DEPRECIAO: ANALISANDO OS LIVROS DE CONTABILIDADE PARA INICIANTES Autores ARTHUR OLIVARE DE MAGALHAES Universidade de So Paulo GILMAR RIBEIRO DE MELLO

Universidade Estadual do Oeste do Paran ANA CAROLINA ESTEVES DOS PASSOS BITENCOURT Universidade de So Paulo RESUMO O estudo da teoria contbil e das definies dos elementos das demonstraes financeiras, em especial a depreciao, muito importante para pesquisadores, acadmicos e profissionais que esto diretamente ligados a contabilidade, pois a teoria a base que sustenta e explica as prticas contbeis.Este trabalho tem como objetivo identificar o conceito de depreciao segundo a teoria contbil, que possa ser utilizado como referncia na comparao com os conceitos utilizados nos livros de contabilidade para iniciantes, publicados a partir de 1990. Para tal, foi realizada uma pesquisa bibliogrfica, selecionando os livros de contabilidade destinados a iniciantes, dos quais foram extradas as definies de depreciao para anlise. Essa anlise foi feita aps relacionar as definies em seis grupos. Neste contexto, conclui-se que os principais problemas encontrados na anlise das definies foram a no especificao por 47,62% do total da amostra, que a depreciao feita no ativo imobilizado, e a abordagem dada pela definio que trata da reduo da utilidade do ativo permanente, pois no se enquadra na teoria contbil. Portanto, do total da amostra estudada, 52,38% esto, de alguma forma, baseadas nos preceitos tericos.

1. INTRODUO O estudo da teoria contbil muito importante para pesquisadores, acadmicos e profissionais que esto diretamente ligados contabilidade, pois a teoria a base que sustenta e explica as prticas contbeis. A depreciao, foco deste trabalho, um conceito utilizado na contabilidade, que segundo Martins (1992, p. 256) tem provocado inmeras discusses e colocaes provenientes de diferentes (para no dizer, s vezes, de maus) entendimentos. Considerando que a depreciao um importante elemento do custo total dos produtos, principalmente quando os processos produtivos tendem a ser automatizados, correspondendo a uma maior relevncia do imobilizado no conjunto de ativos mantidos na empresa, o seu estudo de suma importncia, isso tudo, em consonncia com Leite (1997, p. 310) que considera fundamental que destaquemos a depreciao como uma das questes mais importantes da contabilidade de hoje.

Com relao aos motivos pelos quais decidiu-se realizar esse trabalho, alm da relevncia do assunto, mencionada acima, a grande preocupao saber se as definies de depreciao que constam na amostra esto adequadas teoria contbil. Neste contexto, o objetivo deste artigo identificar o conceito de depreciao, segundo a teoria contbil, que possa ser utilizado como referncia na comparao com os conceitos utilizados nos livros de contabilidade para iniciantes. Neste caso, consideram-se os principias livros utilizados nos cursos de cincias contbeis, administrao, economia e direito, publicados a partir de 1990. Para orientar o desenvolvimento deste trabalho, a hiptese a ser verificada se o conceito de depreciao utilizado nos livros de contabilidade para iniciantes est de acordo com a teoria contbil.

2. O CONCEITO DE DEPRECIAO A discusso acerca do conceito de depreciao passa por muitas abordagens, onde Iudcibus (2004, p. 205) destaca que a definio de depreciao tem sido cuidadosamente evitada, porque, se freqentemente difcil definir qualquer fenmeno em contabilidade, muito mais complexa a definio deste fenmeno. Entretanto, de acordo com o objetivo deste trabalho, faz-se necessrio destacar as principais definies de depreciao baseada na teoria contbil, considerando inicialmente, um histrico de tal definio de acordo com Hendriksen e Van Breda (1999, p. 326-334): O Comit de Terminologia do American Institute of Accountants (AIA), em 1942, definiu depreciao como mtodo sistemtico e racional de alocao de custos aos perodos nos quais os benefcios so recebidos. Na seqncia, atravs de uma ressalva, teve o cuidado de assinalar que a depreciao anual possui interpretao semntica limitada, e que no mximo, a alocao anual simplesmente uma frao do custo total de depreciao. A definio da AIA no inclui a reduo do valor de ativos, e exclui as redues de valor devidas a variaes de preo, a reduo de valor devida obsolescncia e exausto da vida til de um ativo e os clculos do custo de reposio do ativo, pois a amortizao concentra-se apenas no ativo existente. A depreciao definida pela AIA puramente sinttica, onde a alocao resultante no possui qualquer conotao no mundo real, no sugere mtodo algum de clculo de nmeros apropriados e nem critrios de escolha de mtodos de depreciao. Os pesquisadores e autores nesta rea, tentando dar apoio escolha destes mtodos, procuram definir a depreciao em termos econmicos e comportamentais, enfatizando a relevncia dos dados de depreciao para fins de tomada de decises. O Comit de Conceitos e Padres da American Accounting Association (AAA), em 1957, declarou que a depreciao poderia ser interpretada como o declnio do potencial de gerao de servios por ativos de longa durao, sendo que, este declnio poderia ser o resultado de deteriorao fsica, desgaste com o uso, ou perda de valor econmico em decorrncia de obsolescncia ou mudanas de condies de demanda. Conforme essa definio, o ativo uma reserva de servios que podem ser liberados ao longo da vida do ativo. Sempre que uma parte desses servios desaparece com o uso do

ativo, com seu desgaste, ou por algum outro motivo, o nvel do potencial de gerao de servios diminui. Tanto para o Accounting Research Study (ARS) 3, quanto para o Statements of Financial Accounting Concepts (SFAC) 6 esse enfoque adotado, onde para o ARS 3 a contabilizao de depreciao o processo de alocao do custo, ou outra base de avaliao dos servios prestados por instalaes e equipamentos aos produtos ou perodos que utilizaram tais servios e para o SFAC 6 o desgaste com o uso uma causa importante de depreciao. As definies de capacidade de gerao de servios reconhecem que a perda dessa capacidade pode no ser uniforme e tambm reconhece que a depreciao est sujeita a muitos fatores que no podiam ser previstos quando o ativo foi adquirido. A vantagem deste enfoque que a alocao pode ser adaptada a variaes inesperadas do padro de utilizao do ativo. Tal adaptao particularmente til nos casos em que o declnio dos benefcios futuros esperados est mais fortemente associado ao uso do que obsolescncia e passagem do tempo. As desvantagens neste caso so inmeras, tais como: as causas da depreciao num perodo qualquer, como o desgaste, no podem normalmente ser medidas; mesmo identificando os servios que estejam sendo utilizados, ainda seria necessrio atribuir um custo ou valor a cada unidade de servio; a escolha de uma medida do servio fsico do ativo e a alocao de custo a cada unidade de servio tende a basear-se na convenincia, e no na lgica; no considera os custos crescentes de reparo e manuteno, eficincias operacionais decrescentes, ou receitas declinantes; e as incertezas a respeito da quantidade de servios que o ativo capaz de produzir podem ser levadas em conta usando o valor esperado com base em probabilidade estimadas pelo departamento tcnico, mas muito difcil estimar a probabilidade de obsolescncia prematura. Em 1964, o Comit de Conceitos e Padres da AAA adota o conceito de depreciao como sendo o esgotamento da capacidade de gerao de servios do ativo, declarando que a depreciao deve basear-se no custo corrente de restaurao do potencial de servio consumido durante o perodo. Neste momento, o ARS 3 tambm concordaram que a depreciao representa uma alocao de custos correntes e que o seu lanamento em um perodo especfico o custo corrente dos servios consumidos nesse perodo. Um dos problemas com esse enfoque que nos leva a uma definio da depreciao como reduo baseada em valor, a qual foi rejeitada anteriormente. Embora o custo, tratado neste conceito, possa ser de difcil estimar, continua sendo verdadeiro o fato de que a depreciao est sempre associada intimamente a uma poltica de manuteno que se supe estar em vigor, relativamente aos bens que se refere. Outra definio a ser considerada a depreciao em termos de preservao de capital. O conceito diz que o lucro surge somente se o capital aplicado no final do perodo superior ao capital aplicado no incio. A vantagem deste conceito reside em permitir o reconhecimento de variaes do valor da moeda e de valores especficos de reposio, onde o capital a ser preservado pode ser considerado como o investimento original mostrado em termos de uma moeda de poder aquisitivo constante, ou pode ser expresso em termos de valores correntes de reposio no incio ou no final do exerccio contbil. A principal desvantagem est em resultar na impossibilidade de permitir a separao entre lucro operacional e ganhos e perdas extraordinrias; assim sendo, no oferece bases para

determinar a depreciao operacional normal separadamente de perdas anormais de capacidade de gerao de servios. Portanto, o conceito no preciso para ser usado como diretriz especfica; ao contrrio, apenas uma diretriz ampla sujeita a interpretao adicional. Em resumo, Hendriksen e Van Breda (1999, p. 337-338) reconhecem que a depreciao no passa de uma alocao de custos, e muitos parecem rejeitar isso tentando encontrar um significado para ela. O maior esforo de interpretao comea com a definio de um ativo como reserva de servios e sugere que a depreciao deve ser considerada como uma reduo dessa reserva. Tal reduo se justifica, em parte, pelo uso e o desgaste do ativo e a obsolescncia causada por avanos tecnolgicos ou mudanas das preferncias dos consumidores. No que tange a abordagem terica dada depreciao, at o momento fundamentou-se nos escritos de Hendriksen e Van Breda; na seqncia, faz-se necessrio verificar as definies trazidas por outros autores para, ento, identificar a definio mais apropriada. Primeiramente, interessante destacar a abordagem segundo a Norma Internacional de Contabilidade (NIC) 16, onde o valor deprecivel de um bem do ativo imobilizado deve ser alocado numa base sistemtica durante a sua vida til. O mtodo usado deve refletir o padro no qual a entidade espera consumir os benefcios econmicos futuros do ativo. A abordagem adotada na NIC 16, no que se refere ao valor deprecivel de um bem do ativo imobilizado que deve ser alocado numa base sistemtica durante a sua vida til, est de acordo com os conceitos previstos pelo Comit de Terminologia do AIA e pelo Comit de Conceitos e Padres da AAA. Mas, com relao da parte que remete ao mtodo a ser usado, com o enfoque de consumir os benefcios econmicos futuros do ativo, at ento, no tinha sido tratado, mostrando assim, uma viso em conformidade com conceitos atuais do prprio ativo, tais como: a de Martins (1972) apud Iudcibus (2004, p. 138) que j definia ativo como os benefcios futuros provocados por um agente...; a de Iudcibus (2004, p. 139), considerando que ativos so recursos controlados por uma entidade capaz de gerar, mediata ou imediatamente, fluxos de caixa; e a de Hendriksen e Van Breda (1999, p. 286) como sendo, o potencial de fluxos de servios ou direitos a benefcios futuros sob o controle de uma organizao. Outro conceito de depreciao a ser considerado o de S e S (1995, p. 147), os quais a definem como sendo o fenmeno contbil que expressa a perda de valor que os valores imobilizados sofrem no tempo, por fora de seu emprego na gesto e/ou perda de valor pelo uso. Devendo ser entendida, contabilmente, mais como reiteraes do capital que como desgaste fsico. Esta definio mais se assemelha com a do Comit de Conceitos da AAA de 1957, tendo como diferena o foco nos valores imobilizados, enquanto que o Comit refere-se a ativos de longa durao. Um conceito alternativo proposto por Iudcibus; Marion; Pereira (2003, p. 80), onde afirmam que a depreciao
o declnio no potencial de servios do imobilizado tangvel e de outros ativos no correntes, em funo de deteriorao fsica gradual ou abrupta, consumo dos potenciais de servios por meio de uso, mesmo que nenhuma mudana fsica seja aparente, ou deteriorao econmica por causa da obsolescncia ou de mudana na demanda dos consumidores.

E por ltimo, a abordagem dada pela legislao societria, no art. 183, 2, da lei n 6.404/76, onde a diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado considerado depreciao quando corresponderem perda do valor dos direitos que tm por objeto bens

fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia (IUDCIBUS; MARTINS; GELBCKE, 2003, p. 215). Considerando a abordagem terica exposta acima, notasse que todas possuem vantagens e desvantagens, e que dificilmente uma definio como as vistas at o momento, possa contemplar todas as abordagens sobre a depreciao. No intuito de orientar a anlise dos conceitos inseridos nos livros de contabilidade para iniciantes, necessria a escolha de uma definio que servir como referncia. Tal conceito de depreciao a ser utilizado, tendo em vista o entendimento de ser a definio mais completa, a de Iudcibus; Marion; Pereira (2003), citada acima.

3. METODOLOGIA Para a concretizao deste estudo, aps ter utilizado a teoria contbil para discutir e identificar uma definio que serve como referncia, foi utilizado como tcnica de trabalho a pesquisa bibliogrfica, que segundo Martins (2003, p. 35) trata-se de estudo para conhecer as contribuies cientficas sobre determinado assunto. Tem como objetivo recolher, selecionar, analisar e interpretar as contribuies tericas j existentes sobre determinado assunto. As bibliografias analisadas foram selecionadas sem critrios estatsticos, considerando como amostra os livros de contabilidade, publicados a partir de 1990, direcionados ao pblico iniciante no estudo da contabilidade, sem levar em considerao o autor e nem a editora. Assim sendo, foram utilizados nesse trabalho os livros cujos ttulos so: contabilidade bsica, contabilidade comercial, contabilidade financeira, contabilidade geral, contabilidade introdutria, contabilidade para MBAs, contabilidade para no-contadores, curso bsico de contabilidade, demonstraes contbeis, depreciao de bens do ativo imobilizado, introduo contabilidade, manual de contabilidade bsica, manual de contabilidade introdutria. A pesquisa reuniu 21 (vinte e um) ttulos que esto relacionados na Tabela 1, em ordem cronolgica, pelo ano de publicao. Faz-se necessrio esclarecer que o presente trabalho foi elaborado com o propsito de verificar o conceito de depreciao; por isso, foi extrado dos livros examinados (da amostra) somente o conceito identificado no prprio livro, sem nenhuma considerao adicional existente, os quais foram classificados em seis grupos, conforme sua prpria definio. Esta pesquisa foi feita com uma amostra limitada (j definida anteriormente), no sendo assim possvel estender os resultados para todos livros existentes com essa caracterstica.

4. RESULTADO E ANLISE DOS DADOS

Os livros encontrados que formam a amostra desta pesquisa, com as caractersticas identificadas na metodologia esto relacionados em ordem cronolgica pelo ano de publicao, com seus respectivos autores e ttulo. Destacasse nesta amostra que todos os ttulos possuem autores diferentes, mesmo isso no tendo sido definido como pr-requisito, e que, os 21 (vinte e um) ttulos foram publicados por 10 (dez) editoras diferentes, sendo: Atlas, Campus, Cejup, Frase, Harbra, Impetus, Makron, Saraiva, Scipione e Thomson. Conforme Quadro 1.

Quadro 1 Relao dos ttulos que compem a amostra Ano de Publicao 1990 1993 1995 1996 1996 1997 1998 1998 1998 1998 1999 1999 2000 2001 2002 2002 2003 2003 2003 2004 2004 Ttulos Introduo Contabilidade Contabilidade Bsica Contabilidade Comercial Manual de Contabilidade Bsica Contabilidade para no-contadores Contabilidade Geral Curso Bsico de Contabilidade Contabilidade Bsica Contabilidade Geral Contabilidade Introdutria Contabilidade Bsica Contabilidade Bsica Contabilidade para MBAs Contabilidade Bsica Contabilidade Geral Introduo a Contabilidade Depreciao de Bens do Ativo Imobilizado Introduo a Contabilidade Demonstraes Contbeis Introduo Contabilidade Contabilidade Financeira Autor(es) PALHAVES; RODRIGUES GOUVEIA SILVA PADOVEZE MOTT FRANCO ALMEIDA MARION GONALVES; BAPTISTA Equipe de Professores da FEA/USP SILVA; TRISTO RIBEIRO GOMES NEVES; VICECONTI FERRARI OLIVEIRA SANTOS SANTOS et al REIS ARAUJO; ASSAF SALAZAR; BENEDIDO Editoras Scipione Harbra Cejup Atlas Makron Atlas Atlas Atlas Atlas Atlas Atlas Saraiva Campus Frase Impetus Saraiva Thomson Atlas Saraiva Atlas Thomson

Fonte: Elaborado pelo autor.

O objetivo do Quadro 2, que trata da relao dos ttulos, seus autores e respectivas definies de depreciao, possibilitar que os leitores tenham acesso a todas as definies analisadas, conforme especificadas pelos prprios autores.

Quadro 2 Relao dos ttulos com suas respectivas definies

Ttulo/Autor Contabilidade GOUVEIA Contabilidade Bsica. MARION Definio de Depreciao Bsica. Depreciao de bens representa a diminuio de seu valor, em conseqncia do desgaste pelo uso, ao da natureza e/ou obsolescncia. A maior parte dos Ativos Imobilizados (exceo feita praticamente a terrenos e obras de arte) tm vida til limitada, ou seja, sero teis empresa por um conjunto de perodos finitos, tambm chamado perodos contbeis. medida que esses perodos forem decorrendo, dar-se- o desgaste dos bens, que representem o custo a ser registrado. O custo do Ativo Imobilizado destacado como uma despesa nos perodos contbeis em que o Ativo utilizado pela empresa. O processo contbil para esta converso gradativa do Ativo Imobilizado em despesa chama-se depreciao. Bsica. Depreciao a reduo da utilidade do ativo permanente. Bsica. A depreciao dos bens materiais do ativo imobilizado corresponde diminuio do valor dos elementos ali classificveis, resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia normal.

Contabilidade SILVA; TRISTO Contabilidade RIBEIRO

Contabilidade Bsica. Depreciao a perda de valor de um bem do Ativo Permanente em virtude de: desgaste fsico; obsolescncia NEVES; VICECONTI tecnolgica. Contabilidade SILVA Comercial. Todo bem material de uso ou de renda, ou seja, que faa parte do Ativo Permanente e que represente investimento fixo, por retratar capital fora de circulao, est sujeito a desgaste, pelo uso, pela ao da natureza e pelo avano tecnolgico (obsolescncia). A este processo de desvalorizao que se denomina de depreciao.

Contabilidade Financeira Contabilmente a depreciao deve ser entendida como uma alocao do custo do ativo aos perodos SALAZAR; BENEDIDO correspondentes sua vida til. Contabilidade FRANCO Geral. A depreciao a perda de valor de um bem em virtude de seu uso ou da ao do tempo fenmeno natural no patrimnio e deve ser contabilizado periodicamente.

Contabilidade Geral. Conceitua-se depreciao como sendo a diminuio do valor dos bens corpreos que integram o ativo GONALVES; BAPTISTA permanente, em decorrncia de desgaste ou perda de utilidade pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia. Contabilidade FERRARI Geral. A depreciao a despesa com a perda de valor de bens tangveis do ativo permanente, sujeitos ao desgaste pelo uso, ao da natureza ou por se tornarem obsoletos.

Contabilidade Introdutria. A depreciao de um perodo o custo amortizado nesse perodo, assim como a depreciao global de um Equipe de Professores da bem a parte do custo amortizado durante a vida til do bem. FEA/USP Contabilidade para MBAs. A medida que os bens ou direitos forem sendo utilizados nas operaes da entidade, devemos registrar este GOMES desgaste ou perda de capacidade, atravs das contas de: depreciao para bens fsicos; amortizao para intangveis e exausto para recursos naturais. Contabilidade para contadores. MOTT no- Depreciao uma proporo do custo, baseado na expectativa de vida til do ativo.

Curso Bsico de Depreciao o sistema utilizado para transferir o custo dos bens com vida til limitada, cujo fatores que Contabilidade. ALMEIDA limitam essa vida til so a deteriorao e a obsolescncia, para a despesa. Demonstraes REIS Contbeis. Depreciao a diminuio de valor dos bens de uso, resultante de desgaste ou obsolescncia.

Depreciao de Bens do Ativo Depreciao pode ser conceituada como o modo pelo qual se registra, contabilmente, a diminuio do valor de bens do ativo imobilizado resultante do desgaste pelo uso, pela ao da natureza, perecimento ou pela

Imobilizado. SANTOS

obsolescncia normal.

Introduo a Contabilidade. Depreciao representa a perda de valor que sofrem os bens tangveis (fsicos) em razo de uso, ao da SANTOS et al natureza ou obsolescncia. Introduo Contabilidade. A depreciao consiste no clculo, e posterior registro, da perda de valor dos bens do ativo imobilizado, em PALHAVES; RODRIGUES funo do desgaste e obsolescncia que sofrem com o passar do tempo. Introduo Contabilidade. Depreciao nada mais do que o registro contbil do valor de um bem consumido por uma empresa, num OLIVEIRA determinado perodo, em funo de seu uso e/ou obsolescncia. Introduo Contabilidade. a perda da capacidade do ativo em gerar benefcio futuro para a empresa, ou seja, o reconhecimento do ARAUJO; ASSAF consumo propriamente dito de um ativo imobilizado. Manual de Contabilidade Depreciao a perda de valor dos bens pelo uso, desgaste, ou obsolescncia. Bsica. PADOVEZE

Fonte: Elaborado pelo autor.

Todas as definies compostas nos ttulos que esto na amostra foram classificadas em 6 (seis) grupos, onde cada grupo possui a nfase da definio, conforme Tabela 1.
Tabela 1 Classificao das definies. N Grupo 1 nfase da Definio Na diminuio do valor do bem, em conseqncia do desgaste pelo uso, ao da natureza e/ou obsolescncia. Especifica que do ativo imobilizado. Na diminuio do valor do bem, em conseqncia do desgaste pelo uso, ao da natureza e/ou obsolescncia. No especifica que do ativo imobilizado. Na alocao do custo do ativo, baseado na expectativa de vida til do ativo. Sem especificar que do ativo imobilizado. Na alocao do custo do ativo, baseado na expectativa de vida til do ativo. Especifica que do ativo imobilizado. Na reduo da utilidade do ativo permanente. Na perda da capacidade do ativo imobilizado gerar benefcios futuros. TOTAL Fonte: Elaborado pelo autor. Quantidade de Ttulos 9 %

42,86

28,57

3 4 5 6

3 1 1 1 21

14,29 4,76 4,76 4,76 100

O primeiro grupo, cuja nfase da definio de depreciao est na diminuio do valor do bem, em conseqncia do desgaste pelo uso, ao da natureza e/ou obsolescncia, a qual especifica que so bens do ativo imobilizado, est presente em 9 ttulos, que correspondem a 42,86% do total de 21 ttulos (amostra). Est nfase tem base na legislao societria (Lei n 6.404/76), a qual no faz meno da depreciao como uma alocao de custos, conforme reconhece Hendriksen e Van Breda, e no evidencia as causas do desgaste, da ao da natureza e/ou obsolescncia, como pode ser visto na definio de Iudcibus, Marion e Pereira (definio escolhida como referncia). O grupo 2, que enfatiza a definio de depreciao na diminuio do valor do bem, em conseqncia do desgaste pelo uso, ao da natureza e/ou obsolescncia, sem especificar que o bem do ativo imobilizado, representa 28,57% do total da amostra. Este grupo tem, alm das mesmas caractersticas do anterior, o problema de no especificar que a depreciao feita dos bens do ativo imobilizado, deixando margem para outras interpretaes.

Para a definio, grupo 3, com o foco na alocao do custo do ativo, baseado na expectativa de vida til do ativo, sem especificar que o ativo o imobilizado, representa 14,29% do total dos ttulos. Neste caso, o maior problema est em no especificar o tipo de ativo e no identificar o que influncia a expectativa de vida til. No entanto, o grupo 4 tem a mesma nfase do 3, mas deixa claro na definio que a depreciao feita dos bens do ativo imobilizado. Esse grupo representa apenas 4,76% do total da amostra, ou seja, apenas uma definio. Com relao ao grupo 5, com nfase na reduo da utilidade do ativo permanente, com apenas uma definio, alm de no especificar as caractersticas conceituais tericas, trata de todo o permanente, ou seja, inclui o grupo investimentos e diferido, onde a base terica clara ao reportar apenas o imobilizado. Com apenas uma definio, representado 4,76%, o grupo 6, baseia-se na depreciao como a perda da capacidade do ativo imobilizado gerar benefcios futuros. Essa definio est em conformidade com a NIC 6, que considera o conceito de ativo como a capacidade de gerar benefcios futuros. 5. CONCLUSO O propsito deste trabalho foi identificar o conceito de depreciao segundo a teoria contbil, que pudesse ser utilizado como referncia na comparao com os conceitos utilizados nos livros de contabilidade para iniciantes, publicados a partir de 1990, e neste caso, o conceito identificado como referncia foi o de Iudcibus; Marion; Pereira (2003, p. 80), onde afirmam que a depreciao
o declnio no potencial de servios do imobilizado tangvel e de outros ativos no correntes, em funo de deteriorao fsica gradual ou abrupta, consumo dos potenciais de servios por meio de uso, mesmo que nenhuma mudana fsica seja aparente, ou deteriorao econmica por causa da obsolescncia ou de mudana na demanda dos consumidores.

Baseado no conceito acima foram analisadas as definies de depreciao do conjunto da amostra, as quais foram relacionadas em seis grupos, onde se percebe que: 42,86% das definies so baseadas no conceito previsto pela legislao societria; 28,43% tem essa mesma caracterstica, mas no especifica que do ativo imobilizado; 19,05% focaliza a definio na alocao do custo do ativo, baseado na expectativa de vida til do ativo, porm, apenas 4,76% deixa claro que a depreciao feita dos bens do ativo imobilizado; 4,76% alm de no especificar as caractersticas conceituais tericas, trata de todo o permanente; e 4,76% baseasse na depreciao como a perda da capacidade do ativo imobilizado gerar benefcios futuros. Conclui-se que o principal problema encontrado na anlise das definies foi a no especificao, por 47,62% do total da amostra, que a depreciao feita no ativo imobilizado, podendo proporcionar problemas de entendimento para os iniciantes no estudo da contabilidade, pois deixa margem para diversas interpretaes, como, por exemplo, a depreciao sendo feita para todo o ativo. Outra definio que no se enquadra na teoria contbil, a que, simplesmente, trata da reduo da utilidade do ativo permanente, ou seja, alm de no explicar o que causa tal reduo, inclui o grupo investimentos e diferido, onde a base terica clara ao reportar apenas o imobilizado. Portanto, do total da amostra estudada, 52,38% esto, de alguma forma, baseadas nos preceitos tericos, mesmo no estando totalmente de acordo com o conceito tomado como

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referncia, mas isso no as descaracteriza, pois conseguem transmitir para o leitor o conceito correto. Faz-se necessrio novos estudos objetivando verificar os problemas causados pelo grande nmero de definies existentes e pelas definies mal elaboradas, principalmente para os alunos de graduao e recm formados. Por fim, importante salientar que a no considerao da despesa de depreciao dos ativos imobilizados corresponde a superavaliar o lucro e, conseqentemente, o imposto de renda e a distribuio de dividendos. Por isso, a empresa que no provisionar adequadamente a depreciao estar distribuindo, junto com o lucro, parcela de seu capital (LEITE, 1997, p. 317). REFERNCIAS ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Curso Bsico de Contabilidade. 3 ed. So Paulo: Atlas, 1998. ARAUJO, Adriana Maria Procpio; ASSAF, Alexandre. Introduo Contabilidade. So Paulo: Atlas, 2004. EQUIPE DE PROFESSORES DA FEA/USP. Contabilidade Introdutria. 9 ed. So Paulo: Atlas, 1998. FERRARI, Ed Luiz. Contabilidade Geral. 3 ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2002. FRANCO, Hilrio. Contabilidade Geral. 23 ed. So Paulo: Atlas, 1997. GOLVEIA, Nelson. Contabilidade Bsica. 2 ed. So Paulo: Harbra, 1993. GOMES, Josir Simeone. Contabilidade para MBAs Texto e Casos. Rio de Janeiro: Campus, 2000. GONALVES, Eugnio Celso; BAPTISTA, Antnio Eustquio. Contabilidade Geral. 4 ed. So Paulo: Atlas, 1998. HENDRIKSEN, Eldon S.; VAN BREDA, Michael F. Teoria da Contabilidade. So Paulo: Atlas, 1999. Traduo da 5 edio americana por Antonio Zoratto Sanvicente. IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos; PEREIRA, Elias. Dicionrio de Termos de Contabilidade. 2 ed. So Paulo: Atlas, 2003. _________, Srgio de; Martins, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. 6 ed. So Paulo: Atlas, 2003. _________, Srgio de. Teoria da Contabilidade. 7 ed. So Paulo: Atlas, 2004. LEITE, Hlio de Paula. Contabilidade para administradores. 4 ed. So Paulo: Atlas, 1997. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. 6 ed. So Paulo: Atlas, 1998. MARTINS, Eliseu. IOB Temtica Contbil e Balanos. Afinal, o que depreciao? Boletim 30, ano XXVI 4 semana de julho de 1992. MOTT, Graham. Contabilidade para no contadores manual prtico para no especialistas em contabilidade. So Paulo: Makron, 1996. NEVES, Silvrio das; VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez. Contabilidade Bsica. 9 ed. So Paulo: Frase, 2001.

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