SUMRIO

INTRODUO............................................................................................................. 1
1 CONCEITOS BSICOS........................................................................................... 2
2 CARREIRAS NO MBITO DA ADMINISTRAO PBLICA NO BRASIL.. 3
3 AGNCIAS REGULADORAS E EXECUTIVAS .................................................. 4
3.1. AGNCIAS REGULADORAS....................................................................... 4
3.2. AGNCIAS EXECUTIVAS............................................................................ 5
4 ENTIDADES, RGOS E AGENTES.................................................................... 6
4.1. ENTIDADES ................................................................................................... 6
4.2. RGOS PBLICOS..................................................................................... 6
4.3. AGENTES PBLICOS ................................................................................... 7
5 A ATIVIDADE ADMINISTRATIVA..................................................................... 8
5.1. REGIME JURDICO ....................................................................................... 9
5.2. REGIME JURDICO ADMINISTRATIVO .................................................... 9
5.3. PRINCPIOS DA ADMINISTRAO PBLICA ......................................... 9
6 USO E ABUSO DO PODER................................................................................... 13
6.1. USO DO PODER........................................................................................... 13
6.2. ABUSO DO PODER ..................................................................................... 13
7 ADMNISTRAO DIRETA E INDIRETA ......................................................... 14
7.1. ADMNISTRAO DIRETA ........................................................................ 14
7.2. ADMINISTRAO INDIRETA................................................................... 15
8 PODERES DA ADMINISTRAO PBLICA ................................................... 19
9 AUTORIDADE E PODER: DIFERENAS E IMPLICAES......................... 23
10 STAKEHOLDERS ................................................................................................ 24
11 CODIFICAO DE PAPIS DE TRABALHO................................................. 24
11.1. NDICE DOS PAPIS DE TRABALHO .................................................... 26
12 SINAIS CONVENCIONAIS................................................................................. 34
13 REFERNCIAS CRUZADAS.............................................................................. 35
GLOSSRIO .............................................................................................................. 36
CONCLUSO DO MDULO I ................................................................................ 38

INTRODUO
A Administrao Pblica ou Gesto Pblica , em sentido orgnico ou
subjetivo, o conjunto de rgos, servios e agentes do Estado, bem como as demais
instituies coletivas pblicas que asseguram a satisfao
das necessidades coletivas como, por exemplo, a segurana,
a cultura, a sade e o bem estar da populao. a legislao
que atribui ao conjunto de rgos e pessoas jurdicas o
exerccio da funo administrativa do Estado. De forma
objetiva, ela pode ser definida como a atividade concreta e
imediata que o Estado desenvolve para assegurar os
interesses coletivos. J em sentido material, ela administra os interesses da
coletividade.
Sob o aspecto operacional, a Administrao Pblica o desempenho perene e
sistemtico, legal e tcnico dos servios prprios do Estado, em benefcio da
coletividade. Ela pode ser direta ou indireta:
Administrao Pblica Direta: composta pelas suas entidades estatais (Unio,
Estados, Municpios e Distrito Federal) que no possuem personalidade jurdica
prpria.
Administrao Pblica Indireta: composta por entidades autrquicas, fundacionais
e paraestatais.
Seu principal objetivo a defesa do interesse pblico se apoiando, para tanto,
nos princpios constitucionais da legalidade, da impessoalidade, da moralidade, da
publicidade e da eficincia.
Dessa forma, as pessoas que trabalham na Administrao Pblica so
chamadas de Funcionrias Pblicas ou Servidoras Pblicas.
Cabe dizer que as atividades estritamente administrativas devem ser exercidas
pelo prprio Estado.

CAPTULO 1
1 CONCEITOS BSICOS
Para um melhor aproveitamento do curso, vamos definir alguns conceitos que
sero utilizados futuramente:
ADMINISTRAO Pode ser definida como sendo o estudo das organizaes; o
processo de tomada de deciso sobre objetivos e uso de recursos ou, ainda, refere-se
aos
dirigentes de uma organizao e ao local nas instituies onde so tomadas decises
administrativas.
ORGANIZAO o sistema de recursos estruturado com a finalidade de alcanar
objetivos. A sociedade humana formada por organizaes.
EFICCIA - Consiste no grau de alcance das metas programadas em um determinado
perodo de tempo, independentemente dos custos implicados. Quanto mais alto o grau
de realizao dos objetivos e metas, mais a organizao eficaz. a relao entre
objetivo e produto; se o produto atendeu o objetivo, a organizao foi eficaz.
EFICINCIA a relao entre produtos (bens e servios) gerados por uma atividade
e os custos dos insumos empregados em um determinado perodo de tempo. Uma
organizao eficiente quando utiliza seus recursos da forma mais produtiva e
econmica possvel, tambm conhecida como forma racional de utilizao. Este
conceito envolve os processos de trabalho e o custo dos insumos. tambm a relao
entre os INSUMOS/ RECUROS e o PRODUTO; se o produto foi conseguido com uma
alocao racional dos recursos e empregando processos otimizados de trabalho, a
organizao foi eficiente.
EFETIVIDADE a relao entre os resultados de uma ao ou programa, com base
em efeitos sobre a populao-alvo (impactos observados) e objetivos pretendidos
(impactos esperados). Existem alguns autores consideram a efetividade como a unio
da
eficcia com a eficincia.
ECONOMICIDADE Implica na minimizao dos custos dos recursos utilizados na
execuo de uma atividade sem comprometimento da qualidade. a relao entre os
recursos utilizados e a ao que foi desenvolvida. O objetivo sempre desenvolver a
ao planejada com a qualidade necessria e o menor custo possvel.
EQUIDADE tratar da mesma forma aos indivduos com iguais necessidades e
proporcionar tratamentos diferenciados a indivduos com necessidades diferentes,
objetivando a justia social.

NESTE CAPTULO VOC APRENDEU QUE:

So conceitos bsicos: a Administrao, a Organizao, a Eficcia, a Eficincia,
a Efetividade, a Economicidade e a Equidade.
CAPTULO 2
2 CARREIRAS NO MBITO DA ADMINISTRAO PBLICA NO
BRASIL
Dentro da Administrao
Pblica no Brasil, o Poder Executivo
Federal integrado por diversas carreiras
estruturadas de servidores pblicos, entre
as quais podemos citar:
Diplomacia (Diplomatas).
Militar (Fora Armada).
Ciclo de Gesto (Especialista em Polticas Pblicas, Analistas de Planejamento
e Oramento, Tcnico do IPEA, Analistas de Finanas e Controle).
Superviso do Mercado Financeiro e de Capitais (Analista do Banco Central do
Brasil, Analistas e Inspetor da CVM, Analista da SUSEP).
Segurana Pblica (cargos de Delegado, Perito, Papiloscopista, Escrivo e
Agente da Polcia Federal e Analista de Informaes da ABIN).
4
Regulao Federal (Especialista em Regulao das Agncias Reguladoras
Federais - ANATEL, ANCINE, ANEEL, ANP, ANAC, ANTAQ, ANTT,
ANVISA, ANS e ANA).
Servidores no estruturados em carreiras: Integrantes do Plano de Participao
de Cargos de 1970), empregados pblicos e terceirizados via convnio.
NESTE CAPTULO VOC APRENDEU QUE:
Dentro da Administrao Pblica possvel seguir carreira nas seguintes reas:
Diplomacia, Militar, Ciclo de Gesto, Superviso do Mercado Financeiro e de
Capitais, Segurana Pblica, Regulao Federal e outras.
CAPTULO 3
3 AGNCIAS REGULADORAS E EXECUTIVAS
As agncias executivas e reguladoras fazem parte da
Administrao Pblica Indireta. So pessoas jurdicas de
direito pblico interno e consideradas como autarquias
especiais. Sua principal funo o controle de pessoas
privadas incumbidas da prestao de servios pblicos, sob
o regime de concesso ou permisso.

3.1. AGNCIAS REGULADORAS

Sua funo regular, organizar e fiscalizar a prestao de servios pblicos a
serem executados por concessionrias ou permissionrias, com o objetivo garantir o
direito do usurio ao servio pblico de qualidade. No h muitas diferenas em
relao
tradicional autarquia, a no ser uma maior autonomia financeira e administrativa,
alm
de seus diretores serem eleitos para mandato por tempo determinado.
Essas entidades tm as seguintes finalidades bsicas:
5
A) Fiscalizar servios pblicos (ANEEL, ANTT, ANAC, ANTAC)
B) Fomentar e fiscalizar determinadas atividades privadas (ANCINE)
C) Regulamentar, controlar e fiscalizar atividades econmicas (ANP)
D) Exercer atividades tpicas de estado (ANVS, ANVISA e ANS).
3.2. AGNCIAS EXECUTIVAS
So pessoas jurdicas de direito pblico que podem celebrar (fazer) contrato de
gesto com o objetivo de reduzir custos, otimizar e aperfeioar a prestao de
servios pblicos. Seu objetivo principal a execuo de atividades administrativas.
Nelas h uma autonomia financeira e administrativa ainda maior. So requisitos para
transformar uma autarquia ou fundao em uma agncia executiva:
A) Ter planos estratgicos de reestruturao e de desenvolvimento institucional em
andamento.
B) Ter celebrado contrato de gesto com o ministrio supervisor.
Dois exemplos de agncias executivas so o INMETRO e a ABIN.
NESTE CAPTULO VOC APRENDEU QUE:
Agncias Executivas e Reguladoras fazem parte da Administrao Indireta e so
responsveis por controlar pessoas privadas que prestam servios pblicos.
As Agncias Reguladoras regulam, organizam e fiscalizam a prestao de servios
pblicos feitos por concessionrias ou permissionrias para garantir o servio
pblico de qualidade.
As Agncias Executivas so pessoas jurdicas de direito pblico que fazem contratos
para reduzir custos, otimizar e aperfeioar os servios pblicos.
6
CAPTULO 4
4 ENTIDADES, RGOS E AGENTES
4.1. ENTIDADES
Todas as pessoas jurdicas pblicas ou privadas so denominadas Entidades.

4.2. RGOS PBLICOS

Os rgos Pblicos so divises das entidades estatais, ou centros
especializados de competncia, institudos para o desempenho de funes estatais
por
meio de seus agentes. Sua atuao imputada pessoa jurdica a que pertencem
como,
por exemplo, o Ministrio do Trabalho e o Ministrio da Fazenda.
Eles no tm personalidade
jurdica prpria. Os atos que praticam
so atribudos ou imputados entidade
estatal a que pertencem. Contudo,
podem os rgos pblicos ter
representao prpria, por seus
procuradores, bem como ingressar em
juzo, na defesa de suas prerrogativas,
7
contra outros rgos pblicos.
Classificao dos rgos Pblicos
A) Quanto estrutura: simples ou compostos.
B) Quanto atuao funcional: singulares ou colegiados.
C) Quanto posio estatal: independentes, autnomos, superiores e
subalternos.
4.3. AGENTES PBLICOS
Agentes Pblicos so todas as pessoas, vinculadas ou no ao Estado, que
prestam servio ao mesmo de forma permanente ou ocasional. Eles podem ser
divididos
em:
AGENTES POLTICOS - So os que ocupam os cargos principais na estrutura
constitucional, em situao de representar a vontade poltica do Estado. So agentes
polticos: os chefes do executivo, seus ministros e secretrios, deputados, senadores,
vereadores, magistrados, membros do Ministrio Pblico, membros do Tribunal de
Contas e os representantes diplomticos.
AGENTES ADMINISTRATIVOS - So todos aqueles que se vinculam ao Estado ou s
suas entidades autrquicas, fundacionais e paraestatais investidos a ttulo de
emprego.
Eles representam a grande massa dos prestadores de servio Administrao. So
os

servidores pblicos (civis e militares) e os servidores temporrios.

AGENTES POR COLABORAO OU DELEGADOS: So particulares que
colaboram com o poder pblico voluntria ou compulsoriamente, ou, ainda, por
delegao. Nessa categoria encontram-se os concessionrios e permissionrios de
obras
e servios pblicos; os serventurios de ofcios ou cartrios no estatizados, os
leiloeiros, os tradutores e intrpretes pblicos, alm de outros.
AGENTES HONORFICOS: So cidados convocados, designados ou nomeados para
prestar transitoriamente determinados servios ao Estado, em razo de sua condio
cvica, honorabilidade ou de sua notria capacidade funcional, mas sem qualquer
8
vnculo empregatcio ou estatutrio e, normalmente, sem remunerao. So eles: os
jurados, mesrios eleitorais, comissrio de menores e outros dessa natureza.
AGENTES CREDENCIADOS: So os que recebem a incumbncia da administrao
para represent-la em determinado ato ou praticar certa atividade especfica, mediante
remunerao do Poder Pblico Credenciante.
NESTE CAPTULO VOC APRENDEU QUE:
Entidades so todas as pessoas jurdicas pblicas ou privadas.
As Entidades podem ser: Estatais, Autrquicas, Fundacionais, Paraestatais ou
Paraestatais de Cooperao.
Os rgos Pblicos so divises das Entidades Estatais e desempenham funes
estatais por meio de seus agentes.
Os rgos Pblicos podem ser classificados quanto estrutura (simples ou
compostos), quanto sua funo (singulares ou colegiados) e quanto sua
posio estatal (independentes, autnomos, superiores ou subalternos).
CAPTULO 5
5 A ATIVIDADE ADMINISTRATIVA
a atividade que o Estado desenvolve, por
meio de seus rgos, para atender ao interesse
pblico.
NATUREZA: A natureza da administrao pblica a
de um encargo de defesa, conservao e
aprimoramento dos bens, servios e interesses da
coletividade.
FINS: Os fins da Administrao Pblica resumem-se no bem comum da coletividade
administrada.
9

5.1. REGIME JURDICO

Regimes Jurdicos so conjuntos de regras que
regem as instituies, sejam elas pblicas ou privadas.
Regimes Jurdicos Administrativos, como veremos
mais adiante, sempre tm o objetivo de garantir os
interesses pblicos.
A Administrao Pblica pode submeter-se ao
regime jurdico de direito privado ou ao regime jurdico
de direito pblico.
As empresas pblicas e as sociedades de economia mista e suas subsidirias que
exploram atividade econmica, por exemplo, se sujeitam ao regime jurdico prprio
das
empresas privadas, inclusive quanto aos direitos e obrigaes civis, comerciais,
trabalhistas e tributrias.
importante salientar que, quando a administrao emprega modelo privado,
sua submisso nunca integral a este modelo, pois ela possui privilgios como o juzo
privativo, a prescrio quinquenal, o processo especial de execuo e a
impenhorabilidade de seus bens, que so caractersticos dos modelos pblicos.
5.2. REGIME JURDICO ADMINISTRATIVO
A expresso Regime Jurdico Administrativo reservada to somente para
abranger o conjunto de traos e de conotaes que caracterizam o Direito
Administrativo. Baseia-se nas prerrogativas (direitos) e sujeies da Administrao
Pblica. Muitas dessas prerrogativas e restries so expressas sob a forma de
princpios que informam o direito pblico e, em especial, o Direito Administrativo.
5.3. PRINCPIOS DA ADMINISTRAO PBLICA
A) Legalidade (art. 37 da Constituio Federal)
Este princpio, juntamente com o controle da
Administrao pelo Poder Judicirio, nasceu com o Estado de
10
Direito. Segundo o princpio da legalidade, a Administrao Pblica s pode fazer o
que a lei permite. O administrador no pode agir, nem deixar de agir, seno de acordo
com a lei, na forma determinada. No direito administrativo, o conceito de legalidade
contm em si no s a lei, mas tambm, o interesse pblico e a moralidade.
B) Impessoalidade (art. 37 da Constituio Federal)
Este princpio atualmente possibilita duas interpretaes distintas: a primeira
significa dizer que a Administrao no pode atuar com vistas a prejudicar ou
beneficiar pessoas determinadas, uma vez que sempre o interesse pblico que tem

que nortear o seu comportamento. A Administrao deve servir a todos, sem

preferncias ou averses pessoais ou partidrias.
No segundo sentido o princpio significa, segundo Jos Afonso da Silva, que os
atos e provimentos administrativos so imputveis no ao funcionrio que os pratica,
mas ao rgo ou entidade administrativa da Administrao Pblica, de sorte que ele

o autor institucional do ato. Ou seja, o mrito dos atos pertence Administrao, e

no s autoridades que os executam. A publicidade dos rgos pblicos deve ser
impessoal, no podendo conter nomes, smbolos ou imagens que caracterizem
promoo pessoal (art. 37, 1o, da CF).
C) Moralidade (art. 37 da Constituio Federal)
Alguns autores entendem que o conceito de moral administrativa vago e
impreciso ou que acaba por ser absorvido pelo prprio conceito de legalidade. No
entanto, baseando-se na distino entre Moral e Direito, temos que ambos so
representados por crculos concntricos, sendo o maior correspondente moral e, o
menor, ao direito. Portanto, a moralidade no se identifica com a legalidade, uma vez
que, a lei pode ser imoral e a moral pode ultrapassar o mbito da lei. Alm disso, a lei
produz efeitos jurdicos, j que acarreta a invalidade do ato, que pode ser decretada
pela
prpria administrao ou pelo poder judicirio. O mbito judicial da imoralidade ficou
consagrado pelo dispositivo concernente ao popular (art. 5, LXXIII, da
Constituio Federal) e implicitamente pelos artigos 15, V, 37, 4, e 85, V, sendo que
este ltimo considera a improbidade administrativa (nome tcnico que designa
corrupo administrativa) como crime de responsabilidade.
11
Sendo assim, pode-se associar a Moralidade Administrativa com a tica
Profissional, que consiste no conjunto de princpios morais que se deve observar no
exerccio de uma profisso.
No mbito do poder judicirio, para anular um ato administrativo pode-se
examinar no s a legalidade, mas, tambm, a moralidade do ato e a sua
conformidade
com os interesses pblicos.
Resta dizer que, a improbidade administrativa, segundo a legislao competente,
detectada em alguns casos atravs de provas e, em outros, quando presumida. No
segundo caso, considera-se atos de improbidade:
1) Venda de bem pblico abaixo do valor de mercado
2) Compra de bens acima do valor de mercado (superfaturamento).

D) Publicidade (art. 37 da Constituio Federal)

Com exceo dos casos previstos em lei, os atos pblicos sempre devem ter
divulgao oficial, sendo este um requisito de sua eficcia. Entre as excees esto a
segurana nacional (art. 5o, XXVIII, da CF), determinadas investigaes policiais (art.
20 do CPP), processos cveis em segredo de justia (art. 155 do CPC), entre outras.
E) Eficincia (art. 37 da Constituio Federal)
dever da boa administrao, imposto a todo agente pblico, realizar suas
atribuies com presteza, perfeio e rendimento funcional.
F) Finalidade
A administrao deve agir com a finalidade de atender ao interesse pblico
visado pela lei, uma vez que este ato se constitui na regra bsica da administrao. O
ato administrativo no tem legalidade quando o administrador age em prol de
interesse prprio, ainda que obedecida formalmente a legislao. Deve-se priorizar o
que chamamos de interesse pblico primrio que considera o bem estar coletivo
da sociedade como um todo. Este nem sempre coincide com o interesse pblico
secundrio, que est ligado aos rgos estatais ou governantes. O interesse pblico
prevalece ainda sobre o interesse individual, sempre respeitadas as garantias
constitucionais e pagas as indenizaes devidas, quando foi o caso.
Quando o administrador no segue os princpios acima colocados, temos o que
chamamos de desvio de finalidade, que uma forma de abuso de poder e acarreta
na nulidade do ato.
G) Indisponibilidade
A administrao no pode transigir, ou deixar de aplicar a lei, seno nos casos
expressamente permitidos, nem dispor de bens, verbas ou interesses fora dos estritos
limites legais.
H) Continuidade
Os servios pblicos no podem parar, devendo manter-se sempre em
funcionamento, dentro das formas e perodos prprios de prestao. No deveria
haver
greve sem limites no servio pblico. Mas o assunto ainda aguarda regulamentao
por
lei complementar, como manda o art. 37, VII, da CF. Para o militar h proibio
expressa de greve (art. 42, 5o, da CF).
O particular contratado para executar servio pblico no pode interromper a
obra sob a alegao de no ter sido pago. Em relao administrao no vigora a
exceptio non adimpleti contractus (art. 1092 do CC). Contudo, o art. 78, da Lei de

Licitaes e Contratos permite a suspenso dos servios no caso de atraso de

pagamento
por mais de 90 dias, salvo se houver calamidade pblica, perturbao da ordem ou
guerra.
I) Probidade
Os atos da Administrao Pblica devero estar revestidos de probidade, ou
seja, devero ser baseados nos princpios como a integridade de carter, a honra e o
brio.
J) Prestao de Contas
O dever de prestar contas decorrncia natural da Administrao como encargo
de gesto de bens e interesses alheios.
13
NESTE CAPTULO VOC APRENDEU QUE:
A Atividade Administrativa aquela que o Estado desenvolve atravs de seus
rgos para atender aos interesses da sociedade.
Regimes Jurdicos so conjuntos de regras que regem as instituies pblicas e
privadas e os Regimes Jurdicos Administrativos tm como objetivo garantir os
interesses pblicos.
So princpios da Administrao Pblica: Legalidade, Impessoalidade, Moralidade,
Publicidade, Eficincia, Finalidade, Indisponibilidade, Continuidade, Probidade e
Prestao de Contas.
CAPTULO 6
6 USO E ABUSO DO PODER
6.1. USO DO PODER
O uso do poder prerrogativa da autoridade,
mas deve ser usado normalmente e sem abuso. Usar
normalmente o poder empreg-lo segundo as normas
legais, a moral da instituio, a finalidade do ato e as
exigncias do interesse pblico. Abusar do poder
empreg-lo fora da lei, sem utilidade pblica. O uso do
poder pode assumir a forma omissiva (consiste na
transgresso da norma jurdica) ou comissiva (consiste
na transgresso do dever jurdico de impedir determinado resultado).
6.2. ABUSO DO PODER
O abuso do poder ocorre quando a autoridade, embora competente para
praticar o ato, ultrapassa os limites de suas atribuies ou se desvia das finalidades

administrativas. Portanto o gnero abuso de poder ou abuso de autoridade reparte-se

em
duas espcies bem caracterizadas: o excesso de poder e o desvio de finalidade.
14
EXCESSO DE PODER - O excesso de poder ocorre quando a autoridade, embora
competente para praticar o ato, vai alm do permitido e exorbita no uso de suas
faculdades administrativas. Excede, portanto, sua competncia legal e, com isso,
invalida o ato, porque ningum pode agir em nome da Administrao fora do que a lei
lhe permite. O excesso de poder torna o ato arbitrrio, ilcito e nulo.
DESVIO DE FINALIDADE - O desvio de finalidade ou de poder verifica-se quando a
autoridade, embora atuando nos limites de sua competncia, pratica o ato por motivos
ou com fins diferentes dos objetivados pela lei ou exigidos pelo interesse pblico.
PUNIO - Para combater estes crimes a constituinte armou-nos com o mandado de
segurana, cabvel contra ato de qualquer autoridade, e assegurou a toda pessoa o
direito
de representao contra abusos de autoridade, complementando esse sistema de
proteo contra os excessos de poder com a Lei de Abuso de Autoridade, que pune
criminalmente seus autores.
NESTE CAPTULO VOC APRENDEU QUE:
O uso do poder um direito das autoridades pblicas, mas deve ser feito
adequadamente.
O abuso do poder acontece quando a autoridade extrapola o uso de seus
direitos e faz uso de seu poder de forma inadequada.
O abuso de poder pode ser de dois tipos: excesso de poder e desvio de
finalidade.
O abuso do poder crime e pode ser combatido atravs do mandado de
segurana.
CAPTULO 7
7 ADMNISTRAO DIRETA E INDIRETA
7.1. ADMNISTRAO DIRETA
exercida pelos prprios rgos do Estado.
15
7.2. ADMINISTRAO INDIRETA
exercida por entidades interpostas (pessoas jurdicas, pblicas ou privadas),
que agem em nome do Estado desempenhando servios pblicos. Este tipo tambm
pode ser denominado Administrao Descentralizada, ou seja, o conjunto de
entidades dotadas de personalidade jurdica prpria, que prestam servios pblicos ou

servios de interesse pblico. As entidades da administrao indireta, com suas notas

fundamentais esto arroladas no Decreto-Lei 200/67 (reforma administrativa federal),
com alteraes posteriores.
Compem a administrao indireta:
a) Autarquias
b) Empresas pblicas
c) Sociedades de economia mista
d) Fundaes governamentais.
Foi o poder pblico que criou as entidades da administrao indireta e
responde subsidiariamente pelas obrigaes patrimoniais destas, no caso de extino
ou
de insuficincia de bens.
Os rgos da administrao indireta so autnomos, sujeitando-se, contudo,
superviso do Ministrio respectivo (ou Secretaria), atravs de uma srie de medidas,
como indicao ou nomeao dos dirigentes da entidade, aprovao de suas contas e
outros, no significando, contudo, que estejam hierarquicamente subordinados
administrao direta.
A) AUTARQUIAS
So entidades dotadas de personalidade
jurdica pblica, com capacidade de
autoadministrao, criadas por lei, para realizar
atividades tpicas da administrao como, por
exemplo, a Universidade de So Paulo e o
Hospital das Clnicas.
16
CARACTERSTICAS
Patrimnio: So dotadas de patrimnio e receita prpria.
Princpio da Especialidade: Aplica-se a elas o princpio de especialidade, ou
seja, as autarquias no podem ter outras funes alm daquelas para as quais
foram criadas, salvo alterao legal posterior.
Regime Jurdico: As autarquias tm regimes pblicos idnticos aos das
entidades da administrao direta quanto aos atos (administrativos), contratos
(administrativos em grande parte) e pessoal (possibilidade de quadro de
servidores efetivos).
Controle: Esto sujeitas ao controle administrativo e financeiro do Tribunal de
Contas.
B) FUNDAES GOVERNAMENTAIS

So entidades criadas por lei, com a funo

de realizar atividades no lucrativas e atpicas do
Poder Pblico, mas de interesse coletivo, como a
educao, a cultura e a pesquisa (ex.: Fundao PE
Anchieta, Fundao de Amparo Pesquisa).
CARACTERSTICAS
Personalidade Jurdica: Predomina hoje na
doutrina o entendimento quase unnime de
que as fundaes criadas pelo poder pblico so uma espcie de autarquia
(autarquias fundacionais) com personalidade jurdica, portanto de direito
pblico, apesar dos termos da lei.
Patrimnio: Seu patrimnio exclusivamente pblico.
Regime Jurdico: Quanto ao regime jurdico, temos que: os funcionrios
dessas instituies so regidos por legislao trabalhista; os contratos realizados
no so administrativos, mas sempre sujeitos processos de licitao; os atos
17
dos dirigentes tambm no so administrativos, mas deles se equiparam a fim de
garantir o mandado de segurana e ao popular.
Controle: Esto submetidas ao controle da administrao direta, do Conselho de
Curadores, do Ministrio Pblico (se consideradas pessoas jurdicas pblicas,
no incide o controle do Ministrio Pblico) e do Tribunal de Contas.
C) EMPRESAS PBLICAS
So pessoas jurdicas de Direito
Privado criadas por lei especfica, com
capital exclusivamente pblico, para realizar
atividades econmicas de interesse da
Administrao instituidora nos moldes da
iniciativa particular, podendo revestir
qualquer forma e organizao empresarial (ex.: Embratel, EBTC).
CARACTERSTICAS
Patrimnio: O patrimnio da empresa pblica, embora pblico por origem,
pode ser utilizado, onerado ou alienado na forma regulamentar ou estatutria,
independentemente de autorizao legislativa especial, porque tal autorizao
est implcita na lei instituidora da entidade. O seu patrimnio, bens e rendas,
servem para garantir emprstimos e obrigaes resultantes de suas atividades
sujeitando-se a execuo pelos dbitos da empresa.
Regime Jurdico: Regem-se pelas normas aplicveis s empresas privadas,

inclusive quanto s obrigaes trabalhistas e tributrias. Seu pessoal no

tecnicamente funcionrio, s para efeitos penais e para fins de cumulao de
cargos, para os demais efeitos sero simplesmente empregados regidos pela
legislao trabalhista, previdenciria e acidentria comum, competindo Justia
do Trabalho dirimir os litgios resultantes de suas atividades funcionais. Os atos
dos dirigentes no so atos administrativos, mas equiparam-se a atos de
autoridade para efeito de mandado de segurana e ao popular. Os contratos
no so administrativos, mas a licitao obrigatria.
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Controle: O controle administrativo feito pela administrao direta e o controle
financeiro pelo Tribunal de Contas.
D) SOCIEDADES DE ECONOMIA MISTA
So pessoas jurdicas de Direito Privado, criadas
por lei, com participao do Poder Pblico e de
particulares no seu capital e na sua administrao para a
realizao de atividade econmica ou servio de
interesse coletivo outorgado ou delegado pelo Estado.
(ex.: Petrobrs).
CARACTERSTICAS
Forma: A forma usual da sociedade de economia mista tem sido a de sociedade
annima, no importando, porm, que o Estado seja scio majoritrio ou
minoritrio, mas sim que a administrao seja conferida por lei ou conveno ao
Poder Pblico.
Patrimnio: O patrimnio formado com bens pblicos e subscries
particulares. No est ela sujeita falncia, mas seus bens so penhorveis e
executveis e a entidade pblica que a instituiu responde, subsidiariamente,
pelas suas obrigaes.
Regime Jurdico: Regem-se pelas normas aplicveis s empresas privadas,
inclusive quanto s obrigaes trabalhistas e tributrias. Seu pessoal no
tecnicamente funcionrio, s para efeitos penais e para fins de cumulao de
cargos, para os demais efeitos sero simplesmente empregados regidos pela
legislao trabalhista, previdenciria e acidentria comum, competindo Justia
do Trabalho dirimir os litgios resultantes de suas atividades funcionais.
NESTE CAPTULO VOC APRENDEU QUE:
A Administrao Direta exercida pelos prprios rgos do Estado.
A Administrao Indireta exercida por pessoas pblicas ou privadas que agem
em nome do Estado desempenhando servios pblicos.

19
A Administrao Indireta composta pelas Autarquias, Empresas Pblicas,
Sociedades de Economia Mista e Fundaes Governamentais.
CAPTULO 8
8 PODERES DA ADMINISTRAO PBLICA
Os poderes e deveres do administrador pblico so os que esto expressos em
lei, os impostos pela moral administrativa e os exigidos pelo interesse da coletividade.
Cada gestor pblico ou agente da administrao investido de uma parcela de
poder pblico e deveres especficos do cargo, funo, servio ou atividade pblica que
exera, com responsabilidades prprias de suas atribuies. Em funo de serem
poderes instrumentais, trazem em si a caracterstica de dever, sendo de realizao
obrigatria sempre que objetivem interesse pblico.
Diferente do direito privado em que o poder de agir uma faculdade, no direito
pblico uma imposio, um dever para o agente que detm o poder, no se
admitindo
a omisso da autoridade diante de situaes que exigem sua atuao. A
Administrao
responde, civilmente, pelas omisses ou comisses lesivas de seus agentes.
Esses poderes que a doutrina denomina de poderes da Administrao Pblica,
inerentes s estatais, Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, so
prerrogativas que viabilizam e fazem valer a supremacia do interesse pblico em
relao
ao interesse individual. So eles que emprestam autoridade ao agente pblico,
quando,
por lei, recebe competncia decisria e fora para impor suas decises aos
administrados. Devem, contudo, ser usados como atributos do cargo ou funo, e no
como privilgio da pessoa que o exerce.
Logo, o agente despido da funo ou fora do exerccio do cargo no pode usar
da autoridade pblica nem invoc-la por vontade prpria para superpor-se aos demais
cidados, pois, no estando no exerccio de suas funes, deixa de ser autoridade,
igualando-se aos demais. Tal conduta caracterizaria abuso de poder, acarretaria na
ilegalidade do ato e, conforme o caso, tipificaria o crime de abuso de autoridade,
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definido e punido pela Lei n. 4.898, de 9/12/65. Neste caso, vigora como nivelador o
princpio do art. 5, caput, da CF, que estabelece a igualdade de todos perante a lei.
A doutrina destaca os seguintes poderes administrativos: Vinculado e
Discricionrio (tocantes aos atos administrativos), Hierrquico e Disciplinar (quanto

administrao pblica), Regulamentar e de Polcia.

8.1. PODER VINCULADO
O chamado Poder Vinculado no abole prerrogativas do poder pblico, mas d
a ideia de restrio, afinal, quando se diz que determinada atribuio da Administrao
vinculada, significa que est sujeita lei em praticamente todos os aspectos. O
legislador, nessa hiptese, pr-estabelece todos os requisitos do ato, de tal forma que,
no cabe autoridade administrativa seno edit-lo, sem apreciao de aspectos
concernentes oportunidade, convenincia, interesse pblico, equidade. Esses
aspectos
foram previamente valorados pelo legislador.
Assim, na existncia de Poder Vinculado ou Regrado, a Administrao Pblica
fica obrigada a observar os limites exatos impostos pela lei para a prtica de todos os
atos administrativos e a fundament-los, indicando o dispositivo legal que serviu de
base para a sua prtica.
Os atos vinculados so praticados conforme o nico comportamento prescrito
em lei. A vontade do legislador, ou seja, a especificao da lei, predomina sobre a
vontade do administrador.
So elementos vinculados: a competncia, a finalidade e a forma, alm de outros
que a norma legal indicar. Sem a observncia desses requisitos o ato nulo, podendo
ser
assim declarado pela Administrao ou pelo Judicirio.
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8.2. PODER DISCRICIONRIO
Diferente do poder vinculado, que estabelece restries ao Administrador para a
prtica do ato administrativo, devendo este se ajustar aos requisitos da lei, o poder
discricionrio uma prerrogativa da Administrao Pblica. Aqui a Administrao
pode atuar com opes e com a faculdade de escolha, externando um juzo de valor
sobre a situao posta, embora essa liberdade deva ser exercida nos limites fixados
em
lei. Essa faculdade de atuao concedida pela prpria lei.
No entanto, embora tenha a prerrogativa descrita, no se pode dizer que a
Administrao tem poder autnomo. O que ocorre que as competncias exercidas
pela Administrao com base nos poderes regulamentar, disciplinar, de polcia, sero
vinculadas ou discricionrias, dependendo da liberdade, deixada ou no, pelo
legislador Administrao Pblica.
O fundamento para essa liberdade est no fato de que, em determinadas
situaes, apenas o administrador tem conhecimentos e informaes suficientes para

avaliar o caso e decidir administrativamente. Para o legislador seria impossvel prover

de forma justa a soluo de determinados casos e express-la em uma regra abstrata.
Sendo assim, ele concede liberdade ao administrador atribuindo-lhe a
discricionariedade.
Sendo assim, os atos discricionrios seriam aqueles cuja prtica exige
conhecimentos especficos que apenas o administrador possui, situao criada pela
maneira como a lei regulou esta atividade. Nesses casos inevitvel que se faa uma
anlise subjetiva quanto melhor maneira de proceder e atender a finalidade legal, o
que concede base para a existncia do poder discricionrio.
Assim como ocorre no ato vinculado, no ato discricionrio a atividade
administrativa tambm est sujeita a determinados princpios como o condicionamento
interno imposto pela exigncia do bem comum, o atendimento ao interesse social ou
coletivo, a submisso moralidade administrativa e ao condicionamento externo pelo
ordenamento jurdico.
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8.3. PODER HIERRQUICO
O poder hierrquico possibilita a existncia de diferentes instncias decisrias
na organizao estrutural da administrao pblica, bem como o escalonamento de
seus
rgos e a repartio de suas funes e a definio, conforme a lei, dos limites de
competncia de cada um deles.
8.4. PODER DISCIPLINAR
Este poder uma resultante do poder hierrquico. Ele apresentado por
doutrinadores como sendo uma prerrogativa ou faculdade da administrao, e,
portanto,
pode parecer ser discricionria a sua aplicao. No entanto, essa discricionaridade
limitada, podendo incidir apenas na sano a ser imposta aos servidores. Afinal, a
apurao de falta e sancionamento de conduta afrontosa de deveres funcionais
dever e
no um direito da administrao.
8.9. PODER REGULAMENTAR
Tambm chamado de poder normativo, o poder regulamentar o que confere
administrao pblica, mais precisamente ao chefe do Executivo da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, poderes para editar normas,
regulamentos ou decretos que sejam complementares lei e tenham a finalidade de
explic-la ou de prover sua fiel execuo.
Os atos pelos quais a administrao exerce o seu poder normativo tm em

comum com a lei o fato de emanarem normas e possurem efeitos gerais e abstratos.
NESTE CAPTULO VOC APRENDEU QUE:
O poder dado ao administrador pblico deve ser usado apenas no exerccio
de sua funo.
dever do administrador pblico usar o seu poder diante de uma situao
que exija sua atuao.
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So poderes administrativos: o Poder Vinculado, o Poder Discricionrio, o
Poder Hierrquico, o Poder Disciplinar e o Poder Regulamentar.
CAPTULO 9
9 AUTORIDADE E PODER: DIFERENAS E IMPLICAES
Embora as duas expresses paream ter o mesmo significado, elas possuem
algumas diferenas. Para um melhor entendimento desta questo, fomos buscar no
Minidicionrio Antnio Olinto da Lngua Portuguesa as duas definies ali
apresentadas:
AUTORIDADE: Direito de se fazer obedecer; poder de mandar; prestgio; magistrado
que exerce o poder; pessoa competente no assunto.
PODER: Ter a faculdade ou possibilidade de; ter autorizao para; estar sujeito,
arriscado, exposto a; ter ocasio ou oportunidade de; ter fora de nimo para; ter o
direito de; ter influncia, fora; ter vigor ou capacidade (fsica ou moral) para suportar,
para aguentar.
Como se pode observar, o contedo de Autoridade representa uma condio
de superioridade, de determinao, de mando, indicando maior fora em relao ao
Poder, que reflete mais precisamente a capacidade de execuo e de cumprimento
de
determinaes.
A diferena entre autoridade e poder fcil de ser percebida. Quando fazemos
uma tarefa forados ou at mesmo coagidos por algum que impe sua vontade
em
funo da sua posio ou fora, estamos sendo submetidos a uma liderana pautada
na
autoridade. J quando fazemos um trabalho motivados pela boa vontade de um lder
e
somos levados a isso pela sua influncia pessoal, sendo capazes de realizar
determinada
atividade, isso poder.
NESTE CAPTULO VOC APRENDEU QUE:

Autoridade o direito de se fazer obedecer e constitui algo legitimado.

Poder a capacidade de fazer ou executar algo.
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CAPTULO 10
10 STAKEHOLDERS
O termo stakeholders designa todos os segmentos, pessoas fsicas e jurdicas,
entidades, organizaes, empresas e muitos outros que influenciam ou so
influenciados
no mbito dos processos administrativos. Podemos entender, de uma maneira
simplista,
que stakeholder uma evoluo, com detalhes mais sofisticados, do j conhecido e
estudado ambiente empresarial.
A partir dessa definio, abre-se um leque gigantesco de possibilidades para a
existncia de stakeholders. Como possveis participantes do processo podemos citar:
mdia, ONGs, rgos reguladores, governo, fornecedores, meio ambiente,
terceirizados, futuras geraes, concorrentes, acionistas, clientes, parceiros,
comunidade, aposentados, entre muitos outros. Ou seja, todo e qualquer elemento
fsico
ou jurdico que interaja com as organizaes.
NESTE CAPTULO VOC APRENDEU QUE:
No mbito da Gesto Pblica, Stakeholders so todos aqueles que influenciam
ou so influenciados pelos processos administrativos.
CAPTULO 11
11 CODIFICAO DE PAPIS DE TRABALHO
Pensar em um processo de auditoria pensar
em documentos que sero analisados e dos quais se
tiraro informaes para a composio do relatrio
final, onde o auditor emitir sua opinio sobre a
entidade auditada.
Neste contexto, torna-se necessrio que se
tenha disposio um conjunto de papis devidamente
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organizados, que facilitem o acesso s informaes no s do tcnico que as
manipulou,
mas de qualquer outro interessado.
Mesmo na hiptese da auditoria realizada sem papel, que se utiliza apenas de

meios eletrnicos, necessrio que se organize a documentao que foi analisada,

para
que informaes valiosas no sejam perdidas.
Um conjunto de papis de trabalho sem referncias, pode ser comparado a um
livro sem ttulo, sem ndice, de folhas soltas, sem numerao de pginas, captulos e
pargrafos. evidente que a localizao de um determinado assunto nesse livro
enormemente dificultada, sua compreenso prejudicada e o risco de torn-lo
imprestvel grande pela probabilidade de que suas folhas, acidentalmente ou no,
tenham sua ordem modificada.
A codificao de papis de trabalho , antes de tudo, uma questo de mtodo.
Sua organizao deve ser feita dentro da racionalidade, da lgica formal. Assim, o
auditor utiliza a codificao dos papis de trabalho para que estes se tornem um
conjunto harmnico de informaes de fcil acesso e compreenso para os que
necessitam dessa documentao, quer para reviso do trabalho realizado, quer para
conhecimento e diagnstico daquilo j apurado, como visitas ao planejamento de
novas
etapas da auditoria.
Os papis de trabalho, em princpio, so representados em dois grupos. O
primeiro aquele que tm caracterstica de resumo ou de sintetizao e geralmente
denominado papel de trabalho mestre. Os demais, que por suas caractersticas
daro
sempre maiores subsdios ou detalhes, so denominados papis de trabalho
subsidirios.
Os papis de trabalho devem ser organizados em sees, codificados de forma
alfanumrica e reunidos em pastas especficas correspondentes s trs distintas fases
do
processo de auditoria, ou seja: planejamento geral, execuo dos trabalhos de campo
e
elaborao do relatrio de auditoria.
A codificao dos papis de trabalho convencionada geralmente com a
utilizao de letras maisculas e nmeros (A-1, C-3), onde as letras so usadas para
identificao de folhas mestras e as letras e nmeros para as folhas subsidirias,
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obedecendo a uma sequncia lgica e racional e procurando sempre resumir os
trabalhos realizados em um jogo de papis que em seu conjunto representar todo o
servio executado.
Na forma usual de utilizao desta codificao, o componente alfabtico da

codificao ser separado dos componentes numricos por um hfen, enquanto que os
componentes numricos sero sempre separados entre si por um ponto.
Caso existam muitos segmentos a serem analisados e/ou ocorra grande volume
de papis, recomendvel que se estruture as reas em sub-captulos especficos,
como
forma de melhor represent-los e, assim, facilitar seu manuseio.
11.1. NDICE DOS PAPIS DE TRABALHO
O ndice de papis de trabalho apresentado a seguir observa a forma de
codificao comentada e est seguido de comentrios sobre que contedo dever
conter.
Observe que alguns itens esto com mais desdobramentos que outros, podendo haver
mais outros se assim for julgado necessrio para um correto ordenamento dos papis
e
melhor clareza sobre os trabalhos realizados. Pode, tambm, haver trabalhos que
produzem poucos papis, quando no sero necessrios tantos desdobramentos.
Entretanto, importante considerar, para ordenamento da utilizao deste ndice, que
os
captulos e que os subcaptulos tenham sua codificao mantida, mesmo que no
sejam
utilizados em determinado trabalho.
A seguir, esto alguns comentrios sobre os componentes do conjunto de papis
de trabalho, que esto agrupados de acordo com sua utilizao.
A Introduo
A-1 Documentos Bsicos
Este dever ser o grupo de papis iniciais do trabalho desenvolvido no campo,
onde sero agrupados os papis indicativos do desenvolvimento dos trabalhos,
inclusive
os relativos s possveis limitaes ao seu escopo.
Aqui tambm devero ser agrupados os documentos referentes prpria
execuo do trabalho, inclusive aqueles referentes determinao das aes que
devero ser desenvolvidas.
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A-1. 1 - Autorizao para a Auditoria
A-1. 2 Correspondncias
A-2 Limitao de Escopo
Nesta denominao devero ser relacionados os tpicos que, por qualquer

motivo, causaram limitao ao escopo do trabalho, indicando-se os itens do relatrio

em
que aparecero.
fator de importncia no desenvolvimento das atividades a serem desenvolvidas
que a limitao de escopo seja bem especificada, j que seus efeitos podero ser
significativos no contexto geral do trabalho.
B ANLISE DO PROCESSO
A auditoria a ser realizada poder ser em razo de um processo j em
andamento. Nestes casos, este captulo fica reservado ao agrupamento dos papis
que
propiciaro a anlise dos seus componentes, dividido em sub-captulos de acordo com
a
segmentao que se torne necessria.
B-1 Formalizao
Nesta folha mestra devem ser juntados os documentos, registros e comentrios
sobre a formalizao do processo, ou seja, quais so seus componentes, como esto
estruturados e se so aqueles que efetivamente deveriam estar compondo-o.
C ESTRUTURA OPERACIONAL
Aqui devero estar agrupados os documentos relativos estrutura operacional da
empresa, com detalhes que permitam conhecer seu funcionamento e identificadas
suas
pessoas-chave, com os cargos e respectivos nmeros telefnicos.
Para efeito destes registros, oferecemos o formulrio "Gestores e Pessoas chave"
que dever ser preenchido pela equipe de campo, indicando todas as pessoas que
foram
contadas no curso do trabalho. Esta informao servir de direcionador para futuras
equipes que retornem Unidade, as quais tero seus contatos facilitados.
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C-1 Documentos Bsicos
Neste segmento devero estar agrupados os papis que tratem da estrutura
operacional da entidade que est sendo auditada.
C-2 Pessoal
Aqui sero agrupadas as informaes relativas ao pessoal, tanto qualitativamente
quanto aos seus custos.
D EXECUO PROGRAMTICA
Neste captulo devero ser agrupados os documentos, registros e observaes

concernentes aos planos e programas de trabalho da entidade, devendo ser

segmentados
de acordo com as suas prprias especificidades.
Sero agregados os papis relativos s metas previstas, que possibilitem uma
avaliao para o segmento a ser auditado, sendo desdobradas para que possam ser
identificadas as realizaes quantitativas com a anlise comparativa entre o previsto e
o
realizado e os desembolsos financeiros orados e realizados por meta.
D-1 Metas Fsicas
Devero ser levantadas informaes sobre todas as atividades programadas,
registrando-se em detalhes as previstas e as realizadas.
D-2 Desembolsos
Todo o volume de recursos previstos para a realizao dos programas da
Unidade deve ser levantado, relacionando-o com cada meta.
E PROGRAMAO ORAMENTRIA
Neste captulo, devero estar agrupados os documentos, registros e observaes
concernentes ao oramento da entidade, devendo ser identificado seu valor inicial e as
alteraes ocorridas no perodo analisado.
E-1 Oramento Inicial
Nesta folha mestra devem ser juntados os documentos e averiguaes referentes
ao oramento aprovado para o exerccio. Se junta, tambm, documentos relativos
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legislao oramentria que possam interessar ao auditor no momento de redigir seus
pontos de auditoria.
E-2 Oramento Final
Aqui sero catalogadas as informaes sobre toda a evoluo ocorrida com o
oramento, demonstrando sua situao ao final do perodo auditado.
E-3 Provises
Todos os documentos relativos s provises realizadas sero catalogados neste
item.
E-4 Crditos Adicionais
Todos os documentos relativos aos crditos adicionais concedidos, bem como os
cancelamentos, sero catalogados neste item.
F DEMONSTRAES CONTBEIS
Como a avaliao das despesas e receitas parte significativa dos trabalhos
auditoriais,

torna-se

demonstraes

necessrio

que

se

proceda

anlise

das

principais

contbeis, juntando-se documentos seu respeito.

No papel de trabalho referente a cada balano e demonstrao das variaes
patrimoniais (DVP), devem ser registradas as impresses do auditor sobre sua
estrutura
e propriedade dos valores ali registrados.
F-1 Balano Oramentrio
F-2 Balano Financeiro
F-3 Balano Patrimonial
F-4 Demonstrao das Variaes Patrimoniais
F-5 Razo Sinttico
F-6 Razo Analtico
G EXECUO FINANCEIRA
o grupo de papis que vai demonstrar todo o objetivo dos trabalhos realizados
na avaliao da regularidade, objetividade e economicidade das despesas realizadas,
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agrupando aqueles relativos s despesas, receitas e outras informaes importantes
ao
perfeito conhecimento dos trabalhos auditados, bem como, para consubstanciarem o
contedo do relatrio.
G-1 Receita
Aqui estaro documentados os recursos recebidos pela entidade auditada no
perodo em anlise, com documentos e informaes que permitam o pleno
conhecimento de sua composio, bem como a caracterizao da amostra analisada.
Os
pontos abordados podero ser desdobrados em tantos itens quantos se tornem
necessrio
para a fiel demonstrao dos trabalhos realizados.
G-1.1 Composio
Tudo que se referir receita da entidade, oramentria, extra-oramentria, da
prpria atividade, doaes ou qualquer outra origem deve estar demonstrado neste
segmento dos papis de trabalho, com os desdobramentos que se fizerem
necessrios.
G-1.2 Amostra Analisada
A demonstrao da amostra analisada fator significativo para efeito de
julgamento do prprio resultado da auditoria, j que dever conter em detalhes os
pontos levantados. Este segmento dos papis refletir as observaes do auditor, com
suas concluses sobre a regularidade dos registros e a materialidade de possveis

incorrees identificadas.
G-2 Despesa
Aqui estaro documentados os desembolsos realizados pela entidade auditada no
perodo em anlise, com documentos e informaes que permitam o pleno
conhecimento de sua composio, bem como a caracterizao da amostra analisada.
Os
pontos abordados devero ser desdobrados em tantos itens quantos se tornem
necessrios para a fiel demonstrao dos trabalhos realizados.
G-2. 1 Distribuio por Projeto/Atividade
A demonstrao, nos papis de trabalho, das despesas por elemento facilitar
melhor visualizao dos gastos realizados e possibilitar melhor base para definio
da
amostra a ser analisada.
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G-2.1 Pessoal
G-2.2 Material de Consumo
G-2.3 Servios de Terceiros
G-2.4 Material Permanente
G-2.5 Obras e Instalaes
G-2.2 Amostra Analisada por Elemento de Despesa
importante que se demonstre, nos papis de trabalho, a amostra analisada,
como meio de auxlio na avaliao da materialidade de possveis incorrees
verificadas
na realizao das despesas.
G-2.3 Adiantamentos
Nesta folha mestra devero estar registrados os demonstrativos de adiantamentos
concedidos a terceiros, com a respectiva situao quanto s prestaes de contas e
irregularidades identificadas. Observe-se que neste segmento tambm deve ser
comentada a amostra analisada.
G-2.4 Restos a Pagar
Tanto os valores inscritos em Restos a Pagar do exerccio anterior, como aqueles
relativos ao prprio exerccio devero ser analisados e ter sua situao at a data de
encerramento dos trabalhos auditoriais.
G-3 Disponibilidades
importante que se faa uma avaliao das diversas contas bancrias
movimentadas no exerccio, juntando-se documentos elucidatrios do que foi
identificado, com as observaes cabveis.

H EXECUO PATRIMONIAL
Aqui devero ser agrupados os documentos e feitas as anotaes a respeito da
composio das mutaes no acervo de bens permanentes de consumo, bem como
aqueles que se encontrem em Almoxarifado.
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H-1 Bens em Almoxarifado
Neste papel devero ser juntados os documentos relativos ao material que esteja
no Almoxarifado da entidade auditada, seja de consumo ou permanente.
H-2 Material de Consumo
Aqui sero documentadas as anlises do material de consumo adquirido e
disponibilizado para uso da entidade.
H-3 Material Permanente
Aqui sero documentadas as anlises do material permanente que esteja sendo
utilizado pela entidade.
I LICITAES, CONTRATOS E CONVNIOS
Os desembolsos de uma entidade, particularmente as componentes da estrutura
do estado, tm como suporte bsico a realizao de licitaes. Assim, fundamental
que
sejam agrupados papis de trabalho que possibilitem o conhecimento pleno de tudo o
que acontece nas compras que so efetuadas. Devero ser demonstradas e
comentadas
as diversas espcies de licitaes e seus respectivos contratos quando couber. Devese
demonstrar tambm os processos em que a licitao foi dispensada e a
documentao no
caso da existncia de convnios.
Neste segmento, tambm relevante que se identifique a amostra analisada,
principalmente pelo grande volume de processos que podem ter existido e a
impossibilidade de no se poder cobrir sua totalidade. Deve-se, inclusive, na
demonstrao da amostra ser informado o valor total dos desembolsos e o valor dos
desembolsos da amostra.
I-1 Licitaes
Aqui devero ser juntados todos os documentos que caracterizem as licitaes
realizadas, com comentrios sobre a existncia de controles e sua eficcia. Os papis
de
trabalho devem ser separados por cada modalidade de licitao, para uma melhor
visualizao da amostra analisada.

I-1.1 Concorrncias
I-1.2 Tomada de Preos
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I-1.3 Convites
I-1.4 Dispensas de Licitao
I-1.5 Inexigibilidades de Licitao
I-2 Contratos
Os contratos firmados no exerccio e os oriundos de exerccios anteriores que
tiverem desembolsos no perodo analisado, devem ser demonstrados neste segmento
dos
papis de trabalho, indicando-se a amostra analisada.
I-2.1 Firmados no Perodo Analisado
I.2.2 Firmados Anteriormente
I-3 Convnios
Os convnios firmados no exerccio e os oriundos de exerccios anteriores que
tiverem desembolsos no perodo analisado, devem ser demonstrados neste segmento
dos
papis de trabalho.
I-3.1 Firmados no Perodo Analisado
I-3.2 Firmados Anteriormente
J INQURITOS E SINDICNCIAS
Todos os inquritos realizados no mbito da Unidade devem ter sua situao
noticiada, com comentrios sobre sua finalizao e consequncias.
J-1 Instaurados Concludos
J-2 Instaurados e No Concludos
T ACOMPANHAMENTO DE AUDITORIAS ANTERIORES
Neste segmento devero estar os relatrios de auditorias anteriores que foram
acompanhadas no curso dos trabalhos, registrando-se os pontos que tiveram
situaes
sanadas com as respectivas medidas adotadas e outros que continuaram a ocorrer.
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T-1 Situaes Sanadas
Tendo sido verificado que situaes apontadas em auditorias anteriores foram
corrigidas, o auditor deve fazer o registro de sua verificao, ponto por ponto, como
forma de historiar a evoluo das ocorrncias at sua regularizao.
T-2 Situaes com Novas Ocorrncias
Nas situaes que houve novas ocorrncias, estas devem ser demonstradas,

destacando-se os nveis do seu grau de reincidncia.

NESTE CAPTULO VOC APRENDEU QUE:
Quando ocorrem auditorias na Administrao Pblica, necessrio que se tenha
todos os documentos organizados para que o processo seja facilitado.
A organizao dos documentos pode ser chamada de Codificao dos Papis de
Trabalho.
A Codificao dos Papis de Trabalho dividida em dois grupos: papel de
trabalho mestre e papis de trabalho subsidirios.
O ndice dos Papis de Trabalho deve conter elementos como: Introduo,
Documentos Bsicos, Limitao do Escopo, Anlise do Processo, Estrutura
Operacional, Oramento, Licitaes, entre outras.
Observao: Auditorias so processos de controle que tem como objetivo verificar se o
trabalho da Administrao Pblica auditada est sendo executado de maneira
adequada.
CAPTULO 12
12 SINAIS CONVENCIONAIS
Alm dos agrupamentos dos papis de trabalho, existem alguns sinais
convencionais para a realizao de exames, conferncias e indicao das fontes de
obteno de informaes e documentos, o que tambm facilita os processos de
auditoria, como voc pode ver a seguir:
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Tiques Explicativos so sinais geralmente colocados em vermelho que indicam a
fonte de obteno de um valor ou conferncias com a documentao que comprova.
Letras Explicativas utilizao de letras minsculas do alfabeto e circunferncias em
vermelho para explicar uma informao recebida.
Notas Explicativas so usadas para chamada de ordem geral como a definio de
um
escopo de trabalho ou a concluso de um exame.
NESTE CAPTULO VOC APRENDEU QUE:
Alm dos papis de trabalho, existem outros elementos que tambm ajudam em
processos de auditoria atravs de uma melhor organizao e compreenso dos
documentos que sero analisados.
Tambm auxiliam no processo de auditoria: Tiques Explicativos, Letras
Explicativas e Notas Explicativas.
CAPTULO 13
13 REFERNCIAS CRUZADAS
Referncias Cruzadas so artifcios utilizados pelo auditor para proporcionar

uma amarrao entre os papis de trabalho dentro de uma mesma rea, bem como os
papis de trabalho que tenham ligaes com outras reas. Nada mais so do que a
demonstrao de onde os trabalhos foram realizados ou de onde os valores foram
examinados com a utilizao de letras codificadoras dos papis de trabalho. Tais
codificaes devem ser inscritas ao lado da informao que se deseja amarrar.
Este artifcio o meio mais simples de se localizar a evidncia de realizao dos
trabalhos, bem como de qualquer problema que tenha o auditor encontrado no
transcorrer da sua atividade.
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