Impressão 04 - Operações Avançadas Patrimoniais e de Resultado

21/03/2023 20:47 UNINTER
CONTABILIDADE GERAL
AULA 4
Prof. Alison Martins Meurer
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 1/29
21/03/2023 20:47 UNINTER
CONVERSA INICIAL
Anteriormente, abordamos toda a parte sobre adiantamentos, empréstimos e depósitos judiciais.
Nesta aula, iremos aprender sobre provisões e passivos contingentes e aposto que você vai se
surpreender com a extensão e a aplicabilidade correta desses conceitos.
CONTEXTUALIZANDO
O termo provisão durante muito tempo foi empregado de forma incorreta no Brasil. Após a
harmonização junto às normas internacionais de contabilidade, tivemos novos direcionamentos para
o tratamento conceitual desta nomenclatura. O CPC 25 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos

Contingentes e a Norma Brasileira de Contabilidade equivalente trouxeram luz para o uso desse
conceito.
Nesta aula, vamos aprender mais sobre esse tema, juntamente com os passivos contingentes.
Você verá como uma diferença sutil na probabilidade de ocorrência de determinados eventos pode
impactar o tratamento e o valor divulgado e/ou reconhecido de uma operação. Veremos também
que há inúmeros tipos e origens para as provisões e os passivos contingentes.
TEMA 1 – PROVISÕES E PASSIVOS CONTINGENTES
As obrigações presentes que uma entidade possui são representadas pelo passivo.
Normalmente, esses elementos são suportados por documentações e obedecem a critérios que
implicam a baixa incerteza quanto à definição de seus valores, bem como dos prazos para a sua
liquidação. Por exemplo, se a empresa Petter Pão S. A. vier a adquirir um determinado lote de
mercadorias a prazo por R$ 100.000, com vencimento para 30 dias, possuirá domínio do valor (R$
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100.000) e do prazo (30 dias) para a liquidação desta obrigação. Logo, não há muitas incertezas nessa
operação.
Essa objetividade pode ser notada ao examinar o conceito de passivo, exposto no CPC 00 (R2) –
Estrutura Conceitual para Relatório Financeiro e na sua Norma Brasileira de Contabilidade equivalente
(NBC TG Estrutura Conceitual para Relatório Financeiro), os quais delimitam a aplicabilidade
conceitual desse elemento. Nesse sentido, o passivo é conceituado como:
4.26 Passivo é uma obrigação presente da entidade de transferir um recurso econômico como
resultado de eventos passados.
4.27 Para que exista passivo, três critérios devem ser satisfeitos:
a. a entidade tem uma obrigação;
b. a obrigação é de transferir um recurso econômico; e
c. a obrigação é uma obrigação presente que existe como resultado de eventos passados (CPC,
2019).
Será que o valor a ser pago ao fornecedor da Petter Pão S. A., derivado da aquisição de
mercadorias a prazo, atende a esse conceito de passivo? Pois bem, note que a Petter Pão S. A. possui
uma obrigação com o seu fornecedor, visto que terá que liquidar em algum momento os R$ 100.000,
sendo atendido o item “a” contido na definição do CPC 00 (CPC, 2019). Além disso, essa obrigação é
de transferir um recurso econômico, nesse caso os R$ 100.000, atendendo ao item “b”. Por fim, essa
obrigação resulta de um evento passado, alcançando o item “c”, pois se hoje a empresa possui uma
obrigação com o seu fornecedor, é porque no passado realizou uma aquisição de mercadorias a
prazo. Até aqui não há muitos mistérios para o reconhecimento do passivo.
Entretanto, há passivos que devem ser registrados mesmo não sendo conhecida a data exata
para a sua liquidação ou até mesmo os seus valores. Esses passivos, por representarem uma
obrigação presente da entidade, são denominados de provisões, que, conforme o item 10 do CPC 25
– Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, “são passivos de prazo ou de valor incerto”
(CPC, 2009a).
Portanto, apesar de historicamente o termo provisão ser empregado no Brasil para denominar
contas redutoras do ativo como “provisão para créditos de liquidação duvidosa” ou para representar
passivos advindos de despesas reconhecidas pelo regime de competência, tais como passivos
denominados de provisão para 13° salário, provisão para férias, provisão para tributos, entre outros,
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tal emprego é incorreto e está desalinhado ao conceito de provisão do CPC 25 (CPC, 2009a) e,
portanto, não deve ser utilizado.
Nesse sentido, as perdas no valor esperado advindas de recebimentos devem ser denominadas
de perdas estimadas. Assim, o expressão correta é perdas estimadas com créditos de liquidação
duvidosa em vez de provisão para créditos de liquidação duvidosa, visto que uma provisão não pode
figurar no grupo de contas do ativo. Já os passivos oriundos das despesas reconhecidas pelo regime
de competência não devem receber a nomenclatura de provisão, à medida que não há grande
incerteza relacionada ao valor a ser pago ou até mesmo referente a data de quitação, sendo mais
apropriado o uso da expressão a pagar, tais como 13° salário a pagar (em vez de provisão para 13°
salário), férias a pagar (em vez de provisão para férias) e tributos a recolher (e não provisão para
tributos).
Essa definição conceitual é necessária, visto que o objetivo do CPC 25 é distinguir os passivos
que possuem maior grau de incerteza e subjetividade perante o seu valor e prazo. Mas então quais
são os exemplos de provisão que temos? Alguns exemplos desse tipo de montante podem ser
identificados nas contas de provisão para riscos trabalhistas, tributários e cíveis em que há um
provável desembolso de recursos para liquidar estas obrigações.
Por exemplo, imagine que a Petter Pão S. A. seja alvo de uma ação trabalhista de R$ 20.000
movida por um ex-funcionário. Se for provável que a Petter Pão S. A. perca essa ação e que o valor da
ação não sofra grandes modificações, então uma provisão trabalhista deverá ser reconhecida, ou seja,
lançada na contabilidade. Veja que a palavra provável é muito importante para o conceito de
provisão. Vamos analisar o porquê disso.
Primeiramente é necessário compreender que, de acordo com o CPC 25 (CPC, 2009a), somente é
reconhecida uma provisão quando três requisitos fundamentais são atendidos, os quais são
apresentados na Figura 1.
Figura 1 - Balanço patrimonial – Ativo – Grendene em 2020
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Fonte: CPC, 2009.
Quando um desses itens não é atendido, então nenhum reconhecimento deverá ser realizado e
não estaremos diante de uma provisão sob a ótica do CPC 25. Referente ao requisito 1, destaca-se
que uma obrigação presente se origina de obrigações legais ou não formalizadas que resultam das
práticas, políticas e declarações da empresa. Como assim? Imagine que uma empresa realize a venda
de aparelhos televisores e, por força legal ou por política da empresa, esses televisores tenham uma
garantia de 12 meses contra possíveis defeitos. Como foi criada uma expectativa no consumidor de
que se o produto apresentar defeito em até 12 meses, haverá a troca ou o conserto deste, logo a
empresa possui uma obrigação presente de arcar com esses possíveis defeitos. Vamos continuar a
nossa análise para ver se os demais requisitos são atendidos a fim de realizar o reconhecimento de
uma provisão.
Por sua vez, o requisito 2 de provável saída de recursos é definida no item 23 do CPC 25 como se
“o evento for mais provável que sim do que não de ocorrer, isto é, se a probabilidade de que o
evento ocorra é maior do que a probabilidade de não ocorrer” (CPC, 2009a). Logo, quando há mais
de 50% de chances de ocorrência de uma saída de recursos, o critério de provável saída de recursos
será atendido. Por exemplo, se a empresa que realizou anteriormente a venda dos televisores, com
base em dados históricos, verificar que provavelmente uma parcela dos televisores apresentará
defeitos dentro do prazo de garantia, então esse requisito também será atendido.
Por fim, o requisito 3 expõe que uma provisão somente deve ser reconhecida quando é possível
realizar uma estimativa confiável de seus valores. As estimativas dos valores de provisões são
previstas nas normas de contabilidade e, normalmente, são realizadas com base no histórico de
operações da empresa. Assim, a empresa do nosso exemplo pode estimar o percentual de televisores
que historicamente apresentam defeitos e a partir disso calcular o valor da provisão a ser realizada.
Se, em determinado mês, a empresa realizar a venda de 100 aparelhos televisores e com base em
dados históricos verificar que é provável que 5% dos aparelhos (5 unidades) venham a apresentar
defeitos, sendo que o valor de conserto médio é de R$ 100 por aparelho, então uma provisão deverá
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ser reconhecida. Essa decisão de realizar o reconhecimento se deve ao fato de a empresa ter
atendido aos três requisitos elencados. Logo, o valor da provisão será de R$ 500 (R$ 100 de conserto
por aparelho x 5 unidades).
Em termos de contabilização, deverá ser realizado o seguinte lançamento contábil:
1 – Pelo reconhecimento da provisão
D - Constituição de Provisão para Garantia de Produtos (resultado) R$ 500
C - Provisão para Garantia de Produtos (passivo circulante) R$ 500
Suponha que a empresa tenha um parceiro terceirizado que realiza o conserto dos aparelhos.
Caso realmente a estimativa de desembolso de R$ 500 se confirmar, então o seguinte lançamento
será realizado:
2 – Pela baixa da provisão no passivo
D – Provisão para Garantia de Produtos (Passivo Circulante) R$ 500
C – Caixa (ativo) R$ 500
Tabela 1 – Razonetes
Legenda: si representa o saldo inicial da conta.
Cabe destacar que o lançamento a crédito pode ter inúmeras formas, uma vez que depende da
origem do recurso utilizado para quitar as obrigações. Agora, vamos observar alguns exemplos de
provisões lançadas no Balanço Patrimonial da Grendene, bem como as notas explicativas desses
valores.
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Figura 2 – Balanço patrimonial – Passivo – Grendene em 2020
Fonte: Grendene, 2020.
Quando a empresa identifica que uma obrigação é provável, derivada de eventos passados, e
consegue mensurar com confiabilidade os recursos econômicos que serão desembolsados para
quitar essa obrigação, é necessário detalhar esses montantes em notas explicativas, além do
reconhecimento nas demonstrações contábeis.
É evidente que há incertezas quanto aos valores e à probabilidade de ocorrência das provisões,
por isso é necessário que, de maneira tempestiva, os gestores acompanhem e reconheçam qualquer
alteração que possa ocorrer na classificação das provisões, mensuração e no atendimento aos
critérios de reconhecimento.
Quando algum dos critérios não é atendido, então estaremos diante de um passivo contingente,
o qual não é reconhecido nas demonstrações contábeis, mas a depender do caso deve ser divulgado
em notas explicativas. Tal tratamento se deve ao fato de que no CPC 25 a palavra contingente possui
uma função específica: a de representar passivos e ativos que não são reconhecidos nas
demonstrações contábeis pelo fato da sua existência depender de eventos futuros que não são
totalmente controlados pela entidade (CPC, 2009a).
Referente aos passivos contingentes, o CPC 25 esclarece que, se a entidade possui uma
obrigação possível ou que não possa ser estimada de forma confiável, então esses valores não devem
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ser reconhecidos nas demonstrações contábeis, mas devem ser divulgados em notas explicativas
(CP)C, 2009). Esse tipo de divulgação acerca de passivos contingentes pode ser observado na Figura
3.
Figura 3 – Notas explicativas – Passivo contingente – Grendene em 2020
Fonte: Grendene, 2020.
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Note que a empresa divulgou que possui processos trabalhistas, fiscais e cíveis em tramitação,
mas não reconheceu esses valores nas demonstrações contábeis, visto que ainda não é provável, mas
sim possível que ocorra um desembolso financeiro. Por sua vez, se essa obrigação advir de uma
possibilidade remota de saída de recursos financeiros para a sua liquidação, então esses valores não
são reconhecidos nem divulgados em notas explicativas, apesar de a entidade poder optar por
divulgar de maneira voluntária os seus passivos contingentes em notas explicativas.
Vamos recapitular! Se um processo trabalhista ainda está em fase inicial, e o departamento

jurídico da empresa avalia como sendo possível o desembolso de recursos, esse montante é
classificado como passivo contingente. Se, no decorrer da ação, o departamento jurídico identificar
que é provável que a empresa perca a ação, então esses valores passam a ser considerados como
uma provisão e é realizado o reconhecimento nas demonstrações contábeis. Agora, se o
departamento jurídico vier a considerar como remota a possibilidade de saída de recursos, então a
empresa não reconhecerá o valor nas demonstrações contábeis e poderá divulgar de forma
voluntária (não obrigatória) em notas explicativas.
Na Figura 4, é apresentado um resumo dessas tratativas.
Figura 4 – Mapa mental da probabilidade de ocorrência e tratamento contábil
De forma geral, uma vez compreendidos os critérios para o reconhecimento das provisões,
pode-se concluir que os passivos contingentes são aquelas obrigações que não atendem aos critérios
de reconhecimento por não serem uma obrigação presente, por não ser provável que haja uma saída
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de recurso e/ou por não ser possível estimar os seus valores com confiabilidade. Já as provisões são
passivos de valor ou data incerta e atendem aos critérios de reconhecimento.
Como podemos assimilar essas diferentes possibilidades de ocorrência de forma mais otimizada?
Vamos analisar um recurso que poderá auxiliá-lo.
Saiba Mais
Uma forma interessante de assimilar esse conteúdo é pensar que, ao analisar um caso que
exige o julgamento das probabilidades de ocorrência, você deve PROPOR algo. A palavra propor,
nesse caso, está dividida da seguinte forma:
PRO vem de provável.
PO vem de possível.
R vem de remoto.
Então, quando você estiver diante de uma questão relacionada ao CPC 25 ou NBC TG 25,
pense que você deve PROPOR algo. O pro da provisão exige o reconhecimento contábil e a
divulgação em nota explicativa, o po de possível exige a divulgação dos valores e categorias das
obrigações em notas explicativas, e o r de remoto não exige a divulgação em notas explicativas

nem o reconhecimento contábil.
Portanto, os julgamentos que envolvem as provisões e os passivos contingentes envolvem
análises por parte da administração da entidade e, principalmente, o uso da subjetividade
responsável para que os critérios de julgamento para a definição da mensuração, reconhecimento e
evidenciação desses valores reflitam de forma fidedigna e relevante a realidade da empresa.
Saiba Mais
Vamos verificar como este assunto é abordado nas provas do Exame de Suficiência do CFC.
(Exame de Suficiência – CFC – Consulplan – Prova 2019.2) A Cia Gama foi acionada
judicialmente por um antigo empregado, que reclama não ter recebido os valores devidos
relativos a férias e pede R$ 20.000,00 da empresa. O advogado da Cia Gama julga que o risco de
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perda na Justiça é provável. Assinale o tratamento contábil nesse caso, com base na NBC TG 25
(R2) – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.
a. Reconhecimento de ativo contingente.
b. Reconhecimento de passivo contingente.

c. Reconhecimento de reserva para contingência.
d. Reconhecimento de provisão para contingência.
Como é provável que ocorra uma saída de recursos derivada de uma ação aberta por um
empregado (evento passado) e que pode ser mensurada com certa confiabilidade (R$ 20.000,00),
então deverá ser reconhecida uma provisão. Portanto, o gabarito é a alternativa D.
Saiba Mais
Para maiores detalhamento sobre a temática sugiro a leitura do CPC 25 - Provisões, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes ou NBC TG 25 (R2) – Provisões, Passivos Contingentes e

Ativos Contingentes.
CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis. CPC 25 – Provisões, Passivos Contingentes e

Ativos Contingentes. CVM, n. 594, 26 jun. 2009. Disponível em: <http://www.cpc.org.br/CPC/Doc
umentos-Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=56>. Acesso em: 1 jul. 2021.
CFC – Conselho Federal de Contabilidade. NBC TG 25 (R2) – Provisões, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes. Diário Oficial da União, Poder Legislativo, Brasília, DF, 22
dez. 2017.
TEMA 2 – PROVISÕES PARA PASSIVOS TRABALHISTAS,

TRIBUTÁRIOS E CIVIS
Há diversos tipos de provisões que podem se originar de diferentes formas. Entre os grupos mais
comuns temos:
1. Provisões trabalhistas – são os derivados de ações trabalhistas movidas pelos empregados e/ou
por alguma autoridade legal;
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2. Provisões tributárias – derivadas de processos/autuações movidos pelo Fisco para o
recolhimento de tributos; e
3. Provisões civis – oriundas do relacionamento da empresa com diferentes atores da organização,
como por exemplo, ações de indenização movidas por clientes.
Quando a equipe jurídica da empresa considerar que seja provável que algum desses tipos de
reclamações e processos venha a ocasionar um desembolso de recursos econômicos no futuro e
desde que todos os demais requisitos do CPC 25 sejam atendidos, então será necessário realizar o
reconhecimento de uma provisão.
Mas como definir o valor adequado para o reconhecimento de uma provisão quando o processo
ainda está em trâmite? O CPC 25 esclarece que há inúmeras formas de determinar o valor a ser
reconhecido como uma provisão, sendo que deve ser adotado o método que seja considerado como
a melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigação presente na data do balanço
(CPC, 2009a).
Um exemplo que pode ser observado é quando há diversos itens de uma mesma natureza para
serem avaliados ou quando há diversas possibilidades de desfecho desses casos. Por exemplo,
suponha que seja provável que a empresa venha a perder um processo trabalhista. Sabe-se que há
25% de chances da empresa ter que desembolsar R$ 10.000, 25% de chances de desembolsar R$
20.000, 25% de chances de desembolsar R$ 30.000 e, por fim, na pior das hipóteses há 25% de
chances de ter que desembolsar R$ 40.000. Nesse caso, como a probabilidade de ocorrência dos
quatro cenários é a mesma, então a empresa deverá provisionar R$ 25.000, que é a média dos quatro
valores (R$ 10.000 + R$ 20.000 + R$ 30.000 + R$ 40.000 = R$ 100.000 / 4 cenários = R$ 25.000).
Mas o que acontecerá se a probabilidade de ocorrência de cada desfecho for diferente? Nesse
caso, será necessário realizar uma ponderação entre os valores e a probabilidade de ocorrência de
cada cenário, ou seja, na composição do valor da provisão, o cenário com maior probabilidade terá
um peso maior.
Se, no caso anterior, houvesse 10% de chances de a empresa ter que desembolsar R$ 10.000,
20% de chances de desembolsar R$ 20.000, 30% de chances de desembolsar R$ 30.000 e, por fim, na
pior das hipóteses 40% de chances de ter que desembolsar R$ 40.000, então o valor seria calculado
da seguinte forma:
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Tabela 2 – Cálculo da provisão ponderando os valores pela probabilidade de ocorrência
Cenário Valor Probabilidade de ocorrência Valor considerando a probabilidade
Cenário 1 R$ 10.000 10% R$ 1.000
Cenário 2 R$ 20.000 20% R$ 4.000
Cenário 3 R$ 30.000 30% R$ 9.000
Cenário 4 R$ 40.000 40% R$ 16.000
Valor da provisão R$ 30.000
Veja que, ao calcular o valor da provisão considerando a probabilidade de ocorrência de cada

cenário, tem-se uma forma mais acurada de mensuração.
Saiba Mais
O termo usado para o método estatístico de estimativa que considera a probabilidade de
ocorrência de cada cenário é valor esperado.
Um exemplo de uso deste método é apresentado nas notas explicativas da Itaú Unibanco
Holding S.A. no ano de 2021, conforme Figura 5.
Figura 5 – Notas explicativas – Itaú Unibanco Holding em 2020
Fonte: Itaú Unibanco Holding S.A., S.d.
Nota-se, portanto, que o uso de métodos estatísticos é essencial para uma correta definição dos
valores de provisão divulgados e reconhecidos nas demonstrações financeiras da organização.
Saiba Mais
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Por fim, vamos verificar como essa temática tem sido abordada em concursos públicos:
(Técnico Tributário da Receita Estadual – Secretaria de Estado de Fazenda do Rio Grande do

Sul (SEFAZ-RS) – CESPE – 2018) Um técnico tributário, ao analisar ações judiciais nas quais a
empresa XYZ S.A. figura como ré, identificou um processo decorrente de uma autuação fiscal no
valor total de R$ 1.000.000 e cujo julgamento final estava próximo. Considerando que a perda do
processo pela XYZ S.A. era provável, os advogados da empresa e peritos independentes
estimaram quatro cenários de probabilidades de desembolsos futuros, como mostra o quadro

seguinte.
Tabela 3 – Relação entre cenário, desembolso e probabilidade (1)
Cenário Desembolso Probabilidade
1 R$ 1.000.000 5%
2 R$ 800.000 70%
3 R$ 500.000 10%
4 R$ 300.000 15%
Nesse caso, a empresa XYZ S.A. deverá reconhecer uma provisão de
a. R$ 300.000.
b. R$ 500.000.
c. R$ 705.000.
d. R$ 800.000.
e. R$ 1.000.000.
Resposta:
Perceba que é provável que a empresa XYZ S. A. venha a ter um desembolso com a
autuação fiscal. Como há diferentes cenários vinculados ao valor da autuação, visto que o
processo está em andamento, então será necessário ponderar esses valores, conforme a
probabilidade de ocorrência.
Tabela 4 – Relação entre cenário, desembolso e probabilidade (2)
Cenário Desembolso Probabilidade Valor considerando a probabilidade
1 R$ 1.000.000 5% R$ 50.000
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2 R$ 800.000 70% R$ 560.000
3 R$ 500.000 10% R$ 50.000
4 R$ 300.000 15% R$ 45.000
Valor da provisão R$ 705.000
Veja que o valor da provisão considera a probabilidade de ocorrência de cada cenário.

Portanto, o gabarito é a alternativa C.
TEMA 3 – PROVISÃO PARA DANOS AMBIENTAIS
Vimos que sempre que for provável que a empresa venha a desembolsar algum valor no futuro
que seja derivado de um evento passado e que possa ser mensurado com confiabilidade, há a
necessidade de reconhecer uma provisão. Por sua vez, as provisões podem originar-se de diferentes
circunstâncias, inclusive de questões ambientais.
Nesse contexto, as empresas que exploram recursos ambientais estão expostas a uma infinidade
de fontes que podem ocasionar a necessidade de reconhecimento de provisão para passivos
ambientais. Por exemplo, o cumprimento de exigências legais devido a penalidades por infração à
legislação ambiental, a recuperação de áreas degradadas, a indenização por prejuízos causados a
terceiros, como os danos a determinada área oriundos do uso de produtos químicos, são algumas
formas que originam as provisões relacionadas aos aspectos ambientais.
Além dessas obrigações legais, uma entidade pode vir a criar obrigações não formalizadas. Por
exemplo, quando uma entidade adota como padrão uma política de recuperação ambiental ou
publica uma política ou declaração que cria expectativas na sociedade de que assumirá tal
responsabilidade, então a entidade estará criando uma expectativa válida que poderá implicar a
necessidade de reconhecimento de uma provisão para esses valores, pois há um evento passado que
subsidia essa responsabilidade.
Assim, é cada vez mais comum as empresas se anteciparem a esses gastos e incluírem esses
valores no fluxo econômico de suas atividades. Vamos pensar no caso de uma empresa que venha a
instalar uma determinada máquina para realizar a exploração de ouro nos próximos 10 anos em um
garimpo no sudoeste do estado do Pará e se comprometa em recuperar ao final da exploração a área
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ocupada pela máquina a um custo estimado em R$ 100.000. Essa máquina foi adquirida por R$
1.000.000, incluindo os custos de instalação.
Nesse caso, a provisão será reconhecida no momento da instalação da máquina, visto que os
requisitos para o reconhecimento de uma provisão foram atendidos. Assim, é importante observar
também o CPC 27 – Ativo Imobilizado, que cita no item 16 que os valores de desmontagem, remoção
ou restauração do local onde o imobilizado estava instalado também compõe o seu custo, conforme
apresentado a seguir:
c. a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local
(sítio) no qual este está localizado. Tais custos representam a obrigação em que a entidade incorre
quando o item é adquirido ou como consequência de usá-lo durante determinado período para
finalidades diferentes da produção de estoque durante esse período. (CPC 2009b).
Logo, o lançamento contábil a ser efetuado será o seguinte:
1 – Pelo reconhecimento da aquisição do ativo imobilizado
D – Máquinas e equipamentos (ativo imobilizado) R$ 1.000.000
C – Caixa e equivalentes (ativo circulante) R$ 1.000.000
2 – Pelo reconhecimento da provisão de recuperação da área ocupada
D – Máquinas e equipamentos (ativo imobilizado) R$ 100.000
C – Provisão com recuperação de meio ambiente (passivo não circulante) R$ 100.000
Figura 5 – Razonetes
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Nesse caso, o custo de recuperação do local irá compor o custo do imobilizado e será
transferido para o resultado conforme o item for sendo depreciado. Já a provisão ficará no passivo
não circulante, sendo baixada ao final dos 10 anos contra a conta que originou os recursos para
recuperar o local onde a máquina estava instalada.
Na Figura 6 é possível verificar um exemplo de evidenciação de provisão para recuperação e

compensação socioambiental nas demonstrações financeiras da Vale S. A.
Figura 6 – Notas explicativas – Vale em 2020
Fonte: Vale, 2020.
Saiba Mais
Vamos verificar como essa temática de provisões por danos ambientais é cobrada em
provas.
(Exame de Suficiência – CFC – FCC – Prova 2017.2) Uma Sociedade Empresária tem uma
política ambiental extensamente conhecida, na qual realiza a limpeza de toda a contaminação
que venha a causar. Sabe-se que essa Sociedade Empresária apresenta boa reputação quanto ao
cumprimento dessa política. Não há nenhuma legislação ambiental na jurisdição que determine
responsabilidade em caso de danos ambientais. Durante uma atividade naval desenvolvida pela
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Sociedade Empresária, uma embarcação foi danificada e derramou uma quantidade substancial
de óleo no mar. A Sociedade Empresária concorda em pagar pelos custos da limpeza imediata e
os custos contínuos de monitoramento e assistência aos pássaros e animais marinhos. No
momento, a Sociedade Empresária não consegue programar a data exata em que serão
desembolsados os custos mencionados, mas consegue estimá-los com confiabilidade.
Considerando-se apenas as informações apresentadas e o que dispõe a NBC TG 25 (R1) –
Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes (Brasil, 2017), assinale a alternativa que
indica a atitude correta que a Sociedade Empresária deve tomar em relação ao registro contábil
do dano ambiental por ela causado.
1. Sociedade Empresária deve reconhecer um passivo contingente, uma vez que existe uma
obrigação presente que resulta de eventos passados, mas que não pode ser reconhecida
porque o valor da obrigação não pode ser mensurado com suficiente confiabilidade e não
existe uma obrigação legal ou contratual formalizada.
2. A Sociedade Empresária deve reconhecer um passivo contingente, uma vez que existe uma
obrigação presente que resulta de eventos passados, mas que não pode ser reconhecida
porque não é provável que uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos
seja exigida para liquidar a obrigação.

3. A Sociedade Empresária deve reconhecer uma provisão, pois sua reputação cria para ela
uma obrigação não formalizada quanto ao cumprimento de sua política.
4. A Sociedade Empresária não deve reconhecer uma provisão em função de não existir
nenhuma obrigação formalizada em contratos ou leis ou acordos escritos.
Resposta:
Como a empresa criou, mesmo que de forma informal, uma expectativa na sociedade de
que a mesma realizará a recuperação dos danos ambientais. Somado ao fato de que a empresa
não possui uma data específica para o desembolso de tais valores, mas consegue estimá-los com
certa confiabilidade. Então, será reconhecida uma provisão, visto que, além dos requisitos
anteriores, é provável que a empresa venha a desembolsar estes valores.
Portanto, o gabarito é a alternativa C.
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TEMA 4 – PROVISÃO PARA COMPENSAÇÕES OU PENALIDADES

PARA QUEBRA DE CONTRATO
A provisão para compensações ou penalidades para quebra de contrato são aplicadas para o
caso de contratos onerosos, que é um acordo no qual os custos inevitáveis do contrato são maiores
do que os benefícios econômicos gerados por ele ao longo do tempo. Nesse sentido, a empresa
pode optar por realizar a quebra do contrato e reconhecer uma provisão do custo inevitável do
contrato envolvido nesta interrupção de acordo.
O custo inevitável de um contrato é resultante do menor valor entre o custo de cumprir o

contrato até o final ou o custo pago como forma de penalidade pelo não cumprimento do acordo.
Por exemplo, a Petter Pão S. A. em janeiro de 20X2 opta por não utilizar mais o imóvel alugado até
dezembro de 20X2 para a fabricação de pães, sendo que este contrato prevê uma multa de R$ 13.000
pela quebra de contrato e o valor do aluguel mensal é de R$ 1.000. Nesse caso, o contrato é oneroso
e a empresa pode optar por continuar pagando o aluguel de R$ 1.000 até o final do período, visto
que o valor total dos aluguéis (R$ 1.000 x 12 meses faltantes) é menor que o valor da multa pela
rescisão (R$ 13.000), sendo reconhecida uma provisão de R$ 12.000.
Entretanto, se o valor total dos aluguéis até o final do período for de R$ 24.000, então a Petter
Pão S. A. irá reconhecer uma provisão de R$ 13.000, que é o menor valor entre o custo de cumprir o
contrato até o final e o custo de arcar com a multa pela quebra de contrato. Vamos utilizar este
último caso para apresentar os lançamentos contábeis que devem ser realizados:
1 – Pelo reconhecimento da provisão do contrato oneroso
D – Despesa com provisão de quebra de contrato (resultado) R$ 13.000
C – Provisão para quebra de contrato (passivo circulante) R$ 13.000
2 – Pelo pagamento da multa do contrato oneroso
D – Provisão para quebra de contrato (passivo circulante) R$ 13.000
C – Caixa (ativo circulante) R$ 13.000
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Mas se esse contrato não estabelecesse nenhuma multa ou custo pelo seu não cumprimento,
então nenhuma provisão deverá ser reconhecida, visto que não há uma obrigação de realizar uma
compensação financeira pelo não cumprimento do contrato.
Essa árvore de decisão pode ser observada na Figura 7.
Tabela 7 – Árvore de decisão para o reconhecimento de provisão de contratos onerosos
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Saiba Mais
Vamos verificar mais um exemplo de como as provisões têm sido abordadas nas avaliações
de concursos.
(Adaptada do INAZ do Pará - Contador – CORE SP – 2019) A Entidade empresarial Veículo
dos Sonhos anunciou um recall de veículos modelos de 2017 a 2019, com motorização a diesel.
De acordo com a montadora, o motivo é uma falha na trava das portas dianteiras e traseiras, que
podem ocasionar prováveis acidentes. Segundo os engenheiros da montadora, essa falha pode
acontecer em provavelmente 70% dos veículos comercializados no período de 2017 e 2018.
Com base no Apêndice A do Pronunciamento Técnico CPC 25 – Provisões, Passivos

Contingentes e Ativos Contingentes (CPC, 2009a) e de acordo com o exemplo hipotético,
assinale a alternativa correta quanto ao tratamento contábil do fato apresentado.
1. Não haverá necessidade de divulgação em notas explicativas.
2. A entidade deverá fazer o reconhecimento do passivo contingente.
3. A impossibilidade de mensuração por se tratar de uma estimativa improvável.

4. De acordo com os motivos apresentados pela montadora será reconhecida uma Provisão
para garantias de produtos, mercadorias e serviços e divulgado maiores detalhamentos em
nota explicativa;
5. Deverá reconhecer uma Provisão para compensações ou penalidades por quebra de
contratos (contratos onerosos).
Note que provavelmente ocorrerá um defeito em 70%. Portanto, o gabarito é a alternativa D.
TEMA 5 – PROVISÃO PARA BENEFÍCIOS A EMPREGADOS (CPC 33)
Um empregado pode ter uma série de benefícios advindos do vínculo empregatício que possui,
tais como os salários, as bonificações, as licenças, as participações nos lucros, as contribuições para a
previdência social, entre outros. Esses benefícios podem ser obtidos de diferentes formas, por
exemplo, a prestação de serviços no curso normal de suas atividades contratuais até benefícios de
longo prazo pelo término ou rescisão de contrato.
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Em grandes empresas e, principalmente em cargos de alto escalão, é comum esse tipo de
benefício, os quais são denominados de benefícios pós-emprego. Por exemplo, há casos em que o
empregado, ao ser desligado da empresa, ganha concessões de benefícios rescisórios. Há também
casos de Planos de Desligamento Voluntário (PDV, nos quais é oferecida uma série de benefícios para
que os empregados solicitem o desligamento da organização a fim de enxugar a folha salarial.
No caso de benefícios obtidos pelo curso normal da prestação de serviços pelas atividades dos
empregados no curto prazo, como os salários, não há muitas dúvidas acerca do reconhecimento
desses valores. Conforme o empregado presta o seu serviço durante o período contábil, uma despesa
será reconhecida em contrapartida ao reconhecimento do passivo desta operação.
Por sua vez, no caso de benefícios de longo prazo ou de benefícios pós-emprego, o

reconhecimento ocorrerá quando:
a entidade não puder mais cancelar o oferecimento desses benefícios ou então quando a entidade
reconhecer custos de reestruturação no alcance do Pronunciamento CPC 25 [...] e envolverem o

pagamento de benefícios rescisórios. (Gelbcke et al. (2018, p. 374).
Por exemplo, suponha que em 01/04/20X2 uma determinada empresa anuncia um Programa de
Demissão Voluntária pagando um bônus de R$ 30.000 para cada empregado que aderir a esse plano.
Em 06/06/20X2, ao término do período de adesão, 100 empregados aderiram ao PDV. Portanto, uma
provisão de benefícios a empregados será reconhecida no valor de R$ 3.000.000 (R$ 30.000 x 100
empregados), conforme mostrado a seguir:
1 – Pelo reconhecimento da provisão benefícios concedidos no PDV
D – Despesa com provisão de benefícios concedidos no PDV (resultado) R$ 3.000.000
C – Provisão para benefícios concedidos no PDV (passivo circulante) R$ 3.000.000
Se após dois meses a empresa quitar os benefícios concedidos aos empregados, então o
seguinte lançamento será realizado:
2 – Pelo pagamento dos benefícios concedidos no PDV
D – Provisão para benefícios concedidos no PDV (passivo circulante) R$ 3.000.000
C – Caixa (ativo circulante) R$ 3.000.000
21/03/2023 20:47 UNINTER
Na Figura 8, é apresentado o detalhamento da provisão do Plano de Desligamento Voluntário da

Petrobrás S. A. em 2019.
Figura 8 – Detalhamento de provisão do Plano de Desligamento Voluntário da Petrobrás - 2019
Fonte: Petrobrás, 2021.
Note que no caso da Petrobrás o reconhecimento da provisão com o PDV ocorre quando os
empregados realizam a adesão a este, ou seja, quando a entidade não pode mais realizar o
cancelamento da oferta desses benefícios.
21/03/2023 20:47 UNINTER
Saiba Mais
Por fim, vamos verificar como a temática pode ser abordada em concursos públicos.
(Adaptada de Quadrix – CRP - 17ª Região (RN) - Contador – 2018)
Distinguem-se as provisões propriamente ditas daquelas derivadas de apropriações por

competência, pois estas são genuinamente obrigações. Desse modo, caracteriza-se
essencialmente como provisão o valor referente:
a. aos benefícios que serão concedidos aos empregados que aderiram a um programa de
demissão voluntária.
b. as férias a serem pagas.

c. aos dividendos mínimos obrigatórios propostos.
d. as participações devidas aos empregados.

e. as gratificações aos diretores pelas metas alcançadas.
As férias, os dividendos, as participações e as gratificações são passivos natos, com pouca

ou nenhuma incerteza em relação a sua data de ocorrência e ao seu valor e derivam do curso
normal das atividades da empresa. Já os benefícios que serão concedidos aos empregados em
um PDV, estes são benefícios rescisórios não vinculados à prestação de serviço por parte da
entidade, sendo necessário o reconhecimento de uma provisão. Portanto, o gabarito é a
alternativa A.
TROCANDO IDEIAS
Estudamos nesta aula os elementos que permeiam o reconhecimento e a divulgação de
provisões e passivos contingentes. Vimos que alguns requisitos são fundamentais para distinguir
esses elementos, tais como a identificação de uma provável, possível ou remota probabilidade de
ocorrência, bem como uma estimativa confiável dos valores e a ocorrência de evento passado que
origine tal obrigação. Nesse sentido, desafio você a selecionar duas empresas listadas na bolsa de
valores e identificar em suas notas explicativas dois tipos diferentes de provisões que são divulgadas
pela organização.
21/03/2023 20:47 UNINTER
NA PRÁTICA
1. A grupo de gastronomia Churrasic Park Ltda. está respondendo a uma ação trabalhista movida
por um ex-churrasqueiro que era empregado do grupo. A perda do processo é provável, e a

probabilidade de ocorrência dos desembolsos foi apresentada pelos advogados conforme a tabela:
Tabela 8 – Relação entre cenários, custo estimado e probabilidade
Cenários Custo Estimado R$ Probabilidade
A 150,00 35%
B 90,00 40%
C 70,00 25%
Assinale o valor da provisão a ser constituída para o processo pelo método do “valor esperado”
(ponderando a probabilidade de ocorrência pelo valor).
a. R$ 90.
b. R$ 106.
c. R$ 150.
d. R$ 263.
Justificativa/Gabarito
O método do valor esperado considera uma ponderação entre a probabilidade de ocorrência de
cada cenário e o seu referido valor. Assim, teremos uma provisão de R$ 106, conforme mostrado a
seguir:
Tabela 9 – Solução da questão 1
Cenário Cálculo Resultado em R$
A R$ 150 x 35% R$ 52,50
B R$ 90 x 40% R$ 36,00
C R$ 70 x 25% R$ 17,50
Total R$ 106,00
Portanto, o gabarito é a Letra B.
21/03/2023 20:47 UNINTER
2. A Cia. Vovorola S. A. fabrica smartphones e oferece no ato da venda garantias aos seus clientes.
Contratualmente, a Vovorola S. A. se compromete a consertar ou substituir produtos que apresentem

defeitos pelo prazo máximo de um ano da data da emissão da nota fiscal. Devido a estimativas e
históricos passados da empresa, é provável que haverá algumas reclamações que estão cobertas
pelas garantias oferecidas aos clientes. Nesse sentido, assinale a alternativa correta acerca das
práticas contábeis da empresa frente a essa situação.
a. Nenhuma provisão deverá ser constituída, pois os aparelhos ainda não apresentaram defeitos.
b. Nenhuma provisão deverá ser constituída, mas é necessária a divulgação de um passivo
contingente em nota explicativa
c. É necessário constituir uma provisão e detalhar em notas explicativas a natureza desses valores
d. A entidade deve divulgar um passivo contingente, pois é provável que ocorra os desembolsos
com garantia
Houve um evento passado (venda do produto) que criou a expectativa nos clientes e deu origem
a uma obrigação presente para a empresa. Como é provável uma saída de recursos para a liquidação
da dívida com as garantias como um todo, então é necessário reconhecer uma provisão. Sendo o
gabarito a letra C.
3. A rede de acessórios caninos Kilate Ltda., localizada na cidade de Curitiba – Paraná, recebeu
um auto de infração no montante de R$ 120.000. Tal auto é devido ao fato de ter se creditado de
ICMS em certas compras de materiais de uso e consumo indevidamente nos livros fiscais em 2017.
Para tanto, o Fisco alega que o art. 26 do Regulamento de ICMS/PR é claro quanto a vedação de tal
creditamento.
Art. 24. Para a compensação a que se refere o art. 23 deste Regulamento, é assegurado ao
contribuinte o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado em operações de que

tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simbólica, no estabelecimento, inclusive a
destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo permanente, ou o recebimento de serviços de

transporte interestadual e intermunicipal ou de comunicação (Paraná, 1996).
A administração da Kilate Ltda., assessorada pelos seus consultores jurídicos, entende que essa
perda é considerada provável, tendo em vista que naquela época o pessoal do setor de tributos da
Kilate Ltda. interpretou de uma forma questionável a legislação. A expectativa da administração da
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Kilate Ltda. é que o desembolso dos recursos desse processo será a longo prazo e no valor de R$
90.000,00.
Questão: qual é o registro contábil a ser realizado?
Quadro 1 – Solução da questão 3
D – Constituição de provisões fiscais, previdenciárias, trabalhistas e cíveis (DRE – Despesas Operacionais – Administrativas)
C – Provisões fiscais, previdenciárias, trabalhistas e cíveis (BP – Passivo Não Circulante – Provisões)
Valor: R$ 90.000,00
FINALIZANDO
Vimos neste encontro que uma provisão é um passivo de data e/ou de valor incerto, mas que
pode ser estimado com confiabilidade e que possui uma provável probabilidade de ocorrência. Logo,
as provisões devem ser reconhecidas nas demonstrações contábeis e divulgadas em notas

explicativas.
Vimos também que os passivos contingentes possuem uma possível ou remota probabilidade de
ocorrência. No caso de ser possível, devem ser divulgados em notas explicativas, mas não são
reconhecidos nas demonstrações contábeis. Para aqueles cuja probabilidade é remota, não há o
reconhecimento, nem a divulgação desses valores.
Além disso, pudemos notar que há inúmeras formas e tipos de provisões e passivos
contingentes. Espero que você consiga ter assimilado o conteúdo e que possa aplicá-lo no dia a dia
da melhor forma possível.
REFERÊNCIAS
BRASIL. CFC – Conselho Federal de Contabilidade. NBC TG 25 (R2) – Provisões, Passivos

Contingentes e Ativos Contingentes. Diário Oficial da União, Poder Legislativo, Brasília, DF, 22 dez.
2017.
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CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis. CPC 00 (R2) – Estrutura Conceitual para Relatório
Financeiro. CVM, n. 835, 1 nov. 2019. Disponível em: <http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-

Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?id="80">. Acesso em: 1 jul. 2021.
_____. CPC 25 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes. CVM, n. 594, 26 jun.
2009a. Disponível em: <http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-
Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?id="56">. Acesso em: 1 jul. 2021.
_____. CPC 27 - Ativo Imobilizado. CVM, n. 583, 26 jun. 2009b. Disponível em:
<http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?id="58">.
Acesso em: 1 jul. 2021.
_____. CPC 33 (R1) - Benefícios a Empregados. CVM, n. 695, 7 dez. 2012. Disponível em:
<http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?id="64">.
Acesso em: 1 jul. 2021.
GELBECK, E. R. et al. Manual de Contabilidade Societária. São Paulo: Gen/Atlas, 2018.
GRENDENE. Demonstrações financeiras. Grandene, 2020. Disponível em:
<http://ri.grendene.com.br/PT/Informacoes-Financeiras/Demonstracoes-Financeiras>. Acesso em: 1
jul. 2021.
ITAÚ UNIBANCO Holding S. A. Relações com os Investidores – Central de resultados. Itaú
Unibanco Holding, S.d. Disponível em: <https://www.itau.com.br/relacoes-com-
investidores/show.aspx?idCanal=Z2AYdEX2jdshfT3Lm16i7w==&linguagem=pt>. Acesso em: 1 jul.
2021.
PARANÁ. Lei n. 11580 de 14 nov. 1996. Diário Oficial do Estado do Paraná, 14 nov. 1996.
PETROBRÁS. Apresentações, Relatórios e Eventos – Relatórios anuais. Petrobrás, 2021. Disponível
em: <https://www.investidorpetrobras.com.br/apresentacoes-relatorios-e-eventos/relatorios-
anuais/>. Acesso em: 1 jul. 2021.
VALE. Demonstrações financeiras. Vale, 2020. Disponível em:
<http://www.vale.com/brasil/pt/investors/information-market/financial-
statements/paginas/default.aspx>. Acesso em: 1 jul. 2021.
21/03/2023 20:47 UNINTER

Impressão 04 - Operações Avançadas Patrimoniais e de Resultado

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21/03/2023 20:47 UNINTER

Prof. Alison Martins Meurer

Anteriormente, abordamos toda a parte sobre adiantamentos, empréstimos e depósitos judiciais.

surpreender com a extensão e a aplicabilidade correta desses conceitos.

harmonização junto às normas internacionais de contabilidade, tivemos novos direcionamentos para

o tratamento conceitual desta nomenclatura. O CPC 25 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos

que há inúmeros tipos e origens para as provisões e os passivos contingentes.

TEMA 1 – PROVISÕES E PASSIVOS CONTINGENTES

resultado de eventos passados.

a. a entidade tem uma obrigação;

b. a obrigação é de transferir um recurso econômico; e

prazo. Até aqui não há muitos mistérios para o reconhecimento do passivo.

Figura 1 - Balanço patrimonial – Ativo – Grendene em 2020

Fonte: CPC, 2009.

por aparelho x 5 unidades).

Em termos de contabilização, deverá ser realizado o seguinte lançamento contábil:

1 – Pelo reconhecimento da provisão

D - Constituição de Provisão para Garantia de Produtos (resultado) R$ 500

C - Provisão para Garantia de Produtos (passivo circulante) R$ 500

2 – Pela baixa da provisão no passivo

D – Provisão para Garantia de Produtos (Passivo Circulante) R$ 500

C – Caixa (ativo) R$ 500

Legenda: si representa o saldo inicial da conta.

Figura 2 – Balanço patrimonial – Passivo – Grendene em 2020

Fonte: Grendene, 2020.

reconhecimento nas demonstrações contábeis.

totalmente controlados pela entidade (CPC, 2009a).

Figura 3 – Notas explicativas – Passivo contingente – Grendene em 2020

Fonte: Grendene, 2020.

Vamos recapitular! Se um processo trabalhista ainda está em fase inicial, e o departamento

uma provisão e é realizado o reconhecimento nas demonstrações contábeis. Agora, se o

Na Figura 4, é apresentado um resumo dessas tratativas.

Figura 4 – Mapa mental da probabilidade de ocorrência e tratamento contábil

passivos de valor ou data incerta e atendem aos critérios de reconhecimento.

Vamos analisar um recurso que poderá auxiliá-lo.

nesse caso, está dividida da seguinte forma:

PRO vem de provável.

obrigações em notas explicativas, e o r de remoto não exige a divulgação em notas explicativas

Portanto, os julgamentos que envolvem as provisões e os passivos contingentes envolvem

análises por parte da administração da entidade e, principalmente, o uso da subjetividade

responsável para que os critérios de julgamento para a definição da mensuração, reconhecimento e

evidenciação desses valores reflitam de forma fidedigna e relevante a realidade da empresa.

(R2) – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.

a. Reconhecimento de ativo contingente.

b. Reconhecimento de passivo contingente.

então deverá ser reconhecida uma provisão. Portanto, o gabarito é a alternativa D.

Contingentes e Ativos Contingentes ou NBC TG 25 (R2) – Provisões, Passivos Contingentes e

CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis. CPC 25 – Provisões, Passivos Contingentes e

umentos-Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=56>. Acesso em: 1 jul. 2021.

CFC – Conselho Federal de Contabilidade. NBC TG 25 (R2) – Provisões, Passivos

TEMA 2 – PROVISÕES PARA PASSIVOS TRABALHISTAS,

por alguma autoridade legal;

2. Provisões tributárias – derivadas de processos/autuações movidos pelo Fisco para o

Tabela 2 – Cálculo da provisão ponderando os valores pela probabilidade de ocorrência

Cenário Valor Probabilidade de ocorrência Valor considerando a probabilidade

Cenário 1 R$ 10.000 10% R$ 1.000

Cenário 2 R$ 20.000 20% R$ 4.000

Cenário 3 R$ 30.000 30% R$ 9.000

Cenário 4 R$ 40.000 40% R$ 16.000

Valor da provisão R$ 30.000

Veja que, ao calcular o valor da provisão considerando a probabilidade de ocorrência de cada

O termo usado para o método estatístico de estimativa que considera a probabilidade de