Manual de Auditoria

Braslia 2008

 Tribunal Superior Eleitoral Diretor-Geral da Secretaria Athayde Fontoura Filho Secretaria de Controle Interno e Auditoria Praa dos Tribunais Superiores, Bloco C, Ed. Sede, 2o andar, sala 218 70096-900 Braslia/DF Telefone: (61) 3316-3290 Fac-smile: (61) 3316-3292 Secretrio de Controle Interno e Auditoria Maurcio Antnio do Amaral Carvalho Coordenador de Auditoria Denivaldo Lima Organizao Juliana Delo Rodrigues Diniz

Brasil. Tribunal Superior Eleitoral. Manual de auditoria. Braslia : TSE/SCI, 2008. 138 p. 1. Manual de Auditoria. I. Brasil. Tribunal Superior Eleitoral. Secretaria de Controle Interno e Auditoria. CDDir 341.280981

TRIBUNAL SUPERIOR ELEITORAL

Ministro Marco Aurlio Ministro Cezar Peluso Ministro Carlos Ayres Britto Ministro Jos Delgado Ministro Ari Pargendler Ministro Caputo Bastos

PRESIDENTE

VICE-PRESIDENTE MINISTROS

PROCURADOR-GERAL ELEITORAL
Dr. Antonio Fernando Souza

Sumrio
1. Introduo .................................................................. 9 2. Controles internos administrativos ...................... 11 3. Normas da unidade de auditoria .......................... 15 3.1 Grau de dependncia da unidade de auditoria 18 3.2 Competncia da auditoria ................................... 19 3.3 reas de atuao da auditoria ............................ 20 3.4 Orientao ............................................................. 23 3.5 Assessoramento .................................................... 24 3.6 Avaliao do desempenho ................................... 25 3.7 Controle social ...................................................... 27 4. Normas de conduta do auditor ............................. 27 4.1 Orientao estratgia ........................................ 29 4.2 Desenvolvimento profissional continuado ....... 30 4.3 Acesso a documentos e dependncias .............. 31 4.4 Comportamento na execuo das atividades ...... 32 4.5 Equipes de trabalho ............................................. 35 4.6 Segregao de funo ........................................... 35 5. Planejamento ........................................................... 36 5.1 Riscos operacionais .............................................. 37

5.2 Materialidade, relevncia e criticidade .............. 38 5.3 Fraude ..................................................................... 40 5.4 Plano Anual de Auditoria (PAA) ....................... 41 5.5 Programa de auditoria .......................................... 41 5.6 Papis de trabalho (PT) ....................................... 45 6. Espcies de auditoria ............................................. 48 6.1 Auditoria de avaliao da gesto ....................... 48 6.2 Auditoria de acompanhamento da gesto ........ 48 6.3 Auditoria contbil-financeira .............................. 49 6.4 Auditoria especial ................................................. 49 6.5 Auditoria operacional ........................................... 50 6.6 Auditoria de sistemas ........................................... 50 7. Formas de execuo de auditoria ......................... 51 7.1 Direta ...................................................................... 51 7.2 Integrada ................................................................. 51 7.3 Compartilhada ....................................................... 51 8. Testes e tcnicas de auditoria ............................... 52 8.1 Testes de observncia .......................................... 52 8.2 Testes substantivos............................................... 52 9. Procedimentos analticos de auditoria................. 56 9.1 Amostragem ........................................................... 59 9.2 Evidncias.............................................................. 65 9.3 Relatrio de auditoria........................................... 66 9.4 Comunicao ......................................................... 69 9.5 Diligncias.............................................................. 72

9.6 Atributos de qualidade das informaes .......... 73 9.7 Audincia e comentrios do auditado ............... 74 9.8 No-conformidade com as normas internas .... 75 9.9 Erros e omisses ................................................... 76 9.10 Aceitao do risco .............................................. 76 9.11 Monitoramento das recomendaes ................ 77 9.12 Certificado de auditoria ..................................... 78 10. Relatrio Anual de Auditoria (RAA)................. 79 10.1 Monitoramento e controle de qualidade ......... 80 11. Dimenses do desempenho ................................ 81 11.1 Economicidade ................................................... 81 11.2 Eficincia ............................................................. 82 11.3 Eficcia ................................................................ 82 11.4 Efetividade .......................................................... 82 11.5 Eqidade .............................................................. 83 12. Ferramentas de diagnstico ................................. 83 12.1 Diagnstico do ambiente .................................. 83 12.2 Diagnstico do processo ................................... 83 12.3 Diagnstico de resultado ................................... 84 13. Disposies gerais ................................................ 89 14. Padronizao mnima ........................................... 90 14.1 Planejamento de auditoria ................................ 90 14.2 Exames de auditoria........................................... 92 14.2.1 Gesto ............................................................... 92 14.2.2 Execuo oramentria .................................. 96

14.2.3 Empenho .......................................................... 97 14.2.4 Liquidao e pagamento ................................ 98 14.2.5 Fundo Partidrio .......................................... 100 14.2.6 Suprimento de fundos ................................. 101 14.2.7 Almoxarifado ................................................ 103 14.2.8 Bens mveis .................................................. 105 14.2.9 Bens imveis ................................................. 107 14.2.10 Licitao ...................................................... 108 14.2.11 Contratos ..................................................... 116 14.2.12 Convnios ................................................... 120 14.2.13 Obras ........................................................... 121 14.2.14 Transporte ................................................... 124 14.2.15 Pessoal ......................................................... 125 14.2.16 Restos a pagar ............................................. 127 14.2.17 Dirias .......................................................... 128 14.2.18 Qualidade de gastos .................................. 130 14.2.19 Anlise do Balano Oramentrio .......... 133 14.2.20 Anlise do Balano Financeiro ................ 135 14.2.21 Anlise do Balano Patrimonial .............. 137 14.2.22 Demonstrao das Variaes Patrimoniais ............................................................... 138

1. Introduo
Este manual tem por finalidade delinear a estrutura, definir conceitos e estabelecer diretrizes gerais, assim como normas e procedimentos para a realizao dos trabalhos de auditoria na Justia Eleitoral, com nfase nos aspectos relacionados a planejamento, exame, avaliao, concluso e oferecimento de medidas saneadoras. A importncia da auditoria no processo de gesto tem aumentado, assim como seu grau de especializao, cuja finalidade bsica tem sido a de assessorar a administrao por meio do exame e da avaliao, com prioridade para os seguintes aspectos: a) compatibilidade dos programas com os objetivos, planos e meios de execuo estabelecidos; b) integridade e confiabilidade dos sistemas para assegurar a observncia das polticas, metas, planos, procedimentos, leis, normas e regulamentos; c) eficincia, eficcia e economicidade no desempenho das atividades e na utilizao dos recursos, na padronizao dos procedimentos e mtodos de salvaguarda dos ativos e a comprovao de sua existncia, assim como a exatido dos ativos e passivos;
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d) adequao dos controles e garantia de sua eficcia; e) integridade e confiabilidade das informaes e dos registros; f) avaliao dos problemas e riscos, assim como o oferecimento de alternativas de soluo. A estruturao do rgo de auditoria a primeira condio para a eficincia dos trabalhos, uma vez que as avaliaes dependem de boa organizao e da acertada percepo sobre os diferentes assuntos, mormente no que se refere s pessoas, logstica, aos controles e ao processo de gesto administrativa.

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2. Controles internos administrativos

Os controles internos administrativos devem ser entendidos como quaisquer aes, mtodos ou procedimentos adotados pelo Tribunal ou por uma de suas unidades organizacionais compreendendo a administrao com seus diversos nveis gerenciais, relacionados com a eficincia operacional e obedincia s diretrizes estratgicas para possibilitar a realizao de objetivos e metas estabelecidas. A alta administrao, com a participao de seus gerentes, planeja, organiza, dirige e controla o desempenho de maneira a possibilitar com razovel certeza essa realizao. Controle interno qualquer ao adotada pelo gestor no intuito de aumentar a possibilidade de que os objetivos e metas estabelecidos sejam alcanados. O conceito de controles internos administrativos ou sistema de controles internos o conjunto integrado de componentes de controle de atividades utilizados pelo Tribunal para alcanar os seus objetivos e metas. Os controles internos podem ser: a) preventivos para evitar que fatos indesejveis ocorram; b) detectores para detectar e corrigir fatos indesejveis j ocorridos; c) diretivos para provocar ou encorajar a ocorrncia de um fato desejvel.
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Manual de Auditoria Em linhas gerais, os objetivos dos controles internos so: a) salvaguardar os ativos de prejuzos decorrentes de fraudes ou de erros no intencionais; b) antecipar-se ao cometimento de erros, desperdcios, abusos e prticas antieconmicas e fraudes, prevenindo-os; c) assegurar a validade e integridade dos dados financeiros e contbeis que sero utilizados pela gerncia para a tomada de decises; d) incrementar a eficincia operacional e promover a obedincia s normas internas; e) assegurar aderncia s diretrizes estratgicas, planos, normas e procedimentos do Tribunal; f) propiciar informaes oportunas e confiveis, inclusive de carter administrativo e operacional, sobre os resultados e efeitos atingidos; g) permitir a implementao de programas, projetos, atividades, sistemas e operaes, visando economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e eqidade. Os controles internos administrativos implementados no Tribunal tm carter prioritariamente
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Manual de Auditoria preventivo e so instrumentos auxiliares de gesto para todos os nveis hierrquico-organizacionais. A unidade de auditoria dever, periodicamente, avaliar as prticas relativas segurana da informao e recomendar, se apropriado, seu incremento ou a implementao de novos controles e salvaguardas. Na avaliao dos controles internos administrativos no Tribunal, a unidade de auditoria dever levar em considerao: a) relao custo/benefcio, que consiste na avaliao do custo de um controle em relao aos benefcios que ele possa proporcionar; b) qualificao adequada, treinamento e rodzio de funcionrios, tratando-se da eficcia dos controles internos administrativos, diretamente relacionada com a competncia, formao profissional e integridade do pessoal; c) obrigatoriedade de os funcionrios gozarem frias regularmente, como forma, inclusive, de evitar a ocultao de irregularidades; d) existncia de estatuto ou regimento e organograma adequados, em que a definio de autoridade e conseqentes responsabilidades sejam claras e satisfaam as necessidades da organizao;
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Manual de Auditoria e) existncia de manuais de procedimentos e rotinas claramente determinados, que considerem as atividades especficas de todos os setores do Tribunal; f) separao entre as funes de autorizao ou aprovao de operaes e as de execuo, controle e contabilizao, de tal forma que nenhuma pessoa detenha competncias e atribuies em desacordo com esse princpio; g) aes, procedimentos e instr ues disciplinados e formalizados por meio de instrumentos eficazes e especficos, ou seja, claros e objetivos e emitidos por autoridade competente; h) acompanhamento dos fatos contbeis, financeiros e operacionais, objetivando que sejam efetuados mediante atos legtimos, relacionados com a finalidade da unidade ou entidade e autorizados por quem de direito; i) observncia de diretrizes, planos, normas, leis, regulamentos e procedimentos administrativos, e empenho para que os atos e fatos de gesto ocorram de forma legtima e em consonncia com a finalidade da unidade ou da instituio. A unidade de auditoria um elemento de controle, que tem como um de seus objetivos a avaliao dos controles internos administrativos do Tribunal.
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Manual de Auditoria A avaliao preliminar dos controles internos poder incluir, tambm, a avaliao da fora de prova dos documentos que suportaram os registros. Quanto maior for o grau de adequao dos controles internos administrativos aferidos, menor ser a vulnerabilidade, podendo-se dispensar, via de conseqncia, testes adicionais de auditoria ou, ainda, determinar uma menor extenso e profundidade dos prprios testes.

3. Normas da unidade de auditoria

A auditoria o conjunto de tcnicas que visa avaliar, de forma amostral, a gesto dos administradores, pelos processos e resultados gerenciais, operacionais ou normativos. A finalidade clssica da auditoria governamental comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e eqidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial, operacional, contbil e finalstica das unidades organizacionais e do Tribunal como um todo. Trata-se de um componente de controle que procura a melhor alocao dos recursos do contribuinte,
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Manual de Auditoria antecipando-se a ocorrncias imprprias, buscando garantir os resultados pretendidos e destacando os impactos e benefcios da boa gesto. Tem por objetivo primordial fortalecer a gesto e racionalizar as aes de controle, bem como prestar apoio aos rgos do Tribunal de Contas da Unio. Tem como competncia multidisciplinar prestar servio ao Tribunal, na forma de assessoramento e consultoria, no intuito de melhorar as operaes internas, propondo aes preventivas e saneadoras, de forma a assistir o Tribunal na consecuo de seus objetivos estratgicos. Os trabalhos desenvolvidos pela auditoria objetivam a adequao da gesto de riscos operacionais, dos controles internos administrativos e do processo de governana corporativa, para que tais processos funcionem de acordo com o planejado. Alm disso, faz recomendaes para a melhoria das operaes, em termos de economicidade, eficincia e desempenho geral da instituio. O fortalecimento da gesto com atuao da auditoria consiste em fornecer julgamentos imparciais, com independncia e objetividade, contribuindo para o cumprimento das metas previstas, a execuo dos programas e do oramento anual do Tribunal, a comprovao da aderncia aos normativos internos e a avaliao dos resultados, consubstanciados em indicadores de desempenho.
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Manual de Auditoria O exerccio da auditoria enfocar as seguintes reas: administrativa, recursos humanos e materiais, oramentria, contbil, financeira e programas para atingir as finalidades regimentais, sendo necessria a disponibilidade de equipe multidisciplinar para a realizao dos trabalhos. Os trabalhos de auditoria so executados por profissionais denominados auditores e tm como caracterstica principal o assessoramento administrao do Tribunal. Todos os sistemas, processos, operaes, funes e atividades do Tribunal esto sujeitos s avaliaes amostrais dos auditores, em conformidade com o planejamento anual dos trabalhos auditoriais. O auditor faz uma avaliao equilibrada das circunstncias relevantes em cada situao, e os seus julgamentos devem ser imparciais, com independncia e objetividade. O auditor comunicar previamente ao titular da unidade de auditoria qualquer situao em que exista ou possa inferir-se conflito de interesses ou de idias preconcebidas sobre pessoas, unidades organizacionais ou sistemas administrativos a serem auditados. Resguardada sua independncia, a unidade de auditoria prestar subsdios ao Tribunal de Contas da Unio por meio do fornecimento de informaes sobre os resultados dos trabalhos realizados, com a disponibilizao, para fins de consulta, dos papis de
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Manual de Auditoria trabalho utilizados ou produzidos, a includos os programas de auditoria e os elementos comprobatrios respectivos. A unidade de auditoria manter arquivo, denominado pasta permanente, com informaes teis, atualizadas e digitalizadas para subsidiar os trabalhos dos auditores. A pasta permanente conter, entre outros documentos, a legislao federal aplicvel ao Tribunal e os principais acrdos do Tribunal de Contas da Unio. 3.1 Grau de dependncia da unidade de auditoria As atividades da unidade de auditoria devem guardar similitude operativa com aquelas exercidas pelos rgos integrantes dos demais sistemas de Controle Interno, devendo adotar aes especficas e tempestivas para a verificao da aderncia s normas e diretrizes internas, conforme posicionamento do Tribunal de Contas da Unio. A unidade de auditoria, em suas atividades tcnicas, deve utilizar a metodologia operativa dos demais sistemas de Controle Interno, no que tange tecnicidade da auditoria interna governamental, e do Tribunal de Contas da Unio, particularmente no que se refere s ferramentas empregadas no diagnstico do ambiente, dos processos
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Manual de Auditoria de trabalho e da performance, assim como s normas de desempenho editadas pelo The Institute of Internal Auditors (IIA), que constituem os padres internacionais para a prtica da auditoria.

3.2 Competncia da auditoria A unidade de auditoria tem como competncias: a) assessorar, orientar, acompanhar e avaliar os atos de gesto da administrao, no que concerne a oramento, finanas, patrimnio, operaes, informtica, informao e pessoal, objetivando a economicidade, a eficincia, a eficcia, a efetividade e a eqidade, assim como a aderncia regulatria; b) acompanhar a implementao das aes propostas e das medidas saneadoras apontadas pelos rgos do Conselho Nacional de Justia e do Tribunal de Contas da Unio; c) instituir e monitorar planos e programas de auditoria, estabelecer critrios de avaliao e mtodos de trabalho, com o objetivo de obter mais eficincia e eficcia nos controles internos administrativos, colaborando para a reduo de erros;
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Manual de Auditoria d) elaborar o Plano Anual de Auditoria (PAA) e o Relatrio Anual de Auditoria (RAA); e) examinar a tomada de contas anual do Tribunal e as tomadas de contas especiais, e sobre elas emitir parecer segundo diretrizes emanadas do Tribunal de Contas da Unio; f) avaliar os indicadores relativos gesto do Tribunal, e sobre eles emitir parecer conclusivo; h) promover diligncias e elaborar relatrios por demanda do presidente, do diretor-geral ou do secretrio de Controle Interno; i) assessorar a Presidncia, a Diretoria-Geral e as secretarias, nos assuntos de sua competncia. 3.3 reas de atuao da auditoria A rea de atuao da unidade de auditoria abrange todas as unidades organizacionais do Tribunal, constituindo-se objeto de exames amostrais os processos de trabalho, com nfase para: a) os sistemas administrativo-operacionais e os controles internos administrativos utilizados na gesto oramentria, contbil, financeira, patrimonial, operacional, de informtica e de pessoal;
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Manual de Auditoria b) a execuo dos planos, programas, projetos e atividades que envolvam aplicao de recursos pblicos federais; c) a aplicao e as transferncias de recursos do Tribunal a entidades pblicas ou privadas; d) os contratos e convnios firmados por gestores do Tribunal com entidades pblicas ou privadas, para aes de cooperao, prestao de servios, execuo de obras e fornecimento de materiais; e) os processos de licitao, inclusive na modalidade prego, as dispensas e as inexigibilidades; f) os instrumentos e sistemas de guarda e conser vao dos bens e do patrimnio sob responsabilidade das unidades organizacionais do Tribunal; g) os atos administrativos que resultem direitos e obrigaes para o Tribunal; h) os sistemas eletrnicos de processamento de dados, suas informaes de entrada e de sada, objetivando constatar: 1) segurana fsica do ambiente e das instalaes do centro de processamento de dados; 2) segurana lgica e confidencialidade nos sistemas desenvolvidos em computadores de diversos
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Manual de Auditoria portes; 3) eficcia dos servios prestados pela rea de informtica; i) a eficincia na utilizao dos diversos computadores existentes no Tribunal; j) a verificao do cumprimento das normas internas e da legislao pertinente; k) os processos de tomada de contas especiais; l) as iniciativas estratgicas e os indicadores de desempenho levados a efeito. Esto sujeitos atuao da unidade de auditoria quaisquer unidades organizacionais ou servidores que utilizem, arrecadem, guardem, gerenciem ou administrem dinheiro, bens e valores do Tribunal ou pelos quais o Tribunal responda, ou que, em nome deste, assuma obrigaes de natureza pecuniria. Nenhum processo, documento ou informao poder ser sonegado aos auditores, no desempenho de suas atribuies. dever dos profissionais da unidade de auditoria guardar sigilo sobre as informaes a que tiverem acesso, conforme previsto na normatizao tcnica, usando nos relatrios e notas tcnicas apenas informaes de carter consolidado, sem identificao de pessoa fsica ou jurdica quando essas informaes estiverem protegidas legalmente por
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Manual de Auditoria sigilo. vedada a obteno de elementos comprobatrios de forma ilcita. O servidor que, por ao ou omisso, causar embarao, constrangimento ou obstculo atuao do auditor ser responsabilizado administrativamente, cabendo ao titular da unidade de auditoria interna comunicar o fato instncia superior, que adotar as providncias necessrias ao prosseguimento dos trabalhos e instaurao do competente processo administrativo disciplinar.

3.4 Orientao A unidade de auditoria orientar os administradores de bens e recursos, preferencialmente sobre casos concretos, de forma adstrita sua rea de competncia. Essa atividade no se confunde com as de consultoria e assessoramento jurdico, que competem unidade jurdica e a seus respectivos rgos, nem com as atribuies da Corregedoria, no que se refere aos feitos disciplinares, ou com as competncias regimentais de qualquer outra unidade organizacional do Tribunal. A opinio verbal de auditor no representa a opinio oficial da unidade de auditoria, cujos
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Manual de Auditoria documentos, relatrios e notas tcnicas se revestem do carter institucional e no pessoal. A unidade de auditoria divulgar mensalmente, de preferncia por meio eletrnico, entre as unidades organizacionais do Tribunal, os principais julgados do Tribunal de Contas da Unio, no intuito de que, sob a tica da autotutela, neles os gestores pautem suas prticas. 3.5 Assessoramento A unidade de auditoria destina-se a assessorar os gestores: a) no exerccio da direo superior no Tribunal; b) no acompanhamento do cumprimento das metas do Plano Plurianual no mbito do Tribunal, visando comprovar sua execuo; c) no acompanhamento da execuo dos programas de governo, visando comprovar o nvel de execuo das metas, o alcance dos objetivos e a adequao do gerenciamento; d) na verificao da execuo do oramento, visando comprovar a conformidade da execuo com os limites e destinaes estabelecidas na legislao pertinente;
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Manual de Auditoria e) na verificao do desempenho da gesto, consubstanciados em indicadores de desempenho, examinando os resultados quanto economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e eqidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial, de pessoal e demais sistemas administrativos operacionais; f) no que se refere aplicao dos princpios e das normas pertinentes aos controles internos administrativos; g) na orientao aos profissionais do Tribunal sobre julgados do Tribunal de Contas da Unio acerca da gesto pblica em geral; h) na verificao do alinhamento e da aderncia das iniciativas aos objetivos estratgicos constantes do Mapa Estratgico Corporativo, inserido no Sistema de Avaliao Permanente do Desempenho do Tribunal. As funes de auditoria devero ser separadas das demais atividades no Tribunal. O parecer da unidade de auditoria, no processo de tomada de contas anual do Tribunal, adequar-se- s diretrizes emanadas do Tribunal de Contas da Unio. 3.6 Avaliao do desempenho O desempenho da unidade de auditoria ser avaliado de acordo com a pertinncia e tempestividade
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Manual de Auditoria de suas propostas de correo para as disfunes ou impropriedades por ela observadas. O titular do rgo de Controle Interno supervisionar suas atividades com o objetivo de avaliar se os trabalhos atendem a requisitos tcnicos na seara da auditoria governamental. Os auditores sero avaliados por ocasio do encerramento de cada trabalho de campo ordinrio, em carter confidencial, mediante feedback oferecido pelo auditado/cliente nos termos de formulrio prprio para esse fim, a ser preenchido pelo chefe (ou preposto) da unidade organizacional auditada (na condio de cliente), e encaminhado ao titular da unidade de auditoria. Esse processo possibilitar que os gestores conheam a atividade de auditoria interna e poder resultar em sugestes para torn-la mais eficaz e com maior capacidade de atendimento s solicitaes da gesto. A unidade de auditoria submeter-se- a avaliao anual pelo titular do rgo de Controle Interno, para que seja verificada a execuo das atividades previstas no Plano Anual de Auditoria (PAA). O Plano Anual de Auditoria (PAA) ser orientado aos objetivos e planos do Tribunal.
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Manual de Auditoria 3.7 Controle social Devero ser criadas as condies para o exerccio do controle social sobre os programas contemplados com recursos da Unio, visando fortalecer esse mecanismo complementar de controle, por meio da disponibilizao de informaes sobre as atividades desenvolvidas, particularmente as que avaliam a execuo dos programas e a gesto no mbito do Tribunal. A unidade de auditoria deve avaliar, de forma metodolgica, por amostragem, os mecanismos de controle social previstos nos respectivos programas de governo, principalmente nos casos em que a execuo das aes se realiza de forma descentralizada nas diferentes unidades da Federao e nos municpios, devendo destacar se esto devidamente constitudos, operando adequadamente, se possuem efetiva representatividade dos agentes sociais e se realizam suas atividades de forma efetiva e independente, conforme o caso.

4. Normas de conduta do auditor

O auditor deve respeitar o valor e a propriedade da informao que recebe e no a divulgar sem a
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Manual de Auditoria devida autorizao, sendo-lhe vedado, tambm, participar de atividades ilegais ou de atos que desacreditem a unidade de auditoria, ou o Tribunal como um todo. vedada a qualquer servidor em exerccio na unidade de auditoria a extrao de cpia, para uso pessoal, de relatrio de auditoria ou de nota tcnica e dos respectivos papis de trabalho, em meio fsico ou em meio magntico. Todos os documentos de propriedade do Tribunal permanecero sob o estrito controle da unidade de auditoria e estaro acessveis apenas a pessoal autorizado, sendo arquivados pelo prazo de 5 (cinco) anos, a contar do julgamento da tomada de contas anual do Tribunal, relativamente ao exerccio financeiro da execuo da respectiva auditagem. O auditor dever informar ao titular da unidade de auditoria qualquer situao em que exista um conflito de interesses ou de idias preconcebidas. Nesses casos, ser nomeado novo auditor interno para a realizao do trabalho. O auditor dever ater-se aos quesitos propostos no respectivo programa de auditoria, exceo de trabalhos externos extraordinrios. Os auditores, ao utilizar infor maes produzidas pelas unidades organizacionais auditadas, devem registrar em seus relatrios a fonte dessas informaes.
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Manual de Auditoria 4.1 Orientao estratgia O aprendizado coletivo dever fomentar a capacidade de interagir sistematicamente com o ambiente e identificar mudanas, riscos, oportunidades, tendncias e outros sinais, bem como de definir, priorizar e comunicar esforos que favoream a criao de valores para os auditados, na condio de clientes da unidade de auditoria. Quanto aos valores que orientaro a conduta dos auditores para o desenvolvimento de uma cultura orientada a resultados, destacam-se: a) parceria; b) comprometimento tico com o auditado (cliente); c) socializao de conhecimentos tcnicos; d) bom senso e justia; e) trabalho em equipe; f) melhores informaes para os auditados; g) obedincia s normas internas; h) baixo custo operativo; i) inovao; j) qualidade e profissionalismo; k) gesto participativa;
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Manual de Auditoria l) valorizao das pessoas; m) constncia de propsitos; n) melhoria contnua. recomendvel o intercmbio de informaes e metodologias de trabalho entre profissionais auditores governamentais, devendo os auditores do Tribunal interagir com profissionais assemelhados de outras organizaes judiciais nacionais e internacionais. A solicitao de auditoria, na for ma de comunicao interna, o documento utilizado pela equipe de auditores para formalizar pedido de documentos, informaes, justificativas e outros assuntos relevantes, emitido antes ou durante o desenvolvimento dos trabalhos de campo. Os auditores devero fundamentar as concluses e os resultados do trabalho com anlises e avaliaes apropriadas. 4.2 Desenvolvimento profissional continuado Os auditores devero aperfeioar seus conhecimentos, habilidades e competncias, mediante um desenvolvimento profissional contnuo.
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Manual de Auditoria A formao continuada pode ser obtida pela participao em conferncias, seminrios, cursos universitrios, programas de formao interna e projetos de pesquisa. O Tribunal deve encorajar os auditores a demonstrarem sua proficincia mediante a obteno do Certified Internal Auditor (CIA), ou outras formas de certificao postas disposio pelo Institute of Internal Auditors. Os profissionais da unidade de auditoria devero possuir, coletivamente, os conhecimentos e dominar as tcnicas e as matrias essenciais prtica da profisso no Tribunal. responsabilidade do auditor manter-se atualizado sobre espcies de fraudes praticadas no histrico da vida organizacional e, desta forma, estar apto a identificar potenciais indicadores de fraude. Os titulares das unidades de auditoria devero atentar para a capacitao e o desenvolvimento profissional dos auditores, garantindo sua participao em cursos de capacitao e atualizao em auditoria, bem como naqueles cujos conhecimentos sejam requisitos indispensveis para o desenvolvimento dos seus trabalhos. 4.3 Acesso a documentos e dependncias O auditor, no exerccio de suas funes, ter livre acesso a todas as dependncias do Tribunal, assim
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Manual de Auditoria como a documentos, valores e livros considerados indispensveis ao cumprimento de suas atribuies, no lhe podendo ser sonegado, sob qualquer pretexto, nenhum processo, documento ou informao; deve, no entanto, guardar o sigilo das informaes. A independncia permite ao auditor promover julgamentos imparciais e sem preconceitos. Quando houver limitao da ao auditorial, o fato dever ser comunicado, de imediato, por escrito, ao nvel gerencial mximo da unidade organizacional auditada, solicitando as providncias necessrias. O auditor dever ser prudente na utilizao e proteo da informao obtida no desempenho de suas atividades. No dever utilizar a informao para benefcio prprio ou de qualquer outra forma que esteja em desacordo com as normas internas da organizao, ou em detrimento dos objetivos legtimos do Tribunal. 4.4 Comportamento na execuo das atividades Na execuo de suas atividades, o auditor dever zelar pela observncia dos seguintes aspectos comportamentais:
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Manual de Auditoria a) respeito aos direitos dos implicados e do pessoal envolvido, notadamente no que se refere preservao da reputao das pessoas e do Tribunal; b) atitude de independncia, que assegure a imparcialidade de seu julgamento no exerccio de suas atividades profissionais; c) comunicao formal ao titular da auditoria sobre qualquer ato ou fato irregular de que tenha conhecimento, e que apresente evidncia concreta de veracidade, sob pena de ser responsabilizado por omisso; d) proteo dos interesses da sociedade contribuinte e respeito s normas de conduta que regem a administrao pblica federal, sem se valer da funo em benefcio prprio ou de terceiros, alm de guardar confidencialidade sobre as informaes obtidas, no podendo revel-las a terceiros, salvo com autorizao especfica da autoridade competente ou se houver obrigao legal ou profissional de assim proceder; e) prudncia, habilidade e ateno, de modo a reduzir ao mnimo a margem de erro, acatando as normas de tica profissional; bom senso em seus atos e recomendaes; cumprimento das normas e procedimentos contidos neste manual e adequado
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Manual de Auditoria emprego dos procedimentos de aplicao geral ou especfica; f) atitude de independncia com relao ao agente controlado, de modo a assegurar imparcialidade no seu trabalho, assim como nos demais aspectos relacionados sua atividade profissional; g) domnio do julgamento profissional, pautando-se no programa de auditoria de acordo com o estabelecido na ordem de servio , na seleo e aplicao de procedimentos tcnicos e testes cabveis e na elaborao dos relatrios ou notas tcnicas; h) absteno nos casos em que existam conflitos de interesses ou desavenas pessoais que possam influenciar a imparcialidade do seu trabalho, devendo comunicar o fato ao seu superior imediato; i) apoio em documentos e evidncias concretas que per mitam convico sobre a realidade ou a veracidade dos fatos ou situaes examinadas; j) habilidade no trato verbal e escrito com pessoas e instituies, respeitando superiores, subordinados e pares, bem como aqueles com os quais se relaciona profissionalmente.
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Manual de Auditoria 4.5 Equipes de trabalho A responsabilidade de escalar servidores para a execuo das tarefas compete ao dirigente da unidade de auditoria. A designao de equipes equilibradas e harmnicas proporciona, alm de um servio de alta qualidade, a integrao dos componentes da equipe, alm do aperfeioamento advindo da prtica do trabalho conjunto. Designado um dos servidores para encarregarse do trabalho, este responde chefia por todos os assuntos referentes quele trabalho, inclusive quanto aos demais auditores sob sua responsabilidade, assim como estes respondem ao servidor encarregado dos trabalhos. Sendo recomendvel e conveniente que os auditores executem todos os trabalhos relacionados a um servio na prpria rea auditada, enquanto l per manecer, o servidor submete-se s normas disciplinares e ao horrio vigente da rea.

4.6 Segregao de funo Dever, no mbito da auditoria, ser observado o princpio bsico da segregao de funes, que consiste na separao de atribuies potencialmente
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Manual de Auditoria conflitantes, tais como autorizao, aprovao, execuo, controle e contabilizao das operaes. Em face da segregao de funo, o auditor no pode emitir opinio em relatrio de auditoria sobre atos administrativos por ele praticados. Os auditores no podero assumir responsabilidades operacionais extra-auditoria, para que no haja enfraquecimento da objetividade, na medida em que seria auditada atividade sobre a qual aqueles profissionais teriam autoridade e responsabilidade. Eles no integraro comisses de feitos administrativo-disciplinares, pois isso configuraria situao de impedimento, exceto no caso de envolvimento dos prprios pares, bem como no podero depor em comisso de sindicncia ou de processo administrativo disciplinar, em curso em rgos e entidades sujeitos a aes de controle, sobre fatos apurados em trabalhos de auditoria e fiscalizao de que tenham participado.

5. Planejamento
O planejamento a etapa fundamental para o sucesso do trabalho do auditor, sendo imprescindvel que seja destinado o tempo adequado para sua realizao.
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Manual de Auditoria A unidade de auditoria, no seu esforo de planejamento, poder contar com recursos externos nos casos em que se verificar a necessidade de conhecimentos adicionais ou outro domnio de tcnicas, matrias e metodologias. Nos processos de planejamento devero ser destinados pelo menos 15% das horas anuais trabalhadas para a realizao de treinamentos. 5.1 Riscos operacionais A avaliao do risco, durante a fase do planejamento da auditoria, destina-se identificao de reas e sistemas relevantes a serem auditados. So as seguintes as espcies de riscos operacionais: a) risco humano (erro no intencional, incapacidade tcnica, fraude); b) risco de processo (modelagem, transao, conformidade, controle, tcnico); c) risco tecnolgico (equipamentos, sistemas, confiabilidade da informao). Avaliar risco em auditoria significa identificar, medir e priorizar os riscos para possibilitar a focalizao
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Manual de Auditoria das reas auditveis mais significativas, permitindo ao auditor delinear um planejamento de auditoria capaz de testar os controles mais significativos para as questes de auditoria que se mostrarem material e criticamente relevantes. Como ferramenta para a avaliao de riscos, de forma a sistematizar e estruturar informaes de riscos sobre o ambiente de anlise, poder-se- utilizar um diagrama de avaliao de risco, que estabelece o impacto potencial e as probabilidades de ocorrncia dos riscos identificados. Os riscos considerados de baixo impacto, ou seja, de conseqncias de baixa gravidade, podero ser aceitos e monitorados, com ou sem redirecionamento de condutas/procedimentos. Os riscos de alto impacto podero requerer a adoo de medidas saneadoras. Os riscos que, alm de alto impacto, apresentarem alta probabilidade de ocorrncia merecero imediatas medidas saneadoras. 5.2 Materialidade, relevncia e criticidade As variveis bsicas a serem utilizadas pela unidade de auditoria em seu processo de planificao dos trabalhos so:
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Manual de Auditoria a) materialidade; b) relevncia; c) criticidade. A materialidade refere-se ao montante de recursos oramentrios ou financeiros alocados por uma gesto, em um especfico ponto de controle (unidade organizacional, sistema, rea, processo de trabalho, programa de governo ou ao), objeto de exame pelos auditores. Essa abordagem leva em considerao o carter relativo dos valores envolvidos. A relevncia significa a importncia relativa ou o papel desempenhado por uma determinada questo, situao ou unidade organizacional, em um dado contexto. A criticidade representa o quadro de situaes crticas efetivas ou potenciais a serem controladas, identificadas em uma determinada unidade organizacional ou programa de governo. Trata-se da composio dos elementos referenciais de vulnerabilidade, das fraquezas, dos pontos de controle com riscos operacionais latentes. Deve-se levar em considerao o valor relativo de cada situao indesejada. A criticidade , ainda, a condio imprpria, por no-conformidade s normas
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Manual de Auditoria internas, por ineficcia ou por ineficincia, de uma situao de gesto. Expressa a no-aderncia normativa e os riscos potenciais a que esto sujeitos os recursos utilizados. Representa o perfil organizado, por rea, dos pontos fracos de uma organizao.

5.3 Fraude A fraude engloba um conjunto de irregularidades e ilegalidades caracterizado pelo engano intencional, acobertamento ou violao da confiana. Pode ser perpetrada em benefcio de pessoas ou em prejuzo da organizao, tanto por integrantes do Tribunal como por terceiros. O principal mecanismo para o desencorajamento da fraude so os controles internos administrativos, caracterizados pela adoo tempestiva de medidas adequadas para dissuadir prticas fraudulentas e limitar os riscos operacionais. Apesar de a busca de fraudes no ser o objetivo primordial das atividades da unidade de auditoria, o auditor deve estar consciente da probabilidade de, no decorrer dos exames e testes, defrontar-se com tais ocorrncias. Compete-lhe, assim, prestar especial ateno s transaes ou situaes que apresentem indcios de fraudes e, quando obtidas evidncias,
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Manual de Auditoria comunicar o fato administrao para que adote as medidas corretivas cabveis.

5.4 Plano Anual de Auditoria (PAA) As prioridades do planejamento anual das atividades da unidade de auditoria sero fundamentadas em anlise de riscos, condizente com os objetivos do Tribunal. O planejamento anual dos trabalhos ser consubstanciado no Plano Anual de Auditoria (PAA), a ser elaborado segundo orientaes tcnicas emanadas do Tribunal de Contas da Unio. 5.5 Programa de auditoria um plano de ao detalhado e se destina, precisamente, a orientar adequadamente o trabalho do auditor, facultando-se-lhe ainda sugerir, oportunamente, complementaes quando as circunstncias o recomendarem. O programa de auditoria uma definio ordenada de objetivos, determinao de escopo e roteiro de procedimentos detalhados, destinado a
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Manual de Auditoria orientar a equipe de auditoria; configura-se na essncia operacional do trabalho de auditagem relativamente a uma rea especfica do Tribunal, ou gesto de deter minado sistema organizacional, e deve estabelecer os procedimentos para a identificao, anlise, avaliao e registro da informao durante a execuo do trabalho. Sempre que possvel, conter indicao de normativos ou de julgados do Tribunal de Contas da Unio, no intuito de facilitar os trabalhos de campo e evitar que itens importantes passem despercebidos na auditagem. O programa de auditoria ser estruturado de forma padronizada e conter minimamente: a) sistema organizacional a ser auditado; b) reas envolvidas; c) perodo; d) objetivos; e) cronograma dos trabalhos; f) equipe de auditores; g) custos envolvidos; h) tick-marks utilizados;
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Manual de Auditoria i) procedimentos a serem implementados; j) campo para observaes dos auditores; l) orientaes gerais. A utilizao criteriosa do programa de auditoria permitir equipe avaliar, em campo, a convenincia de ampliar os exames (testes de auditoria) quanto extenso e/ou profundidade, caso necessrio. O programa visa definir os meios mais econmicos, eficientes e oportunos para se atingir os objetivos da auditoria. Deve ser suficientemente discutido no mbito da unidade de auditoria e ser aprovado por seu titular ou seu delegado, antes do incio de trabalho de campo. Para auxiliar na utilizao do programa de auditoria, sero utilizadas marcas (smbolos) usuais de verificao denominadas tick-marks. A principal funo de tais marcas evidenciar qual o tipo de reviso que foi efetuada sobre aquele item marcado. As marcas a serem utilizadas so: a) conforme documento original examinado () b) conforme registro do sistema informatizado (I) c) conferido (V) d) clculo conferido (S) e) ponto de relatrio (X)
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Manual de Auditoria importante que os programas de auditoria indiquem claramente o significado de cada marca ou smbolo empregado. Os auditores dispensaro ao preparo dos programas de auditoria todo o cuidado e o empenho necessrios para que o resultado final atinja o padro de qualidade tcnica almejado. desejvel, ainda, que o programa de auditoria seja suficientemente flexvel para permitir adaptaes tempestivas, sempre que surgirem questes relevantes que justifiquem as alteraes propostas. Qualquer modificao deve ser levada, por escrito, ao conhecimento da unidade de auditoria e receber a devida anlise e aprovao. Ferramenta til para facilitar a elaborao conceitual do trabalho e subsidiar as decises sobre a estratgia metodolgica a ser empregada a matriz de planejamento, de utilizao obrigatria nas avaliaes de natureza operacional e facultativa nas demais modalidades de trabalho realizadas pela unidade de auditoria. Nenhum trabalho de auditoria in loco, de cunho ordinrio, poder ser empreendido sem que haja o respectivo programa de auditoria, que essencial ao
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Manual de Auditoria ato de auditar, definindo o ponto de controle sobre o qual se deve atuar. 5.6 Papis de trabalho (PT) Os papis de trabalho (PT) compem o conjunto formado pelo programa de auditoria utilizado, acrescido dos elementos comprobatrios (formulrios, documentos, etc.) coletados in loco, e se constituem na evidncia do trabalho executado e no fundamento da opinio da equipe de auditoria. A custdia dos papis de trabalho ficar a cargo da unidade de auditoria. Os papis de trabalho de auditoria so propriedade do Tribunal, devendo permanecer sob rigoroso controle da unidade de auditoria, sendo acessveis somente a pessoal autorizado, a includos os auditores do Tribunal de Contas da Unio, por exemplo. Os papis de trabalho sero arquivados na unidade de auditoria, pelo perodo de 5 (cinco) anos contados do julgamento, pela regularidade, da prestao de contas anual do Tribunal, relativamente ao exerccio financeiro da execuo da respectiva auditagem; constituindo-se, portanto, no registro permanente do trabalho efetuado pela equipe. Os papis de trabalho podem estar em papel, fitas, discos, disquetes, CD, filmes ou outros suportes. Se os papis de trabalho de auditoria forem em suporte
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Manual de Auditoria diverso do papel, deve ser providenciada a obteno de cpias de segurana. com base nos papis de trabalho que o auditor ir relatar suas concluses. No sero reportados em relatrio ou nota tcnica, conforme o caso, assuntos desprovidos de suporte comprobatrio em papis de trabalho, j que o procedimento inverso constituiria grave impercia tcnica. Nos papis de trabalho os auditores devero registrar informaes relevantes para fundamentar concluses e avaliaes adequadas. Os papis de trabalho constituem a prova de validade dos exames efetuados e, conseqentemente, do relatrio respectivo, e devem possuir os seguintes atributos: a) abrangncia; b) objetividade; c) clareza; d) limpeza. Quando da elaborao dos papis de trabalho, o auditor deve levar em considerao os seguintes imperativos de apresentao: a) devem ser claros, de forma que outro leitor entenda sem a necessidade de explicaes da pessoa que os elaborou;
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Manual de Auditoria b) devem ser objetivos, de forma que se entenda onde o auditor pretende chegar com seus apontamentos; c) devem estar limpos, de forma a no prejudicar o seu entendimento; d) devem ser elaborados de forma lgica quanto ao raciocnio empregado, na seqncia natural do objetivo a ser atingido; e) devem ser completos, por si ss. So as seguintes as finalidades dos papis de trabalho: a) racionalizar e auxiliar na execuo do trabalho; b) garantir o alcance dos objetivos; c) evidenciar o trabalho feito e as concluses emitidas; d) fundamentar e servir de suporte minuta do relatrio de auditoria ou da nota tcnica; e) facilitar o trabalho e fornecer um meio de reviso dele por parte do titular da unidade de auditoria; f) constituir um registro que possibilite consultas posteriores, a fim de se obter detalhes relacionados com a atividade de auditoria realizada; g) Fornecer orientao para futuros trabalhos.
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Manual de Auditoria Os papis de trabalho sero revisados pelo titular da unidade de auditoria e confrontados com a minuta de relatrio, no intuito de averiguar a consistncia interna do trabalho e se os registros na minuta do relatrio so teis e relevantes. Os papis de trabalho, contendo os programas de auditoria, estaro acessveis aos auditores do Tribunal de Contas da Unio, de modo a assegurar que os auditores externos se satisfaam tecnicamente quanto confiabilidade do trabalho anteriormente empreendido pelos auditores do Tribunal.

6. Espcies de auditoria 6.1 Auditoria de avaliao da gesto

Esse tipo de auditoria objetiva emitir opinio com vistas elaborao do parecer da unidade de auditoria no processo de tomada de contas anual do Tribunal, relativamente ao exerccio findo, atendendo s diretrizes do Tribunal de Contas da Unio. 6.2 Auditoria de acompanhamento da gesto Realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de promover atuao tempestiva sobre
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Manual de Auditoria os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma ou mais atividades organizacionais, evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo obstculos ao desempenho da misso institucional do Tribunal. 6.3 Auditoria contbil-financeira Compreende o exame in loco e/ou a distncia (via sistemas informatizados) dos registros e documentos, e na coleta de infor maes e confirmaes, mediante procedimentos especficos explicitados em programa de auditoria pertencentes ao controle do patrimnio. Objetiva obter elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se os registros contbeis e financeiros foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. 6.4 Auditoria especial Objetiva o exame no previsto de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza
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Manual de Auditoria incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender solicitao expressa de autoridade competente. A unidade de auditoria poder executar outros trabalhos demandados pela Diretoria-Geral e pelas secretarias, no inseridos na classificao acima, comunicando os resultados das avaliaes, inclusive de natureza operacional, administrao do Tribunal, na forma de nota tcnica.

6.5 Auditoria operacional Atua nas reas inter-relacionadas do rgo/ entidade, avaliando a eficcia dos seus resultados em relao ao recursos materiais, humanos e tecnolgicos disponveis, bem como a economicidade e eficincia dos controles internos existentes para a gesto dos recursos pblicos. Sua filosofia de abordagem dos fatos de apoio, pela avaliao do atendimento s diretrizes e normas, bem como pela apresentao de sugestes para seu aprimoramento. 6.6 Auditoria de sistemas Objetiva assegurar a adequao, privacidade dos dados e informaes oriundas dos sistemas eletrnicos
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Manual de Auditoria de processamento de dados, observando as diretrizes estabelecidas e a legislao especifica.

7. Formas de execuo de auditoria

Os trabalhos de auditoria sero executados de forma direta, integrada e compartilhada. 7.1 Direta Trata-se das atividades de auditoria executadas diretamente pela unidade de auditoria do Tribunal. 7.2 Integrada A auditoria integrada executada em conjunto com outras unidades de auditoria da Justia Eleitoral. 7.3 Compartilhada A auditoria compartilhada coordenada pelo Tribunal de Contas da Unio ou pelo Tribunal Superior Eleitoral, com o auxlio de auditores do Tribunal.
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Manual de Auditoria

8. Testes e tcnicas de auditoria

Os testes que caracterizam os procedimentos de auditoria so classificados em duas espcies:

8.1 Testes de observncia O objetivo dos testes de observncia tambm denominados de aderncia ou de conformidade proporcionar ao auditor razovel segurana quanto efetiva realizao dos procedimentos previstos como controles internos administrativos, previamente especificados nas normas internas. Visam, portanto, obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pelo Tribunal esto sendo cumpridos e em pleno funcionamento. 8.2 Testes substantivos Os testes substantivos so procedimentos que objetivam obter evidncias que corroborem a validade e propriedade dos atos e fatos administrativos, assegurando razovel grau de certeza quanto conformidade ou existncia de impropriedades.
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Manual de Auditoria Compete ao auditor decidir sobre o dimensionamento do escopo dos testes substantivos a serem realizados, quanto extenso e profundidade. Visam, portanto, obteno de evidncias no que concerne suficincia, exatido e validao dos dados produzidos pelos sistemas administrativos do Tribunal, dividindo-se, em linhas gerais, em testes de transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica. Os testes substantivos se classificam em: a) circularizao confirmao, junto a terceiros, de fatos alegados pelo auditado; b) verificao fsica in loco, com registro fotogrfico, se possvel; c) conciliaes confronto de registros de fontes diferenciadas; d) exame dos registros; e) anlise documental; f) conferncia de clculos; g) entrevistas indagao escrita ou oral; h) corte das operaes cutoff; i) rastreamento; j) teste laboratorial.
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Manual de Auditoria As inmeras classificaes e for mas de apresentao das tcnicas de auditoria so agrupadas nos seguintes tipos bsicos: a) indagao escrita ou oral uso de entrevistas e questionrios junto ao pessoal da unidade organizacional auditada, para a obteno de dados e informaes; b) anlise documental exame de processos, atos formalizados e documentos avulsos; c) conferncia de clculos reviso das memrias de clculos ou confirmao de valores por meio do cotejamento de elementos numricos correlacionados, de modo a constatar a adequao dos clculos apresentados; d) confirmao externa verificao junto a fontes externas ao auditado, da fidedignidade das informaes obtidas internamente. Uma das tcnicas consiste na circularizao das informaes com a finalidade de obter confirmaes em fonte diversa da origem dos dados; e) exame dos registros verificao dos registros constantes de controles regulamentares, relatrios sistematizados, mapas e demonstrativos formalizados, elaborados de forma manual ou por sistemas informatizados. A tcnica pressupe a verificao desses registros em todas as suas formas;
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Manual de Auditoria f) correlao das informaes obtidas cotejamento de informaes obtidas de fontes independentes, autnomas e distintas, no interior do prprio Tribunal. Essa tcnica procura a consistncia mtua entre diferentes amostras de evidncia; g) inspeo fsica exame usado para testar a efetividade dos controles internos administrativos, particularmente daqueles relativos segurana de quantidades fsicas ou qualidade de bens tangveis. A evidncia coletada sobre itens tangveis; h) observao das atividades e condies verificao das atividades que exigem a aplicao de testes flagrantes, com a finalidade de revelar erros, problemas ou deficincias que, de outra forma, seriam de difcil constatao. Os elementos da observao so: I identificao da atividade especfica a ser observada; II observao da sua execuo; III comparao do comportamento observado com padres normativos; IV avaliao e concluso. i) corte das operaes ou cutoff corte interruptivo das operaes ou transaes para apurar,
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Manual de Auditoria de forma seccionada, a dinmica de um procedimento. Representa a fotografia do momento-chave de um processo; j) rastreamento investigao minuciosa, com exame de documentos, setores, unidades organizacionais e procedimentos interligados, visando dar segurana opinio do responsvel pela execuo do trabalho sobre o fato observado.

9. Procedimentos analticos de auditoria

Os procedimentos analticos de auditoria auxiliam o auditor na identificao de condies que possam necessitar de testes subseqentes, bem como proporcionam um meio eficiente e efetivo de fazer uma avaliao da informao recolhida numa auditoria, que resulta da comparao dessa informao com expectativas identificadas ou desenvolvidas pelo auditor. Os procedimentos analticos de auditoria so teis na identificao, entre outros aspectos, de: a) diferenas no esperadas; b) ausncia de diferenas quando esperadas; c) erros potenciais; d) impropriedades potenciais ou atos no aderentes aos normativos internos;
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Manual de Auditoria e) outras transaes ou fatos no recorrentes ou no usuais. Os procedimentos analticos podem incluir: a) comparao de informao do perodo corrente com informao similar de perodos anteriores; b) comparao da informao do perodo corrente com oramentos ou previses; c) estudo de relaes da informao financeira com informao no financeira (por exemplo, custos com pessoal em que haja alteraes no nmero mdio de empregados); d) estudo de relaes entre elementos de informao; e) comparao da informao com informao similar de outras unidades organizacionais do Tribunal; f) comparao da informao com informao do segmento econmico em que o Tribunal opera. Os procedimentos analticos podero ser efetuados por meio de valores monetrios, preferencialmente a preos reais (e no nominais), quantidades fsicas, razes e porcentagens. Esses procedimentos incluem a anlise de regresso, de razes ou de tendncias observadas; as comparaes entre perodos (sazonalidades); a comparao com oramentos; as previses e a informao externa de cunho econmico, entre outros.
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Manual de Auditoria Os auditores do Tribunal devem considerar as seguintes circunstncias para avaliar em que medida se utilizaro dos procedimentos analticos de auditoria: a) importncia da rea a ser examinada; b) adequao dos controles internos administrativos; c) disponibilidade e confiana das informaes financeiras e no financeiras; d) preciso com a qual os resultados dos procedimentos analticos de auditoria podem ser previstos; e) disponibilidade e comparabilidade da informao referente ao segmento no qual o Tribunal opera; f) extenso em que outros procedimentos de trabalhos de auditoria foram realizados, guisa de suporte para os resultados da auditoria em curso. Quando os procedimentos analticos de auditoria identificam resultados ou relaes inesperados, os auditores devem examinar e avaliar esses resultados ou relaes, para verificar se os resultados e relaes esto suficientemente explicados. Os resultados ou relaes que no forem convenientemente explicados devem ser submetidos
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Manual de Auditoria aos nveis adequados de gesto. O auditor pode recomendar a adoo de providncias, dependendo das circunstncias.

9.1 Amostragem O mtodo de amostragem aplicado como forma de viabilizar a realizao de aes da unidade de auditoria, em situaes nas quais o objeto alvo da ao se apresenta em grandes quantidades ou se distribui de maneira bastante pulverizada. A amostragem tambm aplicada em funo da necessidade de obteno de informaes em tempo hbil, em casos em que a ao, na sua totalidade, torna-se impraticvel, at mesmo em termos de custo/benefcio. O auditor, ao recorrer a uma amostra, dever observar uma parcela da populao, sem perda das caractersticas essenciais. A amostragem tem como objetivo conhecer as caractersticas de interesse de uma determinada populao a partir de uma parcela representativa. um mtodo utilizado quando se necessita obter informaes sobre um ou mais aspectos de um grupo de elementos (populao) considerado grande ou
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Manual de Auditoria numeroso, observando apenas uma parte do mesmo (amostra). As informaes obtidas com essa parte somente podero ser utilizadas para concluir algo a respeito do grupo como um todo, caso a parte observada seja representativa. A representatividade uma caracterstica fundamental para a amostra, que depende da forma de seleo e do tamanho da populao. Potencialmente, a amostra obtm essa caracterstica quando ela tomada ao acaso. Para que uma amostra seja considerada representativa de uma populao, ela deve possuir as caractersticas de todos os elementos da mesma, bem como ter conhecida a probabilidade de ocorrncia de cada elemento na sua seleo, ou seja, uma amostra, para ser boa, tem de ser representativa, devendo conter em proporo tudo o que a populao possui qualitativa e quantitativamente. E tem de ser imparcial, isto , todos os elementos da populao devem ter igual oportunidade de fazer parte da amostra. Existem vrias razes que justificam a utilizao de amostragem em levantamentos de grandes populaes. Uma dessas razes a economicidade dos meios, reforada pelo art. 14 do Decreto-Lei no 200, de 27 de fevereiro de 1967. Onde os recursos humanos e materiais so escassos a amostragem se torna
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Manual de Auditoria imprescindvel, tornando o trabalho do profissional auditor bem mais adequado. Outro fator de grande importncia o tempo, pois onde as informaes das quais se necessita so valiosas e tempestivas, o uso de amostra tambm se justifica. Outra razo o fato de que, com a utilizao da amostragem, a confiabilidade dos dados maior, devido ao nmero reduzido de elementos, que possibilita que se d mais ateno aos casos individuais, evitando-se erros nas respostas. Alm disso, a operacionalidade em pequena escala torna mais fcil o controle do processo como um todo. Existem casos onde no se recomenda a utilizao de amostragem: a) quando a populao considerada muito pequena e a sua amostra fica relativamente grande; b) quando as caractersticas da populao so de fcil mensurao, mesmo que a populao no seja pequena; c) quando h necessidade de alta preciso, caso em que se recomenda fazer censo, ou seja, o exame da totalidade da populao. O mtodo de amostragem se subdivide em dois tipos: o probabilstico e o no probabilstico. A principal caracterstica do mtodo de amostragem no probabilstico que este se baseia,
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Manual de Auditoria principalmente, na experincia do profissional auditor. Sendo assim, a aplicao de tratamento estatstico a seus resultados se torna invivel, bem como a generalizao dos resultados obtidos atravs da amostra da populao. Essa limitao faz com que o mtodo no sirva de suporte para uma argumentao, visto que a extrapolao dos resultados no passvel de demonstrao segundo as normas de clculo existentes. inegvel a sua utilidade dentro de determinados contextos, como na busca exploratria de informaes ou sondagem, quando se deseja obter informaes detalhadas sobre questes particulares, durante um espao de tempo especfico. Na amostragem no probabilstica, em auditoria, o tamanho usual da amostra corresponde a 10% ou 15% da populao alvo, sendo recomendvel, para a seleo desta, o uso de uma tbua de nmeros equiprovveis, tambm denominada de tbua de nmeros aleatrios. Na utilizao da tbua de nmeros equiprovveis, os itens, quer da populao total (at 99 elementos), quer das estratificaes, so selecionados de modo aleatrio. Torna-se mais fcil a aplicao dessa tcnica em auditoria quando os itens da populao so ordenados numericamente e dispostos numa tabela impressa, a qual integrar os papis de trabalho, guisa de comprovante da lisura e da imparcialidade do procedimento adotado pelo auditor.
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Manual de Auditoria Deve-se evitar a utilizao de programas de informtica ou de mquinas geradoras de nmeros aleatrios, visto que dificultam a demonstrao da imparcialidade, em papis de trabalho, do procedimento adotado pelo profissional auditor. J o mtodo de amostragem probabilstica tem como caracterstica fundamental o fato de poder ser submetido a tratamento estatstico, sendo, portanto, os resultados obtidos na amostra generalizveis para a populao. Para tanto, a amostragem estatstica conta com uma srie de formas diferentes de obteno do tamanho da amostra. Uma dessas formas a Amostra Aleatria Simples, que tem como caracterstica o fato de que cada elemento da populao tem a mesma chance de pertencer amostra. Considera-se, para isso, que os elementos da populao em estudo esto distribudos de maneira uniforme. Nas demais formas ou mtodos de amostragem, pelo fato de os elementos no se apresentarem de maneira homognea na populao, faz-se necessrio dispor de tcnicas mais sofisticadas na obteno da amostra. A obteno de uma amostra exige a presena de alguns elementos fundamentais, sem os quais fica impraticvel o uso da tcnica. O elemento primordial para se elaborar um plano amostral saber exatamente
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Manual de Auditoria qual o objetivo da ao de controle, ou seja, o que se deseja obter com os resultados e a quais concluses se deseja chegar com eles. Quando os objetivos da ao esto bem definidos como a populao a ser considerada para a elaborao da amostra e as unidades de amostragem torna-se possvel conhecer como essa populao se distribui entre seus elementos para, a partir da, ser definido o mtodo de amostragem a ser adotado. Outro fator importante a ser definido previamente a preciso que se deseja e a margem de erro a ser tolerada para os resultados obtidos na amostra. Alm disso, preciso que a seleo dos elementos da amostra seja aleatria, para no trazer resultados equivocados a respeito do universo em questo. Uma amostra mal dimensionada e sem aleatoriedade tendenciosa, levando o servidor a concluses errneas. Existem situaes em que no possvel a obteno de informaes a respeito da populao e de como ela est distribuda, seja pelo fato de a obteno dessas informaes ser muito dispendiosa ou pelo fato de se levar muito tempo para que elas sejam concludas. Ou, ainda, pelo fato de o acesso s mesmas somente ser possvel no ato da ao de controle.
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Manual de Auditoria Diante disso e do fato de que o pedido de ao de controle disponibilizado conforme o plano amostral elaborado , necessrio que o planejador da ao inclua no relatrio final de acompanhamento todas as consideraes adotadas na elaborao do mesmo, tais como nvel de confiana, margem de erro, mtodo de amostragem escolhido e divises da populao. Existem situaes em que a natureza e a qualidade dos itens a serem testados no permitem a utilizao de amostragem estatstica, ou em que os motivos da realizao da auditagem tornam desnecessria a imparcialidade. Nesses casos, os testes tm base no julgamento pessoal do auditor, o qual efetua a seleo dos itens subjetivamente, calcado principalmente na sua capacidade e experincia profissionais, sob a motivao de suspeita de erros, impropriedades/disfunes e fraudes. 9.2 Evidncias Evidncia a informao que o auditor precisa obter para registrar, na minuta do relatrio, suas constataes, tambm denominadas de achados de auditoria, as quais serviro para a sustentao das concluses da equipe.
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Manual de Auditoria As concluses da equipe somente se justificam se amparadas pelo suporte de evidncias, que devem atender a determinados requisitos/atributos de validade, tais como: a) serem suficientes (permitirem a terceiros que cheguem s mesmas concluses do auditor); b) serem relevantes ou pertinentes (adequadas situao examinada e suficientes para uma recomendao); c) serem adequadas ou fidedignas (obtidas mediante a aplicao de um procedimento aceito profissionalmente). Procedimentos de auditoria so, no mbito do Tribunal, o conjunto de tcnicas que permitam ao auditor obter, legitimamente, evidncias relevantes, suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio. Os assuntos resolvidos em campo no constaro de relatrio de auditoria, porm devem constar dos papis de trabalho como vistos e corrigidos.

9.3 Relatrio de auditoria

O titular da unidade de auditoria deve supervisionar a elaborao dos relatrios de auditoria,
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Manual de Auditoria e assin-los, devendo seu original ser arquivado em dossi especfico na unidade de auditoria. O texto do relatrio deve ser cuidadosamente revisto pela equipe e pelo titular da unidade de auditoria, de modo a garantir a imparcialidade de julgamento. O contedo dos relatrios de auditoria deve ser suficientemente meritrio para receber a ateno daqueles a quem dirigido. Devero ser evitados temas de baixa relevncia ou aqueles desprovidos de lastro documental comprobatrio. Os fatos devem ser apresentados com objetividade e fidedignidade, omitindo-se a vontade, emoo e interesses de quem elaborou o relatrio. A linguagem utilizada deve ser simples, evitando-se rebuscamento, de modo a permitir que a mensagem seja entendida por qualquer pessoa, mesmo a que no detenha conhecimentos na rea auditada. Os termos, siglas e abreviaturas utilizados devem estar sempre definidos. Quanto conciso, deve-se avaliar o que importante e descartar o que desnecessrio ou dispensvel, evitando-se o desperdcio de idias e/ou palavras. Os pargrafos devem ser, preferencialmente, curtos. Quando for inevitvel um relatrio de auditoria mais extenso, este dever ser elaborado com um sumrio.
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Manual de Auditoria O relatrio deve atender aos requisitos de fidedignidade, fazendo referncia escrita apenas quilo que os exames permitiram saber, sem fazer suposies. Todos os dados, deficincias e concluses devem estar adequadamente sustentados por evidncias, nos papis de trabalho, para efeito de prova. O relatrio deve causar boa impresso esttica, estar devidamente titulado e ser distribudo numa seqncia lgica. As concluses devem estar coerentes e ajustadas com o contedo do relatrio. O relatrio deve ser convincente, de modo que as recomendaes e sugestes dadas ganhem apoio dos atores capazes de influenciar na gesto do objeto auditado, de forma a serem efetivamente implementadas e a gerarem melhorias de desempenho ou readequao de procedimentos em benefcio do Tribunal. O convencimento dos atores interessados sobre a pertinncia das recomendaes propostas depende da maneira como as questes de auditoria so tratadas nos relatrios. Importa que as informaes sejam organizadas e dispostas com rigor tcnico, com apropriado grau de detalhamento e que os principais pontos sejam destacados. O texto deve guardar coerncia com a seqncia lgica dos argumentos, formando um todo coeso, convincente e claro.
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Manual de Auditoria Cumpre s unidades organizacionais do Tribunal manifestarem-se formalmente acerca das recomendaes e sugestes da unidade de auditoria, no prazo de 20 (vinte) dias teis a contar da data do recebimento do relatrio de auditoria. 9.4 Comunicao O auditor deve ser hbil no relacionamento com as pessoas e no processo efetivo de comunicao, compreender as relaes humanas e manter relaes satisfatrias com os auditados, seus clientes. As comunicaes devem ser corretas, objetivas, claras, concisas, construtivas, completas e oportunas. A exatido dos dados e a preciso das proposies so de importncia fundamental, na medida em que fornecem credibilidade ao exame efetuado. A informao deve ser apresentada de maneira convincente e de acordo com a importncia e razoabilidade das constataes, recomendaes e sugestes. Deve ser suficiente, competente, relevante e til para fornecer uma base slida para as constataes e recomendaes da unidade de auditoria.
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Manual de Auditoria A informao suficiente factual, adequada e convincente no sentido de que uma pessoa informada e prudente chegaria s mesmas concluses do auditor. A informao competente de confiana e a mais acessvel por meio do uso de apropriadas tcnicas de auditoria. A informao relevante suporta as constataes e recomendaes dos auditores e condizente com os objetivos do trabalho auditorial. A informao til ajuda o Tribunal a atingir seus objetivos, pois que se insere na tica do controle orientado a resultados. Ao formular uma recomendao, sempre que possvel, a equipe deve estimar a economia lquida de recursos decorrente da sua implementao, especificando, dessa maneira, o valor agregado e os benefcios advindos da atuao da unidade de auditoria. As dificuldades de quantificar os benefcios potenciais variam segundo o tipo de benefcio. Entretanto, em muitos casos, os impactos financeiros podem ser estimados com razovel segurana. As constataes so impropriedades pontuais que demandam medidas corretivas ou saneadoras. As recomendaes relevantes e teis ao gestor se do em face da fragilidade nos controles internos administrativos, na gesto de riscos operacionais e na exgua aderncia aos objetivos estratgicos do Tribunal (governana), que podero ser monitoradas ou no. As sugestes so de carter mais geral, estando na dependncia de ao de outras unidades organizacionais.
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Manual de Auditoria Nem toda constatao gera recomendao e nem toda recomendao deve ser includa no follow-up da unidade de auditoria. Compete ao titular da unidade de auditoria determinar como, quando e a quem os resultados dos trabalhos de auditoria devem ser comunicados na forma de relatrio padronizado ou de nota tcnica. O auditor deve se preocupar com habilidades de comunicao verbal com as pessoas no Tribunal e com elas manter um bom relacionamento, de modo a obter cooperao para executar as tarefas que lhe foram designadas. permitido ao auditor dar crdito, mediante elogio, a servios que outros setores do Tribunal tenham executado com proficincia. Deve-se evitar a crtica verbal a colegas do Tribunal, bem como no se deve revidar ataques. O auditor procurar ver as coisas do ponto de vista da outra pessoa, sendo necessrio, para tanto, maturidade, controle emocional e esforo consciente. Os relatrios de auditoria devem ser distribudos a um nmero mnimo de agentes do Tribunal capazes de assegurar que os resultados da auditoria sero levados em considerao, ou seja, os
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Manual de Auditoria resultados sero levados ao conhecimento daqueles que estejam em posio de determinar as medidas saneadoras ou assegurar que essas aes corretivas sejam implementadas. Presidncia e Diretoria-Geral do Tribunal poder ser encaminhado apenas um sumrio executivo contendo a sntese do relatrio.

9.5 Diligncias As diligncias promovidas pela unidade de auditoria visam buscar informaes e esclarecimentos, externamente ou junto aos gestores, sobre as razes que levaram prtica de qualquer ato oramentrio, financeiro, patrimonial e operacional, seja ele omissivo ou comissivo, executado por dirigente, servidor ou agente do Tribunal, a fim de subsidiar os exames a cargo da administrao. Aps a diligncia, poder ser emitida nota tcnica sobre os assuntos levantados, contendo as revelaes, concluses, recomendaes e aes corretivas adotadas, conforme o caso. Quando a diligncia tiver a finalidade de verificar in loco processos de trabalho, ser empreendida preferencialmente por auditor com formao em cincia da administrao ou em cincias econmicas.
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Manual de Auditoria 9.6 Atributos de qualidade das informaes As informaes que proporcionem a abordagem da atividade, quanto aos atos de gesto, fatos ou situaes observados no Tribunal, devem reunir principalmente os seguintes atributos de qualidade: a) conciso utilizar linguagem sucinta e resumida, transmitindo o mximo de informaes de forma breve. caracterstica dessa linguagem a preciso e a exatido; b) objetividade expressar linguagem prtica e positiva, demonstrando a existncia real e material da informao; c) convico demonstrar a certeza da informao que a comunicao deve conter, evitando termos e expresses que possam ensejar dvidas; d) clareza expressar linguagem inteligvel e ntida, de modo a assegurar que a estrutura da comunicao e a terminologia empregada permitam que as informaes sejam evidentes e transparentes; e) integridade registrar a totalidade das informaes de forma exata e imparcial, devendo ser includos na comunicao todos os fatos relevantes observados, sem nenhuma omisso, proporcionando uma viso completa das impropriedades/disfunes apontadas, recomendaes efetuadas e concluso;
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Manual de Auditoria f) oportunidade transmitir a informao com tempestividade e integridade, de modo que as comunicaes sejam emitidas de imediato, com a extenso correta, a fim de que os assuntos nelas abordados possam ser objeto de oportunas providncias; g) coerncia assegurar que a linguagem seja har mnica e concordante, de for ma que a comunicao seja lgica, correspondendo aos objetivos determinados; h) apresentao assegurar que os assuntos sejam apresentados numa seqncia estruturada, isenta de erros ou rasuras que possam prejudicar o correto entendimento, segundo os objetivos do trabalho, de forma adequada, com uma linguagem que atenda, tambm, aos atributos de qualidade mencionados; i) conclusivo permitir a formao de opinio sobre as atividades realizadas. 9.7 Audincia e comentrios do auditado Antes de emitir a minuta do relatrio de auditoria, a equipe dever discutir as concluses e recomendaes com os nveis de gesto apropriados,
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Manual de Auditoria considerando, inclusive, a necessidade dos gestores do Tribunal de ter assegurada a oportunidade de apresentar esclarecimentos adicionais ou justificativas a respeito dos atos e fatos administrativos sob sua responsabilidade, no pleno exerccio de seu direito de defesa. A discusso das concluses e recomendaes ser realizada em reunio de encerramento dos trabalhos com o gestor. Essas discusses e revises ajudam a assegurar que no houve mal entendidos ou incompreenses acerca dos fatos, dando a oportunidade ao auditado para esclarecer pontos especficos e para expressar pontos de vista sobre as constataes e recomendaes. Manifestaes posteriores do gestor auditado sero analisadas pela unidade de auditoria. As auditorias subseqentes verificaro se os gestores do Tribunal adotaram as providncias necessrias implementao das recomendaes consignadas nos relatrios de auditoria. 9.8 No-conformidade com as normas internas Diante da no-conformidade de um ato de gesto s normas internas do Tribunal, que cause impacto
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Manual de Auditoria significativo na gesto, em razo de sua relevncia, a comunicao do resultado em relatrio de auditoria conter a(s) norma(s) interna(s) que no foram devidamente cumpridas, o(s) motivo(s) por no ter(em) sido cumprida(s) e o impacto para a unidade organizacional ou para o Tribunal. 9.9 Erros e omisses Caso a unidade de auditoria venha a incorrer em erros e omisses no transcorrer dos trabalhos, ser dado conhecimento a todos os destinatrios originais do relatrio de auditoria ou da nota tcnica produzida por equipe de auditores, to logo a falha seja detectada. Ser feita, periodicamente, reviso interna formal por parte dos membros da unidade de auditoria, para avaliar a qualidade do trabalho de auditoria realizado e fornecer recomendaes para melhorias.

9.10 Aceitao do risco Quando o titular da unidade de auditoria for da opinio de que os gestores superiores optaram por um nvel de risco residual que inaceitvel para o Tribunal,
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Manual de Auditoria o responsvel pela unidade de auditoria dever discutir o assunto com a Diretoria-Geral. Se a deciso sobre o risco residual no for solucionada, o titular da unidade de auditoria e a Diretoria-Geral devero relatar o assunto exclusivamente para a Presidncia, para fins de deciso. Os gestores podem assumir o risco de no corrigir a constatao reportada por razes de custo ou outras consideraes motivadas.

9.11 Monitoramento das recomendaes A unidade de auditoria estabelecer e manter um sistema de acompanhamento das recomendaes da unidade de auditoria. Esse processo de monitoramento assegurar que as aes saneadoras de gesto foram efetivamente implementadas ou que os gestores superiores aceitaram o risco de no adotar qualquer medida. A etapa de monitoramento compreende, tambm, a reviso dos trabalhos realizados com base nos programas de auditoria previamente estabelecidos. Nesse sentido, o planejamento, a execuo e a comunicao dos resultados devem ser supervisionados
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Manual de Auditoria pelo titular da unidade de auditoria e continuamente analisados e avaliados, com o objetivo de alimentar o ciclo da metodologia dos trabalhos no mbito da unidade de auditoria. O monitoramento tem por finalidade bsica desenvolver metodologias, corrigir desvios e garantir os objetivos previstos, constituindo-se em processo usado para orientao, desenvolvimento das equipes e aprimoramento dos trabalhos. O monitoramento deve contribuir para o alcance dos objetivos dos trabalhos da unidade de auditoria. O papel do monitoramento dos trabalhos identificar e localizar as falhas ou distores existentes no planejamento, na execuo e na comunicao dos resultados, com vistas a indicar as correes a serem feitas, no sentido de se alcanarem os objetivos colimados.

9.12 Certificado de auditoria No mbito do servio pblico, a opinio do auditor sobre a exatido e regularidade da gesto e a adequao das peas examinadas quando o auditor verificar e certificar as contas dos responsveis pela
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Manual de Auditoria aplicao, utilizao ou guarda de bens e valores pblicos, e de todo aquele que der causa perda, subtrao ou estrago de valores, bens e materiais de propriedade ou responsabilidade da Unio dever ser complementado pelo Certificado de Auditoria: pleno, restritivo ou de irregularidade.

10. Relatrio Anual de Auditoria (RAA)

A unidade de auditoria submeter o relatrio anual de atividades Presidncia ou Diretoria-Geral, consignando as principais constataes e as recomendaes mais significativas da unidade de auditoria, tenham ou no sido satisfatoriamente solucionadas, e os desvios relevantes em relao programao anual dos trabalhos aprovada, bem como a razo de ser desses desvios. Considerar-se- como constatao mais significativa aquela que, na opinio do titular da unidade de auditoria, pode afetar adversamente o Tribunal. Os achados significativos podem incluir condies relacionadas com impropriedades em face dos normativos internos, erros, ineficincias, perdas, ineficcia, conflitos de interesse e pontos fracos nos controles internos administrativos.
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Manual de Auditoria 10.1 Monitoramento e controle de qualidade O controle de qualidade das atividades de auditoria visa a estabelecer critrios de avaliao sobre a aderncia dos trabalhos realizados pela unidade de auditoria com relao observncia das normas internas e das prticas internacionais da atividade, avaliando o desempenho dos auditores em todas as etapas do trabalho, no intuito de identificar aspectos operativos passveis de aperfeioamentos. A fim de possibilitar a consecuo dos objetivos, a unidade de auditoria manter sob constante controle e avaliao suas atividades, no que tange, entre outros, aos seguintes aspectos: a) organizao administrativa dos recursos humanos, materiais e instrumentais, da legislao atualizada, normas especficas, programas de auditoria, papis de trabalho, pastas permanentes; b) planejamento dos trabalhos, de forma a adequar suas atividades s reais necessidades da administrao do Tribunal a curto, mdio e longo prazos, observando critrios uniformes, parmetros previamente estabelecidos e atividades harmnicas em relao s aes desenvolvidas pelo Tribunal de Contas da Unio.
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Manual de Auditoria 11. Dimenses do desempenho Os diagnsticos sobre o desempenho de uma determinada unidade organizacional (Uorg) do Tribunal se dar sob trs dimenses do desempenho: economicidade, eficincia e eficcia. As avaliaes voltadas para os programas de governo atendero quelas trs dimenses, acrescidas da efetividade e da eqidade, esta ltima mais ligada questo da justia social. 11.1 Economicidade A economicidade tem relao direta com a minimizao dos custos de determinado processo ou atividade, sem o comprometimento dos padres de qualidade almejados. Da, a relao dela com a habilidade de a organizao ou unidade organizacional gerir adequadamente os recursos financeiros de que dispe, numa dinmica de economia de meios ou custos mnimos. A minimizao dos custos dos recursos utilizados na consecuo de uma atividade, sem o comprometimento dos padres de qualidade, deve estar inserida no contexto da avaliao da auditoria.
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Manual de Auditoria 11.2 Eficincia Significa a relao entre produtos (bens ou servios) gerados numa atividade ou processo e os custos dos insumos empregados, num determinado perodo de tempo. Se a unidade organizacional consegue obter mais produo para um determinado insumo, ela aumentou a eficincia; se consegue obter os mesmos produtos com menos insumos (dinheiro, pessoas e/ou equipamentos), foi eficiente. 11.3 Eficcia A eficcia mede o nvel de alcance das metas oriundas do planejamento do Tribunal, em um determinado perodo de tempo, independentemente dos custos incorridos na execuo. Os objetivos e metas organizacionais devem ser realistas. 11.4 Efetividade Relao entre os resultados alcanados (impactos observados) e os objetivos (impactos esperados) que motivaram a atuao do Tribunal ou de uma unidade organizacional.
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Manual de Auditoria 11.5 Eqidade Medida da possibilidade de acesso aos benefcios de uma determinada ao por parte de grupos menos favorecidos.

12. Ferramentas de diagnstico 12.1 Diagnstico do ambiente

No diagnstico do ambiente, a unidade de auditoria utilizar a anlise Swot (strengths; weaknesses; opportunities and threats designando, respectivamente: foras, fraquezas, oportunidades e ameaas) e da anlise stakeholder, tambm denominada de anlise de atores intervenientes. 12.2 Diagnstico do processo No transcorrer das avaliaes, a unidade de auditoria utilizar a tcnica do mapa de processo, que a representao visual de um processo de trabalho por meio de um diagrama contendo a seqncia dos passos necessrios consecuo de determinada atividade. So as seguintes as notaes utilizadas em mapas de processo:
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Manual de Auditoria No diagnstico do processo, ser utilizada a anlise Reci, tambm denominada matriz de responsabilidades, que uma ferramenta que ajuda a identificar quem responsvel (quem detm a responsabilidade final, com poder de veto: pessoa que arcar com o nus pelo eventual insucesso) pelas atividades desenvolvidas, quem as executa (quem encarregado de desenvolver a atividade, aquele ou aqueles responsveis pela implementao), quem consultado (aquele que deve ser consultado antes que as decises ou aes sejam implementadas) e quem informado (aquele que deve ser informado depois que a deciso ou ao for implementada), seja no mbito limitado de uma unidade organizacional integrante do organograma do Tribunal ou, at mesmo, em relao a um programa de governo integrante de uma poltica pblica federal. 12.3 Diagnstico de resultado Para fins de avaliao, deve-se entender como produto um bem, um servio prestado ou uma condio resultante de atividade do Tribunal ou de uma unidade organizacional. Diante dessa definio, mapa de produtos uma tcnica utilizada para a obteno de Indicadores de Desempenho (IDs). Uma gesto voltada para resultados deve direcionar sua ateno para seus produtos. Entretanto,
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Manual de Auditoria esse enfoque pode encontrar alguma resistncia atvica por parte de gerentes (gestores) habituados a administrar predominantemente os insumos (pessoal, recursos financeiros, instalaes, entre outros) e os processos de trabalho (atividades desempenhadas). Um mapa de produtos possui trs componentes bsicos: insumos, produtos intermedirios e produtos finais. Ele se assemelha a uma linha de produo ou de montagem, na qual o importante o produto gerado em cada fase, em vez do processo de trabalho (ou atividade) que gerou o produto. O produto final (output) das atividades no deve ser confundido com o impacto (outcome) originado dessas atividades. Enquanto o produto final depende apenas do desempenho das atividades, o impacto que ele causa afetado por condies externas, que fogem ao controle da organizao/Uorg ou do indivduo. Processos e atividades mudam com o passar do tempo, enquanto os produtos, se identificados adequadamente, devem permanecer os mesmos, independentemente das atividades realizadas para obt-los. O produto final no deve ser um resultado genrico, mas algo mensurvel. A utilizao de indicadores de desempenho para aferir os resultados alcanados pelos gerentes
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Manual de Auditoria (gestores) uma metodologia utilizada mundialmente em avaliao de auditoria. Indicador de desempenho um nmero, percentagem ou razo que mede um aspecto do desempenho (performance), com o objetivo de comparar essa medida com metas preestabelecidas (ou historicamente observadas). Os IDs quase sempre so compostos por variveis provenientes de um dos seguintes grupos: custo, tempo, quantidade, qualidade e acesso. So necessrios poucos indicadores. Um nmero excessivo de indicadores ir sobrecarregar o Tribunal na obteno de dado/informao necessria ao seu clculo. preciso que os indicadores cubram todos os produtos-chaves e forneam informaes em cinco dimenses: economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e eqidade. Deve-se evitar a concentrao de indicadores em torno de um nico produto e procurar fazer-se uma distribuio equilibrada dos indicadores entre as dimenses e variveis. A unidade de auditoria acompanhar bienalmente um percentual de IDs do Tribunal, sendo que sua avaliao sobre indicadores de desempenho utilizados para melhoria da qualidade dos trabalhos,
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Manual de Auditoria quanto a sua qualidade e confiabilidade, abordar as seguintes caractersticas: a) representatividade o indicador deve ser a expresso dos produtos essenciais de uma atividade ou funo; o enfoque deve ser no produto: medir aquilo que produzido, identificando produtos intermedirios e finais, alm dos impactos desses produtos; b) homogeneidade na construo de indicadores devem ser consideradas apenas variveis homogneas; c) praticidade garantia de que o indicador realmente funciona na prtica e permite a tomada de decises gerenciais, devendo, para tanto, ser testado; d) validade o indicador deve refletir o fenmeno a ser monitorado; e) independncia o indicador deve medir os resultados atribuveis s aes que se quer monitorar, devendo ser evitados indicadores que possam ser influenciados por fatores externos ao do gestor; f) simplicidade o indicador deve ser de fcil compreenso e no envolver dificuldades de clculo ou de uso; g) cobertura os indicadores devem representar adequadamente a amplitude e a diversidade de caractersticas do fenmeno monitorado, resguardado o princpio da seletividade e da simplicidade;
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Manual de Auditoria h) economicidade as informaes necessrias ao clculo do indicador devem ser coletadas e atualizadas a um custo razovel; em outras palavras, a manuteno da base de dados no pode ser dispendiosa; i) acessibilidade deve haver facilidade de acesso s informaes primrias bem como de registro e manuteno para o clculo dos indicadores; j) estabilidade a estabilidade conceitual das variveis componentes e do prprio indicador bem como a estabilidade dos procedimentos para sua elaborao so condies necessrias ao emprego de indicadores para avaliar o desempenho ao longo do tempo. Para que haja confiabilidade, necessrio que a fonte dos dados utilizados para o clculo do indicador seja confivel, de tal forma que diferentes avaliadores possam chegar aos mesmos resultados. A matriz de indicadores de desempenho uma tcnica utilizada em trabalhos de auditoria mediante a qual o profissional subsidia a gerncia com a integrao e o balanceamento de indicadores de desempenho vinculados aos produtos existentes no Tribunal/Uorg, favorecendo, dessa forma, a consolidao de uma conduta corporativa orientada
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Manual de Auditoria pela gesto estratgica e pela tica da qualidade, inclusive.

13. Disposies gerais

Eventuais alteraes no presente manual devero ser propostas formalmente pelo titular da unidade de auditoria Diretoria-Geral, e sero objeto de deliberao por parte da Presidncia. Considerando o desdobramento das atividades da auditoria, no que concerne avaliao de programas, processos e gesto administrativa, assim como no que se refere auditagem contbil, oramentria e financeira, a equipe de auditores dever ser, obrigatoriamente, multidisciplinar. O titular da unidade de auditoria dever estabelecer critrios multidisciplinares apropriados de formao acadmica, comportamentais e experincia mnima, com o objetivo de promover preenchimento de vagas no quadro de auditores. A transferncia de servidores de outras reas do Tribunal para o exerccio da funo de auditor, dever ser precedida de avaliao detalhada por parte do titular da unidade de auditoria, sob o ponto de vista curricular e de perfil.
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Manual de Auditoria A Coordenadoria de Auditoria dever rever periodicamente e proceder a atualizao, quando necessrio, do Manual de Auditoria.

14. Padronizao mnima

14.1 Planejamento de auditoria Planejamento de auditoria o conjunto de tcnicas adotadas na execuo do trabalho de auditoria com antecedncia, de forma a prever situaes com que o auditor ir defrontar-se. Nos trabalhos de auditoria, planejamento significa a elaborao de um programa de trabalho com objetivo especfico de emitir opinio independente em funo dos trabalhos executados, onde devem ser destacados pontos como: objetivos, equipe, papel de trabalho, relatrio, campo de atuao e prazo. O programa de auditoria deve ser detalhado, de forma a servir como guia e meio de controle do progresso dos trabalhos, devendo ser revisado e atualizado sempre que novos fatos o recomendarem. O planejamento e a execuo dos trabalhos ocorrem a partir dos seguintes elementos: 1. Conhecimento:
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Manual de Auditoria a) da Constituio Federal, Estadual/Distrital; b) de leis, decretos e portarias, no mbito federal, estadual e municipal; c) do Cdigo Tributrio. 2. Verificao do oramento, da Lei de Diretrizes Oramentrias e do Plano Plurianual. 3. Verificao do plano de ao e planejamento estratgico, planos e diretrizes relativas ao rgo auditado. 4. Anlise da lei de criao e alteraes, do regimento interno, do estatuto ou regulamento, do organograma, das normas internas e dos manuais do rgo a ser auditado. 5. Anlise dos relatrios gerenciais, relatrios do controle externo e de auditorias anteriores realizadas no rgo. 6. Exame dos processos de prestao de contas anteriores e tomada de contas, quando for o caso, e demonstraes contbeis. 7. Listagem atualizada dos dirigentes do rgo. 8. Munir-se de material e papel de trabalho. 9. Ter em mos relatrios do Sistema Integrado de Administrao Financeira, ou balancetes contbeis
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Manual de Auditoria do perodo que se vai auditar e selecionar a documentao a ser analisada. 10. Exame do plano de contas, contratos, acordos e convnios existentes no rgo. 11. Apresentar-se no rgo para conhecimento de todos os segmentos da estrutura organizacional e execuo dos trabalhos. 14.2 Exames de auditoria Do planejamento passamos ao exame de auditoria, que consiste no conjunto de aes empregadas pelo auditor para atestar a fidedignidade dos trabalhos executados, proporcionando a obteno de prova necessria para o auditor emitir seu parecer fundamentado. Na execuo dos trabalhos de auditoria, o auditor pode utilizar-se de vrias tcnicas de exame; as mais usuais so: contagem fsica, circularizao, conferncia aritmtica, inspeo de documentos, averiguao e correlao. 14.2.1 Gesto Os seguintes procedimentos devem ser adotados quanto a anlise do relatrio de atividades (ou de gesto) elaborado pelos responsveis pelas unidades gestoras:
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Manual de Auditoria a) quanto aos objetivos: 1. Analisar se o relatrio de atividades (gesto) guarda conformidade com os pressupostos legais (norma de controle externo); 2. Avaliar se o rgo ou entidade est atingindo os objetivos e cumprindo as metas estabelecidas no plano de ao ou planejamento; 3. Avaliar se os objetivos e as metas guardam conformidade com a misso institucional; 4. Verificar se o relatrio oferece subsdios que permitam avaliar a gesto do administrador; b) quanto ao cumprimento das metas do plano de ao: 1. Identificar, no plano plurianual e no oramento anual do rgo ou entidade, os programas e projetos previstos para o exerccio; 2. Verificar se no relatrio de gesto constam informaes sobre as fases de execuo dos programas previstos no plano plurianual; 3. Analisar, comparativamente, as fases de execuo previstas e as realizadas, evidenciando as distores porventura existentes; 4. Solicitar esclarecimentos e justificativas, caso sejam constatadas distores na execuo do programa
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Manual de Auditoria ou projeto ou se no houver referncia quanto execuo destes; 5. Opinar quanto anlise da execuo dos programas e projetos; 6. Identificar no plano de ao (planejamento anual do rgo ou entidade), os objetivos e as metas pactuadas para o exerccio; 7. Verificar se constam do relatrio de gesto informaes que permitam avaliar o cumprimento das metas e o atingimento dos objetivos estabelecidos no plano de ao/planejamento do rgo ou entidade; 8. Solicitar informaes adicionais, se as apresentadas forem consideradas insuficientes, ou solicitar justificativas, caso sejam constatadas distores e estas no estiverem devidamente explicadas no prprio relatrio de gesto; 9. Opinar, com base no relatrio e nas informaes complementares, sobre a avaliao do cumprimento das metas e do atingimento dos objetivos; 10. Verificar se as metas indicadas no relatrio de gesto foram quantificadas e opinar sobre a quantificao das metas;
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Manual de Auditoria 11. Comparar os indicadores informados no relatrio de gesto com os padres de definio de indicadores, visando a avaliar sua consistncia. Como exemplos de padres de definio de indicadores relacionamos a seguir: 11.1. Padres definidos em lei, regulamentao ou contrato; 11.2. Padres definidos pela administrao sob a forma de metas e objetivos; 11.3. Padres desenvolvidos com base em dados estatsticos e prticas governamentais; 11.4. Padres que identificam o desempenho de um grupo semelhante; 11.5. Padres que comparam o desempenho histrico durante determinados perodos. 12. Opinar quanto anlise comparativa: 12. 1. Solicitar esclarecimentos e justificativas, caso no relatrio de gesto no existam comentrios ou estes sejam insuficientes quanto s distores referidas no subitem anterior; 12. 2. Analisar os comentrios existentes no relatrio e as justificativas apresentadas; 13. Emitir opinio sobre as distores constatadas sugerindo, se for o caso, as aes que devam ser implementadas com vistas ao saneamento das mesmas;
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Manual de Auditoria 14. Concluir, com base nas avaliaes resultantes dos procedimentos anteriores, se as informaes constantes do relatrio de gesto permitem avaliar o cumprimento das metas e aferir, preliminarmente, a eficincia, eficcia, economicidade, qualidade e efetividade da ao administrativa.

14.2.2 Execuo oramentria Verificar se: 1. O oramento do rgo e reformulaes foram aprovados nos termos das normas legais vigentes. 2. A receita est evidenciada em relao a cada uma das fontes previstas na legislao. 3. A despesa est discriminada de acordo com a funcional programtica por categoria econmica, por elemento e por subelemento de despesa. 4. Os registros e controles de crditos so executados de acordo com o oramento e os crditos adicionais. 5. H registros dos crditos oramentrios e adicionais de controle oramentrio. 6. So levantados demonstrativos mensais da execuo oramentria e financeira.
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Manual de Auditoria 7. Na execuo oramentria adotado registro para cada elemento e subelemento de despesa. 8. A despesa compromissada no excede aos limites oramentrios. 9. H despesa realizada sem cobertura oramentria. 10. Os limites para abertura de crditos adicionais fixados esto sendo obedecidos. 11. Os recursos disponveis indicados para abertura de crditos adicionais guardam obedincia s normas vigentes. 12. O superavit financeiro e o excesso de arrecadao foram calculados corretamente. 13. As despesas de investimentos est contemplada no plano plurianual de investimento. 14. Houve reembolso de despesas. 14.2.3 Empenho Verificar se: 1. A autorizao do empenho foi dada por autoridade competente (ordenador de despesa). 2. A nota de empenho est assinada pela autoridade competente (ordenador de despesa).
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Manual de Auditoria 3. O empenho de despesa prvio em relao data da respectiva nota fiscal do fornecedor. 4. O empenho foi emitido de acordo com a lei, ou seja, contm nome do credor, especificao da despesa por categoria econmica e por funes, saldo anterior e atual e valor da despesa efetuada. 5. O empenho no excedeu o limite de crditos concedidos. 6. Foi adotada a sistemtica de empenhos globais e estimativos e se existe controle dos seus saldos. 7. Est havendo parcelamento de despesa para evitar licitao. 8. Est sendo entregue ao credor uma via da nota de empenho. 9. As notas de anulao de empenho emitidas tm autorizao do ordenador de despesa e qual o motivo de sua emisso. 10. O valor da anulao foi lanado na conta de dotao especfica. 14.2.4 Liquidao e pagamento Verificar se:
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Manual de Auditoria 1. A despesa foi empenhada previamente e, no caso de restos a pagar, estava devidamente inscrita. 2. A despesa decorrente de contrato, acordo, convnio ou ajuste guarda conformidade com o respectivo termo. 3. Antes da liquidao da despesa foi efetuada a verificao do direito adquirido do credor. 4. Houve conferncia dos dados da nota fiscal do fornecedor/prestador de servios com os dados da nota de empenho. 5. Houve verificao da aposio de carimbo e identificao do responsvel atestando o recebimento do material e/ou servio. 6. Foram confirmados: a origem e o objeto do pagamento, a importncia a pagar e a quem se deve pagar. 7. Foi emitida nota de autorizao de pagamento, contendo todos os dados necessrios realizao do pagamento, indicando o nome do credor, endereo, total das despesas, descontos, valor lquido a pagar, nmero de empenho, espcie, data, demonstrao do saldo, local, data e nome do responsvel. 8. Havendo anulao parcial do empenho, se esta foi devidamente justificada no processo.
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Manual de Auditoria 9. O pagamento foi autorizado pela autoridade competente. 10. Consta do processo toda a documentao exigida (nota fiscal, fatura, recibo, guia, nota de pagamento, etc.), est emitida em nome do credor e preenche os requisitos legais. 11. Os pagamentos efetuados por banco conferem com os lanamentos contbeis e com o extrato bancrio. 12. No caso de prestao de servios, esto sendo efetuadas as devidas retenes e seus respectivos recolhimentos. 14.2.5 Fundo Partidrio Verificar se: 1. O produto da arrecadao est sendo transferido para a Conta nica do Tesouro Nacional, dentro dos prazos estabelecidos na legislao. 3. Esto sendo encaminhados ao rgo de controle os avisos de crdito e as respectivas cpias dos recolhimentos efetuados pela rede bancria. 4. Os documentos comprovantes de arrecadao discriminam os dados necessrios ao controle do fluxo financeiro.
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Manual de Auditoria 5. Os documentos de arrecadao esto devidamente arquivados e se referem arrecadao e recolhimento da receita. 6. O rgo mantm a escriturao da receita arrecadada. 7. H impropriedades na classificao e escriturao da receita oramentria e extra-oramentria. 8. A movimentao dos recursos colocados disposio do rgo foi toda registrada. 9. H elaborao de boletim de arrecadao. 10. H controle da arrecadao efetuada pelos bancos credenciados. 11. H conciliao entre a contabilidade e os boletins de arrecadaes. 14.2.6 Suprimento de fundos Verificar se: 1. Os suprimentos de fundos so concedidos apenas para servidores, para custear despesas midas de pronto pagamento, as quais no se submetem a processo normal de aplicao. 2. Esto sendo obedecidos os prazos mximos de aplicao (60 dias) e (90 dias) para comprovao ou os fixados pelo ordenador de despesa.
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Manual de Auditoria 3. O valor do suprimento de fundos obedece aos limites fixados em resoluo. 4. Foi concedido suprimento de fundos a ser vidor em alcance ou responsvel por dois suprimentos de fundos. 5. No caso de no prestao de contas, no prazo legal, ou aplicao irregular, est sendo instaurada a tomada de contas especial. 6. As prestaes de contas contm todos os documentos exigidos pela norma vigente e esto aprovadas pelo ordenador de despesa. 7. Os suprimentos de fundos concedidos a rgos de administrao regionalizada foram depositados e movimentados em banco. 8. Os saldos no utilizados foram devolvidos, e conferidos os comprovantes. 9. Todos os documentos de despesa constantes da prestao de contas esto atestados, com a devida identificao do servidor, e a data de emisso posterior concesso. 10. Os suprimentos de fundos foram aplicados dentro do exerccio financeiro, exceto os casos especiais previstos na legislao.
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Manual de Auditoria 11. As prestaes de contas, aps a aprovao pelo ordenador de despesas, esto sendo encaminhadas ao egrgio Tribunal de Contas da Unio, consoante a legislao em vigor. 14.2.7 Almoxarifado Verificar se: 1. registrada toda movimentao de entrada e sada de material de consumo e permanente, evidenciando os saldos. 2. adotado o critrio de estoque mnimo e estoque mximo. 3. efetuado inventrio fsico do estoque, e seus valores conferem com os constantes do balano. 4. Houve aquisio de bens em desacordo com as necessidades do rgo. 5. O documento de entrega do material tem realmente data posterior do empenho, e se conferem quantidade e preo. 6. A entrada lanada na ficha de controle de estoque, de acordo com o documento fiscal e o empenho. 7. Ocorre extravio de fichas de controle de estoque.
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Manual de Auditoria 8. O nvel de controle dos estoques acompanhado, a fim de permitir novos pedidos em momento oportuno. 9. A movimentao de entrada e sada de material registrada em fichas prprias que evidenciam os saldos. 10. H concordncia entre os saldos das fichas de controle de estoque e o material existente. 11. As entradas e sadas do estoque so lanadas diariamente nas fichas de controle de estoque e na ficha da prateleira. 12. So feitos, mensalmente, mapas de resumo de entrada e sada de material para registro e conferncia na contabilidade. 13. Todos os materiais adquiridos pelo rgo passam pelo almoxarifado. 14. H condies fsicas apropriadas aos funcionrios e aos materiais em estoque, bem como a segurana necessria contra sinistros. 15. H inventrios e termos de responsabilidade sempre que ocorre a mudana pela guarda do setor. 16. As sadas de materiais ocorrem mediante requisies tipograficamente numeradas e no mnimo
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Manual de Auditoria em duas vias; e se esto autorizadas por servidor competente. 17. Nas ausncias eventuais ou impedimentos do chefe do almoxarifado designado um substituto. 18. H materiais com prazo de validade vencido. 19. No almoxarifado esto armazenados bens ou materiais de terceiros sem o devido termo de comodato. 14.2.8 Bens mveis Verificar se: 1. H registros atualizados relativos identificao, localizao e ao valor dos bens mveis. 2. Existem termos contendo assinatura dos responsveis por cada setor. 3. Os bens em uso esto identificados atravs de cdigos e devidamente emplaquetados. 4. As aquisies e baixas, cesses, doaes e per mutas esto regularmente registradas na contabilidade. 5. No caso de inservveis, antieconmicos e obsoletos, h providncias para sua alienao.
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Manual de Auditoria 6. Foram rigorosamente observadas as normas de licitao nas aquisies e alienaes. 7. Todos os veculos esto registrados no Detran e em nome do rgo. 8. So levantados inventrios anuais dos bens e se todos foram arrolados no inventrio e se a soma dos valores dos bens obtidos confere com o valor registrado na contabilidade. 9. So procedidas as depreciaes, a correo monetria (se for o caso) e as reavaliaes legais pelos ndices corretos. 10. O setor contbil informado sobre aquisies, alienaes, cesses, permutas, baixas, reavaliaes ou quaisquer alteraes havidas e se esses atos esto autorizados pela autoridade ou rgo deliberativo. 11. Existem bens mveis cedidos ou recebidos em regime de comodato e se existe o respectivo termo. 12. Na doao de bens mveis para terceiros h caracterizao do interesse social e se est devidamente autorizada pelo rgo deliberativo competente. 13. Na sada e retorno do bem para conserto existe controle formal.
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Manual de Auditoria 14.2.9 Bens imveis Verificar se: 1. Existem e esto permanentemente em uso. 2. Para cada imvel existe escritura ou certido do cartrio de imveis devidamente arquivada. 3. Existe registro contbil identificando todos os bens imveis pertencentes ao rgo. 4. comunicada contabilidade, atravs de documento hbil, a ocorrncia de baixa ou incorporao de bem imvel. 5. H algum imvel alugado e se esto atualizados os pagamentos ou tributos incidentes sobre o imvel. 6. Os bens imobilizados foram adequadamente depreciados, corrigidos monetariamente (se for o caso) ou reavaliados pelos ndices corretos. 7. Nas alienaes foram observadas as normas de licitao vigentes. 8. H inventrio analtico anual dos bens imveis e se todos os imveis foram arrolados no inventrio.
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Manual de Auditoria 9. Na alienao dos bens imveis h concorrncia pblica e fixao de preo mnimo no inferior ao seu valor de mercado. 10. H autorizao da autoridade competente para a alienao dos bens imveis e se depende de parecer do conselho do rgo, no caso dos rgos da administrao indireta. 11. Esto corretamente classificados os bens imveis nas demonstraes contbeis e se as divulgaes cabveis foram expostas por notas explicativas. 14.2.10 Licitao Verificar se: 1. Houve observncia dos princpios de isonomia, legalidade, impessoalidade, moralidade, igualdade, publicidade, probidade administrativa e vinculao ao instrumento convocatrio. 2. O edital no contm clusulas ou condies que tiveram o objetivo de restringir ou frustrar o carter competitivo do processo licitatrio, tais como: a) preferncia de marcas, ou de caractersticas exclusivas, sem similaridade;
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Manual de Auditoria b) referncia ou distines em razo da naturalidade, sede ou domiclio; c) distino entre empresas brasileiras e estrangeiras; d) obrigao do licitante de obter recursos; e) obrigao de fornecer materiais ou servios sem previso de quantidade ou em desacordo com o previsto; f) criar ou combinar modalidade de licitao; g) limitar no tempo, poca ou local a comprovao de atividade; h) exigir valores mnimos de faturamento anteriores e ndice de rentabilidade ou lucratividade; i) contrato com vigncia indeterminada; j) outras situaes que possam inibir ou restringir a competitividade. 3. Na ocasio do lanamento da licitao havia recursos oramentrios para a garantia da cobertura da despesa. 4. Em caso de obras e servios, existiam planilhas que expressavam a composio de todos os seus custos unitrios. 5. Entre os participantes da licitao, houve a participao:
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Manual de Auditoria a) dos autores do projeto bsico ou executivo, empresas ou pessoas fsicas; b) de servidores ou dirigentes de rgos ou entidades contratantes ou responsveis pela licitao. 6. Nas compras, houve a caracterizao adequada dos objetos a serem adquiridos com especificaes tcnicas claras, precisas e concisas. 7. Os preos praticados nas compras equiparam-se aos preos praticados no mercado. 8. Existe registro de preo de mercado. Em caso positivo, se est informatizado. 9. O recebimento de material superior ao limite estabelecido na Lei de Licitaes e Contratos, na modalidade de convite, est confiada a uma comisso de no mnimo 3 (trs) membros. 10. As compras esto sendo divulgadas mensalmente em rgo de imprensa oficial ou quadro de avisos. 11. Houve alienao de bens mveis e imveis. Em caso afirmativo: a) foi precedida de avaliao? b) no caso de imvel, houve autorizao legislativa?
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Manual de Auditoria 12. As doaes de imveis foram efetuadas somente a outra unidade da administrao pblica. 13. As doaes de bens mveis foram efetuadas exclusivamente para fins de uso ou interesse social. 14. Houve permuta somente entre rgos da administrao pblica. 15. As vendas de ttulos e aes foram feitas somente em bolsas. 16. Houve licitao para a concesso de direito real de uso no caso de bens e direitos. 17. Os avisos contendo resumo dos editais de concorrncia e tomada de preos, dos concursos e dos leiles foram publicados com antecedncia e, no mnimo, por uma vez, nos rgos de imprensa como determina a lei. 18. Os avisos publicados contm a indicao do local em que os interessados podero obter todas as informaes, bem como obter o texto integral do edital. 19. Os avisos de convite so afixados em local pblico e de fcil acesso. 20. Os prazos para a abertura das modalidades de licitao esto sendo respeitados. 21. A contagem desses prazos, estabelecidos pela Lei de Licitaes e Contratos, est sendo feita corretamente.
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Manual de Auditoria 22. Em caso de convite, a cada novo certame com objeto idntico ou assemelhado, convidado mais um interessado, at o limite do cadastro. 23. Quando no comparecerem um mnimo de trs convidados foi feita a justificativa da no-repetio do convite. 24. Os enquadramentos dos valores para definio das modalidades esto sendo efetuados corretamente. 25. H indcios de fragmentao da despesa para evitar modalidade de concorrncia e tomada de preos e, conseqentemente, evitar a publicidade da compra. 26. Em caso de dispensa de licitao: a) h justificativa ratificada pela autoridade competente e publicada no prazo legal? b) est a dispensa de licitao corretamente fundamentada na justificativa? 27. Em caso de inexigibilidade da licitao: a) h justificativa ratificada pela autoridade competente e publicada no prazo legal? b) est a inexigibilidade da licitao corretamente fundamentada na justificativa? 28. Foi exigida a documentao prevista na Lei Federal no 8.666/93 e na legislao estadual para: a) habilitao jurdica; b) qualificao tcnica;
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Manual de Auditoria c) qualificao econmico-financeira; d) regularidade fiscal. 29. Na documentao exigida, foi acrescentada alguma outra exigncia no prevista em lei para excluir ou dificultar a livre participao. 30. As minutas de editais de licitao foram previamente examinadas e aprovadas pela assessoria jurdica da administrao do rgo. 31. Na habilitao so respeitados os limites e percentuais previstos em lei. 32. O processo administrativo de licitao est devidamente formalizado, autuado, protocolado, numerado, e contm autorizao, indicao sucinta do seu objeto e do recurso prprio para a despesa. 33. Ao processo administrativo de licitao foram juntados no mnimo: a) edital ou convite e respectivos anexos; b) comprovantes das publicaes do edital resumido ou da entrega do convite; c) ato de designao da comisso de licitao, do leiloeiro ou responsvel pelo convite; d) original das propostas e de outros documentos que as instruram;
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Manual de Auditoria e) atas, relatrios e deliberao da comisso julgadora; f) pareceres tcnicos ou jurdicos emitidos sobre a licitao, dispensa ou inexigibilidade; g) atos de adjudicao do objeto da licitao e da sua homologao; h) recursos eventualmente interpostos pelos licitantes e as respectivas manifestaes e decises sobre os mesmos; i) despachos de revogao ou de anulao da licitao; j) minuta de contrato ou instrumento equivalente, bem como outros comprovantes de publicaes e demais documentos relativos licitao. 34. O edital no seu prembulo contm claramente o nmero de ordem e srie anual, o nome da repartio, a modalidade, o regime de execuo, o tipo de licitao, o critrio de julgamento, o local, dia e hora para recebimento da documentao e proposta. 35. Outras exigncias obrigatrias que devem constar no edital. 36. H o fiel cumprimento, por parte da administrao, das normas e condies do edital.
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Manual de Auditoria 37. Houve impugnao tempestiva dos termos do edital. 38. A argumentao foi procedente ou improcedente. 39. Em caso de concorrncia no mbito internacional o edital ajustou-se s normas de poltica econmica, monetria, comrcio exterior e outras exigncias do Direito Internacional. 40. Na abertura e no julgamento das propostas foram observadas todas as exigncias previstas em lei. 41. Todos os documentos e propostas foram rubricados pelos licitantes presentes e pela comisso de licitao. 42. No julgamento das propostas foram levados em considerao os critrios e condies previstos no edital. 43. Foram desclassificadas as propostas que no atenderam s exigncias do edital e se os fatos foram registrados em ata. 44. Em caso de desclassificao de propostas, foi concedido o prazo legal para apresentao de nova documentao ou proposta. 45. Houve anulao de procedimento licitatrio por motivo de ilegalidade. Em caso positivo verificar as razes.
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Manual de Auditoria 46. A investidura dos membros das comisses est de acordo com a lei. 47. Em caso de concurso, este foi precedido de regulamento prprio devida e amplamente divulgado. 48. O procedimento de registro de taxas de venda do edital est correto e se os valores so limitados ao custo de reproduo. 14.2.11 Contratos Verificar se: 1. Foram firmados por autoridade competente, e publicadas suas minutas no Dirio Oficial da Unio. 2. Estabelecem com clareza e preciso clusulas que definam direitos, obrigaes e responsabilidade das partes. 3. Esto em conformidade com os termos do edital de licitao e da proposta a que se vinculam. 4. Possuem clusulas necessrias, que estabeleam objetivo, regime de execuo, forma de fornecimento, preos e condies de pagamento, reajustamento, atualizao monetria, prazo de incio
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Manual de Auditoria e de entrega, crdito oramentrio pelo qual correr a despesa, garantias, casos de reviso, reconhecimento de direito em caso de resciso, legislao aplicvel, condies de importao e taxa de cmbio. 5. H prestao de garantia, desde que estabelecida no edital de licitao e no limite permitido em lei. 6. As prorrogaes de prazo de durao dos contratos foram devidamente justificadas e obedecem aos prazos previstos em lei. 7. As prorrogaes de contratos de servios essenciais esto devidamente caracterizadas e previamente autorizadas. 8. Existe contrato modificado ou at mesmo rescindido com aplicao de penalidade. Em caso positivo, se esse fato ocorreu de acordo com a legislao em vigor. 9. Para toda despesa decorrente de licitao, dispensa ou inexigibilidade h contrato assinado ou outro instrumento hbil permitido pela lei. 10. A minuta do contrato acompanha o ato convocatrio da licitao e se foi previamente aprovada pela assessoria jurdica.
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Manual de Auditoria 11. Aps a homologao da licitao, os interessados foram convocados regularmente para a assinatura do contrato. 12. Em caso de aditamentos, esses obedeceram a limites, supresses e acrscimos permitidos por lei. 13. Houve fato superveniente que, aps a apresentao da proposta com comprovada repercusso nos preos contratados, implicou na reviso destes para mais ou para menos. 14. Existe fiscalizao da execuo de contrato pela administrao pblica, com anotao de ocorrncia. 15. Em caso de vcios, defeitos ou incorrees resultantes da execuo ou de materiais empregados, o contratado foi obrigado a reparar, corrigir, remover, reconstruir ou substituir materiais ou servios. 16. O recebimento do objeto contratado ocorreu de forma provisria ou definitiva aps a verificao da qualidade e quantidade contratada. 17. Foi lavrado termo de recebimento do material ou servio contratado. 18. O termo de recebimento provisrio foi dispensado somente nos casos previstos em lei. 19. As obras, ser vios ou materiais em desacordo com o contratado ou adquirido foram rejeitados pela administrao pblica.
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Manual de Auditoria 20. Houve resciso de contrato. Em caso positivo, se est fundamentada nos casos previstos em lei. 21. Em caso de resciso, esta foi formalmente motivada nos autos do processo, assegurando o contraditrio e a ampla defesa. 22. A resciso administrativa ou amigvel foi precedida de autorizao escrita e fundamentada da autoridade competente. 23. Em caso de resciso por inexecuo total ou parcial do contrato, houve execuo das garantias contratuais, ressarcimento dos valores, aplicao de multas e indenizaes. 24. Houve aplicao de penalidades administrativas por inexecuo do contrato conforme previsto em lei. 25. Houve servidor envolvido em irregularidades previstas na Lei de Licitaes e Contratos. Em caso positivo, se foram aplicadas as penalidades previstas na lei. 26. Em caso de irregularidade cometida contra a Lei de Licitaes e Contratos, por contratante ou por servidor, foi encaminhado o fato ao Ministrio Pblico, aps regularmente apurado.
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Manual de Auditoria 27. Os recursos decorrentes da Lei de Licitaes e Contratos obedeceram aos prazos legais. 14.2.12 Convnios Verificar se: 1. Foram firmados por autoridade competente e publicados os seus extratos no Dirio Oficial da Unio. 2. H certido negativa de dbitos. 3. As clusulas dos convnios contm, no mnimo, as informaes sobre: a) identificao do objeto a ser executado; b) metas a serem atingidas; c) etapas ou fases da execuo; d) plano de aplicao de recursos; e) cronograma de desembolso; f) data do incio e fim da execuo do objeto; g) data limite para prestao de contas; h) penalidade para o caso de desvio de finalidade na aplicao de recursos ou atraso injustificado no cumprimento das etapas; i) os produtos resultantes de aplicao financeira aplicados no objeto do convnio.
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Manual de Auditoria 4. Em caso de no-execuo do objeto ou desvios de recursos oriundos de convnios, houve instaurao de tomada de contas especial. 5. A documentao que compe a prestao de contas dos convnios obedece s normas de Direito Financeiro e foi encaminhada rea tcnica para aprovao. 6. As minutas de convnios foram previamente examinadas e aprovadas pela assessoria jurdica do rgo. 14.2.13 Obras Verificar se: 1. No caso de contratao para execuo, foi obedecido o princpio de licitao e se existe: a) projeto de engenharia completo; b) cronograma fsico-financeiro de execuo, de acordo com o projeto definido e se os prazos e preos esto compatveis com a mdia de obras idnticas; c) planilha de custo; d) recursos financeiros.
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Manual de Auditoria 2. H termo de contrato, carta-contrato, ordem de execuo, dependendo caso a caso do valor da obra. 3. A obra foi licitada e contratada conforme estabelece a legislao em vigor. 4. Os contratos guardam conformidade com o edital de licitao e se contm clusulas mnimas que contemplem os seguintes tpicos: a) definio de quantidade, prazos e preos que possam ser claramente mensurados; b) forma de pagamento, de acordo com as normas e os prazos definidos; c) existncia de clusula de reajuste; d) definio do valor total do contrato, estimado ou real. 5. Os reajustes de preos so pagos de acordo com as normas vigentes e decorrem de modificao no custo de produo e de acordo com os critrios previstos no edital. 6. H livro de ocorrncias, para anotaes, no local da obra ou servios. 7. No caso de inexecuo da obra ou servio, erro de execuo, execuo imperfeita ou outro
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Manual de Auditoria inadimplemento contratual, esto sendo aplicadas as penalidades previstas no contrato. 8. As medies das quantidades de servios na obra so efetuadas mensalmente ou de acordo com o estabelecido no contrato. 9. Os valores orados esto em consonncia com os efetivamente gastos. 10. H compatibilidade entre os projetos executivos e a obra em execuo, o material aplicado e o memorial descritivo, bem como do local onde a obra est sendo realizada. 11. O andamento das obras coincide com as fases registradas e pagas. 12. A fiscalizao est sendo efetuada por profissional habilitado e credenciado para a observncia dos detalhes constantes da execuo. 13. Esto contabilizadas, no sistema patrimonial, as obras em andamento, vista dos prprios documentos de despesa. 14. A obra foi incorporada ao imobilizado do rgo quando concluda e, se for o caso, apresentado o respectivo habite-se. 15. O termo final (recebimento definitivo) emitido por ocasio da entrega da obra foi aprovado
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Manual de Auditoria por ambas as partes e se os servios foram executados sem restries pela contratante. 14.2.14 Transporte Verificar se: 1. O rgo auditorado possui veculos e quantos so. 2. Existe, para cada veculo, motorista prprio e habilitado. Em caso positivo, se h termo de responsabilidade de veculos e ferramentas em nome do motorista. 3. Quando da utilizao de veculo por motorista no oficial, emitida autorizao expressa para tal. 4. Os veculos tm documentao atualizada no Departamento Estadual de Trnsito. 5. H controle de guarda e utilizao dos veculos, com registro de quilometragem. 6. Existe controle de combustvel por requisies e se estas so autorizadas por pessoa oficialmente habilitada. 7. O controle do custo operacional feito por veculo, discriminando a despesa mdia mensal em combustvel, lubrificantes, reparos e manuteno.
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Manual de Auditoria 8. Existem veculos em desuso e qual o motivo. 9. Existem veculos antieconmicos e se h providncias para sua alienao. 10. Os veculos so utilizados exclusivamente a servio da repartio. 11. Existem veculos cedidos ou recebidos em regime de comodato, com o respectivo contrato, bem como se isso foi informado contabilidade. 12. Existe controle que indique a responsabilidade no caso de infrao de trnsito e se foram tomadas as providncias cabveis. 14.2.15 Pessoal Verificar se: 1. As ocorrncias com os servidores so anotadas em livros ou fichas prprias, tais como: admisses, dispensas, transferncias, licenas, frias, disponibilidade, etc. 2. As frias obedecem a calendrio programado, se so concedidas com observncia das normas legais e se h servidores com frias em atraso. 3. H pagamento de frias em dobro.
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Manual de Auditoria 4. As admisses so realizadas mediante concurso pblico e esto sendo feitos os exames admissionais. 5. As contrataes temporrias obedecem s formalidades legais. 6. Os nveis salariais esto em consonncia com um plano de cargos e salrios prprio. 7. H controle nominal dos descontos e consignaes autorizadas. 8. observada a legislao do Imposto de Renda e respectivos ndices estabelecidos para seu recolhimento. 9. As contribuies da Previdncia so descontadas no percentual correto. 10. Os recolhimentos dos descontos, consignaes, encargos sociais e imposto de renda na fonte esto sendo feitos nos prazos legais. 11. O pessoal de outros rgos tem opo pelo cargo do rgo de origem ou pelo cargo comissionado e se a sua remunerao est de acordo com as normas legais. 12. O tempo de servio extraordinrio remunerado confere com aquele constante do carto de ponto ou da folha de freqncia.
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Manual de Auditoria 13. A prestao de servios extraordinrios vem sendo feita nos limites e formalidades legais. 14. Os lanamentos contbeis decorrentes do pagamento de pessoal esto corretos. 15. As obrigaes trabalhistas so todas cumpridas para com o pessoal. 16. Est sendo pago o salrio-famlia e se h comprovante para tal pagamento. 17. H observncia da legislao para a concesso de vale-transporte. 18. Existe servidor temporrio exercendo cargo comissionado ou funo gratificada. 19. Os clculos dos desligamentos esto de acordo com a legislao em vigor. 14.2.16 Restos a pagar Verificar se: 1. As despesas empenhadas e no pagas at 31 de dezembro foram relacionadas em Restos a Pagar. 2. As despesas foram autorizadas pela autoridade competente. 3. feita distino entre restos a pagar processados e restos a pagar no processados, por elemento de despesa e por exerccio.
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Manual de Auditoria 4. H revises peridicas na conta Restos a Pagar, para efeito de prescrio e de outros cancelamentos. 5. Na hiptese de cancelamento de inscrio de restos a pagar com prescrio interrompida, o pagamento reconhecido, o direito do credor, foi atendido pela dotao consignada para atendimento das despesas de exerccios anteriores. 6. O seu saldo credor representa com exatido o valor dos efetivos compromissos a pagar. 7. A inscrio em Restos a Pagar foi feita nominalmente e se decorre de compromisso efetivamente assumido no exerccio financeiro. 8. A liquidao das despesas inscritas na conta Restos a Pagar ocorre quando do recebimento do material, da execuo da obra ou da prestao de servio correspondente. 9. O valor dos crditos anulados, relacionados como restos a pagar, convertido em receita do rgo. 14.2.17 Dirias Verificar se: 1. O valor da diria concedida foi calculado conforme o cargo do servidor e conforme tabela.
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Manual de Auditoria 2. A concesso de diria teve como objeto exclusivamente a viagem de servidor a servio do rgo. 3. Na ordem de servio consta o meio de transporte, a placa do veculo, o nmero do bilhete de passagem e se especifica claramente os eventos dos quais o servidor deve participar. 4. Os servidores obrigados a apresentar relatrios de viagem preenchem-nos corretamente e dentro do prazo regulamentar. 5. Quando se trata de meio de transporte areo, tem sido anexado o bilhete de passagem e se a data e o roteiro ali consignados conferem com o perodo da viagem. 6. As viagens ao exterior foram autorizadas pelo presidente do Supremo Tribunal Federal. Em caso positivo, se os valores foram pagos de acordo com a tabela e sua converso. 7. Em caso de o servidor no viajar num prazo de at 5 (cinco) dias aps receber o numerrio ou retornar antes do prazo previsto na ordem de servio, so anexados os comprovantes de recolhimento. 8. Quando o meio de transporte constante do relatrio de viagem for veculo particular, foi feita a
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Manual de Auditoria constatao da efetiva realizao da viagem, atravs do resultado alcanado (relatrios tcnicos e outros documentos).

14.2.18 Qualidade de gastos Verificar se: 1. O preo do material ou servio adquirido est compatvel com o preo praticado no mercado. (H indcio de superfaturamento?) 2. A qualidade do material adquirido est em acordo com as especificaes solicitadas. 3. A quantidade de materiais adquiridos est em conformidade com a mdia do consumo dos ltimos meses registrada na unidade. 4. Os servios prestados esto sendo executados dentro dos padres de qualidade contratados. 5. Existem compras de materiais e servios sem utilidade para o rgo (material que j no atende s modernas especificaes como, por exemplo, formulrios). 6. So tomadas as providncias necessrias de baixa ou reaproveitamento no caso de materiais
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Manual de Auditoria obsoletos e/ou inservveis para o rgo, de forma a evitar desperdcios. 7. As compras de materiais e servios so programadas considerando rigorosamente as prioridades. 8. Existem concesses de dirias sem que a viagem tenha sido realizada ou o objetivo da viagem no seja de interesse do servio pblico (turismo oficial). 9. Foi feita a avaliao das despesas com dirias quanto ao aspecto da qualidade de gasto e economicidade. 10. H concesses de horas extras sem a necessidade comprovada de servios extraordinrios (complementao de salrios). 11. As passagens areas e terrestres so concedidas por autoridade competente e somente para viagens a servio. 12. As despesas com publicidade e publicaes so realizadas somente para as finalidades previstas em lei. 13. Existe a contratao de consultorias. Em caso positivo, se avaliada a necessidade dessa contratao.
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Manual de Auditoria 14. O consumo de combustvel e outros materiais de consumo compatvel com o nmero de veculos e outros equipamentos existentes no rgo. 15. Os cursos, simpsios, seminrios, congressos e outros eventos custeados com recursos pblicos, de que servidores da unidade participaram, esto de acordo com a misso e finalidade do rgo. 16. Existe controle do uso de telefone para evitar ligaes interurbanas desnecessrias ou de impulsos excedentes. 17. O rgo possui controle do servio de reprografia (mquinas de xerox). 18. H contratao irregular de pessoal. 19. Existe pessoal ocioso no rgo. Caso isso ocorra, se h programao de relotao. 20. H normas para economizar energia e gua que visem evitar o desperdcio no uso de equipamentos como, por exemplo, desligar as luzes ao encerrar o expediente, ou evitar que o ar condicionado central fique ligado permanentemente para todo o edifcio apenas para beneficiar uma nica sala ou um andar em que existam equipamentos sensveis ao calor. 21. Existe nmero excessivo de assinaturas de jornais, revistas e peridicos, e mesmo do Dirio Oficial.
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Manual de Auditoria 22. A aquisio de material de informtica obedece a orientao da STI. Em caso negativo, se existem critrios para evitar que grandes quantidades de material e equipamentos de alta rotatividade sejam adquiridas para se tornarem obsoletas a curto prazo.

14.2.19 Anlise do Balano Oramentrio1 Verificar se: 1. O valor referente: a) a previso de receita do Fundo Partidrio igual ao aprovado na Lei Oramentria; b) a execuo da receita igual ao constante do balano financeiro e da demonstrao de variaes patrimoniais; c) a fixao da despesa igual ao aprovado na Lei Oramentria mais os crditos adicionais abertos/ reabertos;
____________________________ 1

O Balano Oramentrio um demonstrativo com duas sees: Receita e Despesa. Cada uma dessas sees apresenta trs colunas. Para a Receita, a primeira coluna apresenta a Receita Prevista; e para a Despesa, a Despesa Fixada. A segunda coluna se refere Execuo da Receita e tambm Execuo da Despesa. Na terceira coluna, em Receita observa-se a diferena entre a Receita Prevista e a Receita Executada; e na Despesa, a diferena ocorrida entre Despesa Fixada e Despesa Executada.

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Manual de Auditoria d) a execuo da despesa igual ao constante do balano financeiro e da demonstrao das variaes patrimoniais (resultado da execuo oramentria); 2. Houve abertura de crditos adicionais cujos recursos compensatrios no foram anulao parcial ou total de dotao ou operao de crdito. 3. Em caso positivo, se o valor acima mencionado o mesmo do deficit de previso. 4. Quando a execuo da receita for maior que a execuo da despesa, esse resultado igual ao superavit de execuo. 5. Quando a execuo da receita for menor que a execuo da despesa, esse resultado igual ao deficit de execuo. 6. A soma da receita est assim demonstrada: a) previso > execuo = diferena (-); b) previso < execuo = diferena (+). 7. A soma da despesa: fixao < execuo = diferena (-). 8. O deficit se encontra assim demonstrado: a) coluna previso da receita = coluna fixao da despesa resultado nulo;
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Manual de Auditoria b) coluna previso da receita < coluna fixao da despesa = deficit de previso; c) coluna execuo da receita < coluna execuo da despesa = deficit de execuo; 9. O superavit est assim demonstrado: a) coluna execuo da receita = coluna execuo da despesa resultado nulo; b) coluna execuo da receita > coluna execuo da despesa = superavit de execuo. 14.2.20 Anlise do Balano Financeiro2 Verificar se: 1. O valor dos restos a pagar inscritos (receita) igual ao constante da demonstrao da dvida flutuante, do relatrio da execuo da despesa a liquidar (restos a pagar no processados) e a pagar (restos a pagar processados) e do balano patrimonial. 2. O valor dos restos a pagar pagos (despesa) igual ao constante da coluna baixa da demonstrao da dvida flutuante.
_____________________________ 2

Os valores do Balano Financeiro referem-se ao movimento de Receita e Despesa

(Oramentria e Extra-Oramentria) do perodo. Exceo deve ser feita s disponibilidades, que se referem aos saldos vindos do exerccio anterior e aos que passam para o exerccio seguinte.

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Manual de Auditoria Obs.: a baixa da DDF igual a pagamentos + cancelamentos de restos a pagar. 3. Caso o valor acima citado seja negativo, verificar se o valor da diferena o constante da conta cancelamento de dvidas passivas da demonstrao de variaes patrimoniais (variao ativa). 4. Os valores das contas extra-oramentrias (despesa) so iguais aos constantes da demonstrao da dvida flutuante (inscrio). 5. Os saldos de cada uma das contas do ativo financeiro do balano patrimonial do ano anterior (exceto as disponibilidades) + o valor da coluna receita igual ao do balano patrimonial do exerccio de referncia. 6. Os valores de cada uma das contas do passivo financeiro do balano patrimonial do ano anterior + (mais) o valor da coluna receita (menos) o valor da coluna despesa igual ao do balano patrimonial do exerccio de referncia. 7. O saldo das disponibilidades do ano anterior igual ao do balano patrimonial do exerccio anterior. 8. As disponibilidades que passam para o exerccio seguinte so as mesmas do ativo financeiro do balano patrimonial do exerccio.
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Manual de Auditoria 14.2.21 Anlise do Balano Patrimonial3 Verificar se: 1. O valor de cada uma das contas do passivo financeiro do balano patrimonial igual ao do saldo atual da demonstrao da dvida flutuante. 2. O saldo patrimonial do BP do ano anterior + (positivo) ou (negativo) o superavit/deficit verificado no exerccio na demonstrao das variaes patrimoniais igual ao saldo patrimonial do BP do exerccio de referncia. 3. O valor do ativo permanente igual ao saldo constante do balano patrimonial do ano anterior + (mais) as aquisies. 4. Os valores demonstrados no compensado referem-se a bens, direitos e obrigaes que, direta ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio.
_____________________________ 3

O Balano Patrimonial um demonstrativo contbil com duas sees: Ativo e Passivo. Nessas duas sees se distribuem os elementos do patrimnio pblico, igualando-se as duas somas com a conta Patrimnio Lquido (Ativo Real Lquido) no caso de Superavit; ou Passivo Real a Descoberto, quando houver Deficit Patrimonial. Nessa pea contbil tambm se demonstram o Ativo Compensado que comporta os valores dos direitos registrados, os quais, direta ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio e o Passivo Compensado, que contm as obrigaes registradas que, direta ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio.

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Manual de Auditoria 14.2.22 Demonstrao Patrimoniais4 Verificar se: 1. Os saldos das contas do balano patrimonial do exerccio anterior + (mais) as aquisies e construes de bens mveis/imveis/valores (MPA) + (mais) as incorporaes de bens mveis/imveis (Ieda) (menos) as alienaes de bens/valores (MPP) (menos) as baixas de bens/valores (Ieop) igual ao valor constante do balano patrimonial do exerccio de referncia em suas respectivas contas. 2. O saldo do balano patrimonial do exerccio atual da dvida fundada igual ao saldo do exerccio anterior (BP) + (mais) os emprstimos tomados (MPP) (menos) os resgates de emprstimos tomados (MPA). das Variaes

____________________________
4

A Demonstrao das Variaes Patrimoniais um demonstrativo contbil com duas sees: Variaes Ativas e Variaes Passivas, onde so distribudos os elementos que alteram o patrimnio durante o exerccio identificado por contas que, por si ss, evidenciam o tipo da variao ocorrida e onde a igualdade das somas obtida pelo Deficit ou pelo Superavit, que corresponde ao Resultado Patrimonial do Exerccio.

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