Boletim j

Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
Fascículo No 43/2019

Minas Gerais
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// Federal Veja nos Próximos

IPI Fascículos
Bebidas - Selo de controle. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 01

// Estadual a IPI - Não incidência -

Revenda de produtos por
ICMS estabelecimentos industriais
Aquisição e distribuição de brindes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

// IOB Setorial
Federal
Turismo - Fiscalização - Declaração eletrônica de bens de viajante. . 18

// IOB Comenta
Estadual
Exceções aplicadas ao princípio da irretroatividade da legislação . . . 19

// IOB Perguntas e Respostas

IPI
Cesta de Natal - Acondicionamento de produtos - Não se considera
industrialização. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Empréstimo - Base de cálculo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
ICMS/MG
Isenção - Transferência de mercadoria de uso - Transporte aéreo. . . 21
Mudança de Endereço - Tratamento Fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
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Capa:
Marketing SAGE | IOB

Editoração Eletrônica e Revisão:

Editorial SAGE | IOB

0800-724-7900 SAC

Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP)

(Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

ICMS, IPI e outros : IPI : bebidas : selo de

controle : turismo : fiscalização : declaração
eletrônica de bens de viajante. -- 15. ed. --
São Paulo : Sage - IOB, 2019. -- (Coleção manual
de procedimentos)

ISBN 978-85-379-3511-8

1. Imposto sobre Produto Industrializados -

Brasil 2. Tributos - Brasil I. Série.

19-30525 CDU-34:336.223(81)
Índices para catálogo sistemático:

1. Brasil : Imposto sobre Produtos Industrializados :

IPI : Direito tributário 34:336.223(81)

Maria Alice Ferreira - Bibliotecária - CRB-8/7964

Todos os direitos reservados. É expressamente proibida a reprodução total ou parcial desta obra, por qualquer
meio ou processo, sem prévia autorização do autor (Lei no 9.610, de 19.02.1998, DOU de 20.02.1998).
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Impresso no Brasil
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Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros

a Federal
IPI 9.
10.
Aplicação
Devolução e transferência
11. Destruição
Bebidas - Selo de controle 12. Apreensão e perícia
13. Diferenças no estoque
SUMÁRIO 14. Quebra no estoque
1. Quadro sinótico 15. Importação com selagem no exterior
2. Considerações iniciais 16. Taxa
3. Obrigatoriedade 17. Penalidades
4. Produtos sujeitos ao selo de controle
5. Dispensa de selagem 1. Quadro sinótico
6. Previsão de consumo
7. Fornecimento Veja, a seguir, quadro sinótico com os principais
8. Marcação e escrituração tópicos deste texto:
Quadro sinótico
Tópicos Descrição
Obrigatoriedade Estão sujeitas ao selo de controle as bebidas de fabricação nacional:
a) destinadas ao mercado interno;
b) saídas do estabelecimento industrial ou a ele equiparado, em exportação ou em operação equiparada à
exportação, para os países limítrofes com o Brasil; ou
c) de procedência estrangeira entradas no País.
As bebidas não poderão sair do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, ser vendidas ou ex-
postas à venda, mantidas em depósito fora dos referidos estabelecimentos, ainda que em armazéns-gerais,
ou liberadas pelas repartições fiscais sem que, antes, sejam seladas.
O Ato Declaratório Executivo Cofis nº 102/2013 dispõe sobre os procedimentos relacionados a previsão,
fornecimento, devolução e transferência de selos de controle.
Sistema de Controle de Pro- O selo de controle não será aplicado, além de outras hipóteses, nas bebidas controladas pelo Sicobe, em
dução de Bebidas (Sicobe) operação normal de funcionamento.
O selo de controle não será aplicado, também, nas bebidas relacionadas no Anexo I da Instrução Normativa
RFB nº 1.432/2013, que deixarem de ser controladas pelo Sicobe, desde que o estabelecimento industrial
faça opção definitiva por prestar as informações diárias de sua produção à Secretaria Especial da Receita
Federal do Brasil (RFB) e a pessoa jurídica à qual o estabelecimento estiver vinculado cumpra os requisitos
exigidos para tal finalidade.
As informações diárias da produção deverão ser apresentadas em planilha, conforme modelo constante
do Anexo V dessa Instrução Normativa, contendo a indicação individualizada da quantidade unitária pro-
duzida por tipo e marca de produto, tipo e volume de embalagem e estoque inicial e final de cada produto
individualizado.
Requerimento O importador deverá requerer à Delegacia da Receita Federal do Brasil (DRF), à Delegacia da Receita Fede-
ral de Fiscalização no Município de São Paulo (Defis/SP) ou à Delegacia Especial de Maiores Contribuintes
no Município do Rio de Janeiro (Demac/RJ), de seu domicílio fiscal, o fornecimento dos selos de controle,
devendo no requerimento prestar as informações exigidas.
Previsão de consumo Os estabelecimentos sujeitos ao selo de controle deverão apresentar até 30 de junho de cada ano a previsão
de consumo de selos de controle à unidade da RFB, de sua jurisdição, por meio do formulário Previsão de
Consumo Anual do Selo de Controle - Modelo Cofis - Secon nº 1, constante no Anexo I do Ato Declaratório
Executivo Cofis nº 102/2013, com as quantidades de selos necessárias ao consumo no ano subsequente.
No caso de início de atividade, ou de início de fabricação de novo produto, o estabelecimento deverá apre-
sentar a previsão de consumo do ano em curso com antecedência mínima de 30 dias.
A retificação da previsão poderá ser efetuada com antecedência mínima de 60 dias.
A requisição de selos de controle feita em desacordo com a previsão de consumo que implique providências
por parte da unidade da RFB para suprimento extra sujeitará o estabelecimento ao ressarcimento das des-
pesas com o transporte dos selos, devendo ser apresentado o respectivo Documento de Arrecadação de
Receitas Federais (Darf) quitado juntamente com os documentos que instruírem a requisição.

Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 43 MG43-01

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ICMS - IPI e Outros

Tópicos Descrição
Quebra no estoque Poderá ser admitida quebra no estoque de selos de controle quando decorrente de perda verificada em pro-
cesso mecânico de selagem, independentemente de apresentação dos espécimes inutilizados, atendidos
os limites e condições estabelecidos.
O limite máximo de quebra admissível é de 0,5%, calculado sobre a quantidade de selos aplicados nas
unidades produzidas no período considerado pela fiscalização, atendidas as peculiaridades de cada caso.
Para efeito de baixa no estoque de selos no livro Registro de Entrada e Saída do Selo de Controle, modelo 4,
o estabelecimento deverá, até o último dia útil do mês seguinte ao da ocorrência da quebra, comunicar o fato
à unidade da RFB a que estiver jurisdicionado.
A quebra informada, ainda que dentro do limite previsto, poderá ser impugnada pela fiscalização, se consi-
derada excessiva.
Apreensão e perícia A fiscalização apreenderá, mediante termo, os selos de controle:
a) de legitimidade duvidosa, estendendo-se a apreensão aos produtos em que os selos estiverem aplicados;
b) imprestáveis para uso ou aplicados em produtos impróprios para consumo, cujo usuário não observar o
disposto no § 1º do art. 40 da Instrução Normativa RFB nº 1.432/2013;
c) sujeitos a devolução, quando o usuário não tenha adotado as providências para esse fim no prazo de 30
dias contados da ocorrência do fato; e
d) encontrados em poder de pessoa diversa daquela a quem tenham sido fornecidos.
Nas hipóteses das letras “a” e “d”, o possuidor não poderá ser constituído depositário dos selos e dos pro-
dutos selados objeto da apreensão.
Os selos de legitimidade duvidosa que forem objeto de devolução ou apreensão serão submetidos a exame
pericial pela RFB, observado o disposto no art. 319 do RIPI.
Os legítimos, quando tornados imprestáveis em razão do exame pericial, serão considerados devolvidos pelo
estabelecimento.
Fornecimento O fornecimento de selo de controle está condicionado à concessão de registro especial, nos termos da Instrução
Normativa RFB nº 1.432/2013, que deverá ser requerido em dossiê digital de atendimento, na forma do art. 9º da
Instrução Normativa RFB nº 1.782/2018, e apresentado em qualquer unidade de atendimento da RFB.
Aplicação O selo de controle será aplicado:
a) pelo estabelecimento industrial, antes da saída dos produtos;
b) pelo importador ou adquirente em licitação, antes da saída dos produtos da zona primária da jurisdição da
unidade da RFB que os desembaraçar ou alienar; ou
c) pelo fabricante de bebidas no exterior, na hipótese prevista nos arts. 49 a 55 da Instrução Normativa RFB
nº 1.432/2013 (importação com selagem no exterior).
No caso de produtos de fabricação nacional, é vedada a selagem em estabelecimento diverso daquele em
que foram industrializados, ainda que da mesma empresa.
A aplicação do selo de controle nas bebidas importadas ou adquiridas em licitação poderá ser feita no esta-
belecimento do importador ou licitante ou, ainda, em local por eles indicado.
Destinação A unidade da RFB que receber os selos devolvidos deverá:
a) reincorporá-los ao seu estoque, nas hipóteses de que tratam os incisos I e VI do caput do art. 33 da Ins-
trução Normativa RFB nº 1.432/2013;
b) encaminhá-los à Casa da Moeda do Brasil (CMB), para novo suprimento nas quantidades correspondentes;
c) destruí-los, nos casos em que os selos tenham sido declarados fora de uso pela RFB.
Marcação e escrituração É proibida qualquer espécie de marcação nos selos de controle, e os estabelecimentos devem registrar as
movimentações de entradas e saídas, inclusive das quantidades inutilizadas ou devolvidas, no livro Registro
de Entrada e Saída do Selo de Controle, modelo 4.
Taxa A taxa pela utilização do selo de controle e dos equipamentos contadores de produção de bebidas foi insti-
tuída pelo art. 13 da Lei nº 12.995/2014.
A taxa será devida pela utilização:
a) do selo de controle de que trata o art. 46 da Lei nº 4.502/1964; e
b) dos equipamentos contadores de produção de que tratam os arts. 27 a 30 da Lei nº 11.488/2007 e o art. 35
da Lei nº 13.097/2015.

2. Considerações iniciais estão sujeitos os produtores, os engarrafadores, as

As normas sobre o uso de selo de controle estão
previstas nos arts. 284 a 322 do Regulamento do
Imposto sobre Produtos Industrializados (RIPI), apro-
vado pelo Decreto nº 7.212/2010.
Estão sujeitos ao uso do selo, nos termos do RIPI
e de atos complementares, os produtos relacionados
em ato da RFB.
Nesse sentido, a Instrução Normativa RFB
nº 1.432/2013 dispõe sobre o registro especial a que
cooperativas de produtores, os estabelecimentos
comerciais atacadistas e os importadores de bebidas
alcoólicas, bem como sobre o selo de controle a que
estão sujeitos esses produtos.
(RIPI/2010, arts. 284 a 322; Instrução Normativa RFB
nº 1.432/2013)
3. Obrigatoriedade
Estão sujeitas ao selo de controle as bebidas de
fabricação nacional:

43-02 MG Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 43 - Boletim IOB

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ICMS - IPI e Outros

a) destinadas ao mercado interno; Código NCM Produto

b) saídas do estabelecimento industrial ou a ele 2205 Vermutes e outros vinhos de uvas frescas aroma-
tizados por plantas ou substâncias aromatizadas
equiparado, em exportação ou em operação
2206.00 Outras bebidas fermentadas (sidra, perada, hidro-
equiparada à exportação, para os países limí- mel, por exemplo); misturas de bebidas fermen-
trofes com o Brasil; ou tadas e misturas de bebidas fermentadas com
bebidas não alcoólicas, não especificadas nem
c) de procedência estrangeira entradas no País. compreendidas em outras posições
2208.20.00 Conhaque, bagaceira ou graspa e outras aguar-
As bebidas não poderão sair do estabelecimento dentes de vinho ou de bagaço de uvas
industrial ou equiparado a industrial, ser vendidas ou 2208.30 Uísques
expostas à venda, mantidas em depósito fora dos 2208.40.00 Cachaça e caninha (rum e tafiá)
referidos estabelecimentos, ainda que em armazéns- 2208.50.00 Gim e genebra
-gerais ou liberadas pelas repartições fiscais sem 2208.60.00 Vodca
que, antes, sejam seladas. 2208.70.00 Licores
2208.90.00 Outros
O Ato Declaratório Executivo Cofis nº 102/2013 (Decreto nº 8.950/2016; Instrução Normativa RFB
dispõe sobre os procedimentos aplicáveis à previsão, nº 1.432/2013, Anexo I)
ao fornecimento, à devolução e à transferência de
selos de controle. 5. Dispensa de selagem
(Instrução Normativa RFB nº 1.432/2013, arts. 14 e 15; Ato Não se aplica o selo de controle nas bebidas:
Declaratório Executivo Cofis nº 102/2013)
a) destinadas à exportação para países que não
sejam limítrofes com o Brasil;
3.1 Sicobe
b) objeto de amostras comerciais gratuitas desti-
O selo de controle não será aplicado, além de nadas à exportação;
outras hipóteses, nas bebidas controladas pelo
c) procedentes do exterior, observadas as res-
Sicobe, em operação normal de funcionamento.
trições da legislação aduaneira específica,
quando:
O selo de controle não será aplicado, também,
nas bebidas relacionadas no Anexo I da Instrução c.1) importadas por missões diplomáticas e
Normativa RFB nº 1.432/2013, que deixarem de ser repartições consulares de carreira e de
controladas pelo Sicobe, desde que o estabeleci- caráter permanente ou pelos respectivos
mento industrial faça opção definitiva por prestar as integrantes;
informações diárias de sua produção à RFB e a pessoa c.2) importadas por representações de orga-
jurídica, à qual o estabelecimento estiver vinculado, nismos internacionais de caráter perma-
cumpra os requisitos exigidos para tal finalidade. nente, inclusive os de âmbito regional,
dos quais o Brasil for membro, ou por
As informações diárias da produção deverão seus integrantes;
ser apresentadas em planilha, conforme modelo c.3) introduzidas no País como amostras ou
constante do Anexo V dessa Instrução Normativa, remessas postais internacionais, sem va-
contendo a indicação individualizada da quantidade lor comercial;
unitária produzida por tipo e marca de produto, tipo c.4) introduzidas no País como remessas
e volume de embalagem e estoque inicial e final de postais e encomendas internacionais
cada produto individualizado. destinadas à pessoa física;
(Instrução Normativa RFB nº 1.432/2013, art. 16, caput, V e c.5) constantes de bagagem de viajantes vin-
VI, § 1º, Anexos I e V) dos do exterior;
c.6) despachadas em regimes aduaneiros
4. Produtos sujeitos ao selo de controle especiais ou a eles equiparados;
Estão sujeitas ao selo de controle as bebidas men- c.7) integrantes de bens de residente no exte-
cionadas no quadro a seguir reproduzido, de acordo rior por mais de 3 anos ininterruptos que
com sua classificação na Nomenclatura Comum do se tenha transferido para o País a fim de
Mercosul (NCM), prevista na Tabela de Incidência do fixar residência permanente;
IPI (TIPI), aprovada pelo Decreto nº 8.950/2016: c.8) adquiridas, no País, em loja franca;

Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 43 MG43-03


c.9) arrematadas por pessoas físicas em lei-
lão promovido pela RFB;
c.10) retiradas para análise pelos órgãos com-
petentes;
d) acondicionadas em recipientes de capacida-
de até 180 ml;
e) controladas pelo Sicobe, operando em normal
funcionamento;
f) que deixarem de ser controladas pelo Sicobe,
desde que:
f.1) o estabelecimento industrial faça opção
definitiva por prestar as informações diá-
rias de sua produção à RFB; e
f.2) a pessoa jurídica, à qual o estabeleci-
mento estiver vinculado, cumpra os re-
quisitos exigidos para tal finalidade.
As informações diárias da produção deverão ser
apresentadas em planilha, no modelo constante do
Anexo V da Instrução Normativa RFB nº 1.432/2013,
contendo a indicação individualizada da quantidade
unitária produzida por tipo e marca de produto, tipo
e volume de embalagem e estoque inicial e final de
cada produto individualizado.
As informações deverão ser encaminhadas pelo
estabelecimento matriz do fabricante, de forma con-
solidada e individualizada por estabelecimento, até
o 5º dia útil posterior ao da produção, por meio de
dossiê digital de atendimento, na forma do art. 9º da
Instrução Normativa RFB nº 1.782/2018.
As informações de quantidades de produtos
saídos do estabelecimento apresentadas pelo contri-
buinte, nas notas fiscais eletrônicas de saída, deverão
ser discriminadas por unidades de produtos.
Aplica-se a multa de 100% do valor comercial do
produto a que se refere a informação, não inferior a
R$ 10.000,00, sem prejuízo da aplicação das demais
sanções fiscais e penais cabíveis, por:
a) omissão de informação;
b) informação incorreta ou incompleta quanto a
quantidade, tipo e marca do produto ou tipo e
volume de sua embalagem; ou
c) apresentação da informação em atraso ou em
desacordo com as regras mencionadas.
(Instrução Normativa RFB nº 1.432/2013, art. 16, Anexo V;
Instrução Normativa RFB nº 1.782/2018, art. 9º)
6. Previsão de consumo
Os estabelecimentos sujeitos ao selo de controle
deverão apresentar até 30 de junho de cada ano a
43-04 MG
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
previsão de consumo de selos de controle à unidade
da RFB de sua jurisdição, por meio do formulário
Previsão de Consumo Anual do Selo de Controle -
Modelo Cofis - Secon nº 1, constante no Anexo I do
Ato Declaratório Executivo Cofis nº 102/2013, com as
quantidades de selos necessárias ao consumo no ano
subsequente.
No caso de início de atividade ou de início de
fabricação de novo produto, o estabelecimento
deverá apresentar a previsão de consumo do ano em
curso com antecedência mínima de 30 dias.
A retificação da previsão poderá ser efetuada
com antecedência mínima de 60 dias.
(Instrução Normativa RFB nº 1.432/2013, art. 19; Ato Decla-
ratório Executivo Cofis nº 102/2013, art. 2º, Anexo I)
7. Fornecimento
O fornecimento de selo de controle está con-
dicionado à concessão de registro especial, nos
termos da Instrução Normativa RFB nº 1.432/2013,
que deverá ser requerido em dossiê digital de atendi-
mento na forma do art. 9º da Instrução Normativa RFB
nº 1.782/2018, e apresentado em qualquer unidade
de atendimento da RFB.
O fornecimento está condicionado também aos
limites quantitativos mencionados no subitem 7.1.
A unidade da RFB de jurisdição do estabeleci-
mento suspenderá o fornecimento do selo de controle
ao estabelecimento que não efetuar o recolhimento
da taxa pela utilização do selo por 3 meses ou mais,
consecutivos ou alternados, no período de 12 meses,
até que sejam regularizados os valores devidos.
O estabelecimento requisitará os selos de controle
mediante apresentação do formulário Requisição de
Fornecimento de Selos de Controle - Modelo Cofis
nº 2, conforme modelo constante no Anexo II do Ato
Declaratório Executivo Cofis nº 102/2013, à unidade da
RFB:
a) de sua jurisdição, nos casos de produto de fa-
bricação nacional ou importado e de autoriza-
ção da selagem no exterior; ou
b) que processar o desembaraço aduaneiro ou a
liberação, na hipótese de produto importado,
selado no Brasil, ou adquirido em licitação.
O estabelecimento deverá credenciar previa-
mente, na unidade da RFB, procurador autorizado a
assinar as requisições e a receber os selos de controle.
Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 43 - Boletim IOB
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Caso não exista depósito de selos na unidade
da jurisdição do estabelecimento, a requisição será
dirigida à unidade depositária mais próxima.
(Instrução Normativa RFB nº 1.432/2013, arts. 20 e 21; Ins-
trução Normativa RFB nº 1.782/2018, art. 9º; Ato Declaratório
Executivo Cofis nº 102/2013, art. 3º, Anexo II)
7.1 Limites quantitativos
Na requisição de selos, o estabelecimento deverá
atender aos seguintes limites quantitativos:
a) para produto nacional - quantidade não supe-
rior às necessidades de consumo de um mês
nem inferior às de uma quinzena, observado o
não fracionamento de folha de selos;
b) em se tratando de produtos estrangeiros:
b.1) cuja selagem seja efetuada na unidade
da RFB responsável pelo desembaraço
aduaneiro ou adquiridos em licitação -
quantidade correspondente ao número
de unidades consignadas na Declaração
de Importação (DI) ou no Documento de
Arrematação, conforme o caso; ou
b.2) cuja selagem seja efetuada no exterior -
quantidade correspondente ao número
de unidades a importar, autorizadas pela
RFB.
O fornecimento de quantidade superior à mencio-
nada na letra “a” fica condicionado à comprovação de
insuficiência de estoque, mediante apresentação do
livro Registro de Entrada e Saída do Selo de Controle,
modelo 4, de que tratam os arts. 467 e 468 do RIPI.
(RIPI/2010, arts. 467 e 468; Instrução Normativa RFB
nº 1.432/2013, art. 23)
7.2 Requisição em desacordo com a previsão de
consumo
A requisição de selos de controle feita em desa-
cordo com a previsão de consumo que implique
providências por parte da unidade da RFB, para
suprimento extra, sujeitará o estabelecimento ao res-
sarcimento das despesas com o transporte dos selos,
devendo ser apresentado o respectivo Darf quitado,
juntamente com os documentos que instruírem a
requisição.
(Instrução Normativa RFB nº 1.432/2013, art. 24)
8. Marcação e escrituração
É proibida qualquer espécie de marcação nos
selos de controle e os estabelecimentos devem regis-
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 43
trar as movimentações de entradas e saídas, inclusive
das quantidades inutilizadas ou devolvidas, no livro
modelo 4.
(RIPI/2010, arts. 467 e 468; Instrução Normativa RFB
nº 1.432/2013, arts. 28 e 29)
9. Aplicação
O selo de controle será aplicado:
a) pelo estabelecimento industrial, antes da saída
dos produtos;
b) pelo importador ou adquirente em licitação,
antes da saída dos produtos da zona primária
da jurisdição da unidade da RFB que os de-
sembaraçar ou alienar; ou
c) pelo fabricante de bebidas no exterior, na hi-
pótese prevista nos arts. 49 a 55 da Instrução
Normativa RFB nº 1.432/2013 (importação
com selagem no exterior).
No caso de produtos de fabricação nacional,
é vedada a selagem em estabelecimento diverso
daquele em que foram industrializados, ainda que da
mesma empresa.
A aplicação do selo de controle nas bebidas
importadas ou adquiridas em licitação poderá ser
feita no estabelecimento do importador ou licitante,
ou, ainda, em local por eles indicado.
Por ocasião da requisição dos selos de controle,
o importador ou licitante deverá informar à unidade da
RFB responsável pelo despacho o local em que será
feita a selagem dos produtos, bem como fará prova
de que comunicou o fato ao titular da unidade da RFB
que jurisdiciona o local indicado para a selagem dos
produtos.
O titular da unidade da RFB onde ocorrer o
desembaraço dos produtos, sem aposição dos selos,
encaminhará os documentos referidos no parágrafo
anterior à unidade da RFB que jurisdiciona o local
indicado para a selagem dos produtos.
O prazo para a selagem será de 15 dias, conta-
dos da saída dos produtos da unidade da RFB que os
desembaraçou.
O titular da unidade da RFB responsável pelo
despacho poderá determinar, excepcionalmente, que
a selagem dos produtos ocorra obrigatoriamente na
unidade responsável pelo desembaraço aduaneiro.
MG43-05

O selo de controle será aplicado no fecho de cada
unidade, de modo a que se rompa ao ser aberto o
recipiente, devendo ser empregada na selagem cola
que impossibilite a retirada do selo inteiro.
Qualquer que seja o tipo de fechamento do reci-
piente, o selo não poderá ficar oculto, no todo ou em
parte.
Quando numerado, o selo será aplicado obede-
cendo-se à ordem crescente de série e numeração.
O emprego do selo não dispensa a rotulagem ou
marcação dos produtos, na forma prevista na legisla-
ção própria.
(Instrução Normativa RFB nº 1.432/2013, arts. 30 a 32)
10. Devolução e transferência
O estabelecimento deverá devolver os selos de
controle à unidade da RFB fornecedora quando:
a) deixar de fabricar o produto sujeito ao selo;
b) houver defeitos de origem nas folhas dos
selos;
c) ocorrer quebra, avaria, furto ou roubo de pro-
dutos importados, quando tenha sido autoriza-
da a aplicação dos selos no estabelecimento
do contribuinte;
d) deixar de realizar a importação, quando tenha
sido autorizada a selagem no exterior;
e) possuir selo, cujo modelo for declarado fora de
uso pela RFB; ou
f) estar obrigado pela RFB à utilização do Sicobe.
Os selos de controle, ainda que perfeitos, se
integrarem folha com defeito de origem, não poderão
ser utilizados nem destacados da folha, que deverá
ser devolvida inteira à unidade da RFB fornecedora.
Na hipótese da letra “a”, o estabelecimento
poderá, mediante prévia autorização da unidade da
RFB fornecedora, transferir os selos que possuir em
estoque para outro estabelecimento da mesma pes-
soa jurídica.
Na ocorrência das hipóteses mencionadas nas
letras “a” e “c”, o estabelecimento comunicará o fato,
no prazo de 15 dias, à unidade da RFB fornecedora.
O titular da unidade da RFB determinará a reali-
zação de diligência fiscal no estabelecimento indus-
trial ou importador, conforme o caso, para apurar a
43-06 MG
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
procedência da alegação e verificar, por tipo e cor, a
quantidade dos selos que serão devolvidos, ou, se for
o caso, transferidos.
No caso de furto ou roubo de produtos importa-
dos, será exigida do usuário a apresentação de cópia
do relatório dos autos do inquérito policial.
A devolução ou a transferência dos selos,
que serão formalizadas por meio dos formulários
Requisição de Devolução do Selo de Controle - Modelo
Cofis - Secon nº 3 ou Requisição de Transferência do
Selo de Controle - Modelo Cofis - Secon nº 4, cons-
tantes nos Anexos III e IV, respectivamente, do Ato
Declaratório Executivo Cofis nº 102/2013, somente
serão admitidas se eles se encontrarem no mesmo
estado em que foram fornecidos e ensejarão a baixa
das quantidades devolvidas ou transferidas no livro
modelo 4, do remetente, e a escrituração de sua
entrada no estabelecimento recebedor.
(Instrução Normativa RFB nº 1.432/2013, arts. 33 a 35; Ato
Declaratório Executivo Cofis nº 102/2013, art. 4º, Anexos III e IV)
10.1 Destinação
A unidade da RFB que receber os selos devolvi-
dos deverá:
a) reincorporá-los ao seu estoque, nas hipóte-
ses de que tratam os incisos I e VI do caput
do art. 33 da Instrução Normativa RFB
nº 1.432/2013 (veja letras “a” e “f” do item 10);
b) encaminhá-los à CMB, para novo suprimento
nas quantidades correspondentes, na hipóte-
se da letra “b” do item 10; ou
c) destruí-los, nos casos em que os selos tenham
sido declarados fora de uso pela RFB.
(Instrução Normativa RFB nº 1.432/2013, arts. 33, caput, I
e VI, e 36)
11. Destruição
Serão incinerados ou destruídos por outro pro-
cesso, na presença da autoridade fiscal, os selos de
controle:
a) imprestáveis para uso;
b) aplicados em produtos impróprios para con-
sumo;
c) apreendidos nas situações de que tratam os
incisos III e IV do caput do art. 37 da Instrução
Normativa RFB nº 1.432/2013 (apreensão pela
fiscalização, mediante termo, de selos sujeitos
a devolução ou encontrados em poder de pes-
Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 43 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
soa diversa daquela a que tenham sido forne-
cidos);
d) devolvidos, na hipótese prevista no inciso V do
caput do art. 33 (selo declarado fora de uso);
ou
e) cujo laudo pericial concluir pela sua ilegitimi-
dade, observado o disposto no art. 39 da re-
ferida Instrução Normativa (condição para for-
malização do processo de representação fis-
cal de prévia anuência pelo Ministério Público
Federal - veja final do item 12).
Para esse fim, o estabelecimento deverá comu-
nicar à unidade da RFB de sua jurisdição, até o mês
seguinte ao da verificação do fato, a existência de
selos nas condições citadas nas letras “a” e “b”.
O titular da unidade da RFB determinará a rea-
lização de diligência fiscal no estabelecimento do
usuário, com vistas à verificação da procedência do
fato comunicado e à incineração dos selos.
A autoridade fiscal registrará o fato em termo
próprio, indicando quantidade, tipo e cor dos selos
incinerados.
O estabelecimento procederá à baixa nos regis-
tros de estoque de selos, correspondente ao montante
de selos incinerados.
Os selos apreendidos na situação de que trata o
inciso III do caput do art. 37 da Instrução Normativa
RFB nº 1.432/2013 (selos sujeitos à devolução)
poderão ser destruídos no estabelecimento em que
ocorreu a apreensão.
(Instrução Normativa RFB nº 1.432/2013, arts. 33, caput, V,
37, caput, III e IV, 39 e 40)
12. Apreensão e perícia
A fiscalização apreenderá, mediante termo, os
selos de controle:
a) de legitimidade duvidosa, estendendo-se a
apreensão aos produtos em que os selos esti-
verem aplicados;
b) imprestáveis para uso ou aplicados em produ-
tos impróprios para consumo, cujo usuário não
observar o disposto no § 1º do art. 40 da Instru-
ção Normativa RFB nº 1.432/2013 (veja item 11);
c) sujeitos a devolução, quando o usuário não te-
nha adotado as providências para esse fim no
prazo de 30 dias contados da ocorrência do
fato; e
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 43
d) encontrados em poder de pessoa diversa da-
quela a quem tenham sido fornecidos.
Nas hipóteses das letras “a” e “d”, o possuidor
não poderá ser constituído depositário dos selos e
dos produtos selados objeto da apreensão.
Os selos de legitimidade duvidosa que forem
objeto de devolução ou apreensão serão submetidos
a exame pericial pela RFB, observado o disposto no
art. 319 do RIPI.
Os legítimos, quando tornados imprestáveis em
razão do exame pericial, serão considerados devolvi-
dos pelo estabelecimento.
Formalizado pela autoridade fiscal o processo de
representação fiscal para fins penais, em decorrên-
cia da utilização de selos falsos atestada depois do
exame pericial, a destruição dos selos, bem como dos
produtos objeto de imposição da pena de perdimento,
fica condicionada à prévia anuência do Ministério
Público Federal.
Os selos ilegítimos poderão ser cedidos pela RFB
à CMB, mediante termo próprio, para serem utilizados
como material didático em treinamento ministrado a
seus servidores.
(RIPI/2010, art. 319; Instrução Normativa RFB
nº 1.432/2013, arts. 37 a 39)
13. Diferenças no estoque
As diferenças no estoque de selos apuradas em
procedimento de fiscalização caracterizam-se, nas
quantidades correspondentes, como:
a) saída de produtos selados sem emissão de
nota fiscal, quando indicar insuficiência no es-
toque; e
b) saída de produtos sem aplicação do selo,
quando indicar excesso no estoque.
Nessas hipóteses será cobrado o imposto sobre
as diferenças apuradas, sem prejuízo de sanções e
outros encargos exigíveis.
As diferenças apuradas pelo usuário no estoque
dos selos de controle poderão ser regularizadas me-
diante o lançamento em nota fiscal, do imposto cor-
respondente, desde que efetuado antes de iniciado
qualquer procedimento fiscal.
(Instrução Normativa RFB nº 1.432/2013, arts. 41 a 43)
MG43-07

14. Quebra no estoque
Poderá ser admitida quebra no estoque de selos
de controle quando decorrente de perda verificada
em processo mecânico de selagem, independente-
mente de apresentação dos espécimes inutilizados,
atendidos os limites e condições estabelecidos.
O limite máximo de quebra admissível é de 0,5%,
calculado sobre a quantidade de selos aplicados nas
unidades produzidas no período considerado pela fis-
calização, atendidas as peculiaridades de cada caso.
Para efeito de baixa no estoque de selos no livro
modelo 4, o estabelecimento deverá, até o último dia
útil do mês seguinte ao da ocorrência da quebra,
comunicar o fato à unidade da RFB a que estiver
jurisdicionado.
A quebra informada, ainda que dentro do limite
previsto, poderá ser impugnada pela fiscalização, se
considerada excessiva.
Nessa hipótese, o Delegado da DRF, da Defis/SP
ou da Demac/RJ, de jurisdição do estabelecimento,
determinará a realização de procedimento de dili-
gência para avaliação da procedência da quebra,
mediante exame do processo de aplicação do selo.
Constatada diferença entre a quebra informada
e a que for apurada, em procedimento de diligência,
será aplicado ao caso o disposto nos arts. 41 e 42 da
Instrução Normativa RFB nº 1.432/2013 (veja item 13).
(Instrução Normativa RFB nº 1.432/2013, arts. 41, 42 e 44
a 46)
15. Importação com selagem no exterior
A importação dos produtos classificados no
código 2208.30 da TIPI (uísques) deverá observar o
procedimento referido nos subitens seguintes, sem
prejuízo de outras exigências previstas em legislação
específica, o qual poderá também ser aplicado às
demais bebidas alcoólicas relacionadas no Anexo I
da Instrução Normativa RFB nº 1.432/2013, acondicio-
nadas em recipiente de capacidade superior a 180
ml, no interesse do estabelecimento importador.
(Instrução Normativa RFB nº 1.432/2013, art. 49)
15.1 Requerimento
O importador deverá requerer à DRF, à Defis/SP
ou à Demac/RJ, de seu domicílio fiscal, o fornecimento
43-08 MG
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
dos selos de controle, devendo no requerimento pres-
tar as seguintes informações:
a) nome e endereço do fabricante no exterior;
b) quantidade de unidades, marca comercial,
tipo e volume da embalagem e características
físicas do produto a ser importado; e
c) preço de venda pelo qual será feita a comer-
cialização do produto, pelo importador, no
Brasil.
Com base nas informações prestadas pelo impor-
tador, a autoridade fazendária deverá:
a) se aceito o requerimento, aprovar o forneci-
mento mediante expedição de Ato Declarató-
rio Executivo (ADE), publicado no DOU e no
site da RFB, www.receita.fazenda.gov.br, con-
tendo a identificação do importador, a mar-
ca comercial e características do produto, a
quantidade autorizada, o tipo e a cor dos res-
pectivos selos; e
b) se não aceito o requerimento, comunicar o fato
ao requerente, fundamentando as razões da
não aceitação.
Depois da publicação do ADE o importador terá o
prazo de 15 dias para efetuar o pagamento dos selos
e retirá-los na unidade da RFB de seu domicílio fiscal.
Descumprido esse prazo, fica sem efeito a autoriza-
ção para a importação.
Os selos serão enviados pelo importador ao
fabricante no exterior, devendo ser aplicado em cada
unidade do produto, na mesma forma estabelecida
pela RFB para os produtos de fabricação nacional.
O importador terá o prazo de 180 dias, contados
da data de fornecimento do selo de controle, para
efetuar o registro da Declaração de Importação (DI).
(Instrução Normativa RFB nº 1.432/2013, arts. 50 e 51)
15.2 Vedação
É vedada a importação de bebidas de marca que
não seja comercializada no país de origem.
(Instrução Normativa RFB nº 1.432/2013, art. 55)
15.3 Verificação física
A unidade da RFB em que se processar o
desembaraço aduaneiro de bebidas importadas, cuja
selagem tenha sido efetuada no exterior e que sejam
Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 43 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
objeto de DI selecionada para verificação física,
deverá observar:
a) se as bebidas importadas correspondem à
marca comercial divulgada e se estão devida-
mente seladas;
b) se a quantidade de bebidas importadas cor-
responde à quantidade autorizada; e
c) se na embalagem dos produtos constam, em
língua portuguesa, todas as informações exigi-
das para os produtos de fabricação nacional.
A inobservância de qualquer das condições a
que se refere a letra “a” sujeitará o infrator à pena de
perdimento dos produtos em situação irregular.
(Instrução Normativa RFB nº 1.432/2013, art. 52)
16. Taxa
A taxa pela utilização do selo de controle e dos
equipamentos contadores de produção de bebidas
foi instituída pelo art. 13 da Lei nº 12.995/2014.
A taxa será devida pela utilização:
a) do selo de controle, de que trata o art. 46 da
Lei nº 4.502/1964;
b) dos equipamentos contadores de produ-
ção, de que tratam os arts. 27 a 30 da Lei
nº 11.488/2007 e o art. 35 da Lei nº 13.097/2015.
São contribuintes da taxa as pessoas jurídicas
obrigadas pela RFB à utilização dos instrumentos de
controle fiscal mencionados nas letras “a” e “b”, nos
termos da legislação vigente.
Os valores devidos pela cobrança da taxa, relati-
vamente a bebidas, são estabelecidos em:
a) R$ 0,03, por selo de controle fornecido para
utilização nas embalagens de bebidas e de-
mais produtos;
b) R$ 0,03, por unidade de embalagem de bebi-
das controladas pelos equipamentos contado-
res de produção, de que trata o art. 35 da Lei
nº 13.097/2015.
As pessoas jurídicas mencionadas poderão
deduzir da contribuição para o PIS-Pasep ou da
Cofins, devidas em cada período de apuração, crédito
presumido correspondente à taxa efetivamente paga
no mesmo período.
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 43
A taxa deverá ser recolhida mensalmente pelos
contribuintes a ela obrigados, mediante Darf, em
estabelecimento bancário integrante da rede arreca-
dadora de receitas federais:
a) previamente ao recebimento dos selos de con-
trole pela pessoa jurídica obrigada à sua utili-
zação; ou
b) mensalmente, até o 25º dia do mês subse-
quente, em relação aos produtos controlados
pelos equipamentos contadores de produção
no mês anterior.
O não recolhimento da taxa por 3 meses ou mais,
consecutivos ou alternados, no período de 12 meses,
implica a interrupção pela CMB da manutenção pre-
ventiva e corretiva dos equipamentos contadores de
produção, caracterizando prática prejudicial ao seu
normal funcionamento, sem prejuízo da aplicação da
penalidade de que trata o art. 30 da Lei nº 11.488/2007.
Se o dia do recolhimento não for dia útil, consi-
derar-se-á antecipado o prazo para o 1º dia útil que o
anteceder.
O Ato Declaratório Executivo Codac nº 28/2014
instituiu os códigos de receita a seguir descritos:
a) 4805, para recolhimento da Taxa pela Utiliza-
ção do Selo de Controle - Lei nº 12.995/2014,
art. 13, I; e
b) 4811, para recolhimento da Taxa pela Utiliza-
ção dos Equipamentos Contadores de Produ-
ção - Lei nº 12.995/2014, art. 13, II.
O produto da arrecadação da taxa será destinado
à CMB, considerando a competência atribuída pelo
art. 2º da Lei nº 5.895/1973 e pelo § 2º do art. 28 da
Lei nº 11.488/2007.
Cumpre observar que o recolhimento da taxa está
disciplinado pelo art. 25 da Instrução Normativa RFB
nº 1.432/2013.
O estabelecimento que houver efetuado recolhi-
mento indevido ou a maior poderá compensar o saldo
credor no próximo recolhimento da taxa que efetuar,
salvo na hipótese de já ter efetuado a dedução da
contribuição para o PIS-Pasep ou da Cofins.
(Lei nº 5.895/1973, art. 2º; Lei nº 11.488/2007, arts. 27 a
30; Lei nº 12.995/2014, art. 13; Lei nº 13.097/2015, arts. 35 e
169, III, “b”; Instrução Normativa RFB nº 1.432/2013, art. 25; Ato
Declaratório Executivo Codac nº 28/2014)
MG43-09

17. Penalidades
São previstas as seguintes penalidades, em rela-
ção ao selo de controle de bebidas, na ocorrência das
infrações de:
a) venda ou exposição à venda de produto sem
o selo ou com emprego de selo já utilizado:
multa igual ao valor comercial do produto, não
inferior a R$ 1.000,00;
b) emprego ou posse de selo legítimo não adqui-
rido pelo próprio estabelecimento diretamente
da repartição fornecedora: multa de R$ 1,00
por unidade, não inferior a R$ 1.000,00;
Nota
A penalidade descrita na letra “b” será igualmente aplicada àqueles
que fornecerem a outro estabelecimento, da mesma pessoa jurídica ou de
terceiros, selos de controle legítimos adquiridos diretamente da repartição
fornecedora (Instrução Normativa RFB nº 1.432/2013, art. 56, § 1º).
c) emprego de selo destinado a produto nacio-
nal, quando se tratar de produto estrangeiro,
e vice-versa; emprego de selo destinado a
produto diverso; emprego de selo não utiliza-
do ou marcado como previsto na legislação;
emprego de selo que não estiver em circula-
a Estadual
ICMS
Aquisição e distribuição de brindes
SUMÁRIO
1. Quadro sinótico
2. Conceito
3. Aquisição
4. Distribuição
5. Penalidades
43-10 MG
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
ção: consideram-se os produtos como não
selados, equiparando-se a infração à falta de
pagamento do IPI, que será exigível, além da
multa igual a 75% do valor do imposto exigido;
d) fabricação, venda, compra, cessão, utilização
ou posse, soltos ou aplicados, de selos de
controle falsos: independentemente de san-
ção penal cabível, multa de R$ 5,00 por uni-
dade, não inferior a R$ 5.000,00, além da apre-
ensão dos selos não utilizados e da aplicação
da pena de perdimento dos produtos em que
tenham sido utilizados os selos; e
e) transporte de produto sem o selo ou com empre-
go de selo já utilizado: multa igual a 50% do valor
comercial do produto, não inferior a R$ 1.000,00.
Para fins de aplicação das penalidades, havendo
a constatação de produtos com selos de controle em
desacordo com o disposto na legislação, considerar-
-se-á irregular a totalidade do lote identificado em que
foram encontrados.
(Instrução Normativa RFB nº 1.432/2013, art. 56)
N
1. Quadro sinótico
As empresas, de modo geral, costumam promo-
ver seus nomes, produtos e marcas, mediante a distri-
buição gratuita de brindes aos clientes, fornecedores
e funcionários, principalmente com a proximidade das
festas de final de ano.
A legislação tributária prevê procedimentos fiscais
específicos em relação a essas operações, conforme
abordaremos neste texto.
Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 43 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
PRINCIPAIS REGRAS
Conceito
Crédito de ICMS pelo adquirente do brinde
Distribuição
Hipótese de distribuição direta pelo adquirente
2. Conceito
Considera-se brinde, para efeitos fiscais, a
mercadoria que não constitua objeto da atividade
normal do contribuinte e que tenha sido adquirida
para distribuição gratuita a consumidor ou a usuário
final.
Assim, por exemplo, uma fábrica de canetas
não poderá ofertar canetas esferográficas de sua
fabricação ou adquiridas de terceiros a título de
brinde.
Em outro exemplo, uma empresa varejista ou
atacadista de vestuário (camisas, camisetas, calças,
acessórios, etc.) não poderá ofertar camisetas ou
bonés como brindes, tendo em vista que eles se
confundem com os produtos normalmente por ela
comercializados.
(RICMS-MG/2002, Anexo IX, Parte 1, art. 190, § 1º)
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 43
Considera-se brinde, para efeitos fiscais, a mercadoria que não consti-
tua objeto da atividade normal do contribuinte e que tenha sido adqui-
rida para distribuição gratuita a consumidor ou a usuário final.
Em face do princípio da não cumulatividade e considerando-se o fato
de que as operações de distribuição de brindes são tributadas pelo
ICMS, o estabelecimento que as efetuar poderá apropriar-se do crédito
fiscal do imposto destacado na nota fiscal relativa às aquisições das
mercadorias a serem distribuídas.
A distribuição de brindes poderá ser realizada:
a) pelo próprio adquirente;
b) simultaneamente por intermédio de outro estabelecimento do mes-
mo contribuinte; ou
c) por conta e ordem de terceiros.
Na hipótese de distribuição direta dos brindes pelo próprio adquirente,
deverá ser emitida, no ato da entrada da mercadoria em seu estabe-
lecimento, nota fiscal de saída, pelo valor total das mercadorias, na
qual devem constar, além dos requisitos exigidos, os seguintes dados:
a) como natureza da operação, a expressão “Distribuição de brindes”;
b) o CFOP 5.949;
c) o destaque do ICMS, se devido;
d) no campo destinado à indicação do destinatário, o próprio emitente;
e) no corpo, a expressão “Emitida nos termos do art. 190 da Parte 1 do
Anexo IX do RICMS”;
f) o registro da nota fiscal de saída no livro Registro de Saídas, na EFD
(ICMS/IPI) corresponde ao Registro C100 (Saídas) e respectivos regis-
tros filhos, debitando-se o ICMS nela destacado.
3. Aquisição
3.1 Direito ao crédito fiscal por ocasião das
aquisições
A legislação do ICMS dispõe que o imposto é
não cumulativo, compensando-se o valor devido em
cada operação relativa à circulação de mercadorias
ou prestação de serviços de transporte, interestadual
ou intermunicipal, e de comunicação com o montante
cobrado nas operações anteriores por este ou por
outro Estado.
Assim, considerando-se o fato de que as opera-
ções de distribuição de brindes são tributadas pelo
ICMS, o estabelecimento que as efetuar poderá
apropriar-se do crédito fiscal do imposto destacado
na nota fiscal relativa às aquisições das mercadorias
a serem distribuídas.
(RICMS-MG/2002, Parte Geral, art. 62)
MG43-11
 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros

3.2 Exemplo de Danfe referente à aquisição de brindes

Nota fiscal de aquisição

43-12 MG Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 43 - Boletim IOB

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ICMS - IPI e Outros
3.3 Principais reflexos na Escrituração Fiscal
Digital (ICMS/IPI) da empresa adquirente
O contribuinte que adquirir brinde para distri-
buição direta a consumidor ou a usuário final deverá
registrar a nota fiscal emitida pelo fornecedor no
Registro de Entradas, que na EFD (ICMS/IPI) corres-
ponde ao Registro Pai (principal) C100 (Entradas) e a
seus respectivos registros filhos:
a) utilizando o Código Fiscal de Operações e
Prestações (CFOP) 1.949 ou 2.949, conforme
a origem da mercadoria, interna ou interesta-
dual, respectivamente;
3.3.1 Visualizando o Registro C195
4. Distribuição
A distribuição de brindes poderá ser realizada:
a) pelo próprio adquirente;
b) simultaneamente por intermédio de outro esta-
belecimento do mesmo contribuinte; ou
c) por conta e ordem de terceiros.
Demonstraremos, a seguir, os procedimentos
específicos para a emissão dos documentos fiscais e a
respectiva escrituração fiscal das referidas operações.
(RICMS-MG/2002, Anexo IX, Parte 1, arts. 190 a 193)
4.1 Pelo próprio adquirente
Na hipótese de distribuição direta dos brindes
pelo próprio adquirente, deverá ser emitida, no ato da
entrada da mercadoria em seu estabelecimento, nota
fiscal de saída, pelo valor total das mercadorias, na
qual devem constar, além dos requisitos exigidos, os
seguintes dados:
a) como natureza da operação, a expressão “Dis-
tribuição de brindes”;
b) o CFOP 5.949;
c) o destaque do ICMS, se devido;
d) no campo destinado à indicação do destinatá-
rio, o próprio emitente;
e) no corpo, a expressão “Emitida nos termos do
art. 190 da Parte 1 do Anexo IX do RICMS”;
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 43
b) lançando, a título de crédito, o valor do ICMS
destacado no documento fiscal; e
c) na coluna “Observações”, anotando a
seguinte observação: “Mercadoria adquiri-
da para distribuição como brinde”. Na EFD
(ICMS/IPI), a coluna “Observações” dos
livros fiscais tradicionais é representada pelo
preenchimento do Registro C195, que exigirá
prévia criação de código no Registro 0460 do
Bloco 0.
(RICMS-MG/2002, Anexo V, Parte 2, e Anexo IX, Parte 1,
art. 190, I)
f) o registro da nota fiscal de saída no livro Re-
gistro de Saídas, na EFD (ICMS/IPI) corres-
ponde ao Registro C100 (Saídas) e respecti-
vos registros filhos, debitando-se o ICMS nela
destacado.
Nota
Salientamos que o valor do IPI eventualmente destacado pelo forne-
cedor será incluído na base de cálculo do ICMS destacado na nota fiscal.
Para o contribuinte efetuar o transporte dos brin-
des a consumidor ou usuário final, deverá emitir nota
fiscal relativa a toda a carga transportada, sem des-
taque do ICMS, na qual constarão, além das demais
indicações exigidas:
a) como natureza da operação, a expressão “Re-
messa para distribuição de brindes”;
b) no campo “Código Fiscal de Operações e
Prestações (CFOP)”, o código 5.910;
c) o número, a série, se for o caso, a data e o va-
lor da nota fiscal emitida no ato da entrada da
mercadoria anteriormente descrita; e
d) a circunstância de tratar-se de transporte efe-
tuado em veículo próprio, quando for o caso.
Essa nota fiscal não será registrada no Registro de
Saídas, pois tem a finalidade apenas de acompanhar
o transporte das mercadorias.
(RICMS-MG/2002, Anexo IX, Parte 1, arts. 190, caput, e
191)
MG43-13
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ICMS - IPI e Outros

4.1.1 Modelos
4.1.1.1 Nota fiscal de saída simbólica

43-14 MG Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 43 - Boletim IOB

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ICMS - IPI e Outros

4.1.1.2 Principais reflexos na EFD (ICMS/IPI) o contribuinte observar as disposições do Ato

Cotepe/ICMS nº 44/2018 e posteriores alterações,
Ao contribuinte que estiver obrigado à apre-
bem como o Guia Prático da Escrituração Fiscal Digital
sentação da EFD, para o lançamento fiscal da NF-e
(EFD-ICMS/IPI).
reproduzida no subitem 4.1.1.1, a título exemplifica-
tivo, apresentamos a seguir o preenchimento dos
principais registros/campos.
4.1.1.2.1 Registro C100
Este registro destina-se ao lançamento dos totais de
Salientamos que, para a efetiva geração da EFD, valores apresentados na nota fiscal. Para a NF-e exem-
outros registros deverão ser apresentados, devendo plificada, teríamos o preenchimento da seguinte forma:
Registro C100

4.1.1.2.2 Registro C190

Este registro tem por objetivo representar a escrituração dos documentos fiscais totalizados por CST, CFOP
e alíquota de ICMS. Para o exemplo em questão, teríamos o seguinte preenchimento:

Registro C190

Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 43 MG43-15


4.2 Simultaneamente por intermédio de outro
estabelecimento do mesmo contribuinte
Quando o contribuinte adquirir brindes para
distribuição por meio de outro estabelecimento, inde-
pendentemente de este ser filial, sucursal, agência,
concessionário ou qualquer outro, cumulativamente
ou não com a distribuição direta a consumidor ou a
usuário final, deverá observar os procedimentos cons-
tantes nos subitens a seguir.
(RICMS-MG/2002, Anexo IX, Parte 1, art. 192)
4.2.1 Estabelecimento adquirente
O estabelecimento adquirente deverá:
a) escriturar o documento fiscal de aquisição no
livro Registro de Entradas, na EFD (ICMS/IPI),
Registro Pai C100 (Entradas) e seus respecti-
vos registros filhos, com direito ao aproveita-
mento do crédito do ICMS (veja subitem 3.3.1);
b) emitir nota fiscal relativa à saída das mercado-
rias em remessa ao estabelecimento que fará
a distribuição dos brindes, com destaque do
ICMS e incluindo em sua base de cálculo a
parcela do IPI eventualmente destacado pelo
fornecedor, utilizando o CFOP 5.910;
c) quanto às mercadorias objeto de entrega di-
retamente a consumidor ou usuário final pelo
próprio estabelecimento adquirente, emitir, ao
final de cada dia, nota fiscal com destaque
do ICMS, incluindo em sua base de cálculo
a parcela do IPI eventualmente destacado
pelo fornecedor, utilizando o CFOP 5.949 e,
no local reservado ao destinatário, a expres-
são “Emitida nos termos da alínea “c” do inci-
so I do artigo 192 da Parte 1 do Anexo IX do
RICMS”;
d) escriturar as notas fiscais referidas, nas letras
“b” e “c”, no livro Registro de Saídas, ou seja,
no Registro Pai C100 (Saídas), e seus respec-
tivos registros filhos na EFD (ICMS/IPI).
(RICMS-MG/2002, Anexo IX, Parte 1, art. 192, caput, I)
4.2.1.1 Exemplo
Uma empresa adquire 350 relógios de paredes
personalizados, dos quais 150 serão destinados à
distribuição em seu próprio estabelecimento, e 200,
encaminhados a uma de suas filiais para que esta
faça a entrega direta a seus clientes consumidores
finais.
43-16 MG
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
Nesse caso, para efetuar a remessa dos 200 reló-
gios à sua filial, o contribuinte utilizará o procedimento
descrito na letra “b” do subitem 4.2.1.
Na entrega dos 150 relógios de paredes direta-
mente a seus clientes consumidores finais, o adqui-
rente utilizará o procedimento descrito na letra “c” do
subitem 4.2.1.
Assim, fica claro que, na hipótese em questão,
serão emitidas, no mínimo, 2 notas fiscais: uma com
CFOP 5.910, com débito do imposto, para remessa
dos 200 relógios de parede à filial, e outra, ou várias
(conforme o número de dias necessários para a
distribuição total das mercadorias), com CFOP 5.949,
também com débito do imposto, correspondendo às
150 unidades entregues diretamente pelo estabeleci-
mento adquirente.
No final, os referidos documentos fiscais com-
pletarão o total das 350 unidades, e todos deverão
ser lançados na EFD (ICMS/IPI) com os respectivos
débitos de imposto.
4.2.2 Estabelecimento destinatário (filial, sucursal,
agência, concessionário ou qualquer outro)
O estabelecimento destinatário que receber os
brindes apenas para distribuição direta a consumido-
res finais deverá proceder conforme o exposto no sub-
tópico 4.1. Se, entretanto, também os remeter a outro
estabelecimento para distribuição, deverá observar os
procedimentos descritos no subtópico 4.2.
(RICMS-MG/2002, Anexo IX, Parte 1, art. 192, caput, II)
4.3 Distribuição por conta e ordem de terceiros
O estabelecimento fornecedor poderá proceder à
entrega de brinde ou presente em endereço de pes-
soa diversa daquela do adquirente, sem consignar o
valor da operação no respectivo documento fiscal de
entrega, desde que:
a) no ato da venda, emita nota fiscal em nome do
comprador, contendo, além dos demais requi-
sitos exigidos, a seguinte observação: “Merca-
doria a ser entregue a ...., na rua ...., nº .... pela
nota fiscal nº ...., desta data”;
b) emita nota fiscal para entrega da mercadoria à
pessoa indicada pelo comprador, a qual deve-
rá conter, além dos demais requisitos exigidos:
b.1) o número e a data da nota fiscal referida
na letra “a”;
Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 43 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
b.2) como natureza da operação, a expres-
são: “Simples Remessa”;
b.3) o nome e o endereço da pessoa a quem
vai ser entregue a mercadoria;
b.4) como data da emissão, a mesma da nota
fiscal referida na letra “a”; e
b.5) a observação “O valor da mercadoria
consta na nota fiscal nº ...., série ...., de
..../..../...., pela qual foi debitado o ICMS”.
Essa nota fiscal não será escriturada no livro
Registro de Saídas.
As vias das notas fiscais anteriormente referidas
terão a seguinte destinação:
a) a 1ª via da nota fiscal referida na letra “a” ante-
rior será entregue ao comprador;
b) a 3ª via da nota fiscal referida na letra “a” an-
terior, juntamente com as 1ª e 3ª vias da nota
(RICMS-MG/2002, Anexo IX, Parte 1, art. 193)
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 43
fiscal referida na letra “b” anterior, acompanha-
rão a mercadoria em seu transporte, devendo
essas últimas ser entregues ao destinatário, e
a 1ª, após a entrega, ser arquivada pelo esta-
belecimento vendedor; e
c) as demais vias terão a destinação comum
para os documentos fiscais, prevista no
RICMS-MG/2002.
Na hipótese de utilização de NF-e, o contribuinte
utilizará cópias do Documento Auxiliar da Nota Fiscal
Eletrônica (Danfe) para atender à destinação das
vias.
Na NF-e, temos ainda o campo intitulado “Notas
e Conhecimentos Fiscais Referenciados”, que deverá
ser preenchido justamente para vincular o documento
fiscal de Simples Remessa emitido pelo contribuinte
com a NF-e originalmente emitida com destaque de
imposto.
MG43-17

5. Penalidades
Qualquer procedimento adotado pelos contri-
buintes que esteja em desacordo com as disposições
contidas na legislação é passível de penalidades.
A aplicação das penalidades é feita mediante cri-
tério discricionário do agente fiscal, que analisa as pre-
visões legais e nelas enquadra o motivo da autuação.
Nota
Ato discricionário é definido como aquele que a administração pública
pratica com certa liberdade de escolha, mas pautada em critérios de con-
a IOB Setorial
Federal
Turismo - Fiscalização - Declaração
eletrônica de bens de viajante
A declaração de bens de viajante em deslo-
camento internacional e o despacho aduaneiro de
bagagem acompanhada, realizados com base na
Declaração Eletrônica de Bens de Viajante (e-DBV) ou
na Declaração de Bens de Viajante (DBV-formulário),
observarão as disposições da Instrução Normativa
RFB nº 1.059/2010, e, em especial, da Instrução
Normativa RFB nº 1.385/2013.
O viajante que ingressar no território brasileiro
e estiver obrigado a dirigir-se ao canal “Bens a
Declarar”, nos termos do disposto no art. 6º da
Instrução Normativa nº 1.059/2010, deverá declarar
o conteúdo de sua bagagem mediante o programa
Declaração Eletrônica de Bens de Viajante (e-DBV)
disponibilizado no site da Secretaria Especial da
Receita Federal do Brasil (RFB), www.receita.fazenda.
gov.br, e apresentar sua e-DBV para registro e sub-
missão a procedimentos de despacho aduaneiro no
local alfandegado de entrada no País, como condição
para a liberação dos bens nela declarados.
43-18 MG
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
veniência e oportunidade, obedecidos os parâmetros legais. Assim, o con-
tribuinte, ao analisar a penalidade aplicável ao seu caso, deve fazê-lo com
certa cautela e considerar que, devido a esse critério discricionário do agente
fiscal, pode haver interpretações diversas quanto ao enquadramento do caso
à lei. Nada impede, no entanto, que a penalidade imposta seja discutida ad-
ministrativa e judicialmente na hipótese de o contribuinte se sentir prejudica-
do pela interpretação do fiscal.
As penalidades relativas ao descumprimento
das obrigações principal e acessórias estão pre-
vistas nos arts. 209 e seguintes da Parte Geral do
RICMS-MG/2002.
N
A e-DBV estará disponível nos idiomas portu-
guês, espanhol, inglês e francês no site mencio-
nado, que poderá ser acessado pelo viajante em
qualquer momento ou no terminal de autoatendi-
mento disponibilizado pela unidade da RFB que
jurisdiciona o local de ingresso no País ou de saída
dele.
A e-DBV somente produzirá efeitos tributários a
partir do seu registro pela fiscalização aduaneira, que
deverá ser solicitado pelo viajante na data e no local
de sua chegada no País.
A fiscalização aduaneira somente poderá registrar
a e-DBV após a confirmação de identidade do viajante
por meio de documento oficial de identidade.
A e-DBV transmitida e não registrada pela fis-
calização será excluída do sistema após a data de
chegada informada pelo viajante.
A e-DBV de menor de 16 anos poderá ser transmi-
tida e apresentada para registro em seu nome por um
dos pais ou responsável.
Na hipótese de viajante residente no País que tiver
falecido no exterior, a e-DBV deverá ser apresentada
para registro pelo herdeiro ou legatário, pelo adminis-
Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 43 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
trador provisório ou inventariante do espólio, ou por
seus representantes.
A RFB disponibilizará consulta da situação fiscal
dos bens constantes da e-DBV registrada por meio do
seu site na Internet.
Caso seja solicitado pelo viajante, a fiscalização
aduaneira providenciará comprovante impresso da
e-DBV registrada.
a IOB Comenta
Estadual
Exceções aplicadas ao princípio da
irretroatividade da legislação
Princípios são regras basilares que norteiam a
aplicação das normas incluídas as de cunho tributário.
Constitui limites no poder de tributar e são ferramen-
tas eficazes na manutenção da justiça e na equidade
entre os contribuintes.
Como exemplo, e em face de sua importância,
vamos discorrer sobre o princípio da irretroatividade,
com foco no direito tributário.
O princípio da irretroatividade tributária está des-
crito no art. 150, III, “a” da nossa Carta Magna, e veda
a cobrança de tributos “em relação a fatos geradores
ocorridos antes do início da vigência da lei que os
houver instituído ou aumentado”.
O Código Tributário Nacional, no mesmo sentido,
consignou este princípio ao dispor em seu art. 105
que “a legislação tributária se aplica aos fatos gera-
dores futuros e aos pendentes”, implicitamente exclui
da aplicação os fatos geradores passados.
Em outras palavras este princípio representa a
impossibilidade de o legislador cobrar tributos sobre
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 43
Cabe ainda observar que, verificadas as con-
dições de regularidade quanto ao pagamento do
imposto devido e quanto à anuência dos órgãos de
controle administrativo, quando for o caso, os bens
deverão ser liberados pela fiscalização, mediante
entrega antecipada, ou desembaraçados.
(Instrução Normativa RFB nº 1.059/2010; Instrução Norma-
tiva RFB nº 1.385/2013, arts. 1º, 2º e 5º)
N
eventos passados. Contudo há duas exceções a
serem consideradas.
A primeira delas refere-se ao fato de que a lei
tributária retroagirá quando for interpretativa. Lei tribu-
tária interpretativa é aquela promulgada para explicar
uma lei anterior. A lei deve ser, portanto, materialmente
interpretativa.
A segunda hipótese está vinculada ao intuito de
favorecer o contribuinte, de forma que os efeitos da
norma poderão retroagir quando for mais benéfica
para o contribuinte em matéria de infração, desde que
o ato não tenha sido definitivamente julgado.
Vejamos as disposições do art. 106 do CTN:
“Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretérito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpre-
tativa, excluída a aplicação de penalidade à infração dos
dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato não definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infração;
b) quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer
exigência de ação ou omissão, desde que não tenha sido
fraudulento e não tenha implicado em falta de pagamento
de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a
prevista na lei vigente ao tempo da sua prática.”
MG43-19

Para ilustrar a utilização deste princípio nos
tribunais vamos trazer o exemplo da Lei
Complementar nº 118/2005, esta norma alterou a
redação do art. 133 do CTN.
De acordo com o caput do art. 133, havendo
sucessão, caracterizada pela compra do fundo de
comércio, o sucessor deverá responder pelos débitos
tributários do sucedido.
Com a alteração foi acrescido dentre outros o § 1º
ao referido artigo para determinar:
“§ 1º O disposto no caput deste artigo não se aplica na
hipótese de alienação judicial:
I – em processo de falência;
II – de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de
recuperação judicial.”
Criou-se uma restrição à cominação de respon-
sabilidade.
a IOB Perguntas e Respostas
IPI
Cesta de Natal - Acondicionamento de produtos - Não
se considera industrialização
1) O acondicionamento de produtos confecciona-
dos sob a forma de cestas de Natal é considerado in-
dustrialização?
Não é considerado industrialização o acondicio-
namento de produtos classificados nos Capítulos 16 a
22 da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos
Industrializados (TIPI), adquiridos de terceiros, em
embalagens confeccionadas sob a forma de cestas
de Natal e semelhantes.
(RIPI/2010, art. 5º, X)
Empréstimo - Base de cálculo
2) Qual é a base de cálculo do Imposto sobre Pro-
dutos Industrializados (IPI) na saída de mercadoria a
título de empréstimo?
43-20 MG
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
Ocorre que o STJ decidiu pela inaplicabilidade do
art. 106, ou seja, das exceções ao princípio da irre-
troatividade, quando justamente foi requerida por um
contribuinte a aplicação dos efeitos das alterações
promovidas pela Lei Complementar nº 118/2005.
Para o Tribunal “tratando-se de preceito normativo
modificativo, e não simplesmente interpretativo, o
art. 3º da LC nº 118/2005 só pode ter eficácia prospec-
tiva, incidindo apenas sobre situações que venham
ocorrer a partir de sua vigência”...ou seja, contrariando
a intenção do autor.
Diante de todo exposto, resta claro que o conhe-
cimento dos princípios tributários constituem em
importante recurso no dia a dia das empresas bem
como para a aplicação das normas pelo sujeito ativo
(aquele competente para exigência do tributo).
(CF/88, art. 150, III, “a”; CTN, arts. 105 a 106 e 133)
N
Na saída do produto promovida por estabeleci-
mento industrial ou equiparado a industrial, a título de
empréstimo, o valor tributável será o preço corrente do
produto no mercado atacadista da praça do remetente.
Se inexistente o preço no mercado atacadista,
toma-se por base de cálculo:
a) no caso de produto importado, o valor que ser-
viu de base ao Imposto de Importação, acres-
cido desse tributo e demais elementos compo-
nentes do custo do produto, inclusive a mar-
gem de lucro normal; e
b) no caso de produto nacional, o custo de fabri-
cação, acrescido dos custos financeiros e dos
de venda, administração e publicidade, bem
como do seu lucro normal e das demais par-
celas que devam ser adicionadas ao preço da
operação, ainda que os produtos hajam sido
recebidos de outro estabelecimento da mes-
ma firma que os tenha industrializado.
(RIPI/2010, art. 192)
Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 43 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
ICMS/MG
Isenção - Transferência de mercadoria de uso -
Transporte aéreo
3) As operações interestaduais em transferência
de material de uso e consumo entre estabelecimen-
tos de empresas de transporte aéreo têm incidência
de imposto?
Estão amparadas pela isenção de ICMS as
saídas, em operação interestadual, decorrente de
transferência de material de uso e consumo realizada
entre estabelecimentos de empresa prestadora de
serviço de transporte aéreo.
O benefício em questão vigora a prazo indetermi-
nado.
(RICMS-MG/2002, Anexo I, item 91)
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 43
Mudança de Endereço - Tratamento Fiscal
4) Há tributação de ICMS nas operações de
mudança de endereço?
Não, desde que sejam observados os requisitos
da legislação. Nas mudanças de endereço de estabe-
lecimento mineiro, dentro do mesmo município ou para
outra municipalidade, a legislação de Minas Gerais
concede não incidência do ICMS. A tributação é afas-
tada nessas operações porque não há transferência
da titularidade das mercadorias, apenas a circulação
física para seu deslocamento até o novo endereço.
A não incidência prevista no art. 5º, XVII, da Parte
Geral do RICMS-MG/2002 é aplicável somente às
transferências de mercadorias em razão de mudan-
ças de endereço realizadas dentro deste Estado.
(RICMS-MG/2002, Parte Geral, art. 5º, XVII)
◙
MG43-21