CPC 25 Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

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Considerações Iniciais

 O CPC 25 tem como objetivo definir critérios de reconhecimento e bases de

mensuração aplicáveis a provisões, contingências passivas e contingências ativas, bem
como definir regras para que sejam divulgadas informações suficientes nas notas
explicativas às demonstrações contábeis, para permitir que os usuários entendam sua
natureza, oportunidade e seu valor.
 Importa notar, que o termo provisão utilizado não se confunde com o termo
provisão, utilizado, por exemplo, para as provisões para créditos de liquidação
duvidosa, devendo ser utilizado seu sentido estrito na aplicação deste normativo.

Definições de Termos

 Provisões - são passivos de prazo ou valor incertos;

 Passivos - são obrigações presentes de uma entidade, decorrentes de eventos
passados, cuja liquidação se espera resultar em uma entrega de recursos com benefícios
econômicos;
 Obrigações - são eventos que gerados por imposições legais ou não
formalizadas;
 Obrigação legal - é aquela que deriva de um contrato (por meio de termos
explícitos ou implícitos), de uma lei ou de outro instrumento fundamentado em lei.
 Obrigação não formalizada - é aquela que surge quando uma entidade,
mediante práticas do passado, políticas divulgadas ou declarações feitas, cria uma
expectativa válida por parte de terceiros e, por conta disso, assume um compromisso
 Contingência passiva:
Uma possível obrigação presente cuja existência será confirmada somente pela ocorrência
ou não de um ou mais eventos futuros, que não estejam totalmente sob o controle da
entidade; ou
Uma obrigação presente que surge de eventos passados, mas que não é reconhecida porque:
· É improvável que a entidade tenha de liquidá-la; ou
· O valor da obrigação não pode ser mensurado com suficiente segurança
 Contingências ativas - são possíveis ativos presentes, decorrentes de eventos
passados, cuja existência será confirmada somente pela ocorrência ou não ocorrência de
um ou mais eventos futuros, que não estejam totalmente sob o controle da entidade;
 No que se refere às provisões, o CPC 25 trata de separar as provisões de outros
passivos, haja vista que, diferentemente desses outros passivos, as provisões possuem
algum grau de incerteza relativa a seu valor ou a seu vencimento.
 Desta forma, as provisões são reconhecidas como passivos, e os passivos
contingentes não são reconhecidos, pois no primeiro caso trata-se de obrigações
presentes cujo desembolso de recursos será necessário para liquidar a obrigação.
 No segundo caso, trata-se de obrigações possíveis, cujo desembolso não possa
ser caracterizado como provável.
 Uma provisão deve ser reconhecida, quando atendidas, de forma cumulativa, as
seguintes condições:
ü A entidade tem uma obrigação legal ou não formalizada presente como conseqüência de
um evento passado;
ü É provável que recursos sejam exigidos para liquidar a obrigação; e
ü O montante da obrigação possa ser estimado com suficiente segurança.

Reconhecimento

 Em seguida, são analisadas, de forma pontual, cada uma das características das
provisões, quais sejam:
I. obrigação presente;
II. decorrente de eventos passados;
III. cuja liquidação se espera resultar em uma entrega de recursos com
benefícios econômicos. .
 Com relação às bases de mensuração das provisões, a entidade deve
buscar,segundo o CPC 25, a melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a
obrigação presente na data do balanço, considerando:
Os riscos e incertezas envolvidos;
Quando relevante, o efeito financeiro produzido pelo desconto a valor presente dos fluxos
de caixa futuros necessários para liquidar a obrigação;
Os eventos futuros que possam alterar a quantia necessária para liquidar a obrigação.
 Evento passado: um evento passado que conduza a uma obrigação presente é
conhecido como um evento que cria obrigações.
 Para um evento ser um evento que cria obrigações, é necessário que a empresa
não tenha nenhuma alternativa realística de senão liquidar a obrigação criada para o
evento.
 São apenas reconhecidas como provisões as obrigações que surgem de eventos
passados que existem independentemente de ações futuras da empresa.
 Saída provável de recursos: para que um passivo se qualifique para
reconhecimento, precisa não somente haver uma obrigação presente, mas também a
probabilidade de um desembolso de recursos para liquidar a obrigação.
 Estimativa confiável: exceto em casos extremamente raros, uma empresa será
capaz de determinar uma gama de desfechos possíveis e pode, por isso, fazer uma
estimativa da obrigação que seja suficientemente confiável para usar ao reconhecer uma
provisão.
 Mudanças nas provisões: as provisões devem ser revistas à data de cada balanço
e ajustadas para melhor refletirem a estimativa corrente.
 O uso das provisões deve obedecer fielmente aos desembolsos pelos quais foram
originalmente reconhecidas, não podendo ser constituída provisão genérica, bem como
não será constituída provisão destinada a cobrir prejuízos operacionais futuros.
 Se deixar de ser provável que será necessário um desembolso de caixa para
liquidar a operação, a provisão deve ser revertida.
 No que se refere às contingências passivas e ativas, a CPC 25 é taxativa, ao
afirmar que não devem ser reconhecidos nos demonstrativos contábeis da entidade,
podendo figurar em notas explicativas às demonstrações contábeis, quando classificados
como possíveis.
 Evidenciação

 Com relação à evidenciação, a norma traz um conjunto de informações

qualitativas e quantitativas a ser evidenciada em notas explicativas às demonstrações
contábeis, com vistas a permitir maior transparência às informações relativas às
provisões, contingências passivas e contingências ativas.
 Destaca-se que o volume de divulgação exigido é bastante significativo.
 Ressalte-se que, para cada tipo de provisão relevante, uma entidade deve
divulgar os seguintes itens, não sendo necessárias informações comparativas:
I. o valor contábil no início e no fim do período;
II. provisões adicionais feitas no período, incluindo aumentos nas provisões
existentes;
III. montantes utilizados (ou seja, incorridos e baixados contra a provisão)
durante o período;
IV. montantes não utilizados, estornados durante o período; e
V. despesas financeiras apropriadas no período para as provisões ajustadas ao
valor presente e qualquer mudança na taxa de desconto.
 Além disto, uma entidade deve divulgar, para cada tipo de provisão relevante:
I. uma breve descrição de sua natureza e o cronograma esperado de
quaisquer desembolsos;
II. uma indicação das incertezas sobre o valor ou o cronograma dos
desembolsos. Quando for necessário fornecer informações adequadas, uma entidade
deve divulgar as principais premissas adotadas em relação a eventos futuros; e
III. o montante de qualquer reembolso esperado, declarando o valor de
qualquer ativo que tenha sido reconhecido por conta desse reembolso.
 Exceto quando considerada remota a possibilidade de ocorrência de qualquer
desembolso, a entidade deve divulgar, para cada tipo de contingência passiva relevante
na data do balanço, uma breve descrição da natureza da contingência passiva e, quando
praticável:
I. uma estimativa do efeito financeiro;
II. uma indicação das incertezas relacionadas ao montante ou ao tempo de
qualquer desembolso; e
III. a possibilidade de qualquer reembolso.
 Quanto à divulgação de contingências ativas, uma entidade deve divulgar na
data do balanço uma breve descrição de sua natureza e, se praticável, uma estimativa de
seus efeitos financeiros.
 Destaca-se que essa divulgação deve ocorrer, apenas, quando for provável a
entrada de recursos, devendo evitar indicações indevidas quanto à probabilidade do
ganho, atendendo, dessa forma, o princípio da prudência.

Provisão e passivo contingente

São caracterizados em situações nas quais, como resultado de eventos de eventos

passados, pode haver uma saída de recursos envolvendo benefícios econômicos futuros
na liquidação de:
· Obrigação presente; ou
· Obrigação possível cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de
um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob controle da entidade.

Há obrigação presente Há obrigação possível ou Há obrigação possível ou

que provavelmente
requer uma saída de
recursos.
A provisão é reconhecida
(item 14)
Divulgação é exigida
para a provisão (item 84
e 85)
obrigação presente que
pode requerer, mas
provavelmente não irá
requerer, uma saída de
recursos.
Nenhuma provisão é
reconhecida (item 27)
Divulgação é exigida para
o passivo contingente
(item 86)
obrigação presente cuja
probabilidade de uma
saída de recursos é
remota.
Nenhuma provisão é
reconhecida (item 27)
Nenhuma divulgação é
exigida (item 86)

Ativo contingente

São caracterizados em situações nas quais, como resultado de eventos passados, há um

ativo cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais
eventos incertos não totalmente sob controle da entidade

A entrada de benefícios A entrada de benefícios A entrada não é

econômicos é econômicos é provável, provável.
praticamente certa. mas não praticamente
certa.
O ativo é contingente. Nenhum ativo é Nenhum ativo é
reconhecido. reconhecido.
Divulgação exigida. Nenhuma divulgação é
exigida.

Reembolso

São caracterizados em situações nas quais se espera que parte ou todo o desembolso necessário para
liquidar a provisão seja reembolsado por outra parte.

A entidade não tem obrigação
em relação à parcela do
desembolso pela outra parte
A entidade não tem passivo
em relação ao valor a ser
reembolsado (item 57).
Nenhuma divulgação é exigida
O passivo relativo ao valor
que se espera ser reembolsado
permanece com a entidade e é
praticamente certo que o
reembolso será recebido se a
entidade liquidar a provisão.
O reembolso é reconhecido
como ativo separado no balanço
patrimonial e pode ser
compensado contra a despesa na
demonstração de resultados. O
valor reconhecido para o
reembolso esperado não
ultrapassa o passivo (itens 53 e
54).
O reembolso é divulgado
juntamente com o valor
O passivo relativo ao valor
que se espera ser reembolsado
permanece com a entidade e
não é praticamente certo que
o reembolso será recebido se a
entidade liquidar a provisão.
O reembolso esperado não é
reconhecido como ativo (item
53).
O reembolso esperado é
divulgado (item 85 c).
reconhecido para o desembolso
(item 85 c)