Atribuição #1

Planejamento da Auditoria Integrada

1. Carta de Compromisso

18 de dezembro de 2009

Sr. Kevin Chen, Presidente

Comitê de Auditoria do Conselho de Administração
Peach Blossom Cologne Empresa
1308 Avenida Colmeia de Abelhas
Chicago, Illinois

Prezado Sr. Chen:

Estamos escrevendo esta carta para confirmar nosso acordo com relação à nossa auditoria integrada
das demonstrações financeiras da Peach Blossom Cologne Company e seu controle interno sobre
os relatórios financeiros para o exercício findo em 31 de dezembro de 2009. O objetivo da
auditoria será fornecer nossa opinião sobre a equidade da apresentação das demonstrações
financeiras em conformidade com os princípios contábeis geralmente aceitos e a eficácia do
controle interno sobre os relatórios financeiros em conformidade com a estrutura COSO.

Nosso exame será conduzido de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas e incluirá o
exame, com base em testes, de evidências que suportem os valores e divulgações nas
demonstrações financeiras. O exame também incluirá uma auditoria do controle interno sobre
relatórios financeiros, incluindo os testes da concepção e operação desses controles, conforme
julgarmos necessário para avaliar sua eficácia e o impacto na natureza, no momento e na extensão
de nossas evidências de auditoria. Em conjunto com nossa auditoria de controle interno sobre
relatórios financeiros, forneceremos uma comunicação por escrito à administração e ao Comitê de
Auditoria do Conselho de Administração descrevendo quaisquer deficiências de controle,
deficiências significativas e fraquezas materiais que encontrarmos. As insuficiências materiais
impedirão que emitimos uma opinião sem reservas sobre a eficácia do controlo interno. Nossa
auditoria também incluirá a avaliação dos princípios contábeis utilizados e das estimativas
significativas feitas pela administração, bem como a avaliação da apresentação geral das
demonstrações financeiras.

Planejaremos e executaremos a auditoria para obter segurança razoável sobre se as demonstrações

financeiras estão livres de distorção relevante. O exame não incluirá uma auditoria detalhada das
transações na medida necessária para descobrir desvios e/ou outras irregularidades que não sejam
relevantes para as demonstrações financeiras, embora nosso exame possa revelar tais questões.
Como nos anos anteriores, precisaremos de assistência do pessoal
Peach Blossom Cologne da Peach Blossom, incluindo a
Empresa Pág.
preparação de cronogramas e análises de contas. A data prevista de conclusão
Orçamento de Tempo da auditoria é 12 de 12/28/09
fevereiro de 2010. Nossa taxa é baseada em estimativas
31 de de tempo de
dezembro a ser gasto. Deve-se reconhecer
2009 JWP
que essas estimativas podem ser afetadas por circunstâncias incomuns. 1 de 2

Agradecemos a oportunidade de realizar aPrévio

Auditoria da Peach Blossom
Atual Cologne Company.
Atual Por Var.
favor, não hesite em contactar-nos se você tiver
Ano alguma dúvida sobre
Anoo compromisso. Se Ano
os termos De
deste contrato forem
Área satisfatórios,
de Auditoria assine noReal
espaço fornecido
% abaixo e devolva-nos
Orçamento % a segunda
Real via % Orçamento
da carta.
Planeamento 6 2.6% 24 12.0%

Sinceramente
Intervalo:
Anderson, Olds
Entendendo e Baciainterno
o controle Hidrográfica 5 2.1% 12 6.0%
Testando a eficácia do projeto de controle 3 1.3% 8 4.0%
Anderson,
TestandoOlds e Bacia
a eficácia Hidrográfica
da operação do 3 1.3% 8 4.0%
Contabilistas
controle Públicos Certificados
Numerário 2 0.9% 8 4.0%
Aceito por:__________________________________________
Contas a receber 2 0.9% 8 4.0%
Título _____________________________________________
Inventário 4 1.7% 12 6.0%
Data:
Imobilizado 2 0.9% 0 0.0%
Contas a pagar 2 0.9% 6 3.0%
Responsabilidades acumuladas 2 0.9% 0 0.0%
Imposto de renda federal 2 0.9% 0 0.0%
Notas a Pagar 2 0.9% 0 0.0%
Capital social 1 0.4% 0 0.0%
Lucros não distribuídos 1 0.4% 0 0.0%
Contas operacionais 2 0.9% 0 0.0%
Balancete e ajustes de entradas 3 1.3% 1 0.5%
Outros (Explicar):

Total Provisório 36 15.4% 63 31.5%

2
3
 Peach Blossom Cologne Empresa Pág. 1
Orçamento de Tempo 12/28/09
31 de dezembro de 2009 JWP
2 de 2

Prévio Atual Atual Var. Explicação de

Ano Ano Ano De Variância de
Área de Auditoria Real % Orçamento % Real % Orçamento Orçamento
Fim de ano:
Numerário 16 6.8% 5 2.5%
Contas a receber 18 7.7% 8 4.0%
Inventário 24 10.3% 12 6.0%
Ativo Imobilizado 16 6.8% 8 4.0%
Contas a pagar 22 9.4% 12 6.0%
Passivos Acumulados 8 3.4% 2 1.0%
Imposto de Renda Federal 8 3.4% 3 1.5%
Notas a Pagar 7 3.0% 3 1.5%
Capital social 1 0.4% 1 0.5%
Lucros não distribuídos 2 0.9% 1 0.5%
Contas operacionais 14 6.0% 4 2.0%
Compromissos e Contingências 3 1.3% 1 0.5%
Atas & Correspondência 6 2.6% 3 1.5%
Carta de Representações 1 0.4% 1 0.5%
Passivos não registrados 8 3.4% 2 1.0%
Elaboração de Relatório 8 3.4% 4 2.0%
Carta de Controle Interno 1 0.4% 4 2.0%
Memorando de Responsabilidade 5 2.1% 3 1.5%
Outros (Explicar):
Total de fim de ano 168 71.8% 77 38.5%

Planejamento Total (a partir da página 1) 6 2.6% 24 12.0%

Total Provisório (a partir da página 1) 36 15.4% 63 31.5%
Supervisão e Revisão 24 10.3% 36 18.0%
Total de Horas 234 100.0% 200 100.0%
3. (a) Organograma
Peach Blossom Cologne Company Organization Chart
Pág.
2

Em 31 de dezembro de 2009
(b) Sugestões de Mudanças Organizacionais

As seguintes mudanças organizacionais ajudariam a melhorar o controle interno:

(1) O gerente de crédito não deve se reportar ao gerente de vendas. Eles têm objetivos opostos. O
gerente de vendas está tentando aumentar as vendas, enquanto o objetivo do gerente de crédito
é garantir que apenas clientes dignos de crédito sejam aceitos. O gerente de vendas pode
orientar o gerente de crédito a desrespeitar os limites de crédito, dando origem a contas
incobráveis. O gerente de crédito deve se reportar ao tesoureiro.

(2) O atendente de contas a receber não deve se reportar ao gerente de crédito, pois o gerente de
crédito pode orientar o atendente de contas a receber a cometer irregularidades, como abater
contas contestadas ou manter caixa repassado em contas previamente baixadas. O atendente de
contas a receber deve se reportar ao controlador.

(3) O agente de compras não deve se reportar ao superintendente de produção. O superintendente

de produção pode orientar o agente comprador a adquirir materiais não autorizados ou
desnecessários. As compras devem ser estabelecidas como um departamento separado.

(4) O funcionário de estoque, que emite e controla o estoque no depósito, não deve manter os
registros do arquivo mestre de estoque. O escrivão de inventário pode manipular, ou ser
orientado a manipular, os registros para encobrir uma escassez. Por exemplo, o encarregado de
produção pode orientar o escrivão de estoque a registrar itens de forma irregular para encobrir
a obsolescência do estoque. As funções de registro e guarda devem ser separadas. A pessoa
que mantém os registros do arquivo mestre de inventário deve se reportar ao controlador. O
funcionário do almoxarifado pode continuar a reportar-se ao encarregado de produção.
4. Fluxograma do Ciclo de Relato
Financeiro Fluxograma
do Ciclo de Relatórios Financeiros
da Peach Blossom Cologne
Entrada da Ordem do Venda/
Company Presidente,
Desembolsos Contador Controla
Numerário Contas 31 de dezembro
em dinheiro de 2009 Outros
dor Gerentes
Contas a Receber Recibos Pagável
Iniciar a impressão
A/R & A/P & de
Disb de Financeir
Arquivo de Diário
Vendas
Arquivo de Inventário
Arquivo de dinheiro. o
transação
(Cadastr Impressão de
Transação transação Arquivo Declaraçõ
e-se) entrada
(Registrar) de X_______________) es
transação(Regi
strar) Revisar e
Entrada de aprovar
Diário entradas de
Arquivo de diário
transação

Atualização
Contabilidade
(Diário)

Balancete

Preparar
Balancete Financeir
Arquivo
e o
mestre da
Demonstrações Declaraçõ
contabilidade
Financeiras es
(Mensal)

Balanceame
nto
 Peach Blossom Cologne Empresa
Procedimentos Analíticos
31 de dezembro de 2009
5º. Análise comparativa PL-1 1
de 2
1-5-10
JWP

============================
Por Auditoria 12-
Por Livros
31-08 12-31-09 Dólar Por cento
Mudar Mudar
============================================== Contas
Patrimoniais
ATIVO:
101 Banco Nacional da Cidade 339,415 420,678 81,263 23.9% ***
Grande
105 Contas a receber 124,021 235,380 111,359 89.8% ***
106 Provisão para créditos de (10,485) (4,800) (5,685) -54.2% ***
liquidaçãoRecebíveis
duvidosa líquidos 113,536 230,580 117,044 103.1%
109 Inventário 777,152 600,580 (176,572) -22.7% ***
Total do ativo circulante 1,230,103 1,251,838 21,735 1.8%

210 Terrenos 82,250 82,250 0.0%

220 Edifícios 276,263 276,263 0.0%
221 Accum. depn.- edifícios (65,416) (74,625) 9,209 14.1%
230 Máquinas e equipamentos 540,845 737,045 196,200 36.3% ***
231 Accum. depn.- mach.& equip. (160,866) (185,939) 25,073 15.6% ***
240 Equipamento automóvel 99,425 118,925 19,500 19.6% ***
241 Accum. depn.- auto. (52,798) (81,892) 29,094 55.1% ***
250 Mobiliário de escritório e 106,433 113,233 6,800 6.4%
utensílios
251 Accum. depn.- off. (37,581) (43,073) 5,492 14.6%
Ativos totais 2,018,658 2,194,025 175,367 8.7%

PASSIVO:
301 Contas a pagar 223,161 176,790 (46,371) -20.8% ***
305 Juros vencidos 10,625 8,750 (1,875) -17.6%
306 Dividendos a pagar 15,725 15,725 0.0%
307 Imposto de renda federal a pagar 23,023 25,000 1,977 8.6%
308 Notas a pagar a curto prazo 125,000 (125,000)-100.0% ***
Total do passivo circulante 397,534 226,265 (171,269) -43.1%
401 Notas a pagar a longo prazo 150,000 150,000 ***
Total do passivo 397,534 376,265 (21,269) -5.4%

PATRIMÔNIO LÍQUIDO:
501 Ações ordinárias 925,000 925,000 0.0%
505 Outros capitais aportados 95,979 95,979 0.0%
601 Lucros retidos 429,855 600,145 170,290 39.6% ***
605 Dividendos (15,725) (15,725) 0.0%
610 Lucro líquido corrente 186,015 212,361 26,346 14.2% ***
Total do patrimônio 1,621,124 1,817,760 196,636 12.1%
líquidoTotal do passivo e patrimônio 2,018,658 2,194,025 175,367 8.7%
líquido
Variação superior a US$ 16.000 ou
25%
9
Peach Blossom Cologne Empresa
Procedimentos Analíticos
31 de dezembro de 2009

1
0
 Peach Blossom Cologne Empresa
Procedimentos Analíticos
31 de dezembro de 2009
PL-1
2 de 2
1-5-10
JWP

Por Por
Auditoria 12-31-08 Livros 12- Dólar Por cento
31-09 Mudar Mudar

=========================== Contas de demonstração de

resultados
RECEITA:
701 Vendas 3,447,472 3,857,549 410,077 11.9% ***
703 Declarações de vendas e (26,530) (28,318) 1,788 6.7%
subsídios Vendas líquidas 3,420,942 3,829,231 408,289 11.9%
DESPESAS:
801 Custo dos produtos vendidos 1,420,933 1,651,366 230,433 16.2% ***
Margem bruta 2,000,009 2,177,865 177,856 8.9%
DESPESAS OPERACIONAIS:
820 Despesas salariais 1,418,720 1,487,700 68,980 4.9% ***
821 Despesas com impostos sobre a 99,310 105,924 6,614 6.7%
folha
822de pagamento
Despesas de depreciação 64,422 76,368 11,946 18.5%
823 Despesas de aluguel 3,750 3,750 0.0%
824 Despesas com material de 8,615 10,825 2,210 25.7% ***
escritório
825 Despesas com ferramentas 2,988 5,650 2,662 89.1% ***
pequenas
826 Despesas de publicidade 6,313 7,980 1,667 26.4% ***
827 Seguros 15,737 22,415 6,678 42.4% ***
828 Reparações e manutenção 17,869 16,222 (1,647) -9.2%
829 IPTU 13,463 17,100 3,637 27.0% ***
830 Utilitários 10,670 14,325 3,655 34.3% ***
831 Honorários profissionais 26,875 35,875 9,000 33.5% ***
832 Despesas diversas 302 1,771 1,469 486.4% ***
833 Provisão para créditos de 9,925 8,650 (1,275) -12.8%
liquidação duvidosa
834 Despesas de frete 28,150 32,386 4,236 15.0%
Total das despesas 1,727,109 1,846,941 119,832 6.9%
operacionais
Resultado líquido das operações 272,900 330,924 58,024 21.3%
OUTRAS RECEITAS (DESPESAS):
901 Despesas com juros (27,500) (14,063) (13,437) -48.9% ***
930 Ganhos(perdas)venda de activos 18,638 (4,500) (23,138) -124.1% ***
fixos
950 Receitas diversas
Outras receitas líquidas (8,862) (18,563) 9,701 109.5%
Lucro líquido antes de 264,038 312,361 48,323 18.3%
940 Impostoimpostos
de renda federal 78,023 100,000 21,977 28.2% ***
Lucro líquido 186,015 212,361 26,346 14.2%
Variação superior a US$ 16.000 ou 25%

1
1
 Peach Blossom Cologne Empresa
Análise de Percentual de Vendas
31 de dezembro de 2009
b. Análise de Percentual de Vendas
PL-2
1-5-10
JWP

Por Por
Auditoria 2008 Livros 2009
12-31-08 Por cento 12-31-09 Por cento

RECEITA:
701 Vendas 3,447,472 100.0% 3,857,549 100.0%
703 Declarações de vendas e subsídios (26,530) 0.8% (28,318) 0.7%
Vendas líquidas 3,420,942 99.2% 3,829,231 99.3%
DESPESAS:
801 Custo dos produtos vendidos 1,420,933 41.2% 1,651,366 42.8%
Margem bruta 2,000,009 58.0% 2,177,865 56.5%
DESPESAS OPERACIONAIS:
820 Despesas salariais 1,418,720 41.2% 1,487,700 38.6%
821 Despesas com impostos sobre a folha de 99,310 2.9% 105,924 2.7%
pagamento
822 Despesas de depreciação 64,422 1.9% 76,368 2.0%
823 Despesas de aluguel 3,750 0.1% 3,750 0.1%
824 Despesas com material de escritório 8,615 0.2% 10,825 0.3%
825 Despesas com ferramentas pequenas 2,988 0.1% 5,650 0.1%
826 Despesas de publicidade 6,313 0.2% 7,980 0.2%
827 Seguros 15,737 0.5% 22,415 0.6%
828 Reparações e manutenção 17,869 0.5% 16,222 0.4%
829 IPTU 13,463 0.4% 17,100 0.4%
830 Utilitários 10,670 0.3% 14,325 0.4%
831 Honorários profissionais 26,875 0.8% 35,875 0.9%
832 Despesas diversas 302 0.0% 1,771 0.0%
833 Provisão para créditos de liquidação 9,925 0.3% 8,650 0.2%
duvidosa
834 Despesas de frete 28,150 0.8% 32,386 0.8%
Total das despesas operacionais 1,727,109 50.1% 1,846,941 47.9%
Resultado líquido das operações 272,900 7.9% 330,924 8.6%
OUTRAS RECEITAS (DESPESAS):
901 Despesas com juros (27,500) 0.8% (14,063) 0.4%
930 Ganhos(perdas)venda de activos fixos 18,638 0.5% (4,500) 0.1%
950 Receitas diversas 0 0.0% 0 0.0%
Outras receitas líquidas (8,862) 0.3% (18,563) 0.5%
Lucro líquido antes de impostos 264,038 7.7% 312,361 8.1%
940 Imposto de renda federal 78,023 2.3% 100,000 2.6%
Lucro líquido 186,015 5.4% 212,361 5.5%

1
2
 Peach Blossom Cologne Empresa
c. Análise de Índices Financeiros Análise de Índices Financeiros
31 de dezembro de 2009

PL-3
05/01/10
JWP

=========================

Mediana
Relação 2008 2009 Indústria
=========================

3.09 5.53 1.90

Atual
Rápido 1.14 2.88 0.90
Giro de Contas a Receber 30.13 16.61 10.43
Dias de Recebíveis 12.11 21.98 35.00
Giro de Estoque 1.83 2.75 5.85
Inventário de Dias 199.63 132.75 62.39
Giro de Ativos 1.69 1.75 2.83
Lucro sobre o Patrimônio Líquido 0.11 0.12 0.12
Resultado sobre o Ativo Total 0.09 0.10 0.05
Passivo sobre o Patrimônio Líquido 0.25 0.21 1.11
Passivos sobre o Ativo Total 0.20 0.17 0.53
Vezes Juros Ganhos 10.60 23.21 3.00

d. ) (1) Contas que requerem atenção

O aluno deve primeiro estabelecer uma regra de decisão. Uma heurística é de 5% da renda antes de
impostos. A renda antes dos impostos de 2009 é de US$ 312.361. Cinco por cento desse valor é de
aproximadamente US$ 16 mil. Uma mudança percentual também é importante para garantir que as
contas de materiais não sejam negligenciadas, mantendo a eficiência, ou seja, o auditor quer ter
certeza de que o ponto de corte é alto o suficiente para impedir o exame de flutuações rotineiras. Uma
maneira de determinar uma porcentagem de corte é organizar as contas por porcentagem usando o
arquivo de balancete de trabalho fornecido no disquete do aluno. Se isso for feito, um percentual de
corte conveniente parece ser de 25%. Assim, a regra de decisão pode ser declarada como: "Examine
todas as contas com uma flutuação positiva ou negativa de US$ 16.000 ou 25%". A adição do
percentual à regra de decisão garante que as contas com uma grande flutuação percentual serão
examinadas mesmo que a variação do dólar seja inferior a US$ 16.000. Usando a regra de decisão de
que "uma mudança será investigada se exceder 25% ou US $ 16.000", as seguintes contas devem ser
examinadas. Para cada conta, um possível motivo comercial para a flutuação na conta é fornecido,
bem como um tipo de erro que pode ter causado a declaração incorreta da conta.

1
3
 Peach Blossom Cologne Empresa PL-3
Análise de Índices Financeiros 1/5/1
31 de dezembro de 2009 0
JWP
Possível motivo comercial
Conta Possível erro na conta
para a mudança
Caixa-Big City National Bank A empresa pode ter tomado Entradas fictícias podem ter
recursos emprestados. sido feitas para superestimar
Contas a receber dinheiro.fictícias podem ter sido
A empresa pode não estar Vendas
cobrando recebíveis tão registradas.
rapidamente quanto no
Provisão para Créditos de Liquidação passado.
A empresa pode estar O subsídio pode ser
Duvidosa esperando uma proporção subestimado.
menor de contas não
cobráveis
Inventário A empresa pode estar dando O estoque pode ter sido contado
descontos para movimentar incorretamente ou precificado
mercadorias mais indevidamente.
rapidamente.
Máquinas e equipamentos A empresa pode ter A empresa pode ter cometido
comprado máquinas um erro ao registrar adições à
adicionais. conta.
Depreciação acumuladade máquinas e A empresa pode ter A depreciação pode ter sido
equipamentos comprado máquinas calculada incorretamente.
adicionais
Equipamentos automotivos A empresa pode ter A empresa pode ter cometido
comprado equipamentos um erro ao registrar adições à
automotivos adicionais. conta.
Depreciaçãoacumulada de A empresa pode ter A depreciação pode ter sido
equipamentos automotivos comprado equipamentos calculada incorretamente.
automotivos adicionais
Contas a pagar As condições de pagamento Pode haver passivos não
do fornecedor podem ter registrados.
Notas a pagar – curto prazo sido alteradas.
A empresa pode ter quitado Pode haver anotações não
as notas gravadas.
Notas a pagar – longo prazo A empresa pode ter tomado As notas podem ser
empréstimos adicionais classificadas incorretamente.
Lucros não distribuídos Aumento do lucro líquido. As receitas podem ser
superestimadas ou as despesas
Lucro líquido corrente subestimadas.
Aumento do lucro líquido. As receitas podem ser
superestimadas ou as despesas
subestimadas.

1
4
 Peach Blossom Cologne Empresa PL-3
Análise de Índices Financeiros 1/5/1
31 de dezembro de 2009 0
JWP
Conta Possível motivo comercial
para a mudança Possível erro na conta
Venda A empresa pode ter vendido Vendas fictícias podem ter sido
mais produtos ou estar registradas.
cobrando preços mais altos.
Custo dos produtos vendidos O aumento pode refletir um Possível erro é o custeio
aumento nas vendas. incorreto do estoque.

Despesas salariais O número de funcionários Pessoas podem ter sido pagas a

Despesas com material de escritório
pode ter aumentado e/ou os
salários e salários foram
aumentados.
O aumento pode refletir o
aumento das vendas.
mais ou pessoas fictícias
estavam na folha de pagamento.
Possível erro na classificação
dos gastos.

Despesas com ferramentas pequenas O aumento pode refletir o Possível erro na classificação
aumento das vendas. dos gastos.

Despesas com publicidade O aumento pode refletir o Possível erro na classificação

aumento das vendas. dos gastos.

Despesas de seguro A empresa pode ter Classificação incorreta das

adquirido ativos fixos despesas.
adicionais.
Despesas com IPTU As alíquotas podem ter Classificação incorreta das
aumentado. despesas.

Utilidades As condições Classificação incorreta das

meteorológicas podem ter despesas.
mudado; equipamento
Honorários profissionais adicional.
A empresa pode ter se A empresa pode ter despesas
envolvido em ações mal classificadas.
judiciais que resultaram em
aumento dos honorários
Despesas diversas advocatícios.
Itens diversos adicionais. A administração pode estar
escondendo despesas
fraudulentas nessa conta. Pode
haver ganhos de compensação
refletidos na conta.
Despesa com juros Empresa pode ter quitado A empresa pode ter deixado de
notas. registrar notas e despesas de
juros associadas.
Ganho (perda) na venda de ativos Pode refletir perda legítima A empresa pode ter cometido
fixos na venda de ativos. um erro no cálculo do prejuízo.

Despesa com imposto de renda federal O aumento pode refletir O acúmulo de imposto de renda
mudanças de alíquotas ou pode ser superestimado.
deduções de imposto de
renda perdidas.
(2) Análise de Contas Questionáveis

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Análise de Índices Financeiros 1/5/1
31 de dezembro de 2009 0
JWP como
A análise de tamanho comum, ou seja, as contas de demonstração de resultados
uma porcentagem das vendas, reflete muitas das mesmas observações em relação às
contas de receita e despesa. A análise do tamanho comum também revela que a despesa
com juros não aumentou proporcionalmente com a dívida. O balanço mostra uma
redução na dívida de curto prazo, mas um aumento na dívida de longo prazo de US$
150.000. Todos os acordos de dívida devem ser cuidadosamente examinados. Outra
observação revelada pela análise de tamanho comum é que o percentual de margem bruta
permaneceu praticamente inalterado. À medida que as vendas aumentaram, o custo dos
produtos vendidos aumentou proporcionalmente, como esperado.

(3) Avaliação do Risco de Falência Financeira

Um ponto importante na avaliação da situação financeira é que os valores do ano corrente

representam saldos não ajustados. As inscrições de ajuste do auditor ainda não foram
lançadas. A credibilidade dos montantes do ano em curso e dos rácios resultantes deve,
por conseguinte, ser encarada com cautela.

Seguem-se algumas observações relativas aos rácios financeiros calculados:

• O índice de liquidez corrente do exercício findo em 31 de dezembro de 2009 é

superior ao do ano anterior e muito superior à mediana do setor. Isso pode implicar
que, do ponto de vista da auditoria, o ativo circulante está inflado ou que há passivo
circulante não registrado. Alternativamente, do ponto de vista da gestão, o índice
pode implicar que os ativos estão subempregados.

• Um exame do índice de liquidez rápida, em conjunto com o índice de liquidez

corrente, sugere conclusões semelhantes. Dado os índices setoriais, os ativos
circulantes ou estão subempregados, esses ativos estão inflacionados ou os passivos
circulantes estão superestimados.

• O índice de giro de contas a receber, bem como o número de dias a receber, mostra
que a empresa se sai melhor do que a indústria na cobrança de seus recebíveis,
embora tenha ocorrido alguma deterioração entre 2008 e 2009. Isso é consistente com
o aumento dos recebíveis em relação às vendas.

• Os índices de estoque indicam que os estoques disponíveis diminuíram em relação

aos níveis de 2008; No entanto, o giro de estoque e o estoque de dias ainda não estão
em linha com o setor. Essa situação pode implicar que os estoques estão obsoletos e,
portanto, superestimados. A queda nos estoques a partir de 2008 pode significar que a
administração está tentando usar os recursos de forma mais eficiente. Também pode
significar que a administração cancelou alguns estoques obsoletos. Também pode
significar que a empresa não registrou estoques e as contas a pagar correspondentes.

• O índice de giro de ativos indica que a administração não está empregando ativos
criteriosamente, pois o índice de clientes é menor do que o índice mediano do setor.

•comoOsumíndices de rentabilidade indicam que a empresa é tão lucrativa quanto a indústria

todo. Embora o lucro sobre os ativos totais tenha aumentado, o lucro sobre o
patrimônio líquido seria maior se a administração estivesse usando a alavancagem de
forma mais criteriosa. No entanto, como a empresa é lucrativa, os riscos financeiros e de
auditoria parecem baixos.

• Os índices de alavancagem e os tempos de juros ganhos indicam que esse cliente está
em melhores condições financeiras e, portanto, está em uma classe de risco menor do
que outras empresas desse setor. No entanto, esses índices e os índices de

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 Peach Blossom Cologne Empresa PL-3
Análise de Índices Financeiros 1/5/1
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rentabilidade indicam que a empresa não está empregando alavancagemJWP
na medida
evidente no resto do setor.

• No geral, os índices revelam uma posição financeira bastante segura, com poucas
chances de falência.

(4) Avaliação Geral do Risco de Auditoria

Parece haver baixo risco de auditoria associado a esse contrato, dada a forte condição
financeira geral do cliente. Os ativos parecem estar subutilizados; Isso pode, no entanto,
ser indicativo de ativos superavaliados. O auditor deve estar atento a essa possibilidade
ao examinar as contas patrimoniais. Além disso, os índices correntes e rápidos mais altos
do que o normal podem ser resultado de passivos subestimados.

6. Avaliação do risco de distorção relevante devido a fraudes

Tendo examinado os materiais do arquivo permanente e os questionários de controle interno, o risco

de distorção relevante devido a fraude parece ser baixo. A tabela a seguir inclui exemplos de dois
fatores de risco pertinentes à auditoria Peach Blossom.

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7
 Fator de Risco
1. Falta de segregação adequada de
funções, por exemplo, o
escriturário de contas a receber pessoa tiver a custódia dos ativos ampliar o escopo do trabalho
manuseia caixa (prepara a pré-
lista de caixa) e o escriturário de
estoque (almoxarifado) também
mantém registros perpétuos de
estoque.
2. Os relatórios informáticos não
são protegidos e estão acessíveis relatórios podem ser usadas para
a pessoal não autorizado.
7. Controle Interno sobre Relatórios Financeiros: Memorando de Planejamento
Impacto no Risco de Fraude Evidências e Ações do Auditor
Há o risco de que os ativos
possam ser desviados se uma
e acesso aos registros.
As informações contidas nesses
se apropriar indevidamente de
ativos ou manipular os registros
contábeis.
O auditor deve avaliar o risco
de controle nessas áreas e
de auditoria. Por exemplo, o
auditor poderia confirmar um
número substancial de contas
a receber e expandir as
contagens de teste de
estoque. Se a fraude for
descoberta como resultado
dos testes, o auditor deve
levar o assunto ao
conhecimento do nível
adequado de gestão,
geralmente um nível mais
alto do que onde a fraude é
descoberta ou suspeitada.
Além disso, a ausência de
segregação de funções nessas
áreas pode representar uma
deficiência significativa no
desenho e operação do
controle interno, o que pode
afetar adversamente a
capacidade da Peach
Blossom de registrar,
processar, resumir e relatar
dados financeiros
consistentes com as
afirmações da administração
nas demonstrações
financeiras. Estas
deficiências podem afetar a
capacidade de emitir uma
opinião sem reservas sobre o
controlo interno dos
relatórios financeiros e têm
O auditor deve testar ainda
mais os controles sobre a
segurança da LAN e também
expandir o escopo do
trabalho de auditoria,
conforme observado no
número (1) acima. Qualquer
possibilidade de
acessibilidade aos registros
de computador representa um

Peach Blossom Cologne Empresa 1/1/09

Memorando de Planejamento – Auditoria de Controle Interno JWP

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 31 de dezembro de 2009 1 de 2

Ao conduzir nossa auditoria integrada da Peach Blossom Cologne Company para o exercício findo em 31
de dezembro de 2009, nosso plano de auditoria abordará os seguintes assuntos relacionados à auditoria de
controle interno sobre relatórios financeiros:

(1) Determinaremos se a administração implementou procedimentos para avaliar a eficácia do controle

interno. Como parte de nossa compreensão e avaliação do processo de gestão, avaliaremos os
resultados dos testes realizados pelo cliente como parte de seu processo de avaliação. Além disso,
determinaremos se há documentação suficiente para fornecer suporte razoável para a avaliação do
controle interno pela administração.
(2) O parágrafo 104 da Norma de Auditoria 2 exige que nossa empresa obtenha evidências sobre a
eficácia dos controles referentes a todas as afirmações relevantes para todas as contas significativas a
cada ano ―cada ano deve se manter por conta própria. A Norma também exige que variemos a
natureza, a extensão e o tempo dos testes de ano para ano para introduzir imprevisibilidade e em
resposta às mudanças nas circunstâncias do cliente. Exemplos de variações incluem alterar o número
de testes realizados e/ou ajustar a combinação de procedimentos de teste.
(3) Precisaremos realizar testes suficientes para obter um nível muito alto de confiança, na faixa de 95-
99%, de que os controles podem prevenir, detectar e/ou corrigir distorções materiais em qualquer
afirmação específica. Como muitos controles envolvendo segregação de funções e fatores do
ambiente de controle não fornecem evidências documentais do desempenho do controle, avaliaremos
subjetivamente sua eficácia. Os resultados dos testes substantivos também nos fornecem uma
oportunidade para avaliar a eficácia dos controles. Embora a Norma de Auditoria 2 pareça impedir a
rotação de testes ao longo de vários períodos fiscais, testes reduzidos parecem razoáveis se
descobrirmos que as condições do cliente não mudaram significativamente e os controles não foram
alterados em relação ao ano passado.
(4) Pretendemos confiar em qualquer teste de controle interno que tenha sido realizado por pessoal
competente do cliente, desde que nosso trabalho constitua a principal evidência que sustente nossa
opinião. Manteremos as seguintes considerações a ter em mente em relação à extensão de nossa
confiança nos testes realizados pelo pessoal do cliente:
• Quanto maior a materialidade e o grau de julgamento e estimativa em uma conta ou classe de
transações, menos confiança depositaremos no teste do cliente da conta ou classe de transações.
• Quanto mais difundido o controle e quanto maior o grau de julgamento envolvido na avaliação da
eficácia do controle, mais confiança depositaremos em nossos próprios testes.
• Onde o potencial de substituição de gerenciamento é substancial, colocaremos pouca confiança
nos testes do cliente.
(5) Aplicaremos um julgamento profissional considerável ao avaliar a importância das deficiências de
controle interno. Consideraremos: (1) O potencial para uma distorção, não se uma distorção
realmente ocorreu; (2) o impacto de uma deficiência, incluindo os montantes ou totais das transações
expostas e o volume de transações nas contas afetadas; (3) como a interação dos controles com outros
controles – sua interdependência e redundâncias – afeta seu bom funcionamento. Diferenciar uma
deficiência significativa de uma fraqueza material é subjetivo. Qualquer fraqueza material impedirá
que possamos emitir uma opinião sem reservas sobre o controlo interno.

Peach Blossom Cologne Empresa 1/1/09

Memorando de Planejamento – Auditoria de Controle Interno JWP
31 de dezembro de 2009 2 de 2

A característica distintiva de uma fraqueza material é a existência de "mais do que uma probabilidade
remota" de que uma distorção relevante nas demonstrações financeiras não seja evitada ou detectada.

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 Utilizaremos a seguinte abordagem para determinar quais deficiências constituem deficiências
materiais:
• Estimar o impacto monetário de cada deficiência encontrada.
• Atribua um "fator de probabilidade de distorção material" a cada deficiência, por exemplo,
remota, razoavelmente possível ou provável – semelhante aos rótulos encontrados no
Demonstrativo FASB nº 5, Contabilização de Contingências.
• Classifique todas as deficiências no fator de probabilidade de distorção material.
• Denotam todas as deficiências com probabilidade mais do que remota como "fraquezas
materiais".
• Determine a "significância" das deficiências remanescentes revisando o impacto monetário
estimado de cada uma delas.
• Diferenciar entre deficiências significativas e deficiências com impacto mínimo
• Examine as deficiências designadas como "significativas" para decidir se uma combinação delas
constitui uma fraqueza material.
(6) Se uma opinião sem reservas for apropriada, forneceremos um relatório sobre controle interno sobre
relatórios financeiros com os seguintes componentes:
• Endereço – Encaminharemos o relatório ao Conselho de Administração e aos Acionistas
• Título – O título é "Relatório de Empresa Pública Independente de Contabilidade Registrada".
Este título indica que nosso escritório está registrado no PCAOB para realizar auditorias de
empresas de capital aberto.
• Parágrafo Introdutório – Declararemos que auditamos a avaliação da administração sobre o
controle interno sobre os relatórios financeiros e diferenciamos nossa responsabilidade da
administração.
• Parágrafo Escopo – Neste parágrafo, descreveremos a natureza de nossa auditoria e declararemos
que nossa auditoria foi conduzida de acordo com as normas do Public Company Accounting
Oversight Board (Estados Unidos). Indicaremos em que consistiu a nossa auditoria.
• Parágrafo de definição – Explicaremos a natureza e os objetivos do controle interno sobre os
relatórios financeiros.
• Parágrafo Limitações Inerentes – Indicaremos as limitações do controle interno sobre relatórios
financeiros, indicando que nem todas as distorções são evitáveis ou detectáveis.
• Parágrafo Parecer – Manifestaremos nossa opinião sobre a avaliação da administração sobre o
controle interno sobre os relatórios financeiros e também opinaremos sobre a efetividade dos
controles internos.
• Assinatura – Adicionaremos a assinatura da empresa.
• Data – Esta data coincidirá com a data do relatório das demonstrações financeiras e com o último
dia de trabalho de campo.

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 8. Memorando de
Planejamento Peach Blossom Cologne Empresa 12/28/09
Memorando de Planejamento JWP
31 de dezembro de 2009 1 de 2

No planejamento do trabalho de auditoria da Peach Blossom Cologne Company para o exercício findo em
31 de dezembro de 2009, foram consideradas as seguintes questões:

(1) O objetivo deste trabalho é opinar sobre as demonstrações financeiras. No passado, pudemos emitir
uma opinião sem reservas.

(2) O compromisso leva aproximadamente cinco semanas no total: aproximadamente uma semana e
meia de interinidade e cerca de três semanas e meia no final do ano. (A maior parte do trabalho
provisório foi concluída.) O pessoal de campo para o trabalho de fim de ano será composto por um
sênior e um assistente, conforme necessário. O sócio-responsável e o gerente de engajamento
supervisionarão e revisarão conforme necessário.

(3) A empresa tem ativos de aproximadamente US$ 2.200.000 e lucro líquido de aproximadamente
US$ 210.000. Espera-se que esses valores mudem à medida que propomos ajustes para acréscimos
e assim por diante.

(4) Peach Blossom Cologne Company é um pequeno distribuidor atacadista de cosméticos e lida com
uma ampla linha de cremes perfumados de frutas, loções, óleos, colônias e perfumes em spray. A
Flor de Pêssego prosperou porque conseguiu atender lojas menores que não conseguiam obter
descontos razoáveis por volume dos fabricantes maiores.

(5) A empresa foi fundada por James Martin e Larry Lancaster. James Martin é Presidente do Conselho
de Administração, mas não está mais ativo na gestão diária da Companhia. Larry Lancaster é
presidente; Anteriormente, foi vendedor de uma grande fabricante de cosméticos. Existem vários
outros grandes acionistas, mas eles não atuam na administração da Companhia.

(6) Nossa empresa audita a Flor de Pêssego há mais de vinte anos. Nesse tempo, nunca houve dúvida
de que a gestão tem a mais alta integridade. No entanto, o ceticismo exige que estejamos atentos a
transações incomuns e possivelmente irregulares.

(7) A estrutura de controle é aceitável para uma pequena empresa. A atitude da administração em
relação aos controles é progressiva e promove uma atmosfera que aumenta a eficácia das políticas e
procedimentos de controle.

(8) A empresa é capitalizada principalmente por meio de capital próprio (aproximadamente 80%). Há
uma nota de longoprazo de US$ 150 mil. O saldo do passivo é principalmente em contas a pagar e
acréscimos. O índice de liquidez corrente é de 5,5/1.

(9) A Flor de Pêssego é uma empresa de capital fechado; Aproximadamente 85% das ações são detidas
por quatro indivíduos. A Companhia é uma empresa de capital aberto, pois suas ações são
ocasionalmente negociadas no mercado de balcão. A empresa está sujeita aos requisitos de
relatórios de emissores de pequenas empresas da SEC e deve incluir demonstrações financeiras
certificadas e nosso relatório de atestado sobre controle interno sobre relatórios financeiros em seu
relatório anual.

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 Peach Blossom Cologne Empresa 28/12/09
Memorando de Planejamento JWP
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(10) A empresa tem uma fábrica localizada em 1308 Bee Hive Boulevard, Chicago. A Companhia
adquire grandes quantidades de seus produtos diretamente de diversas fábricas. O produto é
reembalado e distribuído para varejistas em toda a área metropolitana de Chicago e uma área de
quatro estados que se estende por cerca de 300 quilômetros do local da fábrica.

(11) A materialidade consistirá em erros combinados que equivalem a 5% da receita antes de

impostos. A renda antes dos impostos do cliente é de US$ 312.361. Cinco por cento desse valor é
de R$ 15.618. Usaremos US$ 16.000 como nível de materialidade. Como o presidente quer que
nossa empresa garanta que os itens sejam registrados para tolerâncias próximas, vamos propor e
registrar todos os ajustes que encontrarmos, mesmo que os ajustes no agregado sejam inferiores
ao nível de materialidade. Vou reavaliar esse nível de materialidade no final da auditoria, uma
vez que a receita antes de impostos pode ser reduzida por causa dos ajustes que propomos.

(12) Com base nos resultados dos exercícios anteriores, podemos esperar que os ajustes mais
materiais que afetam o resultado ocorram no passivo acumulado como um ajuste pelo imposto de
renda. Outros ajustes prováveis podem ser encontrados em contas a receber para ajustar contas
não cobráveis, em estoque para possíveis erros administrativos e em contas a pagar por passivos
não registrados.

(13) Espero que a nossa empresa seja capaz de emitir uma opinião sem reservas sobre as
demonstrações financeiras e o controlo interno sobre os relatórios financeiros. No entanto, essa
expectativa pode mudar à medida que a auditoria avança.

Pretendo realizar os seguintes procedimentos no planejamento deste contrato:

(14) Revisar os arquivos de correspondência, o arquivo permanente, os documentos de trabalho do

ano anterior e as demonstrações financeiras. Analisarei esses itens para me familiarizar com o
cliente e seu histórico e determinar nosso risco de auditoria (exposição). Estudarei revistas
especializadas para a indústria de cosméticos, bem como tendências atuais para a indústria. Vou
questionar o presidente e outros diretores sobre quaisquer desenvolvimentos recentes no setor
que possam impactar negativamente a empresa. Também vou analisar o The Wall Street Journal
e outras fontes financeiras.

(15) Enviarei uma carta de consulta ao advogado do cliente e consultarei pessoalmente o advogado do
cliente, se julgar necessário.

(16) Discutirei o escopo e o momento do exame com o presidente, gerente de vendas, controlador,
tesoureiro e superintendente de produção para definir cronogramas para testes de auditoria. Os
questionários de controlo interno e a maior parte dos trabalhos intercalares e dos testes de
controlo interno já foram concluídos. O inventário físico será observado no dia 1º de janeiro de
2010. O balanço dos trabalhos de auditoria será realizado a partir de meados de janeiro, com
previsão de conclusão no início de fevereiro.

(17) Vou pedir ao cliente para preparar várias confirmações e fazer com que o pessoal da
contabilidade prepare vários horários.

(18) Pretendemos emitir um parecer sem reservas durante o início de fevereiro.

James W. Pritchard
Auditor Sênior
01 de janeiro de 2010

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