Escola Superior de Gestão e Tecnologia - IPSantarém

Contabilidade de Gestão

Licenciatura em Negócios Internacionais

2º Ano – 1º Semestre

Ano letivo 2022-2023

José Luís Martins

Contabilidade de Gestão

1 Âmbito e Objetivos da
Contabilidade de Gestão
1.1. Evolução da Contabilidade de Gestão;
1.2. Contabilidade Financeira e Contabilidade de Gestão;
1.3. Objetivos da Contabilidade de Gestão;
1.4. A demonstração dos resultados por naturezas e por funções.
 Introdução

Gerir é tomar decisões, é fazer opções quanto à afetação de meios com vista o
alcance de objetivos determinados. Para que uma tomada de decisão seja qualificável
como ação de gestão, deve ser uma decisão baseada em informação de suporte que a
justifique, deve ser uma decisão informada.

Na empresa, entendida como “agrupamento humano hierarquizado que põe a

funcionar meios intelectuais, físicos e financeiros para extrair, transformar, distribuir
riquezas ou produzir serviços, em conformidade com os objetivos definidos por uma
direção, pessoal ou coletiva, fazendo intervir, a diversos níveis, as motivações do lucro
e da utilidade social” a informação útil e atempada tem atualmente papel
preponderante.

Contabilidade: Definição e objetivos

Contabilidade:
q É parte importante do sistema de informação das organizações;
q É um (sub-)sistema de informação que visa o reconhecimento, a medida e a análise
das situações e dos fenómenos patrimoniais de uma empresa (aqueles que afetam
a sua riqueza);
q É uma linguagem.
Como qualquer sistema de informação:
q Regista e processa inputs: as situações e os fenómenos patrimoniais.
q Obtém e reporta outputs: as diversas Demonstrações Financeiras (Balanço;
Demonstração dos Resultados; Demonstração dos Fluxos de Caixa; Demonstração de alterações no
capital próprio; Anexo; ...e outros de natureza interna)
 Contabilidade: Definição e objetivos

O paradigma informacional/utilitarista considera a Contabilidade como um sistema de

produção e divulgação de informações económicas úteis para fundamentar decisões
económicas racionais.

Paradigma Informacional Paradigma utilitarista

Deve proporcionar informação que transmita uma imagem verdadeira

e apropriada da entidade e seja útil ao maior número de utilizadores
possível

Contabilidade: A realidade económica, o processo

contabilístico e o processo de decisão

Processo contabilístico

Atividade económica Informação produzida

Compreensão
Ação com da informação
impacto e Processo de
Utilizadores decisão
 Contabilidade de Gestão vs Contabilidade Financeira

Contabilidade Financeira (geral, externa, ...):

Recolhe, mede, processa e comunica informação sobre o património e o seu valor
para facilitar a tomada de decisão, em especial, por entidades externas à organização.

Contabilidade de Gestão (analítica, interna, de custos, ...):

Recolhe, mede, processa e comunica informação, muito em particular sobre os
processos produtivos, para ser usada internamente pelos gestores no planeamento,
controlo e tomada de decisões.

Contabilidade de Gestão vs Contabilidade Financeira

Contabilidade de Gestão Contabilidade Geral / Financeira

Gestores e colaboradores de vários
Principais utilizadores
níveis da empresa
Liberdade de escolha e Sem restrições; depende das
requisitos legais necessidades de informação
Preocupações na forma como as
Implicações
medidas irão influenciar o
comportamentais
comportamento do gestor
Gestores e Terceiros (investidores,
financiadores, Estado, …)
Restrições estabelecidas por lei;
obrigatoriedade de seguir SNC
Preocupação com a medida e comunicação
de fenómenos económicos

Orientação para o futuro; confronto Observação do passado; avaliação

Orientação temporal
entre o orçamento e real histórica; algumas estimativas…

Âmbito temporal Flexível (dia, semana, mês;…) Menos flexível (ano, trimestre)

Detalhados e preocupados com partes Sintéticos e preocupados com a empresa

Relatórios
específicas da empresa como um todo
 Contabilidade de Gestão vs Contabilidade Financeira

A XPTO, Lda., é uma empresa industrial que produz 3 produtos (X, Y e Z) a partir da mesma
matéria prima.
No ano N apresentou a seguinte demonstração de resultados (milhares de euros):

GASTOS E PERDAS RENDIMENTOS E GANHOS

Custo das matérias consumidas 60.000 Vendas 130.000

EXEMPLO

Fornecimentos e serviços externos 10.000 Variação nos inventários da + 25.000

produção
Gastos com o pessoal 40.000
Depreciações do período 30.000
Resultado líquido do período 15.000
TOTAL: 155.000 TOTAL: 155.000

Contabilidade de Gestão vs Contabilidade Financeira

Esta Demonstração de Resultados nada nos diz sobre a contribuição de cada um dos três
produtos para o lucro total de 15.000 Euros.
O facto de a empresa ter lucro não significa que todos os seus produtos sejam rentáveis. Da
própria Contabilidade Geral podemos obter informação das vendas por produto. Sejam então:

Produto Vendas %
EXEMPLO

Valor
Produto X 30.000 23
Produto Y 40.000 31
Produto Z 60.000 46
TOTAL 130.000 100

Contudo esta informação nada nos diz sobre a maior ou menor rentabilidade de cada produto, já que, o lucro
líquido resulta da diferença entre as vendas e os custos totais (tendo em conta a variação nos inventários da
produção) – de produção, comerciais, administrativos e financeiros – necessários à produção e ao
funcionamento da empresa.
 Contabilidade de Gestão vs Contabilidade Financeira

Para obtermos informações quanto aos custos por produto teremos de recorrer à Contabilidade
de Gestão (ou Contabilidade Analítica). Temos então:

Produto Custo de Outros Custo Resultado

EXEMPLO

produção custos total

Produto X 15.000 9.000 24.000 6.000
Produto Y 25.000 9.000 34.000 6.000
Produto Z 55.000 27.000 82.000 -22.000
TOTAL 95.000 45.000 140.000 -10.000

Donde se poderá concluir que o produto que mais contribui para as vendas – produto Z – está a
contribuir negativamente para o resultado líquido devendo ser objeto de uma análise adequada
para a tomada de decisão, quanto a preços, custos de produção e outros aspetos, incluindo a
possibilidade de se vir a suspender o seu fabrico.

Contabilidade de Gestão vs Contabilidade Financeira

Demonstração dos Resultados (por naturezas)

EXEMPLO CMVMC 150 000,00 € Vendas 250 000,00 €
FSE 15 000,00 €
Impostos 500,00 €
G. c/ Pessoal 50 000,00 €
Outras Questões: Depreciações e Amortiz. 8 500,00 €
Gastos de financiamento 1 000,00 €
225 000,00 €
Resultado 25 000,00 €
1. Qual o lucro? 250 000,00 € 250 000,00 €

2. Pressupostos: ⇒ Se Produção = Vendas = 500 unidades X (produção única)

Qual o custo por unidade?
3. Pressupostos: ⇒ Se Produção = Vendas = 300 unidades X + 200 unidades Y
Qual o custo por unidade X? Qual o custo por unidade Y?
4. Pressupostos: A empresa tem três departamentos: Dep. Produção, Dep. Administrativo; Dep. Comercial
Qual o custo por departamento?
5. Pressupondo que o departamento de produção tem três secções: A, B e C.
Qual o custo por minuto em cada secção?
 Contabilidade de Gestão vs Contabilidade Financeira

Algumas Insuficiências da Contabilidade Geral ou Financeira:

q Não determina o custo unitário de cada unidade produzida. Esta informação é necessária para
a determinar os preços de venda, para a valorização dos stocks finais e para efeitos de controlo
dos custos de produção.
q Não apura em quanto é que cada produto contribui para a formação do resultado do período.
Esta informação é fundamental para sabermos se existe algum produto que dá prejuízo ou que
não é suficientemente rentável.
q Não fornece informação sobre se é mais vantajoso adquirir para vender ou fabricar
internamente.
q Não fornece informação sobre se é mais vantajoso para a empresa ter uma oficina de
reparações ou se esta deve recorrer ao exterior.
q ….

Definição de Contabilidade de Gestão

“O seu objeto são os custos, proveitos e resultados das organizações, que determina e
analisa, não de uma forma globalizante como acontece na Contabilidade Geral, mas sim de
forma analítica e de acordo com as necessidades da gestão da organização.”
Caiano Pereira e Vitor Franco

“O processo de identificação, avaliação, acumulação, análise, preparação, interpretação, e

comunicação da informação utilizada no processo de gestão para o planeamento, avaliação
e controlo nas organizações.“
Adaptado de IFAC (International Federation of Accountants)
 Objetivos da Contabilidade de Gestão

Fornecer informações atempadas e oportunas para facilitar a tomada de decisões aos

gestores, com base em critérios de racionalidade económica, nomeadamente:

q Valorização interna:
q Dos produtos acabados e intermédios; Reclassificação dos custos
q Dos produtos e trabalhos em curso; por funções
q Dos trabalhos para a própria empresa.

q Informação para o planeamento, controlo e avaliação do desempenho:

q Da produção;
q Dos custos;
q Dos resultados.
Orçamento vs Real
DESVIOS !!!

Objetivos da Contabilidade de Gestão

Permitirá apoiar a Gestão fornecendo informação relevante para a tomada de decisões:

q Fabricar, comprar ou alugar determinado equipamento?
q Subcontratar ou produzir internamente?
q Aceitar ou recusar determinada encomenda?
q Escolha entre produções alternativas possíveis.
q Análise de desvios (custos reais vs previstos).
q Qual a dimensão ótima da exploração? (...)

q Que programa de produção e de vendas?

q ⇒ Quais os produtos que a empresa deverá fabricar?
q ⇒ Quais as quantidades a produzir?
q ⇒ Que preços se devem exigir?
q ⇒ Quais as modalidades de venda a adotar?
q ⇒ Quais as zonas geográficas que oferecem melhores perspetivas?
 Evolução da Contabilidade de Gestão

Até meados do Século XVIII Praticamente só se conhecia Contabilidade Financeira… não

(Revolução Industrial) se conhecem progressos na Contabilidade de custos

Ø Antes da Revolução industrial, os produtos eram fabricados por artesãos que, geralmente,
não constituíam pessoas jurídicas e pouco se preocupavam com o cálculo de custos.

Ø Nasceu da Contabilidade financeira, aquando da necessidade de avaliar inventários

(stocks) na indústria.

Ø A contabilidade nessa época, tinha a sua aplicação maior no comércio (Era mercantilista),
sendo utilizada para apuramento do resultado do exercício. Porém, com o
desenvolvimento industrial surge a necessidade de cálculo de custos.

Evolução da Contabilidade de Gestão

Ø Com o desenvolvimento da indústria, torna-se complexa a tarefa de avaliar os inventários

dos produtos existentes nas empesas e por ela produzidos, pelo fato de eles incorporarem
diversos fatores de produção;

Ø O valor das “compras” da empresa comercial estava agora substituído por uma série de
valores pagos pelos fatores de produção utilizados;

Ø Nas últimas décadas a Contabilidade de custos tem evoluído no sentido de deixar de ser
mera auxiliar na avaliação interna, para tornar-se de extrema importância como um
instrumento de controlo e suporte à tomada de decisões.

!! Contabilidade de custos // Contabilidade analítica // Contabilidade de gestão !!

 A demonstração dos resultados por naturezas e
por funções

A demonstração dos resultados tem como objetivo evidenciar os resultados (lucros ou

prejuízos) obtidos na atividade desenvolvida pela empresa num determinado período.

Tipos de demonstrações de resultados:

q por naturezas – quadro demonstrativo dos resultados apurados pela empresa
evidenciando rendimentos e gastos segundo a sua natureza (CMVMC, gastos com
pessoal, FSE’s, Depreciações, etc…)

q por funções – os resultados são apurados de acordo com as funções empresariais

(produção, comercial, administrativa, financeira, etc...)

A demonstração dos resultados por naturezas

Entidade: ……………………..
DEMONSTRAÇÃO INDIVIDUAL DOS RESULTADOS POR NATUREZAS Unidade monetária: euros
PERÍODO FINDO EM XX DE YYYYY DE 20NN
PERÍODOS
RENDIMENTOS E GASTOS NOTAS
N N-1

Vendas e dos serviços prestados + +

Subsídios à exploração + +
Ganhos/perdas imputados de subsidiárias, associadas e empreendimentos
+/- +/-
conjuntos
Variação nos inventários da produção +/- +/-
Trabalhos para a própria entidade + +
Custo das mercadorias vendidas e das matérias consumidas - -
Fornecimentos e serviços externos - -
Gastos com o pessoal - -
Imparidade de inventários(perdas/reversões) -/+ -/+
Imparidade de dívidas a receber (perdas/reversões) -/+ -/+
Provisões (aumentos/reduções) -/+ -/+
Imparidade de investimentos não depreciáveis/amortizáveis (perdas/reversões) -/+ -/+
Aumentos/reduções de justo valor +/- +/-
 A demonstração dos resultados por naturezas

Entidade: ……………………..
DEMONSTRAÇÃO INDIVIDUAL DOS RESULTADOS POR NATUREZAS Unidade monetária: euros
PERÍODO FINDO EM XX DE YYYYY DE 20NN
PERÍODOS
RENDIMENTOS E GASTOS NOTAS
N N-1

Outros rendimentos + +
Outros gastos - -
Resultado antes de depreciações, gastos de financiamento e impostos = =
Gastos/reversões de depreciação e amortização -/+ -/+
Imparidade de investimentos depreciáveis/amortizáveis (perdas/reversões) -/+ -/+

Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) = =

Juros e rendimentos similares obtidos + +
Juros e gastos similares suportados - -
Resultado antes de impostos = =
Imposto sobre o rendimento do período -/+ -/+
Resultado líquido do período = =

A demonstração dos resultados por naturezas

Entidade: ……………………..
DEMONSTRAÇÃO INDIVIDUAL DOS RESULTADOS POR FUNÇÕES Unidade monetária: euros
PERÍODO FINDO EM XX DE YYYYY DE 20NN
PERÍODOS
RENDIMENTOS E GASTOS NOTAS
N N-1

Vendas e serviços prestados + +

Custo das vendas e dos serviços prestados + +
Resultado bruto = =
Outros rendimentos + +
Gastos de distribuição - -
Gastos administrativos - -
Gastos de investigação e desenvolvimento - -
Outros gastos - -
Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) = =
Gastos de financiamento (líquidos) - -
Resultado antes de impostos = =
Imposto sobre o rendimento do período -/+ -/+
Resultado líquido do período = =
 Da natureza ao destino dos custos

A rede de análise da Contabilidade de Gestão inclui o conhecimento dos custos de acordo com uma
tripla perspetiva:

Classificação por Classificação por destino Classificação por

natureza variabilidade

Matérias Destino funcional Fixos ou de

Mão-de-obra estrutura
Energia Funções
Seguros Centros de Atividade
Depreciações Operações Variáveis ou
… Operacionais
…

Produtos