Capítulo 9 - Auditoria de Passivos Roque

IX – AUDITORIA DE PASSIVOS
PROBLEMA NÃO. 1 – Passivo circulante e não circulante
Você conseguiu obter o seguinte do contador da Agdangan Corp. relacionado às obrigações da empresa
em 31 de dezembro de 2010.
Contas a pagar R$ 650.000

Notas a pagar – comércio 190,000
Notas a pagar – banco 800,000
Salários e vencimentos a pagar 15,000
Juros a pagar ?
Notas hipotecárias a pagar – 10% 600,000
Notas hipotecárias a pagar – 12% 1,500,000
Títulos pagáveis 2,000,000
As informações adicionais a seguir referem-se a essas responsabilidades.

a. Todas as notas promissórias a pagar vencem no prazo de seis meses a partir do final do período
do relatório.
b. As notas bancárias a pagar incluem duas notas separadas a pagar ao Allied Bank.
(1) Uma nota de P300.000, 8%, emitida em 1º de março de 2008, pagável sob demanda. Os juros
são pagos semestralmente.
(2) Um ano, P500.000, 11 ½% não emitido em 2 de janeiro de 2010. Em 30 de dezembro de
2010, Agdangan negociou um acordo por escrito com o Allied Bank para substituir a nota por
uma nota de 10% de 2 anos, P500.000, a ser emitida em 2 de janeiro de 2011. Os juros foram
pagos em 31 de dezembro de 2010.
c. A nota hipotecária de 10% foi emitida em 1º de outubro de 2007, com prazo de 10 anos. Os
termos da nota dão ao titular o direito de exigir o pagamento imediato se a empresa não efetuar o
pagamento mensal de juros no prazo de 10 dias a partir da data de vencimento do pagamento. Em
31 de dezembro de 2016, Agdangan está três meses atrasada no pagamento dos juros exigidos.
d. A nota hipotecária de 12% foi emitida em 1º de maio de 2004, com prazo de 20 anos. O valor
principal devido atualmente é de P1.500.000. Principal e juros devidos anualmente em 30 de
abril. Um pagamento de P220.000 vence em 30 de abril de 2011. O pagamento inclui juros de
P180.000.
e. Os títulos a pagar são títulos de 10 anos e 8%, emitidos em 30 de junho de 2001. Os juros são
pagos semestralmente, todos os dias 30 de junho e 31 de dezembro.
QUESTÕES:
Com base no exposto e no resultado da sua auditoria, responda o seguinte.
1. Os juros devidos em 31 de dezembro de 2010 são
a. P155.000 c. P143.000
b. P203.000 d. P215.000
2. A parcela da Nota a Pagar-banco a ser contabilizada no passivo circulante em 31 de dezembro de

2010 é
a. P300.000 c. P500.000
b. P800.000 d. P 0
3. O total do passivo circulante em 31 de dezembro de 2010 é

a. P3.950.000 c. P4.138.000
b. P3.938.000 d. P 0
4. O total do passivo não circulante em 31 de dezembro de 2010 é

a. P1.760.000 c. P2.560.000
b. P3.960.000 d. P1.960.000
Respostas: 1) C 2) UMA 3) B 4) D
Solução sugerida:
Pergunta nº 1
Nota de P300.000 a pagar ao banco (P300.000 x 8% x 12/04) R$
8.000
Nota de hipoteca a pagar – 10% (P600.000 x 10% x 3/12)
15,000
Nota de hipoteca a pagar – 12% (P1.500.000 x 12% x 12/08) 120,000
Total de juros a pagar, 31/12/10 143,000
Pergunta nº 2
Nota pagável ao banco – pagável à vista R$ 300.000
A nota de P500.000 a pagar ao banco será classificada como não circulante porque foi refinanciada no
longo prazo em 31 de dezembro de 2010.
Pergunta nº 3
Contas a pagar R$ 650.000
Notas a pagar – comércio
190,000
Notas a pagar – banco (ver nº 2) 300,000
Salários e vencimentos a pagar 15,000
Juros a pagar (ver nº 1) 143,000
Nota hipotecária a pagar – 10% (com quebra de contrato de empréstimo)
600,000
Nota de hipoteca a pagar – 12% (P220.000 – P180.000) 40,000
Títulos a pagar, vencimento em 01/07/11
2,000,000
Passivo circulante total, 31/12/10 P3.938.000
De acordo com o PAS 1 revisado par. 69, uma entidade deve classificar um passivo como circulante
quando:
(a) espera liquidar o passivo no seu ciclo operacional normal;
(b) detém a responsabilidade principalmente para fins de negociação;
(c) o passivo deverá ser liquidado no prazo de doze meses após o período de relato; ou
(d) a entidade não tem o direito incondicional de diferir a liquidação do passivo por pelo menos
doze meses após o período de relato.
Uma entidade deve classificar todos os outros passivos como não correntes.
Quando uma entidade viola um compromisso ao abrigo de um contrato de empréstimo de longo prazo no
final ou antes do final do período de relato, com o efeito de que o passivo se torne pagável à vista, o
passivo é classificado como corrente, mesmo que o mutuante tenha concordado, após o relato período e
antes da autorização das demonstrações financeiras para emissão, não exigir o pagamento em
consequência do descumprimento. O passivo é corrente porque no final do período de relato, a entidade
não tem o direito incondicional de diferir a sua liquidação por pelo menos doze meses após essa data.
(PAS 1 par. 74)
Contudo, o passivo é classificado como não corrente se o credor tiver acordado, até ao final do período
de relato, fornecer um período de carência que termine pelo menos 12 meses após o período de relato,
dentro do qual a entidade possa corrigir a violação e durante o qual o credor não pode exigir o
reembolso imediato. [PAS 1 par. 75]
Pergunta nº 4
Notas a pagar – banco (ver nº 2) R$ 500.000
Nota hipotecária a pagar – 12% (P1.500.000 – P40.000) 1,460,000
Total do passivo não circulante, 31/12/10 R$
1.960.000
PROBLEMA NÃO. 2 – Passivo circulante e não circulante

A Atimonan Corporation está vendendo aparelhos de áudio e vídeo. O ano fiscal da empresa termina em
31 de março. As informações a seguir referem-se às obrigações da empresa em 31 de março de 2010:
Notas pagáveis
Atimonan assinou várias notas de longo prazo com instituições financeiras. Os vencimentos dessas notas
são apresentados abaixo. O total de juros não pagos para todas essas notas equivale a P408.000 em 31 de
março de 2010.
Data de vencimento Quantia
31 de abril de 2010 R$ 720.000
31 de julho de 2010 1,080,000
1º de setembro de 2010 540,000
1º de fevereiro de 2011 540,000
1º de abril de 2011 – 31 de março de 2012 3,240,000
R$ 6.120.000
Garantias estimadas
Atimonan tem garantia de um ano para alguns itens selecionados. O passivo de garantia estimado nas
vendas realizadas durante o ano fiscal de 2008-2009 e ainda pendentes em 31 de março de 2009 totalizou
P302.400. Os custos de garantia nas vendas realizadas de 1º de abril de 2009 a 31 de março de 2010 são
estimados em P756,0 00. Os custos reais de garantia incorridos durante o ano fiscal de 2009-2010 são os
seguintes:
Reivindicações de garantia atendidas nas vendas de 2008-2009 R$ 302.400

Reivindicações de garantia atendidas nas vendas de 2009-2010 342,000
Total R$ 644.400
Contas a pagar
As contas a pagar por compras de suprimentos, bens e serviços em conta aberta totalizam P672.000 em 31
de março de 2010.
Dividendos
Em 10 de março de 2010, o conselho de administração da Atimonan declarou um dividendo em dinheiro
de P0,30 por ação ordinária e um dividendo de 10% em ações ordinárias. Ambos os dividendos deveriam
ser distribuídos em 5 de abril de 2010 aos acionistas registrados no fechamento dos negócios em 31 de
março de 2010. Em 31 de março de 2010, Atimonan tinha 6 milhões, valor nominal P2, de ações
ordinárias emitidas e em circulação.
Títulos pagáveis
Atimonan emitiu P6.000.000, títulos de 12%, em 1º de outubro de 2004, aos 96 anos. Os títulos vencerão
em 1º de outubro de 2014. Os juros são pagos semestralmente em 1º de outubro e 1º de abril. Atimonan
usa o método linear para amortizar o desconto do título.
QUESTÕES:
Com base nas informações acima, apure os saldos atualizados em 31 de março de 2010:
1. Garantia estimada a pagar

a. P414.000 c. R$ 302.400
b. P756.000 d. P1.058.400
2. Desconto de títulos não amortizados

a. P132.000 c. R$ 240.000
b. P108.000 d. R$ 120.000
3. Juros do título a pagar

a. P360.000 c. R$ 180.000
b. P300.000 d. P 0
4. Passivo circulante total

a. P7.734.000 c. R$ 6.534.000
b. P6.126.000 d. R$ 4.734.000
5. Total do passivo não circulante

a. P9.240.000 c. R$ 9.108.000
b. P9.132.000 d. R$ 9.000.000
Respostas: 1) UMA 2) B 3) UMA 4) C 5) B
Solução sugerida:
Pergunta nº 1
Garantia a pagar, 31/03/09 R$ 302.400
Adicionar despesas de garantia acumuladas durante 2009-2010 756,000
Total 1,058,400
Menos pagamentos durante 2009-2010 644,400
Pergunta nº 2
Desconto de títulos, 01/10/04 (P6.000.000 x 0,04) R$ 240.000
Amortização com desconto, 01/10/04 a 31/03/10 (P240.000 x 5,5/10) 132,000
Desconto de títulos, 31/03/10 R$ 108.000
Pergunta nº 3
Juros do título a pagar, 01/10/09 a 31/03/10 (P6.000.000 x 12% x 6/12) R$ 360.000
Pergunta nº 4
Títulos a pagar – circulantes (com vencimento até 31/03/11) R$
2.880.000
Acumula juros a pagar – Notas a pagar 408,000
Garantia estimada a pagar (ver nº 1) 414,000
Contas a pagar 672,000
Dividendo em dinheiro a pagar (6 milhões de ações x P0,30) 1,800,000
Juros acumulados a pagar – Títulos a pagar 360,000
Passivo circulante total R$ 6.534.000
Pergunta nº 5
Notas a pagar – não circulante R$ 3.240.000
Títulos a pagar, líquidos de desconto de P108.000 5,892,000
Total do passivo não circulante R$ 9.132.000
PROBLEMA NÃO. 3 – Passivos circulantes diversos
As informações a seguir referem-se às obrigações da Candelaria Company em 31 de dezembro de 2010.

Para cada um dos itens numerados, determine o valor, se houver, que deve ser relatado como passivo
circulante no balanço patrimonial de 31 de dezembro de 2010 da Candelaria.
1. Contas a pagar:
As contas a pagar por controle do razão geral totalizaram P5.440.000, líquidas de P240.000
saldos devedores em contas de fornecedores. O arquivo de comprovantes não pagos incluía os
seguintes itens que não haviam sido registrados em 31 de dezembro de 2010:
a) Empresa A – P244.000 mercadorias embarcadas em 31 de dezembro de 2010, destino FOB;
recebido em 10 de janeiro de 2011.
b) B, Inc. – P192.000 mercadorias enviadas em 26 de dezembro de 2010, ponto de embarque
FOB; recebido em 16 de janeiro de 2011.
c) C Super Services – P144.000 serviços de zeladoria para o período de três meses encerrado em
31 de janeiro de 2011.
d) MERALCO – conta de energia elétrica de P67.200 abrangendo o período de 16 de dezembro
de 2010 a 15 de janeiro de 2011.
Em 28 de dezembro de 2010, um fornecedor autorizou a Candelaria a devolver mercadorias

faturadas em P160.000 e enviadas em 20 de dezembro de 2010. As mercadorias foram devolvidas
pela Candelaria em 28 de dezembro de 2010, mas a nota de crédito de P160.000 não foi recebida
até 6 de janeiro de 2011.
a. P5.923.200 c. P5.712.000
b. P5.601.600 d. P5.841.600
2. Folha de pagamento:
Os itens relativos à folha de pagamento da Candelária em 31 de dezembro de 2010 são:
Salários e vencimentos acumulados P776.000
Deduções na folha de pagamento para:
Imposto de renda retido 56,000
Contribuições SSS 64,000
Contribuições da Philhealth 16,000
Adiantamentos aos funcionários 80,000
a. P776.000 c. P992.000
b. 832,000 d. P912.000
3. Litígio:
Em maio de 2010, Candelaria envolveu-se em um litígio. A ação está sendo contestada, mas o
advogado de Candelaria acredita que é provável que Candelaria possa ser responsabilizada por
danos estimados na faixa entre P2.000.000 e P3.000.000 e nenhum valor é uma estimativa melhor
da responsabilidade potencial do que qualquer outro valor.
a. P 0 c. P2.000.000
b. P3.000.000 d. P2.500.000
4. Obrigação de bônus:
O presidente da Candelaria Company recebe um bônus anual de 10% do lucro líquido após bônus
e imposto de renda. Suponha que a alíquota de imposto de 30% e a renda correta antes de bônus e
impostos seja de P9.600.000. (Ignore os efeitos de outros itens no lucro líquido.)
a. R$ 722.600 c. P395.000
b. P2.240.000 d. P628.000
5. Nota pagável:
Uma nota pagável ao Banco das Ilhas Filipinas no valor de P2.400.000 está pendente em 31 de
dezembro de 2010. A nota é datada de 1º de outubro de 2009, rende juros de 18% e é pagável em
três parcelas anuais iguais de P800.000. O primeiro pagamento de juros e principal foi efetuado
em 1º de outubro de 2010.
a. P800.000 c. P908.000
b. R$ 72.000 d. P872.000
6. Compromisso de compra:
Durante 2010, a Candelaria firmou um compromisso não cancelável de compra de 320.000
unidades de estoque a preço fixo de P5 por unidade, com entrega a ser feita em 2011. Em 31 de
dezembro de 2010, o preço de compra deste item de estoque caiu para P4,40 por unidade. Os bens
abrangidos pelo contrato de compra foram entregues em 28 de janeiro de 2011.
a. P 0 c. P1.600.000
b. P1.408.000 d. R$ 192.000
7. Impostos diferidos:
Em 31 de dezembro de 2010, a conta de imposto de renda diferido da Candelaria tinha um saldo
credor final de 2010 de P772.800, composto pelos seguintes itens:
Causado por diferenças temporárias na contabilidade Imposto diferido
Para lucro bruto em vendas parceladas 376.000 Cr$
Para depreciação de bens e equipamentos 576.000 Cr
Para despesas de garantia do produto 179.200 Dr.
772.000 Cr$
a. P772.800 c. P952.000
b. P196.800 d. P 0
8. Garantia do produto:
A Candelaria tem garantia de um ano para itens selecionados de sua linha de produtos. O passivo
de garantia estimado sobre vendas realizadas durante 2009, que estava pendente em 31 de
dezembro de 2009, totalizou P416.000. Os custos de garantia nas vendas realizadas em 2010 são
estimados em P1.504.000. Os custos reais de garantia incorridos durante 2010 são os seguintes:
Reclamações de garantia atendidas nas vendas de 2009 R$ 416.000
Reclamações de garantia atendidas nas vendas de 2010 992,000
Total de reclamações de garantia honradas R$ 1.408.000
a. P 0 c. P1.504.000
b. P96.000 d. R$ 512.000
9. Prêmios:
Para aumentar as vendas, a Empresa Candelaria inaugurou uma campanha promocional no dia 30
de junho de 2010. A Candelaria colocou um cupom resgatável em prêmio em cada pacote de
produto vendido. Cada prêmio custa P100. Um prêmio é oferecido aos clientes que enviam 5
cupons e uma remessa de P30. O custo de distribuição por prêmio é P20. Candelaria estimou que
apenas 60% dos cupons emitidos serão resgatados. Para o semestre findo em 31 de dezembro de
2010, está disponível:
Embalado do produto vendido 160,000
Prêmios adquiridos 16,000
Cupons resgatados 64,000
a. P1.728.000 c. P1.152.000
b. P1.600.000 d. R$ 576.000
10. Devido à empresa Five Six Finance:
Os registros contábeis da Candelaria mostram que em 31 de dezembro de 2010, P1.280.000 eram
devidos à Five Six Finance Company por adiantamentos feitos contra P1.600.000 de contas a
receber comerciais cedidas à empresa financeira com coobrigação.
a. P 0 c. P1.600.000
b. R$ 320.000 d. P1.280.000
Respostas: 1) D 2) D 3) D 4) D 5) D 6) D 7) D 8) D 9) D 10) D
Solução sugerida:
Pergunta nº 1
Contas a pagar por razão geral P5.440.000
Saldos devedores nas contas dos fornecedores 240,000
Mercadorias em trânsito em 31/12/10, ponto de embarque FOB 192,000
Devolução de compra não registrada (160,000)
Contas a pagar, conforme ajustado 5,712,000
Despesas de limpeza acumuladas (P144.000 x 2/3) 96,000
Utilitários acumulados (P67.200 x 15/30) 33,600
Total P5.841.600
Pergunta nº 2
Salários e vencimentos acumulados P776.000
Imposto de renda retido 56,000
Contribuições SSS a pagar 64,000
Contribuições da Philhealth 16,000
Total P912.000
Pergunta nº 3
Ponto médio do intervalo [(P2.000.000 + P3.000.000)/2] P2.500.000
PAS 37 par. 36 estabelece que a quantia reconhecida como provisão deve ser a melhor estimativa do
dispêndio necessário para liquidar a obrigação presente no final do período de relato. Par. 39 afirma
ainda que quando existe um intervalo contínuo de resultados possíveis, e cada ponto nesse intervalo é
tão provável como qualquer outro, é utilizado o ponto médio do intervalo.
Pergunta nº 4
B = 10% (P9.600.000 – B – T)
T = 30% (P9.600.000 – B)
T = P2.880.000 - 0,3B
B = 10% [P9.600.000 - B - (P2.880.000 - 0,3B)]

B = 10% (P9.600.000 – B – P2.880.000 + 0,3B)
B = 10% (P6.720.000 - 0,7B)
B = P672.000 - 0,07B
1,07B = P672.000
B = P628.000 ( arredondado)
Pergunta nº 5
Valor principal devido, 01/10/11 P800.000
Juros acumulados a pagar (P1.600.000 x 18% x 3/12) 72,000
Total P872.000
Pergunta nº 6
Responsabilidade estimada para compromisso de compra [320.000 x (P5 – P4,40)]

P192.000
Se uma entidade tiver um contrato oneroso, a obrigação presente nos termos do contrato deve ser
reconhecida e mensurada como uma provisão. ( PAS 37 par. 66)
Um contrato oneroso é um contrato em que os custos inevitáveis do cumprimento das obrigações
decorrentes do contrato excedem os benefícios económicos que se espera receber ao abrigo do mesmo.
Pergunta nº 7
O PAS 1 par. 56 estabelece que quando uma entidade apresenta ativos circulantes e não
circulantes, e passivos circulantes e não circulantes, como classificações separadas na
demonstração da posição financeira, ela não deve classificar ativos (passivos) fiscais diferidos
como ativos (passivos) circulantes ).
Pergunta nº 8
Adicionar: Despesas de garantia acumuladas durante 2010 1,504,000
Total 1,920,000
Menos: Pagamentos durante 2010 1,408,000
Pergunta nº 9
Cupons estimados a serem resgatados (160.000 x 60%) 96,000
Menos cupons resgatados 64,000
Cupons pendentes 32,000
Divida pela taxa de câmbio 5
Prêmios a serem emitidos 6,400
Multiplique pelo custo líquido do prêmio (P100 + P20 – P30) P90
Responsabilidade estimada para cupons, 31/12/10 P576.000
Pergunta nº 10
Esta operação envolve cessão de contas a receber, onde a empresa obteve um empréstimo
utilizando o recebível como garantia. As contas a receber – cedidas serão incluídas no contas a
receber de clientes e outras contas a receber, enquanto o respectivo empréstimo será reportado
no passivo circulante.
PROBLEMA NÃO. 4 Passivos estimados – garantia e prêmio
O Dolores' Music Emporium oferece uma ampla variedade de técnicas de promoção musical – garantias e
prêmios – para atrair clientes.
Instrumentos musicais e equipamentos de som são vendidos com garantia de um ano para reposição de
peças e mão de obra. O custo estimado da garantia, com base na experiência anterior, é de 2% das vendas.
O prêmio é oferecido nas partituras e gravações. Os clientes recebem um cupom para cada peso gasto em
músicas gravadas ou partituras. Os clientes poderão trocar 200 cupons e P20 por um rádio AM/FM.
Dolores paga P34 por cada rádio e estima que 60% dos cupons dados aos clientes serão resgatados.
As vendas totais de Dolores em 2010 foram de P57.600.000 – P43.200.000 em instrumentos musicais e

equipamentos de reprodução de som e P14.400.000 em músicas gravadas e partituras. Peças de reposição
e mão de obra para trabalhos em garantia totalizaram P1.312.000 durante 2010. Foram adquiridas 52 mil
rádios AM/FM utilizadas no programa premium durante o ano e foram resgatados 9,6 milhões de cupons
em 2010.
O método de competência é utilizado pela Dolores para contabilizar os custos de garantia e prêmios para
fins de relatórios financeiros. O saldo das contas relativas a garantias e prêmios em 1º de janeiro de 2010
era conforme abaixo:
Inventário de rádio AM/FM Premium R$ 319.600
Estimativa de reivindicações de prêmios pendentes 358,000
Responsabilidade Estimada de Garantias 1,088,000
QUESTÕES:
Com base no acima exposto e no resultado da sua auditoria, determine os valores que serão apresentados
nas demonstrações financeiras de 2010 para o seguinte:
1. Despesas de garantia
a. R$ 864.000 c. P1.312.000
b. P1.152.000 d. R$ 640.000
2. Responsabilidade estimada de garantias

a. R$ 864.000 c. P1.088.000
b. P1.312.000 d. R$ 640.000
3. Despesa premium
a. R$ 604.800 c. R$ 864.000
b. P1.468.800 d. R$ 1.008.000
4. Inventário de rádio AM/FM
a. P375.600 c. R$ 618.800
b. P319.600 d. R$ 455.600
5. Responsabilidade estimada por prêmios
a. P604.800 c. R$ 507.600
b. 291,200 d. R$ 358.400
Respostas: 1) UMA ; 2) D ; 3) UMA ; 4) D ; 5) B
Solução sugerida:
Pergunta nº 1
Despesas de garantia (P43.200.000 x 2%) P864.000
Pergunta nº 2
Responsabilidade estimada de garantias, 01/01/10 P1.088.000
Adicionar: despesas de garantia para 2010 864,000
Total 1,952,000
Menos: Despesas reais para 2010 1,312,000
Responsabilidade estimada de garantias, 31/12/10 640,000
Pergunta nº 3
Despesa de prêmio [(14.400.000 x 60%)/ 200 x P14] P604.800
Pergunta nº 4
Estoque de prêmios, 01/01/10 R$ 319.600
Adicionar: compras premium (52.000 x P34) 1,768,000
Prêmio total disponível 2,087,600
Menos: Prêmios emitidos (9.600.000/200 x P34) 1,632,000

Estoque de prêmios, 31/12/10 455,600
Pergunta nº 5
Estimativa de sinistros de prêmios pendentes, 01/01/10 P358.400
Adicionar: despesa premium para 2010 604,800
Total 963,200
Menos: Prêmios emitidos (P 9.600.000/200 x P14) 672,000
Estimativa de sinistros de prêmios pendentes, 31/12/10 291,200
PROBLEMA NÃO. 5 – Provisões e passivos contingentes
As informações a seguir referem-se à Alabat Company em 31 de dezembro de 2010. Responda às

seguintes perguntas relacionadas a cada uma das situações independentes conforme solicitado.
1. A partir de 2010, a Alabat Company começou a comercializar uma nova cerveja chamada “Red
Colt”. Para ajudar a promover o produto, a administração está oferecendo uma caneca de cerveja
especial para cada cliente para cada 20 tampas de garrafa de Red Colt especialmente marcadas. A
Alabat estima que das 300 mil garrafas de Red Colt vendidas em 2010, apenas 50% das tampas
marcadas serão resgatadas. Para o ano de 2010, 8.000 canecas foram encomendadas pela empresa
a um custo total de P360.000. Ao todo, 4.500 canecas já foram distribuídas aos clientes. Qual é o
valor do passivo que a Alabat Company deve reportar em seu balanço patrimonial de 31 de
dezembro de 2010?
a. P135.000 c. P337.500
b. P202.500 d. P360.000
2. Em 2 de janeiro de 2008, a Alabat Company lançou uma nova linha de produtos com garantia de
três anos contra defeitos de fábrica. Os custos estimados de garantia relacionados às vendas em
pesos são os seguintes: 1% das vendas no ano da venda, 2% no ano após a venda e 3% no
segundo ano após a venda.
As vendas e as despesas reais com garantia no período de 2008 a 2010 foram as seguintes:
Vendas Despesas reais de garantia

2008 P100.000 P750
2009 250,000 3,750
2010 350,000 11,250
P700.000 P15.750
Qual valor o Alabat deve informar como despesa de garantia em 2010?

a. R$ 3.500 c. P11.500
b. R$ 11.250 d. P21.000
3. Durante 2010, a Alabat Company garantiu um empréstimo de P500.000 de um fornecedor junto a

um banco. Em 1º de outubro de 2010, a Alabat foi notificada de que o fornecedor havia
inadimplente no empréstimo e entrado com pedido de recuperação judicial. O advogado acredita
que a Alabat provavelmente terá que pagar entre P250.000 e P450.000 sob sua garantia. Como
resultado da falência do fornecedor, a Alabat celebrou um contrato em dezembro de 2010 para
reequipar suas máquinas para que a Alabat pudesse aceitar peças de outros fornecedores. Os
custos de reequipamento são estimados em P300.000. Que valor Manfred deveria reportar como
passivo em seu balanço patrimonial de 31 de dezembro de 2010?
a. P250.000 c. P350.000
b. P450.000 d. P650.000
Um processo judicial decidido em 21 de dezembro de 2010 concedeu indenização contra Alabat.

O juiz anunciou que o montante da indemnização será definido numa data futura, prevista para
Março de 2011. A Alabat recebeu aconselhamento de seus advogados de que o valor dos danos
poderia ser qualquer coisa entre P20.000 e P7.000.000. Em 31 de dezembro de 2010, quanto
deveria ser reconhecido no balanço patrimonial referente a este processo judicial?
a. R$ 20.000 c. P7.000.000
b. P3.150.000 d. P 0
Os diretores da Alabat decidiram em 3 de novembro de 2010 reestruturar as operações da

empresa da seguinte forma:
a) A Fábrica T seria encerrada e colocada à venda no mercado.

b) 100 funcionários que trabalhavam na Fábrica T seriam demitidos a partir de 30 de novembro
de 2010 e receberiam seus direitos acumulados mais 3 meses de salário.
c) Os 20 funcionários restantes que trabalhavam na Fábrica T seriam transferidos para a Fábrica
X, que continuaria em operação.
d) O pessoal da sede 5 seria demitido a partir de 31 de dezembro de 2010 e receberia os direitos
acumulados mais 3 meses de salário.
Em 31 de Dezembro de 2010 ocorreram as seguintes transacções e acontecimentos:
 A Fábrica T foi fechada em 30 de novembro de 2010. Uma oferta de P80M foi recebida
para a Fábrica T; no entanto, não houve nenhum acordo de venda vinculativo
 Os 100 funcionários foram demitidos, saíram e seus direitos acumulados foram pagos,
porém um valor de P1.520.000, representando uma parte dos 3 meses de salário dos
funcionários demitidos, ainda não havia sido pago.
 Esperava-se que fossem incorridos custos de P460.000 na transferência dos 20 funcionários
para seu novo trabalho na Fábrica X. A transferência ocorrerá em 15 de janeiro de 2011.
 Quatro dos cinco funcionários da sede foram despedidos, saíram e os seus direitos
acumulados, incluindo os 3 meses de salário, foram pagos. No entanto, um funcionário, D.
Terminator, permaneceu para realizar tarefas administrativas relacionadas com o
encerramento da Fábrica T e previa-se que a transferência de pessoal para a Fábrica XD
Terminator permanecesse até 31 de janeiro de 2011. O salário de D. Terminator para janeiro
seria de P80.000 e seu pacote de demissão seria de P260.000, todos pagos no dia de sua
saída. Ele estimou que passaria 60% do seu tempo administrando o fechamento da Fábrica
T, 30% do seu tempo administrando a transferência de pessoal para a Fábrica X e os 10%
restantes na administração geral.
Calcule o valor da provisão para reestruturação a ser reconhecida nas demonstrações financeiras
da Alabat em 31 de dezembro de 2010.
a. R$ 116.000 c. P93.000
b. P1.828.000 d. P89.000
Respostas: 1) UMA ; 2) D ; 3) C ; 4) D ; 5) B ;
Solução sugerida:
Pergunta nº 1
Total estimado de canecas a serem emitidas
[(300.000 x 50%)/20] 7,500
Menos canecas emitidas 4,500
Equilíbrio
3,000
Multiplique pelo custo do prêmio (P360.000/8.000)

45
Responsabilidade estimada do prêmio, 31/12/10

P135.000
Pergunta nº 2
Despesas de garantia para 2010 (P350.000 x 6%)

P21.000
Pergunta nº 3
Provisão para garantia, 31/12/10
[(P250.000 + P450.000) / 2] P350.000
Uma provisão é um passivo de prazo ou valor incerto. A quantia reconhecida como provisão
deve ser a melhor estimativa dos gastos necessários para liquidar a obrigação presente no final
do período de relato. (PAS 37 par. 36)
Quando existe uma gama contínua de resultados possíveis, e cada ponto nessa gama é tão
provável como qualquer outro, é utilizado o ponto médio da gama (PAS 37 par. 39)
Pergunta nº 4
Existe uma obrigação presente e o evento que gera a obrigação ocorreu, porém o valor não
pode ser mensurado com segurança porque o intervalo estimado é muito grande. Portanto,
nenhum passivo pode ser reconhecido. Isso só será divulgado como um passivo contingente.
Pergunta nº 5
Salários não pagos de funcionários demitidos P1.520.000
D. Pacote de redução do Terminator 260,000
D. Salário do Terminator relacionado à administração do fechamento
(P80.000 x 60%) 48,000
P1.828.000
Uma reestruturação é um programa planejado e controlado pela administração e que altera

materialmente:
(a) O escopo de um negócio realizado por uma entidade; ou

(b) A maneira como esse negócio é conduzido.
Uma provisão para reestruturação incluirá apenas as despesas diretas decorrentes da

reestruturação, que são aquelas que são ao mesmo tempo
(a) Necessariamente implicado pela reestruturação; e

(b) Não associado às atividades contínuas da entidade.
(PAS 37 par. 80)
Uma provisão para reestruturação não inclui custos como:
(a) Reter ou realocar funcionários permanentes;

(b) Marketing; ou
(c) Investimento em novos sistemas e redes de distribuição.
Estas despesas referem-se à condução futura do negócio e não são passivos de reestruturação no
final do período de relato. Tais despesas são reconhecidas na mesma base como se tivessem
surgido independentemente de uma reestruturação.
PROBLEMA NÃO. 6 – Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes
A Burdeos Corporation, uma empresa listada, é fabricante de confeitos e biscoitos. O final do

período de relato é 31 de Dezembro. Os extractos relevantes das suas demonstrações financeiras
em 31 de Dezembro de 2009 são os seguintes:
Passivo circulante
Provisão
Provisão para garantias P270.000
Passivo não circulante
Provisão
Provisão para garantias P180.000
Nota 36 – Passivos contingentes
A Burdeos está envolvida em litígios com diversas partes relacionados com reações
alérgicas a vestígios de amendoins alegadamente encontrados em embalagens de gomas
de fruta. Burdeos nega veementemente as acusações e, na data de autorização das
demonstrações financeiras para emissão, não é capaz de estimar o efeito financeiro, se
houver, de quaisquer custos ou danos que possam ser devidos aos demandantes.
A provisão para garantias em 31 de dezembro de 2009 foi calculada utilizando as seguintes

premissas: Não houve saldo transitado do exercício anterior.
Custo estimado de reparos – produtos com pequenos defeitos P1.000.000
Custo estimado de reparos – produtos com defeitos graves P6.000.000
% esperada de produtos vendidos durante 2009 sem
Defeitos em 2010 80%
% esperada de produtos vendidos durante 2009 tendo
Pequenos defeitos em 2010 15%
Principais defeitos em 2010 5%
Momento esperado de liquidação dos pagamentos de garantia
- Aqueles com pequenos defeitos Tudo

em 2010
Momento esperado de liquidação dos pagamentos de garantia 40%

em 2010
- Aqueles com grandes defeitos 60%

em 2011
Durante o exercício findo em 31 de dezembro de 2010 ocorreu o seguinte:
1. Em relação à provisão de garantia de P450.000 em 31 de dezembro de 2009, P200.000 foram

pagos da provisão. Do valor pago, P150.000 foram para produtos com defeitos menores e P50.000
foram para produtos com defeitos maiores, todos relacionados a valores que deveriam ser pagos
em 2010.
2. Ao calcular sua provisão de garantia para 31 de dezembro de 2010, a Burdeos fez os seguintes
ajustes nas premissas utilizadas para o ano anterior:
Custo estimado de reparos – produtos com pequenos defeitos Sem alteração
Custo estimado de reparos – produtos com defeitos graves P5.000.000

% esperada de produtos vendidos durante 2010 sem
Defeitos em 2011 85%
Pequenos defeitos em 2011 13%
Principais defeitos em 2011 2%
Momento esperado de liquidação dos pagamentos de garantia
- Aqueles com pequenos defeitos Tudo em 2011
Momento esperado de liquidação dos pagamentos de garantia 40% em 2011
- Aqueles com grandes defeitos 60% em 2012
3. A Burdeos determinou que parte das suas instalações e equipamentos necessitava de uma revisão –
a correia transportadora de uma das suas máquinas teria de ser substituída por volta de Dezembro
de 2011, a um custo estimado de P250.000. O valor contábil da correia transportadora em 31 de
dezembro de 2009 era de P140.000. Seu custo original era de P200.000.
4. Burdeos não teve sucesso na defesa do caso de alergia ao amendoim e foi condenado a pagar
P1.500.000 aos demandantes. Em 31 de dezembro de 2010, Burdeos pagou P800.000.
5. A Burdeos iniciou um processo judicial contra um dos seus consultores por negligência na
instalação da correia transportadora referida no (4) acima. Em outubro de 2010, o tribunal decidiu
a favor de Burdeos. A audiência de indenização não havia sido agendada até a data em que as
demonstrações financeiras de 2010 foram autorizadas para emissão. Burdeos estimou que
receberia cerca de P425.000.
6. A Burdeos assinou um acordo com o Craft Bank para que a Burdeos garantisse um empréstimo
feito pelo Craft Bank à subsidiária Burgis Ltd. Empréstimo de Burgis com a Craft B P3.200.000
em 31 de dezembro de 2010. Burgis estava em situação financeira em 31 de dezembro de 2010.
QUESTÕES:
Com base no acima exposto e no resultado da sua auditoria, responda o seguinte
1. A despesa com garantia em 2010 é

a. P100.000 c. P400.000
b. P160.000 d. P230.000
2. A provisão para garantias em 31 de dezembro de 2010 é
a. P580.000 c. P230.000
b. P480.000 d. P410.000
3. A provisão para garantias a serem contabilizadas no passivo circulante em 31 de dezembro de

2010 é
a. P220.000 c. P150.000
b. P400.000 d. P330.000
4. A provisão para garantias a serem reportadas como não circulantes em 21 de dezembro de 2010 é
a. R$ 80.000 c. P260.000
b. P150.000 d. P330.000
5. O total das provisões a reportar na demonstração da posição financeira em 31 de dezembro de
2010 é
a. R$ 480.000 c. R$ 410.000
b. P1.180.000 d. P1.360.000
Respostas: 1) B ; 2) D ; 3) UMA ; 4) UMA ; 5) C
Solução sugerida:
Pergunta nº 1
Sem defeitos – 85% P 0
Pequenos defeitos (P1.000.000 x 13%) 130,000
Defeitos graves (P5.000.000 x 2%) 100,000
Aumento da provisão em 2010 230,000
Valores não utilizados revertidos em 2010 (P270.000 – P200.000) ( 70,000)
Despesa de garantia em 2010 R$ 160.000
Quando a provisão que está a ser medida envolve uma grande população de itens, a obrigação é
estimada ponderando todos os resultados possíveis pelas probabilidades associadas. O nome deste
método estatístico de estimativa é “valor esperado”.
Pergunta nº 2
Saldo, 01/01/10 (P270.000 + 180.000) P450.000
Valores utilizados em 2010 (200,000)
Aumento da provisão em 2010 230,000
Valores não utilizados revertidos em 2010 ( 70,000)
Saldo, 31/12/10 R$ 410.000
Cálculo alternativo:
Aumento da provisão em 2010 P230.000
Saldo de provisão de 2009 a pagar em 2011 180,000
Saldo, 31/12/10 P410.000
Uma provisão deve ser usada apenas para gastos para os quais a provisão foi originalmente
reconhecida.
As provisões serão revistas no final de cada período de relato e ajustadas para reflectir a melhor
estimativa actual. Se já não for provável que uma saída de recursos que incorporem benefícios
económicos seja necessária para liquidar a obrigação, a provisão deve ser revertida.
Pergunta nº 3
Saldo de provisão de 2009 a pagar em 2011 R$ 180.000
Aumento da provisão em 2010
Pequenos defeitos 130,000
Defeitos graves (P100.000 x 20%) 20,000
Provisão para garantias – atual R$ 330.000
Pergunta nº 4
Provisão para garantias, 31/12/10 P410.000
Provisão menos atual para garantias 330,000
Provisão não circulante para garantias R$ 80.000
Pergunta nº 5
Provisão para garantias, 31/12/10 P410.000
Os demais itens deverão ser tratados da seguinte forma:
Revisão esperada – não é uma disposição; Burdeos não tem nenhuma obrigação atual de realizar
overhaul. Pelo contrário, é uma evidência de que a vida útil da correia transportadora foi reduzida.
Valor não pago de P700.000 (caso de alergia a amendoim) – não é uma provisão; não há incerteza
quanto ao momento ou valor da liquidação. O valor deve ser incluído como parte de contas comerciais e
outras contas a pagar.
Pedido de indenização contra assessores da entidade – ativo contingente.
Garantia – não uma provisão; embora a entidade tenha uma obrigação presente ao abrigo da garantia;
não é provável que uma saída de benefícios econômicos seja necessária para liquidar a obrigação, uma
vez que Burgis estava em uma posição financeira sólida em 31 de dezembro de 2010. A garantia seria
divulgada como um passivo contingente.
PROBLEMA NÃO. 7 – Títulos a Pagar

A Gumaca Corporation autorizou a venda de P2.000.000 de debêntures de 12% e 10 anos em 1º de
janeiro de 2005. Os juros são pagos em 1º de janeiro e 1º de julho. A emissão inteira foi vendida em 1º de
abril de 2005, por 102 mais juros acumulados. Em 1º de abril de 2010, P1.000.000 da emissão de títulos
foi readquirido e retirado a 99 mais juros acumulados. Em 30 de junho de 2010, os títulos restantes foram
readquiridos a 97 mais juros acumulados e reembolsados com uma emissão de P1.600.000 de títulos de
9% que foram vendidos a 100.
QUESTÕES:
Com base no acima exposto e no resultado da sua auditoria. Determine o seguinte: ( Use o método linear
para amortizar prêmio ou desconto)
1. Total de caixa recebido pela venda de títulos de P2 milhões em 1º de abril de 2005
a. P2.100.000 c. P2.040.000
b. P2.000.000 d. P2.120.000
2. Despesas de juros para 2005
a. P180.000 c. P 157.241
b. P183, 077 d. P176.923
3. Valor contábil dos títulos a pagar em 31 de dezembro de 2005
a. P2.037.241 c. P2.036.923
b. P2.042.759 d. P2.043.077
4. Ganho ou perda na retirada de títulos de P1 milhão em 1º de abril de 2010
a. Ganho de P19.744 c. Ganho P 256
b. Perda de P19.744 d. P19, ganho de 828
5. Ganho ou perda na retirada dos títulos restantes em 30 de junho de 2010
a. Perda de P39.231 c. Ganho de P 20.679
b. Ganho de P39.231 d. Ganho de P39.310
Respostas: 1) UMA ; 2) D ; 3) C ; 4) UMA ; 5) B
Solução sugerida:
Pergunta nº 1
Preço de emissão (P2.000.000 x 1,02) P2.040.000
Juros acumulados (P2.000.000 x 12% x 3/12) 60,000
Total de caixa recebido pela venda de títulos P2.100.000
Pergunta nº 2
Juros nominais (P2.000.000 x 12% x 12/09) P180.000
Menos amortização de prêmios em 2005
(P40.000* x 9/117**) 3,077
Despesas de juros para 2005 P176.923
*(P2.000.000 x 0,02)
** 120 meses (10 anos) – 3 meses (01/01/2005 a 01/04/2005)
Pergunta nº 3
Valor contábil, 01/04/2005 (ver nº 1) P2.040.000
Menos amortização de prêmios para 2005 (ver nº 2) 3,077
Valor contábil, 31/12/2005 P2.036.923
Pergunta nº 4
Valor nominal dos títulos retirados P1.000.000
Adicione prêmio de título não amortizado,
(P40.000 x ½ x 57/117) 9,744
Quantidade contábil de títulos retirados 1,009,744
Menor preço de aposentadoria (P1.000.000 x 0,99)
990,000
Ganho na reaquisição de títulos P 19.744
Pergunta nº 5
Valor nominal dos títulos retirados P1.000.000
Adicione prêmio de título não amortizado,
(P40.000 x ½ x 54/117) 9,231
Quantidade contábil de títulos retirados 1,009,231
Menor preço de aposentadoria (P1.000.000 x 0,97)
970,000
Ganho na reaquisição de títulos P 39.231
PROBLEMA NÃO. 8 – Títulos a pagar
Em sua auditoria inicial da Infanta Finance Co., você encontra os seguintes saldos de contas contábeis.
Débito Crédito
12%, títulos a pagar de 25 anos, emissão de 2006
01/01/2006 P6.400.000
Obrigações do Tesouro
10/01/2010 P864.000
Prêmio de títulos
01/01/2006 320,000
Despesas de juros de títulos
01/01/2010 384,000
07/01/2010 384,000
Os títulos foram resgatados para cancelamento permanente em 1º de outubro de 2010 a 105 mais juros
acumulados.
QUESTÕES:
Com base no acima exposto e no resultado de sua auditoria, determine o seguinte: ( Use o método linear
para amortizar prêmio ou desconto)
1. O saldo ajustado dos títulos a pagar em 31 de dezembro de 2010 é
a. P5.536.000 c. P5.600.000
b. P6.400.000 d. P4.000.000
2. O prêmio do título não amortizado em 31 de dezembro de 2010 é
a. P320.000 c. P256.000
b. P224.000 d. P235.200
3. A despesa total com juros de títulos para o ano de 2010 é
a. P756.400 c. P731.600
b. P755.200 d. P731.200
4. O ganho ou perda no resgate parcial do título é
a. Perda de P7.600 c. Ganho de P7.600
b. Perda de P72.400 d. Ganho de P72.400
Respostas: 1) C ; 2) B ; 3) C ; 4) UMA
Solução sugerida:
Pergunta nº 1
Total de títulos emitidos P6.400.000
Valor nominal dos títulos retirados
{P864.000/[1,05+(0,12x3/12)]} 800,000
Saldo ajustado de títulos a pagar, 31/12/10 P5.600.000
Pergunta nº 2
Prêmio de título não amortizado, 31/12/10
(P320.000 x 8/64 x 20/25) P224.000
Pergunta nº 3
Juros nominais:
Títulos restantes (P5.600.000 x 12%) P672.000
Títulos retirados (P800.000 x 12% x 12/09) 72,000
P744.000
Menos amortização de prêmio:
Títulos restantes (P320.000/25 x 14/16 11,200
Títulos retirados (P320.000/25 x 2/16 x 9/12) 1,200 12,400
P731.600
Pergunta nº 4
Valor nominal dos títulos resgatados
P800.000
Prêmio de título não amortizado
(P320.000 x 8/64 x 20,25/25) 32,400
Valor contábil de títulos resgatados 832,400
Menor preço de aposentadoria (P800.000 x 1,05) 840,000
Perda no resgate de títulos R$ 7.600
PROBLEMA NÃO. 9 – Títulos a pagar

Em conexão com a auditoria das demonstrações financeiras da empresa para o exercício encerrado em 31
de dezembro de 2010, a Lucban Corporation apresentou a vocês seus registros. Esta é a primeira vez que
a empresa é auditada. A empresa emitiu títulos em série em 1º de abril de 2007. Sua auditoria revelou os
seguintes detalhes da emissão e das contas em 31 de dezembro de 2010:
Valor nominal total P2.000.000
Data do vínculo 1º de março de 2007
Receitas totais P2.676.000
Taxa de juro 12% ao ano
Data de pagamento de juros 1 de Março
Datas de vencimento e valor:
Data de maturidade Quantia
1º de março de 2010 R$ 500.000
1º de março de 2011 R$ 500.000
1º de março de 2012 R$ 500.000
1 de Março de 2013 R$ 500.000
P2.000.000
Como a corporação tinha excesso de caixa, títulos de P500.000 programados para serem retirados em 1º
de março de 2012 foram retirados em 1º de abril de 2010. O valor total pago foi debitado do valor a pagar
dos títulos seriais.
Títulos em série a pagar
3/01/2010 RV P500.000 4/01/2007 CR P2.656.000
4/01/2010 RV P495.000
Juros acumulados a pagar

01/01/2010 GJ P200.000
Despesas de juros
3/01/2010 RV P240.000
QUESTÕES:
Com base nas informações apresentadas acima e no resultado de sua auditoria, responda o
seguinte: ( Use o método de títulos pendentes para amortizar prêmio ou desconto)
1. O saldo atualizado da conta de títulos a pagar em 31 de dezembro de 2010 é
a. P2.000.000 c. P1.500.000
b. P1.084.000 d. P1.000.000
2. O prêmio do título não amortizado em 31 de dezembro de 2010 deverá ser
a. P66.642 c. P84.000
b. P82.444 d. P104.000
3. Os juros corridos a pagar em 31 de dezembro de 2010 são
a. P150.000 c. P100.000
b. P120.000 d. P200.000
4. As despesas com juros de títulos que devem ser informadas pela empresa para o ano de 2010
são
a. P55.264 c. P63, 801
b. P53.000 d. P59.611
5. O ganho com a aposentadoria antecipada de títulos é
a. P79.000 c. P81.170
b. P77.722 d. P 0
Respostas: 1) D ; 2) C ; 3) C ; 4) B ; 5) UMA
Solução sugerida:
Pergunta nº 1
Total de títulos emitidos P2.000.000
Títulos retirados, 01/03/10 (500,000)
Títulos retirados, 01/04/10 (500,000)
Saldo ajustado de títulos a pagar, 31/12/10 P1.000.000
Pergunta nº 2
Menos juros acumulados a pagar
(P2.000.000 x 12% x 1/12) 20,000
Preço de emissão 2,636,000
Menos valor nominal 2,000,000
Prêmio total do título 636,000
Menos:
Amortização:
Anos anteriores (2007 a 2009) P396.000
Ano atual (2010)
Títulos retirados no vencimento
(P500.000 x 0,006 x 2mos.) P6.000
Títulos retirados antes do vencimento
(P500.000 x 0,006 x 3 meses.) 9,000
Títulos restantes
(P1M x 0,006 x 3 meses.) 72,000 87,000
483,000
Prêmio não amortizado
Cancelado em títulos aposentados
Antes do vencimento
(P500.000 x 0,006 x 23 meses) 69,000
Prêmio de título não amortizado, 31/12/10
P84.000
Cálculo da taxa de amortização:

Ano Período coberto Saídas de títulos. Mós. Peso meses
Amortização de prêmio*
2007 04/01-12/31 P2.000.000 9 P18.000.000 P108.000
2008 01/01/-12/31 2,000,000 12 24,000,000 144,000
2009 01/01-12/31 2,000,000 12 24,000,000 144,000
2010 01/01-02/28 2,000,000 2 4,000,000 24,000
03/01-12/31 1,500,000 10 15,000,000 90,000
2011 01/01-02/28 1,500,000 2 3,000,000 18,000
03/01-12/31 1,000,000 10 10,000,000 60,000
2012 01/01-02/28 1,000,000 2 2,000,000 12,000
03/01-12/31 500,000 10 5,000,000 30,000
2013 01/01-02/28 500,000 2 1,000,000 6,000
P106.000.000 P636.000
Taxa de amortização = P636.000/P106.000.000 = 0,006
* Peso meses x 0,006
Pergunta nº 3
Juros acumulados a pagar, 31/12/10
(P1.000.000 x 12% x 10/12) P100.000
Pergunta nº 4
Juros nominais:
Títulos restantes (P1.000.000 x 12%) P120.000
Títulos retirados no vencimento (P500.000 x 12% x 2/12 10,000
Títulos retirados antes do vencimento (P500.000 x 12% x 3/12) 15,000
145,000
Menos amortização de prêmios para 2010 (ver nº 2) 87,000
Despesas de juros para 2010 R$ 58.000
Pergunta nº 5
Valor nominal P500.000
Adicione prêmio de título não amortizado, (P500.000 x 0,006 x 23 meses.)
69,000
Quantidade contábil de títulos retirados 569,000
Menor preço de aposentadoria (P500.000 x 0,98)
490,000
Ganho com a aposentadoria antecipada de títulos R$
79.000
PROBLEMA NÃO. 10 – Títulos a Pagar

Em 1º de janeiro de 2009, a Perez Corporation emitiu 5.000 de seu valor nominal de 5 anos,
P1.000, títulos de 11% datados de 1º de janeiro a uma taxa de juros anual efetiva (rendimento) de
9%. Os juros são pagos todo dia 31 de dezembro. Perez usa o método de amortização de juros
efetivos. Em 31 de dezembro de 2010, os 3.000 títulos foram extintos antecipadamente por meio
de aquisição no mercado aberto pela Perez por P2.970.000 mais juros acumulados.
QUESTÕES:
Com base no acima exposto e no resultado da sua auditoria, determine o seguinte: ( Arredonde os
fatores de valor presente para quatro casas decimais.)
1. O preço de emissão dos títulos em 1º de janeiro de 2009 é
a. P5.388.835 c. P5.282.135
b. P4.630.655 d. P5.000.000
2. O valor contábil dos títulos em 31 de dezembro de 2009 é
a. P4.755.930 c. P5.323.830
b. P5.453.840 d. P5.000.000
3. O ganho com o resgate antecipado de títulos em 31 de dezembro de 2010 é
a. P116.442 c. P181.785
b. P266.811 d. P 0
Respostas: 1) UMA ; 2) C ; 3) C
Solução sugerida:
Pergunta nº 1
VP do principal (P5.000.000 x 0,6499) P3.249.500
VP de interesse ([(P5.000.000 x 11%) x 3,8897] 2,139,335
Preço de emissão P5.388.835
Pergunta nº 2
Valor contábil, 01/01/06 P5.388.835
Menos amortização de prêmios em 2009:
Juros nominais (P5M x 11%) P550.000
Juros efetivos (P5.388.835 x 9%) 484,995 65,005
Computação Alternativa:
VP do principal (P5M x 0,7084) P3.542.000*
VP de interesse [(P5M x 11%) x 3,2397] 1,781,835
*Diferença de P5 devido a arredondamentos.
Pergunta nº 3
Juros nominais (P5M x 11%) P550.000
Juros efetivos (P5.323.830 x 9%) 479,145 70,855
Valor contábil dos títulos retirados (P5.394.685 x 3/5 P3.151.785
Menor preço de aposentadoria
2,970,000
Obtenha aposentadoria antecipada de títulos
P 181.785
PROBLEMA NÃO. 11 – Obrigações convertíveis a pagar

Em 2 de janeiro de 2009, a Mauban Inc. emitiu P2.000.000 de títulos conversíveis de 8% ao par.
Os títulos vencerão em 1º de janeiro de 2013 e os juros serão pagos anualmente todo dia 1º de
janeiro. O contrato de títulos dá aos detentores o direito de receber 6 ações ordinárias de valor
nominal de P100 em troca de cada título de P1.000. Na data de emissão, a taxa de juros vigente
no mercado para dívidas semelhantes sem opção de conversão é de 10%.
Em 1º de janeiro de 2013, os titulares dos títulos com valor nominal total de P1.000.000
exerceram seu privilégio de conversão. Nessa data, os títulos eram vendidos a 110 e as ações
ordinárias a P42.
QUESTÕES:
Com base no exposto e no resultado da sua auditoria, responda o seguinte: (Arredonde os fatores
de valor presente para 4 casas decimais)
1. O produto da emissão de obrigações convertíveis a afectar à componente do passivo é
a. P1.366.000 c. P1.873.184
b. P1.778.336 d. P2.000.000
2. O produto da emissão de obrigações convertíveis a ser alocado à componente de capital
próprio é
a. P634.000 c. P126.816
b. P221.664 d. P 0
3. O valor contábil dos títulos pagáveis em 31 de dezembro de 2009 é
a. P2.000.000 c. P1.389.400
b. P1.796.170 d. P1.900.502
4. A despesa com juros para o ano de 2010 é
a. P160.000 c. P138.940
b. P179.617 d. P190.050
5. O ganho a ser reconhecido na conversão dos títulos é
a. P126.816 c. P463.408
b. P400.000 d. P 0
Respostas: 1) C ; 2) C ; 3) D ; 4) D ; 5) D
Solução sugerida:
Pergunta nº 1
VP de interesse [(P2.000.000 x 8%) x 3,1699] 507,184
Componente de responsabilidade
P1.873.184
PAS 32 par. 29 estabelece que uma entidade reconhece separadamente os componentes de um
instrumento financeiro que (a) cria um passivo financeiro da entidade e (b) concede uma opção
ao titular do instrumento para convertê-lo num instrumento de capital próprio da entidade. Par.
31 afirma ainda que os instrumentos de capital próprio são instrumentos que evidenciam um
interesse residual nos activos de uma entidade após dedução de todos os seus passivos. Portanto,
quando um valor contábil inicial de um instrumento financeiro composto é alocado aos seus
componentes de capital próprio e passivo, ao componente de capital próprio é atribuído o valor
residual após deduzir do valor justo do instrumento como um todo o valor determinado
separadamente para o componente do passivo.
Pergunta nº 2
Menos componente de responsabilidade (ver nº 1)
1,873,184
Componente de capital P 126.816
Aliás, o lançamento contábil manual para registrar a emissão dos títulos conversíveis segue:
Dinheiro P2.000.000
Desconto em títulos a pagar 126,816
Títulos pagáveis P2.000.000
Ação premium – opção de conversão 126,816
Pergunta nº 3
Adicionar: Amortização de desconto para 2006:
Juros efetivos (P1.873.184 x 10%) P187.318
Juros nominais (P2.000.000 x 8%) 160,000 27,318
Pergunta nº 4
Juros efetivos (P1.900.502 x 10%) P190.050
Pergunta nº 5
Na conversão de um instrumento convertível na maturidade, a entidade desreconhece o
componente do passivo e reconhece-o como capital próprio. O componente original do capital
próprio permanece como capital próprio (embora possa ser transferido de uma linha de item
dentro do capital próprio para outra). Não há ganho ou perda na conversão no vencimento.
(PAS 32 AG32)
Lançamento contábil manual para registrar a conversão (sem transferência)
Capital Social (P1.000.000/P1.000 x 6 x P100) P600.000
Prêmio de ações – excesso acima do valor nominal
400,000
Lançamento contábil manual para registrar a conversão (com transferência)
Ações Premium – opção de conversão (P126.816 x ½) 63,408
Capital Social (P1.000.000/P1.000 x 6 x P100) P600.000
Prêmio de ações – excesso acima do valor nominal
463,408
A contabilização de obrigações convertíveis é de natureza semelhante à contabilização de
obrigações emitidas com warrants destacáveis. Portanto, embora ambos os lançamentos
contábeis manuais tenham o mesmo efeito líquido sobre o patrimônio líquido, o segundo
lançamento contábil manual é preferível para ser consistente com a contabilização de títulos
com warrants destacáveis.
PROBLEMA NÃO. 12 – Títulos conversíveis a pagar

Em 1º de janeiro de 2005, a Calauag Corporation emitiu títulos conversíveis de 10 por cento com
valor nominal de P4.000.000 com vencimento em 31 de dezembro de 2014. Cada título de P1.000
é conversível em ações ordinárias da Calauag a um preço de conversão de P25 por ação. Os juros
são pagos semestralmente em dinheiro. Na data de emissão, Calauag poderia ter emitido dívida
não conversível com prazo de dez anos e taxa de juros de cupom de 11%.
Em 1º de janeiro de 2010, o título conversível tinha valor justo de P4.400.000. Calauag faz uma
oferta aos detentores para recomprar os títulos por P4.400,00. Os detentores dos títulos
P2.000.000 aceitaram a oferta. No caso da recompra, Calauag poderia ter emitido dívida não
convertível com um prazo de cinco anos e uma taxa de juro de cupão de 8 por cento.
Em 31 de dezembro de 2010, para induzir os detentores dos títulos restantes a convertê-los
prontamente, Calauag reduz o preço de conversão para P20 se os títulos forem convertidos antes
de 1º de março de 2011 (ou seja, dentro de 2 meses). O preço de mercado das ações ordinárias da
Calauag na data em que os termos foram alterados é de P32 por ação.
QUESTÕES:
Com base no exposto e no resultado da sua auditoria, responda o seguinte:
( Arredonde os fatores de valor presente para 4 casas decimais)
1. O produto da emissão de obrigações convertíveis a ser alocado à componente de capital
próprio é
a. P235.520 c. P136.760
b. P239.120 d. P 0
2. O valor contábil dos títulos em 31 de dezembro de 2009 é
a. P3.849.120 c. P3.113.180
b. P3.885.940 d. P4.000.000
3. O valor a ser reconhecido no resultado como resultado da recompra dos títulos em 1º de
janeiro de 2010 é
a. P200.000 c. P180.400
b. P203.880 d. P237.730
4. A recompra dos títulos em 1º de janeiro de 2010 diminuiu o patrimônio líquido em
a. P439.530 c. P76.630
b. R$ 37.710 d. P 0
5. O valor a ser reconhecido no resultado em decorrência da alteração dos termos em 31 de
dezembro de 2010 é
a. P640.000 c. P64.000
b. R$ 10.000 d. P 0
Respostas: 1) B ; 2) UMA ; 3) D ; 4) B ; 5) UMA
Solução sugerida:
Pergunta nº 1
Preço de emissão P4.000.000
Componente de menos responsabilidade:
VP de interesse [(P4.000.000 x 5%) x 11,9504] 2,390,080 3,760,000
Componente de capital R$ 239.120
Pergunta nº 2
VP de interesse [(P4.000.000 x 5%) x 7,5376] 1,507,520
Pergunta nº 3
Valor contábil dos títulos retirados (P3.849.120 x ½) P1.924.560
Menos pagamento aplicado ao componente de responsabilidade:
VP de interesse [(P2.000.000 x 5%) x 8,1109] 811,090 2,162,290
Perda na recompra de títulos R$ 237.730
Quando uma entidade extingue um instrumento convertível antes do vencimento através de um

resgate antecipado ou recompra em que os privilégios de conversão originais permanecem
inalterados, a entidade aloca a retribuição paga e quaisquer custos de transação para a
recompra ou resgate aos componentes do passivo e do capital próprio do instrumento ao data da
transação. O método utilizado na alocação da contraprestação paga e dos custos de transação
aos componentes separados é consistente com aquele utilizado na alocação original aos
componentes separados dos rendimentos recebidos pela entidade quando o instrumento
conversível foi emitido. ( PAS 32 AG33)
Uma vez efetuada a alocação da contraprestação, qualquer ganho ou perda resultante é tratado
de acordo com os princípios contábeis aplicáveis ao componente relacionado, como segue:
(a) O valor do ganho ou perda relativo ao componente do passivo é reconhecido nos lucros ou
prejuízos; e
(b) O valor da contraprestação relativa ao componente patrimonial é reconhecido no
patrimônio líquido. ( PAS AG34)
Pergunta nº 4
Preço de aposentadoria (P4.4400.000 x ½) P2.200.000
Menos pagamento aplicado ao componente de responsabilidade
2,162,290
Pagamento alocado ao componente de patrimônio R$
37.710
Pergunta nº 5
Ações ordinárias a serem emitidas – termos alterados (P2.000.000/P20) 100,000
Ações ordinárias a serem emitidas – termos originais (P2.000.000/P25 80,000
Ações ordinárias incrementais a serem emitidas 20,000
Valor das ações incrementais a serem emitidas (P20.000 x P32) P640.000

Uma entidade pode alterar os termos de um instrumento convertível para induzir a conversão
antecipada, por exemplo, oferecendo um rácio de conversão mais favorável ou pagando outra
retribuição adicional no caso de conversão antes de uma data especificada. A diferença, na data
em que os termos são alterados, entre o justo valor da retribuição que o detentor recebe na
conversão do instrumento nos termos revistos e o justo valor da retribuição que o detentor teria
recebido nos termos originais é reconhecida como um perda de lucros ou perdas. ( PAS 32
AG35)
PROBLEMA NÃO. 13 – Abrangente

Em conexão com sua auditoria da Pagbilao Corporation, você reuniu os seguintes saldos de contas
passivas e patrimoniais em 31 de dezembro de 2009:
Títulos de 1% a pagar, pelo valor de face
P10.000.000
Prêmio sobre títulos a pagar 704,760
Capital social 16,000,000
Compartilhar Premium 4,590,000
Lucros acumulados 4,930,000
Ações em tesouraria, ao custo 650,000
As transações durante 2010 e outras informações relativas às contas passivas e patrimoniais da
Corporação foram as seguintes:
a) Os títulos foram emitidos em 31 de dezembro de 2007, por P10.756.000 com rendimento de 10%. Os
títulos vencem em 31 de dezembro de 2022. Os juros serão pagos anualmente em 31 de dezembro. A
Corporação utilizou o método dos juros efetivos para amortizar o prêmio do título.
b) Em 31 de dezembro de 2009, a Corporação possuía 4.000.000 ações ordinárias autorizadas, P10 ao
valor nominal.
c) Em 15 de janeiro de 2010, a Corporação reemitiu 30.000 de suas 50.000 ações em tesouraria por
550.000. As ações em tesouraria foram adquiridas em 28 de fevereiro de 2009.
d) Em 2 de novembro de 2010, a Cooperação tomou um empréstimo de P8.000.000 a 9%, comprovado
por uma nota a pagar ao Banco ABC. A nota é pagável em cinco parcelas anuais iguais do principal
de P1.600.000. O primeiro pagamento de principal e juros vence em 2 de novembro de 2011.
e) Em 31 de dezembro de 2010, a Corporação possuía 20.000 ações ordinárias da Awoo Corp., que
representavam uma participação acionária de 1%. Pagbilao contabiliza isso como títulos disponíveis
para venda. As ações foram adquiridas em 4 de maio de 2009 a P20 por ação. O preço de mercado era
de P21 por ação em 31 de dezembro de 2009 e de P18 por ação em 31 de dezembro de 2010.
QUESTÕES:
Com base no exposto e nos resultados da sua auditoria, responda às seguintes perguntas:
1. Quanto é o valor do transporte dos títulos devido em 31 de dezembro de 2010?
a. P10.675.236 c. P 9.324.764
b. P10.706.760 d. P10.654.360
2. Qual é o saldo de ações em tesouraria em 31 de dezembro de 2010?
a. P200.000 c. P260.000
b. P650.000 d. P100.000
3. Quanto é a parcela não circulante da nota a pagar ao banco em 31 de dezembro de 2010?
a. P6.400.000 c. P8.000.000
b. P1.600.000 d. P 0
4. Quanto é a despesa total com juros em 2010?
a. P1.220.000 c. P1.249.524
b. P1.190.476 d. P1.187.236
5. Qual é o prejuízo líquido não realizado em títulos disponíveis para venda em 31 de dezembro de
2010?
a. P60.000 c. P20.000
b. P40.000 d. P 0
Respostas: 1) UMA ; 2) C ; 3) UMA ; 4) B ; 5) B
Solução sugerida:
Pergunta nº 1
Valor contábil, 31/12/09 (P10.000.000 + P704.760) P10.704.760
Juros nominais (P10.000.000 x 11%) P1.100.000
Juros efetivos (P10.704.760 x 10%) 1,070,476 29,524
Valor contábil, 31/12/10 P10.675.236
Pergunta nº 2
Ações em tesouraria, 31/12/09 P650.000
Menos custo das ações em tesouraria emitidas (P650.000 x 3/5) 390,000
Ações em tesouraria, 31/12/10 P260.000
Pergunta nº 3
Valor nominal total P8.000.000
Menos parcela principal vencida, 01/11/11 1,600,000
Parcela não circulante P6.400.000
Pergunta nº 4
Na nota a pagar (8.000.000 x 9% x 2/12) R$ 120.000
Sobre títulos a pagar (ver nº 1) 1,070,476
Despesa total de juros P 1.190.476
Pergunta nº 5
Custo (20.000 x P20) P400.000
Valor de mercado (20.000 x P18) 360,000
Perda líquida não realizada, 31/12/10 R$ 40.000
PROBLEMA NÃO. 14 – Abrangente

O passivo não circulante da Pitogo Company em 31 de dezembro de 2009 incluía o seguinte:
Nota a pagar, banco P3.600.000
Responsabilidade sob arrendamento financeiro
2,623,000
Nota a pagar, fornecedor 1,500,000
As transacções durante o ano de 2010 e outras informações relativas às responsabilidades da Pitogo foram
como segue:
a) A nota a pagar ao banco vence juros de 20% e é datada de 1º de maio de 2009. O valor principal
de P3.600.000 será pago em quatro parcelas anuais iguais de P900.000 a partir de 1º de maio de
2010. O primeiro pagamento de principal e juros foi efetuado em 1º de maio de 2010.
b) A locação financeira é por um período de dez anos. Pagamentos anuais iguais de P750.000 são
devidos em 31 de dezembro de cada ano. A taxa de juro implícita no arrendamento é de 18%. O
valor de P2.623.200 representa o valor presente dos seis pagamentos restantes do arrendamento
(de 31 de dezembro de 2010 a 31 de dezembro de 2015) descontados a 18%.
c) A nota a pagar ao fornecedor vence juros de 19% e tem vencimento em 30 de setembro de 2011.
Em 25 de fevereiro de 2011, após o final do período coberto pelo relatório, mas antes que as
demonstrações de 2010 fossem autorizadas para emissão, a Pitogo Company consumou um
acordo não cancelável com um credor para refinanciar os 19%. P1.500.000 a longo prazo, em
termos prontamente determináveis que ainda não foram implementados. Ambas as partes são
financeiramente capazes de honrar o acordo e não houve violações das disposições do acordo.
d) Em 1º de abril de 2010, Pitogo emitiu P7.005.675, P6.000.000 de valor nominal de seus títulos de
20%, P100.000. Os títulos foram emitidos com rendimento de 15%. Os títulos têm data de 1º de
abril de 2010 e vencimento em 1º de abril de 2015. Os juros são pagos anualmente em 1º de abril.
QUESTÕES:
Com base no acima exposto e no resultado da sua auditoria, determine o seguinte:
1. Passivo por arrendamento financeiro em 31 de dezembro de 2010
a. P1.873.200 c. P2.017.544
b. P2.345.376 d. P1.123.200
2. Valor contábil dos títulos a pagar em 31 de dezembro de 2010
a. P6.893.813 c. P6.856.527
b. P7.417.536 d. P7.117.536
3. Total do passivo não circulante em 31 de dezembro de 2010
a. P12.211.357 c. P10.711.357
b. P10.154.190 d. P 9.817.014
4. Parcela circulante do exigível a longo prazo em 31 de dezembro de 2010
a. P3.150.000 c. P2.727.832
b. P2.812.824 d. P2.169.864
5. Despesa total de juros para o ano de 2010
a. P2.145.314 c. P1.673.139
b. P2.408.028 d. P1.673.139
Respostas: 1) B ; 2) UMA ; 3) C ; 4) C ; 5) UMA
Solução sugerida:
Pergunta nº 1
Passivo sob arrendamento financeiro 01/01/10 P2.623.200
Menos pagamento do principal em 31/12/10
Pagamento total P750.000
Menos aplicável a juros (P2.623.200 x 18%) 472,176 277,824
Passivo sob arrendamento financeiro, 31/12/10 P2.345.376
Pergunta nº 2
Menos amortização de prêmio:
Juros nominais (P6.000.000 x 20% x 12/09) P900.000
Juros efetivos (P7.005.675 x 15% x 12/09) 788,138 111,862
Pergunta nº 3
Nota de 20% a pagar, banco
Saldo, 31/12/10
(P3.600.000 – P900.000) 2,700,000
Menos parcela vencida, 01/04/11 900,000 P1.800.000
Responsabilidade sob arrendamento financeiro:
Saldo, 31/12/10 (ver nº 1) 2,345,376
Menos pagamento do principal devido em 31/12/11
Pagamento total 750,000
Menos aplicável a juros
(P2.345.376 x 18%) 422,168 327,832 2,017,544
Títulos de 20% com vencimento em 01/04/15 (ver nº 2) 6,893,544
Total do passivo não circulante, 31/12/10 P10.711.357
Pergunta nº 4
Nota de 20% a pagar, banco - vencimento em 01/04/10
P900.000
Passivo de arrendamento financeiro – pagamento do principal devido em 31/12/10 (ver nº 3)
327,832
Nota de 19% a pagar, banco – vencimento em 30/09/10
1.500.000
Parcela circulante do passivo de longo prazo, 31/12/09 P2.727.832
A Nota a pagar ao fornecedor foi classificada como passivo corrente porque é devida no prazo de 12
meses após o período de relato e a entidade não tem um direito incondicional de diferir a liquidação do
passivo por pelo menos 12 meses após o período de relato (mesmo que um acordo o refinanciamento
numa base de longo prazo for concluído após o final do período de relato e antes das demonstrações
financeiras serem autorizadas para emissão – tal acordo qualificar-se-ia para divulgação como um
acontecimento que não dá lugar a ajustamentos de acordo com a IAS 10).
Pergunta nº 5
Nota de 20% a pagar, banco
1/1 a 30/04 (P3.600.000 x 20% x 12/04) P240.000
01/05 a 31/12 (P2.700.000 x 20% x 12/08) 360,000 R$ 600.000
Responsabilidade sob arrendamento financeiro (ver nº 1)
472,176
Títulos de 20% a pagar (ver nº 2) 788,138
Nota de 19% a pagar, banco (P1.500.000 x 19%) 285,000
Despesa total com juros em 2010 P2.145.314
PROBLEMA NÃO. 15 – Locação financeira – Financiamento direto

A Luna Corporation atua no ramo de locação de novos sistemas de computador sofisticados. Como
locadora de computadores, Luna adquiriu um novo sistema em 31 de dezembro de 2009. O sistema foi
entregue no mesmo dia (mediante acordo prévio) à General Investment Company, locatária. O contador
da corporação revelou as seguintes informações relacionadas à transação de arrendamento:
Custo do sistema para Luna P550.000
Vida útil estimada e prazo de arrendamento 8 anos
Valor residual esperado (não garantido) P40.000
Taxa de juros implícita de Luna 12%
Taxa incremental de empréstimo do General 14%
Data do primeiro pagamento do arrendamento 31 de dezembro
de 2009
Informações adicionais são as seguintes:
(a) Ao final do aluguel, o sistema voltará para Luna.
(b) O General está ciente da taxa de juros implícita de Luna.
(c) O aluguel consiste em pagamentos anuais iguais.
QUESTÕES:
Com base no exposto e no resultado da sua auditoria, responda o seguinte: ( Arredonde os fatores de
valor presente para quatro casas decimais.)
1. O pagamento anual do arrendamento sob o arrendamento é
a. P110.717 c. P102.665
b. P95.950 d. P91.664
2. A receita financeira total a ser auferida pelo arrendador durante o arrendamento
a. P257.600 c. P271.320
b. P52.714 d. P335.736
3. A receita de juros a ser reconhecida pelo arrendador em 2010 é
a. P53.680 c. P54.486
b. P52.714 d. P52.547
4. O total das despesas relacionadas com a locação que serão reconhecidas pelo locatário em 2010 é
a. P121.464 c. P112.630
b. P130.792 d. P119.276
5. O valor a ser relatado no passivo circulante como passivo de arrendamento financeiro em 31 de
dezembro de 2010 é
a. P60.239 c. P35.715
b. P48.611 d. P64.963
Respostas: 1) B ; 2) UMA ; 3) C ; 4) D ; 5) B
Solução sugerida:
Pergunta nº 1
Custo do sistema
P550.000
Menos valor presente do valor residual não garantido (P40.000 x 0,4039) 16,156
Investimento líquido a recuperar 533,844
Divida pelo valor presente da anuidade devida de P1 a 12% por 8 períodos
5.5638
Pagamento anual do arrendamento
R$ 95.950
Pergunta nº 2
Investimento bruto no arrendamento:
Pagamentos mínimos de arrendamento (P95.950 x 8) P767.600
Valor residual não garantido 40,000 P807.600
Investimento líquido no arrendamento:
VP dos pagamentos mínimos do arrendamento 533,844
PV de valor residual não garantido 16,156 550,000
Receita total de juros não ganhos
P257.600
Um arrendamento é classificado como arrendamento financeiro se transferir substancialmente todos os

riscos e benefícios inerentes à propriedade. Um arrendamento é classificado como arrendamento
operacional se não transferir substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. (
PAS 17 par. 8)
Se uma locação é uma locação financeira ou uma locação operacional depende da substância da
transação e não da forma. As situações que normalmente levariam a uma locação a ser classificada
como locação financeira incluem as seguintes:
 O arrendamento transfere a propriedade do ativo para o arrendatário até o final do prazo do

arrendamento;
 O locatário tem a opção de comprar o activo a um preço que se espera que seja suficientemente
inferior ao justo valor na data em que a opção se torna exercível para que, no início da locação,
seja razoavelmente certo que a opção será exercida;
 O prazo da locação abrange a maior parte da vida económica do activo, mesmo que a
titularidade não seja transferida;
 No início do arrendamento, o valor predefinido dos pagamentos mínimos do arrendamento
equivale a pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado; e
 Os ativos locados são de natureza especializada, de modo que apenas o arrendatário pode
utilizá-los sem que sejam feitas grandes modificações. ( PAS 17 par. 10)
PAS 17 par. 4 define receita financeira não obtida como a diferença entre:
(a) O investimento bruto no arrendamento e
(b) O investimento líquido no arrendamento
O investimento bruto no arrendamento é o agregado de:
(a) Os pagamentos mínimos do arrendamento a receber pelo arrendador sob um arrendamento
financeiro, e
(b) Qualquer valor residual não garantido acumulado para o locador.
O investimento líquido na locação é o investimento bruto na locação descontado à taxa de juro
implícita na locação.
Pergunta nº 3
Receita de juros em 2010 [(P550.000 – 95.950) x 12%] P54.486
Os seguintes princípios devem ser aplicados nas demonstrações financeiras dos arrendadores:
 No início do prazo da locação, o locador deve registar uma locação financeira na

demonstração da posição financeira como uma conta a receber, por um montante igual ao
investimento líquido na locação;
 O locador deve reconhecer o rendimento financeiro com base num padrão que reflita uma
taxa de retorno periódica constante sobre o investimento líquido pendente do locador
relativamente à locação financeira; e
 Para locações operacionais, o pagamento da locação deve ser reconhecido como um gasto
na demonstração dos resultados durante o prazo da locação numa base linear, a menos que
outra base sistemática seja mais representativa do padrão temporal do benefício do
utilizador.
Pergunta nº 4
Despesas com juros [(P533.844 – P95.950) x 12%] P 52.547
Despesa de depreciação (P533.844/8) 66,731
Total P119.278
Os seguintes princípios devem ser aplicados nas demonstrações financeiras dos arrendatários:
 No início do prazo da locação, as locações financeiras devem ser registadas como um activo e
um passivo pelo menor entre o justo valor do activo e o valor presente dos pagamentos mínimos
da locação (descontados à taxa de juro implícita na locação, se praticável , ou então à taxa
incremental de financiamento da entidade);
 Os pagamentos de locação financeira devem ser repartidos entre o encargo financeiro e a
redução do passivo pendente (o encargo financeiro deve ser imputado de modo a produzir uma
taxa de juro periódica constante sobre o saldo remanescente do passivo);
 A política de depreciação dos activos detidos sob locação financeira deve ser consistente com a
dos activos próprios. Se não houver certeza razoável de que o arrendatário obterá a propriedade
no final do arrendamento – o ativo deve ser depreciado pelo menor entre o prazo do
arrendamento ou a vida do ativo; e
 Para locações operacionais, os pagamentos da locação devem ser reconhecidos como um gasto
nos lucros ou prejuízos durante o prazo da locação numa base linear, a menos que outra base
sistemática seja mais representativa do padrão temporal do benefício do utilizador.
Pergunta nº 5
Passivo de arrendamento financeiro, 31/13/09
P533.844
Menos pagamento do aluguel, 31/12/09
95,950
Saldo, 31/12/09 437,894
Menor pagamento de principal em 31/12/10;
Pagamento total em 2010 P95.950
Menos aplicável a juros (P437.894 x 12%) 52,547 43,404
Saldo, 31/12/10 P394.491

Menos aplicável a juros (P394.491 x 12%) 47,339
Parcela atual do passivo de arrendamento financeiro
P48.611
PROBLEMA NÃO. 16 – Locação financeira – financiamento direto

Em conexão com sua auditoria na Nakar Enterprises, você observou que a empresa tem uma política
de longa data de aquisição de equipamentos da empresa por meio de leasing. No início de 2010, a
empresa assinou um contrato de arrendamento para uma nova fresadora. O arrendamento estipula que
os pagamentos anuais serão feitos durante 5 anos. Os pagamentos deverão ser efetuados
antecipadamente no dia 31 de dezembro de cada ano. Ao final do período de 5 anos, Nakar poderá
adquirir a máquina. A vida econômica estimada do equipamento é de 12 anos. Nakar usa o ano civil
para fins de relatório e depreciação linear para outros equipamentos. Além disso, também estão
disponíveis as seguintes informações sobre o arrendamento:
Pagamentos anuais de arrendamento (incluindo custos de execução de P5.000)
P60.000
Preço da opção de compra P25.000
Valor justo estimado da máquina após 5 anos P75.000
Taxa implícita 10%
Data do primeiro pagamento do arrendamento
1º de janeiro de 2010
QUESTÕES:
Com base no exposto e no resultado de sua auditoria, calcule o seguinte: ( Arredonde os fatores de
valor presente para quatro casas decimais.)
1. Valor a ser capitalizado como ativo pela locação da fresadora.
a. P229.345 c. P244.868
b. P224.017 d. P275.913
2. Passivo por arrendamento financeiro em 31 de dezembro de 2010
a. P130.919 c. P136.780
b. P153.855 d. P189.868
3. Valor a ser reportado no passivo circulante como passivo de arrendamento financeiro em 31 de
dezembro de 2010
a. P39.614 c. P41.908
b. P41.322 d. P36.013
4. Despesas de juros para o ano de 2010
a. P17.435 c. P16.902
b. P18.987 d. P 0
5. Despesa de depreciação para o ano de 2010
a. P20.406 c. P18.668
b. P19.112 d. P48.974
Respostas: 1) C ; 2) B ; 3) UMA ; 4) B ; 5) UMA
Solução sugerida:
Pergunta nº 1
PV de pagamentos de aluguel (P55.000 x 4,1669) P229.345
PV da opção de compra (P25.000 x 0,x6209) 15,523
PV de MLP (Custo do ativo) P244.868
No início do prazo da locação, o locatário deve reconhecer as locações financeiras como activos e
passivos na sua demonstração da posição financeira por quantias iguais ao justo valor da propriedade
locada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mínimos da locação, cada determinado no
início do arrendamento. A taxa de desconto a utilizar no cálculo do valor presente dos pagamentos
mínimos da locação é a taxa de juro implícita na locação, se for praticável determiná-la; caso contrário,
será utilizada a taxa incremental de empréstimo do arrendatário. ( PAS 17 par. 20)
Os pagamentos mínimos do arrendamento são pagamentos durante o prazo do arrendamento que o
arrendatário é ou pode ser obrigado a fazer, excluindo aluguel contingente, custos de serviços e
impostos a serem pagos e reembolsados ao arrendador, juntamente com:
(a) Para um arrendatário, quaisquer valores garantidos pelo arrendatário ou por uma parte
relacionada ao arrendatário; ou
(b) Para um arrendador, qualquer valor residual garantido ao arrendador por:
i. O locatário;
ii. Parte relacionada ao locatário; ou
iii. Um terceiro não relacionado com o locador que seja financeiramente capaz de cumprir
a obrigação sob a garantia.
Contudo, se o locatário tiver uma opção de comprar o activo a um preço que se espera que seja
suficientemente inferior ao justo valor à data em que a opção se torna exercível, para que seja
razoavelmente certo, no início da locação, que a opção será exercido, os pagamentos mínimos do
arrendamento compreendem os pagamentos mínimos a pagar durante o prazo do arrendamento até a
data esperada de exercício desta opção de compra e o pagamento exigido para exercê-la.
Pergunta nº 2
P244.868
Menos pagamento do aluguel, 01/01/10 55,000
Saldo, 01/01/10 189,868
Menos pagamento do principal em 31/12/10:
Menos aplicável a juros (P189.868 x 10%) 18,987 36,013
Saldo, 31/12/10 P153.855
Pergunta nº 3
Pagamento de aluguel em 2011 P55.000
Menos aplicável a juros (P153.855 x 10%) 15,386
P39.614
Pergunta nº 4
Despesa com Juros em 2010 (ver nº 2) P18.987
Pergunta nº 5
Despesa de depreciação em 2010 (P244.868/12) P20.406
PROBLEMA NÃO. 17 – Locação financeira – Tipo de venda

A Catanauan Incorporated utiliza arrendamentos como método de venda de seus produtos. No início de
2009, Catanauan concluiu a construção de uma balsa de passageiros para uso entre Quiapo e Guadalupe.
Em 1º de abril de 2009, a balsa foi alugada para a linha Balik-Balik Ferry em um contrato especificando
que a propriedade da balsa será transferida para o locatário no final do período de arrendamento. Espera-
se que a balsa seja economicamente útil por 25 anos. Os pagamentos anuais do arrendamento não incluem
custos de execução. Outros termos do acordo são os seguintes:
Custo original da balsa P1.500.000
Pagamentos de locação R$ 225.000
Valor residual estimado R$ 78.000
Taxa implícita 10%
Data do primeiro pagamento do arrendamento 1º de
abril de 2009
Período de locação 1 ano
PV de uma anuidade ordinária de 1 por 20 períodos 10% 8.5136
PV de uma anuidade vencida de 1 por 20 períodos a 10% 9.3649
PV de 1 por 20 períodos a 10% 0.1486
QUESTÕES:
1. Receita financeira total que será auferida pelo arrendador durante o prazo do arrendamento.
a. P2.459.306 c. P2.392.897
b. P2.650.849 d. P2.584.440
2. O lucro na venda a ser reconhecido pelo locador
a. P607.103 c. P415.560
b. P427.151 d. P618.694
3. Passivo sob arrendamento financeiro a ser relatado pelo arrendamento em 31 de dezembro de
2010
a. P1.634.616 c. P1.858.063
b. P1.845.313 d. P1.647.366
4. Valor a ser reportado no passivo circulante como passivo de arrendamento financeiro pelo
arrendatário em 31 de dezembro de 2010
a. P61.538 c. P40.469
b. P39.194 d. P60.263
5. Despesa de depreciação a ser reconhecida pelo locatário para o ano de 2009
a. P61.221 c. P76.091
b. P55.127 d. P60.873
Respostas: 1) C ; 2) UMA ; 3) B ; 4) C ; 5) D
Solução sugerida:
Pergunta nº 1
Investimento bruto no arrendamento (P225.000 x 20) P4.500.000
Investimento líquido no arrendamento (P225.000 x 9,3649)
2,107,103
Receita financeira total P2.392.103
O valor residual não garantido não foi incluído no cálculo dos pagamentos mínimos do arrendamento
uma vez que o ativo arrendado não será revertido ao arrendador.
Pergunta nº 2
Vendas (PV de MLP) P2.107.103
Menos custo de vendas 1,500,000
Lucro à venda P 607.103
Pergunta nº 3
P2.107.103
225,000
Balanço, 01/04/09
1,882,103
Menos aplicável a juros (P1.882.103 x 10%) 188,210 36,790
Saldo, 31/12/10 P1.845.313
Pergunta nº 4
Pagamento de aluguel em 2011
P250.000
Menos aplicável a juros (P1.845.313 x 10%) 184,531
R$ 40.469
Pergunta nº 5
Despesas de depreciação em 2009 [(P2.107.103 – P78.000) x 1/25 x 9/12]
P60.873
PROBLEMA NÃO. 18 – Locação financeira – Tipo de venda

A Real Inc. aluga equipamentos para seus clientes sob arrendamentos não canceláveis. Em 1º de
janeiro de 2010. Equipamento real alugado custando P4.000.000 para a Quezon Co., por nove
anos. O custo do aluguel foi de P440.000, pago antecipadamente semestralmente (1º de janeiro e
1º de julho), mais P20.000 semestralmente para custos de execução. O equipamento tinha vida
útil estimada de 15 anos e foi vendido por P5.330.250 com valor residual não garantido estimado
de P800.000. A taxa de juros implícita é de 12%.
QUESTÕES:
Com base no exposto e no resultado de sua auditoria, calcule o seguinte : (Arredonde os fatores
de valor presente para quatro casas decimais.)
1.Quanto é a receita total de juros do arrendamento que será auferida pela Real Inc.?
a. P2.869.988 c. P3.675.616
b. P3.389.748 d. 0
2.Real, Inc. deve reportar lucro na venda em
a. P1.330.252 c. P1.050.012
b. P1.044.384 d. P1.338.492
3.Quanto deveria ser declarado pela Quezon Co. como passivo sob arrendamento financeiro em
31 de dezembro de 2010?
a. P4.143.593 c. P4.273.410
b. P4.446.613 d. P 0
4. Quanto deve ser relatado pela Quezon Co. no passivo circulante como passivo sob
arrendamento financeiro em 31 de dezembro de 2010?
a. P356.798 c. P394.252
b. P378.207 d. P 0
5. Quanta despesa com juros deve ser informada pela Quezon Co. em relação ao arrendamento
para o ano encerrado em 31 de dezembro de 2010?
a. P508.064 c. P543.398
b. P501.793 d. 0
Respostas: 1)B; 2)UMA; 3)B; 4)UMA; 5)C
Solução sugerida:
Pergunta nº 1
Investimento bruto no arrendamento:
Pagamentos mínimos de arrendamento P7.920.000
(P440.000 x 18)
Valor residual não garantido 800,000 P8.720.000
Investimento Líquido no arrendamento:
VP dos pagamentos mínimos do arrendamento
(440.000 x 11,4773) 5,050,012
PV de valor residual não garantido
(800.000 x 0,3503) 280,240 _5,330,252
Receita total de juros não ganhos P3.389.748
Pergunta nº 2
Vendas (valor presente MLP) P5.050.012
Menos custo de vendas (4.000.000 – P280.240)
__3,719,760
Lucro na venda P1.330.252
Pergunta nº 3
Passivo de arrendamento financeiro (440.000 x 11,4773)
P5.050.012
440,000
Saldo, 1/1/10 4,610,012
Aplicável a juros
(P4.610.012 x 12% x 6/12) 276,601 __163,399
Saldo, 31/12/10 P4.446.613
O arrendamento deve ser contabilizado como arrendamento financeiro porque o valor presente
dos pagamentos mínimos do arrendamento equivale a substancialmente todo o valor justo do
ativo arrendado no início do arrendamento (P5.050.012/P5.330.250 = 95%).
Pergunta nº 4
Pagamento do principal devido, 01/01/11:
Aplicável a juros
(4.446.613x 12% x 6/12) 266,797 P173.203
Pagamento do principal devido, 01/07/11
Pagamento total 440,000
Aplicável a juros
[(P4.446.613 – P173.203) x 12% x 6/12] 256,405 183,595
Parcela atual do passivo de arrendamento financeiro, 31/12/10
P356.798
Pergunta nº 5
01/01/10 a 30/06/10 (P4.610.012 x 12% x 12/06) P276.601
01/07/10 a 31/12/10 (P4.446.613 x 12% x 12/06) 266,797
Despesa total de juros P543.398
PROBLEMA NÃO. 19 – Venda e locação de volta
compra um terreno e constrói um posto de serviço e um lava-jato por um total de P6.750.000.
Em 2 de janeiro de 2010, quando a construção é concluída, a instalação e o terreno onde foi
construído são vendidos a uma grande empresa petrolífera por P7. .500.000 e imediatamente
arrendado à petrolífera pela Guinayangan. O valor justo do terreno no momento da venda era de
P750.000. O arrendamento é de 10 anos e não cancelável. O acordo exige pagamentos iguais de
aluguel no final de cada ano a partir de 31 de dezembro de 2010. A taxa de juro implícita no
arrendamento é de 10%. Guinayangan usa depreciação linear para suas outras participações
comerciais. A vida econômica da instalação é de 15 anos com valor residual zero. A titularidade
das instalações e do terreno passará para Guinayangan no término do contrato de arrendamento.
QUESTÕES:
(Arredonde os fatores de valor presente para quatro casas decimais)
1. O valor do pagamento anual do arrendamento é
a. P1.098.526 c. P 976.467
b. P1.220.584 d. P1.109.632
2. O total das despesas relacionadas com a locação a serem reconhecidas pelo locatário durante
2010 é
a. P1.000.000 c. P1.075.000
b. P1.425.000 d. P1.200.000
3. O rendimento total relacionado com a locação a ser reconhecido pelo locatário durante 2010 é
a. P75.000 c. P750.000
b. P50.000 d. P 0
4. O rendimento total relacionado com a locação a ser reconhecido pelo locador durante 2010 é
a. P675.000 c. P750.000
b. P600.000 d. P 0
5. O valor a ser relatado no passivo circulante como passivo sob arrendamento financeiro em 31
de dezembro de 2010 é
a. P517.642 c. P414.114
b. P470.595 d. P465.879
Respostas: 1)B; 2)D; 3)UMA; 4)C; 5)UMA

Solução sugerida:
Pergunta nº 1
Custo da instalação (preço de compra) P7.500.000
Divida por (PV da anuidade ordinária de P1 em
10% por 10 períodos) 6.1446
Pagamento anual do arrendamento P1.220.584
Pergunta nº 2
Despesas de juros (P7.500.000 x 10%) R$ 750.000
Despesa de depreciação
(P7.500.000-P750.000/15) 450,000
Total P1.200.000
Pergunta nº 3
Preço de venda P7.500.000
Menor custo de instalação 6,750,000
Ganho na venda e relocação 750,000
Dividir pelo prazo do aluguel 10
Ganho a ser reconhecido em 2010 R$ 75.000
Se uma transacção de venda e relocação resultar numa locação financeira, qualquer excesso do
produto da venda sobre a quantia escriturada não deve ser imediatamente reconhecido como
rendimento pelo vendedor-arrendatário. Em vez disso, será diferido e amortizado durante o
prazo do arrendamento. (PAS 17 par. 59)
Pergunta nº 4
Receita de juros em 2010 (P7.500.000 x 10%) P750.000
Pergunta nº 5
P7.500.000
Pagamento total em 2010 P1.220.584
Menos aplicável a juros
(P7.500.000 x 10%) 750,000 ___470,584
Saldo, 31/12/10 P7.029.416
Pagamento de aluguel em 2011 P1.220.584

Menos aplicável a juros (P7.029.416 x 10%) 702,942
Parcela atual do passivo de arrendamento financeiro P 517.642
PROBLEMA NÃO. 20 – Pensão

As informações a seguir referem-se ao plano de pensão de benefício definido da Tiaong
Company em 1º de janeiro de 2009:
Obrigação de benefício projetado (PBO) P16.150.000
Valor justo dos ativos do plano 15,135,000
Custo de serviço anterior não reconhecido 1,050,000
Ganho ou perda atuarial não reconhecido 0
Os dados de pensões para os anos de 2009 e 2010 são os seguintes:

2009 2010
Custo do serviço atual R$ 870.000 P1.150.000
Contribuição para o plano 1,200,000 1,250,000
Benefícios pagos aos aposentados 1,320,000 1,400,000
Retorno real sobre os ativos do plano 263,500 1,800,000
Amortização do custo de serviços passados 210,000 186,667
Mudança atuarial aumentando o PBO 800,000 -
Taxa de juros de liquidação 11% 11%
Taxa de retorno esperada de longo prazo sobre
Planejar ativos 10% 10%
Em 1º de janeiro de 2010, a vida útil restante esperada do funcionário era de 5 anos.
QUESTÕES:
Com base no resultado da sua auditoria acima, responda o seguinte:

1.Qual é a despesa líquida com pensões em 2009?
a. P2.593.000 c. P1.200.000
b. P4.370.000 d. P1.343.000
2. A obrigação de benefício projetada em 31 de dezembro de 2009 é
a. P18.276.500 c. P17.476.500
b. P16.973.000 d. P16.173.000
3. A despesa de pensão pré-paga/acumulada em 31 de dezembro de 2009 é
a. P1.358.000 c. P108.000
b. P3.153.000 d. P 0
4.Qual é a despesa líquida com pensões em 2010?
a. P1.863.702 c. P1.547.082
b. P1.250.000 d. P1.819.232
5. A despesa de pensão pré-paga/acumulada em 31 de dezembro de 2010 é
a. P 0 c. P1.655.082
b. P3.143.302 d. P 721.702
Respostas:1)D; 2)UMA; 3)C; 4)UMA; 5)D
Solução sugerida:
Pergunta nº 1
Custo do serviço atual R$ 870.000
Custo de juros (P16.150.000 x 11%) 1,776,500
Retorno esperado sobre os ativos do plano (P15.135.000 x 10%)
(1,513,500)
Amortização do custo de serviços passados 210,000
Despesa líquida de pensão R$ 1.343.000
A entidade deve reconhecer o total líquido dos seguintes montantes nos lucros ou prejuízos:
 custo do serviço atual;
 despesa com juros;
 retorno esperado sobre os ativos do plano;
 ganhos e perdas atuariais, conforme exigido de acordo com a política contábil da
entidade;
 custo de serviços passados, na medida em que for reconhecido
 efeito de quaisquer reduções ou acordos do plano; e
 o efeito do limite do parágrafo 58(b) da PAS 19, a menos que seja reconhecido fora dos
lucros ou prejuízos.
O custo do serviço corrente é o aumento no valor presente da obrigação de benefício
definido resultante do serviço dos empregados no período corrente.
O custo dos juros é o aumento durante um período no valor presente de uma obrigação de
benefício definido que surge porque os benefícios estão um período mais próximo da
liquidação.
O retorno sobre os activos do plano é constituído por juros, dividendos e outras receitas
derivadas dos activos do plano, juntamente com ganhos ou perdas realizados e não
realizados sobre os activos do plano, menos qualquer custo de administração do plano e
menos qualquer imposto a pagar pelo próprio plano.
Os ativos do plano compreendem:
(a) ativos mantidos por um fundo de benefícios de longo prazo para funcionários; e
(b) apólices de seguro qualificadas.
Os ativos detidos por um fundo de benefícios de longo prazo a empregados são ativos (exceto
instrumentos financeiros intransferíveis emitidos pela entidade que relata) que:
(a) são detidos por uma entidade (um fundo) que é legalmente separada da entidade que
relata e existe exclusivamente para pagar ou financiar benefícios dos empregados; e
(b) estão disponíveis para serem usados apenas para pagar ou financiar benefícios de
empregados, não estão disponíveis para os próprios credores da entidade que relata
(mesmo em caso de falência) e não podem ser devolvidos à entidade que relata, a
menos que:
(i) os ativos restantes do fundo são suficientes para cumprir todas as obrigações de
benefícios a empregados relacionadas do plano ou da entidade que reporta; ou
(ii) os activos são devolvidos à entidade que relata para a reembolsar pelos
benefícios dos empregados já pagos.
Uma apólice de seguro qualificada é uma apólice de seguro emitida por uma seguradora que
não é uma parte relacionada (conforme definido na PAS 24 Divulgações de Partes
Relacionadas) da entidade que reporta, se o produto da apólice:
(a) só pode ser usado para pagar ou financiar benefícios de empregados no âmbito de
um plano de benefícios definidos; e
(b) não estão disponíveis para os próprios credores da entidade que relata (mesmo em
caso de falência) e não podem ser pagos à entidade que relata, a menos que ambos;
(i) os rendimentos representam ativos excedentes que não são necessários para que a
apólice cumpra todas as obrigações de benefícios dos empregados relacionadas; ou
(ii) os rendimentos são devolvidos à entidade que relata para reembolsá-la pelos
benefícios dos empregados já pagos.
Os ganhos e perdas atuariais compreendem:
(a) ajustes de experiência (os efeitos das diferenças entre as premissas atuariais
anteriores e o que realmente ocorreu); e
(b) os efeitos das mudanças nas premissas atuariais
A PAS 19 especifica que se os ganhos e perdas atuariais não reconhecidos acumulados
excederem 10% do maior entre a obrigação de benefício definido ou o valor justo dos ativos do
plano, uma parte desse ganho ou perda líquido deverá ser reconhecida de acordo com a política
contábil da entidade. . A parcela reconhecida é o excesso dividido pela vida útil média esperada
dos empregados participantes. Os ganhos e perdas actuariais que não ultrapassem os limites de
10% descritos acima (o 'corredor') não precisam de ser reconhecidos – embora a empresa
possa optar por fazê-lo.
O custo dos serviços passados é o aumento no valor presente da obrigação de benefícios
definidos pelo serviço dos empregados em períodos anteriores, resultante no período corrente
da introdução ou alterações nos benefícios pós-emprego ou outros benefícios de longo prazo
dos empregados. O custo dos serviços passados pode ser positivo (quando os benefícios são
introduzidos ou impostos) ou negativo (quando os benefícios existentes são reduzidos).
O custo dos serviços passados deve ser reconhecido imediatamente na medida em que se
relacione com antigos empregados ou com empregados no activo já adquiridos (ou seja, não
condicionados a emprego futuro). Caso contrário, deve ser amortizado numa base linear
durante o período médio até que os benefícios alterados se tornem adquiridos.
Uma redução ocorre quando uma entidade:
(a) está comprovadamente empenhado em reduzir significativamente o número de
empregados abrangidos por um plano; ou
(b) altera os termos de um plano de benefícios definidos de modo que um elemento
material de serviço futuro dos empregados actuais deixe de se qualificar para
benefícios ou se qualifique apenas para benefícios reduzidos.
Uma liquidação ocorre quando uma entidade celebra uma transacção que elimina todas as
outras obrigações legais ou construtivas relativas a parte ou a totalidade dos benefícios
fornecidos ao abrigo de um plano de benefícios definidos, por exemplo, quando um pagamento
único em dinheiro é feito a, ou em nome de, , os participantes do plano em troca de seus direitos
de receber benefícios pós-emprego específicos.
Uma entidade deve reconhecer ganhos ou perdas no corte ou liquidação de um plano de
benefícios definidos quando o corte ou liquidação ocorrer. O ganho ou perda num corte ou
liquidação compreenderá (a) qualquer alteração resultante no valor presente da obrigação de
benefício definido; (b) qualquer alteração resultante no justo valor dos activos do plano; (c)
quaisquer ganhos e perdas atuariais relacionados e custos de serviços passados que não tenham
sido anteriormente reconhecidos.
Pergunta nº 2
Obrigação de benefício projetada, 01/01/09 P16.150.000
Custo do serviço atual 870,000
Custo de juros (P16.150.000 x 11%) 1,776,500
Mudança atuarial aumentando o PBO 800,000
Benefícios pagos aos aposentados (1,320,000)
Obrigação de benefício projetada P18.276.500
Pergunta nº 3
Débitos
Valor justo dos ativos do plano, 31/12/09
Valor justo dos ativos do plano, 01/01/09 P15.135.000
Contribuição para o plano 1,200,000
Retorno atuarial sobre os ativos do plano 263,500
Benefícios pagos aos aposentados (1.320.000) P15.278.500
Custo de serviço anterior não reconhecido,
31/12/09 (P1.050.000 – P210.000) 840,000
Perda atuarial não reconhecida, 31/12/09
Diferença entre esperado e real
retorno sobre os ativos do plano (P1.513.500 – P263.500) 1,250,000
Mudança atuarial aumentando o PBO 800,000
2,050,000
18,168,5000
Crédito
Obrigação de benefício projetada, 31/12/09 (ver nº 2)
18,276,500
Despesas de pensão pré-pagas (acumuladas), 31/12/09
(P108.000)
Computações Alternativas:
Débitos
Valor justo dos ativos do plano, 01/01/09
P15.135.000
Custo de serviço anterior não reconhecido, 01/01/09
1,050,000
16,185,000
Crédito
Obrigação de benefício projetada, 01/01/09
P16.150.000
Custo de pensão pré-paga (acumulada), 01/01/09 R$
35.000
Custo de pensão pré-paga (acumulada), 01/01/09 R$
35.000
Subfinanciamento em 2009:
Contribuições para o plano P1.200.000
Despesa líquida com pensões (ver nº 1) 1,343,000
(143,000)
(P108.000)
Pergunta nº 4
Custo do serviço atual P1.150.000
Custo de juros (P18.276.599 x 11%) 2,010,415
Retorno esperado sobre os ativos do plano
(P15.278.500 x 10%) (1,527,850)
Amortização do custo de serviços passados
186,667
Amortização de perda atuarial líquida não reconhecida:
Perda atuarial líquida não reconhecida 01/01/10 P2.050.000
Menos corredor (P18.276.500 x 10%) 1,827,650
Excesso 222,350
Divida pela vida útil restante 5 (613,702)
(P721.702)

Você reuniu as seguintes informações relacionadas ao plano de benefício definido da Jomalig
Company para o ano encerrado em 31 de dezembro de 2010:
 Custo do serviço atual de fornecimento de benefícios para o ano até 31 de dezembro de
2010: P54 milhões
 Vida útil restante média dos funcionários: 10 anos
 Benefícios pagos a funcionários aposentados no ano: P55,8 milhões
 Contribuição paga para financiar: P37,8 milhões
 Valor presente da obrigação de fornecer benefícios: P3.960 milhões em 1º de janeiro de
2010 e P4.500 milhões em 31 de dezembro de 2010
 Ganhos líquidos acumulados não reconhecidos em 1º de janeiro de 2010: P453,6 milhões
 Custo de serviços anteriores: P207 milhões. Todos esses benefícios foram adquiridos.
 Taxas de desconto e taxas de retorno esperadas sobre os ativos do plano:
1/1/10 1/1/11
Taxa de desconto 5% 6%
Taxa de retorno esperada sobre os ativos do plano 7%
8%
QUESTÕES:
1. O valor a reconhecer na demonstração da posição financeira em 1 de Janeiro de 2010 é
a. P633,3 milhões c. P957,6 milhões
b. P453,6 milhões d. P455,4 milhões
2. O valor do ganho atuarial a ser reconhecido no resultado do exercício findo em 31 de
dezembro de 2010 é
b. P5,76 milhões d. P 0
3. A despesa líquida com pensões a ser reconhecida no resultado do exercício findo em 31 de
dezembro de 2010 é
4. O ganho atuarial não reconhecido em 31 de dezembro de 2010 é

b. P453,6 milhões d. P 0
5. O valor a ser reconhecido no balanço patrimonial em 31 de dezembro de 2010 é
Respostas: 1)A; 2)B; 3)UMA; 4)C; 5)UMA
Solução sugerida:
Pergunta nº 1
Débito
Valor justo dos ativos do plano,
01/01/10 P3.870,0
Crédito
s
Valor presente da obrigação,
01/01/10 P3.960,0
Ganhos acumulados líquidos não
reconhecidos, 01/01/10 453.6
4,413.60
Despesas de pensão pré-pagas (acumuladas),
01/01/10 (P633.6)
Pergunta nº 2
Ganhos acumulados líquidos não reconhecidos,
01/01/10 453.6
Menos corredor (3.960 milhões x 10%) 396.00
Excesso 57.6
Divida pela vida útil restante média dos funcionários 10
Valor a ser reconhecido no resultado P 5,76
Pergunta nº 3
Custo do serviço
atual P54,00
Custo de juros (P3.960 milhões x
5%) 198.00
Retorno esperado sobre os ativos do plano (P3.780
milhões x 7%) (264.60)
Custo de serviço
passado 207
Ganho atuarial reconhecido (ver nº 2) (5.76)
Despesa líquida de pensão P188.64
Pergunta nº 4
01/01/10 453.60
Perda atuarial sobre obrigação (ver cálculo) (136.80
Ganho atuarial sobre ativos do plano (ver cálculo) 293.40
Ganho atuarial reconhecido (ver nº 2) (5.76)
31/12/10 P604.44
Perda atuarial na obrigação

Valor presente da obrigação, 01/01/10 P3.960,00
Custo do serviço
atual 54.00
Custo de juros (P3.960 milhões x 5%) 198.00
Custo de serviço
passado 207.00
Benefícios pagos (55.80)
Perda atuarial na obrigação (compressão) 136.80
R$
Valor presente da obrigação, 31/12/10 4.500,00
Ganho atuarial sobre ativos do plano

Valor justo dos ativos do plano, 01/01/10 P3.780,00
Retorno esperado sobre os ativos do plano (P3.780
milhões x 7%) 264.60
Contribuição para o plano 37.80
Benefícios pagos aos aposentados (55.80)
Ganho atuarial sobre ativos do plano (compressão) 293.40
Valor justo dos ativos do plano, 31/12/10 P4.320
Pergunta nº 5
Débito
Valor justo dos ativos do plano, R$
31/12/10 4.320,00
Crédito
s
Valor presente da obrigação, R$
31/12/10 4.500,00
Ganhos acumulados líquidos não
reconhecidos, 31/12/10 P604.44
5,104.44
31/12/10 (P784.44)

As informações a seguir referem-se ao plano de pensão de benefício definido da Lopez
Corporation para o exercício findo em 31 de dezembro de 2010:
Obrigação de benefício projetada, 1º de janeiro P13.800.000

Obrigação de benefício projetada, 31 de dezembro 13,150,000
Valor justo dos ativos do plano, 1º de janeiro 11,500,000
Valor justo dos ativos do plano, 31 de
dezembro 13,600,000
Custo de serviço passado não reconhecido, 1º de
janeiro 500,000
Perda atuarial líquida não reconhecida, 1º de janeiro 1,300,000
Benefícios pagos aos
aposentados 1,800,000
Amortização do custo de serviços passados 100,000
Variação atuarial diminuindo PBO 906,000
Valor presente dos reembolsos e reduções disponíveis
em contribuição futura para o plano 250,000
Retorno esperado sobre os
ativos do plano 14%
Taxa de
liquidação 12%
Média esperada da vida útil restante do
funcionários participantes do plano 10 anos
QUESTÕES:
1. Custo do serviço atual para 2010
a. P400.000 c. P506.000
b. P1.778.000 d. P650.000
2. Retorno real dos ativos do plano em 2010
a. P100.000 c. P1.900.000
b. P1.610.000 d. P2.100.000
3. Perda atuarial líquida não reconhecida em 31 de dezembro de 2010
a. P104.000 c. P1.904.000
b. P96.000 d. P1.010.000
4.Valor a ser reconhecido no balanço patrimonial em 31 de dezembro de 2010

a. P650.000 c. P954.000
b. P754.000 d. P504.000
5. Montante líquido a ser reconhecido nos lucros ou prejuízos de 2010
a. P761.000 c. P996.000
b. P546.000 d. P746.000
Respostas: 1)A; 2)C; 3)UMA; 4)B, 5)D
Solução sugerida:
Pergunta nº 1
Obrigação de benefício projetada, 1º de janeiro
de 2010 P13.800.000
Custo do serviço atual (squeeze) 400,000
Custo de juros (P13.800.000 x 12%) 1,656,000
Variação atuarial diminuindo PBO (906,000)
Obrigação de benefício projetada, 31 de
dezembro de 2010 P13.150.000
Pergunta nº 2
Valor justo dos ativos do plano, 1º de
janeiro de 2010 P11.500.000
Retorno real sobre os ativos do plano
(compressão) 1,900,000
Valor justo dos ativos do plano, 31 de dezembro
de 2010 P13.600.000
Pergunta nº 3
Perda atuarial líquida não reconhecida, 1º de janeiro de
2010 1,300,000
Variação atuarial
diminuindo PBO (906,000)
Diferença entre o retorno real e esperado dos ativos do plano
[P1.900.000 - (P11.500.000
x 14%)] (290,000)
Perda atuarial líquida não reconhecida, 31 de dezembro
de 2010 P104.000
Pergunta nº 4
Débitos
Valor justo dos ativos do plano,
31/12/10 P13.600.000
Custo de serviço passado não
reconhecido, 31/12/10
(P500.000 - P100.000) 400,000
Perda atuarial líquida não reconhecida,
31/12/10 P104.000
P14.104.000
Crédito
Valor presente da obrigação, 31/12/10 P13.150.000
01/01/10 P954.000
O valor reconhecido como passivo de benefício definido será o total líquido dos seguintes
valores: (PAS 19 par. 54)
(a) O valor presente da obrigação de benefícios definidos no final do período de
retransmissão;
(b) Mais quaisquer ganhos atuariais (menos quaisquer perdas atuariais) não reconhecidos;
(c) Menos quaisquer custos de serviços passados ainda não reconhecidos;
(d) Menos o justo valor no final do período de relato dos activos do plano (se existirem) dos
quais as obrigações serão liquidadas directamente.
Se o cálculo do valor do balanço patrimonial conforme descrito acima resultar em um ativo,
o valor reconhecido deve ser limitado ao total líquido de perdas atuariais não reconhecidas
e custos de serviços passados, mais o valor presente dos reembolsos disponíveis e reduções
em futuros contribuições para o plano (PAS 19 par.58).
O teto de ativos é calculado abaixo:
Perda atuarial líquida não reconhecida
Custo de serviço passado não reconhecido
Valor presente dos reembolsos disponíveis e reduções em contribuições futuras para o
plano
Limite do valor que pode ser reconhecido como ativo
Como o valor apurado com base no PAS 19 par 58b é inferior ao valor apurado com base no
PAS 19 par. 54, o montante a ser reconhecido na demonstração da posição financeira deve ser
limitado a P754.000. O excesso de P200.000 é reconhecido de acordo com a política contábil
da entidade (ou seja, dentro ou fora do resultado).
Pergunta nº 5
Custo do serviço atual (ver nº 1) P400.000
Custo de juros (P13.800.000 x 12%) 1,656,000
Retorno esperado sobre os ativos do plano P11.500.000 x
14%) (1,610,000)
Perda atuarial reconhecida (veja abaixo) 0
Amortização de custos de serviços
passados 100,000
Excesso acima do limite do ativo reconhecido (ver nº
4) 200,000
Despesa líquida de pensão P746.000
Perda atuarial líquida não reconhecida,

01/01/10 P1.300.000
Menos corredor (P13.800.000) 1,380,000
Excesso P0
PROBLEMA NÃO. 23 – Reestruturação de dívidas
Em 31 de dezembro de 2010, a Maca Company tinha uma dívida com a Lelon Co. onyaears
P2.000.000,10%. Até o momento, apenas juros foram pagos. Devido às suas dificuldades
financeiras, a Maca Company negociou uma reestruturação de sua nota a pagar. As partes
acordaram que a Maca Company liquidaria a dívida nos seguintes termos:
 Liquidar metade da nota transferindo um terreno com valor registrado de P800.000 e
valor justo de P900.000.
 Liquidar um quarto da nota transferindo 200.000 ações ordinárias de valor nominal P1
com um valor justo de mercado de P15 por ação.
 Modifique os termos do quarto restante da nota, reduzindo a taxa de juros para 5%,
prorrogando o prazo de vencimento por três anos a partir da data da reestruturação e
reduzindo o principal para P300.000.
QUESTÕES:

1.Ganho na extinção da dívida da nota de P1 milhão
a. P300.000 c. P100.000
b. P200.000 d. P 0
2. Prêmio de ação a ser reconhecido na liquidação da nota de P500.000 por meio da emissão de
ações ordinárias
a. P2.500.000 c. P2.300.000
b. P300.000 d. P 0
3. Ganho total na extinção da dívida
a. P437.306 c. P550.006
b. P337.306 d. P 0
4. Despesas com juros em 2011
a. P15.000 c. P7.500
b. P26.269 d. P13.134
5. Valor contábil da nota a pagar em 31 de dezembro de 2011
a. P273.963 c. P142.494
b. P262.694 d. P300.000
Respostas:1)B; 2)B; 3)UMA; 4)B, 5)UMA
Solução sugerida:
Pergunta nº 1
Valor contábil do passivo (P2.000.000 x 1/2) P1.000.000
Menor quantidade escriturada de terra 800,000
Ganho na extinção da dívida P200.000
Pergunta nº 2
Valor contábil do passivo (P2.000.000 x 1/4) P500.000
Menos ações com valor nominal emitidas (200.000 x 1) 200,000
Compartilhar prêmio P300.000
Pergunta nº 3
Modificação de termos:
Valor contábil do passivo (P2.000.000 x 1/4) P500.000
Menos valor presente da dívida reestruturada:
Principal (P300.000 x 0,7513) P225.390
__37,30
Juros (P300.000 x 5% x 2,4869) 4 262,694
Ganho na extinção da dívida 237,306
Troca de ativos (ver nº 1) 200,000
Ganho total na dívida extinta P437.306
Uma entidade deve remover um passivo financeiro (ou parte de um passivo financeiro) da sua
demonstração da posição financeira quando, e apenas quando, for extinto, ou seja, quando a
obrigação especificada no contrato for cumprida ou cancelada ou expirar. (PAS 39 par 39)
Uma troca entre um mutuário e um mutuante existente de instrumentos de dívida com termos
substancialmente diferentes deve ser contabilizada como uma extinção do passivo financeiro
original e o reconhecimento de um novo passivo financeiro. Da mesma forma, uma modificação
substancial dos termos de um passivo financeiro existente ou de parte dele (seja ou não
atribuível à dificuldade financeira do devedor) deve ser contabilizada como uma extinção do
passivo financeiro original no reconhecimento de um novo passivo financeiro. responsabilidade.
(PAS 39 par.40)
Os termos são substancialmente diferentes se o valor presente descontado dos fluxos de cinzas
sob os novos termos, incluindo quaisquer taxas pagas líquidas de quaisquer taxas recebidas e
descontadas usando a taxa de juros efetiva original, for pelo menos 10 por cento diferente do
valor presente descontado de e fluxos de caixa restantes do passivo financeiro original. Se uma
troca de instrumentos de dívida ou modificação de termos for contabilizada como uma extinção,
quaisquer custos ou taxas incorridos são reconhecidos como parte do ganho ou perda na
extinção. Se a troca ou modificação não for contabilizada como extinção, quaisquer custos ou
taxas incorridas ajustam o valor contábil do passivo e são amortizados pelo prazo remanescente
do passivo modificado. (PAS 39 AC62)
A diferença entre o valor contábil de um passivo financeiro relativo a parte de um passivo
financeiro extinto ou transferido para outra parte e a contraprestação paga, incluindo
quaisquer ativos não monetários transferidos ou passivos assumidos, deve ser reconhecida nos
lucros ou prejuízos. (PAS 39 par. 41)
Pergunta nº 4
Despesas com juros em 2010 (P262.694 x 10%) P26.269
Pergunta nº 5
Valor contábil, 31/12/10 (ver nº 3) P262.694
Menos amortização com desconto para 2011:
Juros efetivos (P262.694 x 9%) P26.269
Juros nominais (P300.000 x 5%) 15,000 11,269
Valor contábil, 31/12/11 P273.963
PROBLEMA NÃO. 24 – Imposto de Renda

A seguinte diferença entra na reconciliação do lucro contábil e do lucro tributável da Mulanay
Company para o exercício encerrado em 31 de dezembro de 2010, seu primeiro ano de
operações:
Despesas com seguro de vida P100.000
Excesso de depreciação fiscal 2,000,000
Despesas de garantia 200,000
Acréscimo de litígio 500,000
Software de computador não amortizado 3,000,000
Renda de aluguel não auferida diferida nos livros, mas
apropriadamente reconhecido no lucro tributável 400,000
Receita de juros de depósito de certificados de longo
prazo 200,000
Informações adicionais:
a. Em 1º de julho de 2010, Mulanay pagou um prêmio de seguro de P200.000 sobre a vida
de um executivo tendo a Mulanay Company como beneficiária.
b. O excesso de depreciação fiscal será revertido igualmente durante um período de quatro
anos 2011-2014
c. O passivo de garantia é o custo estimado da garantia que foi reconhecido como despesa
em 2010, mas dedutível para fins fiscais quando efetivamente pago.
d. Estima-se que o passivo contencioso será pago em 2014
e. Em janeiro de 2010, a Mulanay Company incorreu em P4.000.000 em custos de software
de computador. Considerando a viabilidade técnica do projeto, este custo foi capitalizado
e amortizado em 4 anos para fins contábeis. No entanto, o valor total foi debitado em
2010 para efeitos fiscais
f. A receita de aluguel será reconhecida durante o último ano do arrendamento, 2014.
g. Espera-se que a receita de juros do certificado de depósito de longo prazo seja de
P200.000 a cada ano até seu vencimento no final de 2014.
h. O lucro contábil para 2010 é de P10.000.0000. A taxa de imposto é de 35%
QUESTÕES:
1. Passivo fiscal diferido
a. P1.050.000 c. P2.100.000
b. P1.890.000 d. P1.750.000
2. Ativo fiscal diferido
a. P385.000 c. P245.000
b. P1.085.000 d. P210.000
3. Despesas fiscais correntes
a. P2.100.000 c. P2.800.000
b. P1.750.000 d. P1.820.000
4. Despesas fiscais
a. P3.535.000 c. P3.465.000
b. P3.500.000 d. P4.830.000
Respostas:1)D; 2)UMA; 3)UMA; 4)C
Solução sugerida:
Pergunta nº 1
Excesso de depreciação fiscal P2.000.000
Custo de software de computador não
amortizado 3,000,000
Diferenças temporárias tributáveis P5.000.000
Passivo fiscal diferido (P5.000.000 xx35%) P1.750.000
Passivos fiscais diferidos são valores de imposto de renda a pagar em períodos futuros com
relação a diferenças temporárias tributáveis
Diferenças temporárias tributáveis são diferenças temporárias que resultarão em valores
tributáveis na determinação do lucro tributável (prejuízo fiscal) de períodos futuros quando o
valor contábil do ativo ou passivo for recuperado ou liquidado.
As diferenças temporárias são diferenças entre o valor contábil de um ativo ou passivo no
balanço patrimonial e sua base fiscal.
Pergunta nº 2
Despesas de garantia P200.000
Acréscimo de litígios 500,000
Renda de aluguel não auferida 400,000
Diferenças temporárias dedutíveis P1.100.000
Ativo fiscal diferido (P1.100.000 x 355) P385.000
Ativos por impostos diferidos são os montantes de impostos sobre o rendimento recuperáveis em
períodos futuros relativos a:
(a) Diferenças temporárias dedutíveis;
(b) O transporte de prejuízos fiscais não utilizados; e
(c) Transporte de créditos fiscais não utilizados
Diferenças temporárias dedutíveis são diferenças temporárias que resultarão em valores
que serão dedutíveis na determinação do lucro tributável (prejuízo fiscal) de períodos
futuros quando o valor contábil do ativo ou passivo for recuperado ou liquidado.
Pergunta nº 3
Lucro contábil P10.000.000
Despesa indedutível - despesa com seguro de vida 100,000
Lucro não tributável – juros sobre LTDC (200,000)
Lucro contábil sujeito a imposto de renda 9,900,000
Diferenças temporárias
tributáveis (5,000,000)
Diferenças temporárias dedutíveis 1,100,000
Lucro tributável P6.000.000
Despesa tributária correntef(P6.000.000 x 35%) P2.100.000
O imposto corrente é o montante do imposto sobre o rendimento a pagar (recuperável)

relativamente ao lucro tributável (prejuízo fiscal) de um período.
Lucro tributável (prejuízo fiscal) é o lucro (prejuízo) de um período, apurado de acordo com as
regras estabelecidas pelas autoridades fiscais, sobre o qual é devido (recuperável) imposto
sobre o rendimento.
O lucro contábil é o lucro ou prejuízo de um período antes da dedução das despesas fiscais.
Pergunta nº 4
Despesa tributária
corrente P2.100.000
Aumento do passivo fiscal
diferido 1,750,000
Aumento do ativo fiscal diferido (385,000)
Despesa total de imposto de
renda P3.465.000
Cálculo alternativo:
Lucro contábil sujeito a imposto de renda P9.900.000
Multiplique pela taxa de
imposto de renda _______35%
Despesa total de imposto de
renda P3.465.000
A despesa fiscal (receita fiscal) é o valor agregado incluído na determinação do lucro ou

prejuízo do período em relação ao imposto corrente e ao imposto diferido. Compreende despesa
de imposto corrente (receita de imposto corrente) e despesa de imposto diferido (receita de
imposto diferido).
PROBLEMA NÃO. 25 – Imposto de Renda

O lucro contábil antes dos impostos para o ano encerrado em 31 de dezembro de 2010 para a
Doughty Corporation totalizou P175.900 e incluiu:
Rendimentos de juros P11.000
Despesas de licença por tempo
de serviço 7,000
Despesas duvidosas 4,200
Depreciação - planta (15% aa) 33,000
Gasto com aluguel 22,800
Despesas de entretenimento (não
dedutíveis) 3,900
O projecto de demonstração da posição financeira em 31 de Dezembro de 2010 continha os

seguintes activos e passivos:
201 20
0 09
Dinheiro P9.000 P7.500
Contas a receber 83,000 76,800
Provisão para dívidas duvidosas (5,000) (3,200)
Inventári
o 67,100 58,300
Juros a receber 1,000 0
Aluguel pré pago 2,800 2,400
Plantar 220,000 220,000
Depreciação acumulada-`planta (99,000) (66,000)
Ativo fiscal
diferido ? 30,600
Contas a pagar 71,200 73,600
Provisão para licença de serviço de
longo prazo 64,000 61,000
Passivo fiscal
diferido ? 720
Informações adicionais
 A taxa de depreciação fiscal para a planta é de 10% ao ano, linearmente
 A alíquota do imposto é de 30%
 A empresa possui P15.000 em prejuízos fiscais transitados do ano anterior.
QUESTÕES:
Com base no acima exposto e no resultado de sua auditoria, calcule o seguinte no exercício
encerrado em 31 de dezembro de 2010:
1. Passivo fiscal corrente
a. P51.120 c. P58.260
b. P53.590 d. P53.760
2. Passivo fiscal diferido
a. P1.140 c. P19.200
b. P20.340 d. P11.040
3. Ativo fiscal diferido
a. P24.000 c. P30.600
b. P12.540 d. P11.400
4. Despesa fiscal diferida
a. P180 c. P36.300
b. P6.780 d. P38.580
Respostas:1)D; 2)UMA; 3)C; 4)UMA
Solução sugerida:
Pergunta nº 1
Lucro contábil P175.900
Adicionar (deduzir) ajustes:
Receitas e despesas - contabilidade
Rendimentos de juros (11,000)
Despesas de licença por tempo de
serviço 7,000
Despesas duvidosas 4,200
Depreciação - planta (15% aa) 33,000
Gasto com aluguel 22,800
Despesas de entretenimento (não dedutíveis) 3,900
235,800
Receitas e despesas - tributação
Juros cobrados (P11.000-P1.000) 10,000
Licença remunerada por tempo de serviço
(P61.000+P7.000-P64.000) (4,000)
Dívidas incobráveis baixadas (P3.200+P4.200-P5.000) (2,400)
Centro de depreciação (P2.800+P22.800-P2.400) (22,000)
Aluguel pago (P2.800+P22.800-P2.400) (23,200)
Prejuízos fiscais de anos anteriores (15,000)
Lucro tributável 179,200
Multipli
car por
taxa _____ 30%
Despesa/passivo fiscal atual P53.760
A seguinte comparação entre o valor contábil de ativos e passivos e sua base fiscal em 31 de
dezembro de 2010 será útil no cálculo dos requisitos 2 a 4:
Base Observações*
Valor contábil tributária Diferença *
Contas a receber P78.000 P83.000 P5.000 Franquia
Juros a receber 1,000 - 1,000 Tributável
Aluguel pré pago 2,800 - 2,800 Tributável
Plantar 121,000 154,000* 33,000 Franquia
Provisão para
licença 64,000 0 64,000 Franquia
*[P220.000 – (220.000 x 0,1 x 0,3)]

**Se o valor contábil do ativo for superior à base tributável - Tributável
Se o valor contábil do ativo for inferior à base tributável – Dedutível
Se o valor contábil do passivo for superior à base tributável - Dedutível
Se o valor contábil do passivo for inferior à base tributável - Tributável
Pergunta nº 2
Diferenças temporárias tributáveis 3,800
x taxa de imposto 30%
Passivo fiscal diferido, 31/12/10 P1.140
Pergunta nº 3
Diferenças temporárias tributáveis P102.000
x taxa de imposto 30%
Passivo fiscal diferido, 31/12/10 P30.600
Pergunta nº 4
Alteração no passivo fiscal diferido (P1.140 - P720) P420
Alteração no ativo fiscal diferido (P30.600-P30.360) (240)
Despesa fiscal diferida (benefício) P180
PROBLEMA NÃO. 26 – Procedimentos substantivos de auditoria para passivos

Selecione as melhores respostas para cada uma das seguintes opções:
1. O auditor provavelmente realizará testes extensivos para possível subavaliação de
a. Receita c. Passivos
b. Ativos d. Equidade
2. Na auditoria de contas a pagar, os procedimentos do auditor provavelmente se concentrarão

principalmente na afirmação da administração sobre
a. Existência
b. Completude
c. Apresentação e Divulgação
d. Avaliação e alocação
3.Qual dos seguintes procedimentos de auditoria não é apropriado para abordar a afirmação de
avaliação?
a. Confirme com os credores
b. Teste para passivos não registrados.
c. Execute procedimentos analíticos.
d. Verifique o balancete de contas a pagar.
4.Qual das alternativas a seguir é um teste substantivo que um auditor provavelmente realizaria
para verificar a existência e a avaliação de contas a pagar registradas?
a. Comprovação de entradas selecionadas no razão subsidiário de contas a pagar para pedidos de
compra e recebimento de relatórios.
b. Confirmação de saldos de contas a pagar com fornecedores conhecidos que possuem saldo
zero.
c. Investigar o arquivo de pedido de compra aberto para verificar se os pedidos de compra pré-
numerados são usados e contabilizados.
d. Receber a correspondência do cliente, fechada, por um período razoável após o final do ano
para pesquisar faturas de fornecedores não registradas.
5. A confirmação do auditor dos saldos de contas a pagar no final do período de relatório pode
ser desnecessária porque
a. É provável que existam outras evidências externas fiáveis para apoiar os saldos.
b. A duplicação de testes de corte.
c. Os saldos de contas a pagar no final do período de relatório não podem ser pagos antes da
conclusão da auditoria.
d. A correspondência com o advogado do cliente da auditoria revelará todas as atividades legais
dos fornecedores por falta de pagamento.
6. Para determinar se as contas a pagar estão completas, um auditor realiza um teste para
verificar se todas as mercadorias recebidas estão registradas. A população de documentos para
este teste consiste em todos
a. Comprovantes de pagamentos c. Requisições de
compra
b. Recebendo relatórios d. Faturas do fornecedor
7. Um auditor rastreou uma amostra de pedidos de compra e os relatórios de recebimento

relacionados até o diário de compras e o diário de desembolsos de caixa. O objetivo do
procedimento de auditoria substantivo provavelmente foi
a. Verifique se os desembolsos de dinheiro foram para mercadorias realmente recebidas.
b. Determine se as compras foram registradas corretamente.
c. Teste se os pagamentos foram referentes a mercadorias realmente encomendadas.
d. Identifique compras excepcionalmente grandes que devem ser investigadas com antecedência.
8. Qual dos seguintes procedimentos um auditor provavelmente executaria ao procurar contas a

pagar não registradas?
a. Compare os pagamentos em dinheiro ocorridos após o final do período do relatório com o
balancete de contas a pagar
b. Reconciliar relatórios de recebimento com pagamentos em dinheiro relacionados feitos pouco
antes do final do ano
c. Compare o índice de contas a pagar sobre compras com o índice do ano anterior
d. Atestar uma amostra de saldos credores para comprovar faturas, receber relatórios e pedidos
de compra
9. Quando um auditor seleciona uma amostra de itens do registro de comprovantes a pagar
referentes ao último mês do período sob auditoria e rastreia esses itens até os documentos
subjacentes, o auditor está reunindo evidências principalmente para apoiar a afirmação de que
a. As obrigações registradas foram pagas
b. As obrigações incorridas foram registradas no período correto
c. As obrigações registradas eram válidas
d. Os desembolsos de caixa foram registrados como obrigações incorridas
10. Ao realizar uma pesquisa de passivos não registados, o auditor deve fazer tudo menos o
seguinte:
a. Examine os documentos de auditoria do ano anterior para verificar se os ajustes para passivos
não registrados não foram negligenciados.
b. Examine as faturas pagas alguns dias antes do final do período do relatório.
c. Examine as faturas pagas por um curto período após o final do período do relatório e rastreie
os ajustes de final de ano do cliente para passivos não registrados.
11. Um procedimento de auditoria aplicável ao teste do limite de passivos no final do exercício é

a. Revisar o diário geral em busca de entradas incomuns registradas imediatamente após o final
do ano
b. Examinar faturas de fornecedores recebidas após o final do ano para data de remessa e termos
de remessa
c. Rastreamento de passivos registrados em documentos comprovativos
d. Preparando um cronograma de vencimento para contas a pagar
12. Dois meses antes do final do ano, o contabilista registou erradamente o recebimento de um
empréstimo bancário de longo prazo por débito em dinheiro e crédito por vendas. Qual das
alternativas a seguir é o procedimento mais eficaz para detectar esse tipo de erro?
a. Analise o diário de notas a pagar
b. Analise as informações de confirmação bancária
c. Prepare uma reconciliação bancária de final de ano
d. Prepare um cronograma de transferência bancária de final de ano
13. Um auditor geralmente examina relatórios de recebimento para apoiar entradas no

a. Diário de vendas e diário de retorno de vendas
b. Verifique o registro e o diário de vendas
c. Registro de vouchers e diário de vendas
d. Cadastro de vouchers e diário de devoluções de vendas
14. Qual das alternativas a seguir não é usada para testar exageros e subavaliações de contas a
pagar?
a. Relatórios de recebimento incomparáveis
b. Pacotes de vouchers cancelados
c Registros de recebimentos de caixa
d. Registros de desembolso de dinheiro
15. Durante o curso de uma auditoria, um auditor observa que a despesa com juros registada
parece excessiva em relação ao saldo da dívida de longo prazo. Esta observação pode levar o
auditor a suspeitar que
a. A dívida de longo prazo está exagerada
b. A dívida de longo prazo está subestimada
c. O prêmio dos títulos a pagar é subestimado
d. Descontos em títulos a pagar são exagerados
16. O programa de um auditor para examinar a dívida de longo prazo incluiria muito
provavelmente etapas que exigem
a. Correlacionando a despesa de juros registrada no período com a dívida pendente
b. Inspecionar o razão subsidiário de contas a pagar para dívidas de longo prazo não registradas
c. Comparando o valor contábil da dívida com seu valor de mercado no final do ano
d. Verificando a existência dos titulares da dívida por confirmação direta
17. Um CPA analisa as contas a pagar de juros acumulados para o ano, recalcula os valores dos
pagamentos e os saldos iniciais e finais e reconcilia com a conta de despesas com juros. Qual
erro ou prática questionável abaixo tem maior chance de ser detectado por este procedimento de
auditoria específico?
a. Os juros pagos em uma conta aberta foram cobrados nas contas de compra
b. A receita de juros de P120 sobre uma nota a receber foi creditada contra despesas diversas
c. Uma nota a pagar não havia sido registrada. Os juros de P300 sobre a nota foram devidamente
pagos e cobrados nas contas de despesas com juros
d. Houve uma violação de um termo no contrato de empréstimo do cliente que proíbe dividendos
sobre ações ordinárias, a menos que o lucro líquido disponível para juros e dividendos seja de
pelo menos três vezes os juros, requisitos.
18. Durante a auditoria de uma companhia aberta, o auditor poderia obter confirmação por
escrito relativa às transações de títulos de longo prazo do
a. Detentores de títulos c. Advogado do cliente
b. Auditores internos d. Administrador
19. Durante o seu exercício fiscal, uma empresa emitiu, com descontos, uma quantidade
substancial de primeiras obrigações hipotecárias. Ao realizar trabalhos de auditoria, os auditores
independentes
a. Confirma a existência dos obrigacionistas
b. Recebendo a ata para autorização
c. Rastreia o caixa líquido recebido da emissão até as contas a pagar de títulos
d. Inspeciona os registros mantidos pelo administrador do título
20. O objectivo do auditor ao rever a renovação da nota a pagar pouco depois do final do período
de relato é provavelmente obter prova relativa às afirmações da gerência sobre
a. Existência c. Apresentação e Divulgação
b. Completude d. Avaliação e Alocação
Respostas:
1. c 6.b 11.b 16. um
2.b 7.b 12.b 17. c
3.c 8. um 13.d 18.d
4. um 9. c 14.c 19.b
5. um 10.b 15.b 20.c

Capítulo 9 - Auditoria de Passivos Roque

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Capítulo 9 - Auditoria de Passivos Roque

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IX – AUDITORIA DE PASSIVOS

PROBLEMA NÃO. 1 – Passivo circulante e não circulante

Contas a pagar R$ 650.000

As informações adicionais a seguir referem-se a essas responsabilidades.

2. A parcela da Nota a Pagar-banco a ser contabilizada no passivo circulante em 31 de dezembro de

3. O total do passivo circulante em 31 de dezembro de 2010 é

4. O total do passivo não circulante em 31 de dezembro de 2010 é

PROBLEMA NÃO. 2 – Passivo circulante e não circulante

Reivindicações de garantia atendidas nas vendas de 2008-2009 R$ 302.400

1. Garantia estimada a pagar

2. Desconto de títulos não amortizados

3. Juros do título a pagar

4. Passivo circulante total

5. Total do passivo não circulante

Respostas: 1) UMA 2) B 3) UMA 4) C 5) B

Juros do título a pagar, 01/10/09 a 31/03/10 (P6.000.000 x 12% x 6/12) R$ 360.000

PROBLEMA NÃO. 3 – Passivos circulantes diversos

As informações a seguir referem-se às obrigações da Candelaria Company em 31 de dezembro de 2010.

Em 28 de dezembro de 2010, um fornecedor autorizou a Candelaria a devolver mercadorias

Ponto médio do intervalo [(P2.000.000 + P3.000.000)/2] P2.500.000

B = 10% [P9.600.000 - B - (P2.880.000 - 0,3B)]

Responsabilidade estimada para compromisso de compra [320.000 x (P5 – P4,40)]

Garantia a pagar, 31/12/09 R$ 416.000

Adicionar: Despesas de garantia acumuladas durante 2010 1,504,000

Menos: Pagamentos durante 2010 1,408,000

Garantia a pagar, 31/12/10 R$ 512.000

Cupons estimados a serem resgatados (160.000 x 60%) 96,000

Menos cupons resgatados 64,000

Cupons pendentes 32,000

Divida pela taxa de câmbio 5

Prêmios a serem emitidos 6,400

Multiplique pelo custo líquido do prêmio (P100 + P20 – P30) P90

Responsabilidade estimada para cupons, 31/12/10 P576.000

PROBLEMA NÃO. 4 Passivos estimados – garantia e prêmio

As vendas totais de Dolores em 2010 foram de P57.600.000 – P43.200.000 em instrumentos musicais e

Inventário de rádio AM/FM Premium R$ 319.600

Estimativa de reivindicações de prêmios pendentes 358,000

Responsabilidade Estimada de Garantias 1,088,000

2. Responsabilidade estimada de garantias

Respostas: 1) UMA ; 2) D ; 3) UMA ; 4) D ; 5) B

Despesas de garantia (P43.200.000 x 2%) P864.000

Responsabilidade estimada de garantias, 01/01/10 P1.088.000

Adicionar: despesas de garantia para 2010 864,000

Menos: Despesas reais para 2010 1,312,000

Responsabilidade estimada de garantias, 31/12/10 640,000

Despesa de prêmio [(14.400.000 x 60%)/ 200 x P14] P604.800

Estoque de prêmios, 01/01/10 R$ 319.600

Adicionar: compras premium (52.000 x P34) 1,768,000

Prêmio total disponível 2,087,600

Menos: Prêmios emitidos (9.600.000/200 x P34) 1,632,000

Estimativa de sinistros de prêmios pendentes, 01/01/10 P358.400

Adicionar: despesa premium para 2010 604,800

Menos: Prêmios emitidos (P 9.600.000/200 x P14) 672,000

Estimativa de sinistros de prêmios pendentes, 31/12/10 291,200

PROBLEMA NÃO. 5 – Provisões e passivos contingentes

As informações a seguir referem-se à Alabat Company em 31 de dezembro de 2010. Responda às

Vendas Despesas reais de garantia

Qual valor o Alabat deve informar como despesa de garantia em 2010?

3. Durante 2010, a Alabat Company garantiu um empréstimo de P500.000 de um fornecedor junto a

Um processo judicial decidido em 21 de dezembro de 2010 concedeu indenização contra Alabat.

Os diretores da Alabat decidiram em 3 de novembro de 2010 reestruturar as operações da

a) A Fábrica T seria encerrada e colocada à venda no mercado.

Em 31 de Dezembro de 2010 ocorreram as seguintes transacções e acontecimentos:

Total estimado de canecas a serem emitidas