Boletim j

Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
Fascículo No 17/2019

Bahia
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// Federal Veja nos Próximos

ITR Fascículos
Considerações gerais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 01

// Estadual a IPI - Amazônia Ocidental

a ICMS - Deterioração, furto,
ICMS roubo e perda de mercadoria
Drawback . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 07
a ICMS - Sucata

// IOB Setorial
Federal
Biocombustível - Tributos federais - Registro especial - Produtores e
importadores de biodiesel - Inscrição. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

// IOB Comenta
Estadual
ICMS - Programa de Incentivo ao Patrocínio Cultural do Estado da
Bahia (Fazcultura). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

// IOB Perguntas e Respostas

ITR
ADA - Apresentação . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
Cabeças de animais - Quantidade média - Procedimento. . . . . . . . . 17
ICMS/BA
Antecipação tributária - Aquisições de calçados, cintos, bolsas e car-
teiras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
Serviço de transporte irregular - Local da prestação. . . . . . . . . . . . . 17
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Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP)

(Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

ICMS, IPI e outros : ITR : considerações gerais :

biocombustível : tributos federais : registro
especial : produtores e importadores de
biodiesel : inscrição. -- 15. ed. -- São Paulo :
Sage - IOB, 2019. -- (Coleção manual de
procedimentos)

ISBN 978-85-379-3403-6

1. Imposto sobre Produtos Industrializados -

Brasil 2. Tributos - Brasil I. Série.

19-25266 CDU-34:336.223(81)
Índices para catálogo sistemático:

1. Brasil : Imposto sobre Produtos Industrializados :

IPI : Direito tributário 34:336.223(81)

Maria Alice Ferreira - Bibliotecária - CRB-8/7964

Todos os direitos reservados. É expressamente proibida a reprodução total ou parcial desta obra, por qualquer
meio ou processo, sem prévia autorização do autor (Lei no 9.610, de 19.02.1998, DOU de 20.02.1998).
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a Federal
ITR 11. Pagamento do imposto
12. Infrações e penalidades

Considerações gerais 1. Quadro sinótico

SUMÁRIO O Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
1. Quadro sinótico (ITR), de competência da União, nos termos do
2. Fato gerador art. 153, VI, da Constituição Federal de 1988 (CF/1988),
3. Imunidade foi instituído pela Lei nº 9.393/1996 e regulamentado
4. Isenção
5. Contribuintes e responsáveis pelo Decreto nº 4.382/2002.
6. Domicílio tributário
Examinaremos os aspectos fiscais relaciona-
7. Apuração do ITR
8. Base de cálculo dos a esse tributo, com fundamento na legislação
9. Alíquota mencionada e em outros atos que serão citados no
10. Cálculo do imposto transcorrer deste texto.

Quadro sinótico
Especificação Definição/Procedimento
Contribuinte Proprietário de imóvel rural, titular de seu domínio útil ou o possuidor a qualquer título.
Alíquota A alíquota é estabelecida para cada imóvel rural com base em sua área total e em seu respectivo
grau de utilização (GU), conforme tabela especificada para essa finalidade.
Domicílio tributário Município de localização do imóvel rural.
Pagamento O pagamento é efetuado por meio de Documento de Arrecadação de Receitas Federais (Darf) até o
último dia útil do mês fixado para a entrega da Declaração do Imposto sobre a Propriedade Territorial
Rural (DITR).
Parcelamento: o ITR poderá ser parcelado com vencimento até o último dia útil de cada mês subse-
quente ao da primeira parcela.
(CF/1988, art. 153, VI; Lei nº 9.393/1996; Decreto nº 4.382/2002)

2. Fato gerador b) da perda do direito de propriedade pela trans-

O ITR apurado anualmente tem como fato gerador
a propriedade, o domínio útil ou a posse de imóvel
por natureza, localizado fora da zona urbana do muni-
cípio, em 1º de janeiro de cada ano.
Esse tributo incide sobre a propriedade rural
declarada de utilidade ou necessidade pública, ou de
interesse social, inclusive para fins de reforma agrária,
até a data:
a) da perda da posse pela imissão prévia do Po-
der Público na posse;
ferência ou pela incorporação do imóvel ao
patrimônio do Poder Público.
Note-se que a desapropriação realizada por pes-
soa jurídica de direito privado, delegatária ou conces-
sionária de serviço público, não exclui a incidência do
ITR sobre o imóvel rural expropriado.
(Lei nº 9.393/1996, art. 1º; Decreto nº 4.382/2002, art. 2º)
3. Imunidade
São imunes ao ITR:

Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Abril/2019 - Fascículo 17 BA17-01


a) a pequena gleba rural, desde que o seu pro-
prietário a explore só ou com sua família, e não
possua outro imóvel;
b) os imóveis rurais da União, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municípios;
c) os imóveis rurais de autarquias e das funda-
ções instituídas e mantidas pelo Poder Públi-
co, desde que vinculados às suas finalidades
essenciais ou aos fins delas decorrentes; e
d) os imóveis rurais de instituições de educação
e de assistência social, sem fins lucrativos, re-
lacionados às suas finalidades essenciais.
É considerada pequena gleba rural o imóvel com
área igual ou inferior a:
a) 100 ha, se localizado em município compreen-
dido na Amazônia Ocidental ou no Pantanal
mato-grossense e sul-mato-grossense;
b) 50 ha, se localizado em município compreen-
dido no Polígono das Secas ou na Amazônia
Oriental; e
c) 30 ha, se localizado em qualquer outro muni-
cípio.
Para a fruição da imunidade, as instituições de
educação ou de assistência social devem prestar
os serviços para os quais tenham sido instituídas e
os colocar à disposição da população em geral, em
caráter complementar às atividades do Estado, sem
fins lucrativos, e atender aos seguintes requisitos:
a) não distribuir qualquer parcela de seu patrimô-
nio ou de suas rendas, a qualquer título;
b) aplicar integralmente, no País, seus recursos
na manutenção e no desenvolvimento dos
seus objetivos institucionais;
c) não remunerar, por qualquer forma, seus diri-
gentes pelos serviços prestados;
d) manter escrituração completa de suas receitas
e despesas em livros revestidos das formalida-
des que assegurem a respectiva exatidão;
e) conservar em boa ordem, pelo prazo de 5
anos contados da data da emissão, os docu-
mentos que comprovem a origem de suas re-
ceitas e a efetivação de suas despesas, bem
assim a realização de quaisquer outros atos ou
operações que venham a modificar sua situa-
ção patrimonial;
f) apresentar, anualmente, declaração de rendi-
mentos, em conformidade com o disposto em
ato da Secretaria da Receita Federal do Brasil
(RFB);
17-02 BA
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ICMS - IPI e Outros
g) assegurar a destinação de seu patrimônio a
outra instituição que atenda às condições para
a fruição da imunidade, no caso de incorpo-
ração, fusão, cisão ou encerramento de suas
atividades, ou a órgão público; e
h) cumprir outros requisitos, estabelecidos em
lei específica, relacionados ao funcionamento
das entidades anteriormente referidas.
(Decreto nº 4.382/2002, art. 3º)
4. Isenção
São isentos do imposto:
a) o imóvel rural compreendido em programa ofi-
cial de reforma agrária, caracterizado pelas
autoridades competentes como o assenta-
mento, atendidos cumulativamente os seguin-
tes requisitos:
a.1) que seja explorado por associação ou
cooperativa de produção;
a.2) cuja fração ideal por família assentada
não ultrapasse os limites da pequena
gleba rural (100 ha, 50 ha e 30 ha - veja
item 3);
a.3) cujo assentado não possua outro imóvel;
b) o conjunto de imóveis rurais de um mesmo pro-
prietário, cuja área total em cada região obser-
ve o respectivo limite da pequena gleba rural,
desde que, cumulativamente, o proprietário:
b.1) o explore só ou com sua família, admitida
ajuda eventual de terceiros; e
b.2) não possua imóvel urbano.
Entende-se por ajuda eventual de terceiros o
trabalho, remunerado ou não, de natureza eventual ou
temporária, realizado nas épocas de maior volume de
serviços.
Para efeito de aplicação da regra descrita na
letra “b”, deve ser considerada a soma das áreas dos
imóveis rurais por região em que se localizem, a qual
não poderá suplantar o limite da pequena gleba rural
da respectiva região.
(Decreto nº 4.382/2002, art. 4º)
5. Contribuintes e responsáveis
Contribuinte do ITR é o proprietário de imóvel
rural, o titular de seu domínio útil ou o seu possuidor a
qualquer título.
Manual de Procedimentos - Abril/2019 - Fascículo 17 - Boletim IOB
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ICMS - IPI e Outros
A lei pode atribuir de modo expresso a respon-
sabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa,
vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação,
excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atri-
buindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento
total ou parcial da referida obrigação.
É responsável pelo crédito tributário o sucessor, a
qualquer título.
(Lei nº 5.172/1966, art. 128; Decreto nº 4.382/2002,
arts. 5º e 6º)
6. Domicílio tributário
Para efeito da legislação do ITR, domicílio tribu-
tário do contribuinte ou do responsável é o município
de localização do imóvel rural, vedada a eleição de
qualquer outro.
O imóvel rural cuja área se estenda a mais de
um município deve ser enquadrado no município em
que se localize a sua sede ou, se esta não existir, no
município onde se encontre a maior parte da área do
imóvel.
O sujeito passivo pode informar à RFB endereço,
localizado ou não em seu domicílio tributário, que
constará no Cadastro de Imóveis Rurais (Cafir) e
valerá, até ulterior alteração, somente para fins de
intimação.
Nota
A Instrução Normativa RFB nº 1.467/2014 dispõe sobre o Cafir.
(Decreto nº 4.382/2002, art. 7º; Instrução Normativa RFB
nº 1.467/2014)
7. Apuração do ITR
A apuração e o pagamento do ITR devem ser
efetuados pelo contribuinte ou responsável, indepen-
dentemente de prévio procedimento da administração
tributária, nos prazos e condições estabelecidos pela
RFB, sujeitando-se a posterior homologação.
(Decreto nº 4.382/2002, art. 8º)
8. Base de cálculo
Para efeito de determinação da base de cálculo
do ITR, considera-se imóvel rural a área contínua, for-
mada de uma ou mais parcelas de terras, localizada
na zona rural do município, ainda que, em relação a
alguma parte do imóvel, o sujeito passivo detenha
apenas a posse.
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Abril/2019 - Fascículo 17
Considera-se contínua a área total do prédio rústico,
mesmo que fisicamente dividida por ruas, estradas,
rodovias, ferrovias, ou por canais ou cursos de água.
(Decreto nº 4.382/2002, art. 9º)
8.1 Área tributável
Área tributável é a área total do imóvel, excluídas as:
a) de preservação permanente;
b) de reserva legal;
c) de reserva particular do patrimônio natural;
d) de servidão florestal;
e) de interesse ecológico para a proteção dos
ecossistemas, assim declaradas mediante ato
do órgão competente, federal ou estadual, e
que ampliem as restrições de uso menciona-
das nas letras “a” e “b”; e
f) comprovadamente imprestáveis para a ativi-
dade rural, declaradas de interesse ecológico
mediante ato do órgão competente, federal ou
estadual.
A área do imóvel rural que se enquadrar, ainda
que parcialmente, em mais de uma das hipóteses
mencionadas, deverá ser excluída uma única vez da
área total do imóvel, para fins de apuração da área
tributável.
A área total do imóvel deve se referir à situação
existente na data da efetiva entrega da DITR.
No que se refere às áreas tributáveis, é impor-
tante destacar o esclarecimento trazido pela Solução
de Consulta da Coordenadoria-Geral do Sistema
de Tributação (Cosit) nº 98/2015, a qual dispõe que
devem ser excluídas das áreas tributáveis pelo ITR
as áreas cobertas por florestas nativas, primárias ou
secundárias, em estágio médio ou avançado de rege-
neração, localizadas em qualquer bioma brasileiro e
não somente no Bioma Mata Atlântica.
Cabe observar que um bioma é formado por
todos os seres vivos de uma determinada região, cuja
vegetação tem bastante similaridade e continuidade,
com um clima mais ou menos uniforme, tendo uma
história comum em sua formação.
O Brasil possui enorme extensão territorial e
apresenta climas e solos muito variados. Em função
dessas características, há uma evidente diversidade
de biomas, definidos, sobretudo, pelo tipo de cober-
tura vegetal, conforme o quadro a seguir reproduzido
(fonte: http://www.ibge.com.br/home/presidencia).
BA17-03
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Biomas continentais Área aproximada Área total - Brasil ofício, o lançamento da diferença do imposto com os
brasileiros (km²) acréscimos legais cabíveis.
Bioma Amazônia 4.196.943 49,29%
Bioma Cerrado 2.036.448 23,92% (Decreto nº 4.382/2002, art. 10; Instrução Normativa SRF
nº 256/2002, art. 9º, § 3º; Solução de Consulta Cosit nº 98/2015)
Bioma Mata Atlântica 1.110.182 13,04%
Bioma Caatinga 844.453 9,92%
Bioma Pampa 176.496 2,07% 8.2 Valor da Terra Nua
Bioma Pantanal 150.355 1,76% O Valor da Terra Nua (VTN) é o valor de mercado
Área total Brasil 8.514.877 100% do imóvel, excluídos os valores relativos a:
Para fins de exclusão da área tributável, as áreas a) construções, instalações e benfeitorias;
do imóvel rural deverão:
b) culturas permanentes e temporárias;
a) ser informadas em Ato Declaratório Ambiental c) pastagens cultivadas e melhoradas; e
(ADA), protocolado pelo sujeito passivo no Ins- d) florestas plantadas.
tituto Brasileiro do Meio Ambiente e dos Recur-
sos Naturais Renováveis (Ibama), nos prazos e O VTN refletirá o preço de mercado de terras,
condições fixados em ato normativo; e apurado em 1º de janeiro do ano de ocorrência do
b) estar enquadradas nas hipóteses citadas nas fato gerador, e será considerado autoavaliação da
letras “a” a “f” anteriores, em 1º de janeiro do terra nua a preço de mercado.
ano de ocorrência do fato gerador do ITR.
Incluem-se no conceito de construções, instala-
Para fins do reconhecimento da exclusão das ções e benfeitorias os prédios, depósitos, galpões,
áreas citadas, da apuração do ITR, o contribuinte casas de trabalhadores, estábulos, currais, manguei-
que lançar no Documento de Informação e Apuração ras, aviários, pocilgas (currais de porcos) e outras
do ITR (Diat) áreas sujeitas ao desconto do imposto instalações para abrigo ou tratamento de animais, os
deverá apresentar, anualmente, ao Ibama o ADA. terreiros e similares para secagem de produtos agrí-
colas, a eletricidade rural, a colocação de água sub-
O ADA deve ser apresentado por meio da Internet, terrânea, o abastecimento ou a distribuição de águas,
com utilização de formulário eletrônico (sistema ADA as barragens, represas, tanques, cercas e, ainda, as
Web), disponível no site do Ibama (www.ibama.gov.br). benfeitorias não relacionadas com a atividade rural.

O Ibama realizará vistoria por amostragem nos
imóveis rurais que tenham utilizado o ADA para efei-
tos de exclusão da área tributável a que se refere o
§ 3º do art. 10 do Regulamento do Imposto sobre a
Propriedade Territorial Rural (RITR).
O Valor da Terra Nua Tributável (VTNT) é o obtido
mediante a multiplicação do VTN pelo quociente entre
a área tributável e a área total do imóvel.
(Decreto nº 4.382/2002, arts. 32 e 33)

Caso os dados constantes no ato não coincidam

com os efetivamente levantados por seus técnicos,
estes lavrarão, de ofício, novo ADA, contendo os
dados reais, o qual será encaminhado à RFB, que
apurará o ITR efetivamente devido e efetuará, de
9. Alíquota
A alíquota utilizada para o cálculo do ITR é estabe-
lecida para cada imóvel rural, com base em sua área
total e em seu respectivo grau de utilização, conforme
a seguinte tabela:

Área total do imóvel (em hectares) Grau de utilização (em %)

Maior que 80 Maior que 65 até 80 Maior que 50 até 65 Maior que 30 até 50 Até 30
Até 50 0,03 0,20 0,40 0,70 1,00
Maior que 50 até 200 0,07 0,40 0,80 1,40 2,00
Maior que 200 até 500 0,10 0,60 1,30 2,30 3,30
Maior que 500 até 1.000 0,15 0,85 1,90 3,30 4,70
Maior que 1.000 até 5.000 0,30 1,60 3,40 6,00 8,60
Acima de 5.000 0,45 3,00 6,40 12,00 20,00

(Decreto nº 4.382/2002, art. 34)

17-04 BA Manual de Procedimentos - Abril/2019 - Fascículo 17 - Boletim IOB

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10. Cálculo do imposto
O valor do imposto é obtido mediante a multipli-
cação do VTNT pela alíquota correspondente, consi-
derados a área total e o grau de utilização do imóvel
rural.
O VTNT é obtido mediante a multiplicação do VTN
pelo quociente entre a área tributável (veja subitem
8.1) e a área total do imóvel.
Na hipótese de inexistir área aproveitável após as
exclusões mencionadas no subitem 8.1, serão aplica-
das as alíquotas correspondentes aos imóveis rurais
com grau de utilização superior a 80%, observada a
área total do imóvel.
Em nenhuma hipótese o valor do imposto devido
será inferior a R$ 10,00.
(Decreto nº 4.382/2002, arts. 33 e 35)
11. Pagamento do imposto
O pagamento do ITR deve ser feito por meio de
Documento de Arrecadação de Receitas Federais
(Darf), devendo o seu produto ser obrigatoriamente
recolhido à conta do Tesouro Nacional.
O Darf obedecerá ao modelo aprovado pela RFB,
devendo o sujeito passivo utilizá-lo de acordo com
instruções específicas.
Nos documentos de arrecadação, o sujeito pas-
sivo deve indicar o código do tributo, o número de
inscrição no Cadastro de Pessoas Físicas (CPF) ou
no Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica (CNPJ),
conforme o caso, o número do imóvel rural, além de
outros elementos qualificativos ou informativos.
É vedada a utilização de Darf para o pagamento
de imposto em valor inferior a R$ 10,00.
Vale destacar também que é facultado o paga-
mento de até 50% do valor original do ITR, com Títulos
da Dívida Agrária (TDA).
Nota
A Instrução Normativa Conjunta RFB/STN nº 1.506/2014 dispõe sobre o
pagamento de até 50% do ITR com TDA.
(Lei nº 9.430/1996, art. 68; Decreto nº 4.382/2002, arts. 55,
56 e 57; Instrução Normativa Conjunta RFB/STN nº 1.506/2014)
11.1 Forma e prazo
O imposto deve ser pago até o último dia útil do
mês fixado para a entrega da DITR.
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Abril/2019 - Fascículo 17
À opção do contribuinte, o imposto a pagar
poderá ser parcelado em até 3 quotas iguais, mensais
e consecutivas, observando-se que:
a) nenhuma quota deverá ser inferior a R$ 50,00;
b) a 1ª quota deve ser paga no prazo anterior-
mente citado;
c) as demais quotas vencerão no último dia útil
de cada mês, acrescidas de juros equivalen-
tes à taxa referencial do Sistema de Liquida-
ção e de Custódia (Selic) para títulos federais,
acumulada mensalmente, calculados a partir
do 1º dia do mês subsequente ao prazo esta-
belecido até o último dia do mês anterior ao do
pagamento, e de 1% no mês do pagamento;
d) é facultado ao contribuinte antecipar, total ou
parcialmente, o pagamento do imposto ou das
quotas.
(Decreto nº 4.382/2002, arts. 58 e 59)
11.2 Pagamento fora do prazo
A falta ou insuficiência de pagamento do imposto
no prazo legal sujeita o contribuinte ao pagamento do
valor que deixou de ser pago, acrescido de:
a) multa de mora calculada à taxa de 0,33%, por
dia de atraso, não podendo ultrapassar 20%,
calculada a partir do 1º dia útil subsequente
ao do vencimento do prazo previsto para pa-
gamento do imposto até o dia em que este for
recolhido;
b) juros de mora equivalentes à taxa referencial
Selic para títulos federais, acumulada mensal-
mente, calculados a partir do 1º dia do mês
subsequente ao do vencimento do prazo para
pagamento até o mês anterior ao do pagamen-
to, e de 1% no mês do efetivo pagamento.
(Decreto nº 4.382/2002, art. 60)
11.3 Pagamento com TDA
A Instrução Normativa Conjunta RFB/STN
nº 1.506/2014 dispõe sobre o pagamento do ITR com
TDA.
Somente serão aceitos TDA escriturais, sendo
vedado o seu fracionamento.
O requerimento para o pagamento do ITR, me-
diante utilização de TDA escritural, deverá ser dirigido
à autoridade fiscal da jurisdição do imóvel.
À opção do contribuinte, o requerimento poderá
ser dirigido à autoridade competente da unidade da
RFB de seu domicílio fiscal.
BA17-05

Para solicitação de pagamento do imposto com
TDA, deverão ser utilizados o requerimento para
pagamento do ITR com TDA escriturais e a autoriza-
ção à instituição financeira custodiante para realizar a
transferência dos títulos aos respectivos beneficiários,
conforme modelo constante do Anexo I da Instrução
Normativa Conjunta RFB/STN nº 1.506/2014.
O requerimento será instruído com os seguintes
documentos:
a) Documento de Transferência (DOC), confor-
me modelo constante do Anexo II da referida
Instrução Normativa Conjunta, assinado pelo
representante da instituição financeira custo-
diante dos títulos;
b) documentos comprobatórios do preço e das
características dos TDA, obtidos em sistema
informatizado da Cetip S.A. - Mercados Orga-
nizados; e
c) cópia da nota fiscal ou do documento que
comprove a aquisição dos TDA.
A Cetip dará ciência ao titular da unidade da RFB
solicitante acerca da efetiva transferência de titula-
ridade dos TDA, para fins de confirmação do paga-
mento da parcela do ITR e cientificação do requerente.
A declaração de impossibilidade de transferência
dos títulos aos beneficiários pela Cetip configura
inexistência de pagamento da parcela do imposto.
Nessa hipótese, o pagamento do saldo do imposto
deverá ser efetuado com todos os acréscimos legais,
incidentes desde a data de seu vencimento.
Os TDA escriturais dados em pagamento do ITR
serão recebidos pelo valor nominal acrescido dos
juros, inclusive o pro rata.
O valor nominal dos TDA é aquele publicado
mensalmente por Portaria da Secretaria do Tesouro
Nacional (STN) e disponibilizado pela Cetip.
A data da liquidação será aquela em que for pro-
tocolizado o requerimento que trata do pagamento do
imposto com TDA.
(Instrução Normativa Conjunta RFB/STN nº 1.506/2014)
12. Infrações e penalidades
12.1 Atraso na entrega da declaração
No caso de apresentação espontânea da DITR
fora do prazo estabelecido pela RFB, será cobrada
17-06 BA
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
multa de 1% ao mês-calendário ou fração sobre o
imposto devido, sem prejuízo da multa e dos juros de
mora pela falta ou insuficiência de recolhimento do
imposto ou quota.
Em nenhuma hipótese o valor da multa será infe-
rior a R$ 50,00.
(Decreto nº 4.382/2002, art. 75)
12.2 Lançamento de ofício
Nos casos de lançamento de ofício, serão aplica-
das as seguintes multas, calculadas sobre a totalidade
ou diferença do ITR:
a) 75%, nos casos de falta de pagamento, de
pagamento depois de vencido o prazo, sem
acréscimo de multa moratória, de falta de de-
claração, e nos casos de declaração inexata,
excetuada a hipótese descrita na letra “b” se-
guinte;
b) 150%, nos casos de evidente intuito de sone-
gação, fraude ou conluio, independentemente
de outras penalidades administrativas ou cri-
minais cabíveis.
As multas serão exigidas:
a) juntamente com o ITR, quando não houver
sido anteriormente pago;
b) isoladamente, quando o ITR houver sido pago
após o vencimento do prazo previsto, mas
sem acréscimo de multa de mora.
As multas passarão a ser de 112,5% e 225%,
respectivamente, nos casos de não atendimento
pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de intimação
para:
a) prestar esclarecimentos;
b) apresentar os arquivos digitais ou sistemas
de processamento eletrônico de dados uti-
lizados para registrar negócios e atividades
econômicas ou financeiras, escriturar livros
ou elaborar documentos de natureza contábil
ou fiscal;
c) apresentar documentação técnica e atualiza-
da sobre o sistema de processamento de da-
dos, por ele utilizado, suficiente para possibili-
tar a sua auditoria.
Será concedida redução de 50% da multa de
lançamento de ofício ao contribuinte que, notificado,
Manual de Procedimentos - Abril/2019 - Fascículo 17 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
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efetuar o pagamento do débito no prazo legal de
impugnação.
Se houver impugnação tempestiva, a redução será
de 30% se o pagamento do débito for efetuado dentro
de 30 dias da ciência da decisão de primeira instância.
Será concedida redução de 40% da multa de
lançamento de ofício ao contribuinte que, notificado,
requerer o parcelamento do débito no prazo legal de
impugnação.
Havendo impugnação tempestiva, a redução será
de 20% se o parcelamento for requerido dentro de 30
dias da ciência da decisão de primeira instância.
A rescisão do parcelamento, motivada pelo des-
cumprimento das normas que o regulam, implicará
restabelecimento do montante da multa proporcional-
mente ao valor da receita não satisfeito.
(Decreto nº 4.382/2002, art. 76)
N

a Estadual
ICMS 1. Quadro sinótico
O drawback é um regime aduaneiro especial de
Drawback incentivo à importação e à exportação, que permite
a concorrência das empresas nacionais no mercado
SUMÁRIO externo, com qualidade e custos menores de fabricação.
1. Quadro sinótico
2. Modalidades O Regulamento Aduaneiro, Decreto nº 6.759/2009,
3. Isenção prevê as modalidades de suspensão, isenção ou res-
4. Inobservância das normas de isenção tituição dos tributos federais (Imposto de Importação
5. CFOP
6. Modelo de Documento Auxiliar da Nota Fiscal
e Imposto sobre Produtos Industrializados). Na esfera
Eletrônica (Danfe) - Importação estadual, há apenas o benefício da isenção do ICMS,
7. Modelo de Documento Auxiliar da Nota Fiscal sobre o qual discorreremos neste procedimento.
Eletrônica (Danfe) - Exportação
8. Escrituração - Principais reflexos na EFD Apresentamos, a seguir, um quadro com as princi-
9. Consulta tributária pais regras sobre drawback.

PRINCIPAIS REGRAS
Conceito O drawback é um regime aduaneiro especial de incentivo à importação e à exportação, que permite a concorrência das
empresas nacionais no mercado externo, com qualidade e custos menores de fabricação.
Modalidades Há as seguintes modalidades de drawback:
a) suspensão;
b) isenção;
c) restituição.
Suspensão Permite a suspensão do pagamento do Imposto de Importação, do Imposto sobre Produtos Industrializados, da contri-
buição para o Pis/Pasep, da Cofins, da contribuição para o Pis/Pasep-Importação e da Cofins-Importação, na importa-
ção, de forma combinada ou não com a aquisição, no mercado interno, de mercadoria para emprego ou consumo na
industrialização de produto a ser exportado.
Isenção Permite a isenção do Imposto de Importação e a redução a zero do IPI, da contribuição para o Pis/Pasep, da Cofins, da con-
tribuição para o Pis/Pasep-Importação, e da Cofins-Importação, na importação, de forma combinada ou não com a aquisição
no mercado interno, de mercadoria equivalente à empregada ou consumida na industrialização de produto exportado.
Restituição O estabelecimento pode mandar industrializar mercadorias com fornecimento de insumos adquiridos de outro estabele-
cimento, os quais não transitam pelo estabelecimento adquirente e são entregues pelo fornecedor diretamente ao indus-
trializador.
Emissão de do- Os contribuintes devem emitir nota fiscal em relação às operações realizadas e efetuar a EFD respectiva, obrigatória
cumento fiscal e para os contribuintes do ICMS inscritos no cadastro estadual.
Escrituração Fis-
cal Digital (EFD)
Consulta tributária O contribuinte, a entidade representativa de classe de contribuintes ou os responsáveis têm o direito de efetuar consulta
sobre a interpretação e a aplicação da legislação tributária, em relação a fato determinado e de seu interesse.

Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Abril/2019 - Fascículo 17 BA17-07


2. Modalidades
Inicialmente, cabe-nos esclarecer alguns concei-
tos do drawback, regime instituído e regulamentado
por normas federais, com o intuito de facilitar a
compreensão do benefício estadual constante na
legislação baiana.
O drawback é regido, basicamente, pelo
Regulamento Aduaneiro e pela Lei federal nº 8.402/1992,
constituindo-se em regime de incentivo que permite a
importação de produtos destinados à industrialização,
no País, de produto já exportado ou a exportar, com
suspensão, isenção ou restituição de tributos.
Há as seguintes modalidades de drawback:
a) suspensão - permite a suspensão do paga-
mento do Imposto de Importação, do Impos-
to sobre Produtos Industrializados, da contri-
buição para o Pis/Pasep, da Cofins, da con-
tribuição para o Pis/Pasep-Importação e da
Cofins-Importação, na importação, de forma
combinada ou não com a aquisição, no mer-
cado interno, de mercadoria para emprego ou
consumo na industrialização de produto a ser
exportado;
b) isenção - permite a isenção do Imposto de Im-
portação e a redução a zero do IPI, da contri-
buição para o Pis/Pasep, da Cofins, da con-
tribuição para o Pis/Pasep-Importação, e da
Cofins-Importação, na importação, de forma
combinada ou não com a aquisição no mer-
cado interno, de mercadoria equivalente à em-
pregada ou consumida na industrialização de
produto exportado;
c) restituição - permite a restituição total ou par-
cial dos tributos pagos na importação de mer-
cadoria exportada após beneficiamento, ou
utilizada na fabricação, complementação ou
acondicionamento de outra exportada.
Os contribuintes que queiram utilizar o drawback
deverão solicitá-lo aos órgãos federais, segundo os
seus critérios e orientações. Após a sua concessão,
o benefício poderá ser utilizado na esfera estadual,
desde que respeitados os critérios previstos no
RICMS-BA/2012.
(Regulamento Aduaneiro, aprovado pelo Decreto
nº 6.759/2009, art. 383; Lei nº 8.402/1992, art. 3º)
3. Isenção
São isentas do ICMS as entradas, no estabele-
cimento do importador, de mercadorias estrangeiras
17-08 BA
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
importadas do exterior sob o regime de drawback,
bem como as saídas e os retornos dos produtos
importados com destino a industrialização por conta
e ordem do importador.
Ressalte-se que se considera empregada:
a) no processo de industrialização, a mercadoria
que for integralmente incorporada ao produto
a ser exportado;
b) consumida, a mercadoria que for utilizada di-
retamente no processo de industrialização, na
finalidade que lhe é própria, sem implicar sua
integração ao produto a ser exportado.
Essas normas aplicam-se, no que couber, às
importações do Programa de Financiamento às
Exportações/Superintendência da Zona Franca de
Manaus (Proex/Suframa).
(RICMS-BA/2012, art. 265, XCI, § 2º, IV, § 3º, I)
3.1 Hipótese e condições para fruição da isenção
A isenção do ICMS relativa à importação sob o
amparo do regime especial de drawback:
a) somente se aplica às mercadorias:
a.1) beneficiadas com a suspensão dos im-
postos federais sobre importação e so-
bre produtos industrializados;
a.2) das quais resultem, para exportação,
produtos industrializados ou os arrolados
na lista de que trata a cláusula segunda
do Convênio ICMS nº 15/1991;
b) fica condicionada:
b.1) à efetiva exportação, pelo importador do
produto resultante da industrialização da
mercadoria importada, comprovada me-
diante a entrega, à repartição a que es-
tiver vinculado, da cópia da Declaração
de Despacho de Exportação (DDE), devi-
damente averbada com o respectivo em-
barque para o exterior, até 45 dias após
o término do prazo de validade do ato
concessório do regime ou, na inexistên-
cia deste, de documento equivalente, ex-
pedido pelas autoridades competentes;
b.2) à observância, no que couber, das nor-
mas federais relativas ao regime de dra-
wback.
(RICMS-BA/2012, art. 265, § 2º, I e II)
Manual de Procedimentos - Abril/2019 - Fascículo 17 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
3.2 Documentação a ser apresentada ao Fisco
O importador:
a) deverá entregar na repartição fiscal a que esti-
ver vinculado, até 30 dias após a liberação da
mercadoria importada pela repartição federal
competente, cópias da Declaração de Impor-
tação, da correspondente nota fiscal emitida
na entrada e do ato concessório do regime ou,
na inexistência deste, de documento equiva-
lente, em qualquer caso com a expressa indi-
cação do bem a ser exportado;
b) procederá à entrega de cópias dos seguintes
documentos, no prazo de 30 dias, contado da
respectiva emissão:
b.1) ato concessório aditivo, emitido em de-
corrência da prorrogação do prazo de
validade originalmente estipulado;
b.2) novo ato concessório, resultante da trans-
ferência dos saldos de insumos importa-
dos ao abrigo de ato concessório original
e ainda não aplicados em mercadorias
exportadas.
(RICMS-BA/2012, art. 265, § 2º, III)
3.3 Inaplicabilidade da isenção
A isenção não se aplica:
a) às operações com combustíveis, e energia
elétrica e térmica;
b) às operações nas quais participem estabele-
cimentos localizados em Unidades da Federa-
ção distintas.
(RICMS-BA/2012, art. 265, V)
3.4 Informações na nota fiscal
Nas operações que resultem em saídas, inclusive
com a finalidade de exportação, de produtos resultan-
tes da industrialização de matérias-primas ou insumos
importados, tal circunstância deverá ser informada na
respectiva nota fiscal, nela consignando-se, também,
o número do correspondente ato concessório do
regime de drawback.
(RICMS-BA/2012, art. 265, § 2º, VI)
4. Inobservância das normas de isenção
A inobservância das disposições referentes à
isenção acarretará a exigência do ICMS devido na
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Abril/2019 - Fascículo 17
importação e nas saídas dos produtos industrializa-
dos, resultando na descaracterização do benefício,
devendo o imposto correspondente ser recolhido
com multa e demais acréscimos legais, calculados
a partir da data da entrada do produto importado no
estabelecimento ou de seu recebimento, ou, no caso
das saídas dos produtos industrializados, a partir do
vencimento do prazo em que o imposto deveria ter
sido recolhido, caso a operação não fosse realizada
com a isenção.
(RICMS-BA/2012, art. 265, § 3º, II)
5. CFOP
Os contribuintes utilizarão os Códigos Fiscais de
Operações e Prestações (CFOP), a seguir, nas opera-
ções realizadas sob drawback:
a) 3.127 - Compra para industrialização sob o
regime de drawback: classificam-se neste có-
digo as compras de mercadorias a serem uti-
lizadas em processo de industrialização e pos-
terior exportação do produto resultante, cujas
vendas serão classificadas no código “7.127
- Venda de produção do estabelecimento sob
o regime de drawback”;
b) 3.211 - Devolução de venda de produ-
ção do estabelecimento sob o regime de
drawback: classificam-se neste código as
devoluções de vendas de produtos industria-
lizados pelo estabelecimento sob o regime
de drawback;
c) 7.127 - Venda de produção do estabelecimen-
to sob o regime de drawback: classificam-se
neste código as vendas de produtos industria-
lizados no estabelecimento sob o regime de
drawback, cujas compras foram classificadas
no código “3.127 - Compra para industrializa-
ção sob o regime de drawback”;
d) 7.211 - Devolução de compras para industria-
lização sob o regime de drawback: classifi-
cam-se neste código as devoluções de mer-
cadorias adquiridas para serem utilizadas em
processo de industrialização sob o regime de
drawback e não utilizadas no referido proces-
so, cujas entradas tenham sido classificadas
no código 3.127 - “Compra para industrializa-
ção sob o regime de drawback”.
(Convênio s/nº de 15.12.1970)
BA17-09
 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros

6. Modelo de Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrônica (Danfe) - Importação

Apresentamos visualização de Danfe relativo à Nota Fiscal Eletrônica de importação no regime drawback.

MODELO DE DANFE

17-10 BA Manual de Procedimentos - Abril/2019 - Fascículo 17 - Boletim IOB

 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros

7. Modelo de Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrônica (Danfe) - Exportação

Apresentamos a seguir o Danfe relativo à Nota Fiscal Eletrônica emitida na exportação de produto fabricado
com insumos importados no regime de drawback.

MODELO DE DANFE

Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Abril/2019 - Fascículo 17 BA17-11

 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros

8. Escrituração - Principais reflexos na Nº Campo Valor Obrigatoriedade

EFD
16 VL_MERC 5000,00 OC
Ao contribuinte que estiver obrigado à apre-
17 IND_FRT 0 O
sentação da EFD, para o lançamento fiscal da
NF-e de importação de matéria-prima sob o regime 18 VL_FRT OC
de drawback, apresentamos, a seguir, a título
19 VL_SEG OC
exemplificativo, o preenchimento dos principais
registros/campos. 20 VL_OUT_DA OC

21 VL_BC_ICMS OC
Salientamos que, para a efetiva geração da EFD,
22 VL_ICMS OC
outros registros deverão ser apresentados, devendo
o contribuinte observar as disposições do Ato VL_BC_ICMS_
23 OC
Cotepe/ICMS nº 44/2018, bem como o Guia Prático da ST
Escrituração Fiscal Digital - EFD-ICMS/IPI. 24 VL_ICMS_ST OC

25 VL_IPI OC
8.1 Registro C100
26 VL_PIS OC
Este registro destina-se ao lançamento dos totais 27 VL_COFINS OC
de valores apresentados na nota fiscal. Para a NF-e
exemplificada, teríamos o preenchimento da seguinte 28 VL_PIS_ST OC
forma: 29 VL_COFINS_ST OC

Registro C100 A representação deste registro no arquivo TXT

da Escrituração Fiscal Digital (EFD), considerando as
Nº Campo Valor Obrigatoriedade informações deste exemplo, será:
1 REG C100 O
|C100|0|0|*Código interno declarante|55|00|1|237|2
2 IND_OPER 0 O
91703304212880001395500100000023715013687
3 IND_EMIT 0 O 38|160320XX|160320XX|5000,00|0|||5000,00|0|||||||||||||
*Código interno
4 COD_PART O Nota
declarante
Considerando que os valores referentes ao PIS e à Cofins dependem
5 COD_MOD 55 O do tipo de apuração adotado pelo contribuinte, optamos por não apresentá-
-los neste texto.
6 COD_SIT 00 O

7 SER 1 OC 8.2 Registro C110

8 NUM_DOC 237 O Este registro destina-se ao lançamento da
2917033042128800013
informação apresentada no campo “Informações
9 CHV_NFE 9550010000002371501 O Complementares”, na nota fiscal. Para a NF-e exem-
368738 plificada, teríamos o preenchimento da seguinte
10 DT_DOC 160320XX O
forma:

11 DT_E_S 160320XX OC Registro C110

12 VL_DOC 5000,00 O
Nº Campo Valor Obrigatoriedade
13 IND_PGTO 0 O
1 REG C110 O
14 VL_DESC OC
*Código interno decla-
2 COD_INF O
15 VL_ABAT_NT OC rante

17-12 BA Manual de Procedimentos - Abril/2019 - Fascículo 17 - Boletim IOB

 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros

Nº Campo Valor Obrigatoriedade

8.4 Registro C190
O Registro analítico de documento fiscal C190
Importação de matéria-
-prima para emprego na tem por objetivo representar a escrituração dos docu-
fabricação de mercado- mentos fiscais totalizados por CST, CFOP e alíquota
ria a ser exportada sob
regime de drawback. Ato
de ICMS. Para o exemplo em questão, teríamos os
concessório nº 1010, DE seguintes preenchimentos:
3 TXT_COMPL OC
20.02.20XX. Mercadoria
liberada no Porto de Sal-
vador em 15.03.20XX.
Registro C190
Isenção do ICMS, con-
forme art. 265, XCI, do Nº Campo Valor Obrigatoriedade
RICMS-BA/2012.
1 REG C190 O
A representação deste registro no arquivo TXT da 2 CST_ICMS 140 O
EFD, considerando as informações deste exemplo,
será: 3 CFOP 3127 O

4 ALIQ_ICMS OC
|C110|*Código interno declarante|Importação
de matéria-prima para emprego na fabricação 5 VL_OPR 5000,00 O
de mercadoria a ser exportada sob regime de
6 VL_BC_ICMS 0,00 O
drawback. Ato concessório nº 1010, DE
20.02.20XX. Mercadoria liberada no Porto de 7 VL_ICMS 0,00 O
Salvador em 15.03.20XX. Isenção do ICMS, con-
VL_BC_ICMS_
forme art. 265, XCI, do RICMS-BA/2012.| 8
ST
0,00 O

9 VL_ICMS_ST 0,00 O
8.3 Registro C120
10 VL_RED_BC 0,00 O
Este registro tem por objetivo informar detalhes
das operações de importação, que estejam sendo 11 VL_IPI 0,00 O
documentadas pela nota fiscal (CFOP 3.127) escri- *Código interno
turada no Registro C100. Para a NF-e exemplificada, 12 COD_OBS OC
declarante
teríamos o preenchimento da seguinte forma:
A representação deste registro no arquivo TXT da
Registro C120 EFD, considerando as informações deste exemplo,
será:
Nº Campo Valor Obrigatoriedade
|C190|140|3127||5000,00|0,00|0,00|0,00|0,00|0,00|
1 REG C120 O
0,00|*Código interno declarante|
2 COD_DOC_IMP 0 O

NUM_DOC__ *Código interno 9. Consulta tributária

3 O
IMP declarante
O contribuinte, a entidade representativa de
4 PIS_IMP 0,00 OC
classe de contribuintes ou os responsáveis têm o
5 COFINS_IMP 0,00 OC direito de efetuar consulta sobre a interpretação e a
aplicação da legislação tributária, em relação a fato
*Código interno
6 NUM_ACDRAW
declarante
OC determinado e de seu interesse.

A representação deste registro no arquivo TXT da A consulta será formulada em petição escrita, a
EFD, considerando as informações deste exemplo, qual será dirigida ao diretor de tributação da Secretaria
será: da Fazenda.
(RPAF-BA/1999, arts. 55 e 67, I)
|C120|0|*Código interno declarante|0,00|0,00|
*Código interno declarante| N
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Abril/2019 - Fascículo 17 BA17-13

a IOB Setorial
Federal
Biocombustível - Tributos federais
- Registro especial - Produtores e
importadores de biodiesel - Inscrição
O Programa Nacional de Produção e Uso do
Biodiesel - PNPB (http://www.mda.gov.br/sitemda/)
tem por objetivo divulgar as informações sobre o
programa, promover de forma mais ágil a articulação
e a comunicação entre os agentes envolvidos, assim
como servir de instrumento para o desenvolvimento
das ações a ele relacionadas.
É um programa interministerial do Governo federal
que objetiva a implementação de forma sustentável,
tanto técnica, como econômica, da produção e do uso
do biodiesel, com enfoque na inclusão social e no desen-
volvimento regional, via geração de emprego e de renda.
As principais diretrizes do programa são:
a) implantação de um programa sustentável, pro-
movendo a inclusão social;
b) garantia de preços competitivos, qualidade e
suprimento;
c) produção do biodiesel a partir de diferentes fon-
tes oleaginosas, fortalecendo as potencialidades
regionais para a produção de matéria-prima.
O PNPB é conduzido por uma Comissão Executiva
Interministerial do Biodiesel (CEIB), que tem como
função elaborar, implementar e monitorar o programa,
propor os atos normativos que se fizerem necessários
à implantação do programa, assim como analisar,
avaliar e propor outras recomendações e ações, dire-
trizes e políticas públicas.
O programa possui também um grupo gestor,
ao qual compete a execução das ações relativas às
gestões operacional e administrativa voltadas para o
cumprimento das estratégias e diretrizes estabeleci-
das pela CEIB.
A Secretaria Especial de Agricultura Familiar e do
Desenvolvimento Agrário (SEAD), que faz parte tanto
da CEIB quanto do Grupo Gestor do PNPB, tem a res-
ponsabilidade de operacionalizar a estratégia social
do programa, criando formas de promover a inserção
qualificada de agricultores familiares na cadeia de
produção do biodiesel.
17-14 BA
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
Neste texto, focalizaremos os detalhes sobre o
registro especial a que estão obrigados os produtores
e os importadores de biodiesel, com fundamento na
Instrução Normativa RFB nº 1.053/2010.
Esses estabelecimentos devem providenciar ins-
crição no registro especial de que trata o art. 1º da Lei
nº 11.116/2005, não podendo exercer suas atividades
sem prévia satisfação dessa exigência legal.
A concessão do registro especial será efetivada
por estabelecimento, de acordo com o tipo de ativi-
dade desenvolvida.
O registro será específico para:
a) produtor de biodiesel; e
b) importador de biodiesel.
O registro especial será concedido pelo delegado
da Delegacia da Receita Federal do Brasil (DRF), da
Delegacia da Receita Federal do Brasil de Fiscalização
no Município de São Paulo (Defis/SP) ou da Delegacia
Especial de Maiores Contribuintes no Município do
Rio de Janeiro (Demac/RJ), em cuja jurisdição estiver
localizado o estabelecimento, mediante expedição de
ato declaratório executivo (ADE), a requerimento da
pessoa jurídica interessada, que deverá atender aos
seguintes requisitos:
a) estar legalmente constituída e previamente au-
torizada pela Agência Nacional do Petróleo,
Gás Natural e Biocombustíveis (ANP) para o
exercício da atividade;
b) comprovar a regularidade fiscal:
b.1) da pessoa jurídica;
b.2) de seus sócios, pessoas físicas ou jurí-
dicas;
b.3) dos diretores das pessoas jurídicas refe-
ridas nas letras “b.1” e “b.2”;
c) possuir capital social integralizado, na data do
pedido:
c.1) em se tratando de produtor de biodiesel,
não inferior a R$ 500.000,00;
c.2) no caso de importador de biodiesel, não
inferior a R$ 100.000,00.
O ADE será publicado no Diário Oficial da União
(DOU) identificando o número do registro especial,
mediante numeração específica, sendo expedido um
ADE para cada estabelecimento registrado.
Manual de Procedimentos - Abril/2019 - Fascículo 17 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
Será considerada como previamente autorizada
pela ANP a comercialização de que trata o inciso III
do art. 5º da Resolução ANP nº 25/2008 (autorização
para comercialização).
O pedido de registro especial será apresentado
à unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil
(RFB), instruído com os seguintes elementos:
a) dados de identificação: nome empresarial, nú-
mero de inscrição no Cadastro Nacional da
Pessoa Jurídica (CNPJ) e endereço;
b) cópia autenticada do estatuto ou contrato so-
cial, bem como das alterações posteriores, de-
vidamente registrados e arquivados no órgão
competente de registro do comércio;
c) indicação do tipo de atividade a ser desenvol-
vida;
d) autorização para o exercício da atividade, con-
cedida pela ANP;
e) comprovação do capital social integralizado;
f) relação dos sócios, pessoas físicas ou jurídicas,
com indicação do número de inscrição no Ca-
dastro de Pessoas Físicas (CPF) ou no CNPJ,
conforme o caso, e dos respectivos endereços;
g) relação dos diretores, inclusive em relação aos
sócios, pessoas jurídicas, com indicação do
número de inscrição no CPF, e dos respectivos
endereços; e
h) capacidade instalada para produção de biodie-
sel, não se aplicando essa exigência no caso
de pedido de registro especial para importador.
Quando o capital social for integralizado em bens,
a comprovação mencionada na letra “e” será feita
mediante laudo de avaliação, elaborado por 3 peritos
ou por pessoa jurídica especializada.
O registro especial poderá ser cancelado, a qual-
quer tempo, pelo delegado da DRF, da Defis/SP ou da
Demac/RJ se, posteriormente à concessão, ocorrer
qualquer um dos seguintes fatos:
a) desatendimento aos requisitos que condicio-
naram a concessão do registro;
b) não cumprimento de obrigação tributária prin-
cipal ou acessória, relativa a impostos ou con-
tribuições administrados pela RFB;
c) utilização indevida do coeficiente de redução
diferenciado das alíquotas da contribuição
para o PIS-Pasep e da Cofins, de que trata o
§ 1º do art. 5º da Lei nº 11.116/2005;
d) cancelamento da concessão ou da autoriza-
ção expedida pela ANP; ou
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Abril/2019 - Fascículo 17
e) prática de conluio ou fraude, como definidos na
Lei nº 4.502/1964, ou de crime contra a ordem
tributária previsto na Lei nº 8.137/1990, ou de
qualquer outra infração cuja tipificação decor-
ra do descumprimento de normas reguladoras
da produção, importação e comercialização de
biodiesel, após decisão transitada em julgado.
Nas hipóteses das letras “a”, “b” e “c”, a pessoa
jurídica será intimada a regularizar sua situação fiscal
ou a apresentar os esclarecimentos e provas cabíveis,
no prazo de 10 dias.
O delegado da DRF, da Defis/SP ou da Demac/RJ
decidirá sobre a procedência dos esclarecimentos e
das provas apresentadas, expedindo ADE para can-
celar o registro especial, no caso de improcedência
ou falta de regularização da situação fiscal, dando
ciência de sua decisão à pessoa jurídica.
Será igualmente expedido ADE para cancelar o
registro especial se, decorrido o prazo da intimação (10
dias), não houver manifestação da parte interessada.
Caberá recurso ao Ministro de Estado da Economia
do ato que cancelar o registro especial, conforme
disposto no § 2º do art. 2º da Lei nº 11.116/2005.
No caso de provimento ao recurso, o delegado da
DRF, da Defis/SP ou da Demac/RJ deverá, para esse
fim, expedir ADE, restabelecendo o registro especial.
Após a concessão do registro especial, quaisquer
alterações deverão ser comunicadas à DRF, à Defis/SP
ou à Demac/RJ, do domicílio fiscal do interessado, no
prazo de 30 dias contados da data de sua efetivação ou,
quando for o caso, do arquivamento no registro do comér-
cio, com juntada de cópia dos documentos de alteração.
A pessoa jurídica deverá comunicar, ainda, a
ocorrência dos seguintes fatos:
a) desativação de unidade industrial; e
b) aquisição ou alienação de máquinas e equipa-
mentos industriais que impliquem na alteração da
capacidade de produção do estabelecimento.
Cabe destacar, ainda, que os estabelecimentos
produtores e os importadores de biodiesel farão
constar, nos documentos fiscais que emitirem, além
dos requisitos normalmente exigidos pela legislação,
o número de inscrição no registro especial.
(Lei nº 4.502/1964; Lei nº 8.137/1990; Lei nº 11.116/2005,
arts. 1º, 2º, § 2º, e 5º, § 1º; Resolução ANP nº 25/2008, art. 5º, III;
Instrução Normativa RFB nº 1.053/2010)
N
BA17-15

a IOB Comenta
Estadual
ICMS - Programa de Incentivo ao
Patrocínio Cultural do Estado da Bahia
(Fazcultura)
O Estado da Bahia instituiu, por meio da Lei
nº 7.015/1996, o Programa de Incentivo ao Patrocínio
Cultural do Estado da Bahia (Fazcultura), regulamen-
tada ultimamente pelo Decreto nº 12.901/2011.
O Fazcultura tem por finalidade promover a pes-
quisa, o estudo, a edição de obras e a produção das
atividades artístico-culturais, aquisição, manutenção,
conservação, restauração, produção e construção de
bens móveis e imóveis de relevante interesse artístico,
histórico e cultural, campanhas de conscientização,
difusão, preservação e utilização de bens culturais e
instituição de prêmios em diversas categorias.
É concedido abatimento do ICMS à empresa com
estabelecimento situado no Estado da Bahia que
apoiar, financeiramente, projetos culturais aprovados
pela Secretaria de Cultura.
Será concedido ao patrocinador que apoiar
financeiramente projetos aprovados pela Comissão
Gerenciadora abatimento sobre o valor do ICMS a
recolher, a cada período ou períodos sucessivos, não
podendo exceder ao limite de 3% do imposto devido
em cada período.
Esse abatimento será limitado a 80% do valor dos
recursos transferidos.
Para fazer jus ao abatimento, o patrocinador
deverá participar com recursos próprios equivalentes
a, no mínimo, 20% do valor dos recursos transferidos.
Caso se trate de projeto cultural que tenha o nome
do patrocinador, o valor do abatimento concedido à
empresa patrocinadora será correspondente a 40%
do valor dos recursos transferidos, devendo contribuir
com recursos próprios, no valor correspondente a 60%.
Em se tratando de projeto cultural relativo a
festejos juninos, carnaval e réveillon, o limite máximo
do percentual de abatimento poderá ser reduzido,
17-16 BA
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
por resolução da Comissão Gerenciadora, também
responsável pela definição dos critérios específicos
referentes a esta redução.
A expressão “valor do ICMS a recolher” poderá cor-
responder, cumulativamente, às seguintes situações:
a) imposto apurado pelo regime normal;
b) imposto devido pela importação de merca-
dorias ou bens, no desembaraço aduaneiro,
mesmo que este ocorra em portos ou aeropor-
tos situados fora do Estado da Bahia;
c) imposto devido por antecipação tributária
quando a responsabilidade for do adquirente
da mercadoria.
Em caso de não realização do projeto, o abati-
mento deverá ser cancelado, ficando o patrocinador
sujeito ao pagamento do crédito tributário dispensado,
acrescido dos encargos legais, apurado por meio da
lavratura de auto de infração.
Ocorrendo a transferência dos recursos em mais
de uma parcela, o patrocinador somente poderá efe-
tuar o abatimento na mesma proporção do repasse.
O abatimento somente poderá ser utilizado a par-
tir do mês imediatamente subsequente ao que tenha
ocorrido a transferência dos recursos ao proponente.
Para o exercício financeiro de 2019, foram
destinados recursos no valor de R$ 15.000.000,00
a serem aplicados, a título de incentivo fiscal, para
esse programa. Atingido tal limite, o projeto cultural
aprovado deverá aguardar o exercício fiscal seguinte
para receber o incentivo.
Esclareça-se que a soma dos recursos do ICMS
disponibilizados pelo Estado da Bahia para cumprir
o Programa Fazcultura não poderá exceder, rela-
tivamente ao montante da receita líquida anual do
imposto, o percentual de 0,3%.
As inscrições de projetos culturais para o pro-
grama estão abertas desde 14.03.2019.
(Lei nº 7.015/1996, art. 1º; Decreto nº 12.901/2011, arts. 23,
24 e 25; Decreto nº 18.949/2019; Resolução Fazcultura nº 1/2019)
N
Manual de Procedimentos - Abril/2019 - Fascículo 17 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
a IOB Perguntas e Respostas
ITR
ADA - Apresentação
1) O contribuinte do Imposto sobre a Propriedade
Territorial Rural (ITR) que declarar, no Documento de
Informação e Apuração do ITR (Diat), áreas excluídas
da tributação deve entregar o Ato Declaratório Ambien-
tal (ADA) ao Instituto Brasileiro do Meio Ambiente e
dos Recursos Naturais Renováveis (Ibama)?
Os contribuintes do ITR que informaram no Diat
áreas excluídas da tributação (como, por exemplo,
as de preservação permanente, de reserva legal,
cobertas por florestas nativas e as alagadas para fins
de constituição de reservatório de usinas hidrelétricas
autorizadas pelo Poder Público) deverão entregar,
anualmente, ao Ibama o ADA, a que se refere o
art. 17-O da Lei nº 6.938/1981.
O ADA deve ser apresentado anualmente, obser-
vada a legislação pertinente.
(Lei nº 6.938/1981, art. 17-O; Decreto nº 4.382/2002,
art. 10, § 3º; Instrução Normativa SRF nº 256/2002, art. 9º)
Cabeças de animais - Quantidade média -
Procedimento
2) Como se obtém a quantidade média de cabeças
de animais?
A quantidade de cabeças do rebanho ajustada é
obtida pela soma da quantidade média de cabeças
de animais de grande porte e da quarta parte da
quantidade média de cabeças de animais de médio
porte existentes no imóvel.
(Instrução Normativa SRF nº 256/2002, art. 25, caput, II;
Resposta à Pergunta nº 142 - ITR 2018)
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Abril/2019 - Fascículo 17
ICMS/BA
Antecipação tributária - Aquisições de calçados,
cintos, bolsas e carteiras
3) Os contribuintes com atividade de comércio va-
rejista de calçados deverão recolher o ICMS por ante-
cipação?
Sim. Até 31.12.2020, os contribuintes com ati-
vidade de comércio varejista de calçados, CNAE
4782-2/01, que apurem o imposto pelo regime de
conta-corrente fiscal, farão o recolhimento do ICMS
por antecipação nas aquisições de calçados, cintos,
bolsas e carteiras, mediante autorização do inspetor
fazendário de seu domicílio fiscal, devendo utilizar as
seguintes margens de valor agregado (MVA):
a) aquisições internas: MVA de 40%;
b) aquisições interestaduais: MVA ajustada,
nos termos do § 14 do artigo 289 do RICMS-
-BA/2012.
(RICMS-BA/2012, art. 297-A)
Serviço de transporte irregular - Local da prestação
4) Qual é o local da prestação quando se tratar de
transportador em situação irregular?
Na prestação de serviço de transporte, será consi-
derado local da prestação aquele onde se encontrar o
transportador, quando em situação irregular pela falta
de documentação fiscal ou quando acompanhada de
documentação fiscal inidônea.
(Lei nº 7.014/1996, art. 13, II, “b”)
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BA17-17