Boletim j

Manual de Procedimentos
Imposto de Renda
e Legislação Societária
Fascículo No 05/2020

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Aviso Importante
Este fascículo contém folha extra do Calendário Mensal de Obrigações e Veja nos Próximos
Tabelas Práticas IOB referente ao mês de Janeiro/2020.
Fascículos

// Tributos e Contribuições Federais a CSL/Cofins/PIS-Pasep -

IRRF
Comprovante Anual de
Comprovante Eletrônico de Rendimentos Pagos e de Imposto sobre a
Renda Retido na Fonte e Comprovante Eletrônico de Pagamentos de Retenção de CSL, Cofins e
Serviços Médicos e de Saúde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 01 PIS-Pasep

//
a IRPF e Fonte - Desconto do
S/A imposto sobre rendimentos
Livros sociais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 04 pagos a pessoas físicas no

// IOB Comenta
ano-calendário de 2020
a IRRF - Comprovante Anual
IRPJ/CSL/Contabilidade de Rendimentos Pagos ou
Tratamento fiscal e contábil das demolições de bens do Ativo Imobi- Creditados a Pessoa Jurídica
lizado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 09 e de Retenção do Imposto de

// IOB Perguntas e Respostas

Renda na Fonte

Dmed
Apresentação em atraso ou com omissões e incorreções - Penalida-
des. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
Clínicas de vacinação imunização humanas - Obrigatoriedade de
apresentação - Hipótese . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Dirf
Cofins/PIS-Pasep - Retenções na fonte sobre aquisição de autopeças
- Informação na declaração. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
CSL/Cofins/PIS-Pasep - Retenções na fonte sobre pagamentos efetu-
ados por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas - Informação na
declaração. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Rendimentos não sujeitos à retenção do IRRF - Informação na decla-
ração . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
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Editoração Eletrônica e Revisão:

Editorial SAGE | IOB

0800-724-7900 SAC

Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP)

(Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

Imposto de renda e legislação societária : IRRF :

comprovante eletrônico de rendimentos pagos.... --
16. ed. -- São Paulo : Sage - IOB, 2020. --
(Coleção manual de procedimentos)

ISBN 978-85-379-3564-4

1. Imposto de renda - Leis e legislação - Brasil

I. Série.

19-32247 CDU-34:336.215(81)
Índices para catálogo sistemático:

1. Brasil : Imposto de renda : Direito tributário

34:336.215(81)

Cibele Maria Dias - Bibliotecária - CRB-8/9427

Todos os direitos reservados. É expressamente proibida a reprodução total ou parcial desta obra, por qualquer
meio ou processo, sem prévia autorização do autor (Lei no 9.610, de 19.02.1998, DOU de 20.02.1998).
Boletim IOB

Impresso no Brasil
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 Calendário de Obrigações e Tabelas Práticas - Tributário EXTRA
Tributário
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Calendário Tributário Federal para Janeiro/2020

Indicadores Econômicos e Fiscais

Posteriormente ao envio do Calendário Mensal de Obrigações e Tabelas Práticas - Tributário Federal
para fevereiro/2020, foram divulgados os seguintes índices que o complementam:

a) TR de janeiro/2020: 0,0000%;
b) Selic de dezembro/2019: 0,37%;
c) TJLP (1º trimestre/2020): 0,4242%;
d) valor que teria o BTN atualizado pela TR (dezembro/2019): R$ 1,6548.

Também foram divulgados os índices de inflação do mês de dezembro/2019, conforme a seguinte

tabela:

ÍNDICES DE INFLAÇÃO - PRINCIPAIS ÍNDICES

ICV (DIEESE) IPC (FIPE) INPC (IBGE) IPCA (IBGE)

VARIAÇÃO VARIAÇÃO VARIAÇÃO VARIAÇÃO
MÊS/ANO
NO MÊS NO ANO NO MÊS NO ANO NO MÊS NO ANO NO MÊS NO ANO
% % % % % % % %
DEZEMBRO/2018 (-) 0,21 3,87 0,09 3,33 0,14 3,43 0,15 3,75
JANEIRO/2019 0,43 0,43 0,58 0,58 0,36 0,36 0,32 0,32
FEVEREIRO/2019 0,35 0,78 0,54 1,12 0,54 0,90 0,43 0,75
MARÇO/2019 0,54 1,32 0,51 1,64 0,77 1,68 0,75 1,51
ABRIL/2019 0,32 1,64 0,29 1,93 0,60 2,29 0,57 2,09
✂

MAIO/2019 0,20 1,84 (-) 0,02 1,91 0,15 2,44 0,13 2,22
JUNHO/2019 (-) 0,21 1,63 0,15 2,06 0,01 2,45 0,01 2,23
JULHO/2019 0,17 1,81 0,14 2,20 0,10 2,55 0,19 2,42
AGOSTO/2019 0,07 1,88 0,33 2,54 0,12 2,67 0,11 2,53
SETEMBRO/2019 (-) 0,11 1,77 0,00 2,54 (-) 0,05 2,62 (-) 0,04 2,49
OUTUBRO/2019 (-) 0,04 1,73 0,16 2,70 0,04 2,66 0,10 2,59
NOVEMBRO/2019 0,46 2,20 0,68 3,40 0,54 3,21 0,51 3,11
DEZEMBRO/2019 0,87 3,09 0,94 4,37 1,22 4,47 1,15 4,30

Nota
Os índices de inflação acumulados podem variar de acordo com a fonte consultada. Nosso critério de arredondamento é o mesmo utilizado na
regra aritmética: o resultado final do algarismo igual ou acima de 5 é arredondado para cima.

Posteriormente ao envio do Calendário Mensal de Obrigações e Tabelas Práticas - Tributário Federal

para fevereiro/2020, foi publicada no DOU 1 de 10.01.2020, a Instrução Normativa RFB nº 1.921/2020,
alterando a Instrução Normativa RFB nº 1.701/2017, que dispõe sobre a apresentação da Escrituração
Fiscal Digital de Retenções e Outras Informações Fiscais (EFD-Reinf).

Anexo à Edição nº 05/2020 FE I

 Calendário de Obrigações e Tabelas Práticas - Tributário

Em função disso, solicitamos aos Srs. Assinantes alterarem no calendário a seguinte obrigação:

14.02 - EFD-Reinf - No histórico, excluir a letra “c”, e alterar a fundamentação legal, conforme
indicado a seguir:

Onde se lê:
(Instrução Normativa RFB nº 1.701/2017, art. 2º, § 1º, incisos I e II, e art. 3º, ambos com as redações dadas pelas
Instruções Normativas RFB nºs 1.767/2017, 1.842/2017 e 1.900/2019)

Leia-se:
(Instrução Normativa RFB nº 1.701/2017, art. 2º, § 1º, incisos I e II, e art. 3º, ambos com as redações dadas pelas
Instruções Normativas RFB nºs 1.767/2017, 1.842/2017, 1.900/2019 e 1.921/2020)

II FE Anexo à Edição nº 05/2020

 Boletim j

Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislação Societária

a Tributos e Contribuições Federais

IRRF 3. Comprovante eletrônico de rendimentos pagos e de
Imposto de Renda Retido na Fonte
4. Comprovante eletrônico de pagamentos de serviços
Comprovante Eletrônico de médicos e de saúde
5. Prazo e forma de entrega
Rendimentos Pagos e de Imposto 6. Preenchimento dos comprovantes
sobre a Renda Retido na Fonte e 7. Penalidades
8. Obrigatoriedade de entrega dos demais comprovantes
Comprovante Eletrônico de Pagamentos de rendimentos
de Serviços Médicos e de Saúde 1. QUADRO SINÓTICO
SUMÁRIO
1. Quadro sinótico Relacionamos, no quadro a seguir, os principais
2. Introdução aspectos a serem observados em relação ao assunto:

Comprovante Eletrô- A fonte pagadora, pessoa física ou jurídica, que houver pago a pessoa física rendimentos com retenção do IRRF
nico de Rendimentos durante o ano-calendário, ainda que em um único mês, poderá lhe fornecer o Comprovante Eletrônico de Rendi-
Pagos e de Imposto de mentos Pagos e de Imposto sobre a Renda Retido na Fonte.
Renda Retido na Fonte A fonte pagadora deverá emitir, por meio de processamento eletrônico de dados, o comprovante cujo leiaute
deverá conter todas as informações nele previstas, dispensada a assinatura eletrônica.
Comprovante eletrôni- A pessoa jurídica ou equiparada nos termos da legislação do Imposto de Renda que houver recebido de pes-
co de pagamentos de soa física pagamentos decorrentes de serviços de saúde e planos privados de assistência à saúde durante o
serviços médicos e de ano-calendário, ainda que em um único mês, poderá lhe fornecer o Comprovante Eletrônico de Pagamentos
saúde de Serviços Médicos e de Saúde, o qual deverá ser emitido por meio de processamento eletrônico de dados,
observando-se, ainda, que o comprovante deverá conter todas as informações nele previstas, dispensada a
assinatura eletrônica.
Prazo e forma de en- Os comprovantes deverão ser encaminhados ao endereço eletrônico do beneficiário, por meio da Internet, até o
trega último dia útil do mês de fevereiro do ano subsequente ao do:
a) pagamento dos rendimentos, na hipótese do tópico 3; ou
b) recebimento do pagamento pelos serviços de saúde e planos privados de assistência à saúde, na hipótese
do tópico 4.
Ressalta-se que será facultada, mediante acesso restrito, a disponibilização do comprovante ao beneficiário no
endereço eletrônico da fonte pagadora dos rendimentos e da pessoa jurídica ou equiparada recebedora dos
pagamentos.
Penalidades À fonte pagadora dos rendimentos que prestar informação falsa sobre rendimentos pagos, deduções ou valor
do IRRF, bem como à pessoa jurídica ou equiparada recebedora dos pagamentos que prestar informação falsa
sobre pagamentos recebidos, será aplicada a multa de 300% sobre o montante que for indevidamente utilizado
para reduzir o imposto a pagar ou aumentar o imposto a restituir ou a compensar, independentemente de outras
penalidades administrativas ou criminais. Na mesma penalidade incorrerá aquele que se beneficiar da informa-
ção, sabendo ou devendo saber ser falsa.

2. INTRODUÇÃO e do montante do pagamento, das deduções e do

As pessoas físicas ou jurídicas que efetuarem
pagamentos com retenção do Imposto de Renda na
Fonte (IRRF) devem fornecer à pessoa física bene-
ficiária, até o último dia útil de fevereiro, documento
comprobatório, em 2 vias, com indicação da natureza
IRRF no ano anterior. Entretanto, tratando-se de ren-
dimentos pagos por pessoas jurídicas, quando não
houver a retenção do IRRF, o comprovante deverá ser
fornecido no mesmo prazo ao contribuinte que o tiver
solicitado até o dia 15 de janeiro do ano subsequente.

Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Jan/2020 - Fascículo 05 IR/LS05-01


A Lei nº 9.779/1997, art. 16, atribuiu à Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB) a competência
para dispor sobre as obrigações acessórias relativas
aos impostos e contribuições por ela administrados,
estabelecendo, inclusive, forma, prazo e condições
para o seu cumprimento e o respectivo responsável.
Nesse sentido, além da obrigatoriedade de entrega
dos comprovantes de rendimentos já existentes (pes-
soa física, pessoa jurídica e comprovante de rendi-
mentos financeiros), foram instituídos o comprovante
eletrônico de rendimentos pagos e de imposto sobre
a renda retido na fonte e o comprovante eletrônico
de pagamentos de serviços médicos e de saúde, os
quais serão abordados a seguir.
Nota
A Coordenação-Geral de Tecnologia da Informação (Cotec) poderá al-
terar os modelos do Comprovante Eletrônico de Rendimentos Pagos e de
Imposto sobre a Renda Retido na Fonte e do Comprovante Eletrônico de
Pagamentos de Serviços Médicos e de Saúde, constantes dos anexos da Ins-
trução Normativa RFB nº 1.416/2013, por meio de Ato Declaratório Executivo
a ser publicado no site da RFB na Internet (http://receita.economia.gov.br/).
(Lei nº 8.383/1991, art. 19, § 1º; Lei nº 8.981/1995, art. 86;
Lei nº 9.779/1999, art. 16; Instrução Normativa SRF nº 119/2000;
Instrução Normativa SRF nº 698/2006; Instrução Normativa RFB
nº 1.215/2011; Instrução Normativa RFB nº 1.546/2015, art. 1º;
Ato Declaratório Executivo Cotec nº 1/2016)
3. COMPROVANTE ELETRÔNICO DE RENDIMENTOS
PAGOS E DE IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA
FONTE
A fonte pagadora, pessoa física ou jurídica, que
houver pago a pessoa física rendimentos com reten-
ção do IRRF durante o ano-calendário, ainda que em
um único mês, poderá lhe fornecer o Comprovante
Eletrônico de Rendimentos Pagos e de Imposto
sobre a Renda Retido na Fonte. A fonte pagadora
deverá emitir, por meio de processamento eletrônico
de dados, o comprovante cujo leiaute deverá conter
todas as informações nele previstas, dispensada a
assinatura eletrônica.
Nota
Em relação ao Comprovante Eletrônico de Rendimentos Pagos e de
Imposto sobre a Renda Retido na Fonte, deve ser observado que:
a) o leiaute consta do Anexo I da Instrução Normativa nº 1.416/2013;
b) deve ser fornecido com a discriminação da natureza e dos valo-
res totais, expressos em reais, dos rendimentos, das deduções e
do IRRF, relativamente ao respectivo ano-calendário, bem como de
informações complementares, observadas as instruções constantes
do Anexo IV da norma mencionada na letra “a”.
(Instrução Normativa RFB nº 1.416/2013, arts. 2º, caput e
§ 1º, 5º e 6º)
05-02 IR/LS
Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislação Societária
3.1 Rendimentos decorrentes de decisões da
Justiça Federal ou do Trabalho
A instituição financeira que houver pago à pessoa
física rendimentos em cumprimento de decisões da
Justiça Federal ou do Trabalho também poderá lhe
fornecer o comprovante previsto no tópico 3.
(Instrução Normativa RFB nº 1.416/2013, art. 2º, § 2º)
3.1.1 Justiça Federal
O IRRF incidente sobre os rendimentos pagos,
em cumprimento de decisão da Justiça Federal,
mediante precatório ou requisição de pequeno valor,
deve ser retido na fonte pela instituição financeira
responsável pelo pagamento, e incidirá à alíquota de
3% sobre o montante pago, sem quaisquer deduções,
no momento do pagamento ao beneficiário ou seu
representante legal.
Ficará dispensada a retenção do imposto quando
o beneficiário declarar à instituição financeira respon-
sável pelo pagamento que os rendimentos recebidos
são isentos ou não tributáveis ou que, em se tratando
de pessoa jurídica, esteja inscrita no Simples Nacional.
Observa-se que o IRRF será:
a) considerado antecipação do imposto apurado
na Declaração de Ajuste Anual das pessoas
físicas; ou
b) deduzido do apurado no encerramento do pe-
ríodo de apuração ou na data da extinção, no
caso de beneficiário pessoa jurídica.
A instituição financeira deverá, na forma, no prazo
e nas condições estabelecidas pela RFB, fornecer à
pessoa física ou jurídica beneficiária o Comprovante
de Rendimentos Pagos e de Retenção do Imposto de
Renda na Fonte, bem como apresentar à RFB declara-
ção contendo informações sobre:
a) os pagamentos efetuados à pessoa física ou
jurídica beneficiária e o respectivo IRRF;
b) os honorários pagos a perito e o respectivo
IRRF;
c) a indicação do advogado da pessoa física ou
jurídica beneficiária.
Ressalta-se que o disposto nesse subtópico não
se aplica aos depósitos efetuados pelos Tribunais
Regionais Federais antes de 1º.02.2004.
(Lei nº 10.833/2003, art. 27; RIR/2018, arts. 739 e 777)
Manual de Procedimentos - Jan/2020 - Fascículo 05 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislação Societária
3.1.2 Justiça do Trabalho
Cabe à fonte pagadora, no prazo de 15 dias da
data da retenção de que trata o caput do art. 46 da Lei
nº 8.541/1992, comprovar, nos respectivos autos, o
recolhimento do IRRF incidente sobre os rendimentos
pagos em cumprimento de decisões da Justiça do
Trabalho. Na hipótese de omissão da fonte pagadora
relativamente à comprovação mencionada e nos
pagamentos de honorários periciais, competirá ao
Juízo do Trabalho calcular o IRRF e determinar o seu
recolhimento à instituição financeira depositária do
crédito.
A não indicação pela fonte pagadora da natureza
jurídica das parcelas objeto de acordo homologado
perante a Justiça do Trabalho acarretará a incidência
do IRRF sobre o valor total da avença.
A instituição financeira deverá, na forma, no
prazo e nas condições estabelecidas pela RFB,
fornecer à pessoa física beneficiária o Comprovante
de Rendimentos Pagos e de Retenção do Imposto de
Renda na Fonte, bem como apresentar à RFB decla-
ração contendo informações sobre:
a) os pagamentos efetuados à reclamante e o
respectivo IRRF;
b) os honorários pagos a perito e o respectivo
IRRF;
c) as importâncias pagas a título de honorários
assistenciais de que trata o art. 16 da Lei
nº 5.584/1970;
d) a indicação do advogado da reclamante.
(Lei nº 10.833/2003, art. 28; RIR/2018, arts. 776 e 778)
4. COMPROVANTE ELETRÔNICO DE PAGAMENTOS
DE SERVIÇOS MÉDICOS E DE SAÚDE
A pessoa jurídica ou equiparada nos termos da
legislação do Imposto de Renda que houver recebido
de pessoa física pagamentos decorrentes de serviços
de saúde e planos privados de assistência à saúde
durante o ano-calendário, ainda que em um único
mês, poderá lhe fornecer o Comprovante Eletrônico
de Pagamentos de Serviços Médicos e de Saúde, o
qual deverá ser emitido por meio de processamento
eletrônico de dados, observando-se, ainda, que o
comprovante, conforme o leiaute (veja nota 1), deverá
conter todas as informações nele previstas, dispen-
sada a assinatura eletrônica.
Notas
(1) Em relação ao Comprovante Eletrônico de Pagamentos de Serviços
Médicos e de Saúde de Pagamentos, deve ser observado que:
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Jan/2020 - Fascículo 05
a) o leiaute consta do Anexo II da Instrução Normativa RFB
nº 1.416/2013;
b) será fornecido com a discriminação da natureza e dos valores totais,
expressos em reais, dos pagamentos de serviços de saúde e planos
privados de assistência à saúde, relativamente ao respectivo ano-
-calendário, bem como de informações complementares, observa-
das as instruções constantes do Anexo V da mencionada norma.
(2) De acordo com a legislação do IR, equipara-se a pessoa jurídica
quando:
a) a pessoa física em nome individual, explore, habitual e profissional-
mente, qualquer atividade econômica de natureza civil ou comercial,
com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiro de bens
ou serviços, quer se encontrem, ou não, regularmente inscritas no
órgão do Registro de Comércio ou Registro Civil, exceto quanto às
profissões de que trata o art. 162, § 2º, do RIR/2018; ou
b) a pessoa física promova a incorporação de prédios em condomínio
ou loteamento de terrenos.
(RIR/2018, art. 162, § 1º, II e III; Instrução Normativa RFB
nº 1.416/2013, arts. 3º, caput e § 1º, e 7º)
4.1 Serviços de saúde
Para efeito do comprovante eletrônico de paga-
mentos, são considerados serviços de saúde:
a) os prestados por psicólogos, fisioterapeutas,
terapeutas ocupacionais, fonoaudiólogos,
dentistas, hospitais, laboratórios e clínicas mé-
dicas de qualquer especialidade;
b) os serviços radiológicos, de próteses ortopé-
dicas e dentárias;
c) os prestados por estabelecimento geriátrico,
desde que classificado como hospital pelo Mi-
nistério da Saúde; e
d) os prestados por entidades de ensino destina-
das à instrução de deficiente físico ou mental.
(Instrução Normativa RFB nº 1.416/2013, art. 3º, § 2º)
4.2 Planos privados de assistência à saúde
Para efeito do comprovante eletrônico de paga-
mentos, são planos privados de assistência à saúde
os operados por pessoas jurídicas de direito privado,
constituídas sob a modalidade de sociedade civil ou
comercial, cooperativa, administradora de benefícios
ou entidade de autogestão, desde que autorizadas
pela Agência Nacional de Saúde Suplementar (ANS)
a operarem esses planos.
(Instrução Normativa RFB nº 1.416/2013, art. 3º, § 3º)
5. PRAZO E FORMA DE ENTREGA
Os comprovantes deverão ser encaminhados
ao endereço eletrônico do beneficiário, por meio da
Internet, até o último dia útil do mês de fevereiro do
ano subsequente ao do:
IR/LS05-03

a) pagamento dos rendimentos, na hipótese do
tópico 3; ou
b) recebimento do pagamento pelos serviços
de saúde e planos privados de assistência à
saúde, na hipótese do tópico 4.
Ressalta-se que será facultada, mediante acesso
restrito, a disponibilização do comprovante ao ben-
eficiário no endereço eletrônico da fonte pagadora
dos rendimentos e da pessoa jurídica ou equiparada
recebedora dos pagamentos.
(Instrução Normativa RFB nº 1.416/2013, art. 4º)
6. PREENCHIMENTO DOS COMPROVANTES
Os leiautes mencionados nos tópicos 3 e 4
obedecerão às definições de tipos de dados esta-
belecidas no Anexo III da Instrução Normativa RFB
nº 1.416/2013.
(Instrução Normativa RFB nº 1.416/2013, art. 5º)
7. PENALIDADES
À fonte pagadora dos rendimentos que prestar
informação falsa sobre rendimentos pagos, deduções
ou valor do IRRF, bem como à pessoa jurídica ou
equiparada recebedora dos pagamentos que prestar
a S/A
Livros sociais
SUMÁRIO
1. Quadro sinótico
2. Livros sempre obrigatórios
3. Livros obrigatórios em alguns casos
4. Escrituração mecanizada ou por processamento
eletrônico de dados
5. Autenticação pelo órgão de registro do comércio
6. Livros de registros relativos a títulos e valores
mobiliários emitidos pela companhia
7. Exibição dos livros a acionistas por ordem judicial
05-04 IR/LS
Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislação Societária
informação falsa sobre pagamentos recebidos, será
aplicada a multa de 300% sobre o montante que for
indevidamente utilizado para reduzir o imposto a
pagar ou aumentar o imposto a restituir ou a com-
pensar, independentemente de outras penalidades
administrativas ou criminais. Na mesma penalidade
incorrerá aquele que se beneficiar da informação,
sabendo ou devendo saber ser falsa.
(Instrução Normativa RFB nº 1.416/2013, art. 8º)
8. OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA DOS DEMAIS
COMPROVANTES DE RENDIMENTOS
O fornecimento do Comprovante Eletrônico de
Rendimentos Pagos e de Imposto sobre a Renda
Retido na Fonte ou do Comprovante Eletrônico de
Pagamentos de Serviços Médicos e de Saúde não
desobriga a entrega:
a) do Comprovante de Rendimentos Pagos ou
Creditados a Pessoas Físicas e Jurídicas De-
correntes de Aplicações Financeiras; e
b) do Comprovante de Rendimentos Pagos e de
Imposto sobre a Renda Retido na Fonte.
(Instrução Normativa SRF nº 698/2006; Instrução Normati-
va RFB nº 1.215/2011; Instrução Normativa RFB nº 1.416/2013,
art. 9º; Instrução Normativa RFB nº 1.682/2016)
N
1. QUADRO SINÓTICO
A companhia deve ter, além dos livros contábeis
e fiscais obrigatórios para as pessoas jurídicas em
geral, os livros sociais previstos no art. 100 da Lei
nº 6.404/1976 (Lei das S/A), com as alterações do art. 1º
da Lei nº 9.457/1997 e do art. 6º da Lei nº 12.431/2011,
conforme focalizado nos próximos tópicos.
Relacionamos, no quadro a seguir, as principais
informações a serem observadas pelas Sociedades
Anônimas quanto à escrituração de livros sociais:
Manual de Procedimentos - Jan/2020 - Fascículo 05 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislação Societária

Em qualquer caso, a companhia deve ter os seguintes livros:

I - Registro de Ações Nominativas, no qual devem ser feitas a inscrição, a anotação ou a averbação:
a) do nome do acionista e do número de suas ações;
b) das entradas ou prestações de capital realizado;
c) das conversões de ações, de uma em outra espécie ou classe;
d) do resgate, do reembolso e da amortização das ações ou de sua aquisição pela companhia;
e) das mutações operadas pela alienação ou transferência de ações;
f) do penhor, usufruto, fideicomisso, da alienação fiduciária em garantia ou de qualquer ônus que grave
as ações ou obste sua negociação;
II - Transferência de Ações Nominativas, destinado a lançamento dos termos de transferência, que de-
Livros sempre obrigatórios
verão ser assinados pelo cedente e pelo cessionário ou seus legítimos representantes;
III - Atas das Assembleias Gerais;
IV - Presença dos Acionistas;
V - Atas das Reuniões da Diretoria;
VI - Atas e Pareceres do Conselho Fiscal.
A companhia precisará ter também, se for o caso, os seguintes livros:
a) Registro de Partes Beneficiárias Nominativas e Transferência de Partes Beneficiárias Nominativas se
houver emitido esses títulos, aplicando-se a esses livros, no que couber, as normas previstas para os
livros referidos nos números I e II anteriormente mencionados;
b) Atas das Reuniões do Conselho de Administração se houver esse órgão na companhia.
O § 2º do art. 100 da Lei nº 6.404/1976, com as alterações do art. 6º Lei nº 12.431/2011, dispõe que,
Escrituração mecanizada ou por nas companhias abertas, os livros Registro de Ações Nominativas, Transferência de Ações Nominativas,
processamento eletrônico de Atas das Assembleias Gerais, Presença dos Acionistas, Registro de Partes Beneficiárias Nominativas e
dados Transferência de Partes Beneficiárias Nominativas, podem ser substituídos por registros mecanizados
ou eletrônicos, observadas as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários (CVM).
Conforme Instrução Normativa DREI nº 11/2013, lavrados os Termos de Abertura e de Encerramento,
os instrumentos de escrituração dos empresários e das sociedades empresárias, de caráter obrigató-
rio, salvo disposição especial de lei, deverão ser submetidos à autenticação pela Junta Comercial (Lei
Autenticação pelo órgão de re- nº 10.406/2002, art. 1.181, excepcionadas as impossibilidades técnicas):
gistro do comércio a) antes ou após efetuada a escrituração, quando se tratar de livros em papel, conjuntos de fichas ou
folhas contínuas;
b) após efetuada a escrituração, quando se tratar de microfichas geradas através de microfilmagem de
saída direta do computador (COM) e de livros digitais.
Livros de registros relativos a tí- Os livros de registros relativos aos valores mobiliários emitidos pela companhia (Registro de Ações
tulos e valores mobiliários emiti- Nominativas e Transferência de Ações Nominativas e Registro de Partes Beneficiárias Nominativas e
dos pela companhia Transferência de Partes Beneficiárias Nominativas), são dotados de caráter público.
A exibição por inteiro dos livros da companhia pode ser ordenada judicialmente sempre que, a requeri-
Exibição dos livros a acionistas mento de acionistas que representem pelo menos 5% do capital social, sejam apontados atos violadores
por ordem judicial da lei ou do estatuto, ou haja fundada suspeita de graves irregularidades praticadas por qualquer dos
órgãos da companhia (Lei nº 6.404/1976, art. 105).

2. LIVROS SEMPRE OBRIGATÓRIOS qualquer ônus que grave as ações ou obste

Em qualquer caso, a companhia deve ter os
seguintes livros:
I - Registro de Ações Nominativas, no qual de-
vem ser feitas a inscrição, a anotação ou a
averbação:
a) do nome do acionista e do número de suas
ações;
b) das entradas ou prestações de capital
realizado;
c) das conversões de ações, de uma em outra
espécie ou classe;
d) do resgate, do reembolso e da amortização
das ações, ou de sua aquisição pela
companhia;
e) das mutações operadas pela alienação ou
transferência de ações;
f) 
do penhor, do usufruto, do fideicomisso,
da alienação fiduciária em garantia ou de
sua negociação;
II - Transferência de Ações Nominativas, destina-
do a lançamento dos termos de transferência,
que deverão ser assinados pelo cedente e
pelo cessionário ou seus legítimos represen-
tantes;
III - Atas das Assembléias Gerais;
IV - Presença dos Acionistas;
V - Atas das Reuniões da Diretoria;
VI - Atas e Pareceres do Conselho Fiscal.
3. LIVROS OBRIGATÓRIOS EM ALGUNS CASOS
A companhia precisará ter também, se for o caso,
os seguintes livros:
a) Registro de Partes Beneficiárias Nominativas e
Transferência de Partes Beneficiárias Nomina-
tivas, se houver emitido esses títulos, aplican-
do-se a esses livros, no que couber, as normas

Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Jan/2020 - Fascículo 05 IR/LS05-05


previstas para os livros referidos nos números I
e II do tópico 2;
b) Atas das Reuniões do Conselho de Adminis-
tração se houver esse órgão na companhia.
4. ESCRITURAÇÃO MECANIZADA OU POR
PROCESSAMENTO ELETRÔNICO DE DADOS
O § 2º do art. 100 da Lei nº 6.404/1976, com as
alterações do art. 6º da Lei nº 12.431/2011, dispõe
que, nas companhias abertas, os livros referidos
nos números I a IV do tópico 2 (Registro de Ações
Nominativas, Transferência de Ações Nominativas,
Atas das Assembleias Gerais, e Presença dos
Acionistas) e na letra “a” do subtópico 3 (Registro
de Partes Beneficiárias Nominativas e Transferência
de Partes Beneficiárias Nominativas) podem ser
substituídos por registros mecanizados ou eletrônicos,
observadas as normas expedidas pela Comissão de
Valores Mobiliários.
Ao disciplinar os procedimentos de autenticação
de livros e outros instrumentos de escrituração das
empresas mercantis, extensivos aos livros sociais
aqui referidos, a Instrução Normativa DREI nº 11/2013
relaciona como instrumentos de escrituração dos
empresários e das sociedades empresárias:
a) livros, em papel;
b) conjunto de fichas avulsas;
c) conjunto de fichas ou folhas contínuas;
d) livros em microfichas geradas através de mi-
crofilmagem de saída direta do computador
(COM);
e) livros digitais.
5. AUTENTICAÇÃO PELO ÓRGÃO DE REGISTRO DO
COMÉRCIO
Conforme a Instrução Normativa DREI nº 11/2013,
lavrados os Termos de Abertura e de Encerramento,
os instrumentos de escrituração dos empresários e
das sociedades empresárias, de caráter obrigatório,
salvo disposição especial de lei, deverão ser sub-
metidos à autenticação pela Junta Comercial (Lei
nº 10.406/2002, art. 1.181, excepcionadas as impossi-
bilidades técnicas):
a) antes ou depois de efetuada a escrituração,
quando se tratar de livros em papel, conjuntos
de fichas ou folhas contínuas;
b) depois a efetuada a escrituração, quando se tra-
tar de microfichas geradas por meio de microfil-
magem de saída direta do computador (COM) e
de livros digitais.
O empresário e a sociedade empresária pode-
rão fazer autenticar livros não obrigatórios (Lei
05-06 IR/LS
Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislação Societária
nº 10.406/2002, art. 1.181, parágrafo único). É dispen-
sado das mencionadas exigências o pequeno empre-
sário a que se refere a Lei nº 10.406/2002, art. 970, que
não está obrigado a seguir um sistema de contabilidade
com base na escrituração uniforme de seus livros, em
correspondência com a documentação respectiva,
nem a levantar anualmente o balanço patrimonial e o
de resultado econômico (Lei nº 10.406/2002, art. 1.179,
§ 2º).
6. LIVROS DE REGISTROS RELATIVOS A TÍTULOS
E VALORES MOBILIÁRIOS EMITIDOS PELA
COMPANHIA
6.1 Caráter público
Os livros de registros relativos aos valores mobi-
liários emitidos pela companhia (Registro de Ações
Nominativas e Transferência de Ações Nominativas
e Registro de Partes Beneficiárias Nominativas e
Transferência de Partes Beneficiárias Nominativas)
são dotados de caráter público.
Por esse motivo, a lei determina que a compa-
nhia deve fornecer certidões dos assentamentos
deles constantes a qualquer pessoa que as solicitar,
mesmo não sendo acionista, desde que se destinem
à defesa de direitos e esclarecimentos de situações
de interesse pessoal ou dos acionistas ou do mer-
cado de valores mobiliários, observando-se que (Lei
nº 6.404/1976, art. 100, § 1º, com a alteração da Lei
nº 9.457/1997, art. 1º):
a) pelo fornecimento dessas certidões, a compa-
nhia poderá cobrar o custo do serviço;
b) se a companhia indeferir o pedido de certidão,
caberá recurso à CVM.
A lei assegura o acesso às informações sobre os
registros desses livros a pessoas estranhas ao corpo
acionário, porque os atos neles assentados podem
produzir efeitos em relação a terceiros não acionistas.
Por exemplo, ao adquirente de ações interessa ter
conhecimento da existência de ônus constituídos
sobre ações nominativas (penhor, usufruto, alienação
fiduciária em garantia, etc.) cuja averbação deve
obrigatoriamente constar do livro Registro de Ações
Nominativas.
O Parecer de Orientação CVM nº 30/1996 versa
sobre o fornecimento dessas certidões pelas compa-
nhias abertas ao tratar da permissão legal para cobrar
o custo desse serviço, assim se manifestando:
Nem por isso a companhia poderá dificultar o acesso do
interessado às certidões, cobrando valores injustificáveis,
subentendendo-se que a cobrança há de ser compatível
Manual de Procedimentos - Jan/2020 - Fascículo 05 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislação Societária
com o custo do serviço, tomando-se como parâmetro o
preço habitualmente cobrado por tarefas semelhantes
prestadas por órgãos dos Registros Públicos ou da Admi-
nistração Pública.
Esse ato da CVM também aborda o fato de o
prazo para a companhia fornecer essas certidões, da
incumbência do seu fornecimento no caso de ações
escriturais e da responsabilidade pelo uso das infor-
mações nelas contidas.
6.2 Escrituração pelo agente emissor de
certificados
Quando a companhia tiver contratado a escritura-
ção e a guarda dos livros de registro e transferência
de ações e a emissão de certificados com instituição
financeira autorizada pela CVM a manter esse serviço
(Lei nº 6.404/1976, art. 27), o agente emissor de cer-
tificados pode substituir os livros de registro de títulos
emitidos pela companhia pela sua própria escritura-
ção (do agente emissor), conforme autorizado pelo
art. 101 da Lei nº 6.404/1976.
Nesse caso, o agente emissor deve manter,
mediante sistemas adequados, aprovados pela
CVM, os registros de propriedade das ações, partes
beneficiárias, debêntures e bônus de subscrição, e,
uma vez por ano, preparar lista dos seus titulares,
com o número dos títulos de cada um, a qual será
encadernada, autenticada no Registro do Comércio e
arquivada na companhia.
Os §§ 1º e 2º do art. 101 da Lei nº 6.404/1976
estabelecem que:
a) os termos de transferência de ações nominati-
vas perante o agente emissor poderão ser la-
vrados em folhas soltas, à vista do certificado
da ação, no qual serão averbados a transferên-
cia e o nome e a qualificação do adquirente;
b) os termos de transferência em folhas soltas se-
rão encadernados em ordem cronológica, em
livros autenticados no Registro do Comércio e
arquivados no agente emissor.
6.3 Ações escriturais
A instituição financeira depositária de ações
escriturais deverá fornecer à companhia, ao menos
uma vez por ano, cópia dos extratos das contas
de depósito das ações e a lista dos acionistas com
a quantidade das respectivas ações, que serão
encadernadas em livros autenticados no Registro do
Comércio e arquivados na instituição financeira (Lei
nº 6.404/1976, art. 102).
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Jan/2020 - Fascículo 05
Conforme observa Modesto Carvalhosa, em
“Comentários à Lei das Sociedades Anônimas”,
Saraiva, vol. 2, p. 213), o fundamento legal da exigên-
cia de prestação de informações à sociedade está
em que a responsabilidade por erros ou irregulari-
dades na escrituração é da própria companhia (Lei
nº 6.404/1976, art. 34). Deverá, portanto, ter acesso
aos documentos relativos a tais ações, já que não
possui livros de registro de tais títulos, cabendo-lhe,
inclusive, com base na escrituração irregular, propor
ação regressiva contra a instituição financeira.
6.4 Fiscalização dos registros
A companhia deve verificar a regularidade das
transferências e da constituição de direitos ônus
sobre os valores mobiliários de sua emissão (Lei nº
6.404/1976, art. 103). Na hipótese tratada no subtó-
pico 6.2, essa atribuição compete ao agente emissor
e, no caso de ações escriturais (subtópico 6.3), à
instituição financeira depositária das ações.
6.5 Competência para dirimir dúvidas levantadas
sobre registros
As dúvidas suscitadas entre o acionista, qualquer
interessado, e a companhia, o agente emissor de
certificados ou a instituição financeira depositária das
ações escriturais, a respeito averbações ordenadas
pela Lei das S/A, ou sobre anotações, lançamentos ou
transferências de ações, partes beneficiárias, debên-
tures ou bônus de subscrição, nos livros de registro
ou transferência, serão dirimidas pelo juiz competente
para solucionar dúvidas levantadas pelos oficiais dos
registros públicos, excetuadas as questões atinentes
à substância do Direito (Lei nº 6.404/1976, art. 103,
parágrafo único).
6.6 Responsabilidade da companhia
A companhia é responsável pelos prejuízos que
causar aos interessados, por vícios ou irregularidades
verificadas nos livros de registro e de transferência
de títulos e valores mobiliários por ela emitidos (Lei
nº 6.404/1976, art. 104).
Conforme ressalta Modesto Carvalhosa (obra
citada, p. 217), “trata-se, no caso, de responsabilidade
objetiva da companhia, decorrente de violação da lei,
em que não exige a prova da culpa ou dolo do agente
(administrador), mas o simples nexo entre o prejuízo
causado e o ato infringente de obrigações legalmente
estabelecidas”.
Incumbe também à companhia o dever de dili-
genciar para que os atos de emissão e substituição
IR/LS05-07

de certificados e de transferência e averbações
nos livros sociais sejam praticados no menor prazo
possível, não excedente ao fixado pela CVM. A
companhia responde perante acionistas e terceiros
pelos prejuízos decorrentes de atrasos culposos (Lei
nº 6.404/1976, art. 104, parágrafo único). A companhia
ainda é responsável por perdas e danos causados
aos interessados decorrentes de erros ou irregularida-
des no serviço de ações escriturais (subtópico 6.3),
cabendo a esta, entretanto, direito de regresso contra
a instituição depositária (Lei nº 6.404/1976, art. 34,
§ 3º).
7. EXIBIÇÃO DOS LIVROS A ACIONISTAS POR
ORDEM JUDICIAL
7.1 Previsão legal
A exibição por inteiro dos livros da companhia
pode ser ordenada judicialmente sempre que, a
requerimento de acionistas que representem pelo
menos 5% do capital social, sejam apontados atos
violadores da lei ou do estatuto, ou haja fundada sus-
peita de graves irregularidades praticadas por qual-
quer dos órgãos da companhia (Lei nº 6.404/1976,
art. 105). O percentual mencionado poderá ser
reduzido pela Comissão de Valores Mobiliários
(CVM), quando se tratar de companhia aberta (Lei
nº 6.404/1976, art. 291).
A exibição por inteiro dos livros da companhia é
apontada por uma parcela da doutrina como medida
radical, suscetível de substituição por outras mais
eficazes. Segundo aqueles que perfilham esse enten-
dimento, a exibição por inteiro dos livros sociais, sob
o relevante propósito de proteger os interesses dos
acionistas minoritários, pode permitir que acionistas
que tenham interesses contrários à sociedade se
utilizem dessa prerrogativa para imiscuir-se nos
pormenores da vida da companhia vindo a prejudicá-
-la; para que seja ordenada judicialmente a exibição
dos livros sociais, não há necessidade de se provar
os atos violadores ou as irregularidades praticadas,
bastando, para tal, a fundada suspeita.
Alerta Modesto Carvalhosa (obra citada, p. 222)
que o Código de Processo Civil prevê duas espécies
de medidas que visam à exibição de livros:
a) exibição incidental de documento ou coisa, de-
terminada no curso do processo, como medi-
da de instrução, prevista na Lei nº 13.105/2015
(Código de Processo Civil - CPC), arts. 396,
397, 398, 399, 400, 401, 402, 403, 404, 420 e
421;
05-08 IR/LS
Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislação Societária
b) ação cautelar de exibição, proposta como me-
dida preparatória da ação principal, tendo por
finalidade o levantamento e a comprovação de
dados que irão instruir a ação principal, previs-
ta no novo CPC, arts. 294, 396, 397, 398, 399,
400, 401, 402, 403 e 404.
Esclarece, ainda, esse autor que (obra citada,
p. 224 e 225):
a) o direito de pedir a exibição dos livros sociais
permanece, mesmo depois que o acionista se
retira da sociedade, na parte dos livros relativa
ao tempo em que pertencia à sociedade;
b) embora o dispositivo legal limite-se a prever a
exibição por inteiro apenas dos livros, poderá
a medida compreender também os documen-
tos do arquivo da sociedade, já que são esses
que servem de base à sua escrituração.
7.2 Caso concreto
A Sétima Câmara Civil do Tribunal de Justiça
do Estado de São Paulo, em julgamento de Agravo
de Instrumento contra decisão de 1ª instância que
determinara a exibição dos livros em causa, proferiu
o Acórdão adiante transcrito que mantém a decisão
agravada.
Nesse pronunciamento judicial ficou patente
que a formulação de tal pedido de exibição de livros
não pode se dar por mera curiosidade ou interesse
particular. Deve estar embasada em indicação correta
dos atos que teriam sido praticados ao arrepio da lei
ou do estatuto cuja apreciação depende da exibição
dos livros sociais.
No caso examinado, tais requisitos legais foram
satisfeitos, uma vez que o autor afirmou, entre outras
alegações, que, há 2 anos, a empresa não levantava
suas demonstrações financeiras e que seus diretores
estavam constantemente ausentes da sede social,
o que foi comprovado pela certidão do Oficial de
Justiça.
Acórdão de 08.05.85, da Sétima Câmara Civil do Tribunal
de Justiça do Estado de São Paulo - Boletim JUCESP
nº 257, de 28.11.85.
Vistos, relatados e discutidos estes autos de agravo de
instrumento nº 56.476-1, da comarca de São Paulo em que
é agravante X. S/A, sendo agravado P.A.:
Acordam, em Sétima Câmara Civil do Tribunal de Justiça,
adotado o relatório de fl. 142, por votação unânime, negar
provimento ao agravo.
Custas pela agravante.
Manual de Procedimentos - Jan/2020 - Fascículo 05 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislação Societária
Merece subsistir, pelos próprios fundamentos e por aque-
les constantes do despacho-resposta, além dos que são a
seguir desenvolvidos, a r. decisão agravada.
Cuida-se, em verdade, de ação satisfativa processada
em forma sumária, pois visa à tutela de direito à exibição
prevista em direito material (art. 105 da Lei de Sociedade
Anônima). Isso, no tocante à exibição.
Desponta, porém, a nota de cautelaridade na pretensão
cumulada, que é a de produção antecipada de prova
pericial.
O direito à exibição dos livros da sociedade é reconhecido,
por lei, ao acionista ou grupo de acionistas que represen-
tem, pelo menos, cinco por cento (5%) do capital social,
desde que haja indicação de atos violadores da lei ou do
estatuto ou que haja fundada suspeita de graves irregulari-
dades praticadas por órgãos da companhia (Darcy Arruda
Miranda Jr., Curso de Dir. Comercial, v. II, “Sociedades
Comerciais’, RT, 5ª ed., pág. 261).
Não se permite a formulação do pedido de exibição de
livros “para o fim de satisfazer mera curiosidade ou simples
interesse particular” advertem Egberto Lacerda Teixeira e
José Alexandre Tavares Guerreiro (“Das Sociedades Anô-
nimas no Direito Brasileiro”, vol. 2, pág. 502). “Exige-se a
indicação correta dos atos supostamente praticados ao
arrepio da lei ou do estatuto ou a indicação das razões que
levaram o acionista a suspeitar fundadamente da existên-
cia dos órgãos da companhia. É o caso, por exemplo, de
irregularidades no balanço”, anotam os mesmos autores
(op. e loc. cits.).
A ação é sumária embora seja satisfativa a pretensão do
autor (Ovídio Baptista da Silva, Comentários ao Código de
Processo Civil, vol. XI, do Processo Cautelar, Lejur, 1985,
pág. 422). E a sumariedade é substancial no sentido de
que a cognição não é completa e exauriente. Aliás, pelo
próprio direito material tutelando se extrai essa sumarie-
a IOB Comenta
IRPJ/CSL/Contabilidade
Tratamento fiscal e contábil das
demolições de bens do Ativo
Imobilizado
Visando ao crescimento de seu empreendimento,
muitos empresários decidem executar a demolição
de um bem a fim de promover uma nova construção
no local, com instalações mais modernas, otimizando,
assim, o seu negócio e aumentando sua participação
no mercado. Nesse caso, é preciso determinar qual
tratamento fiscal e contábil deve ser dispensado ao
custo dessa demolição e às eventuais receitas origi-
nárias da venda do material demolido.
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Jan/2020 - Fascículo 05
dade, pois o legislador se satisfaz com a indicação dos
atos violadores da lei ou do estatuto (indicação verossímil,
verossimilhança decorrente da própria narrativa e pela
existência de qualquer desmentido nos autos) ou senão a
alegação de fundada suspeita de graves irregularidades
praticadas por órgãos da sociedade (indicação das irre-
gularidades graves e enunciação de fatos e circunstâncias
que tornam fundada a suspeita). A efetiva ocorrência, ou
não, dos atos violadores ou das graves irregularidades,
somente com a exibição dos livros poderá ser apurada.
No caso, tais requisitos estão satisfeitos, pois o autor afir-
mou na inicial que a ré, ora apelante: “há dois anos não
levanta as suas demonstrações financeiras, o negócio
social está sendo desativado, o principal investimento da
companhia é alienado a preço vil, os diretores, ausentes
da sede social, omitem-se, por inteiro, no exercício de suas
funções e nada é esclarecido, aos seus acionistas, quanto
à ação de desapropriação em curso” (fl. 17).
E havia razão, bem como esclareceu o magistrado, para a
concessão da medida liminar. Um dos fatos apontados pelo
autor como autorizadores da tutela reclamada é ausência
constante dos diretores na sede social da empresa e tal
afirmativa restou corroborada pela certidão do Oficial de
Justiça, que esclareceu não haver conseguido localizar os
representantes da ré que “encontram-se permanentemente
viajando” (fl. 78).
Pelo exposto, é improvido o agravo. O julgamento teve
a participação dos Desembargadores Nelson Hanada e
Godofredo Mauro, com votos vencedores.
São Paulo, 08 de maio de 1985.
Kazuo Watanabe
Presidente e Relator”
N
Assim, na demolição de edificações para cons-
trução de prédio novo, devem ser consideradas as
seguintes situações:
Situação 1 - Aquisição de terreno com edifica-
ção já existente, com fim específico de demolição
desta e construção de novo prédio:
Nessa situação, deve-se observar o seguinte
(Parecer Normativo CST nº 72/1977):
a) o valor total da operação (valor pago pelo imó-
vel, não importando se, na escritura, constem
valores destacados tanto para o terreno, quan-
to para a edificação) deve ser contabilizado em
conta do imobilizado representativa do terreno;
IR/LS05-09

b) os gastos (custos) com a demolição devem
ser ativados como parcela integrante do custo
da construção nova, pois estão vinculados à
construção do novo prédio; e
c) o valor da receita eventualmente originada
com a venda do material resultante da demoli-
ção poderá, opcionalmente:
c.1) ser contabilizado como receita não ope-
racional, tributável pelo Imposto de Ren-
da Pessoa Jurídica (IRPJ) e pela Contri-
buição Social sobre o Lucro (CSL);
c.2) ser compensado com o custo da demoli-
ção; ou
c.3) ser deduzido do valor do terreno.
Nota
Conforme determina o item 16 do Pronunciamento Técnico CPC 27 -
Ativo Imobilizado (aprovado pela Resolução CFC nº 1.177/2009 - NBC TG
27 (R3) e pela Deliberação CVM nº 583/2009), o custo de um item do ativo
imobilizado compreende:
a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e im-
postos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os
descontos comerciais e abatimentos;
b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no lo-
cal e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da
forma pretendida pela administração;
c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item
e de restauração do local (sítio) no qual este está localizado. Tais
custos representam a obrigação em que a entidade incorre quando
o item é adquirido ou como consequência de usá-lo durante deter-
minado período para finalidades diferentes da produção de estoque
durante esse período.
Com base no exposto, conclui-se que todos os custos essenciais à
colocação do ativo nas condições operacionais pretendidas pela adminis-
tração deverão ser ativados, sendo classificados em conta representativa do
ativo denominada “Construções em andamento” até o início das operações,
quando serão reclassificados para as contas correspondentes de “Bens em
Operação”.
Situação 2 - Existência de imóvel na empresa
(já incorporado no ativo imobilizado), que será
demolido para fim de nova construção:
a IOB Perguntas e Respostas
Dmed
Apresentação em atraso ou com omissões e
incorreções - Penalidades
1) Quais são as penalidades aplicáveis no caso
de apresentação em atraso da Declaração de Servi-
ços Médicos e de Saúde (DMED) ou sua apresentação
com omissões ou incorreções?
05-10 IR/LS
Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislação Societária
Nesse caso, devemos considerar o seguinte
(Parecer Normativo CST nº 72/1977):
a) o valor residual do prédio a ser demolido (en-
tendido como tal o valor registrado na escritura-
ção, corrigido monetariamente até 31.12.1995
e, se for o caso, diminuído da depreciação acu-
mulada) terá o tratamento de perda de capital
(prejuízo da empresa), dedutível do lucro real;
b) se não houver, na contabilidade, a separação
destacada do valor da construção e do terre-
no, a empresa deverá providenciar uma ava-
liação pericial, que determinará a parcela do
valor contabilizado do imóvel, correspondente
à construção a ser demolida, podendo, assim,
levar o quantum respectivo a débito da conta
de resultados;
c) o custo da demolição para a construção de
outro prédio terá o mesmo tratamento mencio-
nado na Situação 1, letra “b”, ou seja, deverá
ser ativado como parcela integrante do custo
da construção nova; e
d) a receita eventualmente obtida com a venda
do material demolido terá a mesma orientação
contida na Situação 1, letras “c.1” e “c.2”, ou
seja, poderá ser apropriado como receita ou,
opcionalmente, compensada com o custo da
demolição.
Para fins contábeis, o critério de reconhecimento
inicial do custo da construção do novo imobilizado irá
compreender os elementos citados nas letras “a” a “c”
da nota da Situação 1.
(Pronunciamento Técnico CPC 27, item 16 - Imobilizado;
Resolução CFC nº 1.177/2009; Deliberação CVM nº 583/2009;
Parecer Normativo CST nº 72/1977)
N
A não apresentação da DMED no prazo esta-
belecido ou a sua apresentação com incorreções
ou omissões sujeitará a pessoa jurídica obrigada às
seguintes multas:
a) por apresentação extemporânea:
a.1) R$ 500,00 por mês-calendário ou fração,
relativamente às pessoas jurídicas que,
Manual de Procedimentos - Jan/2020 - Fascículo 05 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislação Societária
na última declaração apresentada, te-
nham apurado lucro presumido;
a.2) R$ 1.500,00 por mês-calendário ou fração,
relativamente às pessoas jurídicas que, na
última declaração apresentada, tenham
apurado lucro real ou tenham optado pelo
auto arbitramento;
b) por apresentar a declaração com informações
inexatas, incompletas ou omitidas: 0,2%, não
inferior a R$ 100,00, sobre o faturamento do
mês anterior ao da entrega da declaração
equivocada, assim entendido como a receita
decorrente das vendas de mercadorias e ser-
viços.
(Medida Provisória nº 2.158-35/2001, art. 57; Instrução
Normativa RFB nº 985/2009, art. 6º, alterada pela Instrução Nor-
mativa RFB nº 1.535/2014, art. 1º)
Clínicas de vacinação imunização humanas -
Obrigatoriedade de apresentação - Hipótese
2) As clínicas de vacinação e imunização humanas
estão dispensadas de entregar a Declaração de Servi-
ços Médicos e de Saúde (DMED)?
As clínicas de vacinação e imunização humanas
que, além de aplicar vacinas, realizem consultas
médicas devem apresentar a DMED. Nessa hipótese,
apenas as informações referentes às consultas médi-
cas devem ser incluídas na referida declaração. Já
as clínicas de vacinação e imunização humanas que
se limitam a aplicar vacinas estão desobrigadas de
apresentar a DMED.
(Lei nº 12.842/2013, art. 4º, § 5º, I; Instrução Normativa RFB
nº 985/2009, arts. 2º, 3º e 4º; Solução de Consulta nº 124/2014)
Dirf
Cofins/PIS-Pasep - Retenções na fonte sobre
aquisição de autopeças - Informação na declaração
3) As retenções na fonte de Cofins e PIS-Pasep
sobre a aquisição de autopeças devem ser informadas
na Declaração de Imposto de Renda na Fonte (Dirf)?
Sim. As retenções na fonte da Cofins e da
contribuição para o PIS-Pasep, decorrentes da
aquisição de autopeças, nos termos do art. 3º,
§ 3º, da Lei nº 10.485/2002, art. 3º, § 3º, com redação
dada pelo art. 42 da Lei nº 11.196/2005, devem ser
informadas na Dirf, nela discriminando-se, mês a
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Jan/2020 - Fascículo 05
mês, o somatório dos valores pagos e o total retido,
por contribuinte e por código de recolhimento.
(Instrução Normativa RFB nº 1.911/2019, art. 381, § 9º)
CSL/Cofins/PIS-Pasep - Retenções na fonte sobre
pagamentos efetuados por pessoas jurídicas a outras
pessoas jurídicas - Informação na declaração
4) As retenções na fonte da Contribuição Social
sobre o Lucro (CSL), da Cofins, da contribuição para
o PIS-Pasep devem ser informadas na Declaração de
Imposto de Renda na Fonte (Dirf)?
Sim. Os valores retidos na fonte a título de CSL,
Cofins e contribuição para o PIS-Pasep, sobre os
pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas de
direito privado a outras pessoas jurídicas de direito
privado, pela prestação de serviços de limpeza,
conservação, manutenção, segurança, vigilância,
transporte de valores e locação de mão de obra,
pela prestação de serviços de assessoria creditícia,
mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos,
administração de contas a pagar e a receber, bem
como pela remuneração de serviços profissionais,
devem ser informados na Dirf, discriminando-se,
mensalmente, o somatório dos valores pagos ou
creditados e o valor do imposto total retido, por con-
tribuinte e por código de recolhimento.
(Instrução Normativa SRF nº 459/2004, art. 12, § 2º)
Rendimentos não sujeitos à retenção do IRRF -
Informação na declaração
5) Os rendimentos pagos a pessoa física não su-
jeitos à retenção do Imposto de Renda Retido na Fonte
(IRRF) devem ser informados na Declaração do Im-
posto de Renda Retido na Fonte (Dirf)?
Sim. As pessoas obrigadas à entrega da Dirf
devem informar na declaração os rendimentos do
trabalho assalariado, quando o valor pago durante o
ano-calendário for igual ou superior a R$ 28.559,70 e
do trabalho sem vínculo empregatício, de aluguéis e
de royalties, acima de R$ 6.000,00, pagos durante o
ano-calendário, ainda que não tenham sofrido reten-
ção do IRRF.
(Instrução Normativa RFB nº 1.915/2019, art. 11, II e III)
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IR/LS05-11