Boletim j

Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
Fascículo No 06/2019

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// Contabilização Veja nos Próximos

Comodato de bens móveis entre empresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 01 Fascículos

// Contabilista a Apuração dos custos das

Registro profissional dos contadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 04 vendas
a Demonstração do Valor
// Demonstrações Contábeis Adicionado
a Registro cadastral das
Demonstração dos Fluxos de Caixa - Exemplificação do método
indireto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 09 organizações contábeis
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Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP)

(Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

Temática contábil e balanços : contabilista :

registro profissional dos contadores :
contabilização : comodato de bens móveis entre
empresas.... -- 15. ed. -- São Paulo : Sage -
IOB, 2019. -- (Coleção manual de procedimentos)

ISBN 978-85-379-3361-9

1. Balanços contábeis 2. Empresas - Contabilidade

I. Série.

19-23340 CDD-658.15
Índices para catálogo sistemático:

1. Administração financeira : Empresas 658.15

2. Análise de balanços : Empresas : Administração
financeira 658.15
3. Balanços : Empresas : Administração financeira
658.15

Maria Alice Ferreira - Bibliotecária - CRB-8/7964

Todos os direitos reservados. É expressamente proibida a reprodução total ou parcial desta obra, por qualquer
meio ou processo, sem prévia autorização do autor (Lei no 9.610, de 19.02.1998, DOU de 20.02.1998).
Boletim IOB

Impresso no Brasil
Printed in Brazil
 Boletim j

Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços

a Contabilização
Comodato de bens móveis entre empresas vista tanto da empresa comodante, quanto da como-
datária.
SUMÁRIO
1. Quadro sinótico
2. Conceito de comodato A NBC TG 05 (R3), que trata da divulgação
3. Benefícios do comodato sobre partes relacionadas, dispõe, em seu item EI27,
4. Características dos bens móveis objeto de comodato alínea “d”, que a concessão de comodato de bens
5. Procedimentos na comodante imóveis ou móveis de qualquer natureza deve ser
6. Procedimentos na comodatária
7. Devolução do bem no término do contrato divulgada se ocorrerem com uma parte relacionada,
8. Exemplo em complemento aos constantes no item 21 da refe-
rida norma.
1. QUADRO SINÓTICO
Neste texto, abordaremos os aspectos contábeis No quadro sinótico a seguir, apresentamos os
referentes ao contrato de comodato, do ponto de principais tópicos relacionados ao tema.

Fundamentação legal Lei nº 12.973/2014; Decreto-lei nº 1.598/1977; RIR/2018 e NBC TG 27 - Ativo Imobilizado.
Definição de comodato É o empréstimo para uso temporário, a título gratuito, de bem infungível (que não pode ser substituído por
outro de mesma espécie, qualidade e quantidade), que deverá ser devolvido após o uso ou dentro de prazo
predeterminado, mediante contrato, no qual a pessoa que empresta o bem é chamada de comodante e a
pessoa que recebe, de comodatária.
Características dos bens Os bens móveis objeto de comodato, na forma tratada neste procedimento, referem-se a bens de uso, que
móveis objeto de comodato terão utilidade para o desenvolvimento da atividade da comodatária e que podem trazer benefícios à como-
dante.
Casos comuns O comodato de bens móveis entre empresas é muito comum nos casos em que a utilização do bem pela
comodatária traz benefícios a ela e a comodante, tais como:
a) congeladores e geladeiras cedidos por fabricantes de bebidas e de sorvetes a estabelecimentos comer-
ciais para exposição e acondicionamento de seus produtos;
b) máquinas de costura, overloque, etc., cedidas por indústrias de confecção a oficinas de costura terceiri-
zadas;
c) mesas, cadeiras, bombas e serpentinas cedidas por fabricantes de bebidas a bares e restaurantes; e
d) matrizes e ferramental para injeção, prensagem, fundição ou usinagem de peças cedidas por indústrias
montadoras a seus fornecedores.
Depreciação dos bens na A depreciação dos bens será registrada como:
comodante a) despesa operacional - se a utilização do bem pela comodatária tiver relação com a propaganda institucio-
nal ou com a divulgação ou a identificação do produto da comodante, de modo que aumente o seu volume
de vendas;
b) custo de produção - se a utilização do bem pela comodatária tiver por finalidade agilizar a produção de
bens ou serviços da comodante.
Procedimentos na comoda- O bem recebido em comodato não deve alterar a situação patrimonial da comodatária por tratar-se de bem
tária de terceiros que não integra o seu patrimônio.
Devolução do bem no tér- Por ocasião do término do contrato, não havendo renovação, a comodatária deve devolver o bem ao como-
mino do contrato dante.

Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2019 - Fascículo 06 TC06-01


2. CONCEITO DE COMODATO
Comodato é o empréstimo para uso temporário,
a título gratuito, de bem infungível (que não pode ser
substituído por outro de mesma espécie, qualidade e
quantidade), que deverá ser devolvido após o uso ou
dentro de prazo predeterminado, mediante contrato,
no qual a pessoa que empresta o bem é chamada de
comodante e a pessoa que recebe, de comodatária.
3. BENEFÍCIOS DO COMODATO
O comodato de bens móveis entre empresas é muito
comum nos casos em que a utilização do bem pela como-
datária traz benefícios a ela e a comodante, tais como:
a) congeladores e geladeiras cedidos por fabri-
cantes de bebidas e de sorvetes a estabeleci-
mentos comerciais para exposição e acondi-
cionamento de seus produtos;
b) máquinas de costura, overloque, entre outras,
cedidas por indústrias de confecção a oficinas
de costura terceirizadas;
c) mesas, cadeiras, bombas e serpentinas cedi-
das por fabricantes de bebidas a bares e res-
taurantes;
d) matrizes e ferramental para injeção, prensa-
gem, fundição ou usinagem de peças cedidas
por indústrias montadoras a seus fornecedores.
4. CARACTERÍSTICAS DOS BENS MÓVEIS OBJETO
DE COMODATO
Os bens móveis objeto de comodato, na forma
tratada neste texto, referem-se a bens de uso, que
terão utilidade para o desenvolvimento da atividade
da comodatária e que podem trazer benefícios à
comodante. Esses bens, que normalmente têm vida
útil prolongada, se fossem adquiridos pela comodatá-
ria, deveriam figurar em seu Ativo Não Circulante no
subgrupo do Imobilizado.
5. PROCEDIMENTOS NA COMODANTE
Os bens objeto de contrato de comodato perten-
cem ao Ativo Não Circulante - Imobilizado da empresa
comodante, os quais, por ocasião da sua aquisição,
devem ser registrados em uma conta própria daquele
grupo, que pode ser intitulada “Bens Destinados
a Comodato”. Por ocasião da entrega do bem à
comodatária, a comodante vai transferir o bem para
conta própria do imobilizado em operação, que pode
intitular-se “Bens Cedidos em Comodato”.
5.1 Gastos com manutenção
Embora o art. 582 do Código Civil atribua à como-
datária a obrigação da manutenção e da conservação
06-02 TC
Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
do bem cedido, em função de interesse particular, a
comodante poderá assumir gastos com a manutenção
do bem, como, por exemplo, arcar com o conserto do
motor elétrico de uma máquina de refrigerante, que
tenha queimado involuntariamente, pois a máquina
parada provocaria a queda de suas vendas.
Esses gastos assumidos pela comodante devem
ser registrados no Ativo Não Circulante - Imobilizado
na hipótese de:
a) haver aumento da vida útil do bem; e
b) serem de valor superior ao limite fiscal de
R$ 1.200,00.
Exceto nas hipóteses “a” e “b”, o registro será
como despesa operacional, quando o bem dado em
comodato estiver vinculado à alavancagem do volume
de vendas, ou custo de produção, quando o bem
dado em comodato tiver por objetivo a aceleração da
produção do comodante.
(Decreto-lei nº 1.598/1977, art. 15, caput; Lei nº
12.973/2014, art. 2º; RIR/2018, art. 313; NBC TG 27 - Ativo Imo-
bilizado, itens 6 e 7)
5.2 Depreciação dos bens
A partir do instante em que são colocados em
uso (entregues à comodatária), os bens passam a ser
depreciados.
A depreciação dos bens será registrada como:
a) despesa operacional - se a utilização do bem
pela comodatária tiver relação com a propa-
ganda institucional ou com a divulgação ou
a identificação do produto da comodante, de
modo que aumente o seu volume de vendas;
b) custo de produção - se a utilização do bem
pela comodatária tiver por finalidade agilizar a
produção de bens ou serviços da comodante.
6. PROCEDIMENTOS NA COMODATÁRIA
O bem recebido em comodato não deve alterar a
situação patrimonial da comodatária por tratar-se de
bem de terceiros que não integra o seu patrimônio.
Todavia, é recomendável que esse bem seja regis-
trado em contas de compensação, reconhecendo-se
a posse e a obrigação de devolvê-lo. Pela entrada do
bem na empresa, faz-se o seguinte registro:
D - Bens Recebidos em Comodato
(Conta de Compensação Ativa)
C - Bens Recebidos em Comodato a Devolver
(Conta de Compensação Passiva)
Manual de Procedimentos - Fev/2019 - Fascículo 06 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
6.1 Gastos com manutenção e instalação
Os gastos com manutenção e instalação do bem
assumidos pela comodatária devem ser registrados
como despesa operacional (se o bem for utilizado
nos setores comerciais ou administrativos) ou custos
de produção (se o bem for utilizado nos setores de
produção de bens ou serviços).
Os gastos incorridos pela comodatária em mon-
tante superior a R$ 1.200,00 e com vida útil superior
a 1 ano, tais como reformas de prédios, instalações e
benfeitorias, necessários para a colocação em funcio-
namento do bem recebido em comodato, devem ser
registrados em conta própria do Ativo Não Circulante
- Imobilizado. No caso de esses gastos terem utilidade
apenas pelo período de comodato, devem ser amorti-
zados de acordo com o prazo de duração do contrato.
(Decreto-lei nº 1.598/1977, art. 15, caput; Lei nº 12.973/2014,
art. 2º; RIR/2018, art. 313; NBC TG 27 - Ativo Imobilizado, itens 6 e 7)
6.2 Gastos com manutenção
Embora o art. 582 do Código Civil atribua à como-
datária a obrigação da manutenção e da conservação
do bem cedido, em função de interesse particular, a
comodante poderá assumir gastos com a manutenção
do bem, como, por exemplo, arcar com o conserto do
motor elétrico de uma máquina de refrigerante, que
tenha queimado involuntariamente, pois a máquina
parada provocaria a queda de suas vendas.
Esses gastos assumidos pela comodante devem
ser registrados no Ativo Não Circulante - Imobilizado
na hipótese de:
a) haver aumento da vida útil do bem; e
b) serem de valor superior ao limite fiscal de
R$ 1.200,00.
Exceto nas hipóteses “a” e “b”, o registro será
como despesa operacional, quando o bem dado em
comodato estiver vinculado à alavancagem do volume
de vendas, ou custo de produção, quando o bem
dado em comodato tiver por objetivo a aceleração da
produção do comodante.
(Decreto-lei nº 1.598/1977, art. 15, caput; Lei nº 12.973/2014,
art. 2º; RIR/2018, art. 313; NBC TG 27 - Ativo Imobilizado, itens 6 e 7)
7. DEVOLUÇÃO DO BEM NO TÉRMINO DO
CONTRATO
Por ocasião do término do contrato, não havendo
renovação, a comodatária deve devolver o bem ao
comodante.
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2019 - Fascículo 06
7.1 Registro do retorno na comodante
Por ocasião do retorno do bem à comodante, este
será novamente registrado na conta “Bens Destinados
a Comodato” (pelo valor do custo do bem), transferindo-
-se, também, o valor correspondente registrado na conta
“Depreciação Acumulada de Bens Cedidos em Comodato”
para a conta “Depreciação Acumulada de Bens Destinados
a Comodato”. Os registros seriam os seguintes:
D - Bens Destinados a Comodato
(Ativo Não Circulante - Imobilizado)
C - Bens Cedidos em Comodato
(Ativo Não Circulante - Imobilizado)
e
D - Depreciação Acumulada de Bens Cedidos em Comodato
(Redutora do Ativo Não Circulante - Imobilizado)
C - Depreciação Acumulada de Bens Destinados a Comodato
(Redutora do Ativo Não Circulante - Imobilizado)
7.2 Registro da devolução do bem na comodatária
O registro da devolução do bem na comodatária será
por meio da reversão dos lançamentos feitos nas contas
de compensação. Baixa-se a obrigação contra o direito
de uso registrado por ocasião do recebimento do bem.
8. EXEMPLO
Admitamos que a empresa “A”, fabricante de refrige-
rantes, firme contrato de comodato, para o fornecimento
de 4 refrigeradores com a sua marca, com a empresa
“B”, um supermercado, nas seguintes condições:
a) o contrato é pelo prazo de 2 anos, no final do
qual a empresa “B” deve devolver os bens à
empresa “A”;
b) o valor unitário de cada refrigerador é de R$
1.500,00;
c) a empresa “A” arcou com despesa de frete no
valor de R$ 100,00.
8.1 Contabilização na empresa “A” (comodante)
Segue a contabilização na empresa “A” (como-
dante), por ocasião tanto da contratação, quanto do
término do contrato.
8.1.1 Na contratação
Os lançamentos contábeis da operação são:
1) Pela saída dos bens
D - Bens Cedidos em Comodato
(Ativo Não Circulante - Imobilizado)
C - Bens Reservados para Comodato
(Ativo Não Circulante - Imobilizado) R$ 6.000,00*
(*) R$ 1.500,00 x 4 refrigeradores.
TC06-03

2) Pelo registro da despesa com frete
D - Despesa com Fretes e Carretos
(Conta de Resultado)
C - Bancos Conta Movimento
(Ativo Circulante)
3) Pelo registro da depreciação mensal do bem,
admitindo-se vida útil de 10 anos para os refrigerado-
res (R$ 6.000,00 ÷ 120 meses = R$ 50,00 por mês)
D - Depreciação de Bens Cedidos em Comodato
(Conta de Resultado)
C - Depreciação Acumulada de Bens Cedidos em
Comodato (Redutora Ativo Não Circulante -
Imobilizado) R$ 50,00
8.1.2 No término do contrato
Os lançamentos pela transferência do custo e da
depreciação acumulada para a conta “Bens Reservados
para Comodato”, pelo retorno do bem, são:
1) Pela transferência do custo do bem
D - Bens Reservados para Comodato
(Ativo Não Circulante - Imobilizado)
C - Bens Cedidos em Comodato
(Ativo Não Circulante - Imobilizado)
2) Pela transferência da depreciação acumulada
D - Depreciação Acumulada de Bens Cedidos em
Comodato (Redutora do Ativo Não Circulante
- Imobilizado)
C - Depreciação Acumulada de Bens Reservados
para Comodato (Redutora do Ativo Não
Circulante - Imobilizado) R$ 1.200,00*
(*) 10% ao ano, no período de 24 meses (R$ 6.000,00 ÷ 120 meses × 24
meses = R$ 1.200,00).
a Contabilista
Registro profissional dos contadores
SUMÁRIO
1. Quadro sinótico
2. Introdução
3. Sujeição e aprovação em exame de suficiência
4. Obrigatoriedade e obtenção do registro
5. Classificação do registro
6. Obtenção do registro originário
06-04 TC
Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
Por ocasião da nova saída, o custo de aquisição
do bem retorna para a conta “Bens Cedidos em
Comodato”, e a depreciação acumulada, para a
conta “Depreciação Acumulada de Bens Cedidos em
R$ 100,00 Comodato”.
8.2 Contabilização na empresa “B”
(comodatária)
Segue a contabilização na empresa “B” (como-
datária), por ocasião tanto da contratação, quanto do
término do contrato.
8.2.1 Na contratação
Registro pela entrada dos bens:
D - Bens Recebidos em Comodato
(Conta de Compensação Ativa)
C - Bens Recebidos em Comodato a Devolver
(Conta de Compensação Passiva) R$ 6.000,00
8.2.2 No término do contrato
R$ 6.000,00
Registro pela devolução dos bens (reversão do
registro feito nas contas de compensação):
D - Bens Recebidos em Comodato a Devolver
(Conta de Compensação Passiva)
C - Bens Recebidos em Comodato
(Conta de Compensação Ativa) R$ 6.000,00
N
7. Comunicação do exercício profissional em outra
jurisdição
8. Transferência de registro
9. Cancelamento do registro profissional
10. Baixa do registro profissional
11. Suspensão do registro profissional
12. Cassação do registro profissional
13. Restabelecimento do registro
14. Contador com formação escolar no exterior
Manual de Procedimentos - Fev/2019 - Fascículo 06 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços

1. QUADRO SINÓTICO
Fundamentação legal Decreto-lei nº 9.295/1946; Lei nº 12.249/2010; Resolução CFC nº 1.554/2018.
Obrigatoriedade e ob- Somente poderá exercer a profissão contábil, em qualquer modalidade de serviço ou atividade, segundo normas
tenção do registro no vigentes, o contabilista registrado em CRC. Integram a profissão contábil os profissionais habilitados como conta-
CRC dores e técnicos em contabilidade de acordo com a legislação em vigor. O registro, por sua vez, deverá ser obtido
no CRC com jurisdição no local onde o contabilista tenha seu domicílio profissional.
Exame de suficiência A Lei nº 12.249/2010, ao promover alterações no Decreto-lei nº 9.295/1946, estabeleceu um pré-requisito para a
obtenção do registro profissional. Trata-se da sujeição à aprovação no exame de suficiência. Portanto, na prática,
os contabilistas somente poderão exercer a profissão após terem concluído regularmente o curso de Bacharelado
em Ciências Contábeis, reconhecido pelo Ministério da Educação, obtido aprovação em Exame de Suficiência e
logrado registro no CRC a que estiverem sujeitos.
Classificação do regis- O registro profissional compreende:
tro a) Registro Originário: aquele concedido pelo CRC da jurisdição do domicílio profissional aos bacharéis em Ciências;
b) Registro Transferido: aquele fornecido pelo CRC da jurisdição do novo domicílio profissional ao portador de
Registro Originário.
Cancelamento do re- O cancelamento do Registro Profissional dar-se-á pelo falecimento ou por cassação do exercício profissional do
gistro profissional contador ou técnico em contabilidade, decorrente da aplicação de penalidade transitada em julgado ou por deci-
são judicial, cuja contagem de prazo dar-se-á nos termos da normatização vigente.
Contador com forra- A concessão de Registro Profissional a contador com formação escolar no exterior ficará condicionada à apresen-
ção escolar no exterior tação de diploma revalidado pelo órgão competente no Brasil e à aprovação em Exame de Suficiência. No caso de
contador de outra nacionalidade portador de visto temporário, o Registro Profissional terá validade condicionada
àquela do visto de permanência.

2. INTRODUÇÃO segundo normas vigentes, o contador ou o técnico em

Há a obrigatoriedade de as organizações contábeis
que exploram serviços contábeis efetuarem seu regis-
tro cadastral no Conselho Regional de Contabilidade
(CRC) da jurisdição de sua sede. A falta de registro
impede a entidade de exercer suas atividades.
Em relação ao profissional de contabilidade, existe
também a obrigatoriedade de registro e cumprimento
de uma série de obrigações por parte do contabilista,
seja ele técnico em contabilidade ou bacharel em
ciências contábeis. Neste texto, discorremos sobre
essa obrigatoriedade, tendo como base a Resolução
CFC nº 1.554/2018, que dispõe especificamente sobre
o registro profissional dos contadores nos Conselhos
Regionais de Contabilidade.
contabilidade registrado em CRC.
O registro profissional deve ser obtido no CRC
com jurisdição no local onde o contador tenha seu
domicílio profissional, assim entendido o local onde
o contador ou o técnico em contabilidade exerce
ou dirige a totalidade ou a parte principal das suas
atividades profissionais, seja como autônomo, empre-
gado, sócio de organização contábil ou servidor
público.
Nota
Os serviços contábeis dos órgãos e entidades públicas, das entida-
des sem fins lucrativos, das empresas e das sociedades em geral somente
podem ser executados por meio de profissionais habilitados, terceirizados
ou não, independentemente do grau de responsabilidade técnica assumido,
cabendo a essas entidades a comprovação dessa habilitação.

(Resolução CFC nº 1.554/2018, arts. 1º e 2º)

3. SUJEIÇÃO E APROVAÇÃO EM EXAME DE
SUFICIÊNCIA
A Lei nº 12.249/2010, ao promover alterações
no Decreto-lei nº 9.295/1946, estabeleceu um pré-
-requisito para a obtenção do registro profissional.
Trata-se da sujeição à aprovação no exame de sufi-
ciência. Portanto, na prática, os contabilistas somente
poderão exercer a profissão após terem concluído
regularmente o curso de Bacharelado em Ciências
Contábeis, reconhecido pelo Ministério da Educação,
obtido aprovação em Exame de Suficiência e logrado
registro no CRC a que estiverem sujeitos.
4. OBRIGATORIEDADE E OBTENÇÃO DO REGISTRO
Somente pode exercer a profissão contábil,
em qualquer modalidade de serviço ou atividade,
4.1 Cursos para os quais é vedada a concessão de
registro
É vedada a concessão de Registro Profissional aos
portadores de diplomas/certidão de cursos de Gestão
com especialização/habilitação em Contabilidade e
de cursos de Tecnólogo em Contabilidade.
(Resolução CFC nº 1.554/2018, art. 35)
5. CLASSIFICAÇÃO DO REGISTRO
O registro profissional compreende:
a) Registro Originário: aquele concedido pelo
CRC da jurisdição do domicílio profissional
aos bacharéis em Ciências Contábeis; e

Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2019 - Fascículo 06 TC06-05


b) Registro Transferido: aquele fornecido pelo
CRC da jurisdição do novo domicílio profissio-
nal ao portador de Registro Originário.
O Registro Originário habilita ao exercício da
atividade profissional na jurisdição do CRC respectivo
e ao exercício eventual ou temporário em qualquer
parte do território nacional, observando-se o disposto
no item 7 a seguir. Considera-se “exercício eventual
ou temporário da profissão” aquele realizado fora da
jurisdição do CRC de origem do contador ou do téc-
nico em contabilidade e que não implique alteração
do domicílio profissional.
(Resolução CFC nº 1.554/2018, arts. 3º e 4º)
5.1 Padronização da numeração do registro
cadastral
A numeração do Registro Originário será única
e sequencial em cada CRC. No caso de Registro
Transferido, ao número do Registro Originário será
acrescentada a letra “T”, acompanhada da sigla
designativa da jurisdição do CRC de destino.
(Resolução CFC nº 1.554/2018, art. 5º)
6. OBTENÇÃO DO REGISTRO ORIGINÁRIO
O pedido de Registro Originário deve ser dirigido
ao CRC com jurisdição sobre o domicílio profissional
do contador por meio de requerimento, após a com-
provação de recolhimentos das taxas de registro
profissional, da Carteira de Identidade Profissional e
da anuidade, instruído com:
a) comprovante de recolhimentos das taxas de
registro, Carteira de Identidade Profissional e
anuidade;
a) 2 fotos 3x4 iguais, recentes, de frente, colori-
das e com fundo branco;
b) original e cópia dos seguintes documentos:
b.1) diploma de conclusão do curso de Ba-
charelado em Ciências Contábeis devida-
mente registrado por órgão competente;
Notas
(1) O profissional que requerer o Registro Originário, sem a posse do
diploma, deverá apresentar os originais do histórico escolar e da certidão/
declaração do estabelecimento de ensino, observando-se que a certidão/
declaração do estabelecimento de ensino:
a) deverá conter a indicação do ato normativo do órgão competente
que reconheceu o curso, informando que o requerente concluiu o
curso, com aprovação; e
b) deverá apresentar: nome do requerente, data de nascimento, filia-
ção, nome do curso concluído e colação de grau.
(2) Caso a certidão não contemple todos os requisitos supramenciona-
dos, se contidos no histórico escolar, poderá ser considerada para esse fim.
06-06 TC
Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
(3) Nos casos em que o diploma ou certidão/declaração apresentado
pelo bacharel em Ciências Contábeis tenha sido emitido por estabelecimento
de ensino ou órgão de outra jurisdição, deverá ser feita consulta ao respecti-
vo CRC para apurar se o titular é possuidor de Registro Profissional naquela
jurisdição e se a instituição de ensino está credenciada a ministrar curso na
área contábil.
b.2) documento de identidade;
b.3) comprovante de regularidade com o servi-
ço militar obrigatório para aqueles do sexo
masculino e com idade inferior a 46 anos;
b.4) Cadastro de Pessoa Física (CPF);
b.5) comprovante de endereço residencial re-
cente; e
A inclusão do nome social obedecerá às exigências
previstas em legislação federal. Ao contador registrado
será expedida a Carteira de Identidade Profissional.
(Resolução CFC nº 1.554/2018, arts. 6º, 7º, 8º e 34)
6.1 Alteração de categoria
Para a obtenção do Registro Definitivo, decorrente
de mudança de categoria, o profissional deverá enca-
minhar requerimento ao CRC, após a comprovação
de recolhimentos das taxas de registro profissional e
da Carteira de Identidade Profissional, instruído com:
a) original e cópia, que será autenticada pelo
CRC, do diploma devidamente registrado, por
órgão competente, ou a certidão/declaração
acompanhada do histórico escolar fornecidos
pelo estabelecimento de ensino;
b) 2 fotos 3x4 iguais, recentes, de frente, colori-
das e com fundo branco;
c) comprovante de endereço residencial recente;
d) comprovante de recolhimento complementar da
anuidade, quando se tratar de alteração de cate-
goria de técnico em contabilidade para contador.
Para a alteração de categoria:
a) faz-se necessária a aprovação no Exame de
Suficiência, quando a alteração for de técnico
em contabilidade para contador, dos bacharéis
que concluíram o curso após 14.06.2010; e
b) o contador ou técnico em contabilidade deverá
estar com situação regular no CRC.
(Resolução CFC nº 1.554/2018, art. 9º)
6.2 Alteração de nome ou nacionalidade
Para proceder à alteração de nome ou nacio-
nalidade, o contador ou técnico em contabilidade
deverá encaminhar requerimento ao CRC após a
comprovação de recolhimentos das taxas de registro
Manual de Procedimentos - Fev/2019 - Fascículo 06 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
profissional, da Carteira de Identidade Profissional e
da anuidade, instruído com:
a) original e cópia, que será autenticada pelo
CRC, da certidão de casamento, separação
judicial ou divórcio, ou certificado de naciona-
lidade ou certidão de nascimento averbada,
conforme a situação;
b) 2 fotos 3x4 iguais, recentes, de frente, colori-
das e com fundo branco; e
c) comprovante de endereço residencial recente.
Para a alteração de nome ou nacionalidade, o
contador ou técnico em contabilidade deverá estar
regular no CRC.
(Resolução CFC nº 1.554/2018, art. 10)
7. COMUNICAÇÃO DO EXERCÍCIO PROFISSIONAL
EM OUTRA JURISDIÇÃO
Para a execução de serviços em jurisdição diversa
daquela onde o contador ou técnico em contabili-
dade possui seu registro profissional, é obrigatória a
comunicação prévia ao CRC de destino, de forma ele-
trônica, por intermédio do site do CRC de origem. A
validade da comunicação está validade condicionada
à manutenção do registro profissional, ativo e regular,
no CRC de origem.
(Resolução CFC nº 1.554/2018, art. 11)
8. TRANSFERÊNCIA DE REGISTRO
O pedido de Registro Transferido deve ser
protocolado no CRC do novo domicílio profissional
do contador ou técnico em contabilidade, mediante
requerimento, após a comprovação de recolhimentos
das taxas de Registro Profissional e da Carteira de
Identidade Profissional, instruído com:
a) 2 fotos 3x4 iguais, recentes, de frente, colori-
das e com fundo branco; e
b) comprovante de endereço residencial recente.
O CRC da nova jurisdição verificará as infor-
mações cadastrais do contador ou do técnico em
contabilidade no CRC de origem. A transferência será
concedida ao contador ou técnico em contabilidade
que estiver regular no CRC de origem. Concedida a
transferência de Registro Profissional baixado, este
passará à condição de “ativo” no CRC de destino e
de “baixado por transferência” no CRC de origem.
No caso de transferência de registro profissional
ativo, a anuidade do exercício será devida ao CRC de
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2019 - Fascículo 06
origem, independentemente da data de transferência
do registro. Será concedida transferência de Registro
Profissional baixado desde que o contador ou técnico
em contabilidade não possua débitos no CRC de
origem, sendo devida a anuidade proporcional, se
houver, ao CRC do novo domicílio profissional.
Concedida a transferência de Registro Profissional
baixado, este passará à condição de “ativo” no CRC
de destino e de “baixado por transferência” no CRC
de origem. Concedida a transferência, o CRC de
destino comunicará à jurisdição anterior.
(Resolução CFC nº 1.554/2018, arts. 12 a 15)
9. CANCELAMENTO DO REGISTRO PROFISSIONAL
O cancelamento do Registro Profissional dar-se-
-á pelo falecimento ou por cassação do exercício
profissional do contador ou técnico em contabilidade,
decorrente da aplicação de penalidade transitada em
julgado ou por decisão judicial, cuja contagem de
prazo dar-se-á nos termos da normatização vigente.
(Resolução CFC nº 1.554/2018, art. 16)
9.1 Cancelamento do registro por motivo de falecimento
A comprovação do falecimento do profissional
será feita pela apresentação de certidão de óbito ou
por outra fonte confiável, a critério do CRC.
(Resolução CFC nº 1.554/2018, art. 17)
9.2 Consequências do cancelamento do registro
profissional de titular de organização contábil
O cancelamento do registro profissional de titular
de organização contábil de responsabilidade indivi-
dual acarreta o mesmo efeito ao seu registro cadas-
tral, bem como a baixa da organização contábil de
responsabilidade coletiva, cujos sócios remanescen-
tes ou sucessores não sejam contadores ou técnicos
em contabilidade. A baixa de Registro Cadastral de
organização contábil de responsabilidade coletiva
poderá ocorrer se não for realizada a devida alteração
contratual pelo(s) sócio(s) remanescente(s).
(Resolução CFC nº 1.554/2018, art. 18)
10. BAIXA DO REGISTRO PROFISSIONAL
A baixa do Registro Profissional pode ser solicitada
pelo contador ou técnico em contabilidade em face da
interrupção ou da cessação das suas atividades na área
contábil. O pedido de baixa de Registro Profissional
deve ser instruído com requerimento dirigido ao CRC,
contendo o motivo que originou a solicitação.
TC06-07

Caso a baixa seja solicitada a baixa até 31 de
março, será devida a anuidade proporcional ao
número de meses decorridos. Após essa data, é
devida a anuidade integral. O profissional suspenso
terá, durante o período de suspensão, seu registro
profissional considerado baixado.
Notas
(1) O contador ou técnico em contabilidade com Registro Profissional
baixado não poderá figurar como sócio, titular ou responsável técnico de
organização contábil ativa.
(2) A baixa do Registro Profissional de titular ou sócio de organização
contábil acarreta o mesmo efeito ao registro cadastral da organização, quan-
do todos os sócios contadores ou técnicos em contabilidade tiverem seus
registros profissionais baixados.
(3) A baixa de Registro Cadastral de organização contábil de respon-
sabilidade coletiva, prevista no caput deste artigo, poderá ocorrer se não
for realizada a devida alteração contratual pelo(s) sócio(s) remanescente(s).
(4) As baixas de registro profissional devem ser encaminhadas para o
Setor de Fiscalização do CRC para as providências cabíveis.
(Resolução CFC nº 1.554/2018, arts. 19 a 23)
11. SUSPENSÃO DO REGISTRO PROFISSIONAL
Suspensão é a cessação temporária da habi-
litação para o exercício da atividade profissional,
decorrente da aplicação de penalidade transitada
em julgado ou por decisão judicial, cuja contagem de
prazo dar-se-á nos termos da normatização vigente.
Decorrido o prazo da penalidade de suspensão, o
registro profissional será restabelecido automatica-
mente, independente de solicitação.
(Resolução CFC nº 1.554/2018, arts. 24 e 25)
12. CASSAÇÃO DO REGISTRO PROFISSIONAL
Cassação é a perda da habilitação para o
exercício da atividade profissional, decorrente de
decisão transitada em julgado, por infração prevista
na alínea “f” do art. 27 do Decreto-lei nº 9.295/1946.
A cassação do exercício profissional de contador ou
técnico em contabilidade, desde que homologada
por 2/3 do Plenário do Tribunal Regional de Ética
e Disciplina, bem como por 2/3 do Plenário do
Tribunal Superior de Ética e Disciplina, acarretará o
cancelamento do Registro Profissional. Decorridos
5 anos da devida ciência da decisão de cassação
do exercício profissional, após o trânsito em julgado,
poderá o bacharel em Ciências Contábeis requerer
novo registro, nos termos da Lei nº 12.249/2010,
desde que cumpridos os requisitos mencionados no
tópico 6.
06-08 TC
Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
Na hipótese de a cassação do exercício pro-
fissional resultar da prática de crime contra ordem
econômica e tributária, o pedido de novo registro
dependerá da correspondente reabilitação criminal,
comprovada mediante Certidão Negativa. No caso de
a cassação do exercício profissional resultar da prática
de apropriação indébita de valores, o pedido de novo
registro dependerá da correspondente comprovação
do ressarcimento do valor apropriado.
Notas
(1) A cassação do Registro Profissional de titular de organização con-
tábil de responsabilidade individual acarreta o cancelamento do Registro Ca-
dastral da organização contábil.
(2) A cassação de sócio de organização contábil de responsabilida-
de coletiva pode acarretar a baixa de Registro Cadastral de organização
contábil se não for realizada a devida alteração contratual pelo(s) sócio(s)
remanescente(s), obrigatoriamente, no prazo de até 30 dias.
(Resolução CFC nº 1.554/2018, arts. 26 a 29)
13. RESTABELECIMENTO DO REGISTRO
O Registro Profissional baixado poderá ser resta-
belecido mediante requerimento, após a comprovação
dos recolhimentos da taxa de Registro Profissional,
da anuidade e da taxa da Carteira de Identidade
Profissional, para aquele que não a possui, instruído
com:
a) 2 fotos 3x4 iguais, recentes, de frente, colori-
das e com fundo branco; e
b) comprovante de endereço residencial recente.
Caso o Registro Profissional baixado possua
débitos de anuidades ou multa, será necessária a
respectiva regularização para o restabelecimento.
(Resolução CFC nº 1.554/2018, arts. 30 e 31)
14. CONTADOR COM FORMAÇÃO ESCOLAR NO
EXTERIOR
A concessão de Registro Profissional a contador
com formação escolar no exterior ficará condicionada
à apresentação de diploma revalidado pelo órgão
competente no Brasil e à aprovação em Exame de
Suficiência. No caso de contador de outra nacio-
nalidade portador de visto temporário, o Registro
Profissional terá validade condicionada àquela do
visto de permanência.
(Resolução CFC nº 1.554/2018, art. 32)
N
Manual de Procedimentos - Fev/2019 - Fascículo 06 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
a Demonstrações Contábeis
Demonstração dos Fluxos de Caixa -
Exemplificação do método indireto
SUMÁRIO
1. Introdução
2. Regras de elaboração
3. Apresentação de uma DFC
4. Balanço Patrimonial levantado em 31.12.20X1
5. Operações Ocorridas em 20X2
6. Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do
Exercício e demonstração das mutações do patrimônio
líquido em 31.12.20X2
7. DFC - Método indireto
1. INTRODUÇÃO
Quando utilizado em conjunto com as demais
demonstrações contábeis, a Demonstração dos
Fluxos de Caixa (DFC) proporciona informações que
habilitam os usuários a avaliar as mudanças nos ati-
vos líquidos de uma empresa, sua estrutura financeira
e sua habilidade para afetar as importâncias e prazos
dos fluxos de caixa a fim de adaptá-los às mudanças
nas circunstâncias e às oportunidades.
São duas as formas de apresentação do fluxo de
caixa: o método direto e o método indireto. O método
direto evidencia todos os pagamentos e recebimen-
tos decorrentes das atividades operacionais da
empresa, devendo apresentar os componentes do
fluxo de caixa por seus valores brutos. Já o método
indireto consiste na demonstração dos recursos
provenientes das atividades operacionais a partir
do lucro líquido, ajustados pelos itens que afetam
o resultado (tais como depreciação, amortização
e exaustão), mas que não modificam o caixa da
empresa.
Como se observa, o ponto de partida e a forma
para sua elaboração por um dos métodos são diferen-
tes, porém os resultados apresentados evidenciam a
exatidão das avaliações anteriormente feitas dos futu-
ros fluxos de caixa e a relação entre a lucratividade e
o fluxo de caixa líquido e o impacto de variações de
preço.
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2019 - Fascículo 06
Neste texto, apresentamos um exemplo prático de
elaboração da DFC pelo método indireto.
2. REGRAS DE ELABORAÇÃO
Na elaboração da DFC pelo método indireto,
deverão ser seguidos os seguintes passos básicos:
a) identificar a variação das contas “Caixa” e
“Equivalentes de Caixa” entre 20X1 e 20X2;
b) transcrever o lucro líquido apurado na DRE;
c) adicionar ou subtrair, conforme o caso, os
valores que afetaram o lucro, mas não afeta-
ram o caixa. Exemplo de adição: depreciação
(afeta o lucro, mas não afeta o caixa). Exem-
plo de subtração: resultado positivo da equi-
valência patrimonial (afeta o lucro, mas não
afeta o caixa);
d) identificar as variações no Ativo Circulante (ex-
ceto as contas Caixa e Equivalentes), no Rea-
lizável a Longo Prazo (subgrupo do Ativo Não
Circulante), no Passivo Circulante e no Passivo
Não Circulante.
As variações referidas na letra “d” serão adiciona-
das ou excluídas na demonstração conforme o caso.
Na DFC pelo método indireto, o aumento do Ativo e a
diminuição do Passivo (Circulante e Não Circulante)
devem ser excluídos. Já a diminuição do Ativo e o
aumento do Passivo (Circulante e Não Circulante)
devem ser adicionados.
3. APRESENTAÇÃO DE UMA DFC
Resumidamente, a DFC (direta e indireta) deve
apresentar os fluxos de caixa de período classificados
por atividades operacionais, de investimento e de
financiamento.
4. BALANÇO PATRIMONIAL LEVANTADO EM
31.12.20X1
Segue balanço Patrimonial da Cia. ABC levantado
em 31.12.20X1.
TC06-09
 Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços

Balanço Patrimonial em 20X1

ATIVO R$ PASSIVO R$
Circulante 1.020.000,00 Circulante 600.000,00
Caixa 150.000,00 Fornecedores 545.000,00
Clientes 670.000,00 Impostos a Pagar 25.000,00
Estoques 200.000,00 Dividendos a Pagar 30.000,00
Não Circulante 670.000,00 Empréstimos (Curto Prazo)
Empréstimos 70.000,00 Obrigações Trabalhistas
Imobilizado (Terrenos) 300.000,00 Não Circulante 170.000,00
Imobilizado (Veículos) 420.000,00 Empréstimos (Longo Prazo) 150.000,00
Depreciação Acumulada (120.000,00) Contas a Pagar 20.000,00
Patrimônio Líquido 920.000,00
Capital 600.000,00
Lucros Acumulados 320.000,00
TOTAL DO ATIVO 1.690.000,00 TOTAL DO PASSIVO 1.690.000,00

5. OPERAÇÕES OCORRIDAS EM 20X2

No desenvolvimento do exemplo, consideremos os seguintes eventos ocorridos no ano de 20X2:

Nº do
Operações
lançamento
1 Vendas à vista no valor de R$ 600.000,00.
2 Vendas a prazo no valor de R$ 75.000,00 a serem recebidas em 20X3.
3 Custo das mercadorias vendidas em 1 e 2: R$ 190.000,00.
4 Compras de mercadorias à vista: R$ 100.000,00.
5 Compras de mercadorias a serem pagas em 20X3, no valor de R$ 50.000,00.
6 Recebimentos ocorridos em 20X2 relativo a clientes no valor de R$ 700.000,00.
7 Pagamento de fornecedores e outras obrigações em 20X2, no valor de R$ 620.000,00:
- Fornecedores: R$ 565.000,00;
- Impostos a pagar: R$ 25.000,00;
- Dividendos a pagar: R$ 30.000,00.
8 Aporte, em dinheiro, efetuado pelos acionistas no valor de R$ 85.000,00.
9 Despesas operacionais incorridas e pagas em 20X2: R$ 120.000,00.
10 Transferência de parte da dívida do Passivo Não Circulante para o Passivo Circulante, no valor de R$ 55.000,00.
11 Obrigações trabalhistas a serem pagas em 20X3: R$ 110.000,00.
12 Recebimento antecipado de parte de empréstimo concedido: R$ 20.000,00.
13 Reconhecimento de encargos financeiros:
- Passivo Não Circulante = R$ 3.000,00;
- Passivo Circulante = R$ 1.000,00.
14 Depreciação do exercício: R$ 115.000,00.
15 Reconhecimento dos encargos financeiros sobre empréstimo registrado no Realizável a Longo Prazo: R$ 300,00.
Venda de um terreno registrado no Ativo Imobilizado recebida à vista:
- Valor da venda R$ 460.000,00;
16
- Valor contábil do bem R$ 300.000,00;
- Lucro obtido R$ 160.000,00.
17 Obrigações fiscais a serem pagas em 20X3: R$ 60.000,00 (IRPJ/CSL).
18 Parcela do lucro de 20X2 destinada ao pagamento de acionistas = R$ 65.000,00.

5.1 Contabilização (razonetes)

Apresentamos os lançamentos contábeis, propriamente ditos, por meio dos razonetes e que facilitarão a
compreensão da elaboração da DFC.

06-10 TC Manual de Procedimentos - Fev/2019 - Fascículo 06 - Boletim IOB

 Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços

Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2019 - Fascículo 06 TC06-11

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Temática Contábil e Balanços

06-12 TC Manual de Procedimentos - Fev/2019 - Fascículo 06 - Boletim IOB

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Temática Contábil e Balanços

Ao encerrarmos o resultado do exercício (RE), 6. BALANÇO PATRIMONIAL, DEMONSTRAÇÃO DO

teremos a seguinte situação na conta de apuração do RESULTADO DO EXERCÍCIO E DEMONSTRAÇÃO
resultado (ARE): DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO EM
31.12.20X2
Em 31.12.20X2, após o registro contábil dos
eventos referidos em 5.1, teremos as demonstrações
contábeis que se seguem.

6.1 Balanço Patrimonial

O Balanço Patrimonial da Cia. ABC estaria assim
representado. No exemplo, estamos considerando,
também, o ano de 20X1 e colunas que recepcionam a
variação entre um ano e outro.

Balanço Patrimonial - Em R$
Ativo 20X1 20X2 Variação Passivo 20X1 20X2 Variação
Circulante 1.020.000,00 1.380.000,00 360.000,00 Circulante 600.000,00 321.000,00 (279.000,00)
Caixa 150.000,00 1.175.000,00 1.025.000,00 Fornecedores 545.000,00 30.000,00 (515.000,00)
Clientes 670.000,00 45.000,00 (625.000,00) Impostos a Pagar 25.000,00 60.000,00 35.000,00
Estoques 200.000,00 160.000,00 (40.000,00) Dividendos a Pagar 30.000,00 65.000,00 35.000,00
Empréstimos (Curto
Não Circulante 670.000,00 235.300,00 (434.700,00) Prazo) 56.000,00 56.000,00
Obrigações Trabalhis-
Empréstimos 70.000,00 50.300,00 (19.700,00) tas 110.000,00 110.000,00
Imobilizado (Terrenos) 300.000,00 0,00 (300.000,00) Não Circulante 170.000,00 118.000,00 (52.000,00)
Empréstimos (Longo
Imobilizado (Veículos) 420.000,00 420.000,00 0,00 Prazo) 150.000,00 98.000,00 (52.000,00)
Depreciação Acumu-
lada (120.000,00) (235.000,00) (115.000,00) Contas a Pagar 20.000,00 20.000,00 0,00
Patrimônio Líquido 920.000,00 1.176.300,00 256.300,00
Capital 600.000,00 685.000,00 85.000,00
Lucros Acumulados 320.000,00 491.300,00 171.300,00
TOTAL DO ATIVO 1.690.000,00 1.615.300,00 (74.700,00) TOTAL DO PASSIVO 1.690.000,00 1.615.300,00 (74.700,00)

6.2 Demonstração do Resultado do Exercício

A DRE será a seguinte:

DRE
Vendas R$ 675.000,00
CMV (R$ 190.000,00)
Lucro Bruto R$ 485.000,00
Despesas Operacionais (R$ 230.000,00)
Despesas de Depreciação (R$ 115.000,00)
Receitas Financeiras R$ 300,00
Despesas Financeiras (R$ 4.000,00)
Lucro Operacional R$ 136.300,00
Ganho de Capital R$ 160.000,00
Lucro antes do IRPJ/CSL R$ 296.300,00
IRPJ/CSLL (R$ 60.000,00)
Lucro Líquido do Exercício R$ 236.300,00

Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2019 - Fascículo 06 TC06-13

 Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços

6.3 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL)

A DMPL será a seguinte:
Capital Realizado Lucros acumulados Total
Saldo em 31.12.20X1 R$ 600.000,00 R$ 320.000,00 R$ 920.000,00
Aumento de capital R$ 85.000,00 - R$ 85.000,00
Lucro líquido do exercício - R$ 236.300,00 R$ 236.300,00
Lucros a distribuir - (R$ 65.000,00) (R$ 65.000,00)
Saldo em 31.12.20X2 R$ 685.000,00 R$ 491.300,00 R$ 1.176.300,00

7. DFC - MÉTODO INDIRETO

Como vimos anteriormente, a DFC pelo método indireto evidencia a ligação entre o lucro líquido do exercício
e o caixa gerado pelas operações da companhia. Portanto, diante das informações anteriores, a DFC pelo
método indireto do ano de 20X2 da Cia. ABC seria assim apresentada:

Demonstração do Fluxo de Caixa - Ano de 20X2

ATIVIDADES OPERACIONAIS
Lucro líquido R$ 236.300,00
Despesas que não afetam o caixa
Despesas de depreciação R$ 115.000,00
Receitas que não afetam o caixa
Ganho de capital na venda do imobilizado (R$ 160.000,00)
Subtotal R$ 191.300,00
Diminuição de duplicatas a receber R$ 625.000,00
Diminuição em estoques R$ 40.000,00
Diminuição de fornecedores (R$ 515.000,00)
Aumento de impostos a pagar R$ 35.000,00
Aumento de obrigações trabalhistas R$ 110.000,00
1. Caixa líquido nas atividades operacionais R$ 486.300,00
ATIVIDADE DE INVESTIMENTO
Recebimento pela venda do imobilizado R$ 460.000,00
2. Caixa líquido nas atividades de investimento R$ 460.000,00
ATIVIDADE DE FINANCIAMENTO
Aumento de capital R$ 85.000,00
Diminuição de empréstimos concedidos R$ 19.700,00
Diminuição de Empréstimos a longo prazo (R$ 52.000,00)
Aumento de empréstimos a curto prazo R$ 56.000,00
Distribuição de dividendos (R$ 65.000,00)
Aumento de dividendos a pagar R$ 35.000,00
3. Caixa líquido nas atividades de financiamento R$ 78.700,00
4. Aumento líquido nas disponibilidades (1 + 2 + 3) R$ 1.025.000,00
5. Saldo de caixa + equivalente de caixa em 20X1 R$ 150.000,00
6. Saldo de caixa + equivalente de caixa em 20X2 (4 + 5) R$ 1.175.000,00

06-14 TC Manual de Procedimentos - Fev/2019 - Fascículo 06 - Boletim IOB