A IMPORTNCIA DA AUDITORIA INTERNA PARA A GESTO: CASO DAS

EMPRESAS PORTUGUESAS

Maria Georgina da Costa Tamborino Morais

PORTUGAL
gcmorais@netcabo.pt

RESUMO
No contexto de um mundo globalizado, em que a competio faz parte da vida diria
das organizaes, h, contnua e progressivamente, a necessidade de informaes atempadas e
teis que permitam gesto tomar decises, atingir os objectivos e vislumbrar perspectivas
para o futuro.
Neste contexto, a auditoria interna, apesar de recente, tem vindo a afirmar-se e a
assumir um papel cada vez mais relevante no seio das organizaes, como funo de apoio
gesto, com atribuies mais amplas, com responsabilidades numa gesto eficaz e
consequentemente na sociedade em geral.
Este trabalho teve como propsito analisar factores importantes e actuais da auditoria
interna, atravs do estudo de caso baseado no universo das 500 maiores e melhores empresas
portuguesas, de modo a explorar a importncia da auditoria interna na gesto atravs do seu
contributo ou no numa gesto eficaz
Palavras-chave: Auditoria. Auditoria interna. Gesto. Governao corporativa,
ABSTRACT
Within a global world, where competition is a daily routine inside the organizations,
there is, a perpetual and gradually, need of useful reports on time, which enable the
management to make decisions, to achieve goals and to catch a glimpse of the future.
In this context, the internal auditing despite being recent, it is having a very important
role within the organizations, giving support to management, with enlarged attributions and
responsibilities in an efficient management and consequently in our society.
The purpose of this work was to analyse important and present factors of internal
audit, through a case study based on an universe of the biggest and the best five hundred
Portuguese enterprises, in order to explore the internal auditing importance in management
whether whit or without its contribution in an effective management of the organizations.
Keywords: Auditing. Internal auditing. Management. Corporate governance.

INTRODUO
As organizaes esto a reestruturar-se, a reinventar-se e a sofrer transformaes de
reengenharia para mudarem as suas metas e os seus processos com vista a responder
adequadamente a uma envolvente em constante mutao. Neste quadro de mudana e de
crescente competitividade, em todos os segmentos de mercado, as organizaes procuram
ganhos de produtividade e aperfeioam os seus mtodos e ferramentas de gesto.
A sociedade, maioritariamente estruturada numa ptica de economia de mercado,
exige que a funo de auditoria seja cada vez mais interveniente no diagnosticar de
determinadas situaes, nomeadamente da viabilidade da empresa, denncia de fraudes e
actos ilegais, apreciao da economia, eficincia e eficcia das organizaes. Neste sentido, o
papel desempenhado pela auditoria interna tem emergido com um elevado desenvolvimento
como um reflexo das necessidades e expectativas da organizao como um todo para
sobreviver e singrar numa determinada fase de desenvolvimento.
Neste contexto, este trabalho teve como objectivo analisar aspectos importantes e
actuais da auditoria interna, rea muito pouco explorada na investigao sobretudo em
Portugal,1 atravs do estudo de caso tendo por base o universo das 500 maiores e melhores
empresas a actuarem no mercado portugus no ano de 2004, de modo a explorar a
importncia da auditoria interna na gesto atravs do seu contributo ou no para a gesto
eficaz das organizaes. A recolha de dados foi atravs do inqurito por questionrio e o
tratamento de dados com o recurso ao SPSS.
O artigo est estruturado em quatro partes, sendo a primeira respeitante reviso da
literatura e que conduz questo da investigao, na segunda a descrio da metodologia
usada, com a formulao das hipteses e preparao e envio questionrio. Na terceira so
apresentados os resultados obtidos aps tratamento dos dados e efectuada a interpretao dos
mesmos e a quarta a concluso na qual inclui as limitaes e linhas futuras de investigao
que este trabalho proporcionou.
1. ENQUADRAMENTO DA AUDITORIA INTERNA NA GESTO
1.1. Conceito e tendncias da auditoria interna
O Institute of Internal Auditors (IIA, 1999), define auditoria interna como:
Uma actividade independente, de avaliao objectiva e de consultoria, destinada a
acrescentar valor e melhorar as operaes de uma organizao na consecuo dos
seus objectivos, atravs de uma abordagem sistemtica e disciplinada, na avaliao
dos processos da eficcia da gesto de risco, do controlo e de governao (traduo
do IIA Portugal, 1999).
De acordo com Silva e Costa (2004), este enfoque na organizao no mais que a
traduo da evoluo e modificao do papel desempenhado pela auditoria interna durante a
ltima dcada, particularmente ao nvel do sector privado, tendo sido dada uma maior nfase
melhoria da relao com a gesto de topo. Esta modificao assentou numa mudana de
paradigma que deixou de lado a tradicional funo de controlo financeiro/contabilstico da
auditoria, passando a sua aco a centrar-se na identificao de todos os riscos inerentes s
diversas actividades da organizao procurando, deste modo, que os objectivos da mesma
sejam atingidos da forma mais eficiente e eficaz.
1

O nico estudo emprico efectuado em Portugal foi (Melo Albino, 2001) em colaborao com IPAI, nesta
temtica mas com outra abordagem

Neste sentido, espera-se que a auditoria interna seja, principalmente, uma ferramenta
de apoio gesto de topo e que ajude a organizao a alcanar os seus objectivos. O objectivo
principal da actividade de auditoria interna funciona como um scio estratgico da gesto,
que lhe permita servir de assessor e consultor da mesma na identificao dos riscos e propor
possveis estratgias de aco que permitam instituio melhor desempenho dentro do sector
econmico.
Segundo McNamee (1995) a auditoria interna parte natural e necessria de qualquer
organizao (afirmao consistente com o COSO, 1992).
Lajoso (2005) defende que a auditoria interna deve fornecer anlises, apreciaes,
perspectivas, recomendaes, resultados, sugestes e informaes em qualquer actividade
auditada, incluindo a promoo do controlo mais eficaz a custo razovel. Deve supervisionar
a eficcia e eficincia do sistema implementado, revelar as fraquezas, determinar as causas,
avaliar as consequncias e recomendar uma soluo que levem os responsveis a agir. Esta
constitui um meio de medir recursos (humanos, materiais, financeiros e informacionais) a fim
de que a funo liderana possa validar, consolidar ou alterar a sua estratgia.
Assim, a auditoria interna deve actuar em toda a hierarquia da organizao, avaliando
a eficcia dos seus resultados em relao aos recursos colocados disposio, bem como a
economicidade e eficincia dos controlos internos existentes para a gesto dos recursos.
A auditoria interna, para se adequar s novas tendncias tem de ser gil e flexvel em
adoptar novos recursos que acrescentem valor entidade. Tal flexibilidade facilita, entre
outras, a comunicao com as partes interessadas das empresas.
1.2. Auditoria interna: sua importncia num ambiente globalizado e competitivo
Muito se tem comentado sobre o actual momento pelo qual passa a funo de auditoria
interna nas organizaes de todo o mundo, apesar de uma rea temtica recente.
questionada a sua real necessidade nas organizaes, como uma actividade que realmente
agregue valor ao negcio e proporcione rentabilidade e segurana sobre as operaes aos
accionistas.
Agregar valor, um somatrio de interesses internos e externos que possibilitam um
ganho, no necessariamente o monetrio, que se bem aplicados corroboram para a gesto da
organizao como um todo.
Outro ponto de viragem fundamental para a auditoria interna, a desmistificao entre
os funcionrios da empresa onde existe uma actividade de auditoria interna, em que a sua
actuao e participao se centra como um auxlio no desempenho das tarefas dentro da
filosofia da organizao, e no como dificultadora que est presente apenas para apontar
erros, entendida como parceiros na procura de um resultado comum, isto a nova cultura de
auditoria interna.
Aos profissionais de auditoria interna vem sendo exigida uma srie de conhecimentos
diversificados para o bom desempenho das suas actividades: contabilidade, domnio de
tcnicas de gesto, qualidade total, marketing, organizao e mtodos, planeamento
estratgico, informtica, relaes humanas, entre outros (IIA, exames para CIA Certified
Internal Auditor).
A auditoria interna torna-se uma componente activa da engrenagem da gesto
interna, fazendo com que as suas observaes, sejam teis e essenciais na procura de uma
adequada gesto de recursos. A sua opinio e viso crtica dos processos, ser alicerada em
evidncias que propiciem aos gestores a correcta valorao das tcnicas utilizadas na gesto
do negcio, onde a aceitao de mudanas de rumos por parte da gesto depende da forma
como comunica essa opinio.
Pinheiro (2005) defende que o sucesso da auditoria interna passa por um processo de
alquimia, congregando auditores profissionalmente inteligentes, altamente motivados e
3

comprometidos com o sucesso da empresa onde esto inseridos, com a responsabilidade de

contribuir para a manuteno de um controlo interno sadio e ajustado aos principais
objectivos estratgicos da empresa. Neste novo contexto a funo auditoria interna ser um
centro de excelncia para formar quadros altamente qualificados, para garantir um sistema de
controlo interno eficaz no seio da empresa e com comportamentos ticos irrepreensveis.
Nesse sentido, a auditoria interna ser uma actividade com viso holstica e proactiva,
antecipando-se aos factos, de modo que a sua opinio importante nos rumos da organizao, e
ao mesmo tempo, estar atento a novas tendncias no mercado em que a sua organizao
actua.
Actualmente, tambm o perfil do rgo de gesto que dispe de uma funo de
auditoria interna dever, possibilitar a estes profissionais uma plena autonomia, confiando-lhe
informaes actuais acerca da estratgia da organizao para que a mesma possa assumir o
seu novo papel.
1.3. Deciso e informao
No dia a dia, as decises so tomadas quase a todo o momento. As informaes para a
tomada de deciso so necessrias, relevantes, fidedignas e tempestivas, para que os
resultados planeados pela gesto sejam alcanados, pois este procura a deciso ptima para a
sua organizao.
A informao hoje a ferramenta fundamental para o processo de tomada de deciso,
j que a responsvel pelas mudanas implementadas pela gesto.
O rgo de gesto, para o processo de tomada de deciso, pode utilizar modelos de
deciso, como ferramentas de gesto, utilizados para identificar o curso de aces futuras. So
utilizados, ainda, para descrever ou representar os dados importantes de um processo e as suas
inter-relaes. Beuren (2000, p.17) afirma que:
A partir da escolha de um grupo de variveis e uma especificao das suas interrelaes, projectadas para representar um processo ou sistema real, total ou
parcialmente, um modelo a descrio do funcionamento de um sistema,
representando uma construo em particular, utilizando-se da teoria, a qual lhe
serve como suporte conceptual.
Assim, um modelo deve ser delineado de maneira que, apresente a sua estrutura da
melhor forma possvel, caracterizando cada detalhe da operao para que o seu auxlio, como
ferramenta de gesto, possa ser eficiente e eficaz, sem contudo o confundir com o processo de
tomada de deciso.
O modelo de deciso um meio para atingir o objectivo, enquanto o processo decisrio
muito mais amplo, e tem etapas definidas e necessrias em nveis administrativos diferentes.
1.4. O papel desempenhado pela auditoria interna no processo de tomada de deciso
No processo de tomada de deciso, a maior dificuldade a incerteza em relao ao
futuro, mas esta pode ser reduzida com um bom modelo de deciso na sua concepo e
implementao alimentadas com informaes fidedignas, adequadas e oportunas,
a fim de oferecer um resultado favorvel e aceitvel acerca de uma deciso.
Com o auxlio da auditoria interna, a gesto alimenta o seu modelo de deciso com
informaes adequadas e fidedignas recolhidas e avaliadas diariamente, para que a sua
tomada de deciso seja a mais tempestiva possvel.
Beuren (2000, p.21) salienta que:
A concepo de um sistema de informaes que auxilie o gestor a melhorar as suas
decises no depende apenas da identificao dos modelos decisrios dos gestores e
4

das suas necessidades informativas. Muitas vezes, torna-se necessrio repensar o

prprio modelo de deciso, alm de utilizar informao adicional para determinar a
probabilidade de ocorrncia de cada estado da natureza, a fim de reduzir o problema da
incerteza.
Quando Beuren (2000, p.21) cita () informao adicional (), pode-se incluir a
informao da auditoria interna como informao adicional de qualidade para alimentar o
modelo de deciso. E, tambm, quando destaca no texto () a fim de reduzir o problema da
incerteza, pode-se remeter ao trabalho da auditoria interna que executa as suas tarefas a fim
de aumentar o padro de eficincia, o que resultar numa informao fidedigna e real para o
gestor no seu modelo de deciso.
A auditoria interna deve conhecer o modelo de gesto adoptado pelo rgo de gesto da
organizao, levando gesto as informaes teis para o objectivo pretendido, para que com
estas informaes a tomada de deciso conduza a uma gesto eficaz. J que a auditoria interna
conhecedora dos actos ocorridos no passado de uma organizao, pode prognosticar o efeito
com a escolha de determinada deciso e, portanto, cabe auditoria interna desempenhar
eficazmente as suas responsabilidades no que diz respeito ao processo de tomada de deciso,
auxiliando os gestores com as informaes disponveis, sejam quantitativas ou qualitativas.
Pode-se inferir que a actividade de auditoria interna no mbito da assessoria gesto,
observando o cumprimento das suas normas, vem contribuindo sobremaneira para a
concretizao dos resultados das organizaes, possibilitando a reduo dos riscos a que as
empresas esto expostas no actual cenrio empresarial, acrescentando valor.
1.5. Novo paradigma da auditoria interna perante o risco corporativo
O COSO (2004, p. 4) considera que Gesto de Risco :
Um processo desenvolvido pela administrao, gesto e outras pessoas, aplicado na
definio estratgica ao longo da organizao, desenhado para identificar potenciais
eventos que podem afectar a entidade, e gerir os riscos para nveis aceitveis,
fornecendo uma garantia razovel de que os objectivos da organizao sero
alcanados.
Ambientes instveis e fortemente competitivos com tecnologias sofisticadas e com
ciclos de vida cada vez mais curtos, com acesso informao global generalizado, fazem
crescer exponencialmente o risco nas organizaes, da a necessidade de um controlo
moderno que privilegie o desempenho e a competio, em contraste com os controlos de
conformidade do passado, sendo o seu principal objectivo assegurar a econmica e eficiente
utilizao dos recursos e a eficcia das organizaes, reas onde mais se faz sentir os efeitos
dos impactos dos novos factores de risco.
Mas se se valorizam outras perspectivas do controlo interno, a auditoria interna, como
actividade de superviso, tambm sente a necessidade de novos desenvolvimentos e novas
perspectivas, para responder eficazmente s novas actividades de controlo e a um aumento de
risco generalizado nas organizaes, que pe em causa nomeadamente o prprio princpio
going concern.
Nos ltimos anos tem-se assistido a uma avalanche de novas exigncias de
regulamentao nesta temtica reproduzindo uma tendncia mundial de fortalecimento das
estruturas de controlo.
Diante da introduo de tantas regulamentaes que impem uma postura de auto
controlo, tem aumentado a necessidade de criao ou pelo menos aprimoramento de uma

estrutura efectiva de controlo de riscos, e a auditoria interna refora o seu papel e a sua
importncia nessa conjuntura.
Contudo, para melhor responder a essa nova realidade, as estruturas de auditoria
interna tiveram que passar por um processo de transformaes que incidem sobre o alcance
das suas aces e forma de actuar.
Mais do que um meio tradicional de responder crescente preocupao de aderir s
polticas e aos procedimentos regulamentares, o estabelecimento de uma poltica efectiva de
auditoria interna passou a representar um dos principais alicerces da estrutura de governao e
gesto de riscos da organizao.
Estas novas responsabilidades tem implicaes na preveno de perdas e na
identificao de instrumentos de melhoria da gesto, reflectindo-se positivamente no prprio
valor das operaes e na organizao em geral.
A ampliao do novo papel e do alcance da auditoria interna na gesto de riscos,
comea a dar os primeiros passos e a ser reconhecido que no mais possvel conceber uma
abrangente gesto de riscos empresariais sem considerar, de alguma forma, o envolvimento
desta funo como instrumento de identificao de vulnerabilidades e, at mesmo, de auxlio
implementao de processos de correco e melhoria, contribuindo para a consecuo dos
objectivos e metas e consequentemente para a melhoria da competitividade das organizaes.
Este novo enquadramento em contexto de risco, levou o IIA a esclarecer a posio da
auditoria interna, considerando que:
o principal papel da auditoria interna no processo de gesto de risco fornecer
segurana objectiva acerca da eficcia das actividades de gesto de risco das
organizaes, contribuir para assegurar que os principais riscos do negcio esto a ser
geridos de forma apropriada e que os sistemas de controlo interno esto a funcionar
eficazmente (IIA, 2004 :1).
Esta forma de auditoria, passa a agregar valor cadeia de informaes das empresas
que, alm da fiabilidade, tambm garante a solidez e a sustentabilidade no presente e futuro
dos negcios.
Conforme salienta Lorenzo (2001), provavelmente, a grande diferena entre os
anteriores enfoques e o actual enfoque da auditoria interna baseada no risco reside na anlise
estratgica e na avaliao dos processos de negcio como passo prvio ao trabalho que
actualmente se leva a cabo nos departamentos de auditoria, pelo que o planeamento de mesma
dever estar alinhado com a estratgia da organizao e o plano de negcio.
1.6. O papel da auditoria interna dentro do contexto da governao corporativa
Segundo a Organizao para a Cooperao e Desenvolvimento Econmico - OECD
(1999) Corporate Governance:
o sistema atravs do qual as organizaes so dirigidas e controladas. A
estrutura do Corporate Governance especifica a distribuio dos direitos e das
responsabilidades ao longo dos diferentes participantes na empresa o conselho
de administrao, os gestores, os accionistas e outros intervenientes e dita as
regras e os procedimentos para a tomada de decises nas questes empresariais.
Ao faz-lo, fornece tambm a estrutura atravs da qual a empresa estabelece os
seus objectivos e as formas de atingi-los e monitorizar a sua performance.
O conceito de Corporate Governance foi-se desenvolvendo atravs de diferentes vias
e um dos principais promotores foi a OCDE que construiu os princpios, permitindo que se
estabeleam os seus pilares fundamentais. Esses princpios apontados pela OCDE (2004)
estabelecem que o governo das sociedades:
6

 envolve um conjunto de relaes entre a gesto, o conselho de administrao, os

accionistas (shareholders) e os outros interesses (stakeholders) na empresa;
proporciona uma estrutura atravs da qual os objectivos da empresa, os meios para
os atingir e medir so estabelecidos,
proporciona incentivos ao conselho de administrao e gesto para atingir os
objectivos, os quais so do interesse da empresa, dos seus accionistas e restantes
stakeholders. (Almeida, 2005)
Estes princpios assumem-se como ponto de referncia para que empresas e pases
desenvolvam os seus prprios princpios, obedecendo s suas especificidades e necessidades.
Assim, os objectivos do governo das sociedades podem ser resumidos da seguinte forma:
Melhorar o desempenho da organizao;
Promover a gesto de risco;
Aumentar a confiana dos investidores no mercado de capitais;
Melhorar a reputao da organizao atravs de melhor transparncia e reporte da
informao;
Apoiar a preveno e deteco de comportamentos fraudulentos. (Almeida, 2005).
A temtica da governao corporativa tem vindo, progressivamente, a ganhar
visibilidade e notoriedade um pouco por todo o mundo, em particular com a lei de SOA2 nos
estados Unidos que rapidamente se expandiu por todo o muno e especificamente na Europa.
Em Portugal tambm se reflectiu essa expanso atravs das recomendaes sobre o
governo das sociedades emitidas pela entidade reguladora do mercado Bolsita.
No sendo uma rea totalmente nova, a conjuntura actual deu-lhe uma maior
relevncia, pelo que a definio de regras internas de funcionamento e tomada de deciso,
equilbrio das relaes entre accionistas e investidores e a equipa de gesto, da tica
empresarial e de controlo interno e gesto do risco, so prementes e crticas para as
organizaes.
Embora a governao corporativa seja definida e regulamentada de diferentes
maneiras em todo o mundo, organizaes de todas as dimenses, indstrias e pases
concordam quanto aos seus objectivos principais: auxiliar os lderes a manter organizaes
sustentveis, merecedoras da confiana do mercado e capazes de retornar o valor do
investimento aos seus accionistas.
Face s consideraes apresentadas, pode-se enfatizar que a auditoria interna contribui
para o modelo de governao corporativa ao:
actuar em reas crticas da organizao, promovendo a reduo dos riscos de gesto;
fortalecer o sistema de controlo interno por meio de uma eficiente superviso;
recomendar decises que procurem solucionar falhas nos processos, melhorando o
desempenho das organizaes;
garantir credibilidade e transparncia no processo de prestao de contas e confiana
nas informaes fornecidas;
provocar maior envolvimento e responsabilidade do rgo de gesto, rgo de
fiscalizao e Comit de Auditoria, frente s recomendaes mencionadas nos seus
pareceres e relatrios.
Com esta forma de actuao, a auditoria interna estar a contribuir para a consecuo
das metas previamente estabelecidas, ao contribuir para a preservao do patrimnio e
maximizao dos resultados da organizao, enquadrando-se no modelo de governao
corporativa, abordagem presente no prprio conceito de auditoria interna no que concerne aos
processos de governance.
2

SOA Lei de Sarbanes Oxley Act

1.7. Auditoria interna e gesto eficaz

Perante um futuro incerto, num mundo em mudana com ritmo por vezes muito
acelerado, as organizaes tm de observar cada vez mais atenta e continuadamente o seu
meio envolvente, analisar a evoluo dos mercados e identificar ameaas e oportunidades,
diagnosticar a sua envolvente interna e identificar os seus pontos fortes e fracos, definir os
seus objectivos estratgicos, as suas estratgias e polticas globais e analisar sistematicamente
os resultados que vo obtendo.
Para conseguirem uma posio competitiva, vantajosa e sustentada, para serem
rentveis e at mesmo para sobreviverem, as organizaes precisam de ser geridas com
eficcia3, de modo a que os objectivos propostos sejam alcanados e, para isso, a auditoria
interna, como funo de apoio, dotada dos conhecimentos neste domnio, desempenha um
papel importante. Rego (2001, p. 19) considera que:
a auditoria interna preocupa-se, tambm, com a melhor rentabilizao dos recursos
disponveis assim como com o cumprimento dos objectivos previamente fixados, servindo
as organizaes na sua globalidade e no apenas os seus gestores.
Sawyer (1988, p.7) defendia que a funo do auditor interno fazer aquilo que a
direco gostaria de fazer se tivesse tempo para fazer e soubesse como faz-lo.
Neste sentido, as actividades de auditoria interna devero ser planeadas, programadas e
desenvolvidas tendo em conta as preocupaes e prioridades da gesto e em consonncia com
os objectivos, estratgias e polticas globais definidas, possibilitando a consecuo de uma
gesto eficaz, tornando-se uma funo imprescindvel e valorizada para o domnio da gesto e
da organizao em geral com responsabilidade social.
2.METODOLOGIA E FORMULAO DAS QUESTES A INVESTIGAR
De acordo com o objectivo do trabalho, isto , o problema em estudo, e com base na
reviso bibliogrfica efectuada, foi possvel inferir que os factores importantes para explorar a
importncia da auditoria interna na gesto atravs do seu contributo ou no para uma gesto
eficaz, passando a ser as hipteses (H) formuladas a testar, as quais so:
H1
H2
H3
H4
H5
H6

O nmero de auditores existentes na empresa influencia o contributo da auditoria interna para uma
gesto eficaz
O grau de liberdade e independncia da aco concedido actividade de auditoria interna
influencia o seu contributo para uma gesto eficaz
O grau de importncia da actividade de auditoria interna na avaliao do controlo interno e
cumprimento das normas e procedimentos influencia o seu contributo para uma gesto eficaz
As informaes veiculadas pela actividade de auditoria interna no processo de tomada de deciso
influenciam o seu contributo para uma gesto eficaz
A solicitao dos servios de auditoria interna para a consultoria interna influencia o seu
contributo para uma gesto eficaz
A avaliao da actividade de auditoria interna influencia o seu contributo para uma gesto eficaz

Ao colocar-se o problema e as hipteses, tambm efectuada a indicao das

variveis dependentes e independentes, (Marconi, 1996, p. 31). Para Polit e Hungler (1995,
p. 26), a varivel dependente tambm designada de varivel de critrio aquela que o
pesquisador tem interesse em compreender, explicar ou prever. A varivel dependente deste
estudo analisar o contributo da auditoria interna para uma gesto eficaz.
Varivel independente como a varivel que, segundo a crena, causa ou influencia a
varivel dependente; (...) aquela que manipulada, (Polit e Hungler, 1995, p. 373). Ela

Entende-se por eficcia o grau de alcance dos objectivos, segundo uma relao de custo/benefcio, (Glossrio
do Manual de Auditoria do Tribunal de Contas, 1999).

influencia a varivel dependente permitindo o seu relacionamento na formulao de questes

de investigao, sendo a causa, cujos efeitos se pretendem medir.
Neste trabalho foram consideradas, como variveis independentes, relativamente
funo de auditoria interna:
NAUDI
INDEP
IMPCI
INFPD
OPCON
AVAAI

O nmero de auditores existentes;

O grau de liberdade e independncia de aco concedido actividade;
O grau de importncia na avaliao do controlo interno e no cumprimento das normas e
procedimentos;
A influncia das informaes veiculadas no processo de tomada de deciso;
A solicitao da opinio no mbito da consultoria interna;
A avaliao dos servios efectuados.

Desenvolveu-se um estudo de caso, tendo por base o universo das 500 MAIORES &
MELHORES empresas a actuarem no mercado portugus durante o ano de 2004, publicado
em 20054.
Deste universo, foram seleccionadas 180 empresas, representativas dos vrios sectores
de actividade e de todo o pas5, de acordo com o indicador do Valor Acrescentado Bruto por
Vendas, as quais constituram a nossa populao alvo. Este indicador foi o elegido porque
limita o favorecimento das empresas de maior dimenso, uma vez que utilizar apenas o
critrio Valor Acrescentado Bruto, por ser um indicador expresso em valores absolutos, as
favoreceria.
A recolha dos dados foi efectuada por questionrio, o qual, apresenta algumas
vantagens significativas (Marconi e Lakatos, 1996), tais como, mais expedito, garante o
anonimato, facilita a anlise e interpretao dos dados.
Assim, foram preparados e enviados dois tipos de questionrios, fechados enviados
por correio postal, s empresas seleccionadas, um dirigido aos Directores de auditoria Interna
(DAI) e o outro ao rgo de gesto (OG).
Os questionrios foram estruturados em duas partes: uma acerca das caractersticas da
actividade de auditoria interna, posicionamento, reas de actuao e dimenso na empresa,
isto , mais descritiva e outra para avaliar a viso da gesto, o envolvimento e reconhecimento
da gesto e o grau de satisfao com a actividade da auditoria interna para medir o seu
contributo, isto , mais focalizada no objectivo do estudo. Foi testada fidelidade do mesmo
atravs de um questionrio-piloto aplicado a auditores. Apesar de dirigidos a dois grupos
diferentes, os questionrios, continham, intencionalmente, questes comuns para permitirem a
triangulao6 dos contedos respondidos por cada um dos grupos inquiridos, de acordo com o
objectivo do estudo.
Contudo, este mtodo apresenta algumas limitaes, nomeadamente o facto de no se
poderem avaliar os problemas em profundidade e as baixas taxas de resposta (Marconi e
Lakatos, 1996). Neste caso, apenas se obtiveram respostas vlidas de 37 DAI e 34 OG, os
quais constituram a amostra deste estudo, apesar dos quatro meses para obteno de resposta.
Os dados obtidos foram introduzidos e tratados com recurso ao programa informtico
SPSS.
3 - RESULTADOS OBTIDOS E SUA INTERPRETAO
Para melhor compreenso dos dados, recorreu-se ao uso de tabelas e quadros com os
respectivos dados estatsticos obtidos, utilizando a estatstica descritiva e inferencial. Como
4

Dados fornecidos pela Dun & Bradstreet, publicado na revista Exame, Edio Especial, Setembro de 2005.
Tendo presente que a localizao deste tipo de empresas se situa maioritariamente nos grandes centros de
Lisboa e Porto e litoral do pas.
6
Por triangulao deve entender-se alternativas de pesquisa, confrontao de dados sobre o mesmo assunto
recolhidos de vrias fontes de informao, na situao referida de grupos diferentes de inquiridos.
5

todas as tabelas e quadros resultaram do processo de pesquisa levado a efeito, no sero

mencionadas as fontes dos mesmos. Das respostas obtidas destacam-se as questes relevantes
para o estudo.
Da questo colocada quanto s reas de actuao, foram referidas: a qualidade,
financeira, contabilstica, gesto de risco e outras. Tanto os DAI como o OG confirmaram a
actuao da auditoria interna em todas estas reas, com maior predominncia para a
qualidade, gesto de risco e contabilstica, corroborando o novo papel e amplitude da sua
actuao.
Das respostas obtidas, o quadro 1 permite afirmar que relativamente questo
relacionada com o n de auditores, a diferena obtida entre o nmero de respostas dos DAI e
OG, seriam imputveis classe de mais de 5 auditores, pelo que existiu consenso na reposta
obtida, permitindo concluir que a maioria das empresas inquiridas possuem na sua funo de
auditoria interna mais de cinco auditores.
Quadro 1: N de auditores segundo os Directores de Auditoria Interna e rgos de Gesto
DAI
OG
N de auditores
N
%
N
%
Entre 1 e 5
11 29.70 11 32.40
Mais de 5
26 70.30 23 67.60
TOTAL

37 100.00 34
M 0 = Mais de 5

100.00

Quanto ao grau de liberdade e independncia de aco concedido actividade de

auditoria interna, no quadro 2 permite constatar que existe concordncia, quer nos DAI quer
no OG, de que h um nvel elevado de independncia.
Quadro 2 : Grau de liberdade e independncia de aco da auditoria interna segundo os Directores de Auditoria
Interna e rgos de Gesto
DAI
OG
Grau de liberdade
e independncia N
%
N
%
Alto
34 91.90 33 97.10
Mdio
03 08.10 01 02.90
Baixo
TOTAL
37 100.00 34 100.00
M0= Alto

Relativamente ao grau de importncia atribudo actividade de auditoria interna na

avaliao do controlo interno e cumprimento de normas e procedimentos, o quadro 3 mostra
que maioritariamente as respostas se situam num grau de importncia alto para ambos os
grupos, embora no existindo concordncia uma vez que as percentagens so muito
diferentes, 97,1% para os OG contra 62,2% para os DAI.
Quadro 3 : Grau de importncia como instrumento de avaliao do sistema de controlo interno e cumprimento de
normas e procedimentos segundo os Directores de Auditoria Interna
Grau de importncia
Alto
Mdio
Baixo
TOTAL

N
23
14

DAI
%
62.20
37.80

37 100.00
M 0 = Alto

OG
33
01

97.10
2.90

34

100.00

Quanto influncia das informaes veiculadas pela actividade de auditoria

interna no processo de tomada de deciso dos gestores, de acordo com os dados
10

apresentados no quadro 4, h concordncia e verifica-se que a maioria dos inquiridos

diz que esta ocorre muitas vezes. ainda relevante o facto de uma parcela significativa, tantos
os DAI 24,3% como os OG 32,4 % considerarem que as informaes influenciam sempre.
De referir que a opo de resposta nunca no foi referida por nenhum dos
inquiridos, o que vai de encontro reviso da literatura, na medida em que as informaes
que a auditoria interna possui, so informaes necessrias para alimentar o modelo de
deciso do gestor para que tome as decises mais acertadas.
Quadro 4 : Influncia das informaes no processo de tomada de deciso segundo os Directores de Auditoria
Interna e rgos de Gesto
DAI
OG
Influncia das Informaes
N
%
N
%
Nunca
Muito poucas vezes
01 02.70
Algumas vezes
05 13.50 03 08.80
Muitas vezes
22 59.50 20 58.80
Sempre
09 24.30 11 32.40
TOTAL
37 100.00 34 100.00
M 0 = Muitas vezes

A questo relacionada com a solicitao da opinio dos servios de auditoria interna

para a consultoria interna, constata-se, pelos dados obtidos e expostos no quadro 5, que na sua
maioria esta solicitao de opinio ocorre algumas vezes e uma parte ainda significativa de
ambos os grupos considera que ocorre muitas vezes.
Quadro 5 : Solicitao dos servios de auditoria interna para a consultadoria interna segundo os Directores de
Auditoria Interna e rgos de Gesto
DAI
OG
Solicitao de opinio
para a consultoria interna N
%
N
%
Nunca
04 10.80
Muito poucas vezes
01 02.70 01
03.00
Algumas vezes
24 64.90 23
69.70
Muitas vezes
08 21.60 09
27.30
TOTAL
37 100.00 33 100.00
M 0 = Algumas vezes

Da questo colocada apenas ao rgo de gesto, por razes bvias, e como

complementar das anteriores a fim de consolidar a posio da gesto, no que concerne ao
contributo da auditoria interna para o aumento da responsabilidade social, o quadro 6 mostra
que este reconhece muitas vezes (76,5%) a sua contribuio para aumentar a responsabilidade
social da organizao, no havendo qualquer dvida para cerca de 85% dos inquiridos, nem
mesmo foram obtidas respostas na escala de Nunca e Muito poucas vezes.
Quadro 6 : Contribuio da auditoria interna para o aumento da responsabilidade social
OG
Aumento da responsabilidade
Social
N
%
Algumas vezes
05 14.70
Muitas vezes
26 76.50
Sempre
03 08.80
TOTAL

34

100.00

M 0 = Muitas vezes

Tambm como questo complementar s anteriores e para consolidar a posio da

gesto, os OG foram inquiridos quanto satisfao dos resultados finais dos trabalhos
apresentados pela actividade de auditoria interna, constatou-se, conforme os dados do quadro
11

7, que os OG consideraram satisfazer razoavelmente. Os restantes sujeitos inquiridos so da

opinio de que esta actividade satisfaz plenamente (n=8; 23,50%).
Destaca-se o facto de ningum ter respondido que os mesmos no atendem s
necessidades.
No entanto, ao contrrio do que seria esperado, atendendo sequncia das
respostas anteriores obtidas, a satisfao plena obteve uma classificao baixa, tendo
a maioria dos inquiridos, cautelosamente, optado por satisfao razovel, fazendo
crer que apesar de avaliarem a importncia da auditoria interna, poder auxiliar
muito mais a gesto.
Quadro 7 : Satisfao dos resultados finais dos trabalhos da actividade de auditoria interna segundo os rgos de
Gesto
OG
Satisfao dos resultados finais
dos trabalhos da auditoria interna N
%
Satisfazem plenamente
08 23.50
Satisfazem razoavelmente
26 76.50
No atendem s necessidades
TOTAL

34

100.00

M0= Satisfazem razoavelmente

Aps a anlise descritiva dos dados obtidos anteriormente, efectuou-se a abordagem
inferencial dos mesmos, atravs da estatstica analtica. Procedeu-se, assim, verificao da
validade das hipteses, associando as variveis independentes em estudo varivel
dependente.
Com o intuito de credibilizar o estudo, formularam-se alguns cruzamentos, estes foram
testados atravs de testes no paramtricos, nomeadamente Testes U de Mann-Whitney.
Optou-se por testar as hipteses atravs de testes no paramtricos, uma vez que no
existe uma distribuio normal das variveis escalonares (ordinais), como nos mostra a seguir
o teste da normalidade.
Pelo Kolmogorov-Smirnov-Lilliefors (quadro 8) verificou-se que a distribuio de
dados referentes varivel dependente, no se encontra enquadrada na normalidade em
nenhuma das suas dimenses, nomeadamente, todas (p=0,000).
Quadro 8- Teste de normalidade de Kolmogorov-Smirnov-Lilliefors
Kolmogorov-Smirnov-Lilliefors
Estatsticas

N. de auditores

0,433

0.000***

Grau de independncia

0,539

0.000***

Grau de importncia CI

0,489

0.000***

Informao veiculada

0,303

0.000***

Opinio solicitada

0,356

0.000***

Avaliao da auditoria

0,237

0.000***

***p<0,001
As hipteses foram testadas com uma probabilidade de 95%, de onde resulta um nvel
de significncia de 5% (=0,05). Este nvel de significncia permitiu afirmar com uma
"certeza" de 95%, caso se verificasse a validade da hiptese em estudo, a existncia de uma
relao causal entre as variveis.

12

Os critrios de deciso para os testes de hipteses, baseiam-se no estudo das

probabilidades, confirmando-se a hiptese se a probabilidade for inferior a 0,057 e rejeitandose se superior a esse valor.
Com a finalidade de se saber quais os factores que influenciam as opinies em funo de
algumas variveis, testaram-se as hipteses formuladas anteriormente no estudo, na tentativa
de encontrar alguma diferena estatisticamente significativa entre as variveis em causa,
resumidas no quadro seguinte:
Quadro 9 Teste U de Mann-Whitney
DAI
_

OG
_

NAUDI 36,45 35,51 -0,237

0,813

p>0,005

INDEP 36,88 35,04 -0,937

0,349

p>0,005

IMPCI

42,43 29,00 -3,975 0,000*** ***p<0,001

INFPD 33,86 38,32 -1,037

0,300

p>0,005

OPCON 33,28 37,98 -1,16

0,243

p>0,005

AVAAI 32,24 39,15 -1,484

0,138

p>0,005

Dos resultados obtidos deste Teste, pode concluir-se que:

- No existem diferenas estatsticas significativas, uma vez que p>0,005 (p=0,813), o que
nos leva a concluir que a hiptese formulada (H1) aceite nesta varivel., isto , o nmero
de auditores existentes na empresa influencia o contributo da auditoria interna para uma
gesto eficaz.
- No existem diferenas estatsticas significativas, uma vez que p>0,005 (p=0,349), o que
nos leva a concluir que a hiptese formulada (H2) aceite nesta varivel, isto , o grau de
liberdade e independncia da aco concedido actividade de auditoria interna influencia o
seu contributo para uma gesto eficaz
- Constatou-se diferenas estatsticas altamente significativas para o grau de importncia
(p=0,000), o que leva rejeio da hiptese formulada (H3), aceitando-se a hiptese
estatstica (H0), isto , no claro que o grau de importncia da auditoria interna na
avaliao do controlo interno e cumprimento das normas e procedimentos influencie o seu
contributo para uma gesto eficaz. A opinio divergente, pois os DAI apresentam uma
mdia superior (42,43), o que significa que estes atribuem um grau de importncia mais
elevado, comparativamente os OG (29,00).
- No existem diferenas estatsticas significativas, pois p>0,005 (p=0,300), o que leva
aceitao da hiptese formulada (H4), isto , as informaes veiculadas pela auditoria
interna no processo de tomada de deciso influenciam no seu contributo para uma gesto
eficaz, sendo os OG que atribuem um grau mais elevado com uma mdia superior (38,32)
comparativamente com os DAI (33.86).
- No existem diferenas estatsticas significativas, uma vez que p>0,005 (p=0,243), o que
nos leva a concluir que a hiptese formulada (H5) aceite nesta varivel, isto , A
solicitao dos servios de auditoria interna para a consultoria interna influencia o seu

Utilizaram-se os seguintes nveis de significncia: p 0.05 no significativo; p<0.05 significativo; p<0.01 bastante

significativo e p<0.001 altamente significativo

13

contributo para uma gesto eficaz, sendo os OG quem apresenta uma opinio mais
favorvel.
- No existem diferenas estatsticas significativas, uma vez que p>0,005 (p=0,138), o que
nos leva a concluir que a hiptese formulada (H6) aceite nesta varivel, isto , A avaliao
da actividade de auditoria interna influencia o seu contributo para uma gesto eficaz, sendo
os OG quem apresenta uma opinio mais favorvel.
Destaca-se ainda, que os Directores de Auditoria Interna so os que mais referem que
o nmero de auditores nas empresas tem influncia na gesto (36.45) e atribuem maior grau
de independncia (36.88) e de importncia na avaliao do controlo interno actividade de
auditoria interna (42.43).
J os rgos de Gesto so os que mais se reportam importncia das informaes
veiculadas pela actividade de auditoria interna no processo de tomada de deciso (38.32),
opinio solicitada na consultoria interna (37.98) e necessidade de avaliao da prpria
auditoria interna (39.15).
Contudo, apenas se constataram diferenas estatsticas altamente significativas para o
grau de importncia (p=0,000). Nas restantes hipteses no se verificam diferenas
estatisticamente significativas. Ou seja, os sujeitos da amostra consideram que a actividade de
auditoria interna contribui para uma gesto eficaz o que d resposta questo inicialmente
formulada, uma vez que contribuindo ela importante para a gesto, embora de forma
insuficiente relativamente ao que era esperado.
CONCLUSO
A auditoria interna vive um momento nico na sua histria e tem-se vindo a
desenvolver e a consolidar como um dos principais alicerces da estrutura de governao das
organizaes. O seu papel mais amplo posicionado num contexto de gesto, nos processos de
gesto de riscos, auxiliando na preveno de perdas e na identificao de oportunidades de
melhoria dos instrumentos de gesto e controlo das operaes, tem produzido resultados
positivos.
Neste sentido, de fundamental importncia que os estudos, sobre auditoria interna e
o processo de tomada de deciso, tenham uma nfase maior, no sentido de que, quanto mais a
auditoria interna puder fornecer informaes que sejam teis e oportunas gesto, maior
credibilidade e importncia ser dada a essa rea dentro da organizao. Esta posio
corrobora com a evoluo da auditoria interna que tem vindo, progressivamente, a
modernizar-se, a actualizar-se e a expandir-se para atender s novas exigncias das
organizaes e da sociedade em geral.
Seja qual for a natureza de um trabalho, este est sempre sujeito a limitaes que o
condicionam e podem afectar a sua estrutura e os seus resultados, neste caso esteve presente a
dificuldade na obteno das respostas aos questionrios enviados o que se repercutiu no
tamanho da amostra, talvez devido a uma temtica recente e pouco desenvolvida em Portugal.
Contudo, foi possvel concluir que, os sujeitos da amostra consideram que a actividade
de auditoria interna contribui para uma gesto eficaz, o que se traduz na sua importncia para
a gesto, dando assim, resposta questo inicialmente formulada, embora de forma
insuficiente relativamente ao que era esperado.
No entanto, novos horizontes se abrem relativamente a futuras investigaes,
nomeadamente alargar o presente trabalho a um maior leque de empresas, bem como
considerar outras variveis, como a actuao da auditoria interna na poltica de gesto de risco
do mercado de capitais.

14

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