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Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
Fascículo No 45/2019
Minas Gerais
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// IOB Setorial
Federal
Transporte - IPI - Responsabilidade dos transportadores. . . . . . . . . . 08
// IOB Comenta
Estadual
ICMS - Incidência do imposto nas diferentes modalidades de em-
préstimo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 08
Capa:
Marketing SAGE | IOB
0800-724-7900 SAC
ISBN 978-85-379-3519-4
19-30828 CDU-34:336.223(81)
Índices para catálogo sistemático:
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Boletim IOB
Impresso no Brasil
Printed in Brazil
Boletim j
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
a Federal
IPI 3. Embalagens suscetíveis de utilização
repetida
Embalagens suscetíveis de utilização Conforme as Regras Gerais para Interpretação
repetida - Tratamento fiscal do Sistema Harmonizado, item 5, “b”, constante na
SUMÁRIO Tabela de Incidência do IPI (TIPI), aprovada pelo
1. Introdução Decreto nº 8.950/2016:
2. Base de cálculo
3. Embalagens suscetíveis de utilização repetida ... as embalagens contendo mercadorias classificam-se
com estas últimas quando sejam do tipo normalmente
4. Embalagem para transporte
utilizado para o seu acondicionamento. Todavia, esta dis-
5. Decisão administrativa
posição não é obrigatória quando as embalagens sejam
claramente suscetíveis de utilização repetida.
1. Introdução
O tratamento fiscal a ser aplicado nas saídas de Portanto, uma vez atendida a citada regra, o
materiais de embalagem de uso do estabelecimento contribuinte não está obrigado a considerar as emba-
industrial ou equiparado a industrial, quando acom- lagens segundo a classificação fiscal do produto final
panharem produtos tributados, está expresso no (poderá, entretanto, fazê-lo se julgar conveniente).
Regulamento do IPI (RIPI), aprovado pelo Decreto
nº 7.212/2010, e em outros atos que serão citados no Note-se que a principal condição para a adoção
transcorrer deste texto. da regra em causa é que as embalagens sejam
claramente suscetíveis de utilização repetida, como
(RIPI - Decreto nº 7.212/2010)
ocorre, por exemplo, com tambores metálicos, carre-
téis e semelhantes.
2. Base de cálculo
Constitui base de cálculo do Imposto sobre Uma vez definido que a embalagem é claramente
Produtos Industrializados (IPI) o valor total da ope- suscetível de utilização repetida, o contribuinte
ração de que decorrer a saída do produto do estabe- poderá, em síntese, adotar o seguinte procedimento:
lecimento industrial ou a ele equiparado. a) o produto final será tributado de acordo com a
alíquota a ele correspondente;
Esse valor compreende o preço do produto
b) todos os dados pertinentes à embalagem se-
acrescido do valor do frete e das demais despesas
rão indicados separadamente na nota fiscal,
acessórias cobradas ou debitadas pelo contribuinte
enquanto o valor do IPI será calculado de
ao comprador ou destinatário.
acordo com a classificação fiscal da própria
embalagem.
Assim, de forma geral, devem ser incluídas no valor
da operação as parcelas relacionadas a embalagens Cumpre assinalar que o critério apontado é
destinadas ao acondicionamento de produtos tribu- aplicável nos casos em que o valor da embalagem é
tados, ou seja, esses valores (ainda que cobrados des- normalmente cobrado do destinatário, isto é, compõe
tacadamente na nota fiscal) ficarão sujeitos à incidência o preço final da operação.
do IPI pela alíquota a que estiver sujeito o produto.
(RIPI/2010, art. 190, caput, II, § 1º; TIPI - Decreto
(RIPI/2010, art. 190, caput, II) nº 8.950/2016)
a Estadual
ICMS dispõe sobre o Imposto Sobre Serviços (ISS), de com-
petência dos municípios e do Distrito Federal. Desse
modo, a prestação de serviços sob essa modalidade
Substituição de partes e peças de
está sujeita exclusivamente à incidência do ISS. No
veículos em virtude de garantia entanto, quando a prestação do serviço envolver a
SUMÁRIO substituição de partes e peças defeituosas, caso em
1. Quadro sinótico que haverá a necessidade da circulação de mercado-
2. Aplicabilidade da substituição
rias, o prestador do serviço deverá observar também
3. Procedimento para emissão de notas fiscais
4. Ressarcimento algumas regras pertinentes à legislação do ICMS, de
5. Inutilização da parte ou da peça defeituosa competência estadual.
6. Modelos
No Estado de Minas Gerais, a matéria é tratada no
1. Quadro sinótico RICMS-MG/2002, Anexo IX, Parte 1, arts. 436 a 440,
A prestação de serviços de assistência técnica e engloba as operações com partes e peças de uma
está prevista no subitem 14.02 da lista de serviços forma geral inclusive as de veículo automotivo, cujas
anexa à Lei Complementar nº 116/2003, cujo diploma principais informações sintetizamos no quadro a seguir:
SUBSTITUIÇÃO DE PARTES E PEÇAS DE VEÍCULOS EM VIRTUDE DE GARANTIA
Aplicabilidade da O responsável pela reparação ou substituição do produto defeituoso poderá autorizar que outro estabelecimento,
substituição inclusive o de concessionário de veículos, ou oficina, promova a substituição de parte ou peça em virtude de garantia.
Prazos de garantia Garantia legal é o prazo que o consumidor dispõe para reclamar dos vícios (defeitos) constatados em produtos ad-
quiridos ou na contratação/realização de serviços.
Procedimentos Procedimento para emissão de notas fiscais - Tópico 3.
Ressarcimento O ressarcimento do valor da peça ou da parte nova retirada do estoque do estabelecimento, concessionária ou da
oficina autorizada será realizado pelo fabricante.
(Lei Complementar nº 116/2003, lista de serviços, subitem 14.02)
3.2 Emissão de nota fiscal na remessa de peça Para isso, o estabelecimento responsável pela
defeituosa ao fabricante substituição da parte ou peça defeituosa deverá
emitir documento fiscal, indicando como des-
O estabelecimento ou a oficina autorizada deverá
tinatário o fabricante do bem, a título de simples
emitir nota fiscal para acobertar o transporte das
faturamento e sem destaque de imposto, contendo
partes e das peças defeituosas para o fabricante, na
ainda:
qual deverá constar, além dos requisitos normalmente
exigidos, a indicação do valor atribuído à peça defei-
tuosa, que deve corresponder a 10% do preço de a) como valor da operação, o preço cobrado do
venda da peça nova. fabricante pela parte ou pela peça;
Nota
Anexo I, item 156, dispõe: 5. Inutilização da parte ou da peça
“Saída, em operação interna ou interestadual, em virtude de garantia,
defeituosa
de parte ou peça defeituosa destinada ao estabelecimento fabricante, desde
que a remessa ocorra até 30 dias após o prazo de vencimento da garantia”.
Nas situações em que exista parte ou peça
(RICMS-MG/2002, Anexo I, Parte 1, item 156, e Anexo IX, defeituosa retirada do bem a ser inutilizado, o esta-
Parte 1, art. 438)
belecimento ou a oficina autorizada deverá emitir nota
fiscal em seu próprio nome, sem destaque do ICMS,
3.3 Emissão de nota fiscal na saída da peça nova da qual conste:
Na saída de parte ou peça nova em substituição à
defeituosa, o estabelecimento ou a oficina autorizada a) como valor da operação, o equivalente a 10%
deverá emitir nota fiscal na qual indique como desti- do preço de venda da parte ou da peça nova
natário o proprietário do bem e contenha: praticado pela concessionária ou pela oficina
autorizada;
a) o destaque do imposto, se devido, calculado
mediante aplicação da alíquota prevista para b) no campo “Informações Complementares”, a
as operações internas sobre a base de cálculo expressão “Parte ou peça inservível substituí-
formada pelo preço cobrado do fabricante da em virtude de garantia e inutilizada”.
pela parte ou pela peça nova;
Caso seja realizada a venda, para terceiros,
b) no campo “Informações Complementares”, a
dessas partes ou peças inutilizadas, estas serão
expressão “Saída de parte ou peça em virtude
caracterizadas como sucata, devendo ser obser-
de garantia dada pelo fabricante” e o número
vados os procedimentos específicos previstos no
da ordem de serviço, conforme descrito no su-
RICMS-MG/2002, Anexo IX, Parte 1, arts. 218 a 224.
bitem 3.1.1.
(RICMS-MG/2002, Anexo IX, Parte 1, art. 439, I) (RICMS-MG/2002, Anexo IX, Parte 1, art. 440)
4. Ressarcimento
6. Modelos
O ressarcimento do valor da peça ou da parte
nova retirada do estoque do estabelecimento, con- A seguir, ilustramos, com base em dados hipoté-
cessionária ou da oficina autorizada será realizado ticos, a forma de emissão dos Documentos Auxiliares
pelo fabricante. de Nota Fiscal Eletrônica (Danfe).
N
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Nov/2019 - Fascículo 45 MG45-07
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
a IOB Setorial
Federal b) comunicar o fato à unidade da Secretaria Es-
pecial da Receita Federal do Brasil (RFB) do
destino; e
Transporte - IPI - Responsabilidade dos
c) aguardar, durante 5 dias, as providências da
transportadores unidade da RFB. Cabe destacar que idêntico
procedimento será adotado pela transportado-
A responsabilidade atribuída aos transportadores ra, se a suspeita somente ocorrer na descarga
está expressamente definida pelo Regulamento do IPI da mercadoria.
(RIPI), aprovado pelo Decreto nº 7.212/2010.
A RFB, por sua vez, poderá adotar normas sobre
Sob esse aspecto, os transportadores não o prévio exame da regularidade dos produtos de
poderão aceitar despachos ou realizar o transporte procedência estrangeira e dos nacionais.
de produtos que não estejam acompanhados dos
documentos fiscais exigidos pela legislação tributária. Outro aspecto a salientar é que o despachante
aduaneiro, o transportador, o agente de carga, o
Essa proibição se estende aos casos de manifesto depositário e os demais intervenientes em operação
de comércio exterior ficam obrigados a manter em
desacordo dos volumes com a sua discriminação nos
boa guarda e ordem, bem como a apresentar à fisca-
documentos, de falta de discriminação ou de des-
lização aduaneira, quando exigidos, os documentos e
crição incompleta dos volumes que impossibilite ou
registros relativos às transações em que intervierem,
dificulte a sua identificação e de falta de indicação do
ou outros definidos em ato normativo da RFB, na forma
nome e do endereço do remetente e do destinatário.
e nos prazos por ela estabelecidos.
Os transportadores são pessoalmente responsá- Quanto à penalidade, entre outras previstas na
veis pelo extravio de documentos que lhes tenham legislação, incorrerá na multa de 50% do valor comer-
sido entregues pelos remetentes dos produtos. cial da mercadoria o transportador que conduzir
produto de procedência estrangeira que saiba, ou
Na hipótese de suspeita de existência de irregula- deva presumir pelas circunstâncias do caso, ter sido
ridade quanto a mercadorias a serem transportadas, introduzido clandestinamente no País, ou importado
a empresa transportadora deverá: irregular ou fraudulentamente.
a) tomar as medidas necessárias à retenção das (RIPI/2010, arts. 323 a 326, 544 e 574)
mercadorias no local de destino; N
a IOB Comenta
Estadual O comodato é o empréstimo gratuito de coisas não
fungíveis, onde o comodatário é obrigado a conservar,
ICMS - Incidência do imposto nas como se sua própria fora, a coisa emprestada, não
podendo usá-la senão de acordo com o contrato ou
diferentes modalidades de empréstimo
a natureza dela, sob pena de responder por perdas e
Existem 2 modalidades de empréstimos previstas danos, devendo restituir a coisa emprestada no prazo
no Código Civil Brasileiro, o comodato e o mútuo. previsto no contrato.
Contribuinte, no qual serão indicados os dados a que especialmente no que se refere à vedação ou ao
nos referimos anteriormente. estorno do crédito relativo às prestações isentas ou
não tributadas. Até a formalização do regime espe-
(RIPI/2010, arts. 226, III, e 414; Ajuste Sinief nº 7/2005)
cial, o titular da Delegacia Fiscal a que o contribuinte
estiver circunscrito poderá autorizá-lo a adotar o
Importação - Quebra de estoque - Diferença apurada sistema de débito e crédito, desde que protocolizado
- Critério o regime.
2) Quando ocorrida a perda de mercadoria que te- ((RICMS-MG/2002, Parte Geral, art. 75, XXIX, § 12)
nha sido importada a granel, durante o processo de
importação, o imposto será exigido do importador em
Responsabilidade - Transportador - Operações com
qualquer situação?
mercadorias
As diferenças percentuais de mercadorias impor-
4) Em quais hipóteses o transportador ficará
tadas a granel, apuradas em conferência física nos
responsável pelo recolhimento do ICMS em relação à
despachos aduaneiros, não serão consideradas para
circulação de mercadorias?
efeitos de exigência do imposto incidente, até o limite
de 1%, conforme dispuser o Poder Executivo. O RICMS-MG/2002 estipula várias circunstâncias
em que o transportador será responsabilizado pelo
Observa-se que o despacho aduaneiro de mer- recolhimento do ICMS referente à mercadoria que
cadorias na importação é o procedimento mediante esteja transportando. Por exemplo, há indícios de
o qual é verificada a exatidão dos dados declarados irregularidades quando a mercadoria:
pelo importador em relação às mercadorias impor-
tadas, aos documentos apresentados e à legislação a) for entregue a destinatário diverso do indicado
específica, com vistas ao seu desembaraço adua- na documentação fiscal;
neiro. b) for negociada em território mineiro durante o
transporte;
Toda mercadoria procedente do exterior, impor- c) for transportada sem documento fiscal ou com
tada a título definitivo ou não, deve ser submetida a nota fiscal com prazo de validade vencido;
despacho de importação, que é realizado com base d) for transportada com documentação fiscal fal-
em declaração apresentada à unidade aduaneira sob sa, ideologicamente falsa ou inidônea;
cujo controle estiver a mercadoria.
e) for transportada com documento fiscal desa-
(Lei nº 10.833/2003, art. 66; RIPI/2010, art. 524) companhado do comprovante de recolhimen-
to do imposto, sem destaque do imposto retido
ou com destaque a menor do imposto devido a
ICMS/MG título de substituição tributária;
Crédito presumido - Serviço - Opção f) em trânsito neste Estado, for transportada sem
registro no controle interestadual de mercado-
3) O prestador do serviço de transporte rodoviá-
rias em trânsito, comprovado pela ausência
rio de cargas que não optar pelo crédito presumido do
de carimbo do posto de fiscalização no do-
ICMS poderá apurar o imposto pelo sistema normal de
cumento fiscal;
débito e crédito?
g) for comercializada em território mineiro, na
Sim. Desde que autorizado pelo diretor da hipótese prevista no inciso VIII do art. 3º do
Superintendência de Tributação (Sutri), após manifes- Regulamento.
tação da Superintendência de Fiscalização (Sufis). O
(RICMS-MG/2002, Parte Geral, art. 56, II)
regime especial estabelecerá obrigações acessórias
que assegurem o controle da apuração do imposto, ◙