Boletim j

Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
Fascículo No 41/2019

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// Contabilidade de Custos Veja nos Próximos

Avaliação de estoques de mercadorias pelo valor de mercado (valor Fascículos
recuperável líquido). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 01

// Contabilidade Geral a Aquisição de bens por meio de

consórcio
Partes relacionadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 04
a Décimo terceiro salário

// Contabilização a Regularização das divergências

entre o estoque físico e o
Venda de cartões telefônicos e recarga de telefones celulares. . . . . . 12 contábil
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Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP)

(Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

Temática contábil e balanços : contabilidade de

custos.... -- 15. ed. -- São Paulo : Sage -
IOB, 2019. -- (Coleção manual de procedimentos)

ISBN 978-85-379-3505-7

1. Balanços contábeis 2. Empresas - Contabilidade

I. Série.

19-30073 CDD-658.15
Índices para catálogo sistemático:

1. Administração financeira : Empresas 658.15

2. Análise de balanços : Empresas : Administração
financeira 658.15
3. Balanços : Empresas : Administração financeira
658.15

Iolanda Rodrigues Biode - Bibliotecária - CRB-8/10014

Todos os direitos reservados. É expressamente proibida a reprodução total ou parcial desta obra, por qualquer
meio ou processo, sem prévia autorização do autor (Lei no 9.610, de 19.02.1998, DOU de 20.02.1998).
Boletim IOB

Impresso no Brasil
Printed in Brazil

a Contabilidade de Custos
Avaliação de estoques de mercadorias
pelo valor de mercado (valor
recuperável líquido)
SUMÁRIO
1. Introdução
2. Considerações sobre valor de mercado, valor
realizável líquido e valor justo
3. Regras gerais para aplicação do valor realizável
líquido
4. Exemplo
5. Nova avaliação nos períodos subsequentes
1. INTRODUÇÃO
De acordo com o inciso II do art. 183 da Lei
nº 6.404/1976, no balanço, os direitos que tiverem por
objeto mercadorias e produtos do comércio da com-
panhia, assim como matérias-primas, produtos em
fabricação e bens em almoxarifado, serão avaliados:
[...] pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de
provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este
for inferior;
[...]
No § 1º do mesmo artigo, a Lei nº 6.404/1976 defi-
niu a expressão “valor justo”, considerando-o como:
§ 1º [...]
a) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o
preço pelo qual possam ser repostos, mediante compra no
mercado;
b) dos bens ou direitos destinados à venda, o preço líquido
de realização mediante venda no mercado, deduzidos os
impostos e demais despesas necessárias para a venda, e
a margem de lucro;
[...]
Neste texto, discorremos sobre a avaliação de
mercadorias para revenda segundo o método de
mercado (valor realizável líquido), tendo como base
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 41
Boletim j
Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
o Pronunciamento Técnico CPC 16 (R1) - Estoques,
recepcionado, no âmbito da Comissão de Valores
Mobiliários (CVM), pela Deliberação CVM nº 575/2009
e, no âmbito do Conselho Federal de Contabilidade
(CFC), pela Resolução CFC nº 1.170/2009 (NBC TG
16 (R1) - Estoques), alterada pela Resolução CFC
nº 1.273/2010.
2. CONSIDERAÇÕES SOBRE VALOR DE MERCADO,
VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO E VALOR JUSTO
Ao tratar do assunto, o item 9 do Pronunciamento
Técnico CPC 16 (R1) estabelece que os estoques
devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo
valor realizável líquido, dos dois o menor. Como
podemos observar, ao determinar a adoção do menor
valor para os estoques, a norma considerou em sua
plenitude o princípio da prudência. De maneira geral,
podemos dizer que o termo “valor realizável líquido”
veio substituir o termo “valor de mercado”, em se
tratando de mensuração dos estoques de produtos
acabados e de mercadorias para revenda.
Contudo, o conceito de “valor realizável líquido” é
muito mais abrangente do que a tradicional acepção
de “valor de mercado”, até então utilizada. De uma
forma simplista, tínhamos que o valor de mercado, até
as alterações promovidas na Lei nº 6.404/1976 pela Lei
nº 11.638/2007, era o preço praticado pelo mercado
relativamente a determinado produto/mercadoria.
Portanto, se tínhamos uma quantidade de produto
X em nossos estoques avaliado por R$ 100.000,00 e,
na data do balanço, esse produto atingiu um preço de
venda de R$ 95.000,00 (líquido dos impostos recu-
peráveis), teríamos que constituir uma provisão de
R$ 5.000,00, pois o preço de mercado seria inferior ao
de custo, e reconheceríamos a perda. Como vimos,
agora, temos de adotar o valor de custo ou o valor
realizável líquido, dos dois o menor.
TC41-01

O Pronunciamento Técnico CPC 16 (R1) define,
em seu item 6, “valor realizável líquido” como:
[...] o preço de venda estimado no curso normal dos negó-
cios deduzido dos custos estimados para sua conclusão
e dos gastos estimados necessários para se concretizar
a venda.
Esse conceito (valor realizável líquido), conforme
se depreende da leitura do inciso II e do § 1º, alínea
“b” do art. 183 da Lei nº 6.404/1976, deve ser utilizado
para determinarmos o valor de mercado, relativa-
mente aos estoques, aos produtos acabados e às
mercadorias para revenda.
A mesma norma traz também a seguinte definição
para “valor justo”, qual seja:
[...] o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou
que seria pago pela transferência de um passivo em uma
transação não forçada entre participantes do mercado na
data de mensuração.
Esse conceito (valor justo), conforme se depre-
ende da leitura do inciso II e do § 1º, alínea “a”, do
art. 183 da Lei nº 6.404/1976, deve ser utilizado para
determinarmos o valor de mercado, relativamente aos
estoques, às matérias-primas e aos bens em geral
constantes do almoxarifado, não avaliado pelo valor
realizável líquido.
3. REGRAS GERAIS PARA APLICAÇÃO DO VALOR
REALIZÁVEL LÍQUIDO
O custo dos estoques pode não ser recuperável
se os referidos estoques estiverem danificados,
tornarem-se total ou parcialmente obsoletos ou se
os seus preços de venda tiverem diminuído. O custo
dos estoques pode também não ser recuperável se
os custos estimados de acabamento ou os custos
estimados a serem incorridos para realizar a venda
tiverem aumentado.
A prática de reduzir o valor de custo dos estoques
(write down) para o valor realizável líquido é consis-
tente com o ponto de vista de que os ativos não devem
ser escriturados por quantias superiores àquelas que,
se espera, sejam realizadas com a sua venda ou uso.
3.1 Critérios para redução dos estoques ao valor
realizável líquido
Os estoques devem ser, geralmente, reduzidos
para o seu valor realizável líquido item a item. Em
41-02 TC
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Temática Contábil e Balanços
algumas circunstâncias, porém, pode ser apropriado
agrupar unidades semelhantes ou relacionadas. Pode
ocorrer de os itens de estoque se relacionarem com
a mesma linha de produtos, com finalidades ou usos
finais semelhantes, que sejam produzidos e comercia-
lizados na mesma área geográfica e não possam ser
avaliados separadamente de outros itens da mesma
linha de produtos.
Não é apropriado reduzir o valor do estoque com
base em uma classificação de estoque, como, por
exemplo, em bens acabados ou em todo estoque de
determinado setor ou segmento operacional. Os pres-
tadores de serviços normalmente acumulam custos
relacionados a cada serviço para o qual será cobrado
um preço de venda específico. Portanto, cada um dos
serviços deve ser tratado como um item em separado.
3.1.1 Estimativas do valor realizável líquido
As estimativas do valor realizável líquido devem
se basear nas evidências mais confiáveis disponíveis
no momento em que são feitas as estimativas do valor
dos estoques que se espera realizar. Essas estima-
tivas devem levar em consideração variações nos
preços e nos custos diretamente relacionados com
eventos que ocorram depois de terminado o período,
à medida que tais eventos confirmem as condições
existentes no fim do período.
As estimativas do valor realizável líquido também
devem levar em consideração a finalidade para a qual
o estoque é mantido. Por exemplo, o valor realizável
líquido da quantidade de estoque conservado para
atender a contratos de venda ou de prestação de
serviços deve basear-se no preço do contrato. Se
os contratos de venda dizem respeito a quantidades
inferiores àquelas de estoque mantidas, o valor reali-
zável líquido do excesso deve basear-se em preços
gerais de venda.
3.1.2 Provisões
Podem surgir provisões resultantes de contratos
de venda superiores às quantidades de estoque
existentes ou resultantes de contratos firmes de
compra em andamento se as aquisições adicionais a
serem feitas para atender a tais contratos de venda
forem previstas com base em valores estimados que
levem à situação de prejuízo no atendimento desses
contratos de venda. Tais provisões devem ser tratadas
Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 41 - Boletim IOB
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de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 25 -
Provisão e Passivo e Ativo Contingentes.
3.1.3 Materiais e outros bens de consumo
Os materiais e outros bens de consumo mantidos
para uso na produção de estoques ou na prestação
de serviços não sofrerão redução abaixo do custo se
for previsível que os produtos acabados em que eles
devem se incorporar ou que os serviços nos quais
serão empregados sejam vendidos pelo custo ou
acima do custo.
Porém, quando a diminuição no preço dos
produtos acabados ou no preço dos serviços pres-
tados indicar que o custo de elaboração destes
excederá seu valor realizável líquido, os materiais
e os outros bens de consumo devem ser reduzidos
ao valor realizável líquido. Em tais circunstâncias,
o custo de reposição dos materiais pode ser a
melhor medida disponível do seu valor realizável
líquido.
4. EXEMPLO
Conforme vimos anteriormente, o Pronunciamento
Técnico CPC 16 (R1) define valor realizável líquido
como o preço de venda estimado no curso normal
dos negócios deduzido dos custos estimados para
sua conclusão e dos gastos estimados necessários
para se concretizar a venda.
Desse modo, consideremos determinada empresa
comercial com os seguintes dados:

Custo de aquisição Custo para vender/receber

Preço de
Venda Custo
Mercadorias Custo
Quantidade Total estimado Embalagem Frete Comissão Cobrança Total unitário de
em estoque Unitário
venda

A 80 R$ 43,00 R$ 3.440,00 R$ 50,00 R$ 300,00 R$ 350,00 R$ 600,00 R$ 500,00 R$ 1.750,00 R$ 21,88

B 120 R$ 105,00 R$ 12.600,00 R$ 120,00 R$ 250,00 R$ 450,00 R$ 200,00 R$ 300,00 R$ 1.200,00 R$ 10,00

C 140 R$ 100,00 R$ 14.000,00 R$ 190,00 R$ 750,00 R$ 1.300,00 R$ 1.500,00 R$ 1.400,00 R$ 4.950,00 R$ 35,36

Diante dessas informações, o valor líquido realizá- 5. NOVA AVALIAÇÃO NOS PERÍODOS
vel seria calculado da seguinte forma: SUBSEQUENTES
Produto Em cada período subsequente, deve ser feita uma
Item
A B C nova avaliação do valor realizável líquido.
1 Preço de venda estimado R$ 50,00 R$ 120,00 R$ 190,00
2 Custo unitário de venda R$ 21,88 R$ 10,00 R$ 35,36 Quando as circunstâncias que anteriormente
3 Valor líquido realizável (1-2) R$ 28,12 R$ 110,00 R$ 154,64 provocaram a redução dos estoques abaixo do custo
4 Custo de aquisição R$ 43,00 R$ 105,00 R$ 100,00 deixarem de existir ou quando houver uma clara evi-
Custo de aquisição abaixo dência de aumento no valor realizável líquido devido
(R$ 14,88) R$ 5,00 R$ 54,64
5 do mercado (3-4) à alteração nas circunstâncias econômicas, a quantia
da redução deve ser revertida (considerando-se que
Portanto, como se observa, a provisão deve ser
a reversão é limitada à quantia da redução original)
efetuada somente para o produto “A” e corresponde a
de modo que o novo montante registrado do estoque
R$ 1.190,00 (80 unidades x R$ 14,88).
corresponda ao menor valor entre o custo e o valor
realizável líquido revisto. Isso ocorre, por exemplo,
Contabilmente, teremos o seguinte registro:
com um item de estoque registrado pelo valor reali-
D - Perdas em Estoques - Valor Realizável Líquido zável líquido quando o seu preço de venda tiver sido
(Conta de Resultado) reduzido e, enquanto mantido em período posterior,
C - Provisão para Perdas em Estoques - Valor tiver o seu preço de venda aumentado.
Realizável Líquido (Conta Redutora do Ativo
Circulante) 1.190,00 N
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 41 TC41-03
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Temática Contábil e Balanços

a Contabilidade Geral
Partes relacionadas 4.
5.
O que não se considera parte relacionada
Aplicação das regras das partes relacionadas
SUMÁRIO 6. Propósito da divulgação sobre partes relacionadas
1. Quadro sinótico 7. Divulgação de partes relacionadas
2. Introdução 8. Exemplos ilustrativos de situações que envolvem a
3. Alguns conceitos importantes divulgação de partes relacionadas

1. QUADRO SINÓTICO
Fundamentação legal NBC TG 05 (R3) - Divulgação sobre Partes Relacionadas.
Parte relacionada É a transferência de recursos, serviços ou obrigações entre uma entidade que reporta a informação e
uma parte relacionada, independentemente de ser cobrado um preço em contrapartida.
O que não se considera parte Não são partes relacionadas:
relacionada a) duas entidades simplesmente por terem administrador ou outro membro do pessoal-chave da admi-
nistração em comum, ou porque um membro do pessoal-chave da administração da entidade exerce
influência significativa sobre a outra entidade;
b) dois empreendedores em conjunto simplesmente por compartilharem o controle conjunto sobre um
empreendimento controlado em conjunto (joint venture);
c) outras situações:
c.1) entidades que proporcionam financiamentos;
c.2) sindicatos;
c.3) entidades prestadoras de serviços públicos; e
c.4) departamentos e agências de Estado que não controlam, de modo pleno ou em conjunto, ou exer-
cem influência significativa sobre a entidade que reporta a informação, simplesmente em virtude dos
seus negócios normais com a entidade (mesmo que possam afetar a liberdade de ação da entidade ou
participar no seu processo de tomada de decisões);
d) cliente, fornecedor, franqueador, concessionário, distribuidor ou agente geral com quem a entidade
mantém volume significativo de negócios, meramente em razão da resultante dependência econômica.
Pessoal-chave da administração São as pessoas que têm autoridade e responsabilidade pelo planejamento, direção e controle das ativi-
dades da entidade, direta ou indiretamente, incluindo qualquer administrador (executivo ou outro) dessa
entidade.

2. INTRODUÇÃO a.3) for membro do pessoal-chave da admi-

nistração da entidade que reporta a in-
Neste texto, discorremos sobre o tema com
base na NBC TG 05 (R3) - Divulgação sobre Partes formação ou da controladora da entida-
Relacionadas cujo objetivo principal é o de assegu- de que reporta a informação;
rar que as demonstrações contábeis da entidade b) uma entidade está relacionada com a entida-
contenham as divulgações necessárias para chamar de que reporta a informação se qualquer das
a atenção dos usuários para a possibilidade de o condições a seguir for observada:
balanço patrimonial e a demonstração do resultado b.1) a entidade e a entidade que reporta a in-
da entidade estarem afetados pela existência de par-
formação são membros do mesmo grupo
tes relacionadas e por transações e saldos, incluindo
econômico (o que significa dizer que a
compromissos, com referidas partes relacionadas.
controladora e cada controlada são inter-
-relacionadas, bem como as entidades
3. ALGUNS CONCEITOS IMPORTANTES
sob controle comum são relacionadas
Seguem alguns conceitos, termos e seus signifi- entre si);
cados fundamentais no entendimento deste texto: b.2) a entidade é coligada ou controlada em
a) uma pessoa, ou um membro próximo de sua conjunto (joint venture) de outra entidade
família, estará relacionada com a entidade que (ou coligada ou controlada em conjunto
reporta a informação se: de entidade membro de grupo econômi-
a.1) tiver o controle pleno ou compartilhado co do qual a outra entidade é membro);
da entidade que reporta a informação; b.3) ambas as entidades estão sob o controle
a.2) tiver influência significativa sobre a enti- conjunto (joint ventures) de uma terceira
dade que reporta a informação; ou entidade;

41-04 TC Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 41 - Boletim IOB

 Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
b.4) uma entidade está sob o controle conjun-
to (joint venture) de uma terceira entida-
de e a outra entidade for coligada dessa
terceira entidade;
b.5) a entidade é um plano de benefício pós-
-emprego cujos beneficiários são os em-
pregados de ambas as entidades, a que
reporta a informação e a que está rela-
cionada com a que reporta a informação.
Se a entidade que reporta a informação
for ela própria um plano de benefício
pós-emprego, os empregados que con-
tribuem com a mesma serão também
considerados partes relacionadas com a
entidade que reporta a informação;
b.6) a entidade é controlada, de modo pleno
ou sob controle conjunto, por uma pes-
soa identificada na letra “a”;
b.7) uma pessoa identificada na letra “a.1”
tem influência significativa sobre a enti-
dade, ou for membro do pessoal-chave
da administração da entidade (ou de
controladora da entidade);
b.8) a entidade, ou qualquer membro de gru-
po do qual ela faz parte, fornece serviços
de pessoal-chave da administração da
entidade que reporta ou à controladora
da entidade que reporta.
Membros próximos da família de uma pessoa
são aqueles membros da família dos quais se pode
esperar que exerçam influência ou sejam influencia-
dos pela pessoa nos negócios desses membros com
a entidade e incluem:
a) os filhos da pessoa, cônjuge ou companheiro(a);
b) os filhos do cônjuge da pessoa ou de
companheiro(a); e
c) dependentes da pessoa, de seu cônjuge ou
companheiro(a).
Remuneração inclui todos os benefícios a empre-
gados e administradores (conforme definido na NBC
TG 33 - Benefícios a Empregados), inclusive os bene-
fícios dentro do alcance da NBC TG 10 - Pagamento
Baseado em Ações. Os benefícios a empregados são
todas as formas de contrapartida paga, a pagar ou
proporcionada pela entidade, ou em nome dela, em
troca de serviços que lhes são prestados. Também
inclui a contrapartida paga em nome da controladora
da entidade em relação à entidade. A remuneração
inclui:
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 41
a) benefícios de curto prazo a empregados e ad-
ministradores, tais como ordenados, salários e
contribuições para a seguridade social, licen-
ça remunerada e auxílio-doença pago, partici-
pação nos lucros e bônus (se pagáveis dentro
do período de 12 meses após o encerramento
do exercício social) e benefícios não monetá-
rios (tais como assistência médica, habitação,
automóveis e bens ou serviços gratuitos ou
subsidiados) para os atuais empregados e ad-
ministradores;
b) benefícios pós-emprego, tais como pensões,
outros benefícios de aposentadoria, seguro de
vida pós-emprego e assistência médica pós-
-emprego;
c) outros benefícios de longo prazo, incluindo li-
cença por anos de serviço ou licenças sabá-
ticas, jubileu ou outros benefícios por anos de
serviço, benefícios de invalidez de longo pra-
zo e, se não forem pagáveis na totalidade no
período de 12 meses após o encerramento do
exercício social, participação nos lucros, bô-
nus e remunerações diferidas;
d) benefícios de rescisão de contrato de tra-
balho; e
e) remuneração baseada em ações.
Pessoal-chave da administração são as pes-
soas que têm autoridade e responsabilidade pelo
planejamento, direção e controle das atividades da
entidade, direta ou indiretamente, incluindo qualquer
administrador (executivo ou outro) dessa entidade.
Estado refere-se ao governo no seu sentido lato,
agências de governo e organizações similares, sejam
elas municipais, estaduais, federais, nacionais ou
internacionais.
Entidade relacionada com o Estado é a entidade
que é controlada, de modo pleno ou em conjunto, ou
sofre influência significativa do Estado.
Nota
Ao considerar cada um dos possíveis relacionamentos com partes rela-
cionadas, a atenção deve ser direcionada para a essência do relacionamen-
to, e não meramente para sua forma legal.
4. O QUE NÃO SE CONSIDERA PARTE
RELACIONADA
Não são partes relacionadas:
a) duas entidades simplesmente por terem admi-
nistrador ou outro membro do pessoal-chave
da administração em comum, ou porque um
TC41-05

membro do pessoal-chave da administração
da entidade exerce influência significativa so-
bre a outra entidade;
b) dois empreendedores em conjunto simples-
mente por compartilharem o controle conjunto
sobre um empreendimento controlado em con-
junto (joint venture);
c) outras situações:
c.1) entidades que proporcionam financia-
mentos;
c.2) sindicatos;
c.3) entidades prestadoras de serviços públi-
cos; e
c.4) departamentos e agências de Estado
que não controlam, de modo pleno ou
em conjunto, ou exercem influência signi-
ficativa sobre a entidade que reporta a in-
formação, simplesmente em virtude dos
seus negócios normais com a entidade
(mesmo que possam afetar a liberdade
de ação da entidade ou participar no seu
processo de tomada de decisões);
d) cliente, fornecedor, franqueador, concessioná-
rio, distribuidor ou agente geral com quem a
entidade mantém volume significativo de ne-
gócios, meramente em razão da resultante de-
pendência econômica.
Nota
Na definição de parte relacionada, uma coligada inclui controladas
dessa coligada e uma entidade sob controle conjunto (joint venture) inclui
controladas de entidade sob controle compartilhado (joint venture). Portanto,
por exemplo, a controlada de uma coligada e o investidor que exerce influên-
cia significativa sobre a coligada são partes relacionadas.
5. APLICAÇÃO DAS REGRAS DAS PARTES
RELACIONADAS
As regras tratadas neste trabalho devem ser
aplicadas:
a) na identificação de relacionamentos e transa-
ções com partes relacionadas;
b) na identificação de saldos existentes, incluin-
do compromissos, entre a entidade que repor-
ta a informação e suas partes relacionadas;
c) na identificação de circunstâncias sob as quais
a divulgação dos itens “a” e “b” é exigida; e
d) na determinação das divulgações a serem fei-
tas acerca desses itens.
Notas
(1) É requerida a divulgação de relacionamentos com partes relaciona-
das, de transações e saldos existentes com partes relacionadas, incluindo
compromissos, nas demonstrações contábeis consolidadas e separadas
de controladora ou investidores com controle conjunto da investida ou com
41-06 TC
Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
influência significativa sobre ela, apresentadas de acordo com a NBC TG
35 - Demonstrações Separadas e a NBC TG 36 - Demonstrações Consoli-
dadas. Essa Norma também deve ser aplicada às demonstrações contábeis
individuais.
(2) As transações com partes relacionadas e saldos existentes com
outras entidades de grupo econômico devem ser divulgadas nas demons-
trações contábeis da entidade. As transações e os saldos intercompanhias
existentes com partes relacionadas são eliminados, exceto em relação àque-
les entre entidade de investimento e suas controladas mensuradas ao valor
justo por meio do resultado, na elaboração das demonstrações contábeis
consolidadas do grupo econômico.
6. PROPÓSITO DA DIVULGAÇÃO SOBRE PARTES
RELACIONADAS
Os relacionamentos com partes relacionadas são
uma característica normal do comércio e dos negócios.
Por exemplo, as entidades realizam frequentemente
parte das suas atividades por meio de controladas,
empreendimentos controlados em conjunto (joint
ventures) e coligadas. Nessas circunstâncias, a enti-
dade tem a capacidade de afetar as políticas financeiras
e operacionais da investida por meio de controle pleno,
controle compartilhado ou influência significativa.
O relacionamento com partes relacionadas pode
ter efeito na demonstração do resultado e no balanço
patrimonial da entidade. As partes relacionadas
podem levar a efeito transações que partes não rela-
cionadas não realizariam. Por exemplo, a entidade
que venda bens à sua controladora pelo custo pode
não vender nessas condições a outro cliente. Além
disso, as transações entre partes relacionadas podem
não ser feitas pelos mesmos montantes que seriam
entre partes não relacionadas.
A demonstração do resultado e o balanço
patrimonial da entidade podem ser afetados por um
relacionamento com partes relacionadas, mesmo que
não ocorram transações com essas partes relaciona-
das. A mera existência do relacionamento pode ser
suficiente para afetar as transações da entidade com
outras partes. Por exemplo, uma controlada pode
cessar relações com um parceiro comercial quando
da aquisição pela controladora de outra controlada
dedicada à mesma atividade do parceiro comercial
anterior. Alternativamente, uma parte pode abster-se
de agir por causa da influência significativa de outra.
Por exemplo, uma controlada pode ser orientada pela
sua controladora a não se envolver em atividades de
pesquisa e desenvolvimento.
Por essas razões, o conhecimento das transações,
dos saldos existentes, incluindo compromissos, e dos
relacionamentos da entidade com partes relacionadas
pode afetar as avaliações de suas operações por parte
dos usuários das demonstrações contábeis, inclusive
Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 41 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
as avaliações dos riscos e das oportunidades com os
quais a entidade se depara.
7. DIVULGAÇÃO DE PARTES RELACIONADAS
Os relacionamentos entre controladora e suas
controladas devem ser divulgados independente-
mente de ter havido ou não transações entre essas
partes relacionadas. A entidade deve divulgar o
nome da sua controladora direta e, se for diferente,
da controladora final. Se nem a controladora direta,
nem a controladora final elaborarem demonstrações
contábeis consolidadas disponíveis para o público,
o nome da controladora do nível seguinte da estru-
tura societária que proceder à elaboração de ditas
demonstrações também deve ser divulgado.
Para possibilitar que os usuários de demonstra-
ções contábeis formem uma visão acerca dos efeitos
dos relacionamentos entre partes relacionadas na
entidade, é apropriado divulgar o relacionamento
entre partes relacionadas quando existir controle,
tendo havido ou não transações entre as partes rela-
cionadas.
7.1 Divulgação de relacionamentos de partes
relacionadas entre controladoras e suas
controlada
A obrigatoriedade de divulgação de relaciona-
mentos de partes relacionadas entre controladoras
e suas controladas é uma exigência adicional ao já
requerido na NBC TG 35 e NBC TG 45 - Divulgação
de Participações em Outras Entidades. As regras
estabelecidas no início do tópico 6 referem-se à con-
troladora do nível seguinte da estrutura societária. A
controladora do nível seguinte da estrutura societária
é a 1ª controladora do grupo, acima da controladora
direta imediata, que produza demonstrações contá-
beis consolidadas disponíveis para o público.
7.2 Divulgação da remuneração do pessoal-chave
da administração
A entidade deve divulgar a remuneração do
pessoal-chave da administração no total e para cada
uma das seguintes categorias:
a) benefícios de curto prazo a empregados e ad-
ministradores;
b) benefícios pós-emprego;
c) outros benefícios de longo prazo;
d) benefícios de rescisão de contrato de trabalho; e
e) remuneração baseada em ações.
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 41
7.3 Transações entre partes relacionadas
realizadas durante os períodos cobertos pelas
demonstrações contábeis
Se tiver realizado transações entre partes relacio-
nadas durante os períodos cobertos pelas demonstra-
ções contábeis, a entidade deve divulgar a natureza
do relacionamento entre as partes relacionadas, assim
como as informações sobre as transações e saldos
existentes, incluindo compromissos, necessárias para
a compreensão dos usuários do potencial efeito desse
relacionamento nas demonstrações contábeis. Esses
requisitos de divulgação são adicionais aos referidos
no subtópico 7.2. No mínimo, as divulgações devem
incluir:
a) montante das transações;
b) montante dos saldos existentes, incluindo
compromissos;
c) seus prazos e condições, incluindo eventuais
garantias, e a natureza da contrapartida a ser
utilizada na liquidação;
d) detalhes de quaisquer garantias dadas ou re-
cebidas;
e) provisão para créditos de liquidação duvidosa
relacionada com o montante dos saldos exis-
tentes; e
f) despesa reconhecida durante o período rela-
cionada a dívidas incobráveis ou de liquida-
ção duvidosa de partes relacionadas.
Os valores incorridos pela entidade para a presta-
ção de serviços de pessoal-chave da administração,
que são fornecidos por entidade administradora
separada, também devem ser divulgados.
7.3.1 Divulgação por categorias
As divulgações requeridas no subtópico 7.3
devem ser feitas separadamente para cada uma das
seguintes categorias:
a) controladora;
b) entidades com controle conjunto da entidade
ou influência significativa sobre a entidade que
reporta a informação;
c) controladas;
d) coligadas;
e) empreendimentos controlados em conjunto
(joint ventures) em que a entidade seja investi-
dor conjunto;
f) pessoal-chave da administração da entidade
ou de sua controladora; e
g) outras partes relacionadas.
TC41-07

7.3.2 Classificação de montantes a pagar e a receber
A classificação de montantes a pagar e a receber
de partes relacionadas em diferentes categorias con-
forme requerido no subtópico 7.3.1 é uma extensão
dos requerimentos de divulgação da NBC TG 26
- Apresentação das Demonstrações Contábeis, para
informações a serem prestadas no balanço patrimo-
nial ou nas notas explicativas que o acompanham. As
categorias de partes relacionadas são ampliadas para
proporcionar uma análise mais abrangente dos saldos
entre partes relacionadas, aplicando-a a transações
com essas partes.
7.4 Exemplos de transações que devem ser
divulgadas
Seguem exemplos de transações que devem ser
divulgadas, se feitas com parte relacionada:
a) compras ou vendas de bens (acabados ou
não acabados);
b) compras ou vendas de propriedades e outros
ativos;
c) prestação ou recebimento de serviços;
d) arrendamentos;
e) transferências de pesquisa e desenvolvimento;
f) transferências mediante acordos de licença;
g) transferências de natureza financeira (incluin-
do empréstimos e contribuições para capital
em dinheiro ou equivalente);
h) fornecimento de garantias, avais ou fianças;
i) assunção de compromissos para fazer algu-
ma coisa para o caso de um evento particular
ocorrer ou não no futuro, incluindo contratos a
executar (reconhecidos ou não); e
Nota
A NBC TG 25 - Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingen-
tes define contratos a executar como sendo contratos por meio dos quais
nenhuma parte cumpriu qualquer das suas obrigações ou ambas as partes
só tenham parcialmente cumprido as suas obrigações em igual extensão.
j) liquidação de passivos em nome da entidade ou
pela entidade em nome de parte relacionada.
Notas
(1) A participação de controladora ou controlada em plano de benefí-
cios definidos que compartilha riscos entre entidades de grupo econômico é
considerada uma transação entre partes relacionadas (ver item 34B da NBC
TG 33 - Benefícios a Empregados).
(2) Para quaisquer transações entre partes relacionadas, faz-se neces-
sária a divulgação das condições em que elas foram efetuadas. Transações
atípicas com partes relacionadas após o encerramento do exercício ou pe-
ríodo também devem ser divulgadas. De acordo com a Nota Explicativa 2
(NE2), anexa à NBC TG 05, a situação comentada nesta nota não existe na
versão do IASB; assim, é um requerimento adicional no Brasil, mas não ne-
cessariamente em outras jurisdições.
41-08 TC
Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
(3) As divulgações de que as transações com partes relacionadas fo-
ram realizadas em termos equivalentes aos que prevalecem nas transações
com partes independentes serão feitas apenas se esses termos puderem ser
efetivamente comprovados.
(4) Os itens de natureza similar podem ser divulgados de forma agre-
gada, exceto quando a divulgação em separado for necessária para a com-
preensão dos efeitos das transações com partes relacionadas nas demons-
trações contábeis da entidade.
7.5 Entidades relacionadas com o Estado
A entidade que reporta a informação está isenta
das exigências de divulgação referida no subtópico
7.3 no tocante a transações e saldos mantidos com
partes relacionadas, incluindo compromissos, quando
a parte for:
a) um ente estatal que tenha controle, controle
conjunto ou que exerça influência significativa
sobre a entidade que reporta a informação; e
b) outra entidade que seja parte relacionada,
pelo fato de o mesmo ente estatal deter o con-
trole ou o controle conjunto, ou exercer influência
significativa, sobre ambas as partes (a enti-
dade que reporta a informação e a outra enti-
dade).
7.5.1 Divulgação acerca de saldos mantidos
Se a entidade que reporta a informação aplicar a
isenção referida no subtópico 7.5, ela deve divulgar o
que segue acerca de saldos mantidos e transações
aos quais se refere o referido subtópico:
a) o nome do ente estatal e a natureza de seu
relacionamento com a entidade que reporta a
informação (por exemplo, controle, pleno ou
compartilhado, ou influência significativa);
b) a informação que segue, em detalhe suficien-
te, para possibilitar a compreensão dos usuá-
rios das demonstrações contábeis da entida-
de dos efeitos das transações com partes rela-
cionadas nas suas demonstrações contábeis;
c) a natureza e o montante de cada transação in-
dividualmente significativa; e
d) para outras transações que, no conjunto, são
significativas, mas individualmente não o são,
uma indicação qualitativa e quantitativa de sua
extensão. Tipos de transações incluem aque-
las enumeradas no subtópico 7.4.
7.5.2 Avaliação do “nível” de relacionamento com
a parte relacionada
Ao recorrer ao julgamento para determinar o nível
de detalhe a ser divulgado de acordo com as exigên-
cias do subtópico 7.5.1, letra “b”, a administração da
Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 41 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
entidade que reporta a informação deve considerar
o quão próximo é o relacionamento com a parte
relacionada, e outros fatores relevantes para o esta-
belecimento do nível de significância da transação, ao
avaliar se a transação é:
a) significativa em termos de magnitude;
b) realizada fora das condições de mercado;
c) foge das operações normais do dia a dia dos
negócios, como a compra e venda de negó-
cios;
d) divulgada para autoridades de supervisão ou
regulação;
e) reportada a administradores seniores;
f) sujeita à aprovação dos acionistas.
8. EXEMPLOS ILUSTRATIVOS DE SITUAÇÕES
QUE ENVOLVEM A DIVULGAÇÃO DE PARTES
RELACIONADAS
Os exemplos a seguir acompanham, mas não são
parte integrante da NBC TG 05 (R3). Eles ilustram:
a) a isenção parcial das entidades relacionadas
com o Estado; e
b) como a definição de parte relacionada seria
aplicada em circunstâncias específicas.
Nos exemplos, as referências a demonstrações
contábeis devem ser entendidas como referências a
demonstrações contábeis individuais, separadas ou
consolidadas.
“Isenção parcial das entidades relacionadas
com o Estado
Exemplo 1 - Isenção de divulgação (item 25)
EI1. O ente estatal G controla direta ou
indiretamente as entidades 1 e 2 e as entidades A,
B, C e D. A pessoa X é membro do pessoal-chave da
administração da entidade 1.
EI2. Para as demonstrações contábeis da enti-
dade A, a isenção do item 25 deve ser aplicada a:
a) transações com o ente estatal G; e
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 41
b) transações com as entidades 1 e 2 e com as
entidades B, C e D.
Contudo, a isenção não deve ser aplicada em
transações com a pessoa X.
Exigências de divulgação quando a isenção é
aplicada (item 26)
EI3. Nas demonstrações contábeis da entidade A,
um exemplo de divulgação para pleno atendimento
ao item 26 (b) (i), para transações individualmente
significativas, poderia ser:
Exemplo de divulgação para transações
individualmente significativas realizadas fora das
condições de mercado
Em 15 de janeiro de 20X1, a entidade A, companhia
prestadora de serviços públicos de caráter essencial,
da qual o ente estatal G detém indiretamente 75% das
ações, vendeu uma área de 10 hectares para outra
entidade relacionada com o Estado, também presta-
dora de serviços públicos de caráter essencial, por
$ 5 milhões. Em 31.12.20X0, uma área de terreno em
localidade similar, com tamanho similar e com carac-
terísticas similares, foi vendida por $ 3 milhões. Não
ocorreu nenhuma valorização ou desvalorização da
área nesse interstício temporal. Ver nota X (às demons-
trações contábeis) para divulgação de assistências
governamentais, conforme requerido pela NBC TG 07
- Subvenção e Assistência Governamentais, e notas Y
e Z (às demonstrações contábeis) para atendimento
de outras normas do CFC relevantes.
Exemplo de divulgação para transações indivi-
dualmente significativas realizadas em decorrência
do tamanho da transação
No exercício encerrado em dezembro de 20X1,
o ente estatal G concedeu à entidade A, companhia
prestadora de serviços públicos de caráter essencial,
da qual o ente estatal G detém indiretamente 75% das
ações, um empréstimo equivalente a 50% das suas
necessidades de capitalização (funding), a ser pago
em prestações trimestrais ao longo dos próximos 5
anos. Os juros cobrados pelo empréstimo foram de 3%
a.a., o que é comparável com o custo que a entidade
A iria incorrer normalmente em empréstimos bancários
(*). Ver as notas Y e Z (às demonstrações contábeis)
para atendimento de outras normas do CFC relevantes.
(*) Se a entidade que reporta a informação concluir que essa transação cons-
titui uma assistência governamental, ela deve levar em consideração as exi-
gências de divulgação previstas na NBC TG 07 - Subvenção e Assistência
Governamentais.
TC41-09

Exemplo de divulgação de transações coletiva-
mente significativas
Nas demonstrações contábeis da entidade A, um
exemplo de divulgação para pleno atendimento ao item
26(b)(ii), para transações coletivamente significativas,
pode ser: o ente estatal G detém, indiretamente, 75%
das ações da entidade A. As transações significativas
da entidade A com o ente estatal G e com outras enti-
dades controladas, de modo pleno ou em conjunto,
ou que sofram influência significativa do ente estatal
G, são [grande parte de suas receitas com vendas de
produtos ou compras de matérias-primas] ou [cerca
de 50% de suas receitas com vendas de produtos e
cerca de 35% de suas compras de matérias-primas].
A companhia ainda se beneficia das garantias
do ente estatal G em empréstimos bancários obtidos.
Ver nota X (às demonstrações contábeis) para divul-
gação de assistências governamentais, conforme
requerido pela NBC TG 07 - Subvenção e Assistência
Governamentais, e notas Y e Z (às demonstrações
contábeis) para atendimento de outras normas do
CFC relevantes.
Definição de parte relacionada
Exemplo 2 - Coligadas e controladas
EI4. A entidade controladora detém o controle das
entidades A, B e C e exerce influência significativa
sobre as entidades 1 e 2. A controlada C exerce
influência significativa sobre a coligada 3.
EI5. Para fins das demonstrações contábeis
separadas e individuais, as controladas A, B e C e as
coligadas 1, 2 e 3 são consideradas partes relaciona-
das [item 9 (b) (i) e (ii)].
EI6. Para fins das demonstrações contábeis
da controlada A, a controladora, as controladas B e
C e as coligadas 1, 2 e 3 são consideradas partes
relacionadas. Para fins das demonstrações contábeis
41-10 TC
Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
separadas e individuais da controlada B, a controla-
dora, as controladas A e C e as coligadas 1, 2 e 3
são consideradas partes relacionadas. Para fins das
demonstrações contábeis da controlada C, a controla-
dora, as controladas A e B e as coligadas 1, 2 e 3 são
consideradas partes relacionadas [item 9 (b) (i) e (ii)].
EI7. Para fins das demonstrações contábeis das
coligadas 1, 2 e 3, a controladora e as controladas
A, B e C são consideradas partes relacionadas. As
coligadas 1, 2 e 3 não são consideradas partes rela-
cionadas entre elas [item 9 (b) (ii)].
EI8. Para fins das demonstrações contábeis
consolidadas da controladora, as coligadas 1, 2 e 3
são consideradas partes relacionadas com o grupo
econômico [item 9 (b) (ii)].
Exemplo 3 - Pessoal-chave da administração
EI9. A pessoa X detém 100% de investimento na
entidade A e é membro do pessoal-chave da adminis-
tração da entidade C. A entidade B detém 100% de
investimento na entidade C.
EI10. Para fins das demonstrações contábeis da
entidade C, a entidade A é parte relacionada com
a entidade C em função de a pessoa X controlar a
entidade A e ser membro do pessoal-chave da admi-
nistração da entidade C [item 9 (b) (vi) - (a) (iii)].
EI11. Para fins das demonstrações contábeis da
entidade C, a entidade A também é parte relacionada
com a entidade C se a pessoa X for membro do
pessoal-chave da administração da entidade B e não
for da entidade C [item 9 (b) (vi) - (a) (iii)].
EI12. Ademais, as possíveis situações descritas
nos itens EI10 e EI11 produzem os mesmos efeitos se
a pessoa X controlar de modo compartilhado a enti-
dade A [item 9(b)(vi)-(a)(iii)]. (Se a pessoa X exercer
tão somente influência significativa sobre a entidade
A e não a controlar de modo pleno ou em conjunto,
Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 41 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços

então as entidades A e C não são consideradas par- EI19. Se a pessoa X exercer influência significa-
tes relacionadas uma da outra). tiva sobre ambas as entidades A e B, as entidades A
e B não são consideradas partes relacionadas uma
EI13. Para fins das demonstrações contábeis da da outra.
entidade A, a entidade C é parte relacionada com
a entidade A em função de a pessoa X controlar a Exemplo 5 - Membros próximos à família deten-
entidade A e ser membro do pessoal-chave da admi- tora de holding de investimentos
nistração da entidade C [item 9 (b) (vii) - (a) (i)].
EI20. A pessoa X é sócia de Y. A pessoa X tem
EI14. Ademais, a possível situação descrita
investimento na entidade A e a pessoa Y tem investi-
no item EI13 produz o mesmo efeito se a pessoa X
mento na entidade B.
controlar de modo conjunto a entidade A. Produzirá
também o mesmo efeito se a pessoa X for membro do
pessoal-chave da administração da entidade B e não
for da entidade C [item 9 (b) (vii) - (a) (i)].

EI15. Para fins das demonstrações contábeis

consolidadas da entidade B, a entidade A é parte
relacionada como grupo econômico, se a pessoa X
for membro do pessoal-chave da administração do
grupo [item 9 (b) (vi) - (a) (iii)].

Exemplo 4 - Pessoa como investidora EI21. Para fins das demonstrações contábeis da
entidade A, se a pessoa X controlar, de modo pleno
EI16. A pessoa X tem investimento na entidade A
ou em conjunto, a entidade A, a entidade B é consi-
e na entidade B
derada parte relacionada com a entidade A quando
a pessoa Y controlar, de modo pleno ou em conjunto,
ou exercer influência significativa sobre a entidade B
[item 9 (b) (vi) - (a) (i) e item 9 (b) (vii) - (a) (i)].

EI22. Para fins das demonstrações contábeis da

EI17. Para fins das demonstrações contábeis da
entidade A, se a pessoa X controlar, de modo pleno
ou em conjunto, a entidade A, a entidade B é con-
siderada parte relacionada da entidade A quando X
controlar, de modo pleno ou em conjunto, ou exercer
influência significativa sobre a entidade B [item 9 (b)
(vi) - (a) (i) e item 9 (b) (vii) - (a) (i)].
EI18. Para fins das demonstrações contábeis da
entidade B, se a pessoa X controlar, de modo pleno
ou em conjunto, a entidade A, a entidade A é con-
siderada parte relacionada da entidade B quando X
controlar, de modo pleno ou em conjunto, ou exercer
influência significativa sobre a entidade B [item 9 (b)
(vi) - (a) (i) e item 9 (b) (vi) - (a) (ii)].
entidade B, se a pessoa X controlar, de modo pleno ou
em conjunto, a entidade A, esta é considerada parte
relacionada com a entidade B, quando a pessoa Y
controlar, de modo pleno ou em conjunto, ou exercer
influência significativa sobre a entidade B [item 9 (b)
(vi) - (a) (i) e item 9 (b) (vi) - (a) (ii)].
EI23. Se a pessoa X exercer influência significativa
sobre a entidade A e a pessoa Y exercer influência
significativa sobre a entidade B, as entidades A e B
não são consideradas partes relacionadas uma da
outra.
Exemplo 6 - Entidade que exerça controle
compartilhado (venturer)
EI24. A entidade A controla de modo conjunto a
entidade B e, simultaneamente, exerce influência sig-
nificativa e controla de modo conjunto a entidade C.

Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 41 TC41-11


EI25. Para fins das demonstrações contábeis da
entidade B, a entidade C é considerada parte relacio-
nada com a entidade B [item 9(b) (iii) e (iv)].
EI26. Similarmente, para fins das demonstrações
contábeis da entidade C, a entidade B é considerada
parte relacionada com a entidade C [item 9(b) (iii) e (iv)].
Exemplo 7 - Outras transações que devem ser
divulgadas
EI27. Se ocorrerem com uma parte relacionada,
em complemento aos constantes no item 21 da Norma,
as seguintes transações devem ser divulgadas:
a Contabilização
Venda de cartões telefônicos e recarga
de telefones celulares
1. INTRODUÇÃO
Neste texto, abordamos os aspectos contábeis
relacionados às operações de venda de cartões
telefônicos e recarga de telefones celulares, que têm
gerado controvérsia quanto a sua classificação, ou
seja, sobre se devemos considerá-las como venda de
mercadoria, prestação de serviços ou intermediação
de venda.
2. VENDAS DE CARTÕES TELEFÔNICOS
Conforme entendimento exarado pelo Fisco fede-
ral, por meio da Solução de Consulta Cosit nº 76/2014,
a operação de venda para usuário final de cartões
41-12 TC
Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
Nota
De acordo com a Nota Explicativa 3 (NE3) à NBC TG 05, o exemplo 7,
deste item EI 27, não existe na versão do IASB; esse foi um exemplo adicional
que não contradiz a Norma.
a) prestação de serviços administrativos e/ou
qualquer forma de utilização da estrutura físi-
ca ou de pessoal da entidade pela outra ou ou-
tras, com ou sem contraprestação financeira;
b) aquisição de direitos ou opções de compra ou
qualquer outro tipo de benefício e seu respec-
tivo exercício do direito;
c) quaisquer transferências de bens, direitos e
obrigações;
d) concessão de comodato de bens imóveis ou
móveis de qualquer natureza;
e) manutenção de quaisquer benefícios para em-
pregados de partes relacionadas, tais como
planos suplementares de previdência social,
plano de assistência médica, refeitório, cen-
tros de recreação, etc.;
f) limitações mercadológicas e tecnológicas.
N
telefônicos, com ou sem suporte físico de cartão, ficha
ou assemelhados, por pessoa jurídica não qualificada
como concessionária de serviço público de teleco-
municação, não caracteriza serviço de comunicação,
tampouco configura sua intermediação.
Ao receber os valores decorrentes das vendas
dos mencionados créditos, a empresa não o faz em
nome ou por conta de outrem, mas, sim, em nome e
por conta próprios. A receita é integralmente sua, não
obstante o lucro da operação signifique apenas uma
fração do valor recebido. Logo, tais receitas devem
ser contabilizadas pelo seu valor efetivo da venda,
sem quaisquer reduções.
Do mesmo modo, os créditos adquiridos das
operadoras de telefonia devem ser registrados no
Ativo Circulante (no subgrupo de Estoques), pelo
Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 41 - Boletim IOB
 Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
valor efetivamente pago, que, em geral, contempla
um deságio em relação ao valor pelo qual este será
vendido.
2.1 Exemplo
Admitamos que determinada pessoa jurídica
adquirisse, em 1º.01.20X1, por R$ 90.000,00, a serem
pagos em 1º.02.20X1, 10.000 cartões telefônicos com
valor facial de R$ 10,00, os quais foram todos vendi-
dos naquele mesmo mês.
Nesse caso, teríamos os seguintes lançamentos:
1) Pela aquisição dos cartões telefônicos
D - Estoques de Créditos de Telefones Celulares
(Ativo Circulante)
C - Fornecedores
(Passivo Circulante)
2) Pela venda dos cartões telefônicos
D - Caixa ou Bancos Conta Movimento
(Ativo Circulante)
C - Receita de Venda de Recargas
de Telefones Celulares (Conta de
Resultado)
3) Pela baixa, nos estoques, dos cartões telefôni-
cos vendidos
D - Custo das Mercadorias Vendidas
(Conta de Resultado)
C - Estoques de Créditos de Telefones Celulares
(Ativo Circulante)
Nota
No exemplo, por medida de simplificação, estamos efetuando um único
lançamento pela venda e pela baixa dos estoques dos cartões telefônicos
vendidos. Na prática, obviamente, seria feito um lançamento para cada ope-
ração de venda.
3. RECARGA VIA TERMINAL ELETRÔNICO
Nas recargas de telefone realizadas mediante
a utilização de um terminal eletrônico, o revendedor
recebe um percentual fixo sobre o valor de cada
recarga realizada. Logo, nessa modalidade, o reven-
dedor da recarga é um intermediário entre a operadora
do serviço de comunicação e o usuário final desse
serviço, ou seja, trata-se de venda por conta e ordem
de terceiros.
Normalmente, nessas operações, as prestadoras
do serviço de comunicação fornecem um terminal
Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/2019 - Fascículo 41
eletrônico no qual disponibilizam um valor em cré-
ditos para o revendedor. Após um determinado pe-
ríodo previamente convencionado entre as partes, o
revendedor emite um boleto de cobrança pelo valor
referente aos créditos revendidos, descontado o valor
correspondente à sua comissão.
Nesses casos, recomenda-se que, por ocasião
do recebimento das recargas, a revendedora dos
créditos efetue o registro contábil mediante débito na
conta Caixa ou Bancos Conta Movimento (no Ativo
Circulante), a crédito de conta do Passivo Circulante,
a qual poderá intitular-se “Recargas de Telefones
Celulares”, pelo valor a ser repassado à operadora do
serviço de telefonia, e a crédito de conta de receita
(Receitas de Comissões sobre Recargas de Telefones
Celulares, por exemplo), pelo valor da sua comissão.
R$ 90.000,00
3.1 Exemplo
Admitamos determinada pessoa jurídica que
tenha efetuado, no período de 1º a 10.01.20X1, recar-
gas de telefones celulares no montante de 10.000,00 e
que esta receba da operadora do serviço de telefonia
um percentual de 3% sobre as recargas efetuadas.
R$ 100.000,00
Nesse caso, teríamos os seguintes lançamentos
contábeis:
1) Pelo registro da venda da recarga e da respec-
tiva comissão
R$ 90.000,00 D - Caixa ou Bancos Conta
Movimento (Ativo Circulante) R$ 10.000,00
C - Recargas de Telefones Celulares
(Passivo Circulante) R$ 9.700,00*
C - Receita de Comissões s/
Recargas de Telefones
Celulares (Conta de Resultado) R$ 300,00**
* R$ 10.000,00 (valor das recargas efetuadas no período) - R$ 300,00 (valor
da comissão a ser paga pela operadora do serviço de telefonia).
** R 10.000,00 (valor das recargas efetuadas no período) x 3% (percentual da
comissão a ser paga pela operadora do serviço de telefonia).
2) Pelo registro do repasse do valor da recarga à
operadora do serviço de telefonia
D - Recargas de Telefones Celulares
(Passivo Circulante)
C - Caixa ou Bancos Conta Movimento
(Ativo Circulante) R$ 9.700,00
◙
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