APOSTILA

AUDITORIA DO SETOR PBLICO

Joel dos Santos Brando

Palmas, setembro de 2008

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1. Reviso: junho de 2009

Joel dos Santos Brando:

Analista de Finanas e Controle da Controladoria-Geral da Unio no Tocantins; Ex-professor do quadro permanente do Centro Federal de Educao Tecnolgica do Piau (CEFET/PI) Graduado em Engenharia Eltrica (UFPB) e Administrao (UESPI); Ps-graduado em Ensino pela UFPI

NDICE: 1. CONCEITO DE AUDITORIA 2. CLASSIFICAO DE AUDITORIA 2.1. AUDITORIA INTERNA 2.2. AUDITORIA EXTERNA 2.3. AUDITORIA INDEPENDENTE 2.4. AUDITORIA GOVERNAMENTAL 2.5. AUDITORIA FISCAL 3. AUDITORIA DO SETOR PBLICO OU GOVERNAMENTAL 3.1. ARCABOUO LEGAL 3.2. ESTRUTURA, FINALIDADES E COMPETNCIAS DOS RGOS DE AUDITORIA 3.3. OBJETOS E ABRANGNCIA DE ATUAO DAS INSTITUIES DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL 3.3.1. OBJETOS SUJEITOS ATUAO DAS INSTITUIES DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL 3.3.2. ABRANGNCIA DE ATUAO DAS INSTITUIES DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL 3.4. TIPOS DE AUDITORIA 4. NORMAS FUNDAMENTAIS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL 4.1. NORMAS RELATIVAS AO AUDITOR 4.2. NORMAS RELATIVAS EXECUO DOS TRABALHOS 4.2.1. PLANEJAMENTO DOS TRABALHOS 4.2.2. AVALIAO DOS CONTROLES INTERNOS ADMINISTRATIVOS 4.2.3. ACHADOS DE AUDITORIA 4.2.4. OBTENO DE EVIDNCIAS 4.3. NORMAS RELATIVAS OPINIO DO AUDITOR 4.4. NORMAS RELATIVAS AUDINCIA DO AUDITADO 4.5. NORMAS RELATIVAS FORMA DE COMUNICAO 4.6. NORMAS RELATIVAS AOS CONTROLES INTERNOS ADMINISTRATIVOS 4.6.1. CONCEITUAO 4.6.2. PRINCPIOS 4.6.3. FINALIDADES 4.6.4. PROCESSO DE CONTROLE INTERNO ADMINISTRATIVO 5. PROCEDIMENTOS E TCNICAS DE AUDITORIA 5 6 6 7 7 8 9 10 10 10 14 14 15 16 20 20 21 21 22 23 24 25 26 26 27 27 28 29 29 30
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5.1. CONCEITUAO 5.2. TIPOS BSICOS DE TCNICAS DE AUDITORIA 5.2.1. INDAGAO ESCRITA E ORAL 5.2.2. ANLISE DOCUMENTAL 5.2.3. CONFERNCIA DE CLCULOS 5.2.4. CONFIRMAO EXTERNA 5.2.5. EXAME DOS REGISTROS 5.2.6. CORRELAO DAS INFORMAES OBTIDAS 5.2.7. INSPEO FSICA 5.2.8. OBSERVAO DAS ATIVIDADES E CONDIES 5.2.9. CORTE DAS OPERAES OU CUT-OFF 5.2.10. RASTREAMENTO 5.2.11. TESTE LABORATORIAL 5.3. ESTRATGIA DE ABORDAGEM MTODO DE SELEO DE ITENS 5.3.1. PROVA SELETIVA 5.3.2. TESTES DE AUDITORIA 5.3.3. AMOSTRAGEM 6. PAPIS DE TRABALHO 6.1. CONCEITUAO 6.2. CRITRIOS DE ELABORAO DOS PAPIS DE TRABALHO 6.3. FINALIDADES DOS PAPIS DE TRABALHO 6.4. TIPOS DE PAPIS DE TRABALHO 6.5. CONTEDO DOS PAPIS DE TRABALHO 6.5.1. PAPIS DE TRABALHO PERMANENTES 6.5.2. PAPIS DE TRABALHO CORRENTES 7. BIBLIOGRAFIA ANEXOS ANEXO I MODELO DE SOLICITAO DE AUDITORIA ANEXO II MODELO DE NOTA DE AUDITORIA ANEXO III MODELO DE PLANEJAMENTO DOS TRABALHOS - TCU ANEXO IV MODELO DE PLANEJAMENTO DOS TRABALHOS - CGU

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1. CONCEITO DE AUDITORIA O termo auditoria objeto de diversas conceituaes, que variam de acordo com a abordagem que se pretenda estabelecer. A auditoria originou-se pela necessidade de se atestar a fidedignidade dos registros contbeis. Da o motivo de ela ser considerada por muitos como uma especializao da Contabilidade. Attie (1998, p. 25), por exemplo, diz que a auditoria uma especializao contbil voltada a testar a eficincia e eficcia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma opinio sobre determinado dado. A evoluo da auditoria decorrente do crescimento das empresas, que se espalharam mundo afora e abriram o seu capital participao de terceiros. A auditoria surgiu, portanto, como ferramenta para confirmar, aos investidores e proprietrios, a realidade econmico-financeira espelhada no patrimnio das empresas investidas. A revoluo industrial modificou a gesto das pequenas empresas para se adaptarem ao desenvolvimento econmico da poca. Uma das formas encontradas para a superao das dificuldades de aumentar o nmero de scios e assegurar maior perenidade s organizaes foi a abertura do capital participao de pessoas de fora do ambiente familiar do proprietrio, transformando as empresas familiares em sociedades por aes. Mas foi apenas nos meados do sculo XX que a estrutura de capital das empresas comeou a se modificar. As exigncias de recursos para financiar o crescimento, as necessidades de economia de escala e o acesso a novos mercados, tornaram as poupanas individuais insuficientes para atender s novas demandas. O fortalecimento dos mercados de capitais, a criao de fundos mtuos e surgimento dos grandes investidores institucionais, configuraram o novo ambiente para o financiamento das atividades empresariais. A pulverizao da propriedade das empresas em um nmero cada vez maior de acionistas, conduziu a um controle difuso; da o controle das informaes e o conhecimento do negcio passaram a ficar cada vez mais em poder dos executivos. Surgiram, assim, os problemas de agncia, ou seja, conflitos de interesses entre proprietrios e executivos relacionados s diferenas de orientao entre o que os executivos, ou agentes, buscam com sua atuao na organizao e aquilo que esperam os proprietrios, denominados principais. A partir desse momento a auditoria ganha fora, como meio de monitorar as aes dos agentes, no apenas das demonstraes contbeis, mas tambm de toda a gesto da empresa. De forma bem simples, podemos conceituar auditoria como o ato de confrontar uma condio situao encontrada com um critrio -situao desejada. Chamamos de efeito a diferena entre a condio e o critrio, representando a diferena entre o que e o que deveria ser. E origem dessa divergncia, denominamos de causa. Ao realizar uma exame, o auditor encontra fatos significativos que precisam ser relatados, o que chamamos de achados de auditoria, ou constatao. Eles devem ser relevantes, baseados em fatos e evidncias irrefutveis, objetivos e suficientemente fundamentados para sustentar as concluses do auditor. O achado pode referir-se tanto a fatos positivos como a fatos negativos. O desenvolvimento dos achados o processo mais importante de uma auditoria visto que fundamentam as concluses e recomendaes que sero, posteriormente, comunicadas aos responsveis e demais interessados.

2. CLASSIFICAO DE AUDITORIA 2.1. AUDITORIA INTERNA A auditoria interna aquela cujos auditores so empregados da prpria empresa auditada. Segundo o Conselho Federal de Contabilidade (Resoluo 986/03), a Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. Um conceito mais atual de auditoria interna o enunciado pelo Institute of Internal Auditors (IIA): Auditoria interna uma atividade independente e objetiva que presta servios de
avaliao (assurance) e de consultoria e tem como objetivo adicionar valor e melhorar as operaes de uma organizao. A auditoria auxilia a organizao a alcanar seus objetivos adotando uma abordagem sistemtica e disciplinada para a avaliao e melhoria da eficcia dos processos de gerenciamento de riscos, de controle, e governana corporativa.

Destacam-se dos conceitos de auditoria interna a preocupao com a eficincia, a eficcia, gerenciamento de riscos e governana corporativa. Todos estes temas so temas atuais que sero explanados mais frente. No se deve confundir a auditoria interna com o controle interno. Este ltimo faz parte das atividades administrativas normais da entidade, enquanto a auditoria interna est num posio mais independente e tem como objetivo primordial verificar a eficincia e eficcia do controle interno. Podemos perceber nitidamente esta diferena em uma entidade da administrao indireta. Os controles internos so aqueles desempenhados com o objetivo de verificar a fidedignidade e exatido dos dados contbeis, incrementar a eficincia operacional e promover a aderncia s polticas da instituio. O controle interno ocorre dentro dos prprios setores, ou pode ser organizado como um sistema de controle interno dirigido por um rgo central. Para a consecuo dos seus fins, a unidade de controle interno se vale da auditoria, entendida esta como ferramenta de trabalho e no como unidade organizacional. Da a confuso que se faz entre auditoria interna e controle interno.

Exerccio: 1. Como voc v a auditoria interna em sua entidade: como aliada ou inimiga? Comente. _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ 2. Enumere os principais obstculos atuao da auditoria interna em sua entidade. _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________
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_______________________________________________________________ _______________________________________________________________
2.2. AUDITORIA EXTERNA Auditoria externa aquela realizada por auditores no pertencentes ao quadro da instituio auditada. De acordo com a INTOSAI: Auditoria externa a auditoria realizada por um organismo externo e independente da entidade fiscalizada, tendo por objetivo, por um lado, emitir um parecer sobre as contas e a situao financeira , a legalidade e regularidade das operaes e/ou sobre a gesto e, por outro, elaborar os relatrios correspondentes. A diferena crucial entre auditoria interna e externa est no no formato ou contedo dos relatrios produzidos, mas no vnculo dos auditores ou da empresa/rgo de auditoria com a entidade auditada. A auditoria interna, assim como a externa, emite relatrios e pareceres com recomendaes. Podemos citar como diferena tambm a independncia com relao entidade auditada. Por no pertencer ao prprio quadro da entidade fiscalizada, a auditoria externa, teoricamente mais independente. No entanto, devemos mencionar que, no obstante pertencer entidade auditada, auditoria interna deve ser dada todas as condies necessrias para desempenhar seus trabalhos de forma independente e imparcial. No se deve confundir auditoria externa com auditoria independente e auditoria governamental. A auditoria independente, certamente, sempre ser externa, pois realizada por empresa independente contratada para este fim. Por sua vez, a auditoria governamental pode ser interna ou externa. Podemos citar como exemplo as auditorias realizadas pela Controladoria-Geral da Unio (CGU), rgo central do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Quando ela realiza trabalhos em rgos e entidades da administrao direta e indireta, considerando que eles so pertencentes ao poder executivo, estamos diante de uma auditoria interna. Quando se compara, entretanto, os rgos entre si, a CGU est realizando uma auditoria externa, j que seus auditores no pertencem aos rgos auditados. Neste caso ento, o conceito de externo e interno depende do ponto de onde estamos olhando. Se vemos de fora dos trs poderes, a auditoria realizada pela CGU externa, j que ela pertence ao Poder Executivo e cuida dos rgos e entidades deste Poder; se, no entanto, vemos dentro do poder executivo, comparando os rgos e entidades deste Poder entre si, ela estar realizando um auditoria externa, pois seus auditores pertencem a um rgo especfico do Poder Executivo a Controladoria-Geral da Unio. 2.3. AUDITORIA INDEPENDENTE A auditoria independente constitui-se no conjunto de procedimentos tcnicos, postos em execuo por profissionais contadores, sendo estes auditores independentes, pessoa fsica ou empresa de auditoria, com vistas emisso de parecer, o qual dever revelar se as demonstraes contbeis de determinada entidade retratam adequadamente a sua real situao financeira e patrimonial, bem como se elas esto de acordo com os princpios fundamentais da contabilidade, com a legislao em vigor e com as demais normas expedidas pelos rgos reguladores responsveis. A auditoria independente est relacionada muito diretamente com a auditoria das demonstraes contbeis. Tanto que, a Resoluo CFC 820, que aprova a NBC T11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, traz o ttulo no item 11.1.1 Conceituao e objetivos da auditoria independente e em seguida conceitua: A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a
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sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais da Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. Por fora do comando contido no artigo 177, pargrafo 3, da Lei n 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes), a Auditoria Independente das demonstraes financeiras obrigatria para as Companhias Abertas (Sociedades Annimas que negociam suas aes no mercado de valores mobilirios - Bolsa de Valores e Mercado de Balco). 2.4. AUDITORIA GOVERNAMENTAL A auditoria governamental constitui-se no conjunto de tcnicas e procedimentos desenvolvidos com vistas a avaliar a aplicao e gesto dos recursos pblicos por parte das entidades integrantes da administrao pblica direta e indireta, assim como das entidades de direito privado que administrem recursos pblicos. Assim, a auditoria governamental se debrua sobre a res publica, em contraposio auditoria privada. A auditoria governamental tem por objetivo primordial o de garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica. Essa auditoria exercida nos meandros da mquina pblica em todos as unidades e entidades pblicas federais, observando os aspectos relevantes relacionados avaliao dos programas de governo e da gesto pblica. A finalidade bsica da auditoria governamental comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de eficincia, eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial, operacional, contbil e finalstica das unidades e das entidades da administrao pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de poder, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado, quando legalmente autorizadas nesse sentido. Define-se por: a) Eficincia: Um resultado eficiente quando obtido com a melhor qualidade (=qualidade), nos tempos mais curtos possveis (=velocidade) e com otimizao de recursos (=custos). A eficincia estabelece a relao das cargas de trabalho com os recursos empregados, avaliando a ocorrncia de mais produtos ou servios pelo mesmo custo. Exemplo: Reduo dos prazos de atendimento em servios ambulatoriais, sem aumento de custos e sem reduo de qualidade do atendimento, com conseqente diminuio dos custos mdios de atendimento por procedimento ambulatorial. b) Eficcia: Um resultado eficaz quando a instituio/atividade/programa est atingindo seus objetivos ou metas, a partir da comparao entre o volume de desempenho real, com o montante do resultado desejados, independentemente dos custos implicados. Exemplo: O nmero de crianas vacinadas na ltima campanha nacional de vacinao atingiu a meta programada de 95% de cobertura vacinal. c) Economicidade: Revela a ateno da gesto ao evitar desperdcios, com o uso qualitativo dos recursos financeiros escassos, a adequao da proposta oramentria das metas a serem atingidas, a coerncia com respeito aos preos de mercado e o desenvolvimento de fontes alternativas de receita at a obteno dos menores custos por produto gerado. A economicidade avaliada na medida em que se verifica se o rgo adquiriu recursos (humanos, materiais, informacionais) e insumos na quantidade adequada, no momento adequado e ao melhor preo. Exemplo: Preo pago pela aquisio de insumos, em relao aos preos de mercado.

Com relao a cada gesto, vejamos cada uma: a) Gesto oramentria esta rea est relacionada ao oramento da entidade, suas receitas e despesas. b) Gesto financeira relacionado ao fluxo de recursos (ingressos e sadas) geridos pelo administrador, independente de serem ou no recurso oramentrios. c) Gesto patrimonial relacionado com a administrao de todos os bens da entidade ou rgo. d) Gesto operacional relacionado com a verificao do cumprimento de metas, resultados, eficcia e eficincia da gesto dos recursos pblicos. e) Gesto contbil refere-se aos registros contbeis dos recursos pblicos. f) Gesto finalstica diz respeito rea fim da instituio, o seu foco principal. Vale salientar que o Manual do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, aprovado pela Instruo Normativa n. 01, da Secretaria Federal de Controle Interno do Ministrio da Fazenda (antiga CGU), faz distino entre os conceitos de auditoria e fiscalizao como tcnicas de controle. Segundo este manual auditoria o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou legal. Por outro lado, fiscalizao uma tcnica de controle que visa a comprovar se o objeto dos programas de governo existe, corresponde s especificaes estabelecidas, atende s necessidades para as quais foi definido e guarda coerncia com as condies e caractersticas pretendidas e se os mecanismos de controle administrativo so eficientes. Exercem a auditoria governamental os tribunais de contas, os rgos de controle interno nas trs esferas de governo, sejam quais forem as denominaes que recebam controladoria-geral ou auditoria-geral e as auditorias internas das entidades da administrao direta e indireta. A auditoria governamental o nosso objeto de estudo neste curso, sobre o qual teceremos mais comentrios adiante. 2.5. AUDITORIA FISCAL Vale aqui mencionar esta auditoria cujo objetivo o de verificar se os contribuintes, pessoas fsicas ou jurdicas, esto efetuando corretamente o recolhimento dos tributos, assim como se esto cumprindo as demais exigncias das legislaes fiscais, estejam esta no mbito da Unio, Estados ou Municpios.

3. AUDITORIA DO SETOR PBLICO OU GOVERNAMENTAL 3.1 ARCABOUO LEGAL Os dispositivos constitucionais referentes matria encontram-se nos artigos 70 a 74 da Constituio Federal. O artigo 70 estabelece que a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. O controle externo competncia do Congresso Nacional que o exerce com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio. Este mesmo modelo seguido nos Estados, onde o controle externo fica a cargo da Assemblia Legislativa, exercido com o auxlio dos Tribunais de Contas dos Estados. Mais adiante, o artigo 74 menciona que os poderes legislativo, executivo e judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno. A lei 10.180/2001, regulamentada pelo Decreto 3.591/2000, dispe sobre o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, estabelecendo como rgo central desse sistema a Controladoria-Geral da Unio, incumbida da orientao normativa e da superviso tcnica dos rgos integrantes do sistema. Disciplinando sobre auditoria no mbito do TCU, temos o Manual de Auditoria Governamental, aprovado pela Portaria TCU n. 63, de 27/02/1996, e a Portaria TCU n. 122, de 27/04/2004, que aprova o roteiro de auditoria de conformidade. Internacionalmente, a entidade que estabelece normas de auditoria a INTOSAI International Organization of Supreme Audit Institutions (Organizao Internacional das Entidades Fiscalizadoras Superiores), da qual o TCU membro. Criada em 1953, rene atualmente 170 entidades em todo o mundo. A estrutura geral das normas de auditoria da INTOSAI baseou-se nas declaraes de Lima e de Tquio, nas declaraes e relatrios aprovados pela prpria INTOSAI em vrios congressos e no relatrio do Grupo de Especialistas em Contabilidade e Auditoria Pblica dos pases em desenvolvimento junto s Naes Unidas. Este trabalho utilizar como eixo principal a IN SFC 01/2001, mas procuraremos sempre traar comparaes com o manual de auditoria governamental do TCU e o do TCE da Bahia, e tambm com as normas da INTOSAI. 3.2. ESTRUTURA, FINALIDADES E COMPETNCIAS DOS RGOS DE AUDITORIA Como se deve dispor os rgos ou setores responsveis pela auditoria na estrutura de uma entidade ou rgo? Os trabalhos de auditoria requerem imparcialidade e independncia, por isso os rgos ou setores de auditoria no devem estar inseridos dentro da estrutura da prpria entidade auditada, e quando isso no for possvel, os auditores devem estar protegidos por normativos que dificultem a sua exonerao por qualquer motivo, e devem estar subordinados, preferencialmente, ao conselho superior da entidade. As normas de auditoria da INTOSAI apregoam que a necessidade de se proceder com
independncia e objetividade na auditoria vital, qualquer que seja a forma de governo. Um grau adequado de independncia, tanto em relao ao Poder Legislativo, como ao Executivo, essencial para a execuo da auditoria e para a credibilidade dos seus resultados.

Com relao ao controle externo, os Tribunais de Contas no Brasil esto ligados ao Poder Legislativo, sem, entretanto, serem-lhe subordinados, possuindo atribuies prprias e especficas.
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Os rgos de controle interno, como se prestam a assessorar a administrao superior, devem estar subordinados diretamente ao conselho de administrao ou a rgo de atribuies equivalentes, e caso no exista, ao dirigente mximo da entidade. A Controladoria-Geral da Unio, rgo central do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, est ligada diretamente Presidncia da Repblica, e o seu chefe tem status de ministro. As unidades de auditoria interna das entidades da administrao indireta federal esto sujeitas orientao normativa e superviso tcnica do rgo central e dos rgos setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, em suas respectivas reas de atuao. Para conferir-lhe maior independncia, o Decreto 3591/2000, dispe que a nomeao, designao, exonerao ou dispensa do titular de unidade de auditoria interna ser submetida, pelo dirigente mximo da entidade, aprovao do conselho de administrao ou rgo equivalente, quando for o caso, e, aps, aprovao da Controladoria-Geral da Unio. A independncia da auditoria interna um fator relevante para a imparcialidade de seus trabalhos. O IIA recomenda que o diretor executivo de auditoria deve estar subordinado a um nvel dentro da organizao, que permita atividade de auditoria interna cumprir suas responsabilidades. As finalidades do Sistema de Controle Interno so: I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado; III - exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio; IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. Para avaliar a execuo dos programas de governo, elencados ou no nos oramentos da Unio, utilizada a tcnica de fiscalizao, j mencionada anteriormente. E para comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado, utiliza-se a tcnica de auditoria. Na fiscalizao verifica-se a existncia de fato do objeto dos programas do governo e no apenas a papelada. Mas essa diferenciao no adotada pelo TCU, como veremos adiante. A Controladoria-Geral da Unio composta pela Secretaria Federal de Controle Interno, a Secretaria de Preveno da Corrupo e Informaes estratgicas, a Corregedoria-Geral da Unio e a Ouvidoria-Geral da Unio. Quem de fato exerce as atividades de rgo central do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal a Secretaria Federal de Controle Interno, cujas competncias esto elencadas no artigo 10 do Decreto 5.683/2006: I - exercer as atividades de rgo central do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal;

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II - propor ao Ministro de Estado a normatizao, a sistematizao e a padronizao dos procedimentos operacionais dos rgos e das unidades integrantes do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal; III - coordenar as atividades que exijam aes integradas dos rgos e das unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal; IV - auxiliar o Ministro de Estado na superviso tcnica das atividades desempenhadas pelos rgos e pelas unidades integrantes do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal; V - subsidiar o Ministro de Estado na verificao da consistncia dos dados contidos no relatrio de gesto fiscal, conforme disposto no art. 54 da Lei Complementar no 101, de 4 de maio de 2000; VI - auxiliar o Ministro de Estado na elaborao da prestao de contas anual do Presidente da Repblica, a ser encaminhada ao Congresso Nacional, nos termos do disposto no art. 84, inciso XXIV, da Constituio; VII - exercer o controle das operaes de crdito, avais, garantias, direitos e haveres da Unio; VIII - avaliar o desempenho e supervisionar a consolidao dos planos de trabalho das unidades de auditoria interna das entidades da administrao pblica federal indireta; IX - verificar a observncia dos limites e das condies para realizao de operaes de crdito e inscrio em restos a pagar; X - verificar e avaliar a adoo de medidas para o retorno da despesa total com pessoal ao limite de que tratam os arts. 22 e 23 da Lei Complementar no 101, de 2000; XI - verificar a adoo de providncias para reconduo dos montantes das dvidas consolidada e mobiliria aos limites de que trata o art. 31 da Lei Complementar no 101, de 2000; XII - verificar a destinao de recursos obtidos com a alienao de ativos, tendo em vista as restries constitucionais e as da Lei Complementar no 101, de 2000; XIII - avaliar o cumprimento das metas estabelecidas no plano plurianual e na lei de diretrizes oramentrias;

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XIV - avaliar a execuo dos oramentos da Unio; XV - fiscalizar e avaliar a execuo dos programas de governo, inclusive aes descentralizadas realizadas conta de recursos oriundos dos oramentos da Unio, quanto ao nvel de execuo das metas e dos objetivos estabelecidos e qualidade do gerenciamento; XVI - fornecer informaes sobre a situao fsico-financeira dos projetos e das atividades constantes dos oramentos da Unio; XVII - realizar auditorias sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a responsabilidade de rgos e entidades pblicos e privados, bem como sobre a aplicao de subvenes e renncia de receitas; XVIII - realizar atividades de auditoria e fiscalizao nos sistemas contbil, financeiro, oramentrio, de pessoal, de recursos externos e demais sistemas administrativos e operacionais; XIX - manter atualizado o cadastro de gestores pblicos federais, para fins de prestao de contas ao Tribunal de Contas da Unio; XX - apurar, em articulao com a Corregedoria-Geral da Unio e com a Secretaria de Preveno da Corrupo e Informaes Estratgicas, os atos ou fatos inquinados de ilegalidade ou irregularidade, praticados por agentes pblicos ou privados, na utilizao de recursos pblicos federais; XXI - determinar a instaurao de tomadas de contas especiais e promover o seu registro para fins de acompanhamento; XXII - zelar pela observncia ao disposto no art. 29 da Lei no 10.180, de 6 de fevereiro de 2001, supervisionando e coordenando a atualizao e manuteno dos dados e dos registros pertinentes; XXIII - promover capacitao e treinamento nas reas de controle, auditoria e fiscalizao, sob a orientao da Secretaria-Executiva; e XXIV - realizar outras atividades determinadas pelo Ministro de Estado.

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Quanto auditoria interna, a NBC T 12, aprovada pela Resoluo CFC 986/2003, afirma que ela tem como finalidade agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios. Esta finalidade expressa pela CFC coaduna-se com as normas internacionais emitidas pelo IIA Institute of Internal Auditors - que, dentre outros, mencionam os seguintes objetivos da atividade da auditoria interna: Avaliar e contribuir para a melhoria dos processos de gerenciamento de riscos , de controle e de governana corporativa aplicando uma sistemtica disciplinada; Assistir a organizao na manuteno de controles efetivos, avaliando sua efetividade e eficincia e promovendo contnuas melhorias.

3.3. OBJETOS E ABRANGNCIA DE ATUAO DAS INSTITUIES DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL 3.3.1. OBJETOS SUJEITOS ATUAO DAS INSTITUIES DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL A jurisdio do Tribunal de Contas da Unio abrange os trs Poderes do Estado, incluindo todo aquele, pessoa fsica ou jurdica, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda , ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria (CF, art. 70, nico). Por sua vez, a atuao da CGU est restrita apenas ao Poder Executivo Federal, aplicando-se s mesmas pessoas e situaes descritas no pargrafo nico do artigo 70 da Constituio Federal. Constituem objetos de exame das auditorias e fiscalizaes realizadas pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, nos rgos da Administrao Direta, entidades da Administrao Indireta Federal e entidades privadas: I. II. III. IV. V. VI. os sistemas administrativos e operacionais de controle interno administrativo utilizados na gesto oramentria, financeira, patrimonial, operacional e de pessoal; a execuo dos planos, programas, projetos e atividades que envolvam aplicao de recursos pblicos federais; a aplicao dos recursos do Tesouro Nacional transferidos a entidades pblicas ou privadas; os contratos firmados por gestores pblicos com entidades pblicas ou privadas para prestao de servios, execuo de obras e fornecimento de materiais; os processos de licitao, sua dispensa ou inexigibilidade; os instrumentos e sistemas de guarda e conservao dos bens e do patrimnio sob responsabilidade das unidades da Administrao Direta e entidades da Administrao Indireta Federal; os atos administrativos que resultem direitos e obrigaes para o Poder Pblico Federal, em especial, os relacionados com a contratao de emprstimos internos ou externos, assuno de dvidas, securitizaes e concesso de avais;
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VII.

VIII. IX.

a arrecadao, a restituio e as renncias de receitas de tributos federais; os sistemas eletrnicos de processamento de dados, suas informaes de entrada e de sada, objetivando constatar: a) segurana fsica do ambiente e das instalaes do centro de processamento de dados; b) segurana lgica e a confidencialidade nos sistemas desenvolvidos em computadores de diversos portes; c) eficcia dos servios prestados pela rea de informtica; d) eficincia na utilizao dos diversos computadores existentes na entidade; verificao do cumprimento da legislao pertinente; os processos de Tomadas de Contas Especial, sindicncia, inquritos administrativos e outros atos administrativos de carter apuratrio; os processos de admisso e desligamento de pessoal e os de concesso de aposentadoria, reforma e penso; e os projetos de cooperao tcnica com organismos internacionais e projetos de financiamento ou doao de organismos multilaterais de crdito com qualquer rgo ou entidade no pas.

X. XI. XII. XIII.

3.3.2. ABRANGNCIA GOVERNAMENTAL

DE

ATUAO

DAS

INSTITUIES

DE

AUDITORIA

Considerando-se mais uma vez a restrio das atividades de auditoria dos rgos do Sistema de Controle Interno (SCI) do Poder Executivo Federal apenas a este Poder, a sua atuao inclui as atividades de gesto das unidades da administrao direta, entidades da Administrao Indireta Federal, programas de trabalho, recursos e sistemas de controles administrativo, operacional e contbil, projetos financiados por recursos externos, projetos de cooperao junto a organismos internacionais, a aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio mediante contratos de gesto, transferncias a fundo, convnio, acordo, ajuste ou outro instrumento congnere. Sujeitam-se atuao do SCI do Poder Executivo Federal quaisquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria. As pessoas fsica ou jurdica, pblica ou privada, sujeitam-se atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal mediante os seguintes processos: I) Tomada de Contas; a) os ordenadores de despesas das unidades da Administrao Direta Federal; b) aqueles que arrecadem, gerenciem ou guardem dinheiros, valores e bens da Unio, ou que por eles respondam; e c) aqueles que, estipendiados ou no pelos cofres pblicos, e que, por ao ou omisso, derem causa a perda, subtrao, extravio ou estrago de valores, bens e materiais da Unio pelos quais sejam
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responsveis. II) Prestao de Contas: a) os dirigentes das entidades supervisionadas da Administrao Indireta Federal; b) os responsveis por entidades ou organizaes, de direito pblico ou privado, que se utilizem de contribuies para fins sociais, recebam subvenes ou transferncias conta do Tesouro; c) as pessoas fsicas que recebam recursos da Unio, para atender necessidades previstas em Lei especfica.

Exerccio: Anualmente todos os rgos da administrao direta e entidades da administrao indireta so obrigados a elaborarem e encaminharem ao TCU processos de contas, contendo relatrio de gesto e peas que demonstram, sucintamente, toda a sua gesto dos recursos pblicos durante aquele perodo. Voc acredita na utilidade deste processo? Voc o considera importante e imprescindvel para a sociedade? O que voc proporia para melhor-lo? ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________
3.4. TIPOS DE AUDITORIA O Manual de Auditoria do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal classifica a auditoria nos seguintes tipos: a) Auditoria de avaliao da gesto: esse tipo de auditoria objetiva emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: exame das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; verificao do cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto economicidade, eficincia e eficcia dos mesmos. A auditoria de avaliao da gesto realizada ao final do exerccio e a mais ampla de todas, contemplando, em geral, todas as reas possveis de uma gesto: REA 1: Controle da gesto
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REA 2: Gesto oramentria REA 3: Gesto financeira REA 4: Gesto patrimonial REA 5: Gesto de pessoas REA 6: Gesto de suprimento de bens e servios REA 7: Gesto operacional REA 8: Recursos externos REAS a partir de 10: Programas e aes especficos b) Auditoria de Acompanhamento da Gesto: realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade federal, evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional. c) Auditoria Contbil: compreende o exame dos registros e documentos e na coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto. Objetivam obter elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com aqueles organismos com vistas a emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras. d) Auditoria Operacional: consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da administrao pblica federal, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes, que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial. Este tipo de procedimento auditorial, consiste numa atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas governamentais e sistemas informatizados. Este tipo de auditoria consiste numa atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas governamentais e sistemas informatizados. Assim, a auditoria operacional de per si tem menor amplitude que a auditoria de avaliao da gesto, sendo, no entanto, mais aprofundada em determinada rea ou ponto de controle que se deseja avaliar. Exemplos de auditoria operacional: realizao de Auditoria em determinada rea de uma Unidade/Entidade, ou determinado assunto, do tipo auditoria sobre a poltica de capacitao e treinamento de uma entidade, ou sobre os resultados de sua rea finalstica, como na ENAP, cuja misso promover a capacitao dos servidores civis.

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Exerccio: Cite algumas reas da UFT suscetveis de auditoria operacional?

________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________ e) Auditoria Especial: objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao expressa de autoridade competente. Classifica-se nesse tipo os demais trabalhos auditoriais no inseridos em outras classes de atividades. f) Auditoria de pessoal: compreende o exame dos registros e documentos e a coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos pertinente gesto de pessoas. Exemplo de auditoria de pessoal: auditoria na folha de pagamento da UFT. A classificao acima a adotada pela CGU. O Tribunal de Contas da Unio utiliza outra classificao. A egrgia corte de contas considera a fiscalizao o gnero da qual so espcies a auditoria (em sentido lato), o levantamento de auditoria, as inspees e o acompanhamento. Segundo a Corte de Contas, auditoria um procedimento de fiscalizao utilizado para obter dados de natureza contbil, financeira, oramentria, patrimonial, bem como, dependendo do escopo, para avaliar, do ponto de vista do desempenho operacional (auditoria operacional ou auditoria integrada), as atividades e sistemas dos rgos e entidades jurisdicionados ao TCU e aferir os resultados alcanados pelos programas e projetos governamentais. O TCU classifica a auditoria em: auditoria (espcie), auditoria operacional e auditoria integrada. O levantamento de auditoria consiste em procedimentos de fiscalizao, realizados periodicamente, com o objetivo de: conhecer a organizao, os sistemas, as operaes, as atividades e as peculiaridades dos rgos e entidades jurisdicionadas ao Tribunal e os respectivos controles internos; determinar, se for o caso, as reas especficas e os aspectos a serem abordados em futuras auditorias, bem como elaborar os respectivos programas de trabalho; subsidiar o planejamento das auditorias pelas Unidades Tcnicas do Tribunal; verificar o cumprimento das determinaes do Tribunal. A inspeo tem como objetivo suprir omisses e lacunas de informaes constantes em tomadas e prestaes de contas, em relatrios de auditoria, ou em pareceres tcnicos, visando esclarecer dvidas ou apurar denncias quanto legalidade, legitimidade de fatos da Administrao e de atos administrativos praticados por qualquer responsvel sujeito a jurisdio do Tribunal, independentemente de incluso em Plano de Auditoria. O acompanhamento o instrumento de fiscalizao utilizado pelo Tribunal para: I examinar, ao longo de um perodo predeterminado, a legalidade e a legitimidade dos atos de gesto dos responsveis sujeitos a sua jurisdio, quanto ao aspecto contbil, financeiro, oramentrio e patrimonial; e II avaliar, ao longo de um perodo predeterminado, o desempenho dos rgos e entidades jurisdicionadas, assim como dos sistemas, programas, projetos e atividades governamentais, quanto aos aspectos de economicidade, eficincia e eficcia dos atos praticados.

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Outros tribunais e controladorias, a exemplo do Tribunal de Contas da Bahia, adotam apenas dois tipos de auditoria: a de regularidade ou de conformidade e a operacional. Esta tambm a classificao adotada pela INTOSAI. Comparando com o manual de auditoria do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, a primeira englobaria os conceitos de auditoria de avaliao da gesto, de acompanhamento da gesto, contbil e especial; a segunda corresponderia ao mesmo conceito de auditoria operacional adotado pela CGU.

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4. NORMAS FUNDAMENTAIS DA AUDITORIA GOVERNAMENTAL 4.1. NORMAS RELATIVAS AO AUDITOR Independentemente do rgo ou entidade em que esteja trabalhando, se como auditor de um tribunal de contas, do sistema de controle interno, de auditoria interna, os seguintes aspectos devem ser observados no desempenho de sua funo: I. comportamento tico - deve ter sempre presente que, como servidor pblico, o auditor governamental se obriga a proteger os interesses da sociedade e respeitar as normas de conduta que regem os servidores pblicos, no podendo valer-se da funo em benefcio prprio ou de terceiros, ficando, ainda, obrigado a guardar confidencialidade das informaes obtidas, no devendo revel-las a terceiros, sem autorizao especfica, salvo se houver obrigao legal ou profissional de assim proceder. cautela e zelo profissional - agir com prudncia, habilidade e ateno de modo a reduzir ao mnimo a margem de erro e acatar as normas de tica profissional, o bom senso em seus atos e recomendaes, o cumprimento das normas gerais de auditoriae o adequado emprego dos procedimentos de aplicao geral ou especfica. independncia - manter uma atitude de independncia com relao ao agente auditado, de modo a assegurar imparcialidade no seu trabalho, bem assim nos demais aspectos relacionados com sua atividade profissional. soberania - possuir o domnio do julgamento profissional, pautando-se no planejamento dos exames de acordo com o estabelecido na ordem de servio, na seleo e aplicao de procedimentos tcnicos e testes necessrios, e na elaborao de seus relatrios. imparcialidade - abster-se de intervir em casos onde haja conflito de interesses que possam influenciar a imparcialidade do seu trabalho, devendo comunicar o fato aos seus superiores. objetividade procurar apoiar-se em documentos e evidncias que permitam convico da realidade ou a veracidade dos fatos ou situaes examinadas. conhecimento tcnico e capacidade profissional - em funo de sua atuao multidisciplinar, deve possuir um conjunto de conhecimentos tcnicos, experincia e capacidade para as tarefas que executa, conhecimentos contbeis, econmicos, financeiros e de outras disciplinas para o adequado cumprimento do objetivo do trabalho. atualizao dos conhecimentos tcnicos - manter atualizado seus conhecimentos tcnicos, acompanhando a evoluo das normas, procedimentos e tcnicas aplicveis ao seu trabalho. uso de informaes de terceiros valer-se de informaes anteriormente produzidas por outros auditores de seu rgo ou entidade, no necessitando reconfirm-las ou retest-las, haja vista a utilizao das mesmas tcnicas e observao das mesmas normas no mbito da instituio.

II.

III.

IV.

V. VI. VII.

VIII. IX.

X Cortesia ter habilidades no trato, verbal e escrito, com pessoas e instituies, respeitando superiores, subordinados e pares, bem como, aqueles com os quais se relaciona profissionalmente.

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4.2. NORMAS RELATIVAS EXECUO DO TRABALHO fundamental que os auditores tenham livre acesso a todas as informaes necessrias ao exerccio de sua funo. A INTOSAI recomenda que a EFS [Entidade de Fiscalizao Superior] deve ter acesso s fontes de informaes e aos dados, assim como aos funcionrios e empregados da entidade auditada, a fim de se desincumbir eficientemente de suas responsabilidades de auditoria. O estabelecimento de disposies legais que garantam esse acesso do auditor s informaes e ao pessoal contribuir para reduzir problemas nesse campo. O processo de auditoria dividido em quatro fases: planejamento, execuo, relatrio e acompanhamento. A fase de Planejamento abrange a determinao dos objetivos da auditoria, data de realizao, seu alcance, critrios, metodologia a ser aplicada, alm do prazo e recursos necessrios para garantir que cubra as atividades, processos, sistemas e controles mais importantes. Na fase de Planejamento, a equipe de auditoria procede coleta e anlise das informaes necessrias para prover o adequado conhecimento e compreenso do objeto da auditoria, bem como possibilitar a definio das questes que sero examinadas na fase seguinte. A Execuo compreende a realizao de provas e reunio de evidncias em quantidade e qualidade, baseando-se nos objetivos, critrios e na metodologia selecionada durante o Planejamento. A terceira fase corresponde elaborao do Relatrio, que consiste no registro e comunicao dos resultados da auditoria ao Tribunal de Contas a ao auditado. A fase de Acompanhamento tem o propsito de verificar a implementao das recomendaes pelo auditado, podendo ser realizada no contexto de uma nova auditoria ou mediante designao especfica. 4.2.1 PLANEJAMENTO DOS TRABALHOS O planejamento dos trabalhos de auditoria antecede todas as demais fases e visa determinao dos objetivos da auditoria, seu alcance, critrios, metodologia a ser aplicada, tempo e recursos requeridos, para garantir que sejam contempladas as atividades, processos, sistemas e controles mais importantes. Enfim, o planejamento fornece uma viso geral do objeto auditado; para tanto, o auditor pode fazer uso, dentre outras, das seguintes fontes de informao: sistemas informatizados, tais como, SIAFI, SIAPE, SIDOR, SIASG; legislao e norma especficas; resultados de auditorias anteriores, incluindo, os papis de trabalho; notcias veiculada na mdia; servidores da entidade auditada; servidores que procederam a auditorias passadas na entidade auditada; trabalhos de rgos de controle interno ou auditoria interna. Com estas informaes elabora-se a matriz de planejamento cujo propsito auxiliar na elaborao conceitual do trabalho e na orientao da equipe na fase de execuo. uma ferramenta de auditoria que torna o planejamento mais sistemtico e dirigido, facilitando a comunicao de decises sobre metodologia entre a equipe e os superiores hierrquicos e auxiliando na conduo dos trabalhos de campo.

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Os seguintes elementos compem a Matriz de Planejamento de Auditoria: questes de auditoria; informaes requeridas; fontes de informao; tcnicas de auditoria; limitaes; o que a anlise vai permitir dizer.

Concluda a Matriz de Planejamento, devero ser elaborados os programas de auditoria, descrevendo os procedimentos que sero realizados para alcanar os objetivos e proporcionando um direcionamento das atividades a serem executadas, dentro de uma seqncia lgica. A elaborao de um adequado programa de auditoria exige: A determinao precisa dos objetivos do exame, ou seja, a identificao sobre o que se deseja obter com a auditoria; A identificao do objeto a ser examinado; A definio e o alcance dos procedimentos a serem utilizados; A localizao do objeto ou unidade examinada; O estabelecimento das tcnicas apropriadas; A estimativa dos homens X horas necessrios execuo dos trabalhos; e Referncia quanto ao uso de material e/ou documentos de exames prvios ou outras instrues especficas. 4.2.2. AVALIAO DOS CONTROLES INTERNOS ADMINISTRATIVOS O auditor deve efetuar um adequado exame com vistas avaliao da capacidade e da efetividade dos sistemas de controle internos administrativos contbil, financeiro, patrimonial, de pessoal, de suprimento de bens e servios e operacional das unidades da administrao direta, entidades da administrao indireta, projetos e programas. a) Capacidade dos Sistemas de Controle Interno Administrativo avaliar os procedimentos, polticas e registros que compem os controles, com o objetivo de constatar se estes proporcionam razovel segurana de que as atividades e operaes se realizam, de forma a possibilitar o atingimento das metas, em termos satisfatrios de economia, eficincia e eficcia. b) Efetividade - realizar exame das operaes que se processam nos Sistemas de Controle Interno Administrativo, com o propsito de verificar se procedimentos, polticas, mecanismos, registros e outros dados relevantes funcionam de acordo com o previsto e se os objetivos de controle esto sendo atendidos de forma permanente, sem desvios. c) Exame dos objetivos de controle as unidades e entidades adotam Sistemas de Controle Interno Administrativo que compreendem um plano de organizao e de todos os mtodos e procedimentos, de forma ordenada, para: proteger seus recursos, obter informaes oportunas e confiveis, promover a eficincia operacional e assegurar a observncia das leis, normas e polticas vigentes, com o intuito de alcanar o cumprimento das metas e objetivos estabelecidos. Dever, ainda: Certificar a existncia e propriedade dos procedimentos e mecanismos de salvaguarda dos recursos humanos, financeiros e materiais, assim como do devido uso e funcionamento dos mesmos; Constatar se os sistemas de registros incluem a totalidade das operaes realizadas e se os
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mtodos e procedimentos utilizados permitem confiar se as informaes, financeira e operacional, oriundas daqueles, refletem, adequadamente, a boa e regular utilizao dos recursos, bem como o cumprimento das metas e dos objetivos dos programas; Certificar a existncia e a idoneidade dos critrios, para identificar, classificar e mensurar dados relevantes das operaes, verificando, igualmente, se esto sendo adotados parmetros adequados para avaliao da efetividade, eficincia, eficcia e economicidade dessas operaes; e o Comprovar se os procedimentos estabelecidos asseguram, razoavelmente, o cumprimento das diretrizes governamentais, das leis, regulamentos, normas e outras disposies de observncia obrigatria.

d) Preveno de situaes indesejveis - os sistemas de controle interno administrativo, institudos em uma unidade ou entidade, devem conter procedimentos, mecanismos e diretrizes que prevejam ou minimizem o percentual de situaes indesejveis. Um bom sistema de controle interno administrativo reduz a probabilidade de ocorrncias de tais situaes, ainda que no possa evit-las totalmente. Na verificao do funcionamento do sistema de controle interno administrativo, o auditor deve utilizar testes de observncia ou de conformidade que permitam concluir sobre a adequabilidade do sistema de controle implantado. Caso o auditor conclua pela adequabilidade, os testes de auditoria podem ser limitados; pelo contrrio, os testes devero ser mais aprofundados. GRAU DE CONFIANA NOS CONTROLES INTERNOS Alto Baixo EXTENSO DOS TESTES NA FASE DE EXECUO Menor Maior

4.2.3. ACHADOS DE AUDITORIA Os achados de auditoria, tambm chamados tambm de constatao, so os fatos significativos relatados pelo auditor. Consistem nas situaes encontradas pelo auditor durante os trabalhos de campo. Embora normalmente o termo se refira a falhas, os achados podem se tratar tambm de pontos positivos, como economias ou melhorias na gesto. Podemos considerar o achado de auditoria como o cerne de todo o trabalho do auditor, devendo, por isso, ser dada ateno especial a sua redao e a seus elementos comprobatrios. Eles devem atender, necessariamente, aos seguintes requisitos: a) ser relevante para que merea ser relatado; b) estar fundamentado em evidncias juntadas ao relatrio; c) ser apresentado de forma objetiva; d) respaldar as propostas de encaminhamento dele resultantes; e) apresentar consistncia, de modo a mostrar-se convincente a quem no participou da auditoria.

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4.2.4. OBTENO DE EVIDNCIAS Em atendimento aos objetivos da atividade, o auditor deve realizar, na extenso indicada no programa de auditoria, os testes ou provas adequados nas circunstncias, para obter evidncias qualitativamente aceitveis que fundamentem, de forma objetiva, seu trabalho. a) Finalidade da evidncia - consiste na obteno suficiente de elementos para sustentar a emisso de sua opinio, permitindo chegar a um grau razovel de convencimento da realidade dos fatos e situaes observadas, da veracidade da documentao examinada, da consistncia da contabilizao dos fatos e fidedignidade das informaes e registros gerenciais para fundamentar, solidamente, seu trabalho. A validade do seu trabalho depende diretamente da qualidade das evidncias que so consideradas satisfatrias quando rene as caractersticas de suficincia, adequao e pertinncia. Suficincia da evidncia ocorre quando, mediante a aplicao de testes que resultem na obteno de uma ou vrias provas, o auditor levado a um grau razovel de convencimento a respeito da realidade ou veracidade dos fatos examinados. Adequao da evidncia - entende-se como tal, quando os testes ou exames realizados so apropriados natureza e caractersticas dos fatos examinados. Pertinncia da evidncia - a evidncia pertinente quando h coerncia com as observaes, concluses e recomendaes eventualmente formuladas. b) Critrios para obteno da evidncia - na obteno da evidncia, o auditor deve guiar-se pelos critrios de importncia relativa e de nveis de riscos provveis. A importncia relativa refere-se ao significado da evidncia no conjunto de informaes, e os nveis de riscos provveis referem-se s probabilidades de erro na obteno e comprovao da evidncia. c) Natureza da Evidncia de Auditoria: c.1) Evidncias Fsicas - Materiais As evidncias fsicas ou materiais so as comprovaes (obtidas por meio de inspeo ou vistoria in loco), realizadas pelo auditor e expressam a existncia tangvel dos fatos representada por cpias diretas de documentos, materiais fotogrfico, cinematogrfico (vdeo) ou fonogrfico. Tratam-se, ainda, das comprovaes extradas dos registros documentais internos ou externos unidades examinada. Comumente as evidncias documentais comprovam, ou no, a existncia de Atos Administrativos - identificando o tipo de conduta: ativa ou omissiva. Esta forma de evidncia derivada de registros escritos diversos como manuais de procedimentos, registros contbeis, contratos e documentos de todos os tipos. Os registros so examinados para verificar a ocorrncia de transaes ou eventos por meio de fontes documentais. Os registros podem, tambm, fornecer uma descrio do modelo pretendido pelo sistema sob exame. Finalmente, os resultados registrados podem ser analisados como modo de determinar a eficcia dos controles das operaes sob exame. c.2) Evidncias Testemunhais Consiste nas provas obtidas pelo auditor por meio das respostas, depoimentos e/ou declaraes, tanto de natureza oral, quanto escrita. Na auditoria da gesto pblica as provas testemunhais escritas (a termo) so consideradas as mais relevantes. Esta forma de evidncia representa informaes recebidas de outros agindo como
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especialistas observadores relacionados com as pesquisas feitas pelo auditor. Quantidade substancial de evidncia testemunhal coletada das entrevistas pessoais ou solicitaes de declaraes escritas (Solicitao de Auditoria / Fiscalizao) e cartas de confirmao realizadas pela auditoria.

4.3. NORMAS RELATIVAS OPINIO DO AUDITOR Os achados de auditoria e os resultados obtidos pelo auditor devem ser consubstanciados em relatrio e enviados ao seu superior hierrquico, que emitir o certificado sobre a regularidade ou no da gesto. A opinio do rgo ou unidade de Controle Interno do Poder Executivo Federal se expressa por meio de trs documentos: relatrio, certificado e parecer. Vejamos cada um: a) Relatrio o instrumento formal e tcnico por intermdio do qual a equipe de auditoria comunica o objetivo e as questes de auditoria, a metodologia utilizada, os achados de auditoria, as concluses, e as recomendaes. b) O Certificado de auditoria expressa a avaliao sobre a regularidade, ou no, da gesto dos responsveis. emitido pelo chefe da unidade de controle interno. No Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal o certificado pode ser: Certificado de regularidade ser emitido quando as contas expressarem, de forma clara e objetiva, a exatido dos demonstrativos contbeis, a legalidade, a legitimidade e a economicidade dos atos de gesto do responsvel. Certificado de regularidade com ressalvas ser emitido quando evidenciadas quaisquer impropriedades no abrangidas pelas hipteses previstas para emisso do Certificado de Irregularidade. Certificado de irregularidade ser emitido quando verificada uma ou mais das seguintes ocorrncias: I omisso no dever de prestar contas; II prtica de ato de gesto ilegal, ilegtimo, antieconmico, ou infrao a norma legal ou regulamentar de natureza contbil, financeira, operacional ou patrimonial; III dano ao errio decorrente de ato de gesto ilegtimo ou antieconmico; e IV desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores pblicos. Quando no forem obtidos elementos comprobatrios suficientes e adequados, de tal modo que impea o chefe da unidade de controle interno ou autoridade correlata de formar opinio quanto regularidade da gesto, a opinio decorrente dos exames fica sobrestada, por prazo previamente fixado para o cumprimento de diligncia pelo rgo ou entidade examinado, quando ento, mediante novos exames, a unidade de controle interno emitir o competente certificado. c) Parecer do dirigente do rgo de controle interno pea compulsria a ser inserida nos processos de tomada e prestao de contas que sero remetidos ao Tribunal de Contas da Unio. O parecer constitui-se na pea documental que externaliza a avaliao conclusiva do Sistema de Controle Interno sobre a gesto examinada, amparado no Relatrio e Certificado de Auditoria.

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4.4. NORMAS RELATIVAS AUDINCIA DO AUDITADO Durante os trabalhos de campo de auditoria, os auditores devero, obrigatoriamente, dar ocorrncia das ocorrncias identificadas aos responsveis pelas reas examinadas, solicitando destes os devidos esclarecimentos e manifestaes formais sobre as constataes preliminares, considerando a necessidade de ser assegurada aos gestores pblicos, em tempo hbil, a oportunidade de acrescentar esclarecimentos adicionais ou justificativas a respeito dos atos e fatos administrativos sob sua responsabilidade, no pleno exerccio de seu direito de defesa. Aps concludos os trabalhos e consignadas todas as justificativas, o relatrio final encaminhado ao dirigente mximo da unidade ou entidade auditada. Manifestaes posteriores do dirigente sero analisadas pela equipe de auditoria e consubstanciadas em nota tcnica que ser objeto de encaminhamento aos mesmos destinatrios do relatrio. Para a comunicao com o auditado, o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal utiliza dois documentos:

Solicitao de auditoria (SA) - Documento utilizado para formalizar pedido de documentos, informaes, justificativas e outros assuntos relevantes, emitido antes ou durante o desenvolvimento dos trabalhos de campo. Nota de auditoria (NA) - constitui-se em solicitao de ao corretiva aplicada durante as atividades presenciais no campo. A NA pode servir para a proposio de ao corretiva sobre questes pontuais (falhas formais), de carter no-postergvel, bem como a recomendao de soluo para eliminao de situaes potencialmente danosas ao Errio, passveis de serem evitadas pela assuno de procedimentos corretivos.

4.5. NORMAS RELATIVAS FORMA DE COMUNICAO De acordo com a atividade e o rgo de auditoria, so emitidos documentos finais consubstanciando o resultado dos trabalhos. Em geral esses documentos so: relatrio, certificado e parecer. As informaes que proporcionem a abordagem da atividade quanto aos atos de gesto, fatos ou situaes observados, devem reunir principalmente os seguintes atributos de qualidade: a) Conciso: a expresso das idias utilizar linguagem sucinta e resumida, transmitindo o mximo de informaes de forma breve. caracterstica dessa linguagem a preciso e a exatido. Obtm-se um texto conciso eliminando as palavras desnecessrias, evitando a construo de frases que do voltas antes de chegar ao assunto, evitando o uso de palavras desgastadas e evitando o excesso de oraes intercaladas. necessrio ter cuidado para que a conciso no concorra para a obscuridade e a impreciso, obstculos a uma comunicao eficaz; b) Objetividade: consiste na utilizao de linguagem direta sem rodeios. Caracteriza-se pela impessoalidade e pela conscincia dos objetivos a seguir. Para se obter objetividade, deve-se utilizar uma linguagem prtica e positiva, demonstrando a existncia real e material da informao; c) Convico: demonstrar a certeza da informao que a comunicao deve conter, visando persuadir e convencer qualquer pessoa para as mesmas concluses, evitando termos e expresses que possam ensejar dvidas, como, por exemplo, SMJ, parece que, entendemos;

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d) Clareza: expressar linguagem inteligvel e ntida de modo a assegurar que a estrutura da comunicao e a terminologia empregada permitam que o entendimento das informaes seja evidente e transparente. Para se obter clareza, devem-se usar expresses fluentes e de fcil entendimento. So prejudiciais clareza o abuso de pronomes impessoais e indefinidos, excesso de detalhes desnecessrios, regncia verbal inadequada, ambigidade de sentido, uso de fragmento de frases, uso de orao subordinada sem orao principal, mistura de pronomes de tratamento e mau emprego da pontuao. Evitar a erudio, o preciosismo, o jargo, a ambigidade e restringir ao mximo a utilizao de expresses em outros idiomas, exceto quando se tratar de expresses que no possuam traduo adequada para o portugus e que j se tornaram corriqueiras. e) Integridade: registrar a totalidade das informaes de forma exata e imparcial, devendo ser includos na comunicao todos os fatos observados, sem nenhuma omisso, proporcionando uma viso completa das constataes apontadas, recomendaes efetuadas e concluso; f) Oportunidade: as informaes devem ser transmitidas com tempestividade de modo que as comunicaes sejam emitidas de imediato, com a extenso correta, a fim de oferecer condies para a tomada de deciso em tempo hbil. No tem valor um documento com informaes intempestivas; g) Coerncia: consiste na organizao das idias de forma lgica. Conexo de sentido na relao entre as palavras. Se as partes de um texto no concorrerem para o estabelecimento do todo, faltar consistncia ao texto; h) Apresentao: assegurar que os assuntos sejam apresentados numa seqncia estruturada, isenta de erros ou rasuras que possam prejudicar o correto entendimento, segundo os objetivos do trabalho, de forma adequada, com uma linguagem que atenda, tambm, aos atributos de qualidade; e i) Conclusivo: permitir a formao de opinio sobre as atividades realizadas. Em situaes identificadas na ordem de servio, poder ficar especificado que no cabe uma manifestao conclusiva principalmente nos casos em que os exames forem de carter intermedirio. 4.6. NORMAS RELATIVAS AOS CONTROLES INTERNOS ADMINISTRATIVOS 4.6.1. CONCEITUAO Um dos objetivos principais da auditoria a avaliao dos controles internos administrativos das unidades ou entidades examinadas. A partir do conhecimento do funcionamento, rotinas e estruturao desses controles, o auditor pode determinar a extenso, a profundidade e oportunidade da aplicao dos procedimentos de auditoria. Controle interno administrativo o conjunto de atividades, planos, rotinas, mtodos e procedimentos interligados, estabelecidos com vistas a proteger os ativos e garantir confiabilidade aos dados gerenciais e contbeis, prevenindo a ocorrncia de erros e irregularidades a fim de maximizar o desempenho das operaes e da gesto governamental.

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4.6.2. PRINCPIOS Constituem-se no conjunto de regras, diretrizes e sistemas que visam ao atingimento de objetivos especficos, tais como: a) Relao custo/benefcio - consiste na avaliao do custo de um controle em relao aos benefcios que ele possa proporcionar; b) Qualificao adequada, treinamento e rodzio de funcionrios a eficcia dos controles internos administrativos est diretamente relacionada com a competncia, formao profissional e integridade do pessoal. imprescindvel haver uma poltica de pessoal que contemple: Seleo e treinamento de forma criteriosa e sistematizada, buscando melhor rendimento e menores custos; Rodzio de funes, com vistas a reduzir/eliminar possibilidades de fraudes; e Obrigatoriedade de funcionrios gozarem frias regularmente, como forma, inclusive, de evitar a dissimulao de irregularidades. c) Delegao de poderes e definio de responsabilidades a delegao de competncia, conforme previsto em lei, ser utilizada como instrumento de descentralizao administrativa, com vistas a assegurar maior rapidez e objetividade s decises. O ato de delegao dever indicar, com preciso, a autoridade delegante, delegada e o objeto da delegao. Assim sendo, em qualquer unidade/entidade, devem ser observados: Existncia de regimento/estatuto e organograma adequados, onde a definio de autoridade e conseqentes responsabilidades sejam claras e satisfaam plenamente as necessidades da organizao; e Manuais de rotinas/procedimentos, claramente determinados, que considerem as funes de todos os setores do rgo/entidade. d) Segregao de funes - a estrutura das unidades/entidades deve prever a separao entre as funes de autorizao/aprovao de operaes, execuo, controle e contabilizao, de tal forma que nenhuma pessoa detenha competncias e atribuies em desacordo com este princpio; e) Instrues devidamente formalizadas - para atingir um grau de segurana adequado indispensvel que as aes, procedimentos e instrues sejam disciplinados e formalizados por meio de instrumentos eficazes e especficos, ou seja, claros e objetivos e emitidos por autoridade competente; f) Controles sobre as transaes - imprescindvel estabelecer o acompanhamento dos fatos contbeis, financeiros e operacionais, objetivando que sejam efetuados mediante atos legtimos, relacionados com a finalidade da unidade/entidade e autorizados por quem de direito; e g) Aderncia a diretrizes e normas legais o controle interno administrativo deve assegurar observncia s diretrizes, planos, normas, leis, regulamentos e procedimentos administrativos, e que os atos e fatos de gesto sejam efetuados mediante atos legtimos, relacionados com a finalidade da unidade/entidade.

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4.6.3. FINALIDADE O objetivo geral dos controles internos administrativos evitar a ocorrncia de situaes indesejveis, por meio dos princpios e instrumentos prprios, destacando-se entre os objetivos especficos, a serem atingidos, os seguintes: a) Observar as normas legais, instrues normativas, estatutos e regimentos; b) Assegurar, nas informaes contbeis, financeiras, administrativas e operacionais, sua exatido, confiabilidade, integridade e oportunidade; c) Evitar o cometimento de erros, desperdcios, abusos, prticas antieconmicas e fraudes; d) Propiciar informaes oportunas e confiveis, inclusive de carter administrativo/operacional, sobre os resultados e efeitos atingidos; e) Salvaguardar os ativos financeiros e fsicos quanto sua boa e regular utilizao e assegurar a legitimidade do passivo; f) Permitir a implementao de programas, projetos, atividades, sistemas e operaes, visando eficcia, eficincia e economicidade na utilizao dos recursos; e g) Assegurar a aderncia das atividades s diretrizes, planos, normas e procedimentos da unidade/entidade.

4.6.4. PROCESSO DE CONTROLE INTERNO ADMINISTRATIVO Os controles internos administrativos implementados em uma organizao devem: a) Prioritariamente, ter carter preventivo; b) Permanentemente, estar voltados para a correo de eventuais desvios em relao aos parmetros estabelecidos; c) Prevalecer como instrumentos auxiliares de gesto; e d) Estar direcionados para o atendimento a todos os nveis hierrquicos da administrao. Quanto maior for o grau de adequao dos controles internos administrativos, menor ser a vulnerabilidade dos riscos inerentes gesto propriamente dita.

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5. PROCEDIMENTOS E TCNICAS DE AUDITORIA 5.1. CONCEITUAO Procedimento de auditoria - o conjunto de verificaes e averiguaes previstas num programa de auditoria, que permite obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para analisar as informaes necessrias formulao e fundamentao da opinio por parte da unidade de auditoria. Definido o ponto de controle, sobre o qual se deve atuar, o procedimento descreve o roteiro minudente das aes e exames a serem aplicados. O procedimento sintetiza o objetivo do trabalho a ser realizado. A utilidade do Procedimento est em explicitar textualmente a organizao do processo de obteno das evidncias ou provas suficientes sobre indcios de condies indesejveis, fundamentando a opinio sobre os atos e fatos gestionais objeto de um trabalho de auditoria. O rol de Procedimentos organiza a tarefa analtica de coleta de dados a ser realizada para alcanar os objetivos definidos. Os seguintes verbos bsicos indicam a ao esperada por meio da aplicao dos procedimentos: Verificar/Examinar/Analisar Observar Localizar/Identificar Comparar Caracterizar Tcnicas de Aes de Controle - As tcnicas empregadas na auditoria e fiscalizao constituem-se no conjunto de processos e ferramentas operacionais que viabilizam a obteno de evidncias, as quais devem ser suficientes, adequadas, relevantes e teis para a concluso dos trabalhos. necessrio observar a finalidade especfica de cada tcnica, com vistas a evitar a aplicao de tcnicas inadequadas, a execuo de exames desnecessrios e o desperdcio de recursos humanos e tempo. As tcnicas de evidenciao, na auditoria da gesto pblica, destinam-se objetivamente a: 1 - estabelecer que os controles prescritos esto em operao; ou 2 - confirmar a existncia de uma condio (desejvel ou indesejvel) detectada inicialmente como indcios; ou 3 - medir a extenso de uma condio (desejvel ou indesejvel) detectada; ou 4 - confirmar que determinada condio desejvel ocorreu; ou 5 - confirmar que nenhuma condio indesejvel ocorreu; ou 6 - descobrir como funcionam os processos gerenciais e quais seus resultados operacionais. Estes 6 (seis) propsitos especficos podem apresentar-se (em conjunto ou isoladamente) em qualquer tipo ou atividade de auditoria/fiscalizao, mas cada um requer uma tcnica distinta ou uma forma diferenciada de aplicao dessa tcnica sua modalidade. A questo bsica para a aplicao de qualquer tcnica pressupe o pleno domnio de: o que queremos saber, o que iremos / fomos / viemos fazer. Ento : O Procedimento refere-se ao que se vai realizar, enquanto a Tcnica a ferramenta empregada para se realizar essa ao. Exemplo:
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Coletar e Comparar Informaes sobre um fato um Procedimento. As Ferramentas a serem utilizadas para Coletar e Comparar essas Informaes - so as Tcnicas. Exemplos: Fazer uma entrevista, Efetuar inspeo fsica.

5.2. TIPOS BSICOS DE TCNICAS DE AUDITORIA Os tipos bsicos de tcnicas utilizados em auditoria so os listados a seguir: 5.2.1 INDAGAO ESCRITA OU ORAL Uso de entrevistas e questionrios junto ao pessoal da unidade/entidade auditada/fiscalizada, para a obteno de dados e informaes. Exemplo: Entrevista /Questionrio com Gerente da rea de pessoal do rgo auditado/fiscalizado. Trata-se do uso de questionamentos estruturados ou semi-estruturados, realizados de formar presencial ou no junto ao pessoal da Unidade examinada. Este o processo de obteno de dados / informaes de pessoas, como resposta s perguntas previamente formuladas. A Indagao Escrita aquela que apresenta as questes sempre de maneira formal, enquanto a Indagao Oral, por seu turno, apresenta informalmente os questionamentos toda indagao oral tambm chamada de Entrevista. INDAGAO ESCRITA til para assegurar que cada evidncia obtida: Para servir como uma conferncia final em defesa da interpretao dos fatos pelo servidor do Controle; Para assegurar que o auditado/fiscalizado compreendeu alguma concluso do servidor do Controle; e Para ajudar na nfase da responsabilidade do auditado/fiscalizado de tomar providncias sobre os fatos. A manifestao escrita no anula a necessidade de verificar a informao por outros meios. CHECKLIST So compostos de questes direcionadas que exigem apenas respostas Sim/No ou No Aplicvel. As perguntas so dirigidas para questes especficas. Benefcios obtidos com a utilizao do Checklist: As respostas no podem indicar falhas ou deficincias de controle interno; Sua utilizao e seu preenchimento so relativamente fceis, j que o julgamento envolvido mnimo; Pode-se dividir o questionrio entre diversos avaliadores, sem risco de perda da seqncia. SOLICITAES DE AUDITORIA/FISCALIZAO
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Aplicadas antes do incio ou durante as atividades de Campo. INDAGAO ORAL OU ENTREVISTA A Indagao Presencial (entrevista oral) pode ser usada de diferentes maneiras: Como significado da determinao da natureza do sistema de controle sob exame; Para obter explanaes sobre itens no usuais descobertos durante a coleta de outras evidncias; Para obter dados, documentos, opinies e idias; Com o intuito de ajudar a entender o objeto da auditoria/fiscalizao; Para ajudar a identificar assuntos importantes; Visando confirmar fatos e dados obtidos de outras fontes; Explorar potenciais recomendaes. TIPOS DE ENTREVISTAS Entrevista de Apresentao Visa estabelecer um relacionamento amistoso com o auditado, de modo a criar um ambiente de confiana e cooperao, que ir se refletir nas atividades desenvolvidas pela equipe e, por conseqncia, nas chances de sucesso da auditoria/fiscalizao. Deve tratar: Objetivo da auditoria/fiscalizao; Tempo de durao, utilizao de recursos, espao fsico, transporte e apoio, obteno de documentos; Entrevista de Coleta de Dados Objetiva maximizar a quantidade de informaes relevantes recebidas no tempo disponvel. Est dividida em: 1 Preparao Objetivos da entrevista Informaes a obter Preparar plano com principais perguntas Obter informaes sobre o entrevistado Agendar encontro com o entrevistado Documentos a solicitar Atribuies de cada membro da equipe durante a entrevista 2 Incio Estabelecer relao de cooperao e confiana Reiterar os objetivos da auditoria/fiscalizao e necessidade de colaborao 3 Desenvolvimento Seguir plano de perguntas da entrevista
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 Evitar o monoplio da palavra Ouvir com ateno Atentar aos objetivos da entrevista Ser objetivo Inquirir sobre dvidas Interesse pela opinio do auditado Distinguir fatos de opinies Anotar respostas 4 Concluso Recapitular as informaes recebidas Resumir principais pontos abordados Obter indicao de outras pessoas para confirmar ou contrapor opinies 5 Registro Revisar as anotaes e acrescentar informaes complementares Responder s questes: Os objetivos da entrevista foram alcanados? necessria a coleta de outras informaes sobre o assunto? necessria a investigao de outros assuntos? O PROCESSO DE ENTREVISTA PODE SER DESMEMBRADO EM SEIS PASSOS: 1 - Ponha a pessoa vontade 2 - Explique o seu objetivo 3 - Descubra o que esto fazendo 4 - Analise o que esto fazendo 5 - Faa uma concluso experimental 6 - Explique o seu prximo passo Para as entrevistas mais importantes ser til notificar o entrevistado sobre os temas a serem abordados, para evitar desperdcio de tempo. Se forem necessrias modificaes na data da entrevista, deve-se avisar oportunamente o entrevistado. Numa nica entrevista deve-se buscar coletar todas as informaes necessrias, dentro de um tempo razovel, fixado anteriormente entre as partes. conveniente, para assegurar a preciso da informao a ser includa em qualquer comunicao de resultados, que o nmero de entrevistadores seja de, no mnimo, dois servidores do controle. Entretanto, deve-se evitar excesso de entrevistadores de modo a no colocar o entrevistado na defensiva, prejudicando a qualidade das informaes prestadas. IMPORTANTE: Como ponto de partida, a cada vez que se confirma na resposta do entrevistado uma hiptese de condio indesejvel no se deve abrir o assunto no momento, muito menos demonstrar semblante que denote confirmao ou reprovao, para no direcionar o posicionamento futuro do entrevistado ou coloc-lo numa posio defensiva quanto ao tema. Nesse sentido, deve-se continuar as perguntas no mesmo ritmo e somente aps um perodo retornar ao tema para aprofundamento dos fatos. A confiabilidade da indagao oral depende da objetividade e do conhecimento do servidor
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que repassa a informao. Adicionalmente, a competncia do entrevistador (conhecimento, tato, objetividade e bom senso) crucial para a relevncia desta modalidade de indagao. A qualidade e a quantidade de informaes coletadas esto diretamente relacionadas habilidade da equipe de fazer a pergunta certa, obter o entendimento do auditado e definir as aes a serem executadas. A informao obtida por meio de indagaes orais, ainda que confirmada por escrito pela pessoa entrevistada, representa somente uma opinio ou uma informao que merece ser respaldada por outros documentos, de modo a assegurar a sua confiabilidade. 5.2.2. ANLISE DOCUMENTAL Exame de processos, atos formalizados e documentos avulsos. O exame dos documentos de fundamental importncia no trabalho de auditoria/fiscalizao. Requisitos Bsicos da Anlise Documental:

Relao da base documental com o propsito do trabalho; Certificao da autenticidade da base documental; Confirmao de credibilidade da fonte geradora; Observao da legalidade e veracidade do contedo (a observncia das formalidades legais).

Exemplo: documentao de aquisio de bens/servios; documentos de contratos celebrados. 5.2.3. CONFERNCIA DE CLCULOS Trata-se da reviso das memrias de clculos ou a confirmao de valores por meio do cotejamento de elementos numricos correlacionados. Refere-se tcnica de auditoria/fiscalizao voltada para a constatao da adequao dos clculos realizados. Embora seja o procedimento mais simples e completo por si mesmo, a nica forma de constatao das vrias operaes que envolvam somas e clculos. So requisitos bsicos da Conferncia de Clculos:

Utilidade objetiva da conferncia para os propsitos do trabalho; Existncia dos elementos de comparao; Conhecimento das variveis e fatores (ndices) envolvidos; Domnio da metodologia aplicada.

Exemplo: montagem de planilha para confirmar dados de arrecadao informados pela entidade. 5.2.4. CONFIRMAO EXTERNA Verificao, junto a fontes externas ao auditado/fiscalizado, tais como fornecedores de bens e/ou servios, dentre os quais se incluem as empresas contratadas para fiscalizao de obras de execuo indireta, da fidedignidade das informaes obtidas internamente. Consiste na circularizao das informaes com a finalidade de obter confirmaes em fonte diversa da origem dos dados. Um requisitos bsico da Confirmao Externa que a obteno de respostas esteja sob controle do auditor.
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Exemplo: Confirmar a existncia de bens em poder de terceiros; confirmar os direitos a receber e obrigaes assumidas por uma entidade junto a terceiros. 5.2.5. EXAME DOS REGISTROS Verificao dos registros constantes de controles regulamentares, relatrios sistematizados, mapas e demonstrativos formalizados, elaborados de forma manual ou por sistemas informatizados. A tcnica pressupe a verificao desses registros em todas as suas formas. Os requisitos bsicos do Exame dos Registros so: Temporalidade - Datao dos Assentamentos; Completeza e Abrangncia dos Assentamentos; Segurana da Fonte Geradora Comparabilidade - Cruzamentos / Correlao dos Dados Exemplo: anlise de inventrios, folha de pagamento e de registros primrios que suportam informaes evidenciadas em relatrios de gesto. 5.2.6. CORRELAO DAS INFORMAES OBTIDAS Cotejamento de informaes obtidas de fontes independentes, autnomas e distintas, no interior da prpria organizao. Essa tcnica procura avaliar a consistncia mtua entre evidncias colhidas a partir de fontes distintas dentro das organizaes. usada para fornecer evidncia confirmativa e qualifica as provas obtidas. O requisito bsico da Correlao das Informaes Obtidas a pertinncia da relao existente entre as informaes obtidas de diferentes fontes dentro da entidade. Exemplo: cotejamento das informaes da pasta de pessoal de um servidor do rgo Y com os registros no SIAPE; comparao do Boletim de Medio da Execuo de Obras com os pagamentos correspondentes, vista das faturas de servio. 5.2.7. INSPEO FSICA Tambm chamada de Contagem Fsica, a inspeo fsica a verificao in loco de uma dada situao. A ao de controle (auditoria ou fiscalizao) no se restringe verificao de papis, constituindo-se em tcnica consagrada a verificao, o exame fsico dos atos e fatos a evidenciar. O exame fsico geralmente envolve a medio da quantidade de um ativo ou determinao de sua qualidade comparada com um padro predeterminado. A tcnica pode ser utilizada na procura de provas negativas, como o exame de evidncias de ausncia ou avaria de bens patrimoniais. Este exame usado para testar a efetividade dos controles, particularmente daqueles relativos segurana de quantidades fsicas ou qualidade de bens tangveis. A evidncia coletada sobre itens tangveis. A confiabilidade da evidncia obtida por este mtodo depender da habilidade do servidor do Sistema de Controle Interno em evitar erros de observao. So requisitos bsicos da Inspeo Fsica:

Ao Presencial
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Situao Esttica Definio Locacional Delimitao da Abordagem Especificao Tcnica / Caracterizao do Objeto Referenciais (padres) de Medio

Exemplo: verificao da correta aquisio de tratores e caminhes para prefeitura municipal, adquiridos com recursos de um programa federal; fiscalizao de uma obra; entrega de material; exame de bens patrimoniais. 5.2.8. OBSERVAO DAS ATIVIDADES E CONDIES Trata-se de tcnica tipicamente utilizada para evidenciar as atividades que exigem a aplicao de testes flagrantes. A Observao das Atividades e Condies pode revelar erros, problemas ou deficincias que de outra forma seriam de difcil constatao. A utilizao desta tcnica depende da argcia, dos conhecimentos e da experincia do auditor, na anlise de processos gerenciais e de fluxogramas. Os elementos da observao so: a) a identificao da atividade especfica a ser observada; b) observao da sua execuo; c) comparao do comportamento observado com os padres; e d) avaliao e concluso. So requisitos bsicos da Observao das Atividades e Condies:

Pertinncia da Atividade ou Condio com os propsitos do trabalho; Situao Dinmica; Atividades e/ou Condies Normatizadas; Definio da Rotina Observvel; Atitude / Comportamento de Neutralidade.

Exemplo: observao de procedimento de abastecimento de embarcaes pesqueiras com subsdio ao leo diesel, em posto X credenciado. 5.2.9. CORTE DAS OPERAES OU CUT-OFF Corte interruptivo das operaes ou transaes para apurar, de forma seccionada, a dinmica de um procedimento. Representa a fotografia do momento chave de um processo. So requisitos bsicos do Seccionamento de Operaes:

Operao Seccionvel; Domnio das Etapas da Operao; Domnio do corte adequado Seco Ideal; Capacidade tcnica de anlise amostral;

Exemplo: contagem de sacaria de caf em armazns do governo federal localizados em um municpio, com paralisao das operaes de entrada e sada.

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5.2.10. RASTREAMENTO Trata-se da utilizao de um mix de tcnicas, compreendendo a investigao minuciosa (quando se realiza o exame em profundidade da matria auditada) e o inqurito (questionamento articulado com perguntas formuladas previamente). Diz-se que houve inqurito / averiguao detalhada quando da utilizao de diferentes tcnicas para evidenciao, sem que haja prevalncia de alguma especificamente. No se trata, propriamente, de uma tcnica. Constitui-se muito mais em um modo de abordagem dos fenmenos gerenciais objeto de exame. Mais que uma tcnica o Rastreamento um modo comum de coletar evidncia objetiva (fatos) durante uma ao de controle. Pode envolver quase todos os aspectos do sistema examinado e resultar num quadro bem definido das prticas vigentes. Rastrear significa seguir-se o curso de alguma coisa enquanto ela processada (aplicao de um mix de tcnicas - a tcnica do Rastreamento pode ser orientada por documentos ou por processos). A coleta de dados por meio do Rastreamento repousa sobre a suposio de que o caminho seguido representa razoavelmente o funcionamento real do processo. So requisitos bsicos do Rastreamento:

Situao rastrevel; No h predomnio excessivo de tcnica especfica; Domnio profissional do mix de tcnicas aplicveis; Segura definio do ponto inicial de rastreamento.

5.2.11. TESTE LABORATORIAL Aplicado nos itens/materiais objeto de exame, o teste laboratorial procura fornecer evidncias quanto integridade, exatido, ao nvel, ao tipo, qualidade e validade desses objetos. Devem ser observadas as diretrizes genricas do teste laboratorial, quais sejam, objetivo, alvo, atributo ou condio a ser pesquisada, como a populao ser testada, tamanho e avaliao do resultado do teste. De um modo geral, demandada a um terceiro a execuo desta tcnica. So requisitos bsicos do Teste Laboratorial:

Situao Esttica; Especificao Tcnica / Caracterizao do Objeto; Referenciais de Medio.

Exemplo: coleta de amostra e teste para emisso de laudo para certificao da qualidade do arroz tipo Agulhinha n 2, adquirido para distribuio de cestas do Programa FOME ZERO em municpios. 5.3. ESTRATGIA DE ABORDAGEM MTODO DE SELEO DE ITENS O grau de complexidade e o grande volume das operaes envolvidas em uma ao de controle podem determinar a seleo de itens para aplicao das tcnicas, por meio de Prova Seletiva, Testes de Auditoria e Amostragem.

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5.3.1. PROVA SELETIVA Prova Seletiva o mtodo de seleo que submete aos exames e verificaes auditoriais um determinado conjunto de elementos identificados ou disponibilizados. Aplica-se a Prova Seletiva quando se sabe exatamente e previamente quais itens sero examinados. o caso, por exemplo, do trabalho de apurao de denncias de natureza tpica, pontual, ou quando os itens examinados so predeterminados em funo de critrios especficos e particulares estabelecidos. No h, neste caso, inteno de ampliar as concluses para a populao, mas evidenciar, por motivos especficos, as constataes nos casos particularmente examinados. 5.3.2. TESTES DE AUDITORIA Teste de Auditoria o mtodo de seleo que submete aos exames e verificaes auditoriais um determinado lote(s) dos elementos identificados ou disponibilizados. Por isso, diz-se que o Teste de Auditoria um mtodo de seleo distinto da amostragem. Aplica-se o Teste de Auditoria quando se conhece, com algum grau de razoabilidade, quais itens sero examinados. o caso, por exemplo, em que os itens objeto dos exames programados apresentam-se flagrantemente homogneos. A aplicao do Teste de Auditoria no implica em inferncias sobre o conjunto da populao. As concluses ou elementos de convico restringem-se portanto aos elementos focados na seleo. A seleo de itens pelo mtodo do Teste de Auditoria pode ser utilizada tanto na etapa de planejamento dos trabalhos (Testes de Aderncia ou de Observncia para definir escopos), como na etapa de execuo propriamente dita (Testes de Aderncia ou de Observncia e Testes Substantivos). Testes de Observncia ou de Aderncia: visam obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela Administrao esto em efetivo funcionamento, conforme previsto, e so seguros. Destinam-se a confirmar se as funes crticas de controle interno, das quais o auditor depender nas fases subseqentes dos exames esto sendo efetivamente executadas. A utilizao dos Testes de Observncia, Aderncia ou de Procedimentos tm como objetivo identificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos. Os testes de Observncia podem ser divididos em: Retrospectivos Flagrantes Os testes de Observncia Retrospectivos tm como finalidade investigar, por meio de registros de eventos passados, o grau de cumprimento da norma prescrita pela funo de controle, mediante a inspeo da evidncia de sua execuo. Os testes de Observncia Flagrantes tm como finalidade evidenciar as situaes de controle impossveis de serem documentadas por registros. Pelo teste Flagrante o auditor confirma a aderncia no momento da atitude, do comportamento, testemunhando sua execuo. Por exemplo, a conferncia visual do uso de crachs nas entradas de prdios pblicos (controle realizado por vigilantes) constitui-se num teste de observncia flagrante. Testes Substantivos visam obteno de evidncias quanto suficincia, integridade, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas contbil e administrativo da entidade, tendo como objetivos a identificao da: Existncia - se os componentes gerenciais (patrimonial ou operacional) de uma organizao existem. Se, em certa data, os recursos (financeiros, humanos e materiais) e as realizaes alegadas
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so efetivamente localizveis. Ocorrncia - se a transao ou operao de fato ocorreu ou est potencializada. Se as realizaes informadas efetivaram-se. Abrangncia - se todas as transaes ou operaes (dentro da competncia institucional da Unidade) esto, de alguma forma, documentadas e/ou registradas. Avaliao - se os componentes patrimoniais e as relaes obrigacionais (contratos de prestao de servios, por exemplo) esto avaliados adequadamente, consoante com os normativos pertinentes. Mensurao - se as transaes ou operaes esto registradas pelos montantes corretos - se os dados de desempenho da instituio so fidedignos. Se existe correlao de competncia (dia, ms, exerccio) entre os registros e as ocorrncias. 5.3.3. AMOSTRAGEM Enquanto a aplicao de Prova Seletiva e Testes de Auditoria resulta em exames particularizados a itens (no caso da Prova Seletiva) ou lotes (no caso dos Testes de Auditoria) especficos, o uso de amostragem estatstica visa subsidiar a realizao de aes de controle em situaes onde o objeto alvo da ao se apresenta em grandes quantidades e/ou se distribui de maneira bastante pulverizada. A amostragem probabilstica possibilita o estudo de caractersticas de interesse de uma determinada populao a partir de uma parcela representativa (amostra), possibilitando a ampliao das concluses para o conjunto da populao.

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6. PAPIS DE TRABALHO 6.1. CONCEITUAO Papis de trabalho so documentos que fundamentam as informaes obtidas nos trabalhos de auditoria, elaborados pelo auditor ou obtidos de outras fontes. Constituem-se o suporte de todo o trabalho desenvolvido pelo auditor, contendo o registro dos procedimentos adotados, das informaes utilizadas, das verificaes a que procedeu, dos testes executados e das concluses a que chegou. Nos papis de trabalho o auditor deve documentar todos os elementos significativos dos exames realizados e evidenciar que os trabalhos de auditoria foram executados de acordo com as normas aplicveis. Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhamento suficiente para propiciar o entendimento e o suporte da atividade de controle executada, compreendendo a documentao do planejamento, as tcnicas e os procedimentos, bem como o julgamento exercido e as concluses alcanadas. Os papis de trabalho devem ser elaborados e mantidos de forma a que seja assegurada sua integridade, uma vez que contm informaes de natureza sigilosa, devendo ser arquivados em local apropriado, com controle de acesso e manuseio limitado a servidores devidamente autorizados. A divulgao ou disponibilizao da parte ou totalidade dos papis de trabalho produzidos deve ser precedida de expressa autorizao do chefe da unidade de auditoria. 6.2. CRITRIOS DE ELABORAO DOS PAPIS DE TRABALHO a) Conciso: os papis de trabalho devem ser concisos, evidenciando o foco da anlise pretendida pelo servidor que os elaborou. b) Objetividade: devem ser objetivos e coerentes com as anlises e concluses elaboradas pelo servidor. c) Limpeza: devem estar limpos de forma a no prejudicar o seu entendimento. d) Lgica: devem ser elaborados de forma lgica, evidenciando a seqncia de exames e concluses elaboradas pelo servidor. e) Completeza: devem ser compostos dos elementos suficientes para lastrear a anlise e concluses do servidor. 6.3. FINALIDADES DOS PAPIS DE TRABALHO a) Auxiliar na execuo dos exames; b) Evidenciar o trabalho feito e as concluses emitidas; c) Servir de suporte aos relatrios; d) Constituir um registro que possibilite consultas posteriores, a fim de se obter detalhes relacionados com a atividade de controle realizada; e) Fornecer um meio de reviso pelos superiores, para: Determinar se o servio foi feito de forma adequada e eficaz; Avaliar a solidez das concluses emitidas e; Considerar possveis modificaes nos procedimentos adotados, bem como no programa de trabalho de auditorias e fiscalizaes. f) Servir de suporte, quando devidamente requerido pelos rgos competentes, para instruo de inquritos e aes judiciais pelos Ministrios Pblicos Federal e Estaduais e Departamento da Polcia Federal.
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6.4. TIPOS DE PAPIS DE TRABALHO Os papis de trabalho podem ser do tipo permanente ou corrente. Os papis de trabalho permanentes referem-se aos documentos e informaes consolidados sobre as unidades auditadas, que sero utilizados para dar suporte aos trabalhos de campo por mais de um exerccio. Estes papis de trabalho no tm por objetivo gerar evidncias dos exames realizados, mas devem conter registros e informaes gerais sobre a Unidade examinada, que podero ser utilizados em mais de uma ao de controle. Os papis de trabalho correntes contm as informaes e documentos gerados, obtidos e utilizados na realizao das auditorias e tm por finalidade: Auxiliar na execuo dos exames; Evidenciar o trabalho realizado e as concluses emitidas, servindo de suporte aos relatrios gerados; Possibilitar consultas posteriores, contendo o detalhamento dos testes efetuados pelo auditor; Fornecer um meio de reviso pelos superiores, que podem avaliar a adequao e eficcia dos servios realizados e a solidez das opinies emitidas e ainda considerar a possibilidade de efetivao de alteraes nos procedimentos de auditoria a serem adotados em trabalhos subseqentes. 6.5. CONTEDO DOS PAPIS DE TRABALHO 6.5.1 PAPIS DE TRABALHO PERMANENTES Os papis de trabalho permanentes referem-se s unidades auditadas, e contemplam documentos e informaes de natureza mais perene, ou seja, transcendem o horizonte temporal de uma ao de controle, que normalmente orientada a um perodo ou objeto especfico. So exemplos de papis de trabalho permanentes sobre as unidades auditadas: Estatuto/Regimento Interno da unidade; Dados histricos; Fluxograma de procedimentos operacionais da unidade; Organograma da unidade; Legislao especfica aplicvel unidade; Normas, estatutos, ordens de servios e resolues; Cpias dos contratos de natureza contnua. imprescindvel que a pasta permanente esteja sempre atualizada, devendo ser periodicamente (pelo menos uma vez ao ano) depurado do material obsoleto ou superado. 6.5.2. PAPIS DE TRABALHO CORRENTES Os papis de trabalho correntes so gerados ou colhidos com a finalidade de subsidiar os trabalhos de auditoria. Os papis correntes tm relao direta com o perodo (no caso das auditorias de avaliao e acompanhamento da gesto e auditorias do tipo contbil) ou com o objeto do exame (no caso de auditorias especiais e fiscalizaes).
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Diferentemente dos papis permanentes, que retratam informaes sobre as unidades auditadas, e transcendem um determinado perodo ou um objeto especfico de avaliao, os papis correntes so gerados em funo de um comando especfico para a execuo de uma auditoria focada em programas/aes de governo ou rgos e entidades especficas.

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7. BIBLIOGRAFIA BRASIL. Instruo Normativa SFC n. 01, de 06 de abril de 2001. Define diretrizes, conceitos e aprova normas tcnicas para a atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO. Manual de Auditoria. Aprovada pela Portaria n. 63, de 27 de fevereiro de 1996. TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DA BAHIA. Manual de Auditoria Governamental. 15 de setembro de 2000. Cdigo de tica e Normas de Auditoria da INTOSAI. Traduo de Inaldo da Paixo Santos Arajo e Tribunal de Contas da Unio. Salvador: Tribunal de Contas do Estado da Bahia, 2005. Prticas para o Exerccio Profissional da Auditoria Interna/IIA. Paula Freire, CIA. So Paulo: AUDIBRA, 2004. ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. Atlas, 1997. BRASIL. Portaria TCU n. 122, de 07 de abril de 2004. Aprova a atualizao do roteiro de auditoria de conformidade. Traduo de Jos Juarez de

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ANEXOS
ANEXO I Modelo de solicitao de auditoria

PRESIDNCIA DA REPBLICA Controladoria-Geral da Unio Controladoria Regional da Unio no Estado do Tocantins Nmero: n da OS/Seqencial Unidade: Com vistas a subsidiar os trabalhos de auditoria que esto sendo realizados nesta Unidade/Entidade, conforme Ofcio n XXXXXX/XXXXXX/CGU-PR, de XX.XX.XXXX, e em consonncia ao disposto no artigo 26 da Lei n 10.180, de 06/02/2001, solicitamos a V.S. o que segue, informando que, para agilizar os trabalhos, as respostas aos questionamentos efetuados devem ser encaminhadas ao Coordenador da equipe de auditoria, tambm em meio magntico: XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX Prazo para Atendimento: XX/XX/XX XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX Prazo para Atendimento: XX/XX/XX XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX Prazo para Atendimento: XX/XX/XX n Local/Data ________________ (UF) XX/XX/XX

Solicitao de Auditoria

Cabe observar que, para que sejam divulgados por essa Entidade/rgo na internet, os esclarecimentos e justificativas de irregularidades ou impropriedades que venham a ser apontadas no relatrio, conforme assegurado pelo Decreto n 3591, de 06/09/2000, Art. 20-B, 2 o, tais informaes devem ser apresentadas equipe de auditoria no decorrer da fase de apurao, definida na Portaria CGU n 555, de 28/12/2006.

-------------------------------------------------------COORDENADOR DA EQUIPE DE AUDITORIA Recebimento Unidade

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ANEXO II Modelo de Nota de Auditoria

PRESIDNCIA DA REPBLICA Controladoria-Geral da Unio

NOTA DE AUDITORIA N: UNIDADE EXAMINADA : CDIGO : CIDADE : 1. Constatao (descrio sumria):

Fato (descrio do fato evidenciado): Conseqncia(s) (Efeito gerencial sobre resultados na Unidade/Programa):

Recomendao:

Prazo para atendimento: ____/____/____ 2. Constatao (descrio sumria): Fato (descrio do fato evidenciado): Conseqncia(s) (Efeito gerencial sobre resultados na Unidade/Programa): Recomendao (proposio da equipe para prevenir/corrigir a falha evidenciada As recomendaes formuladas na Nota de Auditoria sero sempre corretivas, por tratar-se de falhas que, por sua natureza, exigem correo imediata): Prazo para atendimento: ____/____/____ Local e data da Emisso: ___/___/___

Coordenador da Equipe/ Supervisor

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ANEXO III Modelo de planejamento dos trabalhos TCU MATRIZ DE PLANEJAMENTO

RGO/ENTIDADE: Declarar o nome do(s) principal(is) rgo(s)/entidade(s) auditado(s) OBJETIVO: Enunciar de forma clara e resumida o objetivo da auditoria. QUESTES DE AUDITORIA Apresentar, em forma de perguntas, os diferentes aspectos que compem o escopo da auditoria e que devem ser investigados com vistas satisfao do objetivo. Q1 Q2 Qn Equipe de Auditoria: Supervisor: Nome e matrcula Nome e matrcula Instrues de preenchimento: A Matriz de Planejamento deve ser preenchida ao longo da fase de planejamento, com base nas informaes levantadas. O primeiro passo a prpria delimitao do objetivo da auditoria. Nem sempre o objetivo est claramente definido na deliberao que originou a auditoria. A discusso orientada pela matriz possibilita uma equalizao do entendimento do objetivo por toda a equipe. O prximo passo o detalhamento do objetivo da auditoria em questes a serem respondidas (primeiro campo da matriz), ao mesmo tempo em que se discute onde se quer chegar com os questionamentos ( campo possveis achados). Em outras palavras preciso definir onde se quer chegar para se determinar o caminho a ser seguido. As Questes de Auditoria devem ser elaboradas de forma a estabelecer com clareza o foco da investigao e os limites e dimenses que devem ser observados durante a execuo dos trabalhos. Devem, pois, ser elaboradas questes que enfoquem os principais aspectos do objetivo pretendido. Em seguida, procede-se explicitao das informaes necessrias, das fontes dessas informaes, de como busc-las (utilizando quais tcnicas), e de quais as limitaes com que a abordagem adotada se defronta. A cada um desses elementos necessrios resoluo das questes de auditoria corresponde uma coluna na matriz de planejamento. O preenchimento dessas colunas permitir concluir se as questes de auditoria tm condio de serem respondidas, ou seja, se, a princpio, h informaes suficientes e disponveis, se a equipe domina as tcnicas de auditoria para coleta e tratamento dessas informaes e se as limitaes so contornveis. Finalmente, a equipe deve revisar toda a matriz, verificando se h coerncia lgica entre o objetivo e as questes e entre as questes e as possveis concluses, levando em conta as limitaes previstas. INFORMAES REQUERIDAS FONTES DE INFORMAO TCNICAS DE AUDITORIA Especificar as tcnicas que sero utilizadas para obteno e tratamento das informaes. LIMITAES Especificar as limitaes relativas: s tcnicas adotadas; s fontes das informaes; s condies operacionais de realizao do trabalho. POSSVEIS ACHADOS Esclarecer precisamente que concluses ou resultados podem ser alcanados a partir da estratgia metodolgica adotada.

Identificar as informaes Identificar as fontes de necessrias para responder cada item de informao. a questo de auditoria. Estas fontes esto relacionadas com as tcnicas de auditoria empregadas.

ANEXO IV Planejamento dos trabalhos CGU

PLANEJAMENTO DA EXECUO DOS TRABALHOS DE AUDITORIA

Ordem de Servio n: Coordenador da Equipe: 1 - CPF Nome Matrcula UCI Executora: Equipe: 2 - CPF Nome Matrcula 3 - CPF Nome Matrcula n - CPF Nome Matrcula Qtde h-H prevista: Critrio utilizado para a seleo dos itens

Procedi mento:

Servidor (es) Responsvel (is)

Itens selecionados (escopo):

Supervisor: _______________________________________ Matrcula: ___________ Coordenador: ______________________________________ Matrcula: __________