2 Manual Do IVA PT Dez 2011 PDF

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MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO
NDICE
1 NOTA PRVIA ........................................................................................................... 1
2 ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO ........................................ 1
3 GLOSSRIO ..............................................................................................................2
4 CALENDRIO DE OBRIGAES E MODELOS UTILIZADOS ............................... 8
4.1 Obrigaes Declarativas no Peridicas ......................................................................... 8
4.2 Obrigaes Peridicas Declarativas e de Pagamento.................................................... 9
5 INTRODUO .........................................................................................................10
6 PROCEDIMENTOS GERAIS ................................................................................... 13
6.1 Incidncia .......................................................................................................................... 13

6.1.1 Qual o mbito de aplicao?.................................................................................... 13
6.1.2 Quem o sujeito passivo em sede de IVA? ............................................................... 13
6.1.3 Que operaes so tributveis no territrio nacional?................................................ 15
6.1.4 Quando que o imposto devido e se torna exigvel? .............................................. 18
6.1.5 Incidncia do IVA na locao de imveis.................................................................... 20
6.1.6 Perguntas frequentes .................................................................................................. 23
6.1.6.1 Um acto isolado est sujeito a IVA? .................................................................... 23
6.1.6.2 As transmisses gratuitas de bens esto sujeitas a IVA? ................................... 24
6.1.6.3 A cedncia de pessoal est sujeita a IVA?.......................................................... 24
6.1.6.4 A transmisso do activo imobilizado est sujeito a IVA?..................................... 24
6.1.6.5 Quando que o IVA exigvel nos pagamentos parciais? ................................. 24
6.1.6.6 Os servios de consultoria esto sujeitos a IVA? ................................................ 25
6.1.6.7 Servios efectuados por prestador com sede em Moambique a um no
residente esto sujeitos a IVA?.............................................................................................. 25
6.1.6.8 O que o reverse charge e quando que se aplica? ......................................... 25
6.2 Isenes............................................................................................................................. 27
6.2.1 Classificao das isenes ......................................................................................... 27
6.2.2 Isenes simples (sem direito deduo) .................................................................. 28
6.2.3 Isenes completas (com direito deduo).............................................................. 31
6.2.4 Renncia iseno ..................................................................................................... 32
6.2.4.1 Quem pode renunciar iseno? ........................................................................ 32
6.2.4.2 Como exercido o direito de opo pela renncia iseno? ........................... 32
6.2.4.3 A opo pela renncia iseno produz efeitos durante quanto tempo?........... 33
6.2.5 Perguntas Frequentes ................................................................................................. 33
6.2.5.1 A venda de imveis est sujeita a IVA?............................................................... 33
6.2.5.2 A venda de bens do activo imobilizado adquiridos a particulares est sujeita a
IVA? 33
6.2.5.3 Como funcionam as importaes temporrias de embalagens para
acondicionarem produtos locais que se destinam a ser exportados? ................................... 33
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IVA 02 Dezembro de 2011 Pgina 2

6.3 Valor tributveL ................................................................................................................ 34

6.3.1 Valor tributvel nas operaes internas regra geral ................................................ 34
6.3.2 Valor tributvel nas operaes internas regras especiais........................................ 35
6.3.3 Valor tributvel nas importaes ................................................................................. 36
6.4 Taxas.................................................................................................................................. 37
6.5 Liquidao ......................................................................................................................... 37

6.5.1 Direito deduo ........................................................................................................ 37
6.5.2 Quais as condies para o direito deduo? ........................................................... 38
6.5.3 Quais as excluses do direito deduo?.................................................................. 38
6.5.4 Quando que nasce o direito deduo? ................................................................. 39
6.5.5 Quais so as modalidades de exerccio do direito deduo?.................................. 40
6.5.6 Dedues parciais ....................................................................................................... 40
6.5.6.1 Mtodo da percentagem de deduo ou pro rata:............................................... 41
6.5.6.2 Mtodo da afectao real..................................................................................... 44
6.5.7 Quais os modelos para exercer o direito deduo e liquidar o imposto? ................ 45
6.5.8.1 O IVA nas comunicaes por telemvel dedutvel? ......................................... 45
6.5.8.2 Para efeitos de deduo do IVA nas importaes normais ou de emergncia,
qual o documento legal de suporte? ................................................................................... 46
6.5.8.3 Quais os procedimentos a ter em conta na compra de um software anti vrus a
uma empresa estrangeira? .................................................................................................... 46
6.5.8.4 Existe algum procedimento a ter em conta no caso de venda de bens de
pequeno valor a um comprador que pretende export-los? .................................................. 46
6.5.8.5 O IVA referente s despesas com viaturas dedutvel?..................................... 46
6.5.8.6 Em caso de pagamentos feitos por encontro de contas como se processa a
liquidao do IVA? ................................................................................................................. 47
6.5.8.7 Como facturar e contabilizar custos incorridos por conta de outrem?................. 48
6.6 Rectificaes do imposto ................................................................................................ 49

6.6.1.1 Em caso de factura extraviada, quais os procedimentos a ter em conta? .......... 51
6.6.1.2 Quais os procedimentos a ter em conta quando o sujeito passivo detecta uma
incorreco numa Declarao peridica do IVA j submetida? ............................................ 51
7 PROCEDIMENTOS APLICVEIS AOS REGIMES ESPECIAIS............................. 52
7.1 Regime de Iseno ........................................................................................................... 52

7.1.1 Quais as condies para aplicar este regime? ........................................................... 52
7.1.2 Qual o volume de negcios a considerar? .................................................................. 52
7.1.3 Pode o sujeito passivo enquadrado no regime de iseno optar pelo regime normal?
53
7.1.4 Como exercer a opo pelo regime normal? .............................................................. 53
7.2 Regime de Tributao Simplificada................................................................................ 54

7.2.1 Quais as condies para aplicar este regime? ........................................................... 55
7.2.2 Qual o volume de negcios a considerar? .................................................................. 55
7.2.3 Pode o sujeito passivo enquadrado no regime de tributao simplificada optar pelo
regime normal? .......................................................................................................................... 55
7.2.4 Como exercer a opo pelo regime normal? .............................................................. 55
7.2.5 Pode o sujeito passivo mudar de regime sempre que desejar? ................................. 56

7.2.6 Em caso de reincio de actividade pode o sujeito passivo adoptar o regime de

tributao simplificada? ............................................................................................................. 56
7.2.7 Sntese dos regimes de tributao.............................................................................. 57
8 PROCEDIMENTOS APLICVEIS AOS REGIMES ESPECFICOS........................ 58
8.1 Agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos..................................... 58

8.1.1 Quais as condies de aplicao deste regime?........................................................ 58
8.1.2 As vendas de viagens efectuadas por retalhistas mas organizadas por grossistas
esto sujeitas a este regime? .................................................................................................... 58
8.1.3 Que operaes so tributadas no territrio nacional? ................................................ 59
8.1.4 Quando que o IVA devido e se torna exigvel?..................................................... 59
8.1.5 Qual o valor tributvel?................................................................................................ 59
8.1.6 Podem os sujeitos passivos abrangidos por este regime deduzir o IVA nas
aquisies? ................................................................................................................................ 60
8.1.7 Como se apura o imposto devido?.............................................................................. 60
8.1.8 Quais as implicaes das alteraes ao valor tributvel? .......................................... 61
8.1.9 Liquida-se IVA nas facturas? ...................................................................................... 61
8.1.10 As facturas emitidas por agncias de viagens conferem direito deduo do IVA ao
cliente? 61
8.1.11 Como se devem escriturar as operaes?.................................................................. 62
8.2 Bens em segunda mo..................................................................................................... 62

8.2.1 Regime Aplicvel aos Revendedores de bens em segunda mo .............................. 62
8.2.1.1 Qual o valor tributvel nestas operaes?........................................................ 63
8.2.1.2 Podem os sujeitos passivos abrangidos por este regime deduzir o IVA? ........... 63
8.2.1.3 Como se apura o imposto devido? ...................................................................... 63
8.2.1.4 Liquida-se IVA nas facturas? ............................................................................... 64
8.2.1.5 As facturas emitidas por revendedores abrangidos conferem direito deduo do
IVA ao cliente? ....................................................................................................................... 64
8.2.1.6 Como se devem escriturar as operaes? .......................................................... 64
8.2.2 Regime Aplicvel aos organizadores de vendas em sistema de leilo ...................... 64
8.2.2.1 Qual o valor tributvel nestas operaes?........................................................ 65
8.2.2.2 Liquida-se IVA nas facturas? ............................................................................... 66
8.2.2.3 As facturas emitidas por organizadores de vendas em leilo conferem direito
deduo do IVA ao cliente? ................................................................................................... 66
8.2.2.4 Como se devem escriturar as operaes? .......................................................... 66
8.2.2.5 Outras obrigaes ................................................................................................ 66
8.3 Empreitadas e Subempreitadas de Obras Pblicas ..................................................... 66

8.3.1 Qual o mbito de aplicao do Regime Especial de Exigibilidade do IVA? ............ 66
8.3.2 Quando que o imposto se torna exigvel?................................................................ 66
8.3.3 Este regime de aplicao automtica? .................................................................... 67
8.3.4 Podem os sujeitos passivos optar por outro regime? ................................................. 67
8.3.5 Quando que se pode exercer o direito deduo? ................................................. 67
8.3.6 Procedimentos relativos emisso de facturas e de recibos ..................................... 67
8.3.7 Procedimentos relativos escriturao ...................................................................... 68
9 CIRCULAO DE MERCADORIAS ....................................................................... 69
9.1 Documentos de Transporte ............................................................................................. 69

9.1.1 O que se considera por documento de transporte?.................................................... 69
9.1.2 O que se considera por bens em circulao? ............................................................. 70

9.1.3 Elementos que devem constar dos documentos de transporte .................................. 71

9.1.4 Destino dos documentos de transporte....................................................................... 72
9.1.5 Arquivo......................................................................................................................... 72
9.2 Fiscalizao....................................................................................................................... 73
9.2.1 Procedimentos............................................................................................................. 73
9.2.2 Levantamento da Apreenso ...................................................................................... 74
9.3 Penalidades....................................................................................................................... 75
10 PROCEDIMENTOS APLICVEIS AO REEMBOLSO DO IVA ............................ 76
10.1 mbito de aplicao ..................................................................................................... 76

10.1.1 Quem pode efectuar um pedido de reembolso do IVA? ............................................. 76
10.1.2 Quais so os requisitos para solicitar o reembolso?................................................... 77
10.2 Documentao de suporte ao pedido de reembolso ................................................ 77

10.2.1 Qual o modelo a utilizar para pedir o reembolso? ...................................................... 77
10.2.2 Quais so os documentos de suporte ao pedido de reembolso?............................... 78
10.2.3 Quais as irregularidades mais frequentes?................................................................. 79
10.2.4 Quais as implicaes das irregularidades apresentadas?.......................................... 80
10.2.5 Quais os prazos de reembolso?.................................................................................. 80
10.2.6 Modelo de Extracto de Fornecedores ......................................................................... 81
11 OBRIGAES DOS SUJEITOS PASSIVOS....................................................... 84
11.1 Registo dos sujeitos passivos atribuio de NUIT ................................................ 84
11.2 Obrigaes Declarativas .............................................................................................. 84

11.2.1 O que e qual a finalidade da Declarao de Incio de Actividade?.......................... 84
11.2.2 Qual a finalidade da Declarao de Alterao?....................................................... 85
11.2.3 Qual a finalidade da Declarao de Cessao de Actividade? .................................. 85
11.2.4 Qual a finalidade da Declarao Peridica .............................................................. 85
11.2.5 Quais as obrigaes declarativas dos sujeitos passivos que pratiquem um acto
isolado e dos que mencionam indevidamente IVA?.................................................................. 86
11.2.6 Onde devem ser entregues as referidas Declaraes?.............................................. 86
11.2.7 Prazos de entrega das Declaraes? ......................................................................... 86
11.3 Obrigaes de Pagamento........................................................................................... 88

11.3.1 Quem deve liquidar e pagar o imposto devido?.......................................................... 88
11.3.2 Onde deve ser efectuado o pagamento do imposto liquidado?.................................. 88
11.3.3 Como deve ser efectuado o pagamento? ................................................................... 88
11.3.4 Pode o IVA ser pago em prestaes?......................................................................... 89
11.3.5 Quais so os documentos de quitao do imposto? .................................................. 89
11.3.6 Quais so os meios de pagamento autorizados? ....................................................... 89
11.3.7 Quais so os requisitos a observar na utilizao dos meios de pagamento? ............ 89
11.3.8 Quais as excepes utilizao de crditos de imposto transportados de perodos
anteriores? ................................................................................................................................. 90
11.3.9 Quais os procedimentos em caso de entrega de declarao sem meio de
pagamento? ............................................................................................................................... 90
11.3.10 Quais os procedimentos dos servios tributrios em caso de autoliquidao
efectuada por valor inferior ao devido? ..................................................................................... 90

11.3.11 Quais os procedimentos dos servios tributrios em caso de pagamento superior

ao devido? 90
11.3.12 Quais os procedimentos em caso de erro na autoliquidao? ............................... 91
11.3.13 Quais os procedimentos em caso de atraso na liquidao ou no pagamento do
imposto? 91
11.4 Obrigaes de Facturao ........................................................................................... 91

11.4.1 Qual a diferena entre factura fiscal e uma outra factura qualquer? .......................... 91
11.4.2 Quais so os sujeitos passivos obrigados emisso de factura?.............................. 92
11.4.3 Quais so os elementos que a factura deve conter?.................................................. 94
11.4.4 Procedimento em caso de mercadorias enviadas consignao.............................. 96
11.4.5 Obrigaes resultantes da emisso da factura ........................................................... 97
11.4.6 Quando que permitida a facturao com imposto includo?................................. 97
11.4.7.1 Se um fornecedor emitir uma factura ilegal e recusar rectific-la quais os
procedimentos a seguir pelo cliente?..................................................................................... 97
11.4.7.2 Como que as empresas podem verificar se os seus fornecedores esto
devidamente registados e tem um NUIT vlido? ................................................................... 98
11.4.7.3 Que cuidados a ter quando for necessrio encomendar facturas a uma
tipografia? 98
11.5 Obrigaes Contabilsticas.......................................................................................... 98

11.5.1 Regimes Contabilsticos ............................................................................................ 100
11.5.1.1 Regime de Contabilidade Organizada ............................................................... 100
11.5.1.2 Regime Simplificado de Escriturao ............................................................... 101
11.5.2 Centralizao da contabilidade ................................................................................. 103
11.5.3 Documentos de suporte contabilstico ...................................................................... 103
11.5.4 Registos contabilsticos ............................................................................................. 104
11.5.4.1 Apuramento do IVA ............................................................................................ 107
11.5.4.2 Arquivo ............................................................................................................... 108
11.5.4.3 Prazos de registo contabilstico ......................................................................... 109
11.5.5 Folha de Controlo ...................................................................................................... 109
12 GARANTIAS DOS SUJEITOS PASSIVOS ........................................................ 110
12.1 Reclamao ................................................................................................................. 110
12.2 Anulao Oficiosa do Imposto .................................................................................. 110
12.3 Anulao da liquidao .............................................................................................. 111
13 REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS...................................... 112
14 LISTA DA LEGISLAO APLICVEL AO IVA ................................................ 115
15 BIBLIOGRAFIA ..................................................................................................117

1 NOTA PRVIA
O presente manual surge no quadro de aces que vm sendo desenvolvidas pela Associao
Comercial e Industrial de Sofala (ACIS) em colaborao com o GTZ/APSP e com o apoio do
Governo Provincial de Sofala, visando a elaborao de uma srie de publicaes destinadas a
proporcionar informao e suporte legal s empresas associadas.
neste contexto que foi elaborado o presente manual sobre o IVA Imposto Sobre o Valor
Acrescentado, sendo preocupao da ACIS responder s necessidades das suas associadas,
pequenas, mdias e grandes empresas que, na gesto do dia a dia, so confrontadas com
dvidas quanto a aspectos prticos do funcionamento do imposto.
O manual pretende ser uma ferramenta til e prtica disposio de empresrios e gestores
contribuindo para que estes possam, optando pela melhor soluo de enquadramento face sua
actividade e dimenso dentre aquelas que a lei lhes oferece, gerir os seus negcios conhecendo
os seus direitos e garantias e observando com rigor os preceitos, regras e prazos do imposto.
Procurando corresponder a estes objectivos, obtiveram-se da ACIS alguns casos estudo,

partilhou-se informaes e opinies com auditores e estabeleceram-se canais de relacionamento
com entidades ligadas Autoridade Tributria, na busca de informaes, de perguntas
frequentes dos contribuintes e de clarificaes que foram valiosas.
Porque o conjunto das matrias abordadas de natureza especialmente complexa e dada a

relativa brevidade desta publicao, a respectiva utilizao no deve ser entendida em caso
algum como dispensando a consulta dos textos legais relevantes e/ou a obteno de parecer
profissional nos casos concretos que o motivem, tendo em conta a crescente complexidade das
relaes econmicas que se submetem a qualquer sistema tributrio.
O presente manual uma verso actualizada Verso IVA 02 contendo as alteraes

decorrentes da introduo de nova legislao com impacto no IVA como requerido e aprovado
pelo Management Committee da ACIS.
Nossos agradecimentos so devidos no s USAID que patrocinou a atualizao desta edio,
mas para GIZ - Cooperao Tcnica Alem para o seu apoio no desenvolvimento do sub-srie
do Quadro Legal para Impostos.
As referidas alteraes decorrem da seguinte legislao:
Decreto n 70/2009, de 22 de Dezembro que aprova o Sistema de Contabilidade para o

sector Empresarial, abreviadamente designado por SCE, baseado nas Normas
Internacionais de Relato Financeiro, e introduz ajustamentos no Plano Geral de
Contabilidade em vigor, aprovado pelo Decreto n 36/2006, de 25 de Julho.
Despacho de 9 de Maro de 2011 que visa regulamentar o processamento e utilizao

dos livros obrigatrios de escriturao mercantil atravs de meios informticos.

2 ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO
O manual est estruturado por captulos subdivididos em seces, preparado para ser compilado
segundo um sistema de encadernao em folhas substituveis por forma a permitir a sua
actualizao sempre que se mostre necessrio ou por via de alteraes legislao que regula
o IVA ou por disposies emanadas da Autoridade Tributria.
Dependendo do nvel e da extenso das alteraes a introduzir poder haver necessidade de

substituir ou introduzir folhas em qualquer dos captulos ou seces. Neste processo dever ter-
se os seguintes cuidados:
A introduo de qualquer alterao actual verso do manual identificada como IVA 01

ser requerida e aprovada pelo Management Committee da ACIS, que dever indicar o
responsvel por essa introduo;
Aps aprovao da Management Committee da ACIS procede-se actualizao da

verso electrnica do manual publicada no web site da ACIS e emite-se uma circular, por
email, dirigida a todos os membros informando das alteraes efectuadas;
Cada actualizao ser datada e identificada com o nmero da nova verso, o qual
dever ser sequencial;
O manual actualizado estar disponvel para download no web site da ACIS e todos os
membros recebero uma cpia por email;
O original do manual, bem como as verses alteradas, sero mantidos em suporte

electrnico e em papel, no arquivo permanente da ACIS.
O texto do manual est apresentado em duas verses com igual teor, nas lnguas inglesa e
portuguesa, estando a legislao de suporte disponvel, apenas, na lngua portuguesa.
Na elaborao do manual procurou-se abarcar os aspectos essenciais do funcionamento do

imposto recorrendo a representaes grficas e exemplos prticos para facilitar o seu
entendimento. Embora bastante abrangente, o manual no inclui todos os detalhes legais do IVA
e no deve ser tomado como um instrumento legal.
O aprofundamento da informao poder realizar-se recorrendo ao glossrio e ou legislao

de suporte geralmente indicada ao longo do texto em cada seco ou assunto.
A existncia de cpias impressas da responsabilidade dos respectivos utilizadores.

Estes devero assegurar que possuem sempre a ltima verso do documento. As
alteraes ao documento original so da responsabilidade exclusiva da ACIS.

3 GLOSSRIO
Acrnimos:
ACIS Associao Comercial e Industrial de Sofala
APSP Ambiente Propcio para o Sector Privado
ATM Autoridade Tributria de Moambique
CIRPC Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
CIRPS Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
CIVA Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado
DAF .Direco de rea Fiscal
Dc Decreto
DGA Direco Geral de Alfandegas, uma das unidades orgnicas que integram a ATM, com
jurisdio em todo o espao aduaneiro do Pas
DGI Direco Geral de Impostos, unidade orgnica da ATM.
FOB Free On Board
GTZ Deutsche Gesellschaft fur Technische Zusammenarbeit Empresa alem federal para a
cooperao internacional no desenvolvimento sustentvel com operaes espalhadas a nvel
mundial. A GTZ Gmbh apoia o Governo Alemo na prossecuo dos seus objectivos inerentes
poltica de desenvolvimento.
IRPC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
IRPS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado
MPF Ministro do Plano e das Finanas
NUIT Nmero nico de Identificao Tributria
PGC Plano Geral de Contabilidade
PGC-PE - Plano Geral de Contabilidade que se aplica s Pequenas empresas
PGC-NIRF - Plano Geral de Contabilidade baseado nas Normas Internacionais de Relato

Financeiro que se aplica s empresas de Grande e Mdia dimenso
RCPRIVA Regulamento da Cobrana do Pagamento e do Reembolso do IVA
RIVA Regulamento do Imposto sobre o Valor Acrescentado

RMC Regulamento sobre os documentos que devem acompanhar as mercadorias em

circulao
SCE Sistema de Contabilidade para o Sector Empresarial em Moambique
UGC Unidade de Grandes Contribuintes
Definies:
Actividade econmica engloba actividades de produo, comrcio, ou prestao de servios,

incluindo as actividades extractivas, agrcolas, silvcolas, pecurias e de pesca.
Antiguidades bens, com excluso dos objectos de arte e dos objectos de coleco, com mais
de 100 anos de idade.
Bens em segunda mo bens mveis usados, susceptveis de reutilizao no estado em que

se encontram ou aps reparao, mas no renovados nem transformados e, sempre com
excluso das pedras preciosas e metais preciosos, no se entendendo como tais as moedas ou
artefactos daqueles materiais.
Bens renovados bens em que o valor dos materiais utilizados na respectiva reparao seja
superior ao valor da aquisio do bem, acrescido do valor da mo-de-obra utilizada.
Bens transformados bens que foram objecto de uma reparao que conduza modificao
de alguma das suas caractersticas essenciais.
Certido de relaxe documento base para instruo da execuo fiscal que implica a
transferncia para a justia da cobrana coerciva das contribuies devidas.
Comitente pessoa que, por livre nomeao ou mera designao de facto, encarrega outra de
um servio qualquer (comissrio) gratuito ou retribudo, no seu prprio interesse, quer
permanente quer ocasional; pressupe uma relao de autoridade.
Comitente de um organizador de vendas de leilo pessoa que entrega um bem a um

organizador de venda de bens em leilo nos termos de um contrato de comisso de venda, com
vista sua venda em leilo.
Comissrio aquele que aceita voluntariamente o encargo, ficando sob as ordens ou instrues
do comitente, mesmo que este se proponha utilizar os conhecimentos ou melhorar a preparao
tcnica daquele; pressupe sempre uma relao de subordinao.
Contraprestao Pagamento monetrio ou qualquer outra forma de benefcio recebido em

troca de uma operao determinada (ex: recebimento de bens e/ou servios). Na maioria dos
casos, a contraprestao feita monetariamente, atravs de dinheiro ou seus equivalentes
recebidos ou a receber. Quando os bens ou servios so trocados por diferentes bens ou
servios, o valor tributvel ser igual ao valor dos bens ou servios recebidos acrescidos dos
valores monetrios conjuntamente recebidos, caso aplicvel.
Direco da rea Fiscal competente ou Recebedoria da Fazenda competente ou Servios

Tributrios competentes Direco ou Recebedoria da rea Fiscal ou servios onde o
contribuinte tiver a sua sede, estabelecimento principal ou, na falta deste, a do domiclio, sendo
que:

Para os contribuintes, pessoas singulares ou colectivas no residentes no territrio

nacional considera-se:
- o estabelecimento estvel local da centralizao da gesto administrativa e direco

de negcios; ou
- a rea fiscal da sede, estabelecimento principal ou domiclio do representante; ou
- na falta de um estabelecimento estvel ou representante, a rea fiscal da sede,

estabelecimento principal ou domiclio do adquirente;
Para efeitos do cumprimento das obrigaes decorrentes da sujeio a impostos pelas

operaes realizadas na importao de bens consideram-se, competentes os respectivos
servios aduaneiros.
Distncia percorrida no territrio nacional percurso efectuado fora do mesmo nos casos em
que os locais de partida e de chegada nele se situem. Para este efeito, um transporte de ida e
volta tido como dois transportes, um para o trajecto da ida e outro para o trajecto de volta.
Documento Equivalente factura todo o documento que no sendo factura, usualmente

utilizado nas transmisses de bens e/ou prestaes de servio, desde que contenha todos os
elementos e requisitos da factura. So documentos equivalentes factura, nomeadamente, os
seguintes: Factura recibo; Vendas a Dinheiro (VD); Nota de dbito/crdito; Bilhete Despacho,
etc.
Documento de quitao documento comprovativo de recebimento, em que a entidade

cobradora d quitao no documento de cobrana atravs da validao por caixa registadora ou
por aposio de carimbo de cobrana.
Domicilio Fiscal:
Para as pessoas singulares: a residncia habitual em territrio moambicano;
Para as pessoas colectivas: a sede estatutria em territrio moambicano ou a direco

efectiva em que estiver centralizada a contabilidade, se esta for diferente da sede;
Para os estabelecimentos estveis de no residentes situados em territrio moambicano:

o local da centralizao da gesto administrativa e direco de negcios.
No caso das pessoas singulares que possuam vrias residncias e no seja possvel identificar
uma como residncia habitual, considera-se domiciliada no lugar da residncia onde tenha a sua
permanncia habitual ou naquele em que tiver o seu centro de interesses vitais.
Para os sujeitos passivos considerados grandes contribuintes pela Administrao Tributria ou

em outros casos especficos, poder ser-lhes estabelecido um domiclio fiscal diferente do
previsto para as pessoas colectivas.
Os no residentes que aufiram rendimentos sujeitos a tributao em territrio nacional e no

possuam estabelecimento estvel, so considerados domiciliados na residncia do seu
representante 1.
1
Art. 3 do Decreto 52/2003, de 24 de Dezembro

Entidades sem finalidade lucrativa consideram-se entidades sem finalidade lucrativa as que
cumulativamente:
em caso algum distribuam ou coloquem disposio lucros e os seus corpos gerentes

no tenham, por si ou por interposta pessoa, algum interesse directo ou indirecto nos
resultados da explorao;
disponham de escriturao que abranja todas as suas actividades e a ponham

disposio dos servios fiscais, designadamente para comprovao do referido na alnea
anterior;
pratiquem preos homologados pelas autoridades pblicas competentes ou, para as

operaes no susceptveis de homologao, preos inferiores aos exigidos para
operaes anlogas pelas empresas comerciais sujeitas a imposto;
no entrem na concorrncia directa com os sujeitos passivos do imposto.
Factura documento que, segundo os usos comerciais, deve ser emitido pelos agentes
econmicos nas transmisses de bens ou prestaes de servios. O seu formato livre,
devendo conter obrigatoriamente os elementos constantes dos ns 5, 7 e 8 do artigo 27 do
Cdigo do IVA e observar na sua impresso, os requisitos do despacho de 01.03.99 do Ministro
do Plano e Finanas.
Infraco tributria acto, aco ou omisso do contribuinte, substituto ou representante

tributrio, contrrio s leis tributrias. Os crimes, contra-ordenaes, transgresses ou
contravenes so considerados infraces tributrias.
Importao de bens considera-se importao de bens a entrada destes no territrio nacional.

Tratando-se de bens cuja a transmisso se enquadra nos regimes aduaneiros e fiscais especiais
(n1 do art.14 do CIVA), a entrada efectiva dos mesmos no territrio nacional para efeitos da
sua qualificao como importao s se considera verificada se e quando forem introduzidos no
consumo.
Locao O contrato pelo qual uma das partes se obriga a proporcionar outra o gozo,
temporrio de uma coisa, mediante retribuio. A locao diz-se arrendamento quando versa
sobre coisa imvel ou aluguer quando incide sobre coisa mvel 1.
Objectos de arte so os bens da autoria dos prprios artistas, como quadros, pinturas e
desenhos originais, com a excluso dos desenhos industriais, gravuras, estampas e litografias
de tiragem limitada a 200 exemplares, bem como outros objectos de arte no domnio da
escultura e estaturia, com a excluso de ourivesaria e joalharia e exemplares nicos de
cermica executados e assinados pelo artista.
Objectos de coleco os selos de correio, selos fiscais, carimbos postais, envelopes de

primeiro dia, blocos postais e anlogos, obliterados ou no, mas que no estejam em circulao
nem se destinem a ser postos em circulao, coleces e espcimes para coleces de zoologia
botnica, mineralogia ou anatomia ou que tenham interesse histrico, arqueolgico,
paleontolgico-etnogrfico ou numismtico.
1
Artigos 1022 e 1023 do Cdigo Civil

Organizador de vendas em leilo o sujeito passivo que no mbito da sua actividade,

proponha a venda, em seu nome, mas por conta de um comitente, nos termos de um contrato de
comisso de venda, com vista sua venda em leilo.
Prestao de Servios consideram-se prestaes de servios qualquer operao efectuada a

ttulo oneroso que no seja uma transmisso ou importao de bens, incluindo:
As prestaes de servios gratuitos efectuados pela prpria empresa para benefcio do

seu proprietrio, do pessoal ou de pessoas estranhas mesma;
Utilizao de bens da empresa para uso prprio do seu titular, do pessoal ou, em geral,
para fins alheios mesma e ainda em sectores de actividade isentos, quando tenha sido
exercido o direito a deduo do IVA;
Operaes realizadas pelas agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos

que so objecto de regulamentao especial (artigos 38 a 46 do Regulamento do IVA).
Primeiro lugar de destino lugar que figura no documento de transporte ao abrigo do qual os
bens so introduzidos no territrio nacional ou, na sua falta, o lugar em que se efectuar a
primeira ruptura de carga no interior do Pas.
Sisa imposto sobre as transmisses de imveis
Sujeito passivo revendedor o sujeito passivo que, no mbito da sua actividade, compra para
revenda bens em segunda mo.
Territrio Nacional abrange toda a superfcie terrestre, a zona martima e o espao areo
delimitados pelas fronteiras nacionais.
Transmisso de bens consideram-se transmisses de bens a transferncia onerosa de bens

corpreos, incluindo:
Energia, gs, calor e frio;
Entrega de bens em regime de locao, com clusula, vinculante para ambas as partes,
de transferncia de propriedade;
Entrega de bens atravs de contrato de compra e venda com reserva de propriedade at

ao pagamento total ou parcial do preo;
Entrega de bens consignao, cuja devoluo no ocorra no prazo de 180 dias;
Afectao permanente de bens empresariais a uso prprio do seu titular, do pessoal, ou

regra geral a fins alheios quando tenha sido exercido o direito deduo do IVA,
excluindo-se as amostras e ofertas de pequeno valor (limites a regulamentar pela
Administrao Fiscal at publicao destes limites recomenda-se a aplicao de limites
razoveis e consistentes);
Afectao de bens por parte de um sujeito passivo a um sector de actividade isento e bem
assim a afectao de bens (viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros, avies,
motos e motociclos), quando tenha havido deduo total ou parcial do imposto na
aquisio;

Transmisso de bens em segunda mo efectuada por sujeitos passivos revendedores e

por organizadores de vendas em sistema de leilo que objecto de regulamentao
especial (artigos 47 a 49 do Regulamento do IVA).
Embora sejam consideradas transmisses de bens, o imposto no devido nem exigvel nas
cesses a ttulo oneroso ou gratuito de um estabelecimento comercial, da totalidade ou parte de
um patrimnio desde que o adquirente seja, ou venha a ser, por via da aquisio, um sujeito
passivo com uma actividade econmica que pratique apenas operaes que concedam direito
deduo
Viatura de turismo qualquer veculo, com incluso de reboque, que, pelo seu tipo de
construo e equipamento, no seja destinado unicamente ao transporte de mercadoria ou a
uma utilizao com carcter agrcola, comercial ou industrial ou que, sendo misto ou de
transporte de passageiros, no tenha mais de 9 lugares, incluindo o condutor.
Zona rural Toda a zona pertencente ao campo ou que se situa fora das zonas autarcizadas 1
1
Alnea r) do n.1 do art. 1 do Regulamento do Licenciamento da Actividade Comercial, aprovado pelo Decreto n.
49/2004, de 17 de Dezembro

4 CALENDRIO DE OBRIGAES E MODELOS UTILIZADOS
Os quadros que se seguem sintetizam as principais obrigaes declarativas e de pagamento do

sujeito passivo em sede de IVA:
4.1 Obrigaes Declarativas no Peridicas
Prazos
Declaraes Regime de Modelo
de: Regime Normal Tributao Regime de Iseno
simplificado
Incio de
15 dias antes do incio de Actividade M/ 01
actividade
Se ultrapassado o
limite de iseno o
sujeito passivo
15 dias a contar da data da alterao notificado para a
apresentao da
declarao no
prazo de 15 dias.
(1) (2)
Durante o ms de Produz efeitos a partir e 1 de Janeiro
Alteraes Janeiro. Produz do ano seguinte ou do ano em curso M/03
efeitos a partir do em que se iniciou a actividade. Aps 5
dia 1 de Janeiro do anos poder, antes do fim do prazo,
ano em que for regressar ao regime anterior mediante
apresentada. Se entrega de Declarao de Alteraes
for apresentada que produz efeitos a partir de 1 de
fora do prazo, Janeiro do ano seguinte.
produz efeitos a
partir de 1 de
Janeiro do ano
seguinte.
Cessao
de 30 dias a contar da cessao da actividade M/04
Actividade
Notas:
(1) Caso em que os sujeitos passivos includos no Regime Normal passem a satisfazer os
requisitos e pretendam aplicar um dos regimes especiais.
(2) Caso em que os sujeitos passivos includos num dos Regimes Especiais pretendam
renunciar e optar pelo Regime de Normal.
Declarao Prazo Modelo

Acto Isolado At ao fim do ms seguinte ao da concluso da operao Modelo E
Nota:
Esta declarao acompanhada do meio de pagamento.

4.2 Obrigaes Peridicas Declarativas e de Pagamento
Regime de Tributao
Regime Normal
Ms Simplificada Regime de Iseno
Dia Modelo (1) Dia Modelo
Janeiro 31 Modelo A 31 Modelo C (2)

Declarao
referente a
Fevereiro 28 Modelo A 28 compras e/ou
servios
prestados Os sujeitos passivos
no esto obrigados
Maro 31 Modelo A apresentao de
declaraes
Abril 30 Modelo A 30 Modelo C peridicas, salvo se
ultrapassado o limite
Maio 31 Modelo A de iseno em
determinado ano,
Junho 30 Modelo A caso em que:
devido o pagamento
Julho 31 Modelo A 31 Modelo C do imposto sobre as
operaes efectuadas
Agosto 31 Modelo A a partir do ms
seguinte ao da
entrega da declarao
Setembro 30 Modelo A de alteraes.
Outubro 31 Modelo A 31 Modelo C
Novembro 30 Modelo A
Dezembro 31 Modelo A
Notas:
(1) A Declarao Modelo A dever ser apresentada juntamente com o meio de pagamento do
imposto devido.
A Declarao Modelo A dever ser apresentada mesmo que no haja no perodo

correspondente operaes tributveis ou imposto a entregar.
Em caso de correco de informao anteriormente fornecida pelo Modelo A deve ser

utilizado o Modelo B.
(2) Informao reportada ao ltimo trimestre do ano anterior

5 INTRODUO
O presente manual dirige-se aos operadores econmicos que no desenvolvimento das suas
actividades esto abrangidos pela disciplina que regulamenta o Imposto sobre o Valor
Acrescentado - IVA.
O que o IVA e como funciona?
O conceito base do Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) de que se trata de um imposto
indirecto sobre a despesa. Este imposto recai sobre as transmisses de bens e/ou prestaes de
servios realizados no territrio nacional (incluindo as importaes), em todas as fases do
circuito econmico, desde a produo/importao ou aquisio at venda pelo retalhista sem
efeitos cumulativos, como o prprio nome indica, atravs do seu mecanismo particular de
apuramento.
De facto, cada um dos sujeitos passivos intervenientes no circuito, atravs do mecanismo de

apuramento, apenas entrega o imposto devido pelo valor que acrescenta ao produto,
correspondente a uma fraco do total do imposto a arrecadar pelo Estado, sendo no fim do
circuito, suportado pelo consumidor/utilizador final.
O mecanismo de apuramento considera por um lado, o direito que o sujeito passivo tem em
deduzir o imposto que suportou nas aquisies e, por outro, a obrigao de liquidar o imposto
sobre o valor das vendas realizadas no mbito da sua actividade econmica, reportados a um
determinado perodo de tributao.
Assim, na prtica, cada sujeito passivo interveniente no circuito adquire uma posio devedora
perante o Estado pelo valor do imposto facturado nas vendas que realizou (A) e credora pelo
imposto que deduziu relativamente s aquisies que efectuou (B), sendo o imposto apurado
igual diferena entre as duas posies, podendo resultar num saldo devedor (A maior que B)
ou credor (B maior que A) perante o Estado:
IVA apuramento = A (Valor das Vendas x 17%) B (Valor das aquisies x17%)
Exemplificao do funcionamento do imposto:
Importador Grossista Retalhista Consumidor final

Paga 100.000
+
IVA 17.000 Vende 120.000 Vende 144.000 Vende 172.800
+ + +
IVA 20.400 IVA 24.480 IVA 29.376 Paga 202.176
172.800+ 29.376
Entrega 3.400 Entrega 4.080 Entrega 4.896
20.400-17.000 24.480-20.400 29.376-24.480
Alfndega
Cofres do Estado
17.000 17.000+3.400+4080+4.896= 29.376

Como se pode verificar neste exemplo, cada sujeito passivo interveniente no circuito realizou as
seguintes operaes:
liquidou o IVA nas vendas;
exerceu o direito deduo do IVA suportado (o 1 na importao e os restantes nas

aquisies);
apurou o montante do IVA a entregar ao Estado pela diferena entre o IVA liquidado e o
IVA deduzido, e
no final do circuito, o somatrio dos montantes entregues ao Estado pelos vrios sujeitos
passivos intervenientes igual ao imposto liquidado pelo ltimo interveniente e suportado
pelo consumidor final.
O Cdigo do IVA aprovado em 31 de Dezembro de 2007 e o respectivo Regulamento aprovado

em 26 de Fevereiro de 2008 prevem os seguintes regimes de tributao e regimes especficos
para certos sectores de actividade, que sero desenvolvidos adiante no presente manual:
Regimes de Tributao
Regime Normal
Regimes Especiais:
- Regime de Iseno
- Regime de Tributao Simplificada
Regimes Especficos
Estes regimes aplicam-se a actividades que tm caractersticas particulares:
Regime Aplicvel s Agncias de Viagem e Organizadores de Circuitos Tursticos;
Regime Aplicvel aos Bens em Segunda Mo;
Regime Aplicvel aos Organizadores de Vendas em Sistema de Leilo;
Regime aplicvel s Empreitadas e Subempreitadas de Obras Pblicas.
Excluso de aplicao do IVA
Chama-se a ateno para o facto de ter entrado em vigor no dia 1 de Janeiro de 2009, atravs
da Lei n. 5/2009, um novo imposto designado Imposto Simplificado para Pequenos
Contribuintes (ISPC) com o objectivo de: reduzir os custos de cumprimento das obrigaes
tributrias e os encargos de fiscalizao e controlo atravs da simplificao dos procedimentos,
propiciando, assim, o alargamento da base tributria.
Este novo imposto aplica-se, com carcter opcional, s pessoas singulares e colectivas que
exercem, no territrio nacional, actividades agrcolas, industriais ou comerciais, incluindo a
prestao de servios, cujo volume de negcios anual seja igual ou inferior a 2.500.000,00MT e

no sejam, para efeitos de Impostos sobre o Rendimento, obrigados a possuir contabilidade

organizada.
Assim, para os sujeitos passivos que optem pela tributao em ISPC, sobre as transmisses de
bens e prestaes de servios que realizem no h lugar ao Imposto sobre o Valor
Acrescentado, no se aplicando o preceituado no Cdigo e regulamento do IVA a estes sujeitos
passivos.

6 PROCEDIMENTOS GERAIS
6.1 Incidncia
6.1.1 Qual o mbito de aplicao?

Art. 1 do CIVA
As transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas no
territrio nacional a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal;
As importaes de bens.
6.1.2 Quem o sujeito passivo em sede de IVA?

Art. 2 do CIVA
So sujeitos passivos de imposto todas as pessoas singulares ou colectivas
que:
de modo independente e com carcter de habitualidade exeram uma actividade

econmica com ou sem fim lucrativo e sejam residentes;
de modo independente, residentes ou no, realizem qualquer operao tributvel em

IRPC ou IRPS;
se enquadram nas alneas anteriores e adquirem os seguintes servios a prestadores no

residentes:
- cesso ou autorizao para utilizao de direitos de autor, licenas, marcas de fabrico e

de comrcio e outros direitos anlogos;
- servios de publicidade;
- servios de telecomunicaes;
- servios de consultores, engenheiros, advogados, economistas e contabilistas,

gabinetes de estudo em todos os domnios, incluindo os de organizao, investigao e
desenvolvimento;
- tratamento de dados e fornecimento de informaes;
- operaes bancrias, financeiras e de seguro e resseguro;
- colocao de pessoal disposio;
- servios de intermedirios que intervenham em nome e por conta de outrem no

fornecimento servios enumeradas nestes pontos;
- obrigao de no exercer, mesmo a ttulo parcial, uma actividade profissional ou um

direito mencionado nestes pontos;
- locao de bens mveis corpreos, bem como a locao financeira dos mesmos bens.
realizem importaes de bens;

mencionem indevidamente o IVA em factura ou documento equivalente.
Esquematicamente:
os residentes no territrio
nacional
Quanto sua
os independentes
interveno na exeram actividades de produo,
actividade comrcio ou prestao de servios
econmica: os que de forma habitual
os que com ou sem intuito

lucrativo
os residentes ou no no
territrio nacional
realizem qualquer operao
os independentes tributvel sujeita a IRPC ou IRPS
Quanto ao bem ou
incluindo a importao de bens e,
servio
os que de forma habitual ou ainda que em factura ou
transaccionado:
espordica documento equivalente cobrem
indevidamente o IVA a terceiros.
os que com ou sem intuito
lucrativo
O Estado e as pessoas colectivas de direito pblico s so considerados sujeitos passivos de

imposto quando exercem qualquer actividade na esfera econmica (ex: telecomunicaes,
transportes, distribuio de gua, gs, electricidade) de forma significativa 1.
1
O CIVA no define o conceito de significativo ou no significativo para este efeito.

6.1.3 Que operaes so tributveis no territrio nacional?

Art. 6 do CIVA
Como j referido no mbito de aplicao, as transmisses de bens e

prestaes de servios, bem como as importaes esto sujeitas a IVA desde que efectuadas
em territrio nacional.
Assim, necessrio perceber onde so localizadas as operaes por forma a determinar se a

operao tributada ou se esta se encontra fora do campo de aplicao do imposto.
Nos esquemas seguintes, apresentam-se as regras de localizao das operaes no

territrio nacional, o que determina a tributao no mesmo, bem como as respectivas
excepes:
Transmisses de
bens:
Sempre que o transporte de bens para o adquirente

se inicia no territrio nacional;
Sempre que Moambique seja o local em que os

bens so postos disposio, no havendo
transporte de bens;
Feitas pelo importador e eventuais transmisses

subsequentes de bens transportados ou expedidos
do estrangeiro, quando efectuadas antes da sua
importao em territrio nacional.

Prestaes de
Servios:
Prestaes de servios cujo prestador tenha

Regra Geral no territrio nacional sede, estabelecimento
estvel ou domiclio a partir do qual os
servios sejam prestados.
Prestaes de servios relacionados

Excepes: com um imvel situado fora do territrio
nacional, incluindo as que tenham por
objecto preparar ou coordenar a
execuo de trabalhos imobilirios e as
prestaes de peritos e agentes
imobilirios;
Trabalhos efectuados sobre bens mveis

corpreos e peritagens a eles referentes,
executados total ou essencialmente fora
do territrio nacional;
Prestaes de servios de carcter

artstico, cientfico, desportivo,
recreativo, de ensino e similares,
compreendendo as dos organizadores
destas actividades e as prestaes de
servios que lhes sejam acessrias, que
tenham lugar fora do territrio nacional;
O transporte, pela distncia percorrida

fora do territrio nacional.
Regras Ver pgina seguinte

Prestaes de Prestaes de servios relacionados com um

Servios: imvel situado no territrio nacional, incluindo as
que tenham por objecto preparar ou coordenar a
execuo de trabalhos imobilirios e as
Regras Especiais de prestaes de peritos e agentes imobilirios;
tributao no territrio
Trabalhos efectuados sobre bens mveis
corpreos e peritagens a eles referentes,
executados total ou essencialmente no territrio
nacional;
Prestaes de servios cujo
prestador no tenha no territrio
nacional sede, estabelecimento Prestaes de servios de carcter artstico,
estvel ou domiclio a partir do qual cientfico, desportivo, recreativo, de ensino e
os seguintes servios sejam similares, compreendendo as dos organizadores
prestados: destas actividades e as prestaes de servios
que lhes sejam acessrias, que tenham lugar no
territrio nacional;
O transporte, pela distncia percorrida no

territrio nacional.
Cesso ou autorizao para utilizao de direitos

de autor, licenas, marcas de fabrico e de
comrcio e outros direitos anlogos;
Prestaes dos seguintes servios
cujo prestador no tenha no territrio
nacional sede, estabelecimento Servios de publicidade;
estvel ou domiclio a partir do qual
os servios sejam prestados, sempre Servios de telecomunicaes;
que o adquirente seja um sujeito
passivo do imposto, ainda que
pratique exclusivamente operaes Servios de consultores, engenheiros,
isentas sem direito deduo, cuja advogados, economistas e contabilistas,
sede, estabelecimento estvel ou gabinetes de estudo em todos os domnios,
domiclio se situe no territrio compreendendo os de organizao, investigao
nacional: e desenvolvimento;
Tratamento de dados e fornecimento de

informaes;
Nota: mesmo que o prestador de
servios tenha sede no territrio
nacional mas o adquirente seja Operaes bancrias, financeiras e de seguro e
residente no estrangeiro, estes resseguro;
servios no sero tributveis.
Colocao de pessoal disposio;
Servios de intermedirios que intervenham em

Nota: sero ainda tributveis no nome e por conta de outrem no fornecimento das
territrio nacional os pagamentos prestaes de servios acima;
efectuados a ttulo de direitos de
exclusividade relacionados com
estes servios. Locao de bens mveis corpreos, bem como a
locao financeira dos mesmos bens.

6.1.4 Quando que o imposto devido e se torna exigvel?

Art. 7 e 8 do CIVA
Facto Gerador e Exigibilidade

O IVA devido e torna-se
exigvel:
Regra geral:
Transmisses de bens: Momento da colocao disposio

do adquirente.
Prestaes de servios: Momento da realizao.
Importaes: Momento em que for numerado o

Documento nico ou se realize a
arrematao ou venda.
Regra especial:
Transmisses de bens com transporte: Momento em que se inicie o

transporte.
Transmisses de bens com instalao Concluso dos trabalhos.

ou montagem:
Transmisses de bens e prestaes Termo do perodo a que se refere

de servios de carcter continuado: cada pagamento.
Autoconsumos de bens e servios: Momento de afectao.
Transmisses de bens entre comitente Momento em que o comissrio coloca

e comissrio: os bens disposio do adquirente
No devoluo das mercadorias No termo do prazo de 180 dias.

enviadas consignao:
Bens colocados sob um regime No momento em que os bens deixam

aduaneiro ou fiscal especial (n.1 do de estar sujeitos a esses regimes.
art.14 do CIVA):
Prestaes de servios realizadas No acto do pagamento integral do

pelas agncias de viagens e servio ou imediatamente antes do
organizadores de circuitos tursticos: incio da viagem/ alojamento,
consoante o que se verificar primeiro.

Diferimento ou antecipao da exigibilidade

O IVA torna-se exigvel:
Emisso de factura ou documento - Momento da emisso, se o prazo for

equivalente (at ao 5 dia til seguinte respeitado;
ao facto gerador): - Momento em que termina o prazo, se
este for ultrapassado.
Pagamentos parciais: Momento do recebimento, sem prejuzo

da regra anterior.
Para as empreitadas e subempreitadas de obras pblicas existe um regime

especial de exigibilidade do imposto (ver seco 7.4).
Exemplo:
A empresa A vendeu em 31 de Agosto de 2008 mercadorias e:
Nessa data envia-as ao cliente acompanhadas da respectiva factura:

31/08/08
Factor gerador e
Exigibilidade
Nessa data envia-as ao cliente tendo a factura sido emitida em 3 de Setembro de

2008:
31/08/08 3/09/08
Factor gerador Exigibilidade

continuao do exemplo:
A empresa A vendeu em 31 de Agosto de 2008 mercadorias e:
Nessa data envia-as ao cliente, tendo a factura sido emitida s em 10 de Setembro de

2008:
31/08/08 5/09/08 10/09/08
Factor gerador Exigibilidade Factura

(5 dias teis
para emitir factura)
Supondo agora que, por conta das mercadorias enviadas a 31 de Agosto de 2008,
cuja factura foi emitida em 5 de Setembro, o cliente j havia feito um pagamento
parcial em 20 de Agosto:
20/08/08 31/08/08 5/09/08
Exigibilidade Factor gerador Exigibilidade

(na parte que
corresponde
ao pagamento
parcial)
6.1.5 Incidncia do IVA na locao de imveis
Uma das principais alteraes introduzidas pela Lei 32/2007, de 31 de Dezembro, que aprovou o
Cdigo do IVA foi a sujeio a imposto na locao de imveis, excluindo a locao de imveis
para fins:
de habitao;
comerciais, industriais e de prestao de servios, em imveis situados nas zonas rurais.
Assim, sempre que um imvel for arrendado para outro fim que no a de habitao e este estiver
situado numa zona urbana, devido IVA. Como tal, no caso do locador ser um particular, este
deve registar-se para efeitos de IVA, mediante entrega da declarao de incio de actividade
(M/01).
Contudo, para a aplicao do IVA necessrio ter em ateno o regime de tributao no qual se
enquadra o sujeito passivo (locador), ou seja:
Regime de Iseno;

Regime de Tributao Simplificada;
Regime Normal.
Para melhor entendimento, apresentam-se 3 cenrios, consoante o regime de tributao:
CENRIO 1: Locador enquadrado no regime de iseno de IVA

(Volume de negcios 750.000 MT / ano)
Dados
A. Renda mensal em MT 37.500
B. Volume anual de negcios em MT: 12 x
A 450.000
Factura mensal
A. Renda 37.500
C. IVA (isento) 0
D Total (A+C) 37.500
Recibo
D Total (A+C) 37.500
E. Taxa de reteno na fonte:
20% x [A- (30% x A)] 5.250
F. Total a pagar pelo locatrio ao locador:
DE 32.250
Notas:
A Renda mensal definida pelo locador
B Para efeitos de clculo do volume de negcios, considerou-se que o locador s
tem por actividade a locao de imveis. Tendo presente que o locador tem um
volume de negcios anual inferior ou igual a 750.000 MT e, considerando que este
no opte pela aplicao do regime normal, aplica-se o regime de iseno.
C No regime de iseno, o locador no liquida IVA ao locatrio. No entanto, apesar
de no de aplicar IVA, deve ser feita meno da sua no aplicao na factura ou
documento equivalente: IVA Regime de Iseno. Relembre-se que, neste regime,
o locador no pode deduzir o IVA cobrado pelos seus fornecedores, bem como no
entrega IVA ao Estado.
E Sempre que o locatrio tenha ou deva dispor de contabilidade organizada, este
deve efectuar a reteno na fonte de 20% sobre o valor da renda. Contudo, no caso
do locador ser um sujeito passivo de IRPS, este beneficia, de acordo com o art. 48 do
Cdigo de IRPS, de uma deduo de 30% sobre o valor das rendas a ttulo de
despesas de manuteno e conservao, o que significa que os 20% da reteno s
incidem sobre o valor da renda deduzida de 30% (equivale a 14% do valor da renda).
F O locatrio paga 32.250 MT ao locador e entrega 5.250 MT ao Estado. O custo
para o locatrio de 37.500 MT

CENRIO 2: Locador enquadrado no regime no regime de tributao simplificada de IVA

(750.000 MT < volume de negcios 2.500.000 MT/ano)
Valores expressos em MT
Dados:
B. Volume anual de negcios em MT:
12 x A 900.000
Factura mensal
A. Renda 75.000
C. IVA
D Total (A + C) 75.000
Recibo
D Total (A + C) 75.000
20% x [A- (30% x A)] 10.500
F. Total a pagar pelo locatrio ao
locador:
DE 64.500
Notas:
volume de negcios anual superior a 750.000 MT e inferior ou igual a 2.500.000 MT e,
considerando que este no opte pela aplicao do regime normal, aplica-se o regime
de tributao simplificada.
C No regime de tributao simplificada, o locador no liquida IVA na factura ao
locatrio, nem deduz o IVA cobrado pelos seus fornecedores. O locador deve entregar
5% do valor das rendas trimestrais ao Estado. Apesar de no ser liquidado IVA na
factura, o imposto acaba por estar reflectido no valor da renda, na medida em que
este um custo para o locador. Nas facturas ou documentos equivalentes deve ser
feita meno IVA No confere direito deduo. Para o locatrio que seja um
sujeito passivo de IRPC, este cenrio no favorvel, na medida em que acaba por
pagar mais de renda e no pode deduzir o IVA que est diludo na renda.
para o locatrio de 75.000 MT.

CENRIO 3: Locador enquadrado no regime normal de IVA

(volume de negcios > 2.500.000 MT /ano)
Dados:
B. Volume anual de negcios em MT: 12 x
A 2.550.000
Factura mensal
A. Renda 212.500
C. IVA (17% x A) 36.125
D Total (A + C) 248.625
Recibo
D Total (A + C) 248.625
20% x [A- (30% x A)] 29.750
F. Total a pagar pelo locatrio ao locador:
DE 218.875
Notas:
volume de negcios anual superior a 2.500.000 MT, aplica-se o regime normal.
C No regime normal, o locador liquida IVA na factura ao locatrio, deduz o IVA
cobrado pelos seus fornecedores e paga 17% de imposto ao Estado.
para o locatrio, se este for um sujeito passivo que pratique operaes sujeitas a
imposto com direito a deduo, de 212.500 MT, na medida em que o IVA
dedutvel.
6.1.6 Perguntas frequentes

Art. 2 do CIVA
6.1.6.1 Um acto isolado est sujeito a IVA?
Sempre que uma pessoa singular ou colectiva que no exera uma actividade realize, de modo
independente, qualquer operao tributvel em IRPS ou de IRPC, esta operao est sujeita
IVA.

Art. 3 do CIVA
6.1.6.2 As transmisses gratuitas de bens esto sujeitas a IVA?
As transmisses gratuitas de bens esto sujeitas a IVA quando, relativamente a esses bens,
tenha sido deduzido o IVA na aquisio.
Contudo, ainda que tenha sido exercido o direito deduo do IVA, no so tributveis as
transmisses de amostras e ofertas de pequeno valor, cujos limites esto, at data do presente
manual, por regulamentar.
6.1.6.3 A cedncia de pessoal est sujeita a IVA?

Art. 4 do CIVA
A cedncia de pessoal constituiu uma prestao de servio. Assim, as

importncias pagas pelo cessionrio ao cedente, mesmo que estas correspondam apenas aos
salrios e encargos sociais suportados pelo cedente, so tributadas em sede de IVA.
6.1.6.4 A transmisso do activo imobilizado est sujeito a IVA?

Art. 3 e 9 do CIVA
Regra geral, a transmisso do activo imobilizado est sujeita a IVA.
Contudo, est isenta a transmisso dos seguintes bens:
bens afectos exclusivamente a uma actividade isenta, quando no tenham sido objecto de
direito deduo;
bens cuja aquisio tenha sido feita com excluso do direito deduo.
Apesar de se enquadrar no conceito de transmisso de bens, fica de fora da incidncia do IVA, a

venda de bens que constituem parte ou a totalidade do activo imobilizado e que seja susceptvel
de constituir um ramo de actividade independente, quando o adquirente seja, ou venha a ser,
pelo facto da aquisio, um sujeito passivo do imposto que pratique apenas operaes que
conferem direito deduo.
6.1.6.5 Quando que o IVA exigvel nos pagamentos parciais?
Art. 8 do CIVA
Nos pagamentos parciais de bens e servios ainda no transmitidos ou
prestados, o IVA exigvel, no momento do recebimento pelo montante do pagamento parcial.
Quando for emitida a factura, dever o sujeito passivo:
deduzir ao valor da factura o pagamento parcial recebido, sendo que o IVA s incide sobre
essa diferena, na medida em que o imposto j incidiu sobre o pagamento parcial, ou
aplicar o IVA sobre o total da factura e emitir simultaneamente uma nota de crdito. A nota
de crdito deve corresponder ao valor do pagamento parcial e respectivo IVA liquidado e
fazer remisso para a factura e documento relativo ao pagamento parcial. Neste caso,
deve o sujeito passivo regularizar o imposto referente nota de crdito.
Refira-se ainda que, relativamente aos pagamentos parciais, o IVA s incide sobre o montante
recebido quando efectivamente a transmisso de bens ou prestao de servios a que os
mesmos dizem respeito preencha os pressupostos de incidncia do
imposto. Art. 9 e 13 do CIVA
Por exemplo:

os pagamentos parciais relativos a bens exportados esto isentos, uma vez que o
fornecimento de bens para o estrangeiro uma operao isenta.
o sinal entregue aquando da celebrao de um contrato de promessa de compra e venda

de imvel est isento, uma vez que as operaes sujeitas a SISA no so tributveis em
sede de IVA.
6.1.6.6 Os servios de consultoria esto sujeitos a IVA?

Art. 3 e 6 do CIVA
Regra geral, as prestaes de servios so tributveis no pas onde o

prestador tenha sede, estabelecimento estvel ou domiclio a partir do qual os servios sejam
prestados. Assim, segundo esta regra, os servios de consultoria esto sujeitos a IVA desde que
o prestador tenha a sua residncia em Moambique.
Contudo, alguns servios, referidos na seco 6.1.2, nomeadamente os servios de consultoria,

no so tributados em Moambique ainda que o prestador tenha sede no territrio nacional,
sempre que o adquirente seja domiciliado no estrangeiro.
6.1.6.7 Servios efectuados por prestador com sede em Moambique a um

Art. 6 do CIVA
no residente esto sujeitos a IVA?
No so tributados os servios efectuados por um prestador de servios com sede em

Moambique a um no residente sempre que:
O adquirente seja um sujeito passivo do imposto e o servio prestado seja um dos

contemplados na seco 6.1.2;
Os servios estejam relacionados com um imvel sito no estrangeiro;
Os servios so prestados fora do territrio nacional;

Se trate de um servio de transporte, pela distncia percorrida fora do territrio nacional.
Exemplo:
Uma empresa moambicana de estudos de mercado (empresa A) contratada por uma

empresa sul-africana (empresa B) para elaborar um estudo de viabilidade para a execuo de
um hotel em Tete.
Neste caso, tendo presente que o servio um dos mencionados na seco 6.1.2 e este
contratado e pago por um no residente, sobre esta operao no incide IVA.
Supondo agora que o pagamento no seja efectuado pela empresa B, mas por uma subsidiaria
desta que tenha sede em Maputo. Neste caso, o servio tributado em sede de IVA no territrio
nacional.
6.1.6.8 O que o reverse charge e quando que se aplica?

Art. 2, 6 e 26 do CIVA
Reverse charge o termo em ingls utilizado nos casos em que existe,

em sede de IVA, inverso de responsabilidade de liquidao e entrega do imposto. Regra geral,

a liquidao e entrega do IVA da responsabilidade do sujeito passivo enquanto prestador de
servio ou fornecedor de bens.
Contudo, essa responsabilidade deve ser assumida tambm pelo adquirente, quando este um
sujeito passivo de imposto com sede ou domiclio no territrio nacional, de servios mencionados
na seco 6.1.2, cujo prestador no tenha sede, domiclio ou estabelecimento permanente nesse
territrio. Neste caso, o adquirente se for um sujeito passivo com direito a deduo, o efeito
financeiro nulo, porque liquida e deduz o mesmo valor no mesmo perodo fiscal.
Assim, fica salvaguardada a cobrana do imposto nas situaes em que o prestador no tenha
nomeado um representante para cumprimento das suas obrigaes fiscais.

6.2 Isenes
Qualquer situao de iseno constitui uma excepo s regras de incidncia, o que em sede de
IVA, se consubstancia na no liquidao e consequente no entrega de imposto por parte dos
sujeitos passivos.
6.2.1 Classificao das isenes
As isenes podem ser classificadas por:
Tipo de operaes:
Operaes Internas;
Importaes;
Exportaes.
Efeito das isenes:
Isenes simples significa que no se liquida o imposto nas operaes activas (vendas)
e no se deduz o imposto nas aquisies;
Isenes completas significa que no se liquida o imposto nas vendas e deduz-se o

imposto suportado nas aquisies, dando lugar a reembolso do IVA.
Quanto ao objectivo:
Isenes objectivas independentemente do sujeito passivo, aplicam-se sobre

determinados produtos finais nacionais ou importados;
Isenes no objectivas aplicam-se ao sujeito passivo, independentemente dos seus

produtos finais.
Exemplo de apuramento do imposto numa operao tributada:
A empresa Fashion adquire roupa de senhora para revenda. A margem de comercializao de

30%.
Venda de uma blusa:
Aquisio Venda IVA a entregar pela

empresa
100 + 17 130 + 22,1 = 152,1

(custo + IVA) (custo+margem+IVA) 22,1 17 = 5,1

Exemplo de apuramento do imposto numa operao isenta, sem direito deduo:
A farmcia CURA TUDO comercializa medicamentos. A margem de comercializao de 30%.

Venda de antibitico:
IVA a entregar pela

Aquisio Venda farmcia
100 + 17 117 + 30% = 152,1

(custo + IVA) (custo + margem) 0
Exemplo de apuramento do imposto num operao isenta, com direito deduo:
A empresa AFRIC@RT compra artesanato africano para exportar para frica do Sul. A margem
de comercializao de 30%.
Exportao de uma escultura em madeira:
Aquisio Venda IVA a receber pela

empresa
100 + 17 100 + 30% = 130

(custo + IVA) (custo + margem) 0 - 17 = - 17
6.2.2 Isenes simples (sem direito deduo) Art. 9 do CIVA

Nesta seco, resumem-se as principais isenes simples, classificando-as
por:
tipo de operaes (operaes internas, importaes, exportaes);
por rea de actividade (sempre que possvel e adequado);
por vigncia, quando a iseno temporria;
quanto ao objectivo (Objectivas e No Objectivas).
Operaes internas

Sade:
Objectivas No Objectivas
- Cadeiras de rodas, veculos, aparelhos, - Servios mdicos e sanitrios prestados por
acessrios, artefactos e material de estabelecimentos hospitalares, clnicas e
prtese para deficientes motores, visuais e similares;
auditivos; - Transporte de doentes ou feridos em
- rgos, sangue e leite humanos; ambulncias e outros veculos apropriados,
- Medicamentos e produtos farmacuticos efectuados por entidades devidamente
com fins profilcticos, teraputicos, autorizadas.
higinicos, medicinais e cirrgicos;
- Redes mosquiteiras.
Entidades sem fins lucrativos:
No Objectivas
Transmisses de bens e prestaes de servios de segurana e assistncia social, bem como
outras efectuadas por entidades pblicas ou organismos sem finalidade lucrativa que
prossigam objectivos, reconhecidos pelas autoridades competentes, de natureza social,
poltica, sindical, religiosa, filantrpica, recreativa, desportiva, cultural, cvica ou de
representao de interesses econmicos.
Ensino:
No Objectivas
Transmisses de bens e prestaes de servios que tenham por objecto o ensino, fornecidos
por estabelecimentos integrados no Sistema Nacional de Ensino, bem como a formao
profissional e servios conexos (alojamento, alimentao e material didctico) efectuados por
entidades pblicas e ainda as lies ministradas a ttulo pessoal sobre matrias do ensino
escolar ou superior.
Operaes financeiras:
No Objectivas
Operaes bancrias, de seguro e resseguro, bem como as prestaes de servios conexas,
efectuadas pelos correctores e outros mediadores de seguros.
Actividade imobiliria:
No Objectivas
- Locao de imveis para fins de habitao ou para fins comerciais, industriais e de
prestao de servios, em imveis situados nas zonas rurais;
- Operaes sujeitas a sisa ainda que dela isentas.
Actividades agrcola, silvcola, pecuria e pesca:
- Bens de equipamento, sementes, Transmisses de bens e prestaes de
reprodutores, adubos, pesticidas, servios efectuadas no mbito destas
herbicidas, fungicidas, redes, anzis e actividades, incluindo as de transformao
outros aprestos de pesca; efectuadas com carcter acessrio pelo
- Transmisso de medicamentos destinados produtor.
aplicao veterinria.
Jogos de fortuna e azar:

No Objectivas
Explorao e prtica de jogos de fortuna e azar e de diverso social, bem como comisses e
todas as operaes sujeitas a imposto especial sobre o jogo, incluindo bilhetes de ingresso nas
reas de jogo.
Arte e cultura:
Transmisso de jornais, revistas e livros Transmisso de direitos de autor e autorizao
considerados de natureza cultural, educativa, para a utilizao de obra intelectual, quando
tcnica ou recreativa. efectuadas pelos prprios autores, seus
herdeiros ou legatrios.
Material de guerra:
Objectivas
Transmisses de bens e prestaes de servios efectuados no mbito de fornecimento de
material de guerra e de aquartelamento, fardamentos destinados utilizao oficial das Foras
de Defesa e de Segurana Nacional, desde que efectuados exclusivamente por
estabelecimentos reconhecidos pelo Ministrio competente.
Outros:
Selos de correio e valores selados vendidos - Servio pblico de remoo de lixos;
pelo valor facial, bem como as respectivas - As transmisses de bens afectos
comisses de venda. exclusivamente a um sector de actividade
isento ou que, em qualquer caso no foram
objecto de direito deduo e bem assim
as transmisses de bens cuja aquisio
tenha sida feita com excluso do direito
deduo (ver seco 6.5.3).
Isenes temporrias (em vigor at 31 de Dezembro de 2010):
- As transmisses de acar; As transmisses de leos alimentares e
- Aquisies de matrias-primas, produtos sabes.
intermdios, peas, equipamentos,
componentes efectuadas pela indstria
nacional de acar;
- Bens a utilizar como matria-prima na
indstria de leos e sabes descritos no
Anexo II do CIVA.

Art. 12 e 14 do CIVA
Importaes:
- Importaes definitivas de bens cuja a - Bens de abastecimento colocados a bordo
transmisso no territrio nacional beneficie de avies e navios de transporte
de iseno objectiva; internacional;
- Importaes de bens, sempre que gozem - Objectos de arte quando importados pelos
de iseno do pagamento de direitos de seus autores ou herdeiros;
importao/aduaneiros; - Importaes efectuadas por emigrantes,
- Importaes de bens nos regimes de funcionrios civis ou militares do Estado,
trnsito, importao temporria ou estudantes, bolseiros na mesma medida em
draubaque que sejam isentas totalmente que tiverem iseno ou reduo de direitos
de direitos aduaneiros; aduaneiros;
- Ouro importado pelo Banco de - Bens de equipamento, classificados na
Moambique; classe K da Pauta Aduaneira, destinados
- Embarcaes de navegao martima e aos investimentos em empreendimentos
area de transporte de passageiros ou autorizados ao abrigo da Lei de
carga; Investimentos;
- Veculos de combate a incndios por - Materiais e equipamentos importados no
associaes de bombeiros utilizados para mbito de projectos de desenvolvimento
esse fim; financiados pelas Naes Unidas, com
- As importaes de bens que sejam postas despacho a requerimento ao Ministro das
nos regimes de zona econmica especial, Finanas.
zona franca, depsito franco ou que sejam
introduzidos em depsitos de regime
aduaneiro ou lojas francas, enquanto
permanecerem sob tais regimes.
6.2.3 Isenes completas (com direito deduo)

Nesta seco, resumem-se as principais isenes completas, classificando-as por:
tipo de operaes (operaes internas, importaes, exportaes);
por vigncia, quando a iseno temporria;
quanto ao objectivo (Objectivas e No objectivas).
Exportaes: Art. 13 do CIVA
No Objectivas
Todas as exportaes, operaes assimiladas e transportes internacionais.
Importaes: Art. 12 do CIVA
No Objectivas
Prestaes de servios cujo valor esteja includo na base tributvel dos bens importados, tais
como embalagem, transporte, seguros que se verifiquem at ao primeiro lugar de destino dos
bens no interior do pas.

Art. 9 e 14 do CIVA
Operaes Internas:
- Transmisses dos seguintes produtos - Transmisses de bens e servios conexos
alimentares: farinha de milho, arroz, po, que, sob controlo alfandegrio se destinem
sal iodado, leite em p para lactentes at a zonas econmicas especiais, zona franca,
um ano, trigo, farinha de trigo, tomate depsito franco ou lojas francas desde que
fresco ou refrigerado, batata, cebola, no sejam consumidos dentro dessas reas
carapau congelado; e enquanto permanecerem naquelas
- Transmisso de petrleo de iluminao, jet situaes, bem como importaes em
fuel, bicicletas comuns e preservativos. regime de trnsito, draubaque ou
temporrias;
- Aquisio de bens para ofertar a
instituies nacionais de interesse pblico e
de relevantes fins sociais ou para atenuar
os efeitos das calamidades naturais;
- Transmisses de bens resultantes de
actividade industrial de produo de raes
destinadas alimentao de animais para
consumo humano.
Isenes temporrias (em vigor at 31 de Dezembro de 2010): Art. 9 do CIVA
No Objectivas
Transmisses de bens a utilizar como matria-prima na indstria de leos e sabes pelas
respectivas fbricas;
Transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas no mbito da actividade agrcola
de produo de cana de acar e destinados indstria.
Art. 11 do CIVA
6.2.4 Renncia iseno
A renncia iseno significa poder aplicar o imposto, i.e., liquidar IVA nas operaes activas
(vendas) e deduzir o IVA nas operaes passivas (compras) nas condies em que o CIVA o
permite.
6.2.4.1 Quem pode renunciar iseno?
Podem renunciar iseno os sujeitos passivos que realizem transmisses de bens e

prestaes de servios no mbito de uma actividade agrcola, silvcola, pecuria ou de pesca.
6.2.4.2 Como exercido o direito de opo pela renncia iseno?
Deve ser mencionada na Declarao de Alteraes (M/03) ou na Declarao de Incio de

Actividade (M/01), consoante o caso, e a mesma ser apresentada na Direco da rea Fiscal
competente, sendo que a opo produzir efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano civil seguinte,
excepto se o sujeito passivo estiver a iniciar a sua actividade nesse ano, em que o efeito
imediato.

6.2.4.3 A opo pela renncia iseno produz efeitos durante quanto tempo?
O sujeito passivo que tiver optado pela renncia iseno obrigado a permanecer nesse
regime durante um perodo mnimo de 5 anos. Findo esse prazo, continua sujeito tributao,
salvo se desejar passar para o regime de iseno, caso em que deve apresentar novamente
uma declarao de alteraes na Direco da rea Fiscal antes de expirar esse prazo.
6.2.5 Perguntas Frequentes

Art. 9 do CIVA
6.2.5.1 A venda de imveis est sujeita a IVA?
A venda de imveis est isenta de IVA, na medida em que uma operao sujeita a Sisa.
6.2.5.2 A venda de bens do activo imobilizado adquiridos a particulares est Art. 9 do CIVA
sujeita a IVA?
Regra geral, as transmisses de bens do activo imobilizado esto sujeitas a imposto, contudo h
que ter em conta se a aquisio foi feita com excluso do direito deduo, em que, nesse caso,
a operao isenta, por exemplo a aquisio de viaturas de passageiros.
No caso de aquisio a um particular de um bem, em que este nunca liquida IVA, a sua revenda
estar sujeita a IVA.
Contudo, a operao de revenda por exemplo de uma viatura de passageiros adquirida num
stand automvel, estar isenta de IVA, na medida em que o IVA no foi deduzido na aquisio.
6.2.5.3 Como funcionam as importaes temporrias de embalagens para acondicionarem

produtos locais que se destinam a ser exportados?
Nas importaes temporrias de bens devida uma cauo pelo valor correspondente s
imposies que deveriam ser pagas caso se tratasse de uma importao definitiva, sendo que a
cauo ser devolvida quando for feita a prova de que as embalagens foram exportadas.

6.3 Valor tributveL
6.3.1 Valor tributvel nas operaes internas regra geral Art. 15 do CIVA
Valor Tributvel nas Operaes

Internas
Valor da Contra-Prestao
Regra obtida ou a obter do adquirente Regras
geral especiais Ver tabela seguinte
inclui:
- Impostos, direitos, taxas e

outras imposies com
excepo do IVA;
- Despesas acessrias
(comisses, embalagem,
transporte, seguros por conta
do cliente).
exclui:
- Indemnizaes declaradas
judicialmente;
- Descontos, abatimentos e
bnus concedidos;
- Pagamentos em nome e por
conta do cliente (desde que
sejam registados em conta de
terceiros);
- Valor das embalagens no
transaccionadas (desde que
indicadas em separado na
factura e com meno de que
foi acordada a sua devoluo).

6.3.2 Valor tributvel nas operaes internas regras especiais
Operaes Internas Regras especiais Valor Tributvel

Nas mercadorias enviadas consignao e no O valor constante da factura a emitir.
devolvidas no prazo de 180 dias a contar da data da
entrega ao destinatrio:
No caso de afectao permanente de bens da O preo de aquisio dos bens ou,
empresa a uso prprio do seu titular / a sua na sua falta, o preo de custo,
transmisso gratuita/ afectao de bens por sujeito reportados ao momento da
passivo a um sector de actividade isento ou de realizao das operaes.
afectao ao activo imobilizado de certos bens
(viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros,
avies, motos, motociclos, etc.), quando,
relativamente a esses bens ou aos elementos que os
constituem, tenha havido deduo total ou parcial do
imposto:
Utilizao de bens da empresa para uso prprio do O valor normal do servio.
seu titular e ainda em sectores de actividade isentos
quando tenha havido deduo total/parcial do
imposto, bem como no caso de prestaes de
servios a titulo gratuito efectuadas pela prpria
empresa com vista s necessidades particulares do
seu titular ou de outro:
Nas transmisses de bens e prestaes de servios A indemnizao ou qualquer outra
resultantes de actos de autoridades pblicas: forma de compensao.
Nas transmisses de bens entre o comitente e o O preo de venda acordado pelo
comissrio ou entre o comissrio e o comitente, comissrio, diminudo da comisso, e
respectivamente: o preo de compra acordado pelo
comissrio, aumentado da comisso.
Nas transmisses de bens em segunda mo A diferena entre o preo de venda e
efectuadas por sujeitos passivos revendedores: o preo de compra, excluindo o IVA
(ou opo pela regra geral).
Nas transmisses de bens em segunda mo O montante facturado ao comprador
efectuadas por organizadores de vendas em leilo de deduzido do:
acordo com o art. 49 do Regulamento do CIVA - Montante lquido pago pelo
(Regime aplicvel aos organizadores de vendas em organizador de vendas ao seu
sistema de leilo): comitente (=preo da adjudicao
comisso), e
- Montante do imposto devido pelo
organizador de vendas relativo
transmisso de bens.
Nas transmisses de bens resultantes de actos de Valor pelo qual as arremataes ou
arrematao, venda judicial ou administrativa, de vendas tiverem sido efectuadas ou
conciliao de contratos de transaco: valor normal dos bens transmitidos,
se for caso disso. Quando o valor da
contraprestao for inferior ao valor
normal do bem ou servio a
Administrao Tributria poder
corrigi-lo.
Nas transmisses de combustveis, cujo o preo O valor da contraprestao, incluindo
fixado por Autoridade Pblica, efectuadas por os impostos e despesas acessrias e
revendedores: excluindo a Taxa sobre os

Operaes Internas Regras especiais Valor Tributvel

Combustveis
Nas transmisses de energia, cujo o preo fixado 62% do total da factura

por Autoridade Pblica, efectuadas por
revendedores:
Nas prestaes de servios cujo preo fixado 85% do total da factura
atravs de taxas aeronuticas:
Nas prestaes de servios de obras pblicas em 40% do total da factura
construo e reabilitao de estradas, pontes e infra-
estruturas de abastecimento de gua:
Art. 16 do CIVA
6.3.3 Valor tributvel nas importaes
Valor Tributvel nas

importaes de bens
Valor aduaneiro
Inclui:
- Direitos de importao,
impostos, taxas, com
excepo do IVA;
- Despesas acessrias at ao
primeiro lugar de destino
(comisses, embalagem,
transporte, seguros).
Exclui:
- Descontos por pronto

pagamento;
- Outros descontos que
figurarem separadamente na
factura.

6.4 Taxas
A taxa de imposto nica de 17%
Importa referir que apesar de no ser uma taxa de IVA porque no incide sobre
o valor de cada operao efectuada, no regime de tributao simplificada, aplica-
se uma percentagem de 5% sobre o valor das vendas trimestrais para
determinar o montante do imposto a entregar ao Estado (ver seco 7.2).
Art. 18 do CIVA
6.5 Liquidao
Os sujeitos passivos so obrigados a proceder liquidao do imposto mediante a aplicao de
uma taxa ao valor tributvel das operaes sujeitas e no isentas.
No apuramento do imposto devido ao Estado relativo s vendas e servios prestados, podem os

sujeitos passivos deduzir o imposto suportado nas aquisies de bens e servios necessrios
actividade, entregando apenas a diferena.
6.5.1 Direito deduo
O IVA suportado dedutvel: Aquisies de bens e servios a outros

sujeitos passivos, excepto as aquisies de
bens em segunda mo quando o valor
tributvel for a diferena entre o preo de
venda e o preo de compra;
Importaes de bens;
Nas operaes passivas: Aquisies de determinados servios a no

residentes (ver seco 6.1.2);
Aquisies de bens e servios a sujeitos

passivos estabelecidos no estrangeiro,
quando estes no tenham um representante
fiscal e no houver facturado o imposto;
O imposto suportado nas reparaes,

manuteno no caso dos revendedores de
bens em segunda mo.
Com base documental: S dedutvel o imposto que esteja

mencionado em facturas ou documentos
equivalentes e bilhetes de despacho de
importaes passados em forma legal, na
posse do sujeito passivo

6.5.2 Quais as condies para o direito deduo? Art. 19 do CIVA
S dedutvel o IVA que tenha incidido sobre bens ou servios adquiridos, importados ou
utilizados pelo sujeito passivo para a realizao das seguintes operaes:
Transmisso de bens e prestaes de servios efectivamente tributadas;
Operaes que beneficiem de iseno completa;
Operaes efectuadas no estrangeiro que seriam tributveis se fossem efectuadas no

territrio nacional (ex: prestaes de servios relacionados com imvel situado fora do
territrio nacional).
6.5.3 Quais as excluses do direito deduo?

Art. 20 do CIVA
Exclui-se do direito deduo do imposto contido nas despesas respeitantes

a:
aquisio, fabrico, importao, locao (incluindo a locao financeira), utilizao,

transformao e reparao de viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros, avies,
motos e motociclos (excepto quando respeitem a bens cuja venda ou explorao constitua
objecto de actividade do sujeito passivo);
combustveis normalmente utilizveis em viaturas automveis (sem ser para revenda),

com excepo da aquisio de gasleo, cujo imposto ser dedutvel na proporo de
50%. Esta regra no se aplica aos bens a seguir indicados, caso em que o imposto
relativo aos consumos de gasleo totalmente dedutvel:
- veculos pesados de passageiros;
- veculos licenciados para transportes pblicos de passageiros com excepo dos rent a
car;
- mquinas consumidoras de gasleo, que no sejam veculos matriculados;
- tractores com emprego exclusivo ou predominante na realizao de operaes de

cultivo inerentes actividade agrcola;
transportes e viagens do sujeito passivo e do seu pessoal;
alojamento, alimentao, bebidas e tabaco e despesas de recepo, incluindo as relativas

ao acolhimento de pessoas estranhas empresa (excepto se as despesas de alojamento
e alimentao forem efectuadas por viajantes comerciais, agindo por conta prpria, no
quadro da sua actividade profissional);
comunicaes telefnicas, excepto as relativas aos telefones fixos, em nome do sujeito

passivo;
divertimento e luxo, sendo consideradas como tal as que, pela sua natureza ou pelo seu
montante, no constituam despesas normais de explorao.

Apresentam-se resumidamente, os requisitos para exercer o direito deduo, sendo que estes
so cumulativos:
Requisitos para exercer a deduo:
Requisito material Requisito Formal Requisito subjectivo
S dedutvel o IVA S dedutvel o IVA S dedutvel o IVA que

suportado nas operaes mencionado em tenha incidido sobre bens
passivas (aquisio, documentos devidamente ou servios adquiridos,
importao ou utilizao de emitidos em termos legais. importados ou utilizados
bens e servios) referidas pelo sujeito passivo para a
na seco 6.5.1 e: realizao das seguintes
operaes:
- No mencionadas nas
excluses do direito - efectivamente
deduo, e tributadas;
- Cujo Fornecedor ou - que beneficiem de
Prestador esteja iseno completa;
abrangido pelo regime
normal de IVA. - efectuadas no
estrangeiro que seriam
tributveis se fossem
efectuadas no territrio
nacional.
Recomenda-se que o sujeito passivo mantenha nos seus arquivos prova do

NUIT de cada fornecedor para comprovao da validade do mesmo para efeitos
de deduo do imposto e de reembolso.
6.5.4 Quando que nasce o direito deduo? Art. 21 do CIVA
O direito deduo do IVA nasce no momento em que o imposto dedutvel se torna exigvel (ver
seco 6.1.4).

6.5.5 Quais so as modalidades de exerccio do direito deduo?
Deduz-se o iva atravs:
Imputao Reporte Reembolso
Subtraindo o IVA dedutvel Deduo nos perodos Do crdito de imposto, caso

ao IVA liquidado seguintes do crdito de o mesmo persista a favor
respeitante ao mesmo imposto, caso o IVA do sujeito passivo, este
perodo dedutvel seja superior ao pode solicit-lo ao Estado
IVA liquidado em determinadas
condies (ver seco
10.12)
Art. 22 do CIVA
6.5.6 Dedues parciais
No caso dos sujeitos passivos mistos, isto , sujeitos passivos que pratiquem simultaneamente
operaes que conferem o direito deduo e outras no, determina-se o montante do imposto
dedutvel atravs dos seguintes mtodos:
Mtodo da percentagem de deduo ou pro rata;
Mtodo da afectao real.
Sempre que uma das actividades exercidas (que confere direito deduo ou no) constitua
uma parte insignificante do total do volume de negcios, pode o sujeito passivo requerer ao
Ministro das Finanas a considerao dessa actividade como inexistente.
Assim, no caso de tratar-se de uma actividade que no confere direito deduo passaria,
mediante diferimento do Ministrio das Finanas, a poder deduzir o IVA integralmente, na
medida em que a actividade principal confere direito deduo.

Exemplo:
A empresa FLORO produz e exporta algodo. Para a prossecuo da sua actividade

distribui a ttulo de crdito sementes agrcolas aos produtores. No fim, de cada campanha a
empresa compra o algodo aos produtores, recuperando o valor das sementes distribudas
atravs do seu desconto no preo do algodo adquirido. A actividade de distribuio de
sementes corresponde a 1% do volume de negcios total.
Assim, a empresa Floro pratica dois tipos de operaes:
- Operao isenta sem direito deduo (iseno simples): distribuio de

sementes;
- Operao isenta com direito deduo (iseno completa): exportao do
algodo.
Neste caso, a empresa Floro tem 3 opes para efeitos da deduo do IVA:
- Aplicar o mtodo pr rata, o que significaria que o IVA das aquisies
seria dedutvel em 99%;
- Aplicar o mtodo da afectao real, desde que previamente comunique o
facto DGI, o que significaria que no deduziria o IVA referente s aquisies com vista a
efectuar a distribuio das sementes;
- Requerer ao MF que seja considerada a actividade de distribuio dos
sementes como inexistente, devido ao seu peso insignificante na actividade global sendo
o pedido diferido, a empresa passaria a deduzir integralmente o IVA de todas as suas
aquisies.
6.5.6.1 Mtodo da percentagem de deduo ou pro rata:
Este mtodo utilizado como regra geral sempre que os sujeitos passivos adquirem bens ou
servios para efectuar, indistintamente, operaes tributadas (com direito deduo) e
operaes isentas (isenes simples que no conferem direito deduo) ou no haja um
suporte contabilstico que evidencie com transparncia os inputs e outputs relativamente a cada
tipo de operaes.
Com a aplicao deste mtodo, o imposto suportado nas aquisies dedutvel apenas em
percentagem correspondente ao montante anual de operaes que dem lugar deduo.
A percentagem/pro rata obtm-se da seguinte forma:
Montante anual (IVA excludo) das operaes realizadas que conferem

direito deduo
% ou pro rata = x 100
Operaes totais anuais (com e sem direito a deduo)

Sendo que:
No denominador incluem-se as operaes efectuadas fora do campo de aplicao do

imposto;
No numerador e no denominador no so includas as transmisses de bens do activo

imobilizado e as operaes imobilirias e financeiras de carcter acessrio;
O pro rata sempre arredondado por excesso centsima (%).
A percentagem de deduo/pro rata a aplicar anualmente calculada provisoriamente com base

no montante das operaes efectuadas no ano anterior, devendo o sujeito passivo proceder s
regularizaes das dedues efectuadas na declarao do ltimo perodo a que respeita.
No incio da actividade ou quando hajam alteraes substanciais mesma, os sujeitos passivos

podem praticar a deduo do imposto com base numa percentagem provisria estimada, a
inscrever nas declaraes de incio de actividade e de alteraes.

Exemplo de aplicao do pro rata:
A empresa XPTO, no mbito da sua actividade efectua simultaneamente operaes sujeitas a

IVA que conferem direito a deduo e operaes isentas que no conferem direito deduo,
sendo que em 2007 apresentou as seguintes vendas:
Vendas de 2007 Valor

Bens sujeitos a IVA 100.000
Bens Isentos 40.000
Exportaes 20.000
Bens do imobilizado 5.000
Clculo do pro rata provisrio para 2008:
100.000 + 20.000
x 100 = 75%
100.000 + 20.000 + 40.000
Em 2008, a empresa XPTO efectuou as seguintes operaes:
Vendas de 2008 Valor IVA Liquidado

Bens sujeitos a IVA 140.000 23.800
Bens Isentos 35.000 -
Exportaes 12.000 -
Total 187.000 23.800
Compras de 2008 Valor IVA suportado

Bens sujeitos a IVA 100.000 17.000
Servios sujeitos a IVA 10.000 1.700
Bens de imobilizado 15.000 2.550
Total 125.000 21.250
Durante o ano de 2008, a empresa efectuou, com base no pro rata provisrio, as seguintes
dedues:
17.000 x 75% = 12.750
1.700 x 75% = 1.275
2.550 x 75% = 1.913
Dedues totais 15.938

No final do ano de 2008, deve a empresa proceder as regularizaes nos termos que se
seguem:
Clculo do pro rata definitivo de 2008:

140.000 + 12.000
= 0.813 = 81%
140.000 + 12.000 +35.000
Regularizaes:
1- IVA suportado 21.250

2 - IVA deduzido (pro rata provisrio 75%) 15.938
3 - IVA dedutvel (pro rata definitivo 81%) 17.213
IVA a recuperar (2-3) -1.275
Como a empresa, durante o ano de 2008, efectuou dedues aplicando um pro rata inferior ao
pro rata definitivo, significa que tem imposto a recuperar. Assim, na declarao peridica
referente ao ltimo perodo de 2008 deve ser deduzido ao IVA liquidado o montante de 1.275 a
ttulo de regularizaes.
Caso o pro rata aplicado fosse superior ao definitivo, significaria que a empresa tinha imposto
a pagar e o mesmo deveria ser somado ao IVA liquidado a ttulo de regularizaes.
Clculo do imposto pago em 2008:
1- IVA liquidado 23.800

2 - IVA deduzido (pro rata provisrio 75%) 15.938
3 - Regularizaes 1.275
IVA a pagar (1-2-3) 6.587
6.5.6.2 Mtodo da afectao real Art. 22 do CIVA
O mtodo de afectao real um mtodo que pode ser adoptado:
por opo do sujeito passivo e, neste caso, deve o mesmo fazer a comunicao
Direco Geral dos Impostos, ou
por imposio por parte da Administrao Tributria quando:
- o sujeito passivo exera actividades econmicas distintas;

- a aplicao do mtodo pro rata conduza a distores significativas na tributao.
Este mtodo permite deduzir integralmente o imposto suportado nas aquisies destinadas a
operaes tributveis que conferem direito deduo e exclui totalmente do direito da deduo
as aquisies destinadas a operaes que no conferem esse direito, conforme sintetizado no
seguinte quadro:
Mtodo da afectao real
Separao a nvel contabilstico dos dois sectores de actividade,

afectando a cada um os respectivos bens e servios utilizados:
Sector com direito deduo Sector sem direito deduo
Deduo da totalidade do IVA, No deduo de qualquer

suportado nas aquisies montante de IVA suportado nas
destinadas a este sector (excepto aquisies destinadas a este
as excludas desse direito - ver sector
seco 6.5.3)
Tratamento dos encargos gerais de administrao:
Os encargos gerais de administrao so normalmente despesas comuns de vrios sectores

(sujeitos e isentos), no sendo por isso correcto a sua afectao na ntegra a um sector de
actividade.
Apesar do CIVA e respectivo regulamento serem omissos nesta matria, julga-se que o
procedimento mais adequado seria aplicar o mtodo da percentagem/ pr rata para efeito da
deduo do imposto nos encargos gerais de administrao.
6.5.7 Quais os modelos para exercer o direito deduo e liquidar o imposto?

O apuramento do imposto efectuado na Declarao Peridica Modelo A. Havendo alteraes
a fazer Declarao peridica j entregue, deve ser preenchida a Declarao peridica de
substituio - Modelo B.

6.5.8.1 O IVA nas comunicaes por telemvel dedutvel?
Nos termos da alnea e) n1 do artigo 19 do Cdigo IVA (actual artigo 20), exclui-se do
direito a deduo o imposto contido nas despesas com comunicaes telefnicas, excepto
as relativas aos telefones fixos em nome do sujeito passivo. Sendo assim, o IVA suportado
na aquisio dos servios de telefone mvel no dedutvel. 1
1
Autoridade Tributria de Moambique Direco Geral de Impostos, Perguntas mais frequentes em sede do IRPS,
IRPC e IVA, pg.14

No entanto, uma linha de telemvel que esteja fixa numa central de comunicaes (PBX), o IVA
dedutvel.
6.5.8.2 Para efeitos de deduo do IVA nas importaes normais ou de emergncia, qual
o documento legal de suporte?
No caso de importao de bens, o IVA liquidado em documento prprio:
Documento nico, ou
Documento nico Abreviado para importaes cujo valor FOB seja inferior ou igual a
37.000 MT ou importaes de peas e sobresselentes de reposio urgente sem limite de
valor.
Assim, estes documentos so os que servem de base para a deduo do IVA. Contudo, ainda
existe o Documento nico Simplificado, mas este apenas utilizado para bens de uso pessoal
includos em bagagem de viajantes e no aplicvel para fins comerciais.
6.5.8.3 Quais os procedimentos a ter em conta na compra de um software anti vrus a uma
empresa estrangeira?
Para contabilizar o custo do software nas contas da empresa adquirente, a factura deve vir em
nome desta, independentemente de ser paga por carto de crdito de um particular. A empresa
dever efectuar a autoliquidao do IVA, isto , calcular e pagar o imposto correspondente
taxa de 17%.
Caso a empresa adquirente pratique operaes com direito deduo do imposto, o IVA deste
software dedutvel.
6.5.8.4 Existe algum procedimento a ter em conta no caso de venda de bens de pequeno
valor a um comprador que pretende export-los?
No existe procedimento diferente em termos de emisso de factura para os bens,

independentemente do valor, que sejam destinados a um comprador nacional ou estrangeiro, a
no ser que estes sejam adquiridos numa loja franca, em que neste caso so livres do imposto.
At data, ainda no foi regulamentado o diploma ministerial que prev o reembolso do IVA
pago pelos viajantes ou turistas sem residncia no territrio nacional, nas aquisies que se
destinem a exportao nas suas bagagens.
No caso de tratar-se de venda de amostras ou ofertas de pequeno valor 1, a sua transmisso no

est sujeita a IVA, independentemente do comprador ser nacional ou estrangeiro.
6.5.8.5 O IVA referente s despesas com viaturas dedutvel?
O CIVA define vrios tipos de veculos:
As viaturas de turismo, ou seja, qualquer veculo, com incluso de reboque, que, pelo seu
tipo de construo e equipamento, no seja destinado unicamente ao transporte de
1
Limites a regulamentar at publicao destes limites, recomenda-se a aplicao de limites razoveis e consistentes

mercadoria ou a uma utilizao com carcter agrcola, comercial ou industrial ou que,

sendo misto ou de transporte de passageiros, no tenha mais de 9 lugares, com incluso
do condutor. Neste caso o IVA referente s despesas relativas aquisio, locao ou
reparaes no dedutvel;
As viaturas que no sejam de turismo, em que o IVA referente s despesas de aquisio,

locao ou reparaes dedutvel.
No caso dos combustveis, s dedutvel o IVA referente ao gasleo em 50%. Contudo, se o

gasleo utilizado nas seguintes bens o imposto dedutvel em 100%:
Veculos pesados de passageiros;
Veculos licenciados para transportes pblicos de passageiros com excepo dos rent a
car;
Mquinas consumidoras de gasleo, que no sejam veculos matriculados;
Tractores com emprego exclusivo ou predominante na realizao de operaes de cultivo

inerentes actividade agrcola.
Se uma empresa afecta permanentemente uma viatura comercial, registado em nome da

empresa, ao seu gestor, sendo esta afectao considerada indispensvel realizao das suas
funes, o IVA referente aquisio e reparaes dessa viatura dedutvel por se tratar de uma
viatura afecta actividade e no considerada de turismo.
6.5.8.6 Em caso de pagamentos feitos por encontro de contas como se processa a liquidao
do IVA?
Exemplo:
Uma tipografia compra mensalmente papel a uma papelaria para produzir livros de facturas
que so posteriormente vendidos papelaria. Os pagamentos so feitos por encontro de
contas. A entrega dos bens durante o ms efectuada atravs de guias de remessa.
Dados na tipografia referentes ao ms Valores em MT

- Compras de papel durante o ms 5.000
- Vendas de livros de facturas 3.000
- Valor a pagar papelaria 2.000 + IVA
Procedimentos no fim do ms Valor dos IVA Total
Fornecimentos
- Emitir e registar a factura mensal pelo valor 3.000 510 3.510
total das vendas efectuadas adicionado de IVA
- Receber e registar da papelaria a factura 5.000 850 5.850
mensal pelo valor total das compras efectuadas
adicionado de IVA
- Proceder ao pagamento mensal apresentado 2.000 340 2.340
no saldo da conta-corrente
A tipografia ir pagar (5.000 - 3.000) + IVA papelaria. Contudo, o encontro de contas no
influencia a emisso de facturas e liquidao do respectivo imposto sobre o valor total dos
fornecimentos.

6.5.8.7 Como facturar e contabilizar custos incorridos por conta de outrem?
Exemplo:
Uma empresa de consultoria sedeada em Maputo foi contratada por um cliente com
residncia na Beira e foi acordado que os custos referentes s deslocaes areas seriam
pagos pelo cliente. Contudo, por motivos de gesto, a empresa de consultoria reservou e
pagou os bilhetes de avio para enviar o seu pessoal para Beira, mas pretende imputar
estes custos ao cliente.
Neste caso, o Cdigo do IVA prev que, quando as quantias forem pagas em nome e por
conta do adquirente dos servios e sejam registadas pelo contribuinte em contas de
terceiros, no haver liquidao de IVA ao imputar o custo ao cliente.
Concluindo, os custos devero ser facturados ao custo, acompanhados pelos respectivos
documentos originais comprovantes da despesa.

6.6 Rectificaes do imposto

Art. 51 do CIVA
Sempre que depois de emitida uma factura, o valor tributvel de uma operao ou o respectivo imposto venham a sofrer
rectificao por qualquer motivo, deve o sujeito passivo emitir nova factura ou documento equivalente.
Nos casos em que o valor tributvel for objecto de reduo, o montante deste deve ser repartido entre contraprestao e imposto aquando da
emisso do respectivo documento, se se pretender igualmente a rectificao do imposto.
Na tabela seguinte, identificam-se as situaes em que se deve e se pode rectificar o imposto e os respectivos prazos para o efeito:
Rectificao do Rectificao do
imposto por Condio para a imposto por parte
Situao Causas Prazos Prazos
parte do rectificao do adquirente (se
fornecedor for sujeito passivo)
Anulao da operao Invalidade, Pode o Ter um comprovativo At ao final do Rectificao At ao fim do
ou reduo do valor resoluo, resciso fornecedor do de que o adquirente perodo de imposto obrigatria da perodo de imposto
tributvel depois de ou reduo do bem/prestador de tomou conhecimento seguinte quele em deduo do imposto seguinte ao da
efectuado o registo contrato, devoluo servio efectuar a da rectificao ou de que se verificaram as efectuada. recepo do
contabilstico. de mercadoria, deduo do que foi reembolsado circunstncias que documento
concesso de correspondente do imposto. determinaram a rectificativo (emitido
abatimentos, imposto. anulao da pelo fornecedor).
descontos. liquidao ou a
reduo do seu valor
tributvel.
Inexactido da factura Erros de clculo Rectificao At ao final do Rectificao Prazo de um ano a
(j registada pela (que se traduziram obrigatria. perodo do imposto facultativa. partir da data do
contabilidade). em imposto seguinte quele a nascimento da
entregue a menos). que respeite a deduo.
factura a rectificar
(sem qualquer
penalidade).
Erros de clculo Rectificao Ter um comprovativo Um ano. Rectificao At ao fim do
(que se traduziram facultativa. de que o adquirente obrigatria da perodo de imposto
em imposto tomou conhecimento deduo do imposto seguinte ao da
entregue a mais). da rectificao ou de efectuada. recepo do
que foi reembolsado documento
do imposto. rectificativo (emitido
pelo fornecedor).
Incorreco no registo Erros materiais ou Rectificao At ao final do Rectificao Prazo de um ano a

Rectificao do Rectificao do
imposto por Condio para a imposto por parte
Situao Causas Prazos Prazos
parte do rectificao do adquirente (se
fornecedor for sujeito passivo)
da contabilidade ou de de clculo (que se obrigatria perodo de imposto facultativa partir da data do
escriturao dos livros traduziram em seguinte quele a nascimento da
e nas declaraes de imposto entregue a que respeite a deduo
entrega obrigatria menos). factura a rectificar
pelo sujeito passivo (sem qualquer
(declarao peridica, penalidade).
guia de pagamento...) Erros materiais ou Rectificao Prazo de um ano (ou Rectificao At ao final do
de clculo (que se facultativa 5 anos seguintes ao obrigatria perodo de imposto
traduziram em perodo a que seguinte quele a
imposto entregue a reporta o erro, que respeite a
mais) mediante factura a rectificar
autorizao da DGI). (sem qualquer
penalidade).
Crditos considerados Em resultado de O sujeito passivo Comunicao ao Rectificao
incobrveis. processos de pode deduzir o adquirente da obrigatria da
execuo, falncia imposto anulao deduo do imposto
ou insolvncia. facturado em total/parcial do inicialmente
crditos imposto, para efeitos efectuada.
considerados de rectificao da
1
incobrveis deduo efectuada.
1
sem prejuzo da obrigao de entrega do imposto correspondente aos crditos recuperados, total ou parcialmente, no perodo de imposto que se verificar o seu recebimento, sem
observncia do perodo de caducidade.


6.6.1.1 Em caso de factura extraviada, quais os procedimentos a ter em conta?
Sempre que se tenha extraviado uma factura, deve o adquirente solicitar uma segunda via ao
fornecedor. No caso de utilizar facturas impressas por tipografias autorizadas, o fornecedor
dever fazer uma fotocpia da factura original e mencionar que se trata de uma segunda via
autenticada atravs de assinatura, carimbo ou qualquer outro meio de autenticao. Em caso de
processamento de factura por computador, o programa de contabilidade dever emitir
automaticamente a segunda via que tambm dever ser autenticada, conforme referido
anteriormente.
Ainda que a segunda via seja recebida fora do perodo de imposto a que diz respeito, pode o IVA
ser dedutvel pelo adquirente, quando for o caso, nos perodos seguintes at ao prazo de um ano
a contar do momento em que tem direito deduo, ou 5 anos quando autorizado pela DGI.
6.6.1.2 Quais os procedimentos a ter em conta quando o sujeito passivo detecta uma
incorreco numa Declarao peridica do IVA j submetida?
A rectificao por parte do sujeito passivo :
Obrigatria quando houver imposto entregue a menos e poder ser efectuada sem
qualquer penalidade at ao final do perodo seguinte a que diz respeito a declarao
entregue. Para alm deste perodo, sero devidos juros compensatrios taxa de juro
interbancria (MAIBOR 12 meses), acrescida de 2 pontos percentuais, e aplicada uma
multa que varia entre o valor do imposto em falta e o seu dobro. A rectificao da
declarao peridica de IVA feita mediante a apresentao da declarao Modelo A
quando feita no perodo seguinte a que diz respeito o imposto e no Modelo B nos
restantes casos;
Facultativa se houver imposto entregue a mais, e poder ser efectuada nos perodos
seguintes, na declarao modelo A (campo das regularizaes), at ao prazo de um ano
contado a partir do momento em que tem direito deduo, ou 5 anos quando autorizado
pela DGI.

7 PROCEDIMENTOS APLICVEIS AOS REGIMES ESPECIAIS
7.1 Regime de Iseno Art. 35 e 36 do CIVA
O Regime de Iseno um regime especfico, muito simplificado em relao ao regime normal e

est direccionado para os sujeitos passivos que efectuem actividades de pequena dimenso
(volume de negcios inferior ou igual a 750.000 MT), na medida em que a aplicao do IVA e
respectivas obrigaes fiscais associadas seriam de difcil aplicao.
Assim, neste regime os sujeito passivos que, embora enquadrados nas normas de incidncia do
imposto, no aplicam o imposto nas suas operaes activas (vendas e prestaes de servios),
como se de operaes isentas se tratassem e suportam o IVA nas operaes passivas
(aquisies e importaes).
7.1.1 Quais as condies para aplicar este regime?
Regime de Iseno O sujeito passivo no liquida, nem deduz o IVA.
No ter, nem ser obrigado a ter

contabilidade organizada para efeitos de
tributao sobre o rendimento;
No praticar operaes de:

Trs condies cumulativas a - Exportao;
preencher pelo sujeito - Importao, ou
passivo: - Actividades conexas.
Volume de negcios do ano civil anterior <

ou = 750.000 MT.
7.1.2 Qual o volume de negcios a considerar?

O volume de negcios a considerar o que serviu de base fixao do rendimento colectvel
nos termos do CIRPS e CIRPC, excluindo o IVA. Caso no exista rendimento colectvel por
beneficiar de iseno daqueles impostos, devem ser considerados os elementos que teriam sido
tomados em conta caso no existisse a referida iseno.
Se os sujeitos passivos exercerem simultaneamente uma actividade isenta sem direito

deduo e uma actividade tributvel, podem determinar o seu volume de negcios apenas com
base nos valores da actividade tributvel.

Exemplo:
A farmcia CURA TUDO, comercializa medicamentos e produtos de beleza (champs,

cremes hidratantes, produtos de cosmtica...) e apresenta os seguintes volumes de
negcios:
Medicamentos (actividade isenta sem direito deduo): 3.000.000 MT
Produtos de beleza (actividade sujeita com direito deduo): 700.000 MT
Assim, a farmcia CURA TUDO, apesar de ter um volume de negcios total superior a
750.000 MT, pode ser enquadrada no regime de iseno na medida em que a actividade
tributvel corresponde a um volume de negcios inferior a 750.000 MT.
No caso de incio de actividade, considera-se o volume de negcios previsional para um ano civil
corrente completo mencionado pelo contribuinte na Declarao de Incio de Actividade (M/01),
depois de validado pela Direco Geral de Impostos.
Exemplo:
Um vendedor de bens prev atingir um volume de vendas mensais de 50.000 MT. Na sua
Declarao de Incio de Actividade relativa ao perodo de 1-07-08 a 31-12-08, o volume de
negcios a constar ser de 600.000 MT (12 x 50.000) e no 300.000 MT (6 X 50.000).
7.1.3 Pode o sujeito passivo enquadrado no regime de iseno optar pelo regime normal?
Sim, o sujeito passivo susceptvel de beneficiar de iseno do imposto pode
Art. 37 do CIVA
renunciar a tal iseno e optar pela aplicao do imposto s suas operaes
tributveis.
7.1.4 Como exercer a opo pelo regime normal?

A opo pelo regime normal exercida mediante a entrega na Direco de rea Fiscal
competente da Declarao de Alteraes (M/03) que produz efeitos a partir de 1 de Janeiro do
ano civil seguinte, salvo se o sujeito passivo iniciar a sua actividade no decurso do ano, caso em
que a opo feita naquela declarao tem efeitos desde o incio da actividade.
Pode o sujeito passivo mudar de regime sempre que desejar?
No. Tendo exercido o direito de opo pelo regime normal o sujeito Art. 37 e 38 do CIVA
passivo obrigado a permanecer no regime por que optou durante um
perodo de, pelo menos, cinco anos.
Se, findo tal prazo, desejar voltar ao regime de iseno, dever informar a Administrao
Tributria mediante a entrega, antes do fim daquele prazo, da Declarao de Alteraes (M/03),
a qual produzir efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano seguinte ao da concluso do referido
perodo.

O sujeito passivo pode, no entanto, encurtar o perodo dos 5 anos caso passe a satisfazer as
condies de aplicabilidade, nomeadamente ter no ano anterior um volume de negcios inferior
ou igual a 750.000 MT e apresentar uma Declarao de Alteraes com essa evidncia.
A referida declarao dever ser apresentada na Direco da rea Fiscal competente durante o
ms de Janeiro, produzindo efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano da sua apresentao. No
caso de apresentao fora de prazo, produzir efeitos apenas a partir de 1 de Janeiro do ano
civil seguinte ao da apresentao.
A Direco Geral de Impostos, em todos os casos de passagem do regime de iseno para o

regime de tributao normal, ou inversamente, tomar as medidas necessrias no sentido de
evitar que o sujeito passivo usufrua vantagens injustificadas ou sofra prejuzos igualmente
injustificados.
7.2 Regime de Tributao Simplificada Art. 42 do CIVA
O Regime de Tributao Simplificada um regime intermdio entre o regime de iseno e o

regime normal, no qual se incluem determinados sujeitos passivos no enquadrados no regime
de iseno devido ao valor do volume de negcios, mas que ao serem enquadrados no regime
normal teriam dificuldades em comportar com a estrutura administrativa necessria para o
cumprimento das obrigaes desse regime.
Este regime por um lado semelhante ao regime de iseno na medida em que os sujeitos
passivos no liquidam o imposto nas suas operaes activas (vendas e prestaes de servios),
nem deduzem o IVA nas operaes passivas (aquisies e importaes), mas difere no que diz
respeito ao pagamento do imposto.
No regime de iseno no existe qualquer pagamento de IVA, enquanto que no regime de

tributao simplificada o sujeito passivo deve entregar imposto ao Estado com base no seguinte
clculo:
5% x valor das vendas ou servios realizados*
* com excepo das vendas de bens de investimento corpreo que tenham sido utilizados na
actividade exercida

7.2.1 Quais as condies para aplicar este regime?
Regime Tributao Simplificada O sujeito passivo no liquida IVA na factura, mas

entrega imposto ao Estado (5% sobre o valor das
vendas ou servios realizados), nem deduz o IVA
No ter, nem ser obrigado a ter

contabilidade organizada para efeitos de
tributao sobre o rendimento;
Trs condies cumulativas a No praticar operaes de:

preencher pelo sujeito - Exportao;
passivo: - Importao, ou
- Actividades conexas.
Volume de negcios do ano civil anterior >

750.000 MT e 2.500.000 MT.
7.2.2 Qual o volume de negcios a considerar?
O volume de negcios a considerar o valor tomado em conta para efeitos de tributao sobre o
rendimento.
Se os sujeitos passivos exercerem simultaneamente uma actividade isenta sem direito

deduo e uma actividade tributvel, devem determinar o seu volume de negcios apenas com
base nos valores da actividade tributvel.
No caso de incio de actividade, considera-se o volume de negcios previsional para o ano civil
completo corrente mencionado pelo contribuinte na Declarao de Incio de Actividade (M/01),
depois de validado pela Direco Geral de Impostos.
7.2.3 Pode o sujeito passivo enquadrado no regime de tributao simplificada

optar pelo regime normal? Art. 43 do CIVA
Sim, o sujeito passivo susceptvel de beneficiar do regime de tributao simplificada pode

renunciar a tal regime e optar pela aplicao normal do imposto s suas operaes tributveis.
7.2.4 Como exercer a opo pelo regime normal?
A opo pelo regime normal exercida mediante a entrega na Direco de rea Fiscal
competente da Declarao de Alteraes (M/03) que produz efeitos a partir de 1 de Janeiro do
ano civil seguinte, salvo se o sujeito passivo iniciar a sua actividade no decurso do ano, caso em
que a opo feita naquela declarao tem efeitos desde o incio da actividade.
Art. 43 e 44 do CIVA

7.2.5 Pode o sujeito passivo mudar de regime sempre que desejar?
No. Tendo exercido o direito de opo pelo regime normal o sujeito passivo obrigado a
permanecer nesse regime durante um perodo de, pelo menos, cinco anos.
Se, findo tal prazo, desejar voltar ao regime de tributao simplificada, dever informar a
Administrao Tributria, mediante a entrega, antes do fim daquele prazo, da Declarao de
Alteraes (M/03), a qual produzir efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano seguinte ao da
concluso do referido perodo.
O sujeito passivo pode, no entanto, encurtar o perodo dos 5 anos caso passe a satisfazer as
condies de aplicabilidade, nomeadamente, ter no ano anterior um volume de negcios superior
a 750.000 MT e inferior ou igual a 2.500.000 MT e apresentar uma Declarao de Alteraes
com essa evidncia.
A referida Declarao dever ser apresentada na Direco da rea Fiscal competente durante o
ms de Janeiro, produzindo efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano da sua apresentao. No
caso de apresentao fora de prazo, produzir efeitos apenas a partir de 1 de Janeiro do ano
civil seguinte ao da apresentao.
A Direco Geral de Impostos pode, em todos os casos de passagem do regime normal para o
regime de tributao simplificada, ou inversamente, tomar as medidas necessrias no sentido de
evitar que o sujeito passivo usufrua vantagens injustificadas ou sofra prejuzos igualmente
injustificados.
7.2.6 Em caso de reincio de actividade pode o sujeito passivo adoptar o regime de tributao
simplificada?
Sempre que data da cessao da actividade o sujeito passivo estivesse enquadrado no regime
normal e este reinicie essa ou outra actividade nos 12 meses seguintes ao da cessao, o
sujeito passivo no pode adoptar o regime de tributao simplificada.

7.2.7 Sntese dos regimes de tributao
Regime Normal Regime de Tributao Regime de Iseno

Simplificada
Liquidao do
SIM (17%) NO NO
IVA nas
facturas
Deduo do
SIM NO NO
IVA nas
aquisies
SIM
Entrega do IVA (IVA liquidado SIM NO
ao Estado IVA dedutvel (5% sobre o valor das
regularizaes) vendas)
- Volume de - Volume de - Volume de

negcios do negcios do ano negcios do ano
ano civil > civil anterior > civil 750.000
2.500.000 MT. 750.000 MT e MT;
2.500.000 MT; - No praticar
(Note-se que o - No praticar operaes de
Condies de facto de ter um operaes de exportao,
Aplicabilidade: volume de exportao, importao ou
negcios > importao, ou actividades
2.500.000 MT actividades conexas;
obriga a ter uma conexas; - No ter, nem ser
contabilidade - No ter, nem ser obrigado a ter
organizada de obrigado a ter contabilidade
acordo com o contabilidade organizada para
PGC) organizada para efeitos de IRPS
efeitos de IRPS ou IRPC.
ou IRPC.
Pode ser exercida a opo pelo Regime Normal

8 PROCEDIMENTOS APLICVEIS AOS REGIMES ESPECFICOS
8.1 Agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos
8.1.1 Quais as condies de aplicao deste regime?

Art. 38 do RIVA
Condies de aplicao do regime

especfico s agncias de viagens
e organizadores de circuitos
tursticos:
A operao consiste na prestao de um

conjunto combinado de servios ao cliente e
que este adquire por um preo nico sem que
haja discriminao no preo final da parte que
corresponde a cada um dos servios
prestados;
Actuem em nome prprio perante os clientes;
Recorram, para a realizao dessas

operaes, a transmisses de bens e
prestaes de servios efectuadas por
terceiros
Note-se que estas condies so cumulativas, basta que uma delas no se aplique para que
seja vedada a aplicao deste regime.
No caso da realizao da viagem ou circuito turstico serem efectuados em parte com meios
prprios da agncia de viagens ou do organizador e em parte com meios alheios, este regime s
aplicvel parte que utilize meios alheios.
8.1.2 As vendas de viagens efectuadas por retalhistas mas organizadas por grossistas esto
sujeitas a este regime?
A venda ao pblico de viagens por agncias retalhistas que sejam organizadas por grossistas
no esto sujeitas a este regime especfico, mas sim ao regime geral do Cdigo do IVA.
Contudo, se as agncias retalhistas acrescentarem outros servios s viagens organizadas pelos

grossistas que no sejam meramente acessrios ou complementares e apresentem novo
conjunto ao cliente em nome prprio, essas so consideradas viagens diferentes, passando a
estar sujeitas a este regime especfico.

8.1.3 Que operaes so tributadas no territrio nacional? Art. 39 do RIVA
Consideram-se realizadas no territrio nacional, e como tal tributadas no mesmo, as operaes

realizadas pelas agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos que tenham no
territrio nacional sede ou estabelecimento a partir dos quais so prestados os servios.
8.1.4 Quando que o IVA devido e se torna exigvel? Art. 40 do RIVA
O IVA devido e torna-se exigvel quando a prestao de servios se considera efectuada, ou

seja, no acto do pagamento integral da respectiva contraprestao ou imediatamente antes do
incio da viagem ou alojamento, consoante o que se verificar primeiro (ver seco 5.1.4 -
diferimento ou antecipao da exigibilidade).
Considera-se incio de viagem o momento em que efectuada a primeira prestao de servios

ao cliente.
8.1.5 Qual o valor tributvel?

Art. 41 do RIVA
O valor tributvel a margem bruta dos servios, calculada da seguinte forma:
Contraprestao devida pelo cliente (excludo o

IVA)
(-)
O custo efectivo, com IVA includo, suportado nas
transmisses de bens e prestaes de servios
efectuadas por terceiros para benefcio directo do
cliente
(=)
Margem bruta
No so considerados como suportados para benefcio directo do cliente todos os servios que
no sejam recebidos directamente pelo cliente durante a viagem, nomeadamente os seguintes:
Operaes de compra e venda ou troca de divisas;
Gastos com publicidade ou promoo;
Gastos de telefone, telex, fax, correspondncia e outros anlogos efectuados pela agncia
ou pelo organizador do circuito turstico;
Comisses pagas s agncias vendedoras.
A margem bruta apurada de forma global para cada perodo de tributao. Todavia, nos
perodos em que os custos, dedutveis para efeitos de clculo da margem bruta forem superiores

ao montante das respectivas contraprestaes recebidas, o excesso acresce aos custos

registados no perodo seguinte.
8.1.6 Podem os sujeitos passivos abrangidos por este regime deduzir o IVA nas aquisies?
Sempre que o IVA seja referente s transmisses de bens e prestaes de Art. 42 do RIVA
servios efectuadas por terceiros para benefcio directo do cliente, o imposto
no dedutvel.
Assim, todo o imposto suportado ou devido pela agncia em relao a bens e servios que no
os fornecidos por terceiros para benefcio directo do cliente, adquiridos ou importados no
exerccio da sua actividade comercial dedutvel.
8.1.7 Como se apura o imposto devido?

Art. 43 do RIVA
Montante das vendas com IVA includo, respeitante s

operaes tributveis registadas no perodo
(-) Os custos, com IVA includo, registados no mesmo

perodo relativos s transmisses de bens e
prestaes de servios efectuadas por terceiros
para realizao da viagem e que resultem em
benefcio directo do cliente
(-) Os custos no dedutveis no perodo anterior

(custos>venda, caso aplicvel)
(=) Valor positivo (=) Valor negativo
() 1.17 Reportar valor para o

(arredondar unidade) exerccio seguinte
() 17%
(-) o imposto suportado em outros bens e

servios que, adquiridos ou importados Se >0 Valor a pagar
pela agncia de viagens/ organizador de
circuitos tursticos no exerccio da sua Se <0 Valor a receber
actividade comercial, no tenham sido
suportados para benefcio directo do
cliente.

Exemplo de apuramento do IVA nas agncias de viagens:
A empresa Viagens de Sonho no ms de Agosto de 2008 vendeu 20 pacotes tursticos

no valor total de 500.000 MT, sendo que os custos referentes s aquisies do mesmo
perodo que foram, ou sero, objecto de venda atingiram o valor de 420.000 MT. As
despesas de funcionamento da agncia (gua, luz, telefone, papel) atingiram 7.000 MT.
Apuramento do IVA relativo ao ms de Agosto:
A Vendas de pacotes tursticos (IVA includo) 500.000

Aquisies de pacotes a terceiros em Agosto (IVA
B
includo) 420.000
C Margem (A-B) 80.000
D Margem sem IVA (C/1.17) 68.376
E IVA s/ Margem (Dx17%) 11.624
VA dedutvel de despesas de funcionamento
F
(7.000x17%) 1.190
G IVA a pagar (E-F) 10.434
Nota:
A O pacote turstico inclui: passagem area, seguros, transferes e alojamento
8.1.8 Quais as implicaes das alteraes ao valor tributvel?

Art. 44 do RIVA
Havendo variaes nos custos suportados nas transmisses de bens e

prestaes de servios efectuadas por terceiros para benefcio directo do cliente, mas mantendo-
se o valor da contraprestao devida pelo cliente, o excesso do imposto fica a cargo do sujeito
passivo. Na situao inversa, o cliente no tem direito ao reembolso da diferena.
Caso j tenha sido efectuada a prestao de servios e for alterado o valor da contraprestao
devida pelo cliente, h lugar a rectificao do montante conforme a frmula apresentada na
seco 8.1.7.
8.1.9 Liquida-se IVA nas facturas? Art. 45 do RIVA
Nas facturas emitidas pelos sujeitos passivos relativamente a operaes sujeitas a este regime
especfico, no se discrimina o valor do IVA. Deve, contudo ser aposta a meno "IVA
includo".
8.1.10 As facturas emitidas por agncias de viagens conferem direito deduo do IVA ao
cliente?
As facturas emitidas por agncias de viagens abrangidas por este regime no conferem ao
adquirente/cliente, em caso algum, direito deduo do respectivo IVA suportado.

8.1.11 Como se devem escriturar as operaes? Art. 46 do RIVA
As operaes efectuadas pelas agncias de viagens e organizadoras de circuitos tursticos

abrangidos por este regime devem ser escrituradas de modo a evidenciar o valor tributvel, ou
seja a margem bruta 1.
8.2 Bens em segunda mo
Este regime chamado regime especfico de tributao da margem Art. 47 do RIVA

aplicvel:
Aos sujeitos passivos que, no mbito da sua actividade, compram para revenda bens em
segunda mo revendedores - incluindo os objectos de arte, de coleco e as antiguidades e
que no optem pela aplicao do regime normal do IVA;
Aos sujeitos passivos que, no mbito da sua actividade, proponham a venda de bens em
segunda mo em seu nome, mas por conta de um comitente, nos termos de um contrato de
comisso de venda, com vista adjudicao em leilo - organizadores de vendas em sistema
de leilo.
8.2.1 Regime Aplicvel aos Revendedores de bens em segunda mo

Art. 48 do RIVA
Para aplicao deste regime especfico, devem ser observadas as seguintes
condies relativas os bens adquiridos pelo revendedor para revenda:
Particulares;
Revendedores sujeitos ao regime

de tributao da margem;
Aquisio de bens
Revendedor em territrio Sujeitos passivos que transmitem
nacional a: bens que no foram objecto de
deduo;
Sujeitos passivos abrangidos pelo

regime de iseno ou de tributao
Note-se que estes simplificada.
vendedores no
liquidam IVA na
factura
1
Apesar do CIVA referir que estas operaes devem ser registadas em modelo prprio, no foi ainda publicado um
modelo oficial.

8.2.1.1 Qual o valor tributvel nestas operaes?

Art. 48 do RIVA
O valor tributvel a margem obtida por cada transaco, calculada da
seguinte forma:
Contraprestao devida pelo cliente (excludo o

IVA)
(-) o preo de compra dos bens objecto de

revenda
(=) Margem
Note-se que a margem determinada de forma individual para cada bem, no podendo o
excesso do preo de compra sobre o preo de venda afectar o valor tributvel de outras
transmisses.
A Administrao Tributria pode proceder determinao da margem quando o preo de

compra no esteja devidamente justificado e/ou existam indcios fundamentados para supor que
ele no traduz o valor real praticado.
8.2.1.2 Podem os sujeitos passivos abrangidos por este regime deduzir o IVA?
H lugar ao direito deduo, nos termos gerais do Cdigo do IVA, apenas em relao ao
imposto suportado nas reparaes, manutenes ou outras prestaes de servios respeitantes
aos bens sujeitos a este regime especial.
8.2.1.3 Como se apura o imposto devido?
Margem obtida nas vendas realizadas no territrio

nacional
() 1.17 (arredondado para a unidade)
() 17%
(-) IVA suportado em reparaes, manuteno e

outros servios directamente imputveis ao bem
vendido
(=) Imposto devido

As exportaes, nos termos do artigo 13 do CIVA, de bens em segunda mo sujeitas ao regime

especfico de tributao da margem so isentas de imposto.
Exemplo de apuramento do IVA nos bens em segunda mo:
A empresa "Bons Preos " compra carros usados a particulares para revenda
Dados: Valor em MT
Preo de aquisio de um RAVA 4 190.000
Custo das reparaes (IVA excludo) 10.000
Apuramento do IVA:
Preo de venda de uma viatura de 1995 (IVA
A includo) 225.000
B Preo de aquisio 190.000
C Margem (A-B) 35.000
D Valor tributvel (C/1,17) 29.915
E IVA a liquidar (Dx17%) 5.085
F IVA dedutvel (Custo das reparaesx17%) 1.700
G IVA devido (E-F) 3.385
Lucro obtido:
225.000-(190.000+10.000+3.385) 21.615
8.2.1.4 Liquida-se IVA nas facturas?
O imposto liquidado pelo vendedor nas transmisses de bens sujeitos ao regime especfico de
tributao da margem no discriminado na factura ou documento equivalente, devendo,
contudo ser mencionado o seguinte: IVA - Bens em Segunda Mo".
8.2.1.5 As facturas emitidas por revendedores abrangidos conferem direito deduo do

IVA ao cliente?
As facturas emitidas por revendedores abrangidos por este regime no conferem ao

adquirente/cliente, em caso algum, o direito deduo do respectivo IVA suportado.
8.2.1.6 Como se devem escriturar as operaes?
As transmisses sujeitas ao regime de tributao da margem devem ser escrituradas de modo a

evidenciar os elementos que permitem concluir a verificao das condies previstas
anteriormente na seco 8.2.1 e dos elementos determinantes do valor tributvel, ou seja, a
margem.
Quando, no mbito da sua actividade, o sujeito passivo aplique, simultaneamente, o regime geral
do IVA e o regime especfico de tributao da margem, deve proceder ao registo separado das
respectivas operaes.
8.2.2 Regime Aplicvel aos organizadores de vendas em sistema de leilo

Art. 49 do RIVA

Para aplicao deste regime especfico, devem ser observadas as seguintes condies:
Particulares;
Revendedores sujeitos ao regime

especial da tributao da margem;
Aquisio de bens em
Organizadores de territrio nacional a: Sujeitos passivos que transmitem bens
vendas em leilo que no foram objecto de deduo;
que actuem em
nome prprio no
mbito de um
contrato de comisso
de venda
Sujeitos passivos abrangidos pelo
regime de iseno ou de tributao
simplificada.
8.2.2.1 Qual o valor tributvel nestas operaes?
O valor tributvel das transmisses de bens efectuadas pelo organizador de vendas em leilo a
margem obtida, calculada da seguinte forma:
A Factura emitida pelo organizador ao

comprador deve indicar o montante
total da transmisso dos bens, e
especificar, nomeadamente:
- O preo de adjudicao do bem;
- Os impostos; direitos, contribuies
Montante facturado ao comprador e taxas, excluindo o prprio IVA;
- As despesas acessrias ( comisso,
embalagem, transporte e seguro,
cobradas pelo organizador ao
(-) comprador do bem.
Montante lquido pago ou a pagar pelo (=)

organizador ao seu comitente ao preo de adjudicao do bem em
leilo
(-)
(-) comisso obtida ou a obter pelo
organizador da venda em leilo
(estabelecida no contrato de comisso
Montante do imposto devido pelo organizador de venda)
relativo transmisso de bens
(=)
Margem (valor tributvel)

8.2.2.2 Liquida-se IVA nas facturas?
Nas facturas ou documentos equivalentes emitidos pelos organizadores de vendas em leilo,

apesar do IVA ser calculado e incorporado no montante global, no deve ser discriminado,
devendo ser feita a meno "IVA - Regime especfico de vendas em leilo.
8.2.2.3 As facturas emitidas por organizadores de vendas em leilo conferem direito

deduo do IVA ao cliente?
As facturas emitidas por organizadores de vendas em leilo abrangidos por este regime no
conferem ao adquirente/cliente, em caso algum, o direito deduo do respectivo IVA
suportado.
8.2.2.4 Como se devem escriturar as operaes?
Os organizadores de vendas em leilo abrangidos por este regime de tributao pela margem
so obrigados a registar em contas de terceiros e devidamente justificados os montantes:
Obtidos, ou a obter, do comprador do bem;
Reembolsados, ou a reembolsar, ao comitente.
8.2.2.5 Outras obrigaes
Os organizadores de vendas em leilo a quem for transmitido o bem nos termos de um contrato
de comisso de venda em leilo devem apresentar, no prazo de cinco dias teis contados a
partir da data de realizao da venda em leilo, um relatrio ao seu comitente, no qual deve
identificar:
os intervenientes no contrato;
o preo de adjudicao do bem deduzido do montante da comisso obtida ou a obter do

comitente.
Este relatrio substitui a factura que o comitente, no caso de ser sujeito passivo, deve entregar
ao organizador da venda do leilo.
Art.1 Decreto 27/2000 10 de Outubro
8.3 Empreitadas e Subempreitadas de Obras Pblicas
8.3.1 Qual o mbito de aplicao do Regime Especial de Exigibilidade do IVA?
Este regime aplica-se s empreitadas e subempreitadas de obras pblicas em que o dono da

obra o Estado, sendo que se considera Estado, a administrao central e seus servios locais.
8.3.2 Quando que o imposto se torna exigvel? Art.3 Decreto 27/2000 10 de Outubro
O Imposto torna-se exigvel no momento do recebimento total ou parcial do preo, pelo

montante recebido, com IVA includo na factura ou documento equivalente emitida pelo
transmitente dos bens ou dos servios.

Relativamente s subempreitadas presume-se que o recebimento total do preo ocorre no

ltimo dia do ms seguinte quele em que for efectuado o pagamento total da empreitada,
o que se tem por verificado ainda que existam montantes retidos a ttulo de garantia. Refira-se
que o empreiteiro deve comunicar ao subempreiteiro a data do recebimento total do preo da
empreitada, mas a exigibilidade do imposto no fica dependente dessa comunicao.
O imposto ainda exigvel quando o recebimento, total ou parcial, do preo preceda o momento
da realizao das operaes tributveis.
8.3.3 Este regime de aplicao automtica?
Se os sujeitos passivos se enquadram no mbito previsto na seco 7.3.1 aplica-se

automaticamente este regime, no sendo necessrio efectuar qualquer opo ou comunicao
` DAF.
8.3.4 Podem os sujeitos passivos optar por outro

regime? Art.4 Decreto 27/2000 10 de Outubro
Os sujeitos passivos que, por qualquer razo, no querem aplicar o regime especial de
exigibilidade do IVA podem optar pela aplicao das regras gerais de exigibilidade enunciadas
na seco 6.1.4.
A opo pelo regime normal ser exercida relativamente ao conjunto das empreitadas e
subempreitadas mediante a apresentao de um requerimento na DAF do sujeito passivo, o
qual, uma vez deferido pelo Director da rea Fiscal, produzir efeitos a partir do ms seguinte ao
da data do deferimento. Caso, no tenha sido proferida qualquer deciso e notificado o
contribuinte no prazo de 30 dias a contar da data da entrega do requerimento DAF, considera-
se que este foi tacitamente deferido.
Se os sujeitos passivos pretenderem voltar a aplicar as regras de exigibilidade do imposto

previstas neste regime especial, podem faz-lo mediante a apresentao de um requerimento
nesse sentido, conforme procedimento anterior.
8.3.5 Quando que se pode exercer o direito deduo? Art.6 Decreto 27/2000 10 de Outubro
O direito deduo nasce quando o imposto dedutvel se torna exigvel, o que, neste regime
especial, se verifica aquando do pagamento efectivo do preo das empreitadas ou
subempreitadas.
Assim, a deduo do imposto s pode ser efectuada quando o sujeito passivo tiver na sua posse
os recibos comprovativos de pagamentos (das empreitadas ou subempreitadas) e na declarao
do perodo em que se tiver verificado a recepo desses recibos.
8.3.6 Procedimentos relativos emisso de facturas e de recibos
As facturas relativas a operaes abrangidas por este Regime devem ser numeradas numa srie
especial, convenientemente referenciada, e conter a meno "IVA exigvel e dedutvel no
pagamento".
Nas operaes abrangidas por este regime obrigatria a emisso de recibo aquando do
pagamento total ou parcial, pelo valor do montante recebido, devendo os recibos serem
numerados numa srie especial e neles constar:

a taxa do IVA aplicvel;
a referncia factura a que respeita o pagamento, quando for caso disso;
a data de emisso que deve coincidir com o do pagamento.
O recibo deve ser processado em duplicado, destinando-se o original ao cliente e a cpia ao

arquivo do prestador de servios.
Nas subempreitadas, igualmente obrigatria a emisso de recibo relativamente s

importncias recebidas em data posterior verificao da exigibilidade do imposto, devendo,
nestes casos, ser mencionada no recibo a data em que ocorreu a exigibilidade (ltimo dia do
ms seguinte quele em que for efectuado o pagamento total da empreitada).
Refira-se que nos pagamentos das prestaes de servios de empreitadas e subempreitadas de

obras pblicas e, bem assim, nos recebimentos previstos no ponto anterior, o imposto considera-
se includo no recibo para efeitos da sua exigncia aos adquirentes dos servios.
8.3.7 Procedimentos relativos escriturao
As operaes abrangidas por este regime especial devero ser registadas de forma a evidenciar:
o valor das empreitadas e subempreitadas lquidas de imposto;
o valor do imposto com relevao distinta do montante ainda no exigvel.
O registo das operaes dever ser efectuado de modo a permitir o clculo do imposto devido
em cada perodo respeitante aos montantes recebidos.
Para efeitos de registo das operaes, as facturas e os recibos respeitantes aos servios de
empreitada e subempreitada devem ser numerados sequencialmente, em uma ou mais sries,
convenientemente referenciadas, devendo conservar-se na respectiva ordem os seus duplicados
e, bem assim, todos os exemplares dos que tiverem sido anulados ou inutilizados, com
averbamentos indispensveis identificao daqueles que os substituram, se for caso disso.

9 CIRCULAO DE MERCADORIAS
O Regulamento sobre os documentos que devem acompanhar as mercadorias em circulao

RMC aprovado pelo Decreto 36/2000, de 17 de Outubro, visa estabelecer normas que
regulamentam a fiscalizao e circulao de mercadorias no sentido de controlar o cumprimento
das obrigaes para efeitos de IVA 1.
Assim, estabelecido:
REGRA: Todos os bens em circulao devem ser acompanhados de 2 exemplares do

documento de transporte.
Contudo, as disposies do RMC no se aplicam aos bens que circulam em obedincia

legislao aduaneira, no geral, e a dos trnsitos aduaneiros, em particular, em que o justificativo
o documento aduaneiro.
9.1 Documentos de Transporte
9.1.1 O que se considera por documento de transporte? Art. 1 do RMC
Consideram-se documentos de transporte:
Factura;
Guia de remessa;
Venda a dinheiro;
Nota de devoluo;
Guia de transporte;
Outro documento equivalente;
Documento aduaneiro.
No caso de vendedores ambulantes e vendedores em feiras e mercados, Art. 3 do RMC

destinados a retalho, o documento de transporte poder ser substitudo pelas
facturas de aquisio.
1
Art. 30 do RIVA

9.1.2 O que se considera por bens em circulao?

Art. 2 do RMC
Todos os que forem encontrados fora dos locais de

produo, fabrico ou transformao, de exposio,
dos estabelecimentos de venda por motivo de
transmisso efectuada por um sujeito passivo, quer
a ttulo:
- oneroso (incluindo troca) ou gratuito;
- de devoluo;
- de entrega experincia ou de demonstrao;
- de afectao a uso prprio;
- de remessa consignao;
- de simples transferncia.
Bens em circulao
Bens introduzidos pelas fronteiras ainda no

desalfandegados;
Bens encontrados em veculos, no acto de carga ou

descarga que no sejam em casa de habitao;
Bens expostos para venda em feiras, mercados e

outros locais pblicos previstos por lei.
Os seguintes bens em circulao esto excludos do mbito deste regulamento, sendo

dispensados de serem acompanhados por documento de transporte:
Os bens de uso pessoal ou domstico do prprio;
Os bens provenientes de retalhistas destinados a consumidores finais, com excepo dos

materiais de construo quando transportados em veculos de mercadorias;
Os bens pertencentes ao activo imobilizado;
Os bens dos mostrurios entregues aos pracistas e viajantes, amostras para ofertas de
pequeno valor 1 e o material de propaganda, no destinados venda;
Filmes e material publicitrio destinado exibio em salas de espectculo, enviados

pelas empresas distribuidoras, com identificao nas embalagens do contedo e NUIT do
remetente;
Veculos automveis com matrcula definitiva.
1
Valor no regulamentado

9.1.3 Elementos que devem constar dos documentos de transporte

Art. 3 e 4 do RMC
Documentos Elementos exigidos em

de transporte Elementos obrigatrios situaes particulares
- Elementos obrigatrios
numa factura (ver
seco 11.4.3);
Facturas
- Local de carga e
descarga, data e hora
do incio do transporte.
- Meno do novo local

- Nome, firma ou de destino quando
denominao social, este alterado
domiclio ou sede do durante o transporte;
Remetente e do - Meno dos bens
Destinatrio ou no aceites pelo
Guias de Adquirente; adquirente;
remessa ou - NUIT do Remetente e - Meno quando o
documentos Destinatrio ou adquirente/destinatri
equivalentes Adquirente, quando o particular.
este seja sujeito
passivo;
- Especificao dos
bens, com indicao
das quantidades;
- Local de carga e
descarga, data e hora
do incio do transporte.
Os documentos de transporte devem ser impressos em triplicado utilizando impressos de

tipografias autorizadas ou, desde que comunicado previamente DAF, atravs de
mecanismos de sada de computador (com meno processado por computador).
Os impressos devem ser numerados sequencialmente (no acto da impresso), com uma ou
mais sries, convenientemente referenciadas.
Sempre que os bens se destinem a vrios endereos/clientes, no identificados no momento da

sada dos bens, deve proceder-se:
Inicialmente (antes da circulao dos bens): emisso do documento de transporte de

forma global;
Posteriormente (durante a circulao dos bens): emisso de novo documento transporte

em duplicado medida que forem feitos os fornecimentos, com meno ao respectivo
documento global (utilizando-se o duplicado para justificar a entrega dos bens).

9.1.4 Destino dos documentos de transporte
Art. 5 do RMC
O Remetente emite
antes do incio da
circulao dos bens:
Original Destinatrio/ Adquirente

(o original)
Transportador
Duplicado
Agente de fiscalizao
(o duplicado)
Triplicado Arquivo do Remetente
Art. 6 do RMC
Os transportadores devero sempre exigir aos remetentes dos bens o original e

duplicado dos documentos de transportes.
Em caso de importao e exportao de bens, o transportador dever fazer-se
acompanhar, em substituio do documento de transporte, de documentao exigida
pela legislao aduaneira (documento aduaneiro).
Art. 5 do RMC
9.1.5 Arquivo
Devero ser mantidos em arquivo at ao final do 2 ano seguinte ao da emisso, os originais e

triplicados dos documentos de transporte, bem como os duplicados que no tenham sido
recolhidos durante a circulao, sem prejuzo de serem mantidos por 10 anos quando estes
servem de documento de suporte para registo na contabilidade.
No caso de se utilizarem documentos de transporte processados por mecanismos de sada de

computador, os sujeitos passivos so obrigados a conservar em boa ordem, at ao final do 5
ano seguinte ao da sua emisso, os suportes informticos relativos anlise, programao e
execuo dos respectivos tratamentos, sem prejuzo de serem mantidos por 10 anos quando
estes servem de documento de suporte para registo na contabilidade.

9.2 Fiscalizao
Art. 9 do RMC
9.2.1 Procedimentos
A fiscalizao do cumprimento deste Regulamento compete :
Direco Geral de Impostos;
Direco Geral das Alfndegas;
Polcia da Repblica de Moambique.
Os principais procedimentos da Fiscalizao so:

Art. 2, 9, 10, 11 e 12 do RMC
Proceder, mesmo contra a vontade do detentor ou

transportador dos bens, abertura das embalagens, malas ou outros contentores desde
que no seladas pelas Alfndegas. Tratando-se de mercadorias de fcil deteriorao ou
que possam constituir perigo, estas devem ser sempre rotuladas ou acompanhadas por
uma declarao sobre a natureza do produto e, nestes casos, as entidades fiscalizadoras
no as devem abrir, excepto quando haja suspeitas de que os bens transportados no
coincidam com os documentos de transporte que os acompanham.
Em caso de infraco fiscal ou aduaneira o processo seguir os termos

normais do Regulamento do Contencioso das Contribuies e Impostos ou da
legislao aduaneira.
Proceder apreenso dos bens em circulao e dos veculos transportadores, nas

seguintes situaes 1
- Inexistncia de documento de transporte, ou no emitido de forma legal;
- Falta de apresentao imediata do documento de transporte;
- Contrabando, descaminho ou qualquer outro delito de natureza aduaneira;
- Falta de prova de provenincia dos bens, exigida quando hajam suspeitas da

veracidade dos seguintes factos:
o detentor ou transportador declare que os bens no provm de um sujeito passivo;
os bens transportados esto excludos do mbito do presente diploma.
Em caso de apreenso:
- deve ser lavrado, de imediato, o auto de apreenso em duplicado sendo entregue o

original DAF/UGC onde foi detectada a transgresso e o duplicado ao fiel depositrio
mediante recibo. Quando o fiel depositrio no for o condutor do veculo ou
1
Autoridade Tributria de Moambique - Manual de Fiscalizao de Mercadorias em Circulao, Maputo, Outubro de
2007, pg. 18

transportador, ser entregue um triplicado a este ltimo ou, na sua ausncia, ao

primeiro;
- sempre que o remetente no seja o transportador dos bens, dever o mesmo ser
notificado no prazo de trs dias teis.
Decorrido o prazo de 15 dias aps a apreenso ou notificao do remetente dos bens,

caso o transgressor no tenha regularizado a situao encontrada em falta mediante
exibio do documento de transporte (original e duplicado) e pagamento de multa, com
um benefcio de 50% de reduo, sero levantados os autos de notcias relativos s
infraces verificadas. A DAF/UGC comunicar o facto ao apreensor aps o levantamento
do auto.
Sempre que o Director da DAF/UGC constate que:
- a apreenso foi feita sem fundamento ou foi insuficientemente fundamentada;
- tenha sido feito a prova de provenincia dos bens;
no ser lavrado o auto de notcia, sendo arquivado o auto de apreenso, depois de ouvido o
apreensor, quando tal se mostre conveniente.
Esta deciso por parte do Director da DAF/UGC poder ser alterada, no prazo de 30 dias,
pelo Director Geral dos Impostos e ser determinado o prosseguimento do processo,
unicamente para o pagamento de multas que se mostrarem devidas, considerando-se
sempre a libertao dos bens e meios de transporte. Qualquer uma das decises ser
sempre comunicada ao apreensor.
9.2.2 Levantamento da Apreenso Art. 13 do RMC
O levantamento da apreenso do veculo e dos bens transportados s se verificar quando:
Forem pagas as multas, bem como as despesas inerentes apreenso e apresentados os

documentos de transporte (o original e duplicado ou, no caso de extravio, 2 via ou
fotocpia);
For prestada cauo, por meio de depsito em dinheiro ou de fiana bancria, que
garantir o montante das multas e encargos com a apreenso;
Se verificar o trnsito em julgado da sentena de absolvio.

9.3 Penalidades 1 Art. 10 do RMC
Multas (em Meticais)
Infraces Remetente,
quando este for
Remetente Transportador
proprietrio do
veculo
Falta de exibio do DT 2
3
2.500 a 50.000 2.500 a 75.000 5.000 a 100.000
Inexactides ou omisses nos DT
Falta de NUIT do destinatrio ou

adquirente
500 a 35.000 500 a 35.000 1.000 a 70.000
Falta de meno no DT quando o
adquirente no sujeito passivo
Falta de meno no DT das

alteraes do local de destino, ou
500 a 35.000
da no aceitao imediata e total
dos bens
Inexactides verificadas nos DT

arquivados
500 a 35.000
Indicao incorrecta de que o
destinatrio particular, sendo
este sujeito passivo
Recusa de exibio, ocultao,

destruio, inutilizao, falsificao
ou viciao dos DT 7.500 a 175.000 por quem cometer a infraco, sem prejuzo
do procedimento criminal que o caso couber
Impresso de DT em tipografias
no autorizadas
A falta de manuteno dos documentos de transporte em arquivo durante o prazo estipulado (ver
seco 9.1.5), punida com multa entre 500 a 35.000 MT, aplicvel ao destinatrio ou
adquirente das mercadorias.
1
Autoridade Tributria de Moambique - Manual de Fiscalizao de Mercadorias em Circulao, Maputo, Outubro de
2007, pg. 25, 26 e 27. Os montantes referentes s multas continuam em vigor de acordo com informao obtida dos
Servios de Apoio ao Contribuinte.
2
DT Documento de Transporte
3
Aplicvel ao transportador de bens, excepto nos casos de inexactides relativas identificao dos bens em circulao
(especificao e quantidades), quando o transporte seja efectuado por transportadores pblicos regulares de
passageiros ou mercadorias ou por empresas concessionrias a prestarem o mesmo servio por conta daqueles.

10 PROCEDIMENTOS APLICVEIS AO REEMBOLSO DO IVA
O reembolso do IVA consiste na restituio pelo Estado do crdito de imposto ao sujeito passivo
quando, num dado perodo, o valor do imposto suportado e dedutvel supera o imposto
liquidado 1.
O reembolso do IVA regulamentado pelo Cdigo do IVA e pelo Regulamento da Cobrana do

Pagamento e do Reembolso do IVA (RCPRIVA) 2.
10.1 mbito de aplicao
10.1.1 Quem pode efectuar um pedido de reembolso do IVA?
O pedido de reembolso do IVA s pode ser efectuado por sujeitos passivos enquadrados no
regime normal de IVA que so 3:
Os que praticam operaes sujeitas ao IVA e dele no isentas;
Os que praticam operaes isentas com direito deduo do imposto suportado (isenes
completas);
Os que praticam operaes mistas, ou seja, operaes sujeitas e isentas em que parte
das quais no conferem direito deduo;
Os que tenham optado pela renncia iseno.
1
Ministrio das Finanas Autoridade Tributria de Moambique, Manual de Reembolso do IVA, Novembro de 2007,
pg.2
2
O RCPRIVA foi aprovado pelo Decreto 77/98 de 29 de Dezembro e actualizado pelos Decretos 16/99 e 29/2000, de 27
de Abril e 10 de Outubro, respectivamente.
3
pg.3

10.1.2 Quais so os requisitos para solicitar o reembolso? Art. 21 do CIVA e

Art. 22 do RCPRIVA
Sempre que passado 12 meses, relativamente ao

perodo em que se iniciou o excesso, persistir
crdito a favor do sujeito passivo > a 50.000 MT;
O sujeito passivo cessa a sua actividade;
O sujeito passivo passa a praticar exclusivamente

operaes isentas sem direito deduo ou a
enquadrar-se num regime de tributao diferente
O sujeito passivo pode do regime normal de IVA;
solicitar o reembolso
quando verificada uma
das seguintes O valor do crdito do imposto excede 50.000 MT*;
situaes:
O valor do crdito do imposto excede 5.000 MT
quando solicitado por:
Exportadores ou contribuintes que
realizem operaes assimiladas;
Sujeitos passivos que efectuem
operaes isentas com direito
deduo (ver seco 6.2.3) que
representem 75% do valor total das
vendas, do respectivo perodo.
* Despacho do Ministro do Plano e Finanas, de 1 de Junho de 1999. Este valor carece de

actualizao depois da entrada em vigor do novo Cdigo do IVA (Lei n.32/2007, de 31 de
Dezembro), pois torna redundante a primeira condio.
10.2 Documentao de suporte ao pedido de reembolso

Art. 14 do RCPRIVA
10.2.1 Qual o modelo a utilizar para pedir o reembolso?
O pedido de reembolso efectuado atravs da declarao peridica (Modelo A) que dever
estar devidamente preenchida evidenciando o crdito de imposto que se pretende ser
reembolsado (campo 23 da declarao).
Sempre que apresentado o pedido de reembolso, o sujeito passivo fica impedido de proceder
deduo do crdito de imposto nas prximas declaraes peridicas at comunicao da
deciso sobre o pedido.
A declarao peridica deve ser entregue dentro do prazo legal na Direco

da rea Fiscal onde o sujeito passivo tiver a sua sede:
at ao ltimo dia do ms seguinte quele a que respeitam as operaes
nela abrangidas ou,
em caso de cessao da actividade, no prazo de 30 dias a contar da
data da mesma.

10.2.2 Quais so os documentos de suporte ao pedido de Art. 21 e 22 do RCPRIVA

reembolso?
A declarao peridica (Modelo A), que o documento atravs do qual o contribuinte solicita o
pedido de reembolso, deve ser acompanhada pelos seguintes documentos de suporte:
Fotocpia das 3 ltimas declaraes peridicas, quando o valor do reembolso solicitado

se encontre influenciado por crditos de perodos anteriores;
Nota justificativa das regularizaes 1 efectuadas no perodo a que diz respeito o total do
crdito de imposto evidenciando:
- o tipo de operao realizada;
- a identificao do sujeito passivo com o qual se efectua a regularizao;
- o valor da regularizao de IVA e respectiva base de incidncia.
Esta nota dispensada quando as regularizaes de imposto forem inferiores a 250 MT por
declarao e a 2.500 MT no seu total;
O extracto de fornecedores, conforme modelo aprovado (ver seco 9.2.6) e do valor total
de fornecimentos por cada um deles, relativamente aos perodos a que corresponde o
crdito a reembolsar;
Cpia do balancete sinttico do Razo, relativo ao perodo cujo reembolso se solicita;
No caso de importao, cpia do Documento nico Definitivo passado pela competente

estncia aduaneira;
No caso de exportao, cpia do Documento nico passado pela competente estncia

aduaneira e certificado pela instituio bancria.
Todos os documentos devem ser assinados pelo sujeito passivo, representante legal ou
mandatrio.
Em qualquer pedido de reembolso, a Administrao Fiscal pode exigir cauo, fiana bancria
ou outra garantia adequada, desde que o valor do crdito respectivo exceda 50.000 MT, que
deve ser mantida at comprovao da situao, mas nunca por prazo superior a um ano.
No caso de se tratar de reembolso superior a 5.000 MT solicitado por:
Exportadores ou sujeitos passivos que realizem operaes assimiladas, e
Sujeitos passivos que efectuem operaes isentas com direito deduo que
representam 75% do valor total das vendas do respectivo perodo,
1
Todas as regularizaes do imposto quer sejam a favor do Estado ou do sujeito passivo

para alm de serem exigidos todos os documentos de suporte acima referidos, ainda condio
para se verificar o reembolso a existncia de conta bancria confirmada pelos Servios Centrais
do IVA e pela respectiva instituio de crdito para efeitos de transferncia do reembolso.
10.2.3 Quais as irregularidades mais frequentes?

Dependendo da irregularidade, o pedido de reembolso pode ser:
Suspenso, ou
Indeferido.
As irregularidades mais frequentes que levam suspenso so 1:

Envio de processos incompletos;
No utilizao de modelo aprovado de extracto de fornecedores;
Falta de certificao dos Documentos nicos de exportao pela Instituio bancria;
Envio de fotocpias de Documentos nicos ilegveis;
Falta da nota justificativa das regularizaes efectuadas no campo 09 da tabela 05 da

Declarao Peridica;
No apresentao das contas em portugus e em meticais;
Documentos de suporte sem assinatura dos sujeitos passivos ou representantes legais

(Balancete Sinttico do Razo, extracto de fornecedores e nota justificativa das
regularizaes);
Divergncia entre as fontes de informao (Declaraes Peridicas, Balancetes e

Extractos de Fornecedores);
Falta de discriminao do tipo de Imobilizado, existncias e de outros bens e servios

adquiridos.
As irregularidades mais frequentes que levam ao indeferimento so 2:

Imposto deduzido nas facturas no emitidas de forma legal;
Imposto deduzido nas facturas emitidas por fornecedores com NUIT inexistente, no
apropriadamente registados ou que tenha suspenso ou cessado a sua actividade no
perodo a que se refere o reembolso;
Incluso no extracto de fornecedores do ms de facturas de meses anteriores;
Declaraes peridicas com rasuras;
Envio de fotocpias de Documentos nicos ilegveis;
1
pg.7,8 e 9.
2
pg.10,11 e 12.

Falta de elementos que permitam aferir a legitimidade do reembolso;
Falta de observncia de clculo do pr rata ou de afectao real quando se trate de

operaes mistas (vendas isentas com direito e sem direito a deduo);
Montante do pedido de reembolso inferior a 50.000 MT.
10.2.4 Quais as implicaes das irregularidades apresentadas?

Art. 20 do CIVA e
Art. 20 do RCPRIVA
Irregularidades
Suspenso Indeferimento
O sujeito passivo O sujeito passivo

notificado pela notificado pela
Administrao Fiscal Administrao Fiscal
para esclarecer ou para esclarecer ou
corrigir a(s) corrigir a(s)
irregularidade(s) irregularidade(s)
dentro de um prazo de dentro de um prazo de
6 meses a partir da 30 dias a partir da data
data de notificao. de notificao.
Pode o sujeito passivo, sempre que no concordar com a deciso proferida, aps ter sido
efectuadas as regularizaes interpor:
Recurso hierrquico, no prazo de 15 dias a contar da notificao;
Recurso contencioso, no caso de ter havido preterio de

formalidades legais.
Art. 21 do CIVA e
Art. 21 e 22 do RCPRIVA
10.2.5 Quais os prazos de reembolso?
Os reembolsos, quando devidos, devem ser efectuados pelos servios competentes da

Autoridade Tributria no prazo de:
45 dias a contar da data da apresentao do respectivo pedido, no caso de tratar-se de

reembolso superior a 5.000 MT solicitado por:
- Exportadores ou sujeitos passivos que realizem operaes assimiladas, e
- Sujeitos passivos que efectuem operaes isentas com direito deduo que
representem 75% do valor total das vendas do respectivo perodo;
30 dias a contar da data da apresentao do respectivo pedido, nos restantes casos.
Por solicitao do contribuinte, sero acrescidos quantia a reembolsar juros

compensatrios por cada ms ou fraco de atraso imputvel aos servios fiscais.

Sempre que no seja possvel averiguar a legitimidade do reembolso, por facto imputvel ao
sujeito passivo, a Autoridade Tributria pode suspender o prazo de concesso dos reembolsos.
10.2.6 Modelo de Extracto de Fornecedores
Na falta de modelo oficial de extracto de fornecedores aprovado, apresenta-se um modelo de

extracto exemplificativo baseado no recomendado pela Autoridade Tributria 1, com a informao
que dele deve constar.
1
, Ministrio das Finanas Autoridade Tributria de Moambique, Manual de Reembolso do IVA, Novembro de 2007.

Modelo exemplificativo de extracto de fornecedores
Empresa: Nome da empresa que solicita o reembolso Ms: Setembro de 2008

N de Factura Fornecedor Valor da IVA
Descrio Obs.
Ordem Data N Nome NUIT factura Suportado Dedutvel
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10)
Imobilizado:
Computador 1 01/09/08 190242 Empresa A 40012234 30.000 5.100 5.100
Secretria 2 15/09/08 50 Empresa B 40065432 5.000 850 850
Aparelho ar condicionado 3 21/09/08 10982 Empresa C 4002457 28.000 4.760 4.760
Sub total 63.000 10.710 10.710
Existncias:
Gasleo p/ viat. pesada 4 01/09/08 24390 Empresa D 4000256 5.000 850 425 50%
Gasleo p/ viat.
2.000 340
passageiro 5 18/09/08 243920 Empresa D 4000256 s.d.d*
Despesa com alimentao 6 20/09/08 21014 Empresa E 4000128 1.200 204 s.d.d*
Sub total 8.200 1.394 425
Outros Bens e Servios:
Pneus p/ viat. pesada 7 02/09/08 8230 Empresa F 4000560 6.000 1.020 1.020
Material de escritrio 8 10/09/08 2508 Empresa G 4001234 3.500 595 595
Olos lubrificantes 9 30/09/08 8360 Empresa F 4000560 320 54 54
Sub total 9.820 1.669 1.669
Importao:
Mquinas (geradores) 10 01/09/08 530 Alfndega de 630.000 107.100 107.100
Pneus p/ viat. pesada 11 05/09/08 604 Alfndega de 3.500 595 595
Peas p/ viat. pesada 12 13/09/08 346 Alfndega de 500 85 85
Sub total 634.000 107.780 107.780
Total 715.020 121.553 120.584
* s.d.d - sem direito deduo

Assim, o extracto de fornecedores deve conter os seguintes elementos:
(1) Descrio dos bens e servios adquiridos: os bens e servios devem ser subdivididos por:
Imobilizado, Existncias, Outros bens e servios e Importaes. A descrio deve ser clara de
forma a aferir sobre a legitimidade do direito deduo (exemplo: mencionar sempre se o
gasleo para uma viatura pesada ou de passageiros);
(2) Nmero de ordem: nmero sequencial dado aos documentos;
(3) Data da factura: ter em ateno que o extracto no pode conter facturas emitidas em ms
diferente ao do extracto;
(4) Nmero da factura;
(5) Nome do Fornecedor;
(6) NUIT do Fornecedor: recomenda-se ao contribuinte que solicite sempre ao fornecedor um

comprovativo do NUIT de forma a averiguar a validade do mesmo;
(7) Valor da factura: valor dos bens e servios sem IVA (base tributvel);
(8) IVA suportado: o valor do imposto que incidiu sobre os bens e servios;
(9) IVA dedutvel: o imposto dedutvel de acordo com as regras e condies do direito
deduo;
(10) Observaes: informao adicional que permita aferir sobre a legitimidade do direito
deduo.
Verificar sempre se os sub totais do IVA dedutvel do Imobilizado, das

Existncias, dos Outros Bens e Servios e das Importaes correspondem:
aos valores inscritos na Declarao Peridica (Modelo A) do ms
referente ao Extracto nos campos 05, 06, 07 e 08 respectivamente;
aos valores inscritos no Balancete.

11 OBRIGAES DOS SUJEITOS PASSIVOS

Dc 52/2003, de 24 de Dezembro
11.1 Registo dos sujeitos passivos atribuio de NUIT
Todas as pessoas singulares e colectivas com rendimentos sujeitos a qualquer imposto, ainda
que dele isentos, so obrigadas a inscrever-se na Direco da rea Fiscal competente
apresentando em duplicado o Modelo M/05 ou Modelo M/06, consoante se trate respectivamente
de pessoa singular ou colectiva.
Do registo decorre a atribuio pela Administrao Tributria de um NUIT Nmero nico de
Identificao Tributria que deve ser usado pelas pessoas singulares e colectivas em todos os
tributos, incluindo os aduaneiros, bem como nos seguintes casos:
Licenciamento de actividades econmicas;

Operaes praticadas em instituies de crdito, seguradoras e demais entidades
financeiras;
Importao de bens;
Facturas, recibos e outros documentos equivalentes, emitidos pelos sujeitos passivos;
Todos os requerimentos, peties, exposies, reclamaes, impugnaes, recursos,
declaraes, participaes, guias de entregas e em quaisquer outros documentos que
sejam apresentados nos servios da administrao tributria.
Art. 25 do CIVA
11.2 Obrigaes Declarativas
Os sujeitos passivos esto obrigados a:
...entregar segundo as modalidades e formas prescritas na lei, uma declarao de incio, de

alterao ou de cessao da sua actividade;
...entregar mensalmente uma declarao relativa s operaes efectuadas no exerccio da

sua actividade no decurso do ms precedente, com a indicao do imposto devido ou do
crdito existente e dos elementos que serviram de base para o seu
clculo. Art. 25 do CIVA
Art 19 do RIVA
11.2.1 O que e qual a finalidade da Declarao de Incio de Actividade?
Esta declarao corresponde a um impresso de modelo oficial (M/01) que deve ser preenchido
pelo sujeito passivo, com o propsito de dar a conhecer Administrao Tributria a sua
actividade, devendo ser apresentada antes do incio de actividade, isto , antes de serem
praticadas quaisquer operaes abrangidas pelas regras de incidncia do IVA.
Esta declarao permite a integrao do sujeito passivo no regime do IVA que lhe corresponde
de harmonia com os elementos declarados Regime Normal, Regime de Iseno ou Regime de
Tributao Simplificado.
Exceptuam-se desta obrigatoriedade os sujeitos passivos que pratiquem uma s operao

tributvel, considerada esta como um Acto Isolado.

Art 19 do RIVA
11.2.2 Qual a finalidade da Declarao de Alterao?
Esta declarao corresponde a um impresso de modelo oficial (M/03) a ser preenchido pelo
sujeito passivo, com a finalidade de informar a Administrao Tributria de qualquer alterao
aos dados de cadastro do IVA, manifestados na declarao de incio de actividade ou em
alteraes posteriores, nomeadamente:
Domiclio Fiscal e outros contactos;

Actividade;
Mudanas de regime de tributao em IVA;
Estrutura societria/direco.
Art. 20 do RIVA
11.2.3 Qual a finalidade da Declarao de Cessao de Actividade?
Esta declarao corresponde a um impresso de modelo oficial (M/04) a ser preenchido pelo
sujeito passivo, com a finalidade de informar Administrao Tributria da cessao de
actividade.
Considera-se verificada a cessao da actividade quando:
Deixem de praticar-se actos relacionados com actividade determinantes da tributao

durante um perodo de dois anos consecutivos, caso em que se presume transmitidos
todos os bens a essa data existentes no activo da empresa;
Se esgote o activo da empresa pela venda dos bens que o constituem ou pela sua
afectao a uso prprio do titular, do pessoal ou, em geral, a fins alheios mesma, bem
como pela sua transmisso gratuita;
Seja partilhada a herana indivisa de que faam parte o estabelecimento ou os bens
afectos ao exerccio da actividade;
Se d a transferncia, a qualquer outro ttulo, da propriedade do estabelecimento.
Contudo, a Administrao Tributria pode declarar oficiosamente a cessao da actividade,

quando for manifesto que esta no est a ser exercida nem h inteno de a continuar a exercer.
Para o contribuinte, a cessao de actividade faz cessar as suas obrigaes como sujeito
passivo do imposto, sem prejuzo das regularizaes que eventualmente hajam lugar e da
obrigao de conservar os livros, registos e respectiva documentao de
suporte durante um perodo de 10 anos. Art. 15 do RIVA
11.2.4 Qual a finalidade da Declarao Peridica
Esta declarao corresponde a um impresso de modelo oficial, a ser preenchida pelo sujeito
passivo, relativa s operaes efectuadas no exerccio da sua actividade respeitantes ao ms
precedente, com base nos elementos extrados a sua contabilidade ou livros de registo, e
entregue na DAF competente juntamente com o meio de pagamento do imposto, se for caso
disso.
Para cumprimento desta obrigao devero ser utilizados os seguintes modelos:
Modelo A, quando se trate da primeira declarao de cada perodo de imposto;

Modelo B, quando se pretenda substituir o Modelo A anteriormente apresentado;

Modelo C, quando se trate de sujeitos passivos enquadrados no regime de tributao
simplificada.
11.2.5 Quais as obrigaes declarativas dos sujeitos passivos que pratiquem um acto isolado
e dos que mencionam indevidamente IVA?
Os sujeitos passivos que pratiquem uma s operao tributvel, bem como os Art. 56 do RIVA
sujeitos passivos que mencionam indevidamente IVA nas facturas ou
documentos equivalentes, devem apresentar a declarao Modelo E para efeitos de apuramento
do imposto referente a essas operaes.
11.2.6 Onde devem ser entregues as referidas Declaraes?
As declaraes de incio, de alterao ou de cessao da actividade, bem como as declaraes

peridicas devem ser entregues nos servios tributrios competentes.
11.2.7 Prazos de entrega das Declaraes?
O quadro que se segue indica de modo sintetizado as declaraes obrigatrias consoante o

regime de tributao em que se enquadra o sujeito passivo, ou operaes realizadas e o
respectivo prazo de entrega:

Sujeitos Passivos Obrigaes Declarativas

Enquadramento Declarao (Modelos) Prazos
Inicio de Actividade 15 dias antes do inicio da Art. 37 do Regulamento do CIRPC

Modelo 01 actividade
Alteration 15 dias a contar da data da Art. 37 do Regulamento do CIRPC

Modelo 03 alterao
Regime Normal Cessao de Actividade 30 dias a contar da data da Art. 37 do Regulamento do CIRPC
V.N. > 2.500.000 MT Modelo 04 cessao da actividade
Mensal At ao ltimo dia do ms seguinte A obrigao subsiste mesmo que no hajam

quele a que respeitem as no perodo correspondente operaes tributveis
Modelo A
operaes Esto dispensadas as op. Isentas que no
(em caso substituio Modelo B) conferem direito a deduo.
Inicio de Actividade 15 dias antes do inicio da Art 37 do Regulamento do CIRPC

Regime de Iseno Alterao 15 dias a contar da data da Quando notificado pela DGI para apresentao
V.N. =< 750.000 MT Modelo 03 notificao da DGI da declarao de alterao relativamente ao
volume de negcios
Cessao de Actividade 30 dias a contar da data da Art. 37 do Regulamento do CIRPC

Modelo 04 cessao da actividade
Inicio de Actividade 15 dias antes do inicio da Art. 37 do Regulamento do CIRPC

Alterao 15 dias a contar da data da Caso o aumento do volume de negcios

Modelo 03 alterao obrigue a aplicao do regime normal, ser
Regime de Tributao durante o ms de Janeiro do ano seguinte
Simplificada aquele a que respeite o volume de negcios.
VN >750,000 e =< 2.500.000 MT Cessao de Actividade 30 dias a contar da data da Art 37 do Regulamento do CIRPC
Modelo 04 cessao da actividade
Trimestral Nos meses de Abril, Julho, Alinea b) do n 1 do Art. 49 CIVA

Modelo C Outubro e Janeiro do ano seguinte

11.3 Obrigaes de Pagamento
O pagamento do imposto liquidado consiste na entrega aos cofres do Estado, atravs dos
servios tributrios competentes, do montante correspondente ao imposto devido e exigvel
utilizando os meios de pagamento autorizados.
11.3.1 Quem deve liquidar e pagar o imposto devido? Art. 23 do CIVA
A liquidao e o pagamento do imposto so da competncia dos sujeitos passivos (ver seco

6.1.2) ou dos seus representantes.
Na falta de nomeao de representante fiscal por parte dos sujeitos passivos no residentes
compete aos sujeitos passivos adquirentes dos bens e servios por aqueles transmitidos liquidar
e pagar o imposto exigvel 1.
Note-se que, na situao acima referida, se o sujeito passivo adquirente praticar operaes
sujeitas com direito deduo, a entrega do imposto por conta do fornecedor de bens ou
servios no residente meramente declarativa, na medida em que ao deduzir o IVA dessas
transaces o efeito nulo, no havendo, assim, imposto a entregar ao Estado.
Contudo, o mesmo no se verifica quando se trata de um adquirente que

pratique operaes isentas sem direito deduo, devendo o imposto Art. 6 do RIVA
liquidado por conta do fornecedor de bens ou servios no residente ser
entregue ao Estado.
11.3.2 Onde deve ser efectuado o pagamento do imposto liquidado?
O pagamento do imposto liquidado deve ser efectuado na Recebedoria de Fazenda da Direco

da rea Fiscal onde o sujeito passivo tiver a sua sede, estabelecimento principal ou na falta
deste a do domiclio ou em instituies de crdito autorizadas para o efeito.
Tratando-se de pagamento devido na importao o imposto liquidado e Art. 7 do RIVA

cobrado no acto do desembarao alfandegrio.
11.3.3 Como deve ser efectuado o pagamento?
O pagamento do imposto deve ser acompanhado das seguintes declaraes:
Modelo A - para sujeitos passivos enquadrados no regime normal;

Modelo B - caso se trata de substituir uma declarao Modelo A anteriormente apresentada
juntamente com o meio de pagamento de valor correspondente ao imposto devido;
Modelo C - para sujeitos passivos enquadrados no regime de tributao simplificada;
Modelo E - nos casos em que o imposto liquidado pelos servios tributrios e nas situaes
de sujeitos passivos que pratiquem uma s operao tributvel, ou quando o imposto
indevidamente mencionado na factura.
1
De acordo com o art. 18 da Lei 15/2002, de 26 de Junho, a nomeao de representante fiscal obrigatria, sempre
que se trate de sujeitos passivos residentes no estrangeiro, bem como os que, embora residentes no territrio
nacional, se ausentem deste por perodo superior a 180 dias.

11.3.4 Pode o IVA ser pago em prestaes?
Nos termos do n2 do artigo 34 da Lei n15/2002 de 26 de Junho e n2 do artigo 148 da Lei

n2/2006, de 22 de Maro, o pagamento em prestaes no se aplica s quantias
legalmente repercutida a terceiros.
Assim, o IVA no pode ser pago em prestaes. 1

Art. 18 do RIVA
11.3.5 Quais so os documentos de quitao do imposto?
A entidade cobradora d quitao no documento de cobrana atravs da Art. 8 do RIVA

validao por caixa registadora ou por aposio de carimbo de cobrana.
11.3.6 Quais so os meios de pagamento autorizados?
O pagamento do Imposto pode ser efectuado atravs dos seguintes meios de pagamento:
Numerrio em Meticais;
Cheques emitidos ordem do Recebedor de Fazenda ou do Tesoureiro da Alfndega no
caso do imposto devido na importao;
Vales de correio;
Transferncia bancria.
Art. 9 e 17 do RIVA
11.3.7 Quais so os requisitos a observar na utilizao dos meios de

pagamento?
Cada meio de pagamento deve respeitar a uma nica declarao;

So recusados os meios de pagamento de quantitativo diferente do valor do imposto que
se destina a pagar;
O valor do cheque deve ser arredondado, por excesso para meticais, cruzado, emitido
ordem do Recebedor de Fazenda ou do Tesoureiro da Alfndega no caso do imposto
devido na importao;
Dever ser aposto no verso do cheque o NUIT do respectivo sujeito passivo;
So
No caso de devoluo de cheques por falta de proviso/requisito formal, ou
insuficincia na conta bancria mencionada na ordem de transferncia, o
sujeito passivo notificado para regularizar a situao no prazo de 5 dias.
Findo este prazo, a dvida apurada para efeitos de cobrana coerciva.
Independentemente da regularizao ser efectuada pelo sujeito passivo a
Direco da rea Fiscal faz a devida participao ao tribunal territorialmente
competente para efeitos de procedimento criminal que ao caso couber.
considerados nulos todos os pagamentos que no permitam a arrecadao da receita relativa ao

imposto.
1
Autoridade Tributria de Moambique Direco Geral de Impostos, Perguntas mais frequentes em sede do IRPS,
IRPC e IVA, pg.14

11.3.8 Quais as excepes utilizao de crditos de imposto Art. 15 do RIVA

transportados de perodos anteriores?
Os crditos disponveis e transportados de perodos anteriores podem ser

utilizados em perodos de imposto seguintes, excepto por deduo em
Art. 10 do RIVA
declaraes peridicas (Modelo A) apresentadas fora de prazo, ou seja at ao
ltimo dia do ms seguinte quele a que respeitem as operaes.
11.3.9 Quais os procedimentos em caso de entrega de declarao sem meio de pagamento?
No caso da entrega da declarao (Modelos A,B,C ou E) ter sido efectuada oportunamente mas
sem o respectivo meio de pagamento, pode ainda ser efectuado:
durante os 15 dias seguintes ao da apresentao da referida declarao, acrescendo

quantia a pagar os correspondentes juros compensatrios taxa de juro interbancria
(MAIBOR 12 meses), acrescida de 2 pontos percentuais, mas com reduo da multa
metade;
findo o prazo adicional anterior, extrada a certido de relaxe, nos termos e para os efeitos
previstos no Cdigo das Execues Fiscais, sem prejuzo de eventual compensao que
pode ser efectuada no caso de existirem, em conta corrente, crditos de igual natureza.
11.3.10 Quais os procedimentos dos servios tributrios em caso de

Art. 11 do RIVA
autoliquidao efectuada por valor inferior ao devido?
Sempre que o valor do imposto autoliquidado, ou seja o imposto calculado e pago pelo sujeito
passivo, for inferior ao que resultar da liquidao efectuada pelos servios tributrios face aos
elementos inscritos na declarao, ser o mesmo rectificado, sendo liquidado, adicionalmente, a
diferena e notificado o sujeito passivo.
Art. 12 do RIVA
11.3.11 Quais os procedimentos dos servios tributrios em caso de
pagamento superior ao devido?
Quando o pagamento do imposto se mostrar superior ao devido, por eventual correco

efectuada pelos servios, a diferena ser comunicada ao sujeito passivo para que possa
considerar esse crdito em futuras declaraes que venham a ser apresentadas dento dos
prazos legais e de acordo com os seguintes requisitos:
A deduo dos crditos s pode ser efectuada no prazo de um ano contado a partir do
nascimento do direito deduo ou 5 anos quando autorizado pela DGI;

A referida comunicao s tem lugar quando a diferena apurada seja igual ou superior a
100MT;
A compensao por via da deduo dos crditos s pode ser efectuada aps a recepo
efectiva da comunicao a remeter pelos servios fiscais.
11.3.12 Quais os procedimentos em caso de erro na autoliquidao?

Art 51 do CIVA
A correco de erros materiais ou de clculo no registo de contabilidade ou de Art. 13 do RIVA
escriturao dos livros e nas declaraes, :
Obrigatria quando houver imposto entregue a menos e poder ser efectuada sem
qualquer penalidade at ao final do perodo seguinte;
Facultativa se houver imposto entregue a mais, mas apenas pode ser efectuada no prazo
de um ano, que, no caso do exerccio do direito a deduo, contado a partir do
nascimento do respectivo direito.
Se o sujeito passivo no proceder a respectiva regularizao pela forma e nos prazos

estabelecidos os servios tributrios:
Procedero liquidao adicional do imposto devido notificando em conformidade o

sujeito passivo;
Consideram como no efectuadas quaisquer rectificaes posteriores, sendo a diferena

entre a importncia constante do meio de pagamento e a do imposto apurado pelos
servios tributrios, conforme explicado nas seces 10.3.8 e 10.3.9.
11.3.13 Quais os procedimentos em caso de atraso na liquidao ou no pagamento do

imposto?
Art. 14 do RIVA
Em caso de atraso na liquidao ou na entrega de parte ou totalidade do
imposto devido, acresce ao montante do imposto juros compensatrios taxa interbancria
(MAIBOR 12 meses), acrescida de dois pontos percentuais em vigor data da entrega do
imposto, sem prejuzo da multa aplicada ao infractor.
O juro contado dia a dia, a partir do dia imediato ao do termo do prazo em que o imposto
deveria ter sido entregue nos cofres do Estado e at data em que vier a ser suprida ou
corrigida a falta, sendo que a contagem tem como limite a data da emisso da certido de relaxe.
Refira-se, que esta disposio no aplicvel aos sujeitos passivos do regime de tributao
simplificada, sem prejuzo da multa que ao caso couber.
11.4 Obrigaes de Facturao
Regra geral, obrigatria a emisso de factura ou documento equivalente Art. 25 e 27 do CIVA

por cada transmisso de bens ou prestao de servios.
11.4.1 Qual a diferena entre factura fiscal e uma outra factura qualquer?
Uma factura fiscal um documento regulado pelo Cdigo do IVA e outra legislao adicional
que habilita o sujeito passivo a deduzir o IVA nas suas compras. Por isso, esta factura destina-se
fundamentalmente a evidenciar a existncia de uma transaco tributvel. Para tal, esta factura

deve conter determinados elementos sobre a transaco tributvel, bem como sobre as partes
envolvidas na transaco.
A palavra factura, vulgarmente usada, designa um documento emitido pelo vendedor notificando
o comprador de uma obrigao de pagamento referente a uma transaco efectuada (no
necessariamente uma transaco tributvel). O facto de se obter uma factura de um fornecedor
de bens ou servios no significa que haja lugar deduo do IVA, estando esse descriminado
ou no na factura.
Na prtica, alguns sujeitos passivos combinam a funo dos dois documentos para evitar
duplicaes administrativas. Mas, se este mtodo aplicado, os sujeitos passivos devero
assegurar-se que as suas facturas cumprem com os requisitos de uma factura fiscal, caso
contrrio aos seus clientes no ser permitido a deduo do IVA que lhe foi facturado.
Todas as referncias neste manual a facturas, devem ser entendidas como

facturas fiscais, sendo essas as regulamentadas pelo Cdigo do IVA.
Art. 2 e 31 do CIVA
11.4.2 Quais so os sujeitos passivos obrigados emisso de factura?
Regra geral, devem emitir factura as pessoas singulares ou colectivas, que:
de modo independente e com carcter de habitualidade exeram uma actividade

econmica com ou sem fim lucrativo e sejam residentes;
de modo independente, residentes ou no, realizem qualquer operao tributvel em

IRPC ou IRPS.
Contudo, dispensada a emisso de factura para as operaes da seguinte natureza:
transmisses de bens efectuadas por retalhistas ou vendedores ambulantes;
transmisses de bens feitas atravs de aparelhos de distribuio automtica;
prestaes de servios em que seja habitual a emisso de talo, bilhete de ingresso ou de

transporte, senha ou outro documento impresso e ao portador, comprovativo do
pagamento;
outras prestaes de servios cujo valor seja inferior a 100 MT e,
quando se verifiquem as seguintes condies:
o cliente seja um particular que no destine os bens ou servios adquiridos ao exerccio

de uma actividade comercial ou industrial e,
a transaco seja efectuada a dinheiro.
Embora dispensado da emisso de factura, o vendedor obriga-se a:

Emitir tales de venda ou de servio prestado, os quais devem ser impressos e

numerados em tipografias autorizadas ou carimbadas pelas Direces de reas Fiscais;
Emitir factura sempre que os sujeitos passivos o solicitem e, neste caso, a regist-la
separadamente.
Os tales de venda ou de servio prestado podem, por opo, ser emitidos por mquinas
registadoras, as quais devero ter como suporte o rolo interno que permite globalizar as vendas
dirias discriminando a taxa e o imposto liquidado.
O rolo interno da mquina registadora dever ser conservado durante Art. 1 a 4 do Dc.28/2000
de 10 de Outubro
os 5 anos subsequentes.
O Regulamento do IVA prev, ainda, que o Ministro que superintende a rea das Art. 22 do RIVA
Finanas declare a aplicao da dispensa de facturao a outras categorias de
contribuintes que forneam ao pblico servios caracterizados pela sua uniformidade, frequncia
e valor limitado.
Exemplo 1:
A empresa A compra material de escritrio numa papelaria no valor de 25.000 MT, pagos em
dinheiro. De acordo com as regras enunciadas no ponto anterior, embora se trate de um
retalhista e a mercadoria ser paga em dinheiro, a empresa A pode e deve exigir factura,
evidenciando o seu NUIT para deduzir o IVA suportado e poder registar este custo para
efeitos do CIRPC.
Supondo que em vez da empresa A se tratasse de um particular sem actividade comercial,
neste caso o retalhista estava dispensado de emitir factura ainda que o particular a
solicitasse.
Exemplo 2:
O Antnio, trabalhador da empresa A compra a um vendedor ambulante um quadro para
expor na sala de reunies no valor de 1.000 MT, pagos em dinheiro. Para justificar o custo e
ser reembolsado pela empresa, o Antnio exige um comprovativo da despesa, sendo que o
vendedor ambulante como no tem a sua actividade registada, passa um recibo
improvisado, pedao de papel onde declara que recebeu os 1.000 MT e assina.
Para efeitos fiscais este recibo no tem qualquer validade, sendo que no caso do custo ser
contabilizado nas contas da empresa, este ser tributado autonomamente taxa de IRPC
de 35% por se tratar de um encargo no devidamente documentado.
Para que este tipo de despesa seja considerado um custo dedutvel para efeitos do CIRPC,
devem as aquisies serem efectuadas a vendedores ambulantes com actividade registada
e exigir factura.
Apenas as facturas fiscais ou documentos equivalentes conferem empresa

o direito deduo do IVA e permitem que os respectivos custos nelas
constantes sejam dedutveis para efeitos do CIRPC.
Assim, no servem os tales de venda emitidos por uma caixa registadora
que no contenham todos os elementos requeridos para uma factura fiscal.

11.4.3 Quais so os elementos que a factura deve conter? Art. 27 do CIVA
A factura deve conter:
Nmero sequencial (impresso por tipografia autorizada, excepto se for processada em

computador);
Data de emisso;
Indicao de original e cpias, conforme aplicvel;
Identificao completa do fornecedor (nome, domiclio e NUIT);
Identificao completa do adquirente (nome, domiclio e NUIT);
Quantidades e denominao usual de bens transmitidos ou dos servios prestados;
Indicao separada das embalagens no transaccionveis;
Preo unitrio dos bens transmitidos ou dos servios prestados lquido de IVA;
Valor dos bens transmitidos ou servios prestados lquido de IVA (Valor tributvel);
Taxa do IVA;
Valor do IVA devido resultante da aplicao da taxa sobre o valor tributvel;
Elementos de identificao da tipografia autorizada, incluindo designao social, sede, o

nmero da autorizao do Ministrio das Finanas e o NUIT, quando no resulte do
processamento informatizado;
Motivo justificativo da no aplicao do imposto, nos casos de:
- Regime de Iseno: IVA Regime de Iseno;
- Regime de Tributao Simplificada: IVA No confere direito deduo;
- Regime aplicvel s agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos IVA

includo;
- Regime aplicvel aos bens em segunda mo: IVA Bens em Segunda Mo;
- Regime aplicvel aos organizadores de vendas em sistema de leilo: IVA Regime

especfico de vendas em leilo;
- Regime especial de exigibilidade do IVA: IVA exigvel e dedutvel no pagamento.
- Isenes nas transmisses de bens e prestaes de servios. Para o efeito, sugere-se

a seguinte meno: Isento de IVA ao abrigo do n...do art....do CIVA;
Preceitos a observar no processamento da facturao

Observncia do prazo regulamentar at ao quinto dia til aps os bens terem sido
postos disposio ou os servios concludos. No caso de facturas globais que tenham
por base as guias de remessa, o processamento no pode ir alm do quinto dia til
posterior ao perodo a que respeita;
Pelo menos em duplicado original para o cliente e cpia para arquivo do emitente;
A numerao deve ser sequencial;
No caso de devolues, a factura no anulada. Neste caso deve ser emitida uma guia
ou nota de devoluo, com a respectiva anulao do imposto previamente facturado;
Quando as transaces forem efectuadas no territrio nacional a facturao deve ser

emitida na lngua portuguesa e em Meticais 1. Contudo, nada obsta que nas facturas
conste simultaneamente outra lngua e respectiva moeda.
Emisso informatizada da facturao
Na emisso informatizada da facturao deve assegurar-se que o suporte informtico utilizado

garanta a numerao sequencial no altervel das facturas ou documentos equivalentes
emitidos, e que estes contenham todos os elementos regulamentares atrs enunciados.
A opo pelo processamento de facturas e documentos equivalentes por mecanismo de sada

de computador dever ser comunicada Direco da rea Fiscal competente 2, devendo os
mesmos conter a expresso processada por computador.
A DAF reserva-se o direito de auditar o sistema informtico de facturao.
1
N.5 do art 106 da Lei 2/2006, de 22 de Maro
2
De acordo com o Despacho de 1 de Maro de 1999 do Ministrio do Plano e Finanas

Exemplo de factura
Nome, endereo e
NUIT to cliente
Nome, Joo e Filhos, Lda.

endereo e Av. Nelson Mandela 172 Nome_______________________________
NUIT do Chimoio
fornecedor Moambique Endereo __________________________
A palavra Factura
Tel: (258-51) 22 369 (ou outro documento
Fax: (258-51) 22 370 ____________________________________
equivalente)
claramente indicada e
NUIT: 7000069871 NUIT:____________________________
o respectivo nmero
Data da factura (em srie)
Data: ______de_______de 200___ FACTURA N: 2194

Preo
Quant Descrio Valor
Unitrio
10 Parafusos 10.00 100.00

Descrio detalhada
dos bens/servios
Quantidade ou fornecidos Preo de
volume fornecido venda unitrio
Motivo justificativo de no aplicao do imposto

Sub-Total 100.00
Razes para no aplicao do IVA, Taxa do IVA
se for o caso IVA 17% 17.00
Total 117.00
Processado Por Computador
Papelaria Popular - Rua XX n YY Beira / 4000065213 Aut No: 154/MPF/02 50 Liv. 3x50 2000 a
4500
Identificao da tipografia, Preo total de venda

nomeadamente, nome, endereo, NUIT e com IVA
nmero da licena. Alternativamente, a
informao processada por computador
Art. 3, 7 e 29 do
11.4.4 Procedimento em caso de mercadorias enviadas consignao CIVA
Na entrega de mercadorias consignao, a emisso de facturas ou documentos equivalentes

deve ser efectuada no prazo de cinco dias teis a contar:
do momento do envio das mercadorias consignao Factura Provisria;
do momento em que, relativamente a tais mercadorias, o imposto seja devido e exigvel

momento em que as mercadorias tenham sido postas disposio do adquirente (prazo
mximo 180 dias) Factura Definitiva.

11.4.5 Obrigaes resultantes da emisso da factura
As obrigaes resultantes da emisso da factura so:
Proceder liquidao do IVA e entregar o imposto nos cofres do Estado, se for caso
disso. Refira-se que a liquidao e entrega do imposto nos cofres do Estado deve ter lugar
independentemente de ter recebido ou no dos clientes a contraprestao pela
transmisso de bens ou prestao de servios;
Emisso de recibo no momento em que o cliente efectue o pagamento da factura, como

documento de quitao 1. Tendo presente que a factura um documento emitido pelo
vendedor para notificar o comprador de uma obrigao de pagamento referente a uma
transaco efectuada, sem o respectivo recibo no h prova que tenha havido pagamento.
O atraso e a falta de emisso da factura no prazo legal no inibem a

exigibilidade do imposto.
11.4.6 Quando que permitida a facturao com imposto Art. 28, 30 e 34 do CIVA
includo?
Em regra, a importncia do imposto liquidado deve ser adicionada ao valor facturado, sendo
contudo permitido nas operaes em que no obrigatria a emisso de factura (por exemplo
retalhistas) a incluso do imposto no preo.
Neste caso, o apuramento da base tributvel correspondente obtido atravs da diviso do

montante total facturado por 117, multiplicando o coeficiente por 100 e arredondando o
resultado, por defeito ou por excesso, para a unidade mais prxima.
Os requisitos relativamente factura ou documentos equivalentes emitidos por

sujeitos passivos enquadrados nos Regimes Especficos do IVA so tratados
nas respectivas seces deste manual.
11.4.7.1 Se um fornecedor emitir uma factura ilegal e recusar rectific-la quais os

procedimentos a seguir pelo cliente?
importante referir que o adquirente dos bens, quando este seja sujeito passivo e no isento,
solidariamente responsvel com o fornecedor pelo pagamento do imposto quando a factura ou
documento equivalente contenha uma indicao inexacta quanto ao nome ou endereo das
partes intervenientes, natureza ou quantidade dos bens transmitidos ou servios fornecidos,
ao preo ou ao montante do imposto devido.
1
De acordo com o n 12 do art. 106 da Lei 2/2006, de 22 de Maro

Contudo, sempre que o adquirente prove ter pago ao fornecedor o imposto devido liberto da
responsabilidade solidria.
Note-se que o IVA constante de facturas ou documentos no devidamente emitidas nos termos
legais no pode ser dedutvel.
Assim, recomenda-se que mude de fornecedor sob pena de no poder, por um lado, considerar
esse custo como dedutvel para efeitos de IRPC, a no ser que seja paga a taxa de tributao
autnoma de 35% sobre esse valor, e por outro, deduzir o IVA.
11.4.7.2 Como que as empresas podem verificar se os seus fornecedores esto

devidamente registados e tem um NUIT vlido?
Em caso de suspeita que o fornecedor no esteja devidamente registado ou que no tenha um

NUIT vlido, recomenda-se que solicite ao prprio a Declarao de Incio de Actividade (M/01)
para confirmao ou solicite a informao Direco da rea Fiscal.
11.4.7.3 Que cuidados a ter quando for necessrio encomendar facturas a uma tipografia?
Solicitar tipografia a apresentao da licena emitida pelo Ministrio das Finanas que a
reconhece como autorizada a imprimir facturas;
Apresentar o layout pretendido para a factura; considerando que o formato da factura

livre,
Fornecer todos os elementos da empresa a ser includos na factura;
Solicitar, antes da impresso final por parte da tipografia, um exemplar modelo para
efeitos de conferncia quanto existncia dos elementos enumerados em 10.4.3 e
conforme exemplo a seguir apresentado;
Autorizar a impresso da encomenda, depois de todas as alteraes necessrias, se as

houver.
11.5 Obrigaes Contabilsticas

Art. 23 do RIVA
Os sujeitos passivos so obrigados a possuir os registos contabilsticos

organizados de forma a possibilitar o conhecimento claro e inequvoco dos elementos
necessrios, designadamente:
ao clculo do imposto;
ao seu controlo;
ao preenchimento da declarao peridica.
A obrigatoriedade do sujeito passivo possuir contabilidade adequada ao apuramento e

fiscalizao do IVA, no significa que tenha de adoptar um novo sistema de contabilidade, mas
sim que a sua contabilidade organizada conforme determina o SCE 1 ou simplesmente com
1
Sistema de Contabilidade para o Sector Empresarial em Moambique (SCE) aprovado pelo Decreto n70/2009 de 22 de
Dezembro

livros de registo esteja preparada de forma apropriada ao tratamento do IVA, de modo a

satisfazer os requisitos acima enumerados.
Regra geral, a obrigatoriedade de possuir contabilidade organizada surge quando o sujeito

passivo obtm anualmente um volume de negcios superior a 2.500.000 MT, e
consequentemente se enquadra no Regime Normal de Tributao, porque at esse limite os
sujeitos passivos podem estar enquadrados em Regimes Especiais de Tributao:
Regime de Iseno - para contribuintes com um volume de negcios anual igual ou

inferior a 750.000 MT obrigao de manter em boa ordem e exibir sempre que lhes for
solicitado os documentos comprovativos das suas aquisies;
Regime de Tributao Simplificada - para um volume de negcios anual superior a

750.000 MT e igual ou inferior a 2.500.000 MT obrigao de possuir determinados
livros de registo e a respectiva documentao de suporte.
Ainda de acordo com o Cdigo do IVA, o esquema que se segue apresenta as obrigaes e
opes contabilsticas de que o contribuinte dispe face ao regime tributrio em que se encontra
registado:
Regime de Tributao Regime de Contabilidade
Obrigaes Opes
Regime Normal
Contabilidade Organizada
V.N. > 2.500.000,00 MT
Regime de Iseno Arquivo em boa ordem dos documentos

V.N. =< 750.000,00 MT comprovativos das suas aquisies
Contabilidade Organizada
Livro de Registo de Compras
Livro de Registo de Vendas e servios ou
Regime de Tributao prestados
Simplificada Regime Simplificado de Escriturao
Livro de Registo de despesas Gerais
VN >750,000.00 e =< 2.500.000,00 MT Conservar documentao de suporte das
operaes activas e passivas
Prazos de Registo
30 dias a contar da recepo das facturas ou documentos equivalentes,
relativos aos bens adquiridos, bem como dos documentos emitidos
Requisitos a observar quanto aos livros de registo

Os livros antes de utilizados devem ser apresentados , com as folhas numeradas, Direco
da area fiscal competente para que o respectivo Director as rubrique e assine os termos de
abertura e de encerramento
Segue os preceitos estabelecidos de aplicao do PGC PE ou do PGC-NIRF conforme apropriado

No entanto, os contribuintes enquadrados nos regimes especiais de tributao podem optar,

conforme esquema acima, pelo Regime de Contabilidade Organizada ou pelo Regime de
Simplificado de Escriturao, previstos no Cdigos dos Impostos sobre o Rendimento das
Pessoas Colectivas (IRPC), que descrevemos nas seces seguintes.
11.5.1 Regimes Contabilsticos
O Cdigo do Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Colectivas 1 estabelece dois regimes

contabilsticos:
O Regime de Contabilidade Organizada;
O Regime de Simplificado de Escriturao para entidades que exeram ou no uma

actividade comercial a ttulo principal.
A seguir se resumem os aspectos essenciais de funcionamento e obrigaes de cada um dos

regimes contabilsticos:
11.5.1.1 Regime de Contabilidade Organizada
As sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, as cooperativas, as empresas

pblicas e as demais entidades que exeram, a ttulo principal, uma actividade
comercial, industrial ou agrcola, com sede ou direco efectiva em territrio
moambicano, bem como as entidades que, embora no tendo sede nem direco
efectiva naquele territrio, a possuam estabelecimento estvel, so obrigadas a dispor
de contabilidade organizada nos termos da lei comercial e fiscal... 2.
Neste regime contabilstico os sujeitos passivos esto obrigados aplicao do SCE (PGC-PE
ou PGC-NIRF) e aos preceitos nele estabelecidos, excepto os que exeram actividades nos
ramos bancrio ou de seguro, na medida em que estes aplicam um plano de contas especfico.
O PGC-PE e o PGC-NIRF integram as seguintes contas especficas para o registo do IVA na

classe 4 dos respectivos quadros de contas:
1
Artigos 75 a 77 do Cdigo do IRPC
2
N 1 do Art. 75 do Cdigo do IRPC

4.4.3 Imposto sobre o valor acrescentado

4.4.3.1 IVA suportado
4.4.3.1.1 Inventrios
4.4.3.1.2 Activos tangveis e intangveis
4.4.3.1.3 Outros bens e servios
4.4.3.2 IVA dedutvel
4.4.3.2.1 Inventrios
4.4.3.2.2 Activos tangveis e intangveis
4.4.3.2.3 Outros bens e servios
4.4.3.3 IVA liquidado
4.4.3.3.1 Operaes gerais
4.4.3.3.2 Auto consumos e operaes gratuitas
4.4.3.3.3 Operaes especiais
4.4.3.4 IVA regularizaes
4.4.3.4.1 Mensais a favor do sujeito passivo
4.4.3.4.2 Mensais a favor do Estado
4.4.3.4.3 Anuais por clculo do pro rata definitivo
4.4.3.5 IVA apuramento
4.4.3.6 IVA liquidaes oficiosas
4.4.3.7 IVA a pagar
4.4.3.8 IVA a recuperar
4.4.3.9 IVA reembolsos pedidos
Para alm destas contas especficas de tratamento do IVA, devero ser criadas sub contas em
qualquer classe do plano de contas, sempre que se mostre necessrio obter informao
detalhada sobre determinado tipo de operaes (ex: vendas isentas, vendas com IVA includo).
1
11.5.1.2 Regime Simplificado de Escriturao
Neste regime contabilstico podem enquadrar-se as seguintes entidades com sede ou direco
efectiva em territrio moambicano e com um volume de negcios igual ou inferior a 2.500.000
MT:
as sociedades comerciais;
as sociedades civis na forma comercial;
as cooperativas;
as demais entidades de reduzida dimenso econmica.
Exceptuam-se:
as empresas pblicas;
as sociedades annimas
as sociedades em comandita por aces.
As empresas que renam as condies acima referidas de enquadramento e que optem por este
regime so obrigadas a possuir os seguintes livros de registo contabilstico:
1
Art. 76 do Cdigo do IRPC

Livro de registo de compras de mercadorias e /ou livros de registos de matrias-primas e

de consumo;
Livro de registo de vendas de mercadorias e /ou livros de registos de produtos fabricados;
Livro de registo de servios prestados;
Livro de registo de despesas e de operaes ligadas a bens de investimento;
Livro de registo de mercadorias, matrias-primas e de consumo, de produtos fabricados e

outras existncias data de 31 de Dezembro de cada ano.
A escriturao dos livros obedece s seguintes regras:

Os registos das operaes devem ser efectuados no prazo mximo de 60 dias;
As importncias recebidas a ttulo de proviso, adiantamento ou a qualquer outro,

destinadas a custear despesas da responsabilidade dos clientes devem ser registadas em
conta corrente e escrituradas no respectivo livro, sendo consideradas como receita no ano
posterior ao da sua recepo, sem contudo exceder a apresentao da conta final relativa
ao trabalho prestado;
Os lanamentos devem ser sempre suportados por documentos comprovativos;
O registo das despesas pode ser efectuado globalmente, quando apoiado em contas
correntes individuais dos clientes em que aquelas se encontrem devidamente
discriminadas e documentadas.
Os livros de registo devem ser apresentados, antes de utilizados, com as

folhas devidamente numeradas, na DAF para que sejam assinados os seus
termos de abertura e encerramento e rubricadas as respectivas folhas,
podendo ser utilizada a chancela.
Foi publicado o Despacho de 9 de Maro de 2011 que regulamenta o

processamento e utilizao dos livros obrigatrios de escriturao mercantil
atravs de meios informticos.
Tratando-se de entidades que no exeram a ttulo principal uma actividade comercial, industrial
ou agrcola devero possuir unicamente os seguintes registos 1:
Registo de rendimentos, organizado segundo as vrias categorias de rendimentos

considerados para efeitos de IRPS;
Registo de encargos, organizado de modo a distinguirem-se os encargos especficos de

cada categoria de rendimentos sujeitos a imposto e os demais encargos a deduzir, no
todo ou em parte, ao rendimento global;
Registo de inventrio, em 31 de Dezembro, dos bens susceptveis de gerar ganhos

tributveis na categoria de mais-valias.
1
Art. 77 do Cdigo do IRPC

Estes registos no abrangem rendimentos das actividades comerciais,

industriais ou agrcolas eventualmente exercidas a ttulo acessrio. Para essas
actividades devero ser seguidas as regras gerais de escriturao de livros.
Ainda no caso das entidades que no exeram a titulo principal uma actividade
comercial, os registos e os livros de inventrio e balano devero ser
apresentados, antes de utilizados, com as folhas devidamente numeradas, na
Direco da rea Fiscal para que sejam assinados os seus termos de abertura e
encerramento e rubricadas as respectivas folhas, podendo ser utilizada a
chancela.
Conforme se pode constatar acima, para o Regime Normal no existem diferenas nos requisitos
contabilsticos entre os Cdigos do IRPC e do IVA.
No entanto, o Regime de Tributao Simplificada previsto no Cdigo do IVA exige apenas alguns
dos livros obrigatrios no Regime Simplificado de Escriturao previsto no Cdigo do IRPC para
sujeitos passivos com idntico volume de negcios. Para cumprimento das obrigaes
estabelecidas em ambos os cdigos, ser sempre prefervel que se tenha em conta os requisitos
do Cdigo do IRPC.
Art. 55 do RIVA
11.5.2 Centralizao da contabilidade
Os contribuintes que distribuem a sua actividade por mais de um estabelecimento devem

centralizar num deles a escriturao relativa s operaes realizadas em todos e obedecer aos
seguintes princpios:
No estabelecimento escolhido para a centralizao devem manter-se os registos de

centralizao, bem como os respectivos documentos de suporte;
Devem existir registos dos movimentos de cada estabelecimento, incluindo os efectuados

entre eles;
O estabelecimento escolhido para a centralizao deve ser o mesmo para efeitos dos
Impostos sobre o Rendimento.
11.5.3 Documentos de suporte contabilstico
Nunca dever ser registado qualquer movimento sem existir um documento representativo e
comprovativo da respectiva operao.
Os documentos internos e externos so tipicamente como se segue:
Documentos de movimento externo: aqueles que provm ou se destinam ao exterior

(facturas, recibos, notas de dbito ou crdito, etc.)
Documentos de movimento interno: aqueles que so elaborados no seio da instituio e

para uso interno (mapas de salrios, notas ou verbetes de lanamento, etc.)
Requisitos dos documentos de suporte:

Quando se recebem documentos externos para contabilizar, devem ser conferidos os clculos
aritmticos e cuidadosamente verificados os seguintes aspectos quanto sua legalidade e
autenticidade:
Se est em nome do adquirente;
Se o documento original e autntico, isto , se no h evidncias de que seja falsificado;
Se contm o NUIT do fornecedor;
Se contm o NUIT do adquirente;
Se tem a data da transaco;
Se no contm rasuras;
Se est aprovado por assinatura dum responsvel adequado (boa prtica de controlo
interno);
Se contem o clculo correcto do IVA;
Se o contedo da informao permite ao Contabilista proceder ao registo em contas

adequadas;
Se, no caso de compras de bens armazenveis ou imobilizados, h evidncia de terem

sido objecto de registo e controlo efectuados pelos departamentos competentes;
Se foi cancelado de tal forma que oferea uma segurana razovel de no voltar a ser
usado como justificativo de despesa ou duplicado o seu registo.
A existncia de justificativos vlidos um aspecto crucial do processo de

contabilidade e prestao de contas, sendo consequentemente requisito
essencial para a deduo, clculo e controlo do imposto.
Art. 23, 24 e 26 do RIVA

11.5.4 Registos contabilsticos
Os registos a efectuar pela contabilidade devem evidenciar em contas apropriadas, os seguintes

aspectos:
Nas Operaes Activas constitudas pelas transmisses de bens e prestaes de servios

efectuadas pelo sujeito passivo no quadro da sua actividade empresarial:
O valor das operaes tributadas, lquidas do imposto;
O valor das operaes no sujeitas ou isentas sem direito a deduo;
O valor das operaes isentas com direito a deduo;
O valor do imposto liquidado com relevncia distinta para as seguintes operaes:

- a afectao permanente dos bens da empresa para fins alheios mesma;
- a afectao de bens a um sector de actividade isento;
- as prestaes de servios gratuitas para fins alheios empresa;
- a utilizao de bens da empresa para fins alheios mesma ou em sectores de

actividade isentos;
- obrigaes cumpridas pelo adquirente de bens e servios que o faa no exerccio de

uma actividade comercial, industrial ou profissional, realizada no territrio nacional por
conta de sujeitos passivos no residentes e sem representante legal.
Devendo o registo obedecer aos seguintes requisitos:
O registo de cada operao deve ser efectuada com base na factura ou documento
equivalente, guias ou notas de devoluo emitidos pelo seu valor lquido de imposto em
subconta de vendas apropriada (para evidenciar que se tratam de vendas tributadas);
O valor do IVA ser registado em contas adequadas do PGC;
No caso de operaes no sujeitas a imposto ou isentas sem direito a deduo em conta

apropriada (ex: vendas isentas).
Nas Operaes Passivas constitudas pelas importaes de bens efectuadas pelo sujeito
passivo destinadas s necessidades da sua empresa e pelas transmisses de bens e prestaes
de servios efectuadas ao sujeito passivo no quadro da sua actividade empresarial:
O valor das operaes cujo imposto total ou parcialmente dedutvel, lquido de imposto;
O valor das operaes cujo imposto totalmente excludo do direito deduo;
O valor das aquisies de gasleo;
O valor do imposto dedutvel.
Devendo o registo obedecer aos seguintes requisitos:
As operaes que do direito deduo;
As operaes que esto excludas do direito deduo;
A qualidade da base documental que possui.
O esquema que se segue, mostra como analisar a documentao para que o sujeito passivo do
regime normal exera correctamente o direito deduo:

Se as operaes passivas efectuadas so: Se as operaes passivas efectuadas so:

Aquisies de bens e servios a outros Aquisies de bens em segunda mo;
sujeitos passivos; Aquisio de bens e servios a sujeitos
Importao de bens; passivos inscritos no regime simplificado
IVA pago como destinatrio de operaes de tributao;
tributveis efectuadas por sujeitos passivos Aquisies de bens e servios em que o
estabelecidos no estrangeiro quando estes CIVA exclui expressamente o direito a
no tenham representante legal e no deduo (ex. combustveis usados em
tenham facturado IVA; viaturas de turismo, viagens, despesas de
IVA suportado nas reparaes ou outras representao, despesas de
prestaes de servios, no caso de comunicaes com telemveis (ver mais
revendedores de bens em segunda mo detalhes em 6 5 3)
Verifica
Iva dedutvel?
Normal
Regime fornecedor No
SIM
O IVA NO CUSTO O IVA CUSTO

Base documental
O valor do IVA no O valor do IVA custo

custo do adquirente, do adquirente, sendo
sendo o bem ou o bem ou servio
servio adquirido adquirido registado
registado nas contas nas contas adequadas
adequadas (de custos, (de custos, de
de imobilizado, etc.) imobilizado, etc.) pelo
pelo valor lquido e o valor final
valor do IVA dedutvel (Preo+IVA).
nas contas respectivas.
S dedutvel o imposto mencionado em facturas, documentos equivalentes e bilhetes de

despacho de importaes passados em forma legal, na posse do sujeito passivo.
Registo dos bens de imobilizado

Art. 27 do RIVA
Os sujeitos passivos que possuam contabilidade regularmente organizada so

obrigados a efectuar o registo dos seus bens de investimento, de forma a permitir o controlo das
dedues efectuadas, devendo evidenciar os seguintes elementos:
Data da aquisio;
Valor do imposto suportado;
Valor do imposto deduzido.
Registo especial das operaes com dispensa de facturao

Art. 25 do RIVA
Relativamente s transmisses de bens e prestaes de servios

efectuadas por:

Retalhistas,
Vendedores ambulantes;
Aparelhos de distribuio automtica;
Prestadores de servios em que seja habitual a emisso de tales, bilhetes de ingresso ou

de transporte, senhas ou outro documento impresso e ao portador;
Outras cujo valor seja inferior a 100MT.
Quando no emitem factura podem efectuar um registo especial para as operaes realizadas
diariamente, pelo montante global das contraprestaes recebidas pelas transmisses de bens e
prestaes de servios tributveis, imposto includo, assim como pelo montante global das
contraprestaes relativas s operaes no tributveis ou isentas que sejam simples ou
completas objectivas ou no objectivas (ver seco 5.2.1).
Sempre que emitem factura, devem proceder ao seu registo pelo valor respectivo, imposto
includo, salvo se processarem as suas facturas com discriminao de imposto.
Estes registos dirios referidos devem ser objecto de contabilizao ou de inscrio nos livros
conforme estabelecido para o regime em que se enquadrem.
11.5.4.1 Apuramento do IVA
O apuramento contabilstico do IVA no final de cada perodo e antes do preenchimento da

respectiva declarao peridica dever ser feito a partir dos registos contabilsticos ou dos
registos efectuados nos livros obrigatrios.
O apuramento do IVA obedece a requisitos diferentes consoante o regime de tributao -

Regime normal e Regime de tributao simplificada em que se enquadrem os sujeitos
passivos, como a seguir se mencionam:
Regime Normal:
Representao esquemtica das operaes de apuramento mensal do IVA:

IVA liquidado IVA dedutvel
Nas operaes activas Nas operaes passivas

(-)
(transmisses de bens e servios) (aquisies de bens e servios)
Nas operaes passivas
(aquisies de bens e servios de
no residentes
(+ ou -)
Regularizaes de IVA liquidado ou IVA deduzido (erros,

omisses, devolues, descontos)
(-)
Reporte do crdito de IVA do perodo anterior
(=)
IVA apurado
> 0 IVA a pagar ao Estado

< 0 IVA a recuperar do Estado em perodo seguinte ou
para reembolso do Estado
Regime de Tributao Simplificada
Os sujeitos passivos enquadrados no regime de tributao simplificada apuram o imposto devido

ao Estado atravs da aplicao de uma percentagem de 5% ao valor das vendas ou servios
realizados, com excepo das vendas de bens de investimento corpreos que tenham sido
utilizados na actividade por eles exercida. Neste regime no deduzido qualquer valor do
imposto suportado.
11.5.4.2 Arquivo Art. 54 do RIVA
Os sujeitos passivos do IVA so obrigados a arquivar e conservar em boa ordem durante os 10

anos civis subsequentes todos os livros, registos e respectivos documentos de suporte,
incluindo, quando a contabilidade estabelecida por meios informticos, os relativos analise,
programao e execuo dos tratamentos.
Art. 24 do RIVA
Organizao e arquivo da facturao emitida pelo Sujeito Passivo
As facturas, documentos equivalentes e guias ou notas de devoluo so numerados

sequencialmente, em uma ou mais sries convenientemente referenciadas, devendo conservar-
se na respectiva ordem os seus duplicados e, bem assim, todos os exemplares dos que tiverem
sido anulados ou inutilizados, com os averbamentos indispensveis identificao daqueles que
os substituram, se for caso disso.

Organizao e arquivo da facturao recepcionada de Terceiros: Art. 26 do RIVA
As facturas, documentos equivalentes e guias ou notas de devoluo que so convenientemente

referenciadas, devendo conservar-se na respectiva ordem os seus originais e, bem assim, todos
os exemplares dos que tiverem sido anulados, com os averbamentos indispensveis
identificao daqueles que os substituram, se for caso disso.
11.5.4.3 Prazos de registo contabilstico Art. 24 e 26 do RIVA
Operao Prazos de registo

Aps emisso da correspondente
Operaes
factura ou documento equivalente,
activas At ao ltimo dia do ms
guias e notas de devoluo
seguinte a que respeitem as
Aps recepo das correspondentes
Operaes operaes
facturas, documentos equivalentes e
passivas
guias ou notas de devoluo
11.5.5 Folha de Controlo
Sugere-se a ttulo de exemplo, para efeitos de controlo das obrigaes a seguinte check-list:
Regimes de
Tarefas Verificao
contabilidade
Verificar a legalidade e autenticidade da
documentao de suporte
Verificar o cumprimento dos requisitos de
classificao e registo das operaes activas
Verificar o cumprimento dos requisitos de
Normal classificao e registo das operaes passivas
Arquivar a documentao emitida e recepcionada
Apurar o IVA - a entregar ao Estado ou em crdito
Observar os prazos de registo
Observar os prazos de preenchimento e entrega da
declarao mensal
Regime Verificar a legalidade e autenticidade da
Simplificado de documentao de suporte
Escriturao de Registar os livros obrigatrios de escriturao
entidades que Arquivar a documentao emitida e recepcionada
exeram Apurar o IVA a entregar ao Estado
actividade Observar os prazos de registo
comercial a ttulo Observar os prazos de preenchimento da declarao
principal trimestral
Regime Verificar a legalidade e autenticidade da
Simplificado de documentao de suporte
Escriturao de Registar os livros obrigatrios de escriturao
entidades que no Arquivar a documentao emitida e recepcionada
exeram
actividade
comercial a ttulo Observar os prazos de registo
principal

12 GARANTIAS DOS SUJEITOS PASSIVOS Art 50 da Lei

2/2006, de 22 Maro
As garantias gerais dos contribuintes vm consagradas na Lei 2/2006, de
22 de Maro que estabelece os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico tributrio da
Repblica de Moambique e que so expressamente as seguintes:
....
1. no pagar tributos que no tenham sido estabelecidos de harmonia com a

Constituio;
2. apresentar reclamaes ou recursos hierrquicos, solicitar revises ou apresentar

recursos contenciosos de quaisquer actos ou omisses da administrao tributria lesivos
dos seus direitos ou interesses legalmente protegidos, nos prazos, nos termos e com
fundamentos previstos nesta lei (Lei 2/2006 de 22 de Maro), na lei processual e demais
legislao tributria;
3 poder ser esclarecido, pelo competente servio tributrio, acerca da interpretao das
leis tributrias e do modo mais cmodo e seguro de as cumprir;
4. poder ser informado sobre a sua correcta situao tributria.
12.1 Reclamao Art. 50 do RIVA
O direito de reclamar ou impugnar a liquidao uma das garantias jurdicas do sujeito passivo.
Em sede de IVA, tm legitimidade no s os sujeitos passivos, como os seus representantes e
as pessoas solidrias ou subsidiariamente responsveis pelo pagamento do imposto para
reclamar contra a respectiva liquidao ou impugn-la nos termos e com os fundamentos
estabelecidos no Regulamento do Contencioso das Contribuies e Impostos e na Lei n. 2/2006
de 22 de Maro.
A impugnao judicial tem a natureza de um recurso e visa a anulao, total ou parcial, do acto
tributrio.
12.2 Anulao Oficiosa do Imposto Art. 51 do RIVA
Os servios tributrios devem proceder anulao oficiosa do imposto que se mostrar indevido,
sempre que, por motivo imputvel a estes, tenha sido liquidado imposto superior ao devido e no
tendo ainda decorrido 5 anos aps o pagamento ou, na sua falta, aps o momento em que este
devido.
Contudo,
O direito deduo ou ao reembolso do imposto entregue em excesso s pode ser

exercido at ao decurso de 5 anos aps o nascimento do direito deduo ou pagamento
em excesso do imposto, respectivamente;
A anulao oficiosa do imposto s efectuada quando o imposto indevido seja superior

100 MT.

12.3 Anulao da liquidao Art. 52 do RIVA
Sempre que tenha sido anulada a liquidao do imposto pelos servios tributrios ou por deciso
do tribunal competente, restituda a respectiva importncia mediante o processamento do
correspondente ttulo de crdito.
Tendo sido pago o imposto e provado em reclamao ou recurso que o erro na liquidao
imputvel Administrao, sero devidos juros a favor do sujeito passivo calculados da seguinte
forma:
Os juros so contados dia a dia, desde a data do pagamento do imposto at data

processamento do ttulo, acrescidos importncia deste;
A taxa de juro a aplicar a de juros compensatrios taxa de juro interbancria (MAIBOR

12 meses), acrescida de 2 pontos percentuais, em vigor na data da liquidao.

Dc 46/2006 de 26 Dezembro
13 REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS
O Regime Geral das Infraces Tributrias, estabelece as penalizaes aplicveis s

transgresses s normas sobre os impostos, no qual se incluem as transgresses ao Cdigo e
Regulamento do IVA.
As transgresses so infraces tributrias formais, dividindo-se em simples e graves, sendo o

montante das multas graduado consoante:
a gravidade da infraco;
a culpa do agente;
a situao econmica do agente;
a importncia do imposto a pagar, e
sempre que possvel, exceder o benefcio econmico que o agente retirou da prtica da
transgresso.
Relativamente s transgresses graves, o Regime Geral prev para alm das multas as
seguintes sanes, designadamente:
Privao do direito de receber subsdios concedidos por entidades pblicas;
Suspenso de benefcios fiscais concedidos pela administrao tributria;
Privao temporria de participao em feiras, mercados, leiles ou arremataes e

concursos de obras pblicas, entre outros;
Encerramento de estabelecimento;
Privao de licenas ou concesses e suspenso de autorizaes;
Publicao da deciso condenatria a expensas do infractor.
Subsidiariamente, so aplicveis as normas do Cdigo Penal, Cdigo do Processo Penal e

demais legislao complementar, as disposies do Cdigo Civil e as normas previstas na
legislao criminal e tributria na execuo de multas.
importante, tambm, referir os seguintes aspectos:
Salvo Tratado ou Conveno Internacional em contrrio, as disposies do referido

Decreto so aplicveis a qualquer infractor independentemente da sua nacionalidade,
sempre que a infraco seja praticada em territrio nacional ou a bordo de navios ou
aeronaves moambicanos;
Quanto responsabilidade:
- As pessoas colectivas so responsveis pelas infraces cometidas pelos seus rgos

ou representantes em seu nome e no interesse colectivo;

- Os administradores, gerentes e outras pessoas que exeram funes de administrao

so subsidiariamente responsveis pelas multas quando, por culpa sua, o patrimnio da
sociedade se tornar insuficiente para o seu pagamento;
- O cumprimento da sano aplicada no exonera do pagamento de prestao tributria

devida e respectivos acrscimos legais;
- As transgresses tributrias so sempre punveis ainda que a ttulo de negligncia.
O quadro que a seguir se apresenta indica os montantes limites mximos e mnimos das
multas a aplicar segunda a natureza da infraco tributria cometida, sendo que, tratando-se de
pessoas colectivas, estes limites so elevados para o dobro:
Dc 46/
Limites 2002
Infraces Tributrias Formais 26Dez
Mnimo Mximo Art.
No apresentao de contabilidade ou documentos fiscalmente
1.000.00
relevantes solicitados pela Administrao Tributria 3.000 23
0
Dobro do
Valor da
valor da
Falta de entrega de prestao tributria presta
presta 24
o em
o em
falta
falta (1)
Pagamento de imposto por forma diferente da legalmente
prevista 2.000 10.000 24
Falta de declarao ou entrega da respectiva prestao fora do

prazo legal 3.000 65.000 25
Falta ou atraso na apresentao ou no exibio de

declaraes ou documentos comprovativos dos factos, valores
3.000 65.000 26
ou situaes constantes das declaraes
Falta de apresentao, ou apresentao fora do prazo, de

declaraes do incio, alterao ou cessao de actividade,
declaraes autnomas de cessao ou alterao dos
6.000 130.000 26
pressupostos de benefcios fiscais e declaraes para inscrio
em registos da Administrao Tributria
Falta de apresentao, ou apresentao fora do prazo, de

declaraes ou fichas de inscrio ou actualizao de
1.500 7.000 26
elementos do NUIT
Omisses ou inexactides na apresentao ou exibio de

documentos ou declaraes, que no constituem fraude fiscal e
havendo imposto a liquidar 6.500 350.000 27
Omisses ou inexactides na apresentao, ou exibio, de

documentos ou declaraes, que no constituem fraude fiscal e 3.250 175.000 27
no havendo imposto a liquidar

Dc 46/
Limites 2002
Infraces Tributrias Formais 26Dez
Mnimo Mximo Art.
Inexactides ou omisses nas declaraes ou fichas de

inscrio ou actualizao de elementos do numero de NUIT 500 15.000 27
Inexistncia de livros de contabilidade obrigatrios, bem como

de registos e documentos com eles relacionados 3.000 300.000 28
Falta de apresentao no prazo legal e antes da respectiva

utilizao dos livros, registos e documentos relacionados com a
1.500 15.000 30
contabilidade
No conservao dos livros, registos e documentos

relacionados com a contabilidade pelo prazo legal 1.500 15.000 30
No emisso de recibos e facturas ou emisso fora dos prazos

5.000 70.000 31
No exigncia de emisso de facturas e recibos ou a no
conservao pelo perodo previsto na lei 2.000 30.000 31
Falta de designao de representantes perante a Administrao

Tributria com residncia, sede ou direco efectiva em
territrio nacional, de entidades no residentes ou que se 3.000 100.000 32
ausentem por perodo superior a seis meses
O representante fiscal do no residente, que no apresente

Administrao Tributria a identificao do gestor de bens ou
2.000 60.000 32
direitos quando solicitado
Impresso de documentos fiscalmente relevantes por tipografias

no autorizadas pelo Ministro das Finanas, bem como a sua 1.000.00
25.000 37
aquisio 0
Fornecimento de documentos fiscalmente relevantes por

entidades oficialmente autorizadas sem observncia das 1.000.00
25.000 37
formalidades legais, bem como a sua aquisio 0
(1) com o limite mximo de 2.500.000,00MT para empresas e 1.250.000,00MT para pessoas
singulares.

14 LISTA DA LEGISLAO APLICVEL AO IVA
Lei n 32/2007, de 31 de Dezembro
Aprova nova redaco do Cdigo do IVA, revogando o Decreto n 51/98, de 21 de Setembro, e

suas alteraes, os Decretos ns 78/98 e 79/98, ambos de 29 de Dezembro, os Decretos ns
34/99, 35/99 e 36/99, todos de 1 de Junho, e a demais legislao complementar em contrrio.
Decreto n 7/2008, de 16 de Abril
Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado e revoga toda a

legislao em contrario.
Decreto n 77/98, de 29 de Dezembro
Aprova o Regulamento da Cobrana, do Pagamento e do Reembolso do Imposto sobre o Valor

Acrescentado (parte significativa deste regulamento estar tacitamente revogada com a
publicao do Regulamento aprovado pelo Decreto n 7/2008, de 16 de Abril. No obstante,
presume-se em vigor a generalidade das disposies referentes ao captulo de reembolsos,
matria no tratada pelo actual Regulamento do Cdigo do IVA).
Altera o artigo 22 do Decreto 77/98, de 29 de Dezembro.
Decreto n 29/2000, de 1 de Outubro
Altera os artigos 15, 21 e 23 do Decreto 77/98, de 29 de Dezembro.
Aprova o Regime Especial de Exigibilidade do Imposto sobre o Valor Acrescentado nas

Empreitadas e Subempreitadas de Obras Pblicas.
Atinente ao uso de mquinas registadoras pelos sujeitos passivos do IVA sempre que os
mesmos beneficiem de dispensa de emisso de facturas ou documentos equivalentes e sejam
obrigados a emitir tales de venda.
Decreto n 80/99, de 1 de Novembro
Referente aplicao do Imposto sobre o Valor Acrescentado nas transaces que tenham por
objecto o fornecimento de gua potvel.
Referente prestao de servios de transporte rodovirio de passageiros.
Diploma Ministerial n 198/98 de 30 de Outubro
Aprova o Regulamento das Operaes de Registo Prvio em IVA.

Aprova o Regulamento sobre os Documentos que devem acompanhar as Mercadorias em

Circulao.
Despacho de 1 de Maro de 1999 do Ministro do Plano e Finanas
Referente aos requisitos para a obteno da autorizao para impresso de facturas por parte
das tipografias.
Despacho de 15 de Junho de 1999 do Ministro do Plano e Finanas
Aprova os modelos de livros de escriturao previstos no Cdigo do IVA.
Despacho de 9 de Maro de 2011
Visa regulamentar o processamento e utilizao dos livros obrigatrios de escriturao mercantil

atravs de meios informticos.

15 BIBLIOGRAFIA
Constituio da Repblica de Moambique
Aprovada em 16 de Novembro de 2004 e publicada na I Srie, BR n 51, de 22 de Dezembro de

2004.
Decreto-lei n 47344 de 25 de Novembro de 1966
Aprova o Cdigo Civil
Lei n 15/2002, de 26 de Junho
Lei de Bases para a implementao do novo sistema de tributao do rendimento.
Lei n 2/2006, de 22 de Maro
Estabelece os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico moambicano aplicveis a

todos os tributos nacionais e autrquicos.
Aprova nova redaco do Cdigo do IRPS, ficando revogados o Decreto n 20/2002, de 30 de

Julho, e suas alteraes e toda a legislao complementar que a contrarie.
Aprova o Regulamento do Cdigo IRPS e revoga toda a legislao em contrrio.
Aprova nova redaco do Cdigo do IRPC, ficando revogados o Decreto n 21/2002, de 30 de

Julho, e suas alteraes e toda a legislao complementar que a contrarie.
Aprova o Regulamento do Cdigo IRPC e revoga toda a legislao em contrario.
Aprova o Regime Geral de Infraces Tributrias.
Decreto n 36/2006, de 21 de Setembro
Aprova o Plano Geral de Contabilidade (PGC).
Aprova o Sistema de Contabilidade para o sector Empresarial em Moambique, abreviadamente

designado por SCE, baseado nas Normas Internacionais de Relato Financeiro, e revoga o Plano
Geral de Contabilidade aprovado pelo Decreto n 36/2006, de 25 de Julho.

Aprova as Instrues Preliminares e respectivo Texto da Pauta Aduaneira.
Aprova o Regulamento do Licenciamento da Actividade Comercial.
Aprova o Regulamento do Nmero nico de Identificao Tributria (NUIT).
Ministrio das Finanas Autoridade Tributria de Moambique Manual de Reembolso do

IVA Maputo, Novembro de 2007.
Ministrio das Finanas Autoridade Tributria de Moambique Manual de Fiscalizao

de Mercadorias em Circulao Maputo, Outubro de 2007.
Ministrio das Finanas Autoridade Tributria de Moambique DGI Perguntas Mais

Frequentes em sede do IRPS, IRPC e IVA Maputo.
Fernandes, F. Pinto e Fernandes, Nuno Pinto Cdigo do Imposto Sobre o Valor

Acrescentado Anotado e Comentado 3 edio Lisboa, 1995.
Fumo, Graa e Magane, Idlia Cdigo do IVA Comentado 1 edio Maputo, Julho de 2004
Agigi, Ibrahim Abdul Parecer sobre a nova disciplina do IVA na locao Maputo, 18 de
Julho de 2008
Sal & Caldeira Relatrio de consultoria sobre a legalidade da rejeio dos pedidos de
reembolso do IVA pelas empresas e o apoio ACIS no provimento de assistncia aos seus
membros Maputo

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Pgina 1

MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO

1 NOTA PRVIA ........................................................................................................... 1

2 ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO ........................................ 1

4 CALENDRIO DE OBRIGAES E MODELOS UTILIZADOS ............................... 8

4.1 Obrigaes Declarativas no Peridicas ......................................................................... 8

4.2 Obrigaes Peridicas Declarativas e de Pagamento.................................................... 9

6 PROCEDIMENTOS GERAIS ................................................................................... 13

6.1 Incidncia .......................................................................................................................... 13

ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE

Verso: IVA 02 Dezembro de 2011 Pgina 2

6.3 Valor tributveL ................................................................................................................ 34

6.5 Liquidao ......................................................................................................................... 37

6.6 Rectificaes do imposto ................................................................................................ 49

7 PROCEDIMENTOS APLICVEIS AOS REGIMES ESPECIAIS............................. 52

7.1 Regime de Iseno ........................................................................................................... 52

7.2 Regime de Tributao Simplificada................................................................................ 54

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7.2.6 Em caso de reincio de actividade pode o sujeito passivo adoptar o regime de

8 PROCEDIMENTOS APLICVEIS AOS REGIMES ESPECFICOS........................ 58

8.1 Agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos..................................... 58

8.2 Bens em segunda mo..................................................................................................... 62

8.3 Empreitadas e Subempreitadas de Obras Pblicas ..................................................... 66

9 CIRCULAO DE MERCADORIAS ....................................................................... 69

9.1 Documentos de Transporte ............................................................................................. 69

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9.1.3 Elementos que devem constar dos documentos de transporte .................................. 71

10 PROCEDIMENTOS APLICVEIS AO REEMBOLSO DO IVA ............................ 76

10.1 mbito de aplicao ..................................................................................................... 76

10.2 Documentao de suporte ao pedido de reembolso ................................................ 77

11 OBRIGAES DOS SUJEITOS PASSIVOS....................................................... 84

11.1 Registo dos sujeitos passivos atribuio de NUIT ................................................ 84

11.2 Obrigaes Declarativas .............................................................................................. 84

11.3 Obrigaes de Pagamento........................................................................................... 88

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11.3.11 Quais os procedimentos dos servios tributrios em caso de pagamento superior

11.4 Obrigaes de Facturao ........................................................................................... 91

11.5 Obrigaes Contabilsticas.......................................................................................... 98

12 GARANTIAS DOS SUJEITOS PASSIVOS ........................................................ 110

12.1 Reclamao ................................................................................................................. 110

12.2 Anulao Oficiosa do Imposto .................................................................................. 110

12.3 Anulao da liquidao .............................................................................................. 111

13 REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS...................................... 112

14 LISTA DA LEGISLAO APLICVEL AO IVA ................................................ 115

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Procurando corresponder a estes objectivos, obtiveram-se da ACIS alguns casos estudo,

Porque o conjunto das matrias abordadas de natureza especialmente complexa e dada a

O presente manual uma verso actualizada Verso IVA 02 contendo as alteraes

As referidas alteraes decorrem da seguinte legislao:

Decreto n 70/2009, de 22 de Dezembro que aprova o Sistema de Contabilidade para o

Despacho de 9 de Maro de 2011 que visa regulamentar o processamento e utilizao

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2 ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO

Dependendo do nvel e da extenso das alteraes a introduzir poder haver necessidade de

A introduo de qualquer alterao actual verso do manual identificada como IVA 01

Aps aprovao da Management Committee da ACIS procede-se actualizao da

O original do manual, bem como as verses alteradas, sero mantidos em suporte