UNIESP UNIO DAS INSTITUIES DO ESTADO DE SO PAULO

ESTRUTURA DO BALANO - IFRS

Cincias Contbeis 6 Semestre

Santo Andr 2012

RESUMO

Este trabalho visa examinar e explanar as principais alteraes societrias ocorridas nas normas de contabilidade brasileiras em relao estruturao do Balano Patrimonial. Tais alteraes societrias aconteceram por meio da implementao das leis 11.638/07 e 11.941/09, sendo esta ltima fruto da converso da medida provisria 449/08, e possuem o intuito de uniformizar as normas contbeis brasileiras para uma maior proximidade com as Normas Internacionais de Contabilidade. Os resultados obtidos mostram que aconteceram mudanas significativas na estruturao da demonstrao financeira em estudo. Alm disso, identificou-se que a mudana na estruturao das demonstraes financeiras um fator importante para a evoluo contbil e para o alcance da internacionalizao das normas contbeis no Brasil.

Introduo
A evidenciao das demonstraes financeiras tem papel fundamental para o bom funcionamento das empresas, pois possibilita a obteno de clareza em relao situao econmica das mesmas. O principal objetivo da Contabilidade o de fornecer informao

estruturada de natureza econmica, financeira e, subsidiariamente, fsica, de produtividade e social, aos usurios internos e externos entidade objeto da Contabilidade . Dessa forma, todas as alteraes ocorridas quanto estruturao das demonstraes financeiras visa atender da melhor forma possvel o objetivo citado, aumentando assim, a evidenciao das empresas. A IASB (International Accounting Standards Board) uma organizao que guia pases que pretendem adotar normas de contabilidade semelhantes, pois ela publica e atualiza as Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS / IAS), visando uma maior uniformizao da normatizao contbil.O Brasil um dos pases que buscam a convergncia das normas de contabilidade nacionais com as normas internacionais de contabilidade. A partir desse propsito, vrias alteraes vm acontecendo na contabilidade societria brasileira por meio da CVM (Comisso de Valores Mobilirios), do CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis) e outros rgos reguladores. Em 1976 foi implementada a Lei n 6.404, fato que deu incio maior normatizao contbil no Brasil. Porm, certas normas definidas por essa lei impediam que o pas se adequasse mais rapidamente e com maior eficincia s normas internacionais. Com isso, a lei n 11.638, que foi aprovada em 2007, alterou artigos previstos na lei n 6.404/76. Posteriormente, a lei n 11.941/09, converso da M.P. 449/08, foi aprovada para algumas adequaes em relao normas previstas na lei aprovada em 2007. Nessas perspectivas, o artigo tem como objetivo identificar as mudanas ocorridas na estruturao de uma demonstrao financeira: o Balano Patrimonial; e analisar os efeitos dessa nova estruturao, ocorrida com a implementao das leis n 11.638/07 e n 11.941/09, que se refiram ao aumento da evidenciao das empresas. A metodologia utilizada consiste na execuo de uma pesquisa bibliogrfica, afim de que o artigo contenha os tpicos necessrios para o estudo desse tema e, principalmente, para um embasamento terico adequado. A justificativa do artigo consiste na escolha de uma teoria relacionada a uma ferramenta utilizada pelas empresas na rea contbil, uma vez que em conformidade com as normas internacionais, IFRS, o Balano Patrimonial a demonstrao que proporciona aos usurios externos, informaes inerentes posio financeira de uma entidade. Devido relevncia do

Balano Patrimonial no ambiente contbil brasileiro, a classificao de suas contas possui extrema importncia para comparar patrimnios de diferentes empresas, assim como para analisar um mesmo patrimnio em mais de um exerccio.

Internacionalizao das normas contbeis no Brasil

No cenrio globalizado, se torna cada vez mais preciso que as empresas estabeleam uma linguagem nica de mercado para facilitar os acordos de negcios. Dessa forma, para evitar que haja gastos excessivos com equipes treinadas para atuarem em pases especficos, vrios pases buscam a convergncia das normas nacionais de contabilidade com as normas ditadas pela IASB (International Accounting Standards Board). A harmonizao das normas contbeis nos diversos pases facilita as interaes no mercado mundial, uma vez que a globalizao exige cada vez mais a reduo de barreiras comerciais e o aumento de comunicao entre os pases. Com esse propsito, as leis n 11.638/07 e n 11.941/09 surgiram para que o Brasil pudesse promover a internacionalizao das normas contbeis. Nessas perspectivas, as mudanas apresentadas nesse artigo em relao estruturao do balano patrimonial fazem parte da busca pelas melhorias na normatizao contbil brasileira.

Uniformizao de informaes contbeis

A Comisso de Valores Mobilirios (CVM) um dos rgos reguladores da Contabilidade brasileira, que possui poder para disciplinar, normalizar e fiscalizar seu funcionamento. Em um de seus pronunciamentos, a CVM reconheceu que existem diversos pontos de divergncia entre as normas brasileiras e as internacionais, dos quais, pode-se destacar a contabilizao e evidenciao nas demonstraes financeiras. Assim, o estudo sobre as mudanas relativas s demonstraes financeiras adquire importncia na medida em que elas constituem uma fonte de informaes contbeis. Tais informaes possuem grande importncia para decises de investidores e para a gesto de administradores. Dessa forma, estudos a respeito das novas regras vigentes para a estruturao do Balano Patrimonial, de acordo com as novas leis societrias (Lei n 11.638/07 e n 11.941/09), assim como a respeito de todas as outras alteraes contbeis, vm sendo realizados de forma sistemtica por pesquisadores brasileiros a fim de alcanar a atualizao das normas contbeis. Tal procedimento adotado devido urgncia de adoo dos novos procedimentos contbeis. Segundo Braga e Almeida (2009, p.x), a Comisso de Valores Imobilirios e o Banco Central do Brasil j emitiram

comunicados estabelecendo o ano de 2010 como a poca prevista para o processo de convergncia das normas contbeis emanadas do IASB.

Balano Patrimonial
O balano Patrimonial, objeto de estudo deste artigo, consiste na demonstrao, em determinada data, da situao financeira e patrimonial de uma entidade. Dessa forma, o balano patrimonial constitudo por ativo, passivo e patrimnio lquido. O ativo o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa, podendo ser considerado como a capacidade que a empresa possui de gerar benefcios futuros. Assim, todos os elementos do Ativo so representados no lado esquerdo do Balano Patrimonial. No lado direito do Balano Patrimonial so constitudos o passivo e o patrimnio lquido. O passivo constituio das exigibilidades da empresa, ou seja, so os valores que a empresa tem a obrigao de pagar a terceiros no momento da avaliao. Por sua vez, o patrimnio lquido a diferena entre o ativo e o passivo de uma empresa, e representa os recursos dos proprietrios investidos no empreendimento e os lucros gerados pela empresa e no distribudos. Nessas perspectivas, as alteraes societrias condicionadas pelas leis n 11.638/07 e n 11.941/09 se referem apresentao dos trs grupos de contas apresentados.

Mudanas no Ativo
De acordo com legislaes anteriores, o Ativo era dividido em ativo circulante, ativo realizvel a longo prazo e ativo permanente, o qual era subdividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. Com a implementao da lei n 11.638/07 e, seu posterior aperfeioamento com a lei n 11.941/09, o Ativo passou a ser dividido em ativo circulante e ativo no-circulante, o qual composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. O ativo realizvel a longo prazo, que era um grupo de contas independente, passou a constituir o ativo no-circulante. Alm disso, o ativo-no circulante composto tambm pelas contas investimentos, imobilizado e intangvel, as quais deixaram de constituir o ativo permanente, pois tal nomenclatura deixou de existir na nova estrutura do balano patrimonial. Com as novas leis vigentes, os critrios de classificao das contas do Ativo permaneceram os mesmos, exceto na conta ativo imobilizado. Dessa forma, ficou determinado que faz parte dessa conta os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. Essa redao proposta pela lei n 11.638/07 substituiu algumas disposies previstas na lei 6.404/76, pois os bens no eram obrigatoriamente corpreos e,

havia a incluso dos direitos de propriedade industrial ou comercial no lugar da incluso dos direitos decorrentes de operaes que transfiram companhia as consequncias citadas anteriormente. Os critrios de classificao do ativo diferido foram revogados pela lei n 11.941/09, uma vez que essa conta foi retirada do balano patrimonial. Tal disposio considerava que pertencia ao ativo diferido as aplicaes de recursos em despesas que contribua para formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que antecedia o incio das operaes sociais. Na conta intangvel determina-se, segundo a Lei n 11.638, de 2007, que faria parte dessa conta os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Os critrios de avaliao do Ativo so representados no Art. 183 da legislao. De acordo com a anlise desse art., ocorreram algumas alteraes com as leis n 11.638/07 e n 11.941/09. Primeiramente, a lei implementada em 2007 alterou a disposio que determinava que os direitos e ttulos de crditos, e quaisquer valores mobilirios no classificados como investimentos, pelo custo de aquisio ou pelo valor do mercado, se este for menor; seriam excludos os j prescritos e feitas as provises adequadas para ajust-lo ao valor provvel de realizao, e seria admitido o aumento do custo de aquisio, at o limite do valor do mercado, para registro de correo monetria, variao cambial ou juros acrescidos. Dessa forma, passou a vigorar que as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo pelo valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda (redao dada pela lei n 11.941/09) ou pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito (redao dada pela lei n 11.638/07). Alm disso, houve a criao de novos critrios de avaliao do ativo atravs da lei n 11.638/07. Assim, ficou determinado que os direitos classificados no intangvel sero avaliados pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; e os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.

Mudanas no Passivo
De acordo com a Lei n 6.404/76 as contas do passivo eram classificadas em passivo circulante, passivo exigvel a longo prazo e resultados de exerccios futuros. Algumas mudanas ocorreram com a Lei 11.941/09 quanto essa classificao, e o passivo passou a ser dividido em

passivo circulante e passivo no-circulante. Assim, o passivo exigvel a longo prazo foi substitudo pelo passivo no-circulante e o resultado de exerccios futuros foi revogado. Os critrios de avaliao do Passivo tambm sofreram mudanas com a lei 11.941/09. Desse modo, foi vedada a disposio que relatava que as obrigaes sujeitas a correo monetria seriam atualizadas at a data do balano, adicionando que as obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo no-circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. Alm disso, foi criado o art. 184-A que estabelece o seguinte critrio de avaliao: A comisso de Valores Mobilirios estabelecer, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177, normas especiais da avaliao e contabilizao aplicveis aquisio de controle, participaes societrias ou segmentos de negcios.

Mudanas no Patrimnio Lquido

Com a implementao da lei n 11.638/07 o patrimnio lquido no sofreu alteraes quanto classificao de seus elementos. Porm, algumas modificaes a esse respeito foram includas pela lei n 11.941/09, criada a partir da Medida Provisria n 449. Assim, de acordo com a lei proposta em 1976, o patrimnio lquido era divido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados. Com a redao da lei n 11.638/07 includa pela lei n 11.941/09, o patrimnio lquido passou a ser dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. As alteraes relativas estruturao do Balano Patrimonial com a implementao da lei n 11.638/07 consistem na revogao de disposies previstas no 1, Art. 182 da lei n 6.404/76. Assim, as contas que registrarem os prmios recebidos na emisso de debntures e as doaes e subvenes para investimento no sero mais classificadas como reservas de capital. A lei n 11.941/09 inseriu ainda outras modificaes na estruturao do Balano Patrimonial. Com sua implementao, o 3 que trata da classificao de reservas de reavaliao foi revogada, e assim, o novo 3 traz disposies a respeito da classificao dos ajustes de avaliao patrimonial. Desse modo, ficou institudo que sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos em Lei, ou em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios.

Sntese das alteraes societrias na estruturao do balano patrimonial

A seguir so apresentados dois quadros comparativos. O primeiro demonstra as alteraes ocorridas a partir da implementao da lei n 11.638/07. Por sua vez, o segundo quadro apresenta as mudanas decorridas com a lei n 11.941/09.

Quadro 1: Balano Patrimonial - comparao entre Lei n 6.404/76 e Lei n 11.638/07.

Quadro 2: Balano Patrimonial - comparao entre Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09.

A anlise dos quadros apresentados possibilita a identificao das alteraes referentes estruturao do Balano Patrimonial. Dessa forma, mostrada uma sntese dos efeitos das mudanas societrias implementadas na lei n 6.404/76, a lei das sociedades annimas. Pode-se concluir que o Balano Patrimonial passou por vrias alteraes, que so consideradas melhorias no que diz respeito busca da convergncia da normatizao contbil brasileira com as normas internacionais de contabilidade. Dessa forma, tambm pode-se destacar a importncia das alteraes ocorridas no balano patrimonial pelo aumento da divulgao das informaes das empresas.