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MBA CONTABILIDADE
EM IFRS
Aula: Provisões, Passivos Contingentes e
Ativos Contingentes
Prof. Dr. Marcelo Botelho da Costa Moraes
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Agenda
• Provisões
• Contingências Reconhecimento
• Reconhecimento
• Mensuração
• Divulgação
Contabilidade
Mensuração Evidenciação
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Provisões
CPC 25 – Provisões, passivos contingentes e
ativos contingentes
IAS 37 – Provisions, Contingent Liabilities and
Contingent Assets
Importância 5
Valor Econômico de 22 de abril de 2016: Por Paula Selmi | Valor SÃO PAULO
“Fraude faz Volks ter prejuízo de 1,58 bilhão de euros em 2015
A montadora alemã Volkswagen fechou 2015 com prejuízo líquido de 1,58 bilhão de
euros, revertendo lucro de 10,84 bilhões de euros apurado no ano anterior,
refletindo principalmente os impactos financeiros do escândalo de fraude em testes
de emissões de poluentes de motores a diesel.
A forte perda é decorrente de provisões para cobrir os custos do escândalo de
emissões, no valor de 16,2 bilhões de euros, montante muito maior que os 6,7
bilhões de euros reservados no primeiro trimestre de 2015, quando a companhia
registrou seu primeiro prejuízo para o período em 15 anos.
Deflagradas em setembro do ano passado, a Volkswagen foi alvo de uma série de
investigações na Europa e nos Estados Unidos, que descobriram que a montadora
vendeu por anos, enganosamente, veículos que chamava de “amigos do meio
ambiente” e economizadores de combustível.
A empresa chegou a um acordo ontem com as autoridades americanas sobre um
plano de compensação para os consumidores envolvidos no escândalo das
manipulações de emissões de poluentes da empresa. [...]”
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CPC 25 (2009)
Principais Aspectos
• Definição de provisão (6);
• Diferença entre provisões e passivos (7);
• Reconhecimento de uma provisão (10);
• Provisão: passado ou futuro (13);
• Mensuração da provisão (29);
• Mudanças na provisão (44);
• Divulgação das provisões (68 e 69);
• Exemplos de provisões (anexo II).
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Reserva
• Representam uma expectativa de perdas ou prejuízos futuros que ainda
não ocorreram e faz com que a empresa reserve uma parte do lucro por
precaução e prudência. Só é constituída se a empresa apresentar lucro
no exercício.
• Ex: Reservas para Contingências (geadas, secas, inundações etc.)
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Passivo
• Um passivo é uma obrigação presente de uma entidade, decorrente de
eventos já ocorridos, cuja liquidação resultará em uma entrega de
recursos. O momento do desembolso e os valores são conhecidos.
• Ex: Imposto de Renda a Pagar, Férias a Pagar, 13°Salário a Pagar...
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Exemplos de Provisões
São exemplos típicos de provisões passivas:
• Provisões para riscos fiscais;
• Provisões para riscos previdenciários e trabalhistas;
• Provisões para riscos cíveis;
• Provisões para danos ambientais;
• Provisão para benefícios a empregados (assistência
• Médica, seguro de vida, plano de previdência privada);
• Provisões para garantias de produtos;
• Provisão para reestruturação;
• Multas previsíveis por quebras de contrato.
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Definição de Contingência
Contingência Passiva
• Possível obrigação presente cuja existência será
confirmada somente pela ocorrência ou não de um ou
mais eventos futuros, que não estejam totalmente
sob o controle da entidade;
OU
• Obrigação presente que surge de eventos passados,
mas que não é reconhecida porque:
• é improvável que a entidade tenha de liquidá-la; ou
• o valor da obrigação não pode ser mensurado com segurança.
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Definição de Contingência
Contingência Ativa
• É um possível ativo presente, decorrente de
eventos passados, cuja existência será
confirmada somente pela ocorrência ou não
de um ou mais eventos futuros, que não
estejam totalmente sob o controle da
entidade.
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Com base na sua experiência passada, a empresa observou que 75% das
máquinas vendidas não apresentam nenhum tipo de defeito, 10%
apresentam defeitos na parte elétrica, 8% nas engrenagens e 7%
apresentam problemas no motor.
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Reparo das
engrenagens: R$ 90,00
Manutenção do motor:
R$ 150,00
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Resolução
TOTAL $ 126.000,00
Contabilização da Provisão
• O registro contábil da Provisão será a débito
de despesa do exercício no qual se originou a
receita.
• Essa conta de despesa mostra a origem da
despesa, como por exemplo, despesa com
garantias de produtos.
• A conta de provisão poderá ser de curto prazo
(circulante) ou de longo prazo (não
circulante), dependendo da época prevista
para sua realização.
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Contabilização da Provisão
Exemplo de contabilização (quando a provisão se realiza):
A 126.000 126.000 A
B 126.000
Contabilização da Provisão
Exemplo de contabilização (quando a provisão não se realiza):
A 126.000 126.000 A
C 126.000
Reversão da Provisão
para Garantia de Eventos:
Produtos (Resultado)
A Constituição da provisão
126.000 C
C Reversão da provisão
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Contabilização da Provisão
Exemplo de contabilização (quando a despesa é maior que a
provisão):
$$$ 126.000 A
150.000 D D 126.000
Desembolso Probabilidade
Cenário
(R$ mil) de ocorrência
Moderado 90 40%
Otimista 70 25%
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Contabilização da provisão:
Despesa com Provisões para Provisão para Processos
Processos Trabalhistas Trabalhistas (Passivo)
A 106.000 106.000 A
28
Pessimista 87 10%
Moderado 80 80%
Otimista 74 10%
29
Contabilização da
provisão:
A 80.000 80.000 A
30
Desembolso Probabilidade
Tributo
(R$) de ocorrência
= $ 27.795
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Contabilização da provisão:
A 27.795 27.795 A
33
Exemplo:
A 100.000 100.000 A
39
Exemplo:
A 350 350 A
Exemplo
• A Cia. Alvorada é uma empresa que produz
automóveis. Em dezembro de 2008 ela vendeu
100 unidades de determinada marca por R$ 20 mil
a unidade, totalizando R$ 2 milhões.
• O resultado da empresa neste mês deve registrar
a receita com a venda dos automóveis, mas
reconhecer na contabilidade um gasto potencial
com a provável manutenção e troca de peças
defeituosas, ocorridas durante os doze meses de
garantia.
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Exemplo
• Supondo que a Cia. Alvorada tenha um estudo,
apontando o seguinte:
1. A média de clientes que recorrem às Concessionárias
no prazo da garantia é de 5%. Logo, dos 100
automóveis vendidos, estima-se que cinco deles serão
revisados nos doze meses seguintes; e
2. O gasto médio com cada um os clientes que
reclamam é de 6% do valor do automóvel, o que leva
o gasto estimado total para R$ 6 mil (R$ 1,2 mil por
automóvel).
44
Contabilizando a provisão:
A 6.000 6.000 A
45
Receita Líquida
(-) Custo dos Bens e Serviços Vendidos
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas Gerais e Administrativas
(-) Despesas com Vendas Despesa com Provisões para
(+/-) Resultado Financeiro Garantias de Produtos: (6.000)
(=) Lucro Recorrente (Operacional)
(+/-) Itens Extraordinários Livro de Apuração do Lucro Real - LALUR
(=) Lucro Antes do IRPJ e CSLL (=) Lucro Antes do IRPJ e CSLL
(-) CSLL a Recolher (+) Adições impostas pelo Fisco
(-) IRPJ a Recolher (-) Exclusões permitidas pelo Fisco
(=) Lucro Líquido do Exercício (=) Lucro Antes da Compensação de Prejuízos
Fiscais
(-) Compensação de Prejuízos Fiscais Despesa com
Anteriores Provisões para
(=) Lucro Real Garantias de
(X) Alíquota CSLL Produtos: + 6.000
(X) Alíquota IRPJ
46
A 6.000 6.000 A
B 6.000
Eventos:
Caixa ou Bancos
A Constituição da provisão
$$$
6.000 B B Realização da provisão
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Receita Líquida
(-) Custo dos Bens e Serviços Vendidos
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas Gerais e Administrativas
(-) Despesas com Vendas
(+/-) Resultado Financeiro
(=) Lucro Recorrente (Operacional)
(+/-) Itens Extraordinários Livro de Apuração do Lucro Real - LALUR
(=) Lucro Antes do IRPJ e CSLL (=) Lucro Antes do IRPJ e CSLL
(-) CSLL a Recolher (+) Adições impostas pelo Fisco
(-) IRPJ a Recolher (-) Exclusões permitidas pelo Fisco
(=) Lucro Líquido do Exercício (=) Lucro Antes da Compensação de Prejuízos
Fiscais
Despesa com
(-) Compensação de Prejuízos Fiscais
Anteriores Provisões para
(=) Lucro Real Garantias de
(X) Alíquota CSLL Produtos: (6.000)
(X) Alíquota IRPJ
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A 6.000 6.000 A
C 6.000
Divulgação
Para cada tipo de provisão, deverá ser divulgado em notas explicativas:
• O valor contábil da provisão no início e no fim do período;
• Provisões adicionais feitas no período;
• Montantes utilizados no período;
• Montantes não utilizados no período (estornos);
• Despesas financeiras referentes a ajustes a valor presente;
• Uma breve descrição da natureza da provisão
• Cronograma de desembolsos;
• Indicação das incertezas sobre o valor ou cronograma dos desembolsos;
• O montante de qualquer desembolso esperado.
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Gerenciamento de
Resultados x Manipulação
• Não tem efeito tributário (não são tributadas
antes do pagamento)
http://cbn.globoradio.globo.com/editorias/economia/2017/11/13/GI
GANTE-DOS-ALIMENTOS-MANIPULA-CONTABILIDADE-PARA-MELHORAR-
DESEMPENHO-FINANCEIRO.htm
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Provisão para custos de desativação. Essa provisão é feita para custos estimados
de desativação relativos a campos de petróleo operados pela empresa com base em
estimativas de engenharia e em relatórios de especialistas independentes.
Caso IMC
82
IMC no Brasil
http://cbn.globoradio.globo.com/editorias/economia/2017/11/13/GIGANTE-DOS-
ALIMENTOS-MANIPULA-CONTABILIDADE-PARA-MELHORAR-DESEMPENHO-FINANCEIRO.htm
83
IMC no Brasil
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Para Lembrar...
• Classificação segundo a probabilidade
• Praticamente Certo > Provável > Possível > Remota
Referências
OBRIGADO!
Prof. Dr. Marcelo Botelho| mbotelho@usp.br
/mbotelhocm
/in/mbotelhocm