Cap 11

Auditoria Contábil
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C A P Í T U LO 11
Programas de auditoria para contas do ativo
Auditoria Contábil
Capítulo 11 | Programas de auditoria para contas do ativo
Para elaboração e aplicação dos programas de auditoria para as contas do ativo, deve-se
estar sempre atento aos objetivos a serem atingidos, sendo:
 determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade, em bases uniformes;
 determinar se está corretamente classificado nas demonstrações contábeis e se as
divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas;
 apurar se realmente existem todas as disponibilidades mencionadas no balanço;
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 assegurar-se de que existem todas as disponibilidades que deveriam existir;

 assegurar-se de que os títulos negociáveis e as inversões financeiras existem realmente e
são propriedade da empresa em exame;
 assegurar-se, ainda, de que todos os rendimentos produzidos foram devidamente
recebidos e contabilizados;
 apurar se as contas a receber de cliente são autênticas e se têm origem em transação
relacionada com vendas;
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 apurar se os valores apresentados são efetivamente realizáveis;

 assegurar-se de que os estoques existem fisicamente e são de propriedade da empresa
auditada;
 determinar se os estoques são apropriados para sua finalidade e se têm condições de
realização, isto é, verificar se há obsolescências, defeitos, má conservação etc.;
 examinar os critérios de avaliação e a adequação desses critérios, tendo em vista os
princípios de contabilidade e a correção dos cálculos;
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 verificar a existência e propriedade dos procedimentos aplicados a investimentos

relevantes;
 constatar a existência, posse e propriedade dos bens imobilizados;
 examinar a adequação de contabilização dos custos, correção e depreciação do
imobilizado, sua classificação contábil, consideradas a natureza, vida útil e utilização
deles.
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Planejamento de auditoria
O objetivo global de um exame de auditoria é dar aos auditores provas suficientes para
fundamentar sua opinião sobre as demonstrações financeiras, em sua totalidade.
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Objetivos e procedimentos
Embora os objetivos de auditoria possam variar ligeiramente de um tipo para outro ativo,
eles aplicam-se, de modo geral, a quase todos os tipos.
 Existência.
 Avaliação.
 Autorização.
 Propriedade.
 Restrições.
 Exatidão de valores.
 Utilidade.
 Apresentação nas demonstrações.
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Auditoria de caixa e bancos

Os procedimentos devem ser definidos em função dos objetivos do auditor.
Uma vez que o Caixa é considerado um bem que envolve grande risco e relativamente difícil
de ser controlado, os procedimentos de auditoria a ele destinados tendem a ser mais
extensos e mais detalhados que as outras áreas.
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Verificar:
 encaixe (numerário em mãos);
 caixa depositado;
 depósito em trânsito;
 cheques em circulação;
 existência de cheques antigos.
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Desfalques no caixa
O número de métodos criados para se dar desfalques no Caixa talvez só seja igualado pelo
número de pessoas que tentaram até hoje dar desfalques. Há dois tipos comuns de
desfalques não encobertos, que são:
Lapping Kiting
é um tipo de desfalque de Caixa que
se faz com cobranças de contas a
envolve os desembolsos aí feitos. É,
receber e consiste em desviar os
essencialmente, um sistema de
resultados de cobranças,
encobrir faltas de dinheiro com
substituindo-se o montante desviado
transferências, em cheques, não
por cobranças posteriores.
registradas.
Auditoria Contábil
Caixas e Bancos são ativos de maior liquidez, sendo os mais sujeitos à utilização indevida.
Auditoria Contábil
Os testes de auditoria são dirigidos para superavaliação e o principal objetivo é verificar a

existência do ativo; são representados por: contagem de caixa, confirmação dos saldos
bancários, corte de cheques, testes de conciliações bancárias e testes de transferências
bancárias.
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Caixa e bancos
(disponível)
Relação de tipos de erros das demonstrações financeiras, objetivos de auditoria e testes

substantivos de auditoria.
Observe o Quadro 11.1 do livro-texto.

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Auditoria de contas a receber

 verificar a propriedade;
 existência real e a exatidão dos valores;
 determinação da rentabilidade da cobrança;
 descoberta de quaisquer ônus referentes às contas a receber e determinação da melhor
forma de apresentação das demonstrações financeiras.
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Evidências externas – confirmação

É a confirmação direta do débito com o devedor.
O auditor pode usar um pedido de confirmação:
 Positivo: pede ao devedor que responda se a informação constante do pedido é correta
ou incorreta. Se for incorreta, o devedor deverá apontar o erro.
 Negativo: para solicitar ao devedor que responda apenas se a informação está errada.
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Evidência Procedimentos Controle

interna analíticos interno
teste dos registros analisar, pelos segregação de

contábeis e exame vencimentos, os tarefas; autorizações
da documentação saldos de contas a e procedimentos de
hábil. receber. faturamento.
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 Segregação de tarefas;
 Autorizações;
 Procedimentos de faturamento;
 Apresentação de contas a receber nas demonstrações financeiras.
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Os principais pontos que o auditor deve cobrir são existência, avaliação e classificação, e
aquelas que deverá testar são:
 Confirmação de contas a receber de clientes (circularização) – uma listagem de todos

os títulos a receber serve como base para obtenção de confirmação direta do devedor.
 Testes de avaliação das contas a receber – avaliação do valor líquido realizável de cada
recebível, representado por inspeção para comparação com os anos anteriores dos
mapas de idades e índices de recebimento; e constituição de estimativas de perdas
(conhecidas e estimadas).
 Testes de duplicatas descontadas – identificação das duplicatas descontadas por meio
de confirmação bancária.
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Contas a receber

Auditoria Contábil
Auditoria de estoques
 determinação de que há bom controle sobre os estoques;
 verificação de que o cliente é realmente o proprietário do estoque;
 determinação de quantidades de estoque em mão do cliente;
 averiguação e certeza de que o cliente atribui preço adequado a seu estoque;
 determinação se há ônus sobre o estoque;
 determinação da possibilidade de venda do estoque existente;
 determinação da forma correta de apresentação do estoque nas demonstrações
financeiras.
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Observação do estoque
Esse procedimento ajuda os auditores a atingirem vários objetivos, inclusive aqueles
relativos à propriedade, quantidades, existência real e possibilidade de venda.
Uma observação bem feita do estoque deve dar ao auditor a certeza com relação às
características físicas, qualitativas e quantitativas dos estoques.
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Procedimentos do cliente
Antes de iniciar a contagem física dos estoques propriamente dita, o cliente deve dar
instruções específicas a todos os empregados sobre o que fazer durante a contagem física.
Não cabe ao auditor contar (fazer levantamento) enquanto observa uma contagem de
estoque e, sim, verificá-la, na base de teste e determinar, em geral, as providências para que
os resultados sejam exatos.
Auditoria Contábil
O subsistema de inventário de estoques e custo implica a adoção de controles internos

necessários para a gestão eficiente desses itens.
Os procedimentos que devem ser considerados na revisão desse subsistema pela auditoria
interna incluem:
 a comprovação física dos  a circularização dos

 o exame dos registros estoques, que pode ser valores constantes nos
físicos e financeiros realizada por meio de saldos dos relatórios
dos estoques, os quais testes estatísticos, internos, destacando as
devem estar utilizando critérios quantidades em estoque,
contabilizados com estabelecidos para especificações completas,
base nos princípios de definição de amostragem e bem como as solicitações
contabilidade; de extensão dos testes a de certificados de
serem realizados; depósitos em consignação
ou de ônus.
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Procedimentos do cliente
O objetivo do auditor é verificar se:
 os estoques existem;
 existem ônus sobre os estoques;
 há obsolescência, defeitos e má conservação; e
 se os critérios de avaliação são adequados.
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Deverá ser avaliado por:
Verificação da Acompanhamento Testes de avaliação

Cortes
existência física do inventário físico dos estoques
inspeções físicas acompanhamento definição do revisão do sistema

acompanhadas de da contagem física momento em que de alocação de
contagens para dos bens e os registros custos aos
assegurar a real confronto dos contábeis refletem estoques (UEPS e
existência dos resultados com os o inventário (definir PEPS) e conferência
estoques. registros contábeis. uma data-limite dos cálculos.
para interromper a
contabilização de
novas transações).
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Estoques

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Auditoria do imobilizado
 determinar sua existência física e a permanência em uso;
 determinar se pertence à empresa;
 determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade;
 determinar se o imobilizado não contém despesas capitalizadas e, por outro lado, as
despesas não contêm itens capitalizáveis;
 determinar se os bens do imobilizado foram adequadamente depreciados
monetariamente em bases aceitáveis;
 determinar a existência de imobilizado penhorado, dado em garantia ou com restrição
de uso.
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Campo do exame
Compreende os direitos que tenham por objeto bens destinados à manutenção das
atividades da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade
industrial ou comercial.
Estão igualmente incluídas no campo de exame as contas retificadoras do ativo imobilizado
que digam respeito às depreciações, amortizações e exaustões.
Auditoria Contábil
Revisão do controle interno

Alguns pontos de controle interno que podem ser comumente encontrados:
 balancete periódico  sistema de

entre as fichas autorização para
 contagens físicas individuais do aquisições e vendas
periódicas;
imobilizado com os de bens do
registros contábeis; imobilizado;
 sistema de
comunicação para os  segregação de
casos de  limites de
funções entre o setor
capitalização quanto
transferências, de compras e a
a valores e tempo de
obsolecência ou recepção dos bens do
vida útil;
baixas de bens do imobilizado.
imobilizado;
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Procedimentos de auditoria
 exame físico;  investigação;

 confirmação;  inquérito;
 documentos originais;  registros auxiliares;
 cálculo;  correlação;
 escrituração;  observação.
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Os objetivos básicos do exame do imobilizado são constatar:
 a existência, posse e propriedade dos bens;

 existência de ônus;
 possível superavaliação dos bens; e
 possível subavaliação da depreciação.
Auditoria Contábil
São realizados por meio de:
Verificação da
existência física do
bem Verificação da
propriedade e da
inspeção física para existência de ônus Testes das despesas
avaliar se os bens de manutenção e
realmente existem e exame documental reparo Testes das
o seu estado de dos certificados de depreciações
conservação. propriedade de averiguar se estão
veículos e certidões sendo tratadas exames documentais
atualizadas dos como despesas e de registros
registros de imóveis. do ano. contábeis, bem como
conferência dos
cálculos, com o
intuito de verificar a
vida útil dos bens e
as taxas de
depreciação
utilizadas.
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Baixas, depreciação, exaustão e amortização


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Ativo imobilizado

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Auditoria de investimentos
Determinar:
 a existência de um sistema adequado de controle interno sobre investimentos e lucros
deles decorrentes;
 que os investimentos apresentados nos registros do cliente realmente existem e são de
propriedade deste;
 a avaliação adequada para os investimentos e de apresentação correta destes nas
demonstrações financeiras;
 a descoberta e divulgação de eventuais ônus sobre os investimentos;
 o registro adequado de resultados e de receitas com investimentos.
Auditoria Contábil
Exame e confirmação
Quando há títulos envolvidos, considera-se boa prática o auditor examiná-los e confrontá-
los com a contagem feita pelo cliente.
Se esse procedimento for impraticável, uma alternativa pode ser a confirmação com o
encarregado externo da custódia dos bens.
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Procedimentos de avaliação
Os investimentos são apresentados nas demonstrações financeiras pelo custo ou pelo preço
de mercado, o que for mais baixo.
Nos casos em que o investidor exerce algum controle sobre a investida, recomenda-se o
método da participação proporcional no patrimônio líquido e quando se trata de empresas
submetidas à regulamentação especial, os investimentos são apresentados pelo valor de
mercado.
Auditoria Contábil
O objetivo do exame nessa área é verificar o comportamento dos investimentos realizados

pela empresa auditada.
Auditoria Contábil
Corresponde a:
Exame documental de títulos de Verificação da contabilização do

investimentos investimento
verificar os documentos comprobatórios conferir cálculos, levando em consideração
da existência dos investimentos, como as aquisições e variações dos investimentos,
cautela de ações, certificados e confrontando com os registros contábeis e
contratos sociais. com a carta de responsabilidade
da administração.
Avaliação dos investimentos em controladas e coligadas

avaliar a aplicação do método da equivalência
patrimonial, verificando:
 descrição dos investimentos (companhia, natureza da
ação, participação etc.);
 aquisições e baixas de ações e quotas no período;
 ajustes de equivalência patrimonial (ágios, deságios etc.).
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Investimentos e outros ativos


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Ativo intangível
É um ativo não monetário identificável sem substância física, conforme a NBC TG 04 –
Ativo Intangível.
Segundo essa norma, “a entidade controla um ativo quando detém o poder de obter
benefícios econômicos futuros gerados pelo recurso subjacente e de restringir o acesso de
terceiros a esses benefícios”.
Auditoria Contábil
Identificação
A definição de ativo intangível requer que ele seja identificável, para diferenciá-lo do ágio
derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill).
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Controle
A entidade controla um ativo quando detém o poder de obter benefícios econômicos
futuros gerados pelo recurso subjacente e de restringir o acesso de terceiros a esses
benefícios.
Normalmente, a capacidade da entidade de controlar os benefícios econômicos futuros de
ativo intangível advém de direitos legais que possam ser exercidos num tribunal.
A ausência de direitos legais dificulta a comprovação do controle. No entanto, a imposição
legal de um direito não é uma condição imprescindível para o controle, visto que a entidade
pode controlar benefícios econômicos futuros de outra forma.
Auditoria Contábil
Um ativo intangível deve ser reconhecido apenas se:

 for provável que os benefícios econômicos futuros esperados atribuíveis ao ativo serão
gerados em favor da entidade; e
 o custo do ativo possa ser mensurado com confiabilidade.

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 assegurar-se de que existem todas as disponibilidades que deveriam existir;

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 apurar se os valores apresentados são efetivamente realizáveis;

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 verificar a existência e propriedade dos procedimentos aplicados a investimentos

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Auditoria de caixa e bancos

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Os testes de auditoria são dirigidos para superavaliação e o principal objetivo é verificar a

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Auditoria de contas a receber

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Evidências externas – confirmação

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Evidência Procedimentos Controle

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Observe o Quadro 11.2 do livro-texto.

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 a comprovação física dos  a circularização dos

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inspeções físicas acompanhamento definição do revisão do sistema

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Observe o Quadro 11.3 do livro-texto.

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Revisão do controle interno

 balancete periódico  sistema de

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Os objetivos básicos do exame do imobilizado são constatar:

 a existência, posse e propriedade dos bens;

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São realizados por meio de:

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Baixas, depreciação, exaustão e amortização

Observe o Quadro 11.5 do livro-texto.

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Observe o Quadro 11.4 do livro-texto.