (des)justo e a (des)justiça das sanções são medidos pelo
Uma das extensões mais importantes do modelo padrão de evasão fiscal é o seu
tamanho da economia paralela como parcela do PIB oficial. Este último é considerado
apelo ao custo não pecuniário da conformidade fiscal. Numerosos estudos têm
um indicador tanto da distinção injusta entre cidadãos desonestos e honestos quanto
endossado a existência de um vínculo efetivo da justiça/injustiça dos sistemas político,
de um sistema de detecção ineficaz.
tributário, institucional ou econômico com a boa/má consciência dos cidadãos. Essa
literatura enfatiza os valores, atitudes, normas e conformidade com as leis que
influenciam a decisão dos contribuintes sobre o valor da renda que desejam ocultar.
A primeira questão que surge nessa abordagem é sobre as definições dos fatores
No que diz respeito à relação entre os cidadãos e o governo sobre o cumprimento
que moldam esses custos não pecuniários, porque os estudiosos usam rótulos
fiscal, esta pesquisa tem algumas semelhanças com Schnellenbach (2006). Ele
diferentes para noções aproximadamente semelhantes (por exemplo, moral tributária,
propõe uma explicação da moral tributária com base na legitimidade percebida das
ética tributária, regras morais, custo psíquico, estigma social, normas sociais, custo
políticas públicas. Embora adote uma abordagem semelhante, este estudo identifica
reputacional, dever cívico, etc.).
diferentes fontes de legitimidade do governo e justiça. A suposição de Schnellenbach
(2006, p. 130) é que “os indivíduos encontram legitimidade e justiça não tanto nos
Concordando com Torgler (2007) e Feld e Frey (2007), adota-se aqui uma definição
resultados da deliberação política, mas no processo de tomada de decisão”. Ao
de moral fiscal como incluindo várias motivações sociais e psicológicas para os
contrário de Schnellenbach, acreditamos que os contribuintes baseiam sua atitude
cidadãos pagarem impostos. Uma definição tão extensa permite reunir em um único
em relação ao pagamento de impostos nos resultados econômicos dos formuladores
corpo a ampla literatura existente sobre os determinantes da moral tributária.
de políticas como percebidos por eles, os contribuintes. Assim, os contribuintes
percebem como justo um governo que proteja adequadamente seus interesses;
Com esse objetivo, Feld et al. (2008) propõem uma bifurcação da literatura
consequentemente, o moral fiscal aumenta e a evasão fiscal diminui.
sobre o moral tributário. Eles identificam uma primeira linha de pesquisa que
considera a disposição dos contribuintes em cumprir a legislação tributária como
Nesse sentido, este artigo pode ser considerado complementar à abordagem de
determinada exogenamente do ponto de vista econômico. O moral fiscal, então,
Schnellenbach. Pesquisas empíricas recentes constataram que o moral tributário é
depende das origens demográficas, religiosas, históricas, culturais e educacionais
maior “se a relação entre o imposto pago e os serviços governamentais executados
dos contribuintes. Uma segunda abordagem trata a moral tributária como endógena
for equitativa” (Torgler, 2003a, p. 137); da mesma forma, a confiança depositada
aos fatores econômicos. Nesta vertente, Feld e Frey (2007) classificam ainda três
pelos cidadãos no governo e na democracia direta se correlaciona com uma moral
questões principais que moldam a moral tributária, “(a) a troca fiscal onde os
tributária mais alta (Torgler, 2003b). Ambos os tipos de legitimidade (um processo de
contribuintes obtêm serviços públicos pelos preços dos impostos que pagam; (b) os
tomada de decisão transparente em vez dos resultados da deliberação política)
procedimentos políticos que levam a essa troca; e (c) a relação pessoal entre os
podem melhorar a moral tributária, mas, ceteris paribus, são necessárias mais
contribuintes e os administradores fiscais.” (Feld e Frey, 2007, p. 115). Torgler (2007)
pesquisas para explorar qual delas exerce maior influência sobre o contribuinte.
explora em profundidade os fatores que moldam a moral tributária. Esses fatores
podem ser resumidos em três tópicos: regras e sentimentos morais, justiça e
Como dito anteriormente, apresentamos um modelo dinâmico baseado no
qualidade do relacionamento entre os contribuintes e o governo. Tal categorização
framework de Gordon (1989) , onde a evasão fiscal agregada é micro fundada em
revela a dupla natureza da moral tributária. Por um lado, baseia-se nas características
custos não pecuniários. A moral tributária depende da atitude (exógena) dos
subjectivas dos contribuintes (nomeadamente nas suas regras morais), uma vez que
contribuintes em relação ao cumprimento das regras (custo psíquico) e ao estigma
se espera que a análise económica tenha em conta a psicologia dos contribuintes.
social. Este último está relacionado às percepções dos contribuintes sobre a difusão/
Por outro lado, a moral tributária também se relaciona com as normas sociais e a
escala e tamanho da evasão fiscal e a eficácia dos formuladores de políticas em
percepção de justiça do sistema; portanto, qualquer análise de sonegadores
exercer controle sobre certas variáveis econômicas e institucionais fundamentais.
individuais deve contemplar o contexto institucional, ou seja, o local de residência
dos contribuintes.
Na segunda parte deste artigo, testamos empiricamente as inferências do
modelo teórico. A análise econométrica foi realizada com dados em painel de 19
países latino-americanos coletados para o período 1990–2004. Mostrou que o
Sem pretensão de exaustividade, na Tabela 1, resumimos, em ordem
tamanho da evasão fiscal depende, inter alia, da percepção dos contribuintes sobre
coronológica, as principais hipóteses propostas na literatura sobre os diferentes tipos
a capacidade do governo de controlar variáveis indicativas como desemprego,
de custos não pecuniários que influenciam o cumprimento tributário.
inflação e Estado de Direito.

Conforme apontado em nossa visão geral, os conceitos de moral e justiça

A contribuição original desta pesquisa é estabelecer um quadro teórico simples
tributária ocuparam um lugar significativo na teoria econômica da evasão fiscal. Em
da evasão fiscal agregada onde tipos diferentes e interativos de justiça, afetando a
contrapartida, observamos que ainda faltam evidências empíricas sobre os aspectos
decisão dos contribuintes de evadir, determinam o tamanho agregado da evasão
macroeconômicos da moral tributária. A seguir, tentamos preencher essa lacuna
fiscal. Em particular, pretendemos preencher uma lacuna da literatura sobre como
propondo um modelo formal com o objetivo explícito de testar empiricamente a
(também) a eficácia dos formuladores de políticas no controle de certas variáveis
consistência dessa vertente da literatura teórica.
econômicas e institucionais importantes desempenha um papel relevante para
controlar o tamanho da evasão fiscal.
Além disso, fornecemos suporte empírico para nosso modelo usando dados
macroeconômicos. 3. O modelo
O esboço do documento é o seguinte: a Seção 2 fornece uma visão geral da
literatura sobre evasão fiscal sobre o papel da moral tributária, justiça e relacionamento Nesta seção, apresentamos um modelo simples de evasão fiscal em que os
entre cidadãos e instituições; A seção 3 apresenta o modelo teórico; A Seção 4 determinantes psicológicos, sociais e institucionais da moral fiscal coexistem com o
descreve a experiência empírica modelo de utilidade esperado padrão de relatar não
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tabela 1
Revisão da literatura sobre a relação entre moral fiscal e compliance fiscal.

Autor Determinantes psicológicos, sociais e institucionais da moral fiscal que moldam a conformidade fiscal

Schanz (1890) Se o sistema político facilita uma estreita relação de troca entre contribuintes e autoridades fiscais,
conformidade aumenta.
Schmölders (1951-1952) O grau de satisfação do contribuinte com as políticas de seu governo.
Schwartz e Orleans (1967) As características sócio-econômicas do indivíduo.
Spicer e Lundstedt (1976) (a) A quantidade/qualidade dos bens que recebem do governo em troca do pagamento de seus impostos; (b) o
evasão fiscal percebida por outros contribuintes.
Luís (1979) A diferença entre o valor dos impostos cobrados e o valor dos bens públicos recebidos aumenta.
Spicer e Becker (1980) Crenças dos cidadãos sobre o tratamento injusto pelo sistema tributário.
Benjamini e Maital (1985), Gordon Os custos psicológicos e sociais do estigma (não pecuniários) estão associados à violação das regras fiscais. Eles reduzem
(1989) a utilidade para os sonegadores, portanto, eles afetam o tamanho da evasão fiscal.
Elffers et ai. (1987) A satisfação do contribuinte tanto com o sistema tributário quanto com sua administração.
Cowell (1992) Equidade fiscal percebida.
Smith (1992) A justiça e a confiança nos funcionários públicos moldaram a disposição de pagar impostos.
Sheffrin e Triest (1992) Ambos abrigando uma atitude negativa em relação ao sistema tributário e percebendo outros contribuintes como desonestos
aumentar significativamente a probabilidade de um indivíduo evitar impostos.
Alm et ai. (1992), Bordignon (1993) Crenças dos contribuintes de que eles têm que pagar uma taxa de imposto mais alta do que o que eles acreditam ser um preço justo para o público
mercadorias que recebem
Erard e Feinstein (1994) A “consciência culpada” e a “desgraça pública”, reduzindo a utilidade aos sonegadores, aumentam o cumprimento fiscal.
Falking (1995) Maior equidade no sistema tributário diminui o moral tributário e leva a um declínio na evasão fiscal.
Pommerehne et ai. (1997) A moral tributária aumenta quando os contribuintes participam da tomada de decisões por meio de um sistema de democracia direta.
Tyler (1997, 2001) As percepções de justiça (processual) são importantes para garantir a legitimidade das autoridades.
Scholz e Lubell (1998) A confiança que os cidadãos depositam no governo e a justiça que eles percebem no sistema tributário.
Feld e Frey (2002a) As diferenças institucionais e a relação entre contribuintes e autoridades fiscais. Se for baseado na confiança
assim a evasão fiscal é menor.
Feld e Frey (2002b) A moral tributária é sustentada quando as autoridades fiscais tratam os contribuintes com respeito, enquanto ela é reduzida quando a
administração considera os contribuintes como indivíduos que têm de ser obrigados a pagar os seus impostos.
Tyler e Huo (2002) As percepções de legitimidade derivam (a) da percepção de justiça do sistema tributário; (b) a confiança no imposto
autoridade; (c) a representatividade percebida pela instituição sobre si mesmo.
Orviska e Hudson (2002) Dever cívico e cumprimento da lei.
Torgler (2003a) A confiança nos funcionários públicos tende a fortalecer as atitudes positivas e o compromisso dos contribuintes com o sistema tributário
e pagamento de impostos, que finalmente têm um efeito positivo sobre o cumprimento das obrigações fiscais.
Torgler (2003b) As diferenças nos direitos de participação política explicam as diferenças no cumprimento fiscal.
Wenzel (2005) A percepção de injustiça reduz a satisfação ou a legitimidade percebida do sistema tributário. Isso causa
ressentimento e um senso reduzido de obrigação moral de cumprir as leis fiscais.
Braithwaite e Ahmed (2005) Políticas impopulares corroem o moral tributário e, consequentemente, põem em risco a eficácia do sistema tributário.
Torgler (2005) A troca entre o imposto pago e os serviços governamentais executados.
Schnellenbach (2006) Legitimidade percebida das políticas públicas.
Barth et ai. (2006) As pessoas que se sentem injustamente tributadas são mais propensas a acreditar que a evasão fiscal é justificada.
Torgler (2007) (a) Regras e sentimentos morais; (b) justiça; (c) a qualidade do relacionamento entre os contribuintes e o
governo.
Fortin et ai. (2007) A percepção de tributação injusta aumenta a evasão fiscal.
Feld e Frey (2007) (a) A bolsa fiscal onde os contribuintes obtêm serviços públicos pelos preços dos impostos que pagam; (b) a política
procedimentos que levam a essa troca; c) A relação pessoal entre os contribuintes e o
administradores.
Torgler et ai. (2008) Existe uma relação positiva entre autonomia local e moral fiscal.

conformidade. Na teoria econômica, as ideias de adesão às
costumes na função de utilidade remontam pelo menos a Akerlof (1980),
enquanto na literatura de evasão fiscal o primeiro modelo de estigma social
foi proposto por Benjamini e Maital (1985) e posteriormente desenvolvido por Gordon
(1989). A estrutura de Gordon (1989) foi
frequentemente utilizado na literatura por sua grande capacidade de se adequar a diferentes
custos não pecuniários dos contribuintes em decisões de carteira (por exemplo, Myles
e Naylor, 1996; Kim, 2003; Traxler, 2006). Aqui proposto é um
aplicação do modelo de Gordon para analisar os efeitos das regras morais,
estigma social e eficácia percebida do formulador de políticas na evasão fiscal agregada.
O modelo está estruturado de forma
uma vez analiticamente e empiricamente tratável. Seguimos em três
degraus. Primeiro, especificamos a função de utilidade do representante
contribuinte. Em segundo lugar, desenvolvemos as regras de decisão que discriminam
entre contribuintes desonestos e honestos, bem como o agregado
nível de evasão fiscal. Finalmente, mostramos como o equilíbrio em estado estacionário
dependem de custos pecuniários e não pecuniários.
a seguir, supõe-se que esses efeitos de moral fiscal aparecem
como argumentos separados na função de utilidade dos indivíduos, reduzindo
a utilidade que derivam da evasão.
Os dois componentes da moral tributária são as regras morais ou psíquicas.
custo (P) e estigma social ou custo reputacional (S). De acordo com
Em primeiro lugar, um contribuinte que preenche sua declaração provavelmente antecipará a culpa quando
contemplando a subnotificação e consegue escapar da detecção
(Andreoni et ai., 1998). O estigma social surge quando o contribuinte antecipa a
vergonha ao contemplar a subnotificação. Isto
assume-se que a perda de utilidade de uma violação de norma aumenta no
próprio nível de evasão independentemente se for descoberto pela autoridade fiscal.3
Essa hipótese é apoiada por evidências de pesquisas, que indicam
que as pessoas diferenciam em seus julgamentos morais entre pequenas e grandes
quantias de evasão fiscal (Traxler, 2006). A função utilidade aditiva separável do i-ésimo
contribuinte representante, no momento
t, aumenta à medida que o consumo aumenta, e tanto o custo psíquico quanto

3.1. Função de utilidade do contribuinte

De acordo com Erard e Feinstein (1994), é possível distinguir os efeitos da moral

tributária, entre o efeito de um “culpado
consciência” e o efeito da “desgraça pública”. Ambos os tipos de custos
reduzir a utilidade para o contribuinte através de dois canais diferentes. Dentro
3 Essa suposição se encaixa com Gordon (1989). No entanto, existe uma literatura que
faz com que o estigma social dependa da probabilidade de serem descobertos como sonegadores de impostos. Por
Por exemplo, Kim (2003) levanta a hipótese de que as pessoas podem temer estigma social ou danos
à sua reputação apenas se forem divulgados como trapaceiros.
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redução do custo reputacional. Na forma matemática:
U{Ci,t} ÿ Pi,t ÿ Si,t
O primeiro adendo é a função consumo: Ci,t = Y(1 ÿ t) + x tEi,t, onde x = 1 com
probabilidade 1 ÿ pe x = ÿ com probabilidade p. O contribuinte tem um rendimento
bruto fixo Y sujeito a imposto proporcional à taxa t no tempo t; p é uma
probabilidade fixa de descoberta e punição; Ei,t é i-ésimo rendimento do
contribuinte ocultado das autoridades fiscais no momento t e o imposto sobre
qualquer rendimento ocultado está sujeito a sobretaxa
a uma taxa .
O segundo adendo é o custo psíquico (P). Assumimos que os indivíduos são
idênticos em todos os aspectos, exceto a característica de honestidade vi, que é
distribuída de acordo com uma função de distribuição cumulativa F[v] que tem
suporte total no intervalo [0; ¯v] com média ÿ e desvio padrão Assume-se que
quanto maior a. contribuinte
receita ocultada
o custodo psíquico
fisco, maior o custot psíquico.
no tempo é dado porPara
Pi,t o= i-ésimo
g(vi, Ei,t),
com ÿP/ÿv > 0; ÿP/ÿE > 0. Seguindo Gordon (1989), consideramos uma relação
linear simples entre a renda ocultada do fisco e o custo psíquico, Pi,t = viEi,t.
O terceiro adendo da Eq. (1) é o estigma social (S). Assumimos que o custo
reputacional do contribuinte depende de dois fatores-chave: justiça (f) e qualidade
do relacionamento entre contribuinte e governo (r). O primeiro fator implica que o
custo para ser informal diminui com a extensão do tamanho da evasão fiscal
agregada (percebida) porque diminui a justiça percebida do sistema. Pressupõe-
se que a qualidade da relação entre os cidadãos e as instituições (r) depende da
eficácia do decisor na prossecução dos interesses dos contribuintes. Este segundo
componente permite a malização no processo decisório do contribuinte os
resultados macroeconômicos das políticas dos formuladores de políticas. Em
particular, isso implica que quanto mais satisfeitos os cidadãos estiverem com a
condução da política pelo governo, menor será a evasão fiscal. Em conclusão, o
efeito de desaprovação social (estigma social) tende a ser diluído à medida que a
evasão fiscal agregada se expande (menos justiça), a eficácia dos formuladores
de políticas diminui (piora a atitude dos cidadãos em relação ao Estado) e a
evasão fiscal individual diminui.
A equação em símbolos, para o i-ésimo contribuinte, Si,t = M[f(1 ÿ
TEtÿ1),r(Qt),Ei,t], com ÿS/ÿf > 0; ÿS/ÿr > 0; ÿS/ÿE > 0, onde TEtÿ1 é a parcela
percebida do PIB na evasão fiscal agregada no momento t ÿ 1; Qt é um índice de
eficácia das políticas econômicas percebidas pelos cidadãos no tempo t.
Para manter o modelo simples, assumimos que os argumentos de estigma
social interagem de forma multiplicativa. Ou seja, o custo reputacional diminui com
o tamanho da evasão fiscal agregada e o aumento desse efeito é muitas vezes
maior do que a capacidade dos formuladores de políticas de buscar os interesses
dos cidadãos. Finalmente, a função de utilidade esperada do i-ésimo contribuinte
pode ser escrita como:
EU{Y(1 ÿ t) + (1 ÿ p ÿ p) tEt} ÿ viEt ÿ ftrtEt
Com Eq. (2), integramos na função de utilidade esperada do contribuinte os três
fatores apontados por Torgler (2001) como formadores da moral tributária (regras
morais vi, justiça ft, e a relação entre contribuinte e governo rt). Além disso, a
estrutura deste modelo inclui os parâmetros padrão do modelo de dissuasão (p, ,
t).
3.2. Regra de decisão do contribuinte individual e evasão fiscal agregada
A regra de decisão para o i-ésimo contribuinte é derivada da condição de
primeira ordem4 da Eq.(2), dt ÿ vi ÿ mt = 0, onde dt é o benefício monetário
esperado da evasão fiscal no tempo t, dt = U { Ct}(1 ÿ p ÿ p) t, e mt = ftrt. As regras
de
decisão que discriminam entre
4 A condição de segunda ordem é U {Ct}(1 ÿ p ÿ p) 2 2 < 0. t
eu
991
e contribuintes honestos são: (a) se vi < dt ÿ mt, o contribuinte é desonesto; (b)
se vi > dt ÿ mt, o contribuinte não evade; (c) se vi = dt ÿ mt, o contribuinte/
(1)
trapaceiro não muda seu comportamento.
No nível agregado, o tamanho da evasão fiscal depende do número de
contribuintes cujo custo psíquico individual é inferior à diferença entre os custos
pecuniário e social do estigma. Seguindo Gordon (1989), existe um valor limiar de
custo psíquico no instante t, vÿ = dt ÿ mt que divide os contribuintes em dois
grupos. Em geral, então,tanto
t função o tamanho agregado
da dissuasão da evasão
padrão (p, , fiscal no tempo t é uma
t), e estigma social mt.
Introduzimos duas hipóteses adicionais para derivar o equilíbrio estacionário:
(a) a renda bruta é constante e igual entre os contribuintes, e (b) os contribuintes
são neutros ao risco. A assunção de neutralidade de risco torna o modelo mais
simples porque implica uma solução de canto onde a escolha do contribuinte é
tudo ou nada (esvadido total ou contribuinte honesto). Existem alguns argumentos
para apoiar essa suposição simplificadora. Por exemplo, Bayer e Sutter (2004)
demonstram por análise experimental que também relaxar a hipótese de
neutralidade ao risco, assumindo assim aversão ao risco, não ajuda a explicar o
nível de conformidade observado em cenários empíricos. Do ponto de vista
teórico, de acordo com a economia comportamental, a hipótese padrão de aversão
ao risco da função utilidade do contribuinte pode ser enganosa (eg Eide, 2001;
King e Sheffrin, 2002; Bernasconi e Zanardi, 2004). Além disso, a suposição
simplificadora de neutralidade de risco também é adotada por outros estudos que
investigam a relação entre cumprimento fiscal e custos psicológicos ou moral
fiscal (por exemplo , Orviska e Hudson, 2002; Schnellenbach, 2002; Coricelli et
al., 2007).5
Normalizando a população para um, esses pressupostos permitem prever a
participação da evasão fiscal agregada na economia através da função de
distribuição acumulada,6 F[vÿ(dt, mt)] = TEt.
A dinâmica da evasão fiscal agregada é dada pela seguinte equação de diferença
de primeira ordem:
M(ft,rt) < 0
dt > 0
TEt = d(p, , t) ÿ(1 ÿ TEtÿ1)Qt (3)
Da Eq. (3), podemos explicar por que alguns contribuintes recusam uma aposta
de evasão favorável quando percebem como justo o sistema tributário e as
instituições como populares. Os sinais esperados estão acima da Eq. (3).
A condição suficiente para que haja uma solução interior
onde evasores e não evasores coexistem em um estado estacionário é que o
benefício monetário esperado da evasão fiscal é menor do que a capacidade dos
formuladores de políticas de perseguir os interesses dos contribuintes: 0 < dt < Qt
com Qt ÿ ]0,1[.
3.3. Evasão fiscal em estado estacionário
(2) Da Eq. (3), o tamanho da evasão fiscal agregada no estado estacionário é
dado por:
d(p, , t) ÿ Qt
TEss = (4)
1 - Qt
com ÿTESS/ ÿp < 0; ÿTESS/ ÿ < 0; ÿTESS/ ÿ > 0; e ÿTESS/ ÿQ < 0.
Primeiramente, focamos nossa atenção na variável casual, V ÿ (ÿ, ), da qual
são extraídos os custos psíquicos individuais, vi. Embora as regras morais sejam
exógenas do ponto de vista econômico, elas dependem de antecedentes históricos,
culturais, costumes ou características subjetivas (como empregos, gênero,
educação etc.) dos contribuintes. Através de dois exemplos explicativos, tentamos
deixar claros os efeitos da
5 Ao contrário, Gordon (1989), Kim (2003), Myles e Naylor (1996) e Fortin
et ai. (2007) consideram agentes avessos ao risco.
6 É porque a evasão fiscal total depende da parcela agregada dos sonegadores.
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Fig. 1. Função de distribuição cumulativa (ÿ0 = 0,5; ÿ1 = 0,4; 0 = 0,2; 1 = 0,1).

esta atitude puramente intrínseca para ser honesto. Consideremos dois países Partindo do custo psíquico limiar vÿ(ÿ0, 0), múltiplos
(ou grupos sociais) idênticos em todos os aspectos, exceto em suas equilíbrios podem surgir com um desvio padrão menor do imposto
fundos. Para fixar o desvio padrão do custo psíquico entre moralidade entre os contribuintes vÿ(ÿ0, 1 < 0). Então, o equilíbrio inicial (A) torna-
cidadãos, assumimos que o país A (por exemplo, um país escandinavo, um país se instável. O sistema converge para um
antiga colônia inglesa, mulheres, idosos , etc. ) dos dois equilíbrios estáveis, de acordo com o tamanho agregado do imposto
evasão no tempo t ÿ 1. Mais claramente, quando o custo psíquico limiar
ex-colônia espanhola, homens, jovens, etc.) tem uma atitude relativamente pobre vÿ = dt ÿ (1 ÿ TEtÿ1)Qt é maior que vmedian, portanto TEt > 0, e o
em relação ao cumprimento das leis tributárias: VB ÿ (ÿ1, ). Ceteris t converge para um equilíbrio ruim com maior eva fiscal < vmedian), então o
paribus, país A, com melhor atitude em relação ao cumprimento fiscal (ÿ0 > ÿ1), ção (D). No caso oposto (vÿ t imposto agregado
registra menor evasão fiscal F[vÿ(ÿ1, 0)] > F[vÿ(ÿ0, 0)]. Fig. 1a (esquerda evasão diminui de A para C.
lado) mostra esta conclusão assumindo distribuição normal de
custo psíquico.
4. A evidência empírica
Resultados diferentes ocorrem quando esses dois países revelam diferenças
na heterogeneidade entre as origens de seus contribuintes.
A análise a seguir visa examinar se a teoria
Para igualar as médias da variável casual de custo psíquico
os resultados são corroborados por evidências empíricas. Um painel dinâmico
(ÿ0 = ÿ1), assumimos que o país A inclui cidadãos com mais
abordagem foi aplicada. Oferece muitas vantagens para os pesquisadores
custo psíquico heterogêneo (por exemplo, um estado mais jovem, economias duais,
no que diz respeito à análise de um único país. Em geral, a dinâmica
estado federal, etc.), enquanto o país B tem valores morais mais homogêneos
técnica econométrica de painel permite explorar as séries temporais
regras (por exemplo, os cidadãos compartilham informações históricas e educacionais muito semelhantes).
natureza da relação entre as variáveis com dados de corte transversal e séries
origens, fontes semelhantes de renda, baixa desigualdade, etc.).
temporais agrupados. Além disso, usando esta técnica,
Ceteris paribus, o país A, com menor similaridade nas atitudes
foram capazes de remover qualquer viés que possa ter sido criado por efeitos não
B
à regularidade fiscal ( ), pode
0 apresentar
>UMA

1 maior ou menor evasão fiscal agregada,

observados específicos de cada país.
de acordo com a posição relativa do limiar
A escolha dos países da América Latina foi motivada pelo nível nitidamente
valor (vÿ) em relação à distribuição mediana. Em particular,
baixo de confiança do Estado e pela cultura da informalidade
se, vÿ < vmedian, a evasão fiscal agregada do país A é maior
percebida nesta região. No que diz respeito às fontes de dados, a falta de dados
do que a do país B. Pelo contrário, se vÿ > vmedian, então o
sobre evasão fiscal foi superado usando como proxy o tamanho estimado
tamanho da evasão fiscal do país A é menor do que o do país B,
da economia subterrânea (TE). Os dados sobre a economia subterrânea são extraídos por
(F[vÿ D(ÿ0, 0)] < F[vÿ D(ÿ0, 1)]). A Fig. 1 (lado direito) simula anterior Schneider (2005, 2007). Do ponto de vista da macroeconomia
resultados assumindo distribuição normal do custo psíquico.
análises, essa suposição torna possível aplicar os achados do estudo
A dinâmica da evasão fiscal agregada em relação às distribuições alternativas
de custo psíquico é derivada da Eq. (3). Figura 2
mostra o diagrama de caminho.
Existem duas fontes de variações do equilíbrio de estado estacionário: (i)
mudanças nos parâmetros de dissuasão e estigma social (d,m)
e (ii) na distribuição do custo psíquico (V). Ao assumir a partir de
o equilíbrio estável A da Fig. 2, é possível avaliar os efeitos
de mudanças nos parâmetros sobre a dinâmica da evasão fiscal agregada.
Um aumento de d(p, , ) move a trajetória de equilíbrio para cima em direção a
um novo equilíbrio estável com maior tamanho de evasão fiscal (B). UMA
efeito semelhante pode ocorrer quando o estigma social (m) diminui como
consequência da piora na justiça (f) ou sentimento inadequado de conforto
entre contribuintes e formuladores de políticas (r).
A segunda fonte de mudanças no equilíbrio de estado estacionário
decorre da distribuição entre os contribuintes da atitude intrínseca de ser honesto.

Embora haja pelo menos uma solução para a Eq. (4), a economia
sistema pode ser caracterizado por uma multiplicidade de equilíbrios. Por
exemplo na Fig. 2, existem dois equilíbrios estáveis (C e D) e um
equilíbrio instável (A). Este caso é ilustrado pelo lado direito da
Fig. 1. Fig. 2. Diagrama de trajetória da evasão fiscal agregada.
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R. Dell'Anno / The Journal of Socio-Economics 38 (2009) 988–997 993

mesa 2
Estimativas FWLS das Eqs. (5) e (6).

Variáveis Estimativas

Constante c0 0,456*** (50,054) 0,4333*** (30,678)

—
Índice de imposto de renda superior ÿ1Taxj,t 0,083** (2,060)
Índice de estigma social ÿ1(1 ÿ TEj,tÿ1)Qj,t cj ÿ0,04*** (ÿ4,657) ÿ0,03*** (ÿ3,479)
Efeitos fixos Dummies cross-country Seções Dummies de países cruzados
Pesos GLS transversais pesos 0,9840 1,132 Pesos de seções transversais
Ajustado-R2 107 0,9845
Durbin Watson 1.136
Observações 107

Os dummies entre países são omitidos por questões de brevidade.

**
Denota significativo ao nível de 5%.
***
Denota significativo ao nível de 1%.

sobre os efeitos da moral tributária, justiça e ambiente institucional de
a economia paralela à questão da evasão fiscal agregada. Embora
a definição de economia subterrânea não corresponde exatamente à mesma
definição da evasão fiscal,7 acreditamos que existe uma alta correlação entre as
duas. É devido à evidência de que os sonegadores de impostos
provavelmente serão semelhantes aos que operam na economia paralela. Essa
suposição está aberta a questionamentos, tornando os resultados empíricos
apenas indicativo, porém, é seguido também por outros autores. Por
exemplo, Alm et ai. (2004) afirmam que o tamanho da economia sombra pode servir
como uma medida útil, ainda que imperfeita, da
tamanho da evasão fiscal. Ao assumir que o cenário institucional é um determinante
da moral tributária, portanto, a correlação entre a economia subterrânea
e evasão fiscal podem encontrar respaldo também em algumas pesquisas recentes
com foco nas causas da economia subterrânea.8 Portanto, a correlação entre esses
dois fenômenos também se deve à evidência
que eles são afetados por vários mesmos determinantes.
De acordo com o modelo teórico, para estigma social separamos justiça (f) do
sentimento dos cidadãos em relação ao governo (r).
A justiça é medida em termos da proporção de contribuintes desonestos no período
anterior (1 ÿ TEtÿ1). De acordo com Gordon (1989, p.
802), é “uma aproximação razoável de como a força percebida
de crença muda ao longo do tempo”. Para a atitude do cidadão em relação ao
estado, assumimos como mais difundida a busca dos tomadores de decisão por
interesses dos contribuintes, do que o estigma social mais alto era para os trapaceiros.
Em particular, a percepção do contribuinte sobre a eficácia do governo
(Q) foi medido por uma média não ponderada de três índices publicados pela
Economic Freedom of the World anual do Fraser Institute
relatório (Gwartney et al., 2007). Esses índices contabilizam, respectivamente,
para desemprego, taxa de inflação e Estado de Direito. Os intervalos de
essas variáveis foram convertidas do intervalo original de 1-10 para
0–1 para um melhor ajuste dos coeficientes estimados do modelo empírico
com o referencial teorico.
Em resumo, a amostra incluiu como variável dependente o
economia subterrânea em percentagem do PIB declarado (TE). A falta
de dados sobre a probabilidade de ser detectado e taxas de multas aplicadas
nos obrigou a considerar apenas o índice de imposto de renda marginal superior
alíquota (imposto) entre os parâmetros de dissuasão (d). O composto
índice de percepção dos contribuintes sobre a eficácia do governo foi
construído como Qt = (Unemt + inflt + Rolt)/3, onde “Unem” representa o
índice da taxa de desemprego em percentagem da força de trabalho, “infl”
o índice de inflação anual, e “Rol” o índice do Estado de Direito.
As diferenças entre as definições de evasão fiscal e sombra
economia foram contabilizados, e para controlar o viés de variável omitido, incluídos
no modelo foram índices para contratação e demissão
de trabalhadores (HF), e para o produto interno bruto com base em
paridade do poder de compra (PPC) per capita (PIB). Detalhes dos dados
as fontes são fornecidas no Apêndice A.
Uma observação preliminar deve ser feita antes de resumir
resultados econométricos. Em primeiro lugar, a evidência empírica deve ser
valorizado com muito cuidado como consequência da diferença entre
as definições de evasão fiscal e economia paralela. Em segundo lugar, o
O índice composto da percepção dos contribuintes sobre a eficácia do governo foi
construído por meio de três variáveis – logaritmo de
PIB per capita a preço constante em dólares americanos; índice de desemprego
alíquota e índice da alíquota máxima do imposto de renda marginal – que estão relacionados
a algumas variáveis semelhantes usadas para estimar a economia subterrânea por
Schneider (PIB anual per capita ao preço atual em dólares dos EUA; taxa de
desemprego; parcela de impostos diretos e indiretos em porcentagem de
PIB). Portanto, os exercícios aqui propostos podem oferecer realisticamente
apenas alguns resultados indicativos.
O primeiro exercício econométrico teve como objetivo testar uma
versão da Eq. (3) onde os parâmetros de dissuasão (d) são considerados constantes
ao longo do tempo. O objetivo desta estimativa foi
verificar se o diagrama de caminho da Fig. 2 foi consistente com os dados.
Mínimos quadrados ponderados viáveis (FWLS) com pesos de seção transversal
para corrigir a heterocedasticidade da seção transversal e os países cruzados
efeitos fixos cj foram incluídos. A regressão estimada é:
d = constante > 0 mt < 0
TEj,t = cj + ÿ1(1 ÿ TEj,tÿ1)Qj,t + ÿj,t c0 + (5)
onde cj são efeitos fixos entre países, índice j = 1,2, ..., 19,
denota países, e t = 1990, 1995, 2000, 2001, 2002, 2003 e
2004.
Os resultados são mostrados na Tabela 2. Eles confirmaram o diagrama de caminho
representação da dinâmica da evasão fiscal agregada (Fig. 1;
TEt = {d ÿ m}).
O objetivo do segundo experimento foi verificar se
a dinâmica da evasão fiscal agregada, formalizada pela Eq. (3),
foi consistente com os dados. Em decorrência da indisponibilidade de

7 A diferença entre evasão fiscal e economia subterrânea é explicada claramente

dados sobre a probabilidade de serem auditados e as taxas de multas aplicadas,
em Lippert e Walker (1997) e Schneider e Enste (2000). De acordo com Tanzi consideramos entre os parâmetros de dissuasão padrão (d) apenas
(1999), a economia subterrânea está ligada à renda que falta nas estatísticas oficiais, enquanto a evasão a alíquota marginal de imposto de renda ( t). estimativas FWLS, incluindo o
fiscal refere-se à receita não declarada e não descoberta pelo imposto. efeitos fixos entre países. Os resultados são mostrados na Tabela 2:
autoridades. Consequentemente, a economia subterrânea implica que o país é mais rico do que
as estatísticas oficiais mostram; Considerando que a evasão fiscal indica que a administração fiscal
constante d( t) > 0 mt < 0
arrecada menos do que deveria.
8 Por exemplo, Loayza e Rigolini (2006) observam que o tamanho da
TEj,t = cj + ÿ1Taxj,t + ÿ1(1 ÿ TEj,tÿ1)Qj,t + ÿj,t c0 + (6)
aumenta com a carga regulatória, mas diminui com a eficiência na
a prestação de serviços e com a fiscalização do cumprimento. Torgler e Schneider
(2007) e Bovi e Dell'Anno (2009) convergem no resultado da correlação negativa Os resultados empíricos confirmaram a previsão teórica da Eq. (3):
entre economia subterrânea e qualidade do contexto institucional. ÿTE/ÿd > 0 e ÿTE/ÿm < 0.
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994 R. Dell'Anno / The Journal of Socio-Economics 38 (2009) 988–997

Na especificação a seguir (Eq. (7)), consideramos separadamente

os três fatores que moldam a avaliação dos formuladores de políticas pelos contribuintes
capacidade (Q). Controlamos o viés de variável omitida incluindo
um índice de flexibilidade no mercado de trabalho e o logaritmo de
GMM
(b) – ÿ0,139***
(ÿ16,370)
ÿ0,141***
0,155***
(ÿ4,960)
(ÿ0,946)
(7,586)
ÿ0,009 ÿ0,062***
(ÿ3,910)
(ÿ1,107)
ÿ0,008 diferença
Sargan
primeira
branco,
período
países:
testa
Pesos
entre
GMM
step
n-
de Correção
rAR(1):
série
es.
de
— Observar.
68
=
0,448
valor
p= AR(2):
0,49;
valor
p= valor
0,14
p=

PIB per capita. Os sinais esperados das variáveis estão entre parênteses
acima da equação:

ÿ1 > 0 ÿ2,ÿ3,ÿ4 < 0

TEj,t = cj + Taxaj,t + Eu Unemj,t,inflj,t, Rolj,t,

ÿ5 > 0

+ S Qj,tTEj,tÿ1 + C HFj,t, GDPj,t + ÿj ,t (7)

GMM
(a) ÿ0,151***
ÿ0,041***
(ÿ10,253)
ÿ0,149***
0,212***
(ÿ6,049)
(ÿ2,754)
(ÿ1,418)
(6,678)
ÿ0,076 ÿ0,044**
(ÿ3,611)
(ÿ0,923)
ÿ0,01 diferença
Sargan
primeira
branco,
período
países:
testa
Pesos
entre
GMM
step
n-
de Correção
AR(1):
série
res.
—
de Observar.
68
=
0,238
valor
p= AR(2):
0,52;
valor
p= valor
0,16
p=

Para verificar a robustez dos coeficientes estimados, na Tabela 3

são mostradas diferentes estimativas da Eq. (7) de acordo com o LSDV
estimativas obtidas pela inclusão de dummies de seção transversal; FWLS
as estimativas foram capazes de corrigir a heteroskedas ticidade específica da
equação e as estimativas do GMM para o painel dinâmico conforme proposto
por Arellano e Bond (1991). A consistência da estimativa GMM depende
principalmente dos pressupostos de que os termos de erro
FWLS
(b) – ÿ0,141***
ÿ0,047***
ÿ0,089***
0,203***
(ÿ8,785)
(ÿ4,288)
(ÿ6,922)
(6,272) ÿ0,039**
(ÿ2,338)
(ÿ1,212)
ÿ0,012 transversais
Ajustado-
Dummies
seções
country
0,996
pesos
Pesos
cross-
GLS:
R2
de
= 1,77
DW
= Observar.
98
=

não apresentam correlação serial e que os instrumentos são

válido. Dois tipos de instrumentos foram aplicados (i) como dinâmicos
instrumentos específicos do período (predeterminados) as defasagens do índice de
relação cidadão-estado de Qj,tÿ1TEj,tÿ2 até os últimos períodos
da amostra; e (ii) como instrumentos estritamente exógenos, os
primeira diferença de variáveis independentes Taxj,tÿ1, Unemj,tÿ1,
inflj,tÿ1, Rolj,tÿ1, HFj,tÿ1, log(PIBj,tÿ1). Para verificar se
essas suposições mantidas, executamos o teste de Sargan e os testes de
FWLS
(a) ÿ0,137***
ÿ0,045***
ÿ0,088***
0,200***
(ÿ8,259)
(ÿ3,987)
(6,120)
(ÿ6,88)
(0,777)
0,0138 ÿ0,038**
(ÿ2,280)
(ÿ1,144)
ÿ0,011 transversais
Ajustado-
Dummies
seções
country
0,996
pesos
Pesos
cross-
GLS:
R2
de
= 1,72
DW
= Observar.
98
=
correlação serial. Falha em rejeitar a hipótese nula desses testes
implicava que os pressupostos da estimativa eram válidos. Os resultados estão em
Tabela 3:
Uma avaliação geral do modelo estimado confirmou a robustez das estimativas
entre diversas estratégias de estimativa e diferentes
especificações do modelo. Os resultados mostraram que a teoria
modelo é capaz de explicar o valor real da evasão fiscal agregada em
América latina. Com exceção do índice da margem superior
alíquota do imposto de renda, os demais regressores são estatisticamente significativos e
LSDV
(b) – ÿ0,142***
ÿ0,039***
ÿ0,094***
0,180***
(ÿ5,106)
(ÿ2,837)
(ÿ5,712)
(4,723) (ÿ1,237)
(ÿ0,464)
ÿ0,028
ÿ0,007 Manequins
country
pesos
cross-
Sem Ajustado-
0,994
R2
= 1,54
DW
= Observar
98
=

apareceu com o sinal esperado.9

Em termos de significância econômica, levamos em conta tanto
magnitude e as implicações gerais dos coeficientes relatados.
Simulamos os efeitos das mudanças das variáveis independentes
no tamanho da evasão fiscal com base em coeficientes estimados
reportado na regressão FWLS (a) – Tabela 3 – e mantendo todos os outros
fatores constantes. Esta simulação revela que 1 ponto percentual
aumento da taxa de desemprego e a taxa de inflação deverá aumentar a evasão
fiscal em 0,5 e 0,9 pontos percentuais,
LSDV
(a) ÿ0,142***
ÿ0,039***
ÿ0,094***
0,180***
(ÿ5,071)
(ÿ2,732)
(ÿ5,626)
(0,0922)
(4,645)
0,003 (ÿ1,228)
(ÿ0,418)
ÿ0,028
ÿ0,007 Manequins
country
pesos
cross-
Sem 1,54
DW
= Observar.
98
=
Ajustado-
0,994
R2
=

respectivamente.
Simulamos como a variável dependente aumenta em pontos percentuais
quando os índices de Estado de Direito (RoLt) e cidadão-estado
relação (TEtÿ1Qt) aumenta em 10%. É porque eles não
uma unidade de medida absoluta. Verifica-se que um aumento de 10% na
esses dois índices estão associados a uma mudança na evasão fiscal de
-0,58 e +1,34 pontos percentuais, respectivamente.10 Por fim, estimamos
ÿ5(TEj,tÿ1Qj,t)
ÿ2(Unemj,t)
ÿ4(RoLj,t)
ÿ1(Taxj,t)
ÿ3(Inflj,t) ÿ7(Log(PIBj,t))
ÿ6(HFj,t)

9 A alíquota de imposto é medida pela alíquota de imposto de renda marginal máxima. Se a evasão fiscal
é comum apenas entre o quintil mais rico de contribuintes, isso pode servir como um válido
aproximação, mas pode não ser adequado para as economias latino-americanas. Mais distante
Portanto, é desejável uma análise também no que diz respeito ao impacto do imposto médio e médio
alíquotas sobre a evasão fiscal agregada.
significativo
Denota
nível
5%.
de
ao significativo
Denota
nível
1%.
de
ao
10 Para comparar esse resultado com os demais índices, também simulamos como o imposto
contratação
demissão
Índice
de
e capita
PIB
Log
per
do

**
***
para
A
aé
a instrumentos
instrumentos
utilizados
confiança
podemos
hipótese
estimativa
rejeitar
hipótese
Sargan.
Quanto
validade
testada
teste,
nula
pela
pdo
de
dos
do
o nula
maior
dos
mais
valor
não
teste
em
ter
a
a evasão aumenta quando os índices de desemprego e inflação aumentam
em 10%. Neste caso, estão associados a uma diminuição da evasão fiscal de 0,43 e 0,37
Variáveis cidadãos–
Unempl.
estado
inflação
Estado
Direito
Imposto
Índice
Índice
índice
Renda
Índice
Índice
Top
de
de de
de
de
de
de Variáveis
controle
de brevidade.
questões
dummies
omitidos
países
entre
são
por
de
Os correlacionados
regressão.
respectiva
resíduos
estão
com
não
da
os
causas.
Evasão
Tabela
fiscal
suas
e
3

pontos percentuais, respectivamente. Um aumento de 10% nos índices de desemprego

e inflação significa um decréscimo médio dessas variáveis de 0,9 e 4,1 por cento
pontos, respectivamente.
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R. Dell'Anno / The Journal of Socio-Economics 38 (2009) 988–997 995

Consta que um aumento do PIB oficial está correlacionado com uma redução de
0,36 ponto percentual na evasão fiscal (efeitos muito pequenos).
Esta pesquisa pode fornecer algumas indicações para reduzir a evasão fiscal.
De acordo com o modelo teórico, verificamos que quando o estigma social [(1 ÿ
TEtÿ1)Qt] diminui, como consequência do desconforto entre contribuintes e
formuladores de políticas, aumenta a evasão fiscal (Eq. (6)). A análise empírica
sugere que (Eq. (7)): (a) a avaliação dos contribuintes sobre a capacidade do
formulador de políticas (Qt) e a (des)igualdade (TEtÿ1Qt) têm maior efeito sobre a
evasão fiscal do que ambas as reduções da margem superior alíquota do imposto
de renda e regulamentações mais flexíveis no mercado de trabalho; (b) uma política
que visa reduzir 1 ponto percentual na taxa de desemprego tem maior efeito
quantitativo na redução da evasão fiscal do que uma política que reduz em 1 ponto
percentual a taxa de inflação.
5. Conclusões
Embora nos concentremos nos resultados da política econômica, é possível
aplicar essa pesquisa a outros fatores que moldam a justiça do relacionamento entre
contribuintes e instituições. Alguns desses fatores que precisam ser estudados são:
participação no processo político, corrupção, qualidade dos serviços públicos,
desigualdade, excesso de regulamentações e formas de governo.
Apêndice A. Fontes de dados e definições
Neste apêndice, discutimos os dados usados na análise empírica. O conjunto
de dados coletados consiste em sete pontos de tempo (1990, 1995, 2000, 2001,
2002, 2003 e 2004) dos seguintes países da América Latina: Argentina, Bolívia,
Brasil, Chile, Colômbia, Costa Rica, República Dominicana. , Equador, El Salvador,
Guatemala, Honduras, Jamaica, México, Nicarágua, Panamá, Paraguai, Peru,
Uruguai e Venezuela. Limitamos o conjunto de dados a países selecionados da
América Latina e do Caribe devido a limitações de dados para economias menores
e estimativas disponíveis de SE.

Tradicionalmente, a decisão de cumprir ou não cumprir as leis tributárias tem

Os dados sobre a economia subterrânea estão disponíveis em Schneider (2005)
sido entendida como a busca racional de um indivíduo pela maximização do
para 1990 e 1995 e Schneider (2007) de 2000 a 2004.
resultado material, ponderando os custos esperados de detecção contra o benefício
Esses artigos coletam diferentes fontes e consideram a abordagem da demanda por
esperado de não pagar o imposto (Allingham e Sandmo, 1972). De acordo com
moeda e o método (Dinâmico) de Causas Múltiplas de Indicadores Múltiplos para
extensa literatura, a presente pesquisa investigou o papel da moral tributária e do
estimar a economia subterrânea como porcentagem do PIB oficial. Para um
estigma social no nível de evasão fiscal agregada.
tratamento mais completo do método de estimação, remetemos o leitor para
Schneider e Enste (2000) e Giles e Tedds (2002).
Torgler (2001) indica três fatores como formadores do moral tributário: regras
Os dados sobre a alíquota do imposto de renda são medidos pelo indicador da
morais (aqui chamadas de custo psíquico), justiça e a relação entre contribuintes e
alíquota marginal máxima do imposto de renda (1D na classificação do Índice de
governo (aqui ambos foram contabilizados como estigma social).
Liberdade Econômica). É um dos quatro componentes da área 1 – Tamanho do
Governo: Despesas, Impostos e Empresas – do Índice de Liberdade Econômica .
Como apontam estudos recentes, os contribuintes ajustam sistematicamente
aplica-se a alíquota marginal de imposto de renda. Países com altas alíquotas
seus níveis de evasão de acordo com seus níveis de satisfação com as políticas
marginais de impostos e limites de baixa renda são classificados mais altos.
públicas, os processos de tomada de decisão coletiva e a qualidade de seu
Transformamos o índice original (Tj,t) para obter um aumento do índice quando
relacionamento com as autoridades (Schnellenbach, 2006). A psicologia econômica
surge a alíquota do imposto de renda. O índice atual segue a seguinte transformação:
e a economia experimental confirmam que a percepção de justiça do sistema
Taxj,t = 1 ÿ (Tj,t/10).
econômico desempenha um papel importante no comportamento de evasão fiscal.
De acordo com essa literatura, assumimos que o estigma social também depende
de quão satisfeitos os cidadãos estão com as políticas públicas. Assim, do ponto de
Os dados sobre o “Estado de Direito” estão disponíveis no Fraser Institute, que
vista das trocas sociais, a disposição para cumprir as regras tributárias é afetada
elabora um índice de 0 a 10 (números menores significam pior ambiente jurídico).
pela percepção individual da eficácia do governo em manter baixas taxas de
Em particular, utilizamos como proxy do Estado de Direito a Área 2 do Índice de
desemprego e inflação e em manter um Estado de Direito satisfatório.
Liberdade Econômica, denominado Estrutura Jurídica e Segurança dos Direitos de
Propriedade publicado por Gwartney et al. (2007). Os principais ingredientes
contabilizados por este índice são: Estado de Direito, segurança dos direitos de
O modelo teórico está estruturado para considerar esses fatores em
propriedade, judiciário independente e sistema judicial imparcial. Este índice é
uma estrutura que pode ser testada empiricamente.
convertido de 0 para 1 dividindo o índice original por 10.
Os principais resultados do modelo teórico são: (a) o tamanho da evasão fiscal
equilibrou os parâmetros de dissuasão de Allingham e Sandmo (1972) com a
O índice de “taxa de inflação” é extraído por Economic Freedom of the World
percepção de justiça e eficácia dos tomadores de decisão. Ele forneceu razões para
(2007). É calculado pela seguinte fórmula: (Vmax ÿ Vi)/(Vmax ÿ Vmin). Onde o Vi
os diferentes tamanhos de evasão fiscal entre países com parâmetros de dissuasão
representa a taxa de inflação durante o ano mais recente. Os valores para Vmax e
semelhantes. (b)
Vmin e são definidos em 50% e zero, respectivamente – quanto menor a taxa de
A conformidade fiscal aumenta quando o estigma social aumenta. Este último
inflação, maior a classificação. “Países que alcançam estabilidade de preços perfeita
aumenta à medida que os contribuintes percebem o papel do governo como justo e eficaz.
recebem nota 10. A nota zero é atribuída a todos os países com taxa de inflação de
A justiça percebida melhora quando o tamanho da evasão fiscal é modesto.A
50% ou mais” (Gwartney et al., 2007, p. 187). Este índice é convertido de 0 para 1
atitude dos cidadãos em relação ao Estado melhora se o governo for julgado como
dividindo o índice original por 10.
perseguindo adequadamente os interesses dos contribuintes. Neste artigo,
assumimos que os interesses dos cidadãos são manter o desemprego e a inflação
Os dados sobre a taxa de desemprego como porcentagem da força de trabalho
em níveis baixos e viver em um ambiente de Estado de Direito adequado. (c) Existe
são extraídos do Anuário Estatístico da América Latina e Caribe (2007). A
a possibilidade de multiplicidade de equilíbrios (ou seja, dois equilíbrios estáveis; um
classificação deste índice é calculada de acordo com o método aplicado para os
com alta proporção da população desonesta e outro com baixa evasão fiscal
índices publicados pelo Instituto Fraser. Em particular, é: (Vmax ÿ Vi)/(Vmax ÿ Vmin).
agregada). Essa abordagem dinâmica pode explicar a persistência observada da
Onde o Vi é a taxa real de desemprego do país como proporção da força de trabalho,
evasão fiscal ao longo do tempo. Em particular, descobrimos que, no que diz respeito
enquanto o Vmax e o Vmin são fixados em 20 e 1, respectivamente.
à atitude intrínseca pura em relação ao cumprimento fiscal, o grau de heterogeneidade
dos contribuintes pode causar múltiplos equilíbrios.
Países com baixa taxa de desemprego são classificados mais elevados.

Os resultados teóricos foram testados em um painel de 19 países latino-

americanos observados de 1990 a 2004. Os resultados empíricos são principalmente
consistentes com as previsões do modelo. 11 Dados obtidos em www.freetheworld.com.
Machine Translated by Google
996 R. Dell'Anno / The Journal of Socio-Economics 38 (2009) 988–997
Os dados sobre o índice de contratação e demissão de trabalhadores estão
disponíveis no Fraser Institute. É um subcomponente do índice de Regulação de
Crédito, Trabalho e Negócios. Este índice varia de 1 a 7 e é baseado na pergunta
do Relatório de Competitividade Global12: a contratação e demissão de
trabalhadores é impedida por regulamentos (=1) ou determinada de forma flexível
pelos empregadores (=7). Convertemos esse índice de 0 para 0,7 dividindo o
índice original por 10.
Os dados sobre “Produto interno bruto baseado na paridade do poder de
compra (PPC) per capita” estão disponíveis no World Economic Outlook Database
—Edição de abril de 2007. Incluímos esta variável como variável de controle. É
um procedimento bastante comum para estudos cross- country (Schneider e
Enste, 2000; Schneider, 2005) agrupar países de acordo com o grau de
desenvolvimento econômico (por exemplo, desenvolvidos, OCDE, em
desenvolvimento, transição, etc.). Na América Latina tem significado porque
notamos grandes diferenças no desenvolvimento econômico. O PIB per capita
anual a preço constante em dólar americano varia de 11.041,3 (dólar internacional
atual – média de 1990-2004 na Argentina) a 2.315,9 (na Bolívia). Esta variável é
tomada em transformação logarítmica de microfone.
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