MATERIAL DE CONTABILIDADE DE

CUSTOS
CONTROLE DE ESTOQUES
TIPOS DE CLASSIFICAÇÃO
PEPS
UEPS
MEDIO
ABC

1
 1. MATERIAL DIRETO (MD)

1.1 Objetivos do controle de estoques

Muito se ouve falar sobre gestão e controle de estoque, mas muitos gestores ainda não sabem exatamente
como ele é feito e quais benefícios eles trazem para as empresas, principalmente se tratando de pequenas
e medias empresas - PME. Fazer com que o controle de estoque seja otimizado é uma tarefa que todos
os empresários e gerentes devem ter em foco, pois as vantagens vão bem além de manter os itens bem
organizados em um espaço separado.
Mais as grandes empresas principal as industrias, controlam seus estoques, através de sistemas
operacionais, onde são controlados conforme regulamento do Imposto de renda.

Controle Financeiro

O administrador financeiro deverá manter controle do estoque por tipo de mercadorias/produtos

existentes na empresa, da seguinte forma:

 1. Registrar no Controle de Estoque a quantidade, o custo unitário e o custo total das

mercadorias/produtos vendidos.
 2. Periodicamente, confirmar se o saldo apurado no Controle de Estoque "bate" com o estoque
físico existente na empresa.
 3. Calcular no Controle de Estoque o saldo em quantidade, custo unitário e custo total das
mercadorias/produtos que ficaram em estoque.

Que é o controle de estoque?

O controle – ou gestão – de estoque é a área responsável por controlar o fluxo de materiais dentro de
uma empresa e apontar informações importantes sobre vendas, bem como analisar e prever quais serão
as necessidades de compras futuras.

controle de estoque otimizado permite que o setor de compras tenha informações precisas sobre o
volume de compras de cada item e sua frequência, além de permitir que o gestor tenha conhecimento
sobre a sazonalidade de itens, quais deles estão obsoletos e quais representam boas oportunidades de
vendas.

Quais são as vantagens do controle de estoque?

Além dos benefícios que já citamos acima, podemos dizer que o controle de estoque otimizado permite
que o espaço seja bem aproveitado, os itens estejam bem organizados no estoque – o que facilita sua
identificação, aumentando a produtividade – e também influencia diretamente na saúde financeira da
empresa, uma vez que com todas as informações disponíveis, é possível evitar a compra em excesso de
produtos (o que pode acarretar em perdas), deixar de gastar capital na aquisição de itens que já estão
obsoletos ou têm baixo giro e ainda tentar obter descontos com fornecedores para a compra de maior
volume dos itens que possuem muita saída.

Dessa forma, podemos dizer que os custos são reduzidos, a produtividade aumentada, as perdas são
evitadas e o capital de giro deixa de ser comprometido apenas com estoque, permitindo que os gestores
empreguem esses recursos em outras áreas que necessitem ou até mesmo em outras formas de
investimento.

Qual a importância da utilização de um sistema de controle de estoque?

Utilizar um software para gestão de estoque faz com que controles manuais sejam evitados, o que reduz
consideravelmente o risco de erros e retrabalhos, permite que os gestores analisem relatórios de dados,
fornecendo apoio no processo de tomada de decisão, além de fazer com que os processos sejam mais
ágeis, mais uma vez contribuindo para o aumento da produtividade. Um sistema muito comum
utilizados nas grandes empresas é o software da leitora com códigos de barras, isso facilita para a
localização do item em estoque.

2
 Além disso, podemos dizer que a automação dos processos da área influencia diretamente na gestão
financeira da empresa, que passa a ter maior controle sobre o capital que é empregado nos estoques e
quanto é necessário disponibilizar para efetuar novas compras, com base na análise do giro do estoque.

Como podemos ver, o controle de estoque otimizado, além de trazer diversas vantagens para a área, é
capaz de causar impactos benéficos tanto para a área de vendas (que passa a enxergar com mais clareza
as saídas de cada item em determinados períodos), quanto para a área de compras (que possui dados
mais precisos para realizar compras mais certas) e também para a área financeira (que passa a controlar
melhor o capital que é empregado no estoque e não compromete o capital de giro com a compra errada
dos itens).

O material direto, ou, simplesmente, MD, é formado pelas matérias-primas, embalagens,

componentes adquiridos prontos e outros materiais utilizados no processo de fabricação, que podem ser
associados diretamente aos produtos. De modo geral, a gestão de materiais diretos por determinada
empresa costuma envolver problemas relacionados a três campos:

 avaliação: qual o montante a atribuir quando várias unidades são compradas por preços
diferentes, como contabilizar sucatas, etc.;
 controle: como distribuir as funções de compra, pedido, recepção e uso, como organizar o
kardex de controle, como inspecionar para verificar o efetivo consumo;
 programação: quanto comprar, como comprar, fixação de lotes econômicos de aquisição,
definição de estoques mínimos de segurança, etc.
O objetivo deste capítulo consiste em apresentar os principais aspectos relacionados à gestão
de custos associados a materiais diretos. São discutidas as principais razões da gestão de materiais
diretos e os critérios empregados na avaliação de estoques e custos. Para facilitar a assimilação do
conteúdo apresentado, estão propostos e resolvidos inúmeros exemplos e exercícios.

1.2 Avaliação de Materiais Diretos: Principais Critérios

Existem, basicamente, dois sistemas para controle de estoques:

 sistema de inventário periódico: quando a empresa não mantém um controle contínuo dos
estoques. O consumo só pode ser verificado após os inventários (contagem física dos
estoques), em geral quando do fechamento do Balanço Patrimonial, e posterior avaliação de
acordo com critérios legais. O consumo pode ser calculado em uma empresa industrial
mediante o emprego da seguinte equação:

Consumo de material direto = Estoque inicial + Compras - Estoque final

 sistema de inventário permanente: existe o controle contínuo da movimentação do estoque.

Solicitações de produção e vendas são controladas individualmente. Estoque e CPV podem
ser calculados em qualquer momento pela contabilidade. Periodicamente, a contagem física
pode ser feita para fins de auditoria e controle interno. Encontrando eventuais sobras ou faltas,
novos ajustes devem ser feitos nos registros contábeis.
Para uma empresa que aplica um sistema de inventário permanente, a apuração dos custos
pode ser feita pela tabulação das requisições ao estoque ou almoxarifado. No entanto, uma empresa que
controla seus estoques por meio de inventários periódicos precisará aplicar a equação anterior.

Exemplo
Se a fábrica de fogões Aquece Bem Ltda., que aplica um sistema de controle periódico de estoques,
desejasse estudar o custo dos materiais diretos empregados nos fogões fabricados, precisaria fazê-lo
empregando a equação acima descrita. Sabe-se que suas compras de materiais diretos no período foram
iguais a $ 50.000,00, seu estoque final era igual a $ 20.000,00 e o estoque inicial foi igual a $ 30.000,00.
Nesse caso, o custo com materiais diretos seria igual ao consumo de materiais diretos pelo processo
produtivo, ou:

3
 Consumo de Material Direto = Estoque inicial + Compras - Estoque final

Quando os produtos em processo são finalizados, são, assim como seus custos, transferidos para
a conta de produtos elaborados. Quando os produtos elaborados são vendidos, deixam o Balanço
Patrimonial, onde figuravam como Estoques de Produtos Acabados, e passam a fazer parte da conta Custo
dos Produtos Vendidos (CPV), presente no Demonstrativo de Resultado do Exercício (DRE).
Outra forma didática1 de representar a movimentação dos custos da empresa pode ser vista na
Figura 2.2. Por meio das três caixas apresentadas como Materiais Diretos, Produtos em Processo e Produtos
Acabados, pode-se perceber o processo de migração dos custos mediante diferentes grupos de contas
contábeis.
Para controlar seus custos incorridos, uma empresa apurou que suas compras de materiais diretos haviam
sido iguais a $ 800,00, para um estoque inicial igual a $ 200,00 e um estoque final igual a $ 150,00. O custo
com materiais diretos encontra-se representado no primeiro quadro da Figura 2.2.
Aos custos com materiais diretos transferidos para a conta de produtos em processo foram agregados mais
alguns gastos, presentes no custo fabril e no valor de $ 1.150,00. A conta de produtos em processo
apresentava um saldo inicial no valor de $ 300,00 e um saldo final no valor de $ 350,00. O valor dos custos
com produtos em processo, finalizados são transferidos para a conta de produtos acabados. A conta de
estoques de produtos acabados possuía um saldo inicial no valor de $ 600,00 e um saldo final igual a $
300,00. Após serem computados os valores recebidos da conta Produtos em Processo. Qual é o Custo dos
Produtos Vendidos da empresa (CPV)?

Material Direto Produtos em processo Produtos Acabados

Compras Custos incorridos (fabril)
Custos de
(+) Custos com materiais Produtos em
diretos processo
(+) Estoque inicial (+) Estoque inicial = (+) Estoque inicial
(-) Estoque final (-) Estoque final = (-) Estoque final
Custos dos
Custos com materiais (=) Custos de Produtos em Produtos
diretos processo vendidos

1.3 Critérios Para a Avaliação de Estoques

Os principais critérios de avaliação de materiais diretos adquiridos com custos diferentes
envolvem, basicamente, o emprego de três critérios distintos:
 Ueps: último a entrar, primeiro a sair, ou, em inglês, Lifo, last in, first out. O custo a ser
contabilizado em decorrência de consumo no processo produtivo é feito "da frente para trás".
São baixados, em primeiro lugar, os materiais diretos adquiridos mais recentemente e, depois,
os mais antigos, nesta ordem. A legislação fiscal brasileira não permite o emprego desse
critério em decorrência da "antecipação" dos benefícios fiscais, decorrentes do cálculo de
custos maiores, especialmente em épocas de altas taxas de inflação;
 Peps: primeiro a entrar, primeiro a sair, ou, em inglês, Fifo, first in, first out. O custo a ser
contabilizado em decorrência de consumo no processo produtivo é feito "de trás para a frente". São
baixados, em primeiro lugar, os materiais diretos adquiridos há mais tempo e, depois, os mais
novos, nesta ordem;
 Custo Médio Ponderado: pode ser móvel ou fixo. O custo a ser contabilizado representa
uma média dos custos de aquisição.
Exemplo

1
Embora estudiosos com formação contábil prefiram usar os razonetes na escrituração e acumulação dos custos, pessoas com
formação mais genérica podem ter certa dificuldade no uso dos razonetes. Como o objetivo deste seção consiste em ilustrar o
processo da gestão de custos e formação de preços, os autores optaram por evitar a escrituração em razonetes.

4
1.4 Critério Peps

O denominado PEPS é um dos métodos de valorização de estoques.

Com base nesse método, apura-se o custo em base histórica: o primeiro que entra é o primeiro que sai
(PEPS). Também conhecido como FIFO (sigla, em inglês, de “first in, first out”).
À medida que ocorrem as saídas, a baixa no estoque é realizada a partir das primeiras compras, o que
equivaleria ao raciocínio de que consumimos primeiro as primeiras unidades adquiridas/produzidas, ou
seja, a primeira unidade a entrar no estoque é a primeira a ser utilizada no processo de produção o ou a ser
vendida.

Exemplo:

Aquisições da Matéria Prima A:

Quantidade de 50 peças, a custo de R$ 1,00 a unidade, adquirida em 15 de dezembro de 2014 Quantidade
de 100 peças, a custo de R$ 1,10 a unidade, adquirida em 30 de dezembro de 2014 No inventário físico
efetuado em 31 de dezembro de 2014, apurou-se que o total de estoques da respectiva matéria prima é de
110 peças.

Então teremos:

100 peças à aquisição mais recente (30/dez) x R$ 1,10 = R$ 110,00

10 peças à aquisição anterior (15/dez) x R$ 1.00 = R$ 10,00
Total dos estoques da Matéria Prima A em 31/dez = R$ 120,00.

FIGURA MODELO DE MOVIMENTAÇÃO DE ESTOQUES – PEPS

Um exemplo do emprego dos diferentes métodos pode ser visto por meio das operações mercantis da
Comercial Eletrônicos da Hora Ltda.
 No dia 3-9, ao verificar que seu estoque de impressoras era nulo, a empresa resolveu comprar quatro
unidades, a um custo unitário igual a $ 400,00.
 Posteriormente, no dia 12-9, prevendo uma grande demanda para o produto, efetuou uma compra
adicional de três unidades no valor de $ 500,00.
 Em 19-9, um grande cliente efetuou a compra de seis impressoras, pagando $ 700,00 por cada uma.
Se o critério empregado pela empresa fosse o Peps, a movimentação de estoques poderia ser feita de acordo
com a Ficha de Controle de Estoques apresentada a seguir.

PEPS Entradas Saídas Saldo

5
 Valor Valor Valor
Data Quantidade unitário Subtotal Quantidade unitário Subtotal Quantidade unitário Subtotal
2/set 0,00

3/set 4 400,00 1.600,00 4 400,00 1.600,00

12/set 3 500,00 1.500,00 3 500,00 1.500,00

7 3.100,00

19/set 4 400,00 1.600,00 1 500,00 500,00

19/set 2 500,00 1.000,00

6 900,00 2.600,00

Segundo os critérios Peps ou Ueps, os estoques precisam ser controlados financeiramente de

forma independente, agrupados de acordo com o custo de aquisição de cada lote. No dia 2-9, os estoques
da empresa eram nulos. Em 3-9, a empresa comprou quatro unidades, com custo unitário igual a $ 400,00
e custo total igual a $ 1.600,00, valores igualmente registrados em seus estoques.
Em 12-9, uma nova aquisição foi feita, com três unidades, com custo unitário de $ 500,00 e custo
total de $ 1.500,00. Como os dois lotes adquiridos apresentaram custos diferentes, os controles de ambos
devem ser diferenciados. Logo, no final do dia 12-9, a empresa possuía sete unidades em estoque, quatro
mais antigas adquiridas unitariamente por $ 400,00 e três mais novas compradas por $ 500,00. Em valores
monetários, o estoque total da empresa era igual a $ 3.100,00 (4 x 400,00 + 3 x 500,00).
No dia 19-9, efetuou uma venda de seis unidades. Aplicando o critério Peps, deverá "baixar"
(subtrair) os itens por ordem cronológica: os mais antigos saem primeiro; os mais novos, depois. Assim,
para poder subtrair seis itens de seus registros financeiros, devem-se subtrair primeiro os quatro mais
antigos, comprados por $ 400,00 cada ou $ 1.600,00 no total e, depois, dois dos mais novos, comprados por
$ 500,00 cada, ou $ 1.000,00 no total. Deve retirar, portanto, $ 2.600,00 de seus estoques, que passam a ser
iguais a $ 500,00, equivalente a uma unidade com igual custo de aquisição.
Assim, o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) da empresa torna-se igual ao valor dos itens
retirados do estoque, ou $ 2.600,00. O DRE da empresa pode ser apresentado como:

Demonstração de Resultados do Exercício (DRE)

Receitas de vendas 4.200,00
(-) CMV -2.600,00
Lucro bruto 1.600,00
(-) IR 25% -400,00
Lucro operacional 1.200,00
Conforme Regulamento do Imposto de Renda

Baseando-se nos artigos 261 e 292 do RIR/99, as pessoas jurídicas submetidas à tributação com base no
lucro real devem, ao final de cada período de apuração, proceder ao levantamento e à avaliação dos seus
estoques: mercadorias, produtos manufaturados, matérias-primas, produtos em fabricação e bens em
almoxarifado.

De acordo com o artigo 295 do RIR/99, os estoques existentes na data do encerramento do período de
apuração podem ser avaliados pelo custo médio ponderado, móvel ou fixo ou pelo custo dos bens adquiridos
ou produzidos mais recentemente (PEPS - Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair), sendo também admitida a
avaliação com base no preço de venda, subtraída a margem de lucro.

1.5 Critério Ueps

6
UEPS significa Último que Entra, Primeiro que Sai ou em inglês LIFO, referente à Last In, First Out.
Nesse caso, a saída do estoque é realizada pelo preço do último lote a entrar no almoxarifado. O valor dos
estoques é calculado ao custo do último preço, que costuma ser mais alto.

Esse método causa a supervalorização do preço do material e, por isso, ao final do exercício, resulta em um
crédito positivo de materiais. Justamente por esse motivo, a legislação fiscal no país não aceita a utilização
desse sistema, até porque também reduz o resultado tributável.

Mas em outros países, o critério é legal, como é o caso dos Estados Unidos, México e Alemanha. Entre as
vantagens desse método, estão estimativas mais exatas, melhor integração às estimativas de lucratividade
por produtos e também maior adequação aos departamentos onde há processos produtivos.

FIGURA MODELO DE MOVIMENTAÇÃO DE ESTOQUES - UEPS

Se o critério empregado fosse o Ueps (último a entrar, primeiro a sair), o controle financeiro
deveria ser feito, baixando-se primeiro os itens mais recentes do estoque. A Ficha de Controle de Estoques
poderia ser apresentada da seguinte forma:
UEPS Entradas Saídas Saldo
Quantida Valor Valor Quantid Valor
Data de unitário Subtotal Quantidade unitário Subtotal ade unitário Subtotal
2/set 0 0,00

3/set 4 400,00 1.600,00 4 400,00 1.600,00

SALDO 4 400,00 1.600,00

12/set 3 500,00 1.500,00 3 500,00 1.500,00

SALDO 7 3.100,00

19/set 3 500,00 1.500,00 1 400,00 400,00

20/set 3 400,00 1.200,00
6 2 .700,00

Nota-se que com o uso do critério Ueps o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) foi aumentado.
Embora, em um primeiro momento, tal fato pareça negativo, já que os custos aumentaram, convém destacar
que apenas o controle financeiro dos custos apresentou um valor mais elevado. O aumento dos custos foi
compensado pela diminuição do valor dos estoques.

7
 Sob a óptica financeira, o efeito do maior CMV é positivo, já que com maior custo das mercadorias
vendidas o lucro é menor e, conseqüentemente, também é menor o pagamento de Imposto de Renda. O
menor recolhimento de imposto de Renda pode ser visto no novo DRE, visto abaixo.

Demonstração de Resultados do Exercício (DRE)

Receitas de vendas 4.200,00
(-) CMV -2.700,00
Lucro bruto 1.500,00
(-) IR 25% -375,00
Lucro operacional 1.125,00

Como o "Leão" (Receita Federal) não gostaria de ver sua mordida reduzida, o uso contábil do
critério Ueps é proibido no Brasil para efeito fiscal. No entanto, é recomendável do ponto de vista gerencial,
também. Em períodos de inflação moderada, o critério de custeio de estoques Ueps apresenta valores mais
próximos dos de mercado e o custo será apurado com melhor proximidade.
Quando as taxas de inflação são muito elevadas, para fins gerenciais de análise de custos e
formação de preços torna-se conveniente o uso do critério de custeio em que o próximo que entra é o
primeiro que sai, ou Nifo, do inglês next in, first out.

1.6 Critério Custo Médio

O método de Custo Médio Ponderado corresponde à ponderação entre os valores de estoques, de forma que
sua valorização unitária corresponda a média de cálculo das entradas.

Exemplo:

100 Unidades de Produto X, ao custo de R$ 500,00 o lote

200 Unidades de Produto X, ao custo de R$ 1.150,00 o lote

O custo médio do Produto X será:

R$ 500,00 + R$ 1.150,00 dividido por (100 + 200) unidades

= R$ 1.650,00 : 300
= R$ 5,50 a unidade

No custo médio, cada entrada (a preço unitário diferente do preço médio anterior) modifica o preço médio;
e que cada saída, conquanto mantenha inalterado o preço médio, altera o fator de ponderação, e assim o
preço médio que for calculado na entrada seguinte.

Todavia, de acordo com o PN CST 6/1979, não é incompatível com o método – e portanto aceitável do
ponto de vista fiscal – que as saídas sejam registradas unicamente no fim de cada mês, desde que avaliadas
ao preço médio que, sem considerar o lançamento de baixa, se verificar naquele mês.

Verifique pelo exemplo seguinte o cálculo do custo médio de determinada mercadoria, adotando-se
primeiramente o cálculo do custo médio a cada saída, e posteriormente, o cálculo considerando-se a saída
como efetivada numa única baixa, ao final do mês:

Outra alternativa para registro e controle de estoques da Comercial Eletrônicos da Hora Ltda.
envolve o emprego do custo médio. Para isso, ao registrar e dar baixa dos itens do estoque, deve-se fazê-
lo, empregando um custo médio ponderado. A Ficha de Controle de Estoques é apresentada:

8
 Custo
médio Entradas Saídas Saldo
Valor Valor Valor
Data Quantidade unitário Subtotal Quantidade unitário Subtotal Quantidade unitário Subtotal
2/set 0 0,00

3/set 4 400,00 1.600,00 4 400,00 1.600,00

12/set 3 500,00 1.500,00 7 442,86 3.100,00

19/set 6 442,86 2.657,16 1 442,86 442,86

Com o emprego do método do Custo Médio, o registro é feito de forma consolidada, em que o
custo unitário dos itens em estoque é igual à média ponderada dos produtos comprados. Assim, no dia 12-
9, ao comprar mais três unidades, o estoque da empresa passou a ser formado por sete unidades com um
valor total igual a $ 3.100,00. Ou seja, o valor médio de cada item do estoque foi igual a $ 3.100,00 dividido
por 7, que é igual a $ 442,86, aproximadamente. Para dar baixa em 19-9 dos seis itens vendidos, basta fazê-
lo pelo custo médio, conforme apresentado na Ficha anterior. O estoque resultante foi igual a uma unidade,
no valor de $ 442,86.
Demonstração de Resultados do Exercício (DRE)
Receitas de vendas 4.200,00
(-) CMV -2.657,16
Lucro bruto 1.542,84
(-) IR 25% -385,71
Lucro operacional 1.157,13

O CMV foi de $ 2.657,16 e o lucro foi igual a $ 1,157,13, valores intermediários aos obtidos no
Peps e no Ueps. Uma síntese dos valores obtidos para os três métodos é vista na tabela seguinte:
Comparativo do calculo do Imposto de Renda conforme os métodos de estoques

Método Estoque ($) Lucro ($) Imposto de Renda ($)

Ueps 400,00 1.125,00 (375,00)
Custo Médio 442,86 1.157,13 (385,71)
Peps 500,00 1.200,00 (400,00)

Algumas das vantagens e desvantagens de cada um dos métodos podem ser descritas no quadro
seguinte, especialmente em períodos de alta volatilidade de preços.

Método Estoque Lucro Imposto de Renda

Ueps Menos estoque Menos lucro Menos Imposto de Renda
Custo Meio termo entre Meio termo entre Meio termo entre
Médio Ueps e Peps Ueps e Peps Ueps e Peps
Peps Mais estoque Mais lucro Mais Imposto de Renda

Controle Fisico e financeiro

É importante destacar que o controle financeiro de movimentação de estoques com base nos
critérios Peps ou Ueps não implica o mesmo controle, ou sistemática do controle físico, dos itens
controlados. Itens de grande relevância, como eletroeletrônicos ou automóveis, podem ter controles físicos
similares aos financeiros - como o primeiro que entra é o primeiro que sai. Todavia, produtos comprados
ou armazenados a granel, como combustíveis ou substâncias químicas, terão um controle individualizado
impossível.

9
1.7 Classificação ABC de Estoques de Materiais Diretos

Em relação às atividades relacionadas ao controle dos estoques, pode ser feita classificação dos
itens armazenados, destacando os de elevado valor em relação aos demais. Pode-se aplicar a classificação
ABC, na qual os itens são agrupados da seguinte forma:
 itens A: são aqueles cujos estoques apresentam elevado valor relativo e, portanto, merecem um
controle mais rigoroso que os demais. Os inventários podem ser mais freqüentes, mensais,
semanais ou diários;
 itens B: em valores, não são tão representativos como os estoques dos itens A, mas representam,
também, elevada aplicação de recursos. Podem ser inventariados em uma freqüência menor:
mensalmente, trimestralmente ou semestralmente;
 itens C: representam estoques que são bastante numerosos em termos de itens, porém pouco
representativos em termos de valor. Costumam somente ser inventariados no momento do balanço.
De modo geral, não existe rigor matemático na definição das classes A, B e C. Uma sugestão para
classificação pode ser vista na Tabela 2.1.
1.8 Conceituando o custeio ABC

O Custeio Baseado em Atividades ( Activity Based Costing - ABC ) é uma metodologia de custeio que
procura diminuir as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos (Martins, 2000),
rastreando custos de um negócio ou departamento para as atividades envolvidas e verificando como estas
atividades estão relacionadas para a geração de receitas e o consumo dos recursos (Ching,23
1997). O ABC descreve a forma como uma empresa emprega tempo e recursos para atingir determinados
objetivos, avaliando o valor que as atividades agregam para a performance do negócio.
Um dos mais importantes benefícios do ABC é monitorar os esforços da empresa para melhorar seu
desempenho, através da estimativa dos custos para as principais causas de custos. O ABC possibilita através
da estimativa dos custos que os gerentes definam prioridades e monitorem os esforços de aperfeiçoamento,
bem como o custeamento dos produtos (Ernest Young, 1992).
O sistema de custeio ABC identifica as atividades desenvolvidas em uma empresa através de um processo
de acumulação e rastreamento de custos e dedados de desempenho (Brimson, 1996), facilitando a análise
estratégica dos custos(Nakagawa, 1994), possibilitando um maior controle desses custos e o entendimento
dos mesmos (Brimson, 1996).Martins (2000) afirma que a alocação dos custos às atividades deve ser feita
da forma mais criteriosa possível e que deve obedecer a seguinte ordem de prioridade:(1) alocação direta;
(2) rastreamento e em último caso (3) o rateio. A alocação direta sempre será usada caso haja uma relação
causal direta entre o recurso consumido por uma atividade, ou o consumo de uma atividade por um objeto
de custo

Tabela - Sugestão para a classificação ABC.

Eixo / Classe A B C
Valor do conjunto 67-75% 15-30% 5-10%
Número de itens 10-20% 20-25% 50-70%

Convém ressaltar que as empresas podem adotar outras formas de classificação, mais adequadas
a suas necessidades.
Exemplo
1.9 Critério ABC

A indústria Sabiá planejava classificar os itens administrados em seu estoque segundo o critério ABC.
Gostaria de classificar como A os itens que representassem cerca de 80% do valor dos estoques, como B
os itens que representassem os próximos 10% e como C os demais itens. Em dezembro de 20X1, os itens
componentes do estoque da empresa poderiam ser apresentados conforme a tabela seguinte:

10
 Itens Valor
Arruelas 350,00
Componentes mecânicos 1.800,00
Componentes químicos 106.420,00
Correias 13.360,00
Embalagens 34.600, 00
Equipamentos de proteção 1.560,00
Graxas industriais 890,00
Óleo combustível 14.990,00
Parafusos 420,00
Porcas 220,00
Soma 174.610,00

Para classificar os itens de acordo com a metodologia ABC, basta calcular a participação
percentual de cada um em relação ao valor total dos estoques e ordená-los de acordo com a participação
percentual decrescente.

Itens Valor ($) % % acumulado Classificação

Componentes químicos 106.420,00 60,95 60,95 A
Embalagens 34.600,00 19,82 80,76 A
Óleo combustível 14.990,00 8,58 89,35 B
Correias 13.360,00 7,65 97,00 B
Componentes mecânicos 1.800,00 1,03 98,03 C
Equipamentos de proteção 1.560,00 0,89 98,92 C
Graxas industriais 890,00 0,51 99,43 C
Parafusos 420,00 0,24 99,67 C
Arruelas 350,00 0,20 99,87 C
Porcas 220,00 0,13 100,00 C

Itens do tipo A são os que representam poucos componentes em variedade, mas que possuem alta
participação percentual no valor dos estoques. No caso, seriam os componentes químicos e as embalagens.
Itens B poderiam ser representados pelo óleo combustível e pelas correias. Os demais itens seriam
classificados como C.

11
Modelo de Curva ABC

1. Responda:

a- O Controle de estoque tem como objetivo?

b- Quais as vantagens de manter um controle de estoque?
c- Como funciona o controle PEPS?
d- Qual o Controle de estoque permitido pela legislação?
e- O que é o Controle ABC?
f- Como é formado o material de direto (MD)?
g- Porque um administrador financeiro precisa saber sobre o controle de estoques?
h- O que o é custo médio ponderado?

2. Durante o início de suas atividades, a Fábrica de Bugigangas Ltda. adquiriu 3 toneladas do produto
químico Beta Três por $ 40 mil cada uma. Uma semana depois, comprou mais 2 toneladas por $
88 mil no total. Na terceira semana, comprou mais 1 tonelada por $ 54 mil. No mês seguinte,
efetuou uma única retirada de 4 toneladas do estoque, empregando-as no processo produtivo. Qual
o custo incorrido com materiais diretos, considerando os três diferentes critérios de contabilização
de custos?

12
 PEPS Entradas Saídas Saldo
Valor Valor Valor
Data Quant. unitário Subtotal Quant. unitário Subtotal Quant. unitário Subtotal

Soma

UEPS Entradas Saídas Saldo

Valor Valor Valor
Data Quant. unitário Subtotal Quant unitário Subtotal Quant unitário Subtotal

Soma

13
Custo Médio
Custo
Médio Entradas Saídas Saldo
Valor Valor Valor
Data Quantidade unitário Subtotal Quantidade unitário Subtotal Quantidade unitário Subtotal

Soma

3. Durante a produção de chumbadas para redes de pesca, a Fábrica de Chumbadas Pesadinhas Ltda.
utiliza diferentes quantidades de chumbo. No mês de janeiro, com estoque inicial nulo, suas
atividades ocasionaram as transações relacionadas a seguir. Calcule o custo do mês, com base nos
critérios:
(a) Peps (Fifo);
(b) Ueps (Lifo);
(c) Custo médio ponderado móvel.

Data Descrição
3 Compra de 300 kg pelo total de $ 3.300,00
6 Consumo de 170 kg
9 Aquisição de mais 500 kg ao custo de $15,00 o quilo
15 Consumo de 260 kg
18 Compra de 250 kg ao custo de $18,00,o quilo
21 Consumo de 400 kg

14
PEPS Entradas Saídas Saldo
Data Quantidade Valor/ud Subtotal Quantidade Valor/ud Subtotal Quantidade Valor/ud Subtotal

Soma

UEPS Entradas Saídas Saldo

Valor/ Quantida Valor/
Data Quantidade und Subtotal de Valor/ud Subtotal Quantidade und Subtotal

Soma

15
Custo
Médio Entradas Saídas Saldo
Valor/ Valor/
Data Quant und Subtotal Quant Valor/ud Subtotal Quant und Subtotal

Soma

4. A fábrica de embalagens plásticas Maxi Embala S.A. apresentou a movimentação de estoques no

ano de 2014 conforme tabela a seguir. Apure o custo anual com base nos critérios:

Mês Descrição
Janeiro Estoque inicial igual a 600 kg, avaliado em $ 3.000,00
Fevereiro Consumo de 160 kg
Março Compra de 200 kg por $ 1.200,00
Abril Consumo de 220 kg
Junho Consumo de 80 kg
Agosto Compra de 400 kg por $ 3.200,00
Setembro Consumo de 450 kg
Novembro Compra de 300 kg por $ 3.000,00
Dezembro Consumo de 200 kg

Encontre: (a) Peps; (b) Ueps; (c) custo médio ponderado móvel; (d) sabendo que o custo de oportunidade
do dinheiro da empresa é igual a 4% a.m., discuta e explique qual seria o melhor critério; (e) por que a
legislação brasileira não permite o emprego do critério Ueps; (f) por que a maior parte das empresas
brasileiras adota o critério do custo médio ponderado?

16
Peps Entradas Saídas Saldo
Data Quantidade Valor/ud Subtotal Quantidade Valor/ud Subtotal Quantidade Valor/ud Subtotal

Soma

17
 Custo
Médio Entradas Saídas Saldo
Valor Valor Valor
Data Quantidade unitário Subtotal Quantidade unitário Subtotal Quantidade unitário Subtotal

Soma

5. Os estoques de uma empresa são controlados pelo Sistema de Inventário Permanente e mensurados
pelo critério da Média Ponderada. Durante o ano de 2015, a empresa r ealizou, em ordem
cronológica, as seguintes transações com compra e venda de mercadorias: Pede-se:

Calcule o valor do estoque final em reais?

Calcule o custo de mercadorias vendidas
Calcule o lucro bruto sobre as vendas

18
 6. A Cutelaria Cortante S.A. apurou que seus estoques em 31-12-12 estariam avaliados de acordo
com a tabela seguinte. Assim, qual seria a classificação ABC dos itens relacionados?
A empresa classifica os itens da seguinte forma:

A- 50 a 100%
B- 30 a 49%
C- 01 a 29%

Item Valor ($) % Classificação

Linhas de costura 80,00
Cera polidora 600,00
Óleo lubrificante 450,00
Cabos 80.000,00
Plástico de embalagem 3.500,00
Filmes de polietileno 360,00
Filtros 560,00
Peças de reposição 8.200,00
Fitas adesivas para embalagem 800,00
Couro 16.000,00
Rolamentos industriais 1.400,00
Parafusos 1.300,00
Caixas de papelão 2.600,00
Chapas 150.000,00
Total 265.850,00

Item Valor ($) % Classificação

Chapas 230.000,00
Cabos 81.000,00
Couro 7.800,00
Peças de reposição 8.200,00
Rolamentos industriais 1.100,00
Plástico de embalagem 3.600,00
Caixas de papelão 2.600,00
Parafusos 900,00
Óleo lubrificante 1.200,00
Linhas de costura 1.800,00
Fitas adesivas para embalagem 1.560,00
Filtros 1.459,00
Filmes de políetíleno 1.340,00
Cera polidora 3.240,00
Total 345.799,00

Represente através do gráfico da curva ABC os dados de estoques abaixo:

Itens Valor ($) % % acumulado Classificação

Componentes químicos 106.420,00 60,95 60,95 A
Embalagens 34.600,00 19,82 80,76 A
Óleo combustível 14.990,00 8,58 89,35 B
Correias 13.360,00 7,65 97,00 B
Componentes mecânicos 1.800,00 1,03 98,03 C
Equipamentos de proteção 1.560,00 0,89 98,92 C
Graxas industriais 890,00 0,51 99,43 C
Parafusos 420,00 0,24 99,67 C
Arruelas 350,00 0,20 99,87 C
Porcas 220,00 0,13 100,00 C

19
 7. A Fabrica Tramontina apurou que seus estoques em 31-12-12 estariam avaliados de acordo com a
tabela seguinte. Assim, qual seria a classificação ABC dos itens relacionados?

A empresa classifica os itens da seguinte forma:

A- 30 a 100%
B- 20 a 29%
C- 01 a 19%

Item Valor ($) % Classificação

Aço inox galvanizado 489.900,00
Cera polidora 12.450,00
Serra modeladora 111.340,00
Chumbo 54.890,00
Embalagens Plásticas 12.340,00
Embalagens de papelão 13.569,00
Marcador 18.700,00
Peças de reposição 58.200,00
Fitas adesivas para embalagem 1.370,00
Aço polido 160.780,00
Modelador 1.300,00
Banho de prata 645.600,00
Total 1.580.439,00

8. Em 03/03/X1 a empresa vendeu 30 unidades dos produtos que estavam nos estoques, não
havendo vendas anteriores a esse período. A empresa utiliza o critério "PEPS" para formação do
custo das mercadorias vendidas.

O valor do custo das mercadorias vendidas em 01/03/X1 é, em R$?

A. 450,00
B. 420,00
C. 380,00
D. 320,00
E. 280,00

20
 9. Em 02/04/X1 a empresa vendeu 30 unidades de produtos que estavam em seus estoques, não
havendo vendas anteriores a esse período. A empresa utiliza o critério "UEPS" para formação do
custo das mercadorias vendidas. O valor do custo das mercadorias vendidas em 02/04/X1 é, em
R$?

A. 450,00
B. 420,00
C. 380,00
D. 320,00
E. 280,00

10. Uma Sociedade Empresária utiliza o Inventário Permanente para controlar seus estoques e
apresentou o seguinte movimento, no mês de fevereiro de 2017, de Estoques de Mercadorias
para Revenda:

11. A Sociedade Empresária adota como base para mensuração do estoque o critério Primeiro a Entrar
Primeiro a Sair – PEPS.

Considerando-se apenas as informações apresentadas e de acordo com a NBC TG 16 (R1) – ESTOQUES,

e desconsiderando-se os tributos incidentes sobre compras e vendas, o valor do Estoque de Mercadorias
para Revenda, no final do mês de fevereiro de 2017, é de:

A. R$ 59.200,00
B. R$ 48.000,00
C. R$ 56.800,00
D. R$ 59.200,00
E. R$ 107.200,00

12. A finalidade primordial para a qual se utiliza o custeio ABC Activity-Based Costing (Custeio
Baseado em Atividades) refere-se à(ao)

A. Locação da mão de obra aos produtos.

B. Identificação dos processos relevantes.
C. Rastreamento dos custos diretos às atividades.
D. Tratamento dado aos custos indiretos.
E. Rateio dos custos fixos aos departamentos.

21
 13. Neste método de custeio, assume-se como pressuposto, que os recursos de uma empresa são
consumidos por suas atividades e não pelos produtos que ela fabrica. Os produtos surgem como
consequência das atividades consideradas estritamente necessárias para fabricá-los e/ou
comercializá-los, e como forma de se entender as necessidades, expectativas e anseios de clientes.
Este conceito refere-se a que método de custeio?
A. Custeio por responsabilidade.
B. Custeio por ordem de produção (OP).
C. Custeio por processo.
D. Custeio de co-produção.
E. Custeio ABC.

14. A Cia. Despacho comercializa sofás. Sabe-se que no dia 5/6/2018 foram adquiridas 5 unidades a
R$ 100,00 cada; em 15/6/2018, foram adquiridas 5 unidades a R$ 120,00 cada; e ocorreu venda
de 4 unidades a R$ 150,00 cada em 22/6/2018.

Qual é o valor do custo de mercadorias vendidas, em 30/6/2018, com aplicação do método primeiro a
entrar, primeiro a sair (PEPS) Calcule?

A. R$ 400,00.
B. R$ 440,00.
C. R$ 480,00.
D. R$ 120,00.
E. R$ 390,00

15. Sobre esse assunto, considere as afirmativas sobre a avaliação do valor do estoque, ao final do
mês de outubro, a seguir:

I. Considerando-se o método do Custo Médio, o valor do estoque é de R$ 550,00.

II. Considerando-se o método “PEPS” (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair), o valor do estoque é de
R$ 600,00.
III. Considerando-se o método “UEPS” (Último a Entrar, Primeiro a Sair), o valor do estoque é de
R$ 500,00.

Em relação a essas afirmativas, é CORRETO afirmar que:

A. Estão corretas somente as afirmativas I e II.

B. Estão corretas somente as afirmativas I e III.
C. Estão corretas somente as afirmativas II e III.
D. Nenhuma afirmativa está correta.
E. Todas as afirmativas estão corretas.

16. No método da curva ABC utilizada no controle de estoque, os itens são alocados em grupos e
classificados pelas letras A, B e C segundo seus respectivos valores e custos. Ao analisar a
configuração dos grupos ao longo da distribuição do valor total acumulado, a empresa deverá ser
capaz de identificar quais os itens devem ser ter seu controle intensificado e quais podem ser
acompanhados de forma mais simplicaficada.

Com base no método da curva ABC, assinale a opção correta.

A. No grupo A estão alocados aproximadamente 20% dos itens, o controle pode ser mais simples,
sendo necessário um estoque de segurança intermediário.
B. No grupo B estão alocados aproximadamente 50% dos itens, o controle pode ser mais simples,
sendo necessário um estoque de segurança intermediário.
C. O conjunto de itens do grupo A corresponde a aproximadamente 80% do valor em estoque e deve
ter controle mais rigoroso, sendo necessário um estoque de segurança reduzido.
D. O conjunto de itens do grupo C corresponde a aproximadamente 5% do valor em estoque e deve
ter controle mais rigoroso, sendo necessário um estoque de segurança intermediário.
E. Os itens dos grupos B e C, somados, correspondem a aproximadamente 20% do valor em estoque
e devem ter controles mais rigorosos, sendo necessário um estoque de segurança reduzido.

22
 17. A soma dos custos contidos na produção acabada no período e que pode conter custos de
produção também de períodos anteriores existentes em unidades que só foram completas no
presente período corresponde ao conceito de custo

A. Dos produtos vendidos.

B. De produção mista.
C. De produtos em processo.
D. Da produção acabada.
E. Da produção do período.

18. Quando a empresa não mantém um controle contínuo dos estoques. O consumo só pode ser
verificado após os inventários (contagem física dos estoques), em geral quando do fechamento do
Balanço Patrimonial, e posterior avaliação de acordo com critérios legais. O consumo pode ser
calculado em uma empresa industrial mediante o emprego da seguinte equação: chamamos de?

Consumo de material direto = Estoque inicial + Compras - Estoque final

A. Inventario Permanente
B. Inventario Continuo
C. Inventario Direto
D. Inventario Indireto
E. Inventario Periódico

19. Registrar no Controle de Estoque a quantidade, o custo unitário e o custo total das mercadorias/produtos
vendidos.
Periodicamente, confirmar se o saldo apurado no Controle de Estoque "bate" com o estoque físico
existente na empresa.
Calcular no Controle de Estoque o saldo em quantidade, custo unitário e custo total das
mercadorias/produtos que ficaram em estoque.
Nesse caso classificamos como controle?

A. Controle Financeiro, o administrador financeiro deverá manter controle do estoque por tipo de
mercadorias/produtos existentes na empresa.
B. Controle de estoque otimizado permite que o setor de compras tenha informações precisas sobre
o volume de compras de cada item e sua frequência, além de permitir que o gestor tenha
conhecimento sobre a sazonalidade de itens, quais deles estão obsoletos e quais representam boas
oportunidades de vendas.
C. Dessa forma, podemos dizer que os custos são reduzidos, a produtividade aumentada, as perdas
são evitadas e o capital de giro deixa de ser comprometido apenas com estoque, permitindo que
os gestores empreguem esses recursos em outras áreas que necessitem ou até mesmo em outras
formas de investimento.
D. Distribuir as funções de compra, pedido, recepção e uso, como organizar o kardex de controle,
como inspecionar para verificar o efetivo consumo.
E. Quanto comprar como comprar, fixação de lotes econômicos de aquisição, definição de estoques
mínimos de segurança, etc.

20. Assinale (V) verdadeiro ou (F) de falso, nas afirmativas abaixo:

( ) O Custeio Baseado em Atividades ( Activity Based Costing - ABC ) é uma metodologia de

custeio que procura diminuir as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos

23
 (Martins, 2000), rastreando custos de um negócio ou departamento para as atividades envolvidas e
verificando como estas atividades estão relacionadas para a geração de receitas e o consumo dos
recursos.
( ) O controle de estoques ou gestão de estoque é a área responsável por controlar o fluxo de materiais
dentro de uma empresa e apontar informações importantes sobre vendas, bem como analisar e prever
quais serão as necessidades de compras futuras.
( ) A avaliação de estoques é como distribuir as funções de compra, pedido, recepção e uso, como
organizar o kardex de controle, como inspecionar para verificar o efetivo consumo.
( ) A programa de estoques é quanto comprar, como comprar, fixação de lotes econômicos de
aquisição, definição de estoques mínimos de segurança, etc.

A. F, F, F, V
B. V, V, F, V
C. V, F, V, F
D. F, V, F,V
E. F, F, V, V

21. Uma loja dedicada a venda de eletrodomésticos adota o critério PEPS (primeiro a entrar primeiro
a sair) para apurar o CMV (custo de mercadorias vendidas). Sua área contábil está analisando
mudar esse critério para o Custo Médio Ponderado, tendo em vista que o ambiente econômico
vem sendo modificado por uma leve inflação. Marque a alternativa que apresenta o efeito,
respectivamente, no CMV e no lucro, apurados a partir da modificação estudada.

A. Diminui e diminui.
B. Diminui e aumenta.
C. Aumenta e diminui.
D. Aumenta e aumenta.
E. Não se altera e não se altera.

22. Analise as afirmativas abaixo, referentes ao sistema PEPS – sigla da expressão primeiro que
entra primeiro que sai.
I – A utilização do PEPS tende a elevar o resultado econômico da empresa.
II – O sistema PEPS considera o custo das mercadorias vendidas como o correspondente ao
custo de compra da mercadoria mais antiga remanescente no estoque.
III – Normalmente usado para produtos ou mercadorias de valor unitário elevado, o sistema
PEPS controla o estoque por unidade comprada ou produzida, determinando o custo específico,
real, de cada unidade estocada e dando baixa em cada venda, por unidade.
Está correto o que se afirma em:
A. I, apenas.
B. II, apenas.
C. III apenas.
D. I e II, apenas.
E. I, II e III.

24
23. Existem dois métodos distintos para as empresas apurarem o custo das mercadorias vendidas e
avaliarem o estoque: o inventário periódico e o inventário permanente. Neste último, são
adotados diversos sistemas ou critérios para sua elaboração.

Qual é o critério ou sistema de avaliação em que o valor do estoque final está fundamentado nas
compras mais antigas?

A. Média ponderada fixa

B. Média ponderada móvel
C. Preço específico
D. Primeiro a entrar primeiro a sair
E. Último a entrar primeiro a sair

24. De acordo com a doutrina, no que tange à avaliação de estoques, em uma economia deflacionária
(em que os preços de aquisição dos itens acima diminuem à medida que o tempo passa),
admitindo que foram feitas várias compras no período, que houve baixas por venda e que há
estoque final, é INCORRETO afirmar que

A. O método PEPS é aquele que mantém os estoques pelo valor mais recente de aquisição.
B. O método UEPS é aquele que mantém os estoques pelo valor mais antigo de aquisição.
C. O método PEPS mantém os estoques pelo menor valor.
D. O método UEPS mantém os estoques pelo maior valor.
E. O método PEPS resultará em custo das mercadorias vendidas – CMV menor que o CMV
apurado pelo UEPS.

25. Com referência à avaliação de estoques de modo geral, assinale a opção correta.

A. A provisão para ajuste ao valor de mercado é dedutível para efeitos tributários.

B. A regra custo ou mercado, dos dois o menor visa eliminar dos estoques a parcela dos custos
recuperável.
C. O imposto de importação e o IOF não devem integrar o custo dos insumos importados.
D. Com a estabilização dos preços, o fisco passou a aceitar a adoção do método UEPS ou LIFO.
E. Com a utilização do método do preço específico, o fluxo contábil dos bens coincide com o fluxo
físico através do método permitido pela legislação.

25
BIBLIOGRAFIA BASICA

1. BORNIA, Antonio Cezar. Análise gerencial de custos – aplicação em empresas modernas.

2ª ed. São Paulo: Atlas, 2009.
2. SOUZA, Marcos Antonio de; DIEHL, Carlos Alberto. Gestão de custos: uma abordagem
integrada entre contabilidade, engenharia e Gestão da Produção Industrial. São Paulo: Atlas, 2009.
4. LINS, Luiz S. Gestão Empresarial com ênfase em Custos. Uma abordagem Prática. São Paulo, Thomson,
2005.
5. PADOVEZE, Clóvis Luís. Sistema de Informações Contábeis – fundamentos e análise. São Paulo: Atlas,
1998.
6. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. São Paulo: Atlas, 2003.

BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR

1. HOJI, Masakazu. Administração Financeira: Uma Abordagem Prática (Livro de Exercícios).

2ed.Atlas, 2004.
2. HOPE, Jeremy. Gestão Financeira Moderna. São Paulo: Campus, 2007. ISBN 8535223828
3. CLEMENTE, Ademir; SOUZA, Alceu. Gestão de Custos: Aplicações Operacionais e
4. Estratégicas. São Paulo: Atlas, 2007.

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