Quarta - feira, 22 de Maro de 2006
BOLETIM DA REPBLICA
PUBLICAO OFICIAL DA REPBLICA DE MOAMBIQUE
IMPRENSA NACIONAL DE MOAMBIQUE
AVISO
A matria a publicar no Boletim da Repblica
deve ser remetida em cpia devidamente autenticada,
uma por cada assunto, donde conste, alm das indica-
es necessrias para esse efeito, o averbamento
seguinte, assinado e autenticado: Para publicao no
Boletim da Repblica.
SUMRIO
Assembleia da Repblica:
Lei n. 1/2006:
Cria a Autoridade Tributria de Moambique.
Lei n. 2/2006:
Estabelece os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico
tributrio moambicano e aplicveis a todos os tributos nacionais
e autrquicos.
ASSEMBLEIA DA REPBLICA
Lei n. 1/2006
de 22 de Maro
Com vista modernizao e fortalecimento dos rgos
de gesto da administrao tributria, com base nos princpios
estabelecidos no Captulo I do Ttulo XII da Constituio
da Repblica, torna-se necessrio proceder criao de uma nova
entidade a quem compete a administrao e controlo de receitas
pblicas de natureza tributria.
Nestes termos, ao abrigo do disposto no n. 2 do artigo 140,
conjugado com o nmero 1 e com as alneas o) e r) do n. 2
do artigo 179 da Constituio, a Assembleia da Repblica
determina:
CAPTULO I
Disposies gerais
ARTIGO 1
(Criao)
criada a Autoridade Tributria de Moambique, que se rege
pelas disposies constantes desta Lei.
ARTIGO 2
(mbito)
A presente Lei aplicvel aos rgos e servios da Autoridade
Tributria, entidade encarregue da administrao e da cobrana
dos impostos internos e do comrcio externo.
I SRIE - Nmero 12
ARTIGO 3
(Objectivos)
So objectivos da Autoridade Tributria, designadamente,
assegurar a eficcia, a eficincia e a equidade na aplicao das
polticas tributria e aduaneira, garantindo uma maior comodidade
para os contribuintes no cumprimento das obrigaes fiscais e
criando uma maior capacidade de deteco sobre o incumprimento
e evaso fiscais.
ARTIGO 4
(Natureza e atribuies)
1. A Autoridade Tributria um rgo do Aparelho do Estado,
com autonomia administrativa, tutelado pelo Ministro que
superintende a rea das Finanas.
2. A Autoridade Tributria assegura a direco, a coordenao,
o controlo e o planeamento estratgico, bem como a gesto das
actividades relativas determinao, cobrana e controlo das
receitas pblicas.
3. So atribuies da Autoridade Tributria:
a) executar a poltica tributria e aduaneira, dirigindo
e controlando o funcionamento dos seus servios;
b) planificar e controlar as suas actividades e os sistemas
de informao;
c) formar e qualificar os recursos humanos;
d) elaborar estudos e apoiar na concepo das polticas
tributria e aduaneira.
ARTIGO 5
(Regime aplicvel)
A Autoridade Tributria rege-se pela presente Lei e pelos seus
regulamentos, a aprovar pelo Conselho de Ministros.
CAPTULO II
Administrao
ARTIGO 6
(rgos)
1. So rgos da Autoridade Tributria, o Conselho Superior
Tributrio, o Presidente da Autoridade Tributria e o Conselho
Directivo.
2. O Presidente da Autoridade Tributria indicado por
deliberao do Conselho de Ministros, ouvido o Ministro das
Finanas.
3. Os Directores-Gerais so nomeados pelo Ministro
que superintende a rea das Finanas, sob proposta do Presidente
da Autoridade Tributria.
4 I SRIE NMERO 12
4. Os restantes membros do Conselho Directivo so nomeados
pelo Presidente da Autoridade Tributria, sob proposta dos
respectivos Directores-Gerais.
5. Sempre que se mostrar necessrio, podem ser criados
servios de apoio aos rgos da Autoridade Tributria.
ARTIGO 7
(Conselho Superior Tributrio)
1. O Conselho Superior Tributrio, abreviadamente designado
por CST, o rgo mximo da Autoridade Tributria e composto
pelo Presidente da Autoridade Tributria, que o preside e pelos
Directores-Gerais da Autoridade Tributria.
2. O Conselho Superior Tributrio rene, ordinariamente uma
vez em cada trimestre e, extraordinariamente, sempre que o
Presidente o convoque, por sua iniciativa ou a pedido da maioria
dos seus membros.
3. Compete ao Conselho Superior Tributrio:
a) propor e preparar a definio das polticas tributria e
aduaneira;
b) estabelecer as linhas gerais de orientao da actividade
da Autoridade Tributria;
c) definir os objectivos e as prioridades da actividade da
Autoridade Tributria.
ARTIGO 8
(Competncias do Presidente da Autoridade Tributria)
1. Compete ao Presidente da Autoridade Tributria:
a) dirigir a Autoridade Tributria e presidir o Conselho
Directivo;
b) coordenar e orientar a poltica de gesto interna
da Autoridade Tributria;
c) representar a Autoridade Tributria, activa e passi-
vamente, inclusive em juzo, podendo transigir,
confessar e desistir em quaisquer litgios, de acordo
com a lei;
d) actuar em nome da Autoridade Tributria junto de
instituies nacionais e internacionais;
e) convocar o Conselho Directivo;
f) exercer, nos termos da lei, o poder disciplinar relativamente
ao pessoal da Autoridade Tributria;
g) exercer as competncias relacionadas com o objecto da
Autoridade Tributria que lhe sejam cometidas por lei;
h) exercer as demais funes que lhe sejam cometidas por
lei e pelo regulamento interno da Autoridade Tributria
ou que lhe sejam delegadas;
i) autorizar a realizao das despesas da Autoridade
Tributria;
j) exercer as demais competncias e praticar outros actos
necessrios prossecuo das atribuies
da Autoridade Tributria que no sejam da competncia
dos outros rgos.
2. O Presidente da Autoridade Tributria tem ainda compe-
tncia para tomar todas as decises e praticar todos os actos que,
dependendo de deliberao do Conselho Directivo, no possam,
por motivo imperioso de urgncia, aguardar a reunio do Conselho,
devendo tais decises ou actos ser submetidos a apreciao
do Conselho Directivo na primeira reunio ordinria subsequente.
3. O Presidente da Autoridade Tributria, nas suas faltas
e impedimentos, designa, de entre os Directores-Gerais
da Autoridade Tributria, o seu substituto. Na falta desta
designao, o Presidente da Autoridade Tributria substitudo
pelo Director-Geral mais antigo ou, em igualdade de circunstncias,
pelo de mais idade.
ARTIGO 9
(Conselho Directivo)
1. O Conselho Directivo presidido pelo Presidente da
Autoridade Tributria e integra os Directores-Gerais da Autoridade
Tributria, os Directores-Gerais Adjuntos das Direces-Gerais e
os Directores dos Servios Centrais, que fazem parte da Autoridade
Tributria.
2. O Conselho Directivo rene ordinariamente duas vezes por
ms e, extraordinariamente, sempre que o Presidente o convoque,
por sua iniciativa ou a pedido da maioria dos seus membros.
3. O Conselho Directivo o rgo da Autoridade Tributria
que assessora o Presidente, sendo-lhe ainda atribudo as
seguintes funes:
a) apreciar propostas de regulamentos internos da Auto-
ridade Tributria, bem como dos anteprojectos de
diplomas sobre organizao da Autoridade Tributria;
b) analisar a proposta do oramento anual da Autoridade
Tributria a submeter ao Subsistema de Oramento do
Estado (SOE);
c) acompanhar os nveis de cobrana de receita e elaborar
o respectivo relatrio anual;
d) pronunciar-se sobre os planos de aquisio de bens
e servios, locao financeira ou aluguer de bens
mveis destinados a instalao, equipamento e funcio-
namento da Autoridade Tributria;
e) pronunciar-se sobre os planos de aquisio, locao
financeira ou arrendamento de bens imveis para os
mesmos fins, precedendo autorizao do Ministro da
rea das Finanas;
f) analisar as propostas de contratos a celebrar com terceiros
para prestao de servios Autoridade Tributria;
g) acompanhar a gesto dos recursos humanos e patri-
moniais da Autoridade Tributria;
h) outras atribuies conferidas por lei.
CAPTULO III
rgo de consulta
ARTIGO 10
(Conselho da Fiscalidade)
1. O Conselho da Fiscalidade o rgo consultivo
e participativo da Autoridade Tributria que tem por misso
analisar e acompanhar a evoluo do sistema fiscal e das polticas
tributrias, com vista a que se mantenham como instrumento
decisivo de justia social.
2. O Conselho da Fiscalidade presidido pelo Presidente
da Autoridade Tributria e integra os seguintes membros
permanentes:
a) o Director-Geral das Alfndegas;
b) o Director-Geral de Impostos;
c) o Director-Geral dos Servios Comuns;
d) outros Directores-Gerais da Autoridade Tributria;
e) trs representantes das associaes empresariais;
f) peritos de reconhecido mrito, designados pelo Presidente
da Autoridade Tributria em condies a definir por
despacho do mesmo.
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3. O Presidente do Conselho de Fiscalidade pode convidar a
participar nas reunies deste Conselho os Directores-Gerais
Adjuntos e Directores de Servios da Autoridade Tributria, outros
funcionrios do Estado, bem como entidades colectivas
representativas de interesses relevantes na rea tributria,
designadamente representantes dos trabalhadores e dirigentes
da administrao tributria, quando os assuntos agendados
respeitarem organizao e funcionamento da Autoridade
Tributria.
4. A presidncia do Conselho da Fiscalidade, no impedimento
ou ausncia do Presidente da Autoridade Tributria, assegurada
por um dos Directores-Gerais por ele indicado.
5. O Conselho da Fiscalidade pode funcionar em reas
especializadas, com a composio e funcionamento a determinar
em regulamento interno prprio.
6. Os membros do Conselho da Fiscalidade esto sujeitos a
sigilo fiscal no tocante s matrias que conheam, devendo
assumir tal compromisso formalmente em condies a estabelecer
no regulamento interno.
7. O regulamento interno do Conselho da Fiscalidade
aprovado por despacho do Presidente da Autoridade Tributria.
CAPTULO IV
Estrutura da Autoridade Tributria
ARTIGO 11
(Estrutura)
A Autoridade Tributria de Moambique estrutura-se em
Direces-Gerais que compreendam, designadamente os servios
tcnicos operacionais das reas tributria e aduaneira e os servios
comuns de planeamento estratgico, apoio s polticas tributrias,
cooperao internacional, inspeco e auditoria interna,
administrao e finanas, entre outras funes de apoio aos
servios tcnicos.
ARTIGO 12
(Competncias)
Compete ao Conselho de Ministros proceder estruturao
da Autoridade Tributria de Moambique.
CAPTULO V
Regime patrimonial e financeiro
ARTIGO 13
(Patrimnio)
O patrimnio da Autoridade Tributria constitudo pelos bens
do Estado que, por lei, lhe sejam afectos.
ARTIGO 14
(Receitas)
1. So receitas da Autoridade Tributria de Moambique:
a) as que resultem da remunerao de servios prestados a
outras entidades;
b) as apuradas na venda de estudos, obras ou outras edies
promovidas pela Autoridade Tributria;
c) dotao do Oramento do Estado no valor
correspondente a 1% do valor da receita fiscal cobrada,
para alm da dotao oramental atribuda para o
funcionamento normal da instituio;
d) quaisquer outras receitas que lhe sejam atribudas nos
termos da lei.
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2. A receita prevista na alnea c) do nmero anterior deve ser
destinada melhoria da eficincia do funcionamento do rgo e
ao pagamento de estmulos de produtividade.
ARTIGO 15
(Despesas)
So despesas da Autoridade Tributria:
a) os encargos com o respectivo funcionamento e com
o cumprimento das suas atribuies e competncias;
b) os custos de aquisio, manuteno e conservao dos
bens, equipamentos ou servios que tenha de utilizar;
c) os encargos com o funcionamento do Conselho
da Fiscalidade, e das suas comisses especializadas;
d) outros encargos.
CAPTULO VI
Pessoal
ARTIGO 16
(Estatuto)
1. O pessoal da Autoridade Tributria rege-se, na generalidade,
pelo Estatuto Geral dos Funcionrios do Estado (EGFE) e,
na especialidade, pelo disposto nos regulamentos internos
da Autoridade Tributria.
2. Excepcionalmente e para o desempenho de funes que
envolvam exigncias especiais de capacitao ou habilitao,
pode o pessoal ser vinculado por uma relao jurdica de contrato
individual de trabalho, com o regime a fixado.
3. O estatuto do pessoal da Autoridade Tributria objecto
de regulamentao em diploma prprio.
4. O estatuto remuneratrio do pessoal da Autoridade Tributria
fixado por diploma conjunto dos Ministros das reas das
Finanas e da Administrao Estatal.
ARTIGO 17
(Mobilidade)
1. Os funcionrios do Estado, de Institutos Pblicos e de
Autarquias Locais, bem como os trabalhadores de empresas
pblicas, podem desempenhar funes na Autoridade Tributria.
2. Os trabalhadores da Autoridade Tributria podem
ser chamados a desempenhar funes em outros rgos do Estado,
em institutos pblicos ou em Autarquias Locais, bem como em
empresas pblicas, nos termos da legislao em vigor.
ARTIGO 18
(Previdncia e segurana social)
1. Os trabalhadores da Autoridade Tributria que exeram
funes em regime de destacamento ou de comisso de servio,
mantm o regime de previdncia ou segurana social inerente ao
seu quadro de origem, nomeadamente no que se refere a
aposentao ou reforma, sobrevivncia e apoio na doena.
2. A Autoridade Tributria contribui para os sistemas
de previdncia ou segurana social ou de assistncia mdica
e medicamentosa a que pertencerem os seus funcionrios,
segundo os regimes obrigatrios previstos nesses sistemas para
as entidades empregadoras.
6 I SRIE NMERO 12
CAPTULO VII
Disposies finais e transitrias
ARTIGO 19
(Segredo profissional)
1. Os membros dos rgos da Autoridade Tributria,
o respectivo pessoal e as pessoas ou entidades, pblicas ou
privadas, que lhe prestem, a ttulo permanente ou no, quaisquer
servios ficam sujeitos a segredo profissional sobre os factos
cujo conhecimento lhes advenha do exerccio das suas funes
ou por causa delas, no podem divulgar nem utilizar, em proveito
prprio ou alheio, directamente ou por interposta pessoa,
o conhecimento que tenham desses factos.
2. O dever de segredo profissional mantm-se, ainda que as
pessoas ou entidades a ele sujeitas nos termos do nmero anterior
deixem de prestar servio Autoridade Tributria.
3. A violao do disposto nos nmeros anteriores punvel
nos termos do Cdigo Penal.
4. Sem prejuzo da responsabilidade civil e criminal que dela
resulte, a violao do dever de sigilo estabelecido no presente
artigo, quando cometida por um membro dos rgos da
Autoridade Tributria ou pelo seu pessoal, implica para o infractor
as sanes disciplinares aplicveis.
ARTIGO 20
(Organizao administrativa)
Sem prejuzo do disposto na presente Lei no que concerne
estruturao dos Servios Comuns da Autoridade Tributria,
a conformao da organizao administrativa da Autoridade
Tributria, bem como das Direces-Gerais que a integram,
designadamente atravs da determinao dos rgos, servios,
estrutura e relaes inter orgnicas, seus poderes e tarefas,
segundo critrios materiais, hierrquicos, territoriais, temporais
e de valor, faz-se atravs de diplomas especficos.
ARTIGO 21
(Regulamentao)
Compete ao Conselho de Ministros aprovar os diplomas
regulamentares necessrios implementao da presente Lei, no
prazo de 180 dias, aps a sua entrada em vigor.
ARTIGO 22
(Incio de actividade)
O Conselho de Ministros cria as condies necessrias para a
entrada em funcionamento da Autoridade Tributria, no prazo
mximo de um ano, a contar da entrada em vigor desta Lei.
ARTIGO 23
(Disposies transitrias)
At ao incio de funes da Autoridade Tributria,
as entidades que integram os actuais servios tributrios
e aduaneiros mantm-se em funcionamento.
ARTIGO 24
(Norma Revogatria)
Ficam revogadas todas as disposies legais que contrariem
a presente Lei.
ARTIGO 25
(Entrada em vigor)
A presente Lei entra em vigor na data da sua publicao.
Aprovada pela Assembleia da Repblica aos 7 de Dezembro
de 2005.
O Presidente da Assembleia da Repblica, Eduardo Joaquim
Mulmbw.
Promulgada em 8 de Fevereiro de 2006.
Publique-se.
O Presidente da Repblica, ARMANDO EMLIO GUEBUZA.
Lei n. 2/2006
de 22 de Maro
A reforma do Sistema Tributrio da Repblica de Moambique
em curso necessita de ser complementada por uma lei geral
tributria que estabelea de forma clara e sistematizada os
princpios que regem a fiscalidade, defina com maior rigor as
garantias dos contribuintes e enuncie com maior preciso os
poderes da administrao tributria.
Com esta Lei estabelecem-se os princpios e normas gerais
do ordenamento jurdico tributrio moambicano aplicveis
a todos os tributos nacionais e autrquicos.
Nestes termos, ao abrigo do disposto no n. 1 e na alnea o)
do n. 2 do artigo 179 da Constituio, a Assembleia da Repblica
determina:
TTULO I
Princpios gerais e relao jurdico-tributria
CAPTULO I
Objecto, mbito de aplicao e princpios
ARTIGO 1
(Objecto e mbito de aplicao)
A presente Lei estabelece os princpios e normas gerais do
ordenamento jurdico tributrio moambicano e aplica-se a todos
os tributos nacionais e autrquicos, referidos no artigo 3, sem
prejuzo das disposies especiais respeitantes legislao
aduaneira e autrquica.
ARTIGO 2
(Legislao aplicvel)
1. De acordo com a natureza das matrias, os tributos, qualquer
que seja a sua natureza e as relaes jurdicas tributrias, regulam-
se pela presente Lei e:
a) pela Lei de Bases do Sistema Tributrio;
b) pela Lei das Finanas Autrquicas;
c) pelos Cdigos dos impostos em especial;
d) pela legislao aduaneira;
e) pelo Cdigo dos Benefcios Fiscais;
f) pelo Regime Geral das Infraces Tributrias e restante
legislao aplicvel a infraces tributrias, segundo
o respectivo mbito de aplicao;
g) pela legislao de contencioso tributrio;
h) pela legislao de contencioso aduaneiro;
i) pela legislao relativa aos tribunais fiscais;
j) pela legislao relativa aos tribunais aduaneiros;
k) pela demais legislao em vigor aplicvel aos tributos.
2. O disposto no nmero anterior no prejudica o respeito pelas
normas de direito internacional que vigorem na ordem interna,
nomeadamente as constantes de convenes bilaterais sobre
matria fiscal e aduaneiras.
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3. Aplicam-se subsidiariamente consoante a natureza das
matrias:
a) o Cdigo Civil e o Cdigo de Processo Civil;
b) o Cdigo Penal e o Cdigo de Processo Penal;
c) legislao administrativa substantiva e adjectiva
pertinente.
ARTIGO 3
(Classificao dos tributos)
1. So tributos, para efeitos desta Lei:
a) os impostos nacionais e autrquicos;
b) as taxas, nacionais e autrquicas;
c) as contribuies especiais, nacionais e autrquicas; e
d) as demais contribuies financeiras estabelecidas por lei
a favor de entidades pblicas, desde que a gesto das
mesmas seja da competncia da administrao
tributria.
2. Os Impostos so as prestaes obrigatrias, avaliveis em
dinheiro, exigidas por uma entidade pblica, para a prossecuo
de fins pblicos, sem contraprestao individualizada, e cujo facto
tributrio assenta em manifestaes de capacidade contributiva,
devendo estar previstos na lei.
3. As taxas so prestaes avaliveis em dinheiro, exigidas por
uma entidade pblica, como contrapartida individualizada pela
utilizao de um bem do domnio pblico, ou de um servio
pblico, ou pela remoo de um limite jurdico actividade dos
particulares, desde que previstas na lei.
4. So contribuies especiais as prestaes efectuadas como
contrapartida de benefcios ou aumento do valor dos bens do
sujeito passivo, que resultem de obras pblicas ou da criao ou
ampliao de servios pblicos, ou devidas em razo do especial
desgaste de bens pblicos ocasionados pelo exerccio de uma
actividade, desde que previstas na lei.
5. As contribuies para a segurana social participam da
natureza dos impostos.
ARTIGO 4
(Princpio da legalidade tributria)
1. As bases da poltica de impostos e o sistema fiscal so
definidos por Lei, nos termos da Constituio.
2. A Lei de Bases do Sistema Tributrio determina a incidncia,
as taxas e os benefcios fiscais dos impostos nacionais, as
garantias e as obrigaes do sujeito passivo e da administrao
tributria, bem como os procedimentos bsicos de liquidao e
cobrana de impostos.
3. A Lei das Finanas Autrquicas determina a incidncia, as
taxas e os benefcios fiscais dos impostos autrquicos.
ARTIGO 5
(Exerccio da justia tributria)
1. O exerccio da justia tributria garantido atravs dos
tribunais das jurisdies fiscal e aduaneira para tutela plena e
efectiva de todos os direitos ou interesses legalmente protegidos
em matria tributria.
2. O exerccio dos meios processuais da competncia dos
tribunais fiscais e aduaneiros depende dos pressupostos
estabelecidos na legislao respectiva.
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ARTIGO 6
(Tributao de rendimentos ou actos ilcitos)
O carcter ilcito da obteno de rendimentos, da aquisio,
titularidade ou transmisso de bens ou de outro qualquer acto
no obsta sua tributao quando esses actos preencham os
pressupostos das normas de incidncia aplicveis.
CAPTULO II
Normas tributrias
ARTIGO 7
(Fontes normativas)
So fontes normativas dos tributos:
a) a Constituio da Repblica;
b) a lei;
c) o decreto-lei;
d) o decreto;
e) os diplomas ministeriais;
f) o regulamento das autarquias locais;
g) o contracto fiscal, nos termos previstos na legislao
tributria;
h) a conveno internacional que vigore na ordem interna,
nomeadamente convenes bilaterais sobre matria
fiscal e aduaneira.
ARTIGO 8
(Convenes internacionais)
1. As normas de direito internacional vigoram na ordem interna,
desde que aprovadas e ratificadas nos termos da Constituio da
Repblica de Moambique e da lei, aps a sua publicao oficial
e enquanto vincularem internacionalmente o Estado de
Moambique.
2. Os residentes de um Estado com o qual o Estado
moambicano tenha celebrado uma conveno de dupla tributao,
beneficirios efectivos de rendimentos em territrio moambicano,
devem solicitar, em tempo oportuno, a aplicao do regime da
conveno, atravs do preenchimento de um formulrio
devidamente certificado pelas autoridades competentes do
Estado de residncia, e entregue ao devedor dos rendimentos ou
junto das autoridades moambicanas competentes, consoante o
caso.
3. Os benefcios contemplados em convenes internacionais
para a atenuao ou eliminao de dupla tributao no so
concedidos ao residente do Estado contratante da conveno,
caso esta conveno seja utilizada por terceiro, no residente
daquele Estado, com o fim de obteno dos referidos benefcios,
nem em qualquer outra situao de abuso do regime da conveno.
4. Na aplicao de uma conveno de dupla tributao, devem
ser tomadas em considerao as clusulas antiabuso contidas na
legislao moambicana.
ARTIGO 9
(Benefcios fiscais)
1. Os benefcios fiscais so medidas de carcter excepcional e
tendencialmente temporrio, que impedem ou reduzem a tributao
de manifestaes da capacidade contributiva e prosseguem
objectivos extrafiscais, nomeadamente, de orientao da economia,
considerados de interesse pblico relevante, segundo a legislao
tributria.
8 I SRIE NMERO 12
2. Os benefcios fiscais podem revestir a forma de isenes,
redues de taxas, dedues matria colectvel e colecta,
amortizaes e reintegraes aceleradas ou qualquer outra forma,
desde que se enquadrem nas caractersticas enunciadas no
nmero anterior.
3. Os benefcios fiscais previstos na lei podem ser atribudos
atravs de diplomas especficos, incluindo os que disciplinem os
contratos fiscais.
4. Sem prejuzo dos direitos adquiridos, os benefcios fiscais
atribudos vigoram durante um perodo mximo de cinco anos,
salvo se for expressamente estabelecido um outro prazo ou se,
pela sua natureza, tiverem carcter estrutural.
5. Os titulares de benefcios fiscais de qualquer natureza so
sempre obrigados a revelar ou a autorizar a revelao
administrao tributria dos pressupostos da sua concesso, ou
a cumprir outras obrigaes previstas na legislao em vigor, sob
pena de os referidos benefcios ficarem sem efeito.
6. O pagamento do tributo, nos termos da lei que atribua
benefcios fiscais ou desagravamentos de carga fiscal, no impede
o direito de reclamao administrativa, recurso hierrquico ou
recurso contencioso.
CAPTULO III
Aplicao das normas
ARTIGO 10
(Interpretao)
1. Na determinao do sentido das normas tributrias e na
qualificao dos factos a que as mesmas se aplicam so
observadas as regras e princpios gerais de interpretao
e aplicao das leis.
2. A determinao do sentido da legislao tributria orientada
para o fim da norma, com o limite do sentido possvel das palavras.
3. O fim da norma, referido no nmero anterior, determinado
de acordo com os seguintes elementos auxiliares:
a) o contexto histrico da sua elaborao e a poca em que
aplicada;
b) a localizao sistemtica da regra numa fonte normativa,
e a sua relao com outros artigos e captulos do
mesmo diploma e com fontes normativas afins;
c) a conformidade Constituio da Repblica, Lei de
Bases do Sistema Tributrio e presente lei;
d) a capacidade contributiva, enquanto critrio de
interpretao dos conceitos utilizados pelas regras de
incidncia tributria;
e) o fim econmico-social prosseguido.
4. Os conceitos no definidos na legislao tributria, tm o
significado que lhes atribudo no ramo de direito de onde
procedam, a no ser que o fim da regra tributria, determinado nos
termos do nmero anterior, exija uma interpretao diferente, com
o limite referido no n. 2.
5. As lacunas resultantes de normas tributrias abrangidas na
competncia da Lei no so susceptveis de integrao analgica.
6. Em caso de simulao de acto ou de negcio jurdico,
a tributao recai sobre o acto ou negcio jurdico real e no
sobre o acto ou negcio simulado, independentemente das formas
jurdicas utilizadas pelos interessados.
ARTIGO 11
(Competncia normativa)
Sem prejuzo do respeito pelo princpio da competncia da lei,
consagrado no artigo 100, no n. 2 do artigo 127 e na alnea o) do
n. 2 do artigo 179, todos da Constituio da Repblica, e no
artigo 4 desta Lei, pode o Conselho de Ministros aprovar por
regulamento os aspectos tcnicos de desenvolvimento da
legislao tributria.
ARTIGO 12
(Aplicao da lei tributria no tempo e no espao)
1. As normas tributrias, oneradoras do sujeito passivo,
aplicam-se, somente, aos factos posteriores sua entrada em vigor.
2. Para efeitos do nmero anterior, no se considera oneradora
do sujeito passivo, a norma que:
a) corrija imprecises ou erros formais da lei;
b) elimine dvidas de interpretao da legislao vigente;
c) altere legislao vigente que favorea comportamentos
de abuso fiscal;
d) no caso de infraco tributria, deixe de a qualificar como
tal, bem como a que determine um regime punitivo
penal, ou de contravenes ou transgresses, mais
favorvel do que o previsto na lei vigente ao tempo da
sua prtica, e no tenha sido proferida sentena
condenatria transitada em julgado.
3. As normas sobre procedimento e processo so de aplicao
imediata, sem prejuzo das garantias, direitos e interesses legtimos
anteriormente constitudos pelos sujeitos passivos, a no ser que
a legislao disponha em contrrio.
4. Sem prejuzo de tratados ou convenes internacionais
de que Moambique seja parte e salvo disposio legal em sentido
contrrio, as normas tributrias aplicam-se aos factos que ocorram
no territrio nacional e aos rendimentos auferidos no estrangeiro
por residentes.
CAPTULO IV
Sujeitos
SECO I
Categorias de sujeitos
ARTIGO 13
(Sujeito activo)
Sujeito activo da relao jurdico-tributria a entidade
de direito pblico, titular do direito de exigir o cumprimento das
obrigaes tributrias, quer directamente, quer atravs
de representante.
ARTIGO 14
(Sujeito passivo)
1. Sujeito passivo da relao jurdico-tributria quem, nos
termos da legislao tributria, est obrigado ao cumprimento de
uma prestao tributria, de natureza material ou formal, seja uma
pessoa singular ou colectiva, uma entidade constituda
observando ou no os requisitos legais, um patrimnio, uma
organizao de facto ou de direito ou qualquer outro agrupamento
de pessoas.
2. Para efeitos do nmero anterior, entende-se por prestao
tributria qualquer obrigao de um sujeito, estabelecida em
legislao tributria, quer se trate da obrigao de pagar tributos,
de reter e entregar tributo por conta de outrem, de responder por
22 DE MARO DE 2006
uma obrigao de outrem, de apresentar declaraes dentro dos
prazos legais, de prestar um esclarecimento sobre a sua situao
tributria e de proporcionar administrao tributria os dados e
informaes relacionados com o facto tributrio, de prestar uma
cauo, de organizar a contabilidade e a escrita, ou de qualquer
outra obrigao.
3. No adquire a qualidade de sujeito passivo quem:
a) suporte o encargo do tributo por repercusso legal, sem
prejuzo do direito de reclamao, recurso hierrquico
ou recurso contencioso nos termos das leis tributrias;
ou
b) deva prestar informaes sobre assuntos tributrios
de terceiros, exibir documentos, emitir opinio em
processo administrativo ou judicial ou permitir
o acesso a imveis no local de trabalho.
4. Contribuinte o sujeito passivo obrigado a pagar tributos
ou outros encargos legais a estes associados.
SECO II
Personalidade e capacidade de exerccio tributrias
ARTIGO 15
(Personalidade tributria)
1. A personalidade tributria consiste na susceptibilidade
de ser sujeito de relaes jurdico-tributria.
2. A tributao do agregado familiar no implica a atribuio
de personalidade tributria ao mesmo, sem prejuzo do disposto
no n. 5 do artigo seguinte.
ARTIGO 16
(Capacidade tributria)
1. A capacidade tributria de exerccio determinada nos termos
da lei civil.
2. Os direitos e deveres tributrios dos incapazes e das
entidades sem personalidade jurdica so exercidos,
respectivamente, pelos seus representantes, designados de
acordo com a lei civil, e pelas pessoas que administrem, legalmente
ou de facto, os seus interesses, os quais devem pagar os tributos
devidos pelos bens que administram e cumprir todas as obrigaes
tributrias com eles relacionadas.
3. Os actos, em matria tributria, praticados pelo representante
legal em nome do representado produzem efeitos na esfera jurdica
deste, nos limites dos poderes de representao que lhe forem
conferidos.
4. O cumprimento dos deveres tributrios pelos incapazes no
implica a invalidade do acto, sem prejuzo do direito de reclamao,
recurso hierrquico ou recurso contencioso do representante.
5. Qualquer dos cnjuges pode praticar todos os actos relativos
situao tributria do agregado familiar e ainda os relativos aos
bens ou interesses do outro cnjuge, desde que este os conhea
e no se lhes tenha expressamente oposto.
6. O conhecimento e a ausncia de oposio expressa referidas
no nmero anterior presumem-se at prova em contrrio.
ARTIGO 17
(Representao por procurao)
1. O sujeito passivo com capacidade de exerccio e o
representante legal de sujeito passivo sem tal capacidade podem
conferir procurao para o exerccio de actos de natureza
procedimental tributria que no tenham carcter pessoal.
9
2. Se algum invocar os poderes de representao referidos no
nmero anterior, a representao deve ser conferida por
documento pblico ou particular com assinatura, ou reconhecida
por notrio ou por comparncia perante o rgo administrativo
competente.
3. So obrigados a designar uma pessoa singular ou colectiva
com residncia em territrio moambicano, para os representar
perante a administrao tributria, nos casos e nos termos da
legislao aplicvel:
a) os no residentes, pessoas singulares ou pessoas
colectivas, com ou sem estabelecimento estvel
em territrio moambicano, que obtenham rendi-
mentos ou tenham bens localizados em territrio
moambicano; e
b) os scios no residentes de pessoas colectivas,
residentes ou no residentes com ou sem
estabelecimento estvel em territrio moambicano,
que obtenham rendimentos ou tenham bens localizados
neste territrio.
4. So tambm obrigados a designar uma pessoa singular ou
colectiva com residncia em territrio moambicano, para os
representar perante a administrao tributria, os sujeitos passivos
que, embora residentes neste territrio, se ausentem deste por
perodo superior a cento e oitenta dias.
5. A falta ou insuficincia do poder no impede que se considere
realizado o acto, desde que o representado ratifique o mesmo no
prazo de dez dias a partir da sua realizao, junto do rgo
administrativo competente.
6. Uma vez designado o representante, a revogao dos poderes
de representao tributrios s produz efeitos para com a
administrao tributria quando lhe for notificada.
7. Quando autorizada pelo sujeito passivo, a administrao
tributria deve enviar informaes sobre a situao tributria do
mesmo, tanto ao seu representante voluntrio como ao prprio.
8. Aplica-se aos casos de representao previstos neste artigo
o disposto no n. 3 do artigo 16.
ARTIGO 18
(Representao orgnica)
1. Os direitos e deveres das pessoas colectivas so exercidos
pelos seus representantes, designados nos estatutos ou, na falta
de disposio estatutria, pela administrao, de direito ou de
facto, ou por quem a administrao designar.
2. Os representantes das pessoas colectivas referidos no
nmero anterior e os representantes legais das entidades sem
personalidade jurdica que sejam sujeitos passivos de um tributo
tambm podem conferir, nos termos da lei, procurao para o
exerccio de actos de natureza procedimental tributria.
3. Os estabelecimentos estveis de pessoas no residentes
podem exercer os seus direitos e obrigaes tributrias, e intervir
no procedimento administrativo, mediante autorizao expressa
da sede ou direco efectiva e atravs de representante, quando
o facto tributrio lhes respeitar.
4. A designao a que se refere o n. 3, feita na declarao de
incio ou de alteraes de actividade, devendo dela constar
expressamente a sua aceitao pelo representante.
10
5. Aplica-se aos casos de representao previstos neste artigo
o disposto no n. 3 do artigo 16.
ARTIGO 19
(Gesto de negcios)
1. Os actos em matria tributria que no sejam de natureza
puramente pessoal podem ser praticados pelo gestor de negcios,
produzindo efeitos em relao ao dono do negcio nos termos da
lei civil.
2. Enquanto a gesto de negcios no for ratificada, o gestor
de negcios assume os direitos e deveres do sujeito passivo da
relao tributria.
3. Em caso de cumprimento de obrigaes acessrias ou de
pagamento, a gesto de negcios presume-se ratificada aps o
termo do prazo legal do seu cumprimento.
SECO III
Substitutos e responsveis tributrios
ARTIGO 20
(Substituto tributrio)
1. O substituto tributrio um sujeito passivo que, por
imposio da lei, est obrigado a cumprir prestaes materiais e
formais da obrigao tributria em lugar do contribuinte.
2. A substituio tributria efectivada, especialmente, atravs
do dever de reteno na fonte do tributo devido pelo substitudo,
a ttulo definitivo ou por conta, por ocasio de um pagamento a
outra pessoa, e do dever de entrega dos montantes retidos ao
tesouro pblico.
3. Os deveres enunciados nos nmeros anteriores devem, em
cada caso, estar previstos e regulados na legislao tributria.
4. A entrega de tributo por parte do substituto, sem ter existido
a necessria reteno do mesmo, confere direito de regresso por
parte do substituto em relao ao substitudo, a exercer nos termos
da lei civil.
5. O tributo retido e pago pelo substituto, ainda que
indevidamente, considerado como tendo sido pago em nome e
por conta do substitudo.
ARTIGO 21
(Responsvel tributrio)
Responsvel tributrio o sujeito passivo a quem exigido o
pagamento de uma dvida tributria de outrem, que no foi
atempadamente paga.
ARTIGO 22
(Modalidades e mbito da responsabilidade)
1. Sempre que a legislao tributria no estabelea
expressamente uma responsabilidade solidria entre os sujeitos
passivos, a responsabilidade subsidiria.
2. Salvo norma especial, quando os pressupostos da
responsabilidade tributria se verifiquem em relao a mais de
uma pessoa, todas so solidariamente responsveis pelo
cumprimento da dvida tributria.
3. A responsabilidade abrange toda a dvida tributria, os juros,
multas e demais encargos legais.
ARTIGO 23
(Responsabilidade dos representantes legais e por procurao)
Os representantes legais e os procuradores so solidariamente
responsveis pelo no cumprimento das obrigaes tributrias
que recaem sobre os seus representados, se no tiverem cumprido
I SRIE NMERO 12
essas obrigaes, ou se no as cumpriram atempadamente, por
violao dolosa ou com negligncia dos seus deveres de
representao.
ARTIGO 14
(Responsabilidade dos liquidatrios das sociedades)
1. Na liquidao de qualquer sociedade, devem os liquidatrios
comear por satisfazer as dvidas tributrias, sob pena de ficarem,
pessoal e solidariamente, responsveis pelas importncias
respectivas.
2. A responsabilidade prevista no nmero anterior fica excluda
em caso de dvidas da sociedade que gozem de preferncia sobre
as dvidas tributrias.
3. Quando a liquidao ocorra em processo de falncia, devem
os liquidatrios satisfazer as dvidas tributrias em conformidade
com a ordem prescrita na sentena de verificao e graduao
dos crditos nele proferida.
ARTIGO 25
(Responsabilidade em caso de substituio)
O substituto tributrio responsvel pelo pagamento da dvida
tributria do substitudo, nos termos previstos nos artigos
seguintes.
ARTIGO 26
(Responsabilidade do substituto por quantias no retidas)
1. Quando o dever de reteno tenha carcter de reteno por
conta do tributo devido a final, e o tributo no tenha sido retido,
cabe ao substitudo a obrigao de pagar o tributo no retido,
e ao substituto a responsabilidade subsidiria.
2. Verificando-se a situao do nmero anterior, o substituto
tambm responsvel por juros compensatrios, desde o termo
do prazo de entrega dos montantes que deveriam ter sido retidos,
at data em que se efectivar o pagamento ou at ao termo do
prazo para o pagamento do tributo pelo substitudo, segundo
o disposto na alnea c) do n. 3 e no n. 6, ambos do artigo 169.
3. Quando o dever de reteno tenha carcter definitivo,
e o tributo no tenha sido retido, cabe ao substituto
a responsabilidade solidria pelo pagamento do tributo no
retido e respectivos juros compensatrios nos termos do n. 7
do artigo 169.
4. Quando a reteno do tributo tiver sido apenas parcial em
relao ao montante devido, a obrigao ou a responsabilidade
referidas nos nmeros anteriores dizem respeito ao pagamento da
diferena entre as importncias que deveriam ter sido deduzidas e
as que efectivamente o foram.
ARTIGO 27
(Responsabilidade do substituto por quantias retidas
e no entregues)
1. A pessoa ou entidade obrigada reteno responsvel
pelas importncias retidas e no entregues nos cofres do Estado,
ficando, nesse caso, o substitudo desobrigado de qualquer
obrigao no seu pagamento.
2. O processo de execuo fiscal pode, porm, reverter contra
o substitudo, desde que se prove que este tinha conhecimento
de que o montante do tributo retido no foi declarado como a lei
o exige, e no informou atempadamente a administrao tributria
do facto. Neste caso, o substituto e substitudo so sujeitos
passivos solidrios, podendo a administrao fiscal escolher o
patrimnio a executar.
22 DE MARO DE 2006
3. A responsabilidade prevista no n 1 abrange o pagamento de
juros compensatrios, desde a data de reteno at data de
entrega do tributo retido.
ARTIGO 28
(Responsabilidade do substituto por registo incorrecto
na contabilidade)
Se o substituto tributrio registar incorrectamente o montante
de remuneraes pagas, principais ou acessrias, compreendidas
nos rendimentos de trabalho dependente, e qualquer que seja a
sua designao, ele subsidiariamente responsvel pela diferena
resultante entre o montante de tributo que o substitudo deveria
ter pago sobre estes montantes e o montante de tributo
efectivamente pago.
ARTIGO 29
(Responsabilidade dos corpos sociais e responsveis tcnicos
de sociedades de responsabilidade limitada, cooperativas
e empresas pblicas)
1. Os administradores, directores e gerentes e outras pessoas
que exeram, ainda que somente de facto, funes de
administrao nas sociedades de responsabilidade limitada,
cooperativas e empresas pblicas so subsidiariamente
responsveis em relao a estas, e solidariamente entre si, pelas
dvidas tributrias daquelas pessoas colectivas nos casos de
infraces tributrias por elas cometidas, se:
a) no realizarem os actos necessrios da sua competncia
para o cumprimento das obrigaes tributrias ou
consentirem no incumprimento de tais obrigaes por
parte de quem est sob a sua dependncia funcional;
ou
b) adoptarem acordos que tornem possveis tais infraces.
2. Verificando-se todos os pressupostos do nmero anterior, a
responsabilidade das pessoas nele referidas diz respeito:
a) a dvidas tributrias cujo facto constitutivo se tenha
verificado no perodo de exerccio do seu cargo, mesmo
que o prazo legal de pagamento ou entrega tenha
terminado depois deste;
b) a dvidas tributrias cujo prazo legal de pagamento ou
entrega tenha terminado no perodo de exerccio do
seu cargo;
c) a dvidas tributrias referentes s infraces tributrias
cometidas durante o perodo de exerccio do seu cargo,
mesmo que essas dvidas tenham sido constitudas
antes do perodo de exerccio do seu cargo, e o prazo
legal de pagamento termine depois do exerccio do seu
cargo.
3. A responsabilidade prevista neste artigo aplica-se aos
membros dos rgos de fiscalizao nas sociedades em que os
houver, desde que se demonstre que as infraces referidas no n
1 resultaram do incumprimento doloso das suas funes de
fiscalizao.
4. A responsabilidade tributria das pessoas referidas no n 1
solidria, nos casos de no reteno de tributo ou de no entrega
dos montantes retidos.
ARTIGO 30
(Responsabilidade dos scios de sociedades
de responsabilidade ilimitada)
No caso de sociedades de responsabilidade ilimitada ou de
outras entidades sujeitas ao mesmo regime de responsabilidade,
os scios ou membros so solidariamente responsveis, com
aquelas e entre si, pelos tributos em dvida.
11
ARTIGO 31
(Responsabilidade de co-titulares de patrimnios autnomos)
1. Os co-titulares ou participantes de patrimnios autnomos
e outros conjuntos de bens sem personalidade jurdica,
considerados sujeitos passivos de tributo, so solidariamente
responsveis, em proporo das suas participaes, pelas
obrigaes tributrias das respectivas entidades.
2. As participaes a que se refere o nmero anterior
presumem-se iguais, quando indeterminadas.
ARTIGO 32
(Responsabilidade em caso de comparticipao em infraco
tributria)
Sem prejuzo do disposto em norma especial, as pessoas que
actuem como membros de um rgo de pessoa colectiva ou
entidade fiscalmente equiparada ou como representantes legais
de outrem ou por procurao e que participem na prtica de uma
infraco respeitante a uma obrigao tributria da pessoa
colectiva, da entidade fiscalmente equiparada ou do representado,
so solidariamente responsveis pelas dvidas tributrias a ela
associadas.
ARTIGO 33
(Responsabilidade por impostos indirectos)
O adquirente de bens e servios que seja sujeito passivo
de um imposto indirecto solidariamente responsvel com
o fornecedor pelo pagamento do imposto, nos casos e termos
da legislao aplicvel.
ARTIGO 34
(Responsabilidade de gestores de bens ou direitos de no
residentes)
1. Os gestores de bens ou direitos de no residentes sem
estabelecimento estvel em territrio moambicano, que no sejam
representantes tributrios, so solidariamente responsveis, em
relao a estes e entre si, por todos os tributos do no residente,
relativos ao exerccio do seu cargo.
2. Para os efeitos do presente artigo, consideram-se gestores
de bens ou direitos todas as pessoas singulares ou colectivas
que, agindo no interesse e por conta dessa entidade, assumam ou
sejam incumbidas, por qualquer meio, da direco de negcios de
entidade no residente em territrio moambicano.
3. Verificando-se as circunstncias previstas no presente artigo,
deve o representante tributrio do no residente obter a
identificao do gestor de bens ou direitos e apresent-la
administrao tributria, sempre que lhe seja solicitado.
SECO IV
Domiclio fiscal e nmero de contribuinte
ARTIGO 35
(Domiclio fiscal)
1. Os sujeitos passivos residentes e seus representantes legais
ou voluntrios, e os representantes dos sujeitos passivos no
residentes, esto obrigados a fixar um domiclio fiscal em
Moambique.
2. A indicao do domiclio fiscal exigida s pessoas indicadas
no nmero anterior ter de ser fornecida administrao tributria,
aos substitutos tributrios e a outras entidades mencionadas na
lei, nos termos desta lei e da demais legislao tributria.
3. Tratando-se de no residentes que no tenham nomeado
representante, os actos de procedimento tributrio so praticados
na Direco do 1 Bairro Fiscal da Cidade de Maputo.
12
4. O domiclio fiscal do sujeito passivo pode ser relevante, nos
termos da legislao aplicvel, para efeitos:
a) de determinao do sujeito activo dos tributos
autrquicos, e das respectivas competncias, quando
a sujeio a estes depende do domiclio fiscal;
b) da notificao do sujeito passivo; e
c) da determinao da competncia territorial da rea fiscal,
no caso de impostos nacionais, nomeadamente, para
efeitos de apresentao de declaraes e reclamaes,
pedidos de reviso ou recurso hierrquico, prestao
de deveres de colaborao, pagamento e fiscalizao.
ARTIGO 36
(Critrios de determinao do domiclio fiscal)
1. O domiclio fiscal :
a) para as pessoas singulares, o da sua residncia habitual
em territrio moambicano;
b) para as pessoas colectivas, o da sua sede estatutria em
territrio moambicano ou da direco efectiva em que
estiver centralizada a contabilidade, se esta for diferente
da sede;
c) para os estabelecimentos estveis de no residentes
situados em territrio moambicano, o local da
centralizao da gesto administrativa e direco de
negcios.
2. Para efeitos do disposto na alnea a) do nmero anterior, se
a pessoa singular tiver vrias residncias e no seja possvel
identificar uma como residncia habitual, considera-se domiciliada
no lugar da residncia em que se verficar a sua permanncia
habitual ou naquele onde tenha o seu centro de interesses vitais.
3. Para os sujeitos passivos considerados grandes
contribuintes pela Administrao Tributria ou em outros casos
especficos, pode ser-lhes estabelecido um domiclio fiscal
diferente do previsto no n. 1.
4. Os no residentes que aufiram rendimentos sujeitos
a tributao em territrio nacional e no possuam estabelecimento
estvel, so considerados domiciliados na residncia do seu
representante de acordo com o previsto na legislao tributria.
ARTIGO 37
(Alterao do domiclio fiscal)
1. A alterao do domiclio fiscal dentro da mesma rea fiscal
ou para uma rea fiscal diferente deve ser comunicada
administrao tributria, aos substitutos tributrios e s outras
entidades referidas no n. 2 do artigo 35, mediante declarao
expressa para esse efeito.
2. A falta de recebimento de qualquer notificao, devido ao
no cumprimento do disposto no n. 1, no oponvel
administrao tributria, sem prejuzo do que esta lei dispe
quanto obrigatoriedade da notificao e dos termos como deve
ser efectuada.
3. A comunicao referida no n. 1 s produz efeitos, sem
prejuzo da possibilidade legal da administrao tributria proceder
oficiosamente sua rectificao, se o interessado fizer a prova de
j ter solicitado ou obtido a actualizao fiscal do domiclio.
4. A administrao tributria considera, para todos os efeitos,
que o domiclio do sujeito passivo ou do seu representante legal
ou voluntrio o ltimo domiclio que lhe foi comunicado por
estes.
I SRIE NMERO 12
ARTIGO 38
(Nmero de contribuinte)
1. A administrao tributria deve atribuir nmeros de
identificao tributria aos contribuintes e substitutos. Os nmeros
de identificao tributria devem ser usados em todos os tributos.
2. Os contribuintes tm de incluir, nas suas declaraes,
facturas, correspondncia com a administrao tributria e outros
documentos referidos nesta lei ou em outras normas tributrias, o
nmero de identificao tributria.
3. Os contribuintes devem solicitar administrao tributria o
nmero de identificao tributria, nos termos definidos pela
legislao.
CAPTULO V
Objecto e constituio da relao jurdica tributria
ARTIGO 39
(Objecto)
Objecto da relao jurdica tributria so todos os direitos e
deveres do sujeito activo e do sujeito passivo, previstos na
legislao tributria, que tm como finalidade ltima o pagamento
da dvida tributria, e inclui reembolsos e juros.
ARTIGO 40
(Constituio da relao jurdica tributria)
Os direitos e deveres resultantes da relao jurdica tributria
nascem com o preenchimento dos pressupostos da legislao
tributria.
ARTIGO 41
(Intransmissibilidade e indisponibilidade do crdito tributrio)
1. Os crditos tributrios no so susceptveis de cesso
a terceiros, salvo nos casos previstos na lei.
2. O crdito tributrio indisponvel s podendo fixar-se
condies para a sua reduo ou extino, atravs da lei e com
respeito pelo princpio da igualdade.
3. A administrao tributria no pode conceder moratrias no
pagamento das obrigaes tributrias, salvo nos casos
expressamente previstos na lei.
ARTIGO 42
(Transmisso das obrigaes tributrias)
1. A posio do sujeito passivo e dos demais elementos
da obrigao tributria no pode ser alterada por actos ou acordos
entre particulares, os quais, se celebrados, no produzem
quaisquer efeitos perante a administrao tributria.
2. As obrigaes tributrias transmitem-se, mesmo que no
tenham sido ainda liquidadas, em caso de sucesso universal por
morte, sem prejuzo do benefcio do inventrio.
3. A responsabilidade tributria regula-se pelo disposto no
artigo 31.
4. As obrigaes tributrias no so susceptveis de
transmisso inter vivos, nem entre outros sujeitos passivos que
no sejam pessoas singulares, salvo nos casos previstos na lei.
CAPTULO VI
Extino da dvida tributria
ARTIGO 43
(Pagamento)
1. Constitui obrigao principal do sujeito passivo efectuar
o pagamento da dvida tributria.
22 DE MARO DE 2006
2. O pagamento das dvidas tributrias do sujeito passivo pode
tambm ser realizado por terceiro.
ARTIGO 44
(Compensao)
As dvidas tributrias podem extinguir-se, total ou parcialmente,
por compensao, nos termos estabelecidos nesta Lei e em
outra legislao tributria, e em relao a crditos reconhecidos
por acto administrativo ou deciso judicial, a que tenham direito
os sujeitos passivos, em razo de pagamentos indevidos
de tributos.
ARTIGO 45
(Dao em cumprimento)
1. As dvidas tributrias podem extinguir-se, total ou
parcialmente, por dao em cumprimento, nos casos e nos termos
definidos nesta Lei e a definir em outra legislao tributria.
2. Em tudo o que no contrarie o regime disciplinado pela
legislao tributria, a dao em cumprimento rege-se pelo
estabelecido no Cdigo Civil.
ARTIGO 46
(Confuso)
As dvidas tributrias extinguem-se quando se renem as
qualidades de credor e devedor de uma mesma obrigao tributria
na mesma entidade pblica.
ARTIGO 47
(Extino por falncia ou insolvncia)
As dvidas tributrias que no tenham podido tornar-se efectivas
no processo executivo, por falncia ou insolvncia judicialmente
declarada do sujeito passivo e responsveis tributrios, declaram-
-se provisoriamente extintas na quantia em falta, desde que no
se reabilitem no prazo de prescrio.
ARTIGO 48
(Prescrio)
1. As dvidas tributrias prescrevem no prazo de dez anos,
incluindo a devoluo administrao tributria de montantes
recebidos indevidamente, salvo o disposto em lei especial.
2. O prazo de prescrio comea a contar-se desde o incio
do ano civil seguinte ao do vencimento da prestao.
3. No caso da devoluo dos montantes indevidos, o prazo
de prescrio comea a contar-se desde o dia em que foram postos
disponibilidade do sujeito passivo os montantes indevidos.
4. A reclamao, a reviso, o recurso hierrquico e o recurso
contencioso da liquidao do tributo suspendem a prescrio.
5. O prazo de prescrio legal suspende-se por motivo
de paragem do processo de execuo fiscal, em virtude
de pagamento de prestaes legalmente autorizadas, ou de
reclamao, recurso hierrquico ou recurso contencioso.
6. A suspenso da prescrio no pode exceder cinco anos.
7. O prazo de prescrio interrompe-se se o sujeito passivo
empregar no processo executivo qualquer meio dilatrio.
13
TTULO II
Procedimento tributrio, liquidao e cobrana
CAPTULO I
Disposies gerais
SECO I
mbito e garantias
ARTIGO 49
(mbito e forma de procedimento)
1. O procedimento tributrio compreende toda a sucesso
ordenada de actos e formalidades da administrao tributria
dirigidos, com observncia da lei, formao da sua vontade ou
execuo da mesma, e relativos liquidao, cobrana voluntria
e execuo dos tributos.
2. Constituem procedimentos tributrios, nomeadamente:
a) a avaliao directa ou indirecta da matria tributvel que
inclui rendimentos ou valores patrimoniais;
b) o reconhecimento ou revogao dos benefcios fiscais;
c) a liquidao dos tributos quando efectuada pela
administrao tributria;
d) a cobrana das obrigaes tributrias, na parte que no
tiver natureza judicial;
e) a reclamao, a reviso e o recurso hierrquico dos actos
da administrao tributria.
3. Integram os procedimentos tributrios as aces
preparatrias ou complementares de informao e fiscalizao
tributria, e a emisso ou revogao de quaisquer actos da
administrao tributria.
4. As garantias dos sujeitos passivos previstas na presente
Lei ou noutra legislao tributria aplicam-se tambm a
autoliquidao, reteno na fonte ou repercusso legal a terceiros
da dvida tributria, na parte no incompatvel com a natureza
destas figuras.
5. As disposies do Captulo II, deste Ttulo, no
exclusivamente relacionadas com o procedimento de liquidao,
aplicam-se tambm aos outros procedimentos tributrios.
6. Sem prejuzo das regras gerais estabelecidas pela presente
Lei, o exerccio da fiscalizao tributria consta de diploma
especfico.
7. O procedimento tributrio segue a forma escrita.
ARTIGO 50
(Garantias gerais do sujeito passivo)
Constituem garantias gerais do sujeito passivo:
a) no pagar tributos que no tenham sido estabelecidos de
harmonia com a Constituio;
b) apresentar reclamaes ou recursos hierrquicos, solicitar
revises ou apresentar recursos contenciosos de
quaisquer actos ou omisses da administrao
tributria, lesivos dos seus direitos ou interesses
legalmente protegidos, nos prazos, nos termos e com
os fundamentos previstos nesta lei, na lei processual e
na demais legislao tributria;
c) poder ser esclarecido, pelo competente servio tributrio,
acerca da interpretao das leis tributrias e do modo
mais cmodo e seguro de as cumprir;
d) poder ser informado sobre a sua concreta situao tributria.
14
ARTIGO 51
(Definitividade dos actos tributrios)
Os actos tributrios praticados por autoridade tributria
competente em razo da matria, incluindo os actos de fixao da
matria tributvel por liquidao oficiosa ou mtodos indirectos
so definitivos quanto fixao dos direitos dos sujeitos
passivos, sem prejuzo da sua eventual reclamao, reviso ou
recurso contencioso nos termos da lei.
ARTIGO 52
(Exausto)
No procedimento tributrio vigora o princpio de exausto dos
meios administrativos graciosos.
SECO II
Notificao e fundamentao
ARTIGO 53
(Direito notificao e fundamentao dos actos)
1. Sem prejuzo do disposto nos artigos 55, 56 e 57, os actos
do procedimento tributrio, em qualquer fase do mesmo, que
interfiram com direitos ou interesses legalmente protegidos, devem
ser sempre notificados ao sujeito passivo ou ao seu representante
legal, com a respectiva fundamentao.
2. A fundamentao deve ser expressa, atravs da exposio,
ainda que sucinta, das razes de facto e de direito da deciso,
equivalendo falta de fundamentao a adopo de fundamentos
que, por obscuridade, contradio ou insuficincia, no esclaream
concretamente a motivao o que constitui vcio de forma.
3. Sem prejuzo do disposto no n. 6 deste artigo, as notificaes
devem ser assinadas pelo sujeito passivo ou a seu rogo, sempre
que tenham por objecto actos ou decises susceptveis de
alterarem a situao tributria do sujeito passivo ou a convocao
para este assistir ou participar em actos ou diligncias, podendo
ser efectuadas por carta registada com aviso de recepo.
4. Para efeitos do disposto no nmero anterior a comunicao
dos servios postais para levantamento de carta registada remetida
pela administrao fiscal deve sempre conter de forma clara
a identificao do remetente.
5. Quando o sujeito passivo ou o representante se recusem
a receber a notificao ou quando no seja possvel realiz-la por
causas alheias administrao, e uma vez tentada por duas vezes,
pelo menos, considera-se, para todos os efeitos legais, que
a notificao foi realizada, devendo ser certificada por duas
testemunhas.
6. As liquidaes de tributos peridicos feitas nos prazos
previstos na lei so comunicadas por simples via postal.
7. Nos casos em que a legislao tributria prev a liquidao
administrativa sem notificao individual, considera-se que
o sujeito passivo notificado na data a partir da qual ele pode
tomar conhecimento do montante da liquidao, atravs de editais
ou outros meios adequados.
8. As notificaes referidas nos n.s 6 e 7 do presente artigo
podem ser efectuadas, por Telefax ou via Internet, quando
a administrao tributria tenha conhecimento do nmero de
Telefax ou da caixa de correio electrnico do notificando e possa
posteriormente confirmar o contedo da mensagem e o momento
em que foi enviada.
I SRIE NMERO 12
ARTIGO 54
(Perfeio das notificaes)
1. No caso de notificao por carta registada com aviso
de recepo, a notificao considera-se efectuada na data em que
ele for assinado e tem-se por efectuada na prpria pessoa do
notificando, mesmo quando o aviso de recepo haja sido
assinado por terceiro presente no domiclio do sujeito passivo,
presumindo-se neste caso que a carta foi oportunamente entregue
ao destinatrio.
2. O distribuidor do servio postal procede notificao das
pessoas referidas no nmero anterior por anotao do bilhete de
identidade ou de outro documento oficial.
3. Caso o aviso de recepo seja devolvido ou no venha
assinado, por o destinatrio se ter recusado a receb-lo ou no o
ter levantado no prazo previsto no regulamento dos servios
postais e no se comprovar que, entretanto, o sujeito passivo
comunicou a alterao do seu domiclio fiscal, a notificao
efectuada nos 15 dias seguintes devoluo, por nova carta
registada com aviso de recepo, presumindo-se a notificao se
a carta no tiver sido recebida ou levantada, sem prejuzo de o
notificando poder provar justo impedimento ou a impossibilidade
de comunicao da mudana de domiclio no prazo legal.
4. Quando a notificao for efectuada por Telefax ou via
Internet, presume-se que foi feita na data de emisso, servindo de
prova, respectivamente, a cpia do aviso de onde conste a meno
de que a mensagem foi enviada com sucesso, bem como a data,
hora e nmero de Telefax do receptor ou o extracto da mensagem
efectuada pelo funcionrio, o qual includo no processo.
5. A presuno referida no nmero anterior pode ser ilidida por
informao do operador sobre o contedo e data da emisso.
6. O acto de notificao nulo no caso de falta de indicao do
autor do acto e, no caso de este o ter praticado no uso de delegao
ou subdelegao de competncias, da qualidade em que decidiu,
do seu sentido e da sua data.
7. A falta de notificao e de fundamentao acarreta a
invalidade do acto de liquidao administrativa, sob a forma de
nulidade, anulabilidade ou de inexistncia jurdica.
ARTIGO 55
(Notificaes dos representantes por procurao)
1. As notificaes dos interessados que tenham constitudo
representante por procurao so feitas na pessoa deste.
2. Quando a notificao tenha em vista a prtica pelo
interessado de acto pessoal, alm da notificao ao representante
por procurao, enviada carta ao prprio interessado, indicando
a data, o local e o motivo da comparncia.
3. As notificaes so feitas por carta ou aviso registados com
aviso de recepo, dirigidos para o domiclio dos notificandos,
podendo estes ser notificados pelo funcionrio competente
quando encontrados no edifcio dos servios da administrao
tributria.
ARTIGO 56
(Notificao das pessoas colectivas residentes)
1. As pessoas colectivas residentes so notificadas na pessoa
de um dos seus administradores ou gerentes, de direito ou de
facto, na sua sede, no domiclio destes ou em qualquer lugar onde
se encontrem.
2. No podendo efectuar-se na pessoa do representante,
a notificao realiza-se na pessoa de qualquer empregado, capaz
de transmitir os termos do acto, que se encontre no local onde
normalmente funcione a administrao das entidades referidas
no n. 1.
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3. O disposto no nmero anterior no se aplica se a pessoa
colectiva se encontrar em fase de liquidao ou falncia, caso em
que a diligncia efectuada na pessoa do liquidatrio.
ARTIGO 57
(Notificao de estabelecimento estvel)
1. Os estabelecimentos estveis so notificados no domiclio,
na pessoa de um dos seus representantes.
2. Aplica-se notificao dos estabelecimentos estveis, o
disposto no n. 2 do artigo anterior.
ARTIGO 58
(Direito audio)
1. O sujeito passivo titular de direitos ou interesses legalmente
protegidos deve ser notificado nos termos do artigo 53 para que
possa exercer o direito de audio que lhe assiste, pronunciando-
-se sobre os factos relevantes para a deciso.
2. Existe direito de audio, nomeadamente, nas seguintes fases
do procedimento:
a) antes da liquidao, se ela se afastar da declarao
apresentada pelo sujeito passivo;
b) antes do indeferimento total ou parcial dos pedidos,
reclamaes, revises, recursos ou peties;
c) antes da revogao de qualquer benefcio ou acto
administrativo em matria fiscal;
d) antes da concluso do relatrio da inspeco tributria.
3. Pode no haver audio, quando, segundo as circunstncias
do caso concreto, ela se revele desnecessria, nomeadamente
quando:
a) o acto no seja desfavorvel ao sujeito passivo;
b) seja necessrio tomar uma deciso imediata, sob pena de,
no caso concreto, se pr em risco a cobrana da receita.
4. dispensada a audio no caso de a liquidao se efectuar
com base na declarao do sujeito passivo ou a deciso do pedido,
reclamao, reviso, recurso ou petio lhe for favorvel.
SECO III
Prazos
ARTIGO 59
(Prazos e forma do direito audio)
1. O direito de audio deve ser exercido no prazo a fixar pela
administrao tributria na notificao do acto.
2. O direito de audio pode ser exercido oralmente ou por
escrito, segundo determinao da administrao, mencionada na
notificao e, tendo sido exercido oralmente deve ser reduzido a
escrito.
3. O prazo do exerccio do direito de audio, no pode ser
inferior a 8 dias nem superior a 15 dias.
4. Os elementos novos suscitados na audio dos sujeitos
passivos so tidos obrigatoriamente em conta na fundamentao
da deciso.
ARTIGO 60
(Prazos do procedimento)
1. Os actos do procedimento tributrio de mero expediente
devem ser praticados no prazo de 20 dias, e os que no sejam de
mero expediente devem ser praticados no prazo mximo de 30
dias, salvo disposio legal em sentido contrrio.
15
2. Salvo disposio legal em contrrio, igualmente de 20 dias
o prazo para os interessados requererem ou praticarem quaisquer
actos, promoverem diligncias, responderem sobre os assuntos
acerca dos quais se devam pronunciar ou exercerem outros
poderes no procedimento.
3. No procedimento tributrio, os prazos so contnuos e
contam-se nos termos do artigo 279 do Cdigo Civil.
4. Os prazos referidos no presente artigo suspendem-se no
caso de a dilao do procedimento ser imputvel ao sujeito passivo,
por incumprimento dos seus deveres de colaborao, conforme
previsto no artigo 107.
5. Sem prejuzo do princpio da celeridade e diligncia, a
inobservncia do prazo pela administrao tributria no implica
a caducidade da aco administrativa, mas faz presumir o seu
indeferimento, para efeitos de reclamao, reviso, recurso
hierrquico ou recurso contencioso.
ARTIGO 60
(Prazos para a passagem de certides)
1. As certides de actos e termos do procedimento tributrio,
bem como de actos e termos judiciais, so obrigatoriamente
passadas mediante a apresentao de pedido escrito ou oral, no
prazo de 15 dias.
2. Em caso de pedido oral, este redigido a termo no servio da
administrao tributria competente.
3. As certides podem ser passadas no prazo de 48 horas caso
a administrao tributria disponha dos elementos necessrios e
o sujeito passivo invoque fundamentadamente urgncia na sua
obteno.
4. A validade de certides passadas pela administrao tributria
que estejam sujeitas a prazo de caducidade pode ser prorrogada,
a pedido dos interessados, por perodos sucessivos de um ano,
que no podem ultrapassar trs anos, desde que no haja alterao
dos elementos anteriormente certificados.
SECO IV
Do expediente interno
ARTIGO 62
(Recibos)
Os servios da administrao tributria passam
obrigatoriamente recibo das peties e de quaisquer outros
requerimentos, exposies ou reclamaes, com meno dos
documentos que os instruam e da data da apresentao,
independentemente da natureza do procedimento administrativo
ou processo judicial.
ARTIGO 63
(Extraco de verbetes e averbamentos)
1. Dos procedimentos administrativos instaurados extrai-se
verbetes, os quais contm o seu nmero, a data da autuao,
nome, nmero de identificao tributria e domiclio do requerente
ou reclamante, provenincia e montante da dvida.
2. No espao reservado a averbamentos, alm de quaisquer
outras indicaes teis, anota-se, alm do respectivo nmero de
identificao tributria, o novo domiclio do requerente ou
reclamante, os nomes e domiclios dos representantes legais, por
procurao e orgnicos e dos restantes responsveis solidrios
ou subsidirios.
3. Sempre que exista, em relao ao interessado, algum verbete
relativo a outro procedimento administrativo, extrai-se dele os
elementos teis ao andamento do novo procedimento.
16
ARTIGO 64
(Consulta dos processos administrativos)
Os documentos dos processos administrativos pendentes ou
arquivados podem ser consultados pelas partes ou seus
representantes.
ARTIGO 65
(Editais)
1. Quando, por falta de pagamento, nos termos da lei, houver
lugar publicao de editais ou anncios relativos situao
tributria individual do sujeito passivo, esta feita a expensas do
interessado.
2. Os editais e os anncios publicados na imprensa so juntos
aos restantes documentos do processo administrativo individual
e colados numa folha em que se indicam o ttulo do jornal e a data
e custo da publicao.
ARTIGO 66
(Restituio de documentos)
Findo o procedimento administrativo, os documentos so
restitudos ao interessado a seu pedido, sendo substitudos por
certides do mesmo teor ou fotocpias autenticadas conforme os
casos, tratando-se de documentos requisitados em reparties
ou servios pblicos, desde que fique no processo a indicao
da repartio ou servio e do livro e lugar respectivos.
ARTIGO 67
(Procedimentos administrativos concludos)
Os documentos dos procedimentos administrativos concludos,
depois de mensalmente descarregados no registo geral, so
arquivados no servio que os tenha instaurado, por ordem
sequencial ou alfabtica, segundo um ndice geral alfabtico dos
procedimentos administrativos e durante dez anos.
ARTIGO 68
(Obteno e valor probatrio dos documentos)
1. O conhecimento dos documentos existentes nos arquivos
da administrao tributria, relativos s relaes jurdico-tributrias
estabelecidas com os sujeitos passivos, pode ser obtido pelas
seguintes formas:
a) informao escrita;
b) certido, fotocpia, reproduo de microfilme, reproduo
de registo informtico ou reproduo de registo digital.
2. As cpias obtidas a partir dos suportes arquivsticos
utilizados na administrao tributria tm a fora probatria do
original, desde que devidamente autenticadas.
3. O interessado pode requerer, nos termos legais, o confronto
das cpias referidas no nmero anterior com o original.
CAPTULO II
Princpios de procedimento administrativo
ARTIGO 69
(Princpios de procedimento administrativo tributrio)
Para alm de outros princpios fixados nesta e noutras leis,
a administrao tributria exerce as suas atribuies na
prossecuo do interesse pblico, de acordo com os princpios
da legalidade, da igualdade, da proporcionalidade, da justia,
da imparcialidade e da celeridade, no respeito pelas garantias
dos sujeitos passivos.
I SRIE NMERO 12
ARTIGO 70
(Princpios do inquisitrio e da verdade material no
procedimento)
1. A administrao tributria deve, nas reclamaes, recursos
e pedidos de reviso, realizar todas as diligncias necessrias
satisfao do interesse pblico e descoberta da verdade
material, no estando subordinada iniciativa do autor do pedido.
2. Sem prejuzo do disposto no artigo seguinte, a averiguao
dos factos, segundo os princpios mencionados no nmero
anterior, implica a orientao do procedimento para a considerao
das circunstncias do caso concreto.
3. Para prosseguir o objectivo referido nos nmeros anteriores,
a administrao tributria deve considerar todas as circunstncias
relevantes para o caso concreto, incluindo as favorveis ao sujeito
passivo.
ARTIGO 71
(Tcnicas presuntivas e tipificaes)
1. A averiguao dos factos relacionados com o caso concreto,
nos termos do artigo anterior, no impede que a lei e regulamentos
estabeleam presunes e limites ao mtodo de avaliao directa,
nomeadamente, atravs da liquidao oficiosa, do mtodo
de avaliao indirecta, do regime simplificado de tributao e de
limites deduo de despesas ou encargos.
2. O disposto no nmero anterior no invalida que a aplicao
dos tributos se dirija, fundamentalmente, tributao do
rendimento real, tal como definido pela legislao tributria.
CAPTULO III
A administrao tributria e as suas faculdades
e deveres
ARTIGO 72
(Delegao de poderes)
1. Salvo nos casos previstos na lei em contrrio, os rgos
e servios da administrao tributria podem delegar a competncia
do procedimento no seu imediato inferior hierrquico.
2. A competncia referida no nmero anterior pode ser
subdelegada, com autorizao do delegante, salvo nos casos em
que a legislao o proba.
ARTIGO 73
(Promoo da assistncia administrativa internacional)
1. Cabe administrao tributria promover a troca de infor-
maes entre Estados.
2. Para efeitos do nmero anterior, a administrao tributria
deve regulamentar os termos da troca de informaes, tendo em
conta, nomeadamente, os Estados e sujeitos passivos abrangidos,
os tributos cobertos, as entidades a quem devem ser comunicadas
as informaes, e a utilizao a ser feita.
3. Na determinao dos termos referidos no nmero anterior,
a administrao tributria tem, especialmente, em conta os
compromissos resultantes das convenes internacionais
celebradas e ratificadas pelo Estado moambicano.
ARTIGO 74
(Contratao de outras entidades)
1. A administrao tributria pode, nos termos da legislao
tributria e no mbito das suas competncias, contratar o servio
de quaisquer outras entidades para a colaborao em operaes
22 DE MARO DE 2006
de entrega e recepo de declaraes ou outros documentos ou
de cobrana das obrigaes tributrias, desde que tal colaborao
no envolva actos que interfiram com a soberania fiscal.
2. A administrao tributria pode igualmente, nos termos
da legislao aplicvel, celebrar protocolos com entidades pblicas
e privadas com vista realizao das suas atribuies.
ARTIGO 75
(Dever de confidencialidade)
1. Os dirigentes, funcionrios e agentes da administrao
tributria esto obrigados a guardar sigilo sobre os dados
recolhidos sobre a situao tributria dos sujeitos passivos e os
elementos de natureza pessoal que obtenham no procedimento,
nomeadamente os decorrentes do sigilo profissional ou qualquer
outro dever de segredo legalmente regulado.
2. Os dados e elementos referidos no nmero anterior s podem
ser utilizados pelas entidades referidas no n. 1 para a efectiva
aplicao dos tributos, no mbito da sua competncia.
3. Sem prejuzo da responsabilidade civil e criminal aplicvel,
a violao deste sigilo deve ser punida como falta disciplinar.
4. O dever de sigilo cessa em caso de:
a) autorizao do sujeito passivo para a revelao da sua
situao tributria;
b) cooperao legal da administrao tributria com outras
entidades pblicas, na medida dos seus poderes;
c) assistncia mtua e cooperao da administrao
tributria com as administraes tributrias de outros
pases resultante de convenes internacionais a que
o Estado Moambicano esteja vinculado, sempre que
estiver prevista reciprocidade;
d) colaborao com a justia nos termos do Cdigo de
Processo Civil e Cdigo de Processo Penal.
5. O dever de confidencialidade comunica-se a quem, obtenha
ao abrigo do nmero anterior, elementos protegidos pelo segredo
fiscal, nos mesmos termos do sigilo da administrao tributria.
6. O dever de confidencialidade no prejudica o acesso
do sujeito passivo de obter da administrao tributria informao
sobre os dados da situao tributria de outros sujeitos passivos
que sejam comprovadamente necessrios fundamentao
da reclamao, reviso, recurso hierrquico ou recurso
contencioso, desde que expurgados de quaisquer elementos
susceptveis de identificar a pessoa ou pessoas a que dizem
respeito.
7. No colide com o dever de confidencialidade a publicao
de rendimentos declarados ou apurados por categorias de
rendimentos, de sujeitos passivos, de sectores de actividades ou
outras, de acordo com listas publicadas pela administrao
tributria a fim de assegurar a transparncia e publicidade.
8. Quem, em virtude dos contratos e protocolos referidos nos
artigos anteriores, tomar conhecimento de quaisquer dados
relativos situao tributria dos sujeitos passivos fica igualmente
sujeito ao dever de confidencialidade.
ARTIGO 76
(Princpio de deciso)
1. A administrao tributria est obrigada a pronunciar-se
sobre todos os assuntos da sua competncia que lhe sejam
apresentados por meio de reclamaes, recursos, pedidos de
reviso, exposies, queixas ou quaisquer outros meios
procedimentais previstos na lei, pelos sujeitos passivos ou por
quem tiver interesse legtimo.
17
2. No existe dever de deciso quando tiver sido ultrapassado
o prazo legal de reviso do acto tributrio.
ARTIGO 77
(Dever de informar e de cooperar com os sujeitos passivos)
1. A cooperao da administrao tributria com os sujeitos
passivos compreende, nomeadamente:
a) a informao pblica, regular e sistemtica, sobre os seus
direitos e obrigaes;
b) a publicao das orientaes genricas sobre a inter-
pretao das normas tributrias;
c) a assistncia necessria ao cumprimento dos deveres
acessrios;
d) a notificao do sujeito passivo ou demais interessados
para esclarecimento das dvidas sobre as suas
declaraes ou documentos;
e) o esclarecimento regular e atempado das fundadas dvidas
sobre a interpretao e aplicao das normas tributrias;
f) a informao vinculativa sobre as situaes tributrias ou
os pressupostos ainda no concretizados dos
benefcios fiscais;
g) o acesso, a ttulo pessoal ou mediante representante,
aos seus processos individuais ou, nos termos da lei,
queles em que tenham interesse directo, pessoal
e legtimo.
2. A publicao dos elementos referidos nas alneas b), e) e f)
do n. 1 faz-se no jornal oficial ou nos termos a definir por despacho
do Ministro da rea das finanas.
3. A administrao tributria providencia anualmente
a publicao integral, da legislao tributria actualizada.
4. A publicao referida no nmero anterior pode ser feita atravs
da Internet ou por outros meios considerados adequados.
CAPTULO IV
Disposies gerais de liquidao
ARTIGO 78
(Liquidao)
1. A liquidao implica a determinao da matria tributvel,
dirige-se ao apuramento do montante de tributo a pagar e inclui
a autoliquidao efectuada pelo sujeito passivo, as retenes na
fonte, e a liquidao efectuada pela administrao tributria.
2. A liquidao faz-se com base nas declaraes do sujeito
passivo ou em informaes disponveis.
3. Nos termos do disposto no artigo 53, a liquidao definitiva
quando notificada ao sujeito passivo.
ARTIGO 79
(Apresentao de declaraes de imposto)
1. O sujeito passivo deve, nos casos previstos na legislao
tributria, apresentar declaraes de imposto, segundo as
modalidades, formas e prazos nela prescritas.
2. As declaraes de imposto devem ser devidas, completa e
claramente preenchidas, sob pena de se sujeitarem as
consequncias previstas na legislao tributria relativas a essas
faltas ou omisses.
3. As declaraes de imposto, caso possam ser recusadas pela
administrao tributria, devido gravidade das omisses ou
insusceptibilidade de compreenso do seu contedo se revelam
inadequadas, sujeitam-se ainda s consequncias da sua entrega
fora de prazo.
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4. As declaraes de imposto podem ser objecto de rectificao
e de correco de erros materiais ou de clculo, nos termos
previstos na legislao tributria, mas essas rectificaes no
podem tornar imperceptvel o contedo originrio, nem deixar
dvidas sobre o momento em que foram introduzidas.
ARTIGO 80
(Dever de autoliquidao)
1. Quando a autoliquidao obrigatria, nos casos previstos
na legislao tributria, cabe ao sujeito passivo efectu-la nas
respectivas declaraes de imposto.
2. Quando a declarao de imposto seja apresentada, sem que
se tenha procedido autoliquidao, quando esta obrigatria,
a liquidao tem por base os elementos constantes da declarao,
desde que esta seja apresentada dentro dos prazos legais ou
antes de a administrao ter procedido liquidao oficiosa.
3. Se o sujeito passivo, obrigado a autoliquidar o imposto, no
apresentar a declarao dentro do prazo legal, aplica-se o disposto
no artigo 82.
ARTIGO 81
(Declarao de substituio)
1. Em caso de erro de facto ou de direito nas declaraes dos
sujeitos passivos, mencionadas no artigo 79, estas podem ser
substitudas:
a) seja qual for a situao da declarao a substituir, se
ainda no tiver decorrido o prazo legal da respectiva
entrega;
b) sem prejuzo das sanes aplicveis, nos seguintes prazos:
i. nos 30 dias seguintes ao termo do prazo legal de
entrega da declarao, seja qual for a situao
da declarao a substituir;
ii. at ao termo do prazo legal de reclamao graciosa,
recurso hierrquico ou recurso contencioso do
acto de liquidao, no caso de correco de erros
ou omisses imputveis aos sujeitos passivos
de que resulte imposto de montante inferior ao
liquidado com base na declarao apresentada;
iii. at 60 dias antes do termo do prazo de caducidade,
se ainda no tiver havido liquidao, no caso de
correco de erros ou omisses imputveis aos
sujeitos passivos de que resulte imposto de
montante inferior ao que resultaria do liquidado
com base na declarao apresentada;
iv. at 60 dias antes do termo do prazo de caducidade,
no caso de correco de erros imputveis aos
sujeitos passivos de que resulte imposto
superior ao anteriormente liquidado.
2. Nos casos mencionados na alnea b) do n. 1, o sujeito
passivo deve, em qualquer caso, entregar uma declarao de
substituio e efectuar o pagamento em falta, no prazo de 30 dias,
a contar da tomada de conhecimento do facto, e desde que no
tenham expirado os prazos referidos na mesma alnea b).
3. Para efeitos da aplicao do disposto na subalnea ii) da
alnea b) do n. 1, a declarao de substituio deve ser
apresentada no servio local da rea do domiclio fiscal do sujeito
passivo.
4. Nos casos em que os erros ou omisses a corrigir decorram
de divergncia entre o sujeito passivo e o servio na qualificao
de actos, factos ou documentos, o servio competente deve mudar
a declarao de substituio em reclamao graciosa da liquidao,
notificando da deciso o sujeito passivo.
I SRIE NMERO 12
5. Da apresentao das declaraes de substituio no pode
resultar a ampliao dos prazos de reclamao, reviso, recurso
hierrquico ou recurso contencioso do acto da administrao
tributria, que seriam aplicveis caso no tivessem sido
apresentadas.
6. Para todos os efeitos, considera-se declarao originria a
declarao de substituio apresentada dentro dos prazos
estabelecidos para a primeira.
ARTIGO 82
(Liquidao oficiosa)
1. Sem prejuzo do disposto na legislao tributria, a falta de
entrega dentro do prazo legal da declarao peridica ou outras
declaraes com base nas quais a administrao tributria
determina, avalia ou comprova a matria colectvel, bem como
a tomada de conhecimento de factos tributrios ou elementos
dos mesmos no declarados pelo sujeito passivo ou diferentes
dos declarados por este e do suporte probatrio necessrio,
d lugar a liquidao oficiosa, a qual pode ter por base o
rendimento tributvel de perodos anteriores, os elementos
recolhidos na sequncia de fiscalizao ou outros elementos de
que a administrao tributria possua.
2. O disposto no nmero anterior abrange os casos em que
o montante dos reembolsos efectuados pela administrao
tributria no coincida com o solicitado pelo sujeito passivo, por
aquela ter tomado conhecimento de factos tributrios ou elementos
dos mesmos no declarados por este, ou diferentes dos declarados
por este.
ARTIGO 83
(Tributo liquidado superior ao devido)
1. Quando, por motivos no imputveis ao sujeito passivo,
tenha sido liquidado tributo superior ao devido, procede-se
anulao da parte do tributo que se mostrar indevido, na sequncia
dos procedimentos de reclamao, reviso, recurso hierrquico
ou recurso contencioso.
2. Anulada a liquidao, procede-se, imediatamente, ou no prazo
fixado pelo tribunal, se for caso disso, ao reembolso do tributo
indevido ou ao abatimento contra qualquer outro tipo de tributo,
no caso de dvida, nos termos a regulamentar.
ARTIGO 84
(Liquidao adicional)
Dentro do prazo de caducidade, a administrao tributria pode
proceder a liquidao adicional sempre que, depois de liquidado
e pago o tributo, seja exigvel um montante superior, em virtude
de correces efectuadas na sequncia da reviso da liquidao
ou de exame contabilidade, posterior liquidao.
ARTIGO 85
(Notificao da liquidao)
1. As liquidaes efectuadas pela administrao tributria
devem ser notificadas ao sujeito passivo nos termos do artigo 53.
2. A notificao das liquidaes deve incluir a seguinte
informao:
a) nome do sujeito passivo;
b) nmero de identificao tributria;
c) a data da notificao;
d) o facto objecto da notificao e o respectivo perodo
tributrio;
e) o montante liquidado, juros e multas;
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f) o pedido de pagamento do tributo e respectivo prazo;
g) o lugar, o modo e o prazo para efectuar o pagamento;
h) a fundamentao da liquidao, mesmo quando implique
um aumento da matria tributvel em relao declarada
pelo sujeito passivo;
i) os procedimentos de reclamao, reviso, recurso
hierrquico ou recurso contencioso que possam ser
exercidos, com indicao de prazos e rgos
competentes.
ARTIGO 86
(Caducidade)
1. O direito da administrao tributria de liquidar os tributos
caduca, se a liquidao no for validamente notificada ao sujeito
passivo no prazo de cinco anos, desde que a lei no fixe outro
prazo.
2. O prazo de caducidade conta-se desde o incio do ano civil
seguinte quele em que tiver ocorrido o facto tributrio.
3. O prazo de caducidade s se suspende em caso de litgio
judicial de cuja resoluo dependa a liquidao do tributo, desde
o seu incio at ao trnsito em julgado da deciso.
ARTIGO 87
(Reconhecimento oficioso)
A caducidade reconhecida oficiosamente, no sendo
necessria a sua invocao pelo sujeito passivo.
CAPTULO V
Determinao da base tributria
ARTIGO 88
(Base tributria)
1. A base tributria determinada, em regra, pelo mtodo
de avaliao directa;
2. Nos casos e segundo os pressupostos e parmetros
previstos nesta Lei e em outras disposies tributrias,
a determinao da base pode ser indirecta.
3. A legislao tributria pode ainda estabelecer regimes
de tributao simplificada.
ARTIGO 89
(Avaliao directa)
1. A avaliao directa tem por fim a determinao do rendimento
real ou do valor real dos bens, segundo os critrios estabelecidos
na lei, fundamentalmente orientados para a considerao e
averiguao de cada caso individualmente.
2. A avaliao directa est relacionada com os princpios da
investigao e da verdade material, nos termos anteriormente
referidos.
3. A determinao da base tributria segundo o regime de
avaliao directa compete, nos termos da legislao que disciplina
cada tributo, administrao tributria, que deve utilizar as
declaraes e documentos exigidos ao sujeito passivo para
determinar a matria colectvel.
ARTIGO 90
(Parmetros da avaliao directa)
No caso de rendimentos empresariais e profissionais das
pessoas singulares, e de rendimentos das pessoas colectivas, a
avaliao directa assenta na contabilidade organizada ou, nos
casos admitidos por lei, no regime de escriturao simplificada.
19
ARTIGO 91
(Avaliao indirecta)
1. A avaliao indirecta dirige-se determinao da base
tributria segundo critrios ou parmetros que exprimem o tipo
mdio de capacidade contributiva.
2. A tributao com base nas operaes que o sujeito passivo
presumivelmente realizou faz parte da avaliao indirecta.
3. A avaliao indirecta s pode ser utilizada nos casos
e condies expressamente previstos na lei.
ARTIGO 92
(Pressupostos para a aplicao de mtodos indirectos)
1. A determinao da base tributria por mtodos indirectos
verifica-se sempre que ocorra algum dos seguintes factos:
a) inexistncia de contabilidade organizada ou dos livros de
registo exigidos nos cdigos de imposto, bem como a
falta, atraso ou irregularidade na sua execuo,
escriturao ou organizao;
b) recusa de exibio da contabilidade, dos livros de registo
e demais documentos de suporte legalmente exigidos,
bem assim a sua ocultao, destruio, inutilizao,
falsificao ou viciao;
c) existncia de diversas contabilidades ou grupos de livros
com o propsito de simulao da realidade perante a
administrao tributria;
d) erros ou inexactides no registo das operaes ou indcios
fundados de que a contabilidade ou os livros de registo
no reflectem a exacta situao patrimonial e o
resultado efectivamente obtido.
2. O atraso na execuo da contabilidade ou na escriturao
dos livros e registos contabilsticos, bem como a no exibio
imediata daquela ou destes s determinam a aplicao dos
mtodos indirectos aps o decurso do prazo fixado na legislao
para regularizao ou apresentao, sem que se mostre cumprida
a obrigao.
3. O prazo a que se refere o nmero anterior no deve ser
inferior a 15 dias nem superior a 30 dias e no prejudica a aplicao
da sano que corresponder infraco eventualmente praticada.
ARTIGO 93
(Parmetros a utilizar pelos mtodos indirectos)
1. A determinao da base tributria, segundo mtodos
indirectos, baseia-se em todos os elementos de que a administrao
tributria disponha, nomeadamente:
a) as margens mdias do lucro lquido sobre as vendas
e prestao de servios ou compras e fornecimentos
de servios de terceiros;
b) as taxas mdias de rendibilidade do capital investido,
no sector;
c) os coeficientes tcnicos de consumos ou utilizao
de matrias primas e outros custos directos;
d) os elementos e informaes declarados administrao
tributria, incluindo os relativos a outros impostos,
bem assim os relativos a empresas ou entidades que
tenham relaes econmicas com o sujeito passivo;
e) a localizao e dimenso das unidades produtivas;
f) os custos mdios em funo das condies concretas
do exerccio da actividade;
g) a matria tributvel do ano ou anos mais prximos que se
encontre determinada pela administrao tributria.
20
2. Compete ao Conselho de Ministros definir os elementos
referidos no nmero anterior.
ARTIGO 94
(Competncia e fundamentao)
1. Os mtodos indirectos so aplicados pelo rgo competente
da administrao tributria.
2. A deciso da tributao pelos mtodos indirectos nos casos
e com os fundamentos previstos na presente Lei especifica os
motivos da impossibilidade da comprovao e quantificao
directa e exacta da matria tributvel ou descreve o afastamento
da matria tributvel do sujeito passivo dos indicadores objectivos
da actividade de base cientfica, a que se refere o artigo seguinte
e indica os critrios utilizados na sua determinao.
3. Em caso de aplicao de mtodos indirectos por afastamento
dos indicadores objectivos de actividade de base cientfica a
fundamentao deve tambm incluir as razes da no aceitao
das justificaes apresentadas pelo sujeito passivo nos termos
da presente Lei.
ARTIGO 95
(Regime simplificado de tributao)
1. O regime simplificado de tributao assenta na determinao
da base tributria pela aplicao de indicadores especficos
definidos para os diferentes sectores de actividade econmica
pelo Ministro da rea das Finanas ou segundo coeficientes
tcnicos definidos na legislao tributria.
2. O regime simplificado de tributao aplica-se aos sujeitos
passivos residentes que exeram, a ttulo principal, uma actividade
de natureza comercial, industrial ou agrcola, e em relao aos
quais se verifiquem os seguintes pressupostos cumulativos, sem
prejuzo do disposto na legislao aplicvel:
a) no sejam obrigados a possuir contabilidade organizada,
nem tenham optado por ela;
b) no ultrapassem um volume total anual de negcios,
definido na legislao aplicvel;
c) no tenham optado pelo regime de escriturao
simplificada, nos casos admitidos pela legislao;
d) no tenham optado pelo regime geral de avaliao directa
ou a ele no renunciem nos termos e condies
previstos na legislao tributria.
ARTIGO 96
(Correces da base tributria devido a relaes especiais)
Sempre que a legislao tributria permita que a matria
tributvel seja corrigida com base nas relaes especiais entre
o sujeito passivo e terceiras pessoas e verificando-se
o estabelecimento de condies diferentes das que se verificariam
sem a existncia de tais relaes, a fundamentao das correces
obedece aos seguintes requisitos:
a) descrio das relaes especiais;
b) descrio dos termos em que, nomeadamente, decorrem
operaes da mesma natureza entre pessoas
independentes em idnticas circunstncias;
c) descrio e qualificao do montante efectivo que serviu
de base correco.
I SRIE NMERO 12
ARTIGO 97
(Reconhecimento dos benefcios fiscais)
Salvo disposio em contrrio e sem prejuzo dos direitos
resultantes da informao vinculativa a que se refere o artigo 101,
o reconhecimento dos benefcios fiscais depende da iniciativa
dos interessados e da prova da verificao dos pressupostos do
seu reconhecimento, nos termos da legislao aplicvel.
CAPTULO VI
Actividade da administrao tributria
SECO I
(Regulamentao, consultas e informaes vinculativas)
ARTIGO 98
(Regulamentao)
Dentro dos limites de competncia da lei, o Conselho
de Ministros pode, no mbito das suas competncias,
complementar a legislao tributria que for necessria para o
estabelecimento de orientaes genricas pela administrao
tributria.
ARTIGO 99
(Orientaes genricas)
1. A concretizao da legislao tributria deve ser feita por
orientaes genricas aprovadas nos termos do artigo anterior e
constantes de regulamentos e instrumentos de idntica natureza.
2. Devem ser tambm aprovadas orientaes genricas, para
fixar uma interpretao administrativa uniforme da lei tributria,
especialmente em relao a normas cujo sentido suscite dvidas.
3. As orientaes genricas publicadas vinculam a
administrao tributria, se no forem declaradas ilegais pelos
tribunais.
ARTIGO 100
(Consultas)
1. Os sujeitos passivos podem ser esclarecidos pelo
competente servio tributrio acerca da interpretao das leis
tributrias e do modo mais cmodo e seguro de as cumprir.
2. As consultas devem ser colocadas, por escrito, ao rgo
competente para responder questo, com clareza e a extenso
necessrias, incluindo antecedentes e circunstncias do caso, as
dvidas de interpretao da lei aplicvel e os demais dados e
elementos que possam contribuir para a resposta por parte da
administrao tributria.
3. As consultas podem ser tambm formuladas por organizaes
sindicais, patronais, associaes de consumidores, associaes
empresariais e profissionais, quando se refiram a questes que
afectem a generalidade dos seus membros e associados.
ARTIGO 101
(Informaes vinculativas)
1. A pedido do sujeito passivo a entidade competente
da administrao tributria pode emitir informaes vinculativas
respeitantes aplicao das normas tributrias a um determinado
acto ou negcio jurdico, ao cumprimento dos seus deveres
acessrios e aos pressupostos ainda no concretizados dos
benefcios fiscais.
2. A informao s tem carcter vinculativo relativamente ao
acto ou negcio jurdico relativamente ao qual foi pedida e desde
que no seja declarada ilegal por deciso judicial.
22 DE MARO DE 2006
3. A informao tem carcter vinculativo se o sujeito passivo
tiver prestado correctamente todas as informaes jurdico-fiscais
relevantes, relacionadas com o acto ou negcio jurdico e estes
tiverem sido realizados formal e materialmente em consonncia
com o pedido requerido.
4. Quando a informao disser respeito aos pressupostos de
qualquer benefcio fiscal dependente de reconhecimento, os
interessados no ficam dispensados de o requerer autonomamente
nos termos da lei.
5. Apresentado o pedido de reconhecimento de benefcio fiscal
que tenha sido precedido do pedido de informao vinculativa,
este lhe apensado a requerimento do interessado, devendo a
entidade competente para a deciso conformar-se com a anterior
informao, na medida em que a situao hipottica objecto do
pedido de informao vinculativa coincida com a situao de facto
objecto do pedido de reconhecimento, sem prejuzo das medidas
de controlo do benefcio fiscal exigidas por lei.
6. Sem prejuzo do disposto nos nmeros anteriores, ficam
vinculados os servios da administrao tributria s informaes
vinculativas por eles emitidas a partir da notificao, no podendo
proceder de forma diversa, salvo em cumprimento de deciso
judicial.
SECO II
Comprovao e fiscalizao
ARTIGO 102
(Comprovao e fiscalizao)
1. A administrao tributria pode comprovar e investigar os
factos, actos, situaes, actividades, exploraes e demais
circunstncias que integrem ou condicionem o facto tributrio.
2. Os rgos competentes podem, quando necessrio para obter
elementos relacionados com a prova, desenvolver todas as
diligncias necessrias ao apuramento da situao tributria dos
sujeitos passivos, nomeadamente:
a) aceder livremente s instalaes ou locais onde possam
existir elementos relacionados com a sua actividade
ou com a dos demais obrigados fiscais;
b) aceder habitao do sujeito passivo, se nela se realizarem
total ou parcialmente, as actividades objecto de
tributao, mas no o podem fazer antes do nascer
nem depois do pr do sol, sem prejuzo do disposto no
n. 5 do artigo 103;
c) examinar e visar os seus livros e registos da contabilidade
ou escriturao, bem como todos os elementos
susceptveis de esclarecer a sua situao tributria;
d) aceder, consultar e testar o seu sistema informtico,
incluindo a documentao sobre a sua anlise,
programao e execuo;
e) solicitar a colaborao de quaisquer entidades pblicas,
necessria ao apuramento da sua situao tributria
ou de terceiros com quem mantenham relaes
econmicas;
f) requisitar documentos dos notrios, conservadores e
outras entidades oficiais;
g) requisitar a terceiros informaes respeitantes ao sujeito
passivo;
h) utilizar as instalaes do sujeito passivo quando essa
utilizao for necessria ao exerccio da aco
inspectiva.
21
ARTIGO 103
(Limites actividade de comprovao e fiscalizao)
1. O acesso informao protegida pelo sigilo profissional,
bancrio ou qualquer outro dever de sigilo regulado pela
legislao aplicvel.
2. O procedimento da inspeco e os deveres de colaborao
so os adequados e proporcionais aos objectivos a prosseguir,
s podendo haver mais de um procedimento externo
de fiscalizao, respeitante ao mesmo sujeito passivo, tributo
e perodo de tributao, mediante deciso fundamentada,
com base em factos novos, do dirigente mximo do servio.
3. O disposto no nmero anterior no se aplica, se a fiscalizao
visar apenas a confirmao dos pressupostos de direitos que
o sujeito passivo invoque, perante a administrao tributria, e
sem prejuzo do apuramento da situao tributria do sujeito
passivo, por meio de inspeco ou inspeces, dirigidas a terceiros
com quem mantenha relaes econmicas.
4. A falta de colaborao na realizao das diligncias previstas
nesta seco s legtima quando as mesmas impliquem:
a) o acesso habitao do sujeito passivo, se no forem
respeitados e observados os pressupostos
estabelecidos no artigo anterior;
b) a consulta de elementos abrangidos pelo segredo
profissional, bancrio ou qualquer outro dever de sigilo
legalmente regulado, salvo consentimento do titular;
c) o acesso a factos da vida ntima dos cidados;
d) a violao dos direitos de personalidade e outros direitos,
liberdades e garantias dos cidados, nos termos
e limites previstos na Constituio e na lei.
5. Em caso de oposio do sujeito passivo, com ou sem
fundamento em algumas das circunstncias referidas no nmero
anterior, a diligncia s pode ser realizada mediante autorizao
ordenada por autoridade judicial competente, com base em pedido
fundamentado da administrao tributria.
ARTIGO 104
(Meios de comprovao)
1. O valor dos rendimentos, bens e outros elementos declarados
do facto tributrio pode ser comprovado pela administrao
tributria com recurso aos seguintes meios:
a) comparao entre os montantes declarados e as taxas
e valores mdios referidos nas alneas a), b), c) e f)
do n. 1 do artigo 93;
b) preos mdios no mercado;
c) quaisquer outros meios previstos na lei.
2. O sujeito passivo pode promover a designao de um perito,
dentro do prazo do procedimento de reclamao, se a proposta de
avaliao da administrao tributria exceder em mais 10% o
montante que resulta dos elementos apresentados pelo sujeito
passivo.
3. Verificados os pressupostos previstos no nmero anterior,
o perito designado pela administrao tributria, a partir de uma
lista de peritos indicados por acordo entre a administrao
tributria e as associaes econmicas.
4. A administrao tributria goza do princpio da livre
apreciao da prova.
5. Os honorrios do perito so pagos pelo sujeito passivo.
ARTIGO 105
(Competncia para a comprovao e fiscalizao)
O cumprimento das obrigaes tributrias dos sujeitos passivos
fiscalizado pelos rgos competentes da administrao tributria.
22
CAPTULO VII
Organizao da contabilidade e prestao de infor-
maes e outros deveres de colaborao
ARTIGO 106
(Organizao da contabilidade e deveres de escriturao)
1. O sujeito passivo que, nos termos da legislao tributria,
seja obrigado a organizar a sua contabilidade, deve faz-lo,
registando todos os dados segundo as regras aplicveis, sempre
de forma adequada ao apuramento do tributo e fiscalizao da
contabilidade em tempo razovel.
2. O sujeito passivo, que no seja obrigado a possuir
contabilidade organizada, deve cumprir as respectivas obrigaes
de escriturao previstas na legislao aplicvel, nomeadamente,
possuir os livros de registo por ela enumerados, efectuar os
lanamentos segundo as formas e os prazos por ela estabelecidos,
e possuir e guardar os documentos comprovativos.
3. Os deveres referidos nos nmeros anteriores devem ser
cumpridos de forma completa, correcta, atempada, fundamentada
e ordenada cronologicamente.
4. Quando o original de qualquer factura emitida no estrangeiro
ou demais documentos exigidos nesta Lei ou em outras
disposies tributrias for escrito noutra lngua que no a
portuguesa, obrigatria a apresentao da sua traduo nesta
lingua, se assim exigido pela administrao tributria.
5. Quando as transaces forem efectuadas no territrio
nacional, a facturao deve ser emitida na lngua e na moeda
nacional.
6. A utilizao de abreviaturas, nmeros, letras ou smbolos
deve estar devidamente esclarecida na contabilidade.
7. Os actos fiscalmente relevantes da actividade devem ser
claramente perceptveis desde o seu nascimento sua concluso.
8. A escriturao pode ser objecto de rectificao, nos termos
previstos na legislao aplicvel, mas essas rectificaes no
podem tornar imperceptvel o contedo originrio, nem deixar
dvidas sobre o momento em que foram introduzidas.
9. Os livros, registos e outra documentao exigida pela
legislao, incluindo a contabilidade registada por meios
informticos e os microfilmes, devem ser conservados em boa
ordem, durante o prazo previsto na legislao tributria.
10. O sujeito passivo, que distribua a sua actividade por mais
de um estabelecimento, deve centralizar a escriturao relativa s
operaes realizadas em todos, num deles, escolhido segundo os
critrios determinados na legislao tributria.
11. Os deveres estabelecidos neste artigo valem tambm para
o caso de o sujeito passivo organizar contabilidade, livros e
registos, sem estar obrigado a isso.
12. O sujeito passivo deve emitir e conservar os recibos, facturas
e documentos equivalentes exigidos pela legislao aplicvel, de
forma devida e completa, e claramente preenchidos e assinados,
sob pena de se sujeitar s consequncias estabelecidas para essas
faltas ou omisses.
ARTIGO 107
(Dever de colaborao)
1. O sujeito passivo deve, dentro dos limites da razoabilidade,
prestar toda a colaborao que lhe for solicitada pelos servios
competentes da administrao tributria, tendo em vista o integral
cumprimento das obrigaes legais.
I SRIE NMERO 12
2. O dever de colaborao diz respeito, especialmente,
comunicao completa e verdadeira de factos relevantes para
a tributao e apresentao dos meios de prova existentes.
ARTIGO 108
(Dever de esclarecimento)
Sempre que as declaraes, recibos, facturas e documentos
equivalentes no forem considerados claros ou neles se verifiquem
faltas ou omisses, a administrao tributria deve notificar o
sujeito passivo ou o seu representante para prestarem os devidos
esclarecimentos.
ARTIGO 109
(Contedo do dever de esclarecimento)
1. O dever de esclarecimento diz respeito a todas as dvidas
relativas s obrigaes tributrias, quer resultem de faltas,
omisses ou de quaisquer outras razes fundamentadas e tm
por fim o apuramento da situao tributria em causa.
2. Os esclarecimentos tributrios devem corresponder
verdade.
ARTIGO 110
(Prazo e forma do dever de esclarecimento)
1. Sem prejuzo do disposto noutra legislao tributria,
a administrao tributria deve fixar o prazo para o sujeito passivo
ou o seu representante prestarem os esclarecimentos solicitados,
o qual no deve exceder quinze dias.
2. A administrao tributria pode, em casos devidamente
justificados, estabelecer um prazo diferente do referido no nmero
anterior.
3. Os esclarecimentos tributrios devem ser prestados por
escrito, ou oralmente, consoante seja adequado.
4. A administrao tributria deve reduzir a escrito os
esclarecimentos prestados oralmente.
5. Os esclarecimentos tributrios devem ser acompanhados
pela documentao exigida pela administrao tributria.
6. No caso de o sujeito passivo obrigado prestao de
esclarecimentos tributrios detectar que os esclarecimentos
prestados administrao tributria no foram correctos, ou que
foram incompletos, deve proceder imediatamente s correces
devidas.
7. Sem prejuzo da sano aplicvel, as omisses, inexactides
ou no cumprimento do dever de prestar esclarecimentos podem
implicar a correco unilateral pela administrao tributria dos
elementos apresentados pelo sujeito passivo e a liquidao
oficiosa dos tributos.
ARTIGO 111
(Dever de boa prtica tributria dos representantes)
Aos representantes de pessoas singulares e quaisquer outras
pessoas que exeram funes de administrao em pessoas
colectivas ou entidades fiscalmente equiparadas incumbe, nessa
qualidade, o cumprimento dos deveres tributrios das entidades
por si representadas.
ARTIGO 112
(Retenes na fonte e entrega do tributo retido)
Nos casos em que a lei prev reteno na fonte, os substitutos
tributrios so obrigados:
a) a deduzir aos rendimentos, no acto do pagamento,
do vencimento, ainda que presumido, da sua colocao
22 DE MARO DE 2006
disposio, da sua liquidao ou do apuramento do
respectivo quantitativo, as importncias corres-
pondentes aplicao das taxas previstas na lei;
b) a entregar as importncias referidas de um modo correcto
e tempestivo administrao tributria;
c) a entregar aos substitudos documento comprovativo
dos montantes de rendimento e do tributo retido na
fonte no ano anterior a que se refere a alnea a) do
presente artigo;
d) a manter registos separados dos rendimentos pagos
a cada substitudo, bem como dos tributos retidos
e entregues administrao tributria;
e) a entregar administrao tributria uma declarao
relativa aos rendimentos deduzidos, nos casos
e segundo a forma prevista na legislao aplicvel.
ARTIGO 113
(Identificao do substitudo)
1. As entidades devedoras ou pagadoras de rendimentos, bem
como as entidades intermedirias na alienao de valores
mobilirios devem identificar os beneficirios dos rendimentos,
os quais, salvo prova em contrrio, so considerados beneficirios
efectivos dos mesmos.
2. Para efeitos do nmero anterior, as entidades referidas devem
possuir registo actualizado do nome, nmero de identificao
tributria e domiclio do beneficirio ou do seu representante.
CAPTULO VIII
A prova
ARTIGO 114
(Meios de prova)
No procedimento, o rgo instrutor utiliza todos os meios de
prova legalmente previstos que sejam necessrios ao correcto
apuramento dos factos, podendo juntar actas e documentos,
tomar nota de declaraes de qualquer natureza do sujeito passivo
ou outras pessoas e promover a realizao de percias ou
inspeces oculares.
ARTIGO 115
(nus da prova e de alegao)
1. O princpio da investigao obriga a administrao tributria
a realizar todas as diligncias necessrias descoberta da verdade,
averiguando todos os factos relacionados com a situao tributria
em litgio, independentemente de quem os invoque.
2. No processo de determinao e liquidao do tributo,
a inverso do nus da prova da incorreco ou irregularidade
detectada pela administrao tributria constitue obrigao do
sujeito passivo.
3. O sujeito passivo deve carrear para o procedimento os
elementos de prova dos factos por ele invocados.
4. Quando os elementos de prova dos factos invocados
estiverem em poder da administrao tributria, o nus de alegao
do sujeito passivo considera-se satisfeito, caso o interessado
tenha procedido sua correcta identificao junto daquela
administrao.
23
ARTIGO 116
(Declaraes e outros elementos dos sujeitos passivos)
1. Presumem-se verdadeiras e de boa f as declaraes dos
sujeitos passivos apresentadas nos termos previstos na lei, bem
como os dados e apuramentos inscritos na sua contabilidade ou
escrita, quando estas estiverem organizadas de acordo com
a legislao aplicvel.
2. A presuno referida no nmero anterior no se verifica
quando:
a) as declaraes, contabilidade ou escrita revelarem
omisses, erros, inexactides ou indcios fundados de
que no reflectem ou impedem o conhecimento da
matria tributvel real do sujeito passivo;
b) o sujeito passivo no cumprir os deveres que lhe
couberem de esclarecimento da sua situao tributria,
salvo quando nos termos da presente Lei, for legtima
a recusa da prestao de informaes;
c) a matria tributvel do sujeito passivo se afastar
significativamente para menos, sem razo justificada,
dos indicadores objectivos da actividade de base
tcnico-cientfica referidos na presente Lei.
3. A fora probatria dos dados informticos dos sujeitos
passivos depende, salvo o disposto em legislao especial,
do fornecimento da documentao relativa sua anlise,
programao e execuo e da possibilidade de a administrao
tributria os confirmar.
ARTIGO 117
(Confisso)
1. A confisso dos sujeitos passivos respeita exclusivamente
aos pressupostos de facto.
2. No vlida a confisso quando se refira aplicao das
normas legais.
ARTIGO 118
(Presuno de titularidade de bens, direitos e actividades)
A administrao tributria tem o direito de considerar como
titular de qualquer bem, direito, empresa, servio, actividade,
explorao ou funo, quem figure como tal nos registos fiscais
ou outros de carcter pblico, salvo prova em contrrio.
ARTIGO 119
(Valor probatrio)
1. As informaes prestadas pela inspeco tributria fazem f,
quando fundamentadas e se basearem em critrios objectivos,
nos termos da lei.
2. As cpias obtidas a partir dos dados registados
informaticamente ou de outros suportes arquivsticos da
administrao tributria tm a fora probatria do original, desde
que devidamente autenticadas.
3. A autenticao pode efectuar-se pelos meios genericamente
definidos pelo dirigente mximo do servio competente.
4. So abrangidas pelo n. 1 as informaes prestadas pelas
administraes tributrias estrangeiras ao abrigo de convenes
internacionais de assistncia mtua a que o Estado moambicano
esteja vinculado, sem prejuzo da prova em contrrio do sujeito
passivo ou interessado.
24
CAPTULO IX
Reclamao graciosa, reviso e recurso hierrquico
SECO I
Disposies gerais
ARTIGO 120
(Legitimidade)
1. Tm legitimidade nos procedimentos tributrios de
reclamao, reviso e recurso hierrquico, alm da administrao
tributria, os sujeitos passivos com capacidade tributria de
exerccio e seus representantes legais, voluntrios ou orgnicos,
nos termos definidos nos artigos 16, 17 e 18 desta Lei, e quaisquer
outras pessoas que provem interesse legalmente protegido.
2. A legitimidade dos responsveis subsidirios ocorre quando
contra eles reverte a execuo fiscal ou quando requerida
qualquer providncia cautelar de garantia dos crditos tributrios.
ARTIGO 121
(Competncia material da administrao tributria)
So materialmente competentes para os procedimentos
tributrios regulados nesta Lei, os rgos ou servios centrais e
locais da administrao tributria para os tributos nacionais no
aduaneiros, os rgos ou servios centrais, regionais e locais das
Alfndegas para os tributos da competncia destas e os servios
da autarquia indicados pela legislao das finanas autrquicas,
para os tributos autrquicos.
ARTIGO 122
(Competncia territorial da administrao tributria)
1. Sem prejuzo do disposto em legislao especial, so
territorialmente competentes para os procedimentos tributrios
de reclamao, reviso, recurso hierrquico e execuo fiscal
regulados nesta Lei:
a) os rgos ou servios centrais ou locais da administrao
tributria nacional:
i. do domiclio fiscal do sujeito passivo, para os
impostos sobre o rendimento, o IVA, os
impostos sobre o consumo especficos e o
imposto sobre veculos;
ii. do local da situao dos bens para o caso da SISA
e do Imposto sobre Sucesses e Doaes;
iii. da liquidao, para outros tributos segundo o
previsto na legislao aplicvel.
b) os servios autrquicos do domiclio do sujeito passivo,
para os impostos autrquicos e no caso de impostos
autrquicos sobre o patrimnio, o local da situao
dos bens;
c) os rgos ou servios centrais, regionais e locais das
Alfndegas com jurisdio sobre o local da ocorrncia
da infraco, da situao dos bens, do desembarao
ou liquidao para os tributos aduaneiros;
d) os rgos ou servios centrais ou locais da administrao
nacional ou os servios locais ou autrquicos da rea
em que se utilize o domnio pblico, se preste o servio
ou se realize a actividade ou a obra para as taxas e
contribuies especiais nacionais ou autrquicas,
respectivamente;
2. Salvo disposio em contrrio, a competncia do servio
determina-se no incio do procedimento, sendo irrelevantes as
alteraes de facto ou de direito posteriores.
I SRIE NMERO 12
ARTIGO 123
(Declarao de incompetncia)
1. A incompetncia do rgo da administrao tributria pode
ser declarada oficiosamente ou a requerimento do interessado.
2. A actuao dos particulares perante rgos incompetentes
produz efeitos jurdicos.
3. Se o rgo da administrao tributria se considerar
incompetente deve adoptar uma das seguintes decises:
a) remeter directamente a declarao e respectiva
documentao ao rgo que considere competente;
b) devolver a declarao e respectiva documentao ao
interessado.
ARTIGO 124
(Conflitos de competncia)
1. Os conflitos positivos ou negativos de competncia entre
diferentes servios do mesmo rgo da administrao tributria
nacional ou autrquica so resolvidos pelo seu dirigente mximo.
2. Os conflitos positivos ou negativos de competncia entre
servios tributrios nacionais e autrquicos so resolvidos pelo
Ministro da rea das Finanas.
3. Os demais conflitos de competncia so resolvidos pelo
Tribunal Administrativo.
4. Salvo disposio em contrrio, o interessado deve requerer
a resoluo do conflito de competncia no prazo de 30 dias aps
a notificao da deciso ou do conhecimento desta.
ARTIGO 125
(Invalidade dos actos)
1. Os actos ilegais da administrao tributria so anulveis,
atravs dos procedimentos previstos neste captulo, sem prejuzo
do recurso contencioso dos mesmos, regulada pela lei de processo
judicial tributrio, e do disposto nos nmeros seguintes.
2. So nulos os actos da administrao tributria a que falte
qualquer elemento essencial previsto na legislao tributria, ou
para os quais a mesma legislao comine expressamente essa
forma de invalidade, nomeadamente:
a) os que emanem de rgos manifestamente incompetentes;
b) os que constituam crime;
c) os que ofendam o contedo essencial de um direito
fundamental;
d) os praticados sob coaco;
e) os que caream em absoluto de forma legal ou que
prescindam totalmente do procedimento legal
estabelecido para os mesmos;
f) os que ofendam o caso julgado.
3. So inexistentes, total ou parcialmente, os actos que
desrespeitem totalmente os elementos essenciais de
procedimento, as normas de incidncia tributria ou as normas
sobre o contedo de benefcios fiscais.
4. A nulidade ou inexistncia dos actos s podem ser declaradas
em recurso hierrquico ou recurso contencioso e podem ser
reconhecidas oficiosamente ou suscitadas por qualquer
interessado, dentro do prazo de prescrio.
22 DE MARO DE 2006
SECO II
Procedimento de reclamao graciosa
ARTIGO 126
(Reclamao graciosa)
O procedimento de reclamao graciosa visa a anulao total
ou parcial dos actos da administrao tributria, dirigido ao
servio que aprovou o acto e depende da iniciativa do sujeito
passivo ou interessado, quando se verifiquem quaisquer
ilegalidades excepto a nulidade e a inexistncia jurdica referidas
nos n.s 2 e 3 do artigo 125.
Artigo 127
(Fundamentos da reclamao graciosa)
1. Constitui fundamento de reclamao graciosa qualquer
ilegalidade, nomeadamente:
a) errnea qualificao e quantificao dos rendimentos,
lucros, valores patrimoniais e outros factos tributrios,
incluindo a inexistncia total ou parcial do facto
tributrio;
b) incompetncia;
c) ausncia ou vcio da fundamentao legalmente exigida;
d) preterio de outras formalidades legais.
2. No pode ser deduzida reclamao graciosa quando tiver
sido apresentado recurso contencioso com o mesmo fundamento.
ARTIGO 128
(Prazos de reclamao)
1. A reclamao graciosa apresentada no prazo de 60 dias
contados a partir dos factos seguintes:
a) termo do prazo para pagamento das prestaes tributrias
legalmente notificadas ao sujeito passivo;
b) notificao dos restantes actos, mesmo quando no dem
origem a qualquer liquidao e excluindo a fixao da
matria tributvel por mtodos indirectos;
c) citao dos responsveis subsidirios em processo de
execuo fiscal;
d) formao da presuno de indeferimento tcito;
e) conhecimento dos actos lesivos dos interesses legalmente
protegidos no abrangidos nas alneas anteriores.
2. Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, o prazo de
reclamao graciosa de um ano, se o fundamento consistir em
preterio de formalidades essenciais.
3. Em caso de documento ou sentena superveniente, bem
como de qualquer outro facto que no tivesse sido possvel
invocar nos prazos previstos nos nmeros anteriores, estes se
contam a partir da data em que se tornou possvel ao reclamante
obter o documento ou conhecer o facto.
4. Se os fundamentos da reclamao graciosa constarem de
documento pblico ou sentena, o prazo referido no nmero
anterior suspende-se entre a solicitao e a emisso do documento
e a instaurao e a deciso da aco judicial.
5. A reclamao graciosa apresentada por escrito, podendo
s-lo oralmente em caso de manifesta simplicidade, caso em que
reduzida a termo nos servios competentes.
6. O disposto neste artigo no prejudica outros prazos especiais
fixados nesta Lei ou noutra legislao tributria.
7. Em caso de indeferimento de reclamao graciosa, o prazo
do recurso contencioso de 30 dias aps a notificao.
25
ARTIGO 129
(Inexistncia do efeito suspensivo)
A reclamao graciosa no tem efeito suspensivo, salvo
quando for prestada garantia adequada, nos termos da presente
Lei, a requerimento do sujeito passivo, a apresentar com a petio,
no prazo de 10 dias aps a notificao para o efeito pelo rgo
competente.
ARTIGO 130
(Cumulao de pedidos)
1. Na reclamao graciosa pode haver cumulao de pedidos
quando o rgo instrutor entenda, fundamentadamente, no haver
prejuzo para a celeridade da deciso.
2. A cumulao de pedidos depende da identidade do tributo e
do rgo competente para a deciso, bem como dos fundamentos
de facto e de direito invocados.
ARTIGO 131
(Coligao de reclamantes)
1. A reclamao graciosa pode ser apresentada em coligao
quando o rgo instrutor entenda fundamentadamente no haver
prejuzo para a celeridade da deciso.
2. A coligao depende da identidade do tributo e do rgo
competente para a deciso, bem como dos fundamentos de facto
e de direito invocados.
ARTIGO 132
(Competncia para a instaurao, instruo e deciso da
reclamao graciosa)
1. A competncia para a instaurao, instruo e deciso dos
processos de reclamao graciosa do servio onde se integra o
autor do acto.
2. Para efeitos do nmero anterior, so competentes o director
da rea fiscal ou da unidade de grandes contribuintes, o dirigente
de um rgo ou servio central que tenha aprovado o acto objecto
de reclamao, os directores das alfndegas, os servios da
autarquia, segundo a legislao aplicvel e outros servios locais
competentes.
3. Os servios referidos nos n.s 1 e 2, instauram os processos
de reclamao graciosa e instruem-os utilizando todos os meios
de prova legalmente previstos que sejam necessrios ao correcto
apuramento dos factos e decidem apresentando os fundamentos,
tudo em prazo no superior a 60 dias.
ARTIGO 133
(Apensao)
1. Se houver fundamento para a cumulao de pedidos ou para
a coligao de reclamantes nos termos dos artigos 130 e 131 e o
procedimento estiver na mesma fase, os interessados podem
requerer a sua apensao reclamao apresentada em primeiro
lugar.
2. A apensao s tem lugar quando no houver prejuzo para
a celeridade do procedimento de reclamao.
SECO III
Reviso e revogao
ARTIGO 134
(Reviso oficiosa dos actos de liquidao)
1. O acto de liquidao objecto de reviso pela entidade que
o praticou, por iniciativa sua ou por ordem do superior hierrquico,
com fundamento no errado apuramento da situao tributria do
sujeito passivo.
26
2. Se a reviso for a favor da administrao tributria a reviso
s pode ocorrer com base em novos elementos no considerados
na liquidao.
3. Se a reviso for a favor do sujeito passivo, a reviso tem
como fundamento erro imputvel aos servios.
4. Sem prejuzo do disposto no artigo seguinte, a reviso a que
se referem os nmeros anteriores pode ter lugar dentro do prazo
de caducidade.
5. O vcio de erro imputvel aos servios compreende os erros
materiais e formais, incluindo os aritmticos e exclui as formalidades
procedimentais estabelecidas nesta lei e noutra legislao
tributria, nomeadamente, a audincia do sujeito passivo e a
fundamentao dos actos.
6. O regime previsto neste artigo aplica-se s liquidaes
efectuadas pelos sujeitos passivos.
ARTIGO 135
(Reviso da fixao da matria tributvel por mtodos
indirectos)
1. No caso da aplicao de mtodos indirectos, o acto de fixao
da matria tributvel pode ser revisto nos trs anos posteriores
pela entidade que o praticou, quando, em face de elementos
concretos conhecidos posteriormente, se verifique ter havido
injustia grave ou notria em prejuzo do Estado ou do sujeito
passivo.
2. A reviso a que se refere este artigo pode ser feita
oficiosamente ou suscitada pelo interessado.
ARTIGO 136
(Revogao dos actos)
1. Sem prejuzo do disposto sobre a reviso dos actos, os actos
da administrao tributria podem ser revogados com fundamento
na sua invalidade.
2. Exceptuam-se do disposto no nmero anterior os actos
vlidos da administrao tributria que no sejam constitutivos
de direitos ou interesses legalmente protegidos e que deles no
resultem para a administrao tributria as obrigaes legais ou
os direitos irrenunciveis.
3. A revogao dos actos referidos no n. 1 s pode ocorrer
dentro do prazo do recurso contencioso.
4. So competentes para a revogao dos actos da
administrao tributria os seus autores e os respectivos
superiores hierrquicos, desde que no se trate de acto da
competncia exclusiva do subalterno.
5. A revogao tem efeito retroactivo quando se fundamente
na invalidade do acto revogado e nos restantes casos s produz
efeitos para o futuro.
ARTIGO 137
(Recurso hierrquico e recurso contencioso)
1. Da reviso dos actos referidos nos artigos 135 e 136 cabe
recurso hierrquico ou recurso contencioso, no prazo de 30 dias
a partir da notificao da deciso.
2. Das alteraes resultantes da deciso proferida em recurso
hierrquico tambm cabe recurso contencioso dentro do prazo
referido no nmero anterior.
I SRIE NMERO 12
SECO IV
Dos recursos hierrquicos
ARTIGO 138
(Recurso hierrquico)
1. O indeferimento total ou parcial da reclamao graciosa
e a deciso da reviso oficiosa ou da fixao da matria tributvel
so susceptveis de recurso para o superior hierrquico do autor
do acto.
2. O recurso hierrquico das decises proferidas tem efeito
devolutivo.
3. O disposto no artigo 129 aplica-se ao recurso hierrquico.
ARTIGO 139
(Competncia)
O recurso previsto no artigo anterior dirigido, no prazo
de 90 dias a contar da data do indeferimento, ao orgo
hierrquicamente superior qualquer que seja a natureza do tributo.
ARTIGO 140
(Prazos)
1. O recurso hierrquico deve ser entregue no servio
que proferiu o acto recorrido e deve subir no prazo de 30 dias,
a partir da data de entrega do recurso, acompanhado de informao
sucinta ou parecer do autor do acto recorrido e do processo a que
espeite o acto.
2. No prazo referido no nmero anterior pode o autor do acto
recorrido revog-lo total ou parcialmente.
3. O recurso hierrquico decidido no prazo mximo de 60 dias
a contar da data da entrega do recurso.
ARTIGO 141
(Prazo para o recurso contencioso)
A deciso sobre o recurso hierrquico passvel de recurso
contencioso, no prazo de 90 dias aps notificao da deciso
e nos termos regulados pela lei de processo judicial tributrio.
CAPTULO X
Modalidades de cobrana
ARTIGO 142
(Modalidades de cobrana)
1. A cobrana das dvidas tributrias pode ocorrer sob
as seguintes modalidades:
a) pagamento voluntrio;
b) cobrana coerciva.
2. Considera-se cobrada a dvida tributria, quando ocorra
o ingresso do seu montante nos cofres do Estado ou de outras
entidades devidamente autorizadas a cobrar os crditos dos
tributos.
ARTIGO 143
(Pagamento voluntrio)
Constitui pagamento voluntrio de dvidas tributrias,
o efectuado at instaurao do processo de execuo fiscal
para a cobrana coerciva das dvidas tributrias, com base num
ttulo executivo, sem prejuzo do vencimento de juros de mora.
22 DE MARO DE 2006
ARTIGO 144
(Pagamentos por conta)
A legislao tributria pode exigir aos sujeitos passivos
entregas pecunirias antecipadas, as quais constituem
pagamentos por conta do tributo devido a final.
ARTIGO 145
(Devoluo de reembolsos indevidos)
O sujeito passivo deve proceder devoluo, no prazo de 30
dias, de reembolsos que tenha recebido indevidamente, ou dos
montantes que tenha recebido superiores ao devido, salvo quando
tenha sido constituda garantia, caso em que o pagamento deve
ser feito imediatamente.
ARTIGO 146
(Meios e prova de pagamento)
1. O pagamento da dvida tributria pode fazer-se, nos termos
previstos na respectiva legislao tributria, atravs de moeda
com curso legal em Moambique, em numerrio ou cheque, dbito
em conta, transferncia conta a conta, vale postal, ou por outros
meios utilizados pelos servios dos correios ou pelas instituies
de crdito que a lei expressamente autorize.
2. No acto do pagamento, a entidade interveniente na cobrana
entrega ao interessado documento comprovativo.
3. Caso seja utilizado um meio de pagamento que exija boa
cobrana, a extino da dvida tributria s se verifica com o
recebimento efectivo da respectiva importncia, no sendo, porm,
devidos juros de mora pelo tempo que mediar entre a entrega do
meio de pagamento e aquele recebimento, salvo se no for possvel
fazer a cobrana integral da dvida por falta de proviso.
ARTIGO 147
(Autonomia das dvidas e imputao de pagamento inferior
aos montantes devidos)
1. As dvidas tributrias consideram-se autnomas, salvo
quando a legislao tributria disponha em contrrio.
2. Os sujeitos passivos ou terceiros que efectuem o pagamento
devem indicar os tributos e os perodos de tributao a que se
referem.
3. Na ausncia da indicao exigida pelo nmero anterior e
caso o sujeito passivo tenha acumulado vrias dvidas e o
pagamento no possa ser totalmente satisfeito, ele imputado da
seguinte forma:
a) existindo vrios sujeitos activos, tem preferncia o Estado,
seguindo-se as dvidas das autarquias locais e, em
terceiro lugar, a outros sujeitos activos.
b) por ordem cronolgica, das dvidas mais antigas para as
mais recentes;
c) dentro das dvidas com igual antiguidade, as de maior
valor;
d) existindo outros encargos para alm da dvida tributria
principal, a imputao feita pela seguinte ordem:
i. juros moratrios;
ii. outros encargos legais;
iii. multas;
iv. dvida tributria, incluindo juros compensatrios.
4. A antiguidade das dvidas tributrias determina-se segundo
o prazo para o seu pagamento.
27
5. A cobrana de uma dvida de vencimento posterior no
extingue o direito da administrao tributria a receber as anteriores
ainda no pagas.
ARTIGO 148
(Pagamento em prestaes)
1. O sujeito passivo que no possa cumprir, integralmente e de
uma s vez, a dvida tributria, pode, nos termos a definir na
legislao, requerer o pagamento em prestaes antes do termo
do prazo para o pagamento ou aps o termo deste prazo, sem
prejuzo, neste ltimo caso, dos juros devidos.
2. Sem prejuzo de lei especial em contrrio, o disposto no
artigo anterior no se aplica s quantias retidas na fonte nem s
quantias legalmente repercutidas em terceiros, nem quando o
pagamento do tributo seja condio do negcio ou acto.
3. Iniciado o processo de execuo fiscal, pode ser requerido
entidade competente para a apreciao do pedido, o pagamento
em prestaes desde o incio do prazo do pagamento, no mbito
e nos termos previstos em processo conducente celebrao de
acordo de recuperao dos crditos do Estado.
4. O no pagamento de uma prestao implica o vencimento
imediato de toda a dvida.
ARTIGO 149
(Pagamentos relativos a dvidas objecto de reclamao,
recurso contencioso ou declarao de substituio)
1. Antes da extraco da certido de dvida, nos termos e para
efeitos do artigo 157, pode o sujeito passivo efectuar um pagamento
relativo a dvidas por tributos constantes das notas de cobrana,
desde que se verifiquem cumulativamente as seguintes condies:
a) ter sido deduzida reclamao graciosa ou recurso
contencioso da liquidao, apresentado pedido de
reviso da fixao da matria tributvel por mtodos
indirectos ou apresentada declarao de substituio
de cuja liquidao resulte tributo inferior ao inicialmente
liquidado;
b) abranger o pagamento em causa a parte da colecta que
no for objecto dos recursos referidos na alnea
anterior.
2. O pagamento deve ser solicitado entidade competente
para a instaurao de processo de execuo fiscal.
3. No caso de reclamao graciosa ou recurso hierrquico, com
efeito, suspensivo da liquidao, o sujeito passivo deve proceder
ao pagamento da liquidao, com base na matria tributvel no
contestada, no prazo do pagamento, sob pena de ser instaurado,
quanto quela, o respectivo processo de execuo fiscal.
ARTIGO 150
(Compensao de dvidas de tributos por iniciativa
da administrao tributria)
1. Os crditos do executado resultantes de reembolso, reviso
oficiosa, reclamao ou de deciso favorvel de recurso
administrativo ou contencioso de qualquer acto da administrao
tributria so obrigatoriamente aplicados na compensao das
suas dvidas administrao tributria, salvo se pender recurso
administrativo ou contencioso ou oposio execuo da dvida
exequenda ou esta esteja a ser paga em prestaes.
2. No caso de tributos que no respeitem ao mesmo sujeito
activo, a compensao efectua-se pela ordem de preferncia da
alnea a) do n. 3 do artigo 147.
28
3. No caso de tributos de um mesmo sujeito activo,
a compensao efectua-se pela seguinte ordem de preferncia:
a) primeiro, dvidas da mesma provenincia e, se respeitarem
a tributos peridicos, em primeiro lugar as relativas ao
mesmo perodo de tributao, e s depois as
respeitantes a diferentes perodos de tributao;
b) segundo, dvidas provenientes de tributos retidos na
fonte ou legalmente repercutidos a terceiros e no
entregues;
c) terceiro, dvidas provenientes de outros tributos.
4. Se, dentro da mesma hierarquia de preferncia, o crdito for
insuficiente para o pagamento da totalidade das dvidas, dentro
da mesma hierarquia de preferncia, esta efectua-se:
a) por ordem cronolgica, das dvidas mais antigas para
as mais recentes;
b) dentro das dvidas com igual antiguidade, com as
de maior valor;
c) existindo outros encargos para alm da dvida tributria
principal, a imputao feita segundo a ordem referida
na alnea d) do n. 3 do artigo 147.
5. No caso de j estar instaurado processo de execuo fiscal,
a compensao efectuada atravs da emisso de ttulo de crdito
destinado a ser aplicado no pagamento da dvida exequenda
e acrscimos legais.
6. Verificando-se a compensao referida nos nmeros
anteriores, os acrscimos legais so devidos at data da
compensao ou, se anterior, at data limite que seria de observar
no reembolso do crdito, se o atraso no for imputvel ao sujeito
passivo.
ARTIGO 151
(Compensao por iniciativa do sujeito passivo)
1. A compensao com crditos tributrios, nos termos
e condies do artigo anterior, pode ser solicitada pelo sujeito
passivo dentro do prazo do pagamento at instaurao do
processo de execuo.
2. A compensao requerida ao dirigente mximo da
administrao tributria.
ARTIGO 152
(Dao em cumprimento antes da execuo fiscal)
1. A dao em cumprimento antes da instaurao do processo
de execuo fiscal s admissvel no mbito de processo
conducente celebrao de acordo de recuperao de crditos
do Estado.
2. O sujeito passivo pode requerer a dao em cumprimento, a
partir do incio do prazo do pagamento, ao Ministro da rea das
finanas.
3. Os servios competentes da administrao tributria devem
dar parecer fundamentado sobre o requerimento mencionado no
nmero anterior.
4. dao em cumprimento efectuada nos termos do presente
artigo aplicam-se os requisitos materiais ou processuais da dao
em cumprimento na execuo fiscal, com as necessrias
adaptaes.
5. O pedido de dao em cumprimento no suspende a cobrana
da obrigao tributria.
6. As despesas de avaliao so includas nas custas do
procedimento de dao em cumprimento, salvo se j tiver sido
instaurado processo de execuo fiscal, caso em que sero
consideradas custas deste processo.
I SRIE NMERO 12
ARTIGO 153
(Pressupostos da Sub-rogao)
1. Para beneficiar dos efeitos da sub-rogao, o terceiro que
pretender pagar antes de instaurada a execuo, requer-o aos
rgos referidos nos artigos 121 e 122, que decidi no prprio
requerimento, caso se prove o interesse legtimo ou a autorizao
do sujeito passivo, indicando o montante da dvida a pagar e
respectivos juros.
2. Se estiver pendente a execuo, o pedido feito aos mesmos
rgos referidos no nmero anterior e o pagamento, quando
autorizado, compreende a quantia exequenda acrescida de juros e
custas.
3. O pagamento, com sub-rogao, requerido depois da venda
dos bens s pode ser autorizado pela quantia que ficar em dvida.
4. O despacho que autorizar a sub-rogao notificado ao
sujeito passivo e ao terceiro que a tiver requerido.
ARTIGO 154
(Garantias da Sub-rogao)
1. Se o sub-rogado o requerer, a dvida por ele paga conserva
as garantias, privilgios e vence juros pela taxa fixada na lei civil.
2. O sub-rogado pode ainda requerer a instaurao ou o
prosseguimento da execuo fiscal para cobrar do executado o
que por ele tiver pago, salvo tratando-se de segunda sub-rogao.
ARTIGO 155
(Documentos e validao dos pagamentos)
1. Os sujeitos passivos apresentam no acto de pagamento,
relativamente s liquidaes efectuadas pelos servios da
administrao tributria, o respectivo documento de cobrana
ou, nos restantes casos, a guia de pagamento oficial ou ttulo
equivalente.
2. Os pagamentos de dvidas que se encontrem na fase da
cobrana coerciva so efectuados atravs de guia ou ttulo de
cobrana equivalente previamente solicitado ao rgo
competente.
CAPTULO XI
Cobrana coerciva
ARTIGO 156
(Execuo fiscal)
O processo de execuo fiscal diz respeito cobrana coerciva
das dvidas tributrias e outros rendimentos do Estado e regula-
se pela lei de processo tributrio, pelas disposies constantes
desta Lei e demais legislao aplicvel.
ARTIGO 157
(Extraco das certides de dvida)
1. Findo o prazo de pagamento estabelecido nas leis tributrias
extrada pelos servios competente a certido de dvida com
base em todos os elementos que tiverem ao seu dispor, que
identifiquem o sujeito passivo e a dvida em causa.
2. As certides de dvida servem de base instaurao do
processo de execuo fiscal a promover nos termos da lei de
processo tributrio.
ARTIGO 158
(rgos competentes para a execuo fiscal)
1. O processo de execuo da competncia da administrao
tributria e dos tribunais fiscais e aduaneiros, nos termos da lei de
processo tributrio.
22 DE MARO DE 2006
2. rgos materiais e territorialmente competentes da execuo
fiscal so os referidos nos artigos 121 e 122.
3. Cabe ao tribunal fiscal ou aduaneiro da rea onde correr a
execuo, depois de ouvir o Ministrio Pblico, nos termos do
cdigo de processo tributrio, decidir os incidentes, os embargos,
a oposio, incluindo quando esta incida sobre os pressupostos
da responsabilidade subsidiria, a graduao e verificao de
crditos.
ARTIGO 159
(Legitimidade dos executados)
1. Podem ser executados no processo de execuo fiscal os
sujeitos passivos, bem como os garantes que se tenham obrigado
como principais pagadores, at ao limite da garantia prestada.
2. O chamamento execuo dos sujeitos passivos a ttulo
subsidirio depende da verificao de qualquer das seguintes
circunstncias:
a) inexistncia de bens penhorveis dos sujeitos passivos
cujo patrimnio deve ser executado em primeiro lugar;
b) fundada insuficincia, de acordo com os elementos
constantes do auto de penhora e outros de que o rgo
da execuo fiscal disponha, do patrimnio dos sujeitos
passivos referidos na alnea anterior, para a satisfao
da dvida exequenda e demais acrscimos legais.
3. Se, no decurso do processo de execuo, falecer o executado,
so vlidos todos os actos praticados pelo cabea-de-casal
independentemente da habilitao de herdeiros.
ARTIGO 160
(Reverso e notificao da responsabilidade tributria
subsidiria)
1. A responsabilidade subsidiria efectiva-se por reverso do
processo de execuo fiscal nos termos do n. 2 do artigo anterior.
2. Quando existam dois ou mais sujeitos passivos,
subsidiariamente responsveis em relao ao sujeito passivo,
mas solidariamente responsveis entre si, por uma mesma dvida
tributria, esta pode ser exigida integralmente a qualquer um deles.
3. Caso, no momento da reverso, no seja possvel determinar
a suficincia dos bens penhorados por no estar definido com
preciso o montante a pagar pelo responsvel subsidirio, o
processo de execuo fiscal fica suspenso desde o termo do prazo
de oposio at completa excusso do patrimnio do executado,
sem prejuzo da possibilidade de adopo das medidas cautelares
adequadas nos termos da lei.
4. A reverso da dvida de tributo contra um responsvel
tributrio, mesmo nos casos de presuno legal de culpa, implica
a citao do visado, por acto contendo os elementos essenciais
da liquidao, incluindo a fundamentao, conferindo-lhe todos
os direitos que assistem ao sujeito passivo, nomeadamente, de
reclamao e recurso da dvida.
5. O sujeito citado, nos termos do nmero anterior, tem tambm
direito audio para se pronunciar sobre todos os pressupostos
legais que lhe atribuam essa qualidade.
6. A reverso, mesmo nos casos de presuno legal de culpa,
precedida de audio do responsvel subsidirio nos termos da
presente Lei e da declarao fundamentada dos seus pressupostos
e extenso, a incluir na citao.
7. O responsvel subsidirio fica isento de juros de mora e de
custas se, citado para cumprir a dvida tributria principal, efectuar
o respectivo pagamento no prazo de oposio.
29
8. O disposto no nmero anterior no prejudica a manuteno
da obrigao do sujeito passivo ou do responsvel solidrio de
pagarem os juros de mora e as custas, no caso de lhe virem a ser
encontrados bens.
CAPTULO XII
Garantia dos crditos tributrios
ARTIGO 161
(Garantias)
1. O patrimnio do sujeito passivo constitui a garantia geral
dos crditos tributrios, com excepo dos bens no penhorveis
nos termos da lei.
2. Para garantia dos crditos tributrios, a administrao
tributria dispe ainda:
a) dos privilgios creditrios previstos no artigo seguinte,
na lei civil ou na legislao tributria;
b) do direito de constituio, nos termos da lei de processo
tributrio, de penhor ou hipoteca legal, quando essas
garantias se revelem necessrias cobrana efectiva
da dvida ou quando o imposto incida sobre a
propriedade dos bens;
c) do direito de reteno de quaisquer mercadorias sujeitas
aco fiscal ou aduaneira de que o sujeito passivo
seja proprietrio, nos termos que a lei de processo
tributrio e o regime jurdico de infraces aduaneiras
fixarem.
3. A eficcia dos direitos referidos na alnea b) do nmero anterior
depende do registo.
4. Nos termos previstos na lei de processo judicial tributrio,
pode ainda o sujeito passivo oferecer ou ser-lhe exigida garantia
bancria, cauo, seguro-cauo ou qualquer outro meio
susceptvel de assegurar as dvidas do sujeito passivo.
ARTIGO 162
(Privilgio creditrio)
1. Sem prejuzo do disposto em legislao especial, incluindo
a referida aos crditos emergentes do contrato individual de
trabalho, a administrao tributria goza de privilgio creditrio
sobre os bens do sujeito passivo, quando concorra com credores
que no tenham constitudo e registado uma garantia real sobre
esses bens ou alguns deles, anteriormente constituio de
garantias reais pela administrao tributria.
2. No caso dos tributos que incidam periodicamente sobre bens
ou direitos susceptveis de registo ou sobre rendimentos dos
mesmos, o Estado e as autarquias locais tm preferncia sobre
qualquer outro credor ou adquirente, para cobrana, mesmo que
estes tenham constitudo e registado garantias reais sobre os
mesmos.
ARTIGO 163
(Bens onerados com garantias reais)
Os bens onerados com garantias reais constitudas pelo sujeito
activo de um tributo, esto afectos ao pagamento das dvidas
tributrias e demais encargos legais, mesmo que transmitidos,
aplicando-se o disposto na lei civil.
ARTIGO 164
(Providncias cautelares)
1. A administrao tributria pode, nos termos da lei, tomar
providncias cautelares para garantia dos crditos tributrios em
caso de fundado receio de frustrao da sua cobrana ou de
30
destruio ou extravio de documentos ou outros elementos
necessrios ao apuramento da situao tributria dos sujeitos
passivos e demais obrigados tributrios.
2. As providncias cautelares devem ser proporcionais ao dano
a evitar e no causar dano de impossvel ou difcil reparao.
3. As providncias cautelares consistem na apreenso de bens,
direitos ou documentos ou na reteno, at satisfao dos os montantes so devidos.
crditos tributrios, de prestaes tributrias a que o sujeito
passivo tenha direito.
ARTIGO 165
(Garantia da cobrana da prestao tributria)
1. A constituio de garantia idnea, nos termos da lei,
pressuposto da suspenso da execuo fiscal, em caso de
reclamao, recurso contencioso e oposio execuo, que
tenham por objecto a legalidade ou exigibilidade da dvida
exequenda.
2. A administrao tributria pode exigir ao executado o reforo
da garantia no caso de esta se tornar manifestamente insuficiente
para o pagamento da dvida exequenda e acrscimos legais.
3. A administrao tributria pode, a requerimento do executado,
isent-lo da prestao de garantia, nos casos de a sua prestao
lhe causar prejuzo irreparvel, ou manifesta falta de meios
econmicos, revelada pela insuficincia de bens penhorveis para
o pagamento da dvida exequenda e acrscimos legais, desde
que, em qualquer dos casos, a insuficincia ou inexistncia de
bens no tenha sido provocada intencionalmente pelo executado.
4. A garantia pode, uma vez prestada, ser excepcionalmente
substituda, em caso de o executado provar interesse legtimo na
substituio.
5. A garantia s pode ser reduzida aps a sua prestao, nos
casos de anulao parcial da dvida exequenda, pagamento parcial
da dvida no mbito de regime prestacional legalmente autorizado
ou se verificar, posteriormente, qualquer das circunstncias
referidas no nmero anterior.
ARTIGO 166
(Garantia em caso de prestao indevida)
1. O devedor que, para suspender a execuo, oferea garantia
bancria ou equivalente, indemnizado total ou parcialmente pelos
prejuzos resultantes da sua prestao, caso vena o recurso
administrativo, o recurso contencioso ou a oposio execuo
que tenham como objecto a dvida garantida, nos casos em que
haja erro imputvel aos servios na liquidao do tributo.
2. A indemnizao referida no n. 1 tem como limite mximo o
montante resultante da aplicao ao valor garantido da taxa de
juros indemnizatrios previstos na presente Lei e pode ser
requerida no prprio processo de reclamao ou recurso
contencioso, ou autonomamente.
3. A indemnizao por prestao de garantia indevida paga
por deduo receita do tributo do ano em que o pagamento se
efectuou.
CAPTULO XIII
Reembolso e Juros
ARTIGO 167
(Direito ao reembolso de prestaes indevidas)
1. Se for realizada uma prestao de tributo de qualquer tipo,
sem fundamento legal, o sujeito passivo que realizou a prestao
tem direito restituio do montante que pagou ou reembolsou,
I SRIE NMERO 12
no prazo de 30 dias a seguir ao reconhecimento administrativo
ou judicial de tal direito, podendo para o efeito, caso seja
necessrio, apresentar uma declarao de substituio.
2. O direito ao reembolso das prestaes indevidas e dos
montantes provenientes de saldos a favor do sujeito passivo,
prescreve no prazo de dez anos, contados a partir da data em que
ARTIGO 168
(Juros)
1. Os juros no procedimento tributrio podem ser:
a) juros compensatrios;
b) juros indemnizatrios; ou
c) juros de mora.
2. So juros compensatrios os juros devidos pelo sujeito
passivo, a ttulo de indemnizao do sujeito activo, pelo no
pagamento de quantias que deviam ter sido entregues, ou pelo
reembolso de montantes indevidos ao sujeito passivo.
3. So juros indemnizatrios os juros devidos pelo sujeito activo,
no caso de ter sido pago tributo em montante superior ao
legalmente devido.
4. So juros de mora os devidos pelo sujeito passivo, no caso
de no pagamento de uma dvida tributria dentro do prazo fixado
para o efeito.
5. A taxa dos juros compensatrios determinada pelo
Conselho de Ministros.
6. A taxa dos juros de mora igual taxa dos juros
compensatrios, acrescida de uma percentagem a fixar pelo
Conselho de Ministros.
7. No pode haver cumulao de juros compensatrios e de
mora em relao a um mesmo perodo de tempo.
ARTIGO 169
(Juros compensatrios)
1. So devidos juros compensatrios quando forem retardados:
a) o pagamento de parte ou da totalidade do tributo devido;
b) a entrega de tributo retido ou a reter no mbito da
substituio tributria.
c) a entrega de imposto a pagar antecipadamente;
2. So tambm devidos juros compensatrios quando o sujeito
passivo tenha recebido reembolso indevido ou superior ao devido.
3. Os juros compensatrios contam-se dia a dia, nos seguintes
termos:
a) no caso de atraso no pagamento, desde o vencimento do
prazo para o pagamento at ao pagamento do tributo,
sem prejuzo do disposto na alnea seguinte;
b) nos casos em que a legislao tributria estabelea um
prazo para o pagamento aps liquidao administrativa,
e o sujeito passivo provoque um atraso nessa
liquidao, por no entregar a declarao, desde o
vencimento do prazo mais curto para o pagamento que
teria sido aplicado, se a declarao tivesse sido
entregue dentro do prazo legal, at ao momento em
que o tributo pago;
c) em relao a retenes na fonte, desde o termo do prazo
de entrega do tributo retido ou a reter, at data em
que se efectivar o pagamento sem prejuzo do disposto
nos n.s 6 e 7;
22 DE MARO DE 2006
d) em relao aos pagamentos por conta e aos pagamentos
especiais por conta, desde o termo do prazo de entrega
de tais pagamentos at data de pagamento dos
mesmos, ou at data em que os juros sobre o imposto
ao qual dizem respeito os pagamentos por conta
comeam a correr nos termos das alneas a) e b);
e) em relao aos reembolsos, desde o recebimento do
reembolso indevido at data da sua devoluo.
4. Os juros compensatrios integram-se na prpria dvida do
tributo, com a qual so conjuntamente liquidados.
5. A liquidao deve sempre evidenciar claramente o montante
principal da prestao e os juros compensatrios, explicando o
respectivo clculo e distinguindo-os de outras prestaes devidas.
6. Nos casos descritos na alnea c) do n. 3, se o tributo no
tiver sido retido e a reteno no tiver carcter definitivo, e o
substitudo tiver pago o tributo devido, o substituto no
responsvel pelo juro devido, aps o termo do prazo para o
pagamento do tributo pelo substitudo. Neste caso, cabe ao
substitudo o dever de pagar o juro, desde o termo do prazo referido
at ao momento em que o tributo pago.
7. Nos casos descritos na alnea c) do n. 3, se o tributo no
tiver sido retido, a reteno na fonte tiver carcter definitivo e o
substitudo tiver pago o tributo, substituto e substitudo so
responsveis solidrios pelo juro.
ARTIGO 170
(Juros indemnizatrios)
1. O sujeito passivo tem direito a receber juros por indemnizao
quando se determine, em reclamao graciosa, recurso hierrquico
ou recurso contencioso, que houve erro grosseiro de facto ou de
direito na qualificao ou quantificao de factos tributrios, obter, em prazo a regulamentar, uma deciso que aprecie, com
imputvel aos servios, e de que resulte pagamento da dvida
tributria em montante superior ao legalmente devido.
2. Para efeitos do disposto no nmero anterior o pagamento de
juros indemnizatrios depende de pedido formulado pelo sujeito
passivo, o qual deve ser feito at 90 dias aps ser reconhecido,
nos termos do nmero anterior, o erro de facto ou de direito
imputvel aos servios.
3. Os juros indemnizatrios so contados desde a data do
pagamento do tributo at data da emisso da nota de crdito.
4. A taxa dos juros indemnizatrios igual taxa dos juros
compensatrios.
TTULO III
Processo jurisdicional tributrio
CAPTULO I
Acesso justia fiscal e aduaneira
ARTIGO 171
(Direito ao recurso)
1. O interessado tem o direito de recorrer contenciosamente de
todo o acto definitivo, independentemente da forma que assume
para a defesa dos seus direitos e interesses legalmente protegidos,
de acordo com as formas de processo constantes da lei.
2. Entre esses actos contam-se, designadamente:
a) a liquidao de tributos;
b) a fixao dos valores patrimoniais;
c) a determinao da matria tributvel quando no d lugar
a liquidao do tributo;
31
d) o indeferimento, expresso ou tcito e total ou parcial,
de reclamaes, recursos ou pedidos de reviso
da liquidao;
e) o agravamento colecta resultante do indeferimento de
reclamao;
f) o indeferimento de pedidos de benefcios fiscais sempre
que a sua concesso esteja dependente de
procedimento autnomo;
g) a fixao de taxas em quaisquer procedimentos de
licenciamento ou autorizao;
h) a aplicao de juros, coimas, multas e sanes acessrias
em matria fiscal e aduaneira;
i) os actos praticados por entidade competente nos
processos de execuo fiscal;
j) a apreenso de bens ou outras providncias cautelares da
competncia da administrao tributria, incluindo a
aduaneira.
ARTIGO 172
(Irrenunciabilidade do direito de recurso contencioso)
1. O direito de recurso contencioso no renuncivel, salvo
nos casos previstos na lei.
2. A renncia ao exerccio do direito de recurso contencioso s
vlida se constar de declarao ou outro instrumento formal.
ARTIGO 173
(Celeridade da justia fiscal e aduaneira)
O direito de recorrer contenciosamente implica o direito de
fora de caso julgado, a pretenso regularmente deduzida em juzo
e a possibilidade da sua execuo.
ARTIGO 174
(Igualdade de meios processuais)
As partes dispem, nos processos fiscal e aduaneiro, de iguais
faculdades e meios de defesa.
ARTIGO 175
(Princpio do inquisitrio, direitos e deveres de colaborao
processual)
1. O tribunal deve realizar ou ordenar oficiosamente todas as
diligncias que se lhe afigurem teis para conhecer a verdade
relativamente aos factos alegados ou de que oficiosamente pode
conhecer.
2. O tribunal no est limitado s alegaes e provas acarreadas
pelas partes.
3. Os particulares esto obrigados a prestar colaborao nos
termos da lei de processo civil.
4. Todas as autoridades ou reparties pblicas so obrigadas
a prestar as informaes ou remeter cpia dos documentos que o
juiz entender necessrios ao conhecimento do objecto do
processo.
ARTIGO 176
(Efeitos de deciso favorvel ao sujeito passivo)
A administrao tributria est obrigada, em caso de
procedncia total ou parcial de reclamao, recurso hierrquico,
32
recurso contencioso ou recurso a favor do sujeito passivo,
imediata e plena reconstituio da legalidade do acto ou situao
objecto do litgio, compreendendo:
a) o pagamento de juros indemnizatrios, se for caso disso;
b) o pagamento de juros de mora, a partir do termo do prazo
da execuo da deciso.
CAPTULO II
Meios processuais
ARTIGO 177
(Meios processuais fiscais e aduaneiros)
1. A todo o direito ou interesse legalmente protegido
corresponde um meio processual prprio destinado sua tutela
jurisdicional efectiva.
2. So meios processuais fiscais:
a) o recurso contencioso;
b) a aco para reconhecimento de direito ou interesse
legtimo em matria tributria;
c) o recurso, no prprio processo, de actos de aplicao de
coimas, multas e sanes acessrias em matria fiscal;
d) o recurso, no prprio processo, de actos praticados na
execuo fiscal;
e) os procedimentos cautelares para garantia dos crditos
fiscais;
f) os meios acessrios de intimao para consulta de
documentos ou processos, passagem de certides e
prestao de informaes;
g) a produo antecipada de prova;
h) a intimao para um comportamento, em caso de omisses
da administrao tributria lesivas de quaisquer direitos
ou interesses legtimos;
i) os recursos contenciosos de actos denegadores de
isenes ou benefcios fiscais ou de outros actos
relativos a questes tributrias que no impliquem a
apreciao do acto de liquidao;
j) outros meios processuais fiscais previstos na lei.
3. Constituem meios processuais aduaneiros os actos sobre
matrias relativas legislao aduaneira.
ARTIGO 178
(Execuo da sentena)
A execuo das sentenas dos tribunais fiscais e aduaneiros
segue o regime previsto para a execuo das sentenas dos
tribunais administrativos.
ARTIGO 179
(Processo de execuo)
Os processos de execuo fiscal e aduaneira tm natureza
jurisdicional, sem prejuzo da participao dos rgos da
administrao tributria nos actos que no revistam essa natureza.
ARTIGO 180
(Litigncia de m f)
O sujeito passivo pode ser condenado em multa por litigncia
de m f, nos termos da lei geral.
I SRIE NMERO 12
TTULO IV
Infraces tributrias
CAPTULO I
Regras gerais
ARTIGO 181
(Conceito e espcies de infraces tributrias)
1. So infraces tributrias os factos tpicos, ilcitos e culposos
declarados punveis pelas leis tributrias.
2. As infraces tributrias podem ser crimes, contravenes
ou transgresses.
3. Se o mesmo facto constituir simultaneamente crime e
contraveno ou transgresso, o agente punido a ttulo de crime,
sem prejuzo das penas acessrias aplicveis ltima espcie de
infraces.
ARTIGO 182
(Aplicao da lei no tempo)
1. No deve ser aplicada retroactivamente a lei que contiver
infraces tributrias, excepto se, tendo em conta todos os
aspectos do seu regime, se revelar, em concreto, mais favorvel
ao arguido, nos termos e nos limites do artigo 12 da presente Lei.
2. As infraces tributrias consideram-se praticadas no
momento em que o agente actuou ou, no caso de omisso, devia
ter actuado.
3. As infraces tributrias por omisso consideram-se
praticadas na data em que termina o prazo para o cumprimento
dos respectivos deveres tributrios.
ARTIGO 183
(Aplicao da lei no espao)
1. Salvo o disposto em sentido contrrio em tratados ou
convenes internacionais de que Moambique seja parte,
independentemente da nacionalidade do agente, a lei nacional
moambicana aplicvel a infraces tributrias praticadas:
a) em territrio moambicano;
b) a bordo de navios ou aeronaves moambicanos.
2. Salvo tratado ou conveno em contrrio, a lei nacional
moambicana ainda aplicvel a infraces tributrias praticadas
fora do territrio nacional, independentemente da nacionalidade
do agente, desde que este seja encontrado em Moambique.
3. A infraco considera-se praticada no lugar em que, total ou
parcialmente, e sob qualquer forma de comparticipao, o agente
actuou ou, no caso de omisso, devia ter actuado, bem como no
lugar em que o resultado tpico se produziu ou, no caso de
tentativa, se deveria ter produzido.
4. As infraces tributrias por omisso consideram-se
praticadas na rea da administrao tributria em que o dever
violado deveria ter sido cumprido.
5. As infraces a que se refere este artigo dizem respeito a
tributos devidos a um sujeito activo de Moambique.
ARTIGO 184
(Actuao em nome de outrem)
1. punvel quem age voluntariamente como membro de um
rgo de pessoa colectiva ou entidade fiscalmente equiparada,
ou como representante legal ou voluntrio de outrem, ainda que a
infraco exija:
a) determinados elementos pessoais e estes se verifiquem
apenas na pessoa do representado; ou
22 DE MARO DE 2006
b) que o agente pratique o facto no seu prprio interesse e o
representante actue no interesse do representado.
2. O disposto no nmero anterior vale mesmo que seja ineficaz
o acto jurdico que serve de fundamento representao.
ARTIGO 185
(Responsabilidade contravencional das pessoas colectivas
e equiparadas)
1. As pessoas colectivas e outras entidades fiscalmente
equiparadas so responsveis pelas contravenes ou
transgresses tributrias praticadas pelos seus rgos ou
representantes, em nome e no interesse da pessoa colectiva.
2. A responsabilidade das entidades referidas no n. 1 no exclui
a responsabilidade individual dos agentes das infraces.
3. A responsabilidade das pessoas colectivas excluda quando
o membro ou membros dos rgos directivos ou o representante
ou representantes tiverem actuado contra ordens ou instrues
que vinculam legitimamente aquelas.
ARTIGO 186
(Determinao da medida das sanes)
1. Sem prejuzo de outros critrios referidos na lei, a medida da
sano determinada em funo da ilicitude do facto e da culpa
do agente, considerando nomeadamente:
a) a gravidade do facto e o grau de violao dos deveres
impostos ao agente;
b) a intensidade do dolo ou da negligncia;
c) a condio social do agente e a sua situao econmica; substituio dos objectos a fiscalizar ou investigar.
d) o montante do prejuzo causado ao errio pblico pela
infraco;
e) as vantagens patrimoniais eventualmente obtidas pelo
agente com a prtica da infraco.
2. Na sentena devem ser expressamente referidos os
fundamentos da medida da sano.
ARTIGO 187
(Atenuao da pena)
1. Se o agente repuser a verdade sobre a sua situao tributria
at instaurao do processo correspondente, pode haver lugar
atenuao de pena se a prestao tributria e demais acrscimos
legais tiverem sido pagos, ou tiverem sido restitudos os benefcios
indevidamente obtidos.
2. Tratando-se de crime punvel com pena de priso, s h
lugar a atenuao se a pena no for superior a 6 meses.
ARTIGO 188
(Responsabilidade civil pelas multas)
1. A lei pode estabelecer formas de responsabilidade civil
solidria e subsidiria dos membros de rgos ou de
representantes das pessoas colectivas ou entidades fiscalmente
equiparadas pelo no pagamento de multas por estas devidas,
bem como formas de responsabilidade civil solidria e subsidiria
das pessoas colectivas ou entidades fiscalmente equiparadas
relativamente aos respectivos membros de rgos ou
representantes por multas que no tenham por eles sido pagas.
2. O disposto no n. 1 depende da comprovao de culpa do
responsvel solidrio ou subsidirio.
3. Se a prtica de crime aduaneiro tiver por objecto a bagagem
de vrios elementos da mesma famlia em viagem, e se for a multa
a pena aplicvel, aplica-se uma s multa, por cujo pagamento so
todos solidariamente responsveis.
33
ARTIGO 189
(Subsistncia da dvida tributria)
O cumprimento das sanes aplicadas em caso algum exonera
o condenado do pagamento da prestao tributria em dvida e
dos respectivos juros.
ARTIGO 190
(Extino da responsabilidade)
A responsabilidade por infraco tributria extingue-se:
a) com o pagamento voluntrio ou coercivo das penas de
multa;
b) com a morte do infractor;
c) com a prescrio do procedimento, decorridos cinco anos
sobre a prtica do facto, sem prejuzo das causas de
suspenso previstas na lei;
d) com a prescrio da sano nos termos da lei penal,
decorridos dez anos sobre a data do trnsito em julgado
da deciso condenatria, sem prejuzo das causas de
suspenso previstas na lei;
e) pela amnistia das infraces.
ARTIGO 191
(Recurso fora pblica)
As autoridades tributrias podem solicitar o auxlio da fora
pblica para tornar efectivas as suas ordens e devem tomar as
providncias necessrias para que no haja alterao ou
ARTIGO 192
(Direito subsidirio)
Ao regime das infraces tributrias aplica-se subsidiariamente
o Cdigo Penal e o Cdigo de Processo Penal e, em matria de
execuo das multas, a legislao processual criminal e tributria.
CAPTULO II
Regras gerais dos crimes tributrios
Artigo 193
(Penas aplicveis)
1. As penas principais aplicveis aos agentes dos crimes
tributrios so a priso, priso maior e ou multa, de acordo com o
tipo legal de crime, de modo a que a sano satisfaa as
necessidades de punio e de preveno geral e especial do crime.
2. A pena de priso pode ser suspensa e substituda pela pena
de multa nos termos da legislao criminal.
3. Sobre a pena de multa no incidem quaisquer adicionais.
ARTIGO 194
(Penas acessrias aplicveis)
1. So aplicveis aos agentes dos crimes tributrios as seguintes
penas acessrias:
a) interdio temporria do exerccio de certas actividades
ou profisses;
b) demisso ou expulso, conforme a gravidade da infraco,
se os agentes forem funcionrios, militares ou
equiparados;
c) suspenso da actividade ou cessao da cdula e da
respectiva licena, tratando-se de importador,
exportador, transitrio, despachante oficial ou dos seus
empregados;
34
d) suspenso ou expulso de inscritos martimos;
e) privao do direito a receber subsdios ou subvenes
concedidos por entidades ou servios pblicos;
f) suspenso de benefcios concedidos pela administrao
tributria e de franquias ou benefcios aduaneiros, ou
inibio de os obter;
g) privao temporria do direito de participar em feiras,
mercados e concursos de obras pblicas, de
fornecimento de bens ou servios e de concesses,
promovidos por entidades ou servios pblicos;
h) encerramento de estabelecimento ou de depsito;
i) cessao de licenas ou concesses e suspenso de
autorizaes;
j) publicao da sentena condenatria a expensas do agente
da infraco;
k) dissoluo da pessoa colectiva.
2. A aplicao das penas acessrias referidas no nmero anterior
s tem lugar nas condies e nos limites definidos no artigo
seguinte e quando o tribunal concluir que, por meio delas, so
realizadas de forma adequada s finalidades da punio e as
exigncias de preveno do crime.
3. As penas acessrias previstas no n. 1 podem ser aplicadas
cumulativamente em nmero nunca superior a duas e desde que o
seu contedo no seja coincidente.
ARTIGO 195
(Pressupostos de aplicao das penas acessrias)
As penas a que se refere o artigo anterior so aplicveis quando
se verifique o disposto nas alneas seguintes:
a) a interdio temporria do exerccio de certas actividades
ou profisses pode ser ordenada quando o crime tiver
sido cometido com flagrante abuso da profisso ou no
exerccio de uma actividade que dependa de um ttulo
pblico ou de uma autorizao ou homologao da apreendidas em virtude da prtica de crime aduaneiro, cativas de
autoridade pblica;
b) a condenao nas penas a que se referem as alneas e) e
f) do n. 1 do artigo anterior deve especificar os
benefcios e subvenes afectados, s podendo recair
sobre atribuies patrimoniais concedidas ao
condenado e directamente relacionadas com os deveres
cuja violao foi criminalmente punida, ou sobre
incentivos fiscais que no sejam inerentes ao regime
jurdico aplicvel coisa ou direito beneficiados;
c) o tribunal pode limitar a proibio estabelecida na alnea
g) do n. 1 do artigo anterior a determinadas feiras,
mercados, concursos e concesses ou a certas reas
territoriais;
d) no obsta aplicao da pena prevista na alnea h) do n.
1 do artigo anterior a transmisso do estabelecimento
ou depsito, ou a cedncia de direitos de qualquer
natureza relacionados com a explorao daqueles,
efectuada aps a instaurao do processo ou antes
desta, mas depois do cometimento do crime, salvo se,
neste ltimo caso, o adquirente tiver agido de boa f;
e) o tribunal pode decretar a cassao de licenas ou
concesses e suspender autorizaes, nomeadamente
as respeitantes aprovao e outorga de regimes
aduaneiros econmicos ou suspensivos de que sejam
titulares os condenados, desde que o crime tenha sido
cometido no uso dessas licenas, concesses ou
autorizaes;
I SRIE NMERO 12
f) a publicao da sentena condenatria efectuada
mediante insero em jornal de maior circulao no
Pas, dentro dos 30 dias posteriores ao trnsito em
julgado, de extracto organizado pelo tribunal, contendo
a identificao do condenado, a natureza do crime, as
circunstncias em que foi cometido e as sanes
aplicadas;
g) a pena de dissoluo de pessoa colectiva s aplicvel
se esta tiver sido exclusiva ou predominantemente
constituda para a prtica de crimes tributrios ou
quando a prtica reiterada de tais crimes mostre que a
pessoa colectiva est a ser utilizada para esse efeito,
quer pelos seus membros, quer por quem exera a
respectiva administrao.
2. As penas previstas nas alneas a), c), e), f), g) e i) do n. 1 do
artigo anterior no podem ter durao superior a 2 anos contados
do trnsito em julgado da sentena condenatria.
3. Quando o agente for funcionrio, militar ou equiparado,
despachante oficial, ou seu empregado, a constituio de arguido
determina a sua suspenso preventiva.
Artigo 196
(Perda de bens objecto do crime)
1. Os bens que forem objecto dos crimes previstos neste
Captulo so declaradas perdidos a favor do Estado, salvo se
pertencerem a pessoa a quem no possa ser atribuda qualquer
responsabilidade pela prtica do crime.
2. No caso previsto na parte final do nmero anterior, o agente
condenado a pagar ao Estado uma importncia igual ao valor
dos bens, devendo o mesmo ser responsvel pelo pagamento
dos direitos e demais imposies que forem devidos.
3. Quando os bens pertencerem a pessoa desconhecida no
deixam de ser declarados perdidos a favor do Estado.
4. Presumem-se abandonadas a favor do Estado as mercadorias
direitos e imposies, se no prazo de 10 dias a contar da data da
apreenso no tiverem sido desalfandegadas, ou a sua apreenso
no tiver sido contestada nos termos legais.
Artigo 197
(Perda dos meios de transporte)
1. Os meios de transporte utilizados na prtica dos crimes
previstos neste Captulo so declarados perdidos a favor do
Estado, salvo se for provado que foi sem dolo e sem negligncia
dos proprietrios que tais meios foram utilizados.
2. No caso previsto na parte final do nmero anterior, o agente
condenado a pagar ao Estado, uma importncia correspondente
ao valor dos meios de transporte utilizados.
3. perda dos meios de transporte aplicvel, com as
necessrias adaptaes, o disposto no n. 3 do artigo anterior.
ARTIGO 198
(Perda de armas e outros instrumentos)
1. As armas e demais instrumentos utilizados na prtica de
qualquer dos crimes previstos neste Captulo ou que estiverem
destinadas a esse efeito, so declarados perdidos a favor do
Estado, excepto se provar que foi sem dolo e sem negligncia dos
proprietrios que tais armas e instrumentos foram utilizados.
2. No caso previsto na ltima parte do nmero anterior, o agente
condenado a pagar ao Estado uma importncia correspondente
ao valor das armas e outros instrumentos do crime.
22 DE MARO DE 2006
3. perda das armas e demais instrumentos do crime aplicvel
o disposto no n. 3 do artigo 194.
CAPTULO III
Crimes tributrios no-aduaneiros
ARTIGO 199
(Fraude fiscal)
1. Ser punvel com pena de multa de 30.000.000,00MT at
500.000.000,00MT, quem determinar a no liquidao, entrega ou
pagamento da prestao tributria ou a obteno indevida de
benefcios fiscais, reembolsos ou outras vantagens patrimoniais
susceptveis de causarem diminuio das receitas tributrias,
quando:
a) ocultar ou alterar factos ou valores que devam constar
dos livros de contabilidade ou escriturao, ou das
declaraes apresentadas ou prestadas a fim de que a
administrao tributria especificamente fiscalize,
determine, avalie ou controle a matria colectvel;
b) ocultar ou alterar factos ou valores que devam ser
revelados administrao tributria;
c) celebrar negcio simulado, quer quanto ao valor, quer
quanto natureza, quer por interposio, omisso ou
substituio de pessoas.
2. Para efeitos do disposto nos nmeros anteriores, os valores
a considerar so os que, nos termos da legislao aplicvel, devem
constar de cada declarao a apresentar administrao tributria.
3. A tentativa e a frustrao so punveis nos termos do Cdigo
Penal.
4. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos
do Cdigo Penal.
5. No caso de reincidncia nos comportamentos previstos neste
artigo ou acumulao de infraces, a pena de multa acresce
a pena de priso at 2 anos.
ARTIGO 200
(Fraude fiscal qualificada)
1. Os factos previstos no artigo anterior sero punveis com
pena de priso maior de 2 a 8 anos e com pena de multa de
100.000.000,00MT a 3.500.000.000,00MT, quando se verifiquem
as circunstncias seguintes:
a) o agente for funcionrio pblico e tiver abusado
gravemente das suas funes;
b) o agente se tiver socorrido do auxlio de funcionrio
pblico com grave abuso das suas funes;
c) o agente falsificar ou viciar, ocultar, destruir ou inutilizar
livros, programas ou ficheiros informticos e outros
documentos ou elementos probatrios exigidos pela
lei tributria;
d) o agente utilizar os livros ou quaisquer outros elementos
referidos no nmero anterior, sabendo-os falsificados
ou viciados por terceiro;
e) tiverem sido utilizadas pessoas singulares ou colectivas
residentes fora do territrio moambicano e a
submetidas a um regime fiscal claramente mais
favorvel;
f) o agente tiver actuado juntamente com outro ou outros
com quem se encontre em relaes especiais.
2. A tentativa e a frustrao so punveis nos termos do Cdigo
Penal.
35
3. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos
do Cdigo Penal.
4. Os comportamentos descritos nas alneas c) e d) do n. 1 so
punveis autonomamente se pena mais grave lhes couber.
5. Se no mesmo facto concorrer mais do que uma das
circunstncias referidas no n. 1, s considerada para
determinao da pena aplicvel a que tiver efeito agravante mais
forte, sendo a outra ou outras valoradas na medida concreta da
pena, como circunstncias de carcter geral.
ARTIGO 201
(Abuso de confiana fiscal)
1. Quem se apropriar total ou parcialmente de prestao
tributria deduzida nos termos da lei e que estava legalmente
obrigado a entregar administrao tributria, ser punido com
pena de multa de 15.000.000,00MT a 300.000.000,00MT.
2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, considera-se
tambm prestao tributria a que foi deduzida por conta daquela,
bem como aquela que, tendo sido recebida, haja obrigao legal
de a liquidar, nos casos em que a lei o preveja.
3. Se nos casos previstos nos nmeros anteriores a prestao
no entregue for superior a 500.000.000,00MT, o agente ser
punido com pena de multa de 500.000.000,00MT a
3.000.000.000,00MT.
4. Para efeito do disposto nos nmeros anteriores, os valores a
considerar so os que devam constar de cada declarao a
apresentar administrao tributria.
5. A tentativa e a frustrao so punveis nos termos do Cdigo
Penal.
6. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos
do Cdigo Penal.
7. No caso de reincidncia no comportamento previsto no n. 3
deste artigo ou acumulao de infraces, a pena de multa acresce
a pena de 2 a 8 anos de priso maior.
8. Para efeitos do presente artigo, considera-se haver
apropriao quando decorridos mais de 90 dias sobre o termo do
prazo legal para a entrega da prestao sem que esta se tenha
verificado.
ARTIGO 202
(Recusa ou obstruo fiscalizao ou investigao das
autoridades tributrias no aduaneiras)
1. Quem se recusar a apresentar a respectiva escrita comercial,
quaisquer documentos, papis, livros, objectos ou mercadorias
que lhe pertenam ou estejam em sua posse e cuja apresentao
lhe seja ordenada pela autoridade fiscalizadora ou pela autoridade
investigadora no quadro de um processo tributrio, bem como
aquele que impedir ou dificultar qualquer fiscalizao ou exame
ordenado por aquelas autoridades, ser punido com pena de multa
de 25.000.000,00MT a 350.000.000,00MT, se pena mais grave lhe
no for aplicvel.
2. A mesma pena aplicada a quem dolosamente no cumpra
com as normas de arquivo dos documentos conforme previsto na
respectiva legislao fiscal.
3. No caso de reincidncia nos comportamentos previstos neste
artigo e ou acumulao de infraces, pena de multa acresce a
pena de priso at 2 anos.
36
ARTIGO 203
(Frustrao de crditos fiscais)
1. Quem, sabendo que tem de entregar tributo j liquidado ou
em processo de liquidao, alienar, danificar ou ocultar, fizer
desaparecer ou onerar o seu patrimnio com inteno de, por
essa forma, frustrar total ou parcialmente o crdito tributrio, ser
punido com priso at 1 ano e multa de 30.000.000,00MT a
450.000.000,00MT.
2. Quem outorgar em actos ou contratos que importem a
transferncia ou onerao de patrimnio com a inteno referida
no nmero anterior, sabendo que o tributo j est liquidado ou em
processo de liquidao, ser punido com priso at 1 ano e multa
de 20.000.000,00MT a 300.000.000,00MT.
CAPTULO IV
Crimes tributrios aduaneiros
ARTIGO 204
(Contrabando)
1. Contrabando toda a aco ou omisso fraudulenta que
tenha por fim fazer entrar no territrio aduaneiro moambicano ou
dele fazer sair quaisquer bens, mercadorias ou veculos, sem passar
pelas Alfndegas.
2. Consideram-se tambm crime de contrabando:
a) a sada, sem a observncia dos preceitos estabelecidos,
de mercadorias cuja exportao, reexportao ou
trnsito estiverem proibidos ou condicionados;
b) a entrada, sada ou circulao de mercadorias sujeitas ao
imposto de consumo especfico cuja cobrana esteja
cometida s Alfndegas, sem a autorizao expressa
das mesmas;
c) a circulao de mercadorias que, no sendo livre, se
efectue sem o processamento das competentes guias
ou outros documentos requeridos ou sem a aplicao
de selos, marcas ou outros documentos legalmente
prescritos;
d) a operao de carga ou descarga de qualquer veculo,
sem prova de haver ordem, despacho ou licena, por
escrito, da autoridade aduaneira, ou pelo no
cumprimento de qualquer outra formalidade essencial
estabelecida nas normas aduaneiras para caracterizar
a passagem legal da mercadoria ou meio de transporte,
pela repartio aduaneira autorizada;
e) a incluso de mercadorias em listas de sobressalentes e
ou provises de bordo quando em desacordo,
qualitativo ou quantitativo com as necessidades do
servio e do custeio do veculo e da manuteno de
sua tripulao e passageiros;
f) a cultao de bens ou mercadorias a bordo de veculo ou
da zona primria, qualquer que seja o processo utilizado
para o efeito;
g) a guarda, posse ou transporte de bens ou mercadorias a
bordo de veculo transportador, sem registo em
manifesto, em documento equivalente ou noutras
declaraes aceites na prtica comercial internacional;
h) a posse de mercadoria nacional ou nacionalizada, em
grande quantidade ou de avultado valor, na zona de
vigilncia aduaneira, em circunstncias que tornem
evidente destinar-se exportao clandestina;
I SRIE NMERO 12
i) a posse, depsito, exposio venda ou em circulao no
Pas, sem prova do pagamento de direitos e demais
imposies aduaneiras;
j) a posse de mercadoria estrangeira, acondicionada sob
fundo falso ou de qualquer modo oculta das
Alfndegas;
k) a sada de mercadorias ou bens, objecto de benefcio
fiscal, da rea das zonas francas, sem prova de ter
passado pelo controlo aduaneiro;
l) os casos como tais expressamente considerados em
disposies especiais.
ARTIGO 205
(Penas aplicveis ao crime de contrabando)
1. Sem prejuzo de qualquer indemnizao por perdas e danos,
arbitrados nos termos da lei, o crime de contrabando previsto no
artigo anterior ser punido com pena de multa de 30.000.000,00MT
a 100.000.000.000,00MT, quem, designadamente:
a) importar, exportar ou, por qualquer modo, introduzir ou
retirar mercadorias do territrio nacional sem as
apresentar s autoridades aduaneiras;
b) ocultar ou subtrair quaisquer mercadorias aco da
administrao aduaneira;
c) retirar do territrio nacional objectos de considervel
interesse histrico ou artstico ou outros bens cuja
exportao ou trnsito estejam proibidos ou
condicionados, sem as autorizaes impostas por lei;
2. Na prtica do crime de contrabando, so circunstncias
agravantes:
a) ser a infraco cometida mo armada;
b) ser a infraco cometida com alterao, viciao ou
falsificao da declarao aduaneira ou de quaisquer
documentos aduaneiros ou outros apresentados s
Alfndegas;
c) ser a infraco cometida com corrupo de qualquer
funcionrio pblico;
d) ser a infraco cometida por associao organizada para
a prtica de infraces fiscais;
e) ser a infraco cometida por funcionrios do Estado, das
autarquias ou por despachantes aduaneiros;
f) ser a infraco cometida, nos respectivos meios de
transporte, pelos comandantes ou tripulantes de
aeronaves, pelos capites, mestres, arrais, patres ou
tripulantes de navios ou de quaisquer embarcaes
ou por qualquer empregado de empresa de transportes
colectivos;
g) a reincidncia;
h) a sucesso de infraces;
i) a acumulao.
3. Verificando-se qualquer das circunstncias agravantes
referidas no nmero anterior, a multa poder ser elevada para o
dobro dos valores fixados no n. 1.
4. No caso de reincidncia e ou acumulao de infraces,
pena de multa acresce a pena de priso at 2 anos.
5. A tentativa e a frustao so punveis nos termos do Cdigo
Penal.
6. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos
do Cdigo Penal.
22 DE MARO DE 2006
ARTIGO 206
(Descaminho de direitos)
1. Descaminho de direitos toda a aco ou omisso
fraudulenta que tenha por fim retirar das Alfndegas ou fazer
passar atravs delas quaisquer mercadorias sem serem submetidas
ao competente despacho ou mediante despacho com falsas
indicaes, de modo quer a obter a entrada ou sada de mercadorias
de importao ou exportao proibida, quer a evitar o pagamento
total ou parcial dos direitos e demais imposies aduaneiras
estabelecidos sobre a importao ou exportao.
2. So igualmente classificados como descaminho:
a) a sada de mercadorias e outros bens, com uso dos
artifcios prescritos no nmero anterior, quando a
exportao, reexportao ou trnsito estiverem artigo anterior, sero punidos com pena de multa de
condicionados ou proibidos;
b) a circulao ou a sada de mercadorias sujeitas a imposto
de consumo especfico cuja cobrana seja da
competncia das Alfndegas, mediante qualquer dos
artifcios preconizados no nmero anterior;
c) a posse, armazenagem ou circulao de mercadoria ou
outro bem de procedncia estrangeira ou nacional, no
trnsito aduaneiro ou na exportao, se qualquer
documento necessrio ao seu embarque ou
desembarao tiver sido falsificado ou adulterado;
d) a apresentao reviso de bagagens, por parte de
passageiros ou tripulantes de navios, de tecidos de
qualquer fibra simplesmente alinhavados ou cosidos e
sem qualquer outro acabamento, por forma a simular
um artefacto acabado, calculando-se os direitos e
imposies com base na taxa prevista para o tecido
sem acabamento previsto na Pauta Aduaneira;
e) a posse, armazenagem ou circulao de mercadorias
estrangeira ou nacional, na importao ou exportao,
se qualquer documento necessrio ao seu
desembarque, trnsito ou embarque, tiver sido
falsificado ou adulterado;
f) a posse, armazenagem ou circulao de mercadoria
estrangeira que apresente caracterstica essencial
falsificada ou adulterada, que impea ou dificulte sua
identificao, ainda que a falsificao ou a adulterao
no influa no seu tratamento para fins de cobrana de
direitos e imposies aduaneiros;
g) a posse, armazenagem ou circulao de mercadorias
estrangeiras, j desembaraadas e cujos direitos e
demais imposies tenham sido pagos apenas em parte,
mediante artifcio doloso;
h) a transferncia de mercadorias e outros bens a terceiros,
sem o pagamento dos direitos e outras imposies
aduaneiras, quando desembaraados como bagagem
ou com qualquer benefcio fiscal de natureza aduaneira;
i) a entrada de remessa postal internacional com falsa
declarao de contedo;
j) o fraccionamento em duas ou mais remessas postais ou
encomendas areas internacionais, assim como de
carregamentos comuns, visando evitar, no todo ou em
parte, o pagamento dos direitos e imposies
aduaneiros normalmente incidentes ou beneficiar do
regime simplificado de declarao;
k) a circulao, posse ou armazenagem de mercadoria
estrangeira, em trnsito no territrio aduaneiro, quando
o veculo terrestre que a conduzir, sem motivo
justificado, se desviar da sua rota legal ou demorar-se
para alm do prazo permitido;
37
l) a recusa, sob qualquer alegao, a submeter mercadorias
a serem importadas ou exportadas, no ou do Pas,
inspeco pr-embarque, quando a mesma constar da
lista positiva.
3. No sero classificadas de descaminho as diferenas para
mais ou para menos, no valor ou na quantidade declarados, no
superiores a cinco por cento, caso em que as Alfndegas cobraro
os direitos e imposies normais adicionais calculados sobre a
diferena verificada.
ARTIGO 207
(Penas aplicveis ao delito de descaminho de direitos)
1. Os autores do crime de descaminho de direitos previsto no
20.000.000,00MT a 60.000.000.000,00MT.
2. No caso de reincidncia e ou acumulao de infraces,
pena de multa acresce a pena de priso at 2 anos.
3. A tentativa e a frustrao so punveis nos termos do Cdigo
Penal.
4. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos
do Cdigo Penal.
ARTIGO 208
(Introduo fraudulenta no consumo)
1. Ser punido com pena de multa de 20.000.000,00MT
a 60.000.000.000,00MT quem se subtrair ao pagamento dos
impostos sobre consumo especfico do lcool, bebidas alcolicas,
tabaco e veculos automveis:
a) introduzindo no consumo produtos tributveis sem
o cumprimento dos deveres legalmente exigidos;
b) produzindo, recebendo, armazenando, expedindo,
transportando ou consumindo produtos tributveis,
em regime suspensivo, sem o cumprimento dos deveres
legalmente exigidos;
c) introduzindo no consumo, detendo ou consumindo
produtos tributveis com violao das normas
nacionais aplicveis em matria de marcao,
colorao, desnaturao ou selagem;
d) introduzindo no consumo, detendo ou consumindo
produtos tributveis sujeitos a taxas diferenciadas.
1. No caso de reincidncia nos comportamentos previstos neste
artigo ou acumulao de infraces, pena de multa acresce a
pena de priso at 2 anos.
2. A tentativa e a frustrao so punveis nos termos do Cdigo
Penal.
3. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos
do Cdigo Penal.
ARTIGO 209
(Fraude s garantias fiscais aduaneiras)
1. Quem, sendo proprietrio, depositrio ou transportador
de quaisquer mercadorias apreendidas nos termos da lei, as
destruir, danificar ou tornar inutilizveis durante ou depois da
apreenso, no obstante o dever de repr os bens, ser punido
com priso at 2 anos e com multa de 30.000.000,00MT a
500.000.000,00MT.
2. A mesma pena aplicvel a quem, depois de tomar
conhecimento da instaurao, contra si ou contra um
comparticipante, de processo por crime ou contraveno
tributrios, destruir, alienar ou onerar bens apreendidos ou
arrestados para garantia do pagamento da condenao e da
prestao tributria, ainda que esta seja devida por outrem.
38
3. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos
do Cdigo Penal.
ARTIGO 210
(Mercadorias importadas com benefcios fiscais)
Nos casos em que o crime aduaneiro tiver por objecto
mercadorias ou bens beneficiados por iseno, reduo ou taxa
zero na exportao, os direitos e demais encargos aduaneiros so
calculados como se a mercadoria ou bem estivesse a ser submetido
ao regime de tributao de importao definitiva normal.
ARTIGO 211
(Mercadorias de importao e exportao proibida)
Quando o crime aduaneiro tiver por objecto mercadorias de
importao ou exportao proibida, para alm dos direitos e demais
encargos aduaneiros, so as mesmas objecto de destruio, a ser
executada pela autoridade aduaneira, observadas as devidas
cautelas de controlo e registo.
ARTIGO 212
(Causas que implicam a perda dos meios de transporte
envolvidos no contrabando)
1. H perda dos meios de transporte envolvidos no
contrabando quando a parte principal da sua carga consistir em
mercadorias contrabandeadas e seja devidamente comprovado
em processo fiscal que os seus proprietrios, sendo diferentes
dos das mercadorias, tinham conhecimento do facto, agiram com
negligncia permitindo que esses meios fossem usados para a
prtica da infraco.
2. Aplica-se a pena de perda do meio de transporte, qualquer
que seja ele, quando:
a) estiver em situao ilegal, quanto s normas que o
habilitem a exercer a navegao ou transporte
internacional correspondente sua espcie;
b) efectuar operao de descarga de mercadoria estrangeira
ou carga de mercadoria nacional ou nacionalizada, fora
do porto, aeroporto ou de outro local habilitado para o
efeito;
c) a embarcao atracar a navio ou quando qualquer veculo,
na zona primria, colocar-se nas proximidades de outro,
vindo um deles do exterior ou a ele destinado, de modo
a tornar possvel o transbordo de pessoa ou carga,
sem observncia das normas aduaneiras;
d) a embarcao navegar dentro do porto ou aeronave
adentrar o espao do aeroporto sem exibir, de forma
escrita e destacada em local visvel, seu nome ou
nmero de registo, conforme o caso;
e) sem motivo justificado, o veculo terrestre utilizado no
trnsito aduaneiro de mercadorias desviar-se da sua
rota legal.
ARTIGO 213
(Reteno indevida de receitas cometidas administrao
aduaneira cobradas ao consumidor ou comprador)
1. Quem, estando legalmente obrigado a entregar
administrao aduaneira as receitas do imposto especfico sobre
consumo, efectivamente cobradas sada do produto do local de
fabrico ou confeco, as retiver ou no entregar dentro do prazo
legal para pagamento, ser punido com pena de multa de
15.000.000,00MT a 300.000.000,00MT.
2. Se no caso previsto no nmero anterior a prestao no
entregue for superior a 500.000.000,00MT, o agente ser punido
com pena de multa de 500.000.000,00MT a 3.000.000.000,00MT.
I SRIE NMERO 12
3. No caso de reincidncia no comportamento previsto no n. 2
deste artigo e ou acumulao de infraces, pena de multa acresce
a pena de priso maior de 2 a 8 anos.
ARTIGO 214
(Agravao das penas)
1. Os crimes previstos nos artigos 204 a 213 sero punidos com
pena agravada de priso maior de 2 a 8 anos ou com pena de
multa de 50.000.000,00MT a 100.000.000.000,00MT, quando se
verificarem as seguintes circunstncias:
a) a mercadoria objecto da infraco for de importao ou
exportao proibida;
b) a mercadoria objecto da infraco tiver valor superior a
10.000.000.000,00MT;
c) tiverem sido cometidos com o emprego de armas ou de
violncia;
d) tiverem sido cometidos por membros de associao
destinada prtica de crimes aduaneiros;
e) tiverem sido praticados por meio de corrupo de
funcionrio ou agente do Estado;
f) o agente do crime for funcionrio da administrao
tributria, membro de rgo de polcia criminal,
funcionrio do Estado, despachante oficial ou seu
empregado ou demais agentes aduaneiros;
g) quando as mercadorias contrabandeadas tiverem sofrido
transbordo em guas territoriais moambicanas;
h) o facto tiver sido cometido com viciao ou alterao dos
despachos ou de quaisquer documentos aduaneiros
ou outros apresentados s alfndegas.
2. A circunstncia descrita na alnea h) do nmero anterior
punvel autonomamente se pena mais grave lhe couber.
3. aplicvel concorrncia das circunstncias referidas
no n. 1 o disposto no n. 4 do artigo 200.
4. A acumulao, a reincidncia e a sucesso de crimes so
punveis nos termos do Cdigo Penal.
ARTIGO 215
(Recusa ou obstruo fiscalizao ou investigao das
autoridades tributrias aduaneiras)
A pena prevista no artigo 202 aplicvel a quem praticar o
comportamento ali descrito, perante autoridades tributrias
aduaneiras e no mbito de um processo tributrio aduaneiro.
ARTIGO 216
(Quebra de marcas e selos)
1. Quem abrir, romper ou inutilizar, total ou parcialmente, marcas,
selos e sinais prescritos na legislao aduaneira, apostos por
funcionrio competente para identificar, segurar ou manter
inviolvel mercadoria sujeita a fiscalizao ou para certificar que
sobre esta recaiu arresto, apreenso ou outra providncia cautelar,
ser punido com pena de multa de 15.000.000,00MT a
300.000.000,00MT.
2. No caso de reincidncia e ou acumulao de infraces,
pena de multa acresce a pena de priso at 2 anos.
3. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos
do Cdigo Penal.
22 DE MARO DE 2006 39

TTULO V ARTIGO 219

Disposies finais (Entrada em vigor)

ARTIGO 217 A presente Lei entra em vigor noventa dias aps a sua
publicao.
(Competncia regulamentar)
Aprovada pela Assembleia da Repblica, aos 7 Dezembro
Compete ao Conselho de Ministros regulamentar a presente de 2005.
Lei e ajustar os montantes nela previstos. O Presidente da Assembleia da Repblica, Eduardo Joaquim
ARTIGO 218 Mulmbw
(Revogao) Promulgada em 8 de Fevereiro de 2006.
Publique-se.
So revogadas todas as disposies que contrariem o disposto
na presente Lei. O Presidente da Repblica , ARMANDO EMLIO GUEBUZA.

Preo 19 000,00MT (19,00MTn)

IMPRENSA NACIONAL DE MOAMBIQUE