II - Fontes do Direito Tributrio

Fontes do Direito Tributrio

1 Conceito 2 - Classificao 3 - Fontes formais
3.1 - principais 3.2 complementares
4 Doutrina e jurisprudncia

1 - Conceito
As fontes do direito tributrio, querem significar a origem e o processo do surgimento das normas tributrias. Dividem-se em:
- Fontes Reais - Fontes Formais
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2 Classificao das Fontes ..

Fontes Reais So denominadas pressupostos da tributao. So os fatos econmicos mais relevantes, tomados em conta pelo legislador ao delimitar a hiptese de incidncia dos tributos e existem em todos os ordenamentos jurdicos, embora sob diferentes roupagens. Ex. Patrimnio, renda, circulao, consumo, produo, prestao de servios, etc.
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2. Classificao das Fontes...

Fontes Formais:
o conjunto da legislao tributria, isto , todas as normas jurdicas que disponham sobre matria tributria. No sistema tributrio brasileiro, em virtude do regime federativo, todas as pessoas polticas com competncia legislativa, possuem a sua legislao tributria. CTN. art. 96 - Legislao Tributria. CTN. Art. 100 - Normas complementares. CF. art. 59 Processo legislativo federal. CESP art. 21 Idem, estadual (SP).
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CTN- art. 96.

A expresso legislao tributria compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. Percebemos, assim, que o CTN inclui no conceito de legislao tributria as normas complementares!
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CTN. art. 100

So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos: I os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; II- as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa; III- as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; IV os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios.

3 - Fontes Formais....
Principais

Complementares

3.1 - Fontes Formais Principais

Fontes formais principais...

Constituio Federal Emendas Constituio Leis Complementares Leis Ordinrias Leis Delegadas Medidas Provisrias Decretos Legislativos Resolues
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3.1.1 - Constituio Federal

a lei mais importante do arcabouo jurdico nacional. Nela encontramos, no mbito tributrio:
- As espcies e sub-espcies de tributos; - As competncias tributrias; - As limitaes ao Poder de Tributar; e - A discriminao de Rendas.

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Espcies e Subespcies de tributos

Espcies Impostos Taxas Contribuio de Melhoria Emprstimos Compulsrios Contribuies Especiais

Subespcies

os diversos impostos do sistema tributrio nacional.

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Competncia Tributria
Conceito
Espcies Privativa Comum Residual
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Privativa...
Unio Impostos CF. art. 153. Emprstimos Compulsrios- CF. art. 148. Contribuies Especiais - CF. art. 149.

Estados e DF - Impostos - CF. art. 155. *DF competncia cumulativa!!! Municpios Impostos CF. art. 156.
Contribuio s/ Iluminao Pblica CF.art.149-A.
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Comum....
Todas as pessoas polticas.... Taxas CF. art. 145, II. Contribuio de Melhoria CF. art. 145, III.

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Residual...
Deferida somente Unio Federal... CF. art. 154, I e art. 195, 4. Permite a instituio de Imposto ou Contribuio p/ Seguridade Social Requisitos para o exerccio desta competncia.....

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Limitaes ao Poder de Tributar

Limitaes - encontram-se previstas na prpria Constituio Federal, estabelecendo determinadas regras s pessoas polticas (arts. 145, 150 a 153) em sua atividade ligada tributao. De tais limitaes decorrem os princpios a serem obedecidos pelas entidades tributantes na atividade tributria. Princpios - Gerais, especficos, decorrentes e implcitos.
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Discriminao de Rendas
Discriminao de Rendas - o modo pelo qual a Constituio reparte as competncias tributrias entre as diversas entidades tributantes. Significa, ainda, o modo pelo qual se reparte o produto da arrecadao entre as pessoas jurdicas de direito pblico. CF. arts. 157 a 160.
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3.1.2- Emendas Constituio

So alteraes da maior relevncia que modificam a Constituio Federal. Encontram-se previstas na CF. art. 60. Autoridades que podem propor I a III. Condies para aprovao - 2 . Vedao sua aprovao - 1. Clusulas Ptreas - 4. E.C. 18/65; E.C. 42/03.
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3.1.3 - Leis Complementares

Introduo. Possuem a funo de complementar as normas constitucionais de eficcia contida. Institudas no Sistema Tributrio Nacional pela C.F. de 1967. O CTN, atualmente, tem fora de Lei Complementar de carter Nacional. So exigidas em vrios artigos da CF e desempenham papel relevante no sistema tributrio nacional.
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Leis Complementares na CF
Art. 69 - So aprovadas por maioria absoluta. Art. 148 - Emprstimos Compulsrios. Art. 149 - Contribuies Sociais. Art. 154- Competncia residual e impostos extraordinrios. Art. 146 Funes da Lei Complementar em matria tributria.

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Leis Complementares Tributrias - CF art. 146

I - Dirimir conflitos de competncia. II- Regular as limitaes ao poder de tributar. III - Estabelecer normas gerais de direito tributrio. Competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia suplementar dos Estados. V. CF art. 146, III, d. Leis Complementares e o regime federativo....
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3.1.4 - Leis Ordinrias

Instrumento tpico para a instituio de tributos Legalidade tributria (CF. art. 150, I e CTN art. 97). CTN. Art. 97 - Tipicidade tributria (estrita legalidade ou ainda reserva legal) A Lei tributria possui tipicidade cerrada. Tributos extra-fiscais so exceo legalidade para alterao de alquotas. A Lei tributria deve ser lei nos aspectos formal e material (modelo hipottico). Hiptese de incidncia 5 aspectos!
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CTN art. 97 - Tipicidade tributria

Instituio/extino de tributos. Majorao/reduo de tributos. Definio do Fato Gerador da obrigao principal. Alquota e Base de clculo. Penalidades tributrias, e Excluso, suspenso e extino do crdito tributrio.
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 Hiptese de incidncia e Fato Gerador! Aspectos (ou elementos)...

Alterao de base de clculo. Atualizao monetria.
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3.1.5 - Leis Delegadas

So atos normativos emanados do Poder Executivo, sem fora de lei, em virtude de uma delegao expressa do Poder Legislativo. CF. art. 68 - Presidente da Repblica, mediante delegao do Congresso Nacional. A delegao - no pode abranger determinadas matrias ( 1 ). No so fontes formais do Direito Tributrio.

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3.1.6 - Medidas Provisrias

CF. art. 62- Somente o Presidente da Repblica pode edit-las. So medidas com fora de lei. Pressupostos: relevncia e urgncia. Prazo p/ converso - 60 dias (podem ser prorrogadas uma nica vez). Matrias vedadas - 1.
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3.1.7 - Decretos Legislativos

CF. art. 59, VI - So atos emanados do Congresso Nacional em decorrncia do exerccio de sua competncia exclusiva, tendo a funo de aprovar, de forma definitiva, tratados, acordos ou atos internacionais que acarretem encargos ou compromissos ao patrimnio nacional. No esto sujeitos sano do Presidente da Repblica.
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Tratados e Convenes Internacionais

CTN. art. 98 Tratados Internacionais... Celebrados pela Unio Matrias tributrias... No revogam ou modificam a legislao tributria interna (CTN.art. 98) sem a publicao do Decreto Legislativo! Decreto Presidencial regulamenta o DL. Convenes Internacionais no sistema jurdico brasileiro.

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3.1.8 - Resolues
CF. art. 59, VII - Ato de deliberao do Congresso Nacional ou do Senado Federal, por procedimento diferente do previsto para a elaborao das leis. Tem fora de lei (sentido genrico). So exigidas em hipteses especiais, previstas na Constituio Federal.

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As Resolues no Direito Tributrio

CF, art 155,2, IV- estabelecer as alquotas do ICMS aplicveis s operaes de circulao de mercadorias e prestaes de servios, interestaduais e de exportao. CF. art. 155, 2, V, a- alquotas mnimas nas operaes internas. CF. art. 155, 2,V b- alquotas mximas nas operaes internas . CF. art. 155,1, IV- imposto causa-mortis. CF. art. 155, 6 , I alquotas mnimas do IPVA.

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3.2 - Fontes Formais Complementares...

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Fontes Complementares...
3.2.1 - Decretos 3.2.2 - CTN. Art. 100
Atos Normativos Decises Administrativas Usos e Costumes Convnios

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3.2.1 - Decretos...
Decretos regulamentares ou Regulamentos... CF. art. 84, IV - O Presidente tem competncia privativa para expedir decretos e regulamentos para a fiel execuo da lei (detalhamento). Compilao legislativa. Limitam-se em funo das leis que esto regulamentando. CTN. Art. 99 requisitos legais So encontrados em todos os nveis da Federao, sendo privativos do Chefe do Poder Executivo.
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Decretos no Direito Tributrio

Veiculam Regulamentos (consolidao legislativa) - IR, IPI, ISS, ICMS. Estabelecem regras sobre obrigaes tributrias acessrias. Atualizao monetria da base de clculo. So utilizados para o reajuste da planta genrica de valores (IPTU). Ex. Decreto 3.000/99 Regulamento do Imposto sobre a Renda.
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3.2.2 - Fontes Formais Complementares

CTN - art. 100 Atos normativos. Decises administrativas (com eficcia normativa). Usos e costumes em matria tributria. Convnios internos.
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3.2.2 - Atos Normativos...

Ato Declaratrio Executivo Portarias Instrues Normativas Instrues de Servios Pareceres Normativos Atos Interpretativos (ou atos normativos interpretativos) Ordens de Servio Resolues Circulares
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Cumprimento das Fontes Formais Complementares

Observao das fontes: O contribuinte no pode sofrer imposio de penalidades, no sofre a cobrana de juros de mora e tambm a atualizao monetria dos tributos. Ocorrendo o fato gerador o tributo ser devido, salvo as hipteses de iseno, remisso, etc.
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4 - Doutrina e Jurisprudncia
No so fontes formais do Direito Tributrio, embora relevantes. Doutrina - tem importante papel, influenciando a jurisprudncia. Jurisprudncia - decises emanadas dos tribunais e, no raro, antecipam-se atuao do legislador. So de extrema importncia na dinmica da tributao.
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