Boletim j

Manual de Procedimentos
Imposto de Renda
e Legislação Societária
Fascículo No 06/2020

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// Tributos e Contribuições Federais Veja nos Próximos

IRRF Fascículos
Comprovante Anual de Rendimentos Pagos ou Creditados a Pessoa
Jurídica e de Retenção do Imposto de Renda na Fonte . . . . . . . . . . 01
a IRPF e Fonte - Desconto do
CSL/Cofins/PIS-Pasep
imposto sobre rendimentos
Comprovante Anual de Retenção de CSL, Cofins e PIS-Pasep . . . . . 05
pagos a pessoas físicas no
ano-calendário de 2020
// Legislação Societária a IRRF - Comprovante de
Rendimentos Pagos ou
Negócios alheios ou estranhos ao objeto social . . . . . . . . . . . . . . . . 06
Creditados a Pessoa Física e

// IOB Setorial
de Retenção do Imposto de
Renda na Fonte
a Legislação Societária -
Indústria, comércio e serviços
Integralização de capital social
EFD-Contribuições - Método de apropriação de créditos pelo rateio
proporcional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 08 com títulos de crédito

// IOB Perguntas e Respostas

Dirf
IRRF retido a maior e compensado posteriormente - Informação na
declaração. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
IRRF retido a maior e devolvido ao beneficiário - Informação na de-
claração . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
Rendimentos pagos a estagiários - Obrigatoriedade de informação . 10

Dmed
Dados a serem informados na declaração. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
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0800-724-7900 SAC

Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP)

(Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

Imposto de renda e legislação societária : IRRF :

comprovante anual de rendimentos.... -- 16. ed. --
São Paulo : SAGE - IOB, 2020. -- (Coleção manual de
procedimentos)

ISBN 978-85-379-3568-2

1. Imposto de renda - Leis e legislação -

Brasil I. Série.

19-32285 CDU-34:336.215(81)
Índices para catálogo sistemático:

1. Brasil : Imposto de renda : Direito tributário

34:336.215 (81)

Cibele Maria Dias - Bibliotecária - CRB-8/9427

Todos os direitos reservados. É expressamente proibida a reprodução total ou parcial desta obra, por qualquer
meio ou processo, sem prévia autorização do autor (Lei no 9.610, de 19.02.1998, DOU de 20.02.1998).
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Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislação Societária

a Tributos e Contribuições Federais

IRRF 4. Reajustamento dos rendimentos
5. Comprovação do IR fonte para efeito de dedução ou
compensação
Comprovante Anual de Rendimentos 6. Discriminação na DIRF e na DCTF
7. Emissão por meio de processamento de dados
Pagos ou Creditados a Pessoa Jurídica 8. Penalidades
e de Retenção do Imposto de Renda na 9. Modelo preenchido
Fonte 1. QUADRO SINÓTICO
SUMÁRIO
1. Quadro sinótico Relacionamos, no quadro a seguir, os principais
2. Obrigatoriedade e prazo aspectos a serem observados em relação ao compro-
3. Conteúdo e obtenção do formulário vante de rendimentos da pessoa jurídica:

Obrigatoriedade Deverá ser entregue o Comprovante Anual de Rendimentos Pagos ou Creditados a Pessoa Jurídica e de Re-
tenção do Imposto de Renda na Fonte, pelas pessoas jurídicas, inclusive as entidades sem fins lucrativos, que
efetuaram pagamento ou crédito de rendimentos a outras pessoas jurídicas sujeitas à retenção do Imposto de
Renda na Fonte.

Prazo de entrega Deverá ser fornecido à pessoa jurídica beneficiária, em via única, até o último dia útil do mês de fevereiro do
ano-calendário subsequente àquele a que se referirem os rendimentos informados. Portanto, em relação aos
rendimentos pagos ou creditados no ano de 2018, esse comprovante deverá ser fornecido à pessoa jurídica
beneficiária até o dia 28.02.2019.

Penalidades - Falta de fornecimento do comprovante ou inexatidão no seu preenchimento: a pessoa jurídica que deixar de
fornecer às pessoas jurídicas beneficiárias, dentro do prazo mencionado no item 2, ou fornecer com inexatidão
o Comprovante Anual de Rendimentos Pagos ou Creditados a Pessoa Jurídica e de Retenção do Imposto de
Renda na Fonte ficará sujeita ao pagamento da multa de R$ 41,43 por documento.
- Falsidade na informação declarada: a fonte pagadora que prestar informação falsa sobre rendimentos pagos,
deduções ou imposto retido na fonte, bem como aquela que se beneficiar da informação, sabendo ou devendo
saber da sua falsidade, ficará sujeita à multa de 300% sobre o valor indevidamente utilizado, como redução do
Imposto de Renda a pagar ou aumento do imposto a restituir ou a compensar, independentemente de outras
penalidades administrativas ou criminais cabíveis.

Conteúdo da declaração O Comprovante Anual de Rendimentos Pagos ou Creditados a Pessoa Jurídica e de Retenção do Imposto de
Renda na Fonte deverá conter:
a) o nome da empresa e o número de inscrição completo (com 14 dígitos) no CNPJ da fonte pagadora e do
beneficiário;
b) o mês da ocorrência do fato gerador e os valores em reais, inclusive centavos, do rendimento bruto e do
Imposto de Renda retido;
c) o código utilizado no Documento de Arrecadação de Receitas Federais (Darf), com 4 dígitos, e a natureza
do rendimento.
No caso de pessoa jurídica com filiais, as informações relativas ao nome da empresa e ao CNPJ que deverão
constar no comprovante são as do estabelecimento matriz.

Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 IR/LS06-01


2. OBRIGATORIEDADE E PRAZO
Deverá ser entregue o Comprovante Anual de
Rendimentos Pagos ou Creditados a Pessoa Jurídica e
de Retenção do Imposto de Renda na Fonte, pelas pes-
soas jurídicas, inclusive as entidades sem fins lucrativos,
que efetuaram pagamento ou crédito de rendimentos a
outras pessoas jurídicas sujeitas à retenção do Imposto
de Renda na Fonte.
O mencionado comprovante, conforme modelo
aprovado pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil (RFB), deverá ser fornecido à pessoa jurídica
beneficiária, em via única, até o último dia útil do mês
de fevereiro do ano-calendário subsequente àquele
a que se referirem os rendimentos informados.
Portanto, em relação aos rendimentos pagos ou cre-
ditados no ano de 2019, esse comprovante deverá
ser fornecido à pessoa jurídica beneficiária até o dia
28.02.2020.
É permitida a disponibilização, por meio da
Internet, do comprovante para a pessoa jurídica
que possua endereço eletrônico, ficando dispen-
sado, nesse caso, o fornecimento da via impressa.
Porém, nada obsta que a pessoa jurídica solicite,
sem ônus, o fornecimento da do comprovante
impresso.
Notas
(1) O formulário apresentado neste texto não serve para informar:
a) rendimentos de aplicações financeiras, para os quais devem ser ob-
servadas normas específicas, estabelecidas na Instrução Normativa
SRF nº 698/2006;
b) juros remuneratórios do capital próprio, pagos ou creditados a pes-
soas jurídicas, para os quais existe formulário específico, aprovado
pela RFB (Instrução Normativa SRF nº 41/1998), que deve ser forne-
cido até o dia 10 do mês subsequente ao do pagamento ou crédito
dos rendimentos;
c) valores pagos ou creditados a agências de propaganda, por servi-
ços de propaganda e publicidade, cujo Imposto de Renda incidente
na fonte é recolhido pela própria agência. Cabe à agência, nesse
caso, fornecer ao anunciante o documento comprobatório com indi-
cação do valor das importâncias pagas e do respectivo Imposto de
Renda recolhido (Instrução Normativa RFB nº 130/1992).
(2) Além da obrigatoriedade de entrega do Comprovante de rendimen-
tos pagos ou creditados a pessoas físicas e jurídicas decorrentes de aplica-
ções financeiras (Instrução Normativa SRF nº 698/2006) e do Comprovante
de rendimentos pagos e de Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (Instru-
ção Normativa SRF nº 119/2000), foram instituídos os seguintes comprovan-
tes eletrônicos (Instrução Normativa RFB nº 1.416/2013):
a) o Comprovante Eletrônico de Rendimentos Pagos e de Imposto so-
bre a Renda Retido na Fonte, a ser entregue pela fonte pagadora,
pessoa física ou jurídica, que houver pago a pessoa física rendimen-
tos com retenção do Imposto de Renda na Fonte (IRRF) durante o
ano-calendário, ainda que em um único mês;
06-02 IR/LS
Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislação Societária
b) o Comprovante Eletrônico de Pagamentos de Serviços Médicos e
de Saúde, a ser entregue pela pessoa jurídica ou equiparada nos
termos da legislação do Imposto de Renda que houver recebido de
pessoa física pagamentos decorrentes de serviços de saúde e pla-
nos privados de assistência à saúde durante o ano-calendário, ainda
que em um único mês.
(RIR/2018, art. 987; Instrução Normativa SRF nº 119/2000,
arts. 1º, parágrafo único, e 7º; Instrução Normativa RFB
nº 1.047/2010)
3. CONTEÚDO E OBTENÇÃO DO FORMULÁRIO
3.1 Conteúdo
O Comprovante Anual de Rendimentos Pagos
ou Creditados a Pessoa Jurídica e de Retenção do
Imposto de Renda na Fonte deverá conter:
a) o nome da empresa e o número de inscrição
completo (com 14 dígitos) no CNPJ da fonte
pagadora e do beneficiário;
b) o mês da ocorrência do fato gerador e os valo-
res em reais, inclusive centavos, do rendimen-
to bruto e do Imposto de Renda retido;
c) o código utilizado no Documento de Arrecada-
ção de Receitas Federais (Darf), com 4 dígi-
tos, e a natureza do rendimento.
No caso de pessoa jurídica com filiais, as informa-
ções relativas ao nome da empresa e ao CNPJ que
deverão constar no comprovante são as do estabele-
cimento matriz.
(Instrução Normativa SRF nº 119/2000, art. 2º)
3.2 Como obter o formulário
O formulário a ser utilizado para informar os ren-
dimentos é o aprovado pela Instrução Normativa SRF
nº 119/2000 (veja modelo no item 9), o qual poderá ser
obtido por um dos seguintes meios:
a) elaboração eletrônica (por computador) pela
própria fonte pagadora do rendimento, com
todas as informações previstas no modelo ofi-
cial, ainda que com leiaute diferente;
b) impressão eletrônica do modelo disponibilizado
no site da RFB (http://receita.economia.gov.br/).
4. REAJUSTAMENTO DOS RENDIMENTOS
Se a fonte pagadora não retiver o imposto inci-
dente sobre rendimentos pagos e assumir o respectivo
Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 - Boletim IOB
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Imposto de Renda e Legislação Societária
ônus (pagar o imposto não retido a suas expensas),
a importância paga ou creditada ao beneficiário do
rendimento será considerada líquida, devendo-se
proceder ao reajustamento do rendimento bruto para
efeito de cálculo do imposto devido na fonte.
Nesse caso, a fonte pagadora deverá informar,
no Comprovante Anual de Rendimentos Pagos ou
Creditados a Pessoa Jurídica e de Retenção do
Imposto de Renda na Fonte, o valor do rendimento
bruto reajustado e o Imposto de Renda devido na
fonte.
(Parecer Normativo CST nº 2/1980)
5. COMPROVAÇÃO DO IR FONTE PARA EFEITO DE
DEDUÇÃO OU COMPENSAÇÃO
O Comprovante Anual de Rendimentos Pagos
ou Creditados a Pessoa Jurídica e de Retenção do
Imposto de Renda na Fonte é o documento hábil para
comprovar o IRRF deduzido ou compensado com
o valor do IRPJ devido ou a restituir. O contribuinte
deverá conservá-lo pelo prazo prescricional, normal-
mente durante os 5 anos seguintes ao da ocorrência
do fato gerador do imposto.
(RIR/2018, arts. 946 e 988)
6. DISCRIMINAÇÃO NA DIRF E NA DCTF
As informações prestadas no comprovante foca-
lizado neste texto devem ser também discriminadas
pela fonte pagadora:
a) na Declaração do Imposto de Renda na Fonte
(Dirf); e
b) na Declaração de Débitos e Créditos Tributá-
rios Federais (DCTF).
(Instrução Normativa RFB nº 1.599/2015, art. 6º, II; Instru-
ção Normativa SRF nº 119/2000, art. 3º)
7. EMISSÃO POR MEIO DE PROCESSAMENTO DE
DADOS
A fonte pagadora que optar pela emissão do com-
provante por meio de processamento automático de
dados poderá adotar modelo diferente do estabele-
cido, desde que este contenha todas as informações
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06
previstas, dispensada a assinatura ou a chancela
mecânica.
(Instrução Normativa SRF nº 119/2000, art. 6º)
8. PENALIDADES
8.1 Falta de fornecimento do comprovante ou
inexatidão no seu preenchimento
A pessoa jurídica que deixar de fornecer às
pessoas jurídicas beneficiárias, dentro do prazo
mencionado no item 2, ou fornecer com inexatidão
o Comprovante Anual de Rendimentos Pagos ou
Creditados a Pessoa Jurídica e de Retenção do
Imposto de Renda na Fonte ficará sujeita ao paga-
mento da multa de R$ 41,43 por documento.
Nota
As multas focalizadas neste subitem e no subitem seguinte serão lan-
çadas e cobradas de ofício, ou seja, por iniciativa do próprio Fisco, ficando,
assim, o infrator dispensado de antecipar o seu pagamento.
(Lei nº 8.981/1995, art. 86, § 2º; Instrução Normativa SRF
nº 119/2000, art. 8º)
8.2 Falsidade na informação declarada
A fonte pagadora que prestar informação falsa
sobre rendimentos pagos, deduções ou imposto
retido na fonte, bem como aquela que se beneficiar
da informação, sabendo ou devendo saber da sua
falsidade, ficará sujeita à multa de 300% sobre o
valor indevidamente utilizado, como redução do
Imposto de Renda a pagar ou aumento do imposto
a restituir ou a compensar, independentemente de
outras penalidades administrativas ou criminais
cabíveis.
(Lei nº 8.981/1995, art. 86, § 3º; Instrução Normativa SRF
nº 119/2000, art. 9º)
9. MODELO PREENCHIDO
O Comprovante Anual de Rendimentos Pagos
ou Creditados a Pessoa Jurídica e de Retenção do
Imposto de Renda na Fonte deverá ser preenchido
em via única.
Segue modelo parcialmente preenchido com
dados hipotéticos:
IR/LS06-03
 Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislação Societária

Comprovante Anual de Rendimentos Pagos ou Creditados

N
06-04 IR/LS Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislação Societária

CSL/Cofins/PIS-Pasep 2. OBRIGATORIEDADE E PRAZO

Comprovante Anual de Retenção de
CSL, Cofins e PIS-Pasep
1. INTRODUÇÃO
Neste texto, tratamos da entrega, pelas pessoas
jurídicas que pagaram rendimentos a outras pessoas
jurídicas sujeitas à retenção de CSL, Cofins e PIS-
Pasep, do Comprovante Anual de Retenção de CSL,
Cofins e PIS-Pasep (Lei nº 10.833/2003, art. 30).
O mencionado comprovante, conforme modelo
aprovado pela Instrução Normativa SRF nº 459/2004,
deve ser fornecido à pessoa jurídica beneficiária até
o último dia útil do mês de fevereiro do ano-calendário
subsequente àquele a que se referirem os rendimen-
tos informados. Portanto, o comprovante relativo aos
rendimentos pagos em 2019 deverá ser fornecido à
pessoa jurídica beneficiária até o dia 28.02.2020.
(Instrução Normativa SRF nº 459/2004, art. 12)

3. MODELO PREENCHIDO
Segue modelo parcialmente preenchido, com dados hipotéticos, do Comprovante Anual de Retenção de CSL,
Cofins e PIS-Pasep (Lei nº 10.833/2003, art. 30).
Comprovante Anual de Retenção

N
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 IR/LS06-05
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Imposto de Renda e Legislação Societária

a Legislação Societária
Negócios alheios ou estranhos ao 5. Consequências para o administrador
6. Disposição contratual
objeto social
SUMÁRIO 1. QUADRO SINÓTICO
1. Quadro sinótico
Relacionamos, no quadro a seguir, as principais
2. Objeto social
3. Limites pelo objeto social informações a serem observadas na configuração do
4. Configuração de negócio alheio ou estranho negócio alheio ou estranho ao objeto social:

Por ocasião da sua constituição, as empresas, de um modo geral, devem declarar o ramo de atividade
Objeto social a que se dedicarão. Trata-se da cláusula contratual ou do artigo estatutário que fixa o objeto social da
sociedade.
A partir da fixação contratual ou estatutária do objeto social, é possível, então, analisar a existência de ne-
gócios alheios ou estranhos a ele. Ou seja: o negócio empresarial, para ser tido como alheio ou estranho
Negócios alheios ou estranhos
ao objeto social, deve ser examinado em estrita sintonia com a disposição contratual ou estatutária que
tenha fixado o ramo de atividade.
Da mesma forma que a previsão relativa ao objeto social fixa a área de atuação da sociedade, também
Limites pelo objeto social
limita a ação dos administradores, que deverão cingir-se aos atos necessários à sua consecução.
A importância de configurar o negócio alheio ou estranho ao objeto social reside, sobretudo, na fixação
Configuração do negócio
de responsabilidades dos administradores, considerando-se que, muitas vezes, tais atos ou negócios
alheio ou estranho
revelam-se gravosos, onerando o patrimônio social em flagrante prejuízo para a sociedade.
O administrador que praticar ato ou negócio alheio ou estranho ao objeto social torna-se ilimitadamente
responsável pelos efeitos que dele decorram, por ter agido com flagrante excesso de mandato, transcen-
dendo os limites de sua atuação normal, fixados no contrato ou estatuto.
Tratando-se de sociedade:
Consequências para o admi-
a) limitada e, especialmente, no caso de o negócio haver sido efetivado sem o consentimento dos demais
nistrador
sócios da empresa, o administrador poderá vir a ser destituído, com observância das regras atualmente
estatuídas no Código Civil (Lei nº 10.406/2002); ou
b) anônima, o administrador que praticar ato com violação da lei ou do estatuto será responsabilizado
civilmente pelos prejuízos que causar, nos termos da Lei nº 6.404/1976, art. 158.
Recomenda-se que o contrato ou estatuto social disponham com absoluta clareza sobre:
a) o objeto social da empresa, com adequada especificação das atividades; e
Disposição contratual
b) os limites do exercício da administração pelos administradores, delineando a área de atuação de cada
um e aludindo objetivamente aos atos vedados e à forma de eventual destituição do administrador.

2. OBJETO SOCIAL ou estatuto, a vontade de seus sócios ou acionistas

Por ocasião da sua constituição, as empresas, de
um modo geral, devem declarar o ramo de atividade
a que se dedicarão. Trata-se da cláusula contratual
ou do artigo estatutário que fixa o objeto social da
sociedade. Com base em tal disposição, os sócios
ou acionistas fixam a área de atuação da empresa e
demarcam o objeto social, ou seja, o campo empresa-
rial em que a sociedade irá atuar.
Não há como admitir objeto social genérico. A
legislação em vigor não contempla a existência de
sociedades com objeto indeterminado. Pelo prisma
legal, reside nesse fato a necessidade de estipulação
clara e precisa do objeto social. Porém, além disso,
a sociedade espelhará, por meio de seu contrato
quanto ao ramo de atividade a ser explorado.
Partindo-se da fixação contratual ou estatutária do
objeto social, é possível, então, analisar a existência
de negócios alheios ou estranhos a ele. Ou seja: o
negócio empresarial, para ser tido como alheio ou
estranho ao objeto social, deve ser examinado em
estrita sintonia com a disposição contratual ou esta-
tutária que tenha fixado o ramo de atividade. Assim,
é importante salientar que o objeto social fixado de
forma elástica, ou não muito precisa, dificulta a identi-
ficação de eventual negócio alheio ou estranho a ele.
3. LIMITES PELO OBJETO SOCIAL
O objeto social é estruturado e fixado de modo a
facultar à sociedade a prática de determinados atos

06-06 IR/LS Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 - Boletim IOB

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Imposto de Renda e Legislação Societária
empresariais, o que resulta em restrição quanto a atos
dos administradores que não se harmonizem com o
objeto proposto.
Nenhuma estrutura empresarial chega à con-
clusão de seu objeto social senão pela prática de
determinados atos a ele afetos por meio de seus
administradores. Entretanto, somente a prática de
tais atos em sintonia com a previsão contratual ou
estatutária do objeto social representará regularidade
administrativa. Da mesma forma que a previsão
relativa ao objeto social fixa a área de atuação da so-
ciedade, também limita a ação dos administradores,
os quais devem cingir-se aos atos necessários à sua
consecução.
4. CONFIGURAÇÃO DE NEGÓCIO ALHEIO OU
ESTRANHO
A importância de configurar o negócio alheio
ou estranho ao objeto social reside, sobretudo, na
fixação de responsabilidades dos administradores,
considerando-se que, muitas vezes, tais atos ou
negócios revelam-se gravosos, onerando o patrimônio
social em flagrante prejuízo para a sociedade. A rigor,
a linha divisória entre o ato administrativo próprio à
consecução do objeto social e a prática dos negócios
impróprios de que cuidamos é basicamente inserida
no contrato ou estatuto.
Tomemos como exemplo uma sociedade cujo
objeto social seja a comercialização de materiais de
construção. Os atos administrativos próprios a serem
praticados são, na essência, aqueles tendentes a
realizar compra e venda de materiais da espécie,
além, é claro, das demais atividades pertinentes à
administração empresarial de modo abrangente.
Suponhamos, porém, que determinado admi-
nistrador decida valer-se dos fundos disponíveis em
instituição financeira para adquirir e revender, em
nome da sociedade, uma partida de roupas femini-
nas. Teremos, nessa hipótese, um negócio totalmente
alheio ao objeto social, com aplicação de recursos da
sociedade em operação que não se enquadra em seu
objeto.
Podemos supor, ainda, a existência de negócio
alheio ou estranho ao objeto social que importe, auto-
maticamente, em oneração efetiva ou potencial do
patrimônio social, tais como a concessão de fiança ou
aval, em nome da sociedade, a terceiro. Poderíamos
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06
relacionar um número gigantesco de ocorrências que
denotam a prática de negócios alheios ou estranhos
ao objeto social. Basta-nos, contudo, fixar o conceito
da ocorrência, uma vez que sua interpretação segue
sempre a mesma tônica.
5. CONSEQUÊNCIAS PARA O ADMINISTRADOR
O administrador que praticar ato ou negócio
alheio ou estranho ao objeto social torna-se ilimitada-
mente responsável pelos efeitos que dele decorram
por ter agido com flagrante excesso de mandato,
transcendendo os limites de sua atuação normal fixa-
dos no contrato ou estatuto. Tratando-se de socie-
dade limitada e, especialmente, no caso de o negó-
cio haver sido efetivado sem o consentimento dos
demais sócios da empresa, o administrador poderá
vir a ser destituído, com observância das regras
estatuídas no Código Civil (Lei nº 10.406/2002). Se
a empresa revestir a forma de sociedade anônima, o
administrador que praticar ato com violação da lei ou
do estatuto será responsabilizado civilmente pelos
prejuízos que causar, nos termos do art. 158 da Lei
nº 6.404/1976.
Ademais, o administrador pode ser destituído
pelo Conselho de Administração da sociedade, nos
termos do inciso II do art. 142 da Lei nº 6.404/1976;
se inexistir tal órgão, a destituição far-se-á pela
assembleia geral, consoante o disposto no inciso II do
art. 122 da mencionada lei.
6. DISPOSIÇÃO CONTRATUAL
Para finalizar, recomenda-se que o contrato ou
estatuto social disponham com absoluta clareza
sobre:
a) o objeto social da empresa, com adequada
especificação das atividades;
b) os limites do exercício da administração pelos
administradores, delineando a área de atua-
ção de cada um e aludindo objetivamente aos
atos vedados e à forma de eventual destitui-
ção do administrador.
Tais providências, seguramente, dissiparão dúvi-
das sobre a área de atuação dos administradores e
evitarão dificuldades de aferição da ocorrência de
negócios alheios ou estranhos ao objeto social.
N
IR/LS06-07

a IOB Setorial
Indústria, comércio e serviços
EFD-Contribuições - Método de
apropriação de créditos pelo rateio
proporcional
1. INTRODUÇÃO
Uma pessoa jurídica pode se submeter parcial-
mente ao regime de incidência cumulativa e não
cumulativa para fins de apuração da contribuição
para o PIS-Pasep e da Cofins.
Nesse caso, a pessoa jurídica deve evidenciar
na EFD-Contribuições o método adotado para fins
de apropriação dos créditos em relação aos custos
e despesas comuns a ambos regimes, conforme
demonstramos neste texto.
2. MÉTODO DE APROPRIAÇÃO DE CRÉDITOS PELO
RATEIO PROPORCIONAL
Na hipótese de a pessoa jurídica sujeitar-se à
incidência não cumulativa da contribuição para o
PIS-Pasep e da Cofins, em relação apenas à parte
de suas receitas, o crédito será apurado, exclusiva-
mente, em relação aos custos, despesas e encargos
vinculados a essas receitas.
Nesse caso, uma parte dos custos, despesas e
encargos está vinculada às receitas sujeitas ao regime
não cumulativo, e a outra, ao regime de incidência
cumulativa dessas contribuições, devendo o crédito ser
determinado, a critério da pessoa jurídica, pelo método
de:
a) apropriação direta, inclusive em relação aos
custos, por meio de sistema de contabilidade
06-08 IR/LS
Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislação Societária
de custos integrada e coordenada com a es-
crituração; ou
b) rateio proporcional, aplicando-se aos custos,
despesas e encargos comuns a relação per-
centual existente entre a receita bruta sujeita
à incidência não cumulativa e a receita bruta
total, auferidas em cada mês.
O método eleito pela pessoa jurídica para deter-
minação do crédito será aplicado consistentemente
por todo o ano-calendário. Na EFD-Contribuições, a
opção do método adotado para fins de apropriação
de créditos será demonstrada pela pessoa jurídica no
Registro 0110 - Regimes de Apuração da Contribuição
Social e de Apropriação de Crédito. Esse registro tem
por objetivo definir o regime de incidência a que se
submete a pessoa jurídica (não cumulativo, cumula-
tivo ou ambos) no período da escrituração.
Assim, caso seja informado no Registro 0110, no
campo Código indicador da incidência tributária no
período, serão apresentadas três opções, a saber:
1 - Escrituração de operações com incidência ex-
clusivamente no regime não cumulativo;
2 - Escrituração de operações com incidência ex-
clusivamente no regime cumulativo;
3 - Escrituração de operações com incidência
nos regimes não cumulativo e cumulativo.
Se forem indicadas as opções 1 ou 3, deve ser
preenchido o Código indicador de método de apro-
priação de créditos comuns:
1 - Método de Apropriação Direta;
2 - Método de Rateio Proporcional (Receita Bruta).
Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislação Societária
Portanto, se a empresa tiver atividade mista,
sujeitando parte de suas receitas à tributação da
contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins no regime
não cumulativo e parte no cumulativo, e se ela não
tiver sistema de contabilidade de custos integrada
e coordenada com a escrituração, o crédito será
Receitas sujeitas ao regime não cumulativo x 100 = Percentual da receita sujeita ao regime não cumulativo
Receita total
Para a efetiva apuração do crédito decorrente
de encargos comuns, aplica-se sobre o valor de
aquisição de insumos, dos custos e das despesas,
referentes ao mês de apuração, a relação percentual
existente entre os custos vinculados à receita sujeita à
incidência não cumulativa e os custos totais incorridos
no mês.
Os valores informados de receita bruta, nos diver-
sos campos do Registro 0111, serão utilizados para
fins de rateio na validação ou determinação da base
de cálculo de cada tipo de crédito escriturado nos
Registros M105 (Detalhamento da Base de Cálculo
do Crédito de PIS/PASEP) e M505 (Detalhamento da
Base de Cálculo do Crédito de COFINS), em relação
aos valores escriturados nos Blocos “A”, “C”, “D” e
“F” representativos de operações com direito a crédito
vinculadas a mais de um tipo de receitas (CST 53, 54,
55, 56, 63, 64, 65 e 66).
Nota
A receita bruta mensal, nos termos da Lei nº 12.973/2014, deve con-
siderar as receitas tipificadas nos incisos I a IV do art. 12 do Decreto-lei
nº 1.598/1977 (com os seus respectivos valores decorrentes do ajuste a valor
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06
determinado sobre o valor de aquisição de insumos,
dos custos e das despesas, referentes ao mês de
apuração, a relação percentual existente entre os
custos vinculados à receita sujeita à incidência não
cumulativa e os custos totais incorridos no mês,
aplicando-se a seguinte fórmula:
presente de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei nº 6.404/76),
reproduzimos a seguir:
“Art. 12. A receita bruta compreende:
I - o produto da venda de bens nas operações de conta própria;
II - o preço da prestação de serviços em geral;
III - o resultado auferido nas operações de conta alheia; e
IV - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica não
compreendidas nos incisos I a III.”
Assim, de acordo com a legislação tributária e os princípios contábeis
básicos, as receitas diversas que não sejam decorrentes da venda de bens e
serviços nas operações em conta própria ou alheia não se classificam como
receita bruta, não devendo, dessa forma, serem consideradas para fins de
rateio no Registro 0111.
Exemplo: Determinada empresa que tenha por objeto social a venda de
mercadorias (comércio) não deve considerar como receita bruta, para fins do
rateio, por não ser classificadas como tal, entre outras:
a) as receitas não operacionais decorrentes da venda de ativo imobili-
zado;
b) as receitas não próprias da atividade, de natureza financeira ou não,
de aluguéis de bens móveis e imóveis, etc.;
c) as reversões de provisões e recuperações de créditos baixados
como perda que não representem ingresso de novas receitas;
d) o resultado positivo da avaliação de investimentos pelo valor do pa-
trimônio líquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos
avaliados pelo custo de aquisição que tenham sido computados
como receita.
N
IR/LS06-09

a IOB Perguntas e Respostas
Dirf
IRRF retido a maior e compensado posteriormente -
Informação na declaração
1) Como deve ser informado na Declaração do Im-
posto de Renda na Fonte (Dirf) o Imposto de Renda
Retido na Fonte (IRRF) retido a maior do funcionário
em determinado mês e compensado nos meses sub-
sequentes?
Nesse caso, na Dirf devem ser informados:
a) no mês da referida retenção, o valor retido; e
b) nos meses da compensação, o valor devido do
imposto ou contribuições, na fonte, diminuído
do valor compensado.
(Instrução Normativa RFB nº 1.915/2018, art. 19)
IRRF retido a maior e devolvido ao beneficiário -
Informação na declaração
2) Como deve ser informado na Declaração do Im-
posto de Renda na Fonte (Dirf) o Imposto de Renda
Retido na Fonte (IRRF) a maior, o qual foi devolvido ao
beneficiário durante o ano-calendário?
Nesse caso, deve ser informado na Dirf, no mês
em que tenha ocorrido a retenção a maior do IRRF, o
valor retido diminuído da diferença devolvida.
(Instrução Normativa RFB nº 1915/2019, art. 20)
Rendimentos pagos a estagiários - Obrigatoriedade
de informação
3) Os rendimentos pagos a estagiários devem ser
informados na Declaração do Imposto sobre a Renda
Retido na Fonte (Dirf)?
Sim. A fonte pagadora deve incluir na Dirf todos
os beneficiários, inclusive os estagiários, que sofre-
ram retenção do imposto, ainda que em um único mês
do ano-calendário, pois a remuneração de estagiários
é tributável como rendimento do trabalho assalariado.
(Instrução Normativa RFB nº 1.915/2019, art. 11, II)
Dmed
Dados a serem informados na declaração
4) O que deve ser informado na Declaração de
Serviços Médicos e de Saúde (DMED)?
06-10 IR/LS
Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislação Societária
Devem ser informados na DMED os valores
recebidos de pessoas físicas em decorrência de
pagamento pela prestação de serviços médicos e de
saúde e plano privado de assistência à saúde.
As pessoas obrigadas à apresentação da DMED
devem observar as seguintes orientações:
a) no caso de valores recebidos em decorrência de
pagamento pela prestação de serviços médicos
e de saúde, devem ser informados: valores pa-
gos por pessoa física; nome completo e núme-
ro de inscrição no Cadastro de Pessoas Físicas
(CPF) do responsável pelo pagamento; nome
completo e número de inscrição no CPF do be-
neficiário do serviço. Quando este for menor de
18 anos e não tiver CPF, informar nome comple-
to, data de nascimento e o valor pago, em reais;
b) no caso de valores recebidos em decorrência
de pagamento por plano privado de assistên-
cia à saúde, contratado sob modalidade indi-
vidual ou familiar, ou coletivo por adesão:
b.1) planos individuais ou familiares: nome
completo e número de inscrição no CPF
do titular do plano; nome completo e nú-
mero de inscrição no CPF dos dependen-
tes relacionados ao titular do plano. Se o
dependente do plano de saúde for me-
nor de 18 anos e não tiver CPF, informar
nome completo, data de nascimento e o
valor anual pago, individualizando as par-
celas relativas ao titular e a cada depen-
dente; os valores reembolsados à pessoa
física beneficiária do plano, individualiza-
dos por beneficiário titular ou dependente
e por prestador do serviço médico e de
saúde (que originou o reembolso);
b.2) planos coletivos por adesão: nome comple-
to e número de inscrição no CPF do titular
do plano; nome completo e número de ins-
crição no CPF dos dependentes relaciona-
dos ao titular do plano; o valor anual pago,
individualizando as parcelas relativas ao
titular e a cada dependente; e os valores
reembolsados à pessoa física beneficiária
do plano, individualizados por beneficiário
titular ou dependente e por prestador do
serviço (que originou o reembolso).
(Instrução Normativa RFB nº 985/2009, art. 4º; Perguntas e
Respostas DMED - Questão nº 6)
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