Gestão de Custos

Sumrio
1. PROGRAMA DA DISCIPLINA 1.1 EMENTA 1.2 CARGA HORRIA TOTAL 1.3 OBJETIVOS 1.4 CONTEDO PROGRAMTICO 1.5 METODOLOGIA 1.6 CRITRIOS DE AVALIAO 1.7 BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA CURRCULO RESUMIDO DO PROFESSOR 2. INTRODUO 2.1 A CONTABILIDADE DE CUSTOS 2.1.1 OBJETIVOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS 2.1.2 O DESENVOLVIMENTO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS 2.1.3 COMPARAO ENTRE A CONTABILIDADE GERAL E DE CUSTOS 3. CONCEITOS BSICOS 3.1 TERMINOLOGIA CONTBIL 3.2 GASTO 3.3 INVESTIMENTO 3.4 CUSTO 3.5 DESPESA 3.6 DESEMBOLSO 3.7 PERDA 4. CLASSIFICAO DE CUSTOS 4.1 CUSTO DIRETO 4.2 CUSTO INDIRETO 4.3 CUSTO FIXO ATE 4.4 CUSTO VARIVEL 4.4 CUSTO VARIVEL 4.5 CUSTO SEMI-FIXO 4.6 CUSTO SEMI-VARIVEL 5. CUSTOS PARA DETERMINAO DO LUCRO 1 1 1 1 1 1 2 2 ERRO! INDICADOR NO DEFINIDO. 3 3 3 5 7 8 8 8 9 9 9 10 10 12 12 13 14 14 15 16 17 18
5.1 INTRODUO 18 5.1.1 GASTOS FABRIS 18 5.1.2 GASTOS FABRIS E NO FABRIS 18 5.1.3 GASTOS NO FABRIS 19 5.1.4 FLUXO DE DISPNDIO 19 5.1.5 CUSTO PRIMRIO 20 5.1.6 CUSTO DE TRANSFORMAO 20 5.1.7 CUSTO DE PRODUO 20 5.1.8 CUSTO DOS PRODUTOS FABRICADOS 20 5.1.9 CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 20 5.1.10. ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS PARA APURAO DO RESULTADO. 21 6. CUSTOS PARA PLANEJAMENTO E CONTROLE 6.1 CUSTOS PARA CONTROLE 6.1.1 CUSTO-PADRO IDEAL 6.1.2 CUSTO-PADRO ESTIMADO 6.1.3 CUSTO-PADRO CORRENTE 7. CUSTOS PARA TOMADA DE DECISES 7.1 INTRODUO 7.1.1 CUSTEIO POR ABSORO 7.1.2 CUSTEIO DIRETO 7.1.3 MARGEM DE CONTRIBUIO 7.1.4 COMPARAO ENTRE OS CRITRIOS (DIRETO E POR ABSORO) 7.1.5 ESTRUTURA DA DEMONSTRAO DE RESULTADOS DO EXERCCIO PELO SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORO 7.1.6 ESTRUTURA DA DEMONSTRAO DE RESULTADOS DO EXERCCIO PELO SISTEMA DE CUSTEIO DIRETO 7.1.7 A RELAO CUSTO VOLUME LUCRO 7.1.8 ANLISE DO PONTO DE EQUILBRIO 7.1.9 PONTO DE EQUILBRIO CONTBIL 7.1.10 PONTO DE EQUILBRIO ECONMICO 7.1.11 PONTO DE EQUILBRIO FINANCEIRO 8. CUSTO ABC 8.1 INTRODUO 8.2 OS BENEFCIOS E AS RESTRIES DO ABC 8.3 ATRIBUIO DE CUSTOS S ATIVIDADES 8.4 IDENTIFICAO E SELEO DOS DIRECIONADORES DE CUSTOS 9. SISTEMAS DE TRADICIONAIS DE CUSTEIO 9.1 MTODOS DE APROPRIAO DE CUSTOS 9.1.1 APROPRIAO DE CUSTOS POR PROCESSO 9.1.2 APROPRIAO DE CUSTOS POR ORDEM DE SERVIO 10. EXERCCIOS DE FIXAO 22 22 22 23 23 24 24 24 25 25 26 29 30 31 31 31 31 32 36 36 37 38 40 47 47 47 48 52
EXERCCIO 01 EXERCCIO 02 EXERCCIO 03 EXERCCIO 04 EXERCCIO 05 EXERCCIO 06 EXERCCIO 07 EXERCCIO 08
52 55 56 57 59 62 63 64
1. Programa da disciplina
1.1 Ementa
Conceitos de custos e utilizao de controles eficientes e eficazes como direcionadores gerenciais visando tomada de decises seguras.
1.2 Carga horria total

80 horas.
1.3 Objetivos
Oferecer aos educandos, futuros bacharis, subsdios e conhecimentos das prticas de custos proporcionando assim menores riscos nas decises deste mbito.
1.4 Contedo programtico

Custos conceito e controle na nova economia. Terminologia contbil aplicada e elementos de custo. Contabilizao dos custos e departamentalizao. Mtodos de custeio custeio por absoro, custeio direto, custeio por atividades. Anlise custo-volume-lucro margem de contribuio e pontos de equilbrio. Gesto de custos: custos para planejamento e deciso. Preo de venda estrutura formao e clculo.
1.5 Metodologia
Aulas expositivas e praticas variando a utilizao de ferramentas e recursos (quadro, datashow, etc).
Contabilidade de Custos
1.6 Critrios de avaliao

As provas G1 e G2 tero grau 7. Trabalhos, presenas e participao em aula complementam os 3 pontos.
1.7 Bibliografia recomendada

BIBLIOGRAFIA BSICA: MARTINS, E. Contabilidade de Custos. So Paulo, Atlas, 2003.
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR: BERBEL, J. D. Introduo a contabilidade e a anlise de custos. So Paulo: Editora STS, 2003. COGAN, S. Activity- based costing ABC: a poderosa estratgia empresarial. Pioneira, 1998. LEONE, G. S. G. Curso de contabilidade de custos. So Paulo: Atlas, 2000. SCHIMIDT, P.; SANTOS, J. L.; PINHEIRO, P. R.. Fundamentos da gesto estratgica de custos. So Paulo: Atlas, 2006.
2. Introduo
2.1 A Contabilidade de Custos

A Contabilidade de Custos forma parcela pondervel da moderna Contabilidade Administrativa, Gerencial ou Analtica. Passaremos a expor alguns conceitos breves que nos auxiliaro a desenvolver a tese de que as tcnicas de Contabilidade de Custos constituem um poderoso instrumento nas mos do administrador para o eficiente desempenho de suas funes. Importante notar que durante muito tempo se pensou que a Contabilidade de Custos se referia apenas ao custeamento dos produtos e que servia somente s empresas industriais. Todavia, atualmente, esse ramo da Contabilidade constitudo de tcnicas que podem ser aplicadas a muitas outras atividades, inclusive, e principalmente, aos servios pblicos e ainda s empresas no-lucrativas. Uma distino clara entre Contabilidade Industrial e Contabilidade de Custos essencial neste ponto. Contabilidade Industrial a aplicao dos princpios e preceitos da Contabilidade Geral, ao registro, organizao e controle das operaes de uma empresa industrial, assim como o so a Contabilidade Bancria, a de Transportes, a de Seguros e assim por diante. A Contabilidade de Custos, no entanto, engloba tcnicas de Contabilidade Geral e outras tcnicas extra contbeis para o registro, organizao, anlise e interpretao dos dados relacionados produo ou prestao de servios, podendo ser aplicada igualmente como detalhe da Contabilidade Industrial, da Contabilidade Bancria, da Contabilidade de Transportes e de Seguros.
2.1.1 Objetivos da Contabilidade de Custos

A idia bsica de custos, atualmente, de que eles devem ser determinados, tendo em vista o uso a que se destinam. A diversidade de objetivos da Contabilidade de Custos torna difcil estabelecer um s tipo de custo da produo, que se adapte a todas as necessidades. Cada utilizao de custo requer, de fato, diferentes tipos de custos. Por isso, a Contabilidade de Custos, quando acumula os custos e os organiza em informaes relevantes, pretende atingir trs objetivos principais: a determinao do lucro, o controle das operaes e a tomada de decises. Os dados de custos necessrios para a determinao do lucro podem ser extrados diretamente dos registros convencionais da Contabilidade. Uma ou outra compilao Contabilidade de Custos
dever ser feita para transform-los em informaes teis. Por exemplo, a separao dos custos em aplicados e peridicos j vai fornecer resultados mais realsticos Administrao. A acumulao dos custos por fases de fabricao, por departamentos e por produtos resultar em apropriaes mais racionais. O atendimento do princpio contbil de que a toda renda devem ser computados os custos necessrios para realiz-la a maneira mais usada e correta para o levantamento do lucro do perodo. Considerando, ainda, os mesmos dados bsicos, pode a Contabilidade, por meio de classificaes especiais, atender ao controle. Quando o contador acumula os custos por centros de responsabilidade e dentro de cada centro classifica os custos por funo, por natureza e por possibilidade de controle, dota a Administrao de meio eficaz para a determinao dos custos por componente da organizao e, conseqentemente, para o exerccio de controle mais efetivo sobre o desempenho de cada um dos responsveis por esses mesmos componentes. O sistema de custos-padro, adotado pelas empresas industriais e que tambm pode ser empregado para o controle de outras atividades, instrumento valioso disposio do administrador o qual permite a criao de metas contra as quais medir os resultados. A separao dos custos em relao ao volume, isto , dos custos fixos e custos variveis, fornecer ao contador meios para dar melhores informaes administrao em termos de controle (por exemplo, os oramentos flexveis) e em termos de auxlio ao processo decisrio (por exemplo, a anlise do ponto de equilbrio). Tratando-se das relaes entre a Contabilidade de Custos e o processo de deciso, vale lembrar a existncia de diversos tipos de custos que devem atender a vrias finalidades. Neste ponto que reside a maior utilidade das tcnicas de Custos. Os dados de custos so manipulados de formas diferentes, objetivando emprestar-lhes a significao exigida para a soluo dos mais complexos problemas que enfrenta o administrador. Na fixao do preo de venda de um produto devem ser computados todos os custos e, principalmente, num regime inflacionrio, os custos de reposio. A recuperao dos custos atravs da venda servir para cobrir os impostos, os juros, as despesas para expanso, os dividendos e a reposio das matrias-primas e de outros fatores de produo necessrios para o reincio e manuteno do ciclo operacional. O custeamento dos planos e das alternativas, das atividades de distribuio e dos inventrios por meio de tipos diferentes de custos, permitir ao administrador tomar decises mais cientficas. sabido que existem fatores qualitativos de extrema importncia que devem ser levados em conta ao se tomar uma deciso. Todavia, mesmo reconhecendo que existem elementos imponderveis na escolha de uma alternativa, este processo ser mais vlido se auxiliado por fatores de natureza quantitativa. Em resumo, a Contabilidade de Custos fornece informaes para: 1. A determinao dos custos dos fatores de produo; Contabilidade de Custos
2. A determinao dos custos de qualquer natureza; 3. A determinao dos custos dos setores de uma organizao; 4. A reduo dos custos dos fatores de produo, de qualquer atividade ou de setores da organizao; 5. O controle das operaes e das atividades de qualquer organizao; 6. A administrao, quando esta deseja tomar uma deciso, estabelecer planos ou solucionar problemas especiais; 7. O levantamento dos custos dos desperdcios, do tempo ocioso dos operrios, da capacidade ociosa do equipamento, dos produtos danificados, do trabalho necessrio para conserto, dos servios de garantia de produtos; 8. A determinao da poca em que se deve desfazer de um equipamento, isto , quando as despesas de manuteno e reparos ultrapassam os benefcios advindos da utilizao do equipamento; 9. A determinao dos custos dos pedidos no satisfeitos; 10. A determinao dos custos dos inventrios com a finalidade de ajudar o clculo do estoque mnimo, do lote mais econmico de compra, da poca de compra; 11. O estabelecimento dos oramentos.
2.1.2 O Desenvolvimento da Contabilidade de Custos

A Contabilidade de Custos nasceu com a Revoluo Industrial. Sua principal funo era, ento, registrar os custos que capacitavam o administrador a avaliar os inventrios e, conseqentemente, a determinar mais corretamente as rendas e levantar os balanos. Nesse tempo eram apenas computados os custos diretos: o valor do material consumido e o valor da mo-de-obra aplicada. No fim do sculo passado, vrios fatores exigiram que o cantador de Custos desse mais um grande passo em direo a um maior refinamento. Foi bastante difcil a adoo generalizada da computao de valores estimados no custo de um produto. Os contadores se restringiam a contabilizar apenas os custos reais. Era princpio rgido o registro das transaes e das operaes somente pelas despesas realmente incorridas. Com certo relaxamento deste princpio, quando se considerou que a Contabilidade de Custos era voltada para as atividades internas da organizao, foi possvel o emprego de taxas predeterminadas para a apropriao dos custos indiretos ao valor dos produtos, dos inventrios e dos servios. De qualquer modo, essa primeira fase se caracterizou pela preocupao com o registro dos custos. A partir da Primeira Grande Guerra, em face da intensificao da competio e ainda aps a Depresso, verificou-se que as informaes de Contabilidade de Custos, se organizadas adequadamente, poderiam servir como controle dos prprios custos e das operaes.
A Contabilidade de Custos ganhou corpo, atingindo sua identidade especfica e comeou a ser finalmente considerada como instrumento da Administrao. Com a Segunda Grande Guerra desenvolveram-se modernas tcnicas de administrao, e novas concepes levaram Contabilidade de Custos impulsos novos, aumentando sua rea de influncia. As informaes de Custo passaram a apoiar a Administrao em sua funes de planejamento e tomada de decises. A Contabilidade de Custos cada vez mais passou a responsabilizar-se pela anlise e interpretao das informaes quantitativas a fim de fornecer Administrao instrumentos significativos e oportunos para a gerncia da organizao. O desenvolvimento paralelo da Pesquisa Operacional e da Computao Eletrnica veio dar maior vigor Contabilidade de Custos. Atualmente as informaes so prestadas mais rapidamente. Problemas, antes, de certo modo difceis de serem solucionados, agora o so pelo emprego de tcnicas estatsticas e matemticas mais sofisticadas, bem como pelo uso crescente do equipamento eletrnico de processamento de dados. O desafio do moderno contador reside exatamente no ponto de que ele agora dispe de maiores recursos para fazer parte do primeiro quadro na hierarquia administrativa. Por isso mesmo, a Contabilidade de Custos passou a ser encarada como parcela essencial da Contabilidade Gerencial.
2.1.3 Comparao entre a Contabilidade Geral e de Custos

Como resumo do que foi discutido at aqui, em relao dissociao da Contabilidade, podemos estabelecer as caractersticas mais importantes de cada uma delas.
Contabilidade Geral Trata das relaes externas da empresa; Condiciona-se s imposies legais;
Contabilidade de Custos Trata das relaes internas da empresa; No est condicionada s imposies legais; No precisa acompanhar os princpios e convenes contbeis geralmente aceitos; Serve Administrao. base para a emisso dos Relatrios que a empresa necessita para controle e planejamento internos; No precisa utilizar apenas os custos histricos. Pode usar o tipo de custo que mais convier Administrao para a tomada de deciso; Tem mais ligaes com o presente e com o futuro.
Deve acompanhar os princpios e convenes contbeis geralmente aceitos; Apresenta os relatrios convencionais; Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultado;
Utiliza-se de custos histricos;
Tem mais ligaes com o que passou.
3. Conceitos Bsicos
3.1 Terminologia Contbil

O ponto inicial da exposio sobre custos est na terminologia. Infelizmente, encontramos em todas as reas, principalmente nas sociais (e econmicas em particular) uma profuso de nomes para um nico conceito e tambm conceitos diferentes para uma nica palavra.
3.2 Gasto
Sacrifcio que a entidade arca para obteno de um bem ou servio, representado por entrega ou promessa de entrega de ativos. O gasto se concretiza quando os servios ou bens adquiridos so prestados ou passam a ser de propriedade da empresa. EXEMPLOS: Gasto com mo-de-obra (salrios e encargos sociais) = aquisio de servios de mo de obra. Gasto com aquisio de mercadorias para revenda. Gasto com aquisio de matrias-primas para industrializao. Gasto com energia eltrica = aquisio de servios de fornecimento de energia. Gasto com aluguel de edifcio (aquisio de servios). Gasto com Reorganizao Administrativa (servio).
3.3 Investimento
Gasto com bem ou servio ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a perodos futuros. EXEMPLOS: Aquisio de mveis e utenslios. Aquisio de imveis. Despesas pr-operacionais. Aquisio de marcas e patentes. Aquisio de matria-prima. Aquisio de material de escritrio.
3.4 Custo
Gasto relativo bem ou servio utilizado na produo de outros bens e servios: so todos os gastos relativos atividade de produo. EXEMPLOS: Salrios do pessoal da produo. Matria-prima utilizada no processo produtivo. Combustveis e lubrificantes usados nas mquinas da fbrica. Aluguis e seguros do prdio da fbrica. Depreciao dos equipamentos da fbrica. Gastos com manuteno das mquinas da fbrica.
3.5 Despesa
Gastos com bens e servios no utilizados nas atividades produtivas e consumidos com a finalidade de obteno de receitas. Em termos prticos, nem sempre fcil distinguir Custos e Despesas. Pode-se, entretanto, propor uma regra simples do ponto de vista didtico: todos os gastos realizados com o produto at que esteja pronto, so Custos; a partir da, so Despesas. Assim, por exemplo, gastos com embalagens so Custos se realizados no mbito do processo produtivo (o produto vendido embalado); so Despesas, se realizados aps a produo (o produto pode ser vendido com ou sem embalagem). Contabilidade de Custos
Todos os Custos que esto incorporados nos produtos acabados que so fabricados pela empresa industrial so reconhecidos como Despesas no momento em que os produtos so vendidos. A matria-prima industrial que, no momento da sua aquisio, representa um Investimento (estoque de matria-prima), continuar sendo considerada Investimento enquanto estiver sendo consumida no processo fabril (estoque de produtos em processo) continuando como Investimento enquanto estiver mantida no estoque de produtos acabados, somente transformando-se em Custo, para efeito de apurao do resultado, quando do processo de venda em que se torna Custo do Produto Vendido. Os encargos financeiros incorridos pela empresa, mesmo aqueles decorrentes da aquisio de insumos para a produo, so sempre considerados Despesas. EXEMPLO: Salrios e encargos sociais do pessoal de vendas. Salrios e encargos sociais do pessoal administrativo. Energia eltrica consumida na sede administrativa. Gasto com combustveis e refeies do pessoal de vendas. Conta telefnica da administrao e de vendas. Aluguis e seguros da sede administrativa.
3.6 Desembolso
Sadas de caixa para atender a aquisio de um bem ou servio. Pode ocorrer antes, durante ou aps a entrada da utilidade comprada, portanto defasada ou no do gasto.
3.7 Perda
um gasto no intencional decorrente de fatores externos fortuitos ou da atividade produtiva normal da empresa. No 1 caso, so considerados da mesma natureza que as Despesas e so jogadas diretamente contra o resultado do perodo. EXEMPLOS: Incndio. Obsoletismo de estoques. Perodo de greve. Enchente.
Furto/roubo.
No 2 caso, onde se enquadram, por exemplo, as perdas normais de matrias-primas na produo industrial, integram o Custo de produo. EXEMPLO: Uma indstria de estamparia que aproveita apenas 80% da chapa de ao e considera 20% como perda tcnica. Da mesma forma, o camiseiro que considera o preo do pano total comprado, como custo, no se importando com os retalhos. Em alguns casos admite-se considerar dias parados por motivo de greve como ociosidade e inclu-los nos gastos gerais de fabricao para rateio na formao do custo de todos os produtos.
4. Classificao de Custos
4.1 Custo Direto

So aqueles que podem ser apropriados diretamente aos produtos fabricados, porque h uma medida objetiva de seu consumo nesta fabricao. EXEMPLOS: Matria-prima Normalmente, a empresa sabe qual a quantidade exata de matria prima que est sendo utilizada para a produo de uma unidade do produto. Sabe-se o preo da matria-prima, o custo da resultante est associado diretamente ao produto.
Mo-de-Obra direta
- Trata-se dos custos com os trabalhadores utilizados diretamente na produo. Sabendo-se quanto tempo cada um trabalhou no produto e o preo da mo-de-obra, possvel apropri-la diretamente ao produto.
Material de embalagem. Depreciao de equipamento quando utilizado para produzir apenas um tipo de produto. Energia eltrica das mquinas, quando possvel saber quanto foi consumido na produo de cada produto.
4.2 Custo Indireto

So os custos que dependem de clculos, rateios ou estimativas para serem apropriados em diferentes produtos, portanto, so os custos que s so apropriados indiretamente aos produtos. O parmetro utilizado para as estimativas chamado de base ou critrio de rateio. EXEMPLOS: Depreciao de equipamentos que so utilizados na fabricao de mais de um produto. Salrios dos chefes de superviso de equipes de produo. Aluguel da fbrica. Gastos com limpeza da fbrica. Energia eltrica que no pode ser associada ao produto.
OBSERVAES: 1. Se a empresa produz apenas um produto, todos os seus custos so diretos. 2. s vezes, o custo direto por natureza, mas de to pequeno valor que no compensaria o trabalho de associ-lo a cada produto, sendo tratado como indireto. Exemplo: Gastos com verniz e cola na fabricao de mveis.
4.3 Custo Fixo

Custos Fixos so aqueles cujos valores so os mesmos qualquer que seja o volume e produo da empresa. o caso, por exemplo, do aluguel da fbrica. Este ser cobrado pelo mesmo valor qualquer que seja o nvel de produo, inclusive no caso da fbrica nada produzir. Observe que os Custos Fixos so fixos em relao ao volume de produo, mas podem variar de valor no decorrer do tempo. O aluguel da fbrica, mesmo quando sofre reajuste em determinado ms, no deixa de ser considerado um Custo Fixo, uma vez que ter o mesmo valor qualquer que seja a produo do ms. Outros exemplos: Imposto Predial, Depreciao dos equipamentos (pelo mtodo linear), Salrios de vigias e porteiros da fbrica, Prmios de seguro, etc.
GRFICO REPRESENTATIVO DOS CUSTOS FIXOS (CF)

Valor
CF
Quantidade
4.4 Custo Varivel

Custos Variveis so aqueles cujos valores se alteram em funo do volume de produo da empresa. Exemplo: matria-prima consumida. Se no houver quantidade produzida, o Custo Varivel ser nulo. Os Custos Variveis aumentam na medida em que aumenta a produo. OUTROS EXEMPLOS: Materiais indiretos consumidos. Depreciao dos equipamentos (quando esta for feita em funo das horas/mquina trabalhadas). Gastos com horas-extras na produo.
GRFICO REPRESENTATIVO DOS CUSTOS VARIVEIS (CV)

Valor
CV
Quantidade
GRFICO CLSSICO DOS CUSTOS TOTAIS (CT)

Valor CT
CV
CF
Quantidade
4.5 Custo Semi-Fixo

Custos Semi-Fixos so custos que so fixos numa determinada faixa de produo, mas que variam se h uma mudana nesta faixa. Considere, por exemplo, a necessidade de supervisores de produo de uma fbrica expressa na tabela a seguir: Volume de Produo 0 20.000 20.001 40.000 40.001 60.000 60.001 80.000 Quantidade Necessria de Supervisores 1 2 3 4 Custo em R$ (Salrios + Encargos) 120.000 240.000 360.000 480.000
4.6 Custo Semi-Varivel

Custos Semi-Variveis so custos que variam com o nvel de produo, mas que, entretanto, tm uma parcela fixa que existe mesmo que no haja produo. o caso, por exemplo, da conta de energia eltrica da fbrica, na qual a concessionria cobra uma taxa mnima mesmo que nada seja gasto no perodo, embora o valor da conta dependa do nmero de quilowatts consumidos e, portanto, do volume de produo da empresa. Outros exemplos: aluguel de uma copiadora no qual se cobra uma parcela fixa mesmo que nenhuma cpia seja tirada; gasto com combustvel para aquecimento de uma caldeira, que varia de acordo com o nvel de atividade, mas que existir, mesmo que seja num valor mnimo, quando nada se produza, j que a caldeira no pode esfriar.
5. Custos para Determinao do Lucro
5.1 Introduo
Uma das funes bsicas da Contabilidade de Custos fornecer elementos para avaliao dos estoques e apurao do resultado. Enfatizando os custos para determinao do lucro podemos dividir os conceitos em trs partes: Gastos Fabris, Gastos Fabris e No Fabris e Gastos No Fabris.
5.1.1 Gastos Fabris

Como Gastos Fabris temos: Material direto (matria-prima). Mo-de-obra direta. Gastos gerais de fabricao.
5.1.2 Gastos Fabris e No Fabris

Estes gastos esto relacionados aos ativos (Ativo Permanente Imobilizado). Temos ento como exemplo: Depreciao. Amortizao. Exausto.
5.1.3 Gastos No Fabris

Estes gastos esto relacionados com as reas no produtivas. EXEMPLO: Despesas Administrativas. Despesas Comerciais. Despesas Financeiras.
5.1.4 Fluxo de Dispndio
DISPNDIOS FABRIS
DISPNDIOS FABRIS E NO FABRIS
DISPNDIOS NO FABRIS
MATERIAL DIRETO + MO-DE-OBRA DIRETA + GASTOS GERAIS DE FABRICAO
ATIVOS FIXOS
DESPESAS ADMINISTRATI VAS E COMERCIAIS DESPESAS DO PERODO
CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS
DEPRECIAO AMORTIZAO EXAUSTO
RESULTADO DO EXERCCIO
5.1.5 Custo Primrio

a soma da matria-prima mais a mo-de-obra direta.
5.1.6 Custo de Transformao

Representa o esforo da empresa para transformar o material, adquirido do fornecedor, em produto acabado. a soma da mo-de-obra direta mais os Gastos Gerais de Fabricao (GGF).
5.1.7 Custo de Produo

o custo do que foi produzido no perodo. composto por: Material Direto matria-prima, componentes diretos e embalagens identificadas ao produto que est sendo elaborado. Mo-de-Obra Direta salrio do operrio que trabalha diretamente no produto. Gastos Gerais de Fabricao custos de produo que no podem ser identificados no produto.
5.1.8 Custo dos Produtos Fabricados

Representa a soma dos custos dos produtos fabricados at o momento do encerramento do exerccio, ou seja, o custo da produo do perodo mais o custo da produo dos perodos anteriores ainda em estoque.
5.1.9 Custo dos Produtos Vendidos

o custo dos produtos entregues aos clientes no perodo, ou seja, o custo dos produtos acabados que saram do depsito. Representa a parcela de custo confrontada com a receita visando apurao do resultado.
5.1.10. Esquema bsico da Contabilidade de Custos para Apurao do Resultado.
CUSTOS
DESPESAS
INDIRETOS
DIRETOS
ADMINISTRATIVAS VENDAS FINANCEIRAS
RATEIO
PRODUTO A PRODUTO B PROCUTO C
RECEITA DAS VENDAS
ESTOQUE
CUSTO PRODUTOS VENDIDOS
RESULTADO
6. Custos Controle
para
Planejamento
6.1 Custos para Controle

Como resultado do aumento cada vez maior da concorrncia, o administrador necessita, mais e mais, aperfeioar o controle das operaes e dos custos de sua empresa. Para isso, os objetivos so estabelecidos e os custos so controlados em funo deles. Servem os Custos-Padro para o controle dos custos e das operaes. A administrao estabelece planos e metas e, dentro dos vrios nveis administrativos, delega autoridade e responsabilidade necessrias para que tais objetivos sejam atingidos. O custeamento pela Responsabilidade acumula os custos por componente e por natureza de gasto, permitindo que nveis mais altos da hierarquia administrativa controlem os custos das operaes dos setores que lhes ficam imediatamente subordinados. Em outras palavras, os custos so classificados pelos gerentes responsveis pelo seu controle e, dentro de cada componente, so classificados por natureza.
6.1.1 Custo-Padro Ideal

um custo determinado da forma mais cientfica possvel pela Engenharia de Produo da empresa, dentro de condies ideais de qualidade dos materiais, de eficincia da mo-de-obra, com o mnimo de desperdcio de todos os insumos envolvidos.
6.1.2 Custo-Padro Estimado

aquele determinado simplesmente atravs de uma projeo, para o futuro, de uma mdia dos custos observados no passado, sem qualquer preocupao de se avaliar se ocorreram ineficincias na produo.
6.1.3 Custo-Padro Corrente

Situa-se entre o Ideal e o Estimado. Ao contrrio deste ltimo, para fixar o Corrente, a empresa deve proceder a estudos para uma avaliao da eficincia da produo. Por outro lado, ao contrrio do Ideal, leva em considerao as deficincias que reconhecidamente existem, mas que no podem ser sanadas pela empresa, pelo menos a curto e mdio prazo. Este tipo de Custo-Padro pode ser considerado o mais adequado para fins de controle.
7. Custos para Tomada de Decises
7.1 Introduo
Muitas vezes, a administrao se v colocada entre duas ou mais alternativas e necessita tomar uma deciso que melhor atenda aos interesses da empresa. Tendo em vista que o custo um fator importante na realizao dos objetivos de lucro da empresa, o custo de cada alternativa deve ser considerado na medida em que afeta o custo total das operaes, isto , tanto nas operaes dirias como no planejamento a curto e a longo prazo. Entre as principais reas de decises temos: Fazer versus comprar? A que preos vender? Qual o valor ideal a ser gasto em Propaganda e Promoo de Vendas? Servios de Produtos diretos ou por agentes autorizados? Vendas diretas ou atravs de revendedores? Grandes armazns centrais versus pequenos depsitos locais? Entregas diretas ou atravs de transportadoras? Um vendedor para produtos diversos versus vendedores especializados? Renovao de equipamento?
7.1.1 Custeio por Absoro

Custeio por Absoro significa a apropriao, aos produtos elaborados pela empresa, de todos os custos incorridos no processo de fabricao, quer estejam diretamente vinculados ao produto, quer se refiram tarefa de produo em geral e s possam ser alocados aos bens fabricados indiretamente, isto , mediante rateio. Passam a integrar o valor contbil dos produtos feitos, nesse mtodo de custeio, tanto os custos que so variveis (que s existem quando cada unidade feita) quanto os fixos (que independem de cada unidade, relacionando-se mais com a criao das condies de se produzir).
No Custeio por Absoro como se a empresa estivesse separada em duas partes: a fbrica e a atividade comercial, e como se esta ltima estivesse a adquirir da fbrica os produtos por ela elaborados por um valor tal que cobrisse tudo o que a fbrica tenha gasto para produzi-los. Esses custos todos de fabricao so atribudos a todos os produtos e s sero descarregados para despesa, afetando o resultado do perodo, quando forem vendidos. Deriva dessa concepo, inclusive, a distino entre custo e despesa na empresa industrial.
7.1.2 Custeio Direto

Custeio Direto (ou Varivel) o mtodo de se avaliar os estoques de produtos atribuindo-se a eles apenas e to somente os custos variveis de fabricao, sendo os custos fixos descarregados diretamente como despesas do perodo.
7.1.3 Margem de Contribuio

O conceito de Margem de Contribuio est associado identificao do custo imediatamente emergente na produo de determinado produto. O custo que varia de acordo com a produo, ou seja, o que surge em funo dela e que se chama varivel vai nos possibilitar o clculo do lucro marginal.
FRMULA:
MARGEM DE CONTRIBUIO
PREO DE VENDA
CUSTO VARIVEL
Na verdade este lucro marginal s se converter em lucro propriamente dito depois que forem deduzidos os custos fixos que, dependendo do seu valor, ir determinar o resultado final.
7.1.4 Comparao Entre os Critrios (Direto e por Absoro)

CUSTEIO DIRETO Destaca o custo fixo (que independe do processo fabril). No ocorre a prtica de rateio por vezes errneo. Evita manipulaes. Fornece o Ponto de Equilbrio. No aceito na elaborao do Balano Patrimonial na medida em que fere a princpios de contabilidade geralmente aceitos. O valor do estoque no contm relao com o custo total. CUSTEIO POR ABSORO Obedece ao princpio da Competncia, apropriando o custo fixo produo do perodo. mais realista em termos de avaliao do estoque.
Vantagens
Desvantagens
No fornece informao gerencial, pois no permite a identificao da relao custo volume lucro.
Na prtica pelo Custeio Direto somente os custos variveis iro compor o valor da produo e neste caso os custos fixos da produo sero debitados diretamente a Resultado do Exerccio.
Esquema de Custeio por Absoro

Matria-Prima Mode-Obra Direta Energia (parte) Mo-de-Obra Ind. Depreciao Aluguel Energia (parte) Variveis
Custos Produo
Produo em Andamento Fixos
Estoque Produtos Acabados Resultado
(=)
Vendas Custos dos Produtos Vendidos Resultado Operacional Bruto Despesas Operacionais: . Administrativas . Vendas Resultado Operacional Lquido
Fixas
Despesas Adm. e Vendas
Despesas Administrativas
(-) (=) (-)
Despesas com Vendas
Variveis
(=)
Despesas com Vendas
Fixas
Esquema de Custeio por Direto
Custos Produo
Matria-Prima Mode-Obra Direta Energia (parte) Mo-de-Obra Ind. Depreciao Aluguel Energia (parte)
Variveis
Produo em Andamento
Estoque Produtos Acabados
Fixos
Resultado
(=) (-) Vendas Custo de Produo Varivel Despesas Variveis de Vendas Margem de Contribuio Bruta Custos Fixos de Produo Despesas Fixas: . Administrativas . Vendas Margem de Contribuio Lquida
Fixas
Despesas Adm. e Vendas
Despesas Administrativas
(-) (=) (-)
Variveis
Despesas com Vendas
(-)
(=)
Despesas com Vendas
Fixas
7.1.5 Estrutura da Demonstrao de Resultados do Exerccio pelo Sistema de Custeio por Absoro
Receita Operacional Bruta (Produtos, Mercadorias e Servios) (-) Dedues da Receita Bruta Devolues, Abatimentos e Impostos Incidentes sobre Vendas (=) (-) Receita Operacional Lquida Custo das Vendas Custos Totais de Produo Matria Prima Mo-de-Obra Direta Gastos Gerais de Fabricao (=) (-) Resultado Operacional Bruto (Lucro ou Prejuzo Operacional Bruto) Despesas Operacionais Despesas de Vendas Despesas Administrativas Despesas e Receitas Financeiras (Resultado Financeiro Lquido) Outras Receitas e Despesas Operacionais (=) (+/-) (=) (-) (=) (-) (=) (-) (=) Resultado Operacional Lquido Resultado no-operacional Resultado do Exerccio antes da Contribuio Social Contribuio Social sobre Lucro Lquido Resultado do Exerccio antes do IR Proviso para o IR Resultado do Exerccio depois do IR Participaes e Contribuies Resultado Lquido do Exerccio
7.1.6 Estrutura da Demonstrao de Resultados do Exerccio pelo Sistema de Custeio Direto

Receita Operacional Bruta (Produtos, Mercadorias e Servios) (-) Dedues da Receita Bruta Devolues, Abatimentos e Impostos Incidentes sobre Vendas Receita Operacional Lquida Custos e Despesas Variveis das Vendas Custo de Produo Varivel Matria Prima Mo-de-Obra Direta Custos Indiretos Variveis Despesas Variveis de Vendas Margem de Contribuio Operacional Bruta Custos e Despesas Fixas Custo Fixo de Produo Despesas Administrativas Despesas de Vendas Margem de Contribuio Operacional Lquida Outras Receitas e Despesas Receitas Financeiras Despesas Financeiras Margem de Contribuio Bruta Outros Ganhos e Perdas Escriturais Resultado Equiv. Patrimonial Realizao Reservas Baixa de Alienao de Bens Outros Margem de Contribuio antes do IR Proviso para o IR Margem de Contribuio aps IR
(=) (-)
(=) (-)
(=) (+/-) (+) (-) (=) (+/-) (+/-) (+) (-) (+/-) (=) (-) (=)
7.1.7 A Relao Custo Volume Lucro

Esta anlise um instrumento utilizado para projetar o lucro que seria obtido a diversos nveis de produo e vendas, bem como para analisar o impacto sobre o lucro de modificaes no preo de venda, nos custos ou em ambos. Ela baseada no Custeio Varivel e, atravs dela, pode-se estabelecer qual a quantidade mnima que a empresa dever produzir e vender para que no incorra em prejuzo. A quantidade mnima que a empresa deve produzir e vender para que no tenha prejuzo, chama-se Ponto de Equilbrio.
7.1.8 Anlise do Ponto de Equilbrio

Uma vez separados os custos da empresa em fixos e variveis, a Administrao est de posse de informaes teis para a preparao de instrumentos de anlise que alm de responderem a muitas perguntas, auxiliaro no processo de tomada de decises, no planejamento e no controle. Um desses instrumentos a Anlise do Ponto de Equilbrio, que, ultimamente, vem merecendo uma vasta divulgao nos livros e nos peridicos. O Ponto de Equilbrio uma conseqncia direta do comportamento dos custos diante do volume de atividade. Eis o conceito mais simples do Ponto de Equilbrio: o ponto da atividade da empresa no qual no h lucro nem prejuzo, isto , o ponto em que a receita igual ao custo total. Alm do Ponto de Equilbrio, a empresa obter lucro, abaixo do Ponto de Equilbrio, a empresa ter prejuzo.
7.1.9 Ponto de Equilbrio Contbil

Significa a quantidade que equilibra a receita total com a soma dos custos e despesas relativos aos produtos vendidos.
7.1.10 Ponto de Equilbrio Econmico

a quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas acrescida de uma remunerao mnima (custo de oportunidade) sobre o capital investido pela empresa.
7.1.11 Ponto de Equilbrio Financeiro

a quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas que representam desembolso financeiro para a empresa. Neste caso, os encargos da depreciao so exclusos por no representarem desembolso para a empresa. Levando-se em considerao os conceitos apresentados podemos caracterizar que o Ponto de Equilbrio Econmico maior que o Ponto de Equilbrio Contbil, que, por sua vez, maior que o Ponto de Equilbrio Financeiro.
GRFICO REPRESENTATIVO DA RECEITA

Valor
Quantidade
GRFICO REPRESENTATIVO DO PONTO DE EQUILBRIO

Valor
R
CT
PE
CV
CF
Quantidade
Prejuzo
Lucro
Conforme se pode observar no grfico anterior, no ponto de equilbrio a receita total iguala os custos totais, ento podemos escrever a seguinte equao:
R total = C total R total = C fixo + C varivel (qde no ponto de equil.) x (preo unit. de venda) = (custos fixos) + (qde no ponto de equil.) x (custo unit. varivel) Ou, (qde. no ponto de equil.) x [(preo unit. venda) (custo unit. varivel)] = (custos fixos) ento, Contabilidade de Custos
Custos fixos quantidade no ponto de equilbrio = (preo unit. venda) (custo unit. varivel) ou ainda, Custos fixos quantidade no ponto de equilbrio = Margem de Contribuio Unitria Exemplo: Preo de venda unitrio Custo varivel unitrio Custos fixos No ponto de equilbrio: Receita = Custos Fixos + Custos Variveis, ou [quantidade] x R$ 0,60 = R$ 6.000,00 + [quantidade] x R$ 0,50, ou ainda [quantidade] x (0,60 0,50) = 6.000,00 ou, 6.000,00 quantidade no ponto de equilbrio = (0,60 0,50) = 60.000 unidades = R$ 0,60 = R$ 0,50 = R$ 6.000,00
e o valor no ponto de equilbrio dado por: 60.00,00 x R$ 0,60 = R$ 36.000,00 Aproveitando este exemplo vamos calcular os Pontos de Equilbrio Contbil, Econmico e Financeiro: Ponto de Equilbrio Contbil Preo de venda unitrio Custo varivel unitrio Custos fixos ento, R$ 6.000,00/ano Ponto de Equilbrio Contbil = (R$ 0,60/u R$ 0,50/u) = 60.000 u/ano ou R$ 36.000,00/ano de Vendas. A frmula do ponto de equilbrio tal como deduzido anteriormente, que o ponto onde o lucro igual a zero, representa o ponto de equilbrio contbil. Ponto de Equilbrio Econmico Supondo que a empresa tenha tido um patrimnio lquido, no incio do ano, de R$ 20.000,00 e colocado a render um mnimo de 10% ao ano tem-se um lucro lquido anual desejado de R$ 2.000,00. Contabilidade de Custos = R$ 0,60 = R$ 0,50 = R$ 6.000,00 por ano
Neste caso, ento, ao custo fixo devero ser adicionados R$ 2.000,00, pois, no caso, o equilbrio de receitas e despesas s se dar no ponto de lucro igual a R$ 2.000,00 e no no do lucro igual a zero, como no caso clssico. R$ 6.000,00 + R$ 2.000,00 Ponto de Equilbrio Econmico = = (R$ 0,60/u R$ 0,50/u) = 80.000,00 u/ano ou R$ 48.000,00/ano de Vendas. Ponto de Equilbrio Financeiro Supondo, por outro lado, que exista uma depreciao de R$ 1.000,00, e como no representa desembolso de caixa, tudo se passa como se os fixos fossem de apenas R$ 5.000,00. R$ 5.000,00 Ponto de Equilbrio Contbil = (R$ 0,60/u R$ 0,50/u) = 50.000 u/ano ou R$ 30.000,00/ano de Vendas.
8. Custo ABC
8.1 Introduo
O custo ABC Activity Based Costing uma das maneiras que dispomos para calcular os custos da empresa, mas no a nica. O Custo Baseado em Atividades (ABC) uma metodologia que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos. O ABC pode ser aplicado, tambm, aos custos diretos, principalmente mo-de-obra direta, e recomendvel que o seja; mas no haver, nesse caso, diferenas significativas em relao aos chamados sistemas tradicionais. A diferena fundamental est no tratamento dado aos custos indiretos. Com o avano tecnolgico, diversidade de produtos e servios, com quantidades e complexidades variadas, que tendem a crescer com as necessidades dos clientes, as empresas caminham para a produo personalizada ou pelo menos para uma vasta gama de itens direcionados para um grande nmero de pequenos nichos de mercado. Com equipamentos cada vez mais automatizados, a mo-de-obra direta tende a reduzir cada vez mais enquanto os custos indiretos tendem a crescer tanto em valor como percentualmente em relao mode-obra direta. Esses custos indiretos so principalmente os de manuteno e depreciao desses equipamentos. Os custos indiretos representavam cerca de 10% do custo de produo e hoje chegam a 50%, enquanto a mo-de-obra reduziu consideravelmente e em alguns casos pode chegar at a 5% do custo de produo. Tradicionalmente, os rateios dos custos indiretos de produo eram feitos em grande parte em relao mo-de-obra direta e como eram valores relativamente pequenos a serem rateados, no causava grandes problemas no custo de produo mesmo que, no fossem absolutamente corretos. Atualmente, a aplicao pura e simples desta sistemtica pode causar srias distores no clculo do custo e, portanto no preo de venda dos produtos. Note que estamos falando de rateios dos custos indiretos de produo. As despesas indiretas das empresas, desde que no faam parte da cadeia logstica do produto ou servio, podem e devem continuar a ser rateadas da maneira tradicional. Exemplo: honorrios da diretoria, salrios dos funcionrios do RH, etc..
O ABC iniciou com Kaplan e Cooper em Harvard e mostra as atividades que consomem recursos e agregam ou no valor ao produto ou servio. Ele utiliza direcionadores de custos, que permitem uma melhor distribuio dos custos indiretos de produo ou do servio. Devem-se considerar tambm no custo dos produtos ou servios, os referentes sua cadeia logstica, desde que, possamos identificar os recursos consumidos por cada um deles. Por exemplo, custos de compra, armazenagem, propaganda, vendas, marketing, fretes, etc.. Ele facilita a identificao dos custos das atividades que compem os processos e facilita as decises de melhorias, pois, mostra as atividades que no agregam valor ao cliente ou a empresa e permite a anlise para reduzi-las ou mesmo elimin-las.
8.2 Os Benefcios e as Restries do ABC

O ABC estar em condies de apresentar resultados mais precisos sempre que: A empresa utilizar grande quantidade de recursos indiretos em seu processo; A empresa tenha significativa diversificao em produtos, processos de produo e clientes.
Um dos benefcios obtidos com o ABC o de permitir uma melhoria nas decises gerenciais, pois se deixa de ter produtos subcusteados ou supercusteados permitindo-se a transparncia exigida na tomada de deciso empresarial, que busca, em ltima anlise, melhorar a rentabilidade do negcio. O ABC em sua forma mais detalhada pode no ser aplicvel na prtica, em virtude de exigir um nmero excessivo de informaes gerenciais que podem inviabilizar sua aplicao. O custo da coleta e manipulao detalhada teria que justificar o seu benefcio. As estimativas realizadas tornam o ABC factvel, consagrando-o como poderosa ferramenta de deciso gerencial. Segundo Cooper e Kaplan (1991), as empresas que implantam o ABC usam trs mtodos para estimar os custos que ocorrem na execuo das atividades. O mtodo mais simples agrega os gastos em todos os recursos destinados quela atividade particular, tais como setup de mquinas ou emisso de ordens de compra, e divide esse dispndio total pelo nmero de vezes que a atividade foi realizada (n de setups, n de ordens de compras). O segundo mtodo utiliza a durao dos direcionadores de custos, isto , o tempo requerido para a realizao de cada atividade, na alocao das despesas indiretas aos produtos, como por exemplo, o tempo em horas ou minutos na execuo do setup. mais preciso que o anterior, porm mais dispendioso. Os benefcios de uma maior preciso na medio das atividades consumidas devero ser balanceados com um custo mais elevado na coleta de dados. O terceiro, e o mais preciso dos mtodos, consiste em medir diretamente os recursos consumidos em cada ocorrncia da atividade. Pode-se, por exemplo, medir todos os recursos usados para uma determinada modificao de engenharia ou para um trabalho especfico de manuteno. A durao dos direcionadores assume que as despesas so proporcionais ao tempo total que a atividade executada.
8.3 Atribuio de custos s Atividades

O custo de uma atividade compreende todos os sacrifcios de recursos necessrios para desempenh-la. Deve incluir salrios com os respectivos encargos sociais, materiais, depreciao, energia, uso de instalaes, etc.. Muitas vezes, possvel agrupar vrios itens de custos em um s para refletir a natureza do gasto pelo seu total, como por exemplo: Salrios + encargos + benefcios = custo da remunerao; Aluguel + imposto predial + gua + luz + gs = custo do uso das instalaes; Telefone + fax + internet + correio = custo das comunicaes; Passagens + locomoo + hotel + refeies = custos das viagens. Outras vezes, pode ser recomendvel desmembrar uma conta em vrias subcontas para melhor evidenciar os recursos utilizados por diversas atividades. A conta de mo-de-obra indireta pode ser aberta para separar as quantias gastas nas diversas atividades. A primeira fonte de dados para o custo por atividade o razo geral da empresa. Geralmente, necessrio, tambm, solicitar estudos da engenharia a realizar entrevistas com os responsveis pelos departamentos ou processos e at com os funcionrios que executam as atividades para especificarmos corretamente cada atividade.
A atribuio dos custos s atividades deve ser feita da forma mais criteriosa possvel, de acordo com a seguinte ordem de prioridade: 1. 2. 3. Alocao Direta; Rastreamento; Rateio.
A Alocao Direta se faz quando existe uma identificao clara, direta e objetiva de certos itens de custos com certas atividades. Pode ocorrer com salrios, depreciao, viagens, material de consumo, etc.. O Rastreamento uma alocao com base na identificao da relao de causa e efeito entre a ocorrncia da atividade e a gerao dos custos. Essa relao expressa atravs de direcionadores de custos de primeiro estgio, tambm conhecidos como direcionadores de custos de recursos (isto : de recursos para as atividades). Alguns exemplos desses direcionadores so: Nmero de empregados; rea ocupada; Tempo de mo-de-obra (homem-hora); Tempo de mquina (hora-mquina); Quantidade de energia consumida (kWh).
O Rateio realizado apenas quando no h possibilidade de utilizar nem a alocao direta nem o rastreamento. Tanto no Custo por Atividade como nos Sistemas Tradicionais, o simples fato da diviso de departamentos em centros de custos j facilita o processo. No momento que se identifica bases mais apropriadas para a alocao melhora-se a preciso do clculo dos custos da empresa. Porm, nem sempre num centro de custos se desenvolve uma atividade, isto , os conceitos no so necessariamente coincidentes. Podem ocorre trs situaes: 1. 2. 3. Um centro de custos executa uma atividade; Um centro de custos executa parte de uma atividade; Um centro de custos executa mais de uma atividade.
Portanto, devemos analisar a convenincia, ou no, de agregar dois ou mais centro de custos ou de subdividir outros. Tudo vai depender do grau de preciso desejado, do escopo do projeto ABC, da relao custo-benefcio, etc..
8.4 Identificao e Seleo dos Direcionadores de Custos

O grande desafio, a verdadeira arte do ABC est na escolha dos direcionadores de custos. Direcionador de custos o fator que determina a ocorrncia de uma atividade. Como as atividades exigem recursos para serem realizadas, deduz-se que o direcionador a verdadeira causa dos custos. Portanto, o direcionador de custos deve refletir a causa bsica da atividade e, conseqentemente, da existncia de seus custos. Algumas observaes importantes: A rigor, h que se distinguir dois tipos de direcionador: os de primeiro estgio, tambm chamados de direcionadores de recursos e os de segundo estgio, chamados de direcionadores de atividades. O primeiro identifica a maneira como as atividades consomem recursos e serve para custear as atividades, ou seja, demonstra a relao entre os recursos gastos e as atividades. As atividades, ao serem executadas, consomem recursos que sero alocados a elas. Os direcionadores de recursos respondero s seguintes perguntas: O que determina ou influencia o uso deste recurso pela atividade? Como as atividades se utilizam deste recurso?
Por exemplo: Como a atividade Comprar Materiais consome materiais de escritrio?. A maneira como essa atividade se utiliza deste recurso pode ser mensurada atravs das requisies feitas ao almoxarifado; assim, as requisies de materiais identificam as quantidades utilizadas deste recurso (material de escritrio) para realizar aquela atividade (Comprar Materiais). O direcionador de recurso, neste caso, a quantidade necessria, e no as requisies, estas indicam o direcionador. O segundo identifica a maneira como os produtos consomem atividades e servem para custear produtos (ou outros custeamentos), ou seja, indica a relao entre as atividades e os produtos. Por exemplo, o nmero de inspees feitas nas diferentes linhas de produto define a proporo em que a atividade Inspecionar Produo foi consumida pelos produtos. Por exemplo: Como os produtos consomem a atividade Comprar Materiais?. O nmero de pedidos e cotaes emitidos para comprar um produto em relao ao nmero total de cotaes e pedidos indica a relao da atividade com aquele produto. Assim, o direcionador desta atividade (Comprar Materiais) para os produtos o nmero de pedidos e cotaes emitidos. Para efeito de custeio de produtos, o direcionador deve ser o fator que determina ou influencia a maneira como os produtos consomem (utilizam) as atividades. Assim, o direcionador de custos ser a base utilizada para atribuir os custos das atividades aos produtos. A distino conceitual entre direcionadores de recursos e direcionadores de atividades (primeiro e segundo estgio) leva distino entre direcionadores de custos e medidores de sada de atividades. A quantidade de direcionadores com que se vai trabalhar depende do grau de preciso desejado e da relao custo-benefcio. Contabilidade de Custos
Os direcionadores variam de uma empresa para outra, dependendo de como e porque as atividades so executadas. EXEMPLO: No caso do nosso exemplo, vamos admitir que fossem selecionadas as seguintes atividades relevantes: Levantamento das Atividades Relevantes dos Departamentos Departamentos Compras Almoxarifado Administrao da Produo Corte e Costura Acabamento Atividades Comprar Materiais Desenvolver Fornecedores Receber Materiais Movimentar Materiais Programar Produo Controlar Produo Cortar Costurar Acabar Despachar Produtos
importante observar que para cada atividade devemos atribuir o respectivo custo e um direcionador.
Levantamento dos Custos de Atividades Departamentos Compras Atividades Comprar Materiais Desenvolver Fornecedores Total Receber Materiais Movimentar Materiais Total Programar Produo Controlar Produo Total Cortar Costurar Total Acabar Despachar Produtos Total Custos 16.000 12.000 28.000 12.350 16.000 28.350 16.000 13.850 29.850 29.000 28.600 57.600 14.000 32.200 46.200
Almoxarifado
Administrao da Produo
Corte e Costura
Acabamento
Levantamento dos Direcionadores de Atividades Departamentos Compras Almoxarifado Administrao da Produo Corte e Costura Acabamento Atividades Comprar Materiais Desenvolver Fornecedores Receber Materiais Movimentar Materiais Programar Produo Controlar Produo Cortar Costurar Acabar Despachar Produtos Direcionadores N de Pedidos N de Fornecedores N de Recebimentos N de Requisies N de Produtos N de Lotes Tempo de Corte Tempo de Costura Tempo de Acabamento Apontamento de Tempo
Para a atividade Comprar Materiais, admitindo-se que os pedidos so homogneos, o direcionador a ser utilizado o nmero de pedidos de compra de material. H casos em que os pedidos tm caractersticas muito diferentes uns dos outros. Nestes casos, deve-se procurar outra medida de atividade, tal como o tempo gasto por pedido, j que o nmero de pedidos no representa o esforo requerido. Para a atividade Desenvolver Fornecedores, o direcionador escolhido foi o nmero de fornecedores para cada item de material (que facilmente identificvel com o produto). Assim, se um produto possui mais fornecedores do que outro este produto recebe mais custo desta atividade do que um produto que possua menos fornecedores. Para a atividade Receber Materiais, o direcionador o nmero de recebimentos, tambm facilmente identificvel com os produtos. A atividade Movimentar Materiais ser direcionada aos produtos conforme o nmero de requisies do departamento de produo ao almoxarifado. Poderia ser tambm o peso de cada requisio.
Programar a Produo ser direcionada de acordo com o nmero de linhas de produtos. No caso, chegou-se concluso de que a melhor medida de sada desta atividade era o nmero de itens de produtos a programar. A atividade Controlar a Produo ter como direcionador o nmero de lotes produzidos. Admitiu-se que o esforo exigido desta atividade estava relacionado ao nmero de lotes produzidos, portanto, a serem controlados. Para as atividades Cortar, Costurar e Acabar, os direcionadores so os tempos gastos em cada produto para que a atividade seja efetuada. Para a atividade Despachar Produtos, teremos como direcionador um levantamento do tempo gasto com os despachos atravs do preenchimento de relatrio de tempo gasto pelo funcionrio.
Exemplo de Mtodo Tradicional x ABC

A fim de consolidar os conceitos e terminologias mostrados anteriormente e ilustrar a diferena existente entre os mtodos Tradicionais e o Custeio Baseado nas Atividades, apresentamos o exemplo abaixo: A empresa XYZ produz dois produtos especficos A e B. A manufatura consiste apenas na montagem e encaixe de peas produzidas por terceiros, para comercializar no mercado. Os custos indiretos, por sua vez, so trs vezes maiores que a mo-de-obra direta e correspondem a um galpo de armazenagem e expedio, alguns equipamentos de inspeo e pessoal para receber, inspecionar e armazenar os componentes comprados. Os custos dos produtos da empresa XYZ so calculados por mtodos tradicionais incluindo a matriaprima e a mo-de-obra direta, adicionando-se R$ 3,00 para cada R$ 1,00 de mo-de-obra direta. Para efeito do exemplo, consideraremos que os custos e as quantidades produzidas de cada produto so idnticas: Item Matria-Prima Mo-de-Obra Direta (montagem) Custos Indiretos (300% da MOD) Custo Total de Produo Total Produzido Custo Unitrio (R$) Produto A 500.000,00 300.000,00 900.000,00 1.700.000,00 17.000 peas 100,00 Produto B 500.000,00 300.000,00 900.000,00 1.700.000,00 17.000 peas 100,00
A empresa est considerando uma mudana no fornecedor dos componentes para o Produto B. O novo fornecedor promete fornecer os componentes ao mesmo preo, porm com um nvel de tolerncia maior, que facilita substancialmente a operao de montagem. Esta melhoria acaba gerando um impacto de reduo em 50% na mo-de-obra direta deste produto. Para efeito do exemplo, assume-se que o ganho na reduo da mo-de-obra direta totalmente anulado, por um incremento dos custos indiretos em expanso da rea de armazenagem e pessoal para inspeo. Todos esses incrementos foram ocasionados pelo Produto B, porm como a contabilidade de custos no atualizada mensalmente, no houve mudana no custo total do produto em questo. Apesar de no haver nenhuma economia na alterao do fornecedor, a XYZ acredita que a substituio ir incrementar a competitividade do produto no mercado, optando pela troca. Concomitantemente, a rea de custos da empresa elaborou o novo clculo geral de custos, em funo das alteraes no fornecimento. Nesta ocasio ficou evidenciado um incremento na taxa entre a mo-de-obra direta e Contabilidade de Custos
custo indireto. O novo valor da taxa de 433 %, baseando-se no total de custos indiretos de R$ 1.950.000,00 (incremento de R$ 150.000,00) e de R$ 450.000,00 para a mo-de-obra direta (reduo de R$ 150.000,00). O novo quadro de custos da XYZ ficou assim: Item Matria-Prima Mo-de-Obra Direta (montagem) Custos Indiretos (433% da MOD) Custo Total de Produo Total Produzido Custo Unitrio (R$) Produto A 500.000,00 300.000,00 1.300.000,00 2.100.000,00 17.000 peas 124,00 Produto B 500.000,00 150.000,00 650.000,00 1.300.000,00 17.000 peas 76,00
Na realidade, como se sabe, os custos dos produtos no deveriam ter variado, pois para o produto B, simplesmente houve uma reduo da mo-de-obra direta, seguida de um aumento igual no custo indireto relacionado ao mesmo. A tabela anterior mostra que o produto A sofreu um acrscimo de 24%. Neste ponto que os mtodos tradicionais de custeio distorcem a informao, pressupondo que os custos indiretos so uma funo do custo direto. Em alguns tipos de indstria so, porm na grande maioria esta premissa totalmente falsa. Receosos de seu sistema de custos, a empresa XYZ contratou uma consultoria especializada em Gesto de Custos para programar a metodologia ABC. Aps a anlise e a obteno de dados para a construo do modelo conceitual, evidenciou-se os seguintes recursos que compem o custo indireto: Item Aluguel do Depsito Depreciao dos Equipamentos Mo-de-Obra Indireta Total dos Custos Indiretos Valor (R$) R$ 400.000 R$ 550.000 R$ 1.000.000 R$ 1.950.000
De acordo com o mapeamento, a mo-de-obra indireta est relacionada com as atividades de receber os componentes, inspecionar os componentes e armazenar os componentes. O resultado dos levantamentos dos direcionadores primrios est apresentado na tabela a seguir.
Direcionadores de Recursos Atividades Receber Materiais Inspecionar Materiais Estocar Materiais Total N Funcionrios (mo-de-obra) 4 24 12 40 rea (m2) (aluguel) 500 750 3.750 5.000 Valor Residual (equipamentos) 50.000 400.000 100.000 550.000
De posse das tabelas acima, podemos calcular o custo alocado a cada uma das atividades suporte, aplicando os direcionadores dos recursos nos valores totais de custos de cada um dos recursos: Recursos Alocados s Atividades Atividades Receber Materiais Inspecionar Materiais Estocar Materiais Recursos Salrios 100.000 600.000 300.000 1.000.000 Aluguel 40.000 60.000 300.000 400.000 Depreciao 50.000 400.000 100.000 550.000 Total 190.000 1.060.000 700.000 1.950.000
Neste estgio, j efetuamos a 1 fase da alocao dos custos, utilizando os dados dos recursos, alocando s atividades mapeadas, utilizando os direcionadores especficos. A fim de completar a alocao do ABC, necessrio que se aloque os custos das atividades acima para os produtos A e B. Para tal, a equipe do projeto levantou os direcionadores de cada uma das atividades, buscando os valores especficos para o perodo. Os resultados do mapeamento podem ser visualizados na tabela a seguir: Atividade Receber Materiais Inspecionar Materiais Estocar Materiais Direcionador da Atividade N Componentes Recebidos N Componentes Inspecionados N Componentes Armazenados Valores p/o Produto A 2.000 100 12.000 Valores p/o % Produto B 1.000 100 1.000 100 12.000 100
Com os valores acima tabulados, podemos enfim montar a tabela dos custo dos produtos da XYZ com base na metodologia ABC: Descrio Matria-Prima Mo-de-Obra Direta Receber Materiais Inspecionar Materiais Estocar Materiais Custo Total do Produto Quantidades Produzidas Custo Unitrio Produto A $ 500.000 $ 300.000 $ 127.000 $ 95.000 $ 350.000 $ 1.372.000 17.000 peas $ 81 Produto B $ 500.000 $ 150.000 $ 63.000 $ 965.000 $ 350.000 $ 2.028.000 17.000 peas $ 119
Comparando os resultados obtidos com os dois mtodos: Produto A Produto B Contabilidade de Custos
Mtodo Tradicional Mtodo ABC Reduo / Aumento (%)
$ 124 $ 81 34,68%
$ 76 $ 119 56,58%
9. Sistemas de Tradicionais de Custeio
9.1 Mtodos de apropriao de custos

O mtodo mais conveniente para apropriao de custos deve ser baseado no tipo do processo de produo. Os mtodos de apropriao de custos mais comuns podem ser: Por processo; Por Ordem de Servio.
9.1.1 Apropriao de custos por processo

Quando a produo de uma empresa industrial realizada de forma contnua, repetitiva, seriada, adotase o mtodo de apropriao de custos por processo. O custo por processo caracteriza-se pela prpria natureza do fluxo de produo. Os materiais so submetidos transformao contnua, atravs de vrias etapas ou fases de fabricao, at atingir o produto final. Algumas indstrias podem utilizar o mtodo de apropriao de custos por processo: Produo de pregos, parafusos, extrao de sal, moagem de trigo, assim como as que produzem em srie: lmpadas, livros, ventiladores do mesmo tipo, tamanho e qualidade, etc. Cada etapa ou fase de transformao h de corresponder a um centro de custos, mantendo-se controle individualizado dos fatores de produo (mo-de-obra, materiais diretos, gastos diretos e uma parcela de gastos indiretos distribudos pro rata) No mtodo de apropriao de custos por processo, o custo total da fase anterior ser o primeiro componente de custos da fase seguinte, tornando-se indispensvel o controle distinto e acumulado de cada fase da produo (centro de custos). A apropriao e controle de cada fase de produo, pelo mtodo de custo por processo, deve abranger: a) Mo-de-obra (horas e valor); b) Materiais diretos; Contabilidade de Custos
c) d) e) f) g) h) i) j) k)
Gastos diretos; Custo Primrio ( a, b, c); Custo Indireto; Custo Total ( d, e); Saldo anterior; Produo concluda no ms; Saldo atual ( g, f - h) Quantidade produzida; Custo mdio unitrio (h j)
Por ms devem ser apuradas as taxas horrias: a) Da Mo-de-obra Direta (THD); b) Do Custo Indireto (THI). O mtodo de apropriao de custos por processo deve propiciar informaes, de modo a permitir o controle permanente de: 1. Produo Acumulada (volume de unidades fsicas produzida at o ms a que corresponde o relatrio de custos); Mdia Mensal da Produo (mdia mensal do volume de unidades fsicas produzidas at o ms a que corresponde o relatrio de custos); Custo Mdio Unitrio (das unidades produzidas em cada ms do perodo).
2.
3.
9.1.2 Apropriao de custos por Ordem de Servio

Esse mtodo bastante diferente do custo por processo. A Ordem de Servio, tambm denominada Ordem de Produo ou Fabricao, compreende um formulrio adequado (ou sistema de processamento eletrnico de dados), no qual se faz o controle do custo incorrido em cada ms do perodo e seu total acumulado de todos os fatores envolvidos na produo de um produto ou srie de unidades do mesmo produto.
O controle da Ordem de Servio deve prever informaes, como as relatadas a seguir: a) b) c) d) e) f) g) Nmero da Ordem de Servio; Descrio do Produto Fabricado; Quantidade de Produtos Fabricados (do mesmo tipo, marca, caractersticas e dimenses); Data da emisso da Ordem de Servio; Data de incio do servio (prevista e efetiva); Data de trmino do Servio (prevista e efetiva); Indicao se para estoque ou para atender a encomenda especfica. Neste ltimo caso, a Ordem de Servio deve relatar o nome e o endereo do cliente, assim como o n CGC/CPF e Inscrio Estadual. h) Descrio dos servios a serem executados, mencionando-se as unidades organizacionais que sero envolvidas no processo; i) Horas de trabalho para execuo de cada tarefa do servio de fabricao de um produto ou de lote (prevista e efetiva); j) Vistos (ou assinatura eletrnica) dos funcionrios incumbidos dos vrios controles.
Evidentemente, alm das informaes mencionadas, o controle deve prever, por ms e acumulado: a) b) c) d) e) f) g) h) Mo-de-Obra Direta (horas consumidas e valor apropriado); Mo-de-Obra Empreitada (horas consumidas e valor apropriado); Total de Mo-de-Obra Direta (horas consumidas e valor apropriado); Materiais Diretos (valor apropriado); Gastos Diretos (valor apropriado); Custo Primrio ( c, d, e); Gastos Indiretos; Custo de Produo ( f, g)
Para efeito de distribuio do produto fabricado (expedio e vendas) o formulrio da Ordem de Servio deve ter campos adequados para as seguintes informaes: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) Custo do Produto Fabricado; Despesas de Acondicionamento; Despesas de Frete e Seguro; Despesas de Expedio; Custo Total ( a, b, c, d); Margem de Lucro (%) Preo Final; IPI; ICMS; Faturamento (N da Nota Fiscal e da Fatura e respectiva data de emisso).
Ser relevante o controle de custos por unidade organizacional da produo, independentemente da sua apropriao por Ordem de Servio. No final do ms, o relatrio de custos pode revelar informaes teis sobre os custos apropriados em cada unidade organizacional, relatando: a) Custo Primrio Salrios e Encargos; Contabilidade de Custos
Servios de Empreitada; Materiais Diretos; Gastos Diretos.
b) Custo Indireto Gastos Indiretos.
Tipos de empresas e o custeio geralmente adotado

Custeio por Processo Auto-peas Montadoras Cimento Qumicas Petroqumicas lcool Telefnica Energia Eltrica Custeio por Ordem de Servio Mveis Equipamentos Pesados Construo Civil Escritrio de Auditoria Consultorias Construo Naval Indstria Farmacutica Autorizada de Veculos
Diferenciao entre o custeio por Ordem de Servio e por Processo

Custeio por Processo Os custos so acumulados por fases de fabricao. utilizado em produo contnua. Custeio por Ordem de Servio Os custos so acumulados por produto. utilizado em produo descontnua.
Fatores positivos e negativos do custeamento por Processo

Vantagens Menor trabalho e custo. Desvantagens Haver variaes acentuadas entre o custo real e o apurado, pois a base do clculo o custo mdio. Haver distoro no clculo da produo equivalente devido avaliao do estgio da produo (podem ter sido mal avaliadas).
Mais fcil determinao dos componentes do custo.
Maior conhecimento do processo produtivo. Melhor controle via departamentalizao.
Fatores positivos e negativos do custeamento por Ordem de Servio

Vantagens As Ordens de Servio terminadas servem como base para futuras, desde que sejam iguais ou semelhantes. Permite a identificao do produto de maior ou menor lucro. O acompanhamento do lanamento proporcionar ao administrador um controle que independer do levantamento fsico de seus estoques. Fornecer meios ao departamento financeiro de estabelecer as pocas mais apropriadas de receber as parcelas de receitas dos clientes de acordo com o andamento da Ordem de Servio Desvantagens Elevadas despesas com o acompanhamento do sistema devido ao trabalho pormenorizado.
O conhecimento do custo somente possvel ao trmino da Ordem de Servio.
10. EXERCCIOS DE FIXAO

Exerccio 01
1. Preencha as lacunas e assinale a opo que completa as afirmativas: I. ......................... o gasto relativo bem ou servio utilizado para a produo de outros bens e servios. II. ......................... o gasto produzido direta ou indiretamente para a obteno de receitas. b. ( ) Perda Despesa d. ( ) Custo Perda
a. ( ) Despesa Custo c. ( ) Custo Despesa 2.
O pagamento resultante da aquisio ou produo de um bem, servio ou despesa denominado: b. ( ) Desembolso d. ( ) Perda
a. ( ) Gasto c. ( ) Custo 3.
......................... o gasto realizado na obteno de um bem para o ativo da entidade (bem este ativado em funo de sua vida til ou porque sero atribudos a exerccios futuros). b. ( ) Despesa d. ( ) Desembolso
a. ( ) Custo c. ( ) Investimento 4.
O encargo financeiro efetuado por uma entidade com vistas obteno de um bem, para a produo de um bem ou para a obteno de uma receita qualquer o que denominamos: b. ( ) Investimento d. ( ) Custo indireto
a. ( ) custo direto c. ( ) Despesa 5.
Entende-se como Mo-de-Obra Indireta, na Contabilidade de Custos, aquela: que diz respeito ao pessoal que trabalha e b. ( ) atua estritamente ligado ao produto que est sendo fabricado. relativa manuteno, preveno de d. ( ) acidentes, superviso, programao e controle da produo. responsvel pelas vendas dos produtos fabricados. relativa administrao dos escritrios e contabilidade geral.
a. ( )
c. ( )
6.
Coloque nos parnteses CD (para custos diretos) CI (para custos indiretos) e D (para despesas) ao lado de cada conta abaixo e aps assinale a alternativa que corresponde corretamente questo: ) ) ) ) ) ) Salrio do Eletricista de Manuteno. Depreciao do Automvel utilizado pelo Diretor da Empresa. Encargos Financeiros sobre Descontos de Ttulos. Consumo de Ao numa Indstria Metalrgica. Energia Eltrica (do painel luminoso instalado no centro da cidade). Energia Eltrica (consumida por uma mquina utilizada para o corte de lminas que contm dispositivo para contagem do nmero de produtos produzidos no dia, bem como dispositivo para medio do consumo dirio de energia). Gastos com Propaganda e Publicidade. Energia Eltrica (consumo de energia relativa s luminrias do teto do prdio da indstria, que servem para iluminao do ambiente). b. ( ) CD-D-D-CD-D-CI-D-CI d. ( ) CD-D-D-CD-D-CI-CD-CI
( ( ( ( ( (
( ) ( )
a. ( c ) CI-D-D-CD-D-CD-D-CI c. ( ) CI-D-D-CD-D-CI-D-CI 7.
Os custos indiretos (exemplo: aluguel da fbrica):
a. ( ) so apropriados aos produtos na b. ( c so apropriados aos produtos atravs proporo exata de sua alocao a ) de rateio (adota-se critrios cada unidade de produto fabricado. proporcionais para atribuir-se estes custos s diversas unidades produzidas). c. ( ) so apropriados aos produtos sempre d. ( ) so apropriados aos produtos atravs que a empresa industrial optar pela de rateio, exclusivamente no caso em incorporao destes custos aos que a empresa produza apenas um diferentes tipos de produtos tipo nico de produto. fabricados pela empresa. 8. Os custos de manuteno do prdio da indstria, tais como aluguel, taxas de seguro, depreciao, aquecimento e luz, so: b. ( c ) custo indireto. d. ( ) custo direto ou indireto.
a. ( ) custo direto. c. ( ) custo primrio. 9.
Em uma empresa que mantenha inaltervel sua estrutura orgnica, aqueles gastos que se operam sempre dentro das mesmas medidas, qualquer que seja o volume de produo independentemente da natureza do trabalho, tais como seguro e aluguel, so denominados de: ) custos diretos. ) custos marginais. ) custos variveis. ) custos fixos. ) custo padro. Coloque nos parnteses CV (para custos variveis) CF (para custos fixos) e D (para despesas) ao lado de cada conta abaixo e aps assinale a alternativa que responde corretamente a questo:
a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( 10.
( ) Salrio do Eletricista de Manuteno (da fbrica). Contabilidade de Custos
Depreciao do Automvel utilizado pelo Diretor da Empresa. Encargos Financeiros sobre Descontos de Ttulos. Consumo de Ao numa Indstria Metalrgica. Energia Eltrica (do painel luminoso instalado no centro da cidade). Energia Eltrica (consumida por uma mquina utilizada para corte de lminas) (Esta mquina contm dispositivo para contagem do nmero de produtos produzidos no dia, bem como dispositivo para medio do consumo dirio de energia). ( ) Gastos com Propaganda e Publicidade. ( ) Energia Eltrica (consumo de energia relativa s luminrias do teto do prdio da indstria, que servem para iluminao do ambiente). a. ( ) CF-D-D-CV-CF-CV-D-CF c. ( ) CF-D-D-CV-CV-D-D-CV b. ( ) CF-D-D-CV-D-CV-D-CF d. ( ) CF-D-D-CV-D-CV-D-CV
( ( ( ( (
) ) ) ) )
Exerccio 02
Dados para responder as questes sugeridas: Informaes: Custos Fixos Custo Varivel Unitrio Receita Unitria 1) O ponto de equilbrio igual a: a. ( ) 2.000 unidades. c. ( ) 2.500 unidades. b. ( ) 1.000 unidades. d. ( ) 1.200 unidades. 800.000 300 700
2) A receita total do ponto de equilbrio de: a. ( ) 1.000.000 c. ( ) 300.000 b. ( ) 1.400.000 d. ( ) 1.250.000
3) Se a produo (ou vendas) passar para 2.250 unidades, o lucro ser de: a. ( ) 100.000 c. ( ) 1.300.000 b. ( ) 20.000 d. ( ) 400.000
4) Quantas unidades devem ser vendidas para um lucro de $250.000:
a. ( ) 3.000 unidades. c. ( ) 2.600 unidades.
b. ( ) 2.625 unidades. d. ( ) 3.625 unidades.
Exerccio 03
A empresa Surpresa, mono produtora, vendeu 25.000 unidades e obteve o seguinte resultado: $ Vendas Custos Variveis Custos Fixos Calcule: 1. 2. 3. 4. Qual o Ponto de Equilbrio (unidades / valor)? Qual a Margem de Contribuio (valor / %)? Qual o Resultado da operao? Para obter $ 120.000 de lucro, quantas unidades deveria vender? Qual a receita que ser obtida? 625.000 375.000 150.000
Exerccio 04
1. Uma empresa industrial apresentou os seguintes custos, relativos a um perodo de produo: Vendas Totais $900.000,00, Custos Fixos $210.000,00, Custos Variveis $340.000,00, Lucro Liquido do Exerccio $350.000,00. A empresa deseja saber o valor da Margem de Contribuio.
2. O Sr. Juca, diretor da empresa JXP Ltda., esta diante da seguinte situao: pode vender o XP embalado ou sem embalagem. O custo desse produto sem embalagem de $350,00 por unidade e a embalagem custa $45,00 cada. O preo de venda unitrio do produto embalado de $515,00 e sem embalagem de $475,00. A empresa tem maior ganho vendendo o produto embalado ou sem embalagem? Faa os clculos e apresente sua concluso.
3. Uma empresa industrial apresentava um patrimnio de $10.000,00, com capitais prprios de $5.000,00. Comprou matria-prima a prazo por $5.000,00 e produziu 1.000 unidades de um produto com custo unitrio de 0,80. Vendeu 60% da produo com um preo de venda $1,20. Pede-se calcular e demonstrar: a) O total das receitas obtidas; b) O total dos custos incorridos; c) O total dos custos dos produtos vendidos; d) O resultado das vendas.
4. Numa fbrica de solventes durante o ms de agosto de 2001 foram apurados os seguintes gastos: Matria-prima consumida no processo $100.000,00; Mo-de-obra apontada $60.000,00; Energia eltrica da fbrica $20.000,00; Salrio da administrao $30.000,00; Depreciao das mquinas da fbrica $10.000,00; Despesas de entrega $40.000,00. Analisando os dados acima, pede-se calcular o Custo de Produo do perodo.
5. Para a produo mensal de 100.000 unidades de um produto X, a empresa incorre em custos variveis totais de $1.500.000,00 e custos fixos totais de $900.000,00. O preo unitrio de venda de $25,00. Indique o ponto de equilbrio contbil em unidades e em valor de vendas (em $).
6. Uma empresa fabrica determinado componente que usa na fabricao de certo produto. Mensalmente, so produzidas 1.000 unidades de componentes, e 1.000 unidades de produtos. Os custos identificados foram: Componentes: Custos Variveis Custos Fixos Custo Total $135,00 por unidade $ 27,00 por unidade $162,00 por unidade
Produto:
Custos Variveis $978,00 por unidade Custos Fixos $ 56,00 por unidade Custo Total $ 1034,00 por unidade
A empresa esta estudando uma oferta de um fornecedor, que lhe prope entregar o componente por $140,00/u. O fato de a empresa passar a comprar o componente de um fornecedor no alterar em nada os custos fixos, j que estes so comuns tanto para o componente quanto para o produto. A empresa deve aceitar a proposta do fornecedor ou continuar produzindo os componentes? Justifique sua resposta.
7. A empresa Paulista S. A., atravs de um levantamento da sua contabilidade, chegou seguinte concluso, com respeito aos seus custos e despesas: Custos e despesas fixos = $688.000,00 por ano Custos e despesas variveis = $400,00 por unidade
Sabendo-se que o preo de venda unitrio de $2.000,00, pede-se calcular: a) Quantas unidades devem ser produzidas e vendidas por ano para atingir o ponto de equilbrio contbil e o valor de receita neste ponto; b) O ponto de equilbrio econmico e o valor da receita para um lucro mnimo desejado de $304.000,00.
Exerccio 05
1. Determine: Custo Fixo Preo de Venda Custo Varivel Ponto de Equilbrio 2. Determine: Ponto de Equilbrio Fsico Preo de Venda Custo Varivel Custo Fixo 3. Determine: Ponto de Equilbrio Fsico Custo Varivel Custo Fixo Preo de Venda 5.000 Unidades $ 30 $ 200.000 $ ? (unitrio) 10.000 Unidades $ 20 $ 10 $ ? $ 200.000 $ 20 $ 10 ? Unidades
4. Quais das afirmaes abaixo so verdadeiras? a. ( ) Na demonstrao do ponto de equilbrio, o cruzamento das linhas de custo total e de receitas totais indica o ponto de equilbrio. b. ( ) Um aumento no preo unitrio de vendas, sendo todos os outros itens iguais, diminuir o volume de vendas de uma empresa no ponto de equilbrio. c. ( ) Uma diminuio nos custos fixos, todos os outros itens sendo iguais, diminuir o ponto de equilbrio da empresa. 5. Selecione as afirmaes erradas: a. ( ) Os custos que tendem a ficar, relativamente, constantes por unidade em nveis diferentes de produo so conhecidos como custos variveis. b. ( ) O custo fixo por unidade, de uma empresa, o mesmo se produzir 100.000 unidades, assim como se produzir 200.000 unidades. c. ( ) O total de custos variveis tende a variar diretamente com o nvel de produo da empresa.
6. Admitindo-se que uma empresa tenha um custo fixo de $ 100.000,00, um custo varivel unitrio de $ 24,00 e um preo de venda de $ 40,00 por unidade, qual das seguintes afirmaes falsa? a. ( b. ( c. ( d. ( ) ) ) ) Sua contribuio por unidade de $ 16,00. Em termos de quantidade, seu ponto de equilbrio de 6.250 unidades. Em termos de faturamento, seu ponto de equilbrio de $ 250.000,00. Seu lucro, se vender 10.000 unidades, ser de $ 160.000,00.
7. Quais das afirmaes abaixo so verdadeiras? a. ( ) Se uma empresa deseja maximizar o lucro lquido, ela deve produzir o seu ponto de equilbrio. b. ( ) Volume de vendas no ponto de equilbrio de uma empresa com custos fixos de $ 90.000,00 e custos variveis importando em 70% das vendas de $ 450.000,00. c. ( ) Se a percentagem de custos variveis aumenta, sendo todos os outros itens iguais, o volume de vendas no ponto de equilbrio tambm aumenta. d. ( ) Se todos os outros itens so iguais, quanto mais altos forem os custos fixos de uma empresa, mais baixo ser o seu volume de venda no ponto de equilbrio. 8. Selecione as afirmaes corretas: a. ( ) Conceito de contribuio marginal no importante na deciso de eliminar ou conservar um produto. b. ( ) Do ponto de vista de custo, um produto deve ser descontinuado se, com isso, os custos diminurem mais do que a receita. c. ( ) Os custos so os nicos fatores pertinentes a considerar na deciso de eliminar ou no um produto ou departamento. d. ( ) Um produto com um preo de venda menor que seu custo total unitrio, maior que seu custo varivel de produo deve ser eliminado, mesmo que a empresa esteja operando acima do seu ponto de equilbrio. 9. Imagine que uma empresa operando abaixo da capacidade e acima do ponto de equilbrio, tem uma oportunidade de aceitar um pedido especial a um preo mais baixo do que o normal de um cliente de um mercado parte do mercado regular. Com respeito a essa situao, quais das seguintes afirmaes esto erradas? a. ( ) O pedido no deve ser aceito, se o custo unitrio mdio da empresa maior do que o preo de venda proposto. b. ( ) O pedido no deve ser aceito, se o custo unitrio varivel de produo maior do que o preo de venda proposto. c. ( ) Se o pedido for aceito, o custo unitrio mdio da empresa ser menor em um nvel maior de produo.
10. Indique a afirmao errada: a. ( ) Excesso da receita de venda sobre os custos variveis, se acumulado, cobre os custos fixos e proporciona a capacidade de identificar o resultado obtido. b. ( ) Em nveis acima do ponto de equilbrio, os lucros tendem a aumentar com relativa rapidez, pois, em geral, das vendas apenas se subtraem os custos variveis. c. ( ) Os custos fixos devem ser adequados ao volume de vendas possvel de alcanar, no sentido de minimizar o ponto de equilbrio e obter lucro. d. ( ) Quanto maior for o custo fixo da empresa, mais elevado ser o volume necessrio para atingir e ultrapassar o ponto de equilbrio. e. ( ) Somente os custos variveis aumentam de acordo com a quantidade de produo e vendas.
Exerccio 06
A empresa RLL uma fabricante de sapatos e, em um perodo tpico, o custo unitrio do produto : Descrio Materiais Mo-de-obra direta Despesas indiretas Custo total Valor Unitrio $3 $2 $2 $7
O preo de venda do par de sapatos de $ 10 e a capacidade de funcionamento normal da empresa de 100.000 pares de sapatos por perodo. A capacidade de funcionamento normal a mesma de sua capacidade plena. As despesas fixas indiretas tm consistentemente registrado o valor de $ 120.000 por perodo. A direo est projetando uma queda de vendas de 30% do funcionamento normal, devido recesso oriunda de decises governamentais recentes. Apesar da previso de recesso no mercado que atua, a Prefeitura do Rio de Janeiro acaba de convidar a RLL para uma concorrncia de 50.000 pares de botas. Os materiais a serem empregados na produo no so os mesmos dos sapatos e o custo unitrio mais barato em $ 1,50. O tempo de produo de um par de botas idntico ao do par de sapatos; portanto, os outros custos no se modificam. O vencedor da concorrncia ter de produzir e entregar os 50.000 pares de botas. A alta administrao da RLL acha que esta uma oportunidade para recuperar 50% da perda esperada com o lucro. Esta perda baseada na suposio de que a empresa no ter outra oportunidade a no ser produzir os costumeiros pares de sapatos e sua demanda ser 30% inferior ao funcionamento normal. Pede-se: Comportamento de custos das Despesas Indiretas; Frmula do comportamento de custos; Lucro operando a capacidade normal; Lucro operando a capacidade de 30% inferior capacidade normal; Perda no lucro por operar a 70% da capacidade normal; Determinando preo para a concorrncia de 50.000 pares de botas; Lucro total objetivado; Lucro objetivado com a concorrncia; Estrutura de custos relativa operao com a concorrncia; Preo da concorrncia.
Exerccio 07
A empresa Dados S.A. uma manufatureira que corta metal e madeira e vende produtos para o mercado de construo de casas. Considere os seguintes dados para o ano de X1:
Dados Lixa Gastos com Movimentao dos Materiais Lubrificantes e Colas Mo-de-obra Indireta Mo-de-obra Direta Matria-prima Direta, 01/01/X1 Produtos Acabados, 01/01/X1 Produtos Acabados, 31/12/X1 Produtos em Processo, 01/01/X1 Produtos em Processo, 31/12/X1 Aluguel da Fbrica Depreciao dos Equipamentos da Fbrica Impostos (Fbrica) Seguro contra Incndio (Equipamentos da Fbrica) Compra de Matria-prima Matria-prima em 31/12/X1 Receita Lquida (j deduzida dos Impostos sobre Vendas) Gastos com Propaganda e Marketing Gastos com Salrios da Administrao Gastos com Distribuio das Vendas Gastos com Servios de Atendimento ao Cliente R$ 2.000 70.000 5.000 40.000 300.000 40.000 100.000 150.000 10.000 14.000 54.000 36.000 4.000 3.000 460.000 50.000 1.360.000 60.000 100.000 70.000 100.000 CA CD
Pede-se: 1. Prepare o demonstrativo de resultado com uma planilha de suporte dos custos dos produtos acabados (Custeio por Absoro). Para todos os itens de produo, indique com V ou F se cada item for basicamente um custo varivel ou um custo fixo (onde o objeto de custo uma unidade do produto). Elaborar o demonstrativo de resultados pelos sistemas de Custeio por Absoro e Direto. 2. Suponha que os custos com materiais diretos e aluguel da fbrica esto relacionados com a produo de 900.000 unidades. Qual o custo unitrio dos materiais diretos apropriados a cada unidade produzida? Qual o custo unitrio do aluguel da fbrica? Suponha que os custos com aluguel da fbrica so fixos. 3. Repita os clculos exigidos no item anterior para custos com materiais diretos e aluguel da fbrica, supondo que os custos foram previstos para uma produo de 1 milho de unidades no prximo ano. Suponha tambm que os padres de comportamento dos custos so os mesmos. 4. Como consultor, explique concisamente ao presidente porque os custos unitrios dos materiais diretos no se modificam nos itens 2 e 3 e os custos unitrios do aluguel da fbrica sim.
Exerccio 08
A XYZ uma empresa fabricante de camisas. No ano passado, havia fabricado 1.000.000 de camisas e seu demonstrativo de resultado apresentava as seguintes informaes: Demonstrativo de Resultados Valor Total 10.000.000 6.000.000 4.000.000 3.000.000 1.000.000 Valor Unitrio 10 6 4 3 1
Receita Custos das Mercadorias Vendidas Lucro bruto Despesas Operacionais Lucro Operacional
Os estudos do processo produtivo mostravam que: 60% dos custos de produo eram variveis; Havia uma capacidade ociosa de produo para 400.000 camisas; As despesas operacionais variveis so 14% da receita, sendo 10% relativos comisso de vendas e 4% a outras despesas relacionadas com volume operacional, como despachos, etc. Pede-se: a) A empresa recebeu uma proposta da empresa Po de Acar para vender 200.000 camisas ao valor de $ 7 por camisa. Essas camisas exigiriam uma modificao no processo produtivo, resultando em custos adicionais de produo: varivel de $ 0,50 por camisa e fixo de $ 100.000. Em contrapartida, como a proposta de compra partiu direto do Po de Acar, no haver comisso de vendas. Qual o lucro ou prejuzo marginal com esta operao? b) A empresa Furnas iniciou uma concorrncia pblica para adquirir 300.000 camisas. Devido ao fato de o material empregado na fabricao ser mais barato do que o normalmente utilizado, a projeo do custo varivel unitrio de produo para essas 300.000 camisas de $ 3. Por ser concorrncia pblica, a empresa no ter de pagar comisso de vendas, mas os custos fixos operacionais aumentaro de $ 150.000. Como a empresa s poder optar por uma das duas oportunidades, qual o preo mnimo a ser estabelecido para Furnas, de forma que seja indiferente ganhar a concorrncia ou aceitar a proposta do Po de Acar?

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Sumrio

EXERCCIO 01 EXERCCIO 02 EXERCCIO 03 EXERCCIO 04 EXERCCIO 05 EXERCCIO 06 EXERCCIO 07 EXERCCIO 08

1.2 Carga horria total

1.4 Contedo programtico

1.6 Critrios de avaliao

1.7 Bibliografia recomendada

2.1 A Contabilidade de Custos

2.1.1 Objetivos da Contabilidade de Custos

2.1.2 O Desenvolvimento da Contabilidade de Custos

2.1.3 Comparao entre a Contabilidade Geral e de Custos

Utiliza-se de custos histricos;

Tem mais ligaes com o que passou.

3.1 Terminologia Contbil

4.1 Custo Direto

4.2 Custo Indireto

4.3 Custo Fixo

GRFICO REPRESENTATIVO DOS CUSTOS FIXOS (CF)

4.4 Custo Varivel

GRFICO REPRESENTATIVO DOS CUSTOS VARIVEIS (CV)

GRFICO CLSSICO DOS CUSTOS TOTAIS (CT)

4.5 Custo Semi-Fixo

4.6 Custo Semi-Varivel

5. Custos para Determinao do Lucro

5.1.1 Gastos Fabris

5.1.2 Gastos Fabris e No Fabris

5.1.3 Gastos No Fabris

5.1.4 Fluxo de Dispndio

DISPNDIOS FABRIS E NO FABRIS

MATERIAL DIRETO + MO-DE-OBRA DIRETA + GASTOS GERAIS DE FABRICAO

DESPESAS ADMINISTRATI VAS E COMERCIAIS DESPESAS DO PERODO

CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS

DEPRECIAO AMORTIZAO EXAUSTO

5.1.5 Custo Primrio

5.1.6 Custo de Transformao

5.1.7 Custo de Produo

5.1.8 Custo dos Produtos Fabricados

5.1.9 Custo dos Produtos Vendidos

5.1.10. Esquema bsico da Contabilidade de Custos para Apurao do Resultado.

ADMINISTRATIVAS VENDAS FINANCEIRAS

RECEITA DAS VENDAS

CUSTO PRODUTOS VENDIDOS

6.1 Custos para Controle

6.1.1 Custo-Padro Ideal

6.1.2 Custo-Padro Estimado

6.1.3 Custo-Padro Corrente

7. Custos para Tomada de Decises

7.1.1 Custeio por Absoro

7.1.2 Custeio Direto

7.1.3 Margem de Contribuio

7.1.4 Comparao Entre os Critrios (Direto e por Absoro)

Esquema de Custeio por Absoro

Produo em Andamento Fixos

Estoque Produtos Acabados Resultado

Despesas Adm. e Vendas

(-) (=) (-)

Despesas com Vendas

Despesas com Vendas

Esquema de Custeio por Direto

Estoque Produtos Acabados

Despesas Adm. e Vendas

(-) (=) (-)

Despesas com Vendas

Despesas com Vendas

7.1.6 Estrutura da Demonstrao de Resultados do Exerccio pelo Sistema de Custeio Direto