TOPICS

➢Comparação entre crintérios do IASB e FASB

➢Combinação de Negocios
✓Contabilização dos Investimentos em Subsidiarias, Associadas e
empreendimentos conjuntos.
RESUMO
O presente estudo tem como objetivo analisar as principais normas em que as características que as conduzem a ser mais
baseadas em princípios ou em regras são mais evidentes, normas estas emitidas pelo IASB e pelo FASB.
Esses dois órgãos normalizadores foram escolhidos devido ao fato de que a literatura corrente considera que as normas emitidas
pelo IASB e pelo FASB são, respectivamente, baseadas em princípios e em regras.
método de contabilização em que a parte de um empreendedor em cada um dos activos, passivos, rendimentos e ganhos e gastos
e perdas de uma entidade conjuntamente controlada é combinada linha a linha com itens semelhantes.
✓ O International Accounting Standards Board – IASB (quadro internacional de normas contábeis), é a organização
internacional sem fins lucrativos que publica e atualiza as International Financial Reporting Standards (IFRS) ou "Normas
Internacionais de Relatório Financeiro".
A criação do IASB teve objetivo de melhorar os anteriores pronunciamentos contábeis internacionais (IAS) emitidos pelo IASC e
buscar a convergência com normas nacionais.
✓ O Financial Accounting Standards Board (FASB) é uma organização estadunidense sem fins lucrativos criado em 1973 para
padronizar os procedimentos da contabilidade financeira de empresas cotadas em bolsa e não governamentais. Órgão
autorizado e reconhecido pela SEC (Securities and Exchange Commission).
SEC, é uma agência federal dos Estados Unidos que detém a responsabilidade primária pela aplicação das leis de títulos federais
e a regulação do setor de valores mobiliários, as ações da nação e opções de câmbio, e outros mercados de valores eletrônicos nos
Estados Unidos
 COMPARAÇÃO ENTRE CRITÉRIOS DO IASB E FASB
Dessa forma, iremos apresentar alguma comparação entre os critérios de evidenciação pelo IASB e FASB,
aplicáveis aos itens que foram objecto de divergências nos critérios de reconhecimento e mensuração:
➢ Gastos com pesquisa e desenvolvimento;
➢ Reavaliação de activos;
➢ Leasing Finaceiro; Goodwill;
➢ Avaliação dos estoques (LIFO);
➢ Impostos deferidos (deferred taxe);
➢ Instrumentos financeiros;
➢ Conversão de transações e demostrações em moeda estrangeira;
➢ Contractos de construção.
GASTOS COM PESQUISA E DESENVOLVIMENTO
A principal questão contábil envolvendo os Gastos com pesquisa e desenvolvimento, diz respeito ao seu tratamento
como activo, com critérios de amortização baseados em premissas de benefícios futuros a serem auferidos ou
reconhecidos como despesas do período.

IASB 38 FASB (SFAS 2 e FAZ 68)

As demostrações contábeis devem evidenciar o Deve ser objecto de evidenciação os gastos com
valor dos gastos com pesquisa e desenvolvimento pesquisa e desenvolvimento que tenham sido
reconhecido como despesa no durante o período. levados a resultado em cada período contábil.
IASB prevê, como regra geral, o tratamento Além disso, devem evidenciar informações sobre:
contábil de reconhecer-se pesquisa como despesa Os contractos vinculados a pesquisa e
quando incorrido e admite a capitalização dos envolvimento, tais como royaties, autorização de
gastos com desenvolvimento se atendidas certas uso, Cláusulas de compra de direitos, e como
condições. serão financiados (detalhar o funduing ou
captação de recursos para essa finalidade);

Royaties quantia que é paga por alguém ao proprietário pelo direito de usar, explorar ou comercializar um produto, obra, terreno, etc
REAVALIAÇÃO DOS ACTIVOS
A questão contábil envolvendo reavaliação de activos diz respeito a sua aceitação como critério de mensuração de activos, já
que por fundamentar-se em valores de mercado fere o tradicional princípio do custo histórico como base de valor. As normas de
evidenciação contábil levam em consideração essas duas abordagens - custo do mercado – como base de avaliação.
IASB FASB (SFAS e alterações posteriores)

prática de reavaliação é admitida segundo as De acordo com o FASB, os ativos fixos

devem ser avaliados pelo seu custo histórico,
normas Internacionais de contabilidade como representado por caixa ou seu equivalente
procedimento alternativo ao custo histórico pago para adquirir um ativo (com ajustes por
amortizações ou depreciações).

Há exigência de evidenciação da base adotada, Não há exigência por ser vedada devendo os
data em que ocorreu, peritos, índices ativos serem avaliados sempre pelo custo
adotados, e restrições quanto à distribuição histórico como base de valor.
como dividendos.
GOODWILL
A questão contábil envolvendo goodwill relaciona-se com o seu reconhecimento como um activo, ou sua baixa
imediata (contra Património Líquido ou contra resultado), tendo em conta a subjectividade na mensuração dos
benefícios futuros esperados. As normas de evidenciação levam em consideração essas abordagens.

IASB 38 FASB (SFAS 142 e 144)”

Como regra geral, o goodwill deve ser ativado e o goodwill deve ser ativado, mas submetido ao
amortizado em 20 anos. Nesse sentido, devem ser teste anual de impairment. Devem ser
evidenciadas informações sobre o prazo (se evidenciados: o valor bruto capitalizado, o
amortizado em prazo superior ou quando não método de amortização adotado, goodwill por
adotado método linear), indicar a linha onde segmento de negócios, descrição do goodwill e
consta amortização (na DRE), goodwill negativo, informações detalhadas sobre o resultado do
entre outros. teste de impairment.
AVALIAÇÃO DE ESTOQUES PELO MÉTODO UEPS OU LIFO
Sob a ótpica de avaliacao dos estoques, entendemos ser oportuno relembrar que a adoção do UEPS não é
admitida pelas normas internacionais do IASB nem pelas normas norte-americanas.

IASB 38 FASB (SFAS 2 e FAZ 68)

Nenhuma menção especifica quanto a adoção do Se o método LIFO for adotado, a companhia deve
método UEPS. evidenciar em nota explicativa:
Menor valor entre o estoque avaliado pelo FIFO
(ou média) e o valor realizável líquido:
O menor valor entre o custo corrente e o valor
realizável líquido.
 IMPOSTOS DIFERIDOS (DEFERRED TAXES)
Em termos de apresentação nas demostrações contábeis, activos e passivos fiscais, bem como activos e
passivos fiscais diferidos, devem ser reportados separadamente. Entendemos que seja oportuno distinguir entre
“forma de apresentação” e “evidenciação” propriamente dita.
IASB e o FASB – As exigências de evidenciação segundo os dois órgãos são muito parecidas. De forma geral, exigem que
se divulgue o valor agregado.
IASB 12 FASB (SFAS 2 e FAZ 68)

O IASB preconiza a obrigatoriedade de seguinte Para efeito de apresentação no Balanco Patrimonial, activos e passivos
evidenciação: O valor agregado dos impostos fiscais deferidos devem ser classificados atribuída a activo o passivo a
(corrente e diferido) referentes aos itens (despesas que estão relacionados
ou receitas) que são levados directamente ao ✓ O activo ou o passivo fiscal liquido objecto de compensação para
património Líquido; fins de apresentação do Balanco Patrimonial, que deve ser
✓ O valor de activos e passivos fiscais diferidos que segregado, de modo a divulgar:
foram reconhecidos em cada período • O total dos passivos fiscais diferidos;
apresentado;
INSTRUMENTO FINANCEIRO
Os instrumentos financeiros, representam um desafio tormentoso para contadores e auditores, já a algum tempo. O primeiro
projecto do IASC (actual IASB) para desenvolvimento de um padrão internacional é de 1988, mas a primeira minuta para
discussão foi editada somente em 1994 e, posteriormente, resultou, na publicação do IAS 32 (1995).
IASB (IAS 32 e 39) e IFRS 7 (complementa os dois padrões FASB (SFAS 107, 126, 133, 137, 138, 149, 150)
anteriores)

As exigências de evidenciação foram normatizadas antes Exige maior ênfase na divulgação dos objetos por ter
das definições nos critérios de reconhecimento e emitido ou estar mantendo tais instrumentos. Além disso,
mensuração.Deve-se ressaltar que tais instrumentos muitas deve detalhar os tipos de hedge adotados, e a política de
vezes são diferentes entre si por terem sido projetadas “sob gerenciamento de risco para cada hedge .
medida” e portanto, por serem distintas, nem sempre são
conceitualmente comparáveis.
CONT…

Devem se evidenciados: No tocante a risco de crédito, divulgar informações

Natureza e extensão desses instrumentos;Políticas e métodos sobre concentração de crédito incluindo: como está a
adotados com relação aos critérios de reconhecimento e atividade, região que caracteriza a concentração, valor
mensuração;Informações sobre o valor justo e suas máximo de perdas esperadas, política adotada para
flutuações; garantias, acordos, valor justo, entre outras.
Informações sobre derivativos que envolvam hedge
(descrição, natureza dos riscos, valores reconhecidos et)

A definição de valor justo segundo o FASB é semelhante ao IASB. Como regra geral, o valor justo e o valor
ajustado (custo acrescido de encargos pro-rata) de activos e passivos devem ser objectos de evidenciação.
Complementarmente, devem também evidenciar os métodos e pressupostos utilizados para estimar o valor justo
dos instrumentos financeiros.
 CONVERSÃO DE TRANSAÇÕES E DEMOSTRAÇÕES FINANCEIRAS EM MOEDA
ESTRANGEIRA
A conversão de transação e demonstrações financeiras em moeda estrageira tem-se tornado cada vez mais importante para
a harmonização da linguagem contábil de diferentes empresas em diferentes países, principalmente no actual mundo
globalizado. IASB e FASB não apresentam grandes divergências e enfatizam a necessidade de divulgar o tratamento
adotado para ganhos e perdas resultantes do ajuste da conversão
A principal questão contábil que se origina é o tratamento de ganhos e perdas resultantes do ajuste da conversão
(diferenças de conversão) e as normas de evidenciação do IASB e do FASB enfatizam esse aspecto.
Segundo IASB (IAS 21) Para FASB (SFAS 52)

Com relação as diferenças de conversão, devem ser objecto Devem ser objectos de evidenciação em notas explicativas
de evidenciação: ou no próprio corpo das demonstrações financeiras:
✓ As diferenças líquidas de conversão classificadas como ✓ O valor agregado de ganhos ou perdas de conversão,
componente separado no património líquido e a sua incluídos na apuração do lucro líquido;
movimentação (saldo inicial/final) no período;
CONT…
✓ A importância das diferenças líquidas de conversão ✓ O ajuste agregado para o período, resultante de
que são incluídas nos valores ajustados de activos de ajustes de conversão, bem como ganhos e perdas
acordo com o tratamento alternativo permitido originadas de operações de hedge e saldos
intercompanhias;
✓ Valor do imposto de renda para o período em que
os ajustes de conversão foram alocados;

CONTRATOS DE CONSTRUÇÃO
Sob a óptica da teoria da contabilidade, empreendimentos de longo prazo que demandam mais de
um período contábil, desde o início até a sua efectiva conclusão, requerem o reconhecimento de
receita fora do ponto de transferência. Usualmente, dois métodos são lembrados: o método do
reconhecimento da receita conforme o estágio de acabamento (preferido pelo IASB), enquanto o
FASB permite também, o reconhecimento quando da efectiva conclusão do empreendimento.
CONTRATOS DE CONSTRUÇÃO
IASB (IAS 11) FASB (ARB 45 e SFAS 66)

IASB prefere que seja adotado o método permite também o reconhecimento da receita quando
“reconhecimento de receita conforme o estágio de da efetiva conclusão do empreendimento.
acabamento.
COMBINAÇÃO DE NEGOCIO
Combinação de Negócios
Corresponde a uma operação em que um adquirente obtém controle de um ou mais negócios. Um negócio
corresponde a um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar
retorno em forma de dividendos, redução de custos ou outros benefícios econômicos.
O goodwill é um activo intangível que surge, na maioria das vezes, decorrente da aquisição de uma empresa
por outra. Assim é normalmente a diferença entre o que uma empresa paga para adquirir outra e o valor
patrimonial dessa mesma empresa (Capital Próprio).
COMBINAÇÃO DE NEGOCIO
MÉTODOS DE CONTABILIZAÇÃO DOS INVESTIMENTOS FINANCEIROS NO SNC

Uma associada é uma empresa em que a investidora tem influência significativa e que não seja nemuma subsidiária nem
um empreendimento conjunto da investidora.
Influência significativa é o poder de participar nas decisões de política operacional e financeira da investida mas que não
seja controlo sobre essas políticas.
Controlo (para os fins desta Norma) é o poder de gerir as políticas operacionais e financeira de uma empresa a fim de
obter benefícios das suas actividades.
Uma subsidiária é uma empresa que é controlada por uma outra empresa (conhecida como empresa-mãe).
O método da equivalência patrimonial é um método de contabilização pelo qual oinvestimento é inicialmente registado
ao custo e ajustado depois pelas alterações posteriores à aquisição verificadas na participação da investidora no capital
próprio da investida. A demonstração dos resultados reflectirá a participação da investidora nos resultados das operações
da investida.
O método do custo é um método de contabilização em que o investimento é registado ao custo. A demonstração dos
resultados reflecte o resultado do investimento somente até ao ponto em que a investidora receba de proveniência
subsequente à data da aquisição.
COMBINAÇÃO DE NEGOCIO
Método de Equivalência Patrimonial (MEP): é um método de contabilização pelo qual o investimento ou interesse é
inicialmente reconhecido pelo custo e posteriormente ajustado em função das alterações verificadas, após aquisição, na
quota-parte do investidor ou do empreendedor nos activos líquidos da investida ou da entidade conjuntamente controlada.
(§ 4, NCRF 13).
Método da Consolidação Proporcional: é um método de contabilização em que a parte de um empreendedor em cada um
dos activos, passivos, rendimentos e ganhos e gastos e perdas de uma entidade conjuntamente controlada é combinada
linha a linha com itens semelhantes das demonstrações financeiras. (§ 4, NCRF 13).
Justo Valor: é a quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e
dispostas a isso, numa transacção em que não exista relacionamento entre elas. (§ 5, NCRF 27).
Nos Investimentos Financeiros em Subsidiárias e Associadas o SNC refere que “se existirem restrições
severas e duradouras que prejudiquem significativamente a capacidade de transferência de fundos para a
empresa detentora, deve ser usado o método do custo”. (§ 42, NCRF 13).

GOODWILL E “NEGATIVE GOODWILL

Exemplo: Goodwill
COMBINAÇÃO DE NEGOCIO
Valor de Aquisição: € 1.000.000 (% Participação = % Controlo: 80%)
Capital Próprio da Investida: € 500.000;
Subavaliação do Terreno (Activo Fixo Tangível): € 400.000;
Diferença de Aquisição = Valor de Aquisição – Valor do Capital Próprio da Fracção;
Adquirida – Diferença de Avaliação
Diferença de Aquisição = € 1.000.000 – (80% x € 500.000) – (80% x € 400.000) = 280.000 – Goodwill

Verificando-se, para o Negative GoodWill o inverso do GoodWill

Exemplo 2: Negative Goodwill
Valor de Aquisição: € 500.000; % Participação = % Controlo: 80%;
Capital Próprio da Investida: € 500.000;
Subavaliação do Terreno (Activo Fixo Tangível): € 400.000;
Diferença de Aquisição = € 500.000 – (80% x € 500.000) – (80% x € 400.000) = - 220.000 - Negative Goodwill
CONCLUSÃO

Podemos concluir que as normas de receitas emitidas pelo FASB e a presença de bright lines ou
“limites” percentuais nas normas de relatórios por segmento, provisões e arrendamento mercantil
conduzem a se classificar como baseadas em regras. Já as normas do IASB, por serem menos
detalhadas e, praticamente, não possuírem bright lines, deixam espaço para maior julgamento
profissional, ou seja, apresentam mais características de normas baseadas em princípios.

Obrigado!