E BOOK

RECUPERAÇÃO
DE CRÉDITOS
TRIBUTÁRIOS
DICAS E PONTOS DE
AT E N Ç Ã O PA R A U M
PROJETO DE SUCESSO

abmaxeducacional.com.br
 Sumário
Introdução..................................................................03

Oportunidades de consultoria tribuária para empresas do SIMPLES

NACIONAL.............................................................................................06

Oportunidades de consultoria tributária em PIS COFINS para

empresas do regime não cumulativo...............................................09

Oportunidades de consultoria tributária em créditos de ICMS .......12

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 BEM VINDO
VISÃO GERAL
Este eBook tem como propósito revelar
as oportunidades de consultoria tributária que
gerem redução de carga tributária, restituição
de tributos, com efeito caixa para as empresas,
e, ainda, por via reflexa, a redução de passivos
tributários e da exposição fiscal dos nossos
clientes.

Muitos profissionais se sentem desvalorizados,

precisam “brigar” pelo preço de seu serviço.
Muitos empresários não veem o valor agregado INTRODUÇÃO
ao conteúdo que é entregue pelo contador ou
pelo advogado tributarista. Pagar os honorários,
neste cenário, pode ser custoso.
Entretanto, sabemos: todo profissional busca
oferecer o melhor ao seu cliente. A questão é que,
nem sempre, os profissionais estão conscientes
de todas as possibilidades. Daí o destaque para
alguns profissionais que conseguem oferecer
estratégias lícitas de redução da carga tributária,
permitindo a melhora na rentabilidade empresarial
e otimização da carga tributária, dentro dos
padrões legais.
Precisamos nos perguntar sempre: quais
são meus valores, minhas metas e objetivos?
O que eu preciso oferecer ao meu cliente para
que ele me veja como investimento e não como
uma despesa? Esta reflexão pode nos fazer sair
do lugar e buscar algo a mais, algo melhor.

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 Diversas empresas estão conseguindo sustentar
sua atividade empresarial, mesmo em um cenário
desafiador como o enfrentado, através de análises
tributárias e de melhores escolhas em operações
e procedimentos fiscais. Deixar a empresa perecer,
sem oferecer métodos lícitos para buscar sua
sobrevivência no mercado comercial, é um grande
erro. Entretanto, profissionais visionários e que
pensam a empresa como um todo, podem, e serão,
valorizados como “investimento” do empresário
e não como um custo ou uma despesa dolorosa
a ser paga.

O profissional do futuro precisa abraçar a

consultoria tributária como um dos instrumentos
assertivos de apoio e sustentação empresarial.
Como, aliás, muitos profissionais - de sucesso
- já têm feito. E você? Consegue dar suporte
aos seus clientes dentro das oportunidades de
consultoria tributária?
INTRODUÇÃO
Você terá acesso neste ebook a dicas valiosas
para que você possa empreender e oferecer um
serviço diferenciado e exclusivo aos seus clientes.
Não tenho dúvidas: você será um grande aliado
dos seus clientes!

Ana Paula Bismara

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 ANA PAULA BISMARA
PROFESSORA EM CURSOS DE GRADUAÇÃO E PÓS
GRADUAÇÃO

UM POUCO SOBRE
Advogada e consultora em Direito
Tributário. Mestre em Direito Tributário
(PUC SP). Pós Graduada em Direito
Tributário (IBET). Juíza do Tribunal de
Impostos e Taxas do Estado de São Pau-
lo. Experiência em gestão tributária em @anapaulabismara
empresa multinacional por 10 anos. Pro-
fessora em cursos de graduação e pós
graduação nas disciplinas de ICMS, IPI, @anapaulabismara
PIS, COFINS, Planejamento Tributário e
Direito Tributário – Teoria Geral. Co-auto-
ra dos livros Compliance Tributário BSSP, @AnaPaulaBismaraGomes
Revista de Direito Tributário n. 122 – Edi-
tora Malheiros. @abmax_educacional

www.abmaxeducacional.com.br

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OPORTUNIDADES DE CON-
SULTORIA TRIBUTÁRIA
PARA EMPRESAS DO
SIMPLES NACIONAL

O regime tributário do SIMPLES NACIONAL está previsto na Lei

Complementar nº 123 de 2006. Trata-se de um regime compartilhado e
simplificado de arrecadação, cobrança e fiscalização de tributos fede-
rais, estaduais e municipais. É um regime opcional para empresas cujo
faturamento nos últimos doze meses não tenha ultrapassado o mont-
ante de R$ 4.800.000,00. O portal do SIMPLES NACIONAL, da Receita
Federal do Brasil, registra, para o mês de abril de 2020, 15.049.169
milhões de empresas brasileiras optantes pelo regime simplificado.

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Oportunidades de consultoria tributária para empresas do SIMPLES NACIONAL

O recolhimento de tributos por empresas optantes pelo SIMPLES

NACIONAL é feito através da declaração PGDAS-D (Programa Gerador
do Documento de Arrecadação do Simples Nacional). Através desta
plataforma eletrônica, o contribuinte apura e declara o valor mensal
devido, e, na sequência, gera a guia de recolhimento DAS. A guia DAS
contempla diversos tributos, IRPJ, CSLL, IPI, PIS, COFINS, ICMS, ISS,
Contribuição Previdenciária Patronal.

O PGDAS-D facilita muito o processo de declaração e recolhi-

mento no SIMPLES NACIONAL. Entretanto, esta mesma “facilidade”
pode, por vezes, gerar recolhimentos indevidos, na medida em que,
muitas empresas, deixam de analisar criteriosamente, suas receitas,
segregando-as como tributáveis ou não tributáveis.

É neste contexto que se insere a atuação da CONSULTORIA
TRIBUTÁRIA para revisão fiscal em empresas do SIMPLES NACIONAL.
Muitas empresas pagam mais tributos do que deveriam. O preenchi-
mento indevido de informações no PGDAS-D pode resultar em paga-
mento a maior. Exemplo clássico para alguns segmentos empresar-
iais (farmacêuticos, cosméticos, autopeças, pneus, câmaras de ar,
dentre outros) é a não segregação das receitas de revenda de produ-
tos monofásicos. Neste regime de tributação, todo o recolhimento do
tributo se dá na primeira fase de circulação da mercadoria, quando da
saída do fabricante. As etapas de revenda e comercialização passam
a ser não tributadas.

As oportunidades de restituição do PIS COFINS pago indevida-

mente, nos últimos cinco anos, podem gerar caixa e rentabilizar mui-
tas empresas, em especial, neste momento desafiante economica-
mente. Algumas empresas chegam a restituir de R$ 300.000,00 a R$
400.000,00 mil em recolhimentos indevidos. Isso tudo sem contar a
redução da carga tributária para meses atuais e futuros.

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01
Oportunidades de consultoria tributária para empresas do SIMPLES NACIONAL

Com certeza, um projeto de revisão fiscal para empresas do SIMPLES

NACIONAL pode “salvar” o empreendimento neste contexto de recessão
econômica.

Cabe à empresa, com o apoio do contador ou do advogado tributaris-

ta, identificar quais receitas estão na condição de tributação concentrada
e realizar a segregação na apuração do PGDAS distinguindo-as em cam-
pos próprios, de forma a evitar que seja feito o pagamento de um tributo
outrora pago na origem.

Se a empresa verificar que houve pagamento a maior ou indevido

desses tributos – PIS COFINS - poderá requerer administrativamente a
restituição ou compensação desses valores, pelo período dos últimos 5
anos (prazo decadencial).

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Oportunidades de consul-
toria tributária em PIS
COFINS para empresas do
regime não
cumulativo

Em relação às empresas do lucro real, regime não cumulativo

de PIS COFINS, as oportunidades também são significativas. Recen-
temente (2018), decisão proferida em repercussão geral pelo Superior
Tribunal de Justiça de nº 1.221.170 inovou o conceito de insumos pre-
visto no artigo 3º das Leis n. 10.637/02 e n. 10.833/03, de PIS e COF-
INS, respectivamente, fixando um conceito inovador e que ampliou as
possibilidades de créditos nas atividades industriais e de prestação de
serviços.

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Oportunidades de consultoria tributária em PISCOFINS para empresas do regime não cumulativo

• Quanto ao critério da essencialidade deve ser identificado o item

do qual dependa, intrínseca e fundamentalmente, o produto ou o serviço.
Constitua elemento estrutural e inseparável do processo produtivo ou
da execução do serviço ou, quando menos, a sua falta lhes prive de
qualidade, quantidade e/ou suficiência;
• Com relação ao critério da relevância deve ser identificado no item
cuja finalidade, embora não indispensável à elaboração do próprio pro-
duto ou à prestação do serviço, integre o processo de produção, seja,
pelas singularidades de cada cadeia produtiva ou ainda por imposição
legal.

O teste de subtração é muito utilizado na aferição das possibil-

idades de crédito nas indústrias e prestadores de serviço. O teste de
subtração revela a importância de determinado bem ou serviço, que,
se retirado (se a empresa deixar de ter o gasto) existirá perda substan-
cial da qualidade do produto ou serviço. Este teste possibilita saber a
importância e essencialidade do bem ou do serviço dentro da atividade
empresarial produtiva ou de prestação de serviços nas empresas.
Após a decisão do STJ, a Receita Federal se manifestou por meio
da Instrução Normativa de nº 1.911/2019, revogando as instruções an-
teriores (consideradas ilegais: n. 247/02 e n. 404/04). A IN 1.911/2019
consolidou as normas regulamentares e abordou o conceito de insumo,
trazendo exemplos do que “é” insumo e do que “não é”.

Dentre os créditos passíveis de apropriação no âmbito do regime

não cumulativo de PIS COFINS temos: aquisição de bens para reven-
da, contratação de serviços como insumos, aquisição de bens como
insumos, aquisição de energia elétrica ou energia térmica, contratação
de aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos, compra de máqui-
nas, equipamentos e outros bens para o ativo imobilizado, despesas
com operações de leasing, despesas com edificação e benfeitorias em
imóveis, despesas com armazenagem, despesas com a contratação de
fretes nas operações de venda, dentre outros.

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Oportunidades de consultoria tributária em PISCOFINS para empresas do regime não cumulativo

São muitas as possibilidades e muitas empresas ainda não apro-

priam todo o montante de créditos a que tem direito. Para que a gestão
tributária do PIS e da COFINS seja feita de forma lícita, estratégica e
gere efetivos resultados financeiros favoráveis às empresas, o profis-
sional precisa dominar as interpretações mais recentes no Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais e, também, no Superior Tribunal de
Justiça. Não menos importante, são as decisões dos Tribunais Region-
ais Federais, que direcionam a interpretação e podem auxiliar na tom-
ada de decisão empresarial, através da análise de acórdãos proferidos
para empresas, concorrentes e em situação semelhante ou análoga.
Para isso, é essencial conhecer os pontos de atenção e riscos que en-
volvem cada um dos créditos.

Fato é: este é um campo de atuação para o contador e para o ad-

vogado tributarista muito rentável e que pode trazer estabilidade finan-
ceira e projeção de carreira ao profissional. São inúmeros os relatos de
profissionais que se capacitaram e que hoje atuam com sucesso neste
segmento.

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 03
OPORTUNIDADES
DE CONSULTORIA
TRIBUTÁRIA EM CRÉDI-
TOS DE ICMS

Um fato que passa, muitas vezes, desapercebido é a natureza do

ICMS enquanto tributo indireto. Tributos indiretos são tributos que im-
pactam na formação do preço da mercadoria ou do serviço. São tribu-
tos que devem ser calculados “por dentro”, impactam no valor da oper-
ação, por determinação constitucional e por força da Lei Complementar
n. 87/96. Ter consciência deste fato nos revela algo importante: o ICMS
é um tributo que afeta, diretamente, a rentabilidade das empresas e
afeta sua concorrência comercial, na medida em que o preço do produ-
to ou do serviço será influenciado pelo tributo indireto. Fato é: calcular
e recolher o ICMS corretamente, para cada atividade empresarial, faz
toda a diferença!
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03
Oportunidades de consultoria tributária em créditos de ICMS

O ICMS também é um tributo não cumulativo. Significa dizer que,

o tributo devido em operações de saída de mercadorias ou serviços
sujeitos ao ICMS, será compensando com o tributo cobrado nas oper-
ações anteriores, de aquisição ou contratação, submetidos à incidên-
cia do tributo estadual.

Existem possibilidades de créditos sobre insumos (matéria prima,

produtos intermediários e materiais de embalagem), créditos na aqui-
sição de bens para revenda, créditos na aquisição de energia elétrica,
créditos na aquisição de máquinas, equipamentos e outros bens incor-
porados ao ativo imobilizado, inclusive para edificações. A legislação
prevê, ainda, créditos na contratação de serviços de comunicação e
na contratação de serviços de transporte nas operações de compra e
de venda. Mas, um detalhe crucial: cada crédito possui suas peculiar-
idades. Ou seja, são créditos possíveis? Sim! Em toda e qualquer situ-
ação? Não! O grande segredo é saber quais são os critérios que devem
ser verificados para a tomada de decisão pelo crédito ou pelo não crédi-
to.

Muitas empresas são fiscalizadas e autuadas ao lançarem crédi-

tos sobre aquisição de mercadorias classificadas, indevidamente, como
insumos, enquanto que, na visão da autoridade fiscal, estes bens rep-
resentariam despesas de uso e consumo interno do estabelecimento,
fato que pode, inclusive, implicar na falta de recolhimento do ICMS Dif-
erencial de Alíquota.

Este cenário da consultoria tributária em créditos de ICMS pode

repercutir tanto na apropriação de um volume maior de créditos, quan-
to, também, na redução de passivos tributários, diminuindo a exposição
fiscal da empresa, e a possibilidade de autos de infração.

O contexto da substituição tributária também permite a apro-

priação de créditos, muitas vezes, negligenciado pelas empresas.
Situações nas quais o fato gerador presumido não ocorre, como por
exemplo, quando o distribuidor revende a mercadoria em operações in-
terestaduais e passa a ter o direito de apropriação dos créditos

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 Esperamos que este
E-Book contribua
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