INSTITUTO SUPERIOR DE CIÊNCIAS E EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA

Faculdade de Economia e Auditoria

Curso de Licenciatura em Contabilidade e Auditoria

Garantia De Cumprimento Das Obrigações Fiscais

Mecias Alexandre Issa: 96220286

Lichinga, Junho de 2023

INSTITUTO SUPERIOR DE CIÊNCIAS E EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA

Faculdade de Economia e Auditoria

Curso de Licenciatura em Contabilidade e Auditoria

Garantia De Cumprimento Das Obrigações Fiscais

Trabalho de Campo a ser

submetido na Coordenação do
Curso de Licenciatura em
Contabilidade e Auditoria da
UnISCED.
Tutor: Mestre, Neucilto Alberto
Chapila, (LL.M)

Mecias Alexandre Issa: 96220286

Lichinga, Junho de 2023

Introdução

Ao longo destas últimas décadas, foi-se desenvolvendo uma cultura de cobrança de impostos
para fazer face às necessidades públicas, enquanto foram promovidos os direitos e as obrigações
dos contribuintes e da administração tributária na interacção entre estes dois protagonistas.
Foram feitos esforços significativos na tentativa de mudança das mentalidades em
Moçambique, com a implementação de uma nova educação fiscal no espírito da população, que
está hoje aliás mais bem enraizada no espírito dos países nórdicos do que nos países do Sul,
mais propícios à fuga aos impostos.

Neste duplo jogo de direitos e obrigações entre os contribuintes e a administração tributária,

pretendemos observar este encontro de diferentes culturas, os mecanismos de protecção
administrativa e judicial dos direitos e interesses legalmente consagrados.

Para garantir a tutela jurisdicional efectiva dos direitos e interesses dos contribuintes, o
legislador moçambicano instituiu um conjunto de princípios fundamentais e meios de defesa
nas diversas fases do procedimento e processo tributário.

De entre os vários princípios fundamentais em matéria tributária destacam-se o princípio da

legalidade, o princípio da colaboração, o princípio da participação, o dever de decisão, o acesso
à justiça tributária. Em matéria de defesa dos direitos subjectivos, foram consagrados,
nomeadamente, o direito à informação, o direito à fundamentação e notificação, o direito a juros
indemnizatórios e o direito ao pagamento do imposto em prestações.

Nas garantias que decorrem do procedimento tributário incluem-se a reclamação graciosa, a

reclamação dos actos de avaliação da matéria colectável, o recurso hierárquico e a revisão
oficiosa dos actos tributários.

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GARANTIA DE CUMPRIMENTO DAS OBRIGAÇÕES FISCAIS

As garantias das obrigações enfatizam as importâncias de uma forte garantia no cumprimento

das obrigações nas relações do credor e devedor, para que o adimplemento seja sempre
cumprido em face ao inadimplemento, tendo sempre o património do devedor como recurso de
reparação do possível dano.

O devedor está obrigado a entregar certa soma em dinheiro, mas deixa de fazer o
pagamento. O credor, então, reclamará o adimplemento, primeiro directamente ao
devedor, mas caso estese recuse a cumprir seu dever, o credor irá requerer ao Poder
Judiciário que condene o devedor a lhe entregar a quantia, objecto da dívida. Pode o
Judiciário, por solicitação do credor, enviar uma ordem à instituição financeira, onde o
devedor tem seu dinheiro depositado, a fim de promover a transferência do montante ao
credor e, assim, satisfazer o crédito. (Neves, 2008, p.07).
Evidentemente, isso apenas pode ocorrer se o devedor tiver dinheiro. Caso ele apenas possua
outros bens, restará ao credor a opção de solicitar que se promova a venda de um ou um grupo
desses bens, em leilão público, e receber o que for apurado com a alienação, até o limite de seu
crédito

Tipos de Garantia de cumprimento das obrigações fiscais

Primeiramente teremos de ter em conta que o âmbito geral das garantias do contribuinte no que
se refira á aplicação instrumental e formal, e, portanto, enquanto meio de acção interventiva do
contribuinte se resume a dois tipos de mecanismos. (Costa, 2013).

❖ Aqueles de natureza administrativa caracterizado pelos instrumentos graciosos

dispostos ao serviço do contribuinte e corporizados pela (...) simplicidade de termos e
brevidade das resoluções (...) regra geral têm um prazo de conclusão de quatro meses
em que os actos devam ser praticados em oito dias, caracterizado pela dispensa de
formalidades essenciais, resumindo-se os meios probatórios destes procedimentos “à
prova documental” e estarem determinados isentos de custas para o contribuinte por
princípio
❖ Os mecanismos de natureza Judicial por outro lado é caracterizados por tramitações de
base formal e mais lenta (dois anos desde a instauração e a decisão de 1ª Instância) é
sujeito a custas, e admite os meios gerais de prova, e as suas decisões têm força de caso
julgado contrariamente á decisão administrativa que são apenas actos (vinculativos) da
administração.

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O cumprimento da obrigação é assegurado pelos bens que integram o património do devedor.
O património do devedor constitui assim a garantia geral das obrigações. Garantia geral porque
a cobertura tutelar dos bens penhoráveis do devedor abrange a generalidade das obrigações do
respectivo titular.

❖ Declaração de Nulidade

Faculdade de os credores, se nisso tiverem interesse, poderem invocar em tribunal a nulidade

dos actos praticados pelo devedor. Mas agora, a declaração de nulidade pode abranger actos
anteriores ao crédito. (AEFDUNL, 2015).

Não é exigida uma efectiva intenção fraudatória do devedor em relação aos credores aquando
da celebração do negócio. Invocação de nulidade pode ser em relação a negócios celebrados
antes da constituição do crédito.

❖ Impugnação

A impugnação pauliana constitui um meio de conservação da garantia geral, destinada a

permitir aos credores reagir contra actos do devedor que se apresentam como lesivos dessa
garantia. É uma reacção admissível tanto em relação à primeira alienação pelo devedor

Garantias Especiais das Obrigações

❖ Pessoais: sujeitam um terceiro à possibilidade de execução do seu património, em caso

de não cumprimento pelo devedor. O terceiro assume uma obrigação própria, através da
qual ficam subsidiaria ou solidariamente responsáveis pelo cumprimento da obrigação.
Ex. Fiança e aval. (Neves, 2008).
❖ Reais: possibilitam ao credor obter o pagamento preferencial do seu crédito pelo
produto da venda de bens determinados ou pelo rendimento desses bens, ainda que eles
venham a ser transmitido parra terceiro. São direitos reais de garantia, que oneram
determinados bens. Os seus titulares dizem-se credores preferenciais por oposição aos
credores comuns. (Neves, 2008).

Execução da Garantia de cumprimento das obrigações fiscais

O Processo de Execução Fiscal tem natureza judicial conferida por lei, cabendo ao órgão da AT
participar nos actos que não tenham natureza jurisdicional, não obstante a garantia dada aos
administrados para recorrerem para os tribunais.

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Para Neves (2008), os bens oferecidos em garantia devem estar aptos a ser alienados. Não se
concebe que se dê em garantia um bem que não se possa vender, sob pena de não haver uma
efectiva protecção do crédito, frustrando-se o propósito da garantia.

Não será necessariamente do devedor a coisa oferecida em garantia. O bem oferecido em

garantia pode ser de terceiro. A única exigência é a de que quem forneceu a coisa tenha poder
para dela dispor

A garantia dada pelo sujeito passivo, corresponde a um compromisso para fazer face a carga
tributaria advindo de processos fiscais. O sujeito passivo, deve dentro dos prazos estabelecidos
por lei honrar o compromisso.

Verificando-se o incumprimento dos prazos legais para liquidação do crédito tributário, a

repartição da AT esta no direito de penhorar os bens da empresa colocados como garantia para
liquidação do passivo até a última parte.

Responsabilidade de Garantia de cumprimento das obrigações fiscais

Para Calado (2023), na teoria, essas obrigações estão vinculadas às empresas, ou seja, os seus
sócios. Entretanto, as empresas devem contratar escritórios de contabilidade para cuidar da
elaboração dessas obrigações, já muitas precisam ser assinadas por profissionais credenciados
na Ordem dos Contabilistas Certificados.

Além disso, esses profissionais têm maior conhecimento sobre a legislação e as

obrigações tributárias de cada tipo de empresa. Isso garante tanto uma apuração mais
acertada das obrigações fiscais como a correcta elaboração de todas as obrigações
tributarias. Admite ainda a lei que o cumprimento da obrigação tributária seja
assegurado através de uma caução pelos contribuintes que queiram beneficiar de certas
vantagens, nomeadamente exercer determinados direitos, sem pagamento prévio de
imposto que, em princípio, seria exigível. (Calado, 2023, p.17).
Para que serve Garantia de cumprimento das obrigações fiscais

A garantia das obrigações fiscais é importante para reduzir a exposição da empresa a riscos
financeiros e garantir maior segurança às operações. Além disso, o cumprimento dessas
obrigações pode evitar problemas relacionados à sonegação de impostos, pagamentos de multas
à Receita Federal ou processos trabalhistas. É importante que a empresa esteja sempre em dia
quanto ao conhecimento da lei e aos seus deveres fiscais para evitar problemas com o fisco.

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Conclusão

No âmbito desta interacção entre os contribuintes e a administração tributária, baseada numa

cultura de cobrança de impostos para fazer face às necessidades públicas e numa cultura de
respeito dos direitos e interesses legalmente protegidos, resultante de um processo de
globalização dos direitos fundamentais, gerou-se entre ambos os protagonistas uma nova
relação de força, que se encontra numa fase de procura de entendimento recíproco entre as duas
partes.

Com a promoção da educação fiscal, realizaram-se esforços significativos na tentativa de

conciliação e de mudança de mentalidades em Moçambique. É no âmbito deste duplo jogo de
direitos e obrigações entre os contribuintes e a administração tributária que observamos a
realidade dos mecanismos de protecção administrativa e judicial dos direitos e interesses
legalmente consagrados.

Existe, de facto, na legislação fiscal portuguesa todo um conjunto heterogéneo de normas

fiscais, para disciplinar as relações jurídico-tributárias de imposto e definir os meios através
dos quais se realizam os direitos emergentes dessas relações.

Não se pretende aqui apenas impor regras, mas também fomentar uma nova cultura fiscal, de
respeito pelos direitos e interesses dos contribuintes e de exercício efectivo dos vários
mecanismos de protecção nacional e comunitário. Nesta relação de dualidade entre ambos os
protagonistas, impõe-se a ambas as partes o respeito mútuo por um conjunto de regras e
princípios justos e equitativos que tenham em conta a cultura de um povo, as suas necessidades
e que não seja fonte de constante conflituosidade fiscal.

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Referências Bibliográficas

Associação de Estudantes da Faculdade de Direito da Universidade Nova de Lisboa –

AEFDUNL. (2015). Linha de Sebentas: Obrigações. Portugal.

Costa, N. C. (2013). O contencioso Tributário Português as Garantias do Contribuinte.

Universidade Autónoma de Lisboa.

Neves, J. R. C. (2008). As Garantias do Cumprimento da Obrigação. Revista da EMERJ, v. 11,

nº 44. Portugal.