Tributos em Especie Modulo 3 - Exercícios

15/02/2021 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos.
A) IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES DE CRÉDITO, CÂMBIO E SEGURO, OU RELATIVAS A

TÍTULOS OU VALORES MOBILIÁRIOS
Diz o CTN sobre esse imposto que tem também um leque extenso de fatos geradores:
“Art. 63. O imposto, de competência da União, sobre operações de crédito, câmbio e seguro, e sobre
operações relativas a títulos e valores mobiliários tem como fato gerador:
I - quanto às operações de crédito, a sua efetivação pela entrega total ou parcial do montante ou do
valor que constitua o objeto da obrigação, ou sua colocação à disposição do interessado;
II - quanto às operações de câmbio, a sua efetivação pela entrega de moeda nacional ou estrangeira,
ou de documento que a represente, ou sua colocação à disposição do interessado em montante
equivalente à moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta à disposição por este;
III - quanto às operações de seguro, a sua efetivação pela emissão da apólice ou do documento
equivalente, ou recebimento do prêmio, na forma da lei aplicável;
IV - quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários, a emissão, transmissão, pagamento

ou resgate destes, na forma da lei aplicável. Parágrafo único. A incidência definida no inciso I exclui
a definida no inciso
V, e reciprocamente, quanto à emissão, ao pagamento ou resgate do título representativo de uma

mesma operação de crédito.
Art. 64. A base de cálculo do imposto é:
I - quanto às operações de crédito, o montante da obrigação, compreendendo o principal e os juros;
II - quanto às operações de câmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue

ou posto à disposição;
III - quanto às operações de seguro, o montante do prêmio;
IV - quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários: a) na emissão, o valor nominal

mais o ágio, se houver; b) na transmissão, o preço ou o valor nominal, ou o valor da cotação em
Bolsa, como determinar a lei; c) no pagamento ou resgate, o preço.
Art. 65. O Poder Executivo pode, nas condições e nos limites estabelecidos em lei, alterar as
alíquotas ou as bases de cálculo do imposto, a fim de ajustá-lo aos objetivos da política monetária.
Art. 6. Contribuinte do imposto é qualquer das partes na operação tributada, como dispuser a lei.
Art. 67. A receita líquida do imposto destina-se a formação de reservas monetárias, na forma da lei.”
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O Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro ou relativas a Títulos ou Valores

Mobiliários – IOF incide sobre:
I - operações de crédito realizadas: a) por instituições financeiras (Lei nº 5.143/6, art. 1º); b) por
empresas que exercem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria
creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e a
receber, compra de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de
serviços (factoring) (Lei nº 9.249/95, art. 15, § 1º, inciso I, alínea "d", e Lei nº 9.532/97, art. 58); c)
entre pessoas jurídicas ou entre pessoa jurídica e pessoa física (Lei nº 9.779/9, art. 13);
II - operações de câmbio (Lei nº 8.894/94, art. 5º);
III - operações de seguro realizadas por seguradoras (Lei nº 5.143/6, art. 1º);
IV - operações relativas a títulos ou valores mobiliários (Lei nº 8.894/94, art. 1º);
V - operações com ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial (Lei nº 7.766/89, art. 4º).
OPERAÇÕES DE CRÉDITO. O fato gerador é a entrega do montante ou do valor que constitua o objeto da
obrigação ou sua colocação à disposição do interessado (Lei nº 5.172/6, art. 63, inciso I).
Entende-se ocorrido o fato gerador e devido o IOF sobre operação de crédito:
I - na data da efetiva entrega, total ou parcial, do valor que constitua o objeto da obrigação ou sua
colocação à disposição do interessado;
I - no momento da liberação de cada uma das parcelas, nas hipóteses de crédito sujeito,
contratualmente, a liberação parcelada;
I - na data do adiantamento a depositante, assim considerado o saldo a descoberto em conta de

depósito;
IV - na data do registro efetuado em conta devedora por crédito liquidado no exterior;
V - na data em que se verificar excesso de limite, assim entendido o saldo a descoberto ocorrido em
operação de empréstimo ou financiamento, inclusive sob a forma de abertura de crédito;
VI - na data da novação, composição, consolidação, confissão de dívida e dos negócios

assemelhados;
VII - na data do lançamento contábil, em relação às operações e às transferências internas que não
tenham classificação específica, mas que, pela sua natureza, se enquadrem como operações de
crédito.
Contribuintes são as pessoas físicas ou jurídicas tomadoras de crédito (Lei nº 8.894/94, art. 3º,
inciso I, e Lei nº 9.532/97, art. 58). No caso de alienação de direitos creditórios resultantes de vendas a
prazo a empresas de factoring, contribuinte é o alienante pessoa física ou jurídica.
São responsáveis pela cobrança do IOF e pelo seu recolhimento ao Tesouro Nacional:
I - as instituições financeiras que efetuarem operações de crédito
II - as empresas de factoring adquirentes do direito creditório, nas hipóteses da alínea "b" do inciso I
do art. 2º (Lei nº 9.532/97, art. 58, § 1º);
III - a pessoa jurídica que conceder o crédito, nas operações de crédito correspondentes a mútuo de
recursos financeiros (Lei nº 9.779/9, art. 13, § 2º).
Alíquota. O IOF será cobrado à alíquota máxima de um vírgula cinco por cento ao dia sobre o valor
das operações de crédito (Lei nº 8.894/94, art. 1º).
OPERAÇÕES DE CÂMBIO. São contribuintes os compradores ou vendedores de moeda estrangeira nas

operações referentes às transferências financeiras para o ou do exterior, respectivamente (Lei nº 8.894/94,
art. 6º).
As transferências financeiras compreendem os pagamentos e recebimentos em moeda estrangeira,

independentemente da forma de entrega e da natureza das operações.
São responsáveis pela cobrança do IOF e pelo seu recolhimento ao Tesouro Nacional as instituições
autorizadas a operar em câmbio (Lei nº 8.894/94, art. 6º, parágrafo único).
A base de cálculo é o montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto à disposição,

correspondente ao valor, em moeda estrangeira, da operação de câmbio (Lei nº 5.172/6, art. 64, inciso I).
A alíquota máxima é de vinte e cinco por cento (Lei nº 8.894/94, art. 5º).
OPERAÇÕES DE SEGURO. O fato gerador é o recebimento do prêmio (Lei nº 5.143/6, art. 1º, inciso I).
A expressão "operações de seguro" compreende seguros de vida e congêneres, seguro de acidentes

pessoais e do trabalho, seguros de bens, valores, coisas e outros não especificados (Decreto-Lei nº 1.783/80,
art. 1º, incisos I e II).
Ocorre o fato gerador e torna-se devido o IOF no ato do recebimento total ou parcial do prêmio.
Contribuintes são as pessoas físicas ou jurídicas seguradas (Decreto-Lei nº 1.783/80, art. 2º).
São responsáveis pela cobrança do IOF e pelo seu recolhimento ao Tesouro Nacional as seguradoras
ou as instituições financeiras a quem estas encarregarem da cobrança do prêmio (Decreto-Lei nº 1.783/80,
art. 3º, inciso I, e Decreto-Lei nº 2.471/8, art. 7º).
A base de cálculo é o valor dos prêmios pagos (Decreto-Lei nº 1.783/80, art. 1º, incisos I e II).
A alíquota é de vinte e cinco por cento (Lei nº 9.718/98, art. 15). OPERAÇÕES RELATIVAS A
TÍTULOS OU VALORES
MOBILIÁRIOS. O fato gerador é a aquisição, cessão, resgate, repactuação ou pagamento para liquidação
de títulos e valores mobiliários (Lei nº 5.172/6, art. 63, inciso IV, e Lei nº 8.894/94, art. 2º, inciso I, alíneas
"a" e "b"). Ocorre o fato gerador e torna-se devido o IOF no ato da realização das operações.
Contribuintes são:
I - os adquirentes de títulos ou valores mobiliários e os titulares de aplicações financeiras (Decreto-

Lei nº 1.783/80, art. 2º, e Lei nº 8.894/94, art. 3º, inciso I);
II - as instituições financeiras e demais instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do

Brasil, na hipótese prevista no inciso IV do art. 28 (Lei nº 8.894/94, art. 3º, inciso I).
São responsáveis pela cobrança do IOF e pelo seu recolhimento ao Tesouro Nacional (Decreto-Lei
nº 1.783/80, art. 3º, inciso IV, e Medida Provisória nº 2.158-35, de 2001, art. 28):
I - as instituições autorizadas a operar na compra e venda de títulos e valores mobiliários;
II - as bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, em relação às aplicações

financeiras realizadas em seu nome, por conta de terceiros e tendo por objeto recursos destes;
III - a instituição que liquidar a operação perante o beneficiário final, no caso de operação realizada
por meio do SELIC ou da Central de Custódia e de Liquidação Financeira de Títulos - CETIP;
IV - o administrador do fundo de investimento; V - a instituição que intermediar recursos, junto a

clientes, para aplicações em fundos de investimentos administrados por outra instituição, na forma
prevista em normas baixadas pelo Conselho Monetário Nacional;
VI - a instituição que receber as importâncias referentes à subscrição das cotas do Fundo de

Investimento Imobiliário e do Fundo Mútuo de Investimento em Empresas Emergentes.
A base de cálculo do IOF é o valor (Lei nº 8.894/94, art. 2º, I):
I - de aquisição, resgate, cessão ou repactuação de títulos e valores mobiliários;
II - da operação de financiamento realizada em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e

assemelhadas;
III - de aquisição ou resgate de cotas de fundos de investimento e de clubes de investimento;
IV - do pagamento para a liquidação das operações referidas no inciso I, quando inferior a noventa e
cinco por cento do valor inicial da operação.
O IOF será cobrado à alíquota máxima de um vírgula cinco por cento ao dia sobre o valor das
operações com títulos ou valores mobiliários (Lei nº 8.894/94, art. 1º). OPERAÇÕES COM OURO,
ATIVO FINANCEIRO, OU INSTRUMENTO CAMBIAL. Nesta hipótese, o ouro é usado como meio de
pagamento, fazendo papel de moeda corrente. Assim, o ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial,
sujeita-se, exclusivamente, à incidência do IOF (Lei nº 7.766/89, art. 4º).
Entende-se por ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial, desde sua extração, inclusive, o ouro
que, em qualquer estado de pureza, em bruto ou refinado, for destinado ao mercado financeiro ou à
execução da política cambial do País, em operação realizada com a interveniência de instituição integrante
do Sistema Financeiro Nacional, na forma e condições autorizadas pelo Banco Central do Brasil.
O fato gerador é a primeira aquisição do ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial, efetuada
por instituição autorizada integrante do Sistema Financeiro Nacional (Lei nº 7.766/89, art. 8º).
Ocorre o fato gerador e torna-se devido o IOF: I - na data da aquisição; I - no desembaraço

aduaneiro, quando se tratar de ouro físico oriundo do exterior.
Contribuintes são as instituições autorizadas pelo Banco Central do
Brasil que efetuarem a primeira aquisição do ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial (Lei nº
7.766/89, art. 10).
A base de cálculo do IOF é o preço de aquisição do ouro, desde que dentro dos limites de variação
da cotação vigente no mercado doméstico, no dia da operação (Lei nº 7.766/89, art. 9º).
Tratando-se de ouro físico, oriundo do exterior, o preço de aquisição, em moeda nacional, será
determinado com base no valor de mercado doméstico na data do desembaraço aduaneiro.
A alíquota do IOF é de um por cento sobre o preço de aquisição (Lei nº 7.766/89, art. 4º, parágrafo
único).
Em relação a este imposto, há exceção aos princípios da anterioridade ordinária e nonagesimal e da

legalidade, quanto à alteração das alíquotas dentro do teto legal (CF/8, arts. 150, § 1º, e 153, § 1º)
É imposto real, direto, monofásico e de fato gerador instantâneo
De um modo sistemático, podemos apresentar o Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro,
ou relativas a títulos ou valores mobiliários da seguinte forma:
Competência
A Constituição Federal determina, no artigo 153, V, o seguinte:
Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:
...
V - operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores

mobiliários;
A competência da União para instituir o chamado IOF, tem sua razão bastante explicitada nas palavras de
MACHADO (2009: 337):
Em se tratando de imposto que se presta como instrumento de política de crédito,

câmbio, seguros e transferência de valores, a competência para sua instituição há de
ser realmente da União Federal, a quem compete privativamente legislar sobre tal
matéria. Realmente, todas as operações compreendidas no campo de incidência
desse imposto são disciplinadas por lei federal (CF, art. 22, incs. I e VII).
Função
O imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro e sobre operações relativas a títulos e valores
mobiliários tem sido importante ferramenta na política econômica do país, demonstrando assim, sua função
extrafiscal.
Fato Gerador
O Código Tributário Nacional, no artigo 63, apresenta o fato gerador do imposto sobre operações de
crédito, câmbio e seguro e sobre operações relativas a títulos e valores mobiliários, assim:
Art. 63. O imposto, de competência da União, sobre operações de crédito, câmbio e

seguro, e sobre operações relativas a títulos e valores mobiliários tem como fato
gerador:
I - quanto às operações de crédito, a sua efetivação pela entrega total ou parcial do

montante ou do valor que constitua o objeto da obrigação, ou sua colocação à
disposição do interessado;
II - quanto às operações de câmbio, a sua efetivação pela entrega de moeda nacional

ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocação à disposição do
interessado em montante equivalente à moeda estrangeira ou nacional entregue ou
posta à disposição por este;
III - quanto às operações de seguro, a sua efetivação pela emissão da apólice ou do

documento equivalente, ou recebimento do prêmio, na forma da lei aplicável;
IV - quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários, a emissão,

transmissão, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicável.
Parágrafo único. A incidência definida no inciso I exclui a definida no inciso IV, e

reciprocamente, quanto à emissão, ao pagamento ou resgate do título representativo
de uma mesma operação de crédito.
Merecem destaque as palavras de ALEXANDRE (2007: 520):
O STF entende que os saques realizados em caderneta de poupança não se

equiparam a operação de crédito para efeito de cobrança do IOF, tendo declarado
inconstitucional dispositivo legal que previa tal incidência.
O entendimento está hoje cristalizado na Súmula 664 do Tribunal, conforme se

pode verificar da transcrição abaixo:
STF – Súmula 664 – “É inconstitucional o inciso V do art. 1º da Lei 8.033/1990,

que institui a incidência do imposto nas operações de crédito, câmbio e seguros –
IOF sobre saques efetuados em caderneta de poupança”.
Base de Cálculo
O imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro e sobre operações relativas a títulos e valores
mobiliários, tem a sua base de cálculo determinada no Código Tributário Nacional, no artigo 64:
Art. 64. A base de cálculo do imposto é:
I - quanto às operações de crédito, o montante da obrigação, compreendendo o

principal e os juros;
II - quanto às operações de câmbio, o respectivo montante em moeda nacional,

recebido, entregue ou posto à disposição;
III - quanto às operações de seguro, o montante do prêmio;
IV - quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários:
a) na emissão, o valor nominal mais o ágio, se houver;
b) na transmissão, o preço ou o valor nominal, ou o valor da cotação em Bolsa,

como determinar a lei;
c) no pagamento ou resgate, o preço.
Vale repetir o já dito anteriormente, ao falar do imposto de exportação, que, apesar de o artigo 65 do
Código Tributário autorizar a alteração da base de cálculo do imposto sobre operações de crédito, câmbio e
seguro e sobre operações relativas a títulos e valores mobiliários, pelo poder executivo, tal dispositivo não
foi recepcionado pela constituição federal, que reserva a fixação da base de cálculo dos impostos para a lei
complementar.
Alíquota
Já a alíquota do imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro e sobre operações relativas a títulos e
valores mobiliários, valem as mesmas observações feitas para outros impostos já apresentados neste
trabalho com relação a sua fixação pelo poder executivo, como se pode verificar no que dispõe o artigo 65
do Código Tributário Nacional:
Art. 65. O Poder Executivo pode, nas condições e nos limites estabelecidos em lei,
alterar as alíquotas ou as bases de cálculo do imposto, a fim de ajustá-lo aos
objetivos da política monetária.
Reitera-se, uma vez mais que, no que concerne à fixação da alíquota pelo Poder Executivo o dispositivo do
Código Tributário Nacional, encontra-se em absoluta harmonia com o disposto na Carta Magna, no artigo
153 § 1º, já mencionado, e que está em sintonia com o Princípio da Legalidade.
Contribuinte
É contribuinte do imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro e sobre operações relativas a títulos
e valores mobiliários, nos termos do Código Tributário: “Art. 66. Contribuinte do imposto é qualquer das
partes na operação tributada, como dispuser a lei.”.
Lançamento
O lançamento do imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro e sobre operações relativas a títulos
e valores mobiliários é por homologação, sendo certo que, sempre diante de omissões por parte do
contribuinte, o poder público fazer o lançamento de ofício.
Ao discorrer sobre o lançamento do imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro e sobre operações
relativas a títulos e valores mobiliários, MACHADO (2009: 341) comenta:
O lançamento do IOF é feito por homologação, nos termos do art. 150 do CTN. O
responsável, vale dizer, a instituição financeira ou o segurador, efetua o
recolhimento do valor respectivo independentemente de qualquer exame ou
verificações por parte da Secretaria da Receita Federal, incumbida pelo Decreto-lei
n. 2.471/1988 da administração do tributo em causa.
B) IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL
O regramento que o Código Tributário Nacional reserva para o ITR é o seguinte:
Art. 29. O imposto, de competência da União, sobre a propriedade territorial rural tem como fato
gerador a propriedade, o domínio útil ou a posse de imóvel por natureza, como definido na lei civil,
localização fora da zona urbana do Município.
Art. 30. A base do cálculo do imposto é o valor fundiário.
Art. 31. Contribuinte do imposto é o proprietário do imóvel, o titular de seu domínio útil, ou o seu
possuidor a qualquer título.
Fato gerador. O Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural, de apuração anual, tem como fato
gerador a propriedade, o domínio útil ou a posse de imóvel por natureza, localizado fora da zona urbana do
município, em 1º de janeiro de cada ano (Lei nº 9.393/96, art. 1º).
Contribuinte do ITR é o proprietário de imóvel rural, o titular de seu domínio útil ou o seu possuidor
a qualquer título (Lei nº 5.172/6, art. 31; Lei nº 9.393/96, art. 4º).
É responsável pelo crédito tributário o sucessor, a qualquer título, nos termos dos arts. 128 a 133 da
Lei nº 5.172/6 (Lei nº 9.393/96, art. 5º).
Área tributável é a área total do imóvel, excluídas as áreas (Lei nº 9.393/96, art. 10, § 1, inciso I):
I - de preservação permanente (Lei nº 4.771/65 - Código Florestal, arts. 2º e 3º, com a redação dada
pela Lei nº 7.803/89, art. 1º);
II - de reserva legal (Lei nº 4.771/65, art. 16, com a redação dada pela Medida Provisória nº 2.166-
67, 2001, art. 1º);
III - de reserva particular do patrimônio natural (Lei nº 9.985/0, art. 21; Decreto nº 1.922/96);
IV - de servidão florestal (Lei nº 4.771/65, art. 4-A, acrescentado pela Medida Provisória nº 2.166-
67, de 2001);
V - de interesse ecológico para a proteção dos ecossistemas, assim declaradas mediante ato do órgão
competente, federal ou estadual, e que ampliem as restrições de uso previstas nos incisos I e I (Lei
nº 9.393/96, art. 10, § 1º, inciso I, alínea "b");
VI - comprovadamente imprestáveis para a atividade rural, declaradas de interesse ecológico

mediante ato do órgão competente, federal ou estadual (Lei nº 9.393/96, art. 10, § 1º, inciso I, alínea
"c").
Grau de utilização é a relação percentual entre a área efetivamente utilizada pela atividade rural e a
área aproveitável do imóvel, constituindo critério, juntamente com a área total do imóvel rural, para a
determinação das alíquotas do ITR (Lei nº 9.393/96, art. 10, § 1º, inciso VI).
O Valor da Terra Nua - VTN é o valor de mercado do imóvel, excluídos os valores de mercado
relativos a (Lei nº 9.393/96, art. 8º, § 2º, art. 10, § 1º, inciso I):
I - construções, instalações e benfeitorias;
II - culturas permanentes e temporárias;
III - pastagens cultivadas e melhoradas;
IV - florestas plantadas.
O Valor da Terra Nua Tributável - VTNT é obtido mediante a multiplicação do VTN pelo quociente
entre a área tributável e a área total do imóvel (Lei nº 9.393/96, art. 10, § 1º, inciso I).
A alíquota utilizada para cálculo do ITR é estabelecida para cada imóvel rural, com base em sua
área total e no respectivo grau de utilização Aparentemente, a alíquota elevada, na hipótese de grau de
utilização baixo, poderia levar ao confisco de propriedade rural, mas isso não se dá, pois a Constituição da
Federação o autoriza, com o fim de incentivar o uso racional da terra:
TRIBUTÁRIO. MANDADO DE SEGURANÇA. ITR. NATUREZA EXTRAFISCAL. FUNÇÃO

SOCIAL DA PROPRIEDADE RURAL. APROVEITAMENTO RACIONAL E ADEQUADO DA
PROPRIEDADE. GRAU DE UTILIZAÇÃO DA TERRA E ÁREA DO IMÓVEL. CRITÉRIOS
CONJUGADOS. ALÍQUOTAS PROGRESSIVAS. EXACERBAÇÃO NÃO CONFISCATÓRIA.
1. Escorada na autorização constitucional, a Lei 8.692/93 definiu que o aproveitamento racional e

adequado da propriedade rural ocorre quando se atinge corretamente o grau de utilização da terra e o
grau de eficiência na exploração, o que acaba por levar em consideração a área do imóvel, uma vez
que para averiguação do grau de utilização da terra, considera-se a relação percentual entre a área
efetivamente utilizada e a área aproveitável total do imóvel.
2. Por sua vez, a Lei 9.393/96, instituidora do novo ITR, estabelece a progressividade em função do
grau de utilização da terra (quanto menor o índice de utilização, maiores as alíquotas), sendo que as
alíquotas são progressivas, também, em razão do tamanho da propriedade rural. 3. Dada a natureza
extrafiscal do ITR, a Constituição Federal autoriza a exacerbação da tributação no caso de
propriedades improdutivas, todavia não consubstancia escopo de confisco ao tributo. 4. As
alegações da recorrente, trazidas após a interposição do recurso de apelação, dissociadas do pedido
posto na inicial, não devem ser conhecidas. 5. Apelação da impetrante a que se nega provimento
(AMS 200233000259400; TRF-1ª da Região).
O valor do imposto a ser pago é obtido mediante a multiplicação do VTNT pela alíquota
correspondente, considerados a área total e o grau de utilização do imóvel rural (Lei nº 9.393, de 1996, art.
1).
Essa técnica, um pouco complexa, de se apurar o ITR está em consonância com a regra
constitucional, a qual ordena que o imposto seja progressivo e suas alíquotas fixadas de forma a
desestimular a manutenção de propriedade improdutiva (CF/8, art. 153, § 4º, I).
É imposto real, direto, monofásico e de fato gerador continuado.
De um modo sistemático, podemos apresentar o Imposto sobre propriedade territorial rural da

seguinte forma:
Competência
A Constituição Federal no seu artigo 153, VI, disciplina o seguinte:
Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:
...
VI - propriedade territorial rural;
A competência reservada para a União tem como fundamento a idéia de que o imposto sobre propriedade
territorial rural deve ter função extrafiscal. Assim, a política agrária de um país não deve ficar para poderes
autônomos regionais, mas deve ser tratada no âmbito do poder soberano central.
Função
Como já dito, a função do imposto sobre propriedade territorial rural é extrafiscal, vale dizer, o objetivo do
legislador ao cobrar este tributo é regular as relações agrárias, evitando que terras improdutivas tenham a
mesma tributação de terras produtivas. Entretanto, lamentavelmente, este objetivo não vem sendo
alcançado. Não é outro o entendimento de MACHADO (2009: 346 - 347):
Considerando, ainda, que a finalidade principal do tributo em causa não é a

arrecadação dos meios financeiros, a atribuição do mesmo à competência da União
Federal deveu-se especialmente à possibilidade de sua utilização como instrumento
de política agrária. Aliás, parece-nos que, como tal, o imposto em estudo vem sendo
utilizado precariamente. Não se tem extraído dele toda a sua utilidade. Maior
seletividade, com maior diferença entre as várias alíquotas, levando-se em conta a
produtividade da terra, bem poderia fazer do ITR um valioso instrumento para o
desenvolvimento da atividade agropecuária no País.
Vale ressaltar que a função extrafiscal do imposto faz parte do texto constitucional, senão vejamos a leitura
do artigo 153, §4º, inciso I:
§ 4º O imposto previsto no inciso VI do caput: (Redação dada pela Emenda

Constitucional nº 42, de 19.12.2003)
I - será progressivo e terá suas alíquotas fixadas de forma a desestimular a

manutenção de propriedades improdutivas; (Incluído pela Emenda Constitucional nº
42, de 19.12.2003).
Fato Gerador
O fato gerador do imposto sobre propriedade territorial rural está contido no artigo 29 do Código tributário
Nacional, assim:
Art. 29. O imposto, de competência da União, sobre a propriedade territorial rural

tem como fato gerador a propriedade, o domínio útil ou a posse de imóvel por
natureza, como definido na lei civil, localização fora da zona urbana do Município.
Ao discorrer sobre o fato gerador do imposto sobre propriedade territorial rural, menciona FABRETTI
(2007: 60):
Imóvel por natureza significa apenas a terra (terra nua). Não se incluem os imóveis
por acessão, tais como construções, benfeitorias e culturas permanentes ou
temporárias, pastagens cultivadas ou melhoradas e florestas plantadas.
Para exata compreensão do fato gerador, deve-se compreender o conceito de zona rural que nas palavras de
MELO (2004: 357):
O conceito de zona rural é extraído de critério jurídico de zona urbana (art.32, § 1º,
CTN), entendida como aquela definida em lei municipal...
O código tributário determina os critérios para definir a zona urbana, no art.32, § 1º e seus incisos, assim:
Art. 32. ...
§ 1º Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida em lei
municipal; observado o requisito mínimo da existência de melhoramentos indicados
em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construídos ou mantidos pelo Poder
Público:
I - meio-fio ou calçamento, com canalização de águas pluviais;
II - abastecimento de água;
III - sistema de esgotos sanitários;
IV - rede de iluminação pública, com ou sem posteamento para distribuição

domiciliar;
V - escola primária ou posto de saúde a uma distância máxima de 3 (três)

quilômetros do imóvel considerado.
No que concerne ao fato gerador do imposto sobre a propriedade territorial, merece destaque a imunidade
tributária das pequenas glebas rurais, mencionada no artigo 153, §4º, da constituição federal.
Art. 153...
§ 4º O imposto previsto no inciso VI do caput: (Redação dada pela Emenda

Constitucional nº 42, de 19.12.2003)
...
II - não incidirá sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o
proprietário que não possua outro imóvel; (Incluído pela Emenda Constitucional nº
42, de 19.12.2003).
Base de Cálculo
A base de cálculo do imposto sobre a propriedade territorial rural está contida no artigo 30 do Código
Tributário Nacional: “Art. 30. A base do cálculo do imposto é o valor fundiário.”.
Com bastante propriedade, esclarece MACHADO (2009: 345):
A base cálculo do imposto é o valor fundiário do imóvel (CTN, art. 30). Valor
fundiário é o valor da terra nua, isto é, sem qualquer benfeitoria. Considera-se como
tal a diferença entre o valor venal do imóvel, inclusive as respectivas benfeitorias, e
o valor dos bens incorporados ao imóvel, declarado pelo contribuinte e não
impugnado pela Administração, ou resultante de avaliação feita por esta.
Alíquota
As alíquotas do imposto sobre a propriedade territorial rural são percentuais aplicados sobre o Valor da
Terra Nua e devem variar de acordo com a utilização do imóvel.
Contribuinte
O contribuinte do imposto sobre a propriedade territorial rural de acordo com o artigo 31 do Código
Tributário Nacional e:
Art. 31. Contribuinte do imposto é o proprietário do imóvel, o titular de seu domínio

útil, ou o seu possuidor a qualquer título.
Lançamento
O lançamento do imposto sobre a propriedade territorial rural é feito por homologação, conforme
MACHADO (2009: 346):
O lançamento do ITR é feito por homologação, posto que, nos termos da lei, a
apuração e o pagamento do imposto devem ser feitos pelo contribuinte,
independentemente de prévio procedimento da Administração Tributária (Lei n.
9.393, de 1996, art. 10).
Nunca é demais repetir que hipótese do contribuinte não apresentar informações necessárias, o poder
público pode praticar o lançamento de ofício.
IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS
Diante da escalada ascendente da carga tributária brasileira nas últimas décadas, é quase irracional
explicar como uma competência outorgada à União tenha ficado ociosa ou inutilizada desde 1988.
A Constituição Federal franqueou àquela pessoa jurídica de direito público a faculdade de instituir
imposto sobre grandes fortunas, nos termos de lei complementar, que deveria ser editada para exigência da
exação fiscal (artigo 153, VII).
Por que tal lei complementar não foi editada? Uma resposta pode dar-se sem qualquer hesitação.
Não foi por pena dos contribuintes, que já arcam com uma carga tributária considerável e têm, à sua
disposição, apenas um sistema deficiente de prestação de serviços públicos. Com certeza, o lobby dos
titulares das riquezas tributáveis obstou a imposição do imposto.
Como a Constituição não estabeleceu a materialidade do gravame, cabe à lei complementar dizer o
que se entende por grandes fortunas.
Todos os nichos econômicos (patrimônio, renda, consumo, comércio exterior, faturamento etc.)
poderiam suportar o novo imposto e sua base econômica poderia ser a mais larga possível, de maneira a dar
efetividade à tributação, não só com a esperada arrecadação, mas também com a finalidade extrafiscal de
repartir indiretamente a riqueza da nacional.
A adoção de algumas bases econômicas, como o faturamento das empresas, é temerária.

Faturamento representa giro e não capital acumulado e disponível no patrimônio das pessoas.
O patrimônio parece ser um porto mais seguro para a tributação das grandes fortunas. O patrimônio
financeiro, incluindo o mercado de capitais e o patrimônio imobiliário, quando instituída tal exação,
poderão vir a ser tributados.
Exercício 1:
O IOF tem como fato gerador:
A)
a entrega da moeda
B)
a renda salarial
C)
o comércio
D)
a saída do produto da indústria
E)
a entrada do produto importado
Comentários:
Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários
Exercício 2:
O ouro, como ativo financeiro ou instrumento cambial:
A)
está sujeito ao ICMS e ao imposto sobre minerais
B)
sujeita-se exclusivamente à incidência do IOF devido na operação de origem
C)
está sujeito ao IPI
D)
está sujeito apenas ao Imposto de Renda
E)
é imune, por determinação constitucional
Comentários:
Exercício 3:
O IOF é imposto extrafiscal voltado à(ao):
A)
mercado interno
B)
mercado externo
C)
produtor nacional
D)
política monetária
E)
política
Comentários:
Exercício 4:
A base de cálculo do ITR é:
A)
valor da terra com benfeitorias úteis
B)
valor da terra com benfeitorias necessárias
C)
valor da terra com benfeitorias voluptuárias
D)
valor da terra mais valor de especulação
E)
valor da terra nua
Comentários:
Exercício 5:
A progressividade do ITR é:
A)
mercadológica
B)
alternativa
C)
nacional
D)
pública
E)
sancionatória
Comentários:
Exercício 6:
Admite-se a cobrança do ITR em relação à(ao):
A)
posse
B)
aluguel
C)
leasing
D)
arrendamento
E)
depósito
Comentários:
Exercício 7:
É fato gerador do IOF:
A)
entrega do valor do empréstimo
B)
comercialização
C)
industrialização
D)
lançamento
E)
nacionalização
Comentários:
Exercício 8:
Em relação ao IOF, aponte a alternativa correta:
A)
está sujeito a estrita legalidade
B)
O Poder Executivo poderá alterar suas aliquotas, atendidas as condições e os limites

estabelecidos em lei
C)
tem função predominantemente fiscal
D)
seu fato gerador possui, apenas, duas hipóteses de incidências distintas
E)
O sujeito passivo é exclusivamente pessoa jurídica
Comentários:
Exercício 9:
Uma das possíveis bases de cálculo do IOF é:
A)
o valor do veículo
B)
o valor do depósito
C)
o valor do produto importado
D)
o valor do prêmio
E)
o valor do produto exportado
Comentários:
Exercício 10:
O que é preciso para que um imóvel seja considerado rural?
A)
esgoto e escola a uma distância de 3 km
B)
posteamente e estrada
C)
rua asfalstada e fossa
D)
poço e luz
E)
canalização de águas e placas indicativas
Comentários:
Exercício 11:
Assinale a alternativa verdadeira:
A)
o ITR é imposto sobre a renda da terra
B)
o ITR não incide sobre a posse
C)
o ITR não incide sobre o domínio útil
D)
o ITR é imposto de política fiscal
E)
o ITR é extrafiscal
Comentários:
Exercício 12:
A progressão de alíquotas do ITR é:
A)
comercial
B)
industrial
C)
normalizadora
D)
sancionatória
E)
especial
Comentários:
Exercício 13:
Indique a conclusão CORRETA. O Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro, ou relativas
a Títulos ou Valores Mobiliários (IOF):
A)
Somente incide sobre operações desenvolvidas no âmbito do mercado financeiro, ou seja, quando há
intervenção de instituição financeira autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil.
B)
Pode ter sua alíquota alterada por meio de decreto do Poder Executivo e sem observância do princípio
da anterioridade, desde que obedecidas as condições e os limites previstos em lei.
C)
Incide sobre qualquer movimentação financeira de recursos
D)
Será seletivo em função da essencialidade da operação financeira.
E)
É tributo fiscal não cumulativo e progressivo.
Comentários:
Exercício 14:
O Governo Federal discute atualmente a criação de novos tributos no Brasil e a majoração de outros
que já vigoram. Tais medidas, a depender da forma como sejam instituídas, podem contribuir para o
aumento da arrecadação federal e também corrigir distorções históricas do sistema tributário em
vigor, como a injusta repartição da carga fiscal e a regressividade de alguns impostos. Diante desse
quadro e das normas de repartição de competência constitucional, assinale a alternativa correta.
A)
Para a criação do imposto sobre grandes fortunas, até hoje não instituído no Brasil, a União precisa
editar lei complementar.
B)
As alíquotas do IPTU não podem ser majoradas por lei municipal em contextos econômicos de
desvalorização imobiliária.
C)
Para majorar o imposto sobre heranças, é necessária lei complementar da União, a fim de definir as
alíquotas aplicáveis.
D)
A majoração do ICMS deve ser feita por resolução do Conselho Nacional de Política Fazendária
(CONFAZ).
E)
A majoração do IOF não pode ser feita por meio de lei, apenas por decreto federal.
Comentários:
Exercício 15:
No direito tributário existe um tributo chamado Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR),
previsto na Constituição Federal de 1988, de competência da União. Sobre o tema, assinale a
alternativa que descreve o imposto de forma correta.
A)
Ao calcular o valor do ITR, leva-se em consideração o total da área tributável do imóvel, sem ter
como haver exclusão de cálculo do valor fundiário, visto que é uma área de reserva legal destinada a
exploração extrativa, vegetal, agrícola, pecuária ou agroindustrial
B)
É um imposto rural sem obrigação propter rem, porém pode o imóvel pertencer a mais de dois
proprietários.
C)
É um imposto que tem como característica o imóvel estar localizado em área rural,
independentemente de que se localiza em área urbana com finalidade rural e com obrigação propter
rem.
D)
É um imposto com finalidade extrafiscal, que tem como fato gerador a propriedade, o domínio útil ou
a posse do imóvel por natureza, sendo o mesmo conceituado por exclusão, mesmo que localizados
em áreas urbanas, mas que tenha sua finalidade comprovada como exploração extrativa, vegetal,
agrícola, pecuária ou agroindustrial.
E)
É um imposto com finalidade extrafiscal, que tem como fato gerador a propriedade, o domínio útil ou
a posse do imóvel por natureza, sendo o imóvel rural conceituado por exclusão, porém não se aceita
que seja localizado em áreas urbanas mesmo com finalidade comprovada.
Comentários:
Exercício 16:
São contribuintes do Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro, ou relativas a Títulos e
Valores Mobiliários (IOF):
A)
o mutuante, nas operações de crédito.
B)
os alienantes de títulos e valores mobiliários.
C)
os titulares dos contratos, nas operações relativas a contratos derivativos.
D)
os titulares de conta corrente, nas hipóteses de lançamento e transmissão de valores.
E)
as instituições financeiras e demais instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil,
nas operações relativas a aquisição, resgate, cessão ou repactuação de títulos e valores mobiliários
em que o valor do pagamento para a liquidação seja superior a 95% (noventa e cinco por cento) do
valor inicial da operação.
Comentários:
Exercício 17:
Leia o relato da situação hipotética a seguir.
J. L. é proprietária de um apartamento na zona urbana e de um sítio na zona rural do Município Alfa e

também de dois veículos, um licenciado na cidade de Belo Horizonte-MG e outro licenciado em
Brasília-DF. Nesse caso hipotético envolvendo como contribuinte J. L., considere o fato de que o
Município Alfa optou por arrecadar e fiscalizar o Imposto Territorial Rural – ITR, nos termos do art.
153, § 4º, inciso III e celebrar convênio com a União para esse fim.
De acordo com o caso hipotético relatado, o Município Alfa poderá proceder com o lançamento, em
relação a J. L., dos seguintes impostos:
A)
Imposto Predial e Territorial Urbano – IPTU em relação ao apartamento e Imposto sobre a

Propriedade de Veículos Automotores – IPVA em relação aos dois veículos.
B)
Imposto Predial e Territorial Urbano – IPTU em relação ao apartamento e Imposto Territorial Rural –
ITR em relação ao sítio.
C)
Imposto Predial e Territorial Urbano – IPTU em relação ao apartamento; Imposto sobre a Propriedade
de Veículos Automotores – IPVA em relação aos dois veículos e Imposto Territorial Rural – ITR em
relação ao sítio.
D)
de Veículos Automotores – IPVA em relação apenas ao veículo licenciado em Brasília – DF e Imposto
Territorial Rural – ITR em relação ao sítio.
E)
de Veículos Automotores – IPVA em relação apenas ao veículo licenciado em Belo Horizonte - MG e
Imposto Territorial Rural – ITR em relação ao sítio.
Comentários:
Exercício 18:
Analise os itens a seguir, classificando-os como verdadeiros (V) ou falsos (F). Em seguida, escolha a
opção adequada às suas respostas:
I. as operações de câmbio constituem fato gerador do IOF - imposto sobre operações de crédito,
câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários;
II. o câmbio traz um comércio de dinheiro, no qual este se torne mercadoria e, como tal, tem custo e
preço;
III. operações de câmbio são negócios jurídicos de compra e venda de moeda estrangeira ou nacional,
ou, ainda, os negócios jurídicos consistentes na entrega de uma determinada moeda a alguém em
contrapartida de outra moeda recebida.
A)
Somente o item I está correto.
B)
Estão corretos somente os itens I e II.
C)
Estão corretos somente os itens I e III.
D)
Todos os itens estão corretos.
E)
Todos os itens estão errados.
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Tributos em Especie Modulo 3 - Exercícios

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15/02/2021 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos.

A) IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES DE CRÉDITO, CÂMBIO E SEGURO, OU RELATIVAS A

IV - quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários, a emissão, transmissão, pagamento

V, e reciprocamente, quanto à emissão, ao pagamento ou resgate do título representativo de uma

Art. 64. A base de cálculo do imposto é:

I - quanto às operações de crédito, o montante da obrigação, compreendendo o principal e os juros;

II - quanto às operações de câmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue

III - quanto às operações de seguro, o montante do prêmio;

IV - quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários: a) na emissão, o valor nominal

O Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro ou relativas a Títulos ou Valores

II - operações de câmbio (Lei nº 8.894/94, art. 5º);

IV - operações relativas a títulos ou valores mobiliários (Lei nº 8.894/94, art. 1º);

Entende-se ocorrido o fato gerador e devido o IOF sobre operação de crédito:

I - na data do adiantamento a depositante, assim considerado o saldo a descoberto em conta de

IV - na data do registro efetuado em conta devedora por crédito liquidado no exterior;

VI - na data da novação, composição, consolidação, confissão de dívida e dos negócios

I - as instituições financeiras que efetuarem operações de crédito

OPERAÇÕES DE CÂMBIO. São contribuintes os compradores ou vendedores de moeda estrangeira nas

As transferências financeiras compreendem os pagamentos e recebimentos em moeda estrangeira,

A base de cálculo é o montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto à disposição,

A expressão "operações de seguro" compreende seguros de vida e congêneres, seguro de acidentes

I - os adquirentes de títulos ou valores mobiliários e os titulares de aplicações financeiras (Decreto-

II - as instituições financeiras e demais instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do

I - as instituições autorizadas a operar na compra e venda de títulos e valores mobiliários;

II - as bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, em relação às aplicações

IV - o administrador do fundo de investimento; V - a instituição que intermediar recursos, junto a

VI - a instituição que receber as importâncias referentes à subscrição das cotas do Fundo de

A base de cálculo do IOF é o valor (Lei nº 8.894/94, art. 2º, I):

I - de aquisição, resgate, cessão ou repactuação de títulos e valores mobiliários;

II - da operação de financiamento realizada em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e

III - de aquisição ou resgate de cotas de fundos de investimento e de clubes de investimento;

Ocorre o fato gerador e torna-se devido o IOF: I - na data da aquisição; I - no desembaraço

Contribuintes são as instituições autorizadas pelo Banco Central do

Em relação a este imposto, há exceção aos princípios da anterioridade ordinária e nonagesimal e da

É imposto real, direto, monofásico e de fato gerador instantâneo

A Constituição Federal determina, no artigo 153, V, o seguinte:

Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:

V - operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores

Em se tratando de imposto que se presta como instrumento de política de crédito,

Art. 63. O imposto, de competência da União, sobre operações de crédito, câmbio e

I - quanto às operações de crédito, a sua efetivação pela entrega total ou parcial do

II - quanto às operações de câmbio, a sua efetivação pela entrega de moeda nacional

III - quanto às operações de seguro, a sua efetivação pela emissão da apólice ou do

IV - quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários, a emissão,

Parágrafo único. A incidência definida no inciso I exclui a definida no inciso IV, e

Merecem destaque as palavras de ALEXANDRE (2007: 520):

O STF entende que os saques realizados em caderneta de poupança não se

O entendimento está hoje cristalizado na Súmula 664 do Tribunal, conforme se

STF – Súmula 664 – “É inconstitucional o inciso V do art. 1º da Lei 8.033/1990,

Art. 64. A base de cálculo do imposto é:

I - quanto às operações de crédito, o montante da obrigação, compreendendo o

II - quanto às operações de câmbio, o respectivo montante em moeda nacional,

III - quanto às operações de seguro, o montante do prêmio;

IV - quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários:

a) na emissão, o valor nominal mais o ágio, se houver;

b) na transmissão, o preço ou o valor nominal, ou o valor da cotação em Bolsa,

c) no pagamento ou resgate, o preço.

B) IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL

O regramento que o Código Tributário Nacional reserva para o ITR é o seguinte:

Art. 30. A base do cálculo do imposto é o valor fundiário.

VI - comprovadamente imprestáveis para a atividade rural, declaradas de interesse ecológico

I - construções, instalações e benfeitorias;

II - culturas permanentes e temporárias;