Boletim j

Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
Fascículo No 06/2020

São Paulo
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// Federal Veja nos Próximos

IPI/ICMS/ISS Fascículos
Simples Nacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 01

// Estadual a IPI - Contribuintes e

responsáveis
ICMS
Cadastro de contribuintes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 a ICMS - Diferimento

// IOB Setorial
Estadual
Bebidas - ICMS - Crédito presumido na saída de malte para fabrica-
ção de cerveja ou chope . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

// IOB Comenta
Federal
ICMS - Substituição tributária - Base de cálculo - Considerações
gerais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

// IOB Perguntas e Respostas

IPI
Devolução - Entrega de mercadoria a destinatário diverso - Possibili-
dade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
Incentivos fiscais - Retaero - EFD-ICMS/IPI - Obrigatoriedade. . . . . 28
ICMS/SP
NF-e - Cancelamento da Nota Fiscal Eletrônica. . . . . . . . . . . . . . . . 28
Substituição tributária - Fumos e sucedâneos - Margem de lucro. . . 28
Substituição tributária - Produtos de perfumaria - Relação de produ-
tos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
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Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP)

(Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

ICMS : IPI e outros : IPI/ICMS/ISS : simples

nacional. -- 16. ed. -- São Paulo : Sage - IOB,
2020. -- (Coleção manual de procedimentos)

ISBN 978-85-379-3567-5

1. Imposto sobre Produto Industrializados - Brasil

2. Tributos - Brasil I. Série.

19-32284 CDU-34:336.223(81)
Índices para catálogo sistemático:

1. Brasil : Imposto sobre Produtos Industrializados :

IPI : Direito tributário 34:336.223(81)

Cibele Maria Dias - Bibliotecária - CRB-8/9427

Todos os direitos reservados. É expressamente proibida a reprodução total ou parcial desta obra, por qualquer
meio ou processo, sem prévia autorização do autor (Lei no 9.610, de 19.02.1998, DOU de 20.02.1998).
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Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros

a Federal
IPI/ICMS/ISS 7.
8.
Diferencial de alíquotas
Considerações sobre o ISS
9. Créditos fiscais
Simples Nacional 10. Benefícios fiscais
11. Substituição tributária
SUMÁRIO 12. Obrigações acessórias
1. Quadro sinótico
2. Introdução
3. Receita bruta - IPI/ICMS/ISS 1. Quadro sinótico
4. Sublimites
5. Hipóteses específicas de recolhimento Veja, a seguir, quadro sinótico com os principais
6. Devolução tópicos deste texto:

Quadro sinótico
Tópicos Descrição
Benefícios fiscais Na hipótese em que o Estado, o Município ou o Distrito Federal concedam isenção ou redução específica para as
microempresas (ME) ou empresa de pequeno porte (EPP), em relação ao ICMS ou ao ISS, será realizada a redução
proporcional, relativamente à receita do estabelecimento localizado no ente federado que concedeu a isenção ou
a redução, da seguinte forma:
a) sobre a parcela das receitas beneficiadas por isenção, serão desconsiderados os percentuais do ICMS ou do
ISS, conforme o caso; e
b) sobre a parcela das receitas beneficiadas por redução, será realizada a redução proporcional dos percentuais
do ICMS ou do ISS, conforme o caso.
Créditos fiscais A ME ou a EPP, optantes pelo Simples Nacional, não fará jus à apropriação nem poderá transferir créditos relativos
a impostos ou contribuições abrangidos pelo regime. As pessoas jurídicas e aquelas a elas equiparadas pela
legislação tributária, não optantes pelo Simples Nacional, terão direito a crédito correspondente ao ICMS incidente
sobre as suas aquisições de mercadorias de ME ou EPP, optantes pelo regime, desde que destinadas à comercia-
lização ou à industrialização.
O crédito, nesse caso, tem como limite o ICMS efetivamente devido pelas optantes pelo Simples Nacional, em
relação às mencionadas aquisições. Mediante deliberação exclusiva e unilateral dos Estados e do Distrito Federal,
poderá ser concedido às pessoas jurídicas e àquelas a elas equiparadas, pela legislação tributária, não optantes
pelo Simples Nacional, crédito correspondente ao ICMS incidente sobre os insumos utilizados nas mercadorias
adquiridas de indústria optante pelo Simples Nacional, sendo vedado o estabelecimento de diferenciação no valor
do crédito em razão da procedência dessas mercadorias.
Declaração Eletrônica A ME ou a EPP ficam obrigadas à entrega da DES, quando exigida pelo Município ou pelo Distrito Federal, que
de Serviços (DES) servirá para a escrituração mensal de todos os documentos fiscais emitidos e documentos recebidos referentes
aos serviços prestados, tomados ou intermediados de terceiros, observado o disposto no inciso II do § 4º do
art. 64 da Resolução CGSN nº 140/2018.
A DES substitui os livros referidos nos incisos IV e V do art. 63 (registro de serviços prestados e serviços tomados)
e será apresentada ao Município ou ao Distrito Federal pelo prestador, pelo tomador, ou por ambos, observado o
disposto na legislação de sua circunscrição fiscal.

Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 SP06-01

 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros

Tópicos Descrição
Receita bruta - IPI/ Consideram-se receita bruta o produto da venda de bens e serviços nas operações de conta própria, o preço dos
ICMS/ISS serviços prestados e o resultado nas operações em conta alheia, excluídas as vendas canceladas e os descontos
concedidos incondicionalmente.
A receita bruta também abrange:
a) o custo do financiamento nas vendas a prazo, contido no valor dos bens ou serviços ou destacado no do-
cumento fiscal;
b) as gorjetas, sejam elas compulsórias ou não;
c) os royalties, aluguéis e as demais receitas decorrentes de cessão de direito de uso ou gozo; e
d) as verbas de patrocínio.
Por outro lado, não compõem a receita bruta:
a) a venda de bens do Ativo Imobilizado, como tais considerados os ativos tangíveis:
a.1) que sejam disponibilizados para uso na produção ou no fornecimento de bens ou serviços, ou para locação
por outros, para investimento, ou para fins administrativos;
a.2) cuja desincorporação ocorra a partir do 13º mês contado da respectiva entrada;
b) os juros moratórios, as multas e quaisquer outros encargos auferidos em decorrência do atraso no pagamento
de operações ou prestações;
c) a remessa de mercadoria a título de bonificação, doação ou brinde, desde que seja incondicional e não haja
contraprestação por parte do destinatário;
d) a remessa de amostra grátis;
e) os valores recebidos a título de multa ou indenização por rescisão contratual, desde que não corresponda à
parte executada do contrato;
f) os valores repassados ao profissional-parceiro pelo salão-parceiro de que trata a Lei nº 12.592/2012, desde que
o referido profissional esteja devidamente inscrito no CNPJ; e
g) os rendimentos ou ganhos líquidos auferidos em aplicações de renda fixa ou variável.
Sublimites Ficarão sujeitos às normas gerais de incidência do ICMS e do ISS, conforme o caso:
a) os que excederem o sublimite de R$ 1.800.000,00, previsto no caput do art. 9º da Resolução CGSN nº 140/2018,
para os estabelecimentos localizados nas Unidades da Federação (UF) que o adotarem; e
b) os que excederem o sublimite de R$ 3.600.000,00, previsto no § 1º do art. 9º da Resolução CGSN nº 140/2018,
independentemente da localização do contribuinte.
A Resolução CGSN nº 149/2019 dispõe sobre os sublimites de receita bruta acumulada auferida, para efeito de
recolhimento do ICMS e do ISS, pelo Simples Nacional, no ano-calendário de 2020.
Foi divulgada a opção pelos Estados do Acre e do Amapá, no ano-calendário de 2020, de sublimite de receita bru-
ta acumulada auferida de R$ 1.800.000,00, para efeito do recolhimento do ICMS devido pelos estabelecimentos
neles localizados, sob o regime do Simples Nacional.
Nos demais Estados e no Distrito Federal, vigorará o sublimite de R$ 3.600.000,00.
Aplicam-se os sublimites vigentes nos Estados e no Distrito Federal para o recolhimento do ISS devido por estabe-
lecimentos localizados nos respectivos Municípios e no Distrito Federal.
Microempreendedor O Sistema de Recolhimento em Valores Fixos Mensais dos Tributos abrangidos pelo Simples Nacional (Simei) é
individual (MEI) a forma pela qual o MEI pagará, por meio do Documento de Arrecadação (DAS), independentemente da receita
bruta por ele auferida no mês, observado o limite de enquadramento, o valor das parcelas a ele devidas, das quais
destacamos:
a) R$ 1,00, a título de ICMS, caso seja contribuinte desse imposto;
b) R$ 5,00, a título de ISS, caso seja contribuinte desse imposto.
O DAS será gerado exclusivamente para o MEI, por meio do Programa Gerador do DAS para o MEI (PGMEI).
O DAS gerado para o MEI poderá ser:
a) enviado por via postal para o domicílio do contribuinte, caso em que poderá conter, em uma mesma folha de
impressão, guias para pagamento de mais de uma competência, com identificação dos respectivos vencimentos
e do valor devido em cada mês;
b) emitido em terminais de autoatendimento disponibilizados por parceiros institucionais e pelo Serviço Brasileiro
de Apoio às Micro e Pequenas Empresas (Sebrae); e
c) emitido por meio de aplicativo para dispositivos móveis, disponibilizado pela Secretaria Especial da Receita
Federal do Brasil (RFB).
Cabe ressaltar que, durante a vigência da opção pelo Simei, não se aplicam ao MEI, entre outras hipóteses, as
atribuições da qualidade de substituto tributário.
Por outro lado, segundo o art. 119 da Resolução CGSN nº 140/2018, aplicam-se subsidiariamente ao MEI as de-
mais regras previstas para o Simples Nacional.

2. Introdução Abordaremos, nos itens seguintes, exclusiva-

O tratamento diferenciado e favorecido dispensado mente os aspectos relacionados aos tributos ICMS,
às microempresas (ME) e às empresas de pequeno IPI e ISS.
porte (EPP) está normatizado pela Lei Complementar
nº 123/2006 e disciplinado pela Resolução CGSN (Lei Complementar nº 123/2006; Resolução CGSN
nº 140/2018. nº 140/2018)

06-02 SP Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 - Boletim IOB

 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
3. Receita bruta - IPI/ICMS/ISS
Para efeito de aplicação das regras sobre os
tributos em referência, consideram-se receita bruta o
produto da venda de bens e serviços nas operações
de conta própria, o preço dos serviços prestados e o
resultado nas operações em conta alheia, excluídas
as vendas canceladas e os descontos concedidos
incondicionalmente.
A receita bruta também abrange:
a) o custo do financiamento nas vendas a prazo
contido no valor dos bens ou serviços ou des-
tacado no documento fiscal;
b) as gorjetas, sejam elas compulsórias ou não;
c) os royalties, aluguéis, e as demais receitas de-
correntes de cessão de direito de uso ou gozo;
e
d) as verbas de patrocínio.
Por outro lado, não compõem a receita bruta:
a) a venda de bens do Ativo Imobilizado, como
tais considerados os ativos tangíveis:
a.1) que sejam disponibilizados para uso na
produção ou no fornecimento de bens
ou serviços ou para locação por outros,
para investimento, ou para fins adminis-
trativos;
a.2) cuja desincorporação ocorra a partir do
13º mês contado da respectiva entrada;
b) os juros moratórios, as multas, e quaisquer
outros encargos auferidos em decorrência do
atraso no pagamento de operações ou pres-
tações;
c) a remessa de mercadoria a título de bonifica-
ção, doação, ou brinde, desde que seja incon-
dicional e não haja contraprestação por parte
do destinatário;
d) a remessa de amostra grátis;
e) os valores recebidos a título de multa ou de in-
denização por rescisão contratual, desde que
não corresponda à parte executada do con-
trato;
f) os valores repassados ao profissional-par-
ceiro pelo salão-parceiro de que trata a Lei
nº 12.592/2012, desde que o referido profissio-
nal esteja devidamente inscrito no CNPJ; e
g) os rendimentos ou ganhos líquidos auferidos
em aplicações de renda fixa ou variável.
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06
O adimplemento de obrigações comerciais por
meio de troca de mercadorias, prestação de serviços,
compensação de créditos ou qualquer outra forma de
contraprestação é considerado receita bruta para as
partes envolvidas.
As receitas decorrentes da venda de bens ou
direitos ou da prestação de serviços devem ser reco-
nhecidas por ocasião do faturamento, da entrega do
bem ou do direito, ou à proporção em que os serviços
forem efetivamente prestados, o que primeiro ocorrer.
Essa regra também se aplica na hipótese de valores
recebidos adiantadamente, ainda que no regime de
caixa, e às vendas para entrega futura.
(Resolução CGSN nº 140/2018, art. 2º, caput, II, §§ 4º a 9º)
3.1 IPI e ICMS-ST
Não compõem a receita bruta do ano-calendário
imediatamente anterior ao da opção pelo Simples
Nacional, para os efeitos da vedação ao recolhimento
dos tributos na forma do mencionado regime, prevista
no inciso I do caput do art. 15 da Resolução CGSN
nº 140/2018, os valores:
a) destacados a título de IPI;
b) devolvidos a título de ICMS retido por substitui-
ção tributária, pelo contribuinte que se encon-
tra na condição de substituto tributário.
(Resolução CGSN nº 140/2018, art. 15, caput, I, § 6º)
3.2 Segregação de receitas
3.2.1 Exportação
A ME ou a EPP deverão segregar as receitas
decorrentes de exportação para o exterior, inclusive
as vendas realizadas por meio de comercial expor-
tadora ou sociedade de propósito específico, obser-
vado o disposto no § 7º do art. 18 e no art. 56 da
Lei Complementar nº 123/2006, quando, então, serão
desconsiderados no cálculo do Simples Nacional,
conforme o caso, os percentuais relativos à Cofins, à
contribuição para o PIS-Pasep, ao IPI, ao ICMS e ao
ISS, constantes dos Anexos I a V da Resolução CGSN
nº 140/2018.
Considera-se exportação de serviços para o
exterior a prestação de serviços para pessoa física
ou jurídica residente ou domiciliada no exterior cujo
pagamento represente ingresso de divisas, exceto
quanto aos serviços desenvolvidos no Brasil e o resul-
tado aqui se verifique.
SP06-03

Notas
(1) A sociedade de propósito específico de que trata o art. 56 da Lei
Complementar nº 123/2006 que houver adquirido mercadoria de ME ou EPP
que seja sua sócia, bem como a empresa comercial exportadora que houver
adquirido mercadoria ou serviço de empresa optante pelo Simples Nacional,
com o fim específico de exportação para o exterior, que, no prazo de 180 dias
contados da data de emissão da nota fiscal pela vendedora, não comprovar
o seu embarque para o exterior, ficarão sujeitas ao pagamento de todos os
impostos e contribuições que deixaram de ser pagos pela empresa vende-
dora, acrescidos de juros de mora e multa, de mora ou de ofício, calculados
na forma da legislação relativa à cobrança do tributo não pago, aplicável à
sociedade de propósito específico ou à própria comercial exportadora.
Para efeito de aplicação dessa regra, considera-se vencido o prazo
para o pagamento na data em que a empresa vendedora deveria fazê-lo,
caso a venda fosse realizada para o mercado interno. A sociedade de propó-
sito específico ou a empresa comercial exportadora não poderão deduzir do
montante devido qualquer valor a título de crédito do IPI, do PIS-Pasep e da
Cofins decorrente da aquisição de mercadoria e de serviço objetos da inci-
dência. Caso a mercadoria tenha sido alienada no mercado interno ou tenha
sido utilizada, a sociedade de propósito específico ou a empresa comercial
exportadora deverão pagar também os impostos e as contribuições devidos
nas vendas para o mercado interno (Lei Complementar nº 123/2006, art. 18,
§§ 7º, 8º, 10 e 11).
(2) O Decreto nº 6.451/2008 regulamenta o art. 56 da Lei Complementar
nº 123/2006, que dispõe sobre a constituição do Consórcio Simples por ME e
EPP optantes pelo Simples Nacional.
(Lei Complementar nº 123/2006, arts. 18, §§ 7º, 8º, 10 e
11, e 56; Decreto nº 6.451/2008; Resolução CGSN nº 140/2018,
art. 25, §§ 3º e 4º)
3.2.2 ICMS-ST - Substituto tributário
O substituto tributário deverá:
a) recolher o imposto sobre a operação própria,
na forma do Simples Nacional, e segregar a
receita correspondente como “não sujeita à
substituição tributária e não sujeita ao recolhi-
mento antecipado do ICMS”; e
b) recolher o imposto sobre a substituição tributá-
ria, retido do substituído tributário.
A base de cálculo do imposto para fins de
substituição tributária em relação às operações
subsequentes será o valor correspondente ao preço
final a consumidor, único ou máximo, fixado por órgão
público competente.
Na falta desse valor, a base de cálculo corres-
ponderá, conforme definido na legislação da UF de
destino, ao:
a) preço médio ponderado a consumidor final
(PMPF);
b) preço final a consumidor sugerido pelo fabri-
cante ou importador;
c) preço praticado pelo remetente acrescido dos
valores correspondentes a frete, seguro, im-
postos, contribuições e outros encargos trans-
feríveis ou cobrados do destinatário, adiciona-
do da parcela resultante da aplicação sobre
o referido montante do percentual de margem
06-04 SP
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
de valor agregado (MVA) estabelecido na UF
de destino ou prevista em convênio ou proto-
colo, para a mercadoria submetida ao regime
de substituição tributária.
Nas hipóteses em que o contribuinte remetente for
optante pelo Simples Nacional, será aplicada a MVA
prevista para as operações internas na legislação da
UF de destino ou em convênio ou protocolo.
(Resolução CGSN nº 140/2018, art. 25, § 8º, II; Convênio
ICMS nº 142/2018, cláusulas décima e décima primeira, caput)
3.2.3 ICMS-ST - Substituído tributário
O substituído tributário, assim entendido o con-
tribuinte que teve o imposto retido, e o contribuinte
obrigado à antecipação com o encerramento de
tributação deverão segregar a receita correspondente
como “sujeita à substituição tributária ou ao recolhi-
mento antecipado do ICMS”, hipótese em que será
desconsiderado, no cálculo do Simples Nacional, o
percentual do ICMS.
(Resolução CGSN nº 140/2018, art. 25, § 8º, I)
3.2.4 Imunidade, isenção, redução ou valor fixo
Com relação às segregações de receitas sujeitas,
ou com ocorrência de imunidade, isenção, redução,
ou valor fixo do ICMS ou do ISS, deverá ser observado
o disposto nos arts. 30 a 35 da Resolução CGSN
nº 140/2018 que tratam da repercussão na apuração
dos tributos da concessão de imunidade, isenção,
redução ou valor fixo do ICMS e do ISS e dos benefí-
cios e incentivos fiscais.
Assim, na apuração de valores devidos pelo
Simples Nacional a imunidade constitucional sobre
alguns tributos não afeta a incidência quanto aos de-
mais, caso em que a alíquota aplicável corresponderá
à soma dos percentuais dos tributos não alcançados
pela imunidade.
O Estado, o Distrito Federal ou o Município têm
competência para, com relação à ME ou à EPP optan-
tes pelo Simples Nacional:
a) conceder isenção ou redução do ICMS ou do
ISS; e
b) estabelecer valores fixos para o recolhimento
do ICMS ou do ISS.
Nota
Quanto ao ISS, esses benefícios não poderão resultar percentual menor
que 2%, exceto para os serviços a que se referem os subitens 7.02, 7.05 e
16.01 da Lista de Serviços anexa à Lei Complementar nº 116/2003.
Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
A concessão dos benefícios citados nas letras “a”
e “b” poderá ser realizada:
a) mediante deliberação exclusiva e unilateral do
Estado, do Distrito Federal, ou do Município
concedente; e
b) de modo diferenciado para cada ramo de ativi-
dade.
Quando o Estado, o Distrito Federal ou o Município
conceder isenção ou redução do ICMS ou do ISS, o
benefício deverá ser concedido na forma de redução
do percentual efetivo do ICMS ou do ISS, decorrente
da aplicação das tabelas constantes dos Anexos I a V
da Resolução CGSN nº 140/2018.
Caso o Estado, o Distrito Federal ou o Município
optarem por aplicar percentuais de redução diferen-
ciados para cada faixa de receita bruta, estes deverão
constar da respectiva legislação de forma a facilitar o
processo de geração do DAS.
Deverão constar da legislação veiculadora da
isenção ou da redução da base de cálculo todas as
condições a serem observadas pela ME ou EPP, inclu-
sive o percentual de redução aplicável a cada faixa de
receita bruta anual ou a todas as faixas.
Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios,
no âmbito de suas respectivas competências, inde-
pendentemente da receita bruta auferida no mês pelo
contribuinte, poderão adotar valores fixos mensais,
inclusive por meio de regime de estimativa fiscal
ou arbitramento, para o recolhimento do ICMS e do
ISS devido por ME que tenha auferido receita bruta
total acumulada nos mercados interno e externo,
conjuntamente, no ano-calendário anterior de até
R$ 360.000,00.
Os valores fixos estabelecidos pelos Estados, pelo
Distrito Federal e pelos Municípios, em determinado
ano-calendário:
a) só serão aplicados a partir do ano-calendário
seguinte;
b) deverão abranger todas as empresas ou ape-
nas aquelas que se localizem em determinado
ramo de atividade que tenham, em qualquer
caso, auferido receita bruta no ano-calendário
anterior, até o limite fixado; e
c) deverão ser estabelecidos, obrigatória e indivi-
dualmente, para cada faixa de receita a seguir
especificada.
Os valores fixos mensais não poderão exceder a:
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06
a) para a ME que, no ano-calendário anterior tenha
auferido receita bruta de até R$ 180.000,00:
a.1) R$ 108,00, no caso de ICMS;
a.2) R$ 162,75, no caso de ISS;
b) para a ME que, no ano-calendário anterior te-
nha auferido receita bruta entre R$ 180.000,00
e R$ 360.000,00:
b.1) 295,50, no caso de ICMS; e
b.2) 427,50, no caso de ISS.
Fica impedida de adotar os valores fixos mensais
a ME que:
a) possua mais de um estabelecimento;
b) esteja no ano-calendário de início de atividade;
c) exerça mais de um ramo de atividade:
c.1) com valores fixos distintos, para o mes-
mo imposto, estabelecidos pelo respec-
tivo ente federado; ou
c.2) quando pelo menos um dos ramos de ati-
vidade exercido não esteja sujeito a valor
fixo para o mesmo imposto, estabelecido
pelo respectivo ente federado.
O limite de R$ 360.000,00 deverá ser propor-
cionalizado na hipótese de a ME ter iniciado suas
atividades no ano-calendário anterior, utilizando-se
a média aritmética da receita bruta total dos meses
desse ano-calendário multiplicada por 12.
O valor fixo será devido ainda que tenha ocorrido
retenção ou substituição tributária do ICMS ou do ISS,
observado o disposto no inciso IV do caput do art. 27
da Resolução CGSN nº 140/2018, o qual estabelece
que na hipótese de a ME ou a EPP estar sujeita à tribu-
tação do ISS pelo Simples Nacional em valores fixos
mensais não caberá a retenção do referido tributo,
salvo quando o ISS for devido a outro município.
Na hipótese em que o ISS for devido a outro
município, o imposto deverá ser recolhido nos termos
dos arts. 21 a 26 e 148 da citada Resolução CGSN,
sem prejuízo do recolhimento do valor fixo devido
ao município de localização do estabelecimento. O
valor fixo deverá ser incluído no valor devido pela ME
relativamente ao Simples Nacional.
A empresa sujeita ao valor fixo de R$ 108,00, para
o ICMS, e de R$ 162,75, para o ISS, que no ano-calen-
dário auferir receita bruta acima de R$ 180.000,00
continuará a recolher os valores fixos mencionados,
tanto para o ICMS, quanto para o ISS.
SP06-05

A empresa que no ano-calendário exceder o limite
de receita bruta fica impedida de recolher o ICMS ou
o ISS pela sistemática de valor fixo a partir do mês
subsequente à ocorrência do excesso, sujeitando-se
à apuração desses tributos pela sistemática aplicável
às demais empresas, optantes pelo Simples Nacional.
Os escritórios de serviços contábeis recolherão o
ISS em valor fixo, na forma da legislação municipal.
Caso o escritório de serviços contábeis não esteja
autorizado pela legislação municipal a efetuar o
recolhimento do ISS em valor fixo diretamente ao mu-
nicípio, o imposto deverá ser recolhido pelo Simples
Nacional.
Na hipótese em que o Estado, o Município ou
o Distrito Federal concedam isenção ou redução
específica para as ME ou EPP em relação ao ICMS
ou ao ISS, será realizada a redução proporcional rela-
tivamente à receita do estabelecimento localizado no
ente federado que concedeu a isenção ou a redução,
da seguinte forma:
a) sobre a parcela das receitas beneficiadas pela
isenção, serão desconsiderados os percen-
tuais do ICMS ou do ISS, conforme o caso;
b) sobre a parcela das receitas beneficiadas pela
redução, será realizada a redução proporcio-
nal dos percentuais do ICMS ou do ISS, con-
forme o caso.
(Lei Complementar nº 116/2003, Lista de Serviços, subi-
tens 7.02, 7.05 e 16.01; Resolução CGSN nº 140/2018, arts. 21,
22, 23, 24, 25, §§ 10 e 11, 26, 27, caput, IV, 30 a 35 e 148,
Anexos I a V)
4. Sublimites
Ficarão sujeitos às normas gerais de incidência
do ICMS e do ISS, conforme o caso:
a) os que excederem o sublimite de
R$ 1.800.000,00, previsto no caput do art. 9º
da Resolução CGSN nº 140/2018, para os es-
tabelecimentos localizados nas UF que o ado-
tarem; e
b) os que excederem o sublimite de
R$ 3.600.000,00, previsto no § 1º do art. 9º da
Resolução CGSN nº 140/2018, independente-
mente da localização do contribuinte.
A Resolução CGSN nº 149/2019 dispõe sobre os
sublimites de receita bruta acumulada auferida, para
efeito de recolhimento do ICMS e do ISS, pelo Simples
Nacional, no ano-calendário de 2020.
06-06 SP
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
Foi divulgada a opção pelos Estados do Acre e do
Amapá, no ano-calendário de 2020, de sublimite de
receita bruta acumulada auferida de R$ 1.800.000,00
para efeito do recolhimento do ICMS devido pelos
estabelecimentos neles localizados, sob o regime do
Simples Nacional.
Nos demais Estados e no Distrito Federal, vigorará
o sublimite de R$ 3.600.000,00.
Aplicam-se os sublimites vigentes nos Estados e
no Distrito Federal para o recolhimento do ISS devido
por estabelecimentos localizados nos respectivos
Municípios e no Distrito Federal.
(Resolução CGSN nº 140/2018, arts. 9º a 12; Resolução
CGSN nº 149/2019)
5. Hipóteses específicas de recolhimento
O recolhimento unificado de tributos pelo Simples
Nacional se aplica também ao IPI, ao ICMS e ao
ISS, exceto nas hipóteses relacionadas nos subitens
seguintes, caso em que esses tributos deverão ser
recolhidos de acordo com as regras de incidência
aplicadas às demais pessoas jurídicas.
5.1 IPI
Está excluído do recolhimento pelo Simples
Nacional o IPI incidente na importação de bens e
serviços.
A venda de mercadoria industrializada pelo
contribuinte será tributada na forma do Anexo II da
Resolução CGSN nº 140/2018.
A atividade com incidência simultânea do IPI e
do ISS será tributada na forma do Anexo II, deduzida
a parcela correspondente ao ICMS e acrescida a
parcela correspondente ao ISS, prevista no Anexo III.
Nota
O Ato Declaratório Interpretativo RFB nº 1/2018 esclarece que a pessoa
jurídica optante pelo Simples Nacional que possuir estabelecimento comer-
cial importador e que der saída a mercadorias de procedência estrangeira
ficará equiparada a industrial pela legislação do IPI e que a receita de vendas
dessas mercadorias será tributada conforme o Anexo II da Lei Complementar
nº 123/2006.
Cabe observar que as disposições sobre o
Simples Nacional constam dos arts. 177 a 180 do
Regulamento do IPI (RIPI), aprovado pelo Decreto
nº 7.212/2010.
(Lei Complementar nº 123/2006, art. 13, § 1º, XII, Anexo II;
RIPI - Decreto nº 7.212/2010, arts. 177 a 180; Resolução CGSN
nº 140/2018, arts. 5º, caput, IX, 25, § 1º, II e VII, Anexos II e III;
Ato Declaratório Interpretativo RFB nº 1/2018)
Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 - Boletim IOB
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ICMS - IPI e Outros

5.2 ICMS a.29) produtos cerâmicos;

Está excluído do recolhimento, pelo Simples Na-
cional, o ICMS devido:
a) nas operações sob o regime de substituição
tributária, tributação concentrada em uma úni-
ca etapa (monofásica) e sujeitas ao regime de
antecipação do recolhimento do imposto, com
encerramento de tributação, envolvendo:
a.1) combustíveis e lubrificantes;
a.2) energia elétrica;
a.3) cigarros e outros produtos derivados do
fumo;
a.4) bebidas;
a.5) óleos e azeites vegetais comestíveis;
a.6) farinha de trigo e misturas de farinha de
trigo;
a.7) massas alimentícias;
a.8) açúcares;
a.9) produtos lácteos;
a.10) carnes e suas preparações;
a.11) preparações à base de cereais;
a.12) chocolates;
a.13) produtos de padaria e da indústria de bo-
lachas e biscoitos;
a.14) sorvetes e preparados para fabricação
de sorvetes em máquinas;
a.15) cafés e mates, seus extratos, essências e
concentrados;
a.16) preparações para molhos e molhos pre-
parados;
a.17) preparações de produtos vegetais;
a.18) rações para animais domésticos;
a.19) veículos automotivos e automotores, suas
peças, componentes e acessórios;
a.20) pneumáticos; câmaras de ar e protetores
de borracha;
a.21) medicamentos e outros produtos farma-
cêuticos para uso humano ou veterinário;
a.22) cosméticos;
a.23) produtos de perfumaria e de higiene
pessoal;
a.24) papéis;
a.25) plásticos;
a.26) canetas e malas;
a.27) cimentos;
a.28) cal e argamassas;
a.30) vidros;
a.31)obras de metal e plástico para cons-
trução;
a.32) telhas e caixas d’água;
a.33) tintas e vernizes;
a.34) produtos eletrônicos, eletroeletrônicos e
eletrodomésticos;
a.35) fios;
a.36) cabos e outros condutores;
a.37) transformadores elétricos e reatores;
a.38) disjuntores;
a.39) interruptores e tomadas;
a.40) isoladores;
a.41) para-raios e lâmpadas;
a.42) máquinas e aparelhos de ar-condicio-
nado;
a.43) centrifugadores de uso doméstico;
a.44) aparelhos e instrumentos de pesagem de
uso doméstico;
a.45) extintores;
a.46) aparelhos ou máquinas de barbear;
a.47)máquinas de cortar o cabelo ou de
tosquiar;
a.48) aparelhos de depilar, com motor elétrico
incorporado;
a.49) aquecedores elétricos de água para uso
doméstico e termômetros;
a.50) ferramentas;
a.51) álcool etílico;
a.52) sabões em pó e líquidos para roupas;
a.53) detergentes;
a.54) alvejantes;
a.55) esponjas;
a.56) palhas de aço e amaciantes de roupas;
a.57) venda de mercadoria pelo sistema porta
a porta;
b) nas operações sujeitas ao regime de substitui-
ção tributária pelas operações anteriores;
c) nas prestações de serviços sujeitas aos regi-
mes de substituição tributária e de antecipa-
ção de recolhimento do imposto com encerra-
mento de tributação;
d) por terceiro, a que o contribuinte se ache obri-
gado por força da legislação estadual ou dis-
trital vigente;

Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 SP06-07


e) na entrada, no território do Estado ou do Distri-
to Federal, de petróleo, inclusive lubrificantes
e combustíveis líquidos e gasosos dele deri-
vados, bem como de energia elétrica, quando
não destinados à comercialização ou à indus-
trialização;
f) por ocasião do desembaraço aduaneiro;
g) na aquisição ou na manutenção em estoque
de mercadoria sem o documento fiscal corres-
pondente;
h) na operação ou na prestação realizada sem
emissão do documento fiscal correspondente;
i) nas operações com bens ou mercadorias su-
jeitas ao regime de antecipação do recolhi-
mento do imposto, nas aquisições em outros
Estados ou no Distrito Federal sem encerra-
mento da tributação, hipótese em que será co-
brada a diferença entre a alíquota interna e a
interestadual e ficará vedada a agregação de
qualquer valor;
j) nas aquisições realizadas em outros Estados
ou no Distrito Federal de bens ou mercadorias
não sujeitas ao regime de antecipação do re-
colhimento do imposto, relativo à diferença en-
tre a alíquota interna e a interestadual; e
k) nas hipóteses de impedimento da EPP, pelo
recolhimento do ICMS e do ISS, na forma do
regime do Simples Nacional, por excesso dos
sublimites a que se refere o art. 12 da Resolu-
ção CGSN nº 140/2018.
Nota
A diferença entre a alíquota interna e a interestadual, descrita nas le-
tras “i” e “j”, será calculada tomando-se por base as alíquotas aplicáveis às
pessoas jurídicas não optantes pelo Simples Nacional (Lei Complementar
nº 123/2006, art. 13, § 5º).
(Lei Complementar nº 123/2006, art. 13, §§ 1º, XIII, 5º e 8º;
Resolução CGSN nº 140/2018, arts. 5º, caput, XII, § 1º, e 12)
5.3 Escala industrial não relevante
Nas operações com bebidas não alcoólicas,
massas alimentícias, produtos lácteos, carnes e suas
preparações, preparações à base de cereais, choco-
lates, produtos de padaria e da indústria de bolachas
e biscoitos, preparações para molhos e molhos pre-
parados, preparações de produtos vegetais, telhas e
outros produtos cerâmicos para construção, e deter-
gentes, aplica-se a substituição tributária prevista na
alínea “a” do inciso XII do art. 5º da Resolução CGSN
nº 140/2018, relativamente aos produtos fabricados
em escala industrial relevante em cada segmento,
observado o disposto em convênio celebrado pelos
Estados e pelo Distrito Federal.
06-08 SP
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
5.4 ISS
Está excluído do recolhimento pelo Simples
Nacional o ISS devido em relação aos serviços sujeitos
à substituição tributária ou à retenção na fonte, na
importação de serviços, em valor fixo pelos escritórios
de serviços contábeis, quando previsto em legislação
municipal e nas hipóteses de impedimento da EPP,
pelo recolhimento do ISS por excesso dos subli-
mites a que se refere o art. 12 da Resolução CGSN
nº 140/2018.
(Lei Complementar nº 123/2006, art. 13, § 1º, XIV; Resolu-
ção CGSN nº 140/2018, arts. 5º, caput, XIII, e 12)
6. Devolução
6.1 Venda de mercadoria por ME ou EPP
Na devolução de mercadoria vendida por ME ou
EPP, optantes pelo Simples Nacional, em período de
apuração posterior ao da venda, deverá ser obser-
vado o seguinte:
a) o valor da mercadoria devolvida deverá ser
deduzido da receita bruta total, no período de
apuração do mês da devolução, segregada
pelas regras vigentes no Simples Nacional,
nesse mês;
b) caso o valor da mercadoria devolvida for su-
perior ao da receita bruta total, ou das receitas
segregadas relativas ao mês da devolução, o
saldo remanescente deverá ser deduzido nos
meses subsequentes até ser integralmente de-
duzido.
Para as ME ou EPP, optantes pelo Simples
Nacional, tributadas com base no critério de apura-
ção de receitas pelo regime de Caixa, o valor a ser
deduzido será limitado ao efetivamente devolvido ao
adquirente.
(Resolução CGSN nº 140/2018, art. 17)
6.2 Devolução de mercadoria por ME ou EPP
Na operação de devolução de mercadoria a não
optante pelo Simples Nacional, a ME ou a EPP fará
indicação no campo “Informações Complementares”
ou no corpo da Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, ou
Avulsa, da base de cálculo do imposto destacado e
do número da nota fiscal de compra da mercadoria
devolvida.
Porém, quando se tratar de Nota Fiscal Eletrônica
(NF-e), modelo 55, não se aplicará a regra descrita
no parágrafo anterior e a base de cálculo e o ICMS,
Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
porventura devido, devem ser indicados nos cam-
pos próprios conforme estabelecido no Manual de
Orientação do Contribuinte (MOC), baixado no Portal
da NF-e, nos termos do Ajuste Sinief nº 7/2005.
(Ajuste Sinief nº 7/2005; Resolução CGSN nº 140/2018,
art. 59, §§ 7º e 9º)
7. Diferencial de alíquotas
7.1 Operações interestaduais destinadas a não
contribuinte
O Supremo Tribunal Federal (STF) concedeu
medida cautelar ad referendum do Plenário suspen-
dendo a eficácia da cláusula nona do Convênio ICMS
nº 93/2015 até o julgamento final da ADI nº 5.464. As
empresas optantes pelo Simples Nacional não estão
sujeitas, portanto, ao recolhimento do diferencial
de alíquotas instituído pela Emenda Constitucional
nº 87/2015, em face dessa determinação judicial.
Assim, foi republicado o Convênio ICMS nº 93/2015,
que passa, em sua cláusula nona, a fazer menção ao
Despacho SE/Confaz nº 35/2016.
(Emenda Constitucional nº 87/2015; Convênio ICMS
nº 93/2015, cláusula nona; ADI nº 5.464; Despacho SE/Confaz
nº 35/2016)
7.2 Entradas de mercadorias de outros Estados
O contribuinte enquadrado no regime do Simples
Nacional fica obrigado ao recolhimento do diferencial
de alíquotas nas aquisições de mercadorias des-
tinadas a uso, consumo ou Ativo Imobilizado, nos
termos do art. 155, § 2º, VII e VIII, da Constituição
Federal/1988.
(Constituição Federal/1988, art. 155, § 2º, VII e VIII)
8. Considerações sobre o ISS
8.1 Escritórios de serviços contábeis
Os escritórios de serviços contábeis estão su-
jeitos ao recolhimento do ISS em valor fixo, na forma
da legislação municipal.
A prestação de serviços contábeis será tribu-
tada na forma do Anexo III da Resolução CGSN
nº 140/2018, desconsiderando-se o percentual rela-
tivo ao ISS, quando o imposto for fixado pela legisla-
ção municipal e recolhido diretamente ao município
em valor fixo, nos termos do art. 34 da mencionada
Resolução.
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06
Quando o escritório de serviços contábeis não
estiver autorizado pela legislação municipal a promo-
ver o recolhimento do ISS em valor fixo diretamente
ao município, o imposto deverá ser recolhido pelo
Simples Nacional na forma do inciso III do § 1º do
art. 25 da Resolução CGSN nº 140/2018, ou seja, na
forma descrita no parágrafo anterior.
A opção pelo Simples Nacional por escritórios de
serviços contábeis implica em que, individualmente
ou por meio de suas entidades representativas de
classe, devam:
a) promover atendimento gratuito relativo à inscri-
ção, à opção pelo Simei e à primeira declara-
ção anual simplificada do MEI, podendo, para
tanto, por meio de suas entidades represen-
tativas de classe firmar convênios e acordos
com a União, os Estados, o Distrito Federal e
os Municípios, por intermédio de seus órgãos
vinculados;
b) fornecer, por solicitação do Comitê Gestor do
Simples Nacional (CGSN), resultados de pes-
quisas quantitativas e qualitativas relativas às
ME e às EPP, optantes pelo Simples Nacional,
por eles atendidas ou por entidade represen-
tativa de classe; e
c) promover eventos de orientação fiscal, contá-
bil e tributária, para as ME e EPP, optantes pelo
Simples Nacional, atendidas pelo escritório ou
por entidade representativa de classe.
(Resolução CGSN nº 140/2018, arts. 6º, § 8º, 25, § 1º, III, e
XI, e 34, Anexo III)
8.2 Construção civil
O ISS relativo à prestação de serviços de cons-
trução civil, prevista nos itens 7.02 e 7.05 da Lista
de Serviços anexa à Lei Complementar nº 116/2003,
incidirá sobre o valor:
a) dos serviços, que será tributado de acordo
com o Anexo III ou o Anexo IV da Resolução
CGSN nº 140/2018, conforme o caso, permi-
tida a dedução na base de cálculo do ISS do
valor dos materiais fornecidos pelo prestador
do serviço, observando-se a legislação do res-
pectivo ente federado;
b) dos materiais produzidos pelo prestador dos
serviços no local da prestação de serviços,
que será tributado de acordo com o Anexo III
ou Anexo IV, daquela Resolução, conforme o
caso; e
SP06-09

c) das mercadorias produzidas pelo prestador
dos serviços fora do local da prestação dos
serviços, que será tributado de acordo com o
Anexo II.
Veja, a seguir, a transcrição dos itens 7.02 e 7.05
da Lista de Serviços mencionada:
a) 7.02 - execução, por administração, empreita-
da ou subempreitada, de obras de construção
civil, hidráulica ou elétrica e de outras obras
semelhantes, inclusive sondagem, perfuração
de poços, escavação, drenagem e irrigação,
terraplanagem, pavimentação, concretagem e
a instalação e montagem de produtos, peças e
equipamentos (exceto o fornecimento de mer-
cadorias produzidas pelo prestador de servi-
ços fora do local da prestação dos serviços,
que fica sujeito ao ICMS); e
b) 7.05 - reparação, conservação e reforma de
edifícios, estradas, pontes, portos e congê-
neres (exceto o fornecimento de mercadorias
produzidas pelo prestador dos serviços, fora
do local da prestação dos serviços, que fica
sujeito ao ICMS).
(Lei Complementar nº 116/2003, art. 7º, § 2º, Lista de Servi-
ços; Resolução CGSN nº 140/2018, art. 25, § 17)
8.3 Retenção na fonte
A retenção na fonte do ISS da ME ou da EPP, optan-
tes pelo Simples Nacional, somente será permitida nas
hipóteses previstas no art. 3º da Lei Complementar
nº 116/2003, observado, cumulativamente, o seguinte:
Nota
O art. 3º da Lei Complementar nº 116/2003 dispõe que o serviço consi-
dera-se prestado, e o imposto devido, no local do estabelecimento prestador
ou, na falta do estabelecimento, no local do domicílio do prestador, exceto
nas hipóteses previstas nos incisos I a XXV, do mencionado dispositivo, hi-
pótese em que o imposto será devido no local indicado naqueles incisos.
a) a alíquota aplicável na retenção na fonte deve-
rá ser informada no documento fiscal e corres-
ponderá ao percentual efetivo do ISS decor-
rente da aplicação das tabelas dos Anexos III,
IV ou V da Resolução CGSN nº 140/2018 para
a faixa de receita bruta a que a ME ou a EPP
estiverem sujeitas no mês anterior ao da pres-
tação, assim consideradas:
a.1) a receita bruta acumulada nos 12 meses
que antecederem o mês anterior ao da
prestação; ou
a.2) a média aritmética da receita bruta total
dos meses que antecederem o mês an-
terior ao da prestação, multiplicada por
06-10 SP
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
12, na hipótese de a empresa ter iniciado
suas atividades há menos de 13 meses
da prestação;
b) na hipótese de o serviço sujeito à retenção ser
prestado no mês de início de atividade da ME
ou da EPP, a alíquota aplicável será de 2%;
c) no caso da letra “b”, constatando-se que hou-
ve diferença entre a alíquota utilizada e a efe-
tivamente apurada, caberá à ME ou à EPP,
prestadoras dos serviços, efetuar o recolhi-
mento dessa diferença no mês subsequente
ao do início de atividade em guia própria do
município;
d) se a ME ou a EPP estiverem sujeitas à tributa-
ção do ISS, pelo Simples Nacional, por valores
fixos mensais, não caberá a retenção, salvo
quando o ISS for devido a outro município;
e) se a ME ou a EPP não informarem, no do-
cumento fiscal, a alíquota de que tratam as le-
tras “a” e “b”, será aplicada a alíquota de 5%;
f) não será eximida a responsabilidade do pres-
tador de serviço quando a alíquota do ISS in-
formada no documento fiscal for inferior à de-
vida, hipótese em que o recolhimento dessa
diferença será realizado em guia própria do
município; e
g) o valor retido, devidamente recolhido, será de-
finitivo, não sendo objeto de partilha com os
municípios, e sobre a receita de prestação de
serviços que sofreu a retenção não haverá in-
cidência do ISS a ser recolhido pelo Simples
Nacional.
Caso a prestadora de serviços esteja beneficiada
por isenção ou redução do ISS em face de legislação
municipal ou distrital que tenha instituído benefícios à
ME ou à EPP, caberá às mesmas informar no documento
fiscal a alíquota aplicável na retenção na fonte, bem
como a legislação concessiva do respectivo benefício.
Vale observar que o Município ou o Distrito
Federal poderão estabelecer critérios de informação
da alíquota efetiva do ISS a constar no documento
fiscal, de acordo com a respectiva legislação. Nos
casos de que tratam as letras “a” e “b”, a falsidade na
prestação das informações sujeitará o responsável, o
titular, os sócios, ou os administradores da ME ou da
EPP, juntamente com as demais pessoas que concor-
rerem para a sua prática, às penalidades previstas na
legislação criminal e tributária.
(Lei Complementar nº 116/2003, art. 3º; Resolução CGSN
nº 140/2018, art. 27, Anexos III, IV e V)
Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 - Boletim IOB
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ICMS - IPI e Outros
9. Créditos fiscais
A ME ou a EPP, optantes pelo Simples Nacional,
não fará jus à apropriação nem poderá transferir cré-
ditos relativos a impostos ou contribuições abrangidos
pelo regime.
As pessoas jurídicas e aquelas a elas equiparadas
pela legislação tributária, não optantes pelo Simples
Nacional, terão direito a crédito correspondente ao
ICMS incidente sobre as suas aquisições de mercado-
rias de ME ou EPP, optantes pelo regime, desde que
destinadas à comercialização ou à industrialização.
O crédito, nesse caso, tem como limite o ICMS
efetivamente devido pelas optantes pelo Simples
Nacional, em relação às mencionadas aquisições.
Mediante deliberação exclusiva e unilateral dos
Estados e do Distrito Federal, poderá ser concedido
às pessoas jurídicas e àquelas a elas equiparadas,
pela legislação tributária, não optantes pelo Simples
Nacional, crédito correspondente ao ICMS incidente
sobre os insumos utilizados nas mercadorias adqui-
ridas de indústria optante pelo Simples Nacional,
sendo vedado o estabelecimento de diferenciação
no valor do crédito em razão da procedência dessas
mercadorias.
A ME ou a EPP, optantes pelo Simples Nacional,
não poderão consignar no documento fiscal a infor-
mação sobre o direito ao crédito estabelecido no § 1º
do art. 58 da Resolução CGSN nº 140/2018 quando:
a) estiverem sujeitas à tributação do ICMS, pelo
Simples Nacional, por valores fixos mensais;
b) tratar-se de operação de venda ou revenda de
mercadoria em que o ICMS não é devido na
forma do Simples Nacional;
c) houver isenção estabelecida pelo Estado ou
pelo Distrito Federal, que abranja a faixa de
receita bruta a que a ME ou a EPP estiverem
sujeitas no mês da operação;
d) a operação for imune ao ICMS;
e) considerarem, por opção, que a base de cál-
culo sobre a qual serão calculados os valores
devidos pelo Simples Nacional será represen-
tada pela receita recebida no mês (regime de
caixa); ou
f) tratar-se de prestação de serviço de comuni-
cação, de transporte interestadual ou de trans-
porte intermunicipal.
(Lei Complementar nº 123/2006, arts. 23 e 24; Resolução
CGSN nº 140/2018, arts. 58, caput, §§ 1º e 2º, e 61)
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06
10. Benefícios fiscais
Na hipótese em que o Estado, o Município ou
o Distrito Federal concedam isenção ou redução
específica para as ME ou EPP, em relação ao ICMS
ou ao ISS, será realizada a redução proporcional, rela-
tivamente à receita do estabelecimento localizado no
ente federado que concedeu a isenção ou a redução,
da seguinte forma:
a) sobre a parcela das receitas beneficiadas por
isenção, serão desconsiderados os percen-
tuais do ICMS ou do ISS, conforme o caso; e
b) sobre a parcela das receitas beneficiadas por
redução, será realizada a redução proporcio-
nal dos percentuais do ICMS ou do ISS, con-
forme o caso.
(Resolução CGSN nº 140/2018, art. 35)
11. Substituição tributária
Os Estados e o Distrito Federal deverão observar
o prazo mínimo de 60 dias contados a partir do 1º dia
do mês do fato gerador da obrigação tributária para
estabelecer a data de vencimento do ICMS devido
por substituição tributária, por tributação concentrada
em uma única etapa (monofásica) e por antecipação
tributária com ou sem encerramento de tributação,
nas hipóteses em que a responsabilidade recair sobre
operações ou prestações subsequentes.
Essa regra:
a) aplica-se quando a ME ou a EPP, optantes, es-
tiverem obrigadas ao recolhimento do imposto
diretamente ao Estado ou ao Distrito Federal,
na forma da respectiva legislação, observado
o disposto no inciso V do art. 103 da Resolu-
ção CGSN nº 140/2018, o qual excepciona do
Simei as atribuições da qualidade de substitu-
to tributário ao MEI;
b) não se aplica:
b.1) no caso em que a ME ou a EPP estiverem
impedidas de recolher o ICMS no âmbi-
to do Simples Nacional, nos termos do
art. 12 da Resolução CGSN em referên-
cia; e
b.2) quando a optante se encontrar em situa-
ção irregular, conforme definido na legis-
lação da respectiva UF.
(Resolução CGSN nº 140/2018, arts. 12, 29 e 103, caput, V)
SP06-11

11.1 DeSTDA
A Declaração de Substituição Tributária, Diferencial
de Alíquota e Antecipação (DeSTDA), instituída pelo
Ajuste Sinief nº 12/2015, compõe-se de informações
em meio digital dos resultados da apuração do ICMS
de que tratam as alíneas “a”, “g” e “h” do inciso XIII do
§ 1º do art. 13 da Lei Complementar nº 123/2006, de
interesse das administrações tributárias das UF.
Para garantir a autenticidade, a integridade e a
validade jurídica da DeSTDA, as informações serão
prestadas em arquivo digital com assinatura digital do
contribuinte ou seu representante legal, certificada por
entidade credenciada pela Infraestrutura de Chaves
Públicas Brasileira (ICP-Brasil).
O contribuinte que não estiver obrigado à emis-
são de documentos fiscais eletrônicos poderá, em
substituição ao procedimento citado, gerar sem assi-
natura digital e transmitir a DeSTDA, sem exigência
de certificação digital, mediante utilização de código
de acesso e senha, podendo, a critério da UF, ser
dispensado, também, do código de acesso e senha.
O contribuinte deverá utilizar a DeSTDA para
declarar o imposto apurado referente ao ICMS:
a) retido como substituto tributário (operações an-
tecedentes, concomitantes e subsequentes);
b) devido em operações com bens ou merca-
dorias sujeitas ao regime de antecipação do
recolhimento do imposto, nas aquisições em
outros Estados e no Distrito Federal;
c) devido em aquisições em outros Estados e no
Distrito Federal de bens ou mercadorias, não
sujeitas ao regime de antecipação do recolhi-
mento do imposto, relativo à diferença entre as
alíquotas interna e a interestadual; e
d) devido nas operações e prestações interesta-
duais que destinem bens e serviços a consu-
midor final não contribuinte do imposto.
O aplicativo para geração e transmissão da
DeSTDA estará disponível para download, gratuita-
mente, em sistema específico, no Portal do Simples
Nacional. É vedado ao contribuinte obrigado à
DeSTDA declarar os impostos mencionados nas letras
“a” a “d”, em discordância com o disposto no Ajuste
Sinief em referência.
A DeSTDA deverá ser apresentada pelos contri-
buintes optantes pelo Simples Nacional, exceto para:
a) o MEI; e
06-12 SP
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
b) os estabelecimentos impedidos de recolher o
ICMS, pelo Simples Nacional, em decorrência
de a empresa ter ultrapassado o sublimite es-
tadual, nos termos do § 1º do art. 20 da Lei
Complementar nº 123/2006.
Essa obrigatoriedade se aplica a todos os esta-
belecimentos do contribuinte, para a UF de origem e
para cada UF em que o contribuinte possua inscrição
como substituto tributário (IE Substituta), ou obtida
na forma da cláusula quinta do Convênio ICMS
nº 93/2015. No caso de fusão, incorporação ou cisão,
a obrigatoriedade se estende à empresa incorpora-
dora, cindida ou resultante da cisão ou fusão.
Mediante legislação específica, os Estados e o
Distrito Federal poderão dispensar seus contribuin-
tes ou postergar a exigência da DeSTDA referente
à declaração de seu interesse, permanecendo a
obrigação de transmissão às demais UF. A dispensa
concedida poderá ser revogada a qualquer tempo por
ato administrativo da UF em que o estabelecimento
estiver inscrito.
O contribuinte que possuir mais de um estabeleci-
mento, seja filial, sucursal, agência, depósito, fábrica
ou outro qualquer, deverá prestar as informações
relativas à DeSTDA em arquivo digital individualizado
por estabelecimento, exceto quanto aos estabele-
cimentos localizados na mesma UF quando houver
disposição em convênio, protocolo ou ajuste, que
preveja escrituração fiscal centralizada.
O arquivo digital da DeSTDA deverá ser enviado à
UF destinatária, até o dia 28 do mês subsequente ao
encerramento do período de apuração, ou quando for
o caso, até o 1º dia útil imediatamente seguinte. Cabe
observar que os contribuintes obrigados à apresenta-
ção da DeSTDA não estarão sujeitos à apresentação
da Guia Nacional de Informação e Apuração do ICMS
- Substituição Tributária (GIA-ST) prevista no Ajuste
Sinief nº 4/1993 ou obrigação equivalente.
(Lei Complementar nº 123/2006, arts. 13, § 1º, XIII, “a”, “g”
e “h”, e 20, § 1º; Ajuste Sinief nº 4/1993; Ajuste Sinief nº 12/2015;
Convênio ICMS nº 93/2015, cláusula quinta)
11.2 Escala industrial não relevante
O regime de substituição tributária não se aplica
às operações interestaduais com bens e mercado-
rias produzidas em escala industrial não relevante,
nos termos do § 8º do art. 13 da Lei Complementar
nº 123/2006.
Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
Os bens e mercadorias relacionados no Anexo
XXVII do Convênio ICMS nº 142/2018 serão conside-
rados fabricados em escala industrial não relevante
quando produzidos por contribuinte que atender,
cumulativamente, às seguintes condições:
a) ser optante pelo Simples Nacional;
b) auferir, no exercício anterior, receita bruta igual
ou inferior a R$ 180.000,00;
c) possuir estabelecimento único; e
d) ser credenciado pela administração tributária
da UF de destino dos bens e das mercadorias,
quando assim exigido.
Se o contribuinte não tiver funcionado por todo o
exercício anterior, inclusive no caso de início de suas
atividades no decorrer do exercício, considerar-se-á a
receita bruta auferida proporcionalmente aos meses
de efetivo funcionamento.
Não se consideram fabricados em escala indus-
trial não relevante os bens e mercadorias importados
do exterior ou que possuam conteúdo de importa-
ção superior a 40%, nos termos da Resolução SF
nº 13/2012.
O contribuinte que atender às condições des-
critas nas letras “a” a “c” e desejar que os bens e
mercadorias que fabrica, devidamente listados no
Anexo XXVII, não se subsumam ao regime de substi-
tuição tributária, deverá solicitar seu credenciamento
à administração tributária da UF de destino dos
bens e das mercadorias, mediante a protocolização
do formulário previsto no Anexo XXVIII do convênio
em referência, devidamente preenchido, quando for
exigido o credenciamento.
A relação dos contribuintes credenciados, bem
como as informações especificadas no Anexo XXIX
serão disponibilizadas pelas respectivas administra-
ções tributárias em seus sites na Internet e no site do
Conselho Nacional de Política Fazendária (Confaz).
O contribuinte que deixar de atender às condi-
ções exigidas deverá comunicar o fato imediatamente
à administração tributária em que estiver localizado,
bem como à UF em que estiver credenciado, a qual
promoverá sua exclusão da relação de credenciados.
O credenciamento do contribuinte, bem como a
sua exclusão, se for o caso, produzirão efeitos a partir
do 1º dia do mês subsequente ao da disponibilização
no site da administração tributária relativa à UF em
que estiver credenciado.
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06
A administração tributária de qualquer UF que
constatar indícios de descumprimento das condições
estabelecidas no convênio por contribuinte relacio-
nado como fabricante de bens e mercadorias em
escala industrial não relevante deverá encaminhar as
informações sobre o fato à administração tributária
de localização do estabelecimento, bem como à UF
em que ele estiver credenciado, para verificação da
regularidade e adoção das providências cabíveis.
O documento fiscal que acobertar qualquer
operação com bens e mercadorias fabricados em
escala industrial não relevante deverá conter, no
campo “Informações Complementares”, a decla-
ração: “Bem/Mercadoria do Cód./Produto _____
fabricado em escala industrial não relevante pelo
contribuinte_______, CNPJ______”.
(Lei Complementar nº 123/2006, art. 13, § 8º; Resolução SF
nº 13/2012; Convênio ICMS nº 142/2018, cláusulas vigésima,
caput, III, “a”, e vigésima segunda, Anexos XXVII, XXVIII e XXIX)
11.3 MEI
O Simei é a forma pela qual o MEI pagará, por
meio do DAS, independentemente da receita bruta
por ele auferida no mês, observado o limite de enqua-
dramento, o valor das parcelas a ele devidas, das
quais destacamos:
a) R$ 1,00, a título de ICMS, caso seja contri-
buinte desse imposto;
b) R$ 5,00, a título de ISS, caso seja contribuinte
desse imposto.
O DAS será gerado exclusivamente para o MEI,
por meio do PGMEI.
O DAS gerado para o MEI poderá ser:
a) enviado por via postal para o domicílio do con-
tribuinte, caso em que poderá conter, em uma
mesma folha de impressão, guias para pa-
gamento de mais de uma competência, com
identificação dos respectivos vencimentos e
do valor devido em cada mês;
b) emitido em terminais de autoatendimento dis-
ponibilizados por parceiros institucionais e
pelo Sebrae; e
c) emitido por meio de aplicativo para dispositi-
vos móveis, disponibilizado pela RFB.
Cabe ressaltar que, durante a vigência da opção
pelo Simei, não se aplicam ao MEI, entre outras
hipóteses, as atribuições da qualidade de substituto
tributário.
SP06-13

Por outro lado, segundo o art. 119 da Resolução
CGSN nº 140/2018, aplicam-se subsidiariamente
ao MEI as demais regras previstas para o Simples
Nacional.
(Resolução CGSN nº 140/2018, arts. 42, caput, I, § 3º, 101,
caput, II e III, e 103, caput, V, e 119)
12. Obrigações acessórias
12.1 Vedação
A RFB, os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios não poderão instituir obrigações tributárias
acessórias ou estabelecer exigências adicionais e
unilaterais, relativamente à prestação de informações
e à apresentação de declarações referentes aos tri-
butos apurados na forma do Simples Nacional, além
das estipuladas ou previstas na Resolução CGSN
nº 140/2018 e atendidas por meio do Portal do Simples
Nacional.
(Resolução CGSN nº 140/2018, art. 64, caput)
12.1.1 Exceções
A vedação descrita no subitem 12.1 não se aplica
às obrigações e às exigências decorrentes de:
a) programas de cidadania fiscal;
b) norma publicada até 31.03.2014, que tenha
veiculado exigência vigente até aquela data;
c) procedimento administrativo fiscal, tais como
a exibição de livros, documentos ou arqui-
vos eletrônicos e o fornecimento de informa-
ções fiscais, econômicas ou financeiras, pre-
vistos ou autorizados pela Resolução CGSN
nº 140/2018, bem como aqueles necessários à
fundamentação dos atos administrativos oriun-
dos do procedimento;
d) informações apresentadas por meio do Siste-
ma de Captação e Auditoria dos Anexos de
Combustíveis (Scanc), aprovado pelo Confaz;
ou
e) informações relativas ao Fundo de Combate à
Pobreza (FCP), constante do § 1º do art. 82 do
Ato das Disposições Constitucionais Transitó-
rias (ADCT) - Constituição Federal/1988.
(Constituição Federal/1988 - ADCT, art. 82, § 1º; Resolução
CGSN nº 140/2018, art. 64, § 1º)
06-14 SP
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
12.2 EFD-ICMS/IPI
Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios
poderão exigir a Escrituração Fiscal Digital
(EFD-ICMS/IPI) ou obrigação equivalente para a ME
ou a EPP, optantes pelo Simples Nacional, desde que:
a) as informações eletrônicas sejam pré-escritu-
radas pelo ente federado, a fim de que o con-
tribuinte complemente a escrituração com as
seguintes informações:
a.1) relativas a documentos fiscais não eletrô-
nicos;
a.2) sobre classificação fiscal de documentos
fiscais eletrônicos de entrada;
a.3) que configurem os serviços tomados;
b) a obrigação seja cumprida:
b.1) mediante aplicativo gratuito, com link dis-
ponível no Portal do Simples Nacional; e
b.2) com dispensa do uso de certificação di-
gital, salvo nas hipóteses do art. 79 da
Resolução CGSN nº 140/2018, o qual es-
pecifica os casos em que poderá ser exi-
gido (emissão de documento fiscal ele-
trônico, prestação de informações sobre
o ICMS, etc.).
A exigência da EFD-ICMS/IPI não se aplica às
informações relativas a documentos fiscais:
a) não eletrônicos, cujos dados sejam transmiti-
dos à administração tributária do ente federa-
do de localização do emitente em face de pro-
gramas de cidadania fiscal;
b) de entrada e de serviços tomados, quando a
classificação ou a confirmação a que se refe-
rem as letras “a.2” e “a.3” forem efetuadas em
sistema que possibilite a recepção eletrônica
do documento na forma estabelecida pela ad-
ministração tributária do ente federado de lo-
calização do adquirente ou do tomador.
A carga ou a confirmação de documentos fiscais
eletrônicos de saída ou de prestação de serviços não
poderá ser solicitada, salvo em caráter facultativo. A
obrigatoriedade a que nos referimos abrange qualquer
modalidade de EFD, livros eletrônicos de entrada e de
saída, bem como declaração eletrônica de prestação
ou tomada de serviços.
Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros

A exigência de prestação de dados por meio de
EFD, em qualquer modalidade que não atenda às regras
previstas para essa finalidade, não poderá ter caráter
obrigatório para a ME ou a EPP, optantes pelo Simples
Nacional, exceto quando ultrapassado o sublimite de
receita bruta vigente no Estado ou no Distrito Federal.
(Resolução CGSN nº 140/2018, arts. 65 e 79)
12.3 DES
A ME ou a EPP ficam obrigadas à entrega da
Declaração Eletrônica de Serviços (DES), quando exi-
gida pelo Município ou pelo Distrito Federal, que servirá
para a escrituração mensal de todos os documentos
fiscais emitidos e documentos recebidos referentes
aos serviços prestados, tomados ou intermediados de
terceiros, observado o disposto no inciso II do § 4º do
art. 64 da Resolução CGSN nº 140/2018.
A DES substitui os livros referidos nos incisos IV e
V do art. 63 (registro de serviços prestados e serviços
tomados) e será apresentada ao Município ou ao
Distrito Federal pelo prestador, pelo tomador, ou por
ambos, observado o disposto na legislação de sua
circunscrição fiscal.
(Lei Complementar nº 123/2006, art. 26, § 5º; Resolução
CGSN nº 140/2018, arts. 63, caput, IV e V, 64, § 4º, II, 74 e 75)
N

a Estadual
ICMS 8. Substituto tributário - Alterações cadastrais
9. Penalidades

Cadastro de contribuintes 1. Quadro sinótico

SUMÁRIO O cadastro de contribuintes tem como finalidade
1. Quadro sinótico principal manter o registro dos contribuintes cujas ati-
2. Contribuinte vidades envolvam operações de circulação de merca-
3. Inscrição
dorias ou prestação de serviços alcançados pelo ICMS.
4. Número de inscrição
5. Código de Atividade Econômica
6. Situação cadastral Sintetizamos no quadro a seguir as principais
7. Produtor rural não equiparado a comerciante ou informações sobre a inscrição no Cadastro de
industrial Contribuintes do ICMS:

Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 SP06-15

 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros

CADASTRO DE CONTRIBUINTES
Contribuinte do imposto Pessoa natural ou jurídica que, de modo habitual ou em volume que caracterize intuito comercial, realiza ope-
rações relativas à circulação de mercadorias, bem como a de prestação de serviço de transporte interestadual
e intermunicipal e serviço de comunicação.
Obrigados à inscrição a) o industrial, o comerciante, o produtor e o gerador;
b) o prestador de serviço de transporte interestadual ou intermunicipal ou de comunicação;
c) a cooperativa;
d) a instituição financeira e a seguradora;
e) a sociedade simples de fim econômico;
f) a sociedade simples de fim não econômico que explorar estabelecimento de extração de substância mineral
ou fóssil, de produção agropecuária, industrial, ou que comercializar mercadoria que, para esse fim, adquirir
ou produzir;
g) os órgãos da administração pública, as entidades da administração indireta e as fundações instituídas e
mantidas pelo Poder Público, que praticarem operações ou prestações de serviço relacionadas com a explo-
ração de atividade econômica regida pelas normas a que estiverem sujeitos os empreendimentos privados, ou
em que houver contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas;
h) a concessionária ou a permissionária de serviço público de transporte interestadual ou intermunicipal, de
comunicação ou de energia elétrica;
i) o prestador de serviço não compreendido na competência tributária do município, quando envolver forneci-
mento de mercadoria;
j) o prestador de serviço compreendido na competência tributária do município, quando envolver fornecimento
de mercadoria com incidência do imposto estadual ressalvada em lei complementar;
k) o fornecedor de alimentação, bebida ou outra mercadoria;
l) os partidos políticos e suas fundações, os templos de qualquer culto, as entidades sindicais de trabalhado-
res, as instituições de educação ou de assistência social sem fins lucrativos;
m) o representante comercial ou o mandatário mercantil;
n) aquele que, em propriedade alheia, produzir mercadoria e promover saída em seu próprio nome;
o) aquele que prestar, mediante utilização de bem pertencente a terceiro, serviço de transporte interestadual
ou intermunicipal ou de comunicação;
p) o detentor de site ou a plataforma eletrônica que realize a venda, a disponibilização, a oferta ou a entrega
de bens e mercadorias digitais mediante transferência eletrônica de dados, ainda que por intermédio de pa-
gamento periódico e mesmo que em razão de contrato firmado com o comercializador;
q) as demais pessoas naturais ou jurídicas de direito público ou privado que praticarem, habitualmente, em
nome próprio ou de terceiro, operações relativas à circulação de mercadoria ou prestações de serviço de
transporte interestadual ou intermunicipal ou de comunicação;
r) a empresa de armazém-geral, de armazém frigorífico, de silo ou de outro armazém de depósito de merca-
dorias;
s) o prestador de serviço de transporte de carga intramunicipal ou internacional;
t) os estabelecimentos de contribuintes que exercem a atividade de exploração ou produção de petróleo ou
gás natural em mar confrontante com o território deste Estado, nos termos da legislação federal específica.
Dispensados da inscrição Como regra são dispensados da inscrição:
a) o profissional ou o trabalhador autônomo ou avulso que executar pessoalmente operação integrante de
processo de industrialização, por conta de terceiro regularmente inscrito neste Estado, de produto destinado a
posterior comercialização ou industrialização;
b) o prestador autônomo de serviço de transporte de carga que o executar pessoalmente;
c) o representante ou mandatário que se limitar a angariar pedidos de mercadorias a serem remetidas direta-
mente do estabelecimento fornecedor aos respectivos adquirentes;
d) o veículo utilizado para venda ambulante;
e) a pessoa física ou jurídica que, nos termos de disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, não
praticar com habitualidade operações relativas à circulação de mercadoria ou prestações de serviços de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação;
f) o detentor de site ou a plataforma eletrônica que realize exclusivamente operações com mercadorias digitais
isentas ou não tributadas.
Cassação ou suspensão A eficácia da inscrição poderá ser cassada ou suspensa de ofício, nas seguintes hipóteses:
da eficácia da inscrição a) inatividade do estabelecimento para o qual foi obtida a inscrição;
b) prática de atos ilícitos que tenham repercussão no âmbito fiscal;
c) indicação incorreta ou não indicação dos dados de identificação dos controladores ou dos beneficiários de
empresas de investimento sediadas no exterior, os quais figurem no quadro societário ou acionário de empresa
envolvida em ilícitos fiscais;
d) inadimplência fraudulenta;
e) práticas sonegatórias que levem ao desequilíbrio concorrencial;
f) falta de prestação de garantia ao cumprimento das obrigações tributárias, quando exigida pela legislação;
g) falta de comunicação de reativação das atividades ou de apresentação de pedido de baixa de inscrição,
depois de decorridos 12 meses contados da data da comunicação da interrupção temporária das atividades;
h) falta de solicitação de renovação da inscrição no prazo estabelecido ou indeferimento do pedido de reno-
vação da inscrição;
i) indeferimento do pedido de alteração de dados cadastrais, nos casos expressamente previstos na legislação;
j) cancelamento ou não obtenção de registro, autorização ou licença necessária para o exercício da atividade,
nos termos da legislação pertinente.

06-16 SP Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 - Boletim IOB

 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros

Nulidade da inscrição A inscrição será nula, a partir da data de sua concessão ou de sua alteração, nas situações em que, através
de processo administrativo, for constatada a:
a) simulação de existência do estabelecimento ou da empresa;
b) simulação do quadro societário da empresa;
c) inexistência do estabelecimento para o qual foi concedida a inscrição;
d) indicação incorreta da localização do estabelecimento;
e) indicação de outros dados cadastrais falsos.
Alterações cadastrais A transferência do estabelecimento, a mudança de endereço, a alteração de sócios, a suspensão ou o encer-
ramento das atividades, bem como qualquer outra alteração dos dados anteriormente declarados:
a) deverão ser comunicadas à Secretaria da Fazenda, até o último dia útil do mês subsequente ao da ocorrên-
cia, pelo contribuinte;
b) poderão ser promovidas de ofício pela Secretaria da Fazenda, no interesse da administração tributária.

2. Contribuinte de Documentos - PGD do CNPJ (CNPJ versão Web)

Contribuinte é a pessoa natural ou jurídica que, de
modo habitual ou em volume que caracterize intuito
comercial, realiza operações relativas à circulação de
mercadorias, bem como a de prestação de serviço de
transporte interestadual e intermunicipal e serviço de
comunicação. São exemplos de contribuinte:
a) indústria;
b) comércio;
c) transportadora;
d) vendedor ambulante;
e) produtor rural.
É também contribuinte a pessoa natural ou jurídica
que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial:
a) importe mercadoria ou bem do exterior, qual-
quer que seja a sua finalidade;
b) seja destinatária de serviço prestado no exte-
rior ou cuja prestação se tenha iniciado no ex-
terior;
c) adquira, em licitação, mercadoria ou bem
importado do exterior e apreendidos ou aban-
donados;
d) adquira energia elétrica ou petróleo, inclusive
lubrificantes e combustíveis líquidos ou gaso-
sos dele derivados, oriundos de outro Estado,
quando não destinados à comercialização ou
industrialização;
e) administre ou seja sócia de fato de socie-
dade empresarial constituída por interpostas
pessoas.
Os contribuintes obrigados a efetuarem inscrição
no cadastro poderão fazê-la por meio eletrônico.
O pedido de inscrição será efetuado mediante o
uso do aplicativo Coleta Online - Programa Gerador
disponível no site da Secretaria da Receita Federal.
O aplicativo será utilizado, ainda, pelo contribuinte
para comunicar ao Fisco alterações nos seus dados
cadastrais, bem como para solicitar suspensão ou
baixa de inscrição cadastral de estabelecimento.
A Secretaria da Fazenda poderá, no interesse
da administração tributária, promover a inscrição de
ofício de estabelecimento não inscrito no Cadastro
de Contribuintes do ICMS, caso em que o estabe-
lecimento inscrito será enquadrado como “suspenso”
e considerado em situação irregular até que a sua
inscrição seja regularizada pelo interessado.
(RICMS-SP/2000, arts. 9º e 10; Portaria CAT nº 92/1998,
Anexo III, art. 1º)
3. Inscrição
3.1 Obrigatoriedade de inscrição
Ficam obrigados a inscrever-se no cadastro de
contribuintes mantido pela Secretaria da Fazenda,
antes do início de suas atividades:
a) o industrial, o comerciante, o produtor e o
gerador;
b) o prestador de serviço de transporte interesta-
dual ou intermunicipal ou de comunicação;
c) a cooperativa;
d) a instituição financeira e a seguradora;
e) a sociedade simples de fim econômico;
f) a sociedade simples de fim não econômico
que explorar estabelecimento de extração
de substância mineral ou fóssil, de produção
agropecuária, industrial, ou que comerciali-
zar mercadoria que, para esse fim, adquirir ou
produzir;

Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 SP06-17


g) os órgãos da administração pública, as entida-
des da administração indireta e as fundações
instituídas e mantidas pelo Poder Público, que
praticarem operações ou prestações de servi-
ço relacionadas com a exploração de ativida-
de econômica regida pelas normas a que esti-
verem sujeitos os empreendimentos privados,
ou em que houver contraprestação ou paga-
mento de preços ou tarifas;
h) a concessionária ou a permissionária de ser-
viço público de transporte interestadual ou in-
termunicipal, de comunicação ou de energia
elétrica;
i) o prestador de serviço não compreendido na
competência tributária do município, quando
envolver fornecimento de mercadoria;
j) o prestador de serviço compreendido na com-
petência tributária do município, quando en-
volver fornecimento de mercadoria com inci-
dência do imposto estadual ressalvada em lei
complementar;
k) o fornecedor de alimentação, bebida ou outra
mercadoria;
l) os partidos políticos e suas fundações, os tem-
plos de qualquer culto, as entidades sindicais
de trabalhadores, as instituições de educação
ou de assistência social sem fins lucrativos;
m) o representante comercial ou o mandatário
mercantil;
n) aquele que, em propriedade alheia, produzir
mercadoria e promover saída em seu próprio
nome;
o) aquele que prestar, mediante utilização de
bem pertencente a terceiro, serviço de trans-
porte interestadual ou intermunicipal ou de co-
municação;
p) o detentor de site ou a plataforma eletrônica
que realize a venda, a disponibilização, a ofer-
ta ou a entrega de bens e mercadorias digitais
mediante transferência eletrônica de dados,
ainda que por intermédio de pagamento perió-
dico e mesmo que em razão de contrato firma-
do com o comercializador;
q) as demais pessoas naturais ou jurídicas de
direito público ou privado que praticarem, ha-
bitualmente, em nome próprio ou de terceiro,
operações relativas à circulação de merca-
doria ou prestações de serviço de transporte
06-18 SP
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
interestadual ou intermunicipal ou de comuni-
cação;
r) a empresa de armazém-geral, de armazém fri-
gorífico, de silo ou de outro armazém de depó-
sito de mercadorias;
s) o prestador de serviço de transporte de carga
intramunicipal ou internacional;
t) os estabelecimentos de contribuintes que
exercem a atividade de exploração ou produ-
ção de petróleo ou gás natural em mar con-
frontante com o território deste Estado, nos ter-
mos da legislação federal específica.
Qualquer pessoa mencionada anteriormente
que mantiver mais de um estabelecimento, seja filial,
sucursal, agência, depósito, fábrica ou outro, inclusive
escritório meramente administrativo, fará a inscrição
em relação a cada um dos estabelecimentos.
A revenda de combustíveis e demais derivados
de petróleo, conforme definida na legislação federal,
deverá ser inscrita de forma específica e individual-
izada, quando realizada como atividade secundária.
(RICMS-SP/2000, art. 19 e Anexo II, art. 1º)
3.2 Concessão e recusa
A inscrição no cadastro de contribuintes:
a) deverá ser solicitada mediante declaração
prestada pelo requerente;
b) poderá ser efetuada de ofício, no interesse da
administração tributária;
c) poderá ser concedida por prazo certo ou inde-
terminado;
d) poderá ter sua situação cadastral alterada de
ofício, a qualquer tempo; e
e) poderá ter a sua renovação exigida a qual-
quer tempo, quando se fizer necessário aferir
a regularidade dos dados cadastrais anterior-
mente declarados ao Fisco e, especialmente,
quando for constatada a ocorrência de débito
fiscal ou a participação do contribuinte em ilí-
citos com repercussão na esfera tributária.
Notas
(1) A Portaria CAT nº 92/1998 disciplina em seu Anexo III o Cadastro
Eletrônico do Contribuinte.
(2) A Portaria CAT nº 2/2011 disciplina a concessão, alteração, reno-
vação e cassação de inscrição no Cadastro de Contribuintes do ICMS de
estabelecimento do setor de combustíveis.
Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
Antes de deferir o pedido de inscrição ou de sua
renovação, a Secretaria da Fazenda poderá exigir:
a) o preenchimento de requisitos específicos,
conforme o tipo societário adotado, a ativida-
de econômica a ser desenvolvida, o porte eco-
nômico do negócio ou o regime de tributação;
b) a apresentação dos documentos a seguir indi-
cados, além de outros previstos na legislação,
conforme a atividade econômica a ser pratica-
da, os quais permitam a comprovação da:
b.1) localização do estabelecimento;
b.2) identidade e da residência dos sócios ou
dos diretores;
b.3) capacidade econômico-financeira do
contribuinte e dos sócios ou dos dire-
tores para o exercício da atividade pre-
tendida;
c) a apresentação dos documentos submetidos
ao Registro Público de Empresas Mercantis ou
ao Registro Civil de Pessoas Jurídicas;
d) o número da licença de instalação do esta-
belecimento da Companhia de Tecnologia de
Saneamento Ambiental (Cetesb); e
e) a prestação, por qualquer meio, de informa-
ções julgadas necessárias à apreciação do
pedido.
A Secretaria da Fazenda poderá, ainda, exigir a
prestação de garantia ao cumprimento das obriga-
ções tributárias em razão:
a) de antecedentes fiscais que desabonem as
pessoas físicas ou jurídicas interessadas em
realizar a inscrição, assim como suas coliga-
das, controladas ou, ainda, seus sócios;
b) da existência de débito fiscal definitivamente
constituído em nome da empresa, de suas co-
ligadas, controladas ou de seus sócios;
c) do tipo de atividade econômica desenvolvida
pelo estabelecimento.
Após a concessão da inscrição ou da sua renova-
ção, ocorrendo qualquer dos fatos a que se refere o
§ 1º do art. 21 do RICMS-SP/2000 (antecedentes fis-
cais desabonadores, existência de débito fiscal etc.),
poderá ser exigida a garantia nos termos dos §§ 2º e
4º do citado dispositivo, sujeitando-se o contribuinte à
suspensão ou cassação da eficácia de sua inscrição
caso não a ofereça no prazo fixado.
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06
Nota
A Portaria CAT nº 122/2013 disciplinou a prestação de garantia ao cum-
primento de obrigações tributárias mencionada neste subitem.
(RICMS-SP/2000, arts. 20 e 21; Portaria CAT nº 92/1998,
Anexo III; Portaria CAT nº 122/2013; Resolução Conjunta
SF/SMA nº 1/2009)
3.2.1 Licença de instalação da Cetesb
A Secretaria da Fazenda exigirá o número da
licença de instalação do estabelecimento que solicitar
inscrição no Cadastro de Contribuintes do ICMS ou
comunicar alteração de atividade ou de endereço.
A Resolução Conjunta SF/SMA nº 1/2009 esta-
belece que ficam obrigados a obter a licença de
instalação, antes de solicitarem inscrição no Cadastro
de Contribuintes do ICMS ou a alteração de seu
endereço ou atividade, os estabelecimentos cuja
atividade esteja enquadrada:
a) no Anexo 1 da mencionada Resolução; e
b) no Anexo 2, desde que respondam positi-
vamente aos quesitos constantes no citado
Anexo.
Independentemente da atividade exercida, a
licença de instalação será sempre obrigatória para
posto de abastecimento de combustível existente no
estabelecimento, conforme disposto na Resolução
Conama nº 273/2000.
Os estabelecimentos que exercem as atividades
de extração de recursos minerais relacionadas no
Anexo 3 e que estiverem sujeitos à obtenção de
licença junto ao Departamento Nacional de Produção
Mineral (DNPM) deverão solicitar inscrição no CNPJ e
no Cadastro de Contribuintes do ICMS, por meio do
PGD do Cadastro Sincronizado, antes de solicitarem
a licença na Cetesb.
(Resolução Conjunta SF/SMA nº 1/2009)
3.3 Dispensa de inscrição
A Secretaria da Fazenda poderá conceder
inscrição que não seja obrigatória, dispensar, bem
como determiná-la a pessoa ou estabelecimento
indicado como não obrigado à inscrição no cadastro
de contribuintes.
Salvo exigência da Secretaria da Fazenda, ficam
dispensados da inscrição:
SP06-19

a) o profissional ou o trabalhador autônomo ou
avulso que executar pessoalmente operação
integrante de processo de industrialização,
por conta de terceiro regularmente inscrito
neste Estado, de produto destinado a poste-
rior comercialização ou industrialização;
b) o prestador autônomo de serviço de transporte
de carga que o executar pessoalmente;
c) o representante ou mandatário que se limitar
a angariar pedidos de mercadorias a serem
remetidas diretamente do estabelecimento for-
necedor aos respectivos adquirentes;
d) o veículo utilizado para venda ambulante;
e) a pessoa física ou jurídica que, nos termos
de disciplina estabelecida pela Secretaria da
Fazenda, não praticar com habitualidade ope-
rações relativas à circulação de mercadoria ou
prestações de serviços de transporte interes-
tadual e intermunicipal e de comunicação;
f) o detentor de site ou a plataforma eletrônica
que realize exclusivamente operações com
mercadorias digitais isentas ou não tributadas.
(RICMS-SP/2000, arts. 22 e 23)
3.4 Eficácia da inscrição - Cassação ou suspensão
A eficácia da inscrição poderá ser cassada ou
suspensa de ofício, nas seguintes hipóteses:
a) inatividade do estabelecimento para o qual foi
obtida a inscrição;
Notas
(1) A inatividade do estabelecimento será constatada, se comprovada
pelo Fisco, ou presumida, se decorrente da falta de entrega de informações
econômico-fiscais pelo contribuinte.
(2) A inatividade poderá ser constatada, entre outros meios, mediante
análise de informações relativas ao estabelecimento ou às operações e pres-
tações, sem prejuízo de a autoridade fiscal, caso entenda necessário, realize
procedimentos para a obtenção de dados complementares no local do es-
tabelecimento.
b) prática de atos ilícitos que tenham repercus-
são no âmbito fiscal;
c) indicação incorreta ou não indicação dos da-
dos de identificação dos controladores ou dos
beneficiários de empresas de investimento se-
diadas no exterior, os quais figurem no quadro
societário ou acionário de empresa envolvida
em ilícitos fiscais;
d) inadimplência fraudulenta;
e) práticas sonegatórias que levem ao desequilí-
brio concorrencial;
06-20 SP
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
f) falta de prestação de garantia ao cumprimen-
to das obrigações tributárias, quando exigida
pela legislação;
g) falta de comunicação de reativação das ativi-
dades ou de apresentação de pedido de baixa
de inscrição, depois de decorridos 12 meses
contados da data da comunicação da inter-
rupção temporária das atividades;
h) falta de solicitação de renovação da inscrição
no prazo estabelecido ou indeferimento do pe-
dido de renovação da inscrição;
i) indeferimento do pedido de alteração de da-
dos cadastrais, nos casos expressamente pre-
vistos na legislação; e
j) cancelamento ou não obtenção de registro,
autorização ou licença necessária para o exer-
cício da atividade, nos termos da legislação
pertinente.
A eficácia da inscrição poderá também ser cas-
sada, de ofício, nos termos de disciplina estabelecida
pela Secretaria da Fazenda, observados o contra-
ditório e a ampla defesa, na hipótese de ocorrência
de ilícito não indicado anteriormente e que não tenha
repercussão direta no âmbito tributário, desde que
haja expressa previsão legal.
O procedimento administrativo de cassação da
eficácia da inscrição estadual somente será iniciado
após ter sido proferida contra o contribuinte decisão
judicial condenatória, transitada em julgado ou pro-
ferida por órgão colegiado, relativa ao ilícito.
Excepcionalmente, em casos específicos
autorizados por lei, o procedimento de cassação da
eficácia da inscrição estadual poderá ser iniciado a
partir de decisão administrativa sancionatória, contra
a qual não caiba mais recurso, proferida por autori-
dade competente para fiscalizar e apurar o ilícito, em
procedimento no qual tenham sido observados os
princípios do contraditório e da ampla defesa.
Em se tratando de ilícito que configurar, em tese,
crime ou contravenção penal, também poderá ser
iniciado o procedimento administrativo de cassação
da eficácia da inscrição estadual, desde que tenha
havido decisão judicial condenatória, transitada em
julgado ou proferida por órgão colegiado, e esteja
comprovada a responsabilidade do contribuinte em
decorrência de sua vinculação com a conduta.
Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
Notas
(1) A Lei nº 12.540/2007 dispõe sobre a cassação da eficácia da ins-
crição no Cadastro de Contribuintes do ICMS de bares, hotéis, restaurantes
e similares que venderem bebidas alcoólicas a menores de idade ou forem
flagrados consentindo ou comercializando drogas.
(2) A Portaria CAT nº 95/2006 dispõe sobre a suspensão, cassação e
nulidade da eficácia da inscrição no cadastro de contribuintes.
(3) A Lei nº 14.946/2013 dispõe sobre a cassação da inscrição no
Cadastro de Contribuintes do ICMS, de qualquer empresa que faça uso
direto ou indireto de trabalho escravo ou em condições análogas.
(4) A Lei nº 16.416/2017 dispõe sobre a cassação da inscrição no Ca-
dastro de Contribuintes do ICMS por fraude metrológica, pelo posto revende-
dor de combustíveis que utilizar qualquer dispositivo mecânico ou eletrônico,
acionado por controle remoto ou não, que acarrete o fornecimento ao consu-
midor de volume de combustível diverso do indicado na bomba medidora ou
qualquer dispositivo que acarrete, na totalização do valor cobrado ao consu-
midor, preço diverso do indicado na bomba medidora.
(5) A Portaria CAT nº 102/2017 atribuiu ao Instituto de Pesos e Medidas
do Estado de São Paulo (Ipem-SP), por delegação, a apuração e comprova-
ção das infrações relativas a volume e preço, praticadas por posto revende-
dor de combustíveis, assim como o julgamento administrativo de defesa ou
recurso.
(Lei nº 12.540/2007; Lei nº 14.946/2013; RICMS-SP/2000,
art. 31, caput, e art. 31-A; Portaria CAT nº 95/2006)
3.4.1 Atos ilícitos que implicam na cassação da
inscrição
Incluem-se entre a prática de atos ilícitos que
tenham repercussão no âmbito fiscal:
a) a participação em organização ou associação
constituída para a prática de fraude fiscal es-
truturada, assim entendida aquela decorrente
da implementação de esquema de evasão fis-
cal mediante artifícios envolvendo simulação
ou dissimulação de atos, negócios ou pes-
soas, e com potencial de lesividade ao Erário;
b) o embaraço à fiscalização, como tal entendida
a falta injustificada de apresentação de livros,
documentos e arquivos digitais a que estiver
obrigado o contribuinte, bem como o não for-
necimento ou o fornecimento de informações
incorretas relativamente a mercadorias e servi-
ços, bens, negócios ou atividades, próprias ou
de terceiros que tenham interesse comum em
situação que dê origem à obrigação tributária;
c) a resistência à fiscalização, como tal entendida
a restrição ou a negativa de acesso da autori-
dade fiscal ao estabelecimento ou a qualquer
de suas dependências, ao domicílio fiscal ou a
qualquer outro local onde o contribuinte exer-
ça sua atividade ou onde se encontrem merca-
dorias, bens, documentos ou arquivos digitais
de sua posse ou propriedade, relacionados
com situações que deem origem à obrigação
tributária;
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06
d) a receptação de mercadoria roubada ou fur-
tada;
e) a produção, a aquisição, a entrega, o recebi-
mento, a exposição, a comercialização, a re-
messa, o transporte, a estocagem ou o depó-
sito de mercadoria falsificada ou adulterada;
f) a utilização como insumo, comercialização ou
estocagem de mercadoria objeto de contra-
bando ou descaminho;
g) a simulação da realização de operação com
combustíveis ou solventes, assim considerada
aquela em que o respectivo documento fiscal:
g.1) indique como destinatário estabeleci-
mento em situação irregular perante o
Fisco ou que não tenha encomendado,
adquirido ou recebido o produto;
g.2) contiver declaração falsa quanto ao local
de saída do produto;
g.3) não corresponder a uma efetiva saída do
estabelecimento do emitente.
(RICMS-SP/2000, art. 31, § 2º)
3.5 Blocos e campos de exploração ou produção
de petróleo e gás natural em mar e respectivos
consórcios
Desde 1º.04.2018, na inscrição, no Cadastro
de Contribuintes do ICMS dos blocos e campos de
exploração ou produção de petróleo e gás natural
em mar, referidos nos itens 1 e 2 do §1º do art. 1º do
Anexo XXII do RICMS-SP/2000:
a) o campo “nome fantasia” deverá conter, além
do nome fantasia do contribuinte, o nome do
bloco ou do campo e o termo “consorciada”,
caso a atividade de exploração e produção de
petróleo seja exercida por meio de um consór-
cio (exemplos: “Gaspetro - BM-S-9 - consor-
ciada” e “Gaspetro - Sapinhoá - consorciada”);
b) o campo “referência” deverá ser preenchi-
do com o número do contrato de concessão,
partilha de produção ou cessão onerosa e
as coordenadas geográficas do bloco ou do
campo;
c) no campo “endereço”, deverá ser informado o
endereço do escritório administrativo localiza-
do neste Estado responsável pelo cumprimen-
to das obrigações acessórias do estabeleci-
mento em mar.
Na inscrição no Cadesp do consórcio nos termos
do inc. I do art. 2º do Anexo XXII do RICMS-SP/2000:
SP06-21

a) o campo “nome fantasia” deverá conter o
termo “consórcio”, o nome do(s) bloco(s)
correspondente(s) e o nome fantasia das con-
sorciadas, acompanhado do percentual de
participação de cada uma delas no consórcio,
assim como a indicação de qual a empresa
líder (exemplo: “Consórcio BM-S-9: Gaspetro
50% (líder)/Ouro Negro 50%”);
b) o campo “referência” deverá ser preenchido
com o número do contrato de concessão, par-
tilha de produção ou cessão onerosa e as co-
ordenadas geodésicas do(s) bloco(s);
c) caso o consórcio esteja inscrito no Cadastro
Nacional da Pessoa Jurídica (CNPJ), nos ter-
mos do inc. III do art. 4º da Instrução Norma-
tiva RFB nº 1.863/2018:
c.1) com endereço no Estado de São Paulo,
deverá ser utilizado o número do CNPJ e
o endereço do consórcio;
c.2) com endereço em outra Unidade da Fe-
deração, deverá ser utilizado o número
do CNPJ de uma filial da empresa líder
que representará o consórcio, sendo
que, no campo “endereço”, deverá ser
informado o endereço do escritório ad-
ministrativo localizado neste Estado res-
ponsável pelo cumprimento das obriga-
ções acessórias do consórcio.
(Portaria CAT nº 20/2018)
3.6 Operações com bens e mercadorias digitais
realizadas por meio de transferência eletrônica
de dados destinadas a consumidor final
domiciliado ou estabelecido no Estado de
São Paulo
Desde 1º.04.2018, os sites e plataformas ele-
trônicas que realizem a venda ou a disponibilização,
ainda que por intermédio de pagamento periódico, de
bens e mercadorias digitais mediante transferência
eletrônica de dados, de que trata o inc. IV do art.
16 do RICMS-SP/2000, deverão ter uma inscrição
no Cadesp específica para realizar operações com
bens e mercadorias digitais destinadas a pessoa
domiciliada ou estabelecida neste Estado, indepen-
dentemente da existência de outros estabelecimentos
aqui inscritos.
O estabelecimento deverá atuar exclusivamente
na comercialização de bens e mercadorias digitais.
A inscrição estadual do estabelecimento deverá
ser realizada através do “Coletor Nacional” oferecido
06-22 SP
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
pela Rede Nacional para a Simplificação do Registro
e da Legalização de Empresas e Negócios (Redesim),
devendo ser utilizados, no processo de inscrição,
apenas os seguintes eventos:
1. inscrição de primeiro estabelecimento;
2. inscrição de demais estabelecimentos;
3. inscrição no Estado (para estabelecimento já
inscrito na RFB).
Considerando que se trata de um estabeleci-
mento virtual, o endereço deverá ser preenchido com
as seguintes informações: “Praça da Sé, s/n, CEP:
01001-000, São Paulo, SP” e o endereço de corre-
spondência deverá ser obrigatoriamente preenchido
com os dados do contribuinte.
O contribuinte que for detentor de mais de um
site ou plataforma eletrônica poderá ter uma única
inscrição no Cadesp para cumprir as obrigações
tributárias relativas a todas as suas operações com
bens e mercadorias digitais destinadas a pessoa
domiciliada ou estabelecida neste Estado.
O descrito neste subitem se aplica também aos
sites e plataformas eletrônicas que comercializem
bens e mercadorias digitais isentas ou não tributadas
diretamente para os consumidores finais.
(Portaria CAT nº 92/1998, art. 19-C)
4. Número de inscrição
Concedida a inscrição, será atribuído o número a
ela correspondente, observando-se que esse número
deverá constar em todos os documentos fiscais que o
contribuinte utilizar.
O contribuinte, por si ou seus prepostos, sempre
que ajustar a realização de operação ou prestação
com outro contribuinte, fica obrigado a comprovar a
sua regularidade perante o Fisco, isto é, que à data
da operação ou da prestação esteja inscrito na repar-
tição fiscal competente, se encontre em atividade no
local indicado e possibilite a comprovação da auten-
ticidade dos demais dados cadastrais, e, também, a
exigir o mesmo procedimento da outra parte, quer esta
figure como remetente da mercadoria ou prestador do
serviço, quer como destinatário ou tomador.
(RICMS-SP/2000, arts. 27 e 28)
5. Código de Atividade Econômica
A atividade econômica do estabelecimento
será identificada por meio de código atribuído em
Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
conformidade com a relação de códigos da Classi-
ficação Nacional de Atividades Econômicas (CNAE),
aprovada pela Fundação Instituto Brasileiro de Geo-
grafia e Estatística (IBGE), de acordo com a atividade
econômica principal do estabelecimento.
O código de atividade será atribuído na forma
prevista pela Secretaria da Fazenda, com base em
declaração do contribuinte, quando:
a) da inscrição inicial;
b) ocorrerem alterações em sua atividade econô-
mica;
c) exigido pela Secretaria da Fazenda.
Na hipótese de ocorrerem alterações na atividade
econômica do contribuinte, estas deverão ser efetua-
das até o último dia útil do mês subsequente ao da
ocorrência do fato.
A Secretaria da Fazenda, sem prejuízo da aplica-
ção de eventual penalidade (quando prevista), poderá
alterar de ofício o código de atividade econômica do
estabelecimento quando constatar divergência entre
o código declarado e a atividade econômica prepon-
derante exercida pelo estabelecimento.
(RICMS-SP/2000, art. 29)
6. Situação cadastral
A inscrição no Cadastro de Contribuintes do ICMS
será nula, a partir da data de sua concessão ou de sua
alteração, nas situações em que, através de processo
administrativo, for constatada a:
a) simulação de existência do estabelecimento
ou da empresa;
b) simulação do quadro societário da empresa;
c) inexistência do estabelecimento para o qual foi
concedida a inscrição;
d) indicação incorreta da localização do estabe-
lecimento;
e) indicação de outros dados cadastrais falsos.
A simulação poderá ser constatada:
a) pela existência do estabelecimento ou da em-
presa quando a atividade relativa a seu obje-
to social, segundo declaração do contribuinte,
não tiver sido ali efetivamente exercida e não
tiverem ocorrido as operações e as prestações
de serviços declaradas nos respectivos regis-
tros contábeis e fiscais;
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06
b) relativamente ao quadro societário, quando
a sociedade ou a entidade, que for compos-
ta por pessoa interposta, assim entendidos os
sócios, diretores ou administradores que não
sejam localizados nos endereços informados
como de sua residência ou domicílio, não dis-
ponha de capacidade econômica compatível
com as funções a ela atribuídas e seja cons-
tatada pelo Fisco evidência da qualidade de
pessoa interposta.
(RICMS-SP/2000, art. 30)
6.1 Alteração de dados
A transferência do estabelecimento a qualquer
título, a mudança de endereço, a alteração de sócios,
a suspensão ou o encerramento das atividades do
estabelecimento, bem como qualquer outra alteração
dos dados anteriormente declarados:
a) deverão ser comunicadas à Secretaria da Fa-
zenda, até o último dia útil do mês subsequen-
te ao da ocorrência, pelo contribuinte;
b) poderão ser promovidas de ofício pela Secre-
taria da Fazenda, no interesse da administra-
ção tributária, nos termos de disciplina estabe-
lecida pela Secretaria da Fazenda.
A transferência de titularidade do estabelecimento
será comunicada tanto pelo transmitente quanto pelo
adquirente.
Os dados cadastrais são de exclusiva respon-
sabilidade do declarante, e a inscrição não implicará
reconhecimento da eficácia do ato nem da existência
legal da pessoa inscrita.
(RICMS-SP/2000, arts. 25 e 26)
6.2 Suspensão de atividades e baixa de inscrição
estadual
Na hipótese de comunicação de suspensão de
atividade ou de solicitação de baixa de inscrição de
estabelecimento no Cadastro de Contribuintes do
ICMS, o contribuinte ficará responsável pela guarda
dos livros e documentos fiscais utilizados pelo prazo
previsto no artigo 230 do Regulamento do ICMS, e
pelo preenchimento e guarda, pelo referido prazo, da
declaração relativa à suspensão ou baixa de inscrição
no cadastro de contribuintes do ICMS, disponível na
área de download do site da Secretaria da Fazenda.
Nota
O art. 230, caput, do RICMS-SP/2000, dispõe que os livros fiscais serão
conservados, no mínimo, pelo prazo de 5 anos, contados do seu encerra-
SP06-23

mento, e, quando contiverem escrituração relativa a operações ou presta-
ções objeto de processo pendente, até a sua decisão definitiva, ainda que
esta seja proferida após aquele prazo.
É de responsabilidade do contribuinte, previa-
mente à transmissão do pedido de baixa, cumprir as
obrigações acessórias a que estiver obrigado e provi-
denciar a cessação de uso de equipamento Emissor
de Cupom Fiscal (ECF).
Não será deferida a baixa se o contribuinte estiver
omisso da apresentação de informações econômico-
fiscais a que estiver obrigado.
O Fisco poderá exigir a apresentação, antes ou
após o deferimento do pedido de baixa, dos livros e
documentos fiscais utilizados e em branco.
A data da baixa de inscrição no Cadastro de
Contribuinte do ICMS corresponderá:
a) à data de extinção do estabelecimento ou da
empresa no órgão de registro;
b) na hipótese de encerramento unicamente das
atividades sujeitas ao ICMS, à data declarada
pelo contribuinte.
Na hipótese de o estabelecimento não encerrar
suas atividades, prosseguindo com aquelas não
sujeitas ao ICMS, a solicitação de baixa da inscrição
no Cadastro de Contribuintes do ICMS, correspon-
dente ao evento “604” no programa “PGD”, não será
deferida caso permaneçam, nos atos constitutivos ou
nos dados cadastrais do estabelecimento, informa-
ções de que nele são praticadas atividades sujeitas
ao ICMS, exceto na hipótese de regime especial que
dispense a inscrição de estabelecimento no Cadastro
de Contribuintes do ICMS.
(Portaria CAT nº 92/1998, Anexo III, art. 6º)
7. Produtor rural não equiparado a
comerciante ou industrial
O produtor, pessoa natural dedicada à atividade
agropecuária, que realize operações de circulação de
mercadorias, deverá inscrever seu estabelecimento
rural no Cadastro de Contribuintes do ICMS antes do
início de suas atividades.
Considera-se produtor rural o empresário rural,
pessoa natural, não equiparado a comerciante ou
industrial, que realize profissionalmente atividade
agropecuária, de extração e exploração vegetal ou
animal, de pesca ou de armador de pesca.
06-24 SP
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
Essa disposição aplica-se igualmente à socie-
dade em comum de produtor rural, assim considerada
a sociedade que, cumulativamente:
a) tenha como sócios apenas pessoas naturais;
b) não seja inscrita no Registro Público de
Empresas Mercantis;
c) realize profissionalmente atividade agropecu-
ária, de extração e/ou exploração vegetal ou
animal, de pesca ou de armador de pesca.
As disposições relacionadas à inscrição do
produtor rural estão disciplinadas pelos arts. 7º a 10
do Anexo III da Portaria CAT nº 92/1998.
Nos termos do Comunicado CAT nº 45/2008,
a obtenção do número de inscrição no Cadastro
Nacional de Pessoas Jurídicas (CNPJ) em razão do
cadastro sincronizado (Sefaz/Receita Federal) não
descaracteriza a condição de “pessoa física” do
produtor rural ou da sociedade em comum de produ-
tor rural não inscrita no Registro Público de Empresas
Mercantis (Junta Comercial), exceto se exercer a
faculdade prevista no art. 971 do Código Civil, cujo
dispositivo dispõe que o empresário, cuja atividade
rural constitua sua principal profissão, pode, obser-
vadas as formalidades legais, requerer inscrição no
registro público da respectiva sede, caso em que,
depois de inscrito, ficará equiparado, para todos os
efeitos, ao empresário sujeito a registro.
O produtor rural deverá informar na Nota Fiscal
de Produtor o número de sua inscrição no CNPJ em
campo próprio e, facultativamente, poderá inserir o
seu número de inscrição no Cadastro de Pessoa Física
(CPF) ou outro número ou código de seu interesse,
como informação complementar.
(RICMS-SP/2000, art. 32; Portaria CAT nº 92/1998, Anexo
III, arts. 7º a 10; Comunicado CAT nº 45/2008)
8. Substituto tributário - Alterações
cadastrais
O contribuinte sujeito passivo por substituição
tributária deverá solicitar alteração de seus dados
cadastrais a fim de informar essa condição ao Fisco,
ressalvada a hipótese de enquadramento de ofício
realizada pela Secretaria da Fazenda. Essa obriga-
toriedade aplica-se ao contribuinte enquadrado no
Regime Periódico de Apuração (RPA) ou sujeito às
normas do Simples Nacional que seja:
a) fabricante ou importador de mercadorias cujas
operações estejam sujeitas à substituição
tributária;
Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros

b) não varejista e receba mercadorias cujas ope-
rações estejam sujeitas à substituição tribu-
tária nas hipóteses previstas no inciso III do
art. 264 ou no item 3 do § 6º do art. 426-A,
ambos do Regulamento do ICMS.
Nota
O inciso III do art. 264 dispõe sobre a não aplicação do regime de subs-
tituição tributária em caso de mercadoria destinada a outro estabelecimento
do mesmo titular, desde que não varejista, e o § 6º do art. 426-A especifica
as hipóteses de dispensa do recolhimento antecipado a que se refere o men-
cionado dispositivo.
Para a alteração de dados cadastrais, o contri-
buinte deverá utilizar o PGD e informar o código de
evento 613 - “Alteração da Condição de Substituto
Tributário”, e, como data do evento, a data de início da
vigência do regime jurídico da substituição tributária
nas operações com as mercadorias pelas quais lhe é
atribuída a condição de sujeito passivo por substi-
tuição tributária.
A Secretaria da Fazenda, visando simplificar
procedimentos, efetuará, de ofício, a alteração de
dados cadastrais dos contribuintes aos quais tenham
sido atribuídos os códigos da CNAE relacionados no
Anexo Único da Portaria CAT nº 86/2008.
O contribuinte que entender ser indevida a
alteração efetuada de ofício pela Secretaria da
Fazenda deverá, por intermédio de seu representante
legal, dirigir-se ao posto fiscal de sua vinculação e
solicitar, mediante justificativa, o restabelecimento
de sua situação cadastral anterior, devendo anexar
ao requerimento os arquivos digitais gerados em
conformidade com as disposições da Portaria CAT
nº 32/1996, relativos às operações praticadas nos 3
meses anteriores ao da solicitação.
(RICMS-SP/2000, art. 264, III, arts. 313-A a 313-Z, art. 426-A,
§ 6º, item 3; Portaria CAT nº 32/1996; Portaria CAT nº 86/2008)

A alteração de dados cadastrais produzirá 9. Penalidades

efeitos desde a data de início da vigência do regime
jurídico da substituição tributária nas operações com Transcrevemos, a seguir, quadro sinótico com
as mercadorias referidas nos arts. 313-A a 313-Z do algumas infrações e respectivas penalidades relacio-
Regulamento do ICMS. nadas ao cadastro de contribuintes.

Infrações Penalidades
a) falta de inscrição no cadastro de contribuintes multa equivalente ao valor de 70 Ufesp por mês de atividade ou
fração, sem prejuízo da aplicação das demais penalidades previstas
b) falta de comunicação de suspensão de atividade do estabeleci- multa equivalente ao valor de 70 Ufesp
mento
c) falta de comunicação de encerramento de atividade do estabe- multa equivalente a 5% do valor da mercadoria existente em esto-
lecimento que na data da ocorrência do fato não comunicado, nunca inferior
ao valor de 70 Ufesp; inexistindo estoque de mercadoria ou em se
tratando de estabelecimento prestador de serviço - multa no valor
de 70 Ufesp
d) falta de comunicação de mudança de estabelecimento para outro multa equivalente a 3% do valor das mercadorias remetidas do anti-
endereço go para o novo endereço, nunca inferior ao valor correspondente a
70 Ufesp; inexistindo remessa de mercadoria ou em se tratando de
estabelecimento prestador de serviço - multa equivalente ao valor
de 70 Ufesp
e) falta de informação necessária à alteração do código de atividade multa equivalente ao valor de 70 Ufesp; caso dessa omissão resulte
econômica do estabelecimento falta ou atraso no recolhimento do imposto, a multa deve ser equiva-
lente ao valor de 140 Ufesp, sem prejuízo de exigência da correção
monetária incidente sobre o imposto e dos demais acréscimos le-
gais, inclusive multa
f) falta de comunicação de qualquer modificação ocorrida relativa- multa equivalente ao valor de 70 Ufesp
mente aos dados constantes no formulário de inscrição
g) não prestação de informação solicitada pela fiscalização multa equivalente ao valor de 70 Ufesp
h) falta de indicação ou indicação incorreta, inexata ou incompleta, multa equivalente a 1.000 Ufesp
conforme dispuser o regulamento do imposto, de dados cadastrais
relativos à identificação do contribuinte que realize operações ou
prestações em ambiente virtual

(Lei nº 6.374/1989, art. 85, VI, “a” a “g” e “i”)

N
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 SP06-25

a IOB Setorial
Estadual
Bebidas - ICMS - Crédito presumido
na saída de malte para fabricação de
cerveja ou chope
Com o objetivo de resguardar a competitividade
da economia paulista diante de políticas tributárias
implementadas por outros Estados, por meio de
incentivo à aquisição de cevada cervejeira produzida
no Estado de São Paulo, a legislação concede ao
estabelecimento fabricante de malte para fabrica-
ção de cerveja ou chope, classificado nos códigos
1107.10.10 ou 1107.20.10 da Nomenclatura Brasileira
de Mercadorias - Sistema Harmonizado (NBM/SH), o
benefício do crédito outorgado do ICMS.
Assim, na saída de malte destinado à fermentação
alcoólica em indústria de cerveja ou chope, promovida
pelo estabelecimento fabricante, este é autorizado a
creditar-se de importância equivalente à aplicação
dos seguintes percentuais:
a) 6,5%, sobre o valor de sua saída interna; e
b) 2,9%, sobre o valor de sua saída interestadual.
a IOB Comenta
Federal
ICMS - Substituição tributária - Base
de cálculo - Considerações gerais
O regime de substituição tributária e o de anteci-
pação de recolhimento do ICMS com encerramento
de tributação relativos ao imposto devido pelas
06-26 SP
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
Saliente-se que a legislação exclui do benefício
ao crédito outorgado:
a) as transferências de mercadorias;
b) as saídas em que as mercadorias sejam objeto
de posterior retorno, real ou simbólico, ao esta-
belecimento fabricante; e
c) as saídas que, por qualquer motivo, não se su-
jeitem à incidência do ICMS.
A fruição do benefício fiscal condiciona-se a que
a importação de matéria-prima para a produção de
malte seja realizada diretamente pelo estabelecimento
industrializador e que o desembarque e desembaraço
ocorram em território paulista.
Sem prejuízo do crédito presumido referido, o
estabelecimento fabricante de malte poderá se cre-
ditar de importância equivalente à aplicação de 12%
sobre o valor das aquisições de cevada cervejeira
produzida no Estado de São Paulo e utilizada na sua
produção de malte.
(RICMS-SP/2000, Anexo III, art. 15)
N
operações subsequentes estão disciplinados pelo
Convênio ICMS nº 142/2018.
O regime de substituição tributária de que trata o
mencionado Convênio também se aplica ao imposto
correspondente à diferença entre a alíquota interna da
Unidade da Federação (UF) de destino e a alíquota
interestadual incidente sobre as operações interesta-
duais com bens e mercadorias destinados a uso, con-
Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
sumo ou ativo imobilizado do destinatário contribuinte
do imposto.
Outro aspecto a salientar é que as referências
feitas ao regime de substituição tributária também se
aplicam ao regime de antecipação do recolhimento
do ICMS com encerramento de tributação.
Note-se, ainda, que a adoção do regime de substi-
tuição tributária nas operações interestaduais dependerá
de acordo específico celebrado pelas UF interessadas.
No que se refere à base de cálculo do ICMS-
-Substituição Tributária (ICMS-ST), deverão ser
consideradas algumas regras específicas que disci-
plinam o respectivo cálculo.
Desse modo, a base de cálculo para fins de
substituição tributária em relação às operações
subsequentes será o valor correspondente ao preço
final a consumidor, único ou máximo, fixado por órgão
público competente, nos termos do § 2º do art. 8º da
Lei Complementar nº 87/1996.
Na falta desse preço, a base de cálculo corres-
ponderá, conforme definido pela legislação da UF de
destino, ao:
a) preço médio ponderado a consumidor final
(PMPF);
b) preço final a consumidor sugerido pelo fabri-
cante ou importador; e
c) preço praticado pelo remetente acrescido dos
valores correspondentes a frete, seguro, im-
postos, contribuições e outros encargos trans-
feríveis ou cobrados do destinatário, adiciona-
do da parcela resultante da aplicação sobre
o referido montante do percentual de margem
de valor agregado (MVA) estabelecido na UF
de destino ou prevista em convênio ou proto-
colo, para a mercadoria submetida ao regime
de substituição tributária.
Quando o remetente for contribuinte optante pelo
Simples Nacional, será aplicada a MVA prevista para
as operações internas na legislação da UF de destino
ou em convênio ou protocolo.
Na impossibilidade de inclusão do valor do frete,
seguro ou outro encargo na composição da base de
cálculo, o recolhimento do imposto correspondente a
essas parcelas será efetuado pelo estabelecimento
destinatário, acrescido dos percentuais de MVA.
Essa regra não se aplica, entretanto, quando a UF
de destino estabelecer MVA específica, na hipótese
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06
dos valores de frete, seguro e outros encargos serem
desconhecidos pelo substituto tributário.
Tratando-se de operação interestadual com bens
e mercadorias submetidos ao regime de substituição
tributária, destinados a uso, consumo ou ativo imobi-
lizado do adquirente, a base de cálculo do imposto
devido será o valor da operação interestadual adicio-
nado do imposto correspondente à diferença entre a
alíquota interna a consumidor final estabelecida na UF
de destino para o bem ou a mercadoria e a alíquota
interestadual.
O imposto a recolher por substituição tributária
será, em relação às operações subsequentes, o valor
da diferença entre o imposto calculado mediante apli-
cação da alíquota estabelecida para as operações
internas na UF de destino sobre a base de cálculo
definida para a substituição e o devido pela operação
própria do contribuinte remetente.
Na hipótese em que o remetente for optante
pelo Simples Nacional, deverá ser deduzido, a título
de ICMS da operação própria, o resultado da apli-
cação da alíquota interestadual estabelecida pelo
Senado Federal, nos termos do § 5º do art. 13 da Lei
Complementar nº 123/2006.
Esse dispositivo estabelece que a diferença entre
a alíquota interna e a interestadual, nas hipóteses a
seguir especificadas, será calculada tomando-se
por base as alíquotas aplicáveis às pessoas jurídicas
não optantes pelo Simples Nacional. Ou seja, o ICMS
devido:
a) nas operações com bens ou mercadorias su-
jeitas ao regime de antecipação do recolhi-
mento do imposto, nas aquisições em outros
Estados e no Distrito Federal:
a.1) com encerramento da tributação;
a.2) sem encerramento da tributação, hipó-
tese em que será cobrada a diferença
entre a alíquota interna e a interestadual,
sendo vedada a agregação de qualquer
valor; e
b) nas aquisições em outros Estados e no Distrito
Federal de bens ou mercadorias, não sujeitas
ao regime de antecipação do recolhimento do
imposto, relativo à diferença entre a alíquota
interna e a interestadual.
(Lei Complementar nº 87/1996, art. 8º, § 2º; Lei Comple-
mentar nº 123/2006, art. 13, § 5º; Convênio ICMS nº 142/2018,
cláusulas primeira, segunda e décima a décima terceira)
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SP06-27

a IOB Perguntas e Respostas
IPI
Devolução - Entrega de mercadoria a destinatário
diverso - Possibilidade
1) Os produtos que, por qualquer motivo, não fo-
rem entregues ao destinatário podem ser enviados a
terceiro diverso do que consta na nota fiscal?
Sim. Desde que o remetente emita nota fiscal
de entrada simbólica do produto para creditar-se do
imposto, com indicação do número e da data da emis-
são da nota fiscal originária e do valor do imposto nela
destacado, a qual será escriturada nos livros Registro
de Entradas e Registro de Controle da Produção e do
Estoque ou em sistema equivalente.
Deve ser emitida nota fiscal com destaque do
imposto em nome do novo destinatário e com citação
do local de onde os produtos devem sair.
Ressaltamos que o contribuinte deve observar
a legislação do ICMS dos Estados envolvidos sobre
a permissão para realização dessa operação, bem
como os respectivos procedimentos.
(RIPI/2010, art. 235)
Incentivos fiscais - Retaero - EFD-ICMS/IPI -
Obrigatoriedade
2) As pessoas jurídicas que pretendam habilitar-se
ao Regime Especial para a Indústria Aeronáutica Bra-
sileira (Retaero) estão obrigadas à Escrituração Fiscal
Digital - ICMS/IPI (EFD-ICMS/IPI)?
Sim. A habilitação ao Retaero somente será con-
cedida à pessoa jurídica que comprovar a entrega de
EFD-ICMS/IPI, nos termos do disposto no Ajuste Sinief
nº 2/2009.
(Ajuste Sinief nº 2/2009; Instrução Normativa RFB
nº 1.186/2011, art. 5º, § 6º)
06-28 SP
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
ICMS/SP
NF-e - Cancelamento da Nota Fiscal Eletrônica
3) O pedido de cancelamento da Nota Fiscal Ele-
trônica (NF-e) após 24 horas contadas da concessão
da autorização de uso sujeita o contribuinte paulista a
penalidades?
Sim. O pedido de cancelamento da NF-e após o
prazo de 24 horas e até 480 horas contadas da con-
cessão da autorização de uso sujeita o emitente às
seguintes penalidades:
a) falta de solicitação de cancelamento de do-
cumento fiscal eletrônico, quando exigido pela
legislação, ou solicitação de cancelamento
desses documentos após transcurso do pra-
zo regulamentar - multa equivalente a 10% do
valor da operação ou prestação constante do
documento, nunca inferior a 15 Ufesp, por do-
cumento ou impresso;
b) solicitação após transcurso do prazo regu-
lamentar, multa equivalente a 1% do valor
da operação ou prestação constante do do-
cumento, nunca inferior a 6 Ufesp, por do-
cumento ou impresso.
Ressalte-se que o cancelamento somente poderá
ser solicitado se não tiver ocorrido a operação de
circulação de mercadoria, e que à solicitação de can-
celamento fora do prazo regulamentar não se aplica o
instituto da denúncia espontânea.
(RICMS-SP/2000, art. 527, IV, “z1”; Portaria CAT nº 162/2008,
art. 18, I, “b” e § 2º; Decisão Normativa CAT nº 5/2019)
Substituição tributária - Fumos e sucedâneos -
Margem de lucro
4) Qual o percentual de margem de lucro (valor
agregado) a ser aplicado nas operações internas com
cigarros (fumos e seus sucedâneos)?
Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
Quanto aos produtos com preço final a consu-
midor sugerido pelo fabricante ou importador, esse
valor será utilizado como base de cálculo do ICMS
retido.
Caso não seja fixado valor pelo fabricante ou
importador, o percentual de margem de lucro (valor
agregado) fixado pela legislação é de 50%.
(RICMS-SP/2000, arts. 41 e 43; Portaria CAT nº 68/2019,
Anexo I; Portaria CAT nº 70/2019)
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Fev/2020 - Fascículo 06
Substituição tributária - Produtos de perfumaria -
Relação de produtos
5) Quais são os produtos de perfumaria que estão
sujeitos ao regime de substituição tributária nas opera-
ções internas?
Os produtos de Perfumaria sujeitos ao regime de
substituição tributária nas operações internas estão
relacionados no Anexo XI da Portaria CAT nº 68/2019.
(RICMS-SP/2000, art. 313-E; Portaria CAT nº 68/2019, Anexo XI)
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