PGC PE - Manual - PT - VF - 14sep10 PDF

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GUIA PRTICO DO PLANO GERAL DE CONTABILIDADE PARA AS PEQUENAS EMPRESAS
ndice
1. NOTA PRVIA ....................................................................................................... 4
2. ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO ..................................... 5
3. GLOSSRIO .......................................................................................................... 6
4. INTRODUO AO PGC - PE .............................................................................. 13
5. MUDANAS RELEVANTES ENTRE O PGC (VERSO 2006 E O PGC - PE

(VERSO 2009)............................................................................................................ 15
5.1 O que h de novo no PGC - PE? ............................................................................. 15

5.2 O que h de novo no plano de contas? ................................................................. 15
5.3 Apresentao das demonstraes financeiras .................................................... 20
5.4 Pressupostos subjacentes ...................................................................................... 21
5.5 Caracteristicas quantitativas das demonstraes financeiras ........................... 22
5.6 Elementos das demonstraes financeiras .......................................................... 23
5.7 Novos modelos de demonstraes financeiras ................................................... 25
5.7.1 Balano .............................................................................................................. 25
5.7.2 Demonstrao de resultados ............................................................................. 26
5.7.3 Notas s demonstraes financeiras................................................................. 27
5.8 Mensurao dos elementos das demonstraes financeiras ............................. 31
5.8.1 Princpio geral .................................................................................................... 31
5.8.2 Princpios especficos ........................................................................................ 31
5.8.2.1 Inventrios ................................................................................................. 32
5.8.2.2 Contratos de construo ........................................................................... 36
5.8.2.3 Activos biolgicos ...................................................................................... 38
5.8.2.4 Activos tangveis e intangveis .................................................................. 40
5.8.2.5 Locaes financeiras e operacionais ........................................................ 41
5.8.2.6 Custos de emprstimos obtidos ................................................................ 43
5.8.2.7 Diferenas de cmbio ............................................................................... 45
5.8.2.8 Provises ................................................................................................... 46
5.8.2.9 Subsdios do Governo ............................................................................... 48
6. TRANSIO DO PGC PARA O PGC - PE .......................................................... 49
6.1 Procedimentos ......................................................................................................... 49

6.2 Tabela de correspondncia entre as contas do antigo PGC e do PGC - PE...... 50
7. IMPACTO FISCAL DAS ALTERAES ............................................................. 59
8. PERGUNTAS FREQUENTES .............................................................................. 65
ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte
PGC - PE 01 Setembro de 2010 Pgina 2

9. LISTA DA LEGISLAO APLICVEL ................................................................ 77
10. BIBLIOGRAFIA.................................................................................................... 78

1. NOTA PRVIA
Este guia prtico foi desenvolvido em resultado do pedido da ACIS em colaborao com a
GTZ - APSP, para editar uma publicao, de acordo com o actual quadro jurdico, no mbito
da elaborao de uma srie de publicaes de cariz fiscal, disponveis de forma gratuita para
distribuio e carregamento, em Portugus e em Ingls, no site electrnico da ACIS
(www.acismoz.com).
neste contexto que foi elaborado o presente manual prtico do Plano Geral de
Contabilidade para as Pequenas Empresas, sendo preocupao da ACIS fornecer s
empresas um guia prtico com linguagem acessvel que esclarea os princpios e a lgica
subjacente, bem com a implementao prtica do novo Plano Geral de Contabilidade em
Moambique (PGC - PE).
Na tentativa de alcanar as metas estabelecidas para este manual, foram elaborados

exemplos prticos de modo a permitir aos leitores uma compreenso razovel e
interpretao do Plano de Contabilidade, os seus conceitos e princpios.
Porque o conjunto das matrias abordadas de natureza especialmente complexa e dada a

relativa brevidade desta publicao, a respectiva utilizao no deve ser entendida em caso
algum como dispensando a consulta dos textos legais.

2. ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO
O manual est estruturado por captulos subdivididos em seces, preparado para ser
compilado segundo um sistema de encadernao em folhas substituveis por forma a permitir
a sua actualizao sempre que se mostre necessrio ou por via de alteraes legislao ou
por disposies emanadas da Autoridade Tributria.
Dependendo do nvel e da extenso das alteraes a introduzir poder haver necessidade de

substituir ou introduzir folhas em qualquer dos captulos ou seces. Neste processo dever
ter-se os seguintes cuidados:
A introduo de qualquer alterao actual verso do manual, identificada
como (PGC - PE 01) ser requerida e aprovada pelo Management Committee
da ACIS, que dever indicar o responsvel por essa introduo;
Aps aprovao da Management Committee da ACIS procede-se
actualizao da verso electrnica do manual publicada no web site da ACIS e
emite-se uma circular, por email, dirigida a todos os membros informando das
alteraes efectuadas;
Cada actualizao ser datada e identificada com o nmero da nova verso, o
qual dever ser sequencial;
O manual actualizado estar disponvel para download no web site da ACIS e
todos os membros recebero uma cpia por email;
O original do manual, bem como as verses alteradas, sero mantidos em
suporte electrnico e em papel, no arquivo permanente da ACIS.
O texto do manual est apresentado em duas verses com igual teor, nas
lnguas inglesa e portuguesa, estando a legislao de suporte disponvel,
apenas, na lngua portuguesa.
Na elaborao do manual procurou-se abarcar os aspectos essenciais do PGC - PE

recorrendo a representaes grficas e exemplos prticos para facilitar o seu entendimento.
Embora bastante abrangente, o manual no inclui todos os detalhes do PGC - PE e no deve
ser tomado como um instrumento legal.
O aprofundamento da informao poder realizar-se recorrendo ao glossrio e ou

legislao de suporte referenciada no texto.
A existncia de cpias impressas da responsabilidade dos respectivos

utilizadores. Estes devero assegurar que possuem sempre a ltima verso do
documento. As alteraes ao documento original so da responsabilidade
exclusiva da ACIS.

3. GLOSSRIO
Acrnimos:
ACIS Associao de Comercio, Indstria e de Servios
APSP Ambiente Propcio para o Sector Privado
GTZ Deutsche Gesellschaft fur Technische Zusammenarbeit Empresa alem federal

para a cooperao internacional no desenvolvimento sustentvel com operaes
espalhadas a nvel mundial. A GTZ Gmbh apoia o Governo Alemo na prossecuo dos
seus objectivos inerentes poltica de desenvolvimento.
IRPC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
PGC - PE Plano Geral de Contabilidade aplicvel s pequenas empresas a partir de 1

de Janeiro de 2011
PGC Plano Geral de Contabilidade (antigo PGC)
RIRPC Regulamento do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

Conceitos:
Termo / Expresso Conceito
Actividade Agrcola a gesto, feita por uma entidade, da transformao biolgica

de activos biolgicos para venda em produtos agrcolas ou em
activos biolgicos adicionais.
Activo um recurso:
(a) controlado por uma entidade como resultado de

acontecimentos passados; e
(b) do qual se espera que fluam benefcios econmicos

futuros para a entidade.
Activo biolgico um animal ou planta vivos.
Activo corrente um activo que a entidade:
(a) espera realizar, ou tem inteno de vender ou consumir,

durante o seu ciclo normal operacional.
(b) detm essencialmente com o propsito de o negociar;
(c) espera realizar dentro do prazo de um ano aps a data do

balano; ou
(d) caixa, ou um equivalente de caixa, a menos que o activo

tenha restries para ser trocado ou utilizado para liquidar
um passivo durante pelo menos um ano aps a data do
balano.
Activo Financeiro Qualquer activo que representa:
(a) dinheiro;
(b) um instrumento de capital prprio de outra entidade;
(c) um direito contratual:
(i) de receber dinheiro ou outro activo financeiro de outra

entidade; ou
(ii) de trocar activos financeiros ou passivos financeiros

com outra entidade em condies potencialmente
favorveis para a entidade; ou
(d) um contrato que pode ser (ou ser) liquidado nos

instrumentos de capital prprio da prpria entidade e que
:
(i) um no derivado em relao ao qual a entidade est

ou pode estar obrigada a receber um nmero varivel

dos seus instrumentos de capital prprio; ou
(ii) um derivado que pode ser (ou ser) liquidado por uma
forma diferente que no seja pela troca de uma
quantia fixa em dinheiro ou outro activo financeiro por
um nmero fixo dos instrumentos de capital prprio da
entidade.
Para esta finalidade, os instrumentos de capital prprio da

entidade no incluem instrumentos que sejam eles prprios
contratos para futuro recebimento ou entrega dos
instrumentos de capital prprio da entidade.
Activo intangvel Activo no monetrio identificvel mas sem substncia fsica.
Amortizao Imputao sistemtica da quantia amortizvel de um activo

(tangvel ou intangvel) durante a sua vida til.
Balano Demonstrao financeira que apresenta a relao dos activos,

passivos e fundos prprios numa determinada data (tambm
se chama demonstrao da posio financeira).
Custos de emprstimos So os juros e outros custos relativos a esses emprstimos

obtidos suportados por uma entidade.
Capitalizao Reconhecimento de um custo como parte do custo de um

activo.
Colheita Separao de produtos de um activo biolgico ou o fim do

ciclo de vida de um activo biolgico.
Obrigao construtiva Obrigao que decorre das aces de uma entidade onde:
(a) atravs de um modelo estabelecido de prticas passadas,

de polticas publicadas ou de uma declarao actual
suficientemente especfica, a entidade tenha indicado a
terceiros que aceitar determinadas responsabilidades; e
(b) por isso, a entidade tenha criado uma expectativa vlida

nesses terceiros de que cumprir com essas
responsabilidades.
Contrato Acordo entre duas ou mais partes que tem inequvocas

consequncias econmicas relativamente s quais as partes
tm pouca ou nenhuma possibilidade de evitar, porque
geralmente o acordo protegido por lei. Os contratos podem
ter vrias formas no necessitando de ser formalizados por
escrito.
Contrato de construo Contrato especificamente negociado para a construo de um

activo ou para a construo de um conjunto de activos
directamente relacionados ou interdependentes em termos da
sua concepo, tecnologia e funo ou do seu objectivo ou

utilizao final.
Custo Quantia de caixa (ou equivalentes de caixa) paga ou o justo

valor de outra retribuio dada para adquirir um activo no
momento da sua aquisio ou construo ou, quando
aplicvel, a quantia atribuda a esse activo aquando do
reconhecimento no momento inicial de acordo com os
requisitos especficos de outras Normas.
Custos de Transaco Custos adicionais que so directamente atribuveis

aquisio, emisso ou alienao de um activo financeiro ou de
um passivo financeiro. Um custo adicional aquele que no
teria sido suportado se a entidade no tivesse adquirido,
emitido ou alienado o instrumento financeiro.
Custos directos iniciais So custos incrementais que so directamente atribuveis

(de uma locao) negociao e contratao de uma locao, excepto os custos
suportados pelos locadores fabricantes ou intermedirios.
Depreciao Imputao sistemtica da quantia amortizvel de um activo

(Amortizao) (tangvel ou intangvel) durante a sua vida til.
Diferena de cmbio Diferena resultante da transposio de um determinado

nmero de unidades de uma moeda para outra moeda pela
aplicao de diferentes taxas de cmbio.
Equivalentes de Caixa Investimentos de muito curto prazo que so prontamente

convertveis em quantias de dinheiro e que no esto sujeitos
a riscos significativos.
Fluxos de Caixa So fluxos de entradas e fluxos de sadas de caixa e

equivalentes de caixa.
Governo Refere-se ao Governo propriamente dito, aos organismos e

agncias do governo e outra entidades de natureza similar
sejam elas locais, provinciais, nacionais ou internacionais.
Grupo de activos Conjunto de animais e plantas vivos semelhantes.

biolgicos
Incio da locao a data mais antiga entre a data do contrato de locao e a

data de um compromisso assumido pelas partes quanto s
principais clusulas da locao. Nesta data:
(a) uma locao classificada como uma locao financeira

ou uma locao operacional; e
(b) no caso de uma locao financeira, so determinadas as

quantias a reconhecer no incio da locao.
Inventrios So activos:

(a) detidos para venda no curso normal dos negcios;
(b) em processo de produo para aquela venda; ou
(c) na forma de materiais ou fornecimentos para serem

consumidos no processo de produo ou na prestao de
servios.
Justo valor a quantia pela qual um activo pode ser trocado, ou um

passivo liquidado, entre partes conhecedoras e interessadas
numa transaco de boa f.
Justo valor menos os a quantia a obter pela venda de um activo ou unidade

custos de vender geradora de caixa numa transaco de boa f entre partes
conhecedoras e interessadas menos os custos com a venda.
Locao Contrato segundo o qual o locador concede ao locatrio o

direito de uso de um activo, por um perodo de tempo
acordado, contra o pagamento de uma renda ou uma srie de
rendas.
Locao Financeira Locao que transfere substancialmente todos os riscos e

vantagens inerentes propriedade de um activo. A
propriedade pode ou no ser eventualmente transferida.
Locao operacional qualquer locao que no seja uma locao financeira.
Moeda estrangeira Moeda que no a moeda funcional da entidade.
Moeda Funcional Moeda do ambiente econmico principal no qual a entidade

opera.
Obrigao legal Obrigao que tem origem:
(a) num contrato (atravs de termos explcitos ou implcitos);
(b) em legislao; ou
(c) em qualquer outra disposio com fora de lei.
Passivo uma obrigao presente com origem em acontecimentos

passados, cuja liquidao se espera que resulte para a
entidade num fluxo de sada de recursos que incorporam
benefcios econmicos.
Passivo contingente :
(a) uma obrigao possvel que tem origem em

acontecimentos passados e cuja existncia somente ser
confirmada pela ocorrncia ou no de um ou mais
acontecimentos futuros incertos que a entidade no
controla totalmente; ou

(b) uma obrigao presente que tem origem em

acontecimentos passados mas que no reconhecida
porque:
(i) no provvel que ser exigido um fluxo de sada de

recursos que incorporam benefcios econmicos para
liquidar a obrigao; ou
(ii) a quantia da obrigao no pode ser mensurada com

suficiente fiabilidade.
Perda por imparidade a parte da quantia registada de um activo que excede a sua
quantia recupervel.
Perodo contabilstico Espao de tempo abrangido pelas demonstraes financeiras.
Polticas contabilsticas So os princpios, bases, convenes, regras e prticas

aplicadas por uma entidade na preparao de demonstraes
financeiras.
Prazo (ou perodo) da o perodo no cancelvel pelo qual o locatrio contratou

locao locar o activo, mais quaisquer perodos adicionais pelos quais
o locatrio tem a opo de continuar a locar o activo, com ou
sem pagamento adicional, quando no incio da locao for
razoavelmente certo que o locatrio ir exercer a opo.
Produto Agrcola Produto colhido de (ou gerado por) um activo biolgico de uma
entidade.
Proviso um passivo de momento ou quantia incertos.
Quantia amortizvel (de Custo de um activo ou outra quantia substituta do custo,

um activo tangvel ou menos o seu valor residual.
intangvel)
Quantia recupervel Valor mais elevado entre o preo de venda lquido de um

activo e o seu valor de uso.
Rdito o fluxo bruto de entradas de benefcios econmicos durante

o perodo proveniente do curso normal dos negcios de uma
entidade quando esses fluxos resultarem em aumentos de
capital prprio, que no sejam aumentos relativos a
contribuies dos detentores de capital.
Revalorizao Reexpresso de activos e passivos.
Subsdios do Governo Assistncia dada pelo governo na forma de transferncia de

recursos para uma entidade como contrapartida do
cumprimento, passado ou futuro, de algumas condies
relativas s actividades operacionais da entidade.
Taxa de cmbio a relao de troca entre duas moedas.

Transaco em moeda Transaco que denominada ou cuja liquidao exigida

estrangeira numa moeda estrangeira.
Transformao biolgica Compreende o processo de crescimento, degenerao,

produo e procriao que provoca alteraes qualitativas ou
quantitativas num activo biolgico.
Valor realizvel Quantia de caixa (ou equivalentes de caixa) que pode ser
obtido actualmente pela venda de um activo numa alienao.
Vida econmica :
(a) o perodo durante o qual se espera que um activo seja

economicamente utilizvel por um ou mais utilizadores; ou
(b) o nmero de unidades de produo (ou unidades

similares) que se espera ser obtido a partir do activo por
um ou mais utilizadores.

4. INTRODUO AO PGC - PE
Pelo Decreto 70/2009 de 22 de Dezembro foi aprovado o novo Sistema de Contabilidade

para o Sector Empresarial em Moambique, abreviadamente designado por SCE.
O SCE um modelo de normalizao contabilstica assente em princpios e regras baseadas

nas Normas Internacionais de Relato Financeiro (NIRF), subordinado a uma estrutura
conceptual com vista comparao e compreenso das informaes e dados recolhidos
pelas entidades que adoptem as normas quer estas entidades sejam nacionais ou
estrangeiras.
A contabilidade como processo de recolha, registo e interpretao de todas as transaces

efectuadas pelas entidades constitui a base de informao tanto para a gesto como para
todos os agentes econmicos.
A normalizao contabilstica tem objectivos bem definidos assentes na definio de regras

de mensurao (formas de quantificar os elementos das demonstraes financeiras) e de
reconhecimento (determinao dos elementos que devem constar das demonstraes
financeiras), contribuindo para uma melhoria qualitativa e do nvel de transparncia da
contabilidade das empresas.
Na implementao do novo modelo de normalizao o SCE distingue dois grandes grupos de

empresas com diferentes nveis de complexidade:
as empresas de grande e mdia dimenso, subordinadas aplicao do PGC -
NIRF, e
as pequenas e demais empresas que se encontram abrangidas pelo mbito de
aplicao do PGC aprovado pelo Decreto 36/2006 de 25 de Julho, subordinadas
aplicao do PGC PE.
O presente manual trata da normalizao contabilstica aplicvel s pequenas empresas,
sujeitas implementao do PGC PE, o qual substitui integralmente o Plano Geral de
Contabilidade aprovado pelo Decreto N 36/2006 de 25 de Junho.
Para efeitos de consistncia tcnica, o PGC PE um normativo cuja estrutura se baseia

nos conceitos contabilsticos previstos no PGC NIRF. Contudo, estabelece um conjunto de
regras de reconhecimento, de mensurao e de apresentao de muito mais fcil aplicao e
de simples entendimento.
O PGC PE inclui os seguintes instrumentos:
Bases, conceitos e princpios contabilsticos
Quadro e cdigos de contas
Modelos de demonstraes financeiras
Critrios de reconhecimento e de mensurao

Havendo necessidade ou interesse em aprofundar as bases, conceitos e princpios
contabilsticos previstos no PGC - PE, quanto sua natureza e extenso, devem ser
utilizados complementarmente o Quadro Conceptual e o Glossrio que integram o PGC -
NIRF.
O PGC - PE de aplicao obrigatria para todas as entidades abrangidas pelo mbito de

implementao do antigo PGC aprovado pelo Decreto n 36/2006 de 25 de Julho, que sejam

sociedades comerciais de qualquer um dos tipos previstos no Cdigo Comercial e que se

enquadrem, com base nas suas demonstraes financeiras anuais individuais, num dos
seguintes limites:
Total de proveitos e ganhos inferior a 500 milhes de Meticais;
Total do activo lquido inferior a 500 milhes Meticais; ou
Nmero mdio anual inferior a 250 trabalhadores.
O PGC - PE no aplicvel s seguintes entidades:
As empresas pblicas ou empresas de capitais maioritariamente pblicos;
As sociedades cujos ttulos estejam cotados na Bolsa de Valores de

Moambique ou aquelas cujos ttulos estejam cotados em qualquer outra bolsa
de valores, desde que estas tenham a sua sede em Moambique;
Instituies e empresas dos sectores bancrios e de seguros sujeitas aos

Planos de Contas para as actividades bancrias e seguradora, nos termos da
respectiva legislao.
O PGC - PE entrar em vigor no exerccio econmico que se inicia em 1 de Janeiro de

2011.
Nos casos em que o exerccio econmico de uma empresa no coincide com o ano civil, a
entrada em vigor do PGC - PE, verificar-se- a partir do primeiro dia do ms em que se
iniciar o respectivo ano econmico.

5. MUDANAS RELEVANTES ENTRE O PGC (VERSO 2006 E O PGC - PE (VERSO

2009)
5.1 O que h de novo no PGC - PE?
Define os conceitos, objectivo, caractersticas e

Quadro Conceptual componentes das demonstraes financeiras, bem
como conceitos bsicos de reconhecimento e
mensurao desses elementos
Define as regras de contabilizao dos factos

Normas de Contabilizao patrimoniais
(Reconhecimento, mensurao e relato)
Organismo Regulador da Entidade que assegura a reviso, ajustamento e

Normalizao Contabilstica actualizao do Sistema de Contabilidade para o
Sector Empresarial em Moambique.
5.2 O que h de novo no plano de contas?

A tabela que se segue apresenta a comparao entre o plano de contas do antigo PGC e o
actual PGC - PE, estando as novas contas destacadas em bold:
PGC PGC - PE
Classe 1 Meios Circulantes Financeiros Classe 1 Meios Financeiros (c)
1.1 Caixa 1.1 Caixa
1.2 Bancos 1.2 Bancos
1.3 Clientes ...................(a)

1.4 Devedor Estado ..................(a)
Devedores scios, accionistas ou
1.5 ...................(a)
proprietrios
1.6 Outros Devedores ..................(a)
1.7 Ttulos Negociveis ...................(f)
1.8 Provises ...................(a)
Acrscimos de proveitos e custos
1.9 ...................(a)
diferidos
(a) Mudana de cdigo, mas mantm o contedo e o conceito

(c) Mudana de nome, mas mantm o contedo e o conceito
(f) Conta no existente

PGC PGC - PE
Class 2 Contas de meios circulantes
Classe 2 Inventrios e activos biolgicos (c)
materiais
2.1 Compras 2.1 Compras
2.2 Mercadorias 2.2 Mercadorias
2.3 Produtos acabados e intermedirios 2.3 Produtos acabados e intermedirios
Subprodutos, desperdcios, resduos e Subprodutos, desperdcios, resduos e
2.4 2.4
refugos refugos
2.5 Produtos ou servios em curso 2.5 Produtos ou servios em curso
2.6 Matrias-primas auxiliares e materiais 2.6 Matrias-primas auxiliares e materiais
2.7 2.7 Activos biolgicos (b)
Regularizao de meios circulantes
2.8 2.8 Regularizao de inventrios
materiais
Provises para depreciao de meios Ajustamentos para o valor
2.9 2.9
circulantes materiais realizvel lquido (c)
Activos biolgicos A conta de activos biolgicos cobre tudo que nasce, cresce e morre, abrangendo
uma gama diversificada de actividades como a pecuria, silvicultura, culturas anuais ou perenes, cultivo
de pomares e plantaes, viveiros e aquacultura (incluindo criao de peixes). Os activos biolgicos so
registados pelo valor realizvel lquido deduzido da margem normal de lucro, em vez de usar o sistema
de imputao de custos de produo. Como esses bens esto sujeitos a transformao biolgica, que
inclui os processos de crescimento, degenerao, produo e procriao que causam alteraes
qualitativas e quantitativas no activo biolgico ao longo do tempo, deve ser constantemente avaliada.
Note-se que pode haver ajustamentos negativos devido a mudanas nos preos de mercado.
Ajustamentos para o valor realizvel lquido - Destina-se a registar as diferenas relativas ao custo
de aquisio ou de produo, decorrentes da aplicao dos critrios de mensurao dos inventrios.
Credita-se, por contrapartida da conta 6.4.1 Ajustamentos do perodo e Debita-se, pela sua anulao
ou reposio, por contrapartida da conta 7.4.1.1 Reverses do perodo, quando tenha decorrido mais
do que um exerccio desde a data da sua constituio.
PGC PGC - PE
Classe 3 Contas de meios imobilizados Classe 3 Investimentos de capital (c)
3.1 Imobilizaes financeiras 3.1 Investimentos Financeiros (c)
3.2 Imobilizaes corpreas 3.2 Activos tangveis (c)
3.3 Imobilizaes incorpreas 3.3 Activos intangveis

3.4 Imobilizaes em curso 3.4 Investimentos em curso (c)
Activos tangveis de investimento
3.6 ......................... 3.6
(b)
3.8 Amortizaes 3.8 Amortizaes acumuladas (c)
Provises para imobilizaes Ajustamentos de investimentos
3.9 3.9
financeiras financeiros (c)
Activos tangveis de investimento a propriedade (imvel ou parte de um edifcio ou de ambos),
detida pelo proprietrio ou pelo locatrio sob uma locao financeira para obter rendas ou para
valorizao do capital ou ambos. Exemplos de propriedades de investimento: edifcios locados sob a
forma de locao operacional, edifcios para frias detidos para serem locados segundo uma locao

operacional ou propriedade que est sendo construda ou desenvolvida para uso futuro como
1
propriedade de investimento.
Ajustamentos de investimentos financeiros Destina-se a registar a diferena entre o custo dos
investimentos financeiros e o correspondente preo de mercado, quando este for inferior quele.
Credita-se por contrapartida da conta 6.4. 2 Ajustamentos do perodo e Debita-se por contrapartida da
conta 7.4.1.2 Reverses do perodo, quando ocorrer a sua reduo ou anulao
PGC PGC - PE
Classe 4 Contas a Receber, contas a pagar,
Classe 4 Contas de Credores
acrscimos e deferimentos (e)
4.1 Fornecedores 4.1 Clientes (a)
4.2 Emprstimos obtidos 4.2 Fornecedores (a)
4.3 ......................... 4.3 Emprstimos obtidos (a)
4.4 Credor Estado 4.4 Estado

Credores scios, accionistas ou
4.5 4.5 Outros devedores (a)
proprietrios
4.6 Outros credores 4.6 Outros credores
Ajustamentos de contas a receber
4.7 ......................... 4.7
(c)
4.8 Provises para riscos e encargos 4.8 Provises
Acrscimos de custos e proveitos
4.9 4.9 Acrscimos e deferimentos
diferidos
Ajustamentos de contas a receber Destina-se a registar os riscos que possam vir a ocorrer
relativamente aos crditos da empresa sobre terceiros. Credita-se por contrapartida das contas 6.4.4 -
Ajustamentos do perodo e Debita-se por contrapartida da conta 7.4.1.4 - Reverses do perodo, se a
reposio ou anulao tiver lugar em exerccio diferente do da sua constituio, ou das contas em que
tiverem sido consideradas como gastos se a anulao ou reposio ocorrer no mesmo perodo.
PGC PGC - PE
Classe 5 Contas de capital e fundos
Classe 5 Capital prprio (a)
prprios
5.1 Capital 5.1 Capital
5.2 Aces ou quotas prprias 5.2 Aces ou quotas prprias
5.3 Prestaes suplementares 5.3 Prestaes suplementares
Prmios de emisso de aces ou Prmios de emisso de aces ou
5.4 5.4
quotas quotas
5.5 Reservas 5.5 Reservas
Excedentes de revalorizao de
5.5.1 Reserva de reavaliao 5.6 activos tangveis e intangveis (a)
(c)
Outras variaes no capital prprio
............................ 5.8
(b)
5.9 Resultados acumulados 5.9 Resultados transitados
2
(b) Nova conta, novo conceito



PGC PGC - PE
Classe 6 Contas de custos e perdas Classe 6 Gastos e perdas (c)
Custo de meios circulantes materiais
6.1 6.1 Custo de inventrios (c)
vendidos ou consumidos
6.2 Custos com o pessoal 6.2 Gastos com o pessoal
6.3 Fornecimentos e servios de terceiros 6.3 Fornecimentos e servios de terceiros
6.4 Impostos e taxas 6.4 Ajustamentos do perodo (c)
6.5 Amortizaes do exerccio 6.5 Amortizaes do perodo

6.6 Provises do exerccio 6.6 Provises do perodo
6.7 Outros custos e perdas operacionais .................................(a)
Outros gastos e perdas
6.8 Custos e perdas financeiros 6.8
operacionais (a)
6.9 Custos e perdas extraordinrios (d) 6.9 Gastos e perdas financeiros (a)
Ajustamentos do perodo Destina-se a registar os custos resultantes dos ajustamentos feitos nas
contas 2.9 Ajustamentos para o valor realizvel lquido, 3.9 Ajustamentos de investimentos
financeiros e 4.7 Ajustamentos de contas a receber.
PGC PGC - PE
Classe 7 Contas de proveitos e ganhos Classe 7 Rendimentos e ganhos (c)
7.1 Vendas de meios circulantes materiais 7.1 Vendas

7.2 Venda de servios 7.2 Prestaes de Servios
Investimentos realizados pela prpria Investimentos realizados pela prpria
7.3 7.3
empresa empresa (c)
7.4 Subsdios explorao 7.4 Reverses do perodo (a)(c)
7.5 Proveitos suplementares 7.5 Rendimentos suplementares

Outros rendimentos e ganhos
7.6 Outros proveitos e ganhos 7.6
operacionais
7.8 Proveitos e ganhos financeiros 7.8 Rendimentos e ganhos financeiros
7.9 Proveitos e ganhos extraordinrios (d)
Reverses do perodo Destina-se a registar os ganhos resultantes dos ajustamentos feitos nas contas
2.9 Ajustamentos para o valor realizvel lquido, 3.9 Ajustamentos de investimentos financeiros e
4.7 Ajustamentos de contas a receber1
(e) Mudana de nome, conceito e contedo mudados

(d) Contas "Custos e perdas extraordinrios" e "Proveitos e ganhos extraordinrios" no existem no novo PGC-PE.
As despesas e receitas que no surjam no decurso das actividades ordinrias so consideradas como "Outras
despesas operacionais e perdas" e "Outros proveitos e ganhos", definida como segue:
Despesa abrange os custos e as perdas. Os custos so despesas que surgem no decurso das
actividades normais da empresa, como por exemplo o custo de vendas, salrios, amortizao, etc. Perdas
representam outros itens que satisfazem a definio de gastos e podem, ou no, resultar do decurso das
actividades normais da entidade como as resultantes de incndios e inundaes, bem como as
decorrentes da alienao de activos no correntes.
Rendimento abrange o rdito e os ganhos. O rdito surge no decurso das actividades normais de uma
entidade e inclui as vendas, honorrios, juros, dividendos, etc..Ganhos representam outros itens que

PGC PGC - PE
Classe 8 Contas de Resultados Classe 8 Resultados
8.1 Resultados Operacionais 8.1 Resultados operacionais
8.2 Resultados financeiros 8.2 Resultados financeiros

8.3 Resultados Correntes 8.3 Resultados correntes (c)
8.4 Resultados extraordinrios (d) ............................

8.5 Imposto sobre o rendimento 8.5 Imposto sobre o rendimento
8.8 Resultado lquido do perodo 8.8 Resultado lquido do perodo
8.9 Dividendos antecipados 8.9 Dividendos antecipados
1
satisfazem a definio de rendimento, e podem ou no resultar das actividades normais da entidade,

como por exemplo as resultantes da venda de activos no correntes.

(d) Contas "Custos e perdas extraordinrios" e "Proveitos e ganhos extraordinrios" no existem no novo PGC-PE.
As despesas e receitas que no surjam no decurso das actividades ordinrias so consideradas como "Outras
despesas operacionais e perdas" e "Outros proveitos e ganhos", definida como segue:
Despesa abrange os custos e as perdas. Os custos so despesas que surgem no decurso das
actividades normais da empresa, como por exemplo o custo de vendas, salrios, amortizao, etc. Perdas
representam outros itens que satisfazem a definio de gastos e podem, ou no, resultar do decurso das
actividades normais da entidade como as resultantes de incndios e inundaes, bem como as
decorrentes da alienao de activos no correntes.
Rendimento abrange o rdito e os ganhos. O rdito surge no decurso das actividades normais de uma
entidade e inclui as vendas, honorrios, juros, dividendos, etc. .Ganhos representam outros itens que
satisfazem a definio de rendimento, e podem ou no resultar das actividades normais da entidade,
como por exemplo as resultantes da venda de activos no correntes.
(e) Mudana de nome, conceito e contedo mudados
(f) Conta no existente

5.3 Apresentao das demonstraes financeiras
As demonstraes financeiras so parte do processo de relato financeiro e o seu objectivo

do proporcionar informaes acerca de:
Posio financeira ( dada principalmente atravs do balano);
Desempenho ( dada principalmente atravs da demonstrao de resultados);
Mudanas na posio financeira de uma entidade que sejam teis para os diferentes
utilizadores da informao financeira.
Fazem parte dos utilizadores das demonstraes financeiras, para satisfao de diferentes
necessidades de informao, os actuais e potenciais investidores, empregados,
financiadores, fornecedores, clientes, governos e seus departamentos e o pblico em geral.
Os principais requisitos para a apresentao das demonstraes financeiras so os

seguintes:
Conjunto de demonstraes Balano.

financeiras para efeitos de
PGC - PE Demonstrao de resultados.
Notas descritivas, informaes adicionais, e mapas
suplementares (em conjunto notas explicativas).
Frequncia de relato Uma entidade deve apresentar um conjunto completo de

demonstraes financeiras (incluindo informao comparativa)
pelo menos uma vez por ano.
Informao comparativa Uma entidade deve apresentar, para todas as quantias relatadas
no perodo contabilstico corrente, informao comparativa do
perodo contabilstico anterior.
Isto significa que uma entidade deve apresentar dois balanos e
duas demonstraes dos resultados (perodo corrente e perodo
imediatamente precedente) bem como informao comparativa
nas respectivas notas explicativas.
Consistncia de apresentao Uma entidade deve manter a apresentao e classificao dos

itens nas demonstraes financeiras de um perodo
contabilstico para o perodo seguinte.
Estrutura e contedo das A estrutura e o contedo das demonstraes financeiras devem

demonstraes financeiras estar conforme os modelos que so apresentados na seco
5.3. Estes modelos esto preparados para acomodar a maior
parte da informao necessria compreenso das transaces
e outros acontecimentos da entidade. Porm, devem ser
omitidas as linhas das demonstraes financeiras cuja
informao no exista e acrescentadas linhas sempre que a
dimenso, natureza ou funo de um item for tal que a sua
apresentao separada relevante para a compreenso das
demonstraes financeiras.
Moeda das demonstraes As demonstraes financeiras devem a ser apresentadas em

financeiras Meticais.
Balano Distino entre Uma entidade deve apresentar no balano os activos e os

activos e passivos correntes e passivos distinguidos entre correntes e no correntes conforme
no correntes estabelecem os pargrafos seguintes:

Activos correntes
Uma entidade deve classificar um activo como corrente quando:
(a) espera que seja realizado, ou pretende que seja vendido
ou consumido, no prazo de um ano aps a data do balano;
(b) detm o activo com o objectivo principal de o negociar;
ou
(c) o activo caixa.
Todos os restantes activos devem ser classificados como no
correntes.
Passivos correntes
Uma entidade dever classificar um passivo como corrente
quando:
(a) espera que seja liquidado no prazo de um ano aps a
data do balano;
(b) detm o passivo com o objectivo principal de o negociar;
ou
(c) a liquidao do passivo se vence dentro de um ano aps
a data de relato.
Todos os restantes passivos devem ser classificados como no
correntes.
Demonstrao de resultados Uma entidade deve apresentar todos os itens de rendimentos e

de gastos reconhecidos no perodo contabilstico atravs da
demonstrao dos resultados por natureza.
Uma entidade pode apresentar uma demonstrao dos
resultados por funes se for do interesse da entidade
proporcionar informao suplementar sobre a sua actividade e
essa actividade for de natureza industrial.
Uma entidade no deve incluir na demonstrao dos resultados,
nem nas notas explicativas, quaisquer itens de rendimentos e de
gastos considerados itens extraordinrios.
5.4 Pressupostos subjacentes
Base do acrscimo A fim de atingirem os seus objectivos, as demonstraes

financeiras so preparadas na base contabilstica do acrscimo.
De acordo com esta base, os efeitos das transaces e de
outros acontecimentos so reconhecidos quando eles ocorrem e
no quando so recebidos ou pagos, e so registados na
contabilidade e relatados nas demonstraes financeiras dos
perodos a que dizem respeito.
Continuidade das operaes As demonstraes financeiras so geralmente preparadas no

pressuposto de que a entidade tem operado continuadamente e
que continuar a operar no futuro previsvel.
Assim, assume-se que a entidade no tem inteno, nem
necessidade, de cessar as suas operaes ou de reduzir
significativamente o seu volume. Se tal inteno ou necessidade
existir, as demonstraes financeiras podem ter que ser
preparadas numa base diferente e, nesse caso, a base usada
deve ser divulgada.

5.5 Caractersticas quantitativas das demonstraes financeiras
As caractersticas qualitativas so os atributos que fazem com que a informao

proporcionada pelas demonstraes financeiras seja til para os utilizadores. As quatro
caractersticas qualitativas principais so a compreensibilidade, a relevncia, a fiabilidade e a
comparabilidade.
Compreensibilidade Uma qualidade essencial da informao proporcionada nas

demonstraes financeiras de que ela seja rapidamente
compreendida pelos utilizadores.
Relevncia Para ser til, a informao deve ser relevante para as

necessidades de tomadas de deciso dos utilizadores. A
informao tem a qualidade de relevncia quando influencia as
decises econmicas dos utilizadores ajudando-os a avaliar os
acontecimentos passados, presentes ou futuros, ou confirmando
ou corrigindo avaliaes suas feitas no passado.
A relevncia da informao afectada pela sua natureza e
materialidade. Nalguns casos, a natureza da informao por si
s suficiente para determinar a sua relevncia. Noutros casos,
tanto a natureza como a materialidade so importantes como,
por exemplo, os valores dos inventrios por cada uma das
categorias principais que so apropriados ao negcio.
A informao material se a sua omisso ou incorreco puder
influenciar as decises econmicas dos utilizadores tomadas
com base nas demonstraes financeiras.
Fiabilidade Para ser til, a informao tem que ser fivel. A informao tem
a qualidade da fiabilidade quando est isenta de erro material ou
impreciso e os utilizadores dela possam depender ao
representar fidedignamente o que ela pretende representar ou
que possa razoavelmente esperar-se que represente.
Para ser fivel, a informao deve representar fidedignamente
as transaces e outros acontecimentos que pretende
representar ou que possa razoavelmente esperar-se que
represente. Assim, por exemplo, um balano deve representar
fidedignamente as transaces e outros acontecimentos que
resultam em activos, passivos e capital prprio da entidade na
data do relato que satisfaam os critrios de reconhecimento.
Se a informao existe para representar fidedignamente as
transaces e outros acontecimentos que pretende representar,
necessrio que essas transaces e outros acontecimentos
sejam contabilizados e apresentados de acordo com a sua
substncia e realidade econmica e no meramente a sua
forma legal. A substncia das transaces ou outros
acontecimentos no sempre consistente com a que evidente
da sua forma legal.
Para ser fivel, a informao contida nas demonstraes
financeiras deve ser neutral, isto , isenta de quaisquer
influncias. As demonstraes financeiras no so neutras se,
atravs da seleco e apresentao de informao, elas
influenciarem uma tomada de deciso ou um julgamento com o
objectivo de atingir um resultado ou uma concluso pr-fixados.
Aqueles que preparam demonstraes financeiras tm que lidar
com as incertezas que inevitavelmente afectam muitos
acontecimentos e circunstncias tais como, a dvida sobre a
cobrana de valores a receber, a vida til estimada de

instalaes e equipamentos e o nmero de garantias que

possam vir a ser reclamadas. Estas incertezas so reconhecidas
atravs da divulgao da sua natureza e quantia e atravs do
exerccio de prudncia na preparao das demonstraes
financeiras. A prudncia a incluso de um grau de cautela no
exerccio dos julgamentos necessrios para a elaborao das
estimativas em condies de incerteza de tal forma que os
activos e os rendimentos no sejam sobrevalorizados e os
passivos e os gastos no sejam subvalorizados. Porm, o
exerccio da prudncia no permite, por exemplo, a constituio
de reservas ocultas ou provises excessivas, a subvalorizao
intencional de activos e rendimentos ou a sobrevalorizao
intencional de passivos e gastos, porque as demonstraes
financeiras no seriam neutras e, consequentemente, no
teriam a qualidade da fiabilidade.
Para que seja fivel, a informao constante das demonstraes
financeiras deve ser completa dentro dos limites de
materialidade e de custo. Uma omisso pode originar que a
informao seja falsa ou incorrecta e, assim, no fivel e
deficiente em termos da sua relevncia.
Comparabilidade Os utilizadores devem ser capazes de comparar as

demonstraes financeiras de uma entidade no decurso do
tempo a fim de identificarem tendncias na posio financeira e
no desempenho dessa entidade. Os utilizadores devem
igualmente ser capazes de comparar a informao financeira de
diferentes entidades a fim de avaliar a sua posio relativa
quanto posio financeira, desempenho e variaes na
posio financeira.
Por conseguinte, a mensurao e a apresentao dos efeitos
financeiros de transaces e outros acontecimentos iguais
devem ser efectuadas de forma consistente na entidade, no
decurso do tempo nessa entidade, e de forma consistente para
diferentes entidades.
Dado que os utilizadores querem comparar a posio financeira,
o desempenho e as alteraes na posio financeira de uma
entidade ao longo do tempo, importante que as
demonstraes financeiras mostrem a informao
correspondente de perodos anteriores.
5.6 Elementos das demonstraes financeiras

As demonstraes financeiras retratam os efeitos financeiros das transaces e outros
acontecimentos agrupando-os em grandes classes conforme as suas caractersticas
econmicas. Estas grandes classes so chamadas elementos das demonstraes
financeiras.
Os elementos directamente relacionados com a mensurao da posio financeira no

balano so os activos, os passivos e o capital prprio. Os elementos directamente
relacionados com a mensurao do desempenho na demonstrao dos resultados so os
rendimentos e os gastos.
Posio Financeira Os elementos directamente relacionados com a mensurao da

posio financeira so os activos, os passivos e o capital prprio
e so definidos como segue:
Um activo um recurso controlado pela entidade como
resultado de acontecimentos passados e do qual se espera

que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros;

Um passivo uma obrigao presente da entidade
resultante de acontecimentos passados, de cuja liquidao
se espera que resultem para a entidade sadas de recursos
incorporando benefcios econmicos.
O capital prprio o interesse residual nos activos da
entidade depois de deduzidos todos os passivos.
Desempenho O lucro frequentemente usado para medir o desempenho ou

como base para medir outros indicadores tais como o retorno de
um investimento ou o resultado por aco. Os elementos
directamente relacionados com a mensurao do lucro so os
rendimentos e os gastos. Os elementos dos rendimentos e dos
gastos so definidos como segue:
Rendimentos so aumentos nos benefcios econmicos
durante o perodo contabilstico sob a forma de entradas ou
aumentos de activos ou de diminuies de passivos que
resultam em aumentos do capital prprio para alm das
contribuies dos detentores de capital.
Gastos so redues nos benefcios econmicos durante o
perodo contabilstico sob a forma de sadas ou diminuies
de activos ou de aumentos de passivos que resultam em
redues do capital prprio para alm das distribuies aos
detentores de capital.
A definio de rendimento engloba quer os rditos quer os
ganhos. Os rditos provm do decurso das actividades normais
de uma entidade e so referidos por vrios nomes incluindo, por
exemplo, vendas, honorrios, dividendos, royalties e rendas. Os
ganhos representam outros itens que satisfazem a definio de
rendimento e podem ou no resultar da actividade normal da
entidade.
A definio de gasto engloba as perdas bem como os custos
que provm do decurso das actividades normais da entidade e
que incluem, por exemplo, o custo das vendas, as
remuneraes ao pessoal e as amortizaes.
Geralmente tm a forma de sadas ou redues de activos como
caixa, inventrios, instalaes e equipamentos. As perdas
representam outros itens que satisfazem a definio de gastos e
podem ou no resultar do decurso das actividades normais da
entidade.

5.7 Novos modelos de demonstraes financeiras
5.7.1 Balano
ACTIVOS Notas Perodo n Perodo n-1
Activos no correntes
Activos tangveis
Activos tangveis de Investimento
Activos intangveis
Activos biolgicos
Investimentos financeiros
Outros activos no correntes
Activos correntes
Inventrios
Activos biolgicos
Clientes
Outros activos correntes
Caixa e Bancos
Total dos activos
CAPITAL PRPRIO E PASSIVOS
Capital prprio
Capita social
Reservas
Resultados transitados
Resultado liquido do perodo
Total do capital prprio
Passivos no correntes
Provises
Emprstimos obtidos
Outros passivos no correntes
Passivos correntes
Provises
Fornecedores
Emprstimos obtidos
Impostos a pagar
Outros passivos correntes
Total dos passivos
Total do capital prprio e dos passivos

5.7.2 Demonstrao de resultados
Por natureza
Notas Perodo n Perodo n-1

Vendas de bens e de servios
Variao da produo e de trabalhos em curso
Investimentos realizados pela prpria empresa
Custo dos inventrios vendidos ou consumidos
Custos com o pessoal
Fornecimentos e servios de terceiros
Amortizaes
Provises
Ajustamentos de inventrios
Ajustamentos de contas a receber
Outros ganhos e perdas operacionais
Rendimentos financeiros
Gastos financeiros
Ganhos/perdas imputados de associadas
Resultados antes de impostos
Imposto sobre o rendimento
Resultados lquidos do perodo
Por funes (facultativa)
Notas Perodo n Perodo n-1

Vendas de bens e de servios
Custo das vendas de bens e servios
Resultado bruto
Outros rendimentos
Gastos de distribuio
Gastos administrativos
Rendimentos/gastos financeiros
Outros ganhos/perdas operacionais
Ganhos/perdas imputados de associadas
Resultados antes de impostos
Resultados lquidos do perodo

5.7.3 Notas s demonstraes financeiras
da responsabilidade de cada entidade a preparao das notas explicativas com a sua

prpria sequncia numrica. Contudo, uma entidade deve manter a numerao das notas 1 a
4 relativamente aos temas a apresentados, desenvolvendo sistematicamente, a partir da
nota 5, inclusive, as divulgaes a ela aplicveis, tendo por base a sequncia da informao
financeira apresentada no balano e na demonstrao dos resultados, devendo apresentar
uma referncia cruzada para os itens a que se referem.
As notas a serem anexas s demonstraes financeiras so as seguintes:
Nome da entidade.
Sede.
1. Identificao
Natureza da actividade.
Data e rgo que autorizou as demonstraes financeiras.
Identificao das bases de preparao das demonstraes

financeiras bem como a moeda e unidade de apresentao.
Indicao e justificao das derrogaes s disposies ao PGC -

PE, bem como os respectivos efeitos nas demonstraes
2. Bases de preparao financeiras, tendo em vista a necessidade de estas darem uma
imagem verdadeira e apropriada do activo, passivo e resultados.
Indicao e comentrio das contas do balano e da demonstrao

dos resultados cujos contedos no sejam comparveis com os
dos exerccios anteriores.
Indicao das principais polticas contabilsticas adoptadas na

3. Principais polticas
preparao das demonstraes financeiras nos termos previstos
contabilsticas
no PGC - PE.
Indicao dos principais julgamentos que o rgo de gesto

realizou no processo de aplicao das polticas contabilsticas e
que tenham maior impacto nas quantias reconhecidas nas
4. Principais julgamentos, demonstraes financeiras.
estimativas e
pressupostos
contabilsticos Indicao das estimativas e pressupostos chave na data de
balano que tenham um risco significativo de causar ajustamentos
materiais nas quantias registadas dos activos e passivos no
perodo seguinte.
Indicao das alteraes voluntrias de polticas contabilsticas

com efeitos no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior
ou com possveis efeitos em perodos futuros, nomeadamente
quanto natureza, motivos e quantia dos ajustamentos
5. Alteraes de polticas apresentados.
contabilsticas,
estimativas e erros
Indicao das alteraes em estimativas contabilsticas com efeito
no perodo corrente ou que se espera que tenham efeito em
perodos futuros, nomeadamente quanto natureza e valor da
alterao da estimativa.

Indicao da quantia registada bruta e amortizao acumulada no

incio e no fim do perodo e reconciliao da respectiva quantia
registada (atravs dos movimentos do perodo) como segue:
Rubricas Saldo Reavaliao Aumentos Alienao Transferenc Saldo final

inicial ias / abates
Valor bruto
A discriminar por
sub-rubrica de
activos tangveis
Rubricas Saldo Reavaliao Reforo Alienao Regulariza Saldo final

inicial es
Amortizaes
A discriminar por
sub-rubrica de
activos tangveis
Quantia registada
6. Activos tangveis
Indicao das quantias de restries de titularidade de activos

tangveis entregues como garantia de passivos.
Explicao das revalorizaes efectuadas (quando aplicvel).
Indicao dos activos tangveis e a respectiva quantia registada

relativamente s seguintes situaes:
(a) activos adquiridos em regime de locao
financeira;
(b) activos em poder de terceiros;
(c) activos localizados no estrangeiro;
(d) activos reversveis (concesses).
Indicao de amortizaes extraordinrias reconhecidas ou

revertidas durante o perodo.
Indicao da quantia de custos de emprstimos obtidos

capitalizados durante o perodo.
Indicao da quantia registada bruta e amortizao acumulada no

incio e no fim do perodo e reconciliao da respectiva quantia
registada (atravs dos movimentos do perodo) como segue:
Rubricas Saldo inicial Aumentos Alienao Transferenc Saldo final
ias / abates
Valor bruto
7. Activos intangveis A discriminar por
sub-rubrica de
activos intangveis

Rubricas Saldo inicial Reforo Alienao Regulariza Saldo final

es
Amortizaes
A discriminar por
sub-rubrica de
activos intangveis
Quantia registada
Indicao das quantias de restries de titularidade de activos

intangveis entregues como garantia de passivos.
Indicao de amortizaes extraordinrias reconhecidas ou

revertidas durante o perodo.
Indicao da quantia de qualquer reduo de inventrios

reconhecida como gasto, ou reverso, no perodo bem como das
circunstncias ou acontecimentos que conduziram reverso.
Indicao dos movimentos de ajustamentos de inventrios
ocorridos durante o perodo como segue:
Produtos
Matrias Activos
Movimentos Mercadorias acabados e Outros
Primas bilgicos
intermedirios
Quantia registada
bruta
Ajustamentos
Saldo inicial
Reforo
Reduo
Saldo final
Quantia registada
lquida
8. Inventrios
Indicao dos inventrios e a respectiva quantia registada

relativamente s seguintes situaes: (a) inventrios em poder de
terceiros; (b) inventrios consignao; (c) inventrios em trnsito.
Indicao da quantia registada de inventrios dados como penhor

de garantia a passivos.
Demonstrao do custo dos inventrios vendidos ou consumidos

de acordo com o quadro seguinte:
Movimentos Mercadorias Matrias primas, Activos
auxiliares e materiais biolgicos
Existncias iniciais
Compras
Regularizaes de inventrios
Existncias Finais
Custo do perodo

Demonstrao da variao da produo de acordo com o quadro

seguinte:
Changes Produtos Subprodutos, Produtos e
acabados e desperdcios, servios em
intermedirios resduos e refugos curso
Existncias Finais
Regularizaes de inventrios
Existncias iniciais
Aumento/reduo do perodo
Indicao dos movimentos de ajustamentos de contas a receber

ocorridos durante o perodo como segue:
Movimentos Clientes Outros Outras
devedores contas a
receber
Quantia registada bruta
9. Clientes e outras contas Ajustamentos
a receber Saldo inicial
Reforo
Reduo
Saldo final
Quantia registada lquida
Indicao das quantias de capital realizado e no realizado.
Mapa com o movimento ocorrido em cada rubrica durante o

10. Capital
perodo.
Indicao da natureza e objectivo de cada reserva.
Reconciliao entre quantia registada no incio e no fim do perodo

como segue:
Rubricas Saldo inicial Reforo Reduo Saldo final
11. Provises A discriminar por sub-rubrica
de provises
Indicao da natureza e extenso dos subsdios do governo

12. Subsdios do Governo
reconhecidos nas demonstraes financeiras.
Indicao dos compromissos assumidos e contingncias

existentes, nomeadamente os decorrentes de locaes
13. Compromissos e
operacionais, de investimentos de capital, processos judiciais e
contingncias
garantias. Deve ainda ser divulgada a natureza de eventuais
activos contingentes existentes.
14. Divulgaes exigidas Indicao das informaes exigidas por outros diplomas legais em
por diplomas legais vigor com impacto na actividade da entidade.
Indicao das informaes consideradas relevantes para melhor

15. Outras informaes compreenso da posio financeira e dos resultados.
Indicao das informaes recebidas aps a data de balano

acerca de condies que existiam data do balano.
16. Acontecimentos aps a
data de balano Indicao da natureza e efeito financeiro de acontecimentos aps
a data de balano que no originaram ajustamentos s
demonstraes financeiras.

5.8 Mensurao dos elementos das demonstraes financeiras
5.8.1 Princpio geral
A mensurao o processo de determinar as quantias monetrias atravs das quais os

elementos das demonstraes financeiras so reconhecidas e mostradas no balano e na
demonstrao dos resultados. Este processo envolve a seleco de bases especficas de
mensurao.
Vrias bases de mensurao so aplicadas nas demonstraes financeiras em diferentes

nveis e combinaes incluindo as seguintes:
Custo histrico Os activos so registados pela quantia paga para os adquirir na

data da sua aquisio ou pela quantia necessria para os
produzir. Os passivos so registados pela quantia relativa ao
que se recebeu por troca da obrigao e, em algumas
circunstncias (por exemplo, impostos sobre os lucros), pelas
quantias que se espera pagar para satisfazer a obrigao no
decurso normal dos negcios.
Custo corrente Os activos so mostrados pela quantia que teria que ser paga
se o mesmo activo ou um activo equivalente fosse adquirido
actualmente. Os passivos so mostrados pelo valor que seria
necessrio para liquidar a obrigao actualmente.
Valor realizvel (ou de Os activos so mostrados pela quantia que poderia ser obtida
liquidao) actualmente atravs da venda do activo. Os passivos so
mostrados pelos seus valores de liquidao, isto , as quantias
que se esperam pagar para satisfazer a obrigao no decurso
normal dos negcios.
Para efeitos do PGC - PE a base de mensurao a adoptar, como princpio

geral, a do custo histrico. Porm, em circunstncias particulares, podem
ser usadas outras bases de mensurao como, por exemplo, o custo corrente
para os activos tangveis (revalorizao) e o valor realizvel lquido para os
inventrios.
5.8.2 Princpios especficos

Os princpios especficos de mensurao so a seguir detalhados para cada um dos
seguintes elementos das demonstraes financeiras:
Inventrios
Contratos de construo
Activos biolgicos
Activos tangveis e intangveis
Locaes financeiras e operacionais
Custos de emprstimos obtidos
Diferenas de cmbio
Provises
Subsdios do governo

5.8.2.1 Inventrios
Regras: Breve explicao

A. Custos de compra ou
de transformao Os inventrios devem ser mensurados pelo custo ou pelo valor realizvel
lquido, dos dois o mais baixo.
Os custos de compra
O custo dos inventrios deve incluir todos os custos de compra, custos de
incluem o preo de
transformao e outros custos necessrios para colocar os inventrios no
compra, direitos de
seu local e condies actuais.
importao e outros
impostos no dedutveis,
custos de transporte, Exemplo Prtico 1:
custos de manuseamento e
outros custos directamente A empresa Equipamentos Desportivos, SA fabrica bolas de futebol.
atribuveis aquisio de
produtos acabados, de Em adicional aos custos de aquisio dos materiais, como o plstico, a
materiais e de servios. Os empresa incorreu tambm nos seguintes custos:
descontos comerciais,
abatimentos e outros itens Frete
semelhantes so Manuseamento
deduzidos na determinao
do custo de compra.
A empresa tem direito a um desconto sobre o preo de compra com base no
Os custos de volume de matria-prima comprada.
transformao dos
inventrios incluem custos Custo total com incluso dos custos adicionais incorridos para adquirir os
directamente relacionados materiais:
com as unidades de Preo de compra da material prima
produo, tais como a (liquido do descontos) 20.000.000 MT
mo-de-obra directa. Os frete 2.000.000 MT
custos de transformao
incluem ainda a imputao
Manuseamento 500.000 MT
sistemtica de gastos
industriais fixos e variveis Como registar a transaco?
que so suportados no Dbito: 2.1.2.1. Compras Matrias-primas 22.500.000 MT
processo de transformao Crdito: 1.2.1. Bancos (conta n) 22.500.000 MT
de matrias-primas em
produtos acabados. Os Dbito: 2.6.1 Matrias-primas 22.500.000 MT
gastos industriais fixos Crdito: 2.1.2.1. Compras Matrias-primas 22.500.000 MT
incluem gastos como
amortizaes e gastos de
manuteno e
administrao das
instalaes fabris. Os Exemplo Prtico 2:
gastos industriais variveis O processo de produo da Fbrica de Margarinas, Lda. delicado.
incluem gastos como
materiais indirectos e mo- Um dia, um trabalhador distrado e preocupado com o desempenho da sua
de-obra indirecta. equipe favorita na Copa do Mundo, mediu incorrectamente a quantidade dos
ingredientes. O seu erro fez com que o primeiro lote do dia no valor de 500
000 MT fosse rejeitado.
Esta informao foi propagada at ao chefe da contabilidade que precisava
saber como registar o custo do lote rejeitado.
Os custos envolvidos na produo da margarina so geralmente reconhecidos
como inventrio.
No entanto, qualquer deteriorao adicional excluda do inventrio.
Portanto, o contabilista dever reconhecer a deteriorao excessiva como
custos do perodo.
.../...
PGC - PE 01 .../... Setembro de 2010 Pgina 32

.../...
.../... Os custos da deteriorao anormal no traz benefcios econmicos futuros
A imputao dos gastos nem se tratam de custos necessrios para colocar os inventrios no seu local
industriais fixos aos custos e em condies actuais.
de transformao
baseada na capacidade Como registar a transaco?
normal dos meios de Dbito: 2.3.2 Produtos acabados 500 000 MT
produo, a qual traduz a Crdito: 6.1.2.1 Variao de produo Produtos acabados 500 000 MT
produo mdia que se
espera atingir durante uma
srie de perodos em Dbito: 6.8.4.9 Perdas em inventrios e activos biolgicos 500 000 MT
circunstncias normais, Crdito: 2.8.3 Reg. invent.- Produtos acabados 500 000 MT
tendo em considerao a
reduo de capacidade
resultante de manuteno
planeada. O nvel real de
produo pode ser usado
se este se aproximar da
capacidade normal. Os
gastos industriais fixos no
imputados so
reconhecidos como um
gasto no perodo em que
so suportados
Os custos dos
inventrios apenas incluem
outros custos se esses
custos forem suportados
para colocar os inventrios
no seu local e condio
actual.
Havendo necessidade ou
interesse em aprofundar as
bases, os conceitos e princpios
contabilsticos previstos no
PGC - PE, quanto sua
natureza e extenso, devem ser
utilizados complementarmente
o Quadro Conceptual e o
Glossrio que integram o PGC -
NIRF.
Normas a consultar:
NCRF 9 IAS 2

B. Custeio das sadas e Breve explicao

mensurao dos
inventrios O custo de sada dos inventrios deve ser determinado, por princpio, pelo uso
da frmula do custo mdio ponderado.
Uma entidade deve
usar a mesma frmula de A mensurao dos inventrios faz-se, geralmente, pelo custo de aquisio
custeio para todos os ou de transformao.
inventrios com uma
natureza e uso
semelhantes para a Exemplo Prtico 1: Custo de compra
entidade.
A empresa retalhista ABC, vende televises a 50.000 MT cada, preo ao
A mensurao dos consumidor final. O fabricante concede um desconto de 20% a todos os
inventrios faz-se pelo retalhistas e um desconto adicional de quantidade de 15% para encomendas
custo de aquisio ou de superiores a 20 unidades.
produo excepto quanto
Em 2 de Janeiro a empresa adquiriu 20 unidades a pronto pagamento. Qual
s seguintes situaes: (a)
o preo de compra de cada unidade?
nas exploraes agrcolas,
silvcolas e pecurias bem Custo de compra Valor
como na indstria Preo de venda 50.000
piscatria e na indstria Desconto de revenda 20% (10.000)
extractiva, em que os Preo ao revendedor que compre 1 unidade 40.000
inventrios podero ser Desconto de quantidade 15%> 20 unidades (7.500)
valorizados pelo valor Preo ao revendedor que compre 20 unidades 32.500
realizvel lquido, deduzido Total a pagar (32.500*20) 650.000
da margem normal de
lucro; (b) os subprodutos, O fabricante concede, ainda, um desconto de pronto pagamento de 2%,
desperdcios, resduos ou pelo que a ABC efectua o pagamento deduzido desse desconto, sendo o valor
refugos so mensurados, do cheque de 637.000 MT (650.000-13.000).
na falta de critrio mais
adequado, pelo valor O custo de compra de cada aparelho de 32.500 MT (650.000/20), pois o
realizvel lquido desconto de pronto pagamento um ganho financeiro, no podendo ser
entendendo-se como tal o deduzido ao custo de compra.
que resulta da diferena
entre o preo de venda e Como registar a transaco?
os custos necessrios Dbito: 2.1.1 Compras - Mercadorias 650.000 MT
previsveis de Crdito: 1.2.1 Bancos 637.000 MT
acabamentos e venda; (c) Crdito: 7.8.5 Desconto de p.pagamento obtidos 13.000 MT
nas actividades de venda a
retalho em que sejam
Dbito: 2.2.1 Mercadorias 650.000 MT
transaccionadas muitas
Crdito: 2.1.1 Compras - Mercadorias 650.000 MT
variedades de bens,
podero os inventrios ser
valorizados pelo preo de
venda na data do balano,
deduzido da margem
normal de lucro.
.../...

.../...
Exemplo Prtico 2: - Custo de transformao

A Moagem AAA, Lda. produz farinha de milho. Do processo industrial obtm-
se dois produtos farinha de milho (produto A) e farelo (subproduto B). O
ltimo um subproduto de baixo valor comercial (5 MT / KG).
Em dado ms obtiveram-se os seguintes dados de produo:
Consumos Valor (MT)
Matrias-primas (MP) 47,250
Salrios directos 7,500
Outros custos de produo (OCP) 5,000
Total 59,750
Produo Quant. Produzida (Kgs)

Produto A Farinha de milho 9,000
Subproduto B - Farelo 450
Inventrio Quant (Kgs)

Incio do ms Produo em curso 0
Produo acabada 0
Fim do ms Produto A 5,000
Subproduto B 450
Custos comerciais Valor (MT)

Produto A farinha de milho 5,000
Subproduto B - farelo 0
Qual o custo de inventrio do produto A e do subproduto B?
Consumos Valor (MT)
MP + Salrios + OCP 59,750
Valor do produto B (2,250)
Custo total 57,500
O custo de inventrio do produto A de 33.194 MT [57.500 9.000 5.000].
Os custos comerciais so custos do perodo, no podendo ser includos no
custo do produto acabado; o valor realizvel lquido do subproduto B
deduzido ao custo de produo do produto A.
Como registar a transaco?

Dbito: 2.3.2 Produtos acabados 57.500 MT
Dbito: 2.4.1 Subprodutos 2.250 MT
Crdito: 6.1.2.1 Variao da produo Prod.acabados 57.500 MT
Crdito: 6.1.2.2 Variao da produo Subprodutos 2.250 MT
NIRF.
Normas a consultar:
NCRF 9 IAS 2

5.8.2.2 Contratos de construo
Regras: Breve Explicao

O reconhecimento do
rdito e dos gastos com O rdito e os custos dos contratos de construo devem ser reconhecidos
referncia fase de como rendimento e gasto respectivamente, com referncia fase de
acabamento do contrato acabamento da actividade do contrato na data do balano. Alternativamente,
geralmente referido como o os contratos de construo podem ser mensurados mediante a manuteno
mtodo da percentagem de dos respectivos custos at ao acabamento.
acabamento. De acordo
com este mtodo, o rdito Quando for esperada uma perda (ou prejuzo) no contrato de construo, tal
do contrato balanceado perda deve ser imediatamente reconhecida como um gasto.
com os custos do contrato
suportados ao atingir a
fase de acabamento, Exemplo Prtico 1
resultando no relato de
rdito, de gastos e de um A Construtora Lda. acordou em construir um tnel durante o exerccio. O preo
lucro que podem ser de contrato de 40.000.000 MT e os custos directos incorridos de 38.000.000
atribudos proporo do MT.
trabalho concludo. A Construtora Lda. dever reconhecer um proveito de 40.000.000 MT, custos
Uma entidade 38.000.000 MT e um lucro de 2.000.000 MT (margem = 5%).
contratada pode ter A margem num contrato de preo fixo depende no final dos custos incorridos.
suportado custos do
contrato que se relacionam Como registar a transaco?
com a actividade futura do Dbito: 2.3.2 Produtos acabados 38.000.000 MT
contrato. Estes custos so Crdito: 2.5 Produtos ou servios em curso 38.000.000 MT
reconhecidos como um
activo desde que seja Dbito: 6.1.2.1 Variao da produo - Produtos acabados 38.000.000 MT
provvel que so Crdito: 2.3.2 Produtos acabados 38.000.000 MT
recuperados e representem
uma quantia devida pelo Dbito: 4.1.1 Clientes c/c 40.000.000 MT
cliente que muitas vezes Crdito: 7.2.2 Servios prestados 40.000.000 MT
classificada como trabalhos
em curso. Assumiu-se que durante a construo os custos directos foram sendo lanados
na conta 2.5 Produtos ou servios em curso.
A fase de acabamento
de um contrato pode ser
determinada por vrios Exemplo Prtico 2
mtodos e a entidade usa A empresa Arte, Lda. acordou com o Governo a construo de um bloco de
o mtodo que mensure apartamentos para pessoas de baixo rendimento. A margem fixada sobre os
com fiabilidade o trabalho custos incorridos e aprovados de 2%.
executado. Dependendo da
natureza do contrato, os No final do ano foram incorridos custos no valor de 20.000.000 MT e nada foi
mtodos podem incluir: facturado.
a proporo dos Como o resultado pode ser estimado com fiabilidade, a Arte, Lda. dever
custos do contrato reconhecer proveitos de 20.400.000 MT [20.000.000 + (20.000.000 x 2%
suportados com o margem) = 20.400.000], custos de 20.000.000 MT e lucro de 400.000 MT
trabalho executado at (margem 2%).
data nos custos
totais estimados do
contrato; Dbito: 4.9.2.3 Rditos de contraltos de construo 20.400.000 MT
Crdito: 6.1.2. Variao da produo P.S. em curso 20.400.000 MT
Assume-se que durante a construo os custos directos foram sendo lanados
s diferentes contas de gastos por natureza da classe 6.
.../.. .../...

.../.. .../...
Exemplo prtico 3
levantamentos do
trabalho executado; ou Daniel & Filhos, Lda. contratou com o Governo a construo de uma refinaria.
A margem sobre os custos incorridos e aprovados fixada em 5%.
concluso de uma
proporo fsica do A empresa no est ainda segura dos custos incorridos no ano.
trabalho contratado.
Como o resultado no pode ser estimado com fiabilidade, Daniel & Filhos, Lda.
no pode reconhecer qualquer proveito ou custo do contrato, porque os custos
Os pagamentos faseados e atribuveis ao contrato, quer sejam ou no reembolsveis, no pode ser medido
os adiantamentos recebidos de forma confivel e claramente identificados.
dos clientes, geralmente
no reflectem o trabalho Assumiu-se que durante a construo os custos directos foram sendo lanados
executado. na conta 2.5 Produtos ou servios em curso.
NIRF.
Normas a consultar:
NCRF 10 IAS 11

5.8.2.3 Activos biolgicos
Breve explicao
Regras:
Os activos biolgicos so definidos com animais ou plantas vivos. No
Uma entidade deve
ambiente agrcola, os recursos biolgicos so produzidos, vendidos ou
reconhecer um activo
transformados em activos biolgicos adicionais a partir de processos
biolgico ou produto controlados que gerem o seu crescimento e maturao. Em ntido contraste
agrcola quando, e com activos fixos convencionais, como imveis e mquinas, os activos
somente quando:
biolgicos mudam constantemente ao longo do tempo, como ditado por seu
a entidade controla o ciclo de crescimento prprio, que inclui crescimento, degenerao, produo e
activo como resultado procriao.
de acontecimentos
passados; Em circunstncias normais, agricultura, silvicultura e pecuria , bem como a
aquacultura podem ser mensurados pelo valor realizvel lquido deduzido da
provvel que fluam margem bruta, no ponto de colheita.
para a entidade
benefcios Exemplo Prtico
econmicos futuros
associados ao activo; A actividade da Empresa Pecuria do Xai-Xai Lda., a produo engorda e
e venda de gado bovino de corte. Em 31/12/2008 a empresa tinha um lote de
100 vitelos com 12 meses (lote 1) valorizados por 900.000 MT (9.000 MT por
o custo e o valor cabea).
realizvel lquido
deduzido da margem Na data do encerramento do exerccio seguinte, 31/12/2009, este lote de
bruta do activo animais encontrava-se j na classe de novilhos de 24 meses. Os valores
podem ser (realizvel lquido deduzido da margem normal de lucro) eram os seguintes:
mensurados com Vitelos de 12 meses 8.800 MT
fiabilidade. Novilhos de 4 meses 15.000 MT
Um produto agrcola Clculo dos valores actuais do lote (considerando em 31/12/2009 o valor
deve ser mensurado pelo realizvel lquido deduzido da margem normal de lucro + transformao fsica
seu valor realizvel lquido dos animais + sem registo de mortes + sem registo de vendas):
deduzido da margem bruta.
Por exemplo, o valor 1. Lote de vitelos de 12 meses em 01/01/009 900.000 MT
realizvel lquido deduzido 2. Lote de novilhos de 24 meses em 31/12/2009 1.500.000 MT
da margem bruta do gado 3. Lote de vitelos de 12 meses em 31/12/2009 880.000 MT
numa quinta o preo 4. Valor por mudana de classe dos animais (2-3) 620.000 MT
estimado de venda no 5. Valor por alterao do valor realizvel lquido (3-1) (20.000)MT
decurso normal dos 6. Variao no perodo (2-1) 600.000 MT
negcios menos os custos
Reconhecimento nas demonstraes financeiras:
estimados de
completamento e os custos 1. Na demonstrao de resultados do perodo:
estimados necessrios
para realizar a venda Ganhos por alterao fsica 620.000 MT
deduzidos da margem Perda no valor realizvel lquido 20.000 MT
2. No balano o activo corrente deve apresentar os activos biolgicos
da seguinte forma:
Valor inicial do lote 900.000 MT
Valor final do lote 1,500.000 MT
O reconhecimento dos activos biolgicos pelo valor realizvel lquido mostra
de forma real a variao patrimonial ocorrida durante o perodo, ainda que no
ocorra a realizao financeira.
O reconhecimento dos resultados desta forma torna os dados contabilsticos
mais teis e verdadeiros do que o reconhecimento dos resultados na data da
venda, no final do ciclo operacional que se pode estender por 4 anos.
.../...

.../...
Valorizao no final do exerccio 31/12/2009:
Dbito: 2.9.7 Ajust. para VRL Activos biolgicos 600.000 MT
Dbito: 6.4.1 Ajust. do perodo para VRL 20.000 MT
Crdito: 7.4.1.1 Reverses do perodo para VRL 620.000 MT
Entretanto, durante o ano de 2009 nasceram 20 vitelos, formando um novo

lote classificado como lote 2, que tm em 31/12/2009 uma idade mdia de 6
meses valorizados por 80 000 MT (4 000 MT por cabea).
Como reconhecer e registar o novo lote 2?

Dbito: 2.7.1.1 Activos biolgicos - Animais 80 000 MT
Crdito: 6.1.2.3 Variao da produo 80 000 MT
NIRF.
Normas a consultar:
NCRF 11 IAS 41

5.8.2.4 Activos tangveis e intangveis

O custo de um bem do Os activos tangveis e intangveis devem ser inicialmente mensurados pelo
activo tangvel ou seu custo.
intangvel compreende o
seu preo de compra,
incluindo direitos de Exemplo Prtico:
importao e impostos no A Fabrica Txtil, Lda., uma grande fabricante de txteis, adquiriu
reembolsveis, aps recentemente uma nova gama de computadores. Os itens da factura de
deduo dos descontos compra eram:
comerciais e abatimentos,
e quaisquer custos Equipamento 1.640.000 MT
directamente atribuveis
para colocar o activo na IVA 17% 278.800 MT
localizao e condio
Total 2.918.800 MT
necessrias para o mesmo
ser capaz de funcionar da Outros custos incorridos com os activos acima eram:
forma pretendida.
Direitos de importao, representando 10% dos custos do
equipamento 164.000 MT
O custo de um activo
construdo para a prpria Custos de formao 1.000.000 MT
entidade determina-se Instalao dos computadores 1.200.000 MT
aplicando os mesmos
princpios relativos a um Substituio da rede para aumento do volume de trfego 600.000 MT
activo adquirido. Se uma
entidade produzir activos Quais os custos que devem e os que no devem ser capitalizados
idnticos para venda no como activos?
decurso normal das
operaes, o custo do Custos que devem ser Custos que no devem ser
activo geralmente o
mesmo que o custo de capitalizados como capitalizados como
produzir um activo para computadores computadores
venda.
Custo de compra IVA
Direitos de importao Custos de formao
A substituio da rede no um
custo que seja necessrio para que
os computadores, eles prprios,
Custos de instalao
funcionem contudo, isto pode
representar a substituio de um
activo (rede) j reconhecido
Custos que devem ser capitalizados como instalao da rede
Substituio da rede
interesse em aprofundar as Como registar a transaco?
contabilsticos previstos no Dbito: 3.2.3. Mob. Equip. Adm. Soc. (computadores) 3.004.000 MT
PGC - PE, quanto sua Dbito: 3.2.3 Mob. Equip. Adm.S oc. rede) 600.000 MT
natureza e extenso, devem ser Dbito: 4.4.3.2.2 IVA dedutvel Activos tang. e intang. 278.800 MT
utilizados complementarmente Dbito: 6.2.9 Outras despesas com o pessoal 1.000.000 MT
Crdito: 1.2.1 Bancos (conta n.) 4.882.800 MT
NIRF.
Normas a consultar:
NCRF 13 IAS 16
NCRF 14 IAS 38

5.8.2.5 Locaes financeiras e operacionais
Regras Breve explicao

Locao financeira Quando um activo adquirido atravs de financiamento com base num
contrato de locao financeira, os locatrios devem, no incio do prazo da
Uma locao financeira d
origem, em cada perodo locao, reconhecer tais locaes financeiras como activos e passivos
contabilstico, a um gasto de nos seus balanos pelas quantias constantes do correspondente contrato.
amortizao relativo a Quaisquer custos directos iniciais do locatrio so acrescidos quantia
activos amortizveis, bem reconhecida como activo.
como a um gasto financeiro.
A poltica de amortizao Exemplo Prtico 1: Locao financeira
para activos locados
amortizveis deve ser A MSF Lda. necessita comprar uma mquina cujo preo de 1.000.000 MT. A
consistente com a dos empresa decidiu pedir um financiamento bancrio a cinco anos no valor de
activos amortizveis de 1.000.000 MT, taxa de juro de 5%. A empresa acordou em pagar 250.000
propriedade da entidade. Se MT ao banco no final de cada ano.
no houver certeza razovel A KJL Lda. celebrou um contrato de locao financeira por cinco anos para a
de que o locatrio obter a compra de uma mquina idntica que comprou a MSF Lda. A KJL Lda.
propriedade no fim do prazo pagar no final de cada ano 250.000 MT com opo de compra no final do
da locao, o activo deve contrato de locao por um montante nominal.
ser totalmente amortizado
durante o prazo da locao Na essncia, a operao de emprstimo da MSF Lda. e a operao de
ou durante o perodo da locao financeira da KJL Lda. so idnticas.
vida til do activo, dos dois
KJL, Lda. deve reconhecer o seguinte no seu balano: um activo de
o mais curto.
1.000.000 MT e um passivo de 1.000.000 correspondente ao locador.
Locao operacional
No balano do MSF, Lda. o tratamento dos activos e ao financiamento
Os pagamentos de uma bancrio idntico ao da KJL Lda.
locao operacional devem
ser reconhecidos como um Como registar a transaco em ambas as empresas?
gasto numa base igual e
constante durante o prazo Na contabilidade da MSF Lda.
da locao.
Dbito: 3.2.2... Equipamento Bsico 1.000.000 MT
Crdito: 4.3.1.2. Emp. bancrios Mdio e longo prazos 1.000.000 MT
Na contabilidade da KJL Lda.

Dbito: 3.2.2... Equipamento Bsico 1.000.000 MT
Crdito: 4.6.1.4. Forn. invest. capital Locao financeira 1.000.000 MT
.../...
.../..

.../...
.../...
Regras
Locao operacional Exemplo Prtico 2: Locao Operacional
Os pagamentos de uma (incentivo para o locatrio numa locao operacional)
locao operacional devem
ABC, Lda. arrendou (locatrio) de um prdio atravs de um contrato de
ser reconhecidos como um
locao operacional, a vinte anos. Para os primeiros cinco anos a renda foi
gasto numa base igual e
bonificada e reduzida a 90.000 MT por ms, como incentivo assinatura do
constante durante o prazo
contrato de locao. Para os restantes quinze anos, a ABC, Lda. pagar
da locao.
100,000 MT por ano.
A reduo total da renda de 50.000 MT (10.000 x 5). Este valor distribudo
pelo perodo da locao (20 anos) resulta numa reduo nas rendas de 2.500
MT por ano (50.000/20).
A renda a ser reconhecida, nas demonstraes de resultados de cada um dos
vinte anos numa base de quotas constantes, dever ser de 97,500 MT
(100,000-2,500).

Anualmente durante os primeiros cinco anos:
Dbito: 6.3.2.3.2.1 Rendas e alugueres 97.500 MT
Crdito: 4.9.1.9 Outros acrscimos de gastos 7.500 MT
Crdito 1.2.1 Bancos (conta n) 90.000 MT
Anualmente Durante os restantes quinze anos

Dbito: 6.3.2.3.2.1 Rendas e alugueres 97.500 MT
Dbito: 4.9.1.9 Outros acrscimos de gastos 2.500 MT
Crdito: 1.2.1. Bancos (conta n) 100.000 MT
NIRF.
Normas a consultar:
NCRF 17 IAS 17

5.8.2.6 Custos de emprstimos obtidos
Regras Breve explicao

Excepto nas circunstncias Regra geral, os custos de emprstimos obtidos so reconhecidos como um
referidas no pargrafo gasto no perodo em que so suportados.
seguinte, os custos de Contudo, custos de emprstimos obtidos que so directamente atribuveis
emprstimos obtidos so aquisio, construo ou produo de um activo devem ser capitalizados como
reconhecidos como um parte do custo desse activo.
gasto no perodo em que
so suportados. Os custos
de emprstimos obtidos Exemplo Prtico 1:
incluem os juros de
descobertos bancrios e A empresa ABC beneficiou de um financiamento no montante de 15.000.000
juros de emprstimos MT para financiar a construo de um imvel de rendimento (activo tangvel de
obtidos, os custos investimento) taxa de juro de 10%.
associados obteno Durante o exerccio apenas utilizou 5.000.000 MT e o remanescente de
destes emprstimos, os 10.000.000 MT foi aplicado num depsito a curto prazo ao juro de 5%, at ao
encargos financeiros vencimento do pagamento seguinte.
relativos a locaes
financeiras e as diferenas Qualquer juro com esta aplicao ser considerado como deduo ao custo do
de cmbio provenientes de emprstimo.
emprstimos obtidos em O montante do custo do emprstimo a capitalizar ser de 1.000.000 MT
moeda estrangeira na conforma clculo que se segue:
medida em que tais
diferenas de cmbio sejam (15.000.000 MT 10%) (10.000.000 MT 5%) = 1.000.000 MT
consideradas como um
ajustamento do custo dos Como registar a transaco?
juros.
Dbito: 3.4.2 Investimentos em curso 5.000.000 MT
Os custos de emprstimos Dbito: 1.2.3 Depsitos a prazo 10.000.000 MT
obtidos que so Crdito: 4.3.1.2 Emprstimos obtidos Mdio/longo prazo 15.000.000 MT
directamente atribuveis
aquisio, construo ou Dbito: 1.2.3 Depsitos a prazo 500.000 MT
produo de um activo Crdito: 3.4.2 Investimentos em curso 500.000 MT
devem ser capitalizados
como parte do custo desse Dbito: 3.4.2 Investimentos em curso 1.500.000 MT
activo. Para este efeito, os Crdito: 4.3.1.2 Emprstimos obtidos Mdio/longo prazo 1.500.000 MT
activos aos quais podem ser
imputados custos de
emprstimos obtidos como
parte do seu custo so os
inventrios (apenas quando Exemplo Prtico 2:
a sua produo demorar A empresa Imobiliria Lda. dependeu os seguintes montantes na construo
mais do que um exerccio), de um imvel para rendimento:
e os activos tangveis e
intangveis que, quando Maro 100.000.000 MT
adquiridos, no esto
Julho 250.000.000 MT
prontos para o seu uso
pretendido ou para venda Outubro 300.000.000 MT
(ou seja, que esto em
curso). Qual ser o montante dos custos dos emprstimos a capitalizar, sabendo que a
A capitalizao dos custos empresa tem 2 financiamentos em curso, sendo a mdia das taxas 8%?
de emprstimos obtidos Atendendo desigual utilizao do capital ao longo do ano, deve aplicar-se a
deve comear quando uma taxa de capitalizao ponderada ao tempo de utilizao dos capitais
entidade efectua dispndios emprestados, como se segue:
com o activo, suporta custos
.../
.../...

.../...
.../
de emprstimos obtidos e Valores Taxa ponderada de
desenvolve actividades que Perodo
despendidos capitalizao
so necessrias para 100.000.000 10/12 (8%*10)/12 = 6.7%
preparar o activo para o seu 250.000.000 6/12 (8%*6)/12 = 4.0%%
uso pretendido ou para 300.000.000 3/12 (8%*3)/12 = 2.0%
venda. Essa capitalizao
deve cessar quando
substancialmente todas as
Assim:
actividades necessrias
para preparar o activo para (100.000.000 6,7%) + (250.000.000 4,0%) + (300.000.000 2,0%) =
o seu uso pretendido ou 22,700.000 MT
para venda esto
concludas. Um activo est O montante do custo dos emprstimos a capitalizar no perodo ser de
geralmente pronto para o 22,700.000 MT.
seu uso pretendido ou para
venda quando a construo Como registar a transaco?
fsica do activo estiver Dbito: 3.6. Activos tangveis de investimento 22.700.000 MT
concluda. Crdito: 4.3.1.2 Emprstimos obtidos Mdio/longo prazo 22.700.000 MT
NIRF.
Normas a consultar:
NCRF 27 IAS 23

5.8.2.7 Diferenas de cmbio

As diferenas de cmbio Uma transaco em moeda estrangeira deve ser registada aplicando
resultantes do recebimento quantia em moeda estrangeira a taxa de cmbio vista entre a moeda
ou da liquidao dos valores nacional e a moeda estrangeira na data da transaco. As diferenas de
a receber e a pagar a taxas cmbio devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que ocorrem.
diferentes daquelas a que
foram transpostos no
momento da transaco, Exemplo Prtico:
devem ser reconhecidas
nos resultados do perodo Este exemplo mostra a forma como uma transaco em moeda estrangeira de
em que ocorrem. uma entidade chamada ABC registada na moeda funcional. O exemplo
demonstra o seguinte:
Reconhecimento inicial e subsequente da transaco em moeda
data de cada balano os estrangeira;
valores a receber e a pagar
O tratamento das diferenas cambiais resultantes
expressos em moeda
estrangeira devem ser Em 1/11/2009 a empresa ABC (moeda funcional o Metical - MT) comprou
transpostos aplicando a taxa um edifcio para fins sociais por USD 500.000 com um financiamento de curto
de cmbio da data do prazo. A taxa de cmbio era de 1 USD = 24 MT. No final do perodo de
balano. As diferenas de reporte, 31/12/2009, o edifcio no tinha sido depreciado uma vez que no
cmbio resultantes desta tinha sido colocado em uso, o pagamento no tinha sido efectuado e a taxa de
transposio devem ser cmbio era de 1 USD = 25 MT.
reconhecidas nos resultados
do perodo. No que se Com registar a transaco?
refere s quantias a pagar e
a receber no correntes, as Em 1/11/2009 reconhecimento inicial:
correspondentes diferenas A transaco em USD inicialmente reconhecida na moeda funcional (MT)
de cmbio devero ser pela aplicao aos USD 500.000 da taxa de cmbio entre o Dlar e o MT na
reconhecidas em contas de data da transaco (1/11/2009).
diferimentos, quando
existam expectativas O edifcio e o fornecedor so registados por 12.000.000 MT (500.000*24 MT):
razoveis de que o ganho
Dbito: 3.2.1.3 Edif. para habitao e outros fins sociais 12.000.000 MT
ou a perda so reversveis.
Crdito: 4.6.1.1 Fornec. de investimentos de capital c/c 12.000.000 MT
Posteriormente, e medida
que os pagamentos ou
recebimentos forem sendo Em 31/12/2009 reconhecimento subsequente pelo custo histrico
realizados, far-se- a sua No final do perodo de reporte: o saldo credor, sendo um item monetrio,
transferncia para transposto aplicando a taxa de cmbio da data do encerramento do exerccio.
rendimentos ou gastos, O edifcio sendo um item no-monetrio mantm o valor histrico ( taxa de
consoante exista ganho ou cmbio da transaco).
perda efectivos.
Em 31/12/2009 o saldo do fornecedor ser de 12.500.000 MT (500.000 * 25) e
o edifcio permanecer em 12.000.000 MT. A perda cambial de 500.000 MT
ser reconhecida como perda cambial no realizada:
Dbito: 6.9.4.2 Dif. de cmbio desf. no realizadas 500.000 MT
Havendo necessidade ou Crdito: 4.6.1.1. Fornec. de investimentos de capital c/c 500.000 MT
Em 01/01/2010 reverso das diferenas cambiais no realizadas
PGC - PE, quanto sua Dado que estas diferenas de cmbio so no realizveis e, portanto, no so
dedutveis para efeitos fiscais, em 1/01/10 este registo deve ser revertido para
o Quadro Conceptual e o garantir que, na altura do pagamento sejam reconhecidas as diferenas de
Glossrio que integram o PGC - cmbio com base no valor inicial e no da data do pagamento. O registo ser:
NIRF.
Dbito: 4.6.1.1. Fornec. de investimentos de capital c/c 500.000 MT
Normas a consultar:
NCRF 23 IAS 21 Crdito 6.9.4.2 Dif. de cmbio desf. no realizadas 500.000 MT

5.8.2.8 Provises

A quantia reconhecida Uma proviso apenas deve ser reconhecida quando a entidade tem uma
como uma proviso deve obrigao presente em resultado de um acontecimento passado e
ser a melhor estimativa do provvel que haja uma sada de caixa para liquidar a obrigao e pode ser
dispndio exigido para feita uma estimativa fivel da quantia da obrigao. Se estas condies no
liquidar a obrigao data forem satisfeitas cumulativamente, no deve ser reconhecida qualquer
do balano. proviso.
As provises devem ser
revistas no final de cada Exemplo Prtico 1:
perodo contabilstico e
Em 12/12/2009 o conselho de administrao da mega Txteis, Lda. decidiu
ajustadas para reflectir a
fechar uma diviso de produo de um determinado produto. Em 20/12/2009,
melhor estimativa. Se deixar
o conselho de administrao aprovou o respectivo plano detalhado.
de ser provvel que uma
sada de caixa necessria Em 20 de Dezembro, foram enviadas cartas aos clientes advertindo-os da
para liquidar a obrigao, a necessidade de encontrar fornecedores alternativos, e o pessoal notificado.
proviso deve ser revertida. O final do perodo de reporte 31 de Dezembro de 2009.
Neste caso, h uma obrigao presente em resultado de acontecimento
passado.
O facto foi anunciado aos clientes e ao pessoal (antes do fim do perodo de
reporte).
Isto cria uma expectativa vlida do encerramento da diviso. Assim, esta
uma obrigao construtiva e, portanto, a proviso dever ser reconhecida. O
valor estimado para a proviso de 2.000.000 MT.
Dbito: 6.6.4 Provises perodo - Reestruturao de negcios 2.000.000 MT
Crdito: 4.8.4 Provises - Reestruturao de negcios 2.000.000 MT
Geralmente, o anncio destas decises seguido por uma lgica de

poupana de custos.
Exemplo Prtico 2:
Em 12/12/2009 o conselho de administrao da Alpha, Lda. tomou a deciso
de fechar uma das suas divises.
Antes do final do perodo de referncia (31 de Dezembro de 2009), a deciso
no tinha sido comunicada a nenhuma das pessoas afectadas, nem quaisquer
outras medidas haviam sido tomadas para implementar a deciso.
Mesmo que a gesto tenha tomado a deciso de fechar a diviso, no
obrigada a faz-lo podendo, at, alterar a deciso tomada.
No h nenhuma obrigao construtiva, pois os trabalhadores e os clientes
no foram informados da deciso, no se criou uma expectativa vlida.
Neste caso, no houve nenhuma obrigao construtiva, portanto, no
reconhecida nenhuma proviso.
Tambm importante notar que no h nenhum evento passado aqui,
obrigando ou no a suportar despesas a incorrer no futuro.
.../...

/
Exemplo Prtico 3:
O governo introduziu uma srie de alteraes no sistema de impostos sobre o

rendimento.
Como resultado dessas alteraes os servios financeiros da empresa Beta,
Lda. tero de formar a maioria dos seus trabalhadores administrativos e de
vendas a fim de garantir que estes continuem a cumprir a lei.
No final do perodo de referncia, no ocorreu nenhuma aco de formao dos
trabalhadores.
Assim, analisada a situao, quais so os princpios de reconhecimento a
aplicar:
Obrigao presente?
Neste caso no h uma obrigao presente. Para que ocorra
uma obrigao presente seria necessrio, por exemplo, a
existncia de um contrato com um fornecedor para a formao
de pessoal, e tal evento no ocorreu.
A despesa s seria reconhecida quando a formao se
iniciasse, e debitada imediatamente.
Probabilidade de uma sada de caixa?
provvel que haja uma sada de recursos incorporando
benefcios econmicos. No entanto, no h nenhuma obrigao
presente, portanto no pode ser considerada.
Contabilidade?
Como no existe uma obrigao presente, no reconhecida
uma proviso, apesar de ser provvel uma sada futura de
recursos.
NIRF.
Normas a consultar:
NCRF 24 IAS 37

5.8.2.9 Subsdios do Governo

Os subsdios do governo Os subsdios do governo devem ser reconhecidos como rendimentos numa
s devem ser reconhecidos base sistemtica durante os perodos necessrios para compensar os gastos
aps existir segurana com eles relacionados.
razovel de que a entidade
cumprir as condies a Os subsdios do governo so creditados s contas de rendimentos e no s
eles associadas e de que os contas de capital prprio.
subsdios sero recebidos.
Os subsdios do governo Exemplo Prtico:
relativos a activos, incluindo
os subsdios no- A empresa ABC investiu 500.000 MT na modernizao de equipamento
monetrios, devem ser industrial com uma vida til prevista de 5 anos. A depreciao calculada
apresentados no balano usando o mtodo de quotas constantes. O dbito do montante total da
como rendimento diferido o modernizao do equipamento ocorreu no ano de aquisio. A empresa
qual reconhecido como recebeu um subsdio do Governo no valor de 100.000 MT para este propsito,
rendimento numa base tambm no 1 ano, com a condio de atingir certos objectivos, em termos de
sistemtica e racional emprego, a serem alcanados nos prximos 2 anos.
durante a vida til do activo. Como registar as transaces?
Os subsdios do governo 1 ano:
relativos explorao so
reconhecidos como Dbito: 3.2.2 Equipamento bsico 500.000 MT
rendimentos na Crdito: 1.2.1 Depsitos a ordem (conta n.) 500.000 MT
demonstrao dos
resultados de acordo com Dbito: 1.2.1 Depsitos a ordem (conta n.) 100.000 MT
as condies apresentadas Crdito: 4.9.2.4 Acrscimos e diferimentos - Subsdios p/invest.100.000 MT
no pargrafo 1.
Dbito: 4.9.2.4 Acrscimos e diferimentos - Subsdios p/invest. 20.000 MT
Crdito: 7.6.1 Subsdios para investimentos 20.000 MT
Dbito: 6.5.1 Amortizaes do perodo 100.000 MT

Crdito: 3.8.2 Amortizaes acumuladas Activos tangveis 100.000 MT
Sumrio das transaces:
Custo do equipamento 500 000 MT
Crdito em rendimentos diferidos subsdio recebido 100,000 MT
Menos transferncia para rendimento (100.000/5 anos) (20,000) MT
Saldo da conta de rendimento diferido no final do ano 80 000 MT
Dbito a depreciaes (500,000 / 5) (100,000) MT
Valor lquido do equipamento no final do ano 400 000 MT
Do 2 ao 5 ano:
Dbito: 4.9.2.4 Acrscimos e diferimentos Subs.p/ invest. 20.000 MT
Crdito: 7.6.1 Subsdios para investimentos 20.000 MT
Dbito: 6.5.1 Amortizaes do perodo 100.000 MT

Havendo necessidade ou Crdito: 3.8.2 Amortizaes acumuladas Activos tangveis 100.000 MT
bases, os conceitos e princpios Sumrio das transaces em cada ano:
Transferido de rendimentos diferidos 20 000 MT
natureza e extenso, devem ser Dbito a depreciaes (100,000) MT
utilizados complementarmente Montante lquido na demonstrao de resultados 80 000 MT
NIRF.
Normas a consultar:
NCRF 26 IAS 20

6. TRANSIO DO PGC PARA O PGC - PE
6.1 Procedimentos
As primeiras demonstraes financeiras com base no PGC - PE sero apresentadas em
31/12/2011, as quais iro incluir informao comparativa relativamente ao exerccio anterior
(exerccio findo em 31 Dezembro de 2010) cuja contabilidade foi elaborada na base no
antigo. PGC, conforme requerido no modelo de balano:
Ano findo Ano findo

Descrio Notas
31/12/2011 31/12/2010
Na data da adopo do PGC - PE, 01/01/2011, necessrio garantir que as demonstraes

financeiras satisfaam os pressupostos da continuidade das operaes e a comparabilidade.
Todo o trabalho de converso do exerccio de 2010, considerado necessrio para fins de
comparabilidade, representa um trabalho extra-contabilstico, devendo os registos e
demonstraes financeiras de 2010 permanecer inalterados para fins fiscais e histricos.
Assim, o ponto de partida para efectuar a contabilidade de acordo com o novo plano de
contabilidade a elaborao de um balano de abertura detalhado com base no PGC - PE ,
o qual ser, tambm, usado como balano comparativo das primeiras demonstraes
financeiras preparadas de acordo com PGC - PE para o exerccio econmico de 2011.
Em resumo, o trabalho de converso (PGC -> PGC - PE) constitudo por:
Interpretar o contedo das novas contas;
Desenvolver um quadro de correspondncia para as contas de cada classe do PGC
para o PGC - PE e descrever os critrios utilizados; apresenta-se na prxima seco
uma tabela bsica;
Criar o novo plano de contas baseado no PGC - PE;
Reclassificar as contas do balano referente ao exerccio econmico de 2010, que
foram reconhecidos como um activo, passivo ou capital prprio para as contas do PGC -
PE;
Preparar o balano de abertura em 01/01/2011, transpondo o valor contabilstico das
contas do balano em 31/12/2010 para as contas correspondentes do PGC - PE (neste
processo poder haver necessidade de dividir os saldos por mais de uma conta e
agregar outros);
Processar a abertura do ano de 2011 com base no balano de abertura;
Documentar este primeiro registo do ano, com toda a documentao de converso
produzida.

6.2 Tabela de correspondncia entre as contas do antigo PGC e do PGC - PE
Os seguintes cdigos e contas devem ser de aplicao obrigatria, principalmente contas do

razo, mas com uma margem suficiente para permitir s entidades adapt-los aos seus
negcios. Algumas contas que, com o novo PGC - PE foram agregadas, podem ser mantidas
em contas divisionrias da conta principal agregada se a informao detalhada for vantajosa
para a gesto/administrao.
Algumas contas do antigo PGC no esto reflectidas no PGC - PE pelo que necessrio
encontrar uma soluo. At melhor interpretao do Organismo Regulador da Normalizao
Contabilstica (administrador de normas de contabilidade), a ser criado, adoptaram-se
solues, de acordo com as seguintes notas:
Nota 1 Para demonstrar a flexibilidade na criao de contas adicionais e reflectir o detalhe

de informao necessrio para os diferentes utilizadores das demonstraes financeiras, o
PGC inclua reticncias nos lugares certos. Apesar dessas reticncias no constarem no
PGC - PE, o mesmo princpio deve ser utilizado. Isto , particularmente no caso das contas
de inventrio onde as compras de activos biolgicos, produtos acabados e mercadorias em
armazm, entre outros, no esto previstos.
Nota 2 Essas contas no esto previstas no PGC - PE, mas aplicando a mesma lgica da
nota anterior, podem ser criadas seguindo a sequncia apropriada da conta do Razo.
Nota 3 Todas as contas relativas a ttulos negociveis em vigor no antigo PGC no tm

conta correspondente no PGC - PE. Estes ttulos so, aparentemente, considerados como
investimentos financeiros nas contas da classe 3, assumindo que investimentos desta
natureza so sempre aplicaes financeiras a mdio e longo prazo. Refira-se ainda que as
aplicaes de tesouraria de curto prazo devem ser transferidas para a conta 1.2 Bancos. No
entanto, para os investimentos financeiros a curto prazo que no devem ser mantidos em
contas bancrias deve ser criada a conta 1.3 Outros instrumentos financeiros semelhantes
para PGC - NIRF
Nota 4 - De acordo com o pargrafo 29 do captulo 2.3 - Mensurao dos elementos das
demonstraes financeiras do SCE, data de cada balano, os saldos das contas a receber
e contas a pagar expressos em moeda estrangeira devem ser convertidos utilizando a taxa
de cmbio da data de fecho do balano. As diferenas de cmbio decorrentes da converso
devem ser reconhecidas nos lucros ou prejuzos do perodo. Relativamente a contas a
receber e a pagar de longo prazo, as diferenas de cmbio correspondentes devem ser
reconhecidas em contas de diferimento, quando existam expectativas razoveis de que o
ganho ou perda irreversvel. Posteriormente, aquando dos pagamentos e recebimentos,
este sero transferidos para as contas de ganhos ou perdas financeiros, consoante se trate
de uma diferena cambial positiva e negativa. Portanto, considerando a ltima situao
essas contas devem ser criadas seguindo a sequncia apropriada da conta do Razo.
Nota 5 - De acordo com os pargrafos 21 e 22 do captulo 2.3 - Mensurao dos elementos

das demonstraes financeiras do SCE, os subsdios do governo devem ser reconhecidos
nos resultados numa base sistemtica durante os perodos necessrios para compensar os
custos associados. Os subsdios relacionados com activos, incluindo os subsdios no-
monetrios, devem ser apresentados no balano como proveitos diferidos, e reconhecido nos
resultados numa base sistemtica e racional durante a vida til do activo. Por conseguinte,
esta conta na classe de capital prprio no mais aplicvel.

PGC PGC - PE
1.1 Caixa 1.1 Caixa
1.2 Bancos 1.2 Bancos
1.2.1 Depsitos ordem 1.2.1 Depsitos ordem
1.2.2 Depsitos com pr-aviso 1.2.2 Depsitos com pr-aviso
1.2.3 Depsitos a prazo 1.2.3 Depsitos a prazo
1.3 Clientes 4.1 Clientes
1.3.1 Clientes c/c 4.1.1 Clientes c/c
1.3.2 Clientes Ttulos a receber 4.1.2 Clientes Ttulos a receber
... Nota 1
1.3.8 Clientes de cobrana duvidosa 4.1.8 Clientes de cobrana duvidosa
1.3.9 Adiantamentos de clientes 4.1.9 Adiantamentos de clientes
1.4 Devedor Estado 4.4 Estado
1.4.1 Imposto sobre o rendimento 4.4.1 Imposto sobre o rendimento
1.4.1.1 Retenes na fonte 4.4.2 Impostos retidos na fonte
Rendimentos de trabalho
4.4.2.1
dependente
1.4.1.1.1 Segunda categoria 4.4.2.2 Rendimentos profissionais
1.4.1.1.2 Terceira categoria 4.4.2.3 Rendimentos de capitais
1.4.1.1.3 Quarta categoria 4.4.2.4 Rendimentos prediais
1.4.1.1.4 Quinta categoria 4.4.2.5 Outros rendimentos
Pagamentos por conta e especial
1.4.1.2 4.4.1.1 Estimativa de imposto
por conta
1.4.1.2.1 Pagamentos por conta 4.4.1.2 Pagamentos por conta
1.4.1.2.2 Pagamentos especial por conta 4.4.1.3 Pagamentos especial por conta
1.4.1.3 A recuperar Nota 2
1.4.1.4 Reembolsos pedidos Nota 2
Imposto sobre o valor
4.4.3
acrescentado
1.4.3 IVA suportado 4.4.3.1 IVA suportado
1.4.3.1 Meios circulantes materiais 4.4.3.1.1 Inventrios
1.4.3.2 Meios Imobilizados 4.4.3.1.2 Activos tangveis e intangveis
1.4.3.3 Outros bens e servios 4.4.3.1.3 Outros bens e servios
1.4.4 IVA dedutvel 4.4.3.2 IVA dedutvel
1.4.4.1 Meios circulantes materiais 4.4.3.2.1 Inventrios
1.4.4.2 Meios Imobilizados 4.4.3.2.2 Activos tangveis e intangveis
1.4.4.3 Outros bens e servios 4.4.3.2.3 Outros bens e servios
1.4.5 IVA regularizaes 4.4.3.4 IVA regularizaes
Mensais a favor do sujeito
1.4.5.1 Mensais a favor do sujeito passivo 4.4.3.4.1
passivo
Anuais por clculo do pr rata Anuais por clculo do pr rata
1.4.5.2 4.4.3.4.3
definitivo definitivo
1.4.6 IVA a recuperar 4.4.3.8 IVA a recuperar
1.4.7 IVA reembolsos pedidos 4.4.3.9 IVA reembolsos pedidos
Rectificaes de impostos, Rectificaes de impostos,
1.4.9 4.4.5
contribuies e outros tributos contribuies e outros tributos
Devedores scios, accionistas ou Devedores scios, accionistas
1.5 4.5.4
proprietrios ou proprietrios
1.5.1 Emprstimos concedidos 4.5.4.1 Emprstimos concedidos
1.5.2 Adiantamento por conta de lucros 4.5.4.2 Adiantamento por conta de lucros
1.5.3 Resultados atribudos 4.5.4.3 Resultados atribudos
1.5.4 Lucros disponveis 4.5.4.4 Lucros disponveis

PGC PGC - PE
... Nota 1
1.5.9 Outras operaes 4.5.4.9 Outras operaes
1.6 Outros devedores 4.5 Outros devedores
1.6.1 Pessoal 4.5.1 Pessoal
Adiantamentos aos rgos
1.6.1.1 Adiantamentos aos rgos sociais 4.5.1.1
sociais
1.6.1.2 Adiantamentos aos trabalhadores 4.5.1.2 Adiantamentos aos trabalhadores
... Nota 1
Outras operaes com rgos Outras operaes com rgos
1.6.1.8 4.5.1.8
sociais sociais
Outras operaes com Outras operaes com
1.6.1.9 4.5.1.9
trabalhadores trabalhadores
1.6.2 Subscritores de capital 4.5.2 Subscritores de capital
Estado e outros organismos
1.6.2.1 Entidades pblicas 4.5.2.1
pblicos
1.6.2.2 Entidades privadas 4.5.2.2 Entidades privadas
1.6.2.9 Outras entidades 4.5.2.9 Outras entidades
1.6.3 Obrigacionistas Nota 2
4.5.5 Subsdios a receber
Estado e outros organismos
4.5.5.1
pblicos
4.5.5.2 Entidades privadas
1.6.9 Devedores diversos 4.5.9 Devedores diversos
1.7 Ttulos negociveis Nota 3
1.7.1 Aces Nota 3
Obrigaes e ttulos de Nota 3
1.7.2
participao
1.7.3 Ttulos da dvida pblica Nota 3
Nota 1
1.7.8 Outros ttulos Nota 3
1.7.9 Outras aplicaes de tesouraria Nota 3
1.8. Provises
Provises para cobranas 4.7 Ajustamentos de contas a receber
1.8.1
duvidosas
1.8.1.1 Crditos sobre clientes 4.7.1 Clientes
1.8.1.2 Crditos sobre devedores 4.7.2 Outros Devedores
1.8.2 Provises para ttulos negociveis Nota 3
1.8.2.1 Aces Nota 3
Obrigaes e ttulos de Nota 3
1.8.2.2
participao
1.8.2.3 Ttulos da dvida pblica Nota 3
Nota 1
1.8.2.8 Outros ttulos Nota 3
1.8.2.9 Outras aplicaes de tesouraria Nota 3
Acrscimo de proveitos e custos
1.9 4.9 Acrscimos e deferimentos
diferidos
1.9.1 Acrscimo de proveitos 4.9.3 Acrscimos de rendimentos
1.9.1.1 Juros a receber 4.9.3.1 Juros a receber
Rditos de contratos de
4.9.3.3
construo
Nota 1
Outros acrscimos de
1.9.1.9 Outros acrscimos de proveitos 4.9.3.9
rendimentos
1.9.2 Custos diferidos 4.9.4 Gastos diferidos

PGC PGC - PE
Desconto de emisso de Nota 3
1.9.2.1
obrigaes
Desconto de emisso de ttulos de Nota 3
1.9.2.2
participao
Diferenas de cmbio Nota 4
1.9.2.3
desfavorveis
1.9.2.3.1 Imobilizaes em curso Nota 4
1.9.2.3.2 Outras Nota 4
1.9.2.9 Outros custos diferidos Nota 2
2.1 Compras 2.1 Compras
2.1.2 Mercadorias 2.1.1 Mercadorias
... Nota 1
Matrias primas, auxiliares e Matrias primas, auxiliares e
2.1.6 2.1.2
materiais materiais
2.1.6.1 Matrias primas 2.1.2.1 Matrias primas
2.1.6.2 Matrias auxiliares 2.1.2.2 Matrias auxiliares
2.1.6.3 Materiais 2.1.2.3 Materiais
2.1.6.3.1 Combustveis e lubrificantes 2.1.2.3.1 Combustveis e lubrificantes
2.1.6.3.2 Embalagens comerciais 2.1.2.3.2 Embalagens comerciais
2.1.6.3.3 Peas e sobressalentes 2.1.2.3.3 Peas e sobressalentes
Nota 1
2.1.6.3.9 Materiais diversos 2.1.2.3.9 Materiais diversos
2.1.7 Devolues de compras 2.1.7 Devolues de compras
Descontos e abatimentos em Descontos e abatimentos em
2.1.8 2.1.8
compras compras
... Nota 1
2.2 Mercadorias 2.2 Mercadorias
... Nota 1
2.2.5 Mercadorias em trnsito 2.2.1 Mercadorias em trnsito
Mercadorias em poder de
2.2.6 Mercadorias em poder de terceiros 2.2.2
terceiros
... Nota 1
2.3 Produtos acabados e intermdios 2.3 Produtos acabados e intermdios
... Nota 1
Produtos acabados em poder de Produtos acabados em poder de
2.3.6 2.3.1
terceiros terceiros
... Nota 1
Subprodutos, desperdcios, Subprodutos, desperdcios,
2.4 2.4
resduos e refugos resduos e refugos
2.4.1 Subprodutos 2.4.1 Subprodutos
2.4.6 Desperdcios, resduos e refugos 2.4.2 Desperdcios, resduos e refugos
2.5 Produtos ou servios em curso 2.5 Produtos ou servios em curso
2.6 2.6
materiais materiais
2.6.1 Matrias primas 2.6.1 Matrias primas
2.6.2 Matrias auxiliares 2.6.2 Matrias auxiliares
2.6.3 Materiais 2.6.3 Materiais
2.6.3.1 Combustveis e lubrificantes 2.6.3.1 Combustveis e lubrificantes
2.6.3.2 Embalagens comerciais 2.6.3.2 Embalagens comerciais
2.6.3.3 Peas e sobressalentes 2.6.3.3 Peas e sobressalentes
... Nota 1
2.6.3.9 Materiais diversos 2.6.3.9 Materiais diversos

PGC PGC - PE
2.6.5 2.6.4
materiais em trnsito materiais em trnsito
2.7 Activos biolgicos
2.7.1 De produo
2.7.1.1 Animais
2.7.1.2 Plantas
2.7.2 Consumveis
2.7.2.1 Animais
2.7.2.2 Plantas
Regularizao de meios
2.8 2.8 Regularizaes de inventrios
circulantes materiais
2.8.3 Produtos acabados e intermdios 2.8.3 Produtos acabados e intermdios
2.8.4 2.8.4
resduos e refugos resduos e refugos
2.8.5 Produtos ou servios em curso 2.8.5 Produtos ou servios em curso
2.8.6 2.8.6
materiais materiais
2.8.7 Activos biolgicos
Provises para depreciao de Ajustamentos para o valor
2.9 2.9
meios circulantes materiais realizvel lquido
2.9.3 Produtos acabados e intermdios s 2.9.3 Produtos acabados e intermdios
2.9.4 2.9.4
resduos ou refugos resduos ou refugos
2.9.5 Produtos ou servios em curso 2.9.5 Produtos ou servios em curso
2.9.6 2.9.6
materiais materiais
2.9.7 Activos biolgicos
3.1 Imobilizaes financeiras 3.1 Investimentos financeiros
Investimentos em subsidirias/
3.1.1 Partes sociais 3.1.1/3.1.2
Investimentos em associadas
Obrigaes e ttulos de
3.1.2
participao
3.1.3 Investimentos em imveis
3.1.4 Outras imobilizaes financeiras 3.1.3 Outros investimentos financeiros
3.1.4.1 Ttulos da dvida pblica
3.1.4.2 Outros ttulos
Nota 1
3.2 Imobilizaes corpreas 3.2 Activos tangveis
3.2.1 Construes 3.2.1 Construes
3.2.1.1 Edifcios industriais 3.2.1.1 Edifcios industriais
Edifcios administrativos e Edifcios administrativos e
3.2.1.2 3.2.1.2
comerciais comerciais
Edifcios para habitao e outros Edifcios para habitao e outros
3.2.1.3 3.2.1.3
fins sociais fins sociais
... Nota 1
Vias de comunicao e Vias de comunicao e
3.2.1.6 3.2.1.6
construes afins construes afins
3.2.2 Equipamento bsico 3.2.2 Equipamento bsico
Mobilirio e equipamento Mobilirio e equipamento
3.2.3 3.2.3
administrativo social administrativo social
3.2.4 Equipamento de transporte 3.2.4 Equipamento de transporte

PGC PGC - PE
3.2.5 Taras e vasilhame 3.2.5 Taras e vasilhame
3.2.6 Ferramentas e utenslios 3.2.6 Ferramentas e utenslios
... Nota 1
3.2.9 Outras imobilizaes corpreas 3.2.9 Outros activos tangveis
3.3 Imobilizaes incorpreas 3.3 Activos intangveis
Encargos de constituio ou de
3.3.1
expanso s
Encargos com constituio e
3.3.1.1 Encargos de constituio ou de
organizao da empresa 3.3.4
3.3.1.2 Aumento de capital expanso
3.3.1.3 Estudos e projectos industriais
3.3.1.4 Estudos e projectos comerciais
Nota 1
Encargos de investigao e
3.3.2 3.3.1 Despesas de desenvolvimento
desenvolvimento
Propriedade industrial e outros Propriedade industrial e outros
3.3.3 3.3.2
direitos direitos
3.3.4 Trespasses 3.3.3 Trespasses
Nota 1
3.4 Imobilizaes em curso 3.4 Investimentos em curso
3.4.1 Imobilizaes financeiras Nota 2
3.4.2 Imobilizaes corpreas 3.4.2 Activos tangveis
3.4.3 Imobilizaes incorpreas 3.4.3 Activos intangveis
3.6 Activos tangveis de investimento
3.8 Amortizaes 3.8 Amortizaes acumuladas
3.8.1 De imobilizaes financeiras Nota 2
3.8.1.3 Investimentos em imveis 3.8.6 Activos tangveis de investimento
3.8.2 De imobilizaes corpreas
3.8.2.1 Construes
3.8.2.2 Equipamento bsico
Mobilirio e equipamento
3.8.2.3
administrativo social
3.8.2.4 Equipamento de transporte 3.8.2 Activos tangveis
3.8.2.5 Taras e vasilhame
3.8.2.6 Ferramentas e utenslios

3.8.2.9 Outras imobilizaes corpreas
3.8.3 Imobilizaes incorpreas
Encargos de constituio ou de
3.8.3.1
expanso
Encargos de investigao e
3.8.3.2 3.8.3 Activos intangveis
desenvolvimento
Propriedade industrial e outros
3.8.3.3
direitos
3.8.3.4 Trespasses
Nota 1
Provises para imobilizaes Ajustamento de investimentos
3.9 3.9
financeiras financeiros
3.9.1 Partes sociais
Obrigaes e outros ttulos de
3.9.2 3.9.1 Investimentos financeiros
participao
3.9.4 Outras imobilizaes financeiras
4.1 Fornecedores 4.2 Fornecedores
4.1.1 Fornecedores c/c 4.2.1 Fornecedores c/c

PGC PGC - PE
4.1.2. Fornecedores Ttulos a pagar 4.2.2. Fornecedores Ttulos a pagar
... Nota 1
4.1.9 Adiantamentos a fornecedores 4.2.9 Adiantamentos a fornecedores
4.2 Emprstimos obtidos 4.3 Emprstimos obtidos
4.2.1 Emprstimos bancrios 4.3.1 Emprstimos bancrios
4.2.1.1 de curto prazo 4.3.1.1 de curto prazo
4.2.1.2 de mdio e longo prazo 4.3.1.2 de mdio e longo prazo
4.2.3 Emprstimos por obrigaes Nota 2
4.2.3.1 Convertveis Nota 2
4.2.3.2 No convertveis Nota 2
Emprstimos por ttulos de Nota 2
4.2.4
participao
Nota 1
4.2.9 Outros emprstimos obtidos Nota 2
4.4 Credor Estado 4.4 Estado
4.4.1 Imposto sobre o rendimento 4.4.1 Imposto sobre o rendimento
4.4.2 4.4.2 Impostos retidos na fonte
Retenes na fonte
Rendimentos de trabalho
4.4.2.1 Rendimentos da primeira categoria 4.4.2.1
dependente
Rendimentos da segunda
4.4.2.2 4.4.2.2 Rendimentos profissionais
categoria
4.4.2.3 Rendimentos da terceira categoria 4.4.2.3 Rendimentos de capitais
4.4.2.4 Rendimentos da quarta categoria 4.4.2.4 Rendimentos prediais
4.4.2.5 Rendimentos da quinta categoria 4.4.2.5 Outros rendimentos
4.4.3 IVA liquidado 4.4.3.3 IVA liquidado
4.4.3.1 Operaes gerais 4.4.3.3.1 Operaes gerais
Auto consumos e operaes Auto consumos e operaes
4.4.3.2 4.4.3.3.2
gratuitas gratuitas
4.4.3.3 Operaes especiais 4.4.3.3.3 Operaes especiais
4.4.4 IVA regularizaes 4.4.3.4 IVA regularizaes
4.4.4.1 Mensais a favor do Estado 4.4.3.4.2 Mensais a favor do Estado
Anuais por clculo do pr rata Anuais por clculo do pr rata

4.4.4.2 4.4.3.4.3
definitivo definitivo
4.4.5 IVA apuramento 4.4.3.5 IVA apuramento
4.4.6 IVA liquidaes oficiosas 4.4.3.6 IVA liquidaes oficiosas
4.4.7 IVA a pagar 4.4.3.7 IVA a pagar
4.4.8 Restantes impostos 4.4.4 Restantes impostos
4.4.8.1 Imposto de selo 4.4.4.1 Imposto de selo
4.4.8.2 Impostos autrquicos 4.4.4.2 Impostos autrquicos
... Nota 1
4.4.9 Contribuies para o INSS 4.4.9 Contribuies para o INSS
Credores scios, accionistas ou Credores scios, accionistas ou
4.5 4.6.7
proprietrios proprietrios
4.5.1 Emprstimos obtidos 4.6.7.1 Emprstimos obtidos
Adiantamentos por conta de
4.5.2 Adiantamentos por conta de lucros 4.5.4.2
lucros
4.5.3 Resultados atribudos 4.6.7.3 Resultados atribudos
4.5.4 Lucros disponveis 4.6.7.4 Lucros disponveis
4.6 Outros Credores 4.6 Outros Credores
Fornecedores de investimentos
4.6.1 Fornecedores de imobilizado 4.6.1
de capital

PGC PGC - PE
4.6.1.1 Fornecedores de imobilizado c/c 4.6.1.1
de capital c/c
Fornecedores de imobilizado Fornecedores de investimentos
4.6.1.2 4.6.1.2
Ttulos a pagar de capital Ttulos a pagar
Fornecedores de imobilizado - Fornecedores de investimentos
4.6.1.3 4.6.1.3
Adiantamentos de capital Adiantamentos
... Nota 1
4.6.1.4
de capital locao financeira
4.6.1.9 Outras operaes 4.6.1.9 Outras operaes
4.6.2 Pessoal 4.6.2 Pessoal
Remuneraes a pagar aos rgos Remuneraes a pagar aos
4.6.2.1 4.6.2.1
sociais rgos sociais
Remuneraes a pagar aos Remuneraes a pagar aos
4.6.2.2 4.6.2.2
... Nota 1
Outras operaes com os rgos Outras operaes com os rgos
4.6.2.8 4.6.2.8
sociais sociais
Outras operaes com os Outras operaes com os
4.6.2.9 4.6.2.9
4.6.3 Sindicatos 4.6.3 Sindicatos
Credores por subscries no
4.6.4 4.5.2 Subscritores de capital
liberadas
4.6.5 Obrigacionistas Nota 2
Consultores, assessores e Consultores, assessores e
4.6.6 4.6.6
intermedirios intermedirios
... Nota 1
4.6.9 Credores diversos 4.6.9 Credores diversos
4.8 Provises para riscos e encargos 4.8 Provises
4.8.1 Processos judiciais em curso 4.8.1 Processos judiciais em curso
Acidentes no trabalho e doenas Acidentes no trabalho e doenas
4.8.2 4.8.2
profissionais profissionais
4.8.3 Impostos 4.8.3 Impostos
4.8.4 Reestruturao de negcios
4.8.5 Contratos onerosos
4.8.6 Garantias a clientes
Perdas em contratos de
4.8.7
construo
Nota 1
4.8.9 Outros riscos e encargos 4.8.9 Outras provises
Acrscimo de custos e proveitos
4.9 4.9 Acrscimos e diferimentos
diferidos
4.9.1 Acrscimo de custos 4.9.1 Acrscimos de gastos
4.9.1.1 Juros a pagar 4.9.1.1 Juros a pagar
4.9.1.2 Remuneraes a pagar 4.9.1.2 Remuneraes a pagar
... Nota 1
4.9.1.9 Outros acrscimos de custos 4.9.1.9 Outros acrscimos de gastos
4.9.2 Proveitos diferidos 4.9.2 Rendimentos diferidos
4.9.2.1 Prmios de emisso de obrigaes Nota 2
Prmios de emisso de ttulos de
4.9.2.2 Nota 2
participao
4.9.2.3 Diferenas de cmbio favorveis Nota 4

PGC PGC - PE
4.9.2.3.1 de imobilizaes em curso Nota 4
4.9.2.3.2 Outras Nota 4
Rditos de contratos de
4.9.2.3
construo
4.9.2.4 Subsdios para investimentos 4.9.2.4 Subsdios para investimentos
... Nota 1
4.9.2.9 Outros proveitos diferidos 4.9.2.9 Outros rendimentos diferidos
5.1 Capital 5.1 Capital
5.2 Aces ou quotas prprias 5.2 Aces ou quotas prprias
5.2.1 Valor nominal 5.2.1 Valor nominal
5.2.2 Descontos e prmios 5.2.2 Descontos e prmios
5.3 Prestaes suplementares 5.3 Prestaes suplementares
Prmios de emisso de aces ou Prmios de emisso de aces
5.4 5.4
quotas ou quotas
5.5. Reservas 5.5. Reservas
Excedentes de revalorizao de
5.5.1 Reservas de reavaliao 5.6
activos tangveis e intangveis
Decreto n 13/88, de 11 de
5.5.1.1
Novembro
5.6.1 Revalorizaes legais
Decreto n 33/93, de 30 de
5.5.1.2
Dezembro
5.6.2 Outros excedente
5.5.2 Reservas legais 5.5.1 Reservas legais
5.5.3 Reservas estatutrias 5.5.2 Reservas estatutrias
5.5.4 Reservas livres 5.5.3 Reservas livres
5.5.5 Doaes Nota 5
Nota 1
Outras variaes no capital
5.8
prprio
5.9 Resultados acumulados 5.9 Resultados transitados

7. IMPACTO FISCAL DAS ALTERAES
A tabela seguinte resume o tratamento fiscal dos rendimentos e gastos, destacando-se a

boldas principais alteraes ao Cdigo do IRPC, decorrentes da entrada em vigor de novos
conceitos de contabilidade e relato financeiro, com relevncia na determinao do lucro
tributvel das empresas sujeitas aplicao do PGC - PE:
1. Proveitos ou Vendas ou prestaes de servios, descontos, bnus e abatimentos.

ganhos para
efeitos fiscais Omisses e corretagens.
Rendimentos de imveis.
Rendimentos de carcter financeiro (juros, dividendos e outras participaes

em lucros, diferenas de cmbio, desde que realizadas prmios de emisso
de obrigaes...). Apenas as diferenas de cmbio realizadas so
consideradas como proveitos para efeitos fiscais.
Remuneraes auferidas pelo exerccio de cargos sociais.
Rendimento de bens ou valores mantidos como reserva.
Rendimentos da propriedade industrial ou outros anlogos.
Prestaes de servios de carcter cientfico ou tcnico.
Mais-valias realizadas.
Indemnizaes auferidas a qualquer ttulo.
Subsdios ou subvenes de explorao.
Valorizao dos activos biolgicos reconhecida pelo valor realizvel

lquido deduzido da margem normal de lucro.
Anulaes de amortizaes extraordinrias, desde que estas tenham

sido solicitadas e autorizadas pela Direco da rea Fiscal competente.
2. Proveitos ou As entradas de capital, incluindo os prmios de emisso de aces, bem

ganhos no como as coberturas de prejuzos, a qualquer ttulo, feitas pelos titulares do
reconhecidos capital.
para efeitos
fiscais As mais-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade
(no includos (ex.: valorizao de um prdio do activo por via de reavaliao e aumento da
no lucro cotao de aces detidas em carteira)
tributvel)
Os incrementos patrimoniais sujeitos a imposto sobre as sucesses e
doaes.
As contribuies, incluindo a participao nas perdas, do associado ao

associante, no mbito da associao em participao e da associao
quota.
Ganhos resultantes de aumentos de valor de mercado dos activos

tangveis de investimento.

Ganhos resultantes de alteraes de valor de mercado de activos e

passivos financeiros, excepto quando comprovveis por referncia a
uma bolsa de valores.
Ganhos resultantes de operaes de concentrao de actividades

empresariais, tais como fuses de sociedades e aquisies de activos e
passivos, desde que os bens, direitos e obrigaes transferidos
constituam uma universalidade.
Ganhos resultantes do diferimento do IRPC e de quaisquer outros

impostos que directa ou indirectamente incidam sobre os lucros.
3. Custos ou Encargos relativos produo ou aquisio de quaisquer bens ou servios

perdas (ex.: matrias-primas, mo-de-obra, energia, manutenes, reparaes)
dedutveis
para efeitos Encargos de distribuio e venda, abrangendo os de transportes, publicidade
fiscais e colocao de mercadorias.
Encargos de natureza financeira (ex.: juros de emprstimos aplicados na

explorao, descontos, transferncias, diferenas de cmbio, desde que
realizadas, gastos com operaes de crdito, cobrana de dvidas e emisso
de ttulos).
Encargos de natureza administrativa (ex.: remuneraes, ajudas de custo,

penses ou complementos de reforma, material de consumo corrente,
transportes, comunicaes, rendas, contencioso, seguros, contribuies para
fundos de penses e para quaisquer regimes complementares da segurana
social).
Encargos com anlises, racionalizao, investigao e consulta.
Encargos fiscais e parafiscais a que estiver sujeito o contribuinte, com

excepo dos mencionados na seco 5.
Reintegraes e amortizaes.
Provises ou perdas por imparidade (Perda por imparidade a parte da

quantia registada de um activo que excede a sua quantia recupervel).
Menos valias realizadas.
Indemnizaes resultantes de eventos cujo risco no seja segurvel.
Encargos com campanhas publicitrias Consideram-se campanhas

publicitrias as aces de lanamento de marcas, produtos e/ou
servios com projeco econmica num horizonte temporal superior a
um ano. Embora as despesas com as campanhas publicitrias sejam
totalmente registadas como gastos no ano em que ocorrem, para efeitos
fiscais estas so dedutveis durante trs exerccios fiscais.
Encargos com aumentos de capital, transformao jurdica das

sociedades, emisso de obrigaes, prospeco, pesquisas e estudos.
Embora estas despesas sejam totalmente registadas como gastos no
ano em que ocorrem, para efeitos fiscais estas so dedutveis durante
trs exerccios fiscais
Encargos relativos a gratificaes e outras remuneraes do trabalho

de membros de rgos sociais e trabalhadores da empresa, a ttulo de

participao nos resultados, desde que as importncias sejam pagas ou

colocadas disposio dos beneficirios at ao fim do exerccio
seguinte.
Encargos resultantes da valorizao de activos biolgicos.
Os reforos das provises efectuadas nos anos subsequentes sua

constituio e calculados com base no seu valor descontado pelo
decurso da passagem do tempo (conceito do valor temporal do
dinheiro) e reconhecidos contabilisticamente como custos financeiros.
Os critrios de valorimetria das existncias fiscalmente aceites para efeitos
4. Critrio de
de determinao do resultado do exerccio, so os que utilizem:
valorizao
das Custos efectivos de aquisio ou de produo;
existncias
aceite para As sociedades que utilizem este critrio podem valorizar as suas
efeitos fiscais existncias com base nos seguintes mtodos, devendo reflectir
todos os custos de compra, transformao e outros,
necessrios produo e sua colocao no local de
armazenamento:
- Custo especfico custo suportado na aquisio ou produo;
- Custo mdio ponderado as sadas das existncias so valorizadas ao
custo unitrio resultante da mdia ponderada em funo das quantidades
adquiridas e dos diferentes preos de aquisio;
- FIFO (First in First Out) as sadas das existncias so valorizadas ao
custo das mercadorias mais antigas que estejam no armazm;
Note-se que, com a alterao dada pela Lei n20/2009, de 10
de Setembro, o critrio LIFO deixou de ser aceite a partir de
1 de Janeiro de 2010
Custos padres apurados de acordo com princpios tcnicos e
contabilsticos adequados;
Sempre que a utilizao deste critrio conduza a desvios
significativos, a Administrao Tributria poder efectuar as
correces necessrias, tendo por base o campo de aplicao dos
mesmos, o montante das vendas e das existncias finais e o grau de
rotao.
Preos de venda deduzidos da margem normal de lucro;
Este critrio s aceite nos sectores de actividade em que o clculo
do custo de aquisio ou custo de produo se torne
excessivamente oneroso ou no possa ser apurado com razovel
rigor. Sempre que a margem normal de lucro no seja facilmente
determinvel, aceite uma deduo mxima de 20% do preo de
venda.
Para o efeito, so considerados como preos de venda:
- os constantes de elementos oficiais, ou
- os ltimos que em condies normais tenham sido praticados pela
empresa, ou ainda
- os que, no fim do exerccio, forem correntes no mercado.
Valorimetrias especiais para as existncias tidas por bsicas ou
normais
A adopo deste critrio carece de autorizao prvia da
Administrao Tributria, devendo ser solicitada em requerimento,
com indicao dos critrios a adoptar e as razes que as justificam.

Valorimetrias com base na cotao de mercado

No caso dos sujeitos passivos que produzem e vendem
produtos agrcolas e de outros activos biolgicos, sempre que
estes disponham de adequados registos de controlo sobre o
ciclo de produo, os inventrios devem ser valorizados com
base na cotao de mercado, deduzida dos custos no ponto de
venda.
Nota: Os critrios adoptados para a valorimetria das existncias no
podem ser alterados, excepto quando razes de natureza econmica ou
tcnica o justifiquem e sejam aceites pela Administrao Tributria
5. Encargos no O IRPC e quaisquer outros impostos que directa ou indirectamente incidam

dedutveis sobre os lucros.
para efeitos
fiscais Os impostos e quaisquer outros encargos que incidam sobre terceiros que a
empresa no esteja legalmente autorizada a suportar.
As multas e demais encargos pela prtica de infraces, de qualquer

natureza, que no tenham origem contratual, incluindo os juros
compensatrios.
As indemnizaes pela verificao de eventos cujo risco seja segurvel.
50% das despesas com ajudas de custo e de compensao pela deslocao

em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no
facturadas a clientes, escrituradas a qualquer ttulo, excepto na parte em que
haja lugar a tributao em sede de IRPS, na esfera do respectivo
beneficirio.
80% das despesas de representao, escrituradas a qualquer ttulo.

Para o efeito, so consideradas despesas de representao: os encargos
suportados com recepes, refeies, viagens, passeios e espectculos
oferecidos no Pas ou no estrangeiro a clientes ou a fornecedores ou ainda a
quaisquer outras pessoas ou entidades.
Os encargos no devidamente documentados e as despesas de carcter

confidencial ou ilcito.
Os encargos no devidamente documentados so os encargos cujo
documento de suporte no cumpre com os requisitos legais e as despesas de
carcter confidencial so as que no apresentam suporte documental.
As importncias devidas pelo aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de

passageiros ou mistas, na parte correspondente ao valor das reintegraes
dessas viaturas que no sejam aceites como custamos.
As despesas com combustveis na parte em que o sujeito passivo no faa

prova de que as mesmas respeitam a bens pertencentes ao seu activo ou por
ele utilizadas em regime de locao e de que no so ultrapassados os
consumos normais, relacionados com o objecto social da empresa.
50% dos encargos relacionados com viaturas ligeiras de passageiros,

designadamente, rendas ou alugueres, reparaes e combustvel, excepto
tratando-se de viaturas afectas explorao de servio pblico de
transportes ou destinadas a ser alugadas no exerccio da actividade normal
do respectivo sujeito passivo.
Os custos resultantes de reduo do valor de mercado de activos

tangveis de investimento.
Os custos resultantes de alteraes de valor de mercado de activos e

passivos financeiros, se estes no forem comprovveis por referncia a
uma bolsa de valores.
Os custos resultantes de sada, em dinheiro ou em espcie, a favor dos

titulares do capital, a ttulo de remunerao ou de reduo do mesmo ou
de partilha de patrimnio.
Os custos resultantes de perdas estimadas pelos sujeitos passivos em

obras de carcter plurianual que se encontram em curso.
As despesas com publicidade, na parte em que exceda 1% do volume

de vendas resultante da actividade normal do respectivo exerccio.
As despesas que no estejam relacionadas com a actividade do contribuinte

sujeitas a IRPC (ex.: a compra de mobilirio de quarto, quando o objecto da
actividade restaurao).
As menos valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na

contabilidade.
As sadas, em dinheiro ou espcie, a favor dos titulares do capital, a ttulo de

remunerao ou de reduo do mesmo, ou de partilha do patrimnio.
As prestaes do associante ao associado, no mbito da associao em

participao.
Os encargos resultantes dos efeitos do diferimento do IRPC e de

quaisquer outros impostos que directa ou indirectamente incidam sobre
os lucros.
Os encargos resultantes das reclassificaes das prprias aces ou

quotas para passivos.
6. Especializao O lucro tributvel apurado em cada exerccio econmico, com base nas
do exerccio receitas e despesas de acordo com o princpio da especializao dos
exerccios. Este princpio consiste em reconhecer as receitas e despesas
quando incorridos ou obtidos, independentemente do seu recebimento ou
pagamento, e devem ser reflectidas nas demonstraes financeiras dos
perodos a que se referem.
Os proveitos ou ganhos e os custos ou perdas, assim como quaisquer

outras variaes patrimoniais, relevados na contabilidade em
consequncia da utilizao do mtodo de equivalncia patrimonial para
valorizar os investimentos em associadas, no concorrem para a
determinao do lucro tributvel, devendo ser considerados como
proveitos ou ganhos para efeitos fiscais os lucros atribudos no
exerccio em que se verifica o direito aos mesmos.
Os subsdios governamentais cujo recebimento no dependa de

qualquer condio ou limitao so imputveis ao exerccio numa base
sistemtica, durante os perodos necessrios para compensar os
custos com eles relacionados.
Os custos e proveitos originados pelos instrumentos financeiros

valorizados pelo mtodo do custo amortizado so imputados ao
exerccio a que respeitem.

Os sujeitos passivos que tm como objecto a produo e venda de

produtos agrcolas e de outros activos biolgicos, que:
- disponham de adequados registos e controlo sobre o ciclo de
produo, incluindo a oramentao e o acompanhamento dos
custo ou gastos, e
- cujo produto final tenha uma cotao de mercado previamente
estimada e divulgada
podem reconhecer os proveitos e os respectivos custos, medida que
evolui o ciclo produtivo, de acordo com a percentagem de cumprimento
do referido ciclo e mensurados, tendo por base as cotaes estimadas e
o total de custos oramentados.

8. PERGUNTAS FREQUENTES
1 Que percentagem de depreciao aplicar aos itens a depreciar que no

estiverem contemplados na respectiva legislao?
A legislao em vigor sobre o assunto resume-se Portaria n 20817 de 27 de Janeiro de

1968, que estabelece as bases e percentagens de depreciao a aplicar aos bens do activo
imobilizado, muito antiga (tem mais de quarenta anos), no prevendo determinados itens,
como por exemplo, o equipamento informtico. Existe j uma proposta de novas tabelas que
esto ainda em estudo para posterior aprovao.
Entretanto, h que proceder ao clculo da vida til do activo, cuja percentagem de

depreciao no esteja estabelecida pela referida Portaria e submeter aprovao da
Autoridade Tributria, mediante de proposta fundamentada a ser entregue Direco da
rea Fiscal da residncia do contribuinte.
As Direces de rea Fiscal representam o elo de ligao principal dos

contribuintes com os servios da administrao tributria
2 Existe legislao orientando as empresas quanto ao uso de algum software de

contabilidade? O software deve ser aprovado pelo Governo?
A legislao aplicvel contabilidade estabelece as bases, conceitos, princpios e requisitos

a que deve obedecer a contabilidade e o reporte financeiro.
A entidade livre de escolher o sistema de processamento contabilstico, desde que os

factos patrimoniais sejam registados de forma a determinar a sua situao patrimonial em
determinado momento atravs das demonstraes financeiras.
Actualmente. j no faz sentido a opo pelo processamento contabilstico manual, pelo que
a opo natural o processamento contabilstico por meios informticos, pela utilizao de
pacotes, com mais, ou menos, funcionalidades disponveis no mercado.
A deciso sobre o tipo software a utilizar da entidade utilizadora, devendo este ser
cuidadosamente seleccionado, tendo em considerao, nomeadamente, a dimenso e
actividade, o detalhe de informao financeira, tanto para a gesto, como para restantes
destinatrios e os requisitos legais.
3 Como deve uma empresa contabilizar "brindes", tais como computadores,

congeladores, etc., recebidos como parte dos contratos de telefonia mvel?
O tipo de ofertas referidas no se pode considerar ofertas no sentido estrito, pois o seu custo
est incluso no contrato. Em termos de marketing realmente atractivo para o cliente,
levando-o a optar pelo produto, pois tem a sensao que ao consumir os servios tem
adicionalmente um ganho.

Tomando o exemplo comum das empresas de telefonia mvel a operar no pais, em que
mediante um contrato, por um perodo de dois anos, o cliente adquire o direito a brindes
sua escolha (um computador, uma mquina de lavar, etc.) no incio do contrato e no
momento da sua renovao. A seguir se demonstra como dever ser processado o registo
contabilstico:
O computador dever ser valorizado ao preo de mercado que, normalmente,

divulgado pela prpria empresa nos panfletos publicitrios de oferta dos vrios tipos
de pacotes de servios e brindes. Supondo que a escolha do cliente foi um
computador avaliado em 20.000 MT o registo inicial ser:
Dbito: 3.2.3 ...... Mobilirio e eq. adminst. e social 24.000 MT

Crdito: 4.6.1.1..... Fornec. de invest. de capital c/c 24.000 MT
A factura da empresa prestadora de servios relativa a Janeiro de 2010 foi de 3.000

MT. Sabendo que o preo debitado contm, duas componentes de custo destinadas
a cobrirem: (i) o servio telefonia mvel e (li) o brinde, a factura ser registada como
se segue:
Clculo do valor do computador por ms: (24.000 MT / 24 meses = 1.000
MT/ms)
Dbito: 6.3.2.2.4 Comunicaes 2.000 MT

Dbito: 4.6.1.1..... Fornec. de invest. de capital c/c 1.000 MT
Crdito: 1.2.1 Depsitos ordem 3.000 MT
Nota: Se o contrato for cancelado antes do seu trminos, isto , antes dos dois anos, o saldo
existente na conta do fornecedor constituir um proveito para o utente e uma perda para a
empresa prestadora de servios.
Um emprstimo obtido em US$ e registado na contabilidade pelo seu valor em

4 Meticais, com a depreciao do Metical, o valor a pagar em Meticais ser mais
elevado do que a quantia registada. Onde registar esse valor adicional pago?
Uma transaco em moeda estrangeira dever ser registada, aplicando ao montante em

moeda estrangeira a taxa de cmbio entre a moeda nacional e a moeda estrangeira na data
da transaco.
As diferenas de cmbio resultantes no momento do recebimento ou da liquidao dos

valores a receber e a pagar a taxas de cmbio diferentes daquelas a que foram transpostos
no momento da transaco, devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que elas
surgem.
data de cada balano os valores a receber e a pagar expressos em moeda estrangeira

devem ser convertidos aplicando a taxa de cmbio da data do balano. As diferenas de
cmbio, decorrentes da converso, devem ser reconhecida nos resultados do perodo. (Veja
o exemplo - seco 5.8.2.7).

Se uma empresa relatar noutra moeda, legal manter os registos, como os

5 activos, na moeda de relato e, em seguida, converter a depreciao peridica
taxa de cmbio relevante?
Os registos contabilsticos e o reporte financeiro so sempre expressos em Metical, como

estabelecido na legislao fiscal, mesmo se o Metical no for a moeda funcional de uma
entidade. Pode haver excepes mediante permisso especial do Ministrio das Finanas.
Os activos no monetrios so mantidos ao custo histrico, consequentemente, mantida a

taxa de cmbio da transaco (ver exemplo - seco 5.8.2.7).
Se se pretender adicionalmente reportar para alguma entidade especfica noutra moeda

deve, mediante registo extra contabilstico ou software apropriado, manter o valor dos activos
na moeda da transaco e as respectivas depreciaes calculadas com base nesse valor.
Supondo que o custo do activo de USD 10.000 deprecivel em 5 anos, dever manter o
valor do activo por USD 10.000 e a depreciao anual por USD 2.000.
6 No mbito do PGC - PE como contabilizar as valorizaes dos activos biolgicos

e os respectivos ganhos ou perdas tributveis / exigveis?
Os activos biolgicos - nas exploraes agrcolas, silvcolas e pecurias bem como na

indstria piscatria e na industriam extractiva - os inventrios podero ser valorizados pelo
valor realizvel lquido, deduzido da margem normal de lucro.
Como resultado da valorizao pode surgir um ganho ou uma perda que ser contabilizada
como um resultado do perodo (ver seco 5.8.2.3), sendo considerados ganhos ou perdas
para efeitos fiscais.
7 Como contabilizar o pagamento especial por conta, dedutvel e compensvel

em futuros pagamentos?
A deduo do PEC efectuada ao montante da colecta do prprio exerccio a que respeita,

ou se insuficiente, nos exerccios seguintes at ao mximo de trs exerccios fiscais, o que
significa que, se o sujeito passivo apurar prejuzos de explorao ou lucros insuficientes nos
trs anos seguintes perder esse valor, j que, para alm da no deduo, a lei no permite
o seu reembolso.
Assim, o pagamento especial por conta constitui um activo durante o perodo em que poder
ser deduzido, devendo ser registado e mantido na conta 4.4.1.3 Pagamento especial por
conta at sua aplicao ou anulao se no tiver sido possvel a sua utilizao, dentro
daquele prazo (trs anos fiscais).
8 Quais so as categorias de activos existentes no plano de contas Moambicano?
Um activo definido como:
um recurso controlado por uma entidade como resultado de acontecimentos passados e

do qual se espera que fluam benefcios econmicos futuros para a entidade.

O PGC - PE estabelece as seguintes categorias de activos, assim agrupadas:
Activos
Activos correntes Activos no correntes

Inventrios Activos tangveis
Activos biolgicos Activos Tangveis de investimento
Clientes e outros devedores Activos intangveis
Caixa e Bancos Activos biolgicos
Investimentos financeiros
9 Se uma empresa construir um imvel para seu uso (por exemplo: uma empresa
de construo constri os seus prprios escritrios) e por este motivo o valor do
novo activo superior aos custos directos (pedra, areia, cimento adquirido a
fornecedores), devido ao envolvimento dos meios da empresa (os seus
equipamentos, trabalho, etc. no so facturados ao activo), onde deve ser
registada a diferena? Por exemplo, o prdio tem custos directos de US$ 10.000
dlares, mas independentemente valorizado por US $ 15.000 (e registado
como um activo no valor de US$ 15.000), onde que o saldo de US$ 5.000 deve
ser registado? Ser que vai para a conta 5510 reavaliao dos activos ou a
conta 7300 - Investimentos realizados pela empresa
O PGC - PE estabelece:
O custo de um activo construdo para a prpria entidade determina-se aplicando os

mesmos princpios relativos a um activo adquirido. Se uma entidade produzir activos
idnticos para venda no decurso normal das operaes, o custo do activo geralmente o
mesmo que o custo de produzir um activo para venda.
Portanto, a base para o clculo do custo do imvel (escritrio), construdo pela prpria
empresa, deve ser idntico ao utilizado para o clculo de imvel similar para venda, atravs
da imputao de todos os custos directos (materiais de construo, bem como o trabalho
directo equipamentos e outros custos directos) para as contas respectivas de "Gastos e
Perdas" na base do custo histrico, que a base de mensurao a adoptar no mbito PGC -
PE. Baseado no sistema de contabilizao de custos usado pela empresa e um oramento
como geralmente executado para um cliente o custo total do edifcio pode ser obtido,
incluindo os custos directos e indirectos (taxa de administrao, trabalho indirectos, etc.).
Assim, supondo que o custo apurado de USD 15.000 e o cmbio de 1 USD = 30 MT deve
registado como se segue:
Dbito: 3.2.1.2 Edifcios administrativos e comerciais 450.000 MT

Crdito: 7.3.2 Invest. Realiz. p/ prpria empresa - Activos tangveis 450.000 MT
Se no final do ano a construo no estiver concluda a estimativa da fase de acabamento
deve ser avaliada e sendo considerado que 50% ou mais da construo esteja completa,
deve ser efectuado o seguinte registo:
Dbito: 3.4. Investimentos em curso 225,000 MT

Crdito: 7.3.2 Trabalho realizado pela entidade e capitalizados - Imobilizaes 225,000 MT

Na fase final de acabamento do edifcio ser efectuado o seguinte registo:

Dbito: 3.2.1.2 Edifcios administrativos e comerciais 450,000 MT
Crdito: 7.3.2 Trabalho realizado pela entidade e capitalizados Imobilizaes 225,000 MT
Crdito: 3.4. Investimentos em curso 225,000 MT
De acordo com o PGC - PE, as reavaliaes devem ser registados na conta 5.6
Excedentes de revalorizao de activos tangveis e intangveis que se destina a
registar a contrapartida dos ajustamentos ao valor dos activos tangveis, quando, em
circunstncias particulares, e devidamente autorizado pela Autoridade Tributria, o critrio de
mensurao o custo corrente em que os activos so mostrados pela quantia que teria de
ser paga se o mesmo activo ou um activo equivalente fosse adquirido actualmente.
10 Se um activo estiver totalmente depreciado e se for mantido em uso, com se

devem contabilizar os benefcios econmicos gerados?
Se um activo tangvel estiver totalmente depreciado e se mantiver em uso, deve ser

revalorizado e depreciado com base na vida til adicional que se estimar.
Se o activo no for revalorizado no ser reconhecido o custo dos benefcios gerados pela
sua utilizao.
Note-se que, se a revalorizao no for aprovada pela Autoridade Tributria a depreciao

adicional no ser aceite como custo dedutvel para efeitos fiscais, devendo ser adicionado
ao lucro tributvel.
11 Como contabilizar as perdas por imparidade?
No PGC - PE no se aplica o conceito de perda por imparidade, ou seja, no se reconhece

nos resultados a parte da quantia registada de um activo que exceda a sua quantia
recupervel. A norma aplicvel s entidades abrangidas pelo mbito de aplicao do PGC -
NIRF.
Uma empresa holding registada sob a designao AAA, sem actividade

12 comercial, tem duas empresas participadas com actividade comercial, sendo
todas propriedade de uma outra empresa no exterior ligadas pela holding. Os
activos esto todos em nome da AAA holding, sendo utilizados pelas duas
participadas:

Quais so as implicaes fiscais?
Deve haver um contrato de locao entre a holding e as participadas?
Devem os bens ser vendidos s empresas participadas e a venda
documentada?
A depreciao anual dos activos deve ser efectuada pela holding ou pelas
empresas comerciais?
Os activos so segurados pela AAA holding?

A disponibilizao dos activos da holding s participadas deve ser realizada mediante um

contrato entre as partes, podendo revestir a forma de um contrato de locao operacional,
estando as rendas sujeitas a IVA.
O seguro, bem como, a depreciao anual so custos da empresa proprietria dos activos,
sendo registados nas contas desta.
A venda dos bens poder ser preferida pela gesto. Se este for o caso, o IVA igualmente
aplicvel, seguindo as regras descritas na Pergunta Frequente 15.
As despesas atribuveis a um bem para o colocar em condies de

funcionamento como a instalao e transporte podem ser capitalizados? Se
13
assim for, estas despesas tm o mesmo perodo de durao que o bem? O
montante total das despesas pode ser capitalizado? No que diz respeito
instalao, os honorrios profissionais e a reteno de imposto aplicvel fazem
parte do custo do activo?
O PGC - PE determina:
O custo de um bem do activo tangvel ou intangvel compreende o seu preo de
compra, incluindo direitos de importao e impostos no reembolsveis, aps deduo
dos descontos comerciais e abatimentos, e quaisquer custos directamente atribuveis
para colocar o activo na localizao e condio necessrias para o mesmo ser capaz
de funcionar da forma pretendida.
Assim, os custos de instalao e transporte so capitalizveis, constituindo parte integrante

do custo do activo (ver exemplo seco 5.8.2.4), bem como os honorrios profissionais
directamente imputveis ao activo. A depreciao do activo far-se- pelo valor global, usando
a taxa de depreciao atribuvel ao tipo de activo.
S podero ser capitalizados os custos realizados durante o perodo necessrio para colocar
o activo em funcionamento.
Quanto reteno na fonte sobre os honorrios profissionais (IRPS ou IRPC), note-se que,
como o nome indica, o imposto (uma percentagem sobre os honorrios) retido. Portanto,
este valor retido deve ser entregue respectiva Direco da rea Fiscal at o dia 20 do ms
subsequente aquele em que os honorrios foram colocados disposio da pessoa ou
empresa. O valor total dos honorrios capitalizado como parte do custo da instalao.
14 Como so tratados os itens reparao e manuteno de activos? Existe uma

regra, ou seja, um limite relativamente aos valores a capitalizar?
O valor das reparaes pode ser capitalizvel se estas resultarem no aumento da vida til do
activo ou num aumento da sua capacidade original.

15 Por favor, inclua informao sobre como tratar a venda de activos fixos e
respectivos impostos?
Regra geral, as transmisses de bens dos activos tangveis esto sujeitas ao IVA excepto
nos seguintes operaes:
Transmisses de bens sujeitas a Sisa ainda que dela isentas;
Exemplo:
A venda de imveis est isenta de IVA, uma vez que estas transmisses esto
sujeitas a Sisa.
Transmisses de bens mveis afectos exclusivamente a um sector de actividade
isento em que tenha sido integralmente suportado o imposto devido pelas suas
aquisies.
Transmisses de bens mveis que, em qualquer caso, no tenham sido objecto de
direito a deduo;
Transmisses de bens mveis cuja aquisio tenha sido feita com excluso do direito
a deduo nos termos do artigo 20 do Cdigo do IVA. Esta iseno s se aplica
quando a aquisio dos bens tenha dado lugar liquidao do IVA, que no foi
dedutvel por fora do referido artigo.
Exemplo:
A aquisio de uma viatura de turismo num stand automvel no d direito a
deduo de IVA, por fora do artigo 20 do CIVA. Se o comprador
subsequentemente vender a viatura no aplica o IVA.
Note-se que, no caso de bens do activo tangvel adquiridos a particulares, a sua
revenda estar sujeita a IVA..
Em termos de IRPC, ficam sujeitas a tributao as mais-valias realizadas na transmisso

onerosa de elementos do activo imobilizado.
Contudo, no concorre para a formao do lucro tributvel (ou seja, deduzido ao resultado
do exerccio) o saldo positivo entre as mais-valias e as menos valias decorrentes da
transmisso onerosa de elementos do activo imobilizado corpreo sempre que:
O valor de realizao correspondente totalidade dos referidos elementos seja
reinvestido na aquisio, fabricao ou construo de elementos do activo
imobilizado, e
O reinvestimento seja efectuado at ao fim do terceiro exerccio seguinte. O perodo
de reinvestimento poder ser alargado at ao quarto exerccio, mediante autorizao
do Ministro das Finanas, obtida atravs de requerimento, submetido pelos
interessados at ao fim do exerccio a que respeitam as mais-valias
Este mecanismo da deduo do referido saldo ao resultado do exerccio traduz-se

aparentemente numa no tributao, que constitui na realidade um diferimento da mesma,
na medida em que esse saldo deduzido ao custo de aquisio ou de produo dos bens do
activo imobilizado corpreo em que se concretizou o reinvestimento, para efeitos da
respectiva reintegrao (ver exemplo no manual de IRPC no ponto 8.2.9.3).
Sempre que haja inteno de reinvestir os valores de realizao, os sujeitos passivos

devero mencion-la na declarao peridica de rendimentos do exerccio da realizao e
comprovar nas declaraes anuais de informao contabilstica e fiscal dos trs exerccios
seguintes os reinvestimentos efectuados.

16 Quando so realizadas antecipaes de despesas (por exemplo, seguro pago

anualmente), reconhecemos o IVA sobre o valor integral quando reconhecemos
a despesa ou quando fazemos o pagamento?
O IVA no reconhecido quando se regista uma proviso, mas sim quando a despesa
facturada empresa, mesmo que no seja imediatamente paga. O IVA deve ser reconhecido
e deduzido do montante total facturado, independentemente do pagamento.
Por favor note que as operaes realizadas por companhias de seguros e resseguros e
corretores, bem como outros mediadores de seguros esto isentos de IVA ao abrigo do n. 6
do artigo 9 do CIVA.
Em que circunstncias so aceitveis cpias digitalizadas de documentos para

17
reembolso do IVA, Alfandega, Banco, Finanas, pois que nalguns casos so
exigidos os mesmos originais?
Os documentos originais, suporte dos registos contabilsticos, devem ser mantidos em

arquivo durante 10 anos, no podendo, em nenhum caso, ser entregues a terceiros. Sero
sempre disponibilizadas fotocpias e, se necessrio, estas podero ser autenticadas por
Notrio.
18 Os honorrios profissionais tambm incluem honorrios pagos aos advogados?

Que outros tipos de despesas so qualificadas como honorrios profissionais?
Os honorrios profissionais so remuneraes de servios prestados por pessoas singulares

ou colectivas que exercem, geralmente, profisses liberais, como por exemplo: advogados,
arquitectos, engenheiros, auditores, etc., desde que, no sejam trabalhadores dependentes
da empresa.
Os pagamentos desta natureza so registados na conta 6.3.2.2.5 Honorrios (PGC - PE).
19 Existe uma orientao quanto emisso de facturas lngua e moeda? As

facturas dos credores nacionais devem ser emitidas em Meticais e despesas
pagas em Meticais?
Em todas as operaes internas obrigatria a facturao em lngua oficial e moeda

nacional, nos termos do n 5 do artigo 106 da Lei n 2/2006 de 22 de Maro.

20 Quaisquer facturas de credores internacionais, em dlares ou rand, devero ser

registadas com base na moeda de origem convertida para a moeda funcional.
Qual a taxa de cmbio a ser aplicada? Podemos definir uma taxa e reavaliar
numa base mensal? Devemos utilizar a taxa diria ou mdia durante um
determinado perodo de tempo?
Na facturao a clientes:
Podemos facturar em USD e Kwanza? Clientes nacionais?
Quais os requisitos necessrios para a facturao ao exterior?
As facturas recebidas em moeda externa respeitantes a fornecimentos externos, devem ser

registadas ao cmbio da data da transaco. Este valor poder ser actualizado sempre que a
empresa pretenda, com base na taxa de cmbio dessa data fixada pelo banco comercial
utilizado pela empresa. Porm, data do balano os valores a receber e a pagar expressos
em moeda estrangeira devem ser transpostos aplicando a taxa de cmbio da data do
balano
Requisitos a observar no processamento da facturao:

Observncia do prazo regulamentar at ao quinto dia til aps os bens terem sido
postos disposio ou os servios concludos. No caso de facturas globais que
tenham por base as guias de remessa, o processamento no pode ir alm do quinto
dia til posterior ao perodo a que respeita;
Pelo menos em duplicado original para o cliente e cpia para arquivo do emitente;
A numerao deve ser sequencial;
No caso de devolues, a factura no anulada. Neste caso, deve ser emitida uma
guia ou nota de devoluo, com a respectiva anulao do imposto previamente
facturado;
Quando as transaces forem efectuadas no territrio nacional, a facturao deve ser
emitida na lngua portuguesa e em Meticais. Contudo, nada obsta que nas facturas
conste simultaneamente outra lngua e respectiva moeda.
A facturao para o exterior deve ser emitida em moeda externa e numa lngua
internacional de negcios. Uma traduo para Portugus deve ser anexada cpia em
arquivo, se solicitado.
A opo pelo processamento de facturas e documentos equivalentes por mecanismo
de sada de computador dever ser comunicada Direco da rea Fiscal
competente, devendo os mesmos conter a expresso processada por computador.
21 Que informao deve constar na factura para que ela seja um documento vlido?
A factura deve conter a seguinte informao:

Nmero sequencial (impresso por tipografia autorizada, excepto se for processada em
computador);
Data de emisso;
Indicao de original e cpias, conforme aplicvel;
Identificao completa do fornecedor (nome, domiclio e NUIT);

Identificao completa do adquirente (nome, domiclio e NUIT);

Quantidades e denominao usual de bens transmitidos ou dos servios prestados;
Indicao separada das embalagens no transaccionveis;
Preo unitrio dos bens transmitidos ou dos servios prestados lquido de IVA;
Valor dos bens transmitidos ou servios prestados lquido de IVA (Valor tributvel);
Taxa do IVA;
Valor do IVA devido resultante da aplicao da taxa sobre o valor tributvel;
Elementos de identificao da tipografia autorizada, incluindo designao social, sede,
o nmero da autorizao do Ministrio das Finanas e o NUIT, quando no resulte do
processamento informatizado;
Motivo justificativo da no aplicao do imposto, nos casos de:
Regime de Iseno: IVA Regime de Iseno;
Regime de Tributao Simplificada: IVA No confere direito deduo;
Regime aplicvel s agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos
IVA includo;
Regime aplicvel aos bens em segunda mo: IVA Bens em Segunda Mo;
Regime aplicvel aos organizadores de vendas em sistema de leilo: IVA
Regime especfico de vendas em leilo;
Regime especial de exigibilidade do IVA: IVA exigvel e dedutvel no
pagamento.
Isenes nas transmisses de bens e prestaes de servios. Para o efeito,
sugere-se a seguinte meno: Isento de IVA ao abrigo do n...do art....do CIVA;
22 Como tratar os recebimentos ou os pagamentos em resultado de correces de

impostos? Em que contas devem ser registados?
Os recebimentos ou os pagamentos devidos ao Estado em resultado de correces de

impostos devem ser tratadas pela contabilidade como se segue:
Tratando-se de impostos sobre o rendimento
Reembolsos pedidos e recebidos:
Assume-se que o valor a reclamar esteja registado numa das contas divisionrias
da conta 4.4.1 Imposto sobre o Rendimento, que o reembolso seja pedido pelo
sujeito passivo e o respectivo valor reembolsado pelo Estado. Assim pelo
recebimento ser efectuado o seguinte registo:
Dbito: 1.2.1 Depsitos ordem

Crdito: 4.4.1 (conta apropriada) Imposto sobre o rendimento
Pagamentos adicionais devidos ao Estado
Na data do encerramento do exerccio, o sujeito passivo, efectua a estimativa do
imposto a pagar com base nos elementos constantes do M/22. Esta estimativa
deve ser reconhecida nas demonstraes financeiras do perodo.

Supondo que a estimativa do valor do imposto de 100.000 MT, o registo deve

ser efectuado como se segue:
Dbito: 8.5 Imposto sobre o rendimento 100.000 MT

Crdito: 4.4.1.1 Estimativa de imposto 100.000 MT
Assumindo que esta estimativa, devido a correces posteriores no seja
suficiente e que seja apurado um valor adicional a pagar de 20.000 MT. Pelo
pagamento do imposto total devido, deve ser efectuado o seguinte registo:
Dbito: 4.4.1.1 Estimativa de imposto 100.000 MT

Dbito: 5.8.1 Outras variaes no cap. prprio Imp.s/ rend. 20.000 MT
Crdito: 1.2.1 Depsitos ordem 120.000 MT
Se a correco der lugar ao dbito de juros mora, dever o pagamento do
respectivo valor levado conta 6.9.1.6 Juros de mora e compensatrios, como se
segue:
Dbito: 6.9.1.6 Juros de mora e compensatrios

Crdito: 1.2.1 Depsitos ordem
De notar que estes juros no so dedutveis para efeitos fiscais.
Tratando-se de outros impostos no relacionados com o rendimento (IVA, impostos
autrquicos, etc.):
Reembolsos pedidos e recebidos
Assume-se que o valor a reclamar esteja registado na conta 4.4.3.9 ou 4.4.5
tratando-se de IVA ou de outros impostos, respectivamente, que o reembolso
seja pedido pelo sujeito passivo e o respectivo valor reembolsado pelo Estado.
Assim pelo recebimento ser efectuado o seguinte registo:
Dbito: 1.2.1 Depsitos ordem

Crdito: 4.4.3.9 IVA reembolsos pedidos (se se tratar de IVA),
ou
Crdito: 4.4.5 Rectificaes de impostos, contribuies e outros tributos (se se
tratarem de outros impostos e taxas)
Pagamentos adicionais devidos ao Estado (outros que no IVA)
Dbito: 6.8.2... (conta apropriada) Impostos e taxas
Crdito: 4.4.5 Rectificaes de impostos, contribuies e outros tributos
Dbito: 4.4.5 Rectificaes de impostos, contribuies e outros tributos

Crdito: 1.2.1 Depsitos ordem
As regularizaes mensais do IVA a favor do sujeito passivo ou a favor do Estado
so levadas conta 4.4.3.4 IVA regularizaes por contrapartida das contas
que deram origem regularizao. O saldo nesta conta transferido para a
conta 4.4.3.5 IVA Apuramento e da para 4.4.3.7 IVA a pagar ou 4.4.3.8
IVA a Recuperar. No caso de ser pedido o reembolso o saldo em 4.4.3.8 IVA a
Recuperar transferido para a conta 4.4.3.9 IVA Reembolsos pedidos.

23 Como devemos tratar os ganhos ou perdas realizados e no realizados? Em que

contas se registam?
O PGC - PE estabelece que as diferenas cambiais resultantes da transposio dos valores

a receber e a pagar pela aplicao da taxa de cmbio data do balano sejam reconhecidas
na demonstrao de resultados. Para efeitos fiscais, devem ser distinguidas as diferenas
cambiais realizadas e as no realizadas, usando-se as seguintes contas:
Quando desfavorveis:
6.9.4 Diferenas de cmbio desfavorveis
6.9.4.1 Realizadas
6.9.4.2 No realizadas
Quando favorveis:
7.8.4 Diferenas de cmbio favorveis
7.8.4.1 Realizadas
7.8.4.2 No realizadas
24 O PGC - PE est alinhado com os IFRS? Quando entra em vigor?
O PGC - PE um normativo cuja estrutura se baseia nos conceitos contabilsticos previstos

nos IFRS. Contudo, estabelece um conjunto de regras de reconhecimento, de mensurao e
de apresentao de muito mais fcil aplicao e de simples entendimento.
O PGC - PE entra em vigor em 1 de Janeiro de 2011
25 O tcnico de contas responsvel pela contabilidade de uma empresa tem que ter
nacionalidade Moambicana?
No necessrio que o tcnico de contas tenha nacionalidade moambicana, mas necessita

estar licenciado pelo Ministrio das Finanas, como estabelecido pelo Diploma Ministerial
159/87 de 23 de Dezembro.
26 permitido o processamento dos livros obrigatrios de escriturao mercantil

atravs de meios informticos?
No. Existe uma proposta, mas ainda no aprovada.

9. LISTA DA LEGISLAO APLICVEL
Decreto n 70/2009, de 22 de Dezembro

Aprova o actual Plano Geral de Contas - Plano Geral de Contabilidade (PGC - PE)
Decreto n 36/2006, de 21 de Setembro

Aprova o actual Plano Geral de Contas Plano Geral de Contabilidade (PGC).
Lei n 34/2007, de 31 de Dezembro

Aprova o novo texto do Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas aplicvel ao
rendimento do ano de e subsequentes, sendo revogado o Decreto 21/2002, 30 Julho.
Decreto n 9/2008, de 16 de Abril

Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
aplicvel ao rendimento do ano de e subsequentes, e revoga toda a legislao contraditria.
Lei n 20/2009, de 10 de Setembro

Altera os artigos 18, 20, 21, 22, 24, 26, 28, 36 e 40; elimina a alnea h) do art. 68 e
introduz os artigos 36-A e 41-A do Cdigo do IRPC, aprovado pela Lei n 34/2007, de 31 de
Dezembro.
Decreto n 68/2009, de 11 de Dezembro

Altera o artigo 5 of Regulamento do IRPC aprovado pelo Decreto n9/2008 de16 de April.
Portaria n 20 817, de 27 de Janeiro de 1968

Tabela de taxas anuais de depreciao referidas no artigo 26 do Cdigo do IRPC

10. BIBLIOGRAFIA
Para alem da legislao listada no captulo anterior, foi consultada a seguinte literatura:
Rodrigues, Joo SNC Sistema de Normalizao Contabilstica explicado Porto Editora -

Porto, Outubro 2009.

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Pgina 1

GUIA PRTICO DO PLANO GERAL DE CONTABILIDADE PARA AS PEQUENAS EMPRESAS

1. NOTA PRVIA ....................................................................................................... 4

2. ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO ..................................... 5

4. INTRODUO AO PGC - PE .............................................................................. 13

5. MUDANAS RELEVANTES ENTRE O PGC (VERSO 2006 E O PGC - PE

5.1 O que h de novo no PGC - PE? ............................................................................. 15

6.1 Procedimentos ......................................................................................................... 49

8. PERGUNTAS FREQUENTES .............................................................................. 65

ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte

PGC - PE 01 Setembro de 2010 Pgina 2

9. LISTA DA LEGISLAO APLICVEL ................................................................ 77

ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte

PGC - PE 01 Setembro de 2010 Pgina 3

Na tentativa de alcanar as metas estabelecidas para este manual, foram elaborados

Porque o conjunto das matrias abordadas de natureza especialmente complexa e dada a

ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte

PGC - PE 01 Setembro de 2010 Pgina 4

2. ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO

Dependendo do nvel e da extenso das alteraes a introduzir poder haver necessidade de

Na elaborao do manual procurou-se abarcar os aspectos essenciais do PGC - PE

O aprofundamento da informao poder realizar-se recorrendo ao glossrio e ou

A existncia de cpias impressas da responsabilidade dos respectivos

ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte

PGC - PE 01 Setembro de 2010 Pgina 5

ACIS Associao de Comercio, Indstria e de Servios

APSP Ambiente Propcio para o Sector Privado

GTZ Deutsche Gesellschaft fur Technische Zusammenarbeit Empresa alem federal

IRPC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

PGC - PE Plano Geral de Contabilidade aplicvel s pequenas empresas a partir de 1

PGC Plano Geral de Contabilidade (antigo PGC)

RIRPC Regulamento do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte

PGC - PE 01 Setembro de 2010 Pgina 6

Termo / Expresso Conceito

Actividade Agrcola a gesto, feita por uma entidade, da transformao biolgica

(a) controlado por uma entidade como resultado de

(b) do qual se espera que fluam benefcios econmicos

Activo biolgico um animal ou planta vivos.

Activo corrente um activo que a entidade:

(a) espera realizar, ou tem inteno de vender ou consumir,

(b) detm essencialmente com o propsito de o negociar;

(c) espera realizar dentro do prazo de um ano aps a data do

(d) caixa, ou um equivalente de caixa, a menos que o activo

Activo Financeiro Qualquer activo que representa:

(b) um instrumento de capital prprio de outra entidade;

(c) um direito contratual:

(i) de receber dinheiro ou outro activo financeiro de outra

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