Programa COGEAE 2015-2

EDUCAÇÃO CONTINUADA
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Curso de Especialização em
Direito Tributário
Módulo: Direito Material Tributário I

(segunda/quarta)
Coordenação
Prof. Dr. Paulo de Barros Carvalho
Assistente da Coordenação
Profa. Dra. Fabiana Del Padre Tomé
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PROGRAMA DO CURSO
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1. PREVISÃO DE AULAS E SEMINÁRIOS
18/08/2015 – Teoria Geral do Direito Tributário
1º.TEMA: Direito tributário e o conceito de tributo

- SEMINÁRIO – 20/08/2015
- AULA EXPOSITIVA – 25/08/2015
2º.TEMA: Espécies tributárias
- SEMINÁRIO – 27/08/2015
3 TEMA: Taxas e preços públicos
- SEMINÁRIO – 03/09/2015
4º.TEMA: Fontes do direito tributário
- SEMINÁRIO – 17/09/2015
5º.TEMA: Validade e interpretação das normas tributárias
- SEMINÁRIO – 24/09/2015
6º.TEMA: Vigência, eficácia e aplicação das normas tributárias
- SEMINÁRIO – 01/09/2015
7º.TEMA: Sistema e princípios tributários
- SEMINÁRIO – 08/10/2015
8º.TEMA: Competência tributária
- SEMINÁRIO – 22/10/2015
9º.TEMA: Imunidade tributária
- SEMINÁRIO – 29/10/2015
10º.TEMA: Normas gerais de direito tributário
- SEMINÁRIO – 12/11/2015
11º.TEMA: Introdução à regra-matriz de incidência tributária
- SEMINÁRIO – 19/11/2015
AVALIAÇÃO FINAL: 26/11/2015

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2. OBJETIVO DO CURSO
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O direito, em seu constante movimento empírico-dialético — norma
tipificando fatos produtores de outras normas — está imerso na multiplicidade
contínua e intensiva do universo social, para realização, enquanto objeto elaborado
pelo ser humano, de certa finalidade: instituir a disciplina da conduta nas relações
intersubjetivas, para orientá-las na direção dos valores que a sociedade anela.
O objetivo deste curso é instigar o bacharel a operar o Direito Tributário a
partir de modelos consagrados na Filosofia do Direito, na Teoria Geral do Direito, no
Direito Constitucional e no Direito Administrativo. Nesse passo, o participante
desenvolverá o labor constitutivo da Dogmática, cotejando seus institutos com a
totalidade da ordem normativa.
Tudo isso, visando à pronta aplicação prática, naquela dinâmica que entreviu o
Prof. Lourival Vilanova, na qual o jurista é o ponto de intersecção entre a teoria e a
prática, entre a Ciência e a experiência. Esta, aliás, é a advertência que há de manter
viva a atenção do cientista do Direito e do jurista prático, no sentido de buscar,
incessantemente, a operacionalidade das construções dogmáticas perante a
contingência das situações cotidianas, no exercício da atividade acadêmica, pública
ou liberal.
3. DINÂMICA DO CURSO
O curso compõe-se de aulas expositivas e seminários. Os seminários terão a
participação dos Professores Assistentes, que dirigirão as turmas no debate e na
problematização da matéria em foco, municiando-as com os subsídios teóricos e
metodológicos necessários para a tarefa conjunta de resolver as questões propostas.
As matérias indicadas para estudo serão as mesmas desenvolvidas nos
seminários (quintas) e nas aulas expositivas (terças), conforme o programa. Requer-
se, ainda, que, desde logo, os participantes programem-se para dedicar, pelo menos,
10 horas semanais à pesquisa e reflexão dos temas propostos.
Cada turma elegerá um RELATOR que terá por função expor ao conferencista
as conclusões deduzidas, consignando os pontos de divergência verificados em seu
grupo. Tal exposição ocorrerá na terça-feira subsequente, por ocasião da aula
expositiva.
4. RESOLUÇÃO DE QUESTÕES
Todas as quintas-feiras os alunos deverão entregar devidamente respondidas
as questões teóricas e práticas do seminário respectivo. Afora a bibliografia indicada,
os participantes são livres para trazer à colação outras obras de boa doutrina que
julguem interessantes.
As respostas deverão ser objetivas, porém fundamentadas, totalizando
aproximadamente 7 (sete) laudas por seminário (uma lauda para cada questão),
dando-se sua entrega em folha sulfite comum, preferencialmente em letra
dactiloscópica, com nome, título do tema e data de entrega.
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Esse conjunto (resolução de questões) tem peso 1 (um) na composição da
média final, devendo, para ______________________
tanto, ser entregue na data indicada. Trabalhos atrasados
NÃO serão aceitos. É critério objetivo.
Composição da nota de cada conjunto parcial (Nrq) e da nota final (Nf):
Nrq = Nota de Resolução de Questões (0 a 10)
Nrq = Nrq1 + Nrq2 + ... + Nrq11 = (0 a 10)
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5. AVALIAÇÃO FINAL
No final do módulo será efetuada uma avaliação. A prova será individual, sem
qualquer consulta a texto de lei ou doutrina, e terá duas horas de duração.
6. COMPOSIÇÃO DA MÉDIA FINAL DE APROVEITAMENTO

A média final de aproveitamento será o resultado aritmético da seguinte
operação:
Média Final = Nrq + Naf + Npt
3
em que:
Npt = nota de participação nos seminários (de 0 a 10);
Nrq = nota final de entrega dos trabalhos (de 0 a 10);
Naf = nota da avaliação final (de 0 a 10).
7. MONOGRAFIA DE FINAL DE CURSO

É obrigatória a apresentação de monografia para obtenção do certificado de especialização.
Apresentação e forma do trabalho: A apresentação e a forma do trabalho
devem estar em conformidade com as regras da ABNT, com resumo, abstract,
introdução, sumário, subdivisão em capítulos, com itens e, se for o caso, subitens
(desenvolvimento), conclusão e bibliografia. Devem encerrar tomo de pelo menos 20
e não mais que 30 páginas de texto, da introdução à conclusão (espaço 1,5), em folha
A4 e fonte “Times New Roman 12”, encadernação capa dura azul, em uma via, e
cópia eletrônica em Word (disquete ou cd, com nome do aluno e título do trabalho).
O aluno deverá entregar, também, declaração de que se trata de trabalho
original, que não possa configurar plágio, e de autorização para divulgação do
trabalho em acervo da COGEAE, físico e digital.
A entrega do arquivo eletrônico (funcionando devidamente) e da
declaração de originalidade configuram requisitos essenciais para a aceitação e
correção do trabalho.
Tema do trabalho: qualquer assunto tratado, direta ou indiretamente, no curso,
lembrando-se que o aluno deverá desenvolver matérias de direito positivo, não
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devendo as monografias, portanto, dissertarem, única e exclusivamente, de temas de
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sociologia do direito ou história do direito. Na mesma linha, é importante que o aluno
tenha em mente que os trabalhos devem levar em consideração a lei, não podendo
simplesmente elucidar sua opinião sem embasamento legal. O desenvolvimento de
teses será aceito na mesma medida em que esteja dentro dos conceitos admitidos
pelos enunciados jurídicos em análise.
Data de entrega: 90 (noventa) dias contados do término do Módulo
Orientação de Monografia.
Em vista disso, e considerando que o Módulo Orientação de Monografia tem
duração de um semestre, os prazos para entrega das monografias ficam assim
estipulados:
 Módulo Orientação de Monografia cursado no 1º semestre letivo do
ano: 30 de outubro
 Módulo Orientação de Monografia cursado no 2º semestre letivo do
ano: 31 de março
Trabalhos atrasados não serão aceitos.
O aluno que deixar de entregar o trabalho não terá direito ao certificado
de conclusão do curso.
Os critérios de avaliação da monografia são: (i) adequação à forma do trabalho
científico; (ii) coerência interna no desenvolvimento e nas conclusões, e (iii)
bibliografia pesquisada.
A nota mínima para aprovação no trabalho de conclusão de curso é 7,0 (sete).
A monografia não será submetida a apresentação em banca examinadora.
Ao aluno que for reprovado na Monografia será dada uma única oportunidade
para reformulá-lo, no prazo de 60 (sessenta) dias da ciência do resultado, sendo que a
nota máxima atribuída será 8,0 (oito).
Para que se formalize a orientação, o aluno deve preencher o respectivo
formulário, em duas vias, e nele coletar a assinatura (aceite) do professor orientador.
Uma via do formulário deverá ser entregue na Secretaria de Monografias, por ocasião
da matrícula no Módulo Orientação de Monografia. A outra via deve ser entregue ao
professor orientador.
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Direito Tributário
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FORMULÁRIO PARA ORIENTAÇÃO DE MONOGRAFIA
Para efetivar a matrícula no módulo de monografia o aluno deverá:

 Definir o tema e escolher seu Prof. Orientador.
 Preencher o formulário abaixo (com letra legível) contendo o visto de
aceitação do Orientador escolhido.
 Entregar o formulário preenchido no balcão de atendimento da COGEAE – Unidade
Consolação – no ato da matrícula.
NOME DO ORIENTANDO: _____________________________________________

Nº de matrícula: _____________________________________________________
E-mail: _____________________________________________________________
Tel. contato: ________________________________________________________
NOME DO ORIENTADOR: _____________________________________________
TEMA DA MONOGRAFIA: _____________________________________________
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ACEITAÇÃO DO ORIENTADOR: _______________________________________
DATA: ____________________________________________________________
OBS. Este formulário deverá ser preenchido e entregue, apenas por alunos que queiram
e preencham os requisitos para iniciar o Processo de Orientação e Elaboração de
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COGEAE – COORDENADORIA GERAL DE ESPECIALIZAÇÃO, APERFEIÇOAMENTO E EXTENSÃO
Rua da Consolação, 881 - Cep: 01301-000 - São Paulo - SP – Fone: (11) 3124-9600 – Fax: (11) 3124-9612
www.pucsp.br/cogeae – E-mail: infocogeae@pucsp.br
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SEMINÁRIO I – DIREITO TRIBUTÁRIO E CONCEITO DE TRIBUTO
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Leitura obrigatória
 CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributário. 26ª ed. São Paulo:
Saraiva, 2014. Capítulo I e itens 1 a 3 do Capítulo II.
 ________. Direito tributário: fundamentos jurídicos da incidência. 10ª ed. São
Paulo: Saraiva, 2015. Itens 1 a 5.
 ________. Direito tributário, linguagem e método. 6ª ed. São Paulo: Noeses, 2015.
Segunda Parte, Capítulo 2, item 2.2.1.
Leitura complementar
 ATALIBA, Geraldo. Hipótese de incidência tributária. 6ª ed. São Paulo: Malheiros,
2009. Primeira parte (“noções introdutórias”).
 BECKER, Alfredo Augusto. Teoria Geral do Direito Tributário. 6ª ed. São Paulo:
Noeses, 2013. Itens 3 (Sistema dos fundamentos óbvios), 10 (O maior equívoco), 11
(Diagnóstico da demência e terapêutica), 12 (Doutrina do direito tributário e des
raisons que la raison ne conntait pas), 16 (Ciência do Direito), 17 (Lei científica e
lei jurídica. Ser e dever-ser. Causação e normatividade), 18 (Crítica aos críticos da
teoria normativa do direito [Kelsen]), 19 (Direito é instrumento) e 71 (Conceito de
tributo).
 CARVALHO, Aurora Tomazini de. Curso de teoria geral do direito (o
constructivismo lógico-semântico). 4ª ed. São Paulo: Noeses, 2014. Capítulos III e
V.
 SOUSA, Rubens Gomes de; ATALIBA, Geraldo; CARVALHO, Paulo de Barros.
Comentários ao Código Tributário Nacional. 3ª ed. São Paulo: Quartier Latin, 2007.
Artigos 3º, 4º e 5º.
Questões
1. Que é direito positivo? E Ciência do Direito? Quais as diferenças existentes entre
suas linguagens?
2. Que é norma jurídica? Existe diferença entre texto de lei, enunciado prescritivo e
norma jurídica? Qual(is)?
3. Identificar o (i) suporte físico, (ii) o significado e (iii) a significação, nos planos da
linguagem do Direito Positivo e da Ciência do Direito.
4. Analise criticamente o art. 3º do Código Tributário Nacional e proponha uma
definição pessoal para o vocábulo “tributo”. Com base em sua definição, identificar
quais dessas hipóteses são consideradas tributos, fundamentando cada resposta: a)
seguro obrigatório de veículo; b) multa decorrente do atraso no pagamento do
tributo; c) FGTS; d) estadia e pesagem de veículos em terminal alfandegário; e)
locação de imóvel público; f) locação de espaço público (estacionamento rotativo
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"zona azul"); g) custas judiciais; h) prestação de serviço eleitoral; i) imposto sobre a
renda de atividade ilícita; e j) taxa de ocupação em terreno de marinha.
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5. Tributo cobrado indevidamente é tributo? Emitir opinião sobre o posicionamento do
STJ no AGRESP 429413-RJ (Anexo I). O que seria mais correto dizer: (i) repetição
do indébito tributário ou (ii) repetição do indébito “não-tributário”? Analisar a
questão considerando os seguintes momentos: (a) do pagamento do tributo, (b) do
pedido de restituição e (c) da decisão de defere o pedido.
6. O desconto de IPVA concedido para contribuintes que não incorreram em infrações
de trânsito é uma utilização do tributo como sanção de ato ilícito? E a
progressividade do IPTU e do ITR em razão da função social da propriedade?
Considerando que o tributo não pode ser oriundo de sanção de ato ilícito, pode haver
majoração de tributo substituindo a multa administrativa?
7. Dada a lei (fictícia) a seguir transcrita, responda aos questionamentos:
Lei estadual nº 5.777, de 15 de dezembro de 2010.
Art. 1º - É instituído, no Estado de São Paulo, o imposto sobre a
propriedade de veículos automotores, devido no primeiro dia de cada
ano pelos proprietários de veículos automotores registrados e
licenciados nesta Unidade da Federação.
Parágrafo único - O valor do imposto será recolhido diretamente pelo
contribuinte na rede bancária autorizada, até o dia 10 do mês de
março.
Art. 2º - A base de cálculo do imposto é o valor venal do veículo
automotor.
§ 1º - Para a fixação do valor venal deverá ser levado em consideração
o preço usualmente praticado no mercado do Estado de São Paulo, os
preços médios aferidos por publicações especializadas, a potência, a
capacidade máxima de tração, ano de fabricação, o peso, a cilindrada,
o número de eixos, tipo de combustível, a dimensão e o modelo do
veículo, devendo o contribuinte prestar tais informações por meio de
preenchimento do formulário adequado, entregue na ocasião da renovação
do registro do veículo automotor, que deve ocorrer até o 1º dia do mês
de fevereiro.
§ 2º - A alíquota do imposto sobre a propriedade de veículos
automotores é de 7% (sete por cento).
Art. 3º - Não havendo o recolhimento do imposto no prazo previsto,
deverá a autoridade fiscal lavrar Auto de Infração com imposição de
multa de 50% (cinquenta por cento), calculada sobre o valor do imposto
corrigido monetariamente.
Parágrafo único – Havendo ausência de renovação do registro do veículo
automotor e da entrega do formulário previsto no § 1º do art. 2º da
presente lei, fica a autoridade fiscal também obrigada a lavrar Auto
de Infração impondo multa de R$ 500,00.
Pergunta-se:
a) Quantas normas jurídicas são veiculadas nessa lei? Identifique-as.
b) Qual das normas jurídicas identificadas institui o tributo?
c) Qual(is) dessas normas são estudadas pela Ciência do Direito Tributário? Por quê?
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Anexo I
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AgRg no RECURSO ESPECIAL Nº 429.413-RJ
(2002/0044542-2)
RELATOR : MINISTRO FRANCIULLI NETO

AGRAVANTE : FAZENDA NACIONAL
PROCURADOR : CÉSAR MACIEL RODRIGUES E OUTROS
AGRAVADO : M SARAIVA PUBLICIDADE LTDA.
ADVOGADO : JOSÉ OSWALDO CORRÊA E OUTRO
EMENTA
AGRAVO REGIMENTAL. RECURSO ESPECIAL. COMPENSAÇÃO. PIS. COFINS. PRESCRIÇÃO.

DECADÊNCIA. INOCORRÊNCIA. CONTAGEM A PARTIR DO TRÂNSITO EM JULGADO DA DECISÃO
DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. PROVIMENTO NEGADO.
A declaração de inconstitucionalidade da lei instituidora de um tributo
altera a natureza jurídica dessa prestação pecuniária, que, retirada do âmbito
tributário, passa a ser de indébito para com o Poder Público, e não de
indébito tributário. Com efeito, a lei declarada inconstitucional desaparece
do mundo jurídico, como se nunca tivesse existido. (grifamos)
Afastada a contagem do prazo prescricional/ decadencial para repetição
do indébito tributário previsto no Código Tributário Nacional, tendo em vista
que a prestação pecuniária exigida por lei inconstitucional não é tributo, mas
um indébito genérico contra a Fazenda Pública, aplica-se a regra geral de
prescrição de indébito contra a Fazenda Pública, prevista no artigo 1º do
Decreto 20.910/32.
A declaração de inconstitucionalidade pelo Supremo Tribunal Federal não
elide a presunção de constitucionalidade das normas, razão pela qual não
estava o contribuinte obrigado a suscitar a sua inconstitucionalidade sem o
pronunciamento da Excelsa Corte, cabendo-lhe, pelo contrário, o dever de
cumprir a determinação nela contida. (grifamos)
A tese que fixa como termo a quo para a repetição do indébito o
reconhecimento da inconstitucionalidade da lei que instituiu o tributo deverá
prevalecer, pois, não é justo ou razoável permitir que o contribuinte, até
então desconhecedor da inconstitucionalidade da exação recolhida, seja lesado
pelo Fisco.
Ainda que não previsto expressamente em lei que o prazo
prescricional/decadencial para a restituição de tributos declarados
inconstitucionais pelo Supremo Tribunal Federal é contado após cinco anos do
trânsito em julgado daquela decisão, a interpretação sistemática do
ordenamento jurídico pátrio leva a essa conclusão.
Cabível a restituição do indébito contra a Fazenda, sendo o prazo de
decadência/prescrição de cinco anos para pleitear a devolução, contado do
trânsito em julgado da decisão do Supremo Tribunal Federal que declarou
inconstitucional o suposto tributo.
Agravo regimental a que se nega provimento.
ACÓRDÃO
Vistos, relatados e discutidos os autos em que são partes as acima

indicadas, acordam os Ministros da SEGUNDA TURMA do Superior Tribunal de
Justiça, por maioria, vencida a Sra. Ministra Eliana Calmon, negar o
provimento ao agravo regimental, nos termos do voto do Sr. Ministro Relator.
Vencido, preliminarmente, o Sr. Ministro Francisco Peçanha Martins. Os Srs.
Ministros Laurita Vaz, Paulo Medina, e Francisco Peçanha Martins votaram com o
Sr. Ministro-Relator.
Brasília (DF), 19 de setembro de 2002 (Data do Julgamento).
MINISTRO FRANCIULLI NETTO, Relator
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AgRg no RECURSO ESPECIAL Nº429.413-RJ (2002/0044542-2)
VOTO
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EXMO. SR. MINISTRO FRANCIULLI NETTO (Relator):
A egrégia Primeira Seção desta Corte desenvolveu tese segundo a qual,
para as hipóteses de devolução de tributos declarados inconstitucionais pelo
Supremo Tribunal Federal, admite-se, como dies a quo para a contagem do prazo
para repetição/compensação do indébito pelo contribuinte, a aludida
declaração.
Conforme dispõe o artigo 3º do Código Tributário Nacional, “tributo é
toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada”.
A declaração de inconstitucionalidade da lei instituidora de um tributo,
entretanto, altera a natureza jurídica dessa prestação pecuniária, que,
retirada do âmbito tributário, passa a ser de indébito para com o Poder
Público, e não de indébito tributário. Com efeito, aquela lei declarada
inconstitucional desaparece do mundo jurídico, como se nunca tivesse existido.
Diante da observação de que a prestação pecuniária não constitui
tributo a ser restituído, por ter sido declarada inconstitucional, mas simples
indébito contra a Fazenda Pública, é equivocado, a rigor, falar-se em
restituição de tributo, como faz o Código Tributário Nacional. Cuida-se, na
verdade, de restituição de pagamento indevido.
O ordenamento jurídico pátrio não prevê expressamente um direito à
repetição do indébito fundado na inconstitucionalidade da lei que o
instituiu...
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SEMINÁRIO II – ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS
Leitura obrigatória ______________________

 BARRETO, Paulo Ayres. Contribuições: regime jurídico, destinação e controle. 2ª
ed. São Paulo: Noeses, 2011. Capítulos II (itens 2.6 e 2.7.1), VIII, IX e X.
 CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributário. 26a ed. São Paulo:
Saraiva, 2014. Capítulo II, itens 4 a 9.
 ________. Direito Tributário – Linguagem e Método, de Paulo de Barros Carvalho,
6ª ed., São Paulo: Noeses, 2015. Itens 2.2.2. e 2.2.4. do Capítulo II da Segunda Parte.
 CARVALHO, Paulo de Barros. Tema X (Concessão de serviço público e tarifa
municipal de esgoto) do livro Derivação e positivação no direito tributário, volume
I. 2ª ed. São Paulo: Noeses, 2014.
 ATALIBA, Geraldo. Hipótese de incidência tributária. 6ª ed. São Paulo: Malheiros,
2006. Terceira parte (Classificação jurídica dos tributos).
 FAVACHO, Fernando Gomes. Impossibilidade de repetição quando ocorre a
tredestinação das contribuições sociais. In: Revista de Direito Tributário 112. São
Paulo: Malheiros, 2011.
 HORVATH, Estevão. As contribuições na Constituição brasileira: ainda sobre a
relevância da destinação do produto da sua arrecadação. In: Revista de Direito
Tributário 100. São Paulo: Malheiros, 2008.
 MARQUES, Márcio Severo. Espécies tributárias. In: Curso de especialização em
direito tributário: estudos analíticos em homenagem a Paulo de Barros Carvalho.
Rio de Janeiro: Forense, 2005.
 MOUSSALLEM, Tárek Moysés. Classificação dos tributos: uma visão analítica. In:
IV Congresso Nacional de Estudos Tributários: Tributação e Processo. São Paulo:
Noeses, 2007.
 TOMÉ, Fabiana Del Padre. Contribuições para a seguridade social à luz da
Constituição Federal. Curitiba: Juruá, 2ª ed., 2013. Capítulo IV.
 ________. O destino do produto da arrecadação como requisito constitucional para
a instituição de contribuições. In: V Congresso Nacional de Estudos Tributários:
Direito Tributário, linguagem e método. São Paulo: Noeses, 2008.
 Artigo: “As distorções da contribuição de melhoria no Brasil”, de Denise Lucena
Cavalcanti, in Tributação, democracia e liberdade, Betina Treiger Grupenmacher
(Coord.). São Paulo: Noeses, 2014.
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Questões
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1. Efetue, de forma fundamentada, proposta de classificação jurídica dos tributos,
evidenciando os critérios classificatórios adotados (considerar o disposto no art.
167, IV, da CF/88 e no art. 4º, I e II do CTN).
2. Cotejar, preenchendo o quadro comparativo que segue, a hipótese de incidência,

base de cálculo, destinação do produto da arrecadação e restituibilidade nos (i)
impostos, (ii) taxas, (iii) contribuições de melhoria, (iv) contribuições, (v)
empréstimos compulsórios e (vi) contribuição para custeio da iluminação pública.
Preenchido o quadro comparativo, pergunta-se: há identidade entre algumas dessas

“figuras jurídicas”, de modo que possam ser consideradas da mesma espécie
tributária?
Imposto Taxa Contribuição Contribuição Empréstimo Contrib. Ilumina-

de melhoria compulsório ção pública
Hipótese de
incidência
Base de cálculo
Destinação legal
Previsão legal
de
restituição
3. Quais as características da contribuição de melhoria que a diferencia das outras

espécies tributárias? Quais os requisitos e limites à cobrança da contribuição de
melhoria? Pode-se instituir lei geral e abstrata para sua cobrança ou deve ser
produzida lei para cada obra pública em concreto? A Lei que a institui deve ser
produzida antes do início da obra ou pode ser posterior à sua conclusão e à
valorização imobiliária? Nesta última hipótese haveria violação ao princípio da
irretroatividade?
4. Qual espécie tributária foi instituída pela Lei nº 9.998/2000? Há

inconstitucionalidades no referido Diploma Legal?
Lei nº 9.998, de 17 de agosto de 2000.
Art. 1º Fica instituído o Fundo de Universalização dos Serviços de
Telecomunicações – Fust, tendo por finalidade proporcionar recursos
destinados a cobrir a parcela de custo exclusivamente atribuível ao
cumprimento das obrigações de universalização de serviços de
telecomunicações, que não possa ser recuperada com a exploração
eficiente do serviço, nos termos do disposto no inciso II do art. 81
da Lei nº 9.472, de 16 de julho de 1997.
(...)
Art. 6º Constituem receitas do Fundo:
(...)
IV – contribuição de um por cento sobre a receita operacional bruta,
decorrente de prestação de serviços de telecomunicações nos regimes
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público e privado, excluindo-se o Imposto sobre Operações relativas à
Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de
Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicações – ICMS, o
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Programa de Integração Social – PIS e a Contribuição para o
Financiamento da Seguridade Social – Cofins;
(...)
Parágrafo único. Não haverá a incidência do Fust sobre as
transferências feitas de uma prestadora de serviços de
telecomunicações para outra e sobre as quais já tenha havido o
recolhimento por parte da prestadora que emitiu a conta ao usuário, na
forma do disposto no art. 10 desta Lei.
(...)
Art. 13. As contribuições ao Fust serão devidas trinta dias após a
regulamentação desta Lei.
Art. 14. O Poder Executivo regulamentará esta Lei no prazo de trinta
dias da sua publicação.
Art. 15. Esta Lei entra em vigor na data de sua publicação.
5. A Prefeitura de São Paulo, com fundamento na Emenda Constitucional nº 39/2002,

por meio da Lei nº 13.479/2002, instituiu que espécie tributária? (vide Anexo I -
RESP 573675/SC).
Lei nº 13.479, de 30 de dezembro de 2002.
Art. 1° Fica instituída no Município de São Paulo, para fins do
custeio do serviço de iluminação pública, a Contribuição para Custeio
do Serviço de Iluminação Pública — CCSIP.
Parágrafo único. O serviço previsto no “caput” deste artigo compreende
a iluminação de vias, logradouros e demais bens públicos e a
instalação, manutenção, melhoramento e expansão da rede de iluminação
pública, além de outras atividades a estas correlatas.
Art. 2° Caberá à Secretaria de Finanças e Desenvolvimento Econômico da
Prefeitura do Município de São Paulo proceder ao lançamento e á
fiscalização do pagamento da Contribuição.
Art. 3° Contribuinte é todo aquele que possua ligação de energia
elétrica regular ao sistema de fornecimento de energia.
Art. 4° O valor da Contribuição será incluído no montante total da
fatura mensal de energia elétrica emitida pela concessionária desse
serviço e obedecerá à classificação abaixo:
I – R$ 3,50 (três reais e cinquenta centavos) para os consumidores
residenciais;
II – R$ 11,00 (onze reais) para os consumidores não-residenciais.
Parágrafo único. O valor da Contribuição será reajustado anualmente
pelo mesmo índice utilizado para o reajuste da tarifa de energia
elétrica.
Art. 5° Ficam isentos da Contribuição os contribuintes vinculados às
unidades consumidoras classificadas como “tarifa social de baixa
renda” pelo critério da Agência Nacional de Energia Elétrica — ANEEL.
Art. 6° A concessionária de energia elétrica é responsável pela
cobrança e recolhimento da Contribuição, devendo transferir o montante
arrecadado para a conta do Tesouro Municipal, especialmente designada
para tal fim, sob pena de responder civil e criminalmente pelo não-
cumprimento do aqui disposto.
§ 1° A eficácia do disposto no “caput” deste artigo fica condicionada
ao estabelecimento de convênio a ser firmado entre a Prefeitura
Municipal e a concessionária de energia elétrica, respeitadas, no que
couber, as determinações da ANEEL.
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_
§ 2° O convênio definido no § 1° deste artigo será celebrado no prazo
máximo de 90 (noventa) dias e disporá sobre a forma e
operacionalização da cobrança a que se refere
______________________ o “caput”.
Art. 7°. A concessionária deverá manter cadastro atualizado dos
contribuintes que deixarem de efetuar o recolhimento da Contribuição,
fornecendo os dados constantes naquele para a autoridade
administrativa competente pela administração da Contribuição.
Art. 8° O montante arrecadado pela contribuição será destinado a um
Fundo especial vinculado exclusivamente ao custeio do serviço de
iluminação pública, tal como definido no parágrafo único do art. 1°
desta lei, conforme regulamento a ser expedido pelo Poder Executivo no
prazo de 90 (noventa) dias.
Parágrafo único. O Poder Executivo fica obrigado a encaminhar, à
Câmara Municipal de São Paulo, programa de gastos e investimentos e
balancete anual do Fundo Especial a ser criado, para custear o serviço
de iluminação pública.
Art. 9° As despesas decorrentes da implantação desta lei correrão por
conta das dotações orçamentárias suplementadas, se necessário.
Art. 10º O Poder Executivo regulamentará a presente lei em 30 (trinta)
dias.
Art. 11. Esta lei entrará em vigor na data de sua publicação,
revogadas as disposições em contrário.
6. O desvio ilícito na destinação de uma contribuição social descaracteriza-a como tal?

E o desvio de finalidade (o quantum arrecadado por uma contribuição de iluminação
pública é utilizado para a manutenção de prédios públicos)? E a mera não utilização
do quantum arrecadado? É possível repetir o "indébito" nestes casos?
7. Os empréstimos compulsórios são tributos vinculados? Em que sentido? Pode o

legislador, ao instituir imposto de sua competência, determinar que este será
restituído dentro de determinado prazo, ou há alguma vedação constitucional acerca
da restituibilidade dessa espécie tributária? O art. 31, caput e §§ 1º e 2º da Lei nº
8.212/91 institui empréstimo compulsório? Caso positiva sua resposta, tal instituição
viola o art. 148 da CF/88? (analise os trechos do RE nº 393946/MG, Rel. Min.
Carlos Velloso – Anexo II).
Art. 31. A empresa contratante de serviços executados mediante cessão
de mão de obra, inclusive em regime de trabalho temporário, deverá
reter 11% (onze por cento) do valor bruto da nota fiscal ou fatura de
prestação de serviços e recolher, em nome da empresa cedente da mão de
obra, a importância retida até o dia 20 (vinte) do mês subsequente ao
da emissão da respectiva nota fiscal ou fatura, ou até o dia útil
imediatamente anterior se não houver expediente bancário naquele dia,
observado o disposto no § 5o do art. 33 desta Lei.
§ 1o O valor retido de que trata o caput deste artigo, que deverá ser
destacado na nota fiscal ou fatura de prestação de serviços, poderá
ser compensado por qualquer estabelecimento da empresa cedente da mão
de obra, por ocasião do recolhimento das contribuições destinadas à
Seguridade Social devidas sobre a folha de pagamento dos seus
segurados.
§ 2o Na impossibilidade de haver compensação integral na forma do
parágrafo anterior, o saldo remanescente será objeto de restituição.
_______________________________________________________________________________________________ 14
_______________________________________________________
_
Anexo I
______________________
RESP 573675 / SC - SANTA CATARINA
Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. RE INTERPOSTO CONTRA DECISÃO PROFERIDA EM
AÇÃO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE ESTADUAL. CONTRIBUIÇÃO PARA O CUSTEIO DO
SERVIÇO DE ILUMINAÇÃO PÚBLICA - COSIP. ART. 149-A DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL. LEI
COMPLEMENTAR 7/2002, DO MUNICÍPIO DE SÃO JOSÉ, SANTA CATARINA. COBRANÇA
REALIZADA NA FATURA DE ENERGIA ELÉTRICA. UNIVERSO DE CONTRIBUINTES QUE NÃO
COINCIDE COM O DE BENEFICIÁRIOS DO SERVIÇO. BASE DE CÁLCULO QUE LEVA EM
CONSIDERAÇÃO O CUSTO DA ILUMINAÇÃO PÚBLICA E O CONSUMO DE ENERGIA.
PROGRESSIVIDADE DA ALÍQUOTA QUE EXPRESSA O RATEIO DAS DESPESAS INCORRIDAS PELO
MUNICÍPIO. OFENSA AOS PRINCÍPIOS DA ISONOMIA E DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA.
INOCORRÊNCIA. EXAÇÃO QUE RESPEITA OS PRINCÍPIOS DA RAZOABILIDADE E
PROPORCIONALIDADE. RECURSO EXTRAORDINÁRIO IMPROVIDO. I - Lei que restringe os
contribuintes da COSIP aos consumidores de energia elétrica do município não
ofende o princípio da isonomia, ante a impossibilidade de se identificar e
tributar todos os beneficiários do serviço de iluminação pública. II - A
progressividade da alíquota, que resulta do rateio do custo da iluminação
pública entre os consumidores de energia elétrica, não afronta o princípio da
capacidade contributiva. III - Tributo de caráter sui generis, que não se
confunde com um imposto, porque sua receita se destina a finalidade
específica, nem com uma taxa, por não exigir a contraprestação individualizada
de um serviço ao contribuinte. IV - Exação que, ademais, se amolda aos
princípios da razoabilidade e da proporcionalidade. V - Recurso extraordinário
conhecido e improvido.
Anexo II
RE nº 393946/MG, Rel. Min. Carlos Velloso
“(...). O recurso não tem condições de prosperar. Não há falar, no caso, que
haja sido criada uma nova contribuição, com ofensa ao art. 195, § 4º, da
Constituição Federal. Como salientado no acórdão recorrido, a alteração
introduzida pela Lei 9.711, de 1998, objetiva, apenas, simplificar a
arrecadação do tributo e facilitar a fiscalização do seu recolhimento. No
caso, nem há falar que o fato gerador do tributo ocorreria posteriormente ao
recolhimento. Não. Aqui, simplesmente está o sujeito passivo obrigado a reter
onze por cento do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestação de
serviços e recolher a importância retida até o dia dois do mês subsequente ao
da emissão da respectiva nota fiscal ou fatura, em nome da empresa cedente da
mão-de-obra, observado o disposto no § 5º do art. 33 e as disposições
inscritas nos parágrafos do citado art. 31. Prevê a lei, inclusive, a
restituição de saldos remanescentes, na impossibilidade de haver compensação
integral na forma do § 1º do art. 31 (art. 31, § 2º). A Constituição autoriza
coisa maior: a lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a
condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato
gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido.
C.F., art. 150, § 7º. E o Código Tributário Nacional, art. 128, prescreve que,
"Sem prejuízo do disposto neste Capítulo (Capítulo V - Responsabilidade
Tributária), a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo
crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este
em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação."
No caso, entretanto, registra Fábio Zambitte Ibrahim, com propriedade, que,
"mutatis mutantis, é possível comparar a obrigatoriedade da retenção dos 11%
com o desconto do imposto de renda na fonte. Em ambas as situações, a fonte
pagadora tem dever legal de efetuar determinada retenção, diminuindo o valor
pago. É um facere, isto é, uma prestação positiva imposta a determinada
_______________________________________________________________________________________________ 15
_______________________________________________________
pessoa, no interesse da arrecadação _
de exações devidas." (Fábio Zambitte
Ibrahim, "A Retenção de 11% Sobre a Mão-de-Obra", LTr Editora, 2000, pág. 23).
Não se tem, portanto, contribuição nova. Tem-se, sim, "mera obrigação
______________________
acessória." (Fábio Zambitte Ibrahim, ob. cit., pág. 32). Aqui, repete-se, o
tomador do serviço, ou o contratante de serviços executados mediante cessão de
mão-de-obra, fica obrigado a reter onze por cento do valor bruto da nota
fiscal ou fatura de prestação de serviços e recolher a importância retida até
o dia dois do mês subsequente. Não há falar, portanto, vale repetir, em
contribuição nova, ou contribuição decorrente de outras fontes - C.F., art.
195, § 4º. Não há falar, em consequência, em ofensa à técnica da competência
residual da União - C.F., art. 154, I. Não se tem, também, no caso, hipótese
de empréstimo compulsório - C.F., art. 148. Os valores retidos em montante
superior ao devido pela empresa contratada deverão ser restituídos (art. 31, §
2º, da Lei 8.212/91, com a redação da Lei 9.711/98). Também por isso inocorre
a hipótese do art. 150, IV, da C.F.: utilização de tributo com efeito de
confisco. Do exposto, conheço do recurso e lhe nego provimento”.
_______________________________________________________________________________________________ 16
_______________________________________________________
_
SEMINÁRIO III – TAXAS E PREÇOS PÚBLICOS

 Item 3.4 do Capítulo 3 da Segunda Parte do Direito Tributário, Linguagem e
Método de Paulo de Barros Carvalho, 6ª ed., Noeses, 2015.
 Itens 7 e 8 do Capítulo II do Curso de Direito Tributário de Paulo de Barros
Carvalho, 26ª ed., São Paulo: Saraiva, 2014.
 Capítulo II da terceira parte do livro Hipótese de Incidência Tributária, de Geraldo
Ataliba, 6ª ed., São Paulo: Malheiros, 2009.
 TOMÉ, Fabiana Del Padre. Anotações sobre os requisitos para instituição de taxas
no sistema tributário brasileiro. Revista de Direito Tributário (São Paulo:
Malheiros), n. 120, p. 59-71, 2013.
 Artigo “Base de cálculo como fato jurídico e a taxa de classificação dos produtos
vegetais”, de Paulo de Barros Carvalho, in Revista Dialética de Direito Tributário
nº 37.
 Livro I, Capítulo II (“As taxas e os preços no ordenamento jurídico brasileiro”, de
Luiz Alberto Pereira da Silva Filho) do Curso de Especialização em Direito
Tributário: Estudos Analíticos em Homenagem a Paulo de Barros Carvalho, Coord.
Eurico Marcos Diniz de Santi, Rio de Janeiro: Forense, 2005.
 Itens 106 a 108 do livro Teoria Geral do Direito Tributário de Alfredo Augusto
Becker, 6ª ed., São Paulo: Noeses, 2013.
Questões:
1. Sobre as taxas, responder:
a) Quais as características da taxa e o que a diferencia das outras espécies tributárias?

b) Qual a definição do conceito de serviço público e o que caracteriza aquele ser
remunerado pela mesma? Responder tratando dos conceitos de divisibilidade,
especificidade, efetividade e potencialidade, compulsoriedade, essencialidade e
interesse público.
c) Que é poder de polícia? Para cobrança de taxa, ele precisa ser efetivamente
realizado ou também pode ser potencial? Responder levando em consideração a
ementa do AgR no RE 361009 abaixo:
RE 361009 AgR / RJ - Relator(a): Min. JOAQUIM BARBOSA
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. TAXA DE LOCALIZAÇÃO E
FUNCIONAMENTO. HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA. EFETIVO EXERCÍCIO DE PODER DE
POLÍCIA. AUSÊNCIA EVENTUAL DE FISCALIZAÇÃO PRESENCIAL. IRRELEVÂNCIA.
PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL. 1. A incidência de taxa pelo
_______________________________________________________________________________________________ 17
_______________________________________________________
_
exercício de poder de polícia pressupõe ao menos (1) competência para
fiscalizar a atividade e (2) a existência de órgão ou aparato aptos a
exercer a fiscalização. 2. O exercício do poder de polícia não é
______________________
necessariamente presencial, pois pode ocorrer a partir de local
remoto, com o auxílio de instrumentos e técnicas que permitam à
administração examinar a conduta do agente fiscalizado (cf., por
semelhança, o RE 416.601, rel. min. Carlos Velloso, Pleno, DJ de
30.09.2005). Matéria debatida no RE 588.332-RG (rel. min. Gilmar
Mendes, Pleno, julgado em 16.06.2010. Cf. Informativo STF 591/STF). 3.
Dizer que a incidência do tributo prescinde de “fiscalização porta a
porta” (in loco) não implica reconhecer que o Estado pode permanecer
inerte no seu dever de adequar a atividade pública e a privada às
balizas estabelecidas pelo sistema jurídico. Pelo contrário, apenas
reforça sua responsabilidade e a de seus agentes. 4. Peculiaridades do
caso. Necessidade de abertura de instrução probatória. Súmula 279/STF.
Agravo regimental ao qual se nega provimento. Julgamento: 31/08/2010.
2. A respeito da diferenciação entre taxa, tarifa e preços público, responder:

a) Quais critérios jurídicos que a informam? Incluir nesta resposta o fundamento
constitucional de cada um deles.
b) O regime de direito utilizado (público ou privado) é relevante para esta distinção?
Responder sobre este também tratando da aplicabilidade do CDC aos serviços
públicos e a necessidade de manutenção do equilíbrio econômico financeiro dos
contratos de concessão.
c) E o fato de ser compulsória sua utilização afeta tal distinção? (Vide Anexo I)
d) Finalmente, qual a relevância jurídica desta distinção? Tratar nesta resposta sobre a
diferença entre a prescrição e decadência tributárias e cíveis mencionando a súmula
412 do STJ: Ação de Repetição de Indébito - Tarifas de Água e Esgoto - Prazo
Prescricional - A ação de repetição de indébito de tarifas de água e esgoto sujeita-se
ao prazo prescricional estabelecido no Código Civil.
3. A respeito das relações contraprestacionais entre o poder público e as empresas

concessionárias, responder:
a) Qual a natureza jurídica do pagamento realizado pela concessionária de serviços

públicos ao poder público em contraprestação à possibilidade de exploração de
serviço público? Ex.: pagamento realizado pelas empresas de telefonia ao poder
público para explorar o serviço público de telefonia celular.
b) No caso de pagamento do poder público para empresa concessionária prestar o
mesmo? Ex.: taxa de coleta de resíduos e as empresas privadas que recolhem o lixo.
4. Determinada concessionária pratica serviços públicos de captação, adução e

distribuição de água, bem como coleta, tratamento e disposição de esgoto sanitário
em todo o território do município X. Em razão de exercer essas duas atividades,
cobra dois preços: um para o consumo de água; outro, pelo serviço de coleta de
esgoto. Os munícipes estão contestando judicialmente a exigência de remuneração
pelo serviço de coleta de esgoto, baseados no argumento de que referido serviço
deveria ser exigido como “taxa”. Pergunta-se:
_______________________________________________________________________________________________ 18
_______________________________________________________
_
a) Levando-se em conta os critérios de distinção entre taxa, tarifa e preço público, é
legítima a cobrança da______________________
“tarifa de esgoto” por parte da empresa ou a mencionada
cobrança encontra algum óbice no ordenamento jurídico? (Vide Anexo I):
b) Quais os argumentos passíveis de serem enumerados pelos contribuintes da tarifa
instituída pelo Município X, para a caracterização da cobrança como taxa?
c) Os serviços públicos prestados por meio de concessão ou permissão devem ser
remunerados por taxa ou preço público?
d) Há alguma diferença se este valor for arrecadado pelo poder público e o serviço for
realizado por concessionário?
5. Identificar se as hipóteses a seguir configuram taxa ou preço público, justificando

sua resposta: (a) valor pago pelo bilhete de ônibus; (b) pedágio; (c) custas judiciais;
(d) ingresso para utilização de parques públicos; (e) aluguel de imóvel público; (f)
valor pago pela utilização de energia elétrica; (g) custo para enviar correspondências
pelo correio; (h) valor pago para retirar carteira de habilitação.
6. A respeito da base de cálculo das taxas e analisando as ementas dos REs 346.695 e
503350, abaixo transcritas, responda:
“TAXA DE LIMPEZA PÚBLICA. MUNICÍPIO DE BELO HORIZONTE. BASE DE

CÁLCULO. COINCIDÊNCIA COM A DO IPTU. ARTIGO 145 DA CONSTITUIÇÃO
FEDERAL. 1. A corte de origem deliberou sobre a correspondência entre
as bases de cálculo do IPTU e da taxa de limpeza pública, mesmo não
tendo se referido expressamente ao art. 145, § 2º, da Constituição
Federal. Questão devidamente prequestionada. 2. A posição adotada pelo
Tribunal a quo, contudo, encontra-se coerente com o decidido pelo
Plenário desta Corte, que, no julgamento do RE 232.393 (Sessão de
12/08/1999) fixou entendimento no sentido de que "o fato de um dos
elementos utilizados na fixação da base de cálculo do IPTU - a
metragem da área construída do imóvel - que é o valor do imóvel (CTN,
art. 33), ser tomado em linha de conta na determinação da alíquota da
taxa de coleta de lixo, não quer dizer que teria essa taxa base de
cálculo igual à do IPTU." 3. Falta de prequestionamento do disposto no
inciso II do mesmo artigo 145 da Constituição. Controvérsia referente
à especificidade e divisibilidade da taxa de limpeza pública não
dirimida pelo Tribunal a quo. Súmulas STF nºs 282 e 356. 4. Agravo
regimental improvido”. (Ac. U. da 2º Turma do STF, RE nº 346.695
AgR/MG, Rel. Min. Ellen Gracie, julg. em 02.12.2003, publ. no em
02.12.2003, publ. No DJ de 19.12.2004, pág. 83).
RE 503350 AgR / AL – ALAGOAS - Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI

EMENTA: TRIBUTÁRIO. AUSÊNCIA DE IMPUGNAÇÃO ESPECÍFICA DOS FUNDAMENTOS
DA DECISÃO AGRAVADA. SÚMULA 283 DO STF. TAXA DE AUTORIZAÇÃO. QUEIMADA
CONTROLADA. IBAMA. PODER DE POLÍCIA. UTILIZAÇÃO DE ELEMENTOS DA BASE
DE CÁLCULO PRÓPRIA DE IMPOSTOS. CONSTITUCIONALIDADE. I - Incumbe ao
agravante o dever de impugnar, de forma específica, cada um dos
fundamentos da decisão atacada, sob pena de não conhecimento do
recurso. Incidência da Súmula 283 do STF. II - Taxa de autorização
cobrada em razão do exercício regular do poder de polícia.
Precedentes. III - Constitucionalidade de taxas que, na apuração do
montante devido, adotem um ou mais dos elementos que compõem a base de
_______________________________________________________________________________________________ 19
_______________________________________________________
_
cálculo própria de determinado imposto, desde que não se verifique
identidade integral entre a base de cálculo da taxa e a do imposto. IV
- Agravo regimental improvido. Julgamento: 25/08/2009
______________________
a) A utilização, para o cálculo da taxa, de um elemento componente da base de cálculo
de imposto, configura violação ao disposto no art. 145, II, §2º da CF/88?
b) Quais os critérios jurídicos que devem ser utilizados para a conformação da mesma?
Responder tratando do custo do serviço público prestado e da possibilidade ou não
de serviços públicos remunerados através de taxas poderem gerar lucros ou
superávits?
7. A outorga onerosa configura alguma espécie de taxa em razão do exercício do poder

de polícia? Responder tratando especificamente da distinção entre tributo, preço
público, tarifa e ônus mencionados no julgamento do RE 387047 cuja ementa segue
abaixo:
RE 387047 / SC - SANTA CATARINA - Relator(a): Min. EROS GRAU
EMENTA: RECURSO EXTRAORDINÁRIO. LEI N. 3.338/89 DO MUNICÍPIO DE
FLORIANÓPOLIS/SC. SOLO CRIADO. NÃO CONFIGURAÇÃO COMO TRIBUTO. OUTORGA
ONEROSA DO DIREITO DE CRIAR SOLO. DISTINÇÃO ENTRE ÔNUS, DEVER E
OBRIGAÇÃO. FUNÇÃO SOCIAL DA PROPRIEDADE. ARTIGOS 182 E 170, III DA
CONSTITUIÇÃO DO BRASIL. 1. SOLO CRIADO Solo criado é o solo
artificialmente criado pelo homem [sobre ou sob o solo natural],
resultado da construção praticada em volume superior ao permitido nos
limites de um coeficiente único de aproveitamento. 2. OUTORGA ONEROSA
DO DIREITO DE CRIAR SOLO. PRESTAÇÃO DE DAR CUJA SATISFAÇÃO AFASTA
OBSTÁCULO AO EXERCÍCIO, POR QUEM A PRESTA, DE DETERMINADA FACULDADE.
ATO NECESSÁRIO. ÔNUS. Não há, na hipótese, obrigação. Não se trata de
tributo. Não se trata de imposto. Faculdade atribuível ao proprietário
de imóvel, mercê da qual se lhe permite o exercício do direito de
construir acima do coeficiente único de aproveitamento adotado em
determinada área, desde que satisfeita prestação de dar que
consubstancia ônus. Onde não há obrigação não pode haver tributo.
Distinção entre ônus, dever e obrigação e entre ato devido e ato
necessário. 3. ÔNUS DO PROPRIETÁRIO DE IMÓVEL URBANO. Instrumento
próprio à política de desenvolvimento urbano, cuja execução incumbe ao
Poder Público municipal, nos termos do disposto no artigo 182 da
Constituição do Brasil. Instrumento voltado à correção de distorções
que o crescimento urbano desordenado acarreta, à promoção do pleno
desenvolvimento das funções da cidade e a dar concreção ao princípio
da função social da propriedade [art. 170, III da CB]. 4. Recurso
extraordinário conhecido, mas não provido. Julgamento: 06/03/2008
Anexo I
REsp nº167.489-SP
(1998/0018591-7)
RELATOR : O EXMO. SR. MINISTRO JOSÉ DELGADO

RECORRENTES : BRIDGESTONE FIRESTONE DO BRASIL IND.E
COMÉRCIO LTDA.
ADVOGADOS : EUGÊNIO CARLOS DELIBERATO E OUTROS
RECORRIDO : SERVIÇO MUNICIPAL DE ÁGUA E SANEAMENTODE SANTO ANDRÉ -
SEMASA
_______________________________________________________________________________________________ 20
_______________________________________________________
ADVOGADOS _ E OUTROS
: CARLA A. BASSETO DA SILVA
EMENTA
______________________
TRIBUTÁRIO. SERVIÇO DE FORNECIMENTO DE ÁGUA. TAXA. NATUREZA TRIBUTÁRIA.
1. O serviço de fornecimento de água e esgoto é cobrado do usuário pela
entidade fornecedora como sendo taxa, quando tem compulsoriedade.(grifamos)
2. Trata-se, no caso em exame, de serviço público concedido, de natureza
compulsória, visando atender necessidades coletivas ou públicas.
3. Não tem amparo jurídico a tese de que a diferença entre taxa e preço
público decorre da natureza da relação estabelecida entre o consumidor ou
usuário e a entidade prestadora ou fornecedora do bem ou do serviço, pelo que,
se a entidade que presta o serviço é de direito público, o valor cobrado
caracterizar-se-ia como taxa, por ser a relação entre ambos de direito
público; ao contrário, sendo o prestador do serviço público pessoa jurídica de
direito privado, o valor cobrado é preço público/tarifa. (grifamos)
4. Prevalência no ordenamento jurídico das conclusões do X Simpósio Nacional
de Direito Tributário, no sentido de que “a natureza jurídica da remuneração
decorre da essência da atividade realizadora, não sendo afetada pela
existência da concessão. O concessionário recebe remuneração da mesma natureza
daquela que o Poder Concedente receberia, se prestasse diretamente o serviço.”
(RF, julho a setembro, 1987, ano 1987, v. 299, p. 40). (grifamos)
5. O art. 11, da Lei nº 2.312, de 3.9.94 (Código Nacional de Saúde) determina:
“É obrigatória a ligação de toda construção considerada habitável à rede de
canalização de esgoto, cujo afluente terá destino fixado pela autoridade
competente”.
6. “No Município de Santo André/SP, as Leis Municipais nºs 1.174/29.11.56 e
2.742/21.03.66 obrigam que todos os prédios se liguem à rede coletora de
esgotos, dispondo, ainda, que os prédios situados em locais servidos de rede
de distribuição de água devem a ela ser ligados, obrigatoriamente” (Memorial
apresentado pela recorrente).
7. Obrigatoriedade do serviço de água e esgoto. Atividade pública (serviço)
essencial posta à disposição da coletividade para o seu bem-estar e proteção à
saúde, no Município de Santo André/SP.
8. “A remuneração dos serviços de água e esgoto normalmente é feita por taxa,
em face da obrigatoriedade da ligação domiciliar à rede pública” (Helly Lopes
Meirelles, in “Direito Municipal Brasileiro”, 3ª ed., RT – 1977, p. 492).
(grifamos)
9. ”Se a ordem jurídica obriga a utilização de determinado serviço, não
permitindo o atendimento da respectiva necessidade por outro meio, então é
justo que a remuneração correspondente, cobrada pelo Poder Público, sofra as
limitações próprias de tributo” (Hugo de Brito Machado, in Regime Tributário
da Venda de Água, Rev. Juríd. da Procuradoria-Geral da Fazenda Estadual/Minas
Gerais, nº 05, p. 11).
10. Adoção da tese, na situação específica examinada, de que a contribuição
pelo fornecimento de água é taxa. Aplicação da prescrição tributária, em face
da ocorrência de mais de cinco anos do início da data em que o referido
tributo podia ser exigido.
1. Recurso especial provido.
ACÓRDÃO
Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam os Exmos. Srs.

Ministros da Primeira Turma do Superior Tribunal de Justiça, na conformidade
dos votos e notas taquigráficas a seguir, por unanimidade, dar provimento ao
recurso. Participaram do julgamento os Exmos. Srs. Ministros Demócrito
Reinaldo, Humberto Gomes de Barros e Milton Luiz Pereira.
Ausente, justificadamente, o Exmo. Sr. Ministro Garcia Vieira.
Brasília, 12 de junho de 1998 (Data do Julgamento).
MINISTRO MILTON LUIZ PEREIRA, Presidente.

MINISTRO JOSÉ DELGADO, Relator.
_______________________________________________________________________________________________ 21
_______________________________________________________
_
SEMINÁRIO IV - FONTES DO DIREITO TRIBUTÁRIO

 CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributário. 26ª ed. São Paulo:
Saraiva, 2014. Capítulo III.
 ________. Direito tributário, linguagem e método. 6ª ed. São Paulo: Noeses, 2015.
Segunda Parte, Capítulo I, item 1.1, e Capítulo II, item 2.1, 2.3 e 2.4.
 MOUSSALLEM, Tárek Moysés. Fontes do direito tributário. 2ª ed. São Paulo:
Noeses, 2006. Capítulos 7 (a enunciação da atividade criadora do direito) e 9 (fontes
do direito tributário e análise de casos concretos).
 ________. Artigo: Fontes do direito tributário. In: IBET Instituto Brasileiro de
Estudos Tributários (http://www.ibet.com.br/?p=5938).

constructivismo lógico-semântico). 4ª ed. São Paulo: Noeses, 2014. Capítulo XVI.
 CARVALHO, Paulo de Barros. Direito Tributário: fundamentos jurídicos da
incidência. 10ª ed. São Paulo: Saraiva, 2015. Capítulo I, item 14 (a prescritividade
constitutiva do direito).
 __________. Tema I (O Preâmbulo e a prescritividade constitutiva dos textos
jurídicos), in Derivação e positivação no direito tributário, volume I. São Paulo:
Noeses, 2014.
 IVO, Gabriel. Norma jurídica, produção e controle. São Paulo: Noeses, 2006. Item
6 da Introdução e Capítulo I, itens 1.2.3.2 a 1.2.4.
 __________. Artigo: “A relação entre lei complementar e lei ordinária, in X
Congresso Nacional de Estudos Tributários do IBET. SOUZA, Priscila de (Coord.).
São Paulo: Noeses, 2013.
Questões
1. Que é direito positivo? O que são e quais são as suas fontes? Conceituar e
exemplificar fonte formal e fonte material do direito tributário. Como nascem, de
que modo ingressam e de que modo são retirados do ordenamento positivo os
enunciados prescritivos?
2. A Emenda Constitucional nº 42/03 previu a possibilidade de instituição da

PIS/COFINS importação. O Governo Federal editou a Lei nº 10.865/04 instituindo
tal exação. (a) Identificar as fontes materiais e formais da Constituição Federal, da
Emenda 42/03 e da Lei 10.865/04. (b) Pedro Bacamarte realiza uma operação
importação em 11/08/05; este fato é fonte material do direito? (c) O ato de ele
_______________________________________________________________________________________________ 22
_______________________________________________________
_
formalizar o crédito tributário no desembaraço aduaneiro e efetuar o pagamento
antecipado é fonte do direito?
______________________
3. Qual é a utilidade do estudo das fontes do direito tributário? Podemos identificar
alguma irregularidade ligada às fontes do direito quando consideramos que a EC
20/98 não foi votada pelo Senado Federal, após o Substitutivo à PEC 33/96 ter sido
modificado na Câmara dos Deputados?
4. Conceituar e distinguir os instrumentos introdutórios primários e secundários de

normas. Relacionar a estrutura hierarquizada do ordenamento jurídico com os
instrumentos introdutores de normas. Que se entende por “fundamento de
validade”? Há distinção entre fundamento de validade e fonte do direito? Qual?
Exemplificar.
5. Os costumes, a doutrina, a jurisprudência e o fato gerador da obrigação tributária são

fontes do direito? O CTN, em seu art. 100, III, prescreve, como espécie de “normas
complementares”, as práticas reiteradamente observadas pelas autoridades
administrativas. Este dispositivo credencia o costume como fonte do direito
tributário? Considerando o Recurso Extraordinário nº 177.137-2 (ANEXO II), em
que o STF reconheceu a constitucionalidade do Adicional de Frete para Renovação
da Marinha Mercante - AFRMM, identifica-se, em diversas passagens, a referência
a exposições doutrinárias e à própria jurisprudência do Tribunal. Neste caso, pode-
se falar que a doutrina foi fonte do direito tributário? E a jurisprudência? Por quê?
(ANEXO I e ANEXO II).
6. Relacionar os conceitos de enunciação, enunciação-enunciada e enunciado-enunciado

com os processos de produção normativa típicos realizados pelos Poderes
Legislativo (lei), Executivo (ato administrativo) e Judiciário (sentença).
7. Identificar quando possível, no fragmento de direito positivo abaixo, os seguintes

elementos justificando os que não forem encontrados: (i) enunciação; (ii)
enunciação-enunciada; (iii) enunciado-enunciado; (iv) veículo ou instrumento
introdutor de norma; (v) fonte material; (vi) fonte formal; (vii) procedimento; (viii)
sujeitos competentes; (ix) preceitos gerais e abstratos, e (ix) norma geral e concreta:
LEI No 10.168, DE 29 DE DEZEMBRO DE 2000.
O PRESIDENTE DA REPÚBLICA: faço saber que o Congresso Nacional decreta
e eu sanciono a seguinte Lei:
Art. 1o Fica instituído o Programa de Estímulo à Interação
Universidade-Empresa para o Apoio à Inovação, cujo objetivo principal
é estimular o desenvolvimento tecnológico brasileiro, mediante
programas de pesquisa científica e tecnológica cooperativa entre
universidades, centros de pesquisa e o setor produtivo.
Art. 2o Para fins de atendimento ao Programa de que trata o artigo
anterior, fica instituída contribuição de intervenção no domínio
econômico, devida pela pessoa jurídica detentora de licença de uso ou
adquirente de conhecimentos tecnológicos, bem como aquela signatária
de contratos que impliquem transferência de tecnologia, firmados com
residentes ou domiciliados no exterior.
_______________________________________________________________________________________________ 23
_______________________________________________________
§ 1o Consideram-se, para fins desta _Lei, contratos de transferência de
tecnologia os relativos à exploração de patentes ou de uso de marcas e
os de fornecimento de ______________________
tecnologia e prestação de assistência técnica.
§ 2o A contribuição incidirá sobre os valores pagos, creditados,
entregues, empregados ou remetidos, a cada mês, a residentes ou
domiciliados no exterior, a título de remuneração decorrente das
obrigações indicadas no caput deste artigo.
§ 3o A alíquota da contribuição será de dez por cento. (...)
Art. 8o Esta Lei entra em vigor na data de sua publicação, aplicando-se
aos fatos geradores ocorridos a partir de 1o de janeiro de 2001.
Brasília, 29 de dezembro de 2000; 179o da Independência e 112o da
República.
FERNANDO HENRIQUE CARDOSO
ANEXO I
Número do Recurso: 015452
Câmara: QUARTA CÂMARA
Número do Processo: 10680.010593/92-83
Tipo do Recurso: VOLUNTÁRIO
Matéria: IRPF
Recorrente:
Recorrida/Interessado: DRJ-BELO HORIZONTE/MG
Data da Sessão: 19/08/1998 00:00:00
Relator: Roberto William Gonçalves
Decisão: Acórdão 104-16520
Resultado: DPPU - DAR PROVIMENTO PARCIAL POR UNANIMIDADE
Texto da Decisão: DAR PROVIMENTO PARCIAL POR UNANIMIDADE, para excluir do
acréscimo patrimonial relativo ao exercício de 1998, o valor de Cz$
2.500.000,00; II - excluir o acréscimo patrimonial relativo ao exercício de
1991; III - excluir da exigência o encargo da TRD anterior a agosto de 1991.
Ementa: IRPF - AUMENTO PATRIMONIAL - APURAÇÃO - A partir do exercício de 1990,
ano calendário de 1989, a apuração de eventual aumento patrimonial a
descoberto é mensal, computadas todas as disponibilidades do sujeito passivo
até a data do evento. Não cabível a apuração anual. IRPF - AUMENTO PATRIMONIAL
- MÚTUOS ENTRE ASCENDENTES E DESCENDENTES - Mútuos entre terceiros, como
justificadores de acréscimos patrimoniais, devem ser comprovados por
documentação, não bastando constarem das declarações de rendimentos de
mutuante e mutuário. Entretanto, quando envolvem ascendentes e descendentes
diretos, principalmente pai e filho, e valores obtidos parceladamente, o
costume evidencia que nem sempre tais operações são documentadas por
contratos, notas promissórias ou outras avenças, devendo ser aceitos como
dívidas e ônus reais do mutuário, uma vez que o mutuante também os declare e
disponha de condições para efetivar as operações, ao descendente, quando de
sua realização. TRD - Inexigível a TRD, como encargo moratório anteriormente a
primeiro de agosto de 1991. Recurso parcialmente provido.
ANEXO II
RECURSO EXTRAORDINARIO N. 177137-2/RS
RELATOR MIN. CARLOS VELLOSO
RECORRENTE: ADUBOS TREVO S/A GRUPO LUXMA
ADVOGADO : JOAO DODSWORTH CORDEIRO GUERRA
ADVOGADOS : ANTONIO CARLOS GARCI.A DE SOUZA E OUTROS
RECORRIDA : UNIAO FEDERAL
ADVOGADO : PFN - LUIS INACIO LUCENA ADAMS
EMENTA: - CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. ADICIONAL AO FRETE PARA RENOVAÇAO DA
MARINHA MERCANTE - AFRMM: CONTRIBUIÇAO PARAFISCAL OU ESPECIAL DE INTERVENÇÃO
NO DOMÍNIO ECONÔMICO. C.F. art. 149, art. 155, § 2º, IX . ADCT, art. 36.
1. - O ADICIONAL AO FRETE PARA RENOVAÇÃO DA MARINHA MERCANTE – AFRM M - é
uma contribuição parafiscal ou especial, contribuição de intervenção no
domínio econômico, terceiro gênero tributário, distinta do imposto e da taxa.
(C.F., art. 149)
_______________________________________________________________________________________________ 24
_______________________________________________________
II. - O AFRMM não é incompatível com_ a norma do art. 155, § 2º, IX, da
Constituição. Irrelevância, sob o aspecto tributário, da alegação no sentido
de que o Fundo da Marinha Mercante teria sido extinto, na forma do disposto no
art. 36, ADCT. ______________________
III. - R.E. não conhecido.
ACÓRDÃO
Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam os Ministros do Supremo
Tribunal Federal, em Plenário, na conformidade da ata do julgamento e das
notas taquigráficas, por decisão unânime, não conhecer do recurso
extraordinário. Votou o Sr. Presidente. Ofereceu parecer, oralmente, o Dr.
Moacir Antônio Machado da Silva, Vice-Procurador-Geral da República. Falaram,
pelo recorrente, o Professor Geraldo Ataliba e, pela recorrida, o Dr. César
Saldanha Souza Júnior.
Brasília, 24 de maio de 1995.
SEPÚLVEDA PERTENCE - PRESIDENTE
CARLOS VELLOSO - RELATOR
24/05/95
PLENÁRIO
RECURSO EXTRAORDINARIO N 177.137-2 RIO GRANDE DO SUL
VOTO
O SENHOR MINISTRO CARLOS VELLOSO (Relator) - O acórdão recorrido decidiu no
sentido de que o AFRNN não é um imposto, mas uma contribuição e, como tal,
recebida pela Constituição vigente. É uma contribuição de intervenção no
domínio econômico. Por isso, a sua incidência não é ofensiva ao disposto no
art 155, § 2, IX, da Constituição. Sustenta-se, no recurso extraordinário,
ofensa ao art. 155, § 2, IX, da Constituição, por isso que o acórdão legitimou
a invasão de competência da União, mediante a cobrança do AFRMM sobre o frete
de transporte marítimo internacional porto a porto, no campo de incidência do
ICMS. Sustenta-se, também, ter sido violado o art. 36 ADCT, dado que, não
tendo o Congresso Nacional ratificado, no prazo de dois anos, o Fundo da
Marinha Mercante, este extinguiu-se. Abrindo o debate, esclareça-se que o
Adicional ao Frete para Renovação da Marinha Mercante - AFRMN - sempre foi uma
contribuição parafiscal, ou especial. Quer dizer, sob o pálio da CF/67, o
AFRNM era uma contribuição parafiscal e, sob a Constituição vigente, a sua
natureza jurídica não se modificou. Sob o pálio da CF/67, julgando, no antigo
Tribunal Federal de Recurso, o RR l.517-SP, de que fui relator, sustentei a
tese, com o apoio dos meus eminentes pares de então, assim resumida na ementa
do acórdão: “TRIBUTÁRIO. IMPORTAÇÃO. TAXA DE RENOVAÇÃO DA MARINHA MERCANTE E
ADCIONAL AO FRETE DE RENOVAÇÃO DA MARINHA MERCANTE. NATUREZA JURÍDICA. Lei n’
3.381, de 1958; Decreto-lei n° 1.142, de 1970. 1. A TAXA DE RENOVAÇÃO DA
MARINHA MERCANTE (Lei o’ 3.381, de 1958) e o ADICONAL AO FRETE DE RENOVAÇÃO DA
MARINHA MERCANTE têm o mesmo conteúdo, e sempre tiveram o mesmo suporte
fático, tendo havido, com a substituição da TRMM pelo AFRMM, mera mudança de
nome. II. A TAXA DE RENOVAÇÃO DA MARINHA MERCANTE, tal como ocorre com o
ADICIONAL AO FRETE DE RENOVAÇÃO DA MARINHA MERCANTE, constituía-se em tributo,
classificando-se como contribuição parafiscal, ou especial, pelo que não era
abrangida pela imunidade prevista no art. 19, III, “d”, da Constituição
Federal. III. Aplicabilidade, no caso, da Súmula o’ 553, da CORTE SUPREMA. IV.
Precedentes do T.F.R. V. Recurso de revista deferido.” (“DJ” 21.05.81, p.
4648). Destaco do voto que proferi por ocasião do julgamento do citado RR
l.5l7-SP: “No mérito, cumpre indagar se a TAXA DE RENOVAÇÃO DA MARINHA
MERCANTE seria, em realidade, imposto com aplicação especial, tal como decidiu
o acórdão revisando, assim abarcada pela imunidade inscrita no art. 19, III,
“d”, da Constituição Federal. A questão não comporta, a esta altura,
discussão, dado que a jurisprudência já se pacificou no sentido oposto à tese
do v. acórdão recorrido (RR n’ 1.815, Relator Ministro JORGE L.4FAYRTTE; RR nº
1.603, Relator Ministro JOSÉ NÉRI DA SILVERIRA). No RR nº 1.836-SP, Relator
Ministro TORREÃO ERAS, decidiu este Egrégio Tribunal, pelo seu Plenário:
‘Adicional ao Frete para Renovação da Marinha Mercante. Sendo contribuição
parafiscal, criada com fundamento nos arte. 21, § 2’, e 163 da Constituição,
não está abrangida pela imunidade de que cogita o art. 19, inciso III, letra
“d”, do mesmo diploma. Recurso de revista provido. Ao votar, por ocasião do
julgamento do mencionado RR l.836-SP, disse eu que o referido tributo deve ser
classificado como contribuição parafiscal, ou especial, não abrangida pela
imunidade constitucional, que diz respeito a imposto, tão-somente. No voto que
_______________________________________________________________________________________________ 25
_______________________________________________________
proferi por ocasião do julgamento _ do incidente de uniformização de
jurisprudência na AMS o’ 77.729-RS, tive ensejo de dizer: ‘Sr. Presidente,
fixemos, inicialmente, a natureza jurídica do AFRMM, que a SUNAMAN sustenta
______________________
não ser um tributo. “Data venia”, não concordo com tal entendimento. O AFRMM
tem natureza tributária, dado que exigido compulsoriamente, assim ajustando-se
à definição de tributo (CTN, art. 3º). Conceituado como tributo,
genericamente, ou como contribuição parafiscal, ou contribuição especial,
sujeita-se o AFRMM às regras legais atinentes ao tributo. Os tributos, no
sistema constitucional brasileiro, podem ser classificados da seguinte forma:
a) não vinculados: impostos (C.F., art. 18; CTN, art. 16); b) vinculados: b.l)
taxas (C.F., art. 18, I); b.2) contribuições, que podem ser: b.2.l) de
melhoria (C.F., art. 18, II); b.2.2.) parafiscais, ou especiais (C.F., art.
21, § 2°, 1); c) especial: empréstimo compulsório (C.F arts. 18, § 3° e 21, §
2°, II; CTN, art. 15). GERALDO ATALIBA entende, com o apoio de outros
tributaristas, que “as contribuições não se confundem com as taxas, nem com os
impostos, mas também não constituem gênero que a eles se oponha. São espécies
de tributo vinculado, ao lado da taxa. Desta se distingue por um quid plus na
estrutura da materialidade da h.i”. (“Hipótese de Incidência Tributária”, p.
193). Para ATALIBA, as contribuições parafiscais, ou especiais, ou são taxas
ou são impostos. Sem embargo, penso que não é desarrazoada a tripartição do
gênero tributo nas espécies: imposto, taxa, contribuições. O saudoso RUBENS
GOMES DE SOUZA, que acolhe a concepção tripartida, entende que “a contribuição
é um gênero de tributos suscetível de subdivisão em várias espécies. E isto em
face do que dispõem (genericamente) a Constituição Federal no art. 21, § 2°, 1
e (especificamente) a mesma Constituição Federal nos arts. 163, § único, 165,
XVI e 166, § 1°, o CTN no art. 217, n°s I a V”. (RDA, 112/39; RDP, 17/314). Ao
que sustentamos, na linha do raciocínio de RUBENS SOMES DE SOUA, as
contribuições não são somente as de melhoria. Estas, as contribuições de
melhoria, são, apenas, espécie do gênero contribuição; ou unia subespécie da
espécie contribuição. Assente-se, pois, com referência à contribuição
discutida nestes autos, como premissa fundamental, que é ela um tributo.
Alguns autores, como GERALDO ATALIBA, tem-na ou como imposto, ou como taxa, já
falamos, presente a divisão dos tributos em vinculados e não vinculados (ob.
cit., p. 193; “Sistema Const. Trib. Brasileiro”, 1.968, ps. 184 e segs.). Tais
autores, ao que penso, não estão errados. A conclusão a que chegam embasa-se
em dados científicos. Entretanto, “data venia”, acho que, face ao que dispõe o
direito positivo brasileiro (C.F., artigo 21, § 2º, I; CTN, art.217), as
contribuições, que são tributos, podem e devem ser classificadas com “status”
próprio, ou como contribuições, ou como contribuições parafiscais, ou como
contribuições especiais, observada, todavia, e lição de CERALDO ATALIBA: “A
designação contribuição parafiscal não retira a um tributo seu caráter
tributário. Qualquer que seja o nome com que se batise, “toda obrigação
pecuniária “ex lege” em benefício de pessoa pública ou com finalidade de
utilidade pública” é tributo e se submete ao chamado regime tributário...”
(“Hipótese de Incidência Tributária”, p.201).
O Egrégio SUPREMO TRIRUNAL FEDERAL, no RE nº 75.972-SP, Relator o Sr. MINISTRO
THOMPSON FLORES, decidiu que o AFRMM é uma contribuição. É tributo, portanto.
Essa contribuição, o AFRMM, substituiu a antiga TAXA DE RENOVAÇÃO DA MARINHA
MERCANTE, que era tratada na Lei nº 3.381, de 1.958; o Decreto-lei nº 1.142,
de 1.970, que o regulou e disciplinou. (...) ‘. Em verdade, houve mera mudança
de nome: TAXA DE RENOVAÇÃO DA MARINHA MERCANTE (Lei nº 3.381, de 1.958) para
ADICIONAL AO FRETE DE RENOVAÇÃO DA MARINHA MERCANTE (D.L. n° 1.142, de 1.970).
O D.L. nº 1.142, de 1.970, em realidade, não alterou a natureza jurídica do
tributo. Não obstante ter sido chamada de taxa, tratava-se, a T.R.M.M., na
verdade, de contribuição parafiscal, ou especial, o que, de resto, ocorre com
o ADICIONAL AO FRETE DE RENOVAÇÃO DA MARINHA MERCANTE. No voto que proferi por
ocasião do julgamento do mencionado incidente de uniformização de
jurisprudência havido na MAS nº 77.719- RS, ressaltei esse aspecto da questão,
ao dizer que o AFRMM tem o mesmo conteúdo da TRMM, irrelevante a simples
mudança de nome. O que importa é que, ou como TRMM, ou como AFRMM, sempre teve
uma CONTRIBUIÇÃO, certo que a TRNH ou o AFRNH sempre tiveram um mesmo suporte
fático. Sendo assim, deve ser reconhecida que o acórdão revisando põe-se
contrariamente ao enunciado na Súmula n° 553, da CORTE SUPREMA: “O Adicional
ao Frete para Renovação da marinha Mercante (AFRMM) é contribuição parafiscal,
não sendo abrangido pela imunidade prevista na letra “d”, inc. III, do art. 19
_______________________________________________________________________________________________ 26
_______________________________________________________
_
da Constituição Federal”. Diante do exposto, conheço da revista e a defiro,
para reformar o acórdão recorrido e cassar a segurança.” Na AMS 89.524-RJ, de
que fui relator, decidiu o antigo Tribunal Federal de Recursos: “TRIBUTÁRIO.
______________________
IMPORTAÇÃO. SUNAMAM. ADICIONAL AO FRETE PARA RENOVAÇÃO DA MARINHA MERCANTE.
Decreto-lei n° 1.142/70, artigo 3°; Decreto-lei n° 288/67, artigo 4°. 1. É
contribuição parafiscal, ou contribuição especial, espécie de tributo (C.F.,
art. 21, § 2°, I,), sujeita, como tal, às regras legais atinentes ao tributo.
Não incide sobre as saídas de mercadorias exportadas para o estrangeiro (D.L.
1.142/70, art. 3°, I e II). Não atinge, então, a exportação de mercadoria
nacional para consumo ou industrialização na Zona Franca de Manaus, por força
do art. 4° do D.L. 288/67. II. Precedentes do S.T.F.: ERE n° 89.413-RJ e ERE
87.206-SP. III. Recurso provido, em parte.” (“DJ” 11.09.81). Assim o voto que
proferi: “Ao julgar a AMS n° 80.358-RJ, de que fui relator, decidiu a Egrégia
2ª Turma, na sua composição antiga, em 20.05.77: ‘IMPORTAÇÃO. SUNAMAN.
ADICIONAL AO FRETE PARA RENOVAÇÃO DA MARINHA MERCANTE. DECRETO-LEI Nº
1.142/70, ART. 3º; DECRETO-LEI Nº 288/67, ARTIGO 4º,- LEI Nº 5.025/66, ART.
55. 1. É contribuição parafiscal, ou contribuição especial, ou contribuição,
espécie de tributo (C.F., art. 21, § 2º, I,), sujeita, como tal às regras
legais atinentes ao tributo. Não incide sobre as saídas de mercadorias
exportadas para o estrangeiro (D.L nº 1.142/70, art. 3º, I e II). Não atinge,
então, a exportação de mercadoria nacional para consumo ou industrialização na
Zona Franca de Manaus, por força do art. 4º do Decreto-lei nº 288/67.
Inaplicável, no caso, o art. 55 da Lei nº 5 025/66, com a redação do art. 4º
do Decreto-lei nº 24/66, que cuida de isenção de Taxa, que não se confunde com
a contribuição. II. Recurso provido, para o fim de ser concedida a segurança.
Disse eu, ao votar: “O Adicional ao Frete para a Renovação da Marinha Mercante
- AFRI4M, segundo o DL nº 1 142, de 30.12.70, art. 3º, “é um adicional ao
frete cobrado pelo armador, de qualquer embarcação que opere em porto
nacional, de acordo com o conhecimento de embargue e o manifesto de carga,
pelo transporte de qualquer carga: I. na saída de porto nacional, na navegação
de cabotagem e interior; II. na entrada em porto nacional, na navegação de
longo curso.” Que dito adicional é um tributo, parece-me não existir dúvida,
dado que exigido compulsoriamente, assim ajustando-se à definição daquele
(CTN, art. 3º). Conceituado como tributo, genericamente, ou como contribuição,
ou contribuição parafiscal, “in specie”, mas sem caráter parafiscal autônomo,
ao contrário, pois, da doutrina exposta por MORSELLI, que foi repudiada, no
Brasil, dentre outros, por BALEEIRO, ULHOA CANTO, A.A. BECKER, GERALDO ATALIBA
E RUBENS SOMES DE SOUZA, desta forma tributo, pois, dita contribuição, como
tal, está sujeita às regras legais atinentes ao tributo. No RE n° 75 972-SP,
Relator o Sr. Ministro THOMPSON FLORES, o Eg. .STF, pelo seu plenário,
entendeu que o mencionado adicional é contribuição parafiscal, verbis:
“ADICIONAL AO FRETE PARA RENOVAÇÃO DA MARINHA MERCANTE. I. Não constitui taxa,
nem imposto, com destinação especial. É ele uma contribuição parafiscal, tendo
em vista a intervenção no domínio econômico, nos termos do art. 21, § 2º, I,
c.c. o art. 163 e seu parágrafo único, da Constituição (Emenda n° 1 e 69) e
decorre da Lei nº 3 381/58, e Decretos-leis nºs 362/68, 432 e 799/69. II.
Legal, pois, a exigência desta contribuição, a qual, porque não constitui
imposto, pode ser cobrada mesmo daqueles que gozam da imunidade a que se
refere o art. 19, III, d, da Carta citada, onde se inclui a recorrida. III.
Recurso extraordinário conhecido e provido, para cassar a segurança.” Entendo
que a Corte Suprema, ao manifestar o entendimento sugo transcrito, decidiu,
como é costumeiro, com acerto. Entendo, outrossim, de outro lado, como já
exposto, que, não importa o nome que se dê ao adicional em apreço,
contribuição parafiscal, contribuição especial, ou contribuição, apenas, o
certo é que tem ela caráter tributário, é um tributo, sem regime autônomo,
especial, mas sujeita às regras legais atinentes ao tributo. Estabeleça-se,
outrossim, como premissa, que a contribuição, espécie de tributo, não se
confunde com o imposto, nem com a taxa. É que os tributos, no sistema
constitucional brasileiro, podem ser classificados da seguinte forma: a) não
vinculados: impostos (CF, art. 18; CTN, art. 16); b) vinculados: b.l) taxas
(CF, art. 18, I); b.2) contribuições: b.2.l) de melhoria (CF, art. 18, II)
b.2.2.) parafiscais ou especiais (CF, art. 21, § 2°, I); c) especial:
empréstimo compulsório (CF. arts. 18, § 3° e 21, § 2°, II CTN, art. 15). Isto
posto, vamos ao exame do caso. Dispõe o art. 4° do Decreto-lei 288 de
28.02.1967: “Art. 4° - A exportação de mercadorias de origem nacional para
_______________________________________________________________________________________________ 27
_______________________________________________________
_ de Manaus, ou reexportação para o
consumo ou industrialização na Zona Franca
estrangeiro, será para todos os efeitos fiscais, constantes da legislação em
vigor, equivalente a uma exportação brasileira para o estrangeiro.” Já vimos
de ver que, na forma do ______________________
art. 3°, 1, e II, do DL 1.142 de 30.12.70, o Adicional
ao Frete para a Renovação da Marinha Mercante - AFRRM - somente será cobrado:
I. na saída de porto nacional, na navegação de cabotagem e interior; II. na
entrada em porto nacional, na navegação de longo curso. A contribuição em
apreço, está claro, pois, não incide sobre as saídas de mercadorias para o
estrangeiro, vale dizer, não atinge as mercadorias exportadas para o exterior.
Não custa relembrar, que o adicional em discussão é uma contribuição
parafiscal, ou contribuição especial, ou contribuição, vale dizer, um tributo.
Ora, se a exportação de mercadoria nacional para consumo ou industrialização
na Zona Franca de Manaus, será todos g efeitos fiscais, equivalente a uma
exportação para o estrangeiro, (DL nº 288/67, art. 4º), segue-se a conclusão
no sentido de que, no caso, é indevido o tributo.’ Nos ERE nº 87.206-0-SP,
Relator o Sr. Ministro CORDEIRO GUERRA, decidiu a CORTE SUPREMA: “O Supremo
Tribunal Federal, reexaminando o tema, em composição plenária e à unanimidade,
fixou-se em que o Adicional ao Frete para a Renovação da Marinha Mercante,
como contribuição parafiscal específica (inciso I do § 2º do art. 21 da EC
1/69) é uma nova espécie do gênero tributo, e sendo tributo, e estando a
remessa de mercadorias para a Zona Franca de Manaus equiparada, todos os
efeitos fiscais, à exportação que não está sujeita ao AFRMM, mas, apenas, ao
imposto de exportação, o referido adicional não incide sobre essa remessa, nos
termos do art. 4º do Decreto-lei 288/67, c.c. o art. 54 da Lei 5.025/64 e com
o art. 3º, § 5º, letra “d’ do Decreto-lei n º1.142/70. Precedente: ERE 89.413-
RJ, Relator Ministro MOREIRA ALVES - sessão de 09.05.1979. Embargos de
divergência conhecidos e providos’. (“DJ” de 24.08.79, Ementário 1.141-2).”
Destarte, como contribuição — contribuição de intervenção no domínio econômico
— foi o AFRMM recebido pela Constituição vigente, art. 149, dado que o
Adicional ao Frete para a Renovação da Marinha Mercante — AFRMM — destina-se a
atender aos encargos da intervenção da União nas atividades de navegação
mercante (D.L. 2.404/87, art. 1º), consistindo essa intervenção no apoio ao
desenvolvimento da Marinha Mercante Brasileira e da indústria de construção
naval (DL. 2.404/87, art. 10, § único). Trata-se de um adicional ao frete
cobrado pelas empresas brasileiras e estrangeiras de navegação que operem em
porto brasileiro, de acordo com o conhecimento de embarque e o manifesto de
carga, pelo transporte de carga de qualquer natureza, certo que esse adicional
é devido na entrada no porto de descarga (DL. 2.404/87, art. 20, § 10),
calculado o AFRMM sobre o frete, nos percentuais estabelecidos no art. 3º. A
contribuição parafiscal ou especial é um terceiro gênero. Vale dizer, não é
imposto e não é taxa. Quando do julgamento do RE 138.284-CE, de que fui
relator, examinei o tema em pormenor (RTJ 143/313). A ele me reporto. O
argumento básico da recorrente, em sentido contrário, é este: o AFRMM não
teria sido recebido pela Constituição vigente, por isso que, se tal houvesse
acontecido, estaria ocorrendo ‘invasão de competência da União, através da
cobrança” do citado adicional ‘sobre o frete de transporte marítimo
internacional porto a porto, campo de incidência do TCMS, imposto da
competência dos Estados e do Distrito Federal.” (C.F., art. 155, § 2°, IX,
“a”). O argumento não me parece procedente. Assentado está que o AFRMM é uma
contribuição de intervenção no domínio econômico (C.F., art. 149). Não é,
portanto, nem taxa nem imposto, mas um terceiro gênero tributário, ou uma
subespécie da espécie tributária contribuição RE 138.284-CE, RTJ 143/313). A
contribuição, não obstante um tributo, não está sujeita á limitação inscrita
no § 2 do art. 145 da Constituição. Também não se aplicam a ela as limitações
a que estão sujeitos os impostos, em decorrência da competência privativa dos
entes políticos para instituí-los (C.F., art. 153, 155 e 156), a impedir a
bitributação. A técnica da competência residual da União para instituir
imposto (C.F., art. 154, I), aplicável às contribuições sociais de seguridade,
no tocante às “outras fontes destinadas a garantir a manutenção ou expansão da
seguridade social” (C.F., art. 195, § 4), não é invocável, no caso (C.F., art.
149). Ademais, as limitações ou vedações expressas — C.F., art. 150, art. 151
e 152 — não estabelecem a proibição imaginada pela recorrente. E o que me
parece definitivo para afastamento do argumento da recorrente é isto: quando a
Constituição desejou estabelecer limitação ou vedação referentemente a
qualquer tributo e não às sua espécies, ela foi expressa, como, v.g., art.
_______________________________________________________________________________________________ 28
_______________________________________________________
146, III, “a” (definição da tributos_ e de suas espécies), art. 150, I
(princípio da legalidade tributária), II (regra geral para os tributos), III
(cobrança de tributos), art.151, art. 152, art. 155, § 3° (“À exceção dos
impostos de que tratam o______________________
inciso II do caput deste artigo e o art. 153, I e II,
nenhum Outro tributo poderá incidir sobre operações relativas a energia
elétrica, serviços de telecomunicações, derivados de petróleo, combustíveis e
minerais do País. “). No § 3° do art. 155, está-se a ver, a Constituição
estabeleceu que sobre operações relativas a energia elétrica, serviços de
telecomunicações, derivados de petróleo, combustíveis e minerais do País é que
incidiriam somente os impostos de que tratam o inciso II do art. 155 e art.
153, I e II, não podendo incidir nenhum outro tributo, Os serviços de
transporte não foram abrangidos pela limitação expressa do § 30 do art. 155 da
Constituição. O AFRMM, tal como instituído e cobrado, não é infringente,
portanto, do disposto no art. 155, § 2°, IX, da Constituição. Correto, pois, o
acórdão recorrido, quando afirma: “(...) Eminências do direito tributário
brasileiro, como Geraldo Ataliba, opinaram no sentido da inconstitucionalidade
do AFRL4M, que não seria contribuição nem se coadunaria, como imposto que
deveria ser, aos padrões da CF/88; da impossibilidade do implemento
substancial da isenção, ato eminentemente legislativo, por outro ato do Poder
Executivo, bem como da relegação do reconhecimento da isenção ao arbítrio da
administração; e, de qualquer sorte, mesmo que reputada válida a incidência do
AFRMM, da isonomia de tratamento entre as importações fundadas em atos
internacionais e as operações locais, atentando-se para o disposto no art. 98
do CTN (“apud” parecer emitido pelo citado jurista e por J.A. LIMA GONÇALVES,
em 09 de maio de 1991, referente à consulta formulada pelo Sindicato da
Indústria de Adubos e Corretivos no Estado de São Paulo). Quanto à primeira
das teses aludidas no parágrafo anterior, tenho que o AFRMM já comportava
classificação como contribuição de intervenção no domínio econômico, mesmo sob
o império da CF/67 e suas Emendas (ver o art. 1º do Decreto-Lei nº 2.404/87,
redigido conforme o Decreto-Lei nº 2.414/88). A questão de o Fundo da Marinha
Mercante subsistir, ou não, após a vigência do art. 36 do ADCT/88, é
irrelevante sob o aspecto tributário, urna vez que não constituía a única
destinação do produto da arrecadação do AFRMM (ver o art. 8º do Decreto-Lei nº
2.404/87, com a redação do Decreto-Lei nº 2.414/88), nem era imprescindível
para estabelecer a vinculação do AFRMM aos encargos da intervenção da União
nas atividades de navegação mercante. O AFRMM, portanto, foi recepcionado pela
CF/88 como contribuição especial de intervenção no domínio econômico. (. . .)“
(fls. 170/171) Na verdade, é irrelevante, sob o aspecto tributário, a questão
de o Fundo da Marinha Mercante ter sido extinto, ou não (C.F., Acdt, art. 36).
A uma, porque esse Fundo não constituía a única destinação do AFREM, como bem
registrou o acórdão, com base no D.L. 2404/87, art. 8º, com a redação do D.L.
2.414/88); a duas, porque não é o mencionado Fundo que caracteriza a
contribuição como de intervenção; a três, porque a natureza jurídica do
tributo é determinada pelo fato gerador da respectiva obrigação, sendo
irrelevante para qualificá-la a destinação legal do produto da sua arrecadação
(CTN, art. 4º II). Do exposto, não conheço do recurso.
_______________________________________________________________________________________________ 29
_______________________________________________________
_
SEMINÁRIO V – VALIDADE E INTERPRETAÇÃO
______________________
DAS NORMAS TRIBUTÁRIAS
 CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributário linguagem e método. 6a ed. São
Paulo: Noeses, 2015. Segunda Parte, Capítulo II, itens 2.4.1 e 2.4.4.
 ________. Tema II (As normas interpretativas no direito tributário: análise do art. 3º
da Lei Complementar n. 118/05 e seus efeitos jurídicos), in Derivação e Positivação
no Direito Tributário, volume I. 2ªed. São Paulo: Noeses, 2014.
 ________. Curso de direito tributário. 26a ed. São Paulo: Saraiva, 2014. Capítulo
IV, itens 1, 8, 9, 10, 11 e 12.
constructivismo lógico-semântico). São Paulo: Noeses, 4ª ed., 2014. Livro IV,
Capítulo XVII.
 GAMA, Tácio Lacerda. Artigo: Competências comunicativas e o tema da validade.
In: Constructivismo Lógico-Semântico. Paulo de Barros Carvalho (Coord.). Vol. I.
 CARVALHO, Paulo de Barros. O artigo 3º da lei complementar 118/2005,
princípio da irretroatividade e lei interpretativa. In: Revista de Direito Tributário, v.
93. São Paulo: Malheiros, 2006. p. 09-23.
 ___________. Artigo: O absurdo da interpretação econômica do "fato gerador" -
Direito e sua autonomia - O paradoxo da interdisciplinariedade, in IBET Instituto
Brasileiro de Estudos Tributários (http://www.ibet.com.br/?p=3577).
 FERRAZ JR., Tercio Sampaio. Introdução ao estudo do direito. 6ª ed. São Paulo:
Atlas, 2008. Item 5.1.5.2.
 GAMA, Tácio Lacerda. Competência tributária, fundamentos para uma teoria da
nulidade. São Paulo: Noeses, 2ª ed., 2011. Capítulo 11.
 MENDES, Sônia Broglia. A validade jurídica pré e pós giro lingüístico. São Paulo:
Noeses, 2007. Capítulo III.
 MOUSSALLEM, Tárek Moysés. Revogação em Matéria Tributária. São Paulo:
Noeses, 2006. Capítulo III, item 3.5.
 ___________. Artigo: Interpretação restritiva no direito tributário. In: IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributários (http://www.ibet.com.br/?p=13163).
_______________________________________________________________________________________________ 30
_______________________________________________________
_
Questões
1. Sobre o tema validade, ______________________
responda:
a) Que significa afirmar que a norma “N” é válida?
b) O conceito de validade pode ser identificado no âmbito de todos os subsistemas
do direito positivo (S1, S2, S3 e S4) ou apenas em um ou alguns? Quais?
c) A validade da norma é condição de sua aplicabilidade? É possível aplicar norma
não-válida?
d) Uma lei inconstitucional é válida ou inválida? A resposta seria diferente se sua
inconstitucionalidade não tiver sido reconhecida pelo Poder Judiciário?
2. Suponha-se que a União resolva alterar a disciplina do Imposto sobre a Renda (IR),
editando lei para determinar que o tributo incida sobre todas as receitas das pessoas
físicas e jurídicas. Após a entrada em vigor da referida lei, alguns contribuintes
ingressam com medida judicial para ver reconhecida a inconstitucionalidade da
referida lei, posto que, nos termos da Constituição da República, o IR somente pode
incidir sobre acréscimo patrimonial. Neste contexto, pergunta-se:
a) A lei editada pela União é válida?
b) Se a norma for declarada inconstitucional em alguma das medidas judiciais
propostas pelos contribuintes, ficará prejudicada a sua validade? A resposta seria
diferente se a declaração de inconstitucionalidade ocorresse numa ADI?
c) O vício na norma editada pela União poderia ser sanado por emenda
constitucional posterior? (ANEXO I – trechos de votos proferidos no RE
346084).
d) Se positiva a resposta anterior, como ficaria a questão da validade da norma?
3. Durante o trâmite, no Senado Federal, do projeto que trouxe à luz do ordenamento

jurídico a Lei (fictícia) nº 5.555/10, que cuida do Imposto sobre a Renda, foram
acrescentados alguns dispositivos que não constavam do texto original tal qual
proposto pela Câmara dos Deputados. Feita a alteração, o projeto não retornou à
Câmara dos Deputados para aprovação, apesar de o art. 65, da Constituição da
República, prescrever expressamente que, se um projeto for emendado pela Casa
revisora, deverá retornar à Casa Iniciadora.
Após a promulgação e publicação da lei, ajuizou-se ação direta de
inconstitucionalidade, perante o Supremo Tribunal Federal, tendo por objeto o
trecho composto pelos dispositivos acrescentados. Pergunta-se:
a) A lei 5.555/10 é válida?
b) A resposta à pergunta anterior seria diferente se o procedimento para a edição da
norma tivesse sido observado, mas a União (em tese) não tivesse competência
para disciplinar a matéria de que cuida a lei?
c) Qual deve ser o objeto da declaração de inconstitucionalidade: os dispositivos
inseridos (enunciados prescritivos), a norma jurídica ou o veículo introdutório de
normas (lei)?
_______________________________________________________________________________________________ 31
_______________________________________________________
_
d) A resposta à pergunta anterior seria diferente se a inconstitucionalidade da
norma decorresse de vício no seu conteúdo?
______________________
4. De acordo como o art. 13º da Lei de Introdução às Normas do Direito Brasileiro, “a
prova dos fatos ocorridos em país estrangeiro rege-se pela lei que nele vigorar
quanto ao ônus e aos meios de produzir-se, não admitindo os tribunais brasileiros
provas que a lei brasileira desconheça”. Pode-se, então, concluir que as leis em vigor
em países estrangeiros são válidas no direito positivo brasileiro? Se positiva a
resposta, como deverá ser feita a interpretação destes textos: a partir dos princípios e
jurisprudência nacional ou os do país cuja lei se está interpretando?
5. Sobre a interpretação da legislação tributária, responda:

a) A quem cabe interpretar a legislação tributária?
b) A interpretação literal pode ser empregada isoladamente, para fins de
compreensão de dispositivos legais? Levar em consideração, na sua resposta, as
disposições do art. 111 do CTN.
c) Existe lei interpretativa? E lei puramente interpretativa?
d) Tem aplicabilidade o art. 106, I, do CTN ao dispor que a lei tributária
interpretativa se aplica ao fato pretérito? Como confrontar este dispositivo do
CTN com o princípio da irretroatividade? (ANEXO II - RESP 1002932).
ANEXO I
Trecho do voto do Ministro Cesar Peluso – RE 346084
(...)
Ademais, a Lei nº 9.718/98 feriu o art. 195, I, da Constituição, ao dilatar-
lhe o conceito de faturamento, dilatando a base de cálculo e o fato gerado do
tributo. E nisso encheu-se de nulidade:
“Essa consequência resulta evidente da própria essência do

sistema. Onde se estabelece uma Constituição, com delimitação
da autoridade para cada um dos grandes poderes do Estado,
claro é que estes não podem ultrapassar essa autoridade, sem
incorrer em incompetência, o que em direito equivale a cair em
nulidade. Nullus est major defectus quam defectus potestatis.”
Ao desenvolver argumento, RUI BARBOSA chama por testemunha a MARSHALL:
“Definiram-se e demarcaram-se os poderes da legislatura; e,

para que sobre tais limites não ocorresse erro, ou
deslembrança, fez-se com que fim se reduziria essa estipulação
a escrito, se os limites prescritos pudessem ser ultrapassados
exatamente por aqueles, que ela se propunha a coibir? Acabou-
se a distinção entre os governos de poderes limitados e os de
poderes indefinidos, se os confins, que se estabelecem, não
circunscrevem as pessoas, a que se impõem, e ficarem
igualmente obrigativos os atos permitidos e os atos defesos.
Ou havemos de admitir que a Constituição anula qualquer medida
legislativa, que a contrarie, ou anuir em que a legislatura
possa alterar por medidas ordinária a Constituição. Não há
contestar o dilema. Entre as duas alternativas não se descobre
_______________________________________________________________________________________________ 32
_______________________________________________________
_
meio termo. Ou a Constituição é uma lei superior, soberana,
irreformável por meios comuns; ou se nivela com os atos de
legislação usual, e, como estes, é reformável ao sabor da
______________________
legislatura. Se a primeira propositura é verdadeira, então o
ato legislativo, contrário à Constituição, não será lei; se é
verdadeira a segunda, então as Constituições escritas são
absurdos esforços do povo, por limitar um poder de sua
natureza ilimitável. Ora, com certeza, todos os que têm
formulado Constituições escritas, sempre o fizeram com o
intuito de assentar a lei fundamental e suprema da nação; e ,
conseguintemente, a teoria de tais governos deve ser que
qualquer ato da legislatura, ofensivo da Constituição é nulo.
Esta doutrina está essencialmente ligada às Constituições
escritas, e portanto, deve-se observar com um dos princípios
fundamentais de nossa sociedade”.
A lei n 9.718/98 transpôs, sob o ângulo do art. 195, §4º, os limites formais
e, sob o ângulo do art. 195, I, os limites materiais, impostos ambos à União
pela Constituição da República para o exercício da competência tributária, e a
nulidade consequente não se convalida pela alteração posterior de seu
fundamento de validez, como mostra HUMBERTO ÁVILA com apoio em GUASTINI:
“A invalidade é um fenômeno que não se altera no tempo: a

alteração da norma superior não tem o condão de tornar válida
uma norma originalmente inválida. A doutrina é clara nesse
sentido, como demonstra, por exemplo, o prestigiado Professor
italiano de Teoria Geral do Direito, GUASTINI:
“Ora, à primeira vista a validade é uma propriedade totalmente
atemporal. Ela depende de fato, exclusivamente da relação
(atemporal, portanto: lógica, não-cronológica) de uma norma e
do ato normativo que a tenha produzido – com outras normas:
uma norma é válida se, e somente se, foi produzida conforme às
outras normas (estruturalmente supraordenadas) que lhe regulam
a produção e é compatível com as normas (materialmente
supraordenadas) que lhe limitam o possível conteúdo.
Na constância das normas e em relação a essas estruturalmente
e materialmente supraordenadas, cada norma é ou válida ou
inválida. Não se pode adquirir validade, nem perdê-la.
Todavia, ainda que seja atemporal a relação de que depende a
validade, podem modificar-se no tempo as normas de referência:
as normas, isto é, estruturalmente e materialmente
supraordenadas à norma de que se trata.
Isto, se não pode faze adquirir a validade a uma norma
originariamente inválida, pode porém, fazer perder a validade
de uma norma originalmente válida.”
Desde KELSEN, Sabe-se que a legislação, como ato de produção normativa, é, a

um só tempo, criador e aplicador do direito. Cria direito por introduzir norma
no sistema, mas tem de fazê-lo nos estritos termos da competência que lhe foi
atribuída, aplicando a norma superior, no caso a Constituição da República,
onde residem o fundamento de validade e os limites formais e materiais de seus
poderes.
Ora, o parâmetro de controle de legitimidade da lei é a redação do texto

constitucional vigente à época da edição da norma subalterna, não, é óbvio, a
redação posterior, suposto agora atual, pois era aquela que, regulando a norma
de competência legislativa, lhe fixava os limites materiais e formais de
exercício. Se a norma produzida antes da Constituição é com esta compatível, é
recebida pelo novo ordenamento; se lhe é hostil, está revogada, ou, o que dá
na mesma, perde seu fundamento de validez. A Corte tem-na por revogada:
“CONSTITUIÇÂO. LEI ANTERIOR QUE A CONTRARIE. REVOGAÇÃO.

INCONSTITUCIONALIDADE SUPERVENIENTE. IMPOSSIBILIDADE. A lei ou
é constitucional ou não é lei. Lei inconstitucional é uma
contradição em si. A lei constitucional quando fiel à
_______________________________________________________________________________________________ 33
_______________________________________________________
Constituição; _
inconstitucional, na medida em que a
desrespeita, dispondo sobre o que lhe era vedado. O vício da
inconstitucionalidade é congênito à lei e há de ser apurado em
faze da ______________________
Constituição vigente ao tempo de sua elaboração. Lei
anterior não pode ser inconstitucional em relação à
Constituição superveniente; nem o legislador poderá infringir
Constituição futura. A Constituição sobrevinda não torna
inconstitucionais leis anteriores com ela conflitantes:
revoga-as. Pelo fato de ser superior, a Constituição não deixa
de produzir efeitos revogatórios. Seria ilógico que a lei
fundamental, por ser suprema, não revogasse, ao ser
promulgada, leis ordinárias. A lei maior valeria menor que a
lei ordinária. Reafirmação de antiga jurisprudência do STF,
mais que cinquentenária. Ação direta que não se conhece por
impossibilidade jurídica do pedido.” (ADI nº 2-1/DF, rel. min.
PAULO BROSSARD, DJ 21.11.97)
No caso, a norma constante do texto atual do art. 195, I, b, da Constituição

da República, na redação da EC nº 20/98, embora conciliável com o disposto no
art. 3º, §1º, da Lei 9.718/98, não poderia convalidar nem receber, porque
mareado de nulidade original insanável, oriunda de contraste com regra
constitucional vigente ao tempo de sua edição, como, aliás, também advertiu,
no parecer já citado, o Min. JOAQUIM BARBOSA:
“Contudo, não é excesso reitera que essa modificação

constitucional não teve o condão de validar a lei
originariamente inconstitucional, tendo em vista que o artigo
3º,§1º da Lei Ordinária nº 9.718/98, quando de sua edição,
encontrava-se em desacordo com o permissivo constitucional
considerando-se a redação então vigente.”
Escusa notar quão absurdas seriam a convalidação da afronta constitucional e a

repristinação normativa, cuja admissibilidade aniquilaria todo o sistema de
controle de constitucionalidade como “meio de defesa e garantia da força
normativa da Constituição”, pois qualquer Emenda ulterior bastaria por
ressuscitar regra produzida à revelia das prescrições constitucionais.
Parece-me, ao depois, evidentíssimo que a edição da EC nº 20/98 constitui em

si mesma o reconhecimento formal e a prova decisiva da inconstitucionalidade
da Lei nº 9.718/98 e das diferenças técnicas-jurídicas e semânticas entre
noções de faturamento e receita:
“Saliente-se, desde início, que a própria

necessidade de modificação via Emenda Constitucional
da base de cálculo permitida pela Constituição
evidencia, de modo cabal, a frontal
incompatibilidade da Lei nº 9.718/98 com o texto
constitucional vigente no momento de sua edição. Do
contrário, seria admitir que o poder legislativo
teria modificado a Constituição para que ela
continuasse a mesma. Ora, ela foi modificada
justamente – e não há outro modo de interpretar –
porque a Lei nº 9.718/98 era – e continuou sendo –
absolutamente incompatível com seu suposto
fundamento de validade (art. 195, I), na medida em
que institui contribuições sociais sobre bases de
cálculos não previstas pela Constituição então
vigente.
Nem se alegue tampouco que a norma atual, como fundamento ulterior da validez,
poderia receber regra produzida em desconformidade com a ordem constitucional
antecedente, porque teria operado alteração da forma de exercício da
competência, e não, no conteúdo desta.
_______________________________________________________________________________________________ 34
_______________________________________________________
_ sucedeu, por exemplo, como as normas
Porque se concebesse tal recepção, como
gerais dispostas na Lei Federal nº 5.172/66 (Código Tributário Nacional) e no
Decreto Lei nº 406/68, ambos recebidos com status de lei complementar, seria
de modo imprescindível______________________
que : i) não se configurasse incompatibilidade
material; ii) o dispositivo por receber tivesse produzido de forma válida (em
relação ao fundamento da validade normativa anterior).
Estaria, no caso, satisfeito o primeiro requisito (i), não, porém, o segundo

(ii). O art. 3º, §1º da Lei nº 9.718/98 foi produzido em descompasso com o
regime constitucional cuja observância lhe daria fundamento de validade
normativa. E, como já salientou a Corte, enunciando doutrina comum, “afere-se
a higidez da lei, em confronto com a norma constitucional vigente na época em
que foi sancionada... A lei que invada matéria própria de lei complementar
agride diretamente a Constituição” (RP nº 1.556, rel Min. Carlos Madeira, DJ
29.9.1998)
Não é melhor a segunda interpretação proposta pela recorrida, no sentido de

que a publicação da EC nº 20/98 em data anterior à do início da produção dos
efeitos da Lei nº 9.718/98, o qual se deu em 1º de fevereiro de 1999, em razão
da anterioridade nonagesimal, poderia conceder-lhe fundamento de validade.
Como consta de seu art. 15, a Lei nº 9.718/98 entrou em vigor na data da
publicação, ou seja, em 26 de novembro de 1998, contando-se-lhe daí a
vigência. Apenas sua eficácia é que foi protraída para o dia 1º de fevereiro
de 1999. Pela irretocável clareza a respeito, recorro a outra observação de
HUMBERTO ÁVILA:
Motivo bastante para afastar a aceitação da idéia de

convalidação é a consagrada distinção dos planos
normativos da existência, validade e eficácia.
Existente é uma norma que foi criada por uma autoridade
aparentemente competente para criar esse tipo de norma.
Uma norma é vigente se existente e não ab-rogada. Uma
norma é válida, se produzida em conformidade às normas que
disciplinam o procedimento de sua criação e se não está em
contraste com alguma norma que regula seu possível
conteúdo. Uma norma é eficaz, se é capaz de produzir
efeitos ou de ser aplicada. (RICARGO GUASTINI, Teoria e
dogmática delle fonti, Milano: Giuffrè, 1998, pág. 132 e
170; PONTES DE MIRANDA, Tratado de Direito Privado, t.4,
Rio de Janeiro: Borsoi, 1954, p. 3-7; HANS KELSEN, Reine
Rechtslehre, 2. Ed. Wien, 1979, pág. 211).
Importante é, pois, distinguir a validade de eficácia: a
primeira traduz um relação de conformidade entre lei e
constituição; a segunda, a sua aptidão para produzir
efeitos e ser aplicada. A norma que regula a
aplicabilidade de outra, porque delimita seus
destinatários, seu espaço ou seu tempo de aplicação, não
deve ser, sequer, objeto de análise, quando a norma, cuja
aplicação visa regular, é originariamente incompatível com
a Constituição. Seria como preocupar-se com a inclusão, em
agenda, de um compromisso futuro para um defunto. Ainda
que se pretenda e que se tente, não haverá ressurreição.
O importante é que a questão da eficácia (aptidão para
produzir efeitos) só se põe quando vencidas as questões
ligadas aos planos da existência (a norma tem que ter sido
posta) e da validade (a norma deve ter sido criada de
acordo com as normas que regulam o procedimento de sua
criação e delimitam seu conteúdo). É dizer: não vencidas
essas questões, impertinente é a análise do plano de
eficácia. Tanto faz se a norma prevê que produzirá efeitos
no futuro, se, no momento em que foi criada, não se
adequava aos mandamentos constitucionais que regulavam sua
produção e o seu conteúdo. Entendimento contrário seria
equivalente – em pensamento metafórico imperfeito, mas
_______________________________________________________________________________________________ 35
_______________________________________________________
_
ilustrativo, à situação do estudante que, tendo ido muito
mal nalguma prova, tenta, após a correção, convencer seu
professor de que sua nota deve ser modificada, pelo
______________________
simples fato de que, depois da entrega da avaliação, sabia
quais eram as respostas certas.
Por todo o exposto, julgo inconstitucional o §1º do art. 3º da Lei nº

9.718/98, por ampliar o conceito de receita bruta para “toda e qualquer
receita”, cujo sentido afronta a noção de faturamento pressuposta no art. 195,
I, da Constituição da República, e, ainda, o art. 195, §4º, se considerando
para afeito de nova fonte de custeio da seguridade social.
Quanto ao caput do art. 3º, julgo-o constitucional, para lhe dar

interpretação conforme à Constituição, nos termos do julgamento proferido no
RE nº 150.755/PE, que tomou a locução receita bruta como sinônimo de
faturamento, ou seja, no significado de “receita bruta de venda de mercadoria
e de prestação de serviços”, adotado pela legislação anterior, e que, a meu
juízo, se traduz na soma das receitas oriundas do exercício das atividades
empresariais. (...)
Trecho do voto do Ministro Eros Grau no RE 346084
(...)
O momento é propício para a afirmação de que, em verdade, a Constituição nada

diz; ela diz que esta Corte, seu último intérprete, diz que ela diz. E assim é
porque as normas resultam da interpretação e o ordenamento, no seu valor
histórico concreto, é um conjunto de interpretações, isto é, conjunto de
normas; o conjunto das disposições (textos, enunciados) é apenas ordenamento
em potência, um conjunto de possibilidade de interpretação, um conjunto de
normas potenciais. Por isso MICHEL TROPER sustenta --- e nisso estamos de
acordo --- que a norma constitucional é criada pela autoridade que a aplica,
no momento em que aplica mediante a prática da interpretação. As palavras
escritas no texto normativo nada dizem; somente passam a dizer algo quando
efetivamente convertidos em normas (isto é, quando --- através e mediante a
interpretação --- são transformadas em normas). Por isso as normas resultam da
interpretação e podemos dizer que elas, enquanto disposições, não dizem nada -
-- elas, como observam ALÍCIA RUIZ e CARLOS CÁRCOVA, elas dizem o que os
intérpretes dizem que elas dizem.
Insisto em que o sentido de suas normas é construído por essa Corte.

Poderíamos ter incorporado outro entendimento, qual, por exemplo, o desdobrado
do ato de “emitir faturas”. A Corte, no entanto, decidiu de outro modo, de
sorte que desde essa decisão aquele, e não outro, ficou sendo o sentido
atribuído a faturamento.
Daí se extrai algumas conclusões, a primeira das quais indica que o §1º do
art. 3º da Lei n. 9.718/98 excedeu a noção de faturamento adotada por esta
Corte ao tempo em que o artigo 195, I da Constituição do Brasil afirmava que a
contribuição incidiria “sobre folha de salários, o faturamento e os lucros”.
Sucede que a EC 20/98, como vimos, alterou a redação do inciso I do art. 195
da Constituição, para afirmar que a contribuição incidiria sobre a folha de
salários e outros rendimentos do trabalho, sobre a “receita ou o faturamento”
e sobre o lucro. E --- vimos --- nisso e com isso admitiu sua incidência sobre
a receita bruta que excede a noção de faturamento, para a determinação de cuja
totalidade são irrelevantes o tipo de atividade que dá lugar a sua percepção e
a classificação contábil adotada.
Uma segunda conclusão é construída a partir da verificação de que a regulação

jurídica é sempre provisória e está sujeita a ser atropelada pela violência
dos fatos. Não me refiro, neste ponto À violência de todos os delitos. Nem à
circunstância de o direito afirmar-se precisamente quando violado, quando duas
_______________________________________________________________________________________________ 36
_______________________________________________________
_ --- o Poder Judiciário se ocupa
regras e princípios sejam destacados
exclusivamente das leis que tenham sido violadas. Desejo fazer alusão À
circunstância de a realidade não para quieta, ela sim derrubando bibliotecas e
______________________
preceitos que já não sejam com ela coerentes. Por isso mesmo afirmo que o
direito é um organismo vivo que não envelhece, nem permanece jovem, na medida
em que, em virtude de sua interpretação/aplicação, é (= deve ser)
contemporâneo à realidade. Tenho reiteradamente insistido em que a
interpretação do direito é compreensão não apenas dos textos, mas também ---
repito-me --- da realidade. Alterada a realidade social, a norma que se extrai
de um mesmo texto será diversa daquela que ele seria extraída anteriormente à
mudança da realidade.
Daí a distinção entre inconstitucionalidade originária e inconstitucionalidade

superveniente. No primeiro caso o texto porta em si, desde o seu momento
inicial, a marca da inconstitucionalidade. No segundo, nasce são, mas no
correr do tempo, outra sendo a realidade, torna-se supervenientemente
inconstitucional. Alguns, entre nós, afirmam, ao eventualmente alterar posição
diante de um determinado texto normativo, que “evoluíram”. Mudanças nas
pessoas certamente ocorrem, mas o que se dá de modo mais frequente é a mudança
da própria realidade, determinando a convolação do que era constitucional em
inconstitucional; e mesmo o contrário --- convolação do que era
inconstitucional em constitucional --- poderá, em tese, vir a ocorrer.
Precisamente isso se dá no caso. O §1º do artigo 3º da Lei nº 9.718/98, cuja

inconstitucionalidade na foi declarada antes da vigência da EC 20/98 --- logo
gozava, até então, da presunção de constitucionalidade --- foi recebido por
essa emenda constitucional. A inconstitucionalidade pretérita não declarada
resultou superada pelo recebimento do preceito pela EC20/98. (...)
ANEXO II
REsp 1002932/SP
Rel. Min. LUIZ FUX - PRIMEIRA SEÇÃO
Julgado em 25/11/2009
DJe 18/12/2009
PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVÉRSIA. ART. 543-C,

DO CPC. TRIBUTÁRIO. AUXÍLIO CONDUÇÃO. IMPOSTO DE RENDA. TRIBUTO SUJEITO A
LANÇAMENTO POR HOMOLOGAÇÃO. PRESCRIÇÃO. TERMO INICIAL. PAGAMENTO INDEVIDO.
ARTIGO 4º, DA LC 118/2005. DETERMINAÇÃO DE APLICAÇÃO RETROATIVA. DECLARAÇÃO DE
INCONSTITUCIONALIDADE. CONTROLE DIFUSO. CORTE ESPECIAL. RESERVA DE PLENÁRIO.
1. O princípio da irretroatividade impõe a aplicação da LC 118, de 9 de
fevereiro de 2005, aos pagamentos indevidos realizados após a sua vigência e
não às ações propostas posteriormente ao referido diploma legal, posto norma
referente à extinção da obrigação e não ao aspecto processual da ação
correspectiva.
2. O advento da LC 118/05 e suas consequências sobre a prescrição, do ponto de
vista prático, implica dever a mesma ser contada da seguinte forma:
relativamente aos pagamentos efetuados a partir da sua vigência (que ocorreu
em 09.06.05), o prazo para a repetição do indébito é de cinco a contar da data
do pagamento; e relativamente aos pagamentos anteriores, a prescrição obedece
ao regime previsto no sistema anterior, limitada, porém, ao prazo máximo de
cinco anos a contar da vigência da lei nova.
3. Isto porque a Corte Especial declarou a inconstitucionalidade da expressão
"observado, quanto ao art. 3º, o disposto no art. 106, I, da Lei nº 5.172, de
25 de outubro de 1966 - Código Tributário Nacional", constante do artigo 4º,
segunda parte, da Lei Complementar 118/2005 (AI nos ERESP 644736/PE, Relator
Ministro Teori Albino Zavascki, julgado em 06.06.2007).
4. Deveras, a norma inserta no artigo 3º, da lei complementar em tela,
indubitavelmente, cria direito novo, não configurando lei meramente
interpretativa, cuja retroação é permitida, consoante apregoa doutrina
abalizada: "Denominam-se leis interpretativas as que têm por objeto
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_______________________________________________________
_ das leis existentes, sem introduzir
determinar, em caso de dúvida, o sentido
disposições novas. {nota: A questão da caracterização da lei interpretativa
tem sido objeto de não pequenas divergências, na doutrina. Há a corrente que
______________________
exige uma declaração expressa do próprio legislador (ou do órgão de que emana
a norma interpretativa), afirmando ter a lei (ou a norma jurídica, que não se
apresente como lei) caráter interpretativo. Tal é o entendimento da AFFOLTER
(Das intertemporale Recht, vol. 22, System des deutschen bürgerlichen
Uebergangsrechts, 1903, pág. 185), julgando necessária uma Auslegungsklausel,
ao qual GABBA, que cita, nesse sentido, decisão de tribunal de Parma, (...)
Compreensão também de VESCOVI (Intorno alla misura dello stipendio dovuto alle
maestre insegnanti nelle scuole elementari maschili, in Giurisprudenza
italiana, 1904, I, I, cols. 1191, 1204) e a que adere DUGUIT, para quem nunca
se deve presumir ter a lei caráter interpretativo - "os tribunais não podem
reconhecer esse caráter a uma disposição legal, senão nos casos em que o
legislador lho atribua expressamente" (Traité de droit constitutionnel, 3a
ed., vol. 2o, 1928, pág. 280). Com o mesmo ponto de vista, o jurista pátrio
PAULO DE LACERDA concede, entretanto, que seria exagero exigir que a
declaração seja inseri da no corpo da própria lei não vendo motivo para
desprezá-la se lançada no preâmbulo, ou feita noutra lei.
Encarada a questão, do ponto de vista da lei interpretativa por determinação
legal, outra indagação, que se apresenta, é saber se, manifestada a explícita
declaração do legislador, dando caráter interpretativo, à lei, esta se deve
reputar, por isso, interpretativa, sem possibilidade de análise, por ver se
reúne requisitos intrínsecos, autorizando uma tal consideração.(...) ...
SAVIGNY coloca a questão nos seus precisos termos, ensinando: "trata-se
unicamente de saber se o legislador fez, ou quis fazer uma lei interpretativa,
e, não, se na opinião do juiz essa interpretação está conforme com a verdade"
(System des heutigen romischen Rechts, vol. 8o, 1849, pág. 513). Mas, não é
possível dar coerência a coisas, que são de si incoerentes, não se consegue
conciliar o que é inconciliável. E, desde que a chamada interpretação
autêntica é realmente incompatível com o conceito, com os requisitos da
verdadeira interpretação (v., supra, a nota 55 ao n° 67), não admira que se
procurem torcer as consequências inevitáveis, fatais de tese forçada,
evitando-se-lhes os perigos. Compreende-se, pois, que muitos autores não
aceitem o rigor dos efeitos da imprópria interpretação. Há quem, como GABBA
(Teoria delta retroattività delle leggi, 3a ed., vol. 1o, 1891, pág. 29), que
invoca MAILHER DE CHASSAT (Traité de la rétroactivité des lois, vol. 1o, 1845,
págs. 131 e 154), sendo seguido por LANDUCCI (Trattato storico-teorico-pratico
di diritto civile francese ed italiano, versione ampliata del Corso di diritto
civile francese, secondo il metodo dello Zachariæ, di Aubry e Rau, vol. 1o e
único, 1900, pág. 675) e DEGNI (L'interpretazione della legge, 2a ed., 1909,
pág. 101), entenda que é de distinguir quando uma lei é declarada
interpretativa, mas encerra, ao lado de artigos que apenas esclarecem, outros
introduzido novidade, ou modificando dispositivos da lei interpretada. PAULO
DE LACERDA (loc. cit.) reconhece ao juiz competência para verificar se a lei
é, na verdade, interpretativa, mas somente quando ela própria afirme que o é.
LANDUCCI (nota 7 à pág. 674 do vol. cit.) é de prudência manifesta: "Se o
legislador declarou interpretativa uma lei, deve-se, certo, negar tal caráter
somente em casos extremos, quando seja absurdo ligá-la com a lei interpretada,
quando nem mesmo se possa considerar a mais errada interpretação imaginável. A
lei interpretativa, pois, permanece tal, ainda que errônea, mas, se de modo
insuperável, que suplante a mais aguda conciliação, contrastar com a lei
interpretada, desmente a própria declaração legislativa." Ademais, a doutrina
do tema é pacífica no sentido de que: "Pouco importa que o legislador, para
cobrir o atentado ao direito, que comete, dê à sua lei o caráter
interpretativo. É um ato de hipocrisia, que não pode cobrir uma violação
flagrante do direito" (Traité de droit constitutionnel, 3ª ed., vol. 2º, 1928,
págs. 274-275)." (Eduardo Espínola e Eduardo Espínola Filho, in A Lei de
Introdução ao Código Civil Brasileiro, Vol. I, 3a ed., págs. 294 a 296).
5. Consectariamente, em se tratando de pagamentos indevidos efetuados antes da
entrada em vigor da LC 118/05 (09.06.2005), o prazo prescricional para o
contribuinte pleitear a restituição do indébito, nos casos dos tributos
sujeitos a lançamento por homologação, continua observando a cognominada tese
dos cinco mais cinco, desde que, na data da vigência da novel lei
complementar, sobejem, no máximo, cinco anos da contagem do lapso temporal
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_______________________________________________________
(regra que se coaduna com o disposto no_artigo 2.028, do Código Civil de 2002,
segundo o qual: "Serão os da lei anterior os prazos, quando reduzidos por este
Código, e se, na data de sua entrada em vigor, já houver transcorrido mais da
______________________
metade do tempo estabelecido na lei revogada.").
6. Desta sorte, ocorrido o pagamento antecipado do tributo após a vigência da
aludida norma jurídica, o dies a quo do prazo prescricional para a
repetição/compensação é a data do recolhimento indevido.
7. In casu, insurge-se o recorrente contra a prescrição quinquenal determinada
pelo Tribunal a quo, pleiteando a reforma da decisão para que seja determinada
a prescrição decenal, sendo certo que não houve menção, nas instância
ordinárias, acerca da data em que se efetivaram os recolhimentos indevidos,
mercê de a propositura da ação ter ocorrido em 27.11.2002, razão pela qual
forçoso concluir que os recolhimentos indevidos ocorreram antes do advento da
LC 118/2005, por isso que a tese aplicável é a que considera os 5 anos de
decadência da homologação para a constituição do crédito tributário acrescidos
de mais 5 anos referentes à prescrição da ação.
8. Impende salientar que, conquanto as instâncias ordinárias não tenham
mencionado expressamente as datas em que ocorreram os pagamentos indevidos, é
certo que os mesmos foram efetuados sob a égide da LC 70/91, uma vez que a Lei
9.430/96, vigente a partir de 31/03/1997, revogou a isenção concedida pelo
art. 6º, II, da referida lei complementar às sociedades civis de prestação de
serviços, tornando legítimo o pagamento da COFINS.
9. Recurso especial provido, nos termos da fundamentação expendida. Acórdão
submetido ao regime do art. 543-C do CPC e da Resolução STJ 08/2008.
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_______________________________________________________
_
SEMINÁRIO VI – VIGÊNCIA, EFICÁCIA E APLICAÇÃO DAS NORMAS
TRIBUTÁRIAS
______________________
Leitura
constructivismo lógico semântico). São Paulo: Noeses, 4ª ed., 2014. Capítulos XI e
XVIII.
 CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributário linguagem e método. 6a ed., São
Paulo: Noeses, 2015. Segunda Parte, Capítulo II, itens 2.4.2 a 2.4.5.
 ________. Curso de Direito Tributário. 26ª ed. São Paulo: Saraiva, 2014: Itens 2 a
7 do Capítulo IV.
 TOMÉ, Fabiana Del Padre. A prova no direito tributário. 2ª ed. São Paulo: Noeses,
2011. Itens 1.9 e 1.10 do Capítulo 1.
 CARVALHO, Paulo de Barros. Direito Tributário – Fundamentos Jurídicos da
Incidência. 10ª ed. São Paulo: Saraiva, 2015: Introdução e Item 16 do Capítulo I.
 CARRAZZA, Roque Antonio. Vigência e aplicação das leis tributárias. In: Curso de
Direito Tributário. Coord. Ives Gandra da Silva Martins. 7ª ed. São Paulo: Saraiva,
2000.
 FERRAZ JR., Tercio Sampaio. Introdução ao estudo do direito. 6ª ed. São Paulo:
Atlas, 2008. Item 4.3.2.
 IVO, Gabriel. A incidência da norma jurídica. O cerco da linguagem. In: Revista de
Direito Tributário, v. 79. São Paulo: Revista dos Tribunais, nº 79.
 MOUSSALLEM, Tárek Moysés. Revogação em matéria tributária. 2ª ed. São
Paulo: Noeses, 2011. Capítulo III, itens 3.5 a 3.8, e Capítulo IV, itens 4.4 a 4.8.
Questões
1. Definir e distinguir os conceitos de validade, vigência, eficácia técnica, eficácia

jurídica e eficácia social.
2. Quais os efeitos da declaração de inconstitucionalidade pelo controle concentrado

sobre a vigência de uma norma jurídica? Esses efeitos são distintos caso à
declaração de inconstitucionalidade sejam atribuídos efeitos ex tunc ou ex nunc? E
quais os efeitos, relativamente à vigência normativa, da declaração de
inconstitucionalidade pelo controle difuso?
3. Que é incidência? Descreva com suas palavras a fenomenologia da incidência

tributária.
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_______________________________________________________
_
4. Há diferença entre incidência e aplicação do direito? Pode haver incidência sem
aplicação no direito? É correto dizer que a incidência é automática e infalível? Por
quê? Qual a importância______________________
da linguagem da prova para a constituição do fato jurídico
tributário? (ANEXO I - Acórdão 107-08.19)
5. A Lei “A” foi promulgada no dia 01 de junho de 2004 e publicada no dia 30 de

junho do mesmo ano. A Lei “B” foi promulgada no dia 10 de junho de 2004, tendo
sido publicada no dia 20 do mesmo mês. Na hipótese de antinomia entre os dois
diplomas normativos, qual deles deve prevalecer? Justificar.
6. Dada a seguinte lei, responda:

Lei ordinária federal n° 3.001 de 10/10/2010
Art. 1º. Esta taxa de licenciamento de veículo tem como fato gerador a
propriedade de veículo automotor com registro de domicílio no
território nacional.
Art. 2º. A base de cálculo dessa taxa é o valor venal do veículo.
Parágrafo único - A alíquota é de 1%
Art. 3º. Contribuinte é o proprietário do veículo.
Art. 4º. Dá-se a incidência dessa taxa no primeiro dia do quarto mês
de cada exercício, devendo o contribuinte que se encontrar na situação
descrita pelo artigo 1° dessa lei, desde logo, informar até o décimo
dia deste mesmo mês, em formulário próprio (FORMGFA043), o valor
venal, o tipo, a marca, o ano e a cilindrada do respectivo veículo.
Art. 5º. A importância devida a título de taxa deve ser recolhida até
o décimo dia do mês subsequente, sob pena de multa de 10% sobre o
valor do tributo devido.
Art. 6º. Diante da não emissão do formulário(FORMGFA043) na data
aprazada, poderá a autoridade fiscal competente lavrar Auto de
Infração e Imposição de Multa, em decorrência da não observância dessa
obrigação, impondo multa de 50% sobre o valor do tributo devido.
Em 01/06/2001, o Supremo Tribunal Federal decidiu, em ação direta, pela

inconstitucionalidade desta lei federal.
Identificar nas datas abaixo fixadas, segundo os critérios indicados, a situação jurídica
da regra matriz de incidência (norma jurídica), assinalando nos respectivos campos com
(F)also ou (V)erdadeiro:
Critérios\datas 10/10/2000 01/11/2000 01/02/2001 01/04/2001 01/07/2001

É válida
É vigente
Incide
Há eficácia
jurídica
_______________________________________________________________________________________________ 41
_______________________________________________________
_
7. A Lei Complementar nº 116/03 revogou os arts. 8º, 10, 11 e 12 do Decreto-Lei nº
406/68, porém não dispôs expressamente sobre o art. 9º, que trata do trabalho
______________________
pessoal e permite às sociedades profissionais regulamentadas recolher o ISS de
acordo com cada profissional habilitado. No entanto, foram revogados o Decreto-
Lei nº 834/69 e a Lei Complementar nº 56/87, que alteraram a redação do Decreto-
Lei nº 406/68, dentre eles o § 3º do art. 9º, que trata especificamente da tributação
das sociedades profissionais. Em função disso, como fica a tributação diferenciada
das sociedades de advogados? Foi ela revogada? Pode ser alterada pelos Municípios
a partir de 1º de janeiro de 2004? Considerar, na sua resposta, o disposto no art. 2º, §
1º, da LINDB, e no art. 9º da LC nº 95/1998 (ANEXO II)
ANEXO I
ACÓRDÃO 107-08.019
Órgão: 1º Conselho de Contribuintes / 7a. Câmara
1º Conselho de Contribuintes / 7a. Câmara / ACÓRDÃO 107-08.019 em
17.03.2005
IRPJ - Ex(s): 1993
IRPJ - ERRO NO PREENCHIMENTO DA DECLARAÇÃO DE RENDIMENTOS-:

Devidamente comprovada a ocorrência de erro no preenchimento da
declaração de rendimentos da pessoa jurídica que ensejou, em parte,
o lançamento de imposto parcialmente indevido, consoante prova
acostada aos autos e diligência realizada pela fiscalização,
confirmando o evento, é de se dar provimento parcial ao recurso.
Erro não é fato gerador de imposto. Recurso provido em parte.
LANÇAMENTO DE OFÍCIO - O lançamento requer prova segura da
ocorrência do fato gerador do tributo. Tratando-se de atividade
plenamente vinculada (Código Tributário Nacional, arts. 3º e 142),
cumpre ao julgador determinar a realização das inspeções
necessárias à obtenção dos elementos de convicção e certeza
indispensáveis à mantença do crédito tributário. Havendo dúvida
sobre a exatidão dos elementos em que se baseou o lançamento, a
exigência não pode prosperar, por força do disposto no art. 112 do
CTN. O imposto, por definição (CTN. art.3º), não pode ser usado
como sanção. Por unanimidade de votos, DAR provimento PARCIAL ao
recurso.
Publicado no DOU em: 12.07.2005
Relator: Marcos Vinicius Neder de Lima - Presidente, Carlos Alberto

Gonçalves Nunes
Recorrente: PINTO LAPA REPRESENTAÇÃO E PARTICIPAÇÃO LTDA.
Recorrida: DRJ-RECIFE/PE
(Data da Decisão: 17.03.2005 12.07.2005) (grifos nossos)
_______________________________________________________________________________________________ 42
_______________________________________________________
_
ANEXO II
PROCESSO : REsp 1016688

______________________
UF: RS REGISTRO: 2007/0300814-8
RECURSO ESPECIAL
AUTUAÇÃO : 02/01/2008
RECORRENTE : LABORATORIO BIOANALISYS DE PESQUISAS CLINICAS LTDA
RECORRIDO : MUNICÍPIO DE NOVO HAMBURGO
RELATOR(A) : Min. JOSÉ DELGADO - PRIMEIRA TURMA
ASSUNTO : DIREITO TRIBUTÁRIO - Impostos - ISS/ Imposto sobre Serviços
LOCALIZAÇÃO : Saída para SEÇÃO DE BAIXA em 12/08/2008
TIPO : Processo Físico
TRIBUTÁRIO. RECURSO ESPECIAL. SOCIEDADE UNIPROFISSIONAL. ISS FIXO.

1. Inexistência de incompatibilidade entre os §§ 1º e 3º do artigo 9º do
Decreto-Lei n. 406/68 e o art. 7º da LC n. 116/03.
2. Sistemática de ISS fixo para as sociedades uniprofissionais que não foi
modificada.
3. A LC 116, de 2003, não cuidou de regrar a tributação do ISS para as
sociedades uniprofissionais. Não revogou o art. 9º do DL 406/68.
4. Precedentes: REsp 649.094/RJ, Rel. Min. João Otávio de Noronha, DJ
07/03/2005; REsp 724.684/RJ, Rel. Min. Castro Meira, DJ 01/07/2005; entre
outros.
(REsp 1016688/RS, Rel. Ministro JOSÉ DELGADO, PRIMEIRA TURMA, julgado em
06/05/2008, DJe 05/06/2008).
_______________________________________________________________________________________________ 43
_______________________________________________________
_
SEMINÁRIO VII – SISTEMA E PRINCÍPIOS TRIBUTÁRIOS
Leitura ______________________
Saraiva, 2014. Capítulo V.
 ________. Direito tributário, linguagem e método. 6a ed. São Paulo, Noeses, 2015.
Segunda parte, Capítulo I, Item 1.1 e 1.3.
 ________. Artigo: Princípios e sobreprincípios na interpretação do direito, in IBET
 CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributário. 27ª ed.
São Paulo: Malheiros, 2011. Capítulo 1.
 TOMÉ, Fabiana Del Padre. A prova no direito tributário. 2ª ed., São Paulo: Noeses
2011. Capítulo II.
 ________. Artigo: O resgate da legalidade tributária. In: IBET Instituto Brasileiro
de Estudos Tributários (http://www.ibet.com.br/?p=6884).
 McNAUGHTON, Charles William. Artigo: “Sistema jurídico e ciência do direito”,
in Constructivismo Lógico-Semântico, volume I, Paulo de Barros Carvalho (Coord.).
 BECKER, Alfredo Augusto. Teoria Geral do Direito Tributário. 6ª ed., São Paulo:
Noeses, 2013. Quinta parte, Capítulo II, Juridicização do princípio da capacidade
contributiva.
 BOBBIO, Norberto. Teoria do ordenamento jurídico. São Paulo: Polis, Brasília:
Editora Universidade de Brasília, 1989. Tópico: A coerência do ordenamento
jurídico.
constructivismo lógico semântico). 4ª ed., São Paulo: Noeses, 2014. Capítulo XII,
item 1.2.1.3.3 e XV.
 CARVALHO, Cristiano. Teoria do Sistema Jurídico - direito, economia, tributação.
São Paulo: Quartier Latin, 2005. Capítulo I.
 CARVALHO, Paulo de Barros. Os princípios constitucionais tributários no sistema
positivo brasileiro. In Barreto, Aires F.; Bottallo, Eduardo Domingos (Org.). Curso
de Iniciação em Direito Tributário. São Paulo: Dialética, 2004.
 ________. Direito Tributário – fundamentos jurídicos da incidência. 10a ed. São
Paulo: Saraiva, 2015. Capítulo I, itens 11, 12 e 13.
 VITA, Jonathan Barros. Classificação e cálculo de princípios. In: Revista de Direito
Tributário, v. 104. São Paulo: Malheiros, 2009, p. 197-209.
_______________________________________________________________________________________________ 44
_______________________________________________________
_
Questões
1. Que é sistema? Quais são as suas espécies? Há distinção entre sistema jurídico e
______________________
ordenamento jurídico? O direito positivo configura um sistema?
2. Princípio é norma jurídica? Diferençar, explicando e dando exemplos, princípios
como valores e princípios como limites objetivos.
3. O princípio de capacidade contributiva estende-se a todas as espécies de tributos?
De igual maneira? Fundamentar.
4. Os princípios constitucionais tributários podem ser revogados via emenda
constitucional? Se o princípio da estrita legalidade (CF, art. 150, I), fosse
expressamente revogado via emenda, quais seriam as consequências para o
contribuinte? E no caso específico da anterioridade nonagesimal (CF, art. 150, III,
c)?
5. Sobre as relações entre princípios relacionados à matéria tributária e a partir dos

institutos e casos práticos abaixo, responda:
a) as normas antielisivas perfazem restrições às formulações dos negócios jurídico-
tributários, dando consequências fiscais distintas aos fatos e negócios cíveis. Neste
caso, como se dá a relação entre os princípios da unidade do direito, livre
concorrência, livre iniciativa e da legalidade? Um destes deve prevalecer sobre os
demais? Se sim, qual? Se não, como se dá a ponderação entre eles para a aferição da
validade (da aplicação) destas regras?
b) As alíquotas de certos produtos, como as do cigarro, estão em patamares

extremamente elevados (330%) por conta da seletividade em função da
essencialidade presente em tributos como o IPI. Como relacionam-se a seletividade,
a capacidade contributiva, a progressividade e a função estatal de defesa da saúde
pública em relação ao uso do tributo com efeito de confisco? Novamente, um destes
prevalece sobre os demais? Se sim, qual? Se não, como se dá a ponderação entre os
mesmos para a aferição da validade (da aplicação) destas regras.
c) um dos fundamentos da Portaria PGFN 492/2011 para sustentar a sua validade é

que a livre concorrência teria sido afetada com decisões judiciais com trânsito em
julgado e apenas para certos contribuintes, o que estaria em dissonância com
orientações consolidadas dos tribunais superiores. Neste sentido, como contrapor a
coisa julgada ao princípio da livre concorrência? É possível a relativização da coisa
julgada neste caso? Sob quais fundamentos?
6. A não-cumulatividade do ICMS é um princípio jurídico? Ou seria mera técnica de

tributação? Com suporte na premissa firmada em sua resposta, e considerando que a
Lei Complementar 102/2000 trouxe substanciais alterações na legislação do ICMS,
pergunta-se: (i) Segundo o seu entendimento, o princípio da não-cumulatividade foi
observado, ao condicionar o aproveitamento do crédito do ativo a 1/48 ao mês, e ao
estabelecer restrições ao direito de crédito do ICMS incidente na aquisição de
energia elétrica e de comunicações? (ii) O art. 155, § 2º, inc. I, da CF, é auto-
aplicável? Considerar, na resposta, as decisões da Segunda Turma do STJ, no RMS
19176 (ANEXO I) e também no REsp 1127414 (ANEXO II).
_______________________________________________________________________________________________ 45
_______________________________________________________
7. Dada a seguinte lei fictícia:
_
______________________
Prefeitura Municipal de
Itanhaém, Decreto Municipal
3.809 de 10/10/2010 (DOM
11/10/2010)
Art. 1o. O fato gerador desse imposto sobre estacionamento é a

entrada de ônibus de excursão no território municipal.
Art. 2o. A base de cálculo do imposto é o valor do veículo de
excursão.
§1o. A alíquota é de 20%
§2o. Veículos da empresa “Expresso Brasileiro” pagarão 5%.
Art. 3o. Contribuinte é o proprietário do veículo.
Art. 4o. Esta lei entra em vigor na data de sua publicação,
devendo produzir todos seus efeitos a partir do dia
01/11/2010.
Parágrafo único – Todos os veículos que tiverem sua entrada
registrada nos dez primeiros dias do mês corrente ficam
sujeitos, incondicionalmente, à obrigação tributária
instituída nesse diploma.
Art. 5o. A importância devida a título dessa taxa deve ser
recolhida imediatamente no momento da entrada do veículo, nos
postos instalados na entrada do Município.
Art. 6o. Compete à Secretaria de Turismo, mediante portaria
fixar a alíquota e cuidar da arrecadação desse tributo.
Relacionar todos os princípios constitucionais tributários violados pelos dispositivos

supratranscritos. Justifique cada um deles.
ANEXO I
RMS 19176 / SC; RECURSO ORDINARIO EM MANDADO DE SEGURANÇA
2004/0155344-6
Relator(a)
Ministra ELIANA CALMON (1114)
Órgão Julgador
T2 - SEGUNDA TURMA
Data do Julgamento
14/06/2005
Data da Publicação/Fonte
DJ 12.09.2005 p. 259
RDDT vol. 123 p. 219
Ementa
TRIBUTÁRIO – ICMS – AQUISIÇÃO DE BENS DESTINADOS AO ATIVO FIXO – SERVIÇOS DE
ENERGIA ELÉTRICA E DE TELECOMUNICAÇÕES – CREDITAMENTO. 1. Segundo a
jurisprudência do STJ, o ICMS incidente sobre as contas de energia elétrica e
serviços de telecomunicações não podia ser creditado como espécie de insumo,
quando utilizados em empresa com atividade de mero comércio segundo o DL
406/68 e o Convênio 66/88. 2. Com o advento da LC 87/96, a proibição se
estendeu às hipóteses em que esses serviços (energia elétrica e
telecomunicações) não são utilizados na atividade precípua do estabelecimento.
2. A LC 102/2000 não alterou substancialmente a restrição, explicitando apenas
que o creditamento somente se daria quando a energia elétrica fosse
_______________________________________________________________________________________________ 46
_______________________________________________________
_
consumida no processo de industrialização ou quando fosse o objeto da
operação. 4. No que diz respeito ao aproveitamento de crédito do ICMS em
relação à aquisição de bens destinados ao ativo fixo, inovou a LC 102/2000,
______________________
ao permiti-lo escalonadamente, em 48 meses. Inexiste óbice em escalonar o
legislador ordinário a outorga de um crédito concedido sob a rubrica da
isenção. 5. Recurso ordinário improvido.
Acórdão
Vistos, relatados e discutidos os autos em que são partes as acima indicadas,
acordam os Ministros da SEGUNDA TURMA do Superior Tribunal de Justiça
"Prosseguindo-se no julgamento, após o voto-vista do Sr. Ministro Castro
Meira, a Turma, por unanimidade, negou provimento ao recurso ordinário, nos
termos do voto da Sra. Ministra-Relatora. "Os Srs. Ministros João Otávio de
Noronha, Castro Meira (voto-vista) e Francisco Peçanha Martins votaram com a
Sra. Ministra Relatora. O Sr. Ministro Franciulli Netto não proferiu voto, nos
termos do Art. 162, Parágrafo 2º, do RISTJ.
ANEXO II
RECURSO ESPECIAL Nº 1.127.414 - RJ (2009/0043770-6)

RELATORA : MINISTRA ELIANA CALMON
RECORRENTE : SENDAS DISTRIBUIDORA S/A
ADVOGADO : WILLIAN MARCONDES SANTANA E OUTRO(S)
RECORRIDO : ESTADO DO RIO DE JANEIRO
PROCURADOR : CLÁUDIA COSENTINO FERREIRA E OUTRO(S)
EMENTA
TRIBUTÁRIO - PROCESSO CIVIL - ICMS - ENERGIA ELÉTRICA - CREDITAMENTO -
COMERCIANTE - ATIVIDADES DE PANIFICAÇÃO, PEIXARIA, DOCERIA ETC - ART. 33, II
DA LC 87/96 - IMPOSSIBILIDADE - REsp 1.117.139/SP - ART. 543-C DO CPC -
SUFICIÊNCIA DA PRESTAÇÃO JURISDICIONAL - IRRELEVÂNCIA DA PROVA PERICIAL -
DISSÍDIO INTERPRETATIVO PREJUDICADO - SÚMULA 83/STJ.
1. Não ocorre ofensa ao art. 535, II, do CPC, se o Tribunal de origem decide,
fundamentadamente, as questões essenciais ao julgamento da lide.
2. A Primeira Seção, no REsp 1.117.139/RS, julgado sob o regime do artigo 543-
C, do CPC, decidiu que as atividades de panificação e congelamento realizadas
em supermercados não se caracterizam como industrialização, não ensejando o
creditamento de ICMS.
3. O entendimento jurisprudencial torna irrelevante a consideração de prova
pericial produzida para a verificação do quantum de energia elétrica que é
consumida em tais atividades.
4. Prejudicada a divergência jurisprudencial, nos termos da Súmula 83/STJ.
5. Recurso especial não provido.
ACÓRDÃO
Vistos, relatados e discutidos os autos em que são partes as acima indicadas,
acordam os Ministros da Segunda Turma do Superior Tribunal de Justiça "A
Turma, por unanimidade, negou provimento ao recurso, nos termos do voto do(a)
Sr(a). Ministro(a)-Relator(a)." Os Srs. Ministros Castro Meira, Humberto
Martins (Presidente), Herman Benjamin e Mauro Campbell Marques votaram com a
Sra. Ministra Relatora.
Brasília-DF, 17 de junho de 2010(Data do Julgamento)
MINISTRA ELIANA CALMON
Relatora
RELATÓRIO
A EXMA. SRA. MINISTRA ELIANA CALMON: Cuida-se de recurso especial interposto
com fundamento nas alíneas "a" e "c" do permissivo constitucional contra
acórdão proferido pelo Tribunal de Justiça do Rio de Janeiro assim ementado:
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APELAÇÃO CÍVEL. EMBARGOS À EXECUÇAO FISCAL. COMPENSAÇÃO DO ICMS INCIDENTE
SOBRE ENERGIA ELÉTRICA. SUPERMERCADO. CANCELAMENTO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO.
PRINCÍPIO DA
______________________
NÃO CUMULATIVIDADE, PREVISTO NO ART. 155, § 2º, I DA CF/88, E A APLICAÇÃO DA
ENERGIA ELÉTRICA NA INDUSTRIALIZAÇÃO REALIZADA NO ESTABELECIMENTO DA
EMBARGANTE. SENTENÇA DE IMPROCEDÊNCIA. IMPROVIMENTO DO APELO.
O Convênio ICMS 66/88, art. 31, III, somente permitiu o crédito do ICMS em
relação à energia integralmente consumida em processo de industrialização, que
integre o produto final, na condição de indispensável à sua composição. O
entendimento consolidado nos Tribunais Superiores e neste Tribunal de Justiça
é no sentido de que somente a energia elétrica utilizada em processo autônomo
de industrialização pode ser considerada para fins de
crédito do ICMS, o que não é o caso da embargante, posto que o seu objeto
social é a comercialização, não exercendo atividade industrial autônoma.
Ressalte-se que, além de não serem autônomas as atividades de panificação,
peixaria e outras, que a embargante alega exercer e terem natureza industrial,
a energia elétrica consumida em seu estabelecimento, sobre a qual incide o
ICMS, não é totalmente utilizada para a realização de tais atividades. Também
não procede o argumento da embargante/apelante com fulcro na afronta ao
princípio da não-cumulatividade tributária, previsto no art. 155, da Carta
Federal, tendo em vista que a energia elétrica consumida em estabelecimento
comercial não integra os produtos por ela comercializados, não gerando crédito
de ICMS. (f. 173)
Foram opostos embargos de declaração (fls. 180/184), que restaram rejeitados.
(fls. 236/240).
Nas razões do especial, alega-se ofensa aos arts. 130, 131 e 535, II do CPC,
ao art. 46 do CTN, ao art. 28 do Decreto 4.544/2003 e aos arts. 19 e 33, II da
Lei Complementar 87/96, sustentando, em síntese, que:
a) o aresto recorrido omitiu-se, embora provocado por embargos de declaração,
na apreciação da incidência dos artigos da legislação ora invocados como
violados sobre a controvérsia discutida nos autos;
b) a recorrente carreou aos autos laudo técnico que demonstra a parte
referente ao ICMS decorrente da energia elétrica utilizada em seu
estabelecimento no processo de industrialização, passível de creditamento nos
termos da legislação em vigor, mas o juízo simplesmente a desconsiderou para
retirar seu entendimento de elementos estranhos ao processo;
c) ainda que o Tribunal local entendesse que as provas juntadas aos autos eram
insuficientes a comprovar a possibilidade de creditamento realizado pela
Recorrente decorrente da energia elétrica utilizada no processo de
industrialização, deveria ter determinado a produção de outras provas e não
somente se fiado nas afirmações da Fazenda Pública;
d) para a consecução de suas atividades, a recorrente utiliza-se de vários
maquinários, como por exemplo, câmeras frigoríficas e fornos elétricos, para
manutenção de produtos perecíveis, que devem ser mantidos em congelamento, bem
como para os trabalhos de panificação, sendo que a energia elétrica é insumo
essencial para suas operações, pois atua no segmento de supermercados,
dedicando-se a diversas atividades, compreendendo além da comercialização
direta de inúmeras mercadorias, a industrialização de diversos produtos, como
pães, bolos, tortas, biscoitos, pizzas congeladas, frangos, carnes, peixes,
frios e laticínios em geral;
e) ao negar o direito de crédito da recorrente, devido em razão da atividade
de industrialização que promove, viola o princípio da não-cumulatividade,
tendo esta Corte, no EREsp 899.485/RS, uniformizado o entendimento segundo o
qual o comerciante, que utiliza energia elétrica em algum tipo de processo
industrial, tem direito ao crédito de ICMS na operação de fornecimento de
energia;
f) os produtos comercializados pela autora, após beneficiamento ou
industrialização, amoldam-se ao conceito de produto industrializado trazido
pela legislação específica, razão pela qual a energia elétrica consumida
nestes processos ensejam o creditamento fiscal;
g) a própria Fazenda de São Paulo reconheceu em processo de consulta que é
legítimo o crédito da energia consumida no processo de industrialização de
pães e bolos por supermercados ; e
h) o aresto recorrido diverge do entendimento consubstanciado no REsp
404.432/RJ, rel. Min. Eliana Calmon, no qual se reconheceu o direito ao
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creditamento de ICMS na aquisição de energia elétrica utilizada em processo
produtivo por supermercado.
Ao final postula a reforma do julgado. (fls. 243/255)
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Contrarrazões às fls. 374/387, nas quais aduz a inadmissão do recurso e
defende a validade do aresto recorrido, o qual se encontra em consonância com
o entendimento dos Tribunais Superiores.
Recurso especial admitido às fls. 400/402.
É o relatório.
VOTO
A EXMA. SRA. MINISTRA ELIANA CALMON (Relatora): O acórdão recorrido confirmou
a sentença de improcedência dos embargos, sustentando-se nos seguintes
fundamentos:
1) o Convênio ICMS 66/88, no art. 31, III, somente permitiu o creditamento do
imposto em relação à energia elétrica integralmente consumida em processo de
industrialização, que integre o produto final, na condição de indispensável à
sua composição;
2) o entendimento dos Tribunais Superiores e do próprio Tribunal é no sentido
de que somente a energia elétrica utilizada em processo autônomo de
industrialização pode ser considerada para fins de crédito de ICMS, o que não
é o caso da recorrente, cujo objeto social é a comercialização e não o
exercício de indústria autônoma;
3) a energia elétrica consumida pela recorrente na atividade de panificação,
peixaria e outras não pode ser dissociada da que é consumida em razão da
atividade de comercialização de produtos, a qual não gera direito a crédito; e
4) a energia elétrica consumida pela recorrente não integra os produtos por
ela comercializados.(fls. 171/177)
A sentença de fls. 82/87, por sua vez, teve por fundamento exclusivo o
estatuto social da recorrente, do qual consta que se dedica à comercialização
de produtos manufaturados, semimanufaturados, ou in natura, nacionais ou
estrangeiros, de todo e qualquer gênero e espécie, natureza ou qualidade,
desde que não vedada por lei, bem como a industrialização e processamento de
produtos por conta própria ou de terceiros . (f. 85)
Inicialmente afasto a apontada nulidade do aresto recorrido, posto que se
apresentou fundamento suficiente para a rejeição da tese levantada pela
embargante, baseando-se na jurisprudência interna do Tribunal, dos Tribunais
Superiores e nos elementos fáticos do processo, como o estatuto social da
embargante.
O acórdão não merece reforma, pois o entendimento nele consubstanciado
corresponde à interpretação que esta Corte deu ao art. 33, II da LC 87/96, no
sentido de que as atividades de panificação, doceria, peixaria e outras
praticadas por hipermercados, supermercados e comércio em geral não ensejam
direito de crédito.
Nesse sentido:
PROCESSUAL CIVIL. EMBARGOS DE DECLARAÇÃO NO RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE
CONTROVÉRSIA (TRIBUTÁRIO. ICMS. CREDITAMENTO (PRINCÍPIO DA NÃO-
CUMULATIVIDADE). AQUISIÇÃO DE ENERGIA ELÉTRICA CONSUMIDA NO ESTABELECIMENTO
COMERCIAL (SUPERMERCADO). ATIVIDADES DE PANIFICAÇÃO E CONGELAMENTO DE
ALIMENTOS. ARTIGO 33, II, "B", DA LEI COMPLEMENTAR 87/96. ARTIGO 46, PARÁGRAFO
ÚNICO, DO CTN. DECRETO 4.544/2002 (REGULAMENTO DO IPI). PROCESSO DE
INDUSTRIALIZAÇÃO. NÃO CARACTERIZAÇÃO. CREDITAMENTO DO ICMS. IMPOSSIBILIDADE.).
1. O inconformismo, que tem como real escopo a pretensão de reformar o
decisum, não há como prosperar, porquanto inocorrentes as hipóteses de
omissão, contradição, obscuridade ou erro material, sendo inviável a revisão
em sede de embargos de declaração, em face dos estreitos limites do artigo
535, do CPC.
2. A pretensão de revisão do julgado, em manifesta pretensão infringente,
revela-se inadmissível, em sede de embargos de declaração, notadamente na
hipótese em que o aresto embargado, quando do julgamento de recurso especial
representativo de controvérsia, perfilhou a tese de que: "1. As atividades de
panificação e de congelamento de produtos
perecíveis por supermercado não configuram processo de industrialização de
alimentos, por força das normas previstas no Regulamento do IPI (Decreto
4.544/2002), razão pela qual inexiste direito ao creditamento do ICMS pago na
entrada da energia elétrica consumida no estabelecimento comercial.
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_ da não-cumulatividade, assegura ao
2. A Lei Complementar 87/96, pelo princípio
sujeito passivo do ICMS, entre outros, o direito de creditamento do imposto
anteriormente cobrado em operações de que tenha resultado a entrada de
______________________
mercadoria destinada ao uso ou consumo do estabelecimento (artigo 20, caput).
3. O artigo 33, II, da lei complementar em tela, no que concerne ao direito de
aproveitamento de crédito de ICMS decorrente da energia elétrica usada ou
consumida no estabelecimento, previu o que se segue: "Art. 33. (...) Na
aplicação do art. 20 observar-se-á o seguinte: (...) II - a energia elétrica
usada ou consumida no estabelecimento dará direito de crédito a partir da data
da entrada desta Lei Complementar em vigor;" (redação original) "II – somente
dará direito a crédito a entrada de energia elétrica no estabelecimento: a)
quando for objeto de operação de saída de energia elétrica; b) quando
consumida no processo de industrialização; c) quando seu consumo resultar em
operação de saída ou prestação para o exterior, na proporção destas sobre as
saídas ou prestações totais; e d) a partir de 1º de janeiro de 2003, nas
demais hipóteses;" (inciso e alíneas com a redação dada pela Lei Complementar
102, de 11 de julho de 2000) "d) a partir de 1º de janeiro de 2007, nas demais
hipóteses;" (alínea com a redação dada pela Lei Complementar 114, de 16 de
dezembro de 2002) "d) a partir de 1º de janeiro de 2011, nas demais
hipóteses;" (redação dada pela Lei Complementar
122, de 12 de dezembro de 2006) (....)"
4. A redação original do inciso II, do artigo 33, da Lei Complementar 87/96,
preceituava que a energia elétrica genericamente usada ou consumida no
estabelecimento geraria direito ao creditamento do ICMS, a partir de
1º.11.1996 (data da entrada em vigor da aludida lei complementar).
5. Deveras, com o advento da Lei Complementar 102/2000 (entrada em vigor em
1º.08.2000), a entrada de energia elétrica no estabelecimento somente
ensejaria direito de crédito: (i) quando objeto de operação de saída de
energia elétrica (alínea "a"); (ii) quando consumida no processo de
industrialização (alínea "b"); (iii) quando seu consumo resultar em operação
de saída ou prestação para o exterior (alínea "c"); e (iv) a partir de 1º de
janeiro de 2003, nas demais hipóteses (alínea "d").
6. A Lei Complementar 114, de 16 de dezembro de 2002 (vigência a partir de
17.12.2002), no que concerne às hipóteses diversas das previstas nas alíneas
"a", "b" e "c", do inciso II, do artigo 33, da Lei Kandir, dispôs que haveria
direito de creditamento de ICMS na entrada de energia elétrica no
estabelecimento a partir de 1º de janeiro de 2007.
7. Por fim, a Lei Complementar 122, de 12 de dezembro de 2006 (entrada em
vigor em 13.12.2006), determinou que o aludido direito de creditamento do ICMS
na entrada de energia elétrica no estabelecimento (em hipóteses outras que as
elencadas nas alíneas "a", "b" e "c", do inciso II, do artigo 33, da LC 87/96)
surge somente a partir de 1º de janeiro de
2011.
8. Consectariamente, a entrada de energia elétrica no estabelecimento, que não
for objeto de operação de saída de energia elétrica, que não for consumida no
processo de industrialização e cujo consumo não resulta em operação de saída
ou prestação para o exterior, somente ensejará direito ao creditamento de ICMS
a partir de 1º.01.2011.
9. In casu, contudo, o estabelecimento comercial (supermercado) ajuizou
embargos à execução fiscal fundada em auto de infração, lavrado em 20.08.2004,
que considerou indevido o creditamento de ICMS pago na entrada de energia
elétrica consumida nas atividades de panificação e congelamento de produtos
perecíveis.
10. Deveras, o objeto social da empresa, ora recorrente, consiste na
"comercialização de produtos manufaturados, semi-manufaturados, ou in natura,
nacionais ou estrangeiros, de todo e qualquer gênero e espécie, natureza ou
qualidade, desde que não vedada por lei, bem como a industrialização e
processamento de produtos por conta própria ou de terceiros", tendo sido
confirmado, pelo Tribunal de origem, que o supermercado, em alguns setores,
realiza atividades tendentes à transformação de matéria-prima e ao
aperfeiçoamento de produtos destinados ao consumo.
11. A tese genérica de que o contribuinte tem direito ao creditamento de ICMS
se comprovar ter utilizado a energia elétrica "no processo de
industrialização", ex vi do disposto no artigo 33, II, "b", da Lei
Complementar 87/96, foi consagrada pela Primeira Seção, no âmbito de embargos
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de divergência interpostos por estabelecimento industrial (EREsp 899.485/RS,
Rel. Ministro Humberto Martins, julgado em 13.08.2008, DJe 15.09.2008).
12. O parágrafo único, do artigo 46, do CTN, ao versar sobre o IPI, considera
industrializado o produto______________________
que tenha sido submetido a qualquer operação que lhe
modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeiçoe para o consumo.
13. Nada obstante, as normas previstas no Regulamento do IPI (Decreto
4.544/2002) afastam a caracterização das atividades de panificação e
congelamento de alimentos como industriais.
14. Com efeito, o artigo 3º, do aludido regulamento, preceitua que "produto
industrializado é o resultante de qualquer operação definida neste Regulamento
como industrialização, mesmo incompleta, parcial ou intermediária".
15. As características e modalidades de industrialização restaram elencadas no
artigo 4º, do Decreto 4.544/2002, verbis: "Art. 4º Caracteriza
industrialização qualquer operação que modifique a natureza, o funcionamento,
o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto, ou o aperfeiçoe para
consumo, tal como (Lei nº 4.502, de 1964, art. 3º, parágrafo único, e Lei nº
5.172, de 25 de outubro de 1966, art. 46, parágrafo único): I - a que,
exercida sobre matérias-primas ou produtos intermediários, importe na obtenção
de espécie nova (transformação); II - a que importe em modificar, aperfeiçoar
ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilização, o acabamento ou
a aparência do produto (beneficiamento); III - a que consista na reunião de
produtos, peças ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade
autônoma, ainda que sob a mesma classificação fiscal (montagem); IV - a que
importe em alterar a apresentação do produto, pela colocação da embalagem,
ainda que em substituição da original, salvo quando a embalagem colocada se
destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou
reacondicionamento); ou V -
a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto
deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilização
(renovação ou recondicionamento). Parágrafo único. São irrelevantes, para
caracterizar a operação como industrialização, o processo utilizado para
obtenção do produto e a localização e condições das instalações ou
equipamentos empregados." 16. O aludido regulamento, por seu turno, enumera as
operações que não são consideradas industrialização, entre as quais consta: "I
- o preparo de produtos alimentares, não acondicionados em embalagem de
apresentação: a) na residência do preparador ou em restaurantes, bares,
sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os
produtos se destinem a venda direta a consumidor" (artigo 5º, inciso
I, alínea "a", do Regulamento do IPI).
17. O regulamento do IPI, em seu artigo 6º, incisos I e II, esclarece que
embalagem de apresentação não se confunde com o acondicionamento para
transporte do produto.
18. Conseqüentemente, a atividade de panificação, desenvolvida pelo
supermercado, não se afigura como "processo de industrialização", à luz do
disposto no artigo 46, do CTN, em virtude da exceção prevista no artigo 5º,
inciso I, alínea "a", do Decreto 4.544/2002, que se apresenta como legislação
tributária hígida.
19. A atividade de congelamento de alimentos, por seu turno, não se amolda aos
critérios estabelecidos no artigo 4º, do regulamento citado.
20. O Supremo Tribunal Federal, em 22.10.2009, reconheceu a repercussão geral
do Recurso Extraordinário 588.954/SC, cujo thema iudicandum restou assim
identificado: "ICMS. Creditamento de serviços de energia elétrica utilizado no
processo produtivo. Princípio da não-cumulatividade. Supermercado. Atividade
industrial de alimentos. Panificação e congelamento."
21. O reconhecimento da repercussão geral pelo STF, com fulcro no artigo 543-
B, do CPC, como cediço, não tem o condão, em regra, de sobrestar o julgamento
dos recursos especiais pertinentes.
22. É que os artigos 543-A e 543-B, do CPC, asseguram o sobrestamento de
eventual recurso extraordinário, interposto contra acórdão proferido pelo STJ
ou por outros tribunais, que verse sobre a controvérsia de índole
constitucional cuja repercussão geral tenha sido reconhecida pela Excelsa
Corte (Precedentes do STJ: AgRg nos EREsp 863.702/RN, Rel. Ministra Laurita
Vaz, Terceira Seção, julgado em 13.05.2009, DJe 27.05.2009; AgRg no Ag
1.087.650/SP, Rel. Ministro Benedito Gonçalves, Primeira Turma, julgado em
18.08.2009, DJe 31.08.2009; AgRg no REsp 1.078.878/SP, Rel. Ministro Luiz Fux,
_______________________________________________________________________________________________ 51
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Primeira Turma, julgado em 18.06.2009, DJe 06.08.2009; AgRg no REsp
1.084.194/SP, Rel. Ministro Humberto Martins, Segunda Turma, julgado em
05.02.2009, DJe 26.02.2009; EDcl no AgRg nos EDcl no AgRg no REsp 805.223/RS,
______________________
Rel. Ministro Arnaldo Esteves Lima, Quinta Turma, julgado em 04.11.2008, DJe
24.11.2008; EDcl no AgRg no REsp 950.637/MG, Rel. Ministro Castro Meira,
Segunda Turma, julgado em 13.05.2008, DJe 21.05.2008; e AgRg nos EDcl no REsp
970.580/RN, Rel. Ministro Paulo Gallotti, Sexta Turma, julgado em 05.06.2008,
DJe 29.09.2008).
23. Destarte, o sobrestamento do feito, ante o reconhecimento da repercussão
geral do thema iudicandum, configura questão a ser apreciada tão somente no
momento do exame de admissibilidade do apelo dirigido ao Pretório Excelso.
24. Os dispositivos legais apontados como violados restaram implicitamente
prequestionados, não se vislumbrando violação do artigo 535, do CPC, uma vez
que o acórdão recorrido afastou a alegação de cerceamento de defesa (pugnando
pela desnecessidade da prova) e considerou impossível o creditamento do ICMS,
ao fundamento de que "a atividade desenvolvida pela apelante não pode ser
considerada como industrial para efeito de creditamento, porquanto ainda que
se vislumbre, em alguns setores, a transformação de matéria-prima e o
aperfeiçoamento de produtos destinados ao consumo, seu desempenho possui
caráter secundário no plano empresarial, focado, essencialmente, na
comercialização de bens de consumo".
25. O artigo 557, do CPC, autoriza o relator a negar seguimento a recurso
manifestamente inadmissível, improcedente, prejudicado ou em confronto com
súmula ou com jurisprudência dominante do respectivo tribunal, do Supremo
Tribunal Federal, ou de Tribunal Superior (redação dada pela Lei 9.756/98).
26. A manutenção do julgado monocrático pelo órgão colegiado, em sede de
agravo interno, com a encampação dos fundamentos exarados pelo relator, torna
prejudicada a controvérsia acerca da regular aplicação do caput, do artigo
557, do Código de Processo Civil (Precedentes do STJ: AgRg no Ag 1.155.697/DF,
Rel. Ministra Laurita Vaz, Quinta Turma, julgado em 17.09.2009, DJe
13.10.2009; AgRg no Ag 807.013/GO, Rel. Ministro Vasco Della Giustina
(Desembargador Convocado do TJ/RS), Terceira Turma, julgado em 18.08.2009, DJe
03.09.2009; REsp 772.447/SP, Rel. Ministro Luiz Fux, Primeira Turma, julgado
em 04.11.2008, DJe 27.11.2008; AgRg no REsp 389.936/SC, Rel. Ministro Humberto
Martins, Segunda Turma, julgado em 09.09.2008, DJe 09.10.2008; e REsp
1.038.501/PR, Rel. Ministro Teori Albino Zavascki, Primeira Turma, julgado em
17.04.2008, DJe 12.05.2008).
27. A apontada violação dos artigos 130 e 131, do CPC, não resta configurada,
quando o Tribunal de origem, prestigiando o princípio do livre convencimento
motivado do julgador, considera desnecessária a produção de prova, sob o
fundamento de que "a atividade desenvolvida pela apelante não pode ser
considerada como industrial para efeito
de creditamento, porquanto ainda que se vislumbre, em alguns setores, a
transformação de matéria-prima e o aperfeiçoamento de produtos destinados ao
consumo, seu desempenho possui caráter secundário no plano empresarial,
focado, essencialmente, na comercialização de bens de consumo"." 3. Com
efeito, assim como a "panificação", as atividades de "rotisseria e
restaurante", "açougue e peixaria" e "frios e latícinios", desenvolvidas pelo
supermercado,
encontram-se compreendidas no rol das operações não consideradas
industrialização previsto no inciso I, alínea "a", do artigo 5º, do
Regulamento do IPI, verbis: "Art. 5º Não se considera industrialização: I - o
preparo de produtos alimentares, não acondicionados em embalagem de
apresentação: a) na residência do preparador ou em restaurantes, bares,
sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os
produtos se destinem a venda direta a consumidor; (...)" 4. Por seu turno, o
julgado embargado assentou que a atividade de congelamento de alimentos não se
amolda aos critérios estabelecidos no artigo 4º, do RIPI, verbis: "Art. 4º
Caracteriza industrialização qualquer operação que modifique a natureza, o
funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto, ou o
aperfeiçoe para consumo, tal como (Lei nº 4.502, de 1964, art. 3º, parágrafo
único, e Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966, art. 46, parágrafo único): I
- a que, exercida sobre matérias-primas ou produtos intermediários, importe na
obtenção de espécie nova (transformação); II - a que importe em modificar,
aperfeiçoar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilização, o
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acabamento ou a aparência do produto (beneficiamento); III - a que consista na
reunião de produtos, peças ou partes e de que resulte um novo produto ou
unidade autônoma, ainda que sob a mesma classificação fiscal (montagem); IV -
a que importe em alterar______________________
a apresentação do produto, pela colocação da
embalagem, ainda que em substituição da original, salvo quando a embalagem
colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou
reacondicionamento); ou V - a que, exercida sobre produto usado ou parte
remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o
produto para utilização (renovação ou recondicionamento). Parágrafo único. São
irrelevantes, para caracterizar a operação como industrialização, o processo
utilizado para obtenção do produto e a localização e condições das instalações
ou equipamentos empregados." 5. Ademais, a busca pelo alcance da norma que
autoriza o creditamento de ICMS pago na entrada de energia elétrica no
estabelecimento comercial, quando consumida no "processo de industrialização"
(artigo 33, II, "b", da Lei Complementar 87/96), reclama o confronto com a
legislação específica do IPI, máxime tendo em vista a conceituação vaga
empreendida pelo parágrafo único, do artigo 46, do CTN, verbis: "Art. 46. O
imposto, de competência da União, sobre produtos industrializados tem como
fato gerador: I - o seu desembaraço aduaneiro, quando de procedência
estrangeira; II - a sua saída dos estabelecimentos a que se refere o parágrafo
único do artigo 51; III - a sua arrematação, quando apreendido ou abandonado e
levado a leilão. Parágrafo único. Para os efeitos deste imposto, considera-se
industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operação que lhe
modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeiçoe para o consumo." 6.
Embargos de declaração parcialmente acolhidos, sem modificação no resultado do
julgamento. (EDcl no REsp 1117139/RJ, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA SEÇÃO,
julgado em 14/04/2010, DJe 27/04/2010).
RECURSO ESPECIAL. EMBARGOS DE DECLARAÇÃO. NEGATIVA DE PRESTAÇÃO JURISDICIONAL.

INEXISTÊNCIA. NÃO CABIMENTO. ATIVIDADES DE PANIFICAÇÃO E CONGELAMENTO DE
ALIMENTOS. ARTIGO 33, II, "B", DA LEI COMPLEMENTAR 87/96. ARTIGO 46, PARÁGRAFO
ÚNICO, DO CTN. DECRETO 4.544/2002 (REGULAMENTO DO IPI). PROCESSO DE
INDUSTRIALIZAÇÃO. NÃO CARACTERIZAÇÃO. CREDITAMENTO DO ICMS. IMPOSSIBILIDADE.
1. Os embargos de declaração não servem à reapreciação do mérito da demanda,
já que o ordenamento pátrio destina-lhe o fim específico de integração dos
julgados recorridos. Neste sentido, não é necessário que o magistrado se
oponha a cada um dos argumentos expendidos pelo recorrente, bastando que tenha
solucionado de forma integral a querela, rejeitando logicamente as teses
contrárias. Precedentes.
2. O contribuinte somente tem direito ao creditamento de ICMS, se comprovar
ter utilizado a energia elétrica no processo de industrialização, nos termos
do disposto no artigo 33, II, "b", da Lei Complementar 87/96.
3. A Primeira Seção, no REsp 1.117.139/RS, julgado sob o regime do artigo 543-
C, do CPC, e da Resolução STJ 08/2008 (Rel. Min. Luiz Fux), decidiu que as
atividades de panificação e congelamento realizadas em supermercados não se
caracterizam como industrialização, razão pela qual não se configura o direito
ao creditamento de ICMS.
4. Recurso especial não provido.
(REsp 1124558/RJ, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em
06/05/2010, DJe 17/05/2010).
Registro, na oportunidade a ressalva do meu ponto de vista pessoal. Assim,
ficam prejudicadas as alegações de violação aos arts. 130 e 131 do CPC porque
a perícia realizada não tem o condão de interferir na conclusão do julgado,
pois as atividades desempenhadas pela recorrente de peixaria, doceria,
panificação e etc. não ensejam direito ao credito de ICMS devido na aquisição
de energia elétrica. Também prejudicado o dissídio interpretativo em face do
posicionamento atual da Corte quanto à questão federal controvertida, o que
atrai a incidência da Súmula 83/STJ. Com essas considerações, nego provimento
ao recurso especial.
É o voto.
_______________________________________________________________________________________________ 53
_______________________________________________________
_
SEMINÁRIO VIII - COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA
______________________
Saraiva, 2015. Capítulo VIII.
 ________. Direito Tributário – Linguagem e Método. 6ª ed. São Paulo: Noeses,
2015. Segunda Parte, item 1.2. do Capítulo 1.
 GAMA, Tácio Lacerda. Competência tributária. Fundamentos para uma teoria da
nulidade. São Paulo: Noeses, 2ª ed., 2013. Capítulos 7 e 8.
 CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributário. 27ª ed.
São Paulo: Malheiros, 2011. Capítulo I, Título II.
 EMERENCIANO, Adelmo da Silva. Modificação na competência tributária por
emenda constitucional. A contribuição para custeio do serviço de iluminação
pública – Emenda Constitucional 39/2002. In: SANTI, Eurico Marcos Diniz de
(coord.). Curso de especialização em direito tributário: estudos analíticos em
homenagem a Paulo de Barros Carvalho. Rio de Janeiro: Forense, 2005.
 GAMA, Tácio Lacerda. Contribuição de intervenção no domínio econômico. São
Paulo: Quartier Latin, 2003. Capítulo II.
Comentários ao Código Tributário Nacional. 2ª ed. São Paulo: Quartier Latin, 2007.
Título II (“Competência tributária”).
Questões:
1. Sobre a competência tributária, responda:

a) Que é competência tributária?
b) A competência tributária tem estrutura normativa? Se afirmativo, construa a
norma de competência tributária e a classifique como norma de estrutura ou de
comportamento.
c) É obrigatório o exercício da competência tributária? Considerar, na sua resposta,
o disposto no art. 11 da Lei de Responsabilidade Fiscal.1
d) Competência tributária e capacidade tributária ativa são conceitos sinônimos?
e) Qual a relação entre competência tributária e os conceitos de fiscalidade,
extrafiscalidade e parafiscalidade?
1
Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gestão fiscal a instituição, previsão e
efetiva arrecadação de todos os tributos da competência constitucional do ente da Federação.
Parágrafo único. É vedada a realização de transferências voluntárias para o ente que não observe o
disposto no caput, no que se refere aos impostos.
_______________________________________________________________________________________________ 54
_______________________________________________________
_
2. Há muito se discute uma reforma do sistema tributário brasileiro, com especial
destaque para o ICMS, ______________________
que, apesar de ser um tributo de competência dos Estados e
do Distrito Federal, tem clara feição nacional. Por conta disso, uma das propostas
para racionalização do sistema tributário é a edição de emenda constitucional para
suprimir o ICMS da competência dos Estados e atribuí-lo à competência da União.
Neste contexto, pergunta-se:
a) Seria juridicamente possível essa alteração na faixa de competência tributária
dessas pessoas políticas?
b) Outras alterações na faixa de competência seriam possíveis?
c) Se positiva a resposta anterior, especificar o(s) instrumento(s) normativo(s)
mediante os quais essa alteração seria possível. Considerar na sua resposta, o
disposto nos arts. 155, § 2º, XII, “e”, e 156, III, ambos da CF/88).
3. De acordo com o que estabelece o art. 195 da Constituição da República, cabe à

União instituir contribuições destinadas à seguridade social. No entanto, a União,
durante décadas, delegou ao INSS (autarquia federal) a competência para arrecadar
esses tributos. Neste contexto, pergunta-se:
a) Quem figurava como sujeito ativo da relação jurídico-tributária: a União ou o
INSS?
b) Poderia a União conferir a uma pessoa jurídica de direito privado o direito de
exigir dos sujeitos passivos o pagamento do tributo?
c) No caso de pagamento indevido, quem tinha a responsabilidade de restituir? Por
que?
4. Por meio da Lei Complementar nº 123/06, a União instituiu um regime tributário

diferenciado para as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte. Por meio desse
regime, permitiu-se que essas empresas efetuassem o recolhimento unificado dos
seguintes tributos: IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, Contribuição ao PIS, ICMS e ISS.
a) Há que se falar, no caso, em invasão de competência pela União, uma vez que o
regime inclui também o ICMS e o ISS?
b) Trata-se de simples delegação da capacidade tributária ativa ou de novo tributo
instituído no âmbito da competência residual da União? Considerar, na sua
resposta, o disposto nos artigos 146, III, “d”, e 170, IX, da CF.
c) Em caso de recolhimento indevido, a quem cabe o dever de restituir? O que
deverá ser restituído?
5. Os arts. 79 e 82, caput, do ADCT2, determinaram que os Estados, o Distrito Federal

e os Municípios instituíssem Fundos de Combate à Pobreza, financiados com
2
Art. 82. Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios devem instituir Fundos de Combate á Pobreza,
com os recursos de que trata este artigo e outros que vierem a destinar, devendo os referidos Fundos
ser geridos por entidades que contem com a participação da sociedade civil.
§ 1º Para o financiamento dos Fundos Estaduais e Distrital, poderá ser criado adicional de até dois
pontos percentuais na alíquota do Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - ICMS, sobre
_______________________________________________________________________________________________ 55
_______________________________________________________
_
recursos obtidos na forma dos parágrafos 1º e 2º do art. 82. Pergunta-se: os Entes
Tributantes têm competência para instituir imposto com destinação específica para o
______________________
produto de sua arrecadação e de “adicional de imposto” com destinação específica?
6. A respeito da contribuição para custeio da iluminação pública, pergunta-se:

a) Considerando o estudo das espécies tributárias, efetuado por ocasião do
Seminário II, qual a espécie tributária da “contribuição para o custeio da
iluminação pública”?
b) Há inconstitucionalidade na sua criação por meio da Emenda Constitucional nº
39? (ANEXO I)
c) Os Municípios que possuíam lei instituindo “taxa de iluminação pública”,
existente antes da EC 39, podem aproveitá-la para fins de exigência da
“contribuição” de que trata o art. 149-A, da CF/88?
ANEXO I
573675 / SC - SANTA CATARINA

Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI
Julgamento: 25/03/2009 Órgão Julgador: Tribunal Pleno
Publicação
REPERCUSSÃO GERAL - MÉRITO
DJe-094 DIVULG 21-05-2009 PUBLIC 22-05-2009
EMENT VOL-02361-07 PP-01404
Parte(s)
RECTE.(S): MINISTÉRIO PÚBLICO DO ESTADO DE SANTA CATARINA
RECDO.(A/S): MUNICÍPIO DE SÃO JOSÉ
ADV.(A/S): WILLIAM RAMOS MOREIRA
INTDO.(A/S): MUNICÍPIO DE BELO HORIZONTE
ADV.(A/S): CAROLINA CARDOSO GUIMARÃES LISBOA
Ementa
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. RE INTERPOSTO CONTRA DECISÃO PROFERIDA EM

AÇÃO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE ESTADUAL. CONTRIBUIÇÃO PARA O CUSTEIO DO
SERVIÇO DE ILUMINAÇÃO PÚBLICA - COSIP. ART. 149-A DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL. LEI
COMPLEMENTAR 7/2002, DO MUNICÍPIO DE SÃO JOSÉ, SANTA CATARINA. COBRANÇA
REALIZADA NA FATURA DE ENERGIA ELÉTRICA. UNIVERSO DE CONTRIBUINTES QUE NÃO
COINCIDE COM O DE BENEFICIÁRIOS DO SERVIÇO. BASE DE CÁLCULO QUE LEVA EM
CONSIDERAÇÃO O CUSTO DA ILUMINAÇÃO PÚBLICA E O CONSUMO DE ENERGIA.
PROGRESSIVIDADE DA ALÍQUOTA QUE EXPRESSA O RATEIO DAS DESPESAS INCORRIDAS PELO
MUNICÍPIO. OFENSA AOS PRINCÍPIOS DA ISONOMIA E DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA.
INOCORRÊNCIA. EXAÇÃO QUE RESPEITA OS PRINCÍPIOS DA RAZOABILIDADE E
PROPORCIONALIDADE. RECURSO EXTRAORDINÁRIO IMPROVIDO. I - Lei que restringe os
contribuintes da COSIP aos consumidores de energia elétrica do município não
ofende o princípio da isonomia, ante a impossibilidade de se identificar e
os produtos e serviços supérfluos e nas condições definidas na lei complementar de que trata o art. 155,
§ 2º, XII, da Constituição, não se aplicando, sobre este percentual, o disposto no art. 158, IV, da
Constituição.
§ 2º Para o financiamento dos Fundos Municipais, poderá ser criado adicional de até meio ponto
percentual na alíquota do Imposto sobre serviços ou do imposto que vier a substituí-lo, sobre serviços
supérfluos.
_______________________________________________________________________________________________ 56
_______________________________________________________
_
tributar todos os beneficiários do serviço de iluminação pública. II - A
progressividade da alíquota, que resulta do rateio do custo da iluminação
pública entre os consumidores de energia elétrica, não afronta o princípio da
capacidade contributiva.______________________
III - Tributo de caráter sui generis, que não se
confunde com um imposto, porque sua receita se destina a finalidade
específica, nem com uma taxa, por não exigir a contraprestação individualizada
de um serviço ao contribuinte. IV - Exação que, ademais, se amolda aos
princípios da razoabilidade e da proporcionalidade. V - Recurso extraordinário
conhecido e improvido.
_______________________________________________________________________________________________ 57
_______________________________________________________
_
SEMINÁRIO IX - IMUNIDADES TRIBUTÁRIAS
______________________
Saraiva, 2014. Capítulo VI .
 ________. Direito tributário, linguagem e método. 6a ed. São Paulo, Noeses, 2015.
Segunda Parte, Capítulo I, item 1.4.
 ________. Tema VIII (Imunidades condicionadas e suspensão de imunidades:
análise dos requisitos do artigo 14 do Código Tributário Nacional impostos às
instituições de educação sem fins lucrativos), in Derivação e positivação no direito
tributário, volume I. 2ª ed. São Paulo: Noeses, 2014.
 LINS, Robson Maia. Hipótese de aplicação da imunidade recíproca às empresas
públicas, delegatárias de serviços públicos. In: Revista Internacional de Direito
Tributário, v. 10. Belo Horizonte: Del Rey, 2008. p. 341-345.
 BARRETO, Aires F.; BARRETO, Paulo Ayres. Imunidades tributárias: limitações
constitucionais ao poder de tributar. São Paulo: Dialética, 1999.
 CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributário. 27ª ed.
São Paulo: Malheiros, 2011. Título II, Capítulo II.
 CHIESA, Clélio. A competência tributária do Estado Brasileiro: desonerações
nacionais e imunidades condicionadas. São Paulo: Max Limonad, 2002. Capítulos
V, VII e VIII.
 COSTA, Regina Helena. Imunidades tributárias: teoria e análise da jurisprudência
do STF. São Paulo: Malheiros, 2001.
 GAMA, Tácio Lacerda. Competência Tributária: Fundamentos para uma Teoria da
Nulidade. São Paulo: Noeses, 2ª ed., 2011. Capítulo 8, item 8.1.2.3.
 MOREIRA, André Mendes. Artigo: “A imunidade recíproca dos entes federados:
sentido e alcance à luz da jurisprudência do STF”, in O direito tributário entre a
forma e o conteúdo, Paulo de Barros Carvalho (Coord.). São Paulo: Noeses, 2014.
 MARTINS, Ives Gandra da Silva. Artigo: “Requisitos objetivos para gozar de

imunidades de estabelecimentos de ensino e saúde só podem ser regulados por lei
complementar”, in O direito tributário entre a forma e o conteúdo, Paulo de Barros
Carvalho (Coord.). São Paulo: Noeses, 2014.
 DERZI, Misabel Abreu Machado. Artigo: “As imunidades e a vedação por lei
ordinária de se remunerarem diretores estatutários”, in IBET Instituto Brasileiro de
Estudos Tributários (http://www.ibet.com.br/?p=19945).
_______________________________________________________________________________________________ 58
_______________________________________________________
_
Questões
______________________
1. Definir e classificar imunidade tributária. Diferençar imunidade, isenção, não-
incidência e incidência tributária. O conceito de imunidade tributária pode ser
aplicável às taxas e às contribuições? Em caso positivo, identifique-as na
Constituição Federal.
2. A imunidade da Empresa Brasileira de Correios e Telégrafos ao ISS restringe-se aos

serviços postais típicos ou alcança os demais serviços por ela prestados para a
manutenção de suas atividades, como cobranças e recebimentos por conta de
terceiros, protestos de títulos, devolução de títulos pagos, dentre outros? Combater
pontualmente os argumentos contrários, levando em consideração o julgamento do
Recurso Extraordinário n. 601392.
3. A Lei nº 9.532/97 prescreve em, seu artigo 12, § 1°, que não estão abrangidos pela
imunidade os rendimentos auferidos por aplicações financeiras de renda fixa ou
variável efetuados por instituição de educação ou de assistência social. Referido
dispositivo guarda consonância com a norma veiculada pelo art. 150, VI, c da
CF/88?
4. No caso da imunidade para as instituições de assistência social sem fins lucrativos, o

cumprimento do art. 14 do CTN é suficiente para garantir sua aplicação ou ainda é
necessária a comprovação do caráter assistencial e filantrópico previsto no art. 203
da CF/88? É possível que o artigo 55 da Lei 8.212/91 garanta sua aplicação?
Justifique. (ANEXOS I, II e III)
5. Entidade assistencial importa bem destinado a seu laboratório de pesquisas, bem

assim equipamento de informática destinado a revenda. Tais bens são imunes ao
imposto de importação, ICMS e IPI? Essa entidade adquire ainda, no mercado
interno, ambulância destinada ao atendimento de pessoas carentes. Alega ser
contribuinte de fato do ICMS e IPI incidentes sobre a operação e que, em face da
sua condição entidade imune, não estaria sujeito a oneração por tais impostos.
Procede a alegação da entidade? (ANEXO IV)
6. Precisar o conteúdo da expressão “patrimônio, renda e serviços relacionados com as

finalidades essenciais das entidades mencionadas no art. 150, VI, “b” e “c” da
Constituição Federal” (§ 4° do art. 150, VI). Os serviços de guarda e estacionamento
de veículos automotores prestados por entidade religiosa são imunes? Há imunidade
em relação ao IPTU de imóvel destinado à locação, pertencente à mesma entidade?
Se a entidade fosse assistencial, a resposta seria a mesma?
7. A Lei Complementar 104/2001 alterou o inciso I do art. 14, do CTN, estabelecendo

como condição para gozo de imunidade a não distribuição de qualquer parcela de
seu patrimônio de suas rendas, a qualquer título. A redação anterior fazia menção a
distribuição “a título de lucro ou participação no seu resultado”. Qual o alcance da
alteração levada a efeito pela referida lei complementar? Doação efetuada por
entidade imune a clube recreativo dá ensejo à perda da imunidade? E doação
efetuada a entidade congênere?
_______________________________________________________________________________________________ 59
_______________________________________________________
_
ANEXO I
______________________
ADI-MC 2028 / DF - DISTRITO FEDERAL
MEDIDA CAUTELAR NA AÇÃO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE
Relator(a): Min. MOREIRA ALVES
Publicação
DJ 16-06-2000 PP-00030 EMENT VOL-01995-01 PP-00113
Parte(s)
REQTE. : CONFEDERAÇÃO NACIONAL DE SAÚDE-HOSPITAIS,

ESTABELECIMENTOS E SERVIÇOS - CNS
ADVDOS. : IVES GANDRA DA SILVA MARTINS E OUTROS
REQDO. : PRESIDENTE DA REPÚBLICA
REQDO. : CONGRESSO NACIONAL
Ementa
EMENTA: Ação direta de inconstitucionalidade. Art. 1º, na parte em que alterou

a redação do artigo 55, III, da Lei 8.212/91 e acrescentou-lhe os §§ 3º, 4º e
5º, e dos artigos 4º, 5º e 7º, todos da Lei 9.732, de 11 de dezembro de 1998.
- Preliminar de mérito que se ultrapassa porque o conceito mais lato de
assistência social - e que é admitido pela Constituição - é o que parece deva
ser adotado para a caracterização da assistência prestada por entidades
beneficentes, tendo em vista o cunho nitidamente social da Carta Magna. - De
há muito se firmou a jurisprudência desta Corte no sentido de que só é
exigível lei complementar quando a Constituição expressamente a ela faz alusão
com referência a determinada matéria, o que implica dizer que quando a Carta
Magna alude genericamente a "lei" para estabelecer princípio de reserva legal,
essa expressão compreende tanto a legislação ordinária, nas suas diferentes
modalidades, quanto a legislação complementar. - No caso, o artigo 195, § 7º,
da Carta Magna, com relação a matéria específica (as exigências a que devem
atender as entidades beneficentes de assistência social para gozarem da
imunidade aí prevista), determina apenas que essas exigências sejam
estabelecidas em lei. Portanto, em face da referida jurisprudência desta
Corte, em lei ordinária. - É certo, porém, que há forte corrente doutrinária
que entende que, sendo a imunidade uma limitação constitucional ao poder de
tributar, embora o § 7º do artigo 195 só se refira a "lei" sem qualificá-la
como complementar - e o mesmo ocorre quanto ao artigo 150, VI, "c", da Carta
Magna -, essa expressão, ao invés de ser entendida como exceção ao princípio
geral que se encontra no artigo 146, II ("Cabe à lei complementar: .... II -
regular as limitações constitucionais ao poder de tributar"), deve ser
interpretada em conjugação com esse princípio para se exigir lei complementar
para o estabelecimento dos requisitos a ser observados pelas entidades em
causa. - A essa fundamentação jurídica, em si mesma, não se pode negar
relevância, embora, no caso, se acolhida, e, em consequência, suspensa
provisoriamente a eficácia dos dispositivos impugnados, voltará a vigorar a
redação originária do artigo 55 da Lei 8.212/91, que, também por ser lei
ordinária, não poderia regular essa limitação constitucional ao poder de
tributar, e que, apesar disso, não foi atacada, subsidiariamente, como
inconstitucional nesta ação direta, o que levaria ao não-conhecimento desta
para se possibilitar que outra pudesse ser proposta sem essa deficiência. - Em
se tratando, porém, de pedido de liminar, e sendo igualmente relevante a tese
contrária - a de que, no que diz respeito a requisitos a ser observados por
entidades para que possam gozar da imunidade, os dispositivos específicos, ao
exigirem apenas lei, constituem exceção ao princípio geral -, não me parece
que a primeira, no tocante à relevância, se sobreponha à segunda de tal modo
que permita a concessão da liminar que não poderia dar-se por não ter sido
atacado também o artigo 55 da Lei 8.212/91 que voltaria a vigorar
integralmente em sua redação originária, deficiência essa da inicial que
levaria, de pronto, ao não-conhecimento da presente ação direta. Entendo que,
_______________________________________________________________________________________________ 60
_______________________________________________________
em casos como o presente, em que _
há, pelo menos num primeiro exame,
equivalência de relevâncias, e em que não se alega contra os dispositivos
impugnados apenas inconstitucionalidade formal, mas também
______________________
inconstitucionalidade material, se deva, nessa fase da tramitação da ação,
trancá-la com o seu não-conhecimento, questão cujo exame será remetido para o
momento do julgamento final do feito. - Embora relevante a tese de que, não
obstante o § 7º do artigo 195 só se refira a "lei", sendo a imunidade uma
limitação constitucional ao poder de tributar, é de se exigir lei complementar
para o estabelecimento dos requisitos a ser observados pelas entidades em
causa, no caso, porém, dada a relevância das duas teses opostas, e sendo certo
que, se concedida a liminar, revigorar-se-ia legislação ordinária anterior que
não foi atacada, não deve ser concedida a liminar pleiteada. - É relevante o
fundamento da inconstitucionalidade material sustentada nos autos (o de que os
dispositivos ora impugnados - o que não poderia ser feito sequer por lei
complementar - estabeleceram requisitos que desvirtuam o próprio conceito
constitucional de entidade beneficente de assistência social, bem como
limitaram a própria extensão da imunidade). Existência, também, do "periculum
in mora". Referendou-se o despacho que concedeu a liminar para suspender a
eficácia dos dispositivos impugnados nesta ação direta.
ANEXO II
MI 616 / SP - SÃO PAULO

MANDADO DE INJUNÇÃO
Relator(a): Min. NELSON JOBIM
Publicação
DJ 25-10-2002 PP-00025 EMENT VOL-02088-01 PP-00065
Parte(s)
IMPTE. : CRECHE ARQUINHA

ADVDO. : EDSON FELICIANO DA SILVA
IMPDO. : CONGRESSO NACIONAL
Ementa
EMENTA: CONSTITUCIONAL. ENTIDADE CIVIL, SEM FINS LUCRATIVOS. PRETENDE QUE LEI
COMPLEMENTAR DISPONHA SOBRE A IMUNIDADE À TRIBUTAÇÃO DE IMPOSTOS E
CONTRIBUIÇÃO PARA A SEGURIDADE SOCIAL, COMO REGULAMENTAÇÃO DO ART. 195, § 7º
DA CF. A HIPÓTESE É DE ISENÇÃO. A MATÉRIA JÁ FOI REGULAMENTADA PELO ART. 55 DA
LEI Nº 8.212/91, COM AS ALTERAÇÕES DA LEI 9.732/98. PRECEDENTE. IMPETRANTE
JULGADA CARECEDORA DA AÇÃO.
ANEXO III
EMENTA: I. Imunidade tributária: entidade filantrópica: CF, arts. 146, II e

195, § 7º: delimitação dos âmbitos da matéria reservada, no ponto, à
intermediação da lei complementar e da lei ordinária (ADI-MC 1802, 27.8.1998,
Pertence, DJ 13.2.2004;RE 93.770, 17.3.81, Soares Muñoz, RTJ 102/304). A
Constituição reduz a reserva de lei complementar da regra constitucional ao
que diga respeito "aos lindes da imunidade", à demarcação do objeto material
da vedação constitucional de tributar; mas remete à lei ordinária "as normas
sobre a constituição e o funcionamento da entidade educacional ou assistencial
imune". II. Imunidade tributária: entidade declarada de fins filantrópicos e
de utilidade pública: Certificado de Entidade de Fins Filantrópicos: exigência
de renovação periódica (L. 8.212, de 1991, art. 55). Sendo o Certificado de
Entidade de Fins Filantrópicos mero reconhecimento, pelo Poder Público, do
preenchimento das condições de constituição e funcionamento, que devem ser
atendidas para que a entidade receba o benefício constitucional, não ofende os
_______________________________________________________________________________________________ 61
_______________________________________________________
_
arts. 146, II, e 195, § 7º, da Constituição Federal a exigência de emissão e
renovação periódica prevista no art. 55, II, da Lei 8.212/91.
______________________
(RE 428815 AgR, Relator(a): Min. SEPÚLVEDA PERTENCE, Primeira Turma, julgado
em 07/06/2005, DJ 24-06-2005 PP-00040 EMENT VOL-02197-07 PP-01247 RDDT n. 120,
2005, p. 150-153)
ANEXO IV
AI 671412 AgR / SP - SÃO PAULO
AG.REG.NO AGRAVO DE INSTRUMENTO
Relator(a): Min. EROS GRAU
Julgamento: 01/04/2008 Órgão Julgador: Segunda Turma
Publicação
DJe-074 DIVULG 24-04-2008 PUBLIC 25-04-2008

EMENT VOL-02316-11 PP-02262
RF v. 104, n. 399, 2008, p. 292-294Parte(s)
AGTE.(S): PREFEITURA MUNICIPAL DA ESTÂNCIA BALNEÁRIA DE

CARAGUATATUBA
ADV.(A/S): EDUARDO DOMINGOS BOTTALLO E OUTRO(A/S)
AGDO.(A/S): ESTADO DE SÃO PAULO
ADV.(A/S): PGE-SP - DERLY BARRETO E SILVA FILHO
Ementa
EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO. TRIBUTÁRIO. FORNECIMENTO

DE ENERGIA ELÉTRICA PARA ILUMINAÇÃO PÚBLICA. ICMS. IMUNIDADE INVOCADA PELO
MUNICÍPIO. IMPOSSIBILIDADE. 2. A jurisprudência do Supremo firmou-se no
sentido de que a imunidade de que trata o artigo 150, VI, a, da CB/88, somente
se aplica a imposto incidente sobre serviço, patrimônio ou renda do próprio
Município. 3. Esta Corte firmou entendimento no sentido de que o município não
é contribuinte de direito do ICMS, descabendo confundi-lo com a figura do
contribuinte de fato e a imunidade recíproca não beneficia o contribuinte de
fato. Agravo regimental a que se nega provimento.
_______________________________________________________________________________________________ 62
_______________________________________________________
_
SEMINÁRIO X - NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTÁRIO
Leitura ______________________
Saraiva, 2014. Capítulo IV.
 ________. Direito Tributário, Linguagem e Método. 6ª ed. São Paulo: Noeses,
2015. Segunda Parte, Capítulo 2, item 2.1.
 MCNAUGHTON, Charles William. Hierarquia e Sistema Tributário. São Paulo:
Quartier Latin, 2011. Capítulo VII, Hierarquia entre Normas Tributárias da Ordem
Total e Ordens Parciais.
 ATALIBA, Geraldo. Lei complementar em matéria tributária. In: Revista de Direito
Tributário nº 48. São Paulo: Malheiros.
 BORGES, José Souto Maior. Lei Complementar Tributária. São Paulo: Revista dos
Tribunais/EDUC, 1975. Capítulo VI.
 _____________. Artigo: “Normas gerais de direito tributário: velho tema sob
perspectiva nova”, Revista Dialética de Direito Tributário nº 213, São Paulo:
Dialética.
 CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributário, 27a
edição, São Paulo: Malheiros, 2011. Segunda Parte, Capítulo XI, Itens 1 a 6.
 COSTA, Alcides Jorge. ICM na Constituição e na lei complementar. São Paulo:
Resenha Tributária, 1978. Capítulo VI.
 FERRAZ JÚNIOR, Tercio Sampaio. Segurança jurídica e normas gerais de direito
tributário. In: Revista de Direito Tributário nº 17/18. São Paulo: Malheiros.
 ___________. Artigo: “Segurança jurídica e normas gerais tributárias”, Revista de
Direito Tributário nº 17-18, São Paulo: Malheiros.
 ________. Simulação e negócio jurídico indireto. No Direito Tributário à luz do
novo Código Civil. Revista Fórum de Direito Tributário. V. 8. São Paulo: Forum,
2010, p. 9-21.
 MOURA, Frederico Araújo Seabra de. Lei Complementar Tributária. São Paulo:
Quartier Latin, 2009. Capítulos VII e VIII.
Comentários ao Código Tributário Nacional, 2ª ed. São Paulo: Quartier Latin, 2007.
Fundamento jurídico positivo do Código Tributário Nacional. p. 13 a 23.
 McNAUGHTON, Charles William. Artigo: Elisão e Norma Antielisiva. In: IBET
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_______________________________________________________
_
Questões
1. Qual a função das normas ______________________

gerais de direito tributário no sistema jurídico brasileiro?
Elas inovam no ordenamento jurídico, ou apenas explicitam o que já está implícito
na Constituição? No que se refere à aplicabilidade das normas gerais de direito
tributário, explicar as diferenças fundamentais entre as correntes denominadas
“dicotômica” e “tricotômica”, posicionando-se perante a questão. Considerando a
tese da corrente tricotômica, qual seria o sentido da expressão “Normas Gerais de
Direito Tributário?”
2. A instituição de impostos pelos Entes Tributantes depende de prévia edição de norma

geral de direito tributário prevista, no artigo 146, inciso III, “a”, da Constituição? E
para a instituição de contribuições? (ANEXOS I e II).
3. Decadência e prescrição são matérias de lei complementar? E a prescrição

intercorrente prevista no artigo 40, parágrafo 4º, da Lei nº 6.830, de 22 de setembro
de 1980, deveria ter sido veiculada por Lei Complementar? (ANEXO III).
4. Elisão S.A. é pessoa jurídica que detém prejuízo fiscal em seu apurado, mas não
possui qualquer atividade operacional há três anos. Em 30 de março de 1999, Elisão
S.A. incorpora a Lucrativa Ltda., sociedade que atua na área de varejo. Ato
contínuo, no dia seguinte, Elisão S.A. passa a se chamar Lucrativa Ltda., adota a
atividade exercida pela referida sociedade, bem como passa a ser gerida pelos
administradores que atuavam na sociedade incorporada. Com essa movimentação
societária, há aproveitamento de prejuízo fiscal, que é utilizado na compensação com
a base de cálculo do IRPJ, com economia considerável. Em 15 de março de 2.003, é
lavrado lançamento de ofício sob a argumentação de que, pelo prisma econômico,
Elisão S.A. foi incorporada por Lucrativa Ltda., de tal sorte que o prejuízo fiscal foi
indevidamente aproveitado para compensar a base de cálculo do IRPJ (artigo 33 do
Decreto-lei 2.341/87). A autuação, contudo, foi julgada improcedente pelo Conselho
de Contribuintes, sob argumentação de que os contribuintes têm liberdade de se
organizar para reduzir sua carga tributária. Em 25 de junho de 2.007, a operação
semelhante se efetiva, havendo nova autuação. Contudo, dessa vez, o Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais (“CARF”) julgou procedente a autuação, com
base nos seguintes argumentos: (i) o novo Código Civil de 2.002, passou a proibir a
realização de atos com abuso de direito e fraude à lei. (ii) o parágrafo único do artigo
116 do Código Tributário Nacional permite que os negócios jurídicos praticados
pelos contribuintes, sem propósito negocial, possam ser desconsiderados pelo Fisco.
Com base nesses dados, pergunta-se:
a) Os artigos 109 e 110 do Código Tributário Nacional são normas gerais de direito
tributário? Qual o efeito que suas dicções acarretam no sistema tributário nacional?
(ANEXOS IV e V).
b) O Novo Código Civil exige que os negócios jurídicos sejam efetivados com
propósito negocial? De acordo com sua resposta, essa previsão (ou ausência de
previsão), tem algum impacto na seara tributária?
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c) O parágrafo único do artigo 116 do Código Tributário Nacional é norma geral de
direito tributário? Ele é compatível com as dicções dos artigos 109 e 110 do mesmo
______________________
Código? Justifique. É correto dizer que, a partir de sua vigência, todas as operações
jurídicas, para fins de aplicação das normas tributárias, devem ser consideradas em
conformidade com seus efeitos econômicos? (ANEXOS VI e VII).
5. Com base na Lei Complementar nº 123/06, que dispõe sobre o Estatuto Nacional da
Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, e que instituiu o Regime Especial
Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas
e Empresas de Pequeno Porte – Simples Nacional, responda: (a) O parágrafo único
do art. 146 da CF fere os princípios do federalismo e da autonomia municipal? (b) O
que significa “critérios especiais de tributação”, nos termos do art. 146-A da CF? (c)
Essa aplicação é constitucional?
6. O Decreto-lei nº 406/68 previa, que em seu item 72 da lista de serviços, que a

atividade “72. “Recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento,
lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodização, corte, recorte, polimento,
plastificação e congêneres, de objetos não destinados à industrialização ou
comercialização;” estariam sujeitos ao ISS. Contudo, atualmente, o item 14.05 da
Lista de Serviços dispõe que “14.05 – Restauração, recondicionamento,
acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento,
galvanoplastia, anodização, corte, recorte, polimento, plastificação e congêneres, de
objetos quaisquer.” Com base nessa alteração, é possível dizer que a competência
impositiva dos Municípios (para instituir o ISS) foi ampliada e dos Estados (para
instituir o ICMS) reduzida? E a competência da União, para instituir o IPI, sofreu
alteração? (ANEXOS VIII e IX)
ANEXO I
ADI 1600, Relator(a): Min. SYDNEY SANCHES, Relator(a) p/ Acórdão: Min.

NELSON JOBIM, Tribunal Pleno, julgado em 26/11/2001, DJ 20-06-2003 PP-00056
EMENT VOL-02115-09 PP-01751.
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. LEI COMPLEMENTAR 87/96. ICMS E SUA

INSTITUIÇÃO. ARTS. 150, II; 155, § 2º, VII 'A', E INCISO VIII, CF. CONCEITOS
DE PASSAGEIRO E DE DESTINATÁRIO DO SERVIÇO. FATO GERADOR. OCORRÊNCIA.
ALÍQUOTAS PARA OPERAÇÕES INTERESTADUAIS E PARA AS OPERAÇÕES INTERNAS.
INAPLICABILIDADE DA FÓRMULA CONSTITUCIONAL DE PARTIÇÃO DA RECEITA DO ICMS
ENTRE OS ESTADOS. OMISSÃO QUANTO A ELEMENTOS NECESSÁRIOS À INSTITUIÇÃO DO ICMS
SOBRE NAVEGAÇÃO AÉREA. OPERAÇÕES DE TRÁFEGO AÉREO INTERNACIONAL. TRANSPORTE
AÉREO INTERNACIONAL DE CARGAS. TRIBUTAÇÃO DAS EMPRESAS NACIONAIS. QUANTO ÀS
EMPRESAS ESTRANGEIRAS, VALEM OS ACORDOS INTERNACIONAIS - RECIPROCIDADE.
VIAGENS NACIONAL OU INTERNACIONAL - DIFERENÇA DE TRATAMENTO. AUSÊNCIA DE
NORMAS DE SOLUÇÃO DE CONFLITOS DE COMPETÊNCIA ENTRE AS UNIDADES FEDERADAS.
ÂMBITO DE APLICAÇÃO DO ART. 151, CF É O DAS RELAÇÕES DAS ENTIDADES FEDERADAS
ENTRE SI. NÃO TEM POR OBJETO A UNIÃO QUANDO ESTA SE APRESENTA NA ORDEM
EXTERNA. NÃO INCIDÊNCIA SOBRE A PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS DE TRANSPORTE AÉREO, DE
PASSAGEIROS - INTERMUNICIPAL, INTERESTADUAL E INTERNACIONAL.
INCONSTITUCIONALIDADE DA EXIGÊNCIA DO ICMS NA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS DE
TRANSPORTE AÉREO INTERNACIONAL DE CARGAS PELAS EMPRESAS AÉREAS NACIONAIS,
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ENQUANTO PERSISTIREM OS CONVÊNIOS DE ISENÇÃO DE EMPRESAS ESTRANGEIRAS. AÇÃO
JULGADA, PARCIALMENTE PROCEDENTE.
______________________
RE 407190/RS RELATOR: MIN. MARCO AURÉLIO Relatório: - O Tribunal Regional
Federal da 4ª Região acolheu parcialmente pedido formulado em apelação, ante
fundamentos assim sintetizados (folha 70): TRIBUTÁRIO. EMBARGOS À EXECUÇÃO
FISCAL. ART. 135, III, DO CTN. SÓCIO-GERENTE. RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA.
LIMITES. ATOS DOLOSOS OU CULPOSOS. INADIMPLEMENTO DE TRIBUTO. AUSÊNCIA DE
ÍNDOLE INFRACIONAL. MULTA. REDUÇÃO. ART. 106, INC. II, ALÍNEA “C”, CTN.
RETROATIVIDADE DA LEI MENOS GRAVOSA. ART. 35 DA LEI 8.212/91. REDAÇÃO DADA
PELA LEI 9.528/97. TAXA SELIC. LEI 9.065/95, ART. 13. CF/88, ART. 192, § 3º.
CTN, ART. 161, § 1º. TR/TRD. 1. Nos termos dos precedentes do Superior
Tribunal de Justiça acerca do alcance do art. 135, III, do CTN, a
responsabilidade tributária do sócio-gerente, administrador, diretor ou
equivalente pelo débito fiscal objeto de execução está condicionada à
comprovação da prática de atos com excesso de poderes ou infração à lei,
eivados de dolo ou culpa, destituído de índole infracional o mero
inadimplemento do tributo. 2. Ainda não definitivamente julgado o ato fiscal e
tendo sobrevindo lei penalizadora menos gravosa (Lei 9.258/97), é de ser
aplicado o princípio da benignidade, como alvitrado no art. 106, II, c, do
CTN, reduzindo a multa infligida ao contribuinte. 3. A taxa SELIC, que possui
natureza mista, englobando correção monetária e juros, tem incidência sobre os
débitos em execução fiscal, por força de expressa disposição legal – Lei
9.065/95, art. 13. Sua aplicação não constitui afronta ao art. 192, § 3º, da
CF/88, o qual não é auto-aplicável, segundo decisão do Supremo Tribunal
Federal, dirigindo-se ao mercado financeiro, e não aos débitos fiscais. 4.
Embora adote posição no sentido de inadmitir a incidência, a qualquer título,
da TR/TRD no período anterior ao surgimento da Lei n. 8218/91, observo que a
substituição do índice pelo INPC trará prejuízo ao contribuinte, porquanto
este apresentou variação maior no período, o que conspira contra seu
interesse. Mantida a aplicação da TR/TRD. Precedentes desta Corte. Os embargos
de declaração que se seguiram foram acolhidos pelo Colegiado para que fosse
juntado aos autos o inteiro teor do acórdão proferido na Arguição de
Inconstitucionalidade na Apelação Cível nº 1998.04.01.020236-8/RS, no qual se
declarou a inconstitucionalidade da expressão “para os fatos geradores
ocorridos a partir de 1º de abril de 1997”, constante do artigo 35, cabeça, da
Lei nº 8.212/91, com a redação da Lei nº 9.528/97. No extraordinário de folha
115 a 127, interposto com alegada base na alínea “b” do permissivo
constitucional, o Instituto Nacional do Seguro Social defende a harmonia, com
a Carta, da expressão contida no preceito referido, no que introduz limite
temporal para a redução da multa. Aduz que a norma do artigo 35 da Lei nº
8.212/91, com a redação da Lei nº 9.528/97, não está em conflito com o
disposto no artigo 106, inciso II, alínea “c”, do Código Tributário Nacional,
não havendo falar-se em ofensa ao artigo 146, inciso III, alínea “b”, do
Diploma Fundamental. O recorrente sustenta que, procedendo-se a “uma detida
análise da questão da hierarquia das normas jurídicas (...)” chega-se à “(...)
conclusão que (sic) não há no Sistema Constitucional Brasileiro diferença
hierárquica entre as leis complementares e as leis ordinárias” (folha 119).
Salienta que as “leis ordinárias não extraem seu fundamento de validade das
leis complementares, mas da Constituição Federal” (folha 120). Seguindo tal
raciocínio, argumenta que, “para verificarmos a aplicabilidade da restrição
imposta pela Lei nº 9.528/97 para a redução das multas moratórias para o
pagamento de contribuições previdenciárias, não podemos dizer que há norma de
hierarquia superior que a invalide, mas devemos analisar se tal restrição
encontra-se dentro de seu âmbito material” (folha 122). Ressalta que “a
restrição imposta pela Lei nº 9.528/97 para que a redução das multas
moratórias se desse apenas para os fatos geradores ocorridos a partir de abril
de 1997 não é matéria reservada ao legislador complementar. Dirige-se
especificamente às contribuições previdenciárias e encontra seu fundamento de
validade no texto Constitucional, que outorga à União competência para criar,
aumentar e até mesmo reduzir os tributos, e respectivos consectários, de sua
competência” (folha 123). Alude ao artigo 144 do Código Tributário Nacional e
afirma que o preceito, ao referir-se ao lançamento, vincula-se à data da
ocorrência do fato gerador e à lei então vigente, mesmo que já tenha sido
modificada ou revogada. Dessa forma, entende que a Lei nº 9.528/97 não poderia
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atingir os débitos anteriores “não só_ porque expressamente previsto em seu
corpo, mas também, porque aplicava-se a lei do tempo da ocorrência do fato
gerador” (folha 123). Assevera, ainda, serem diferentes a retroatividade
benigna da lei penal ______________________
e a da lei tributária, a última não embasada na
Constituição Federal. Salienta que apenas é obrigatória a aplicação retroativa
da lei tributária no caso do artigo 106, inciso I, do Código Tributário
Nacional. Conclui ser possível e compatível a coexistência dos artigos 35 da
Lei nº 8.212/91, com a redação da Lei nº 9.528/97, e 106, inciso II, alínea
“c”, do Código Tributário Nacional, “já que a obrigatoriedade da
retroatividade da lei tributária somente se dá no caso do inciso I, do mesmo
artigo, quando expressamente é imposta” (folha 126). Os recorridos
apresentaram as contra-razões de folha 150 a 156, ressaltando estar a
conclusão adotada pela Corte de origem em harmonia com o “direito objetivo
vigente”. O procedimento atinente ao juízo primeiro de admissibilidade está à
folha 161. A Procuradoria Geral da República, no parecer de folha 172,
preconiza o não-conhecimento do recurso. Refere-se ao parecer exarado no
Recurso Extraordinário nº 399.705, assim resumido (folha 173): Recurso
extraordinário. Questões de índole infraconstitucional. Não conhecimento. No
mérito. Matéria reservada à lei complementar não pode ser regulada por lei
ordinária. Improvimento do apelo. 1 – “...é pacífica a jurisprudência do
S.T.F., no sentido de não admitir em R.E., alegação de ofensa indireta à C.F.,
por má interpretação e/ou aplicação e mesmo inobservância de normas
infraconstitucionais.” 2 – Determina o art. 106, II, c, do Código Tributário
Nacional, que a aplicação retroativa da norma mais benéfica sempre que
resultar em redução da penalidade cominada. O art. 35 da Lei nº 8.212/91,
modificado pela Lei nº 9.528/97, por sua vez, restringe a aludida
retroatividade benigna, com a expressão “a partir de 1º de abril de 1997”. A
limitação assim posta fere o sistema constitucional, por se tratar de regra
sobre matéria reservada à Lei Complementar, não podendo ser modificada
mediante Lei Ordinária. 3 – Recurso que não comporta conhecimento. No mérito,
pelo improvimento. É o relatório. Voto: - Na interposição deste recurso, foram
observados os pressupostos gerais de recorribilidade. A peça, subscrita por
procuradora federal, foi protocolada no prazo dobrado a que tem jus o
recorrente. A publicação do acórdão atinente aos embargos de declaração deu-se
no Diário de 7 de maio de 2003, quarta-feira (folha 81), ocorrendo a
manifestação do inconformismo em 2 de junho imediato, segunda-feira (folha
115). Quanto ao óbice apontado pela Procuradoria Geral da República, de que se
tem ofensa indireta à Constituição Federal pela errônea interpretação ou
aplicação de normas legais, atente-se para a ementa do acórdão da Corte de
origem relativo à Argüição de Inconstitucionalidade na Apelação Cível nº
1998.04.01.020236 (folha 66): CONSTITUCIONAL. NORMAS GERAIS DE DIREITO
TRIBUTÁRIO. APLICAÇÃO DE PENALIDADE MAIS BENIGNA. 1. Conflito existente entre
lei ordinária que limita temporariamente a aplicação retroativa de penalidade
mais benigna e lei complementar que estabelece a aplicação a ato não
definitivamente julgado. Divergência doutrinária quanto à existência ou não
relativamente à hierarquia. 2. Sempre que uma lei ordinária discrepar de
normas gerais de direito tributário, a incompatibilidade se resolve a favor do
texto integrado em lei complementar ou com força de lei complementar,
reconhecendo-se, no caso, vício de inconstitucionalidade, porque a lei
ordinária invadiu competência reservada, constitucionalmente, à lei
complementar. 3. A Constituição não fixou o conceito de “normas gerais de
direito tributário”, enumerando, exemplificativamente algumas delas no art.
146, sendo certo que nem todas as normas contidas no Código Tributário
Nacional podem ser tidas como tais, ainda que inscritas no Livro II deste.
Necessidade, portanto, de análise caso a caso do dispositivo. 4. São, contudo,
“normas gerais” aquelas que, simultaneamente, estabelecem os princípios, os
fundamentos, as diretrizes, os critérios básicos, conformadores das leis que
complementarão a regência da matéria e que possam ser aplicadas uniformemente
em todo o País, indiferentemente de regiões ou localidades. Interpretação da
expressão constante em diversos artigos constitucionais e abrangendo vários
campos do Direito (Administrativo, tributário, Financeiro, Ambiental,
Urbanístico, etc). 5. Hipótese em que o art. 106 do CTN fixa os princípios, as
diretrizes, os critérios de aplicação da penalidade mais benigna e, portanto,
é “norma geral de direito tributário, critério básico a ser aplicado
uniformemente, garantia mínima do contribuinte, que não pode ser alterada por
_______________________________________________________________________________________________ 67
_______________________________________________________
_
mera lei ordinária”. Legislação ordinária que invadiu, desta forma,
competência reservada à lei complementar – art. 146, III, “b”, CF – e, assim,
somente passível de alteração por outra lei complementar. A partir dessa
______________________
síntese, o Tribunal Regional Federal da 4ª Região proclamou, incidentalmente,
a inconstitucionalidade do artigo 35, cabeça, da Lei nº 8.212/91, na redação
dada pela Lei nº 9.528/97, quanto à expressão “para os fatos geradores
ocorridos a partir de 1º de abril de 1997” (folha 93). Constata-se que a glosa
decorreu da regência, por norma ordinária, de matéria própria à norma
complementar, considerando-se que o artigo 106 do Código Tributário Nacional,
recebido com natureza de diploma complementar, impõe a aplicação de nova norma
a fato pretérito, quando cominada penalidade menos severa que a prevista na
lei vigente ao tempo de sua prática. O recurso veio interposto pela alínea “b”
do inciso III do artigo 102 da Constituição Federal, no que se concluiu, na
origem, pela inconstitucionalidade do ato normativo, apenas cumprindo definir
não o conflito, em si, entre a Lei nº 8.212/91, na nova redação, e o disposto
no Código Tributário Nacional, mas a invasão, pela lei ordinária, de campo
reservado a lei complementar. No mais, observe-se o fato de consubstanciar
garantia constitucional a irretroatividade da lei penal, exceto para
beneficiar o réu. O preceito do inciso XL do artigo 5º da Constituição Federal
há de ser tomado a partir de óptica teológica, não se devendo potencializar o
fato de se aludir a réu e de se ter o emprego da expressão “lei penal”. Cumpre
o empréstimo da maior eficácia possível a textos constitucionais que tratem de
garantia para o cidadão. Daí a melhor doutrina – Roque Antonio Carrazza –
entender o disposto no inciso em comento como a albergar toda e qualquer lei
que encerre pena, ainda que de multa, pouco importando o envolvimento, ou não,
de réu, de procedimento a revelar ação penal – “Curso de Direito
Constitucional Tributário”, Malheiros, São Paulo, 2001, página 306/307,
doutrina citada, no acórdão relativo ao julgamento da apelação, pelo relator,
juiz Luiz Carlos de Castro Lugon. Esse enfoque, todavia, não é indispensável a
chegar-se ao desprovimento do recurso do Instituto. A conclusão da Corte de
origem quanto a ter-se norma que verse sobre pena tributária de multa é
inafastável. O artigo 146, inciso III, da Constituição Federal, ao dispor
competir à lei complementar estabelecer normas gerais em matéria de legislação
tributária, mostra-se exemplificativo, na referência que se segue a certos
temas nas alíneas. Isso decorre do fato de as alíneas estarem antecedidas de
texto contendo o vocábulo “especialmente”, evidenciando-se, é de repetir, a
clara natureza exemplificativa. A multa tributária diz respeito à seara das
normas gerais, porquanto há de ser imposta de forma linear no território
nacional, não se fazendo com especificidade limitadora geograficamente. O
legislador ordinário, ao proceder, como fez, à disciplina da matéria,
limitando no tempo o benefício que estampou a redução da multa, adentrou, sem
dúvida alguma, o trato de norma geral tributária, conflitando a regência – por
lei ordinária – com o teor do artigo 146, III, “b”, da Constituição Federal.
Em última análise, a lei ordinária acabou limitando a regra da lei
complementar que, sob o ângulo retroativo, surge abrangente. Daí a
inconstitucionalidade declarada pela Corte de origem. Por tais razões, conheço
e desprovejo o recurso interposto.
ANEXO II
RE 560626/RS – RIO GRANDE DO SUL

RECURSO EXTRAORDINÁRIO. Ao salientar, inicialmente, que o Código Tributário
Nacional – CTN (Lei 5.172/66), promulgado como lei ordinária, foi recebido,
como lei complementar, tanto pela CF/67 quanto pela CF/88, as quais exigiram o
uso de lei complementar para as normas gerais de Direito Tributário, afastou-
se a alegação de que somente caberia à lei complementar a função de traçar
diretrizes gerais quanto à prescrição e à decadência tributárias e que a
fixação dos prazos prescricionais e decadenciais dependeriam de lei da própria
entidade tributante, já que seriam assuntos de peculiar interesse das pessoas
políticas. Asseverou-se, no ponto, que a Constituição não definiu normas
gerais de Direito Tributário, mas adotou expressão utilizada no próprio CTN,
sendo razoável presumir que o constituinte acolheu a disciplina do CTN,
inclusive referindo-se expressamente à prescrição e decadência. Assim, a
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_______________________________________________________
_
restrição do alcance da norma constitucional expressa defendida pela Fazenda
Nacional fragilizaria a própria força normativa e concretizadora da
Constituição, que, de forma clara, pretendeu a disciplina homogênea e estável
______________________
da prescrição, da decadência, da obrigação e do crédito tributário. RE
556664/RS, rel. Min. Gilmar Mendes, 11 e 12.6.2008. (RE-556664).
Considerou-se, ademais, que, se o texto do § 1º do art. 18 da CF/67 ensejava
questionamento acerca da função da lei complementar sobre normas gerais, a
CF/88 teria eliminado qualquer possibilidade de se acolher a teoria
dicotômica, ao elencar, em incisos diferentes, normas gerais, conflitos de
competência e limitações ao poder de tributar, e ao esclarecer que, dentre as
normas gerais, a lei complementar teria de tratar especialmente de obrigação,
crédito tributário, prescrição e decadência. Assim, se a Constituição Federal
reservou à lei complementar a regulação da prescrição e da decadência
tributárias, julgando-as de forma expressa normas gerais de Direito
Tributário, não haveria espaço para que a lei ordinária atuasse e
disciplinasse a mesma matéria. Em razão disso, refutou-se a assertiva de que o
CTN teria previsto a possibilidade de lei ordinária fixar prazo superior a 5
anos para a homologação, pelo fisco, do lançamento feito pelo contribuinte
(CTN, art. 150, § 4º), pois, em razão de ser anterior à exigência de lei
complementar para dispor sobre normas gerias de Direito Tributário,
evidentemente não poderia estabelecer que uma lei complementar fosse
necessária para definir prazo diverso à ação fiscal na constituição do
crédito. Por isso, a interpretação que daí se seguiria é a de que a “lei” a
que tal dispositivo legal se refere seria uma lei complementar. RE 560626/RS,
rel. Min. Gilmar Mendes, 11 e 12.6.2008. (RE-560626).
RE 559943 / RS – RIO GRANDE DO SUL

RECURSO EXTRAORDINÁRIO
Relator(a): Min. CÁRMEN LÚCIA
Julgamento: 12/06/2008. Órgão Julgador: Tribunal Pleno.
EMENTA: DIREITO TRIBUTÁRIO. CONSTITUCIONALIDADE FORMAL DOS ARTIGOS 45 E 46 DA
LEI N. 8.212/1991. ARTIGO 146, INCISO III, ALÍNEA B, DA CONSTITUIÇÃO DA
REPÚBLICA. PRESCRIÇÃO E DECADÊNCIA TRIBUTÁRIAS. MATÉRIA RESERVADA À LEI
COMPLEMENTAR. ARTIGOS 173 E 174 DO CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL. RECURSO
EXTRAORDINÁRIO AO QUAL SE NEGA PROVIMENTO. 1. A Constituição da República de
1988 reserva à lei complementar o estabelecimento de normas gerais em matéria
de legislação tributária, especialmente sobre prescrição e decadência, nos
termos do art. 146, inciso III, alínea b, in fine, da Constituição da
República. Análise histórica da doutrina e da evolução do tema desde a
Constituição de 1946. 2. Declaração de inconstitucionalidade dos artigos 45 e
46 da Lei n. 8.212/1991, por disporem sobre matéria reservada à lei
complementar. 3. Recepcionados pela Constituição da República de 1988 como
disposições de lei complementar, subsistem os prazos prescricional e
decadencial previstos nos artigos 173 e 174 do Código Tributário Nacional. 4.
Declaração de inconstitucionalidade, com efeito ex nunc, salvo para as ações
judiciais propostas até 11.6.2008, data em que o Supremo Tribunal Federal
declarou a inconstitucionalidade dos artigos 45 e 46 da Lei n. 8.212/1991. 5.
Recurso extraordinário ao qual se nega provimento.
RE 556664 / RS – RIO GRANDE DO SUL

RECURSO EXTRAORDINÁRIO
Relator(a): Min. GILMAR MENDES
EMENTA: PRESCRIÇÃO E DECADÊNCIA TRIBUTÁRIAS. MATÉRIAS RESERVADAS A LEI
COMPLEMENTAR. DISCIPLINA NO CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL. NATUREZA TRIBUTÁRIA
DAS CONTRIBUIÇÕES PARA A SEGURIDADE SOCIAL. INCONSTITUCIONALIDADE DOS ARTS. 45
E 46 DA LEI 8.212/91 E DO PARÁGRAFO ÚNICO DO ART. 5º DO DECRETO-LEI 1.569/77.
RECURSO EXTRAORDINÁRIO NÃO PROVIDO. MODULAÇÃO DOS EFEITOS DA DECLARAÇÃO DE
INCONSTITUCIONALIDADE. I. PRESCRIÇÃO E DECADÊNCIA TRIBUTÁRIAS. RESERVA DE LEI
COMPLEMENTAR. As normas relativas à prescrição e à decadência tributárias têm
natureza de normas gerais de direito tributário, cuja disciplina é reservada a
lei complementar, tanto sob a Constituição pretérita (art. 18, § 1º, da CF de
1967/69) quanto sob a Constituição atual (art. 146, b, III, da CF de 1988).
Interpretação que preserva a força normativa da Constituição, que prevê
disciplina homogênea, em âmbito nacional, da prescrição, decadência, obrigação
_______________________________________________________________________________________________ 69
_______________________________________________________
_ distinta sobre esses temas, pelos
e crédito tributários. Permitir regulação
diversos entes da federação, implicaria prejuízo à vedação de tratamento
desigual entre contribuintes em situação equivalente e à segurança jurídica.
II. DISCIPLINA PREVISTA ______________________
NO CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL. O Código Tributário
Nacional (Lei 5.172/1966), promulgado como lei ordinária e recebido como lei
complementar pelas Constituições de 1967/69 e 1988, disciplina a prescrição e
a decadência tributárias. III. NATUREZA TRIBUTÁRIA DAS CONTRIBUIÇÕES. As
contribuições, inclusive as previdenciárias, têm natureza tributária e se
submetem ao regime jurídico-tributário previsto na Constituição. Interpretação
do art. 149 da CF de 1988. Precedentes. IV. RECURSO EXTRAORDINÁRIO NÃO
PROVIDO. Inconstitucionalidade dos arts. 45 e 46 da Lei 8.212/91, por violação
do art. 146, III, b, da Constituição de 1988, e do parágrafo único do art. 5º
do Decreto-lei 1.569/77, em face do § 1º do art. 18 da Constituição de
1967/69. V. MODULAÇÃO DOS EFEITOS DA DECISÃO. SEGURANÇA JURÍDICA. São
legítimos os recolhimentos efetuados nos prazos previstos nos arts. 45 e 46 da
Lei 8.212/91 e não impugnados antes da data de conclusão deste julgamento.
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. CONTRIBUIÇÃO: SEBRAE: CONTRIBUIÇÃO DE

INTERVENÇÃO NO DOMÍNIO ECONÔMICO. Lei 8.029, de 12.4.1990, art. 8º, § 3º. Lei
8.154, de 28.12.1990. Lei 10.668, de 14.5.2003. C.F., art. 146, III; art. 149;
art. 154, I; art. 195, § 4º. I. - As contribuições do art. 149, C.F. -
contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse de
categorias profissionais ou econômicas - posto estarem sujeitas à lei
complementar do art. 146, III, C.F., isto não quer dizer que deverão ser
instituídas por lei complementar. A contribuição social do art. 195, § 4º,
C.F., decorrente de "outras fontes", é que, para a sua instituição, será
observada a técnica da competência residual da União: C.F., art. 154, I, ex vi
do disposto no art. 195, § 4º. A contribuição não é imposto. Por isso, não se
exige que a lei complementar defina a sua hipótese de incidência, a base
imponível e contribuintes: C.F., art. 146, III, a. Precedentes: RE 138.284/CE,
Ministro Carlos Velloso, RTJ 143/313; RE 146.733/SP, Ministro Moreira Alves,
RTJ 143/684. II. - A contribuição do SEBRAE - Lei 8.029/90, art. 8º, § 3º,
redação das Leis 8.154/90 e 10.668/2003 - é contribuição de intervenção no
domínio econômico, não obstante a lei a ela se referir como adicional às
alíquotas das contribuições sociais gerais relativas às entidades de que trata
o art. 1º do D.L. 2.318/86, SESI, SENAI, SESC, SENAC. Não se inclui, portanto,
a contribuição do SEBRAE, no rol do art. 240, C.F. III. - Constitucionalidade
da contribuição do SEBRAE. Constitucionalidade, portanto, do § 3º, do art. 8º,
da Lei 8.029/90, com a redação das Leis 8.154/90 e 10.668/2003. IV. - R.E.
conhecido, mas improvido.
(RE 396266, Relator(a): Min. CARLOS VELLOSO, Tribunal Pleno, julgado em

26/11/2003, DJ 27-02-2004 PP-00022 EMENT VOL-02141-07 PP-01422).
ANEXO III
SÚMULA VINCULANTE Nº 8
SÃO INCONSTITUCIONAIS O PARÁGRAFO ÚNICO DO ARTIGO 5º DO DECRETO-LEI Nº

1.569/1977 E OS ARTIGOS 45 E 46 DA LEI Nº 8.212/1991, QUE TRATAM DE PRESCRIÇÃO
E DECADÊNCIA DE CRÉDITO TRIBUTÁRIO.
_______________________________________________________________________________________________ 70
_______________________________________________________
_
ANEXO IV
______________________
SÚMULA VINCULANTE Nº 31
É INCONSTITUCIONAL A INCIDÊNCIA DO IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER NATUREZA

– ISS SOBRE OPERAÇÕES DE LOCAÇÃO DE BENS MÓVEIS.
ANEXO V
TRIBUTO - FIGURINO CONSTITUCIONAL. A supremacia da Carta Federal é conducente

a glosar-se a cobrança de tributo discrepante daqueles nela previstos. IMPOSTO
SOBRE SERVIÇOS - CONTRATO DE LOCAÇÃO. A terminologia constitucional do Imposto
sobre Serviços revela o objeto da tributação. Conflita com a Lei Maior
dispositivo que imponha o tributo considerado contrato de locação de bem
móvel. Em Direito, os institutos, as expressões e os vocábulos têm sentido
próprio, descabendo confundir a locação de serviços com a de móveis, práticas
diversas regidas pelo Código Civil, cujas definições são de observância
inafastável - artigo 110 do Código Tributário Nacional.
(RE 116121, Relator(a): Min. OCTAVIO GALLOTTI, Relator(a) p/ Acórdão: Min.

MARCO AURÉLIO, Tribunal Pleno, julgado em 11/10/2000, DJ 25-05-2001 PP-00017
EMENT VOL-02032-04 PP-00669).
ANEXO VI
IRPJ – INCORPORAÇÃO ATÍPICA – A incorporação de empresa superavitária por

outra deficitária, embora atípica, não é vedada por lei, representando negócio
jurídico indireto.” (Ac. 101-94.127, 28/02/2003).
ANEXO VII
IRPJ. “INCORPORAÇÃO ÀS AVESSAS”. MATÉRIA DE PROVA. COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS

FISCAIS. A definição legal do fato gerador é interpretada abstraindo-se da
validade jurídica dos atos efetivamente praticados. Se a documentação acostada
aos autos comprova de forma inequívoca que a declaração de vontade expressa
nos autos de incorporação era enganosa para produzir efeito diverso do
ostensivamente indicado, a autoridade fiscal não está jungida aos efeitos
jurídicos que os atos produziriam, mas à verdadeira repercussão econômica dos
fatos subjacentes.
Negado provimento ao recurso.” (Acórdão CSRF/01-02.107, Processo nº
11065/001.736-89-26).
ANEXO VIII
REsp 395.633/RS, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado em

12/11/2002, DJ 17/03/2003, p. 212.
TRIBUTÁRIO - IPI - PRODUTO INDUSTRIALIZADO - MÓVEIS SOB ENCOMENDA -

AFASTAMENTO DA INCIDÊNCIA DO ISS.
1. Constitucionalmente, é o IPI imposto prioritário para incidir em todas as
matérias-primas que, trabalhadas, têm sua destinação alterada.
_______________________________________________________________________________________________ 71
_______________________________________________________
_ se confunde com as artes gráficas de
2. A fabricação de móveis de madeira não
impressos personalizados, em que prepondera sob o material a prestação de
serviço.
3. A incidência do IPI ______________________
é tão rigorosa, que até mesmo as madeiras polidas e
serradas são geradoras de IPI, segundo a jurisprudência do STF.
4. Recurso improvido.
ANEXO IX
TRIBUTÁRIO. ISSQN. "INDUSTRIALIZAÇÃO POR ENCOMENDA". LEI COMPLEMENTAR

116/2003. LISTA DE SERVIÇOS ANEXA. PRESTAÇÃO DE SERVIÇO (OBRIGAÇÃO DE FAZER).
ATIVIDADE FIM DA EMPRESA PRESTADORA. INCIDÊNCIA.
1. O artigo 153, (SIC) III, da Constituição Federal de 1988, dispõe que
compete aos Municípios instituir impostos sobre prestação de serviços de
qualquer natureza, não compreendidos no artigo 155, II, definidos em lei
complementar.
2. O aspecto material da hipótese de incidência do ISS não se confunde com a
materialidade do IPI e do ICMS. Isto porque: (i) excetuando as prestações de
serviços de comunicação e de transporte interestadual e intermunicipal, o ICMS
incide sobre operação mercantil (circulação de mercadoria), que se traduz numa
"obrigação de dar" (artigo 155, II, da CF/88), na qual o interesse do credor
encarta, preponderantemente, a entrega de um bem, pouco importando a atividade
desenvolvida pelo devedor para proceder à tradição; e (ii) na tributação pelo
IPI, a obrigação tributária consiste num "dar um produto industrializado" pelo
próprio realizador da operação jurídica. "Embora este, anteriormente, tenha
produzido um bem, consistente em seu esforço pessoal, sua obrigação consiste
na entrega desse bem, no oferecimento de algo corpóreo, materializado, e que
não decorra de encomenda específica do adquirente" (José Eduardo Soares de
Melo, in "ICMS - Teoria e Prática", 8ª Ed., Ed. Dialética, São Paulo, 2005,
pág. 65).
3. Deveras, o ISS, na sua configuração constitucional, incide sobre uma
prestação de serviço, cujo conceito pressuposto pela Carta Magna eclipsa ad
substantia obligatio in faciendo, inconfundível com a denominada obrigação de
dar.
4. Desta sorte, o núcleo do critério material da regra matriz de incidência do
ISS é a prestação de serviço, vale dizer: conduta humana consistente em
desenvolver um esforço em favor de terceiro, visando a adimplir uma "obrigação
de fazer" (o fim buscado pelo credor é o aproveitamento do serviço
contratado).
5. É certo, portanto, que o alvo da tributação do ISS "é o esforço humano
prestado a terceiros como fim ou objeto. Não as suas etapas, passos ou tarefas
intermediárias, necessárias à obtenção do fim.
(...) somente podem ser tomadas, para compreensão do ISS, as atividades
entendidas como fim, correspondentes à prestação de um serviço integralmente
considerado em cada item. Não se pode decompor um serviço porque previsto, em
sua integridade, no respectivo item específico da lista da lei municipal nas
várias ações-meio que o integram, para pretender tributá-las separadamente,
isoladamente, como se cada uma delas correspondesse a um serviço autônomo,
independente. Isso seria uma aberração jurídica, além de construir-se em
desconsideração à hipótese de incidência do ISS." (Aires Barreto, no artigo
intitulado "ISS: Serviços de Despachos Aduaneiros/Momento de Ocorrência do
Fato Imponível/Local de Prestação/Base de Cálculo/Arbitramento", in Revista de
Direito Tributário nº 66, Ed. Malheiros, págs. 114/115 - citação efetuada por
Leandro Paulsen, in Direito Tributário - Constituição e Código Tributário à
Luz da Doutrina e da Jurisprudência, 8ª ed., Ed. Livraria do Advogado e Escola
Superior da Magistratura Federal do Rio Grande do Sul - ESMAFE, pág. 457).
6. Assim, "sempre que o intérprete conhecer o fim do contrato, ou seja,
descobrir aquilo que denominamos de 'prestação-fim', saberá ele que todos os
demais atos relacionados a tal comportamento são apenas 'prestações-meio' da
sua realização" (Marcelo Caron Baptista, in "ISS: Do Texto à Norma - Doutrina
_______________________________________________________________________________________________ 72
_______________________________________________________
_
e Jurisprudência da EC 18/65 à LC 116/03", Ed. Quartier Latin, São Paulo,
2005, pág. 284).
7. In casu, a empresa desenvolve atividades de desdobramento e beneficiamento
______________________
(corte, recorte e/ou polimento), sob encomenda, de bloco e/ou chapa de granito
e mármore (de propriedade de terceiro), sendo certo que, após o referido
processo de industrialização, o produto retorna ao estabelecimento do
proprietário (encomendante), que poderá exportá-lo, comercializá-lo no mercado
interno ou submetê-lo à nova etapa de industrialização.
8. O Item 14, Subitem 14.05, da Lista de Serviços anexa à Lei Complementar
116/2003, ostenta o seguinte teor: "14 – Serviços relativos a bens de
terceiros.
(...) 14.05 – Restauração, recondicionamento, acondicionamento, pintura,
beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodização,
corte, recorte, polimento, plastificação e congêneres, de objetos quaisquer."
9. A "industrialização por encomenda" constitui atividade-fim do prestador do
aludido serviço, tendo em vista que, uma vez concluída, extingue o dever
jurídico obrigacional que integra a relação jurídica instaurada entre o
"prestador" (responsável pelo serviço encomendado) e o "tomador"
(encomendante): a empresa que procede ao corte, recorte e polimento de granito
ou mármore, de propriedade de terceiro, encerra sua atividade com a devolução,
ao encomendante, do produto beneficiado.
10. Ademais, nas operações de remessa de bens ou mercadorias para
"industrialização por encomenda", a suspensão do recolhimento do ICMS,
registrada nas notas fiscais das tomadoras do serviço, decorre do posterior
retorno dos bens ou mercadorias ao estabelecimento das encomendantes, que
procederão à exportação, à comercialização no mercado interno ou à nova etapa
de industrialização.
11. Destarte, a "industrialização por encomenda", elencada na Lista de
Serviços da Lei Complementar 116/2003, caracteriza prestação de serviço
(obrigação de fazer), fato jurídico tributável pelo ISSQN, não se enquadrando,
portanto, nas hipóteses de incidência do ICMS (circulação de mercadoria -
obrigação de dar - e prestações de serviço de comunicação e de transporte
transmunicipal).
(REsp 888.852/ES, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em
04/11/2008, DJe 01/12/2008).
_______________________________________________________________________________________________ 73
_______________________________________________________
_
SEMINÁRIO XI – INTRODUÇÃO À REGRA-MATRIZ DE
INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
______________________
 CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributário, linguagem e método, 6a ed., São
Paulo: Noeses, 2015. Segunda Parte, Capítulo 3 (Teoria da regra-matriz da
incidência), itens 3.1. e 3.2.
 ________. Direito Tributário – fundamentos jurídicos da incidência, 10ª ed. São
Paulo: Saraiva, 2015. Capítulo I, item 20.
 ________. Para uma teoria da norma jurídica: da teoria da norma à regra-matriz de
incidência tributária, in IBET Instituto Brasileiro de Estudos Tributários
(http://www.ibet.com.br/?p=13844).
 BRITTO, Lucas Galvão. O Lugar e o Tributo: ensaio sobre competência e definição
do critério espacial na regra-matriz de incidência tributária, Capítulo I, item 10. São
Paulo: Noeses, 2014.
 ________. Notas sobre a regra-matriz de incidência tributária, Revista de Direito
Tributário nº 115. São Paulo: Malheiros, p. 84-95.
constructivismo lógico-semântico). 4ª ed. São Paulo: Noeses, 2014. Capítulos VIII,
IX e X.
 CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributário. 26ª ed. São Paulo:
Saraiva, 2014. Itens 6, 7 e do Capítulo VIII.
 TOMÉ, Fabiana Del Padre. Contribuições para a Seguridade Social à luz da
Constituição Federal. Curitiba: Juruá, 2ª ed., 2013. Capítulos II e III.
 OLEINIK, Rosana. Artigo: “Teoria da norma jurídica e a regra-matriz de incidência
como técnica de interpretação do direito”, in Constructivismo Lógico-Semântico,
vol. I, Paulo de Barros Carvalho (Coord.). São Paulo: Noeses, 2014.
Questões
1. Que é regra-matriz de incidência tributária? Qual sua funcionalidade operacional
no direito tributário?
2. A regra-matriz de incidência tributária pode ser classificada como: (i) norma de
estrutura ou de comportamento; (ii) primária ou secundária; (iii) dispositiva ou
sancionatória; (iv) geral e abstrata ou individual e concreta?
3. Explicar a função do descritor (hipótese) e do prescritor (consequente) da norma
de incidência tributária.
4. Diferençar (i) regra-matriz de incidência tributária, (ii) hipótese de incidência
tributária, (iii) fato jurídico tributário, (iv) consequente tributário e (v) relação
_______________________________________________________________________________________________ 74
_______________________________________________________
_
jurídica tributária. É correto afirmar que a hipótese de incidência contém o fato
jurídico tributário e que o consequente contém a relação jurídica tributária?
______________________
5. Identifique e explique cada um dos critérios da regra-matriz de incidência
tributária, apontando a(s) função(ões) de cada um.
6. Há necessidade de haver um critério temporal no consequente da RMI,
indicando, por exemplo, a data para pagamento do tributo? Há necessidade de
um critério pessoal na hipótese da regra-matriz de incidência, indicando os
critérios para identificar o sujeito que pratica o fato?
7. Dado o seguinte suporte legislativo (fictício):
União Federal, Lei nº 2.325, de 10/07/2003.
Art. 1º. O imposto sobre a renda tem como fato gerador a aquisição de disponibilidade
econômica ou jurídica de renda e proventos de qualquer natureza.
Art. 2º. A base de cálculo é o montante real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos
proventos tributáveis.
Art. 3º. A alíquota é de 15%.
Art. 4º. O contribuinte é o titular da disponibilidade que se refere o art. 1º acima.
Art. 5º. Dá-se a incidência do imposto no último dia de cada ano.
Art. 6º. Fica o contribuinte obrigado a, anualmente, entregar junto a Receita Federal
competente, até o último dia do mês de abril, declaração de rendimentos, momento em
que deverá efetuar o pagamento do montante devido a título de tributo.
§ 1º. A ausência da entrega no prazo a que se refere o caput deste artigo implicará
multa de 100 Ufirs.
§ 2º. O não recolhimento no prazo estipulado implica multa de 20% do valor do tributo
devido.
Art. 7º. Auferida a renda e não pago o tributo, ainda que extemporaneamente, a
autoridade administrativa lavrará auto de infração para exigir o imposto e a multa
previstos no § 2º do art. 6º.
a) Identificar todas as normas jurídicas veiculadas nessa lei.

b) Qual dessas normas institui tributo? Identificar todos os critérios da regra-matriz de
incidência tributária.
c) A simples edição dessa lei basta para fazer nascer as correspondentes “obrigações”?
Por quê?
_______________________________________________________________________________________________ 75

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EDUCAÇÃO CONTINUADA

Módulo: Direito Material Tributário I

18/08/2015 – Teoria Geral do Direito Tributário

1º.TEMA: Direito tributário e o conceito de tributo

AVALIAÇÃO FINAL: 26/11/2015

6. COMPOSIÇÃO DA MÉDIA FINAL DE APROVEITAMENTO

7. MONOGRAFIA DE FINAL DE CURSO

Para efetivar a matrícula no módulo de monografia o aluno deverá:

NOME DO ORIENTANDO: _____________________________________________

RELATOR : MINISTRO FRANCIULLI NETO

AGRAVO REGIMENTAL. RECURSO ESPECIAL. COMPENSAÇÃO. PIS. COFINS. PRESCRIÇÃO.

Vistos, relatados e discutidos os autos em que são partes as acima

MINISTRO FRANCIULLI NETTO, Relator

Leitura obrigatória ______________________

2. Cotejar, preenchendo o quadro comparativo que segue, a hipótese de incidência,

Preenchido o quadro comparativo, pergunta-se: há identidade entre algumas dessas

Imposto Taxa Contribuição Contribuição Empréstimo Contrib. Ilumina-

3. Quais as características da contribuição de melhoria que a diferencia das outras

4. Qual espécie tributária foi instituída pela Lei nº 9.998/2000? Há

5. A Prefeitura de São Paulo, com fundamento na Emenda Constitucional nº 39/2002,

6. O desvio ilícito na destinação de uma contribuição social descaracteriza-a como tal?

7. Os empréstimos compulsórios são tributos vinculados? Em que sentido? Pode o

Leitura obrigatória ______________________

1. Sobre as taxas, responder:

a) Quais as características da taxa e o que a diferencia das outras espécies tributárias?

2. A respeito da diferenciação entre taxa, tarifa e preços público, responder:

3. A respeito das relações contraprestacionais entre o poder público e as empresas

a) Qual a natureza jurídica do pagamento realizado pela concessionária de serviços

4. Determinada concessionária pratica serviços públicos de captação, adução e

5. Identificar se as hipóteses a seguir configuram taxa ou preço público, justificando

“TAXA DE LIMPEZA PÚBLICA. MUNICÍPIO DE BELO HORIZONTE. BASE DE

RE 503350 AgR / AL – ALAGOAS - Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI

7. A outorga onerosa configura alguma espécie de taxa em razão do exercício do poder

RELATOR : O EXMO. SR. MINISTRO JOSÉ DELGADO

Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam os Exmos. Srs.

MINISTRO MILTON LUIZ PEREIRA, Presidente.

Leitura obrigatória ______________________

 CARVALHO, Aurora Tomazini de. Curso de teoria geral do direito (o

2. A Emenda Constitucional nº 42/03 previu a possibilidade de instituição da

4. Conceituar e distinguir os instrumentos introdutórios primários e secundários de

5. Os costumes, a doutrina, a jurisprudência e o fato gerador da obrigação tributária são

6. Relacionar os conceitos de enunciação, enunciação-enunciada e enunciado-enunciado

7. Identificar quando possível, no fragmento de direito positivo abaixo, os seguintes

3. Durante o trâmite, no Senado Federal, do projeto que trouxe à luz do ordenamento

5. Sobre a interpretação da legislação tributária, responda:

Trecho do voto do Ministro Cesar Peluso – RE 346084

“Essa consequência resulta evidente da própria essência do

Ao desenvolver argumento, RUI BARBOSA chama por testemunha a MARSHALL:

“Definiram-se e demarcaram-se os poderes da legislatura; e,

“A invalidade é um fenômeno que não se altera no tempo: a

Desde KELSEN, Sabe-se que a legislação, como ato de produção normativa, é, a

Ora, o parâmetro de controle de legitimidade da lei é a redação do texto

“CONSTITUIÇÂO. LEI ANTERIOR QUE A CONTRARIE. REVOGAÇÃO.

No caso, a norma constante do texto atual do art. 195, I, b, da Constituição

“Contudo, não é excesso reitera que essa modificação

Escusa notar quão absurdas seriam a convalidação da afronta constitucional e a

Parece-me, ao depois, evidentíssimo que a edição da EC nº 20/98 constitui em

“Saliente-se, desde início, que a própria

Estaria, no caso, satisfeito o primeiro requisito (i), não, porém, o segundo

Não é melhor a segunda interpretação proposta pela recorrida, no sentido de

Motivo bastante para afastar a aceitação da idéia de

Por todo o exposto, julgo inconstitucional o §1º do art. 3º da Lei nº

Quanto ao caput do art. 3º, julgo-o constitucional, para lhe dar

Trecho do voto do Ministro Eros Grau no RE 346084