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SUMRIO
CONTBIL ...................................................................................................................................... 19
16 RESERVAS ............................................................................................................................ 42
19 EXERCCIOS .......................................................................................................................... 51
PESQUISA E EDIO: FLVIO NASCIMENTO (Graduado em Administrao de Empresas e Bacharelando em
Direito pela Faculdades Toledo de Araatuba SP)
BIBLIOGRAFIA:
Silva, Benedito Gonalves da. Contabilidade Geral para Concursos So Paulo: Meta, 1992.
2 Contabilidade Geral
1 - CONTABILIDADE GERAL
Contabilidade Geral 3
- A escriturao deve seguir um mtodo uniforme AUXILIARES So os livros criados para desdobrar os
de registro (plano de contas) registros constantes dos livros principais ou registrar
separadamente determinada espcie de fato.
ERROS DE ESCRITURAO E SUA CORREO Exemplo: Caixa, Conta Corrente, etc.
Decorrentes de diversos fatores da prpria condio CRONOLGICOS So livros cujos registros se faz
humana, erros podem acontecer na escriturao dos livros. em rigorosa ordem de data, isto , na ordem em que os
As formalidades intrnsecas so rgidas na manuteno da fatos ocorreram, qualquer que seja a espcie.
fidelidade dos livros no permitindo a utilizao da famosa Exemplo: Dirio e Caixa.
"borracha".
SISTEMTICOS So os livros que registram os fatos,
Os principais erros notados so: separando-os por espcie.
Exemplo: O Razo e o Conta Corrente
a) Erro na identificao da conta debitada ou creditada
b Inverso das contas RELAO DOS PRINCIPAIS LIVROS DE
c) Lanamento em duplicidade ESCRITURAO
d) Omisso de lanamento
e) Erro no valor (lanado a mais ou a menos) Para registrar os fatos contbeis ocorridos em
f) Erro na narrao do fato contbil seu patrimnio, bem como para atender as exigncia
legais e fiscais, as empresas utilizam vrios livros, que
Esses erros podem ser identificados imediatamente ou podem ser classificados nos seguintes grupos:
posteriormente, na conciliao das contas. Os erros
podem ser corrigidos pelos seguintes mtodos: LIVROS CONTBEIS
LIVRO DIRIO
LIVRO CONTAS-CORRENTES
O Dirio um livro obrigatrio pela legislao
comercial. Por ser obrigatrio, o Dirio est sujeito s O Contas-Correntes o livro auxiliar do Razo. Serve
formalidades legais extrnsecas e intrnsecas. para controlar as contas que representam Direitos e Obrigaes
para a empresa.
Objetivo: cumprimento da funo histrica da
Contabilidade (ordem cronolgica dos fatos LIVRO CAIXA
ocorridos). O livro Dirio o mais importante
livro contbil. Caso haja extravio dos demais O livro Caixa tambm auxiliar. Nele so registrados
livros fiscais, com o livro Dirio possvel a todos os fatos administrativos que envolvam entradas e sadas
recuperao dos mesmos. de dinheiro.
Contabilidade Geral 5
- duplicatas a receber provenientes de vendas a prazo conseqentemente, um passivo exigvel. Dessa forma, se voc
- veculos tem um patrimnio no valor de $ 10.000, mas ainda est
- imveis devendo $ 6.000 referente sua compra, o valor lquido de seu
- terrenos ativo $ 4.000,00. O que equivale a dizer que seu patrimnio
- estoque de mercadorias lquido monta em $ 4.000 como abaixo:
A equao vista nestes exemplos chamada de "equao do balano", porque consiste em balancear o total do A com o total
obtido pela soma do P mais o PL.
ASPECTOS DO PATRIMNIO
No aspecto qualitativo os elementos so separados pela sua natureza e representados por contas que so ttulos
agrupadores dos componentes da mesma natureza.
Sob o aspecto quantitativo o patrimnio visto como um fundo de valores; de um lado, valores positivos (o ativo),
formado pelo conjunto de bens e direitos e, de outro, valores negativos (o passivo, formado pelas obrigaes assumidas.)
O REGISTRO DAS TRANSAES o valor depositado vai ser anotado em um registro, destinado a
CONTAS demonstrar todas as suas transaes com o banco, chamado
conta.
Sendo voc correntista de um banco, voc ter Dessa mesma forma, as empresas utilizam para
uma conta aberta em seu nome. O que significa dizer que registrar as transaes ocorridas, uma conta. O nome de uma
Contabilidade Geral 7
conta indica o tipo de transao que deve ser registrado na atravs de um livro, ou pela utilizao de fichas, cada pgina ou
mesma. E deve indicar tambm se a conta de ativo, ficha representando uma conta.
passivo exigvel ou patrimnio lquido.
EXEMPLO: WEBAPOSTILA LTDA
LANAMENTOS A firma acima presta servios de assistncia tcnica e
iniciou suas atividades em 19XA. At 31 de julho de 19XA
o registro de uma transao em uma conta. Os ocorreram as transaes descritas abaixo. Fazer a escriturao
elementos "anotados" em um lanamento so: o nome das das transaes no livro dirio geral e no razo (Conta T).
contas que sofrero alteraes, o valor destas, data, bem
como um breve histrico da transao. 1. Cinco scios formaram a sociedade, com a participao de $
10.000 de cada, integralizada em dinheiro. O valor total foi
DBITO E CRDITO entregue ao gerente da firma.
Explicao: O dinheiro entrou em caixa, aumentando o ativo
Dbito e crdito so palavras convencionadas (por dbito). Foi tambm feito o registro do capital social (por
para indicar se uma transao aumenta ou diminui o ativo, crdito, aumentando o patrimnio lquido).
o passivo exigvel e o patrimnio lquido de uma
companhia. Como o total de cada um desses componentes 2. O dinheiro foi depositado em banco.
formado pela soma de diversas contas, temos que os Explicao: O ativo caixa foi diminudo (por crdito), mas o ativo
dbitos e crditos indicam se o saldo de uma conta deve banco c/ movimento aumentou (por dbito).
ser aumentado ou diminudo em funo de uma transao.
Em resumo: as transaes so registradas nas contas, 3. Foram comprados mveis e utenslios, a prazo, no valor de $
atravs de lanamentos de dbitos e crditos. 1.500.
Explicao: A firma adquiriu a posse de um bem (aumentando o
A P PL ativo por dbito), assumindo uma obrigao (por crdito).
(+)AUMENTA Dbito Crdito Crdito
(-)DIMINUI Crdito Dbito Dbito 4. A firma prestou servios, cobrando $ 5.000, depositados em
banco.
Explicao: O dinheiro recebido e depositado representa um
LIVRO DIRIO GERAL aumento do ativo (por dbito), enquanto o registro da origem do
numerrio aumenta o patrimnio lquido (por crdito).
O registro oficial das transaes de uma
companhia o livro dirio geral. Nele devem ser 5. Foram pagos por cheque os salrios dos empregados, $
registradas todas as transaes da empresa que possam 1.600.
ser expressas em termos monetrios. As informaes Explicao: O registro do aumento das despesas (e diminuio
bsicas que o livro dirio geral deve registrar so: do patrimnio lquido) feito por um dbito; a sada do
numerrio (diminuio do ativo) registrada atravs de um
data da transao, ou data em que se est crdito.
registrando a mesma no livro dirio
nome das contas que esto sendo debitadas 6. Prestou servios a uma companhia, emitindo uma fatura e
e creditadas duplicata de $ 6.000, para recebimento em 30 dias.
valor dos dbitos e crditos em cada conta Explicao: A firma passou a ter um valor a receber,
histrico da transao, descrito de forma aumentando o ativo (por dbito), devendo registrar a origem do
resumida mesmo (receita de servios, aumento do patrimnio lquido, por
crdito).
LIVRO RAZO
7. Pagou 20% da compra a prazo dos mveis e utenslios.
O razo representa um sistema pelo qual se Explicao: O valor das obrigaes foi diminudo (por dbito),
controla a movimentao ocorrida individualmente em enquanto o numerrio em banco tambm diminuiu (por crdito).
cada conta. A escriturao do mesmo pode ser feita
8 Contabilidade Geral
Valor da nota fiscal n 001, referente prestao de servios de 5.000
assistncia tcnica, conforme recibo n 0002
30.06 Despesa de Salrios 1.600
a Banco c/ movimento - Banco Azul S.A.
Pago salrios do ms de junho, conforme recibos 1.600
10.07 Duplicatas a receber 6.000
a Receita de servios
Valor da nota fiscal n 002, fatura n 001-A, referente a servios 6.000
prestados a Tainha S.A.
28.07 Contas a pagar 300
a Banco c/ movimento - Banco Azul S.A.
Paga duplicata n 538-A, de Domi, referente compra de mveis 300
conforme nota fiscal n 46527
114.400 114.400
55.000 1.900
53.100
55.000 55.000
53.100
Receita de Servios
Mveis e utenslios Contas a Pagar
5.000 (4)
(7) 300 1.500 (3)
(3) 1.500 6.000 (6)
1.200
1.500 1.500 11.000
1.200
ESTRUTURA DAS CONTAS Embora esta seja uma questo aparentemente simples,
ela tem dividido os doutrinadores nas solues propostas, de
A conta tem alguns elementos essenciais, so: forma que para uns as contas representam pessoas e os
vnculos jurdicos que prendem estas pessoas aos valores,
Ttulo, que deve representar o componente do enquanto que para outros, as contas representam coisas e
patrimnio que identifica. valores materiais.
Histrico, narrao resumida do fato contbil que Da porque surgiram, ao longo do tempo, vrias
provocou a alterao na conta. escolas, cada uma defendendo a sua teoria para justificar os
Dbitos e Crditos, so registrados um ou outro critrios por elas adotados para classificao das contas.
dependendo se a conta foi debitada ou creditada. Dentre estas escolas, temos como principais:
Saldo, o valor resultante da diferena entre teoria personalista;
dbitos e crditos sofridos pela conta. teoria materialista;
Coluna D/C, identifica se o saldo devedor ou teoria patrimonialista.
credor.
TEORIA DAS CONTAS
Essa estrutura pode ser melhor visualizada observando-se TEORIA PERSONALISTA
o razo.
Para esta escola as contas representam pessoas que
CLASSIFICAO DAS CONTAS se relacionam com a entidade em termos de dbito e crdito.
Contabilidade Geral 9
integralizao, a pessoa capital, representando os scios,
concedeu um crdito entidade. LIVROS DE ESCRITURAO
Esta por sua vez entregou os recursos recebidos
pessoa caixa. Desta forma, a pessoa capital ficou Os diversos livros utilizados pela contabilidade para o
credora enquanto a pessoa caixa ficou devedora da registro ou escriturao de fatos contbeis devem obedecer a
entidade. dois tipos de formalidades:
As contas patrimoniais so aquelas que Esses erros podem ser identificados imediatamente ou
representam o ativo e o passivo da entidade. Desta forma posteriormente, na conciliao das contas. Os erros podem ser
so contas patrimoniais aquelas que indicam a existncia corrigidos pelos seguintes mtodos:
de bens, direitos, obrigaes e o patrimnio lquido da
entidade, formado pelo capital social, as reservas e os a) Estorno do lanamento
lucros ou prejuzos acumulados. b) Lanamento retificativo
c) Lanamento complementar
J as contas de resultado compreendem as d) Ressalva por profissional qualificado
receitas e as despesas do perodo, que devem ser
encerradas no final do exerccio para que se apure o
resultado do exerccio. Este resultado, lucro ou prejuzo, PROCESSOS DE ESCRITURAO
ser incorporado ao patrimnio atravs da conta de Lucros
ou Prejuzos Acumulados. ESCRITURAO MANUAL - escriturao feito a mo
ESCRITURAO MAQUINIZADA - utiliza mquinas de
datilografar normais
Exemplificando a classificao das contas ESCRITURAO MECANIZADA -c/ mquinas desenvolvidas
segundo as escolas ou teorias apresentadas, a conta para a escriturao contbil
Capital uma conta dos proprietrios, segundo a teoria ESCRITURAO COMPUTADORIZADA - utilizao de
personalista, classifica-se como conta diferencial pela computao eletrnica
teoria materialista e como conta patrimonial de acordo com
a teoria patrimonialista. FUNES DO LANAMENTO CONTBIL
10 Contabilidade Geral
a) FUNO HISTRICA - relaciona-se com a ordem
cronolgica obrigatria a ser seguida nos assentamentos BALANCETES DE VERIFICAO
contbeis e, mais especificamente, nos registros
contbeis. CONCEITO E OBJETIVO DOS BALANCETES
b) FUNO MONETRIA - por estarem os fatos contbeis Todas as empresas tm dezenas de transaes
envolvidos com valores que alteram elementos do mensalmente, todas registradas na contabilidade pelo mtodo
patrimnio e/ou resultado, o lanamento tem como uma de de partidas dobradas, ou seja: para cada um ou mais
suas funes, registrar esse valor e o seu agrupamento lanamentos de dbito efetuados deve corresponder um ou
segundo a natureza. mais lanamentos de crdito, de forma que o valor total de
dbitos seja sempre igual ao valor total dos crditos em cada
lanamento.
FRMULAS DE LANAMENTOS Conseqentemente, a qualquer momento a soma dos saldos
devedores da contabilidade de uma companhia deve ser
Segundo a quantidade de contas debitadas e exatamente igual soma dos saldos credores. Ao fazer uma
creditadas, utilizadas para o registro do fato, existem verificao desse fato, a companhia prepara um balancete, por
quatro frmulas de lanamento. isso chamado de "balancete de verificao".
$ $
Caixa 200
Banco c/ movimento 10.000
Contas a receber 50.000
Estoque de mercadoria 80.000
Mveis e utenslios 20.000
Salrios a pagar 5.000
Duplicatas a pagar 30.000
Ttulos a pagar a bancos 40.000
Outras contas a pagar 200
Capital social 100.000
Despesas de salrio 15.000
175.200 175.200
O saldo que aparece ao lado de cada conta o mesmo constante da ficha de razo correspondente.
Os balancetes de verificao podem ser extrados a qualquer tempo. Entretanto, o procedimento mais usual o de
preparar balancetes mensais, para conhecimento e informao da administrao, acerca da posio financeira da companhia.
Algumas empresas preferem preparar balancetes apenas trimestralmente e outras, semestralmente. Em resumo: quando
levantar um balancete de verificao uma deciso que depende da administrao de uma companhia.
5 - CONCEITOS DE CAPITAL
7 ESCRITURAO CONTBIL
12 Contabilidade Geral
TEORIA DAS CONTAS
CONTAS
ATIVO PASSIVO
DE RESULTADO
PATRI
MNI
RECEITAS
Teoria das Contas BENS DIREITOS OBRIGAES O
& DESPESAS
LQUI
DO
Teoria Materialista
Contas Integrais Contas Diferenciais
Contas Material Entidade
Teoria Patrimonialista
Objeto Patrimnio
Finalidade controle, apurao Contas Patrimoniais Contas de Resultado
dos resultados e prestao de
informaes
TEORIA PERSONALISTA
As contas representam pessoas que se relacionam com a entidade em termos de dbito e crdito;
TEORIA MATERIALISTA
As contas e a entidade mantm uma relao material, e no pessoal;
TEORIA PATRIMONIALISTA
O objeto da Contabilidade o patrimnio das entidades e a sua finalidade o controle do patrimnio, a apurao dos
resultados e a prestao de informaes;
CONTAS DE RESULTADO
Compreendem as Receitas e as Despesas, que devem ser encerradas quando da apurao do resultado do exerccio.
Este resultado, lucro ou prejuzo, ser incorporado ao patrimnio da entidade atravs da conta do patrimnio lquido Lucros
Acumulados ou Prejuzos Acumulados
PLANO DE CONTAS
constitudo pelo conjunto de normas e procedimentos sobre a utilizao das contas integrantes do sistema contbil
da entidade. O Plano de Contas composto pelas seguintes partes: Elenco das contas, Codificao das Contas, Funo das
Contas e Funcionamento das Contas.
Elenco das Contas - conhecido como estrutura do plano de contas, consiste na relao ordenada de todas as contas utilizadas
para o registro dos fatos contbeis de uma entidade.
Contabilidade Geral 13
Frmulas de Lanamento
Funo das Contas - tem como finalidade explicar a razo da
existncia da conta, para que serve, onde se aplica, como se 1 - Frmula Simples apenas uma conta debitada e
trabalha com ela. uma nica conta creditada.
Ex.: a conta CAIXA representa o dinheiro, recebendo a Ex.: compra de uma bicicleta, vista, por $ 1.000
dbito os recebimentos e a crdito os pagamentos efetuados
em dinheiro; Veculos
a Caixa ......................... $ 1.000
Funcionamento do Plano de Contas - a parte do Plano de
Contas que demonstra o relacionamento de uma conta com 2 - Frmula Composta - apenas uma conta debitada e
as demais, assim como a sua abertura, movimentao e mais de uma conta creditada.
encerramento. Ex.: compra de uma bicicleta por $ 1.000, pagando-se $ 500
com cheque do Banco do Brasil e aceitando uma duplicata
MTODOS DE ESCRITURAO pelo restante, $ 500.
Veculos
MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS a Diversos
a Banco c/ Movimento .. $ 500
o mtodo pelo qual cada dbito efetuado em uma a Duplicatas a Pagar...... $ 500 $ 1.000
ou mais contas, deve corresponder um crdito em uma ou
mais contas, de tal forma que o total debitado seja sempre 3 - Frmula Composta -mais de uma conta debitada e
igual ao total creditado. uma nica conta creditada.
Ex.: Integralizao do capital Social no valor de $ 15.000,
PARTIDAS MENSAIS sendo $ 5.000 em mveis e $ 10.000 em dinheiro.
Sistmica = consiste na organizao dos elementos Partcula a - apenas indicadora da contra creditada, sendo
contbeis de acordo com sua natureza e valores respectivos seu uso facultativo.
(Livro Razo);
FATOS CONTBEIS
Processo de Escriturao: Os fatos contbeis classificam-se em:
a) Fatos Permutativos
Pode ser manual, mecanizado ou por processamento de b) Fatos Modificativos
dados; c) Fatos Mistos
Todo lanamento deve estar apoiado em documentos
hbeis e idneos e adequados ao tipo de operao. Ex.: FATOS PERMUTATIVOS
compra de mercadorias documento hbil a nota fiscal;
Registro dos fatos no livro Dirio; No alteram o patrimnio lquido, ocorrendo
Transcrio dos registros para o livro Razo; somente trocas entre os elementos do patrimnio, tais como:
Elaborao do Balancete de Verificao; bens por bens, bens por obrigaes, direitos por bens, etc.
Apurao do Resultado e elaborao das demonstraes Exemplos:
contbeis (Balano Patrimonial e Demonstrao do compra de mercadorias a vista (bens por bens)
Resultado do Exerccio), transcrevendo-se estas compra de mercadorias a prazo (bens por obrigaes)
demonstraes no livro Dirio. recebimento de uma duplicata (direitos por bens)
8 - BALANO PATRIMONIAL
MODELO DE BALANO PATRIMONIAL DETALHADO COM ELENCO DAS CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO
ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE CIRCULANTE
Salrios a Pagar
DISPONIBILIDADES Fornecedores
Caixa Encargos Sociais a Pagar
Bancos c/ Movimento Emprstimos a Pagar
Aplicaes de Liquidez Imediata Impostos e Taxas a Recolher
Adiantamentos Recebidos
CRDITOS A RECEBER Participaes e Gratificaes a Pagar
Duplicatas a receber
a) Clientes EXIGVEL A LONGO PRAZO
b) Coligadas e controladas - Emprstimos e Financiamentos
transaes operacionais Debntures a Resgatar
(-) Duplicatas Descontadas Imposto de Renda Diferido
(-) Proviso para Devedores Duvidosos Proviso para Riscos Fiscais e outros
Ttulos a Receber Passivos Contingentes
Bancos - Contas Vinculadas
Adiantamentos a Empregados RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS
Impostos a Recuperar Receita de Exerccios Futuros
Investimentos temporrios (-) Custos e Despesas correspondentes
a) Aplicaes temporrias em s Receitas
ouro
b) Aplicaes em Ttulos e PATRIMNIO LQUIDO
Valores Mobilirios Capital Social
c) Imveis destinados Venda Capital Subscrito
(-) Capital a Integralizar
ESTOQUES Reservas de Capital
Mercadorias para revenda Reserva de Reavaliao
Material de expediente Reservas de Lucros
Importaes em Andamento de Bens Lucros (ou Prejuzos) Acumulados
Destinados Venda (-) Aes em Tesouraria
Adiantamento a Fornecedores de Bens
Destinados Venda CUSTOS E DESPESAS DO EXERCCIO
DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE PAGAS
ANTECIPADAMENTE CUSTOS DO EXERCCIO
Seguros a Vencer Custo das Mercadorias Vendidas
Juros a Apropriar
16 Contabilidade Geral
Assinaturas e Anuidades a Apropriar DESPESAS DO EXERCCIO
DESPESAS GERAIS
Conservao e limpeza
Comunicaes
Contabilidade Geral 17
Energia eltrica
gua e esgoto
Aluguis passivos
Despesas c/ veculos
Leasing
Despesas diversas
PERDAS DIVERSAS
Perdas por insolvncia
Formao de Prov. p/ Riscos de Crditos
Variao de estoques
Perdas por avarias
Perdas em investimentos
Outras perdas
DESPESAS NO OPERACIONAIS
Custo na venda de bens de uso
RECEITAS COMERCIAIS
Vendas vista
Vendas a prazo
Outras sadas faturadas
(-) DEDUES DE VENDAS
(-) Devolues de vendas
(-) ICMS destacado nas vendas
(-) PIS s/ Receita Operacional
(-) CONFINS - Contribuio Social sobre
faturamento
RECEITAS DIVERSAS
Recuperao de despesas
Recuperao de insolvveis
Reverso de Prov. p/ Risco de Crditos
RECEITAS NO OPERACIONAIS
18 Contabilidade Geral
9 RECEITAS E DESPESAS CONCEITOS, CONTABILIZAO, CLASSIFICAO E TRATAMENTO
CONTBIL
Observe a diferena entre recebido e "com direito a CONTABILIZAO DAS CONTAS DE DBITO E CRDITO
receber". Exemplo: voc um corretor de imveis e vende
um apartamento de um cliente. Ao receber o dinheiro da A contabilidade por balanos sucessivos, embora
comisso - que representa uma receita para voc - ele seja correta e facilite a visualizao do processo contbil,
provocar um aumento do seu ativo. Na hiptese de voc apresenta uma inconvenincia no seu aspecto prtico: no
no ter recebido a comisso no ato da venda, voc ter o recomendvel quando a empresa realiza muitas operaes
direito "a receber" posteriormente, esse "direito" originou-se (que o caso de quase todas as empresas). Imaginemos
de uma receita. uma empresa com mil operaes dirias: teramos que fazer
mil balanos sucessivos, o que seria impraticvel.
No confunda os recebimentos provenientes de
receitas e aqueles originados de outras fontes. Por exemplo: Dessa forma, sem perder de vista esta metodologia,
o dinheiro que voc recebeu, a ttulo de emprstimo do banco utiliza-se outro processo mais rpido e prtico: o controle
representa um recebimento, e no uma receita. individual por contas, registrando-se aumentos e diminuies
em cada conta isoladamente. Ao final de um perodo
O critrio de distino seria: se o recebimento determinado, relacionam-se todas as contas, de forma
provocar diminuio do ativo ou aumento do passivo exigvel, resumida e ordenada, e chega-se ao Balano Patrimonial.
no ser uma receita.
A utilizao de Razonetes
No sendo esse o caso, ento o recebimento
representar uma receita. Razonete, em contabilidade, uma representao
grfica em forma de T bastante utilizada pelos contadores.
Exemplos de Receitas: um instrumento didtico para desenvolver o raciocnio
receita de servios prestados; contbil. Atravs do razonete so feitos os registros contbeis
Contabilidade Geral 19
individuais por conta, dispensando-se o mtodo por balanos Da mesma forma que o Balano, o razonete tem
sucessivos. dois lados; na parte superior do razonete coloca-se o ttulo da
conta que ser movimentada.
Razonete
Balano Patrimonial Ttulo da Conta
Ativo Passivo Dbitos Crditos
Na verdade, o razonete uma representao grfica simplificada para fins didticos do Razo Contbil que um livro
no exigido pela legislao comercial ( facultativo). Todavia, em virtude de sua eficincia, indispensvel em qualquer tipo de
empresa: o instrumento mais valioso para o desempenho da contabilidade. Por isso, do ponto de vista contbil, um livro
imprescindvel.
Este livro agrupa valores em contas de uma mesma natureza e de forma racional. Em outras palavras, o registro no
Razo realizado em contas individualizada, nos propocionando um controle contbil por conta. Por exemplo: abre-se uma
conta razo para o caixa e ali registra-se todas as operaes que, evidentemente, afetam o caixa; debitando-se ou creditando-
se nesta conta e, a qualquer momento, apura-se o seu saldo. E assim sucessivamente para todas as contas.
Atualmente o razo contbil emitido por processamento de dados que aps encadernado, forma um livro.
Abaixo, um modelo do Razo Contbil da conta Caixa:
Para cada conta do Balano Patrimonial abre-se um razonete e nele realiza-se a movimentao. De um lado dele
registram-se os aumentos; e do outro as diminuies. A natureza da conta (Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido) determina que
lado deve ser utilizado para aumentos e que lado deve ser utilizado para diminuies.
Como pode ser visualizado nos grficos acima, os dbitos so feitos do lado esquerdo do razonete,
consequentemente, os crditos, do lado direito. Recapitulando: as contas do Ativo tem saldo devedor, as contas do Passivo e
do Patrimnio Lquido, tem saldo credor.
Regras Gerais
Saldo de uma conta a diferena entre os dbitos e crditos. Em nosso exemplo anterior, a conta da Caixa
Econmica Federal teve a seguinte movimentao:
20 Contabilidade Geral
Portanto, o saldo da conta Caixa Econmica Federal R$.230.000,00 a dbito, resultante da diferena entre
R$.300.000,00 de aumentos e R$.70.000,00 de diminuies.
o resumo ordenado de todas as contas utilizadas Partidas Simples, consiste em proceder apenas um
pela contabilidade, para averiguar a exatido das mesmas. dbito ou um crdito. No h a correspondente contrapartida.
CIA. WEBAPOSTILAS.COM.BR
Balancete de Verificao encerrado em 31/12/19X1
CONTAS Saldos Iniciais Movimentao Saldos Finais
De Cr De Cr De Cr
vedor edor vedor edor vedor edor
TOTAIS.........................
..
Contabilidade Geral 21
11 - CONTAS DE RESULTADO
Em cada perodo (exerccio social ou perodo Numa indstria custo significa todos os gastos na
menor), devemos apurar o Lucro ou o Prejuzo das fbrica (produo): matria-prima, mo-de-obra, manuteno,
operaes realizadas. Dessa forma, confronta-se as Receitas embalagem, etc. Despesa significa os gastos no escritrio,
com as Despesas desse perodo, obtendo-se o resultado, seja na administrao, seja no departamento de vendas, seja
que pode ser lucro ou prejuzo e em seguida, zeram-se essas no departamento de finanas.
contas de resultado, pois para o prximo exerccio social,
elas iniciam do zero. Assim, o aluguel pode ser tratado como despesa ou
custo: tratando-se de aluguel do prdio da fbrica, ser
Encerramento das Contas de Resultado considerado custo; tratando-se de aluguel referente ao prdio
do escritrio (administrao), ser considerado despesa. Se o
Conforme exigncia legal, ao final de cada exerccio aluguel incidir sobre o setor fabril e administrativo, teremos
social ou perodo menor para atender exigncias do fisco que usar um sistema de rateio para contabilizar
federal (SRF), as empresas esto obrigadas a encerrar todas separadamente o custo e a despesa. Esse mesmo raciocnio
as contas de resultado. Esse encerramento ocorre no igual para os gastos com Imposto Predial, funcionrios,
momento do confronto da Receita com a Despesa, para materiais, depreciao, etc.
apurar o resultado do perodo.
Numa empresa comercial o gasto da aquisio de
Com o encerramento das contas de Receitas e mercadorias para revenda ser tratado como custo; j numa
Despesas, todas as contas de resultado ficam com saldo zero empresa prestao de servios a mo-de-obra aplicada no
para o incio do prximo exerccio social. Assim, no novo servio prestado mais o material utilizado nesse servio sero
exerccio, comea-se a acumular receitas e despesas que ao considerados custo. Para ambas as atividades, todos os
final tambm sero encerradas. outros gastos na administrao, sero tratados como
despesa.
Conceito de Custo e Despesa
Numa empresa que presta servios de limpeza, por
Esses dois termos contbeis, embora comumente exemplo, consideram-se custos: salrio das faxineiras,
sejam tratados como sinnimos, em contabilidade eles tm superviso dos servios, material de limpeza aplicados nos
sentido diferenciado, mais precisamente quando nos servios, depreciao dos equipamentos utilizados nos
referimos contabilidade de custos. Porm, possvel servios prestados, etc. As despesas de pessoal
contabilmente, segregar aquilo que custo do que administrativo, contabilidade, finanas e outros gastos, sero
despesa, tambm nas atividades comerciais e at de considerados como despesas.
prestao de servios. Tanto custo como despesa constituem Outro exemplo: num hospital computam-se como custo:
em termos gerais, GASTOS da empresa. salrio dos mdicos, enfermeiros e auxiliares de
enfermagem, medicamentos aplicados nos pacientes,
22 Contabilidade Geral
alimentao dos pacientes, lavanderia, aluguel do hospital,
depreciao dos equipamentos hospitalares, etc. Os gastos 1. Abre-se uma Conta de Resultado transitria com o ttulo
administrativos, por sua vez, pertencem despesa: de Apurao do Resultado do Exerccio onde so transferidos
honorrios dos diretores, departamento de finanas, todos os saldos das contas de receitas e despesas;
contabilidade, marketing, etc.
Resumindo, CUSTO o gasto que est relacionado 2. Transfere-se o saldo final da conta Apurao do
diretamente com o objetivo social da empresa, DESPESA o Resultado do Exerccio para a Conta Lucro do Exerccio ou
gasto relacionado indiretamente com o objetivo social da Prejuzo do Exerccio, conforme o resultado que for apurado.
empresa. Com isso, TODAS as contas de resultado ficam com saldo
zero e as contas patrimoniais de Ativo e Passivo, j podem
Lanamento de Encerramento ser elencadas dentro da estrutura do Balano Patrimonial
Final.
A tcnica bastante simples, podendo ser realizada
em dois momentos:
Aps zeramos todas as contas de resultado e transferirmos o resultado para o Patrimnio Lquido, devemos elaborar a
chamada Demonstrao do Resultado do Exerccio, tambm conhecida pela sigla D.R.E., que nada mais que um resumo
ordenado das Receitas e das Despesas, de forma dedutiva.
O artigo 187 da Lei n. 6.404/76 determina como deve ser elaborada a DRE. Nos incisos I e II deste artigo, fica claro a
forma dedutiva que devemos adotar, pois o texto legal preceitua que a demonstrao do resultado do exerccio discriminar a
receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos (o grifo nosso); a receita lquida
das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto... Os demais incisos, III ao VII, discriminam
as demais receitas e despesas que devero figurar no demonstrativo, at chegar-se ao resultado lquido final.
(*) Esta conta figurou nas demonstraes levantadas at 31.12.95. A partir de 01.01.96, tal conta deixa de existir, para
fins societrios e fiscais, diante da revogao da sistemtica de correo monetria estabelecida no art. 4 da Lei n 9.249/95.
(**) Quando da publicao da Lei n 6.404/76, no existia a Contribuio Social, que foi criada pela Lei n 7.689/88.
(***) Nas sociedades annimas, aps apresentar o lucro ou o prejuzo lquido do exerccio, exigido apresentar o lucro ou
prejuzo por ao do capital social.
Contabilidade Geral 23
respectivas anotaes a cada compra ou devoluo. Dessa Nem todas as mercadorias ou operaes esto
forma, como os estoques de mercadorias so mantidos sujeitas ao ICMS: h casos de iseno e de no-incidncia
atualizados constantemente, as empresas podem apurar o previstos na legislao especfica (Regulamento do ICMS de
resultado da Conta Mercadorias no momento em que cada Estado brasileiro).
desejarem. considerado imposto por dentro, o que significa
dizer que seu valor est incluso no valor das mercadorias.
FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS Assim, ao adquirir uma determinada mercadoria por R$
1.000, com ICMS incidente pela alquota de 17%, significa
Devoluo de Compras que o custo da mercadoria corresponde a R$ 830 e o ICMS,
Compras Anuladas a R$ 170. Nesse caso, o total da Nota Fiscal ser igual a R$
Fretes e Seguros sobre Compras 1.000.
Descontos Incondicionais Obtidos um imposto no cumulativo, isto , o valor
incidente em uma operao (compra) ser compensado do
FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS VENDAS valor incidente em uma operao subseqente (venda).
A alquota (porcentagem) poder variar em funo
Vendas Anuladas do tipo da mercadoria, do destino ou origem, etc.
Devoluo de Vendas Existe uma alquota bsica para a maior parte das
Descontos Incondicionais Concedidos mercadorias.
Como existem duas maneiras para se contabilizar as CMV = 1.500 + 5.000 2.000 = 4.500
operaes envolvendo mercadorias, evidente que existem, RCM = 7.000 4.500 = 2.500
tambm, duas maneiras diferentes de se apurar o resultado
da Conta Mercadorias. O Resultado da Conta Mercadorias, positivo em R$ 2.500,
corresponde a Lucro sobre as Vendas ou Lucro Bruto.
APURAO CONTBIL
Inicialmente, reconstituiremos os Razonetes das trs contas, cujos saldos foram extrados do livro Razo:
Para apurarmos contabilmente o Resultado da conta Mercadorias, iniciamos pela apurao do Custo das Mercadorias
Vendidas. O procedimento simples: basta transferir contabilmente, para a conta Custo das Mercadorias Vendidas, todos os
valores das contas que compem a frmula do CMV. Veja:
1 D - CMV
C - Estoque de Mercadorias
Transferncia do estoque inicial para apura-
o do Resultado Bruto ................................................................................ 1.500
Contabilidade Geral 25
2 D - CMV
C - Compras
Transferncias do valor das compras para
apurao do Resultado Bruto ..................................................................... 5.000
3 D - Estoque de Mercadorias
C -CMV
Registro do estoque final para apurao do
Resultado Bruto ......................................................................................... 2.000
Se voc for analisar a frmula do CMV, perceber que todos os elementos que compem a respectiva frmula (EI, C e EF) j
foram devidamente transferidos para a conta CMV, no havendo mais nada a transferir.
Observaes:
A conta Estoque de Mercadorias foi creditada no lanamento 1 por R$ 1.500, sendo o valor transferido para a conta
CMV, e foi debitada no lanamento 3 por R$ 2.000, referentes ao valor do estoque final. Esta conta permanecer com este
saldo de R$ 2.000 e figurar no Balano Patrimonial.
A conta Compras foi creditada no lanamento 2 por R$ 5.000, ficando com saldo igual a zero.
A conta CMV foi debitada no lanamento 1 por R$ 1.500 (Estoque Inicial) e no lanamento 2 por R$ 5.000 (Compras),
e creditada no lanamento 3 por R$ 2.000, referentes ao valor do Estoque Final. Aps estes trs lanamentos, o saldo da conta
R$ 4.500 correspondente ao valor do Custo das Mercadorias Vendidas.
O prximo passo ser apurar contabilmente o valor do Resultado da conta Mercadorias, o que ser feito da mesma
maneira como procedemos para apurao contbil do CMV: transferimos para a conta RCM todos os valores constantes da
respectiva frmula:
4. D - Vendas
C - RCM
Transferncia do valor das vendas para apu-
rao do Resultado Bruto ................................................................................ 7.000
5. D - RCM
C - CMV
Transferncia do saldo da conta CMV para
apurao do Resultado Bruto ....................................................................... 4.500
No havendo mais valores para lanar na conta RCM, veja a posio das contas envolvidas aps os lanamentos 4 e 5:
2.500 (S)
Observaes:
A conta Vendas ficou com saldo igual a zero, pois esse saldo foi transferido para a Conta RCM atravs do lanamento
4.
A conta Custo das Mercadorias Vendidas tambm ficou com saldo igual a zero, pois esse saldo foi transferido para a
conta RCM atravs do lanamento 5.
A conta RCM recebeu a dbito o valor do CMV (lanamento 5) e a crdito o valor das Vendas (lanamento 4),
apresentando saldo credor de R$ 2.500, correspondente ao valor do Lucro sobre as Vendas (Lucro Bruto).
26 Contabilidade Geral
O saldo da conta RCM pode permanecer na prpria conta para ser posteriormente transferido para a conta Resultado
do Exerccio por ocasio da apurao do Resultado Lquido do Exerccio. Para melhor refletir o resultado apurado, ele poder
ser transferido para uma conta apropriada, que poder ser Lucro sobre Vendas ou Prejuzo sobre Vendas.
6 D - RCM
C - Lucros sobre Vendas
Lucro bruto apurado .......................................................................... 2.500
Frmulas influenciadas pelos fatos que alteram os valores das compras e das vendas
onde:
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial
C = Compras
FC = Fretes e Seguros sobre Compras
ICMS = Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios sobre as Compras
CA = Compras Anuladas
DIO = Descontos Incondicionais Obtidos
EF = Estoque Final
onde:
RCM = Resultado da Conta Mercadorias
V = Vendas
VA = Vendas Anuladas
DIC = Descontos Incondicionais Concedidos
ICMS = Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios sobre as vendas
ISS = Imposto de competncia Municipal (quando na Receita Bruta de Vendas constar tambm Receitas com
prestao de servios)
PIS = PIS sobre a Receita Bruta e
COFINS = COFINS sobre a Receita Bruta
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas apurado na primeira frmula.
a) Inventrio Permanente
Se voc domina a apurao do resultado da Conta Mercadorias pelo Sistema de Inventrio Peridico, sabendo
manipular as frmulas do CMV e do RMC, certamente no encontrar dificuldade para apurar o resultado da conta Mercadorias
pelo sistema do Inventrio Permanente.
Extracontabilmente, bastar aplicar a frmula do RCM ( a mesma utilizada no Sistema de Inventrio Peridico), pois o
CMV, no caso, j conhecido.
Conhea uma maneira prtica utilizada para apurao do resultado da conta Mercadorias ou de qualquer elemento
componente das frmulas do CMV e do RCM.
Lembramos que os procedimentos contidos neste item devem ser utilizados exclusivamente para agilizar os clculos
extracontbeis, para fins didticos.
Utilizando o Razonete, voc ganha rapidez na soluo das questes. Para utiliz-lo com sucesso, contudo,
necessrio que voc conhea a natureza dos saldos de cada conta que compem as frmulas do CMV e do RCM.
O uso do Razonete para apurao do resultado da conta Mercadorias simples: basta voc desenhar o T e lanar, no
lado do dbito, todas as contas que possuam saldo de natureza devedora, no lado do crdito, todas as contas que possuam
saldo de natureza credora. A partir da, o saldo que voc encontrar no Razonete corresponder ao resultado da questo.
Exemplo prtico
Estoque inicial .............................................................................. 1.000
Compras ........................................................................................ 4.000
Compras Anuladas ........................................................................ 200
Descontos Incondicionais Obtidos ................................................ 400
Estoque Final ................................................................................ 2.500
CMV ............................................................................................. ?
Contabilidade Geral 27
Soluo: Resoluo pela Frmula:
C.M.V.
1.000 (EI) 2.500 (EF)
4.000 (C) 200 (CA)
400 (DIO)
5.000 (=) 3.100 (=)
1.900 (S)
Para facilitar o uso do Razonete, memorize a natureza dos saldos de todas as contas possveis na apurao do Resultado
Bruto:
Estudaremos agora os principais critrios utilizados para avaliao dos materiais (mercadorias) estocados na empresa
De acordo com os artigos 261 e 292 do RIR/99 as pessoas jurdicas submetidas tributao com base no lucro real,
devem, ao final de cada perodo de apurao, proceder o levantamento e avaliao dos estoques existentes de mercadorias
para revenda, nas empresas comerciais e matrias-primas, materiais auxiliares (e outros materiais empregados na produo) e
produtos acabados e em elaborao, bem como outros bens existentes em almoxarifado.
O custo das mercadorias estocadas determinado com base no valor de aquisio constante das Notas Fiscais de
compra, acrescido das despesas acessrias e dos impostos, taxas e contribuies que no forem recuperados pela empresa
no momento da venda das mercadorias.
A empresa poder adquirir os mesmos tipos de mercadorias em datas diferentes, pagando por eles preos variados.
Assim, para determinar o custo dessas mercadorias estocadas e das mercadorias que foram vendidas, precisamos adotar
algum critrio.
Os critrios mais conhecidos para a avaliao dos estoques, segundo o artigo 295 do RIR/99, so: Preo Especfico,
PEPS, UEPS, Preo Mdio Ponderado Permanente e Preo Mdio Ponderado Mensal.
1) Preo Especfico
O critrio de avaliao do preo especfico consiste em atribuir a cada unidade do estoque o preo efetivamente pago por
ela.
um critrio que s pode ser utilizado para mercadorias de fcil identificao fsica, como imveis para revenda, veculos
novos e usados, etc.
Vamos, agora, estudar outros trs critrios. Para facilitar o entendimento, apresentaremos sete operaes ocorridas na
empresa Moura Ribeiro S/A, atacadista de portas de cedro tamanho 2,00 x 0,80 m, e as fichas de estoques dos critrios com
as mesmas operaes.
NOTA:
Para efeito didtico, apresentaremos nmeros inteiros e levaremos em conta que o ICMS j foi excludo dos referidos
valores. Na venda, a baixa feita pelo custo; logo, tambm sem ICMS.
1. Em 05/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 100 portas por R$ 100 cada, conforme NF n 7.002.
28 Contabilidade Geral
3. Em 10/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por R$ 113 cada, conforme NF n 8.592.
4. Em 19/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por R$ 159 cada, conforme NF n 9.721.
5. Em 20/02, devolveu ao fornecedor Pereira Ltda. 10 portas, conforme NF n 115 referente a compra de 19/02.
7. Em 28/02, recebeu em devoluo, do cliente Taboo S/A, 5 portas, conforme NFE n 142.
NOTA:
Veja o custo da venda na ficha de controle de estoque, pois no importa, para o controle do estoque, o preo de
venda da mercadoria, s o compra.
2) PEPS
A sigla PEPS significa Primeiro que Entra, Primeiro que Sai, e tambm conhecida por FIFO, iniciais da frase inglesa First
In, First Out.
Adotando esse critrio para valorao dos estoques, a empresa atribuir s mercadorias estocadas os custos mais
recentes.
Para entender melhor, veja as sete operaes apresentadas no incio deste tpico, devidamente registradas na respectiva
ficha:
Observaes:
Na coluna de saldo ficam evidenciadas as quantidades estocadas devidamente separadas ou identificadas pelos
respectivos custos de aquisio. A cada venda, a baixa feita iniciando-se pelos custos mais antigos; no caso, pelos menores
custos. Assim, atravs desta ficha, ficam controladas as quantidades estocadas sempre pelos preos mais recentes. Por isso,
este critrio chamado de Primeiro que Entra, Primeiro que Sai.
As devolues de compras efetuadas aos fornecedores so escrituradas negativamente entre parnteses na coluna
das entradas. Por outro lado, as devolues de vendas recebidas de clientes so escrituradas negativamente entre parnteses
na coluna das sadas. Assim, a soma da coluna das sadas corresponder efetivamente ao custo das mercadorias vendidas, ou
seja, ao valor das sadas lquidas.
NOTAS:
As devolues de compras devero ser registradas na ficha de controle de estoques pelo valor pago ao
fornecedor por ocasio da respectiva compra.
As devolues de vendas devero ser lanadas pelos mesmos valores das respectivas sadas.
Os gastos eventuais, tanto na devoluo de compras como na devoluo de vendas (fretes, seguros, etc.),
devem ser considerados como Despesas Operacionais e no como Custos.
Portanto, os valores desses gastos no so lanados nas Fichas de Controle de Estoques.
Contabilidade Geral 29
3) UEPS
A sigla UEPS significa ltimo que Entra, Primeiro que Sai, e tambm conhecida por LIFO, iniciais da frase inglesa Last
In, First Out.
Adotando este critrio para valorao dos seus estoques, a empresa sempre atribuir s suas mercadorias em estoque os
custos mais antigos, guardadas as devidas propores com as mercadorias que entraram e saram do estabelecimento.
Para entender melhor, veja as sete operaes apresentadas no incio deste tpico, devidamente registradas na respectiva
ficha:
Observao:
Observe que, neste caso, a coluna do saldo controla as quantidades tendo em vista os respectivos custos de
aquisio. A baixa sempre feita pelos custos das ltimas aquisies, guardadas as respectivas proporcionalidades dos custos
de aquisio.
Adotando este critrio, as mercadorias estocadas sero sempre valoradas pela mdia dos custos de aquisio, atualizados
a cada compra efetuada.
Para entender melhor, veja os sete casos apresentados no incio deste tpico, devidamente registrados na respectiva
ficha:
30 Contabilidade Geral
Esse mtodo aceito pelo fisco (PN CST n 6/79) que as sadas sejam registradas somente ao final de cada ms,
desde que avaliadas ao custo mdio que, sem considerar o lanamento de baixa, se verificar no ms.
Para exemplificar esse critrio alternativo de Custo Mdio, vamos utilizar as mesmas informaes que serviram de
base para os exemplos anteriores:
O mais aconselhvel dos trs critrios o custo mdio permanente ou mensal, pois eles espelham maior realidade
nos Custos, no Lucro e no Estoque Final. O nico no aceito pela legislao do Imposto sobre a Renda brasileira o UEPS,
pois distorce completamente os resultados, apresentando Custo maior, Lucro menor e Estoque Final diverso da realidade.
A empresa poder adotar o critrio que achar mais conveniente, mas se ao usar o UEPS dever apresentar a
diferena para tributao no LALUR.
Convm ressaltar que no momento da elaborao do Balano a avaliao dos estoques obedecer aos critrios
estabelecidos no artigo 183 da Lei n 6.404/76, ou seja, custo de aquisio deduzido da proviso para ajust-lo ao valor do
mercado, quando este for inferior.
J vimos que o valor do frete sobre mercadorias compradas deve ser incorporado ao custo das mesmas e no ser
considerado como uma despesa.
No caso de frete sobre mercadorias vendidas, este poder ser de responsabilidade do comprador ou do vendedor,
dependendo das condies contratadas.
Sendo, o comprador quem pagar o frete, a companhia no far qualquer registro contbil, desde que sua parte foi apenas a
venda das mercadorias. Se o frete, porm, for de responsabilidade da companhia vendedora, o valor do mesmo dever ser
registrado como uma despesa, fazendo-se os lanamentos abaixo.
Se o frete fosse pago no ato do recebimento da fatura, ao invs dos lanamentos acima, far-se-ia:
Contabilidade Geral 31
DESCONTOS OBTIDOS
Os descontos obtidos so aqueles que a companhia recebe de terceiros, em suas transaes comerciais, existindo
dois tipos deles: comerciais e financeiros.
DESCONTOS COMERCIAIS
So aqueles que a companhia consegue obter sobre o preo de compra (em virtude de grande quantidade comprada
ou por outro motivo qualquer), j constando da nota fiscal. Utilizando os dados do exemplo abaixo, vejamos como seria
contabilizada uma compra com desconto:
$
Valor bruto da compra 1.000
Desconto obtido (da nota fiscal) 150
Valor lquido da compra 850
O lanamento seria:
DESCONTOS FINANCEIROS
So aqueles que a companhia consegue atravs da antecipao do pagamento das compras para uma data anterior
do vencimento, a qual fixada pelo vendedor. Para melhor compreenso, vejamos o exemplo abaixo:
- Uma companhia compra mercadorias a prazo no valor de $ 9.000, que ser pago em trs prestaes iguais e
sucessivas, como abaixo:
$
Em 30/09/19XA 3.000
Em 31/10/19XA 3.000
Em 30/11/19XA 3.000
9.000
Entretanto, o vendedor estipula que, se a duplicata com vencimento para 31/10/19XA for paga em 30/09/19XA, o
comprador obter um desconto de 2,5% sobre o valor da mesma. Da mesma forma, se a ltima duplicata (vencimento em
30/11/19XA) for paga com antecedncia de 30 dias, gozar do mesmo desconto e, se a antecipao for de 60 dias, o desconto
aumentar para 5%.
32 Contabilidade Geral
Estoque de mercadorias Duplicatas a pagar
(1) 9.000 (2) 3.000 9.000 (1)
(3) 3.000
(4) 3.000
9.000 9.000
Observe que os descontos financeiros divergem, em sua natureza, dos descontos comerciais, pois se originam de
pagamentos antecipados, podendo a companhia gozar ou no dos mesmos, dependendo da data em que liquidar as
duplicatas. Assim, a companhia poderia escolher pagar as duplicatas apenas no vencimento e utilizar esse dinheiro no perodo
at o vencimento para fazer aplicaes financeiras, obtendo uma receita financeira. Se preferir antecipar o pagamento das
duplicatas, entretanto, dever pagar um valor menor pela mesma mercadoria. Mas essa reduo no preo representa uma
vantagem financeira e no um desconto comercial. Em vista desse fato, os descontos financeiros so contabilizados como
receita, no podendo as mercadorias serem registradas pelo valor efetivamente pago, como no caso dos descontos
comerciais.
Observe tambm que, no caso de descontos financeiros obtidos, o valor debitado a duplicatas a pagar o mesmo
anteriormente creditado, no podendo ser debitado o valor lquido do pagamento. Supondo que no pagamento das duplicatas
fosse debitado o valor lquido efetivamente pago, teramos a seguinte situao:
Duplicatas a pagar
Verifique que, se fosse esse o procedimento adotado, a conta apresentaria saldo credor, indicando uma obrigao a
pagar, enquanto na realidade a dvida estava liquidada e o valor do saldo representaria o desconto obtido pelos pagamentos
antecipados.
DESCONTOS CONCEDIDOS
Da mesma maneira que uma companhia obtm descontos em suas transaes comerciais, tambm concede
descontos, que podem ser comerciais ou financeiros.
DESCONTOS COMERCIAIS
So aqueles concedidos por uma companhia sobre os preos de venda de suas mercadorias (em funo de grande
quantidade vendida, para atender pedidos de clientes especiais, ou por outro motivo qualquer), fazendo constar os mesmos na
nota fiscal de venda.
Existem dois tratamentos contbeis distintos para registrar vendas, quando existem descontos comerciais concedidos,
demonstrados a seguir utilizando os dados abaixo:
$
Valor bruto da venda 2.000
Desconto concedido na nota fiscal 300
Valor lquido da venda 1.700
1
Tratamento A - pelo valor bruto de venda ( )
Contabilidade Geral 33
Duplicatas a receber Descontos comerciais concedidos Vendas
1.700 300 2.000
1
( ) Para simplificar, no est sendo apresentado o lanamento de baixa do custo da mercadoria vendida da conta de estoques.
1.700 1.700
Comentrios
Observe que em ambos os procedimentos o valor de duplicatas a receber e o de vendas lquidas permaneceram os
mesmos (no tratamento A, temos uma receita de $ 2.000 e um desconto de $ 300, resultando em uma receita lquida de $
1.700).
Como no h diferena final resultante da aplicao de qualquer dos tratamentos expostos, recomendvel a adoo
do tratamento A, desde que o mesmo acumula o total de descontos comerciais que a empresa vem concedendo, estatstica
que poder servir para verificar se a companhia vem conseguindo vender sem conceder descontos exagerados etc.
DESCONTOS FINANCEIROS
So aqueles concedidos como incentivo para que os clientes paguem as duplicatas provenientes de vendas a prazo
antes da data estabelecida. Suponhamos que uma companhia efetue uma venda de $ 5.000, emitindo uma duplicata com
vencimento dentro de 60 dias, porm oferecendo um desconto de 3% se o pagamento for efetuado dentro de 30 dias. Os
lanamentos contbeis seriam:
Comentrios
interessante notar que, no caso de descontos comerciais concedidos, a companhia tem a opo de contabilizar ou
no o desconto (tratamentos A, pelo valor; ou B, pelo valor lquido). No caso de descontos financeiros, entretanto, a deciso do
cliente da empresa de aproveitar ou no o desconto de ordem financeira (ver tpico sobre descontos financeiros obtidos),
no podendo modificar o valor lquido da venda realizada. Por isso, o desconto considerado uma despesa financeira e no
uma reduo do valor da venda.
DEVOLUO DE MERCADORIAS
Alm dos descontos obtidos e concedidos, nas transaes comerciais so tambm muito freqentes as devolues
de mercadorias. Estas podem ocorrer por diversos motivos, sendo os mais comuns:
A seguir demonstramos quais os procedimentos contbeis quando ocorrem casos de devoluo de vendas ou de
compras em uma companhia.
DEVOLUO DE COMPRAS
34 Contabilidade Geral
Existem dois tratamentos contbeis distintos para registro de devoluo de compras. Vejamos quais so eles,
supondo um caso em que uma companhia efetua uma compra, vista, no valor de $ 20.000, porm devolve as mercadorias
por no atenderem s especificaes exigidas.
Tratamento A
Estoque de mercadorias Banco c/ movimento
(1) 20.000 20.000 (2) (3) 20.000 20.000 (1)
Contas a receber
Tratamento B
Devoluo de Compras
Contas a Receber
(2) 20.000 20.000 (3) 20.000 (2)
Comentrios
Pelo tratamento B, a companhia utiliza uma conta a mais que pelo tratamento A. Esse tipo de tratamento (B)
utilizado apenas por algumas poucas empresas, para efeito de estudos estatsticos (a companhia tem informaes para
conhecer o desempenho de seus fornecedores e de seu departamento de compras), pois, no final, a conta de devoluo de
compras anulada pela transferncia de seu saldo para crdito da conta de estoques).
DEVOLUO DE VENDAS
Tambm para as devolues de vendas existem dois tratamentos contbeis. Utilizando os dados a seguir expostos,
vejamos quais so estes.
Uma companhia efetua uma venda a prazo, no valor de $ 30.000, de mercadorias que lhe custaram $ 18.000. O
comprador, porm, devolve 50% ($ 15.000) das mercadorias, por no atenderem s especificaes solicitadas. As mercadorias
devolvidas retornam ao estoque do vendedor, pelo seu preo de custo ($ 9.000).
Tratamento A
Contabilidade Geral 35
Duplicatas a receber Vendas
Custo das
Estoque de mercadorias (*) mercadorias vendidas
(*) No considerado o saldo anterior da conta, a qual no pode apresentar saldo credor (estoque negativo).
Tratamento B
Esse tratamento difere do anterior apenas quando do registro da anulao da venda, debitando-se uma conta de devoluo de
vendas ao invs de debitar a prpria conta de vendas.
Custo das
Estoque de mercadorias (*) mercadorias vendidas
Devoluo de Vendas
(2) 15.000
Comentrios
A aplicao de qualquer dos tratamentos leva exatamente aos mesmos resultados. Verifique que, aparentemente, o
tratamento B apresenta um saldo da conta de vendas ($ 30.000) maior que aquele apresentado no tratamento A ($ 15.000).
Entretanto, se diminuirmos, no tratamento B, o saldo da conta de devoluo de vendas (inexistente no tratamento A) do saldo
da conta de vendas, obteremos o valor das vendas lquidas igual em ambos os procedimentos.
So considerados "tributos incidentes sobre vendas" aqueles que guardam proporcionalidade com o preo de venda
ou dos servios.
Esses encargos esto presentes em praticamente todas as transaes comerciais envolvendo compra e venda de mercadorias
e servios, sendo importante o conhecimento do seu tratamento contbil.
ICMS: Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transportes
Interestadual e Intermunicipal, e de Comunicaes.
Quando uma empresa compra qualquer artigo, no preo j est incluso o ICMS. Da mesma forma, quando a
mercadoria vendida, no preo da venda j est includa uma parcela correspondente a esse imposto, calculada com base em
alquotas estabelecidas pela legislao estadual.
Assim, toda companhia que transaciona com mercadorias deve pagar o imposto correspondente diferena entre
ICMS pago na compra da mercadoria e o ICMS cobrado do comprador, quando a mercadoria vendida.
Para ilustrar, suponhamos que uma companhia compre 500 unidades de uma mercadoria Z, ao preo unitrio de $ 20,
no valor total de 10.000, e que dentro deste valor esteja includo o montante de $ 1.000 correspondente ao ICMS. Supondo,
agora, que as 500 unidades fossem vendidas ao preo de $ 30 cada uma, o valor total dessa venda seria de $ 15.000, e o
imposto contido nesse montante seria de $ 1.500. Nesse caso, a companhia deveria recolher o imposto no valor de $ 500, que
a diferena entre o ICMS pago na compra das mercadorias ($ 1.000) e o imposto recebido pela venda delas ($ 1.500),
incluso no preo de venda.
Essa diferena entre o imposto pago na compra e o imposto recebido na venda pode resultar em imposto a recuperar,
ao invs de imposto a pagar. Ilustrando: se a companhia acima comprasse 1.500 unidades de mercadorias Z (ICMS de 3.000)
e vendesse no mesmo ms apenas 500 unidades (gerando um ICMS a pagar de $ 1.500), ela teria o valor de $ 1.500 de ICMS
a ser recuperado no futuro com a venda das unidades restantes.
O processo descrito contnuo, e a apurao do imposto feita mensalmente. Para que a empresa possa controlar o
ICMS nas compras e vendas, a legislao estabeleceu o uso obrigatrio de livros fiscais, independentemente dos registros
contbeis. Quando a empresa compra, os detalhes da nota fiscal (n, data, valor, total de compra, etc., bem como o valor do
ICMS contido no valor de compra) so escriturados em um LIVRO DE REGISTRO DE ENTRADAS (o valor do ICMS referente
s entradas representa um CRDITO FISCAL). Quando a companhia vende, detalhes da nota fiscal de venda so escriturados
no LIVRO DE REGISTRO DE SADAS (o valor do ICMS relativo s sadas representa um DBITO FISCAL). Essa escriturao
feita em bases mensais, registrando as compras e vendas de cada ms. No final de cada ms, os totais extrados dos livros
de registros de entradas e de registro de sadas, so transcritos no LIVRO DE REGISTRO DE APURAO DO ICMS,
encontrando-se, dessa forma, a diferena correspondente ao imposto a pagar ou a recuperar.
Os procedimentos contbeis para o ICMS podem ser ilustrados atravs do exemplo acima mencionado, quando a
companhia acusou o imposto a pagar de $ 500.
Fornecedores
10.000 (1)
Duplicatas a receber
Vendas
(2a) 15.000
15.000 (2a)
Comentrios:
Na compra de mercadorias, embora o ICMS esteja contido no valor da compra ( destacado ou indicado na nota
fiscal), ele registrado fora dos estoques, em funo do estabelecido pela legislao.
Na venda de mercadorias, o ICMS contido no preo registrado como receita de vendas e concomitantemente feito
outro lanamento, registrando o ICMS faturado (despesa) e o valor a recolher. Esse procedimento tambm determinado pela
legislao.
A conta ICMS - conta corrente pode apresentar saldo devedor ou credor, conforme haja imposto a recuperar ou a
pagar, respectivamente.
Contabilidade Geral 37
ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIOS
Sem entrar em maiores consideraes, o ISS basicamente um imposto municipal incidente sobre servios prestados
a terceiros, calculado e acrescido nota fiscal de prestao de servios.
Consoante a legislao, o ISS considerado um imposto incidente sobre a venda de servios e, como tal, integra o
valor da receita bruta a ser contabilizada.
Suponhamos uma empresa que cobre $ 10.000 por servio prestado, preo ao que adicionado o ISS ao montante
de $ 500.
Se, ao contrrio, uma empresa paga a outra pela prestao de servios, o custo destes ser integralmente registrado
como despesa, inclusivo o ISS contido na nota fiscal.
Obs.: O ISS acrescido nota fiscal de prestao de servios quando for pago pelo cliente. Quando isso no ocorrer, a prpria
empresa prestadora de servio ter esse encargo, calculando o ISS, e creditado de "bancos - c/movimento" ou ISS a recolher.
A diferena entre os tratamentos que, no primeiro caso, o ISS um imposto faturado, sendo apresentado como uma deduo
das vendas. No segundo caso, as despesas com impostos operacional, no sendo apresentada no grupo de impostos
incidentes sobre vendas.
O PIS foi criado em 1970 e tinha por finalidade formar um Fundo de Participao destinado a integrar os empregados
no desenvolvimento das empresas, mediante a distribuio de quotas de participao (em dinheiro) desse fundo.
A Constituio de 1988, porm, alterou o objetivo dessa contribuio, que passou a financiar o programa de seguro-
desemprego e o abono de um salrio mnimo por ano aos empregados que recebem mensalmente at dois salrios-mnimos.
a) sobre o Faturamento, assim entendido como o somatrio das receitas que compem o Resultado Lquido do Perodo, sendo
irrelevantes o tipo de atividade exercido pela pessoa jurdica e a classificao contbil das receitas, no caso, falando
genericamente, de empresa com fins lucrativos (aqui pode haver algumas dedues, conforme estipulado pela legislao
tributria);
b) sobre a folha de pagamento, no caso de entidades que no realizam habitualmente venda de bens e servios, inclusive as
fundaes (sem fins lucrativos).
O PIS sobre a receita operacional mensal calculado mediante a alquota de 0,65% a outra forma de contribuio
com base em 1% sobre o total de folha de pagamento mensal dos empregados.
A contabilizao do PIS (em qualquer das formas de contribuio) a seguinte, considerando uma empresa com
receita operacional mensal de $ 10.000 (PIS = $ 65):
PIS s/ Faturamento 65
a PIS a recolher 65
PIS a recolher 65
a Bancos c/movimento 65
38 Contabilidade Geral
Tendo sido criado pelo governo originalmente (1982) com a finalidade de custear investimento de carter assistencial
em alimentao, habitao popular, sade, educao e amparo ao pequeno agricultor, a partir de 1990 o CONFINS tem por
objetivo financiar a seguridade social.
De uma forma geral, esto sujeitas ao pagamento do CONFINS todas as empresas que vendem mercadorias ou
servios, sendo essa contribuio calculada com base em 3% (a partir de 01/02/1999) sobre o Faturamento, assim entendido
como o somatrio das receitas que compem o Resultado Lquido do Perodo, sendo irrelevantes o tipo de atividade exercido
pela pessoa jurdica e a classificao contbil das receitas, no caso, falando genericamente, de empresa com fins lucrativos
(aqui pode haver algumas dedues, conforme estipulado pela legislao tributria).
Supondo-se uma receita bruta de vendas de $ 20.000, o CONFINS (3% sobre $ 20.000) seria contabilizado de forma indicada
a seguir:
15 - ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
Aps os registros contbeis das operaes realizadas no decorrer do exerccio social, as entidades devem tomar uma
srie de providncias de natureza contbil e administrativa, com a finalidade principal de elaborar as demonstraes contbeis.
Tambm chamadas de demonstraes financeiras.
Os procedimentos administrativos e contbeis das entidades ao final do exerccio social, chama-se de Encerramento
do Exerccio.
Exerccio Social
Quando uma empresa constituda, seus proprietrios estabelecem uma determinada data, considerada oficialmente
como aquela de encerramento do exerccio social, ou seja, aquela data em que a companhia faz um levantamento do seu
ativo, passivo exigvel e patrimnio lquido, aps um perodo de doze meses de atividades.
Dessa forma, o exerccio social corresponde a um perodo contbil de doze meses, encerrado em determinada data
(normalmente no ltimo dia de algum ms). Entretanto, nem sempre o exerccio social compreende as atividades de uma
companhia durante doze meses. Supondo que uma empresa seja constituda em 1 de junho de 19XA, e que estabelea como
data de encerramento do exerccio social 31 de dezembro de cada ano, no primeiro ano de operaes o perodo contbil
compreender as transaes de apenas sete meses. Nos anos subseqentes, porm, o perodo contbil de cada exerccio ter
a durao de doze meses. Um outro exemplo se verifica quando, a companhia decide mudar a data de encerramento do
exerccio social. Nesse caso, o perodo contbil poder englobar mais meses ou menos do que o perodo normal de doze.
No final de seu exerccio social. Toda empresa deve apurar o resultado entre despesas e receitas obtidos no perodo.
Esse resultado ir aumentar (se for lucro) ou diminuir (se for prejuzo) o patrimnio lquido da empresa.
Esse tipo de balancete o mesmo que vnhamos utilizando nos exerccios de Mdulos anteriores. Consiste em
apresentar os saldos respectivos de todas as contas da contabilidade, inclusive as de despesas e receitas, na mesma
demonstrao.
Vejamos um exemplo:
CIA. FLORADA
Balancete de verificao
em 31/12/19XA
Saldos Saldos
Contas devedores credores
$ $
Bancos 100
Duplicatas a receber 300
Estoque 350
Contabilidade Geral 39
Mveis e utenslios 40
Fornecedores 300
Contas a pagar 50
Capital social 400
Reservas 27
Custo das mercadorias vendidas 270
Despesas de salrios 50
Despesas de aluguel 12
Despesas diversas 5
Vendas 330
Receitas eventuais 20
_____ _____
1.127 1.127
Apurao Do Resultado
No item 5.3 apresentamos um balancete de verificao incluindo despesas e receitas de um perodo contbil. Agora
vamos fazer um "encontro de contas" para saber se tivemos mais receitas (lucro) ou mais despesas (prejuzo), pois o que vai
aparecer no "balano patrimonial" ser o resultado.
Em resumo: as despesas e receitas aparecem no balano patrimonial pelo seu resultado lquido. Dissemos, entretanto, que o
balano patrimonial consistia na apresentao de todas as contas da contabilidade de uma companhia, dispostas em forma
relativamente padronizada. Assim, se as contas de despesas e receitas apresentassem saldo, deveriam tambm aparecer no
balano patrimonial. Para que isso no acontea a companhia faz, geralmente no final do exerccio, uma transferncia contbil
dos saldos respectivos de todas as contas de despesas e receitas, para uma nica conta, chamada "conta de resultado". Essa
conta, assim, debitada pelo valor total das despesas e creditada pelo total das receitas. A diferena entre os dbitos e
crditos nessa conta ser o resultado do exerccio.
Fazendo os lanamentos em conta T (as quais possuam o saldo demonstrado acima) teramos:
A.R.E.
40 Contabilidade Geral
(A) 270 330 (E)
(B) 50 20 (F)
(C) 12
(D) 5
337 350
13
Observe que todas as contas de despesas e receitas ficaram com saldo zero. Por outro lado o saldo da conta de
resultado ficou $ 13 (credor). Quanto o saldo dessa conta credor, significa que o resultado do perodo lucro; se o saldo
devedor, o resultado prejuzo.
O procedimento de encerrar todas as contas de despesas normalmente efetuado uma nica vez por ano, na data de
encerramento do exerccio social, quando as empresas so obrigadas a apurar o resultado do exerccio.
Balancete de Encerramento
CIA FLORADA
Balancete de encerramento
em 31/12/19XA
Saldos Saldos
Contas devedores credores
$ $
Bancos 100
Duplicatas a receber 300
Estoque 350
Mveis e utenslios 40
Fornecedores 300
Contas a pagar 50
Capital social 400
Reservas 27
Resultado do exerccio - lucro 13
____ ____
790 790
==== ====
Na data de encerramento de cada exerccio social, as empresas preparam (para efeitos legais e para apresentao
aos interessados) um conjunto de relatrios chamados de "demonstraes financeiras" ou relatrios contbeis.
A Demonstrao do Resultado do Exerccio a apresentao, em forma resumida, das operaes realizadas pela
empresa, durante o exerccio social, demonstradas de forma a destacar o RESULTADO LQUIDO DO PERODO.
Tem com objetivo fornecer aos usurios das demonstraes financeiras da empresa os dados bsicos e essenciais
anlise da formao do resultado do exerccio.
MODELO D. R. E.
Faturamento Bruto
(-) IPI faturado
(=) Receita Bruta de Vendas de Mercadorias, Produtos e/ou Servios
(-) Vendas CAnceladas
(-) Abatimentos Concedidos e Descontos Incondicionais
(-) Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas e Servios
(=) Receita Lquida de Vendas
(-) Custo das Mercadorias ou Produtos Vendidos e/ou Serv. Prestados
(=) Resultado Bruto (se positivo, LUCRO BRUTO)
(-) Despesas Operacionais:
Despesas com vendas
Despesas Gerais e Administrativas
Despesas Financeiras
Outras Despesas e Receitas Operacionais
(=) Resultado Operacional (se positivo, LUCRO OPERACIONAL)
(+) Receitas No Operacionais
(-) Despesas No Operacionais
(+-)Resultado da Correo Monetria
(=) Lucro do Perodo-Base Antes das Part. Contr Social e I.R.
Contabilidade Geral 41
(-) Participaes de Debenturistas
(-) Participaes de Empregados
(-) Participaes de Administradores
(-) Participaes de Partes Beneficirias
(-) Contrib. p/ Fundos de Assistncia e Prev. dos Empregados
(=) Lucro Antes da Contribuio Social
(-) Contribuio Social Sobre o Lucro
(=) Lucro do Antes do IR
(-) Proviso para o Imposto de Renda
(=) Lucro Lquido do Perodo
Esse relatrio visa demonstrar todas as mutaes sofridas pela conta de Lucros (ou Prejuzos) Acumulados ao longo
de um perodo de apurao contbil, partindo de seu saldo no incio do exerccio social e concluindo com a posio da conta
por ocasio do Balano de Encerramento do Exerccio.
MODELO
DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
18 - RESERVAS
Genericamente, reservas de capital representam Valor excedente, na colocao de novas aes, daquele
acrscimos do patrimnio lquido (ganhos) que no transitam destinado formao do capital social.
pela conta de resultado da companhia, nem so provenientes
de reavaliao de ativos. Dois aspectos devem ser considerados na constituio
de reserva de capital proveniente dessa fonte, com base no
Tipos de Reservas de Capital fato de que o capital de sociedades annimas constitudo
de aes:
Os tipos de reservas de capital previstos na legislao
vigente so provenientes de (simplificadamente): Aes com valor nominal e
Aes sem valor nominal
Valor excedente, na colocao de novas aes,
daquele destinado formao do capital social. Aes com valor nominal
Produto da alienao de partes beneficirias.
42 Contabilidade Geral
Nesse caso, o capital da companhia formado por Embora as partes beneficirias geralmente sejam
aes de valor nominal preestabelecido, como, por exemplo: atribudas gratuitamente a fundadores, acionistas ou
50.000 aes (quantidade de aes) de $ 10 cada (valor terceiros, como remunerao de servios prestados
nominal) constituem para uma companhia um capital social companhia, elas podem tambm ser alienadas, caso em que
de $ 500.000. Supondo que a companhia faa uma emisso o valor recebido considerado obrigatoriamente como uma
de 10.000 novas aes, a serem colocadas (vendidas) por $ reserva de capital.
11, teramos:
- Valor destinado formao do capital social 100.000 Produto da Alienao de Bnus de Subscrio
- Valor excedente daquele destinado formao do capital
social (1) 10.000 Bnus de subscrio representam ttulos
- Valor das aes emitidas 110.000 negociveis, alienados ou atribudos gratuitamente, que
====== conferem aos seus possuidores, obedecidas determinadas
A contabilizao dessa emisso de aes seria feita da condies, o direito de subscrever aes do capital social de
seguinte forma: uma empresa, mediante o pagamento do preo de emisso
das aes.
$ $
Dbito: Bancos 110.00 A contabilizao da alienao de bnus de
Crdito: Capital social 100.000 subscrio simples, consistindo em debitar a conta de
Reserva de capital - gio bancos pelo numerrio recebido, creditando uma conta de
na emisso de aes 10.000 "reserva de capital-alienao de bnus de subscrio".
Para ilustrar, vejamos o exemplo de uma empresa Assim, mesmo embutido no lucro do exerccio, ele
agrcola, sujeita a fenmenos climticos (seca, geada, excludo do clculo dos dividendos, at que seja efetivamente
inundaes etc.). O risco de ocorrer um desses fenmenos realizado.
da natureza sempre existe. Comparando-o com as condies
Contabilidade Geral 45
Contabilmente, o procedimento consiste em Contabilmente, a reteno registrada a dbito da
transferir o valor considerado como lucros a realizar da conta conta de lucros acumulados e a crdito da conta de reteno
de lucros acumulados (para onde foi transferido juntamente de lucros. (25)
com o lucro do exerccio ao proceder-se o encerramento da
conta de resultado) para a conta de reserva de lucros a necessrio observar que, da mesma forma que
realizar. Quando o lucro for finalmente realizado, nesse para as reservas estatutrias, a reserva formada como
exerccio o montante revertido para a conta de lucros reteno de lucros NO PODE INTERFERIR NO CLCULO
acumulados e passa a ser computado para fins de clculo de DO DIVIDENDO MNIMO OBRIGATRIO que deve ser
dividendo obrigatrio. calculado antes da mesma.
A lei 6.404/76 (artigo 197), entretanto, limita o valor a ser
tomado em cada exerccio, para formar a reserva de lucros a
realizar, ao montante que exceder as apropriaes do lucro RESERVA ESPECIAL - reteno de pagamento de dividendo
para as reservas: legal, estatutrias, para contingncia e obrigatrio
reteno de lucros (abordada adiante).
O pagamento de dividendo obrigatrio, conforme
Supondo-se que o valor encontrado como lucros a explicado, foi estabelecido pela Lei para garantia da
realizar seja de $ 50.000, e que no exerccio foram remunerao do investimento dos acionistas. Existem
constitudas: ocasies, entretanto, em que uma companhia vem a ter lucro
em um exerccio, mas sua situao financeira no boa (o
Reserva legal 11.000 exemplo dado na introduo apresenta uma situao similar).
Reservas estatutrias 22.000
33.000 Nos casos em que a situao financeira da
===== companhia no permitir o pagamento do dividendo obrigatrio
em um exerccio (situao que necessita ser comprovada
O montante a ser levado para a reserva de lucros a pela administrao da empresa), este no deixar de ser
realizar fica limitado a $ 17.000 ($ 50.000 - $33.000). calculado, mas seu pagamento ser adiado. O montante
destinado ao pagamento debitado a lucros acumulados e
Tambm o conceito de lucros a realizar definido pela Lei creditado a conta de reserva especial . Se nos exerccios
6.404/76, sendo assim considerado: futuros a companhia incorrer em prejuzos, estes podero ser
absorvidos pela reserva especial (dbito de reserva, crdito
a) O saldo credor da conta de correo monetria (do de prejuzos acumulados). Caso contrrio, o pagamento ser
exerccio) do balano patrimonial efetuado assim que a situao financeira da companhia o
b) O aumento do valor do investimento em coligadas e permita. Quando isso ocorrer, o procedimento contbil
controladas. consistir em reverter a reserva para lucros acumulados e,
c) O lucro em vendas a prazo realizvel (recebvel) em lanamento imediato, transferir o valor para dividendos a
aps o trmino do exerccio seguinte. pagar (passivo circulante) at o pagamento.
A realizao de reserva de lucros a realizar derivada LIMITE DO SALDO DAS RESERVAS E RETENO DE
dos dois primeiros itens explicada no mdulo VI, quando LUCROS
abordamos, respectivamente, correo monetria do balano
patrimonial e avaliao de investimentos em coligadas ou Alm dos limites individuais para constituio dos
controladas pelo resultado da equivalncia patrimonial diversos tipos de reservas de lucros, existe tambm um limite
(mdulo VII). global, estabelecido pela Lei 6.404/76: o montante total
dessas reservas no poder exceder o valor do capital social,
O lucro ainda a realizar (a longo prazo) em vendas a excluindo-se, desse total, as reservas para contingncia e de
prazo assim considerado em virtude de, tendo a companhia lucros a realizar. Atingindo-se esse limite, os acionistas
de esperar no mnimo um ano para receber o lucro resultante devero decidir entre:
da venda, no ser justo que esse valor seja considerado para
fins de clculo de dividendo obrigatrio. Ou seja, se a utilizar o montante do excesso para integralizar o
empresa ainda no recebeu o dinheiro, tambm no ir capital social ainda por realizar (se existir);
desembolsar a parcela relativa ao dividendo obrigatrio sobre utilizar esse excesso para aumentar o capital social
esse lucro. As vendas a receber realizveis no exerccio ou
seguinte no so consideradas no clculo de lucros a realizar aplicar o excesso na distribuio de dividendos.
porque sero recebidas dentro do mesmo exerccio em que
os dividendos sero pagos. DIFERENA BSICA ENTRE PROVISO E RESERVAS E
RETENO DE LUCROS
A realizao de reserva de lucros a realizar
originadas de vendas a longo prazo ocorre no exerccio em J mencionamos que o lanamento de construo
que previsto o recebimento das mesmas. de uma proviso tem o dbito sempre em uma conta de
despesa. Isso equivale a dizer que, quando o lucro do
RETENO DE LUCROS exerccio apurado, a conta de resultado j considerou todas
as despesas (inclusive as registradas pelas provises) e
Alm do dividendo obrigatrio, os acionistas podem todas as receitas.
deliberar a distribuio de dividendos adicionais em cada
exerccio. Entretanto, havendo planos de investimentos e No caso das reservas de lucros, o dbito da
expanso da companhia, sua administrao poder propor constituio das mesmas sempre efetuado na conta de
aos acionistas a reteno de parcela do lucro lquido do lucros acumulados.
exerccio, justificando, atravs de oramento bem
fundamentado, a razo para a reteno de lucros proposta. Assim, a diferena bsica entre provises e as
Esses lucros podem ficar retidos pelo prazo de 05 anos, salvo reservas de lucros consiste no fato de que o dbito das
se a empresa estiver findo este prazo, em curso de execuo provises entra na apurao do lucro do exerccio, enquanto
de projeto de investimento de prazo superior a esse. o dbito das reservas representa uma destinao do lucro do
exerccio j apurado.
46 Contabilidade Geral
19 - DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA
A Demonstrao do Fluxo de Caixa, embora no fato de propiciar a elaborao da DFC para qualquer
exigida pela Lei 6.404/76 de grande utilidade interna na empresa (sem necessidade de acesso contabilidade),
entidade. enfatizaremos esta tcnica.
De forma condensada, a Demonstrao do Fluxo de Para os usurios da DFC, o mtodo direto til sobretudo em
Caixa (DFC) indica a origem de todo o dinheiro que entrou no dois aspectos:
Caixa, bem como a aplicao de todo o dinheiro que saiu do
Caixa em determinado perodo, e, ainda o Resultado do a) a facilidade de entendimento, pois as entradas e
Fluxo Financeiro. sadas de caixa das operaes so reportadas na ordem
direta, como normalmente se procede com a administrao
Assim como a Demonstrao do resultado do do caixa pessoal;
exerccio , a DFC uma demonstrao dinmica e tambm b) a evidenciao dos valores brutos de entradas e
est contida no Balano que, por sua vez, uma sadas de caixa, o que no acontece com o mtodo indireto.
demonstrao esttica.
Se, por exemplo tivermos um Balano Patrimonial cujo Por outro lado, o mtodo indireto:
disponvel seja:
a) evidencia as origens de caixa pelo aumento do
Circulante 31/12/X1 31/12/X2 prazo de pagamento de fornecedores ou reduo do de
clientes, ou as aplicaes de caixa em situaes inversas.
Disponvel 1.820.000 2.500.000 Alteraes nos prazos desses elementos produzem efeito
temporrio no fluxo de caixa, j que se as demais entradas e
Estamos diante de uma situao esttica, ou seja, sadas das operaes se mantiverem constantes os fluxos
uma fotografia do saldo disponvel no incio e outra no final do retornaro aos nveis anteriores aps decorridos os prazos
perodo. Mas quais foram as razes que contriburam para o que produziram as alteraes. Estas informaes so
aumento das disponibilidades em 680.000? bastante relevantes para os usurios das demonstraes
financeiras e no so mostradas no mtodo direto;
A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) ir
indicar-nos o que ocorreu no perodo em termos de sada e b) permite ao usurio avaliar quanto do lucro est
entrada de dinheiro no Caixa (demonstrao dinmica) e o sendo convertido em caixa perodo a perodo, informao
resultado desse Fluxo. importante para as predies de caixa futuro.
A DFC propicia ao gerente financeiro a elaborao AS PRINCIPAIS TRANSAES QUE AFETAM O CAIXA
de melhor planejamento financeiro, pois numa economia
tipicamente inflacionria no aconselhvel excesso de A seguir relacionaremos, em dois grupos, as principais
Caixa, mas o estritamente necessrio para fazer face aos transaes que afetam o Caixa.
seus compromissos. Atravs do planejamento financeiro o
gerente saber o montante certo em que contrair TRANSAES QUE AUMENTAM O CAIXA (DISPONVEL)
emprstimos para cobrir a falta (insuficincia) de fundos, bem
como quando aplicar no mercado financeiro o excesso de Integralizao do capital pelos Scios ou Acionistas
dinheiro, evitando, assim a corroso inflacionria e So os investimentos realizados pelos proprietrios.
proporcionando maior rendimento empresa. Se a integralizao no for em dinheiro, mas em bens
permanentes, estoques, ttulos etc., no afetar o Caixa.
Mas s atravs do conhecimento do passado(o que
ocorreu) se poder fazer uma boa projeo do Fluxo de Emprstimos Bancrios e Financiamentos
Caixa para o futuro (prxima semana, prximo ms, prximo So os recursos financeiros oriundos das instituies
trimestre, etc.). A compensao do Fluxo Projetado com o Financeiras. Normalmente, os Emprstimos Bancrios so
real vem indicar as variaes que, quase sempre, utilizados como Capital de Giro (Circulante) e os
demonstram as deficincias nas projees. Estas variaes Financiamentos, para aquisio de ativo Permanente (Fixo).
so excelentes subsdios para aperfeioamento de novas
projees de Fluxos de Caixa. Venda de Itens do ativo Permanente
Embora no seja comum, a empresa pode vender
ELABORAO DO FLUXO itens do Ativo Fixo. Neste caso, teremos uma entrada de
recursos financeiros.
A DFC pode ser elaborada sob duas formas distintas:
Vendas Vista e Recebimentos de Duplicatas a Receber
a) Mtodo Direto: De posse da conta Caixa, A principal fonte de recursos do caixa, sem dvida,
ordenando as operaes de acordo com a sua natureza e aquela resultante de vendas.
condensando-as, poderemos extrair todos os dados
necessrios. Outras Entradas
Juros recebidos, dividendos recebidos de outras
b) Mtodo Indireto: De posse das Demonstraes empresas, indenizaes de seguros recebidas etc.
Financeiras, uma vez que nem sempre teremos acesso
ficha (ou livro) da conta Caixa, lanaremos mo de uma TRANSAES QUE DIMINUEM O CAIXA (DISPONVEL)
tcnica bastante prtica, proporcionando, assim, a
elaborao da DFC para empresas diversas. Pagamentos de Dividendos aos Acionistas;
Pagamentos de Juros e Amortizao da Dvida;
Ressalta-se que, pelo aspecto prtico, mesmo tendo Aquisio de itens do Ativo Permanente;
acesso conta Caixa, alguns contadores preferem elaborar a Compras vista (matria prima e outros materiais) e
DFC pela tcnica referida no item b. Por essa razo e pelo Pagamentos de Fornecedores;
Contabilidade Geral 47
Pagamentos de Despesa/Custo, Contas a Pagar e Proviso para devedores Duvidosos. Estimativa de
Outros. provveis perdas com clientes que no representa o
desembolso ou encaixe;
TRANSAES QUE NO AFETAM O CAIXA Reavaliao. Embora haja normalmente aumento do
valor do Permanente e do Patrimnio Lquido, pela
Atravs dos itens relacionados no grupo A observamos os atualizao (valor de mercado), no representa
principais encaixe (entrada de dinheiro no Caixa). Atravs desembolso ou encaixe;
dos itens relacionados no grupo B observamos os principais Acrscimo (ou Diminuies) de itens de
desembolsos (sadas de dinheiro do Caixa). investimentos pelo mtodo de equivalncia
patrimonial, poder haver aumentos ou diminuies
Agora observaremos algumas transaes que no em itens de investimentos sem significar que houve
afetam o Caixa, isto , no h encaixe e nem desembolso: vendas ou novas aquisies.
Depreciao, Amortizao e Exausto. So meras Outros exemplos que no afetam de imediato o Caixa:
redues de Ativo, sem afetar o caixa; - Compra de matria-prima a prazo:
- de incio gera fornecedores (no afeta o Caixa)
- pagamento de fornecedores (futuro) - afeta o Caixa
Li = Disponvel ou Li = D
Passivo Circulante PC
LS = AC - Estoques ou LS = AC - E
Passivo Circulante PC
LG = AC + ARLP ou LG = AC + ARLP
PC + PELP PE
2- NDICES DE ENDIVIDAMENTO
GT = Patrimnio Lquido ou GT = PL
Passivo Exigvel (PC + PELP) PE
2.3- RELAO DE DVIDAS DE CURTO PRAZO (PC) COM DVIDAS TOTAIS COM TERCEIROS (PE) (Q)
48 Contabilidade Geral
Q= Passivo Circulante ou Q = PC
Passivo Exigvel (PC + PELP) PE
Giro = Vendas
PL
(*) Ativo Total Mdio = Ativo Inicial + Ativo Final dividido por 2.
(*) Estoque Mdio = Estoque Inicial (Ei) + Estoque Final (Ef) dividido por 2.
(*) Mdia de valores a Receber = Duplicatas a Receber (Inicial + Final) dividido por 2.
4.2.3- RENTABILIDADE DO ATIVO TOTAL MDIO OU TAXA DE RETORNO SOBRE O ATIVO TOTAL MDIO OU TAXA
DE RETORNO SOBRE O INVESTIMENTO TOTAL
Taxa = LLE x 100 ou Taxa = Margem Lquida x Giro do Ativo Total Mdio
ATM (TRI) (v. Item 4.1.1) (v. Item 3.4)
ALAVANCAGEM OPERACIONAL
Representa o efeito desproporcional entre a fora efetuada numa ponta (a do nvel de atividade ou produo), e a
fora obtida ou resultante na outra (a do lucro) (pg. 416, Contabilidade Avanada, 9 ed., Silvrio & Viceconti).
ALAVANCAGEM FINANCEIRA
Representa a diferena entre a obteno de recursos de terceiros a um determinado custo e a aplicao desses
recursos no ativo da empresa a uma determinada taxa; essa diferena (para mais ou para menos) provoca alterao na taxa
de retorno sobre o patrimnio lquido. (pg. 420, Contabilidade Avanada, 9 ed., Silvrio & Viceconti).
Ou
GAF = LLE x ATM _
PLM LLE+DF
50 Contabilidade Geral
21 - EXERCCIOS
03) (TTN/94)
O patrimnio, que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele verificadas.
Estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre resultado
econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial.
As proposies indicam, respectivamente,
a) o objeto e a finalidade da contabilidade
b) a finalidade e o conceito da contabilidade
c) o campo de aplicao e o objeto da contabilidade
d) o campo de aplicao e o conceito da contabilidade
e) a finalidade e as tcnicas contbeis da contabilidade
GABARITO 01- B 02 - B 03 - A 04 - D
Contabilidade Geral 51
contbil:
a) modificativo diminutivo
b) modificativo aumentativo
c) misto diminutivo
d) misto aumentativo
GABARITO 01- B 02 - C 03 - A 04 D 05 B 06 - C
1) (TTN com alteraes) - Determinada empresa, adquiriu, no ano_X1, mercadoria para revenda no total de $ 40.000. Durante
o perodo a receita de vendas alcanou $ 70.000. Sabendo-se que o estoque final era de $ 3.000; o estoque inicial de $ 2.000
e, no perodo registraram-se devolues de compra de $ 1.000 e de vendas de $ 2500, pode-se afirmar que o custo de
mercadorias vendidas e o valor das mercadorias disponveis para venda foram de:
a) 39.000 e 42.000
b) 38.000 e 41.000
c) 38.000 e 39.000
d) 31.000 e 34.000
e) 29.500 e 32.500
2) (TTN com alteraes) - Determinada empresa registrou em seu inventrio de mercadorias para venda de 31.12.x1, a
existncia de 100 unidades do produto A, no valor total de $ 165.000. Adquiriu no dia 15.01.x2 mais 100 unidades do mesmo
produto ao preo total de $ 195.000.
Sabendo-se que:
- no dia 10.01.x2 foram vendidas 20 unidades ao preo unitrio de $ 2.500
- no ocorreram outras operaes no ms de janeiro de x2
- a empresa avalia seus estoques pelo mtodo PEPS.
3) (AFTN) - No ms de outubro a firma Omar Telo de Barros realizou a seguinte movimentao de compras e vendas da nica
mercadoria com que trabalha e que isenta de ICMS:
Estoque em 01.10 : 2.200 unidades ao custo unitrio de $ 0,50
Vendas em 05.10 : 1.000 unidades ao preo unitrio de $ 0,95
Compras em 10.10 : 2.000 unidades ao custo unitrio de $ 0,90
Vendas em 30.10 : 1.400 unidades ao preo unitrio de $ 0,95
Com estas operaes, a empresa apresentar na contabilidade um estoque final de mercadorias e um lucro operacional bruto
(RCM), respectivamente, de:
a) 900,00 e 280,00, se adotar o mtodo UEPS
b) 900,00 e 280,00, se adotar o mtodo PEPS
c) 1.242,00 e 622,00, se adotar o mtodo CUSTO MDIO
d) 1.620,00 e 1.000,00, se adotar o mtodo UEPS
e) 1.620,00 e 1.000,00 se adotar o mtodo PEPS
A empresa que realizou a venda, para registra-la, deixando certo o saldo da conta Mercadoria, dever lanar dbitos e crditos
como segue
a) D: Caixa 1.200
D: Clientes 4.800
D: RCM 1.800
52 Contabilidade Geral
C: Mercadorias 7.800
b) D: Caixa 1.200
D: Clientes 4.800
C: Mercadorias 4.200
C: RCM 1.800
c) D: Caixa 1.200
D: Clientes 4.800
C: Mercadorias 6.000
d) D: Caixa 1.200
D: Mercadorias 4.800
C: RCM 1.800
C: Clientes 4.200
e) D: Caixa 1.200
D: Clientes 3.000
D: RCM 1.800
C: Mercadorias 6.000
6) Em janeiro de 19x1 foram feitas vendas totais de mercadorias de $2.100.000, com custo de $1.600.000. As compras no
mesmo perodo foram de $1.400.000. Sabendo-se que o estoque de mercadorias em 01.01.x1 era de $800.000, pode-se
afirmar que, em 31.01.x1, o valor dos estoques de mercadorias e o valor do lucro bruto sobre vendas eram respectivamente de:
a) 2.100.000 e 800.000
b) 500.000 e 600.000
c) 600.000 e 500.000
d) 800.000 e 2.100.000
e) 800.000 e 500.000
7) Assinale a nica alternativa em que qualquer uma das frmulas apresentadas permite a obteno do Resultado com
Mercadorias:
a) (V + EF) - (C + EI) = RCM ou V-CMV = RCM
b) V - CMV = RCM ou V + EF - C = RCM
c) (V + EI) - (C + EF) = RCM ou V-CMV - EF = RCM
d) (V + EF) - (C + EI) = RCM ou V - CMV - EI = RCM
e) V - CMV = RCM ou V + EI + C = RCM
onde:
V = VENDAS
C = COMPRAS
CMV = CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
EF = ESTOQUE FINAL DE MERCADORIAS
EI = ESTOQUE INICIAL DE MERCADORIAS
RCM = RESULTADO COM MERCADORIAS
GABARITO
2) E
1650 x
QTD - TOTAL - UNIT
20
100 - 165.000 - 1.650
33.000
100 - 195.000 - 1.950
200 360.000
(20) (33.000)
180 327.00
Contabilidade Geral 53
3) E
QTD UNIT TOTAL RCM = LUCRO BRUTO
2.200 0,50 = 1.100 VENDAS = 2.280
(1.000) 0,50 = (500) CMV - 1.280
1.200 0,50 = 600 RCM = 1.000
2.000 0,90 = 1.800
3.200 2.400
(1.200) 0,50 = (600)
( 200) 0,90 = (180)
1.800 1.620
C/C RESULTADO
MERCADORIAS C.M.V. C/ MERCAD.
7.800 (1-A) (B) 7.800 6.000 (A)
(1-A) 7.800 7.800 (B)
1.800 1.800 (C)
R.C.M.
(C) 1.800
D: CAIXA 1.200
D: CLIENTES 4.800
D: RCM 1.800
C: MERCADORIAS 7.800
6) C
CMV = Ei + Cf - Ef
1.600 = 800.000 + 1.400.000 - ? 2.100.000 = Vendas
1.600 = 2.200.000 - X 1.600.000 - CMV
X = 1.600.000 - 2.200.000 500.000 = Lucro Bruto ou RCM
54 Contabilidade Geral
X = 600.000
7) A
Mercadorias
450 325 235 - Ef
125 125 - saldo devedor mercadorias
110 - lucro nas vendas
1) Indicar em qual grupo do balano patrimonial, encerrado em 31 de Dezembro as contas abaixo devem ser classificadas:
N de Contas Classificao no
ordem balano patrimonial
a) despesas de $ 44.500
b) dvidas de $ 39.500
c) despesas de $ 39.500
d) despesas de $ 27.500
a) do ativo
b) do passivo
c) de resultado
d) do Patrimnio Lquido
e) de compensao
Contabilidade Geral 55
a) Ativo Circulante
b) Ativo Realizvel a Longo Prazo
c) Ativo Permanente - Investimento
d) Ativo Permanente - diferido
e) Patrimnio lquido, como conta retificadora
6) A conta a que se refere a questo anterior utilizada pela Sociedade Annima para registrar a aquisio de aes
7) Em 01.11.91 uma empresa contraiu uma dvida de $ 1.000.000, comprometendo-se a pagar, para liquida-la $ 1.600.000, em
31/01/92. Na mesma data pagou a importncia de $ 1.200.000, correspondente ao prmio de uma aplice de seguro contra
incndio de suas instalaes com vigncia relativa ao perodo de 01.01.92. Assim sendo, deve a empresa apropriar como
despesas do exerccio encerrado em 31.12.91, a ttulo de juros e seguros, respectivamente, os valores:
a) zero e zero
b) $ 400.000 e zero
c) $ 400.000 e $ 200.000
d) $ 600.000 e $ 200.000
e) $ 600.000 e $ 1.200.000
8) Assinale a opo que contm, na ordem certa, os grupos do Balano Patrimonial, de acordo com a Lei n 6.404/76 (Lei das
S.A)
a) Ativo Circulante Disponvel, Estoques, Ativo Exigvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo
Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido.
b) Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo
Prazo e Patrimnio Lquido.
c) Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Ativo Imobilizado, Passivo Circulante, Passivo
Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido.
d) Ativo Circulante. Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo
Prazo, Resultado de Exerccio Futuros e Patrimnio Lquido.
e) Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Despesa de Exerccio Seguinte, Ativo Permanente, Passivo
Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultados de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido.
10) A Empresa Comrcio e Indstria contratou o aluguel de sua loja pelo perodo de 18 meses, a partir de 01.05.92. Pagou ao
locador no mesmo dia o valor total de $ 1.260.000 para manter o aluguel mensal sem ajuste. O contador, de posse da
documentao e sabendo que a empresa adota o regime de competncia, deve registrar o pagamento, em relao ao ano
1992.
11)
ATIVO PASSIVO
caixa 27.000 fornecedores 100.000
bancos 63.000 salrios a pagar
mercadorias
mov. e utenslios 150.000 PATRIMNIO LQUIDO
duplicatas a receber 100.000 capital 250.000
reservas 50.000
Considerando os dados acima e sabendo-se que o passivo igual ao ativo imobilizado, indique a opo que contm os saldos
das contas mercadorias e salrios a pagar, respectivamente.
a) $ 150.000 e $ 110.000;
56 Contabilidade Geral
b) $ 110.000 e $ 50.000;
c) $ 60.000 e $ 110.000;
d) $ 60.000 e $ 50.000;
e) $ 50.000 e $ 110.000.
12)
Bancos $ 25.000
Caixa $ 5.000
Capital $ 200.000
Custos $ 320.000
Despesas $ 60.000
Duplicatas a Pagar $ 50.000
Duplicatas a Receber $ 90.000
Edifcios de Uso $ 135.000
Mveis e Utenslios $ 15.000
Prejuzos Acumulados $ 20.000
Vendas $ 420.000
13) (AFTN) - No exerccio financeiro de 1984, a Cia Comercial Cantarely, cujo perodo base estendeu-se de 01/07/82 a
30/06/83, contratou um seguro de suas instalaes, nas seguintes condies:
No Balano Patrimonial daquele exerccio, a conta retrocitada, tendo em vista que as apropriaes das parcelas incorridas
foram feitas de forma correta, apresentou um saldo de:
a) 720.000
b) 480.000
c) 600.000
d) 400.000
e) zero
14) De conformidade com a Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes) classificam-se no mesmo grupo as contas:
a) Encargos de Depreciao de Veculos e Depreciao Acumulada de Veculos
b) Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos e Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa.
c) Juros a Vencer e Juros a Acionista na Fase de Implantao
d) Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos e Depreciao Acumulada de Veculos.
e) Duplicatas Descontadas e Duplicatas a Pagar.
Bancos 9
Caixa 3
Capital 30
Compras 42
Custo de Mercadorias Vendidas 30
Duplicatas a Pagar 28
Duplicatas a Receber 14
Duplicatas Descontadas 6
Mercadorias-saldo inicial 4
Vendas 50
Considerando os dados acima, extrados dos balancetes levantados em 31.12.93, podemos afirmar que os valores do Capital
Circulante Lquido e do Patrimnio Lquido, no balano de 31.12.93, so, respectivamente:
a) $ 8,00 e $ 30,00
b) $ 8,00 e $ 50,00
c) $ 14,00 e $ 30,00
d) $ 14,00 e $ 50,00
e) $ 42,00 e $ 30,00
Aes em Tesouraria 2
Contabilidade Geral 57
Aluguis a Vencer 1
Bancos 3
Caixa 2
Capital 43
Depreciao Acumulada Veculos 6
Depreciao Acumulada Equipamentos 4
Depreciao Acumulada Mquinas 3
Duplicatas Descontadas 7
Duplicatas a Receber 20
Equipamentos 8
Financiamento vencvel 1994 1
vencvel 1995 2
vencvel 1996 2
Fornecedores 17
Imveis 30
Impostos a Pagar 2
Impostos a Recuperar 1
Mquinas e Instrumentos 5
Mercadorias (devedor) 9
Prejuzos Acumulados 4
Proviso para Devedores Duvidosos 1
Reserva de Correo de Capital 8
Salrios a Pagar 1
Veculos 12
Considerando os dados acima podemos afirmar que, no Balano de 31.12.93, os valores do Capital Circulante Lquido, Ativo
Total e Passivo Circulante eram, nessa ordem, de
a) $ 7,00, $ 63,00 e $ 28,00
b) $ 3,00, $ 70,00 e $ 25,00
c) $ 7,00, $ 70,00 e $ 21,00
d) $ 14,00, $ 63,00 e $ 21,00
e) $ 9,00, $ 72,00 e $ 21,00
Bancos 70
Caixa 40
Capital 600
Custo de Mercadorias Vendidas 1.800
Depreciaes Acumuladas 70
Despesas Comerciais 300
Despesas Financeiras 800
Despesas Gerais 600
Duplicatas Descontadas 40
Duplicatas a Pagar 290
Duplicatas a Receber 140
Financiamentos 1.000
Imveis 200
Impostos a Pagar 300
Lucros Acumulados 300
Mquinas 150
Mercadorias para Revenda 700
Reserva de Capital 180
Reserva de Lucros 100
Salrios a Pagar 120
Veculos 200
Vendas 2.000
A situao da empresa, no balano geral levantado com base no balancete acima, era de
a) Patrimnio Lquido de $ 1.800,00
b) Situao lquida superavitria de $ 320,00
c) Situao lquida superavitria de $ 1.180,00
d) Passivo a descoberto de $ 320,00
e) Patrimnio Lquido positivo de $ 320,00
19) (AFTN MAR/94) - No Balano Patrimonial, as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de
qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou
da empresa sero classificados
a) no Ativo Imobilizado
b) no Ativo Diferido
c) em Investimentos
d) no Ativo Realizvel a Longo Prazo
e) no Exigvel a Longo Prazo
02 - D; 03 - A; 04 - A; 05 - E; 06 - A;
07 - B Juros 600 3 = 200 x 2 = 400
Seguros = 0)
08 - D; 09 - C;
10 - D 05 a 12/92 = 8 meses - Despesas
01 a 10/93 = 10 meses - Ativo Circulante
Desp. Exerc. Seguinte);
11 - B;
12 - C 200 Capital
420 Vendas
(320) Custos
(20) Prejuzos Acumulados
(60) Despesas
-----
220
13 - A Perodo de cobertura 01.03.83 a 31.12.83 = 10 meses
Valor do prmio (despesa) 1.200.000/10 =120.000/ms
Data do Balano Patrimonial = 30.06.83
Perodo decorrido do incio da cobertura at a data do balano = 4 meses / j apropriado
4 x 120.000 = 480.000
Assim temos:
Valor total 1.200.000
Valor j apropriado 480.000
________
Saldo de "Seguros a Vencer" 720.000
14 - D Grupo Ativo Permanente
15.- B 16 - C 17 - D 18 - D 19 - C 20 - B 21 D
CR$
Com base nos dados acima, extrados da DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO da Cia. ALFAMA, em
31/12/84, assinale a alternativa que contm o lucro inflacionrio do exerccio social encerrado naquela data.
a) 102.500
b) 100.000
c) 101.000
d) 103.500
e) 96.500
60 Contabilidade Geral
- ICMS SOBRE A REVENDA DE MERCADORIAS 150.000
- OUTROS IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE A
RECEITA DE REVENDA DE MERCADORIAS E
DA PRESTAO DE SERVIOS. 57.000
- CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 430.000
- CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS 310.000
- DESPESAS OPERACIONAIS (outras) 293.000
- RECEITAS FINANCEIRAS LQUIDAS 70.000
- CORREO MONETRIA DO BALANO (saldo devedor) 80.000
- CONTRIBUIO SOCIAL 40.000
Identifique, entre os itens acima relacionados, aqueles que so computados na determinao do LUCRO BRUTO e a natureza
dos respectivos saldos. Efetue a soma algbrica dos valores identificados e assinale, em seguida a alternativa que contm
esse LUCRO.
a) CR$ 553.000
b) CR$ 270.000
c) CR$ 80.000
d) CR$ 200.000
e) CR$ 120.000
03) Da DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO da empresa Sempre Linda S.A. referente ao exerccio findo em
31.12.93 foram sacados os seguintes elementos:
CR$
- Lucro lquido do exerccio aps a proviso
para o imposto de renda e a contribuio
social s/ o lucro. 100.000
- Proviso para o imposto de renda
(curto e longo prazo) 42.000
- Receitas no-operacionais 20.000
- Despesas no-operacionais 17.000
- Custos de mercadorias revendidas 400.000
- Saldo credor da correo monetria do balano 40.000
- Despesas com vendas 65.000 *
- Despesas gerais e administrativas 31.000
- Despesas financeiras (CR$ 15.000),
deduzidas das receitas financeiras (CR$ 7.000) 8.000
- Contribuio social s/ lucro
16.000
* No dedutveis da Receita Bruta
O LUCRO BRUTO, com fundamento nos dados necessrios a sua determinao foi de:
a) CR$ 219.000
b) CR$ 299.000
c) CR$ 225.000
d) CR$ 115.000
e) CR$ 158.000
04) (AFTN 85) - Da "Demonstrao do Resultado do Exerccio" da Comercial Jardim Botnico S.A. em 31/12/84, foram
extrados os seguintes elementos:
MIL Cr$
Receita (Bruta) da Venda de Mercadorias ......................................................................................110.000
Receitas Financeiras...........................................................................................................................3.000
Despesa de Comisses s/ Vendas .....................................................................................................2.000
Outras Despesa Operacionais ..........................................................................................................13.000
Custo das Mercadorias Vendidas .....................................................................................................52.750
Descontos Incondicionais Concedidos..............................................................................................10.000
PIS sobre o Faturamento ......................................................................................................................750
Finsocial sobre a Receita Bruta .............................................................................................................500
Receitas No Operacionais.................................................................................................................4.000
Despesas No Operacionais..................................................................................................................750
Saldo Devedor da conta de Correo Monetria ................................................................................4.000
ICMS sobre Vendas ..........................................................................................................................16.000
Despesa Financeiras ..........................................................................................................................1.000
Proviso para Imposto de Renda (s/ Lucro Real) ...............................................................................7.000
O resultado com mercadorias (Lucro Bruto) e o Lucro Operacional, da referida demonstrao, importaram respectivamente em:
a) 31.250 e 10.000
b) 28.000 e 16.250
c) 30.000 e 17.000
d) 29.250 e 13.000
e) 33.000 e 11.250
C/ CORRENTE DE ICMS
a ICMS SOBRE VENDAS 15.000
MERCADORIAS
a CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS 60.000
Pela devoluo, dentro do prprio exerccio social da venda, de mercadoria entregue em desacordo com o pedido do cliente, a
Comercial Messias S.A. efetuou os registros contbeis acima.
Em decorrncia, correto afirmar que o Lucro Bruto da empresa foi alterado em Cr$:
a) 17.000
b) 25.000
c) 33.000
d) 77.000
e) 85.000
06) (AFTN 89) - A empresa S/A Modelo de Indstria emitiu a NF n 1.234 para vender Cia. Comercial de Varejo 400
bandejas inox, modelo 2, ao preo unitrio de NCz$ 50,00, com IPI de 10% e ICMS de 17%.
A empresa Cia. Comercial de Varejo emitiu a NF n 0172 para vender ao Sr. Jos Maria 40 das bandejas compradas da S/A
Modelo de Indstria. Obteve um preo de NCz$ 100,00 por unidade, com ICMS de 17%.
Baseados apenas nas informaes constantes das notas fiscais acima, podemos afirmar com certeza que a Cia. Comercial de
Varejo obteve um Lucro Operacional Bruto de:
a) NCz$ 2.000,00
b) NCz$ 1.660,00
c) NCz$ 1.460,00
d) NCz$ 1.120,00
e) NCz$ 2.140,00
- Identifique, entre os itens acima relacionados, aqueles que so computados na determinao do LUCRO BRUTO e a
natureza dos respectivos saldos. Efetue a soma algbrica dos valores identificados e assinale, em seguida, a alternativa que
contm esse LUCRO.
a) Cz$ 563.000,00
b) Cz$ 270.000,00
c) Cz$ 80.000,00
d) Cz$ 200.000,00
e) Cz$ 120.000,00
08) - A base de clculo das participaes estatutrias da MANZAN S/A, no balano de 31/12/88, foi um lucro de CR$
20.000.000,00.
De acordo com o estatuto vigente poca, os percentuais eram:
PARTICIPAES
De empregados - 10% (dez por cento)
De administradores - 5% (cinco por cento)
De partes beneficirias - 5% (cinco por cento)
A parcela de lucro atribuda aos titulares das PARTES BENEFICIRIAS, calculada com observncia da legislao comercial
(Lei 6.404/76), importou em :
a) Cz$ 1.000.000,00
b) Cz$ 855.000,00
c) Cz$ 902.000,00
d) Cz$ 850.000,00
e) Cz$ 900.000,00
ITENS $
- Receita Lquida das Vendas e Servios 700.00
- Custo dos Bens e Servios Vendidos 300.00
- Receitas Financeiras 60.00
- Resultados Positivos em Participaes Societrias 12.00
- Reverses dos Saldos de Provises Constitudas no Exerccio Anterior 10.00
- Despesas Operacionais (Com Vendas, Gerais e Administrativas) 200.00
- Despesas Financeiras 40.00
- Participaes de Debntures 6.00
- Receitas No Operacionais 20.00
- Despesas No Operacionais 2.00
- Saldo Credor da Conta de Correo Monetria do Balano 102.00
- Proviso para a Contribuio Social sobre o Lucro 32.00
- Proviso para o Imposto de Renda 81.00
O Lucro Lquido do Exerccio findo em 31/12/93, depois da proviso para o imposto de renda, apurado com base
nos dados acima, foi de
a) $ 356,00
b) $ 255,00
c) $ 243,00
d) $ 223,00
e) $ 219,00
a) $ 504,00
b) $ 408,00
c) $ 952,00
d) $ 840,00
e) $ 1.360,00
12)
Balancete em 31.12.93 (em $ 1,00)
Bancos 1
Capital 20
Caixa 1
Compras 14
Comisses sobre Vendas 2
Correo Monetria do Balano 9
Despesas Gerais 7
Duplicatas a Pagar 12
Duplicatas a Receber 45
Impostos incidentes sobre vendas 12
Juros Ativos 4
Juros Passivos 3
Juros a Pagar 6
Juros a Vencer 5
Contabilidade Geral 63
Mveis e Utenslios 3
Vendas 60
Sabendo-se que:
- o balancete se refere ao encerramento do primeiro perodo de funcionamento da empresa;
- o inventrio de Mercadorias para Revenda, em 31.12.93, foi de $ 9,00;
- o estoque inicial de Mercadorias para Revenda era nulo, podemos afirmar que o lucro bruto, o lucro operacional e o
resultado do exerccio antes da Contribuio Social sobre o Lucro e do Imposto de Renda foram, respectivamente, de
a) $ 43,00, $ 33,00 e $ 24,00
b) $ 43,00 $ 27,00 e $ 18,00
c) $ 43,00 $ 35,00 e $ 26,00
d) $ 48,00 $ 40,00 e $ 31,00
e) $ 48,00 $ 38,00 e $ 29,00
Bancos 10
Caixa 20
Capital 500
Clientes 350
Correo Monetria do Balano 150
Custo de Mercadorias Vendidas 300
Depreciaes Acumuladas 50
Despesas Comerciais 70
Despesas Financeiras 10
Despesas Tributrias 10
Fornecedores 180
Imveis 80
Impostos incidentes sobre vendas 200
Juros ativos 40
Mquinas 30
Mercadorias 620
Reserva Correo Monetria Capital 70
Reserva de Lucros 60
Reserva Legal 100
Salrios a Pagar 50
Veculos 200
Vendas 1000
Obs.: As bases de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro e do Imposto de Renda (PJ) foram negativas.
Considerando os dados acima podemos afirmar que o valor levado conta de Reserva Legal, na distribuio de resultados do
balano de 31.2.93, foi de
a) $ 15,00
b) $ 20,00
c) $ 14,00
d) $ 13,00
e) zero
01) B. As Variaes Monetrias Ativas e Passivas so do grupo Despesas Operacionais - Sub grupo Receitas e Despesas
Financeiras.
03) A - Para resolver esta questo voc tem que fazer o raciocnio inverso, comeando pelo lucro lquido do exerccio
Obs:. Se voc considerar o "saldo credor da correo monetria do balano" como DESPESA, encontrar a resposta "errada"
de 299.000.
Normalmente a CORREO MONETRIA DO BALANO apresenta Saldo Devedor (Despesa) mas o enunciado desta
questo traz claramente SALDO CREDOR (RECEITA), portanto este Saldo deve ser somado ao LUCRO OPERACIONAL a
fim de encontrar o L.A.I.R.
04) C
110.000 - Vendas
10.000 - (-) Desc. Incond. Concedidos
750 - (-) PIS s/ faturamento
500 - (-) Finsocial s/ receita bruta
16.000 - (-) ICMS s/ Vendas
82.750 = Receita Lquida
52.750 - (-) CMV
30.000 = LUCRO BRUTO1[1]
Despesas Operacionais
2.000 - (-) Despesas com Vendas
2.000 - (+) Resultado financeiro (REC - DESP)
13.000 - (-) Outras despesas Operacionais
17.000 = LUCRO OPERACIONAL
Contabilidade Geral 65
563.000 LUCRO BRUTO
09) E
10) C
11) B
Mercadorias C/C ICMS Fornecedores
200 680 (2b) (1) 160 272 (2a) 800 (1)
(1) 640
840 680
160
12) C
60 = Receita Bruta
12 - ICMS s/ Vendas
48 = Receita Lquida CMV = Ei + C - Ef
66 Contabilidade Geral
5 - CMV 5 = 0 + 14 - 9
43 = Lucro Bruto
Despesas Operacionais
2 - Vendas
7 - Gerais
1 + Financeiras [ 4 Juros Ativos - 3 Juros Passivos ]
35 = Lucro Operacional
9 - Resultado da Correo Monetria
26 = Lucro Antes da C.S. e do I.R.
13) C
14) E
Se o LB = 330 (fornecido pelo enunciado) e a R.L. = 640, o CMV s pode ser = 310, da
CMV = Ei + C - Ef
310 = Ei + 160 - 40
310 = Ei + 120
310 - 120 = Ei Lembrar que Compras 200 (220 - 20 devoluo) tem
190 = Ei que tirar 20% de imposto.
01) (AFTN 91) - Assinale a opo que contm um "Reserva" que independe da apurao do resultado para sua
constituio.
a) Reserva legal
b) Reserva da Correo Monetria
c) Reserva Estatutria
d) Reserva de Reavaliao
e) Reserva de contingncia
Contabilidade Geral 67
- Subvenes, do poder pblico, para
investimentos 150.000.000
03) (AFTN 85) - O estatuto da Comercial Magela S.A. omisso quanto ao pagamento de dividendo. No exerccio social findo
em 31/12/83, o seu contador estabeleceu a base de clculo do dividendo obrigatrio a pagar com base nos seguintes
elementos:
$
- Lucro Lquido do exerccio 80.000.000
- Quota destinada constituio da Reserva Legal 2.000.000
- Reverso de Reserva para contingncia formada em exerccio anterior 18.000.000
- Lucros a Realizar transferido para a respectiva reserva 4.000.000
04) (TTN/94) - Ao elaborar um plano de contas para uma empresa mercantil, cuja atividade principal a revenda de
mercadorias, o contador, recm formado, considerou como Reservas de Lucros as seguintes contas:
I - Reserva Legal
II - Reservas Estatutrias
II - Reservas para Contingncias
IV - Reserva de Lucros a Realizar
V - Reserva da Correo Monetria do Capital Realizado
VI - Resultados de Exerccios Futuros
VII - Reservas de Reavaliao de Elementos do Ativo
05) (AFTN MAR/94) - A Cia.Industrial Santa Helena recebeu, em 31/12/X3, uma Subveno para Investimento feita por
pessoa jurdica de direito pblico com a finalidade especfica de adquirir equipamentos para expandir o seu empreendimento
econmico. Segundo a Lei das Sociedades por Aes, esse tipo de subveno deve ser classificado, na beneficiria,
como
a) reserva para contingncia
b) reteno de lucro
c) reserva legal
d) receita operacional
e) reserva de capital
06) A Companhia Comercial PERFIL emitiu e colocou, durante o ms de dezembro de 1993, debntures no valor nominal
de $ 300.000,00, ao preo de venda de $ 360.000,00. Isto em decorrncia da excelente remunerao oferecida, da segurana,
dos lucros auferidos anteriormente, liquidez etc. A diferena de $ 60.000,00 ($ 360.000,00 - $ 300.000,00), corretamente
contabilizada, representou e teve como contrapartida credora, respectivamente,
a) prmio a favor da emitente e receita operacional
b) gio a favor da emitente e receita no operacional
c) lucro da emitente e receita no operacional
d) prmio a favor da emitente e reserva de capital
e) lucro da emitente e reserva de lucro
68 Contabilidade Geral
07) (AFTN SET/94) - Empresa: Indstrias Reunidas Delta S/A
08) TEC.FAZENDRIO - PMS/95)Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
1) A contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo
de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, exclusive nos
casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias;
2) O produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
3) As doaes e subvenes para investimentos;
4) As reservas constitudas pela apropriao dos lucros da companhia.
De acordo com a Lei 6.404/776 esto corretas as afirmativas: (
a) 1 e 2 b) 1,2 e 4 c) 1,2 e 3 d) 2 e 3 e) 1,2,3 e 4
09) Os estatutos da Companhia Comercial QQ estabelecem que as participaes abaixo sero calculadas com base
no lucro que remanescer, aps a participao anterior, na seguinte ordem: - Administradores - 10%
- Partes Beneficirias - 5%
No perodo-base findo em 31.12.93 a referida companhia apurou um lucro antes da Proviso para o Imposto de Renda e antes
das Participaes Estatutrias de $ 4.000,00.
Outros dados:
- A Proviso para o Imposto de Renda importou em $ 1.000,00;
- O montante dos Prejuzos Acumulados de exerccios anteriores era de $ 2.000,00;
- A empresa estava dispensada de constituir a Proviso para a Contribuio Social sobre o Lucro.
- Desconsidere os aspectos relacionados com a distribuio de dividendos.
Os lanamentos contbeis para registrar essas participaes (por natureza), foram, pela ordem, de
a) $ 300,00 e $ 150,00
b) $ 100,00 e $ 45,00
c) $ 300,00 e $ 135,00
d) $ 100,00 e $ 50,00
e) $ 400,00 e $ 180,00
01) D
02) E Lembrar: "A empresa fica desobrigada de constituir a Reserva Legal quando o saldo dessa Reserva somado ao
montante existente das Reservas de Capital, alcanar 30% do valor do Capital Social."
1.000,00- I.R.
3.000,00
2.000,00- PREJUZOS ACUMULADOS
1.000,00 BASE DE CLCULO PARA AS PARTICIPAES
100,00- PARTICIPAO DOS ADMINISTRADORES (10%)
900,00
45,00- PARTICIPAO DAS PARTES BENEFICIRIAS (5%)
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