Apresentao da disciplina

Nas pequenas empresas, onde os proprietrios so tambm diretores, o controle exercido por
eles mesmos, que fiscalizam direta e pessoalmente o cumprimento das normas e diretrizes
estabelecidas. medida que aumenta a complexidade da empresa impe-se a diviso do
trabalho, a especializao dos empregados em suas funes, aumenta o volume de operaes,
maior nmero de ativos, descentralizao de atividades, etc. O distanciamento da Direo sobre
o controle direto das operaes muito maior. A isso acrescentamos a complexidade dos
sistemas informticos (nos quais uma transao se processa em unssono para produzir
estatsticas, relatrios, faturamento, gesto de estoques e contabilidade). Isso exige a implantao
dos controles necessrios para conseguir que as responsabilidades delegadas pelos proprietrios e
diretores se mantenham.
O tamanho, extenso e complexidade das empresas modernas tornam impraticvel e muito caro
que o auditor examine detalhadamente a totalidade das transaes efetuadas pela empresa. Por
conseguinte, a auditoria dos estados financeiros apoia-se em mtodos de seleo e provas de
amostragem, cujo escopo se determina tomando por base a avaliao efetuada pelo auditor das
medidas de controle interno vigentes.
O auditor deve realizar um estudo e avaliao adequada do controle interno como base confivel
para a determinao do escopo, natureza e momento de realizao das provas em que se devem
concretizar os procedimentos de auditoria.
A combinao adequada das provas de auditoria permite ao auditor minimizar o risco mediante
um adequado equilbrio entre as provas de cumprimento e provas substantivas. O peso relativo
atribuvel s respectivas fontes de confiana deve ser decidido de acordo com o critrio do
auditor e segundo as circunstncias.
A implantao e manuteno de um sistema de controle interno responsabilidade da Direo,
que deve submet-lo a uma contnua superviso para determinar que funciona conforme esteja
prescrito, modificando-o se for preciso, de acordo com as circunstncias.
Os controles internos tm por finalidade detectar essas irregularidades e impedir que ocorram.
Nota: Alm do captulo, anexa-se uma srie de documentos que pode ser consultada dentro do
cone Leituras da disciplina no Campus Virtual.
- Anexo I: Teste de cumprimento compras.
- Anexo II: Teste de cumprimento vendas.

- Anexo III: Teste de cumprimento salrios.

- Anexo IV: Questionrio controle interno geral.
- Anexo V: Fluxograma de vendas.
- Anexo VI: Exemplo comunicao de pontos fracos.

Captulo 1 .- Controle interno

OBJETIVOS
- Conhecer a importncia da anlise do controle interno na auditoria contbil.
- Fornecer os mtodos de pesquisa do controle interno da entidade a auditar.
- Conhecer o valor da deteco e comunicao de pontos fracos do controle interno frente ao nosso
cliente.

1.1. Conceito e objetivos do controle interno

O controle interno pode ser definido como a atividade de superviso e vigilncia

colocada em funcionamento pela Direo, com a finalidade de:
1. Assegurar-se que todas as polticas, instrues e regras emanadas da Direo
sejam compreendidas e executadas em todos os nveis e em todas as reas da
empresa.
2. Velar pela conservao do patrimnio da empresa, preservando-o do roubo e da
fraude.
3. Assegurar que a informao que chegue Direo mostre uma razovel exatido e
veracidade.

4. Que a empresa seja administrada de forma razovel adequada com base nos
princpios de economia e eficincia.
O American Institute of Certified Public Accounting (AICPA) define o controle interno
como aquele que compreende "o plano de organizao e o conjunto coordenado dos
mtodos e medidas adotadas dentro de uma empresa para proteger seus ativos,
verificar a exatido e veracidade da informao contbil, promover a eficincia das
operaes e incentivar a adeso poltica prescrita pela gerncia".
No possvel definir um modelo de controle interno com carter geral. Os fatores que
afetam a determinao do controle interno dependero:
- das caractersticas da organizao;
- do tamanho da empresa;
- do volume de suas operaes;
- das caractersticas dos produtos que comercialize e venda;
- dos meios humanos disponveis, etc.
Apesar isso, existe uma srie de princpios relativos que pode ser definida e levada em
conta pelo auditor. Inclusive, poderamos nos referir a sistemas de controle interno
vlido e diferente para grandes e pequenas empresas. evidente que a capacidade de
julgamento do auditor tem uma grande importncia para regular o sistema de controle
interno que deve corresponder organizao que objeto de seu estudo.
Objetivos do controle interno
a) Autorizaes Apropriadas: todas as autorizaes concedidas devem estar de
acordo com os critrios estabelecidos pela Direo.
b) Classificao Contbil apropriada: as transaes devem ser classificadas de
forma que permita a preparao dos estados financeiros, segundo a norma contbil e
com os planos de gerncia.
c) Verificao e avaliao: o contedo dos relatrios e das bases de dados deve ser
verificado e avaliado periodicamente. Essa verificao deve ser orientada deteco
de erros ao comparar a informao elaborada com a realidade.
d) Salvaguarda Fsica: acesso aos ativos da sociedade (efetivo, estoque, sala de
computadores, programas...) controlado.
Tcnicas de controle interno:

a) Tcnicas de preveno: so as destinadas a proporcionar segurana razovel de

que apenas se reconheam e processem transaes vlidas.
- Autorizao de todas as transaes.
- Procedimentos de validao de dados antes de seu processamento.
- Dupla verificao dos dados introduzidos no computador.
- Separao e rotao de funes.
- Normas e procedimentos claramente definidos.
b) Tcnicas de descoberta: so aquelas que tendem a proporcionar certeza razovel
de que se descubram os erros ou irregularidades.
- Inventrios fsicos de estoques.
- Conciliaes bancrias.
- Auditoria interna.

1.2. Tipos de controle interno

a) Controle interno Contbil
Abrange a preparao dos estados contbeis e financeiros, a existncia dos princpios
contbeis e o cumprimento do disposto pelas normas contbeis e a legislao vigente.
Exigem comprovar:
- Os ativos e passivos existem realmente, encontram-se expressos nos estados
contbeis e h critrios de classificao adequados para sua natureza.
- Os critrios contbeis so adequados para refletir a realidade financeira e econmica
que ocorrem na empresa nos diferentes perodos.
- A informao que oferece a contabilidade suficiente em quantidade e qualidade para
as necessidades da prpria empresa e dos terceiros que tm interesses legtimos nela.

O auditor deve comprovar se a informao contbil suficiente para o conhecimento

do acontecido na empresa.
Os objetivos do sistema de controle interno contbil devem ser relacionados com cada
uma das etapas pelas quais discorre uma transao, sendo as mais importantes:

Autorizao.

Execuo.

Registro.

Responsabilidade em relao conservao e salvaguarda dos ativos que, em

seu caso, resultem dessa transao, com o objetivo de que tenham sido
executadas e se encontrem classificadas nas contas apropriadas.

b) Controle interno administrativo

O controle interno administrativo compreende o plano de organizao e o conjunto de
procedimentos e registros que se relacionam com os processos de deciso para a
autorizao dos transaes pela direo. Essa autorizao a funo da direo
diretamente relacionada com sua responsabilidade de conseguir os objetivos da
organizao e o ponto de partida para estabelecer o controle contbil sobre as
transaes.
Relacionam-se com a norma e os procedimentos existentes em uma empresa,
vinculados eficincia operacional e ao acatamento das polticas da Direo e
normalmente s influem indiretamente nos registros contbeis.
c) Controle interno informtico
Por ltimo, analisaremos brevemente o controle interno em um ambiente informtico,
indicando os pontos a levar em conta no momento de realizar uma reviso desse
ambiente. Os objetivos de controle interno no se veem afetados pelo uso de
equipamentos informticos para processar a informao. Como nos sistemas no
informatizados, os objetivos de controle nos sistemas informatizados so assegurar
que a informao autorizada seja processada e seja mantida completa e com exatido.
Os sistemas informticos compreendem a utilizao de programas que requerem a
definio especfica de tarefas e instrues precisas para execut-los.
Ao avaliar um sistema informtico, consideram-se:
1. Controles de usurio, que so os que se executam manualmente sobre a informao
visvel gerada pelo computador com o propsito de determinar a incluso total, validade
e exatido do processo informtico.

2. Procedimentos programados que podem dividir-se em:

- Procedimentos programados que substituem os controles de funo efetuados
manualmente e que testam a incluso total, a exatido e a validade da informao que
se processa e se mantm.
- Procedimentos programados que substituem as operaes manuais de natureza mais
contbil que de controle. Por exemplo, a preparao e clculo de faturas de vendas, a
atualizao de fichrios mestres ou a gerao de informao no computador.
3. Controles informticos gerais que so os que asseguram que os procedimentos
programados esto operando com eficcia e que podem ser classificados segundo seu
propsito em:
- Controles de implantao, concebidos para assegurar que os procedimentos
programados esto includos no programa.
- Controles de segurana do programa, concebidos para assegurar que no se fazem
mudanas no autorizadas nos procedimentos programados.

1.4. Fases do estudo do controle interno

O estudo do controle interno de forma geral inclui trs fases fundamentais:

a) Conhecimento e compreenso dos procedimentos e mtodos reviso do
sistema.
b) Segurana de que se encontrem em uso e de que esto operando tal como se
proporam provas de cumprimento.
c) Constatao do sistema, nos casos em que este funciona, no se aplica ou
insuficiente provas verificadoras.

1.4.1. Reviso do sistema

Nessa fase, o objetivo obter a informao em relao organizao e os
procedimentos previstos e servir de base para as provas de cumprimento.
A informao bsica se obtm de:

Entrevista com o pessoal adequado da empresa.

Reviso dos manuais de procedimento.

Anlise da descrio de postos.

Estudo dos diagramas de responsabilidades e centros de deciso.

A informao obtida pelo auditor pode ser reunida em um questionrio em que se

anotem perguntas e respostas a um questionrio, memorando descritivo ou em forma
de fluxograma.
Com a finalidade de verificar a informao obtida, s vezes se segue o procedimento
de acompanhar o ciclo completo de uma ou vrias transaes atravs do sistema. Essa
prtica, alm de ser til para o propsito indicado, permite que as partidas selecionadas
possam ser consideradas como parte das provas de cumprimento.

1.4.2. Provas de cumprimento

o exame da evidncia disponvel de que uma tcnica de controle interno est
funcionando durante o perodo de auditoria. As provas de cumprimento obtm
evidncia de que os procedimentos de controle interno, nos quais o auditor vai apoiar
sua confiana, esto sendo aplicados na forma estabelecida.
Existem trs passos em uma prova de cumprimento:
1. Observao
2. Entrevistas
3. Exame da evidncia documental dos controles
Do resultado dessas provas depender a amplitude das provas substantivas a realizar
posteriormente.
Anexam-se a este tema, 3 documentos com diferentes testes de cumprimento:
ANEXO I: Teste de cumprimento Compras
ANEXO II: Teste de cumprimento Vendas
ANEXO III: Teste de cumprimento Folhas de Pagamento

1.5. Avaliao do controle interno

Uma funo de controle interno, do ponto de vista do auditor independente, a de
assegurar que os erros ou irregularidades podem ser descobertos com prontido
razovel, assegurando assim a confiabilidade e integridade dos registros contbeis.
A reviso do controle interno por parte do auditor independente ajuda-o a determinar
outros procedimentos de auditoria apropriados para formular uma opinio sobre a
razoabilidade das contas anuais.
A colocao da avaliao que faz o auditor do controle interno consiste em aplicar, a
cada tipo significativo de transaes e aos respectivos ativos envolvidos na auditoria,
os seguintes critrios:

Considerar os tipos de erros e irregularidades que possam

ocorrer.

Determinar os procedimentos de controle interno contbil que

possam prevenir ou detectar enganos ou irregularidades. Essa
avaliao e a do ponto anterior so realizadas principalmente por
meio de questionrios, resumos de procedimentos, fluxogramas,
instrues ou qualquer outro tipo de material de trabalho utilizado
pelo auditor. Agora, a interpretao, adaptao ou extenso
desse material de trabalho, para que seja apropriado a cada
situao particular, requerem o julgamento profissional.

Determinar se os procedimentos necessrios esto

estabelecidos e se so seguidos satisfatoriamente.

Avaliar qualquer deficincia, isto , qualquer tipo de erro ou

irregularidade potencial no contemplada pelos procedimentos
de controle interno existentes, para determinar:

Durante a reviso do
sistema e a realizao
das provas de
cumprimento

Ao exercer o julgamento
profissional na avaliao
da informao obtida nos
tpicos precedentes

- Natureza, momento de execuo ou extenso dos

procedimentos de auditoria a aplicar.

- Sugestes que o cliente faz.

Na avaliao do sistema de controle interno, deve ser respeitado o seguinte:

a) A reviso do sistema de controle interno e suas provas de cumprimento devem
relacionar-se com cada um dos objetivos que se pretende alcanar mediante a
avaliao do sistema.
b) Os controles e deficincias que afetem cada uma das afirmaes da direo da
entidade e tipos de transaes devem ser avaliados independentemente e no so
compensatrios em seu efeito.
Concluso da avaliao
A avaliao dos controles internos contbeis feita pelo auditor para cada tipo
significativo de transao deve dar lugar a uma concluso referente ao fato de se os
procedimentos estabelecidos e seu cumprimento so satisfatrios para seu objetivo.
A esses efeitos, deve-se ter presente o seguinte:
1. Os procedimentos e seu cumprimento so considerados satisfatrios se a reviso do
auditor e suas provas no revelarem qualquer situao que se considere uma
deficincia relevante para seu objetivo.
2. Uma deficincia relevante significa uma situao na qual o auditor estima que os
procedimentos estabelecidos ou o grau de cumprimento deles no proporciona
segurana razovel de que erros ou irregularidades, de importncias significativas em
relao s contas anuais auditadas, possam prevenir-se ou detectar-se facilmente
pelos empregados da empresa no curso normal de execuo das funes que lhes so
atribudas.
3. O programa de auditoria dever reunir especificamente os procedimentos adotados
com a avaliao efetuada e as concluses sobre a eficcia do controle interno e deve
refletir claramente qualquer modificao feita como consequncia de mudanas ou
deficincias do sistema.

1.6. Mtodos de anlise do controle interno

1.6.1. Questionrios
Os questionrios consistem em uma relao de perguntas relativas rea de trabalho
da auditoria. Abrangem todos os aspectos fundamentais e formais do conjunto de
operaes que se realizam nessa rea.
Esto elaborados com carter de generalidade, costumam ser padro e devem ser
preparados com um tipo de pergunta que seja aplicvel a qualquer auditoria.
Podem ser completados durante o curso da realizao da auditoria com perguntas que
se ajustem s caractersticas especficas de cada situao especfica e em funo do
conhecimento do negcio e controle interno que vai obtendo o auditor.
O perfil das perguntas deve ser claro e simples e a tcnica dessas perguntas
fundamenta-se em que uma resposta positiva represente a conformidade com o
sistema terico do controle interno que deve oferecer a empresa. A resposta negativa
supe uma lacuna no sistema e pode tornar necessrio um novo pacote de perguntas
adicionais sobre a questo respondida negativamente, com a finalidade de obter a
informao suficiente sobre essa parcela da atividade da empresa.
Formalmente, os questionrios se estruturam em forma de lista com diversas colunas,
uma que expe a pergunta, outra para refletir a resposta positiva, outra para a resposta
negativa e duas ltimas colunas cuja finalidade expressar as situaes em que essas
perguntas no so procedentes e as condies explicativas necessrias.
Anexamos a este tema Anexo IV com exemplo de questionrio de controle interno
geral. Em cada uma das reas tratadas nesse curso, ser includo o questionrio de
controle interno para essa rea especfica.

1.6.2. Descrio do sistema

Esse mtodo supe uma reviso completa de um fluxo de transaes da empresa,
analisando e declarando, com o suficiente detalhe explicativo, as operaes realizadas,
sees ou departamentos em que se produzem, responsveis pelas autorizaes e
supervises, suporte documentrio, sistemas de representao contbil e qualquer
outra questo relacionada com o fluxo de transaes.
Prope-se tambm a discusso de se devem ser revisadas todas as operaes da
empresa e a frequncia dessa reviso. Referente ao primeiro ponto, por sua vez,
requer-se uma definio precisa do que se entende por uma operao, conceito que,
em determinadas ocasies, no fcil de determinar.

Assim, algumas operaes, at sendo semelhantes, tem diferente origem. Por

exemplo, um pedido da armazenagem pode ser realizado a um fornecedor ou ao
departamento de produo da empresa. Outras operaes, tendo a mesma origem,
podem diversificar-se e dar lugar a vrias atividades, etc. Por isso, o auditor deve
estabelecer, com seu conhecimento e bom julgamento, quais so as operaes
significativas que vai revisar em funo das caractersticas citadas.
A frequncia depende do escopo do trabalho de auditoria e, sobretudo, da experincia
que possua o auditor sobre a empresa auditada. Se foram realizadas auditorias
anteriores que comprovaram a confiabilidade das operaes e o funcionamento
operacional, o auditor, baseado em seu prprio conhecimento, pode prescindir de
algumas revises.
Uma vez definida a operao a identificar, o auditor deve pesquisar todo o processo,
comeando geralmente pelo final e percorrendo o caminho inverso a seu nascimento.
Alm disso, a anlise dos documentos no tem de limitar-se a uma constatao
mecnica, mas sim crtica de todos seus contedos. Deve revisar todos os clculos,
comprovantes e causas que originaram a operao nas diversas fases. Assim, dever
examinar os seguintes aspectos:

autorizao;

correo do comprovante;

clculos numricos;

correlao numrica com outras operaes;

origem da operao;

coerncia do contedo;

contabilizao de acordo norma vigente.

Origens de documentos

A. Alguns so originrios da prpria empresa e so emitidos por um s setor ou

responsvel, como no caso da deciso do responsvel financeiro de dar baixa
definitiva a um incobrvel.
B. Originados na prpria empresa, mas foram fiscalizados por vrios
responsveis, como os comprovantes de entrega ao departamento de produo
de materiais por parte de depsito preparado pelo primeiro e revisado pelo ltimo

Maior

CONFIABILIDAD
E

e cujas cpias, em poder de ambos os departamentos, so cotejadas por pessoas

alheias a eles.
C. Por ltimo, encontram-se aqueles documentos cuja origem est no exterior da
empresa, quer dizer, foram emitidos por terceiros.

Menor

1.6.3. Fluxogramas
O fluxograma, tambm denominado diagrama de fluxos, (flow-charting), representa a
combinao do mtodo descritivo com um sistema de representao grfica, tomando
como base o movimento dos documentos e registros contbeis em que se refletem
todas as operaes.
O sistema consiste em apresentar, mediante sequencia cronolgica, as operaes da
empresa atravs do acompanhamento dos documentos que se intercambiam entre as
diferentes reas, sees ou departamentos em um fluxo de transaes.
A tcnica consiste em representar esses documentos por um conjunto de smbolospadro e simples que permitem obter a imagem do fluxo completo de uma operao ou
conjunto de operaes determinadas. Essa representao permite uma observao da
inter-relao entre as diversas reas da empresa, a separao de funes entre essas
reas e o conjunto de controles do sistema.
O fluxograma se complementa com uma breve descrio, que figura na margem do
documento, das atividades que se renem nos documentos representados
graficamente.
Na preparao dos fluxogramas, divide-se um fluxo de transaes em ciclos.
Entendemos por ciclo o conjunto de transaes que est relacionado por um sistema
de controle e por funes de subsistemas de controle dentro de um ciclo.
O auditor busca, como objetivo fundamental de seu trabalho, comprovar que se
cumprem os objetivos de controle e de separao que ele considera necessrios em
relao com cada uma das funes.
Esse mtodo oferece as seguintes vantagens:

Evitar os problemas de tipo semntico que aparecem sobretudo no mtodo descritivo.

Permite detectar com maior facilidade falhas no sistema de controle interno.

Permite observar o conjunto do sistema ao mesmo tempo.

Facilita seguir a ordem lgica das operaes da unidade econmica.

Ainda que cada diagrama de fluxo possa responder a uma simbologia diferente
segundo aquele que os tenha preparado, existe uma srie de caractersticas ou notas
de geral aceitao em sua estrutura. Para ser informativo e orientador, essas notas so
as seguintes:
a) A simbologia utilizada deve ser padro e responder a caractersticas de simplicidade,
linhas e figuras geomtricas elementares, que no induzam a confundir umas com as
outras e que sejam de fcil leitura e compreenso.
b) O fluxograma deve estar dividido segundo as funes que se desenvolvem nas
diversas reas, departamentos ou divises e blocos verticais da empresa. Para isso,
deve-se fazer a distino de blocos verticais que separem aquelas divises da empresa
que realizam funes diferentes.
c) A direo do fluxo deve ser vertical, de cima para baixo, e horizontal, da esquerda
para a direita. No se devem utilizar, portanto, linhas diagonais ou fluxos que vo para
cima ou para a esquerda.
d) As diferentes operaes representadas nos documentos devero ser numeradas
com objetivo de facilitar sua identificao e descrever-se de forma sinttica, margem
do documento do fluxograma, aquelas que possam oferecer alguma dificuldade de
compreenso.
e) Deve-se proceder a uma reviso e atualizao dos fluxogramas quando for
pertinente, com o fim de adequ-los s possveis modificaes que foram produzidas
na organizao.
f) Todos os fluxogramas, inclusive aqueles que tenham sido revisados, devem ser
conservados no arquivo permanente, acompanhados de modelos dos documentos que
esto ali expressos e de qualquer dado que possa ser til para sua melhor
compreenso, como, por exemplo, as notas feitas para sua elaborao.
g) Dever constar no fluxograma o nome da pessoa ou das pessoas que intervieram
em sua elaborao e reviso, assim como as datas em que se elaboraram.
h) A realizao material deve ser feita em folhas mais largas e ser a lpis, com o
objetivo de simplificar as operaes de correo e poder introduzir os novos dados que
forem surgindo em sua elaborao.
i) O auditor que elabora um fluxograma far de acordo com as informaes que v
recolhendo do funcionamento do sistema. Uma vez confeccionado um esboo inicial,
dever discuti-lo com responsveis que estejam envolvidos no sistema, procedendo a
fazer as correes, tambm a lpis, que sejam necessrias.

j) Dever verificar o ltimo rascunho ou escoo com uma comprovao de operaes

que consiste no acompanhamento de uma amostra simples de algumas das que rene
o fluxograma. A comprovao de operaes dever ser feita tambm a cada certo
tempo e sempre que se proceda realizao de uma auditoria repetitiva para corrigilos se for conveniente.
k) Devem-se selecionar aquelas operaes que tenham importncia a respeito do
sistema para no sobrecarregar o fluxograma, incrementando-o de tal forma que perca
sua eficcia.
l) Normalmente, distinguem-se os smbolos em duas classes: aqueles que representam
uma operao e aqueles que representam uma comprovao.
m) O fluxograma inicia no ngulo inferior esquerdo. As linhas de fluxo de documentos
so representadas por uma linha contnua e o fluxo de informao por linhas
descontnuas.
Junta-se a esse tema o Anexo V com exemplo da Fluxograma de Vendas.
Existem ferramentas informticas para a elaborao de fluxogramas. Alguns so:
- Smartdraw. Web: http://www.smartdraw.com/
- Microsoft Office Visio. Web: www.visio-project2007.com/es/visio/
- Diagramas de fluxo - DFD 1.0. Web: http://telematicauts.tripod.com/Dfd.zip

1.6.4. Folha de acompanhamento de controle interno

Ante os pontos fracos, o auditor decidir as medidas a tomar e poder escolher entre
as seguintes alternativas:
- No realizar qualquer ao se o volume total dos erros acaba no sendo relevante.
- Revisar a natureza, poca e extenso de alguns procedimentos de auditoria de
estados contbeis.
- Realizar pesquisa detalhada sobre pontos fracos descobertos durante a realizao da
auditoria analtica.

- Efetuar uma reviso no programa de auditoria de estados contbeis ao mesmo tempo

que uma pesquisa especial sobre as reas fracas.

1.7. Concluses sobre o controle interno

As concluses sobre o controle interno ficaro expressas em um memorando resumo,

em que se explicaro os mtodos utilizados pela empresa na aplicao do controle
interno, assim como os pontos fortes e fracos da empresa, detectados pelo auditor.
Para o auditor tero importncia aquelas deficincias que influam nos estados
contbeis. Isto : insistir nos problemas que afetem a confiabilidade da informao,
tendo importncia relativa para ele os problemas que afetem a proteo dos ativos e a
eficincia das operaes.
As concluses podem-se referir aplicao de uma norma ou procedimento, ao
controle interno de uma rea ou totalidade do sistema de controle interno vigente na
empresa. Agora, a opinio sobre uma norma ou procedimento estabelecido na empresa
est certo pode ser razoavelmente objetiva, basta levar em considerao o objetivo
principal da empresa, seus objetivos especficos e os princpios do controle interno.
Por outro lado, dar uma opinio sobre o conjunto de normas ou procedimentos sobre a
administrao e, em geral, sobre todos os aspectos concernentes ao sistema de
controle interno, no costuma ser to fcil e objetivo.

1.8. Comunicao dos pontos fracos de

controle interno
Obrigao de comunicao
O auditor tem a responsabilidade de comunicar a seu cliente os pontos fracos
significativos identificados nas provas de auditoria realizadas. Ou seja: o auditor tem a
obrigao e a responsabilidade de comunicar a seu cliente as deficincias e os pontos
fracos significativos encontrados no sistema de controle interno, que estudou e avaliou,
s com o escopo necessrio para seu trabalho de auditoria, o qual tem por objetivo
unicamente permitir expressar uma opinio tcnica sobre as contas anuais da Entidade
em seu conjunto.

Esse documento no estabelece as normas de ao e de comunicao no caso de

contratao do auditor para realizar uma reviso e avaliao do sistema de controle
interno de uma entidade, com o objetivo de expressar uma opinio tal controle.
Pontos a levar em conta

A implantao e manuteno do sistema adequado de controle interno

responsabilidade da Direo.

Um ponto fraco significativo se produz quando um controle gera um risco de que

possam produzir-se erros ou irregularidades relevantes em relao s contas
anuais. E que esses erros no sejam detectados pelos empregados da Entidade
no curso normal da realizao de suas funes.

Os pontos fracos significativos identificados devem ser comunicados, antes, e

ser comentados com a Direo.

Tambm podem ser comunicadas, opcionalmente, sugestes construtivas para

melhorar o controle.

A comunicao dos pontos fracos significativos deve ser dirigida para uso
exclusivo da Direo da Entidade.

Deve-se realizar na data mais prxima possvel a finalizao da auditoria. Entretanto,

dado que o estdio e a avaliao do sistema de controle interno se realiza, s vezes,
na visita preliminar, e pela importncia que possam ter as deficincias observadas, o
auditor pode considerar necessrio realizar a comunicao em uma data anterior ao
trmino do trabalho.
Caractersticas da comunicao
A comunicao deve ser efetuada por escrito e de forma separada do relatrio de
auditoria das contas anuais.
Agora, em circunstncias normais, conveniente que as deficincias significativas
identificadas, antes de serem comunicadas formalmente por escrito, sejam comentadas
com o pessoal responsvel pela empresa.
Contedo da comunicao
- Que o estudo e a avaliao do sistema de controle interno s se realizaram com a
extenso necessria, a julgamento do auditor de contas, para estabelecer a natureza,
momento de realizao e amplitude dos procedimentos de auditoria, pela qual no
identificam, necessariamente, todos os pontos fracos e que, em consequncia, no se
expressa uma opinio sobre o sistema de controle interno.

- Que os pontos fracos e decifincias significativas identificadas foram levadas em

considerao durante a auditoria das contas anuais e no modificam a opinio emitida
no Relatrio de Auditoria das Contas Anuais.
- Que a implantao e a manuteno de um sistema adequado de controle interno e o
desenvolvimento de qualquer melhoria so responsveis pela entidade.
- Que o relatrio foi preparado unicamente a efeito de comunicar os pontos fracos
significativos do sistema de controle interno e no pode ser utilizado para qualquer
outro propsito.
Em caso de que subsistam pontos fracos significativos j identificados em trabalhos de
auditoria anteriores, sua comunicao atual pode ser feita mediante referncia
comunicao anterior.

1.9. Limitaes das anlises do sistema de controle interno

Ainda que a avaliao do sistema de controle interno de uma empresa, por algum dos
mtodos vistos anteriormente, d como resultado a aptido desse sistema, existe uma
srie de limitaes que pode levar ao erro.
A primeira das limitaes se refere s pessoas que tm de pr em andamento as
normas de funcionamento estabelecidas. Essas pessoas podem cometer erros por falta
de entendimento das normas, falta de capacidade, etc.
As dificuldades anteriores vo agravar quanto maior for o nmero de pessoas que
intervenham na auditoria, j que, ao ir passando a informao de mo em mo, vo-se
acumulando e aumentando os erros de interpretao. O erro de interpretao ser
sanado ou no dependendo da prudncia e interesse do usurio da informao.
Outra desvantagem a que se origina como consequncia de que no existam
elementos prvios que guiem ao auditor em seu exame, o que contribuir de algum
jeito para o descuido do auditor.
Tambm podem ocorrer falhas da prpria gerncia, sobretudo na pequena e mdia
empresa, ao descumprirem as normas do controle interno, induzindo, com seu
comportamento, que essas normas sejam descumpridas, por sua vez, por outros
membros da organizao.
Pelas razes argumentadas anteriormente, pode-se deduzir que, ainda que a avaliao
do controle interno de uma empresa possa dar como resultado a existncia de um bom
controle interno, isso no implica que a empresa funcione perfeitamente, como

tampouco a inexistncia ou a existncia de um controle interno defeituoso implica um

mau funcionamento.

Bibliografia
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Auditora de Cuentas. Deusto, Bilbau.
[5] VRIOS AUTORES. Mestrado em Auditoria e Gesto empresarial UMH.
[6] VRIOS AUTORES. Base de dados Quantor Contable.
[7] Resoluo de 19 de janeiro de 1991, do Presidente do Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas, pela qual se publicam as Normas Tcnicas de Auditora. BOE de
22 de Abril.
[8] Resoluo de 1 de setembro de 1994, do Instituto de Contabilidad y Auditora de
Cuentas, pela qual se publica a Norma Tcnica de Auditora sobre la Obligacin de
comunicar las debilidades significativas de control interno. BOE 25 de Novembro.

NO TE ESQUEA DE AGRADECER

Nome: Srgio Alfredo Macore ou Helldriver Rapper

Nascido: 22 de Fevereiro de 1992

Natural: Cabo Delgado Pemba
Contacto: +258 826677547 ou +258 846458829
Email: Sergio.macore@gamil.com
Facebook: Helldriver Rapper Rapper ou Sergio Alfredo Macore
Formao: Gesto de Empresas e Finanas
NB: Se precisar de algo, no tenha vergonha de pedir, estou a sua disposicao para
te ajudar,me contacte.