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APRESENTACAO Contabilidade Internacional e IRFS
APRESENTACAO Contabilidade Internacional e IRFS
CONTABILIDADE
INTERNACIONAL
Com nfase no IFRS, US Gaap e BR Gaap
Maio de 2012
Ativo Intangvel
Goodwill
Investimento
Equivalncia Patrimonial
Exerccios
Ativo Imobilizado
Teste do Impairment
Fluxo de Caixa Descontado
Exerccios
Mtodos de Converso
Mtodo Corrente
Converso pela Taxa de Cmbio
Mtodo Histrico
Estudo de Caso Final
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
Elaborao
e Reporte
PROCESSO DE
COMUNICAO
EMPRESAS
USURIOS
Linguagem Financeira
Brasil
Estados Unidos
sia
Localizao
Geogrfica
Canad
Unio Europia
Mxico
Localizao da
empresa
Localizao da
empresa
Adaptado de Padoveze,
Benedicto e Leite (2012)
Relatrio da Demonstraes
Administrao
Contbeis
Notas
Explicativas
Balano Patrimonial
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Demonstrao do Resultado Abrangente
Demonstraes das mutaes do PL
Parecer dos
Auditores
Parecer do
Conselho Fiscal
NECESSIDADE DE HARMONIZAO
Conselho de Monitoramento
Fundao IASC
Conselho
ASSUNTO
2
7
Estoques
Demonstrao do Fluxo de Caixa
10
11
12
Contratos de Construo
Imposto de Renda
16
Ativo Imobilizado
17
18
Arrendamentos (leasing)
Receita
19
20
21
ASSUNTO
23
Custos de Emprstimos
24
26
27
28
29
31
32
33
34
Lucro por ao
Relatrios financeiros intermedirios
36
37
38
39
40
41
IFRS
ASSUNTO
Combinao de empresas
Segmentos operacionais
CPC
LEI 6.404/76
LEI 11.638/07
LEI 11.941/09
TIPOS DE ENTIDADES
PUBLICAO
CONTRATAO
ADOO ADOO
DEMONSTRAES
AUDITORIA
IFRS
CVM
CONTBEIS
INDEPENDENTE
SOCIEDADE ANNIMA de
Capital Aberto
Sim
Sim
Sim
Sim
SOCIEDADE ANNIMA de
Capital Fechado (GP)
No
Opcional
Sim
Sim
SOCIEDADE ANNIMA de
Capital Fechado (MP)
No
Opcional
Sim
No
SOCIEDADE LIMITADA de
Grande Porte
No
No
No
Sim
SOCIEDADE LIMITADA de
Pequeno Porte
No
No
No
No
SUA MISSO
Aperfeioar e estabelecer os padres contbeis, servindo como guia e
educador para todo o pblico.
Base Estrutural
United States Generally Accepted Accounting Principles - USGAAP
Pronunciamento
+
IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
+
CVM Comisso de Valores Mobilirios
Representao das
internacionais.
Pronunciamentos Tcnicos
Interpretaes
Orientaes
IMPORTANTE
Os Pronunciamentos Tcnicos sero obrigatoriamente submetidos a
audincias pblicas
Lei 11.638/07
Lei 11.941/09
PRONUNCIAMENTOS
CPC
SUSEP
CFC
ANEEL
ANTT
Demais
CVM
ANATEL
BACEN
ANS
Art. 3
Obrigatoriedade de Auditoria Independente as Sociedades de Grande Porte
Independentemente
se S/A ou LTDA.
S.A.
fechada
grande porte
S.A.
fechada
pequeno
porte
sociedade de
grande porte
(Ltda.)
normas
normas
normas
normas
contbeis da Lei
e da CVM
auditoria
publicao
contbeis da
Lei e da CVM
auditoria
publicao
contbeis da
Lei ou da CVM
publicao
contbeis da Lei
auditoria
no tem
publicao
Fontes (2012)
2. PASSIVO
2.1
Passivo Circulante
2.2
Passivo No Circulante
1.2.1
Realizvel a Longo
Prazo
1.2.2
Investimentos
1.2.3
Imobilizado
1.2.4
Intangvel
2.3
PATRIMNIO LQUIDO
2.3.1
Capital Social
2.3.2
Reservas de Capital
2.3.3
Reservas de Lucros
2.3.4
Ajustes de Variao
Patrimonial
2.3.5
2.3.6
Exemplo numrico
R$ 2.610,00
R$ 2,520,00
R$ 90,00
R$ 54,27
M = P x (1 + i)n
A Receita Financeira refere-se a
aplicao financeira possibilitada pela
postergao do pagamento do produto.
2.754,27 2.700,00
R$ 180,00
(R$ 125,73)
MF = 54,27 180,00
referente aquisio.
MF = (125,73)
02/09/2010
Nota Fiscal
Fornecedor:
Quantidade:
900
85.420
% a.m. 1%
2,90
90,00
(125,73)
35,73
Suponha-se que este mesmo produto foi adquirido por outro fornecedor
(Fornecedor Beta SA) nas seguintes condies:
Produto: Barra de Ferro 7/8
Quantidade Adquirida: 900 unidades
Prazo para Pagamento: 60 dias (2 meses)
Preo Unitrio Vista: R$ 2,80
Preo Unitrio Prazo: R$ 2,95
Custo de Oportunidade de Capital: 1% a.m.
Data da Aquisio: 15/03/2012
Nota Fiscal nmero: 100.200
Ativo Intangvel
Goodwill
Investimento
Equivalncia Patrimonial
Exerccios
Desenvolvimento de Produtos
Marcas e patentes
Fundos de mercado
Goodwill
O que ?
PARTICULARIDADES
EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
O valor do investimento ser determinado mediante a aplicao sobre o
valor do PL, o percentual de participao da investidora no capital da
coligada ou controlada.
INVESTIDA LIGHT
INVESTIDORA SIZE
CAPITAL
20.000 AES
100 %
PARTICIPAO
6.000 AES
30 %
PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAL + RESERVAS PREJUZOS
$ 40.000
INVESTIMENTO NO VALOR
PATRIMONIAL
$ 12.000
PARTICULARIDADES
Devem ser avaliados pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial investimentos
das pessoas jurdicas em:
Sociedades Controladas;
Sociedades Coligadas, cuja administrao tenha influncia, ou que
participe de at 20% ou mais do Capital votante;
EXEMPLO:
Se a Companhia A detiver 20% do Capital Social da Empresa B, as
.empresas A e B so coligadas. Porm, se esta participao for de 5%,
no estar considerada a coligao entre as empresas
Quando se referir ao Capital, este abranger tanto o capital votante
quanto o no-votante
SOCIEDADES COLIGADAS
Espcie de Ao
Capital da
Investida
Quant. Aes
Coligada Mnimo
Aes
Coligada Mximo
Aes
Ordinrias
1.000
499
49,9%
Preferenciais
1.000
1.000
100%
Total
2.000
200
10%
1 .499
74,95%
Neste sentido, o controle pode ser direto ou indireto (por meio de outras
controladas) e refere-se participao no Capital Votante.
EXEMPLO:
Se a Companhia A participa com mais de 50% do Capital Votante da
Empresa B, configura-se o controle, ou seja, a Empresa A controla a
Empresa B.
a) A Empresa A detm 15% do Capital Votante da Empresa C
b) A Empresa B (que controlada por A) participa com 40% do Capital Votante da
Empresa C.
Espcie de Ao
Capital da
Investida
Quant. Aes
Ordinrias
1.000
Preferenciais
1.000
Total
2.000
Controlada
Mnimo
Aes
501
501
Controlada
Mximo
Aes
50,1%
1.000
100%
1.000
100%
2 .000
100%
25,1%
COLIGADA
CAPITAL VOTANTE
DO CAPITAL
DE DECISO NAS AG
VOTANTE E
MAIS QUE 50
% DO CAPITAL
DO CAPITAL
VOTANTE
TOTAL
CONTROLADA
OUTRAS
PARTIPAOES
Na aquisio do Investimento
Momento em que dever ser desdobrado o custo de aquisio em valor
da equivalncia patrimonial e em valor do gio ou desgio na aquisio
(diferena entre o custo de aquisio e o valor da equivalncia patrimonial).
NORMAS GERAIS
O valor do PL da coligada ou controlada ser determinado com base em
Balano Patrimonial ou balancete de verificao levantado na mesma data
do Balano da empresa, ou at 2 meses no mximo antes desta data.
Se os critrios contbeis adotados pela coligada ou controlada e pela
empresa investidora no forem uniformes, esta dever fazer, no Balano
Patrimonial da coligada ou controlada, os ajustes necessrios para eliminar
as diferenas relevantes decorrentes da diversidade de critrios.
CAPITAL FECHADO
Negocia suas aes na prpria companhia
CAPITAL ABERTO
Possuem normatizao na Comisso de Valores Mobilirios e Bovespa
Bolsa de Valores de So Paulo.
Negocia suas aes na Bovespa
Ativo Imobilizado
Teste do Impairment
Fluxo de Caixa Descontado
Exerccios
TESTE DO IMPAIRMENT
Quando o valor contbil for superior ao valor recupervel do Ativo,
deve ser feito o Ajuste do Impairment para contabilizar sua diferena.
EXEMPLO:
Valor Contbil
Lquido
Deve ser
comparado com
Valor
Recupervel
O maior entre
Valor Lquido
de Venda
Valor em
e
Utilizao
TESTE DO IMPAIRMENT
Valor em uso
R$ 815.000,00
R$ 800.000,00
Maior valor
E a sua Contabilizao?
Dbito Perdas com desvalorizao de Ativos (DRE)
Crdito Perdas com desvalorizao de Ativos (ATIVO - redutora)
(16.000.000,00 2.000.000,00)
Valor Justo
da Venda
(24.000.000,00 10.000.000,00)
Valor em uso
Custos sobre
Venda
Restaurao
Provisionada
(20.000.000,00 10.000.000,00)
Valor Contbil
Restaurao
Provisionada
(20.000.000,00 1.000.000,00)
Valor Justo
da Venda
(26.000.000,00 8.000.000,00)
Valor em uso
Custos sobre
Venda
Restaurao
Provisionada
(28.000.000,00 8.000.000,00)
Valor Contbil
Restaurao
Provisionada
(2)
(3)
(4)
15%
(5)
149.500,00
(6)
115.115,00
Ano
Entradas de Caixa
(1)
Sadas de Caixa
(2)
2012
57.500,00
7.500,00
50.000,00
43.478,26
2013
50.268,00
7.668,00
42.600,00
32.211,72
2014
43.200,00
7.200,00
36.000,00
23.670,58
2015
34.770,00
6.270,00
28.500,00
16.294,97
2016
29.000,00
5.800,00
23.200,00
11.534,50
214.738,00
34.438,00
180.300,00
127.190,03
TOTAL
Fluxo de Caixa
Estimado
149.500,00
(B)
127.190,03
(C).
22.309,97
Contabilizao
Dbito:
Crdito:
Valor:
22.309,97
EXERCCIO 1
EXERCCIO 2
2) A Distribuidora Fnix possui um imobilizado com as seguintes
caractersticas:
- Valor contabilizado no Balano: R$ 150.000,00
- Valor reconhecido para Venda: R$ 120.000,00
- Taxa de desconto: 14% a.a.
- No ano corrente (2012) a empresa projetou uma receita de R$ 60.000,00, cujo
valor sofrer um decrscimo de 10% anualmente.
- Neste mesmo ano, a empresa estimou uma despesa com manuteno e
reformas de R$ 7.500,00, cuja tendncia que este valor sofra um aumento de
20% ao ano.
-Este imobilizado possui uma vida til de 7 anos.
Qual o valor do Impairment (desvalorizao) e sua respectiva contabilizao?
EXERCCIO 3
3) O Ativo Imobilizado da empresa mega conta com os seguintes imobilizados:
-Equipamentos Industriais
-
R$ 143.600,00
R$ 54.681,00
R$ 97.650,00
R$ 120,000,00
-De modo geral, o mercado paga por 70% do valor de um equipamento novo.
- A Taxa utilizada de 12% a.a.
EXERCCIO 3
MTODOS DE CONVERSO
4 ENCONTRO - 02/06/2012
Mtodo Corrente
Converso pela Taxa de cmbio
Mtodo Histrico
Estudo de Caso Final
MTODOS DE CONVERSO
MTODO CORRENTE
O Mtodo Corrente considera que a moeda do pas funcional e, portanto,
basta elaborar a converso dos valores em reais pela taxa da moeda estrangeira
na data da apresentao do Balano.
Para tanto, so necessrios realizar alguns procedimentos que, segundo
Padoveze, Benedicto e Leite (2012) devem ser adotados:
a) Todos os itens do Balano Patrimonial so convertidos pela taxa de cmbio da
data sua apresentao;
b) As contas de Resultado devem ser convertidas pelas taxas efetivas nas datas
de ocorrncia; recomenda-se por ser mais prtico, o uso de taxas mdias;
c) As contas do PL (Capital e Lucros Anteriores) devem ser mantidas pelos seus
valores histricos em moeda estrangeira;
d) Ganhos e perdas originados da converso em decorrncia das diversas taxas
de cmbio so registrados em conta especial (Perdas e Ganhos na converso).
MTODOS DE CONVERSO
MTODO CORRENTE
PASSOS PARA ELABORAO DA CONVERSO
1 Passo: Elaborar o Balano Patrimonial referente ao incio do perodo;
2 Passo: Calcular as Perdas na Converso do Balano Patrimonial Inicial;
3 Passo: Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio (intermediria);
4 Passo: Elaborar o Balano Patrimonial no final do perodo;
5 Passo: Calcular a converso do Lucro Lquido;
6 Passo: Calcular as Perdas na Converso da Demonstrao do Resultado; e
7 Passo: Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio Final;
MTODOS DE CONVERSO
MTODO CORRENTE
1 Passo: Elaborar o Balano Patrimonial referente ao incio do perodo
Incio do Perodo =
Mdia Anual=
Mdia Final=
R$ 2,00
R$ 2,02
R$ 2,04
US$
US$
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes
Clientes
Estoque de Mercadorias
Total do Ativo Circulante
Taxa
800,00 2,00
1.720,00 2,00
3.100,00 2,00
5.620,00
400,00
860,00
1.550,00
2.810,00
13.600,00
6.800,00
Taxa
US$
US$
PASSIVO
ATIVO NO CIRCULANTE
Investimentos
2.200,00 2,00
1.100,00
Imobilizado
8.280,00 2,00
4.140,00
(-) Depreciaes Acumuladas - 2.500,00 2,00 - 1.250,00
Total do Ativo No Circulante
7.980,00
3.990,00
TOTAL DO ATIVO
R$
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
Contas a Pagar
Emprstimos e Financiamentos
Total do Ativo Circulante
570,00
1.300,00
4.550,00
6.420,00
2,00
2,00
2,00
285,00
650,00
2.275,00
3.210,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas
Perdas na Converso
Total do Patrimnio Lquido
6.000,00
1.180,00
7.180,00
1,98
1,98
3.030,30
595,96
36,26
3.590,00
TOTAL DO PASSIVO E PL
13.600,00
6.800,00
MTODOS DE CONVERSO
MTODO CORRENTE
2 Passo: Calcular as Perdas na Converso do Balano Patrimonial Inicial
R$
6.420,00
Taxa US$
2,00
US$
3.210,00
3.626,26
6.836,26
( - ) ATIVO TOTAL
6.800,00
36,26
MTODOS DE CONVERSO
MTODO CORRENTE
3 Passo: Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio (intermediria)
DESCRIO
RECEITA OPERACIONAL
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
R$
Taxa US$
US$
21.420,00
-14.500,00
2,02
10.603,96
2,02 - 7.178,22
6.920,00
3.425,74
-4.200,00
2,02 -
2.079,21
Depreciaes
-900,00
2,02 -
445,54
LUCRO OPERACIONAL
Receitas Financeiras
1.820,00
60,00
2,02
900,99
29,70
2,02 -
168,32
2,04
147,06
2,02 -
909,44
346,53
Despesas Financeiras
-340,00
300,00
1.840,00
-700,00
1.140,00
562,90
MTODOS DE CONVERSO
MTODO CORRENTE
4 Passo: Elaborar o Balano Patrimonial no final do perodo;
Busca-se o valor das Reservas no
Balano Inicial menos as Perdas na
converso do Balano!
Incio do Perodo =
Mdia Anual=
Mdia Final=
R$ 2,00
R$ 2,02
R$ 2,04
US$
US$
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes
Clientes
Estoque de Mercadorias
Total do Ativo Circulante
Taxa
1.440,00 2,04
3.610,00 2,04
2.100,00 2,04
7.150,00
705,88
1.769,61
1.029,41
3.504,90
15.250,00
7.475,49
Taxa
US$
US$
PASSIVO
ATIVO NO CIRCULANTE
Investimentos
2.500,00 2,04
1.225,49
Imobilizado
9.000,00 2,04
4.411,76
(-) Depreciaes Acumuladas - 3.400,00 2,04 - 1.666,67
Total do Ativo No Circulante
8.100,00
3.970,59
TOTAL DO ATIVO
R$
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
Contas a Pagar
Emprstimos e Financiamentos
Total do Ativo Circulante
1.070,00
1.500,00
4.360,00
6.930,00
2,04
2,04
2,04
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas
Lucro do Perodo
Total do Patrimnio Lquido
6.000,00
1.180,00
1.140,00
8.320,00
1,98
1,98
524,51
735,29
2.137,25
3.397,06
3030,30
559,70
559,70
488,43
4078,43
TOTAL DO PASSIVO
15.250,00
E PAT. LQUIDO
7475,49
MTODOS DE CONVERSO
MTODO CORRENTE
4 Passo: Elaborar o Balano Patrimonial no final do perodo;
Incio do Perodo =
Mdia Anual=
Mdia Final=
Este o 5 Passo!
R$ 2,00
R$ 2,02
R$ 2,04
US$
US$
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes
Clientes
Estoque de Mercadorias
Total do Ativo Circulante
Taxa
1.440,00 2,04
3.610,00 2,04
2.100,00 2,04
7.150,00
705,88
1.769,61
1.029,41
3.504,90
15.250,00
7.475,49
Taxa
US$
US$
PASSIVO
ATIVO NO CIRCULANTE
Investimentos
2.500,00 2,04
1.225,49
Imobilizado
9.000,00 2,04
4.411,76
(-) Depreciaes Acumuladas - 3.400,00 2,04 - 1.666,67
Total do Ativo No Circulante
8.100,00
3.970,59
TOTAL DO ATIVO
R$
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
Contas a Pagar
Emprstimos e Financiamentos
Total do Ativo Circulante
1.070,00
1.500,00
4.360,00
6.930,00
2,04
2,04
2,04
524,51
735,29
2.137,25
3.397,06
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas
Lucro do Perodo
Total do Patrimnio Lquido
6.000,00
1.180,00
1.140,00
8.320,00
1,98
1,98
3030,30
559,70
559,70
488,43
488,43
4078,43
TOTAL DO PASSIVO
15.250,00
E PAT. LQUIDO
7475,49
MTODOS DE CONVERSO
MTODO CORRENTE
5 Passo: Calcular a converso do Lucro Lquido;
R$
Taxa US$
US$
15.250,00
2,04
7.475,49
6.930,00
2,04
3.397,06
4.078,43
3.590,00
488,43
MTODOS DE CONVERSO
MTODO CORRENTE
6 Passo: Calcular as Perdas na Converso da Demonstrao do Resultado
US$
562,90
488,43
74,47
Resultado da DRE
Intermediria
Lanar este Valor na DRE Final
(7 e ltimo Passo!)
MTODOS DE CONVERSO
MTODO CORRENTE
7 Passo: Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio (final)
DESCRIO
RECEITA OPERACIONAL
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
LUCRO OPERACIONAL BRUTO
R$
21.420,00
-14.500,00
Taxa US$
US$
2,02
10.603,96
2,02 -
6.920,00
7.178,22
3.425,74
Despesas Operacionais
Despesas Administrativas
Despesas Gerais
-4.200,00
2,02 -
2.079,21
Depreciaes
-900,00
2,02 -
445,54
LUCRO OPERACIONAL
1.820,00
Receitas Financeiras
Despesas Financeiras
Equivalncia Patrimonial
60,00
-340,00
300,00
900,99
2,02
29,70
2,02 -
168,32
2,04
147,06
-
1.840,00
-700,00
1.140,00
74,47
834,97
2,02 -
346,53
488,43
MTODOS DE CONVERSO
TAXA DE CMBIO
MTODOS DE CONVERSO
TAXA DE CMBIO
PASSOS PARA ELABORAO DA CONVERSO DA TAXA DE CMBIO
1 Passo: Utilizar o Balano Patrimonial do final do perodo;
2 Passo: Calcular a converso do Lucro Lquido;
3 Passo: Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio (intermediria);
4 Passo: Calcular as Perdas na Converso da Demonstrao do Resultado; e
5 Passo: Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio Final;
MTODOS DE CONVERSO
CONVERSO PELA
TAXA DE CMBIO
US$
US$
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes
Clientes
Estoque de Mercadorias
Total do Ativo Circulante
Taxa
1.440,00 1,96
3.610,00 1,96
2.100,00 1,96
7.150,00
734,69
1.841,84
1.071,43
3.647,96
15.250,00
Taxa
US$
US$
PASSIVO
ATIVO NO CIRCULANTE
Investimentos
2.500,00 1,96
1.275,51
Imobilizado
9.000,00 1,96
4.591,84
(-) Depreciaes Acumuladas - 3.400,00 1,96 - 1.734,69
Total do Ativo No Circulante
8.100,00
4.132,65
TOTAL DO ATIVO
R$
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
Contas a Pagar
Emprstimos e Financiamentos
Total do Ativo Circulante
1.070,00
1.500,00
4.360,00
6.930,00
1,96
1,96
1,96
545,92
765,31
2.224,49
3.535,71
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas
Lucro do Perodo
Total do Patrimnio Lquido
6.000,00
1.180,00
1.140,00
8.320,00
1,98
1,98
3.030,30
559,70
559,70
654,90
488,43
4.244,90
15.250,00
7.780,61
CONVERSO PELA
TAXA DE CMBIO
MTODOS DE CONVERSO
Considerou-se o Capital
Social e as Reservas.
R$
Taxa US$
US$
15.250,00
1,96
7.780,61
6.930,00
1,96
3.535,71
3.590,00
654,90
CONVERSO PELA
TAXA DE CMBIO
MTODOS DE CONVERSO
DESCRIO
RECEITA OPERACIONAL
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
LUCRO OPERACIONAL BRUTO
R$
21.420,00
Taxa US$
2,02
US$
10.603,96
-14.500,00
2,02 - 7.178,22
6.920,00
3.425,74
-4.200,00
2,02 - 2.079,21
Despesas Operacionais
Despesas Administrativas
Despesas Gerais
Depreciaes
-900,00
LUCRO OPERACIONAL
1.820,00
Receitas Financeiras
Despesas Financeiras
Equivalncia PatrimonialUtilizou-se esta taxa de Cmbio
60,00
-340,00
300,00
2,02 -
445,54
900,99
2,02
29,70
2,02 -
168,32
1,96
153,06
1.840,00
-700,00
1.140,00
915,44
2,02 -
346,53
568,90
CONVERSO PELA
TAXA DE CMBIO
MTODOS DE CONVERSO
568,90
654,90
US$
86,00
Resultado da DRE
Intermediria
Lanar este Valor na DRE Final
(5 e ltimo Passo!)
CONVERSO PELA
TAXA DE CMBIO
MTODOS DE CONVERSO
R$
Taxa US$
US$
21.420,00
-14.500,00
6.920,00
2,02
2,02 -
10.603,96
7.178,22
3.425,74
-4.200,00
-900,00
1.820,00
60,00
-340,00
300,00
2,02 2,02 -
2.079,21
445,54
900,99
29,70
168,32
153,06
86,00
1.001,43
346,53
654,90
1.840,00
-700,00
1.140,00
2,02
2,02 1,96
2,02 -
MTODOS DE CONVERSO
MTODO HISTRICO
Considerado por muitos autores como o melhor mtodo de converso das
demonstraes financeiras em moeda estrangeira devido ao fato de que respeitar
ao mximo os valores em dlares obtidos pela converso nas datas d os eventos
econmicos.
Por esse mtodo, tanto os itens monetrios como os no monetrios esto
adequadamente avaliados de acordo com o USGAAP.
MTODOS DE CONVERSO
MTODO HISTRICO
PREMISSAS
Os itens monetrios do Balano Patrimonial so convertidos taxa corrente da
data do balano;
Os itens no monetrios do Balano Patrimonial so convertidos pelas taxas de
cmbio das datas da contabilizao e, quando existirem, so mantidos pela
quantidade de dlares obtidos na converso inicial;
Os itens do Patrimnio Lquido tambm so mantidos pelas taxas de cmbio
histricas, como ocorre nos itens no monetrios;
As despesas e receitas devem ser convertidas pelas taxas das datas das
contabilizaes, admitindo-se a utilizao de taxas mdias (mensal, anual)
quando as variaes das taxas de cmbio no forem significativas;
O valor das perdas ou ganhos na converso pode ser obtido por diferena,
tomando como base o valor do resultado obtido por diferena de PLs;
MTODOS DE CONVERSO
MTODO HISTRICO
PASSOS PARA ELABORAO DA CONVERSO
OK 1 Passo: Elaborar o Balano Patrimonial referente ao incio do perodo;
OK 2 Passo: Calcular as Perdas na Converso do Balano Patrimonial Inicial;
OK 3 Passo: Converter os itens no monetrios do Balano Patrimonial Inicial
OK4 Passo: Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio (intermediria);
OK 5 Passo: Elaborar o Balano Patrimonial no final do perodo;
6 Passo: Calcular a converso do Lucro Lquido;
7 Passo: Calcular as Perdas na Converso da Demonstrao do Resultado; e
8 Passo: Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio Final;
MTODOS DE CONVERSO
MTODO HISTRICO
ITENS NO MONETRIOS
MTODOS DE CONVERSO
MTODO HISTRICO
1 Passo: Elaborar o Balano Patrimonial referente ao incio do perodo
Incio do Perodo =
Mdia Anual=
Mdia Final=
R$ 2,00
R$ 2,02
R$ 2,04
US$
US$
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes
Clientes
Estoque de Mercadorias
Total do Ativo Circulante
Taxa
800,00 2,00
1.720,00 2,00
3.100,00 2,00
5.620,00
400,00
860,00
1.550,00
2.810,00
13.600,00
6.800,00
Taxa
US$
US$
PASSIVO
ATIVO NO CIRCULANTE
Investimentos
2.200,00 2,00
1.100,00
Imobilizado
8.280,00 2,00
4.140,00
(-) Depreciaes Acumuladas - 2.500,00 2,00 - 1.250,00
Total do Ativo No Circulante
7.980,00
3.990,00
TOTAL DO ATIVO
R$
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
Contas a Pagar
Emprstimos e Financiamentos
Total do Ativo Circulante
570,00
1.300,00
4.550,00
6.420,00
2,00
2,00
2,00
285,00
650,00
2.275,00
3.210,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas
Perdas na Converso
Total do Patrimnio Lquido
6.000,00
1.180,00
7.180,00
1,98
1,98
3.030,30
595,96
36,26
3.590,00
TOTAL DO PASSIVO E PL
13.600,00
6.800,00
MTODOS DE CONVERSO
MTODO HISTRICO
2 Passo: Calcular as Perdas na Converso do Balano Patrimonial Inicial
R$
6.420,00
Taxa US$
2,00
US$
3.210,00
3.626,26
6.836,26
( - ) ATIVO TOTAL
6.800,00
36,26
MTODOS DE CONVERSO
MTODO HISTRICO
Taxa
US$
US$
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes
Clientes
Estoque de Mercadorias
Total do Ativo Circulante
800,00 2,00
1.720,00 2,00
3.100,00 2,00
5.620,00
400,00
860,00
1.550,00
2.810,00
13.600,00
6.800,00
Taxa
US$
US$
PASSIVO
ATIVO NO CIRCULANTE
Investimentos
2.200,00 2,00
1.100,00
Imobilizado
8.280,00 2,00
4.140,00
(-) Depreciaes Acumuladas - 2.500,00 2,00 - 1.250,00
Total do Ativo No Circulante
7.980,00
3.990,00
TOTAL DO ATIVO
R$
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
Contas a Pagar
Emprstimos e Financiamentos
Total do Ativo Circulante
570,00
1.300,00
4.550,00
6.420,00
2,00
2,00
2,00
285,00
650,00
2.275,00
3.210,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas
Perdas na Converso
Total do Patrimnio Lquido
6.000,00
1.180,00
7.180,00
1,98
1,98
3.030,30
595,96
36,26
3.590,00
TOTAL DO PASSIVO E PL
13.600,00
6.800,00
MTODOS DE CONVERSO
MTODO HISTRICO
1 Item:
Estoques
Como calcular
as Compras?
Basta aplicar a
frmula do CMV
Estoque Inicial
(+) Compras (lquido dos Impostos)
Subtotal
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
Sadas do Estoque Inicial
Sadas do Estoque no Perodo
3.100,00
13.500,00
16.600,00
Subtotal
(=) Estoque Final
Taxa US$
US$
2,00
2,02
1.550,00
6.683,17
8.233,17
- 3.100,00
2,00 -
1.550,00
-11.400,00
2,02 -
5.643,56
-14.500,00
2.100,00
7.193,56
1.039,60
2,02
3.100,00
COMPRAS
2.100,00
.-.COMPRAS
3.100,00
2.100,00
14.500,00
.-.COMPRAS
- 13.500,00
COMPRAS
13.500,00
MTODO HISTRICO
MTODOS DE CONVERSO
1 Item:
Estoques
Como calcular
as Sadas do
Perodo?
Basta subtrair o
Saldo Final do
estoque das
Compras
realizadas no
perodo
Estoque Inicial
(+) Compras (lquido dos Impostos)
Subtotal
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
Sadas do Estoque Inicial
Sadas do Estoque no Perodo
Subtotal
(=) Estoque Final
3.100,00
13.500,00
16.600,00
Taxa US$
US$
2,00
2,02
1.550,00
6.683,17
8.233,17
- 3.100,00
2,00 -
1.550,00
-11.400,00
2,02 -
5.643,56
-14.500,00
2.100,00
7.193,56
1.039,60
2,02
13.500,00
2.100,00
11.400,00
MTODO HISTRICO
MTODOS DE CONVERSO
2 Item: Investimentos
CONVERSO DOS INVESTIMENTOS
DESCRIO
Saldo Inicial
.+ Novos Investimentos
.+ Lucro de Equivalncia Patrimonial
Saldo Final
Se a Equivalncia calculada no
final do perodo, tem-se que utilizar a
taxa no final do perodo.
R$
Taxa US$
2.200,00
300,00
2.500,00
2,00
2,02
2,04
US$
1.100,00
147,06
1.247,06
Os investimentos j existentes
devem ser convertidos taxa do
incio do perodo
MTODO HISTRICO
MTODOS DE CONVERSO
3 Item: Imobilizado
CONVERSO DO IMOBILIZADO
IMOBILIZADO
Saldo Inicial
.+ Novas Aquisies
Saldo Final
R$
Taxa US$
US$
8.280,00
720,00
9.000,00
2,00
2,02
4.140,00
356,44
4.496,44
Saldo Inicial
2.500,00
2,00
1.250,00
.+ Depreciaes do Ano
Saldo Final
900,00
3.400,00
2,02
445,54
1.695,54
DEPRECIAES
MTODO HISTRICO
MTODOS DE CONVERSO
R$
Taxa US$
21.420,00
-14.500,00
US$
2,02
-
6.920,00
10.603,96
7.193,56
3.410,40
Despesas Administrativas
Despesas Gerais
-4.200,00
2,02 -
2.079,21
Depreciaes
-900,00
2,02 -
445,54
LUCRO OPERACIONAL
1.820,00
Receitas Financeiras
60,00
Despesas Financeiras
-340,00
Equivalncia Patrimonial
300,00
1.840,00
-700,00
1.140,00
885,64
2,02
29,70
2,02 -
168,32
2,02
148,51
2,02 -
895,54
346,53
549,01
MTODOS DE CONVERSO
MTODO HISTRICO
5 Passo: Elaborar o Balano Patrimonial no final do perodo;
Taxa US$
US$
ATIVO
1.440,00
3.610,00
2.100,00
7.150,00
TOTAL DO ATIVO
Taxa US$
US$
PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes
Clientes
Estoque de Mercadorias
ATIVO NO CIRCULANTE
Investimentos
Imobilizado
(-) Depreciaes Acumuladas Total do Ativo No Circulante
R$
2,04
2,04
705,88
1.769,61
1.039,60
3.515,09
2.500,00
9.000,00
3.400,00
8.100,00
1.247,06
4.496,44
- 1.695,54
4.047,95
15.250,00
7.563,04
Itens convertidos no 3
passo
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
Contas a Pagar
Emprstimos e Financiamentos
1.070,00
1.500,00
4.360,00
6.930,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas
Lucro do Perodo
Total do Patrimnio Lquido
6.000,00
1.180,00
1.140,00
8.320,00
2,04
2,04
2,04
524,51
735,29
2.137,25
3.397,06
1,98
1,98
3.030,30
559,70
575,99
575,99
4.165,99
TOTAL
15.250,00
DO PASSIVO E PAT.7.563,04
LQUIDO
MTODO HISTRICO
MTODOS DE CONVERSO
R$
Taxa US$
US$
15.250,00
2,04
7.563,04
6.930,00
2,04
3.397,06
4.165,99
3.590,00
575,99
MTODOS DE CONVERSO
MTODO HISTRICO
7 Passo: Calcular as Perdas na Converso da Demonstrao do Resultado
US$
549,01
575,99
26,98
Resultado da DRE
Intermediria
Lanar este Valor na DRE Final
(8 e ltimo Passo!)
MTODOS DE CONVERSO
MTODO HISTRICO
8 Passo: Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio Final
DESCRIO
RECEITA OPERACIONAL
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
LUCRO OPERACIONAL BRUTO
Despesas Operacionais
R$
21.420,00
-14.500,00
Taxa US$
2,02
2,02 -
6.920,00
US$
10.603,96
7.193,56
3.410,40
Despesas Administrativas
Despesas Gerais
-4.200,00
2,02 -
2.079,21
Depreciaes
-900,00
2,02 -
445,54
LUCRO OPERACIONAL
Receitas Financeiras
1.820,00
60,00
2,02
885,64
29,70
2,02 -
168,32
2,04
147,06
Despesas Financeiras
Equivalncia Patrimonial
-340,00
300,00
26,98
1.840,00
-700,00
1.140,00
921,06
2,02 -
346,53
574,53