Cap 02

Auditoria Contábil
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C A P Í T U LO 2
Auditoria interna e externa
Funções e diferenças
Auditoria Contábil
Capítulo 2 | Auditoria interna e externa
O auditor interno e o auditor externo operam em geral no mesmo campo, e ambos têm
interesse na verificação da existência de:
Auditoria Contábil
um sistema efetivo de controle interno para

salvaguardar o patrimônio da empresa e que
este sistema esteja funcionando satisfatoriamente
e dentro das normas legais e internas da empresa;
um sistema contábil capaz de fornecer os dados

necessários para permitir a preparação de
demonstrações contábeis que reflitam com
propriedade a posição contábil e o resultado das
operações da empresa.
Auditoria Contábil
Auditoria interna
É o conjunto de atividades de avaliação independente e de assessoramento conduzidas pela

própria Administração. Vai além da simples verificação da correta aplicação de normas e
procedimentos, atuando como consultor para a empresa. Além da auditoria contábil,
também realiza auditoria operacional.
Auditoria Contábil
Auditoria interna
Atividade independente e objetiva que presta serviços de avaliação (assurance) e de

consultoria e tem como objetivo adicionar valor e melhorar as operações de uma
organização.
O Institute of Internal Auditors (IIA) emite normas internacionais para o exercício
profissional de auditoria interna.
São procedimentos técnicos que têm por objetivo examinar a integridade, adequação e
eficácia dos controles internos e das informações físicas, contábeis, financeiras e
operacionais da entidade.
NBT 12 − CFC
Auditoria Contábil
Auditoria interna
Compreende os exames, análise, avaliações, levantamentos e comprovações,

metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade, adequação, eficácia,
eficiência e economicidade dos processos, dos sistemas de informações e de controles
internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir à
administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.
NBC TI 01 – Auditoria Interna.

Auditoria Contábil
Papel da auditoria interna
PROCESSOS
AGREGAR VALOR APERFEIÇOAMENTO GESTÃO
CONTROLES
INTERNOS
Auditoria Contábil
Organograma simplificado
ASSEMBLEIA GERAL
CONSELHO FISCAL
CONSELHO DE
ADMINISTRAÇÃO
AUDITORIA INTERNA
DIRETORIA
EXECUTIVA
PRESIDÊNCIA
DIRETORIA DE DIRETORIA DE
DIRETORIA DIRETORIA ECONÔMICO-
ENGENHARIA E OPERAÇÃO
ADMINISTRATIVA -FINANCEIRA
CONSTRUÇÃO
Auditoria Contábil
TEM COMO OBJETIVO:

auxiliar a administração;
melhorar as operações de uma organização.
Normas Internacionais para o exercício

profissional de Auditoria Interna
Auditoria Contábil
Obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis

como um todo estão livres de distorção relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro.
OBJETIVOS Expressar sua opinião sobre se as demonstrações contábeis

GERAIS foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
do auditor são:
Apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e

comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade
com as constatações do auditor.
Auditoria Contábil
Objetivos
Examinar a integridade, a
adequação e a eficácia dos Destacam-se:
controles internos.
Verificar se as normas relativas ao sistema
contábil e de controles internos estão sendo
Para o fornecimento de cumpridas.
evidências às conclusões e
recomendações da auditoria Promover medidas de incentivo para o
interna, as informações devem cumprimento das normas contábeis e dos
ser suficientes, adequadas, controles internos.
relevantes e úteis.
Verificar a necessidade de aperfeiçoamento e
propor novas normas para o sistema contábil e
de controles internos.
Auditoria Contábil
A auditoria interna não tem por objetivo principal a identificação de fraudes e erros,
tampouco a punição de gestores que cometeram as improbidades ou irregularidades.
Auditoria Contábil
Surgiu pela necessidade de formação de relatório independente quanto à forma pela qual
determinado patrimônio estava sendo gerenciado.
Auditoria Contábil
As responsabilidades do auditor interno devem ser:

 Informar e assessorar a administração e desincumbir-se das responsabilidades de
maneira condizente com o código de ética do instituto dos auditores internos.
 Coordenar suas atividades com a de outros, de modo a atingir com mais facilidade os
objetivos da auditoria em benefício das atividades da empresa.
 A NBC TA 610 – Utilização do Trabalho de Auditoria Interna – trata dos objetivos e o
alcance da função de auditoria interna.
 Incluem as atividades de asseguração e consultoria planejadas para avaliar e aprimorar a
eficácia dos processos de governança, gestão de risco e controle interno da entidade tais
como:
Auditoria Contábil
Atividades relacionadas à Atividades relacionadas à

governança gestão de risco
Avaliar o processo de governança na Auxiliar a entidade a identificar e

concretização dos seus objetivos éticos e avaliar exposições significativas ao risco
valores, na gestão do desempenho e e contribuir no aprimoramento da
prestação de contas (ou accountability) gestão de risco e do controle interno.
da administração, comunicação de risco
e controle de informação para as áreas
apropriadas da organização e eficácia da
comunicação entre os responsáveis pela
governança, auditores internos,
auditores independentes e a
administração.
Auditoria Contábil
Atividades relacionadas ao controle interno
Avaliação do controle interno − responsabilidade específica para revisar controles,

avaliar o seu funcionamento e recomendar melhorias a esses controles.
Exemplo: planejar e executar testes ou outros procedimentos para fornecer segurança à gerência e aos
responsáveis pela governança relativos ao planejamento, implantação e eficácia operacional do controle
interno, incluindo os controles que sejam relevantes para a auditoria.
Auditoria Contábil
Atividades relacionadas ao controle interno
Revisar os meios usados para identificar, reconhecer, mensurar, classificar e reportar as

informações financeiras e operacionais e realizar investigação específica de itens
individualizados, incluindo testes detalhados de transações, saldos e procedimentos.
Revisar a economicidade, a eficiência e a eficácia das atividades operacionais, incluindo as

atividades não financeiras de uma entidade.
Outros requisitos externos, além das políticas e diretrizes da administração e outros

requisitos internos.
Auditoria Contábil
Aplicação e finalidade
A auditoria interna é exercida nas pessoas jurídicas de direito público, interno ou externo,
e de direito privado.
A finalidade é agregar valor ao resultado da organização, apresentando subsídios para o
aperfeiçoamento dos processos, da gestão e dos controles internos, por meio de
recomendação de soluções para as não conformidades apontadas nos relatórios.
NBC TI 01
Auditoria Contábil
Normas de auditoria interna
Deve estar estruturada em procedimentos técnicos, objetivos, sistemáticos e disciplinados,

com a finalidade de agregar valor ao resultado da organização, apresentando subsídios para
o aperfeiçoamento dos processos, da gestão e dos controles internos, por meio da
recomendação de soluções para as não conformidades apontadas nos relatórios.
NBC TI 12
Auditoria Contábil
De acordo com o e Institute of Internal Auditors, a estrutura das Normas Internacionais

para a prática profissional de auditoria interna é dividida entre normas de atributos e de
desempenho.
Referem-se, respectivamente, a características das organizações e dos indivíduos que
executam auditoria interna e à natureza da auditoria interna e critérios de qualidade.
Auditoria Contábil
Dispõem sobre a natureza da auditoria interna e fornecem os critérios de qualidade em face

dos quais o desempenho desses serviços possa ser avaliado.
O gerenciamento da atividade de auditoria interna é considerado eficaz quando os
resultados do trabalho da atividade de auditoria interna cumprem a responsabilidade
definida no estatuto de auditoria interna.
Auditoria Contábil
SÃO DEVERES DO AUDITOR INTERNO:

 definir os processos que serão auditados durante o ano;
 definir o prazo para realização do trabalho;
 divulgar o planejamento da auditoria interna.
Auditoria Contábil
Normas de auditoria operacional existentes
Normas gerais:
 proficiência profissional;
 não devem ter sua independência prejudicada;
 devem exercer com zelo profissional;
 comunicar qualquer limitação imposta ao trabalho.
Normas de exame e avaliação:

 o trabalho deve ser adequadamente planejado e supervisionado e corroborado por
papéis de trabalho;
 deve-se obter evidência suficiente, competente e relevante, que proporcione uma base
razoável para o relatório;
 deve estar atento para possíveis circunstâncias de fraude, abuso e atos ilegais.
Auditoria Contábil
NORMAS DE RELATÓRIO:
 Devem ser feitos por escrito e revisados pelo setor auditado e pelos dirigentes;
 Devem ser objetivos, imediatos e oportunos;
 Devem apresentar dados exatos e fidedignos e os fatos descobertos de maneira:
convincente, clara, simples, concisa e competente;
 Devem conter realizações dignas de nota e enfatizar principalmente as melhorias.
Auditoria Contábil
Auditoria interna em instituição financeira
A Resolução do CMN 4.588/2017 regulamentou a atividade de auditoria interna nas

instituições financeiras e demais instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do
Brasil − BCB, exceto administradoras de consórcio, instituições de pagamento e
cooperativas de crédito enquadradas no Segmento 5 (S5).
Auditoria Contábil
O que você deve esperar de seu departamento

de auditoria interna?
Quais são as características de um departamento de auditoria interna de classe
internacional?
Qual é o incomparável valor que a auditoria interna traz para as partes interessadas?
Como o seu departamento de auditoria interna se posiciona?
Auditoria Contábil
Auditoria interna =
avaliação, percepção e objetividade
Órgãos de governo e alta

administração contam com
Avaliação a Auditoria Interna para
AUDITORIA INTERNA uma avaliação objetiva e
percepção sobre a eficácia e
eficiência da governança,
Visão Interna gestão de riscos e processos
Objetividade
(Insight) internos de controle.
Auditoria Contábil
Elementos da auditoria interna

Expectativas dos Papel da Tendências e Exigências de
Padrões da
acionistas, alta Auditoria Interna melhores práticas órgãos
prática
administração e na estrutura de nacionais e reguladores (ex.:
profissional de
usuários governança internacionais CMN, CVM,
auditoria interna
(“stakeholders”) corporativa BACEN)
Processo
DIRETRIZES Relatório
Entrevistas Estrutura e padrão

Pesquisas Foco em riscos
Exames de Escopo de Gerenciamento e Rating e notas
Capacitação Execução
documentos: Independência Trabalho Suporte Melhores práticas
Profissional
Papéis de Quantificação de
trabalho Estrutura valor agregado
Objetividade Conhecimento Foco em riscos Ferramentas
Relatórios Planos Plano de ações
Ética/conduta Especialização Financeiro Metodologias
Arquivos Políticas Revisão
Status Profundidade Operacional Relatórios
eletrônicos Pessoal de Validação
Disponibilidade Treinamento Compliance Papéis de trabalho
Abrangência suporte Divulgação
Estrutura Supervisão Resposta à Contribuição
Gerenciamento Controle de Follow-up
Orçamentária mudança Produtividade
Reporte/ qualidade
Abrangência Emprego de
comunicação Indicadores de
tecnologia
(software e performance
hardware)
Auditoria Contábil
O documento principal do auditor interno é chamado Relatório de Auditoria Interna.

Deve ser imparcial e objetivo e contém recomendações à empresa auditada.
Auditoria Contábil
Auditoria externa
Compreende: o conjunto de procedimentos técnicos que têm por objetivo a emissão de

uma opinião sobre sua adequação, consoante às características qualitativas da informação
contábil-financeira e às Normas Brasileiras de Contabilidade e no que for pertinente, à
legislação específica.
Auditoria Contábil
Instrução CVM 381/03 dispõe sobre a divulgação, pelas empresas auditadas, de

informações sobre a prestação, pelo auditor independente, de outros serviços que não
sejam de auditoria externa.
Deverão divulgar a política ou procedimentos adotados pela companhia para evitar a
existência de conflito de interesse, perda de independência ou objetividade.
Auditoria Contábil
AUDITOR
INDEPENDENTE
TRABALHOS DE OUTROS
ASSEGURAÇÃO TRABALHOS
ASSEGURAÇÃO ASSEGURAÇÃO
EX.:
RAZOÁVEL LIMITADA
CONSULTORIA
(AUDITORIA) (REVISÃO)
Auditoria Contábil
A responsabilidade do auditor independente sobre as demonstrações contábeis é até o

último dia de serviço da equipe em campo.
Auditoria Contábil
A sua finalidade será buscar conferir credibilidade às demonstrações contábeis, visto que,
para os interessados nas informações financeiras, não basta uma opinião interna, sendo
indispensável a opinião independente da auditoria externa.
Auditoria Contábil
Diferenças das auditorias
ELEMENTOS EXTERNA INTERNA

Profissional Profissional independente Funcionário da empresa
Exame das demonstrações Exames dos controles

Ação e objetivo
contábeis operacionais
Opinar sobre as Promover melhorias nos

Finalidade
demonstrações contábeis controles operacionais
Auditoria Contábil

Relatório de
recomendações de
Relatório principal Opinião
controle interno e
eficiência administrativa
Grau de independência Mais amplo Menos amplo
A empresa e o público
Interessados no trabalho A empresa
em geral
Auditoria Contábil

Profissional, civil e
Responsabilidade Trabalhista
criminal
Número de áreas
cobertas pelo exame Maior Menor
durante um período
Intensidade dos
Menor Maior
trabalhos em cada área
Auditoria Contábil
Auditores internos e independentes: integração
Ocorre normalmente na auditoria permanente (demonstrações contábeis que abrangem

exames em áreas operacionais) e na auditoria do balanço (exclusivamente demonstrações
contábeis).
Auditoria Contábil
Auditoria
interna Assessora a Administração
Auditoria
externa Opina sobre as
demonstrações contábeis
Auditoria Contábil
A utilização do trabalho dos auditores internos pelos independentes deve seguir alguns
critérios pelo IFAC – International Federation of Accountants:
Auditoria Contábil
Situação organizacional
O auditor interno deve ser livre para se comunicar irrestritamente com o auditor
independente.
Auditoria Contábil
Alcance da função
O auditor independente deve verificar a natureza e profundidade da cobertura das tarefas

que o auditor interno executa para a administração.
Auditoria Contábil
Competência técnica
O auditor independente deve certificar-se de que o trabalho de auditoria interna é

executado por pessoas que tenham treinamento técnico adequado e proficiência como
auditores.
Auditoria Contábil
Devido cuidado profissional
O auditor independente deve certificar-se de que o trabalho de auditoria interna parece ser
devidamente planejado, supervisionado, revisado e documentado.
Auditoria Contábil
Técnica e profissionalismo
Outro ponto importante é a responsabilidade profissional dos auditores independentes

quando utilizam o trabalho dos auditores internos.
Auditoria Contábil
Os requisitos técnicos para integração dos trabalhos, segundo o Guia do IFAC, são:
metodologias compatíveis;
alcance do trabalho;
compatibilização de cronogramas de trabalho;
troca de informações;
ação conjunta.
Auditoria Contábil
Pressuposição e objetivos
O trabalho deve seguir as Normas de Auditoria Independente, cobrir todas as áreas da

entidade em determinado período e também promover a racionalização de custos, tempo
e esforços.
É preciso aumentar a eficácia gerencial por meio de recomendações compatíveis, aplicáveis
e inovadoras, aumentar a eficácia e eficiência do processo auditorial e trazer benefícios
efetivos para a entidade auditada.

Cap 02

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um sistema efetivo de controle interno para

um sistema contábil capaz de fornecer os dados

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Compreende os exames, análise, avaliações, levantamentos e comprovações,

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Papel da auditoria interna

AGREGAR VALOR APERFEIÇOAMENTO GESTÃO

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TEM COMO OBJETIVO:

Normas Internacionais para o exercício

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Obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis

OBJETIVOS Expressar sua opinião sobre se as demonstrações contábeis

Apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e

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As responsabilidades do auditor interno devem ser:

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Atividades relacionadas à Atividades relacionadas à

Avaliar o processo de governança na Auxiliar a entidade a identificar e

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Atividades relacionadas ao controle interno

Avaliação do controle interno − responsabilidade específica para revisar controles,

Capítulo 2 | Auditoria interna e externa

Atividades relacionadas ao controle interno

Revisar os meios usados para identificar, reconhecer, mensurar, classificar e reportar as

Revisar a economicidade, a eficiência e a eficácia das atividades operacionais, incluindo as

Outros requisitos externos, além das políticas e diretrizes da administração e outros

Capítulo 2 | Auditoria interna e externa

Capítulo 2 | Auditoria interna e externa

Normas de auditoria interna

Deve estar estruturada em procedimentos técnicos, objetivos, sistemáticos e disciplinados,

Capítulo 2 | Auditoria interna e externa

De acordo com o e Institute of Internal Auditors, a estrutura das Normas Internacionais

Capítulo 2 | Auditoria interna e externa

Dispõem sobre a natureza da auditoria interna e fornecem os critérios de qualidade em face

Capítulo 2 | Auditoria interna e externa

SÃO DEVERES DO AUDITOR INTERNO:

Capítulo 2 | Auditoria interna e externa

Normas de auditoria operacional existentes

Normas de exame e avaliação:

Capítulo 2 | Auditoria interna e externa

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Auditoria interna em instituição financeira

A Resolução do CMN 4.588/2017 regulamentou a atividade de auditoria interna nas

Capítulo 2 | Auditoria interna e externa

O que você deve esperar de seu departamento

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Órgãos de governo e alta

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Elementos da auditoria interna