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Neste material abordaremos os principais assuntos das disciplinas com maior peso
no Exame de Suficincia do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), baseando-se
em grandes pesquisadores, autores e professores de Contabilidade, como tambm
nas principais alteraes ocorridas na Contabilidade a partir das Leis 11.638/07,
11.941/09, Resolues e Pronunciamentos Contbeis que regem a matria.
No desenvolvimento da apostila, apresentaremos questes dos exames anteriores
(Lei 12.249/2010) e questes similares de Concursos Pblicos. Os assuntos sero
apresentados com as devidas resolues, comentrios e conceitos bsicos,
intermedirios e avanados da Cincia Contbil. Dessa forma, aliando Teoria x
Prtica o estudo ser mais produtivo e o aluno poder compreender de forma prtica
e objetiva. Bons estudos!
Tbuas de barro cozido e placas de madeira ou de pedra eram usadas para os registros de
pagamentos de servios. Uma escriba egpcia contabilizou os negcios efetuados pelo governo
do seu pas, no ano 2000 a.C.
Sistemas de escritas contbeis foram bastante utilizados nas Ilhas Britnicas. Empregavam-se
ramos de rvores assinalados com talhos como provas de dvida ou de quitao. As escritas
governamentais da repblica romana (200 a.C.) j traziam as receitas de caixa classificadas em
rendas e lucros, e as despesas compreendidas nos itens salrios, perdas e divises. Os
gestores, funcionrios do Estado tinham como atribuio examinar as contas dos governos
provinciais. O imperador Augusto foi talvez, o primeiro governante da histria a estabelecer um
oramento pblico.
No perodo medieval, diversas inovaes na tcnica da contabilidade foram introduzidas por
governos locais e pela Igreja. O imperador Carlos Magno determinou, por volta do ano 800, na
Capitulare de Villis, na realizao de um inventrio anual de propriedade, em livros especiais as
receitas e despesas. Em 831, um "contador" assinou a escritura de uma propriedade transferida
por santo Ambrsio a um nobre italiano. Exames de livros de contabilidade foram efetuados na
Inglaterra, durante o reinado de Henrique I, no sculo XII.
Os emprstimos a empresas comerciais e os investimentos em dinheiro determinaram no
desenvolvimento de escritas especiais que refletissem os interesses dos credores e investidores
e, ao mesmo tempo, fossem teis aos comerciantes, em suas relaes com os consumidores e
os empregados. O aumento de volume dos negcios registrado aps a Revoluo Industrial fez
surgir na necessidade de exames contbeis das experincias financeiras das empresas, como
base para emprstimos e inverses de capitais.
O governo passou a reconhecer como contadores, somente pessoas qualificadas para o
exerccio da profisso. A importncia da matria aumentou com a intensificao do comrcio
internacional e com as guerras ocorridas nos sculos XVIII e XIX, que causaram numerosas
falncias e a conseqente necessidade de se proceder determinao das perdas e lucros
entre credores e devedores. J no sculo atual, o extraordinrio crescimento dos negcios exigiu
a criao de servios especiais e um aprendizado legal. Este trabalho teve por objetivo precpuo
sintonizar a Contabilidade, atravs de sua evoluo histrica, como um ferramental insubstituvel
do Administrador de negcios na organizao como um todo, destinada a informar os mltiplos
usurios nos seus aspectos mais relevantes tomada de decises.
O pesquisador ao longo de sua carreira profissional vivenciada em empresas transnacionais
constatou as mudanas e aplicativos de cada demonstrativo e a sua real utilidade para envio aos
interessados no somente para decidir, mas, sobretudo para criar mecanismos que pudessem
minimizar o impacto das obrigaes tributrias em detrimento do retorno de seus investimentos,
e para tambm poderem analisar o comportamento de seus delegados frente de suas
Companhias sobre o modo como foram aplicados os recursos destinados manuteno e ao
enriquecimento do capital.
Cerboni, que teve grande influncia com a Escola Toscana, escreve, em 1873, a tese com o
ttulo Primi saggi di logismigrafia e em 1886 sua mais importante obra La ragioneria scientfica e
le sue relazione con le discipline amministrative e sociali.
Muitos foram os seguidores do Personalismo, porm os pilares dessa brilhante corrente de
pensamento foram Marchi, Varnnier, Cerboni e o gnio Giovanni Rossi.
Partiam do raciocnio de que as relaes que motivam os direitos e as obrigaes so
importantes objetos de estudo; por essa razo, tem-se como conceito mais difundido de
patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes.
Esse pensamento difere do materialismo, pois estuda as relaes pessoais que agem na
substncia patrimonial.
CONTROLISMO
A Escola Veneziana de Fbio Besta, que seguiu os estudos de Villa, promoveu grande reao s
idias personalistas de Cerboni.
O mestre Fbio Besta, antes de enunciar o Controlismo, j se valia de grande influencia com o
Neocontismo, que, como corrente que retomava o Contismo, dando-lhe vestes novas (de carter
cientfico e no mais o emprico de Bornacinni) e como a primeira reao ao Personalismo, se
preocupava mais em saber o que significava a conta e qual a sua verdadeira expresso em meio
dos estudos contbeis do que com a forma de apresentao da mesma conta, ou seja,
preocupava-se com o contedo da conta, reagindo contra os postulados de Cerboni.
medida que ganhava terreno, Fbio Besta abandonava a tradicional Escola do Contismo e
estabelecia seus prprios princpios, os da Escola Controlista.
Fbio Besta pde propagar suas idias nos debates do Congresso de Contabilidade realizado
em 1879, em Roma, onde se encontravam, dentre outros, Giuseppe Cerboni e Giovanni Rossi.
Em 1880, quando da abertura do ano acadmico 1880-1881, em seu memorvel discurso,
apresentou a cincia contbil como aquela que trazia como objeto de estudo o controle
econmico das aziendas, dividindo este em trs funes a saber: controle antecedente, controle
concomitante e controle subseqente.
Um dos grandes pontos de divergncias entre as escolas de Besta e Cerboni era quanto
delimitao do patrimnio aziendal. Como j dito, para Cerboni o patrimnio no era apenas os
Bens, somando-se a estes os Direitos e as Obrigaes; para Besta, o patrimnio o agregado
de valores atribuveis aos bens, negando o conjunto de direitos e obrigaes como conceito,
conforme podemos atestar:
- O direito de possuir uma coisa ou de hav-lo por isto s no vale. O legtimo proprietrio
conserva todos os direitos sobre as coisas ainda quando estas lhe so roubadas, mas, se no
h nenhuma possibilidade de recuper-las, aquelas coisas nada podem valer.
- Quem tem direito de exigir uma soma, conserva aquele direito integral ainda que o devedor
seja insolvente, mas se no h nenhuma possibilidade de o credor recuperar em todo ou em
parte o que lhe devido, aquele direito em nada aumenta a sua riqueza.
As idias de Besta, apesar de seus seguidores, dentre eles Vittorio Alfieri, Pietro Rigobon,
Francesco de Gobbis, Vincenzo Vianelo, Pietro DAlvise e o mais importante de todos, Carlo
Rssia, Leo Gomberg; da Sua, Johann Friedrich Schar; e da Alemanha H. Nicklisch e Rudolf
Dietrich.
Courcelle acenou para um complexo entendimento de toda a empresa como objeto comum
cientfico, que anteriormente j era preconizado por Cerboni e sustentado por Rossi, quando
admitiam um raciocnio de unidade de funes dentro da azienda.
Foi Gomberg o primeiro a despertar para uma economia aziendal, que mais tarde se tornaria, na
Itlia, a corrente aziendalista. Gomberg tomou como objeto de estudos a riqueza impessoal ou
administrativa, deu foco economia e denominou a Contabilidade como Economologia, tendo
como funo estudar todos os fatos da gesto patrimonial.
Gomberg estabeleceu a relao de causa e efeito para os fenmenos patrimoniais, relacionando
o efeito ao dbito e a causa ao crdito. Enunciava tambm que o Ativo era o efeito do Passivo,
que por sua estrutura era a causa.
Rudolf Dietrich acrescentou, em seus estudos do aziendalismo socialista, a viso de dinmica
patrimonial.
Em sua viso idealista, entendia que os fatores homem, natureza e trabalho s poderiam estar
organizados para atender o social, e que o lucro deveria ser considerado como um fator
patolgico.
Tendo como base a economia aziendal, a Escola Veneziana enunciava o Aziendalismo, com
Alberto Ceccherelli e com seu principal lder italiano, Gino Zappa, que teve suas razes nos
pensadores alemes.
Os aziendalistas se preocupavam em estudar o conjunto de cincias que tratavam da azienda
como campo de aplicao. Compunha-se da Administrao, da Organizao e da Contabilidade,
sendo cada cincia apenas parte desse conjunto.
De acordo com seus adeptos, os fenmenos a estudar so os aziendais, e admite a
Contabilidade apenas como levantamento de fatos patrimoniais, restringindo-lhe o campo.
PATRIMONIALISMO
Sua primeira formulao se deu em 1923, com Vincenzo Masi, que considerava como objeto de
estudo da Contabilidade os fenmenos do patrimnio aziendal, dividindo seus estudos em
esttica patrimonial, dinmica patrimonial e relevao ou levantamento patrimonial.
Para ele, a esttica patrimonial examinava a estrutura do grande sistema da riqueza aziendal, a
dinmica patrimonial tratava da movimentao dessa estrutura, quer sob o aspecto quer de
qualidade dos elementos, quer de suas expresses de valor, sendo o levantamento patrimonial,
a base racional que permitia ter informaes sobre tais relaes e aspectos, mas de maneira
cientfica.
Em 1924 com seu artigo A pretesa bancarotta scientifica della Ragioneria, publicado na Revista
Italiana di Ragioneria, escreveu:
- Se examinarmos os fenmenos fundamentais de contabilidade, no podemos deixar de
reconhecer que requerem indagaes acuradas; no se pode negar que se torna necessrio
observ-los, exp-los procurar explic-los; depois, munidos dos ensinamentos oferecidos pelas
pesquisas feitas com o subsdio de mtodos especiais de investigao, prprios das cincias
experimentais, da retirar normas de prtica aplicao a casos concretos. Ora, os fenmenos dos
custos, das receitas, do rdito, das entradas e sadas financeiras, para lembrar s alguns do
mais evidentes fenmenos contbeis j por ns referidos, so todos investigados em suas fases
de constituio e de evoluo e apresentam problemas que sempre se apresentaram e sempre
se apresentaro.
Em 1926, na Revista Italiana di Ragioneria, publica o artigo A Contabilidade como Cincia do
Patrimnio.
Masi teve como inspirao as obras de Besta, embora enunciasse seu prprio objeto de estudo.
O Patrimonialismo s tomou forma apurada e teve divulgao, que lhe foi peculiar, fora da Itlia,
pois o ambiente da poca no lhe favorecia com tantas idias preconizadas pelos aziendalistas
que formaram uma forte escola.
Masi adotava a posio de que o mais importante como objeto de estudo a essncia dos fatos
e no a sua forma de apresentao, divergindo com essa idia fundamental os estudos feitos
pelas demais escolas de pensamento.
Masi argumentava:
- A concepo de Contabilidade como cincia do patrimnio no destri, de fato, as pesquisas
do passado mas, confiando a Contabilidade no s o estudo do levantamento patrimonial, mas
tambm e sobretudo aquele do objeto deste levantamento - o patrimnio aziendal, observado
nos seus aspectos esttico e dinmico -, acresce ao contedo a importncia e a dignidade
cientfica.
- A Contabilidade, de fato, sempre estudou o patrimnio, mas as suas indagaes foram no
campo terico, primeiramente limitadas aos estudos dos instrumentos de levantamento
patrimonial e sucessivamente se passou ao estudo do objeto de tais levantamentos.
Masi enunciava que se deve dar importncia no somente ao aspecto quantitativo do patrimnio
como tambm ao qualitativo, evidenciando que muito se extrai da informao sobre o estado
patrimonial se forem observados os aspectos citados cumulativamente, no se fazendo distino
entre eles.
Outra importncia dada por Masi era a distino dos tipos de aziendas em empresas, aquelas
destinadas obteno do lucro e as instituies com fins ideais. Tambm se preocupou em
conceituar o capital como um fundo de riqueza em constante movimentao, dividindo sua
estrutura em capital fixo, que destinado ao uso produtivo, e circulante que destinado
realizao do objetivo aziendal, evidenciando as suas origens sob a forma de capital de terceiros
ou de prprios.
Outros pensadores se destacaram alm de Masi, embora grande parte deles se referenciem s
idias precursoras do grande gnio dessa escola.
NEOPATRIMONIALISMO
Pouco se conhece dessa nova tendncia do objeto de estudo para a Contabilidade. O
Neopatrimonialismo teve sua origem com o Prof. Dr. Antnio Lopes de S. Foi divulgado pela
primeira vez ao pblico no XIII Congresso Brasileiro de Contabilidade (1988); depois em 1990,
na Universidade de Mlaga, em 1992, com a edio da obra Teoria Geral do Conhecimento, e
em 1997 a convite da Universidade de Servilha, Espanha.
PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
Conforme a Resoluo CFC n. 750/93 e alteraes pela Resoluo CFC n. 1282/10
Todas as cincias apresentam nos seus ncleos princpios. Estes so fontes que norteiam sua
qualidade de cincia. A Contabilidade como cincia tambm tem seus princpios que servem
como vigas mestras da cincia social da qual atuante.
A palavra princpio significa origem, causa primria, preceito, regra geral. Em anlise simplista
os Princpios Fundamentais de Contabilidade so proposies, juzos de uma cincia.
Assim as regras gerais da cincia contbil no Brasil so os Princpios de Contabilidade e est
regulamentada pela Resoluo CFC n 750/93 com atualizao da Resoluo CFC 1282/10.
Segue a exposio da regra que todos os contabilistas tm de seguir como ponto inicial da
profisso:
I) da ENTIDADE: O Principio da Entidade reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade.
A contabilidade autnoma e o patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes no
poder ser confundido, portanto o Patrimnio da entidade no se confunde com aquele de seus
scios ou proprietrios.
II) da CONTINUIDADE: O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em
operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio
levam em conta esta circunstncia.
III) da OPORTUNIDADE: O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e
apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas.
alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o
Patrimnio Lquido.
APLICAO DA CONTABILIDADE
A Contabilidade sempre bem influenciada pelos limites e critrios fiscais, particularmente os da
legislao do Imposto de Renda. As companhias abertas so subordinadas s disposies da
Lei 6.404/1976 e suas atualizaes, as Leis 11.638/2007 e 11.941/2009.
A contabilidade tem como finalidade:
a) Planejar o desenvolvimento econmico e financeiro da Entidade;
b) Controlar o Patrimnio das Entidades;
c) Apurar o resultado das operaes da Entidade, tambm conhecida como apurar o redito;
d) Prestar informaes aos interessados sobre a situao da Entidade no
mbito econmico, financeiro, tributrio, societrio, dentre outros.
Patrimnio - O que Patrimnio? Para essa resposta observe o quadro a seguir:
bens
corpreos; Exemplos:
Para tornar mais fcil a compreenso do Patrimnio, a partir de agora vamos represent-lo em
um grfico simplificado, em forme de T:
O T, como vemos, tem dois lados. No lado esquerdo, colocamos os Bens e os Direitos e do lado
direito as Obrigaes e o Patrimnio Lquido (Capital, lucros).
Na representao grfica apresentada temos, de um lado, os Bens e os Direitos, que formam o
grupo dos elementos positivos e, do outro lado, as Obrigaes, que formam o grupo dos
elementos negativos. Assim temos:
Patrimnio
Elementos Positivos
Bens
Mveis e Utenslios
Estoque de Mercadorias
Caixa (numerrio)
Bancos
Direitos
Duplicatas a Receber
Ttulos a Receber
Elementos Negativos
Obrigaes
Fornecedores
Salrios a Pagar
Impostos a Pagar
Patrimnio Lquido
Patrimnio Lquido o quarto grupo de elementos patrimoniais que juntamente com os Bens,
Direitos e Obrigaes, completar a Demonstrao Contbil denominada Balano Patrimonial.
No Balano Patrimonial, esse grupo aparece sempre do lado direito, juntamente com as
Obrigaes:
Patrimnio
ATIVO
Bens
Direitos
PASSIVO
Obrigaes
Patrimnio Lquido
FATOS CONTBEIS
PERMUTATIVO
MODIFICATIVO
MISTOS
Provocam
alteraes
qualitativas
Provocam alteraes
quantitativas
Representam
permutaes
entre os
elementos
patrimoniais
DIMINUTIVO
AUMENTATIVO
DIMINUTIVO
AUMENTATIVO
Reduzem o
valor do PL
Aumentam o
valor do PL
Reduzem o
valor do PL
Aumentam o
valor do PL
Comprar vista
Pagamento
de despesas
Recebimento de
receitas
Apropriao
de salrios
Prescrio de
dvida
Comprar prazo
Pagameto de
duplicatas
Recebimento
de duplicata
com desconto
Recebimento de
duplicata com
juros
Pagamento de
duplicata com
juros
Pagamento de
duplicata com
desconto
Reforma de
dvida com
juros
Reforma de
dvida com
desconto
Emisso de
debndures
abaixo do par
(com desgio)
Emisso de
debndures
acima do par
(com gio)
Pagamento o IR
dos empregados
Aumento do CS
com uso de
reservas de
capital
Capital Social:
Capital um termo de origem inglesa, que significa patrimnio em sentido puro, ou seja, que se
origina de contribuies feitas por scios. Capital o bem em dinheiro ou espcie que produz
outros bens e espcies.
Na contabilidade, podem ser considerados quatro conceitos:
1) Capital nominal: investimento inicial feito pelos proprietrios de uma empresa que registrado
pela contabilidade numa "conta" denominada capital. Este o capital nominal, que corresponde ao
patrimnio lquido inicial. O capital nominal s ser alterado quando os proprietrios realizarem
investimentos adicionais (aumentos de capital) ou desinvestimentos (diminuies de capital).
2) Capital prprio: que corresponde ao conceito de patrimnio lquido, abrangendo o capital
inicial e suas variaes.
3) Capital de terceiros: que corresponde aos investimentos feitos na empresa, com recursos
provenientes de terceiros.
4) Capital total disposio da empresa: em acepo mais ampla, pode-se conceituar o capital
como sendo o conjunto dos valores disponveis pela empresa em dado momento.
Assim, Capital social o fundo em dinheiro, em bens ou em trabalho e indstria, para garantir os
fins previstos pela sociedade e deve ser previsto nos contratos sociais das sociedades
comerciais e nos Estatutos Sociais das Sociedades por Aes. O capital constitudo pelas
contribuies individuais dos scios e divide-se em partes ou em fraes.
Ou ainda, Capital social o montante que a sociedade declara em seus atos constitutivos". Da
conclu-se ser a soma da participao de todos os scios na sociedade.
O capital social numa sociedade pode ser subscrito ou integralizado. O capital social subscrito
a parcela em que o scio se compromete no futuro restituir para a formao da sociedade. O
capital social integralizado a parcela total restituda para o patrimnio social.
A formao desse capital social, de como ser a parcela de cada scio, como entrar na
sociedade esses recursos, valor das aes, valor nominal, gio, prazo para o capital subscrito, e
outras decises relativas ao patrimnio social da pessoa jurdica, ser deliberado entre os
scios. H trs formas de integralizar o capital social numa sociedade: dinheiro; bens ou crdito.
O mais usado e menos complexo o dinheiro, o scio manifesta sua vontade em pagar
companhia, vista ou nos prazos determinado, a emisso de aes.
Para a integralizao de bens (mveis ou imveis, corpreos ou incorpreos), necessrio uma
avaliao desses bens, dentro das formalidades legais, com uma votao em assemblia geral,
de laudo tcnico feito por empresa especializada ou trs peritos.
Para a formao pela cesso de crditos, o scio acionista transfere sociedade os direitos de
crdito que possui perante terceiros, por nota promissria, duplicata, contratos ou qualquer outro
ttulo, executivo ou no, para a sociedade. Essa forma de capitalizao depende da
concordncia da companhia, o scio subscritor responde pela existncia do crdito e pela
solvncia do devedor, e enquanto no cessar essa obrigao, a companhia est proibida de
expedir o certificado da ao correspondente.
Registros de mutaes patrimoniais e apurao do resultado (receitas e despesas):
A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido aquela destinada a evidenciar as
mudanas, em natureza e valor, havidas no patrimnio lquido da entidade, num determinado
perodo de tempo.
A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido discriminar:
a) os saldos no incio do perodo;
b) os ajustes de exerccios anteriores;
c) as reverses e transferncias de reservas e lucros;
d) os aumentos de capital, discriminando sua natureza;
e) a reduo de capital;
f) as destinaes do lucro lquido do perodo;
g) as reavaliaes de ativos e sua realizao, lquida do efeito dos impostos
correspondentes;
h) o resultado lquido do perodo;
i) as compensaes de prejuzos;
j) os lucros distribudos;
l) os saldos no final do perodo.
Para apurar o resultado (lucro ou prejuzo) obtido pela empresa no perodo, necessrio
encerrar as contas de resultado (receitas e despesas).
As contas de resultado devem ser encerradas porque elas servem apenas para apurar o
resultado de um perodo, seus saldos precisam ser zerados para que, no perodo seguinte, volte
acumular valores daquele exerccio.
Contas Patrimoniais - So as contas que representam os bens, direitos,
obrigaes e a situao lquida das entidades, ou seja: Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.
Estas contas permanecem com o seu saldo no momento da apurao do resultado.
Contas de Resultado - So as contas que representam as receitas, custos e despesas. Estas
contas devem ser sempre encerradas (tornar o saldo zero e transferi-lo a apurao do resultado)
na apurao do resultado ou do exerccio social, so incorporadas ao Balano Patrimonial via
Patrimnio Lquido.
Funes da Contabilidade
As principais funes da Contabilidade so: registrar, organizar, demonstrar, analisar e
acompanhar as modificaes do patrimnio em virtude da atividade econmica ou social que a
empresa exerce no contexto econmico.
Registrar: todos os fatos que ocorrem e podem ser representados em valor monetrio;
Organizar: um sistema de controle adequado empresa;
Demonstrar: com base nos registros realizados, expor periodicamente por meio de
demonstrativos, a situao econmica, patrimonial e financeira da empresa;
Analisar: os demonstrativos podem ser analisados com a finalidade de apurao dos resultados
obtidos pela empresa;
Acompanhar: a execuo dos planos econmicos da empresa, prevendo os pagamentos a
serem realizadas, as quantias a serem recebidas de terceiros, e alertando para eventuais
problemas.
Para que isso ocorra, primeiramente necessrio registrar todas as operaes que ocorrem na
empresa tais como compras, vendas, recebimentos, pagamentos,
etc.
Livros Contbeis
Livro Dirio - Contm a escriturao contbil, ou seja, os registros devidamente documentados,
conciliados de forma completa, em idioma e moeda corrente nacionais, em forma mercantil, com
individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem
entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens conforme Decreto n.
64.567/69 e DL 486/69. Este livro deve ser registrado na Junta Comercial quando em papel
conforme IN DNRC n. 65/97.
Entretanto as pessoas jurdicas optantes pelo Lucro Real faro a entrega da ECD Escriturao
Contabil Digital, sendo o livro registrado eletronicamente conforme IN RFB n. 787/07.
Livro Razo - Contm toda escriturao contbil por elementos patrimoniais, de resultado, dentre
outros, que possam existir. Sua origem o Livro Dirio.
O Livro Razo tem as mesmas formalidades do Livro Dirio, porm no tem obrigatoriedade de
registro quando em papel. Porem as pessoas jurdicas optantes pelo Lucro Real far a entrega
da ECD Escriturao Contabil Digital, sendo o livro Razo auxiliar registrado eletronicamente
conforme IN RFB 787/07.
pagamento a vista de uma despesa com dinheiro do caixa crdito. Assim tambm acontecem
com as despesas e custos, pois, quando aumentadas, so dbito e diminudas, so crditos.
J as contas do PASSIVO so aumentadas quando creditadas, pois sua natureza credora,
indicando origem. J a diminuio das contas do Passivo so devedoras. Exemplo compra a
prazo de mercadorias, assim a origem ser Fornecedores, sendo essa conta aumentada, assim
aumenta o crdito. Quando h o pagamento ao fornecedor, a diminuio desse valor dbito.
Assim tambm so as receitas, que quando aumentadas so crditos e quando diminudas so
dbitos.
Balano Patrimonial - O Balano Patrimonial uma demonstrao contbil obrigatria para todas
as empresas e entidades independente do porte ou forma de constituio.
Essa demonstrao contbil apresenta os bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido de
forma segregada, ordenada e conforme a sua natureza. Um Balano Patrimonial tem regras
estabelecidas pela Lei 6.404/76, Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09 e CPC PME (Bens, Direitos e
Obrigaes so representados pelas nomenclaturas abaixo):
Ativo Circulante
(a) Disponvel: so os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da entidade,
compreendendo os meios de pagamento em moeda corrente nacional e em outras espcies, os
depsitos bancrios vista e os ttulos de liquidez imediata;
(b) Crdito: so os ttulos de crdito, valores mobilirios e outros direitos;
(c) Estoque: so os valores referentes s existncias de produtos acabados, produtos em
elaborao, matrias-primas, mercadorias, materiais de consumo, servios em andamento e
outros valores relacionados s atividades-fim da entidade;
(d) Despesa Antecipada: so as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do
perodo subseqente data do balano patrimonial;
(e) Outros Valores e Bens: So os no relacionados s atividades-fim da entidade.
(a) Realizvel a Longo Prazo: so os ativos cujos prazos esperados de realizao situem-se
aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial,
(b) Investimento: so as participaes permanentes em outras sociedades, alm dos bens e
direitos que no se destinem manuteno das atividades-fim da entidade,
(c) Imobilizado: so os bens e direitos corpreos, utilizados na consecuo das atividades-fim da
entidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram entidade os benefcios, riscos
e controle desses bens,
(d) Intangvel: so os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno
da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive
o fundo de comrcio adquirido.
Plano de Contas
O Plano de Contas o elenco de todas as contas utilizadas pelo contabilista e criado de acordo
com a natureza da entidade. De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, o plano de
contas a estrutura bsica da escriturao contbil, pois com sua utilizao que se estabelece
o banco de dados com informaes para gerao de todos os relatrios e livros contbeis, tais
como: Dirio, Razo, Balancete, Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultado e Anlises,
alm de outros.
Observadas as regras e explicaes acima, para que sejam estruturadas um Sistema Contbil
adequado necessrio um plano de contas que atenda de fato os requisitos da Entidade. Devese analisar no apenas o momento atual da Entidade, mas prever como ser o seu futuro,
bem como seu possvel crescimento, possveis negociaes com terceiros, tributao, despesas,
custos, etc, ou seja, o Plano de Contas dever contemplar nomenclaturas para as mais variadas
situaes que necessitem contabilizao. E com o passar do tempo o plano de contas recebem
adaptaes necessrias em conformidade com novos negcios ou fatos que possam ocorrer na
Entidade.
Conforme o Conselho Federal Contabilidade CFC, as contas do Plano de Contas tem como
objetivo homogeneizar o sistema de escriturao contbil, classificao dos documentos,
tratamento e anlise dos resultados e dos fatos contbeis.
Assim, neste modelo, apresentamos um plano de contas de 5 (cinco graus) ou seja, com cinco
nveis onde:
1o Nvel (x) - Identifica os Grandes Grupos Ativo, Passivo, Receitas, Despesas e Contas de
Apurao.
2o Nvel (x.x) - Identifica os Grupos especficos em que se dividem os grandes grupos.
3o Nvel (x.x.x) - Identifica os subgrupos em que se dividem os grupos.
4o Nvel (x.x.x.x) - Identifica as contas SINTTICAS agregadas das contas analticas que
representam os elementos do patrimnio.
5o Nvel (x.x.x.x.x) - Representa as contas ANALTICAS que identificam os bens, direitos,
obrigaes, receitas e despesas. o nvel que receber os lanamentos contbeis.
O objetivo da contabilidade apresentar relatrios para que os usurios da contabilidade
possam compreender e tomar decises com base nas informaes apresentadas nesses
documentos. A Lei 6.404/76, art. 176, a Lei 11.638 art. 1 juntamente com a Lei 10.406/02 C.C. e
RIR/99, dentre outras normas obrigam a apresentao de uma ou mais demonstraes
contbeis de acordo com seus objetivos.
A Lei 6.404/76 e a Lei 11.638/07 retratam que ao final de cada exerccio social, ou seja, de
acordo com o ciclo operacional da Entidade, a diretoria far elaborar, com base na escriturao
mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com
clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:
I - Balano Patrimonial; (BP)
II - Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados; (DLPA)
III - Demonstrao do Resultado do Exerccio;(DRE) e
IV - Demonstrao dos Fluxos de Caixa; (DFC)
V - se companhia aberta, elaborar Demonstrao do Valor Adicionado. (DVA).
VI Notas Explicativas.
A CVM (Comisso de valores Mobilirios) por fora de norma expedida, obrigam as Companhias
abertas (aquelas que tm aes negociadas em bolsa) de apresentar a DMPL (Demonstrao
das Mutaes do patrimnio Lquido). Vale ressaltar que se qualquer Entidade fizer a DMPL est
desobrigada de elaborar a DLPA .
PRTICA X TEORIA
Adiante, veremos questes resolvidas e comentadas de forma mais desenvolvida com os
devidos conceitos e exemplos. Essas resolues, comentrios e conceitos objetivam trazer para
o aluno um entendimento mais aprofundado da Cincia Contbil e suas alteraes. Notem que
so exerccios de provas anteriores do Exame de Suficincia e Concursos Pblicos do mesmo
nvel. Recomendamos o desenvolvimento da leitura e da prtica de cada questo passo a passo
para um aproveitamento eficiente. O contedo cobrado pelo Conselho Federal de Contabilidade
aqui aplicado de forma terica e prtica.
OBS: Como as outras disciplinas, via de regra, esto dentro da Contabilidade Geral e suas
Teorias, o desenvolvimento das questes e os devidos comentrios abordaro: Teoria da
Contabilidade, Legislao Contbil, Pronunciamentos e Resolues Contbeis, Anlise das
Demonstraes Contbeis, dentre outras, dessa forma ficam os assuntos correlacionados, o que
auxilia sobremaneira no aprendizado aplicado. Eventualmente um conceito abordado nas
teorias, pode ser mencionado novamente, em outro momento para uma melhor compreenso e
para exemplificar a soluo da questo.
RESOLUO:
Custo histrico - valor do ativo adquirido sem considerar a variaes de preos gerais ou
especficos. ENTRADA
Valor de Liquidao - sendo que dos recursos obtidos com esta venda deve se descontar o valor
das obrigaes da empresa com seus credores e acionistas. SADA
Valor Realizvel Lquido - o preo de venda estimado no curso normal dos negcios deduzido
dos custos estimados para sua concluso e dos gastos estimados necessrios para se
concretizar a venda. Pode ser tambm o valor realizvel lquido consistente com o ponto de
vista de que os ativos no devem ser escriturados por quantias superiores quelas que se
espera
que
sejam
realizadas
com
a
sua
venda
ou
uso.
SADA
Custo Corrente de Reposio - custo corrente de reposio (correspondente ao tipo e
quantidade normalmente adquiridos pela entidade) no caso de matrias-primas e materiais de
almoxarifado. ENTRADA
Resposta B
88.400,00
107.000,00
PASSIVO E PL
88.400,00
107.000,00
Ativo
Circulante
57.400,00
61.800,00
Passivo
Circulante
36.600,00
43.400,00
Disponvel
1.400,00
6.600,00
Fornecedores
22.000,00
28.000,00
Clientes
24.000,00
27.200,00
Contas a Pagar
5.600,00
9.400,00
Estoques
32.000,00
28.000,00
Emprstimos
9.000,00
6.000,00
Ativo No
Circulante
31.000,00
45.200,00
Passivo No
Circulante
21.800,00
30.000,00
Realizvel a
Longo Prazo
12.000,00
18.000,00
Emprstimos
21.800,00
30.000,00
Imobilizado
19.000,00
27.200,00
Patrimnio
Lquido
30.000,00
33.600,00
Capital
30.000,00
33.600,00
Capital Circulante Lquido o que sobra entre o Ativo Circulante e o Passivo Circulante.
Quando ns temos um Ativo Circulante maior que o Passivo Circulante significa dizer que temos
Capital Circulante Lquido, porm se o Ativo Circulante for menor que o Passivo Circulante ns
teremos um Capital Circulante Negativo, vejamos os exemplos;
Empresa A
Ativo Circulante
Passivo Circulante
CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO
= 23.550,00
= 18.350,00
= 5.200,00
Empresa B
Ativo Circulante
Passivo Circulante
CAPITAL CIRCULANTE NEGATIVO
= 17.150,00
= 28.350,00
=( 11.200,00)
Significado: Para cada R$1,00 (um real) de dvida (Passivo Circulante) a empresa possui
R$1,28 (um real e vinte e oito centavos) de Ativos Disponveis para realizao (Ativo Circulante).
Empresa B
Ativo Circulante = 17.150,00
Significado: Para cada R$1,00 (um real) de dvida (Passivo Circulante) a empresa possui
R$0,60 (sessenta centavos) de Ativos Disponveis para realizao (Ativo Circulante).
RESOLVENDO A QUESTO
As respostas da questo falam sobre a variao positiva ou negativa desses dois conceitos, do
ano de 2009 para o ano de 2010, ento vamos calcular a variao do Capital Circulante Lquido
e do Quociente de Liquidez Corrente de 2009 para 2010, e encontrar a afirmativa correta
CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO DE 2009
Ativo Circulante
Passivo Circulante
CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO
= 57.400,00
= 36.600,00
= 20.800,00
= 61.800,00
= 43.400,00
= 18.400,00
De 2009 para 2010, o CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO reduziu em 2.400,00 (20.800,00 18.400,00)
De 2009 para 2010, o QUOCIENTE DE LIQUIDEZ CORRENTE reduziu em 0,15 (1,57 - 1,42)
QUESTO: Uma sociedade empresria adquiriu mercadorias para revenda por R$5.000,00,
neste valor includo ICMS de R$1.000,00. No mesmo perodo, revendeu toda a mercadoria
adquirida por R$9.000,00, neste valor includo ICMS de R$1.800,00. A sociedade empresria
registrou, no perodo, despesas com representao comercial no montante de R$1.200,00 e
depreciao de veculos de R$200,00.
Na Demonstrao do Valor Adicionado - DVA, elaborada a partir dos dados fornecidos, o valor
adicionado a distribuir igual a:
a) R$1.800,00.
b) R$2.600,00.
c) R$3.200,00.
d) R$4.000,00.
Apenas com o objetivo de ajudar na soluo, vamos apresentar a Demonstrao do Resultado
do Exerccio, que uma Demonstrao mais conhecida
RECEITAS
9.000,00
(-) IMPOSTOS
(1.800,00)
RECEITA LQUIDA
7.200,00
(-) CMV
(4.000,00)
LUCRO BRUTO
3.200,00
(1.200,00)
(-) DEPRECIAO
(200,00)
RESULTADO
1.800,00
9.000,00
(5.000,00)
(1.200,00)
2.800,00
RETENES
Depreciao, Amortizao e Exausto
(200,00)
2.600,00
2.600,00
2.600,00
Impostos
Lucros Retidos / Prejuzos Acumulados
800,00
1.800,00
Como pudemos ver, o Valor Adicionado foi gerado pela operao normal da empresa. Neste
caso, essa riqueza gerada distribuda ao Governo, atravs dos Impostos e aos Scios, atravs
do Lucro.
Apenas a ttulo de esclarecimento, vamos detalhar os impostos distribudos, a saber:
Sobre as entradas = 1.000,00 (crdito contbil)
Sobre as sadas = 1.800,00 (dbito contbil)
Lquido = 800,00 (saldo contbil devedor, portanto reduz o resultado)
Resposta: B
RESOLUO
Primeiramente vamos entender os detalhes da questo. A venda foi feita com o compromisso de
recebimento prazo, e por este motivo foi adicionado ao valor da mercadoria um custo
financeiro de 10%, assim temos:
VALOR DA MERCADORIA
= R$100.000,00
= R$10.000,00
Podemos ento entender que R$100.000,00 o valor vista, ou seja, o valor presente, e
R$110.000,00 o valor futuro, ou seja, o valor a prazo, cujo vencimento ser daqui a 13 meses.
Nesta operao, esto envolvidos dois princpios contbeis, a saber:
PRINCPIOS CONTBEIS:
Registro pelo Valor Original e Competncia
Texto atual conforme Resoluo CFC 1.282/10
110.000,00
100.000,00
10.000,00
770,00
770,00
Contas a Receber
110.000,00
(10.000,00)
OBS.: A apropriao dos juros no proposta pela questo, mas fizemos apenas para
completar o raciocnio. Este um lanamento que deve ser feito mensalmente at o
vencimento da duplicata.
Pela resoluo, fica claro que as receitas financeiras de vendas a prazo, devem ser
contabilizadas no resultado somente no perodo em que elas so auferidas, e devem ser
consideradas em conta prpria de Receita Financeira, demonstrando na Receita de Vendas,
apenas o valor de Venda de Mercadorias.
Resposta: D
d) Dbito: Contas a Receber (Ativo No Circulante) R$110.000,00
Crdito: Receita Bruta de Vendas R$100.000,00
Crdito: Receita Financeira a Apropriar (Ativo No Circulante) R$10.000,00
R$
6.500,00
R$
14.000,00
Capital Social
R$
20.000,00
R$
56.000,00
Depreciao Acumulada
R$
1.500,00
Despesas Gerais
R$
23.600,00
Fornecedores
R$
9.300,00
R$
20.900,00
Equipamentos
R$
10.000,00
Reserva de Lucros
R$
3.000,00
Estoque de Mercadorias
R$
4.000,00
Receitas de Vendas
R$
97.700,00
Salrios a Pagar
R$
3.500,00
R$
ATIVO
CIRCULANTE
Caixa
6.500,00
6.500,00
Bancos Conta
Movimento
14.000,00
14.000,00
Capital Social
20.000,00
PASSIVO
CIRCULAN
TE
PATR.
LIQUIDO
20.000,00
RESULTAD
O
Custo das
Mercadorias
Vendidas
56.000,00
Depreciao
Acumulada
1.500,00
Despesas
Gerais
23.600,00
Fornecedores
9.300,00
Duplicatas a
Receber em 60
dias
20.900,00
Equipaments
10.000,00
Reserva de
Lucros
3.000,00
Estoque de
Mercadorias
4.000,00
Receitas de
Vendas
97.700,00
Salrios a
Pagar
3.500,00
TOTAIS
56.000,00
23.600,00
9.300,00
20.900,00
3.000,00
4.000,00
97.700,00
3.500,00
45.400,00
12.800,00
23.000,00
18.100,00
Para termos o saldo final do Patrimnio Lquido,devemos primeiro apurar o resultado e depois
incorpor-lo ao Patrimnio Lquido, para apurarmos o saldo final.
APURAO DO RESULTADO
RECEITA
97.700,00
(56.000,00)
DESPESAS GERAIS
(23.600,00)
18.100,00
Salrio mensal
Empregado A
R$1.500,00
Empregado B
R$1.200,00
Foi solicitado que a empresa elaborasse as demonstraes contbeis para janeiro de 2011.
Considerando os dados da folha de pagamento e a premissa de que o percentual total dos
Encargos Sociais de 20%, em janeiro de 2011, a empresa dever registrar um gasto total com
o 13 Salrio e Encargos Sociais no montante de:
a) R$112,50.
b) R$225,00.
c) R$270,00.
d) R$540,00.
Resoluo
Antes de resolver, vamos rever o conceito de Proviso:
PROVISES: So clculos matemticos feitos na maioria das vezes com embasamento
histrico, e serve de base para se contabilizar uma variao patrimonial ocorrida, cujo valor
exato ainda no conhecemos, ou seja, temos a certeza do acontecimento mas a incerteza do
valor envolvido.
PROVISO DE 13o. SALRIO: Calcula-se mensalmente 1/12 sobre o salrio dos funcionrios,
e os encargos inerentes. Esta contabilizao se justifica pelo direito adquirido pelo funcionrio a
cada ms trabalhado. Em respeito aos princpios de Competncia e Oportunidade, temos que
efetuar a contabilizao a cada ms em que o funcionrio adquiri o direito, e no o valor total do
13o. salrio no momento do pagamento, pois assim estaramos onerando um perodo com
despesas que dizem respeito a outros perodos. A contabilizao feita por proviso, pois no
momento em que se faz, no se tem o conhecimento do valor real a que o funcionrio ter direito
no momento de usufruir das frias, pois alguns fatores podero alterar este valor, como por
exemplo: Reajuste salarial; Faltas injustificadas e outros.
Calculando:
Total dos salrios = R$2.700,00 (Empregado A + Empregado B)
1/12 = R$2.700,00 12 = R$225,00
Encargos = 20% sobre R$225,00 = R$45,00
Total de gastos com 13o. Salrio e Encargos:
R$225,00 + R$45,00 = R$270,00
Resposta correta
c) R$270,00.
QUESTO: Uma determinada sociedade empresria vendeu mercadorias para sua controladora
por R$300.000,00, auferindo um lucro de R$50.000,00. No final do exerccio, remanescia no
estoque da controladora 50% das mercadorias adquiridas da controlada. O valor do ajuste
referente ao lucro no realizado, para fins de clculo da equivalncia patrimonial, de:
a) R$25.000,00.
b) R$50.000,00.
c) R$150.000,00.
d) R$300.000,00.
Resoluo
Esta situao est prevista na Lei das Sociedades por Aes, no item I do art. 248, onde
estabelece que, no valor do patrimnio da coligada ou controlada, no sero computados os
resultados no realizados decorrentes de negcios com companhia, ou com outras sociedades
coligadas companhia, ou por ela controladas.
Por que esta definio?
Isto acontece porque, de fato, somente se deve reconhecer lucro em operaes com terceiros,
porque em termos de grupo empresarial, as vendas ocorridas entre coligadas, controladas e
controladoras, no geram efetivamente lucro para o grupo, uma vez que as diferenas de preos
ficam dentro do grupo.
Dessa maneira, todas as vezes em que tivermos uma venda de uma coligada ou controlada,
para a controladora, s poderemos reconhecer como lucro na controladora a parte desse
estoque que for vendida a terceiros.
Antes de solucionar a questo, vejamos um exemplo mais didtico:
A empresa BETA, coligada da empresa ALFA.
BETA vende para ALFA, mercadorias pelo valor de 100.000,00, porm essas mercadorias
haviam sido adquiridas por 65.000,00 e BETA ainda incorreu em custos equivalentes a
10.000,00 at o momento da venda, neste caso a venda est com um lucro embutido de
25.000,00.
ALFA por sua vez, registra em seu estoque estas mercadorias pelo valor de 100.000,00, ou seja,
valor de compra.
Como BETA e ALFA participam do mesmo grupo empresarial (coligada e controladora,
respectivamente), no momento de fazermos a equivalncia patrimonial, o lucro auferido por
BETA (25.000,00) nessa transao, s ser considerado, se ALFA tiver vendido todo o estoque
(100.000,00) para terceiros, caso contrrio o lucro de 25.000,00 ser considerado como no
realizado. Isso funciona para parte do estoque tambm.
Vamos considerar que do estoque comprado por ALFA (100.000,00), ela conseguiu vender 40%
at a data do fechamento do balano. Neste caso vamos considerar como lucro no realizado, o
equivalente ao estoque que permanece com ALFA, a saber
Estoque remanescente em ALFA = 60.000,00 (60% de 100.000,00)
Lucro de BETA na transao = 25.000,00
LUCRO NO REALIZADO = 25.000,00 x 60% = 15.000,00
Outras contextualizaes e resoluo da questo:
Conceito de Equivalncia Patrimonial
A equivalncia patrimonial o mtodo que consiste em atualizar o valor contbil do investimento
ao valor equivalente participao societria da sociedade investidora no patrimnio lquido da
sociedade investida, e no reconhecimento dos seus efeitos na demonstrao do resultado do
exerccio.
O valor do investimento, portanto, ser determinado mediante a aplicao da porcentagem de
participao no capital social, sobre o patrimnio lquido de cada sociedade coligada ou
controlada.
Obrigatoriedade da avaliao de investimentos pelo valor do Patrimnio Lquido
Esto obrigadas a proceder avaliao de investimentos pelo valor de patrimnio lquido as
sociedades annimas ou no que tenham participaes societrias relevantes em:
a) sociedades controladas;
b) sociedades coligadas sobre cuja administrao a sociedade investidora tenha influncia;
c) sociedades coligadas de que a sociedade investidora participe com 20% (vinte por cento) ou
mais do capital social.
De acordo com o disposto nos pargrafos 1 e 2 do artigo 243 da Lei 6.404/1976 (Lei das S/A),
consideram-se coligadas as sociedades quando uma participa, com 10% ou mais, do capital da
outra, sem control-la e controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs
de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente,
preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.
Regras a partir da Lei 11.638/2007
Por fora da Lei 11.638/2007, a partir de 01.01.2008, a obrigatoriedade de avaliar pelo mtodo
da equivalncia patrimonial atinge os investimentos em coligadas sobre cuja administrao
tenha influncia significativa, ou de que participe com 20% (vinte por cento) ou mais do capital
votante, em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou
estejam sob controle comum. (Portal de Contabilidade).
Comentrios acerca da questo
A metade da mercadoria j tinha sido comercializada, permanecendo assim em estoque a outra
metade, isso inclui um lucro a realizar tambm de 50%, ou seja, R$ 50.000,00 x 50% = R$
25.000,00.
Para Ferreira (2011) na alienao de ativos da controlada para a controladora ou entre
controladas, a eliminao do lucro no realizado para fins de equivalncia patrimonial feita
deduzindo-se, do percentual de participao da controladora sobre o resultado da controlada,
100% do lucro contido no ativo ainda em poder do grupo econmico.
Resposta: a) R$25.000,00
QUESTO: Uma empresa adquiriu um ativo em 1 de janeiro de 2009, o qual foi registrado
contabilmente por R$15.000,00. A vida til do ativo foi estimada em cinco anos. Espera-se que o
ativo, ao final dos cinco anos, possa ser vendido por R$3.000,00. Utilizando-se o mtodo linear
para clculo da depreciao e supondo-se que no houve modificao na vida til estimada e
nem no valor residual, ao final do ano de 2010, o valor contbil do ativo lquido ser de:
a) R$7.200,00.
b) R$9.000,00.
c) R$10.200,00.
d) R$12.000,00.
Resoluo
Todo Ativo Imobilizado deve ser registrado pelo seu valor de aquisio em conta especfica, no
grupo Imobilizado, no Ativo No Circulante, de acordo com o Princpio do Registro pelo Valor
Original.
Com base no Princpio da Competncia e no Princpio da Oportunidade, a empresa deve
calcular e contabilizar o valor correspondente a Depreciao, mensalmente. Para o clculo,
poder ser utilizado um, dentre vrios tipos de clculos existentes, porm o valor a ser
depreciado (base de clculo) deve ser o Valor Original subtrado do Valor Residual.
Mtodos de clculo da Depreciao:
Mtodo das Quotas Constantes (Mtodo Linear);
Mtodo da Soma dos Dgitos dos Anos;
Mtodo de Unidades Produzidas;
Mtodo de Horas Trabalhadas.
Valor Residual: Refere-se ao valor estimado de venda do imobilizado aps o trmino de sua
vida til, ou seja, por quanto conseguiremos vender o imobilizado depois de estar 100%
depreciado.
Calculando:
Considerando:
Valor Residual Estimado = 3.000,00
Vida til = 5 anos
Mtodo de depreciao = Linear (Quotas Constantes)
Temos:
R$15.000,00 - R3.000,00 = R$12.000,00 = Valor a ser Depreciado
R$12.000,00 5 (vida til) = R$2.400,00 Depreciao Anual
R$2.400,00 x 2 (dois anos, 2009 e 2010) = R$4.800,00 = Depreciao Total
Valor do Imobilizado
= R$15.000,00
Depreciao Acumulada = R$ 4.800,00
Valor contbil do Ativo Lquido = R$10.200,00
Resposta: c) R$10.200,00.
Saldos
(R$)
400,00
Aes em Tesouraria
300,00
900,00
2.600,00
6.000,00
Caixa
700,00
Capital Social
40.000,00
12.000,00
6.600,00
4.000,00
Depreciao Acumulada
8.800,00
300,00
5.000,00
30.000,00
Fornecedores
19.000,00
ICMS a Recuperar
Imveis de Uso
Impostos a Pagar (Vencimento em janeiro/2011)
Mquinas
Obras de Arte
Participao Societria em Empresas Controladas
600,00
26.000,00
6.400,00
18.000,00
4.000,00
14.000,00
1.000,00
Reserva Legal
4.000,00
Reservas de Capital
2.200,00
Veculos
8.000,00
4.5 a 4.8, exceto quando uma apresentao baseada na liquidez proporcionar informao
confivel e mais relevante.
Quando essa exceo se aplicar, todos os ativos e passivos devem ser apresentados por ordem
de liquidez (ascendente ou descendente), obedecida a legislao vigente.
Ativo Circulante
4.5 A entidade deve classificar um ativo como circulante quando:
(a) espera realizar o ativo, ou pretender vend-lo ou consumi-lo durante o ciclo operacional
normal da entidade;
(b) o ativo for mantido essencialmente com a finalidade de negociao;
(c) esperar realizar o ativo no perodo de at doze meses aps a data das demonstraes
contbeis; ou
(d) o ativo for caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para liquidao de
passivo seja restrita durante pelo menos doze meses aps a data das demonstraes
contbeis.
4.6 A entidade deve classificar todos os outros ativos como no circulantes. Quando o ciclo
operacional normal da entidade no for claramente identificvel, presume-se que sua durao
seja de doze meses.
Entre outras palavras, Ativo Circulante deve conter as contas cujos saldos iro se realizar no
prazo de at um ano, ou ciclo operacional, dos dois o maior, a partir da data do fechamento do
balano patrimonial.
Vamos agora esclarecer o significado de algumas contas, e em seguida classificar as contas
elencadas na questo, de acordo com os respectivos grupos de conta, considerando as
seguintes siglas:
AT.CIRC. = Ativo Circulante;
AT.N.CIRC. = Ativo No Circulante;
PASS.CIRC. = Passivo Circulante;
PATR.LIQ. = Patrimnio Lquido.
ESCLARECIMENTOS
COMUNS.
SOBRE
ALGUMAS
CONTAS
APARENTEMENTE
NO
MUITO
Aes em Tesouraria: Referem-se a aes da sociedade que forem adquiridas pela prpria
sociedade. As operaes com as prprias aes esto previstas no art. 30 da Lei no. 6.404/76
Ajustes de Avaliao Patrimonial (saldo devedor): Esta conta foi introduzida pela Lei 11.638/07,
com o objetivo de registrar a contrapartida dos aumentos ou diminuies contabilizadas nas
contas Ativas e Passivas, em funo da avaliao destas ao Valor Justo, antes de computar
esses aumentos e diminuies no resultado do exerccio conforme o regime de competncia.
Despesas Pagas Antecipadamente: So despesas cujos benefcios ou prestao de servios
tem incio aps o perodo de contratao e pagamento, como por exemplo Aplice de Seguros
com vigncia de 12 meses. Mesmo que a aplice venha a ser paga parceladamente, a
apropriao da despesa ser feita pelo prazo do contrato, que o prazo do benefcio, e no
pelas parcelas pagas.
400,00
AT.CIRC.
Aes em Tesouraria
300,00
PATR.LIQ.
900,00
PATR.LIQ.
2.600,00
AT.CIRC.
6.000,00
AT.CIRC.
700,00
AT.CIRC.
Capital Social
40.000,00
PATR.LIQ.
12.000,00
AT.CIRC.
6.600,00
AT.N.CIRC.
4.000,00
AT.N.CIRC.
Depreciao Acumulada
8.800,00
AT.N.CIRC.
300,00
AT.CIRC.
5.000,00
AT.CIRC.
30.000,00
PASS.CIRC.
Fornecedores
19.000,00
PASS.CIRC.
600,00
AT.CIRC.
26.000,00
AT.N.CIRC.
6.400,00
PASS.CIRC.
18.000,00
AT.N.CIRC.
4.000,00
AT.N.CIRC.
14.000,00
AT.N.CIRC.
1.000,00
AT.N.CIRC.
Reserva Legal
4.000,00
PATR.LIQ.
Reservas de Capital
2.200,00
PATR.LIQ.
Veculos
8.000,00
AT.N.CIRC.
Caixa
ICMS a Recuperar
Imveis de Uso
Impostos a Pagar (Vencimento em janeiro/2011)
Mquinas
Obras de Arte
Participao Societria em Empresas Controladas
ATIVO CIRCULANTE
27.600,00
6.000,00
700,00
12.000,00
Estoque de Matria-Prima
ICMS a Recuperar
Despesas Pagas Antecipadamente (prmio de seguro com
vigncia at dezembro/2011)
Aes de Outras Empresas Para Negociao Imediata
5.000,00
600,00
300,00
400,00
2.600,00
ATIVO NO CIRCULANTE
72.800,00
6.600,00
4.000,00
Investimentos
Participao Societria em Empresas Controladas
14.000,00
1.000,00
Obras de Arte
4.000,00
Imobilizado
Imveis de Uso
26.000,00
Mquinas
18.000,00
Veculos
8.000,00
Depreciao Acumulada
TOTAL DO ATIVO
PASSIVO CIRCULANTE
8.800,00
100.400,00
55.400,00
Fornecedores
19.000,00
6.400,00
30.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
45.000,00
Capital Social
40.000,00
Reserva Legal
4.000,00
Reservas de Capital
2.200,00
900,00
Aes em Tesouraria
300,00
TOTAL DO PASSIVO
100.400,00
Resposta: D = 27.600,00
QUESTO: Uma sociedade empresria apresentou, no exerccio de 2010, uma variao positiva
no saldo de caixa e equivalentes de caixa no valor de R$18.000,00. Sabendo-se que o caixa
gerado pelas atividades operacionais foi de R$28.000,00 e o caixa consumido pelas atividades
de investimento foi de R$25.000,00, as atividades de financiamento:
a) geraram um caixa de R$21.0000,00.
b) consumiram um caixa de R$15.000,00.
c) consumiram um caixa de R$21.000,00.
d) geraram um caixa de R$15.000,00.
Resoluo
A resoluo desta questo passa pelo entendimento na elaborao da Demonstrao dos
Fluxos de Caixa, ou seja a DFC.
A DFC pode ser elaborada pelo mtodo direto ou indireto, porm em ambos os casos a estrutura
da demonstrao a mesma conforme exemplo abaixo:
DFC MTODO INDIRETO
1 ATIVIDADES OPERACIONAIS
Lucro Lquido
(-) Aumento Estoques
(-) Aumento Clientes
(+) Aumento Salarios Encargos a pagar
(+) Aumento Ctas pagar operacional
(+) Aumento Tributos a pagar
(+) Aumento Fornecedores
= Fluxo de caixa operacional lquido
2 ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS
Terrenos
Obras civis
Moveis e utensilios
Maquinas e equipamentos
Veiculos de uso
Computadores / software
(-) Investimentos a pagar
= Fluxo de caixa da atividade de investimentos
3 ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS
Recursos proprios (capital) 280.000
Financiamentos leasing
= Fluxo de caixa da atividade de Financiamentos
= (1 + 2 + 3) Caixa lquido do perodo
Saldo inicial de disponibilidades
Saldo final de disponibilidades
Resoluo:
DADOS DO ENUNCIADO
- variao positiva no saldo de caixa e equivalentes de caixa no valor de R$18.000,00
- caixa gerado pelas atividades operacionais foi de R$28.000,0
- caixa consumido pelas atividades de investimento foi de R$25.000,00
Fluxo de caixa operacional
28.000,00
-25.000,00
3.000,00
28.000,00
-25.000,00
15.000,00
18.000,00
OBS.: A interpretao importante para a soluo desta questo quanto aos termos utilizados:
Quando o autor menciona caixa gerado devemos interpretar como saldo positivo (caso
das atividades operacionais);
Quando o autor menciona caixa consumido devemos interpretar como saldo negativo
(caso das atividades de investimentos)
QUESTO: Uma empresa pagou, em janeiro de 2010, o aluguel do galpo destinado rea de
produo, relativo ao ms de dezembro de 2009. O lanamento correspondente ao pagamento
do aluguel ir provocar:
a) um aumento nas Despesas e uma reduo de igual valor no Ativo.
b) um aumento nos Custos e uma reduo de igual valor no Ativo.
c) uma reduo no Ativo e uma reduo de igual valor no Passivo.
d) uma reduo no Ativo e uma reduo de igual valor no Patrimnio Lquido.
Resoluo
Para responder a questo necessrio estar ciente que o Resultado do exerccio, apurado
segundo o regime de competncia, ou seja, todas as despesas e receitas devem ser
contabilizadas no momento em que so incorridas (despesas) e geradas (receitas).
Neste caso, se o pagamento feito em Janeiro de 2010 refere-se ao aluguel de dezembro de
2009, significa dizer que a dvida do aluguel j foi contabilizada em dezembro, e
consequentemente a despesa tambm, vejamos ento como foi contabilizado em Dezembro de
2009. Vamos considerar o valor de R$1.000,00 apenas para melhorar a interpretao.
DBITO
R$ 1.000,00
CRDITO
R$ 1.000,00
Despesa de aluguel do ms
Como em dezembro de 2009 j foi reconhecida a despesa e a dvida (passivo), o pagamento
feito em janeiro deve baixar esta dvida e no reconhecer despesa novamente, ento vejamos
como fica a contabilizao em janeiro de 2010.
2
DBITO
R$ 1.000,00
CRDITO
R$ 1.000,00
QUESTO: De acordo com os dados abaixo e sabendo-se que o Estoque Final de Mercadorias
totaliza R$350.000,00, em 31.12.2010, o Resultado Lquido de:
Contas
Valor
Caixa
R$
80.000,00
Capital Social
R$
50.000,00
Compras de Mercadorias
R$
800.000,00
Depreciao Acumulada
R$
65.000,00
R$
110.000,00
Despesas Gerais
R$
150.000,00
Duplicatas a Pagar
R$
355.000,00
Duplicatas a Receber
R$
140.000,00
R$
200.000,00
Mveis e Utenslios
R$
70.000,00
R$
80.000,00
R$
1.000.000,00
a) R$170.000,00.
b) R$240.000,00.
c) R$350.000,00.
d) R$390.000,00.
Resoluo
A questo pede o Resultado Lquido, ento temos primeiro que identificar as contas que faro
parte da elaborao da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).
Vamos agora classificar as contas apresentadas na questo, objetivando separar aquelas que
faro parte da DRE:
CONTAS
B.P.
Caixa
80.000,00
Capital Social
50.000,00
Compras de Mercadorias
800.000,00
Depreciao Acumulada
65.000,00
DRE
110.000,00
Despesas Gerais
150.000,00
Duplicatas a Pagar
355.000,00
Duplicatas a Receber
140.000,00
200.000,00
Mveis e Utenslios
70.000,00
80.000,00
1.000.000,00
Como resultado da separao das contas, temos na coluna B.P. as contas patrimoniais, ou seja,
fazem parte do Balano Patrimonial, observando que Estoque Inicial, Estoque Final e Compras
de Mercadorias, fazem parte da movimentao dos estoques.
Na coluna DRE esto as contas de resultado, ou seja, Receitas, Despesas e Custos. Estas so
as contas que nos interessam para apurar o resultado.
Vejamos agora como fica a apurao do resultado considerando estas contas
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
1.000.000,00
?
= Lucro Bruto
180.000,00
150.000,00
110.000,00
80.000,00
= Resultado Lquido
Mesmo tendo alocado todas as contas de resultado que encontramos, no conseguimos apurar
o resultado lquido, por que?
Porque necessrio saber qual foi o custo da venda do perodo, ou seja o C.M.V. (Custo da
Mercadoria Vendida). Esta conta no est apresentada na relao de contas porque muitas
empresas, que no mantm um controle de estoque a cada operao, s conseguem apurar o
custo das vendas quando efetuam o procedimento de contagem de estoque, ou seja, o
inventrio. Aps saber qual o estoque final (atravs do inventrio), possvel, atravs da
movimentao dos estoque, saber o valor do custo das mercadorias que foram vendidas, e o
clculo feito da seguinte maneira:
CMV = E.I. + COMPRAS E.F.
CMV = 650.000,00
LEGENDA:
C.M.V. = Custo das Mercadorias Vendidas
E.I. = Estoque Inicial
E.F. = Estoque Final
Aps apurarmos o custo das mercadorias vendidas, j possvel apurar o resultado lquido do
exerccios, pois teremos todos os elementos da DRE, quais sejam: Receitas, Despesas e
Custos. Vejamos ento como fica.
1.000.000,00
-
= Lucro Bruto
650.000,00
350.000,00
180.000,00
150.000,00
110.000,00
= Resultado Lquido
80.000,00
170.000,00
Atividades Operacionais so aquelas que tem relao direta com a atividade fim da empresa, e
normalmente esto ligadas a recebimento de Clientes ( vista ou a prazo) ou adiantamento a
fornecedores, e pagamentos de: Fornecedores, Funcionrios, Impostos e outros ligados a
operao principal da empresa.
As movimentaes financeiras relativas a Ativo Imobilizado, Intangvel e Investimentos, so
consideradas Atividades de Investimentos, pois no tem relao direta com a atividade fim da
empresa, embora saibamos que o imobilizado utilizado na operao, na verdade o de forma
indireta, pois a operao da empresa (objeto social) a compra e venda de produtos ou
servios, que podem ou no ser produzidos e/ou comercializados atravs destes imobilizados.
O Imobilizado, o Intangvel e os Investimentos no existem com a finalidade de realizao em
dinheiro, por este motivo so considerados atividades de Investimento.
Esta afirmativa est incorreta
II. No Balano Patrimonial, os ativos mantidos com o propsito de serem negociados
classificam-se no grupo do Ativo Circulante.
Esta afirmativa est correta. O Ativo Circulante, por definio, um grupo que classifica todas
as contas representativas de Caixa ou equivalentes de Caixa que sero, ou devero ser
negociados, realizados, at o final do exerccio seguinte, ou seja, no curto prazo
III. Uma empresa que realize uma operao de venda do seu estoque por R$21.000,00, que
foi adquirido por R$11.000,00 e que, ainda, tenha incorrido em comisses sobre venda no
valor total de R$2.000,00 apresentar na Demonstrao do Resultado um Lucro Bruto de
R$8.000,00.
Temos que entender primeiro o que , ou como se apura o Lucro Bruto, a saber:
+
(-)
(-)
Lucro Bruto
(-)
21.000,00
0,00
21.000,00
(-)
11.000,00
Lucro Bruto
10.000,00
R$4.800,00
()
12 meses
R$400,00
1. De dezembro de 2010
Pela contratao e pagamento
Dbito
Seguros a Apropriar
4.800,00
Crdito
Caixa
4.800,00
31 de dezembro de 2010
Pela apropriao da despesa relativa a Dezembro/2010
Dbito
400,00
Crdito
Seguros a apropriar
400,00
31 de janeiro de 2011
Pela apropriao da despesa relativa a Janeiro/2011
Dbito
400,00
Crdito
Seguros a apropriar
400,00
QUESTO: Uma sociedade empresria que tem como atividade operacional a prestao de
servios registrou as seguintes transaes no ms de agosto de 2011.
Aquisio de peas para reposio no valor de R$10.000,00 para serem utilizadas na prestao
de servios do ms de setembro de 2011.
Prestao de servios no valor total de R$80.000,00 para diversos clientes. Para a execuo
desses servios, a sociedade utilizou-se de peas que haviam custado R$5.000,00 e o custo
total com pessoal totalizou R$25.000,00.
Pagamento do valor de R$100,00 referente comisso sobre as vendas do ms de julho de
2011.
Obteno de emprstimo bancrio no incio do ms de agosto de 2011, no valor de
R$40.000,00, a ser pago no fim do ms de agosto de 2011 acrescidos de juros de 3% para o
perodo.
Despesa com o pessoal administrativo no valor de R$1.000,00 a ser pago em setembro de 2011.
Recebimento do valor de R$60.000,00 referente aos servios prestados no ms de maio de
2011.
Pagamento de salrios referente folha do ms de julho de 2011 no valor de R$20.000,00.
Considerando as transaes do ms de agosto de 2011, o Resultado do Perodo apurado :
a) R$78.900,00.
b) R$49.000,00.
c) R$47.800,00.
d) R$37.800,00.
Resoluo:
Entre as transaes mencionadas acima, algumas alteram o resultado do perodo por tratarem
de despesas, custos e/ou receitas, mas outras transaes tratam apenas de Contas Patrimoniais
e no afetam o resultado, sendo assim, para apurarmos o Resultado do perodo, conforme
solicitado pela questo, teremos que contabilizar cada transao e considerar para apurao do
resultado somente aquelas que envolvam as contas de resultado.
Resolvendo:
Aquisio de peas para reposio no valor de R$10.000,00 para serem utilizadas na
prestao de servios do ms de setembro de 2011.
DBITO
10.000,00
CRDITO
10.000,00
80.000,00
CRDITO
80.000,00
5.000,00
CRDITO
Estoque de Peas
5.000,00
25.000,00
CRDITO
25.000,00
DBITO
Comisses a Pagar
100,00
CRDITO
Caixa, ou Bancos
100,00
1. Obteno do emprstimo
DBITO
Bancos
40.000,00
CRDITO
Emprstimos a Pagar
40.000,00
1.200,00
DBITO
Emprstimos a Pagar
40.000,00
CRDITO
Bancos
41.200,00
1.000,00
CRDITO
Salrios a Pagar
1.000,00
Caixa ou Bancos
60.000,00
CRDITO
Clientes
60.000,00
Salrios a Pagar
20.000,00
CRDITO
Caixa ou Bancos
20.000,00
80.000,00
CRDITO
80.000,00
DBITO
5.000,00
CRDITO
Estoque de Peas
DBITO
25.000,00
CRDITO
25.000,00
DBITO
DBITO
Emprstimos a Pagar
40.000,00
CRDITO
Bancos
41.200,00
DBITO
1.000,00
CRDITO
Salrios a Pagar
1.000,00
5.000,00
1.200,00
80.000,00
(30.000,00)
50.000,00
1.000,00
49.000,00
1.200,00
= Resultado Operacional
47.800,00
Resposta C - R$ 47.800,00.
CONCEITOS E RESOLUO
ATIVO CIRCULANTE
O ativo circulante abrange valores realizveis no exerccio social subsequente. Assim, por
exemplo, uma empresa cujo exerccio social encerre em 31 de dezembro, ao realizar o
encerramento do exerccio de 31 de dezembro de 2010, dever classificar no Ativo Circulante
todos os valores realizveis at 31 de dezembro de 2011.
Na empresa cujo ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no
circulante ou longo prazo ter por base o prazo deste ciclo. Raramente, porm, usado esta
classificao mais extensa, de forma que, como padro, pode-se adotar a classificao das
contas como circulante se forem realizveis ou exigveis no prazo de 1 (um) ano.
ATIVO NO CIRCULANTE
So includos neste grupo todos os bens de permanncia duradoura, destinados ao
funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos
exercidos com essa finalidade.
O Balano Patrimonial constitudo pelo:
Ativo
Alm de contas a receber e contas a pagar entre as empresas do mesmo grupo, temos tambm
a conta de Investimentos. Ao adquirir a participao societria de outra empresa, contabilizamos
a mesma na conta de Investimentos, e seu valor ser o desembolso efetuado, que normalmente
o percentual de participao multiplicado pelo patrimnio lquido da investida, dessa forma se a
Investidora adquiriu 100% da investida (como o caso da questo apresentada), seu
investimento ser exatamente igual ao valor do Patrimnio Lquido da Investida (neste caso,
controlada), sendo assim, deveremos fazer a eliminao como segue:
QUESTO: Uma empresa industrial possui um Ativo Imobilizado cujo custo histrico igual a
R$50.000,00 e cuja depreciao acumulada equivale a R$12.000,00. A empresa apurou, para
esse ativo, um valor justo lquido de despesas de venda de R$10.000,00 e um valor em uso de
R$20.000,00.
Com base nos dados informados, considerando a NBC TG 01 Reduo ao Valor Recupervel
de Ativos , o valor a ser registrado como perda por desvalorizao do Ativo Imobilizado ser de:
a) R$18.000,00.
b) R$28.000,00.
c) R$30.000,00.
d) R$40.000,00.
Resoluo:
A base para responder a esta questo est no PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 01 (R1)
Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
QUESTO: Uma sociedade empresria mantm no seu estoque de mercadorias para revenda
trs tipos de mercadorias: I, II e III. O valor total do custo de aquisio, preo de vendas e gastos
com vendas, em 31.12.2010, esto detalhados a seguir:
Tipo de Estoque
Custo
Preo de Venda
Gastos com
vendas
R$660,00
R$820,00
R$100,00
II
R$385,00
R$366,00
R$38,00
III
R$800,00
R$750,00
R$45,00
Custos do estoque
10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisio e de transformao,
bem como outros custos incorridos para trazer os estoques sua condio e localizao atuais.
Sobre o Valor Realizvel Lquido, o tratamento dado nos itens 28 a 33 do referido CPC 16,
porm em resumo significa o valor de mercado subtrado de todas as despesas comerciais
inerentes a venda do produto em anlise, como por exemplo: comisses, fretes etc.
Para a resoluo da questo, temos que fazer um confronto entre o Custo e o Valor Realizvel
Lquido de cada item, e considerar para efeito de saldo de estoque o valor menor entre os dois.
Produto I
Preo de venda lquido = R$820,00 - R$100,00 = R$720,00
Custo = R$660,00
Valor a ser considerado para estoque = R$660,00 (o menor valor entre o custo e o valor
de mercado lquido)
Produto II
Preo de venda lquido = R$366,00 - R$38,00 = R$328,00
Custo = R$366,00
Valor a ser considerado para estoque = R$328,00 (o menor valor entre o custo e o valor
de mercado lquido)
Produto III
Preo de venda lquido = R$750,00 - R$45,00 = R$705,00
Custo = R$800,00
Valor a ser considerado para estoque = R$705,00 (o menor valor entre o custo e o valor
de mercado lquido)
Valor total dos estoques:
Produto I
Produto II
Produto III
=
=
=
R$660,00
R$328,00
R$705,00
TOTAL
R$1.693,00
Resposta A - R$ 1.693,00.
b)
c)
d)
Dbito
R$100.000,00
Crdito
Receitas de Dividendos
R$100.000,00
Dbito
R$100.000,00
Dbito
Investimentos
R$400.000,00
Crdito
R$500.000,00
Dbito
R$100.000,00
Crdito
Investimentos
R$100.000,00
Dbito
R$100.000,00
Dbito
Investimentos
R$300.000,00
Crdito
R$400.000,00
Resoluo
Para resolver esta questo preciso entender que os Investimentos Permanentes podem ser
avaliados de duas maneiras: Pelo mtodo de Equivalncia Patrimonial, aplicado aos
investimentos em Coligadas, Controladas e Grupo Econmico, conforme determina o
Pronunciamento Contbil CPC 18 e NBC TG 18, ou mtodo de custo, a ser aplicado aos demais
investimentos permanentes.
Nesta questo apresentada, j est definido que o mtodo de valorizao e contabilizao o
mtodo de custo. Por este mtodo, as receitas dos investimentos so reconhecidas pelos
dividendos, sendo assim o recebimento ou reconhecimento dos dividendos a receber sero
contabilizados em contra partida a uma conta de Receita Operacional nos termos da legislao,
porm ser feito em grupo de contas em separado das demais receitas operacionais, ou seja,
em Outras Receitas e Despesas Operacionais.
A investida, ao obter a informao do reconhecimento dos Dividendos Propostos pela
Investidora, dever providenciar o reconhecimento deste direito, em seu balano, contabilizando
o mesmo em Receita de Dividendos, no Subgrupo Outras Receitas e Despesas Operacionais, a
saber:
Dbito
R$100.000,00
Crdito
Receitas de Dividendos
R$100.000,00
Resposta correta:
a)
Dbito
R$100.000,00
Crdito
Receitas de Dividendos
R$100.000,00
Resposta A
De outra forma:
Passivo Circulante
1.000.000,00 dividendos propostos
10% 100.000
Demonstrao de Resultado
Lucro no perodo
4.000.000,00
Os investimentos avaliados pelo mtodo de custo so mantidos por seu valor histrico. A
investidora no altera o valor contbil do investimento em funo da investida ter apurado lucro
ou prejuzo. Os dividendos declarados pela investida so contabilizado como receitas na
investidora.
D Dividendos propostos a receber 100.000,00
C Receitas com Dividendos 100.000,00
Resposta A
de
Em
em
por
Caixa
R$10.000,00
Dbito
Capital a Integralizar
Crdito
Capital Social
R$90.000,00
R$100.000,00
Caixa
R$30.000,00
Dbito
Terrenos
R$40.000,00
Crdito
Capital a Integralizar
R$70.000,0
R$32.000,00
Crdito
Caixa
R$16.000,00
Crdito
Fornecedores
R$16.000,00
Para responder a questo necessrio entender quais tipos de atividades foram movimentadas
nos lanamentos realizados em Janeiro de 2011, considerando que para a Demonstrao dos
Fluxos de Caixa, as atividades so separadas em trs tipos: Operacionais, Investimentos e
Financeiras, a saber:
Operacionais: Normalmente referem-se as atividades relacionadas diretamente com o objeto
social da empresa, ou seja, atividades de produo, venda, e administrao.
Investimentos: Normalmente estas atividades esto relacionadas a aumentos e ou diminuies
de Ativos no circulantes que no estejam diretamente relacionados com a atividade fim da
empresa, como por exemplo investimentos em outras empresas, ou Ativos que estejam
relacionados com a atividade fima, mas cujo objetivo e a produo de bens e servios, como por
exemplo o imobilizado.
Financiamentos: Nesta atividade so comuns as transaes relacionadas a obteno de crditos
para suprir necessidade de financiamentos complementares, e podem estar relacionadas a
emprstimos de credores ou investidores.
Depois de definidos os conceitos de cada atividade, vamos elaborar a DFC de janeiro de 2011
- R$16.000,00
- R$16.000,00
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS
R$30.000,00
Integralizao de Capital
R$30.000,00
QUESTO: Uma empresa realizou seu inventrio fsico em 1.8.2011, identificando em seu
estoque de mercadorias 8.000 unidades, avaliadas ao custo mdio unitrio de R$180,00. Em
5.8.2011 vendeu 6.000 unidades, vista, por R$1.650.000,00, numa operao isenta de tributos
de qualquer natureza. O comprador, no dia 10.8.2011, devolveu 20% da compra e ainda
conseguiu obter um abatimento de 20% no preo. Considerando essas transaes as nicas do
ms de agosto, a empresa apresentou um estoque em 31.8.2011 de:
a) 3.200 unidades a R$144,00, totalizando R$460.800,00.
b) 3.200 unidades a R$166,50, totalizando R$532.800,00.
c) 3.200 unidades a R$180,00, totalizando R$576.000,00.
d) 3.200 unidades a R$193,50, totalizando R$619.200,00.
Resoluo
Para resolver, necessrio montar o mapa de movimentao dos estoques, a saber
A movimentao dos estoques foi registrada segundo o mtodo da Mdia Ponderada Mvel. Por
este mtodo o saldo apurado a cada movimentao, dividindo-se o saldo em Reais pelo saldo
em Quantidade. As sadas devem ser registradas pelo ltimo custo apurado, e as devolues
devem ser registradas pelo mesmo valor do lanamento original (venda ou compra).
Observao: Consideramos a devoluo de vendas como valor negativo na coluna de sada,
porque apesar de ser uma entrada de mercadorias (nosso cliente devolveu), refere-se a uma
movimentao relacionada a venda e por isso altera o CMV (Custo da Mercadoria Vendida),
portanto se quisermos saber qual o valor do CMV do perodo s somar a coluna de Sadas,
ou seja, fizemos isso apenas para facilitar uma informao.
No caso desta questo o custo mdio unitrio no foi alterado porque no houve nenhuma
entrada de mercadorias com valor diferente, a partir do saldo inicial de 01.08.2011
Resposta C - 3.200 unidades a R$180,00, totalizando R$576.000,00.
1.1.2011
30.6.2011
Ativo Circulante
R$17.500.000,00
R$39.625.000,00
Passivo Circulante
R$9.500.000,00
R$20.500.000,00
Indicadores de Capacidade
de Pagamento
(1)
(2)
Indicadores de Atividade
(2)
(3)
Indicadores de
Rentabilidade
(3)
A sequncia CORRETA :
a) 2, 3, 1.
b) 3, 1, 2.
c) 1, 3, 2.
d) 1, 2, 3.
Resoluo:
Para responder a questo necessrio saber o significado de cada grupo de indicadores, a
saber:
Indicadores de Capacidade de Pagamento: Analisam a relao entre Ativos e Passivos,
identificando a capacidade de pagamento a Curto Prazo, a Longo Prazo e o total de
endividamento. Os clculos so feitos atravs dos ndices de Lquidez.
Indicadores de Atividade: Tambm conhecidos como Indicadores de Produtividade, medem a
rotatividade das contas com Ativo e do Passivo. A resposta ser em nmero de dias ou nmero
de vezes.
Indicadores de Rentabilidade: Medem o ganho das Vendas, e a capacidade de produzir
lucro de todo o Ativo Investido.
Resposta D - 1, 2, 3.
(3)
Ciso
( 2)
A sequncia CORRETA :
a) 2, 3, 1.
b) 1, 3, 2.
c) 2, 1, 3.
d) 1, 2, 3.
Com base no cdigo civil:
1 Art. 1.116. Na incorporao, uma ou vrias sociedades so absorvidas por outra, que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaes, devendo todas aprov-la, na forma estabelecida para
os respectivos tipos.
2 Art. 1.119. A fuso determina a extino das sociedades que se unem, para formar sociedade
nova, que a elas suceder nos direitos e obrigaes.
Na lei 6.404/76
1
Art. 227. A incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas
por
outra,
que
lhes
sucede
em
todos
os
direitos
e
obrigaes.
2
Art. 228. A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar
sociedade nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes.
3
Art. 229. A ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimnio
para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a
companhia cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio, ou dividindo-se o seu capital, se
parcial a verso.
Resposta B - 1 - 3 - 2
QUESTO: Uma sociedade adquiriu em 2.1.2010 um veculo para ser utilizado na sua atividade
operacional por R$70.000,00. Na data da aquisio, a empresa apresentou estudo no qual
demonstrou que a vida til do veiculo de 10 anos e que o valor justo lquido de despesa de
venda no momento de sua desativao, trazida a valor presente, ser de R$10.000,00.
Em 31.12.2010, a empresa aplicou NBC TG 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos e
apresentou estudo onde o valor recupervel deste bem de R$55.000,00.
O valor do Imobilizado, lquido da depreciao acumulada, em 31.12.2010, de:
a) R$45.000,00.
b) R$54.000,00.
c) R$55.000,00.
d) R$64.000,00.
Resoluo:
A base para responder a esta questo est no PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 01 (R1)
Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
Tal pronunciamento menciona:
Reconhecimento e mensurao de perda por desvalorizao
58. Os itens 59 a 64 estabelecem as exigncias para reconhecer e mensurar perdas por
desvalorizao para um ativo individual com exceo do gio por expectativa de rentabilidade
futura (goodwill). O reconhecimento e a mensurao de perdas por desvalorizao para uma
unidade geradora de caixa e para o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) so
tratados nos itens 65 a 108.
59. Se, e somente se, o valor recupervel de um ativo for inferior ao seu valor contbil, o valor
contbil do ativo deve ser reduzido ao seu valor recupervel. Essa reduo representa uma
perda por desvalorizao do ativo.
Resolvendo
Ento, como vimos no texto do Pronunciamento, haver desvalorizao quando na comparao
do Valor Contbil do Ativo com seu Valor Recupervel, aquele (Valor Contbil) for maior, ou
seja, em outras palavras significa que o valor que dever permanecer no balano ser o
menor entre o Valor Recupervel e o Valor Contbil
Nesta questo o valor recupervel j informado, a saber: R$ 55.000,00
Resta ento calcular o valor contbil
Valor contbil neste caso, igual ao valor de custo subtrado da depreciao acumulada, como
segue:
Valor de custo = R$70.000,00
Depreciao acumulada:
R$ 70.000,00 10 anos (vida til) = R$ 7.000,00 (depreciao anual)
Aquisio = 02.01.2010
Balano patrimonial = 31.12.2010
Depreciao acumulada em 31.12.2010 = R$ 7.000,00
Valor contbil =
R$ 70.000,00 (custo) - R$ 7.000,00 (deprec. Acumulada) = R$ 63.000,00
Valor do Imobilizado, lquido da depreciao acumulada, em 31.12.2010, segundo a
NBC TG 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
O MENOR VALOR ENTRE VALOR CONTBIL E VALOR RECUPERVEL:
Valor Contbil = R$ 63.000,00
Valor Recupervel = R$ 55.000,00
Resposta C - R$55.000,00.
Resoluo
O Balano Patrimonial a representao grfica das contas contbeis que representam o
patrimnio da entidade. O patrimnio por sua vez representado por Bens, Direitos e
Obrigaes, assim as contas sero divididas entre ATIVO e PASSIVO, sendo que o ATIVO ser
representado pelo Bens e Direitos, e o PASSIVO pelas obrigaes.
Para resolver a questo, devemos identificar no elenco de contas quais delas so Bens e
Direitos pois compreendem o Ativo
Classificao
B = Bens
D = Direitos
O = Obrigaes
Redutora = As contas redutoras esto sempre vinculadas a uma conta de origem. No caso da
Depreciao, Exausto e Amortizao acumulada, em geral a vinculao com as contas do
Imobilizado, portanto apesar de no serem diretamente Bens ou Direitos, sero classificadas no
Ativo abaixo de sua conta de Origem, Exemplo:
Ativo Imobilizado = Conta que representa um bem
(-) Depreciao Acumulada = Representa desgaste fsico e/ou Econmicos do bem e portanto
sua redutora
Classificando as contas da questo
Resposta B - R$73.000,00
Saldos
a) R$21.300,00.
b) R$23.000,00.
c) R$24.000,00.
d) R$26.300,00.
RESOLUO
ATIVO NO CIRCULANTE
So includos neste grupo todos os bens de permanncia duradoura, destinados ao
funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos
exercidos com essa finalidade.
O Ativo No Circulante ser composto dos seguintes subgrupos:
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
INVESTIMENTOS
No subgrupo Investimentos do Ativo No Circulante devem ser classificadas as participaes
societrias permanentes, assim entendidas as importncias aplicadas na aquisio de aes e
outros ttulos de participao societria, com a inteno de mant-las em carter permanente,
seja para se obter o controle societrio, seja por interesses econmicos, entre eles, como fonte
permanente de renda.
De acordo com a Lei 6.404/76, no seu art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de
qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno
da atividade da companhia ou da empresa;
CPC 28 - As propriedades para investimento so mantidas para obter rendas ou para
valorizao do capital ou para ambas, e por isso classificadas no subgrupo Investimentos, dentro
do Ativo No Circulante.
Propriedades para investimento R$ 5.000,00
Participao Societria em empresas controladas R$ 17.500,00
Participao Permanentes no Capital de Outras Empresas R$ 1.500,00
Valor do Ativo no circulante so de R$ 24.000,00
Resposta C
QUESTO: Segundo a Resoluo CFC 1.110/07, assinale o valor da variao que dever sofrer
o patrimnio da Empresa Industrial X ao efetuar, adequadamente, o lanamento contbil relativo
ao teste de recuperabilidade do equipamento Y, sabendo-se que:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
d) zero
e) entre $1,00 e $2.000,00
Resoluo:
Nos termos do CPC 01:
Valor recupervel de um ativo ou de unidade geradora de caixa o maior montante entre:
o seu valor justo lquido de despesa de venda
o seu valor em uso.
Valor justo lquido de despesa de venda o montante a ser obtido pela venda de um ativo ou
de unidade geradora de caixa em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras
e interessadas, menos as despesas estimadas de venda.
Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que devem advir de um
ativo ou de unidade geradora de caixa. Significa dizer: se o equipamento continuasse
funcionando, quanto geraria de lucro? Esse valor calculado por estimativa.
Valor contbil o montante pelo qual o ativo est reconhecido no balano depois da deduo
de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto acumulada e ajuste para perdas.
O Teste de Recuperabilidade visa reduzir o valor do ativo, quando for maior, ao seu valor justo
(valor de venda) ou valor em uso.
A Lei 6404/76 obriga o teste de recuperabilidade para itens do ativo imobilizado e no intangvel,
entretanto, a CPC 01 faz referncia a todos os ativos.
A reduo de valores do ativo ao valor recupervel um nome mais elegante para o velho
jargo contbil: custo ou mercado, dos dois o menor. Quando o valor de mercado (valor justo) for
superior ao valor contbil reduzimos o valor do ativo por meio de constituio de proviso.
Essa regra serve bem aos ativos destinados a venda, entretanto, para itens no destinados
venda a regra custo ou mercado, dos dois o menor pode no fazer muito sentido (o bem no
est destinado venda, por exemplo, um bem do imobilizado). Assim, a necessidade de
levarmos em conta o valor de mercado, e tambm consideramos seu valor econmico
decorrente de seu uso.
A conta para reduzir o valor do ativo ao seu valor recupervel perdas estimadas por reduo
ao valor recupervel, semelhante a depreciao acumulada ou proviso. Se o valor contbil for
inferior ao valor em uso ou justo, no h necessidade de constituir a proviso para perdas
(perdas estimadas por reduo ao valor recupervel).
1 Clculo do valor contbil:
Valor do equipamento
(-) Depreciao Acumulada
(=) Valor Contbil
100.000
(40.000)
60.000
62.000
(13.000)
49.000
10
(8)
2
10.000 unidades
20.000
Considerando os trs anos a empresa teria 60.000 de lucro. Como a questo nos d o custo do
capital empregado, consideramos que nesse lucro j est embutido esse custo.
Nesse ponto, ento, devemos levar os 3 valores (20.000 por ano) data do teste considerando o
custo de capital dado no problema (10% ao ano). Aqui usaremos a frmula de juros compostos:
M = C (1+ i)n
Assim, C = M/ (1+i)n
C = Capital na data atual
M = Montante, Capital na data futura (20.000)
i = taxa de custo do capital (10% = 0,1)
n = perodo de tempo.
Desse modo:
1 ano
2 ano
3 ano
Total valor em uso
18.182
16.529
15.026
49.737
Resoluo:
Para resolver esta questo devemos ler o que est definido no PRONUNCIAMENTO
CONCEITUAL BSICO (R1) Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio
Contbil-Financeiro e sua correspondente NBC TG Estrutura Conceitual Resoluo n.
1.374/11, bem como o PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 25 Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes e sua correspondente NBC TG 25 Resoluo n. 1.180/09
Sobre a definio de Passivo, conforme texto do PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BSICO
(R1) Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro
Passivos
4.15. Uma caracterstica essencial para a existncia de passivo que a entidade tenha uma
obrigao presente. Uma obrigao um dever ou responsabilidade de agir ou de
desempenhar uma dada tarefa de certa maneira. As obrigaes podem ser legalmente
exigveis em consequncia de contrato ou de exigncias estatutrias. Esse normalmente o
caso, por exemplo, das contas a pagar por bens e servios recebidos. Entretanto, obrigaes
surgem tambm de prticas usuais do negcio, de usos e costumes e do desejo de manter
boas relaes comerciais ou agir de maneira equitativa. Desse modo, se, por exemplo, a
entidade que decida, por questo de poltica mercadolgica ou de imagem, retificar defeitos em
seus produtos, mesmo quando tais defeitos tenham se tornado conhecidos depois da expirao
do perodo da garantia, as importncias que espera gastar com os produtos j vendidos
constituem passivos.
OBS.: O texto foi retirado do pronunciamento, sem alteraes, porm ns fizemos os destaques
pra salientar as respostas s questes.
Sobre a definio de Provises segundo o texto do PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 25
Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Definies
10. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados especificados:
Proviso um passivo de prazo ou de valor incertos. Passivo uma obrigao presente da
entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de
recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos.
OBS.: O texto foi retirado do pronunciamento, sem alteraes, porm ns fizemos os destaques
pra salientar as respostas s questes.
Com base nos textos dos pronunciamentos, ressaltados os destaques feitos por ns, podemos
concluir a resposta correta:
Resposta D - V, V, V, F.
QUESTO: Em relao aplicao do Princpio da Oportunidade, assinale a opo
INCORRETA.
a) A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil
pode ocasionar a perda de sua relevncia.
A sequncia CORRETA :
a) 2, 1, 3.
b) 2, 3, 1.
c) 3, 2, 1.
d) 3, 1, 2.
RESOLUO
A resposta a esta questo est apresentada no contedo do PRONUNCIAMENTO
CONCEITUAL BSICO (R1) Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio
Contbil-Financeiro, emitido pelo CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis) e pela NBC TG
Estrutura Conceitual Resoluo no. 1.374/11.
Vamos ento verificar o que diz o texto do Pronunciamento a respeito dos critrios de
mensurao.
Mensurao dos elementos das demonstraes contbeis
4.54. Mensurao o processo que consiste em determinar os montantes monetrios por meio
dos quais os elementos das demonstraes contbeis devem ser reconhecidos e apresentados
no balano patrimonial e na demonstrao do resultado. Esse processo envolve a seleo da
base especfica de mensurao.
4.55. Um nmero variado de bases de mensurao empregado em diferentes graus e em
variadas combinaes nas demonstraes contbeis. Essas bases incluem o que segue:
(a) Custo histrico. Os ativos so registrados pelos montantes pagos em caixa ou equivalentes
de caixa ou pelo valor justo dos recursos entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os
passivos so registrados pelos montantes dos recursos recebidos em troca da obrigao ou, em
algumas circunstncias (como, por exemplo, imposto de renda), pelos montantes em caixa ou
equivalentes de caixa se espera sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das
operaes.
(b) Custo corrente. Os ativos so mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa
que teriam de ser pagos se esses mesmos ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na
data do balano. Os passivos so reconhecidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de
caixa, no descontados, que se espera seriam necessrios para liquidar a obrigao na data do
balano.
(c) Valor realizvel (valor de realizao ou de liquidao). Os ativos so mantidos pelos
montantes em caixa ou equivalentes de caixa que poderiam ser obtidos pela sua venda em
forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos seus montantes de liquidao, isto , pelos
montantes em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que se espera sero pagos
para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes.
(d) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado, dos fluxos futuros
de entradas lquidas de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das
operaes. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado, dos fluxos futuros de
sadas lquidas de caixa que se espera sero necessrios para liquidar o passivo no curso
normal das operaes.
Tentando evitar o entendimento do texto por mera decoreba, vamos resumir as formas
de mensurao de uma maneira mais simples.
Custo histrico. o valor da negociao efetuada, tanto para contas do Ativo quanto para
contas do Passivo. o valor nominal do contrato, da Nota Fiscal, da negociao.
Custo corrente. o valor atualizado do Item, seja Ativo ou Passivo. No caso do Ativo como se
eu atualizasse meus estoques por exemplo pelo valor de compra na data do balano. No
Passivo como se eu atualizasse as dvidas para a data do balano, o que poderia incorrer em
acrscimos de valores at a data do balano.
Valor realizvel (valor de realizao ou de liquidao). o valor atual de mercado. Em outras
palavras o valor que eu conseguiria obter se me desfizesse do Ativo na data do balano. No
caso do Passivo funciona a mesma sistemtica.
Valor presente. Tanto para o Ativo quanto para o Passivo refere-se ao valor histrico subtrado
dos nus financeiros adicionados na data da contratao. Como exemplo, podemos citar as
compras e vendas a prazo, pois toda compra ou venda a prazo est adicionada de custo
financeiro, porm contabilizamos sempre o valor total da nota fiscal como Contas a Pagar ou
Contas a Receber respectivamente. O valor presente o Valor total da Nota Fiscal subtrado do
custo financeiro embutido nela.
Resposta A - 2, 1, 3.
QC7. A informao contbil-financeira capaz de fazer diferena nas decises se tiver valor
preditivo, valor confirmatrio ou ambos.
QC8. A informao contbil-financeira tem valor preditivo se puder ser utilizada como dado de
entrada em processos empregados pelos usurios para predizer futuros resultados. A
informao contbil-financeira no precisa ser uma predio ou uma projeo para que possua
valor preditivo. A informao contbil-financeira com valor preditivo empregada pelos usurios
ao fazerem suas prprias predies.
QC9. A informao contbil-financeira tem valor confirmatrio se retro-alimentar servir de
feedback avaliaes prvias (confirm-las ou alter-las).
QC10. O valor preditivo e o valor confirmatrio da informao contbil-financeira esto interrelacionados. A informao que tem valor preditivo muitas vezes tambm tem valor
confirmatrio. Por exemplo, a informao sobre receita para o ano corrente, a qual pode ser
utilizada como base para predizer receitas para anos futuros, tambm pode ser comparada com
predies de receita para o ano corrente que foram feitas nos anos anteriores. Os resultados
dessas comparaes podem auxiliar os usurios a corrigirem e a melhorarem os processos que
foram utilizados para fazer tais predies.
Alternativa correta,
c)
Para ser confivel, a informao contida nas demonstraes contbeis deve ser
neutra, isto , imparcial. As demonstraes contbeis no so neutras se, pela escolha ou
apresentao da informao, elas induzirem a tomada de deciso ou julgamento
especfico, visando atingir um resultado ou desfecho predeterminado.
De acordo com o PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BSICO
QC14. Um retrato neutro da realidade econmica desprovido de vis na seleo ou na
apresentao da informao contbil-financeira. Um retrato neutro no deve ser distorcido com
contornos que possa receber dando a ele maior ou menor peso, nfase maior ou menor, ou
qualquer outro tipo de manipulao que aumente a probabilidade de a informao contbilfinanceira ser recebida pelos seus usurios de modo favorvel ou desfavorvel. Informao
neutra no significa informao sem propsito ou sem influncia no comportamento dos
usurios. A bem da verdade, informao contbil-financeira relevante, por definio, aquela
capaz de fazer diferena nas decises tomadas pelos usurios.
Alternativa correta,
d)
Uma qualidade essencial das informaes apresentadas nas demonstraes
contbeis que elas sejam compreendidas pelos usurios. Para tanto, presume-se que os
usurios tenham um conhecimento razovel dos negcios, atividades econmicas e
contabilidade e a disposio de estudar as informaes com razovel diligncia.
De acordo com o PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BSICO
QC32. Relatrios contbil-financeiros so elaborados para usurios que tm conhecimento
razovel de negcios e de atividades econmicas e que revisem e analisem a informao
diligentemente. Por vezes, mesmo os usurios bem informados e diligentes podem sentir a
necessidade de procurar ajuda de consultor para compreenso da informao sobre um
fenmeno econmico complexo.
Resposta A
a) A entidade deve divulgar nas notas explicativas as fontes principais da incerteza das
estimativas data do balano que tenham risco significativo de provocar modificao material
nos valores contbeis de ativos e passivos durante o prximo.
b) A entidade deve divulgar no resumo de polticas contbeis significativas as bases de
mensurao utilizadas na elaborao das demonstraes contbeis e outras polticas contbeis
utilizadas que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes contbeis.
c) Informao adicional que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis, mas
que seja relevante para sua compreenso, deve ser apresentada nas notas explicativas.
d) Polticas contbeis inadequadas podem ser retificadas por meio da divulgao das
polticas contbeis utilizadas ou por notas ou qualquer outra divulgao explicativa.
RESOLUO
a) A entidade deve divulgar nas notas explicativas as fontes principais da incerteza das
estimativas data do balano que tenham risco significativo de provocar modificao material
nos valores contbeis de ativos e passivos durante o prximo.
O que diz a NBC TG 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis.
Principais fontes da incerteza das estimativas
125.
A entidade deve divulgar nas notas explicativas informao acerca dos principais
pressupostos relativos ao futuro, e outras fontes principais da incerteza das estimativas data
do balano, que tenham risco significativo de provocar modificao material nos valores
contbeis de ativos e passivos durante o prximo. Com respeito a esses ativos e passivos, as
notas explicativas devem incluir detalhes informativos acerca:
(a) da sua natureza; e
(b) do seu valor contbil data do balano.
b) A entidade deve divulgar no resumo de polticas contbeis significativas as bases de
mensurao utilizadas na elaborao das demonstraes contbeis e outras polticas contbeis
utilizadas que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes contbeis.
O que diz a NBC TG 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis.
Divulgao de polticas contbeis
117. A entidade deve divulgar no resumo de polticas contbeis significativas:
(a) a base (ou bases) de mensurao utilizada(s) na elaborao das demonstraes contbeis;
e
(b) outras polticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a compreenso das
demonstraes contbeis.
c) Informao adicional que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis, mas que
seja relevante para sua compreenso, deve ser apresentada nas notas explicativas.
O que diz a NBC TG 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis.
Estrutura
112. As notas explicativas devem:
(a) apresentar informao acerca da base para a elaborao das demonstraes contbeis e
das polticas contbeis especficas utilizadas de acordo com os itens 117 a 124;
(b) divulgar a informao requerida pelas normas, interpretaes e comunicados tcnicos que
no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis; e
(c) prover informao adicional que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis,
mas que seja relevante para sua compreenso.
d) Polticas contbeis inadequadas podem ser retificadas por meio da divulgao das polticas
contbeis utilizadas ou por notas ou qualquer outra divulgao explicativa.
No h, na NBC TG 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis meno sobre esta
afirmativa, portanto uma afirmativa incorreta
Resposta D
50. As definies de ativo e passivo identificam os seus aspectos essenciais, mas no tentam
especificar os critrios que precisam ser atendidos para que possam ser reconhecidos no
balano patrimonial. Assim, as definies abrangem itens que no so reconhecidos como ativos
ou passivos no balano porque no satisfazem aos critrios de reconhecimento discutidos nos
itens 82 a 98. Especificamente, a expectativa de que futuros benefcios econmicos fluam para a
entidade ou deixem a entidade deve ser suficientemente certa para que seja atendido o critrio
de probabilidade do item 83, antes que um ativo ou um passivo seja reconhecido.
51. Ao avaliar se um item se enquadra na definio de ativo, passivo ou patrimnio lquido, devese atentar para a sua essncia e realidade econmica e no apenas sua forma legal. Assim, por
exemplo, no caso do arrendamento financeiro, a essncia e a realidade econmica so que o
arrendatrio adquire os benefcios econmicos do uso do ativo arrendado pela maior parte da
sua vida til, como contraprestao de aceitar a obrigao de pagar por esse direito um valor
prximo do valor justo do ativo e o respectivo encargo financeiro. Dessa forma, o arrendamento
financeiro d origem a itens que satisfazem a definio de um ativo e um passivo e, portanto,
so reconhecidos como tais no balano patrimonial do arrendatrio.
51. Balanos patrimoniais elaborados de acordo com as normas devem incluir como ativo ou
passivo itens que satisfaam a essas definies.
Passivos
53. Uma caracterstica essencial para a existncia de um passivo que a entidade tenha uma
obrigao presente. Uma obrigao um dever ou responsabilidade de agir ou fazer de uma
certa maneira. As obrigaes podem ser legalmente exigveis em conseqncia de um contrato
ou de requisitos estatutrios. Esse normalmente o caso, por exemplo, das contas a pagar por
mercadorias e servios recebidos. Obrigaes surgem tambm de prticas usuais de negcios,
usos e costumes e o desejo de manter boas relaes comerciais ou agir de maneira eqitativa.
Se, por exemplo, uma entidade decide, por uma questo de poltica mercadolgica ou de
imagem, retificar defeitos em seus produtos, mesmo quando tais defeitos tenham se tornado
conhecidos depois que expirou o perodo da garantia, as importncias que espera gastar com os
produtos j vendidos constituem-se passivos.
54. Deve-se fazer uma distino entre uma obrigao presente e um compromisso futuro. A
deciso da Administrao de uma entidade de adquirir ativos no futuro no constitui, por si s,
uma obrigao presente. A obrigao normalmente surge somente quando o ativo recebido ou
a entidade assina um acordo irrevogvel de aquisio do ativo. Neste ltimo caso, a natureza
irrevogvel do acordo significa que as conseqncias econmicas de deixar de cumprir a
obrigao, por exemplo, por causa da existncia de uma penalidade significativa, deixem a
entidade com pouca ou nenhuma alternativa para evitar o desembolso de recursos em favor da
outra parte.
55. A liquidao de uma obrigao presente geralmente implica na utilizao, pela entidade, de
recursos capazes de gerar benefcios econmicos a fim de satisfazer o direito da outra parte. A
extino de uma obrigao presente pode ocorrer de diversas maneiras, por exemplo, por meio
de:
(a) pagamento em dinheiro;
(b) transferncia de outros ativos;
(c) prestao de servios;
(d) substituio da obrigao por outra; ou
(e) converso da obrigao em capital.
Uma obrigao pode tambm ser extinta por outros meios, tais como pela renncia do credor ou
pela perda dos seus direitos creditcios.
56. Passivos resultam de transaes ou outros eventos passados. Assim, por exemplo, a
aquisio de mercadorias e o uso de servios resultam em contas a pagar (a no ser que pagos
adiantadamente ou na entrega) e o recebimento de um emprstimo resulta na obrigao de
liquid-lo. Ou uma entidade pode ter a necessidade de reconhecer como passivo futuros
abatimentos baseados no volume das compras anuais dos clientes; nesse caso, a venda das
mercadorias no passado a transao da qual deriva o passivo.
57. Alguns passivos somente podem ser mensurados com o emprego de um elevado grau de
estimativa. No Brasil esses passivos so descritos como provises. A definio de passivo,
constante do item 49, tem um enfoque amplo e assim, se a proviso envolve uma obrigao
presente e satisfaz os demais critrios da definio, ela um passivo, ainda que seu valor tenha
que ser estimado. Exemplos incluem provises por pagamentos a serem feitos para satisfazer
acordos com garantias em vigor e provises para fazer face a obrigaes de aposentadoria.
QUESTO: Relacione a situao descrita na primeira coluna com o procedimento a ser adotado
na segunda coluna e, em seguida, assinale a opo CORRETA.
(1)
(2)
Nenhuma proviso
reconhecida, mas exigida
divulgao para o passivo
contingente.
(2)
H obrigao possvel ou
obrigao presente que pode
requerer, mas provavelmente no
ir requerer uma sada de
recursos.
(3)
Nenhuma proviso
reconhecida e nenhuma
divulgao exigida.
(3)
H obrigao possvel ou
obrigao presente cuja
probabilidade de uma sada de
recursos remota.
(1)
A proviso reconhecida e
exigida divulgao para a
proviso.
A sequncia CORRETA :
a) 2, 3, 1.
b) 1, 3, 2.
c) 2, 1, 3.
d) 1, 2, 3.
Resoluo:
Para entendimento da resoluo necessrio a leitura do itens abaixo, extrados do
Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes
Proviso e outros passivos
11. As provises podem ser distintas de outros passivos tais como contas a pagar e passivos
derivados de apropriaes por competncia (accruals) porque h incerteza sobre o prazo ou o
valor do desembolso futuro necessrio para a sua liquidao. Por contraste:
(a) as contas a pagar so passivos a pagar por conta de bens ou servios fornecidos ou
recebidos e que tenham sido faturados ou formalmente acordados com o fornecedor; e
(b) os passivos derivados de apropriaes por competncia (accruals) so passivos a pagar por
bens ou servios fornecidos ou recebidos, mas que no tenham sido pagos, faturados ou
formalmente acordados com o fornecedor, incluindo valores devidos a empregados (por
exemplo, valores relacionados com pagamento de frias). Embora algumas vezes seja
necessrio estimar o valor ou prazo desses passivos, a incerteza geralmente muito menor do
que nas provises.
Os passivos derivados de apropriao por competncia (accruals) so frequentemente
divulgados como parte das contas a pagar, enquanto as provises so divulgadas
separadamente.
Relao entre proviso e passivo contingente
12. Em sentido geral, todas as provises so contingentes porque so incertas quanto ao seu
prazo ou valor. Porm, neste Pronunciamento Tcnico o termo contingente usado para
passivos e ativos que no sejam reconhecidos porque a sua existncia somente ser confirmada
pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob o controle da
entidade. Adicionalmente, o termo passivo contingente usado para passivos que no
satisfaam os critrios de reconhecimento.
13. Este Pronunciamento Tcnico distingue entre:
(a) provises que so reconhecidas como passivo (presumindo-se que possa ser feita uma
estimativa confivel) porque so obrigaes presentes e provvel que uma sada de recursos
que incorporam benefcios econmicos seja necessria para liquidar a obrigao; e
(b) passivos contingentes que no so reconhecidos como passivo porque so:
(i) obrigaes possveis, visto que ainda h de ser confirmado se a entidade tem ou no uma
obrigao presente que possa conduzir a uma sada de recursos que incorporam benefcios
econmicos, ou
(ii) obrigaes presentes que no satisfazem os critrios de reconhecimento deste
Pronunciamento Tcnico (porque no provvel que seja necessria uma sada de recursos
que incorporem benefcios econmicos para liquidar a obrigao, ou no pode ser feita uma
estimativa suficientemente confivel do valor da obrigao).
Reconhecimento
Proviso
14. Uma proviso deve ser reconhecida quando:
(a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como resultado de evento
passado;
(b) seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam benefcios
econmicos para liquidar a obrigao; e
(c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao.
Se essas condies no forem satisfeitas, nenhuma proviso deve ser reconhecida. Obrigao
presente 15. Em casos raros no claro se existe ou no uma obrigao presente. Nesses
casos, presume-se que um evento passado d origem a uma obrigao presente se, levando em
considerao toda a evidncia disponvel, mais provvel que sim do que no que existe uma
obrigao presente na data do balano
Baseado na leitura acima, teremos a seguinte resposta:
(2)
(3)
(1)
Resposta A - 2, 3, 1.
(V)
(F)
A sequncia CORRETA :
a) F, F, F, F.
b) F, F, V, F.
c) V, F, V, F.
d) V, V, V, F.
Resoluo
A resoluo desta questo est no texto da NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL Estrutura
Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis., portanto, para
cada alternativa iremos identificar imediatamente abaixo o item correspondente na Norma,
esclarecendo a opo de Falso ou Verdadeiro.
()
Segundo a NBCT TG
Alcance
5. Esta Estrutura Conceitual aborda:
(a) o objetivo das demonstraes contbeis;
(b) as caractersticas qualitativas que determinam a utilidade das informaes contidas nas
demonstraes contbeis;
(c) a definio, o reconhecimento e a mensurao dos elementos que compem as
demonstraes contbeis; e
(d) os conceitos de capital e de manuteno do capital.
6. Esta Estrutura Conceitual trata das demonstraes contbeis para fins gerais (daqui por
diante designadas como demonstraes contbeis), inclusive das demonstraes contbeis
consolidadas. Tais demonstraes contbeis so preparadas e apresentadas pelo menos
anualmente e visam atender s necessidades comuns de informaes de um grande nmero de
usurios. Alguns desses usurios talvez necessitem de informaes, e tenham o poder de obtlas, alm daquelas contidas nas demonstraes contbeis. Muitos usurios, todavia, tm de
confiar nas demonstraes contbeis como a principal fonte de informaes financeiras. Tais
demonstraes, portanto, devem ser preparadas e apresentadas tendo em vista essas
necessidades. Esto fora do alcance desta Estrutura Conceitual informaes financeiras
elaboradas para fins especiais, como, por exemplo, aquelas includas em prospectos para
Segundo a NBCT TG
Compreensibilidade
25. Uma qualidade essencial das informaes apresentadas nas demonstraes contbeis que
elas sejam prontamente entendidas pelos usurios. Para esse fim, presume-se que os usurios
tenham um conhecimento razovel dos negcios, atividades econmicas e contabilidade e a
disposio de estudar as informaes com razovel diligncia. Todavia, informaes sobre
assuntos complexos que devam ser includas nas demonstraes contbeis por causa da sua
relevncia para as necessidades de tomada de deciso pelos usurios no devem ser excludas
em nenhuma hiptese, inclusive sob o pretexto de que seria difcil para certos usurios as
entenderem.
Alternativa FALSA
()
Segundo a NBCT TG
Pressupostos Bsicos
Regime de Competncia
22. A fim de atingir seus objetivos, demonstraes contbeis so preparadas conforme o regime
contbil de competncia. Segundo esse regime, os efeitos das transaes e outros eventos so
reconhecidos quando ocorrem (e no quando caixa ou outros recursos financeiros so recebidos
ou pagos) e so lanados nos registros contbeis e reportados nas demonstraes contbeis
dos perodos a que se referem. As demonstraes contbeis preparadas pelo regime de
competncia informam aos usurios no somente sobre transaes passadas envolvendo o
pagamento e recebimento de caixa ou outros recursos financeiros, mas tambm sobre
obrigaes de pagamento no futuro e sobre recursos que sero recebidos no futuro. Dessa
forma, apresentam informaes sobre transaes passadas e outros eventos que sejam as mais
teis aos usurios na tomada de decises econmicas. O regime de competncia pressupe a
confrontao entre receitas e despesas que destacada nos itens 95 e 96.
Continuidade
23. As demonstraes contbeis so normalmente preparadas no pressuposto de que a
entidade continuar em operao no futuro previsvel. Dessa forma, presume-se que a entidade
()
Segundo a NBCT TG
CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
24
46
Compreensibilidade
25
Relevncia
26
30
Materialidade
Confiabilidade
29
30
31
38
Representao adequada
33
34
35
Neutralidade
36
Prudncia
37
Integridade
38
Comparabilidade
Alternativa FALSA
Resposta C - V, F, V, F.
39
42
custos, ainda mais numa economia capitalista e concorrencial como a nossa. difcil tomar
decises confiveis e ter uma margem de segurana satisfatria, sem o conhecimento dos
custos do modo mais real possvel.
Nesse sentido, as informaes relativas aos custos de produo e/ou comercializao, desde
que apropriadamente organizadas, resumidas e relatadas, constituem uma ferramenta
administrativa da mais alta relevncia. Assim, as informaes de custos transformam-se,
gradativamente, num verdadeiro sistema de informaes gerenciais, de vital importncia para a
administrao das organizaes empresariais. Essas informaes constituem um subsdio
bsico para o processo de tomada de decises, bem como para o planejamento e controle das
atividades empresariais.
c) Custo - Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios.
reconhecido no momento da utilizao dos fatores de produo, para a fabricao de um
produto ou execuo de um servio. Ex.: Matria prima, energia eltrica.
d) Despesa - Bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de receitas.
Ex.: Comisso de vendedor.
e) Desembolso - Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio.
f) Perda - Bem ou servio consumido de forma anormal e involuntria.
Ex.: Gasto com mo-de-obra durante perodo de greve.
Material deteriorado por um defeito anormal no equipamento.
2. ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
1 Passo - A separao entre custos e despesas
2 Passo - A apropriao dos custos diretos
3 Passo - A apropriao (rateio) dos custos indiretos
FLUXO DOS CUSTOS E DESPESAS
CUSTOS
INDIRETOS
DEPESAS
DESPESAS
DIRETOS
RATEIO
VENDAS
PRODUTO A
PRODUTO B
PRODUTO C
ESTOQUES
Despesas de Adm. de
Vendas e Financeira
Custos de Produo
Diretos
Indiretos
Alocveis
Diretamente
aos Depart.
Comuns
Depart.
Servio A
Vendas
R
Depart.
Servio B
Depart.
Servio C
Produto
X
Depart.
Servio D
Produto
Y
Estoques
= R a te io
RESULTADO
Preo Mdio Ponderado Mvel: assim chamado aquele mantido pela empresa com controle
constante dos seus estoques e que por isso atualiza seu preo mdio aps cada aquisio.
Preo Mdio Ponderado Fixo: Utilizado quando a empresa calcula o preo mdio apenas aps
o encerramento do perodo ou quando decide apropriar a todos os produtos elaborados no
perodo um nico preo por unidade.
A legislao fiscal brasileira no est mais aceitando o preo mdio ponderado fixo se for
calculado com base nas compras de um perodo maior que o prazo de rotao do estoque.
Realmente no faz sentido avaliar pelo preo mdio das compras do ano os estoques adquiridos
nos ltimos trs meses, por exemplo.
Critrios de Avaliao dos Materiais: PEPS (FIFO)
Neste critrio custeado pelos preos mais antigos, permanecendo os mais recentes em
estoques. O primeiro a entrar o primeiro a sair (first-in, first-out).
Com o uso desse mtodo, h uma tendncia de o produto ficar avaliado por custo menor do que
quando do custo mdio, tendo-se em vista a situao normal de preos crescentes. Ao se utilizar
o PEPS, acaba-se por apropriar ao produto, via de regra, o menor valor existente do material nos
estoques. Essa sub avaliao do custo do produto elaborado acaba por apropriar um resultado
contbil maior para o exerccio em que for vendido. lgico que o material estocado, avaliado
por preos maiores, ser apropriado no futuro produo, mas provvel que ento o preo de
venda tambm seja maior.
Critrios de Avaliao dos Materiais: UEPS (LIFO)
O mtodo de ltimo a entrar primeiro a sair (last-in, first-out) provoca efeitos contrrios ao PEPS.
Com a adoo do UEPS, h tendncia de se apropriar custos mais recentes aos produtos feitos,
o que provoca normalmente reduo do lucro contbil. Provavelmente por essa razo, essa
forma de apropriao, apesar de aceita pelos princpios contbeis, no admitida pelo Imposto
de Renda brasileiro.
CONTABILIDADE GERENCIAL
DEFINIES DA CONTABILIDADE GERENCIAL
No que diz respeito contabilidade gerencial, como conceito bsico, pode-se dizer que o
mtodo que orientar o conjunto de conhecimentos contbeis organizado para observar o objeto
da cincia sob o aspecto administrativo, notadamente sob os da tomada de decises.
A contabilidade gerencial , pois uma organizao de conhecimentos cientficos para conseguir
efeitos prticos na direo dos empreendimentos, quer sejam eles lucrativos, quer visem a suprir
apenas idias. No se constri, portanto, uma outra contabilidade; utiliza-se da doutrina e da
tcnica existente para encaminh-las na observao de uma finalidade definida, qual seja a da
correta administrao do patrimnio.
balanos etc., colocados numa perspectiva diferente, um grau de detalhe mais analtico ou numa
forma de apresentao e classificao diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes das
entidades em seu processo decisrio. A contabilidade gerencial, num sentido mais profundo,
est voltada nica e exclusivamente para a administrao da empresa, procurando suprir suas
informaes que se encaixam
de maneira vlida e efetiva no modelo decisrio do
administrador.
IDENTIFICAO
MENSURAO
CARACTERISTICAS
Reconhecimento e avaliao de transaes empresariais e
outros eventos econmicos para ao contbil apropriada.
Quantificao,
incluindo
estimativas,
transaes
impresariais ou outros eventos econmicos que tm
ocorrido ou previses dos que podem acontecer.
Delineao de abordagens disciplinadas e consistentes
para registrar e classificar transaes empresariais
apropriadas e outros eventos econmicos.
ACUMULAO
ANLISE
PREPARAO E
INTERPRETAO
COMUNICAO
PLANEJAMENTO
AVALIAO
CONTROLE
ASSEGURAR
RECURSOS DE
RESPONSABILIDA
DE
RELATRIOS
TEORIA X PRTICA
Conceitos e Exemplos
De grande importncia para a gesto de negcios, a correta diferenciao dos gastos em custos
e despesas se faz necessria j que a contabilidade trata ambas de formas distintas.
QUESTO: Uma empresa apresenta duas propostas de oramento para o segundo semestre de
2012.
Oramento
1
Oramento
2
Vendas
R$8.550.000,00
100
R$14.400.000,00
100
Custos
Variveis
R$5.130.000,00
60
R$5.760.000,00
40
Margem
Contribuio
R$3.420.000,00
40
R$8.640.000,00
60
Custos
Fixos
R$1.795.500,00
21
R$4.752.000,00
33
Lucro
Lquido
R$1.624.500,00
19
R$3.888.000,00
27
MARGEM DE CONTRIBUIO
o que sobra, para pagar os custos e despesas fixas
QUESTO: No primeiro semestre de 2011, uma determinada indstria tem os seguintes custos
indiretos em seu departamento de colocao de tampas em garrafas.
Mo de Obra Indireta
R$11.200,00
Lubrificantes
R$2.450,00
Energia Eltrica
R$3.325,00
Depreciao
R$1.750,00
R$4.200,00
Neste primeiro semestre, foram produzidas 24.500 dzias de garrafas de 0,5 litro, 28.000 dzias
de garrafas de 1,0 litro e 17.500 dzias de garrafas de 1,5 litro.
Com base na quantidade produzida, assinale a opo que apresenta o rateio dos custos
indiretos das garrafas.
a) A garrafa de 1,0 litro totalizou custos indiretos na ordem de R$9.651,43.
b) A garrafa de 1,5 litro totalizou custos indiretos na ordem de R$9.050,79.
c) As garrafas de 0,5 e 1,0 litro totalizaram custos indiretos na ordem de R$17.193,75.
d) As garrafas de 1,0 e 1,5 litro totalizaram custos indiretos na ordem de R$18.702,22.
RESOLUO:
Como estamos falando de Custos Indiretos, a apurao por produto dever ser feita atravs de
rateio. Os critrios de rateio podem ser diversos, porm neste caso consideramos que o trabalho
de colocao de tampas independe do tamanho das garrafas, pois o trabalho o mesmo
independentemente se colocarmos tampa em uma garrafa de 0,5 litro ou 1,5 litro. Sendo assim,
faremos o rateio baseado na quantidade produzida de cada tipo de garrafa.
CALCULANDO:
Custos Indiretos
Mo de Obra Indireta
R$11.200,00
Lubrificantes
R$2.450,00
Energia Eltrica
R$3.325,00
Depreciao
R$1.750,00
R$4.200,00
TOTAL
R$22.925,00
Garrafas Produzidas
24.500 garrafas de 0,5 litro;
28.000 garrafas de 1,0 litro;
17.500 garrafas de 1,5 litro.
70.000 garrafas produzidas no total.
Clculo do custo unitrio
R$22.925,00 (custo indireto total)
70.000 (total de garrafas produzidas)
= R$0,3275 , de custo indireto por garrafa
MATERIAIS
DIRETOS
MO DE
OBRA
DIRETA
Pedidos de
alteraes de
engenharia
Quilowatthora
R$22.000,00
R$8.000,00
15
7.000 W
R$28.000,00
R$12.000,00
25
13.000 W
Total
R$50.000,00
R$20.000,00
40
20.000 W
DIRECIONADOR DE CUSTO
Realizar engenharia
Energizar
Quilowatt-hora
Realizar engenharia
R$84.000
Energizar
R$15.000
R$99.000
Com base nos dados apresentados, assinale a opo que apresenta o custo total do Produto A
e do Produto B, utilizando o mtodo ABC, respectivamente:
a) R$66.750,00 e R$102.250,00.
b) R$69.600,00 e R$99.400,00.
c) R$72.429,00 e R$96.571,00.
d) R$73.560,00 e R$ 95.440,00.
Resoluo:
Para encontrarmos o Custo Total de cada produto, teremos que somar os Custos Diretos
(Materiais e Mo de Obra) + Custos Indiretos (Realizar Engenharia e Energizar). Os Custos
Diretos j so apropriados a cada produtos (diretamente), mas os Custos Indiretos devero ser
rateados de acordo com o consumo de cada direcionador de custo.
Vamos ento calcular primeiramente o rateio dos Custos Indiretos, e posteriormente somar os
Custos Diretos.
Rateio dos Custos Indiretos
Rateio do Custo de Realizar Engenharia:
R$84.000 40 (Total de pedidos de alterao de engenharia)
= R$2.100,00 por pedido de alterao de engenharia
Custo de Realizar Engenharia produto A
15 (nr. De pedidos de alterao de engenharia) X R$2.100,00
= R$31.500,00
Custo de Realizar Engenharia produto B
25 (nr. De pedidos de alterao de engenharia) X R$2.100,00
= R$52.500,00
Rateio do Custo de Energizar:
R$15.000 20.000 (Quilowatt-hora)
= R$0,75 por Quilowatt-hora
Custo de Energizar produto A
7.000 (Quantidade de Quilowatt-hora) X R$0,75
= R$5.250,00
Custo de Realizar Engenharia produto B
13.000 (Quantidade de Quilowatt-hora) X R$0,75
= R$9.750,00
Agora que ns j calculamos os Custos Indiretos de cada produto, vamos som-los com os
Custos Diretos (informado no enunciado), e apurar o Custo total
CUSTOS
PRODUTO
A
PRODUTO
B
TOTAL
R$31.500,00
R$52.500,00
R$84.000,00
R$5.250,00
R$9,750,00
R$15.000,00
R$22.000,00
R$28.000,00
R$50.000,00
R$8.000,00
R$12.000,00
R$20.000,00
R$66.750,00
R$102.250,00
R$169.000,00
QUESTO: De acordo com a terminologia de custos, julgue os itens abaixo como Verdadeiros
(V) ou Falsos (F) e, em seguida, assinale a opo CORRETA.
I. A depreciao de equipamentos que so utilizados em mais de um produto classificada
como custos indiretos de fabricao.
II. Quando uma indstria produz apenas um produto, no existe alocao de custos indiretos de
fabricao.
III. O valor anormal de desperdcio de materiais, mo de obra ou outros insumos de produo
so includos como custo do perodo.
IV. O critrio PEPS pressupe que os itens de estoque que foram comprados ou produzidos
primeiro sejam vendidos em primeiro lugar e, consequentemente, os itens que permanecerem
em estoque no fim do perodo sejam os mais recentemente comprados ou produzidos.
V. De acordo com o critrio do custo mdio ponderado, o custo de cada item determinado a
partir da mdia ponderada do custo de itens semelhantes no comeo de um perodo e do custo
dos mesmos itens comprados ou produzidos durante o perodo.
A sequncia CORRETA :
a) V, F, V, F, F.
b) V, F, V, F, V.
c) V, V, F, V, F.
d) V, V, F, V, V.
Resoluo
Para responder essa questo ser necessrio a definio de alguns termos, a saber:
Custos Indiretos de Fabricao: So aqueles que no podem ser identificados diretamente ao
produto o servios no momento de sua aplicao, necessitando de um critrio de rateio para
apropri-lo. Como exemplos, podemos citar: Custos de Mo de Obra de supervisores, que no
podem ser apropriados diretamente a um produto ou servio, mas pode ser rateado por um
critrio de horas/homem, por exemplo; Custos com energia tambm so muito difceis para
apropriar diretamente a um produto ou servio, mas podem ser rateados por exemplo por
horas/mquina
Alternativa falsa, pois por serem desperdcios anormais so considerados perda, e portanto
contabilizados diretamente em resultado.
1.
O critrio PEPS pressupe que os itens de estoque que foram comprados ou produzidos
primeiro sejam vendidos em primeiro lugar e, consequentemente, os itens que
permanecerem em estoque no fim do perodo sejam os mais recentemente comprados ou
produzidos.
Alternativa verdadeira
1.
De acordo com o critrio do custo mdio ponderado, o custo de cada item determinado
a partir da mdia ponderada do custo de itens semelhantes no comeo de um perodo e
do custo dos mesmos itens comprados ou produzidos durante o perodo.
Alternativa verdadeira
Resposta D - V, V, F, V, V.
R$
80.000,00
R$
56.000,00
R$
38.000,00
R$
100.000,00
R$
26.000,00
R$
82.000,00
R$
70.000,00
R$
34.000,00
R$
38.000,00
DESPESAS
Aluguel de setor
administrativo
80.000,00
CUSTOS
Aluguel do setor de
produo
56.000,00
Depreciao da rea de
produo
38.000,00
Mo de Obra Direta de
produo
100.000,00
Mo de Obra Direta de
vendas
26.000,00
82.000,00
Material requisitado:
indiretos
70.000,00
Salrios da diretoria de
vendas
34.000,00
Seguro da rea de
produo
38.000,00
Com base nas definies conceituais, e na separao das contas, vamos analisar cada
alternativa proposta para a soluo da questo:
a) O custo de transformao da indstria totalizou R$302.000,00, pois o custo de transformao
a soma da mo de obra direta e custos Indiretos de fabricao.
Resposta correta,
Conforme definio, o custo de transformao deve somar a Mo de Obra Direta com os custos
indiretos de produo que, segundo os dados apresentados, sero:
CONTAS
DESPESAS
CUSTOS
Aluguel do setor de
produo
56.000,00
Depreciao da rea de
produo
38.000,00
Mo de Obra Direta de
produo
100.000,00
Material requisitado:
indiretos
70.000,00
Seguro da rea de
produo
38.000,00
302.000,00
b) O custo do perodo da indstria totalizou R$444.000,00, pois o custo da empresa a soma de
todos os itens de sua atividade.
c) O custo do perodo da indstria totalizou R$524.000,00, pois o custo da empresa a soma de
todos os itens apresentados.
A definio desta resposta j est equivocada, pois o custo do perodo no a soma de todos os
itens da atividade, e tambm no a soma de todos os itens apresentados, e sim o total de
todos os custos de produo, independentemente das classificaes, conforme demonstramos
abaixo:
CONTAS
CUSTOS
56.000,00
38.000,00
100.000,00
82.000,00
70.000,00
38.000,00
384.000,00
Mo de Obra Direta de
produo
DESPESAS
CUSTOS
100.000,00
82.000,00
182.000,00
Como alguns produtos esto semi-acabados, vamos multiplicar o valor do produto acabado pelo
percentual de acabamento dos produtos em processo (semi-acabados), a saber:
400,00 x 65% = 260,00 Este o custo unitrio dos produtos em processo
Agora que temos o custo unitrio dos produtos acabados e dos produtos em processo, podemos
responder a questo.
1.200 produtos acabados x 400,00 (custo unitrio) = 480.000,00
300 produtos em processo x 260,00 (custo unitrio) = 78.000,00
Resposta correta,
Valor da mercadoria
I.P.I.
I.C.M.S.
2.850,00
150,00
3.000,00
342,00
Alm do valor da nota fiscal, a empresa compradora ainda teve um gasto com o frete rodovirio,
no valor de 204,00
Para apurar o valor registrado do estoque, faremos o seguinte clculo:
Valor da Nota Fiscal
3.000,00
150,00
342,00
+ frete rodovirio
2.508,00
204,00
2.712,00
2.508,00
Dbito
I.P.I. a Recuperar
150,00
Dbito
I.C.M.S. a Recuperar
342,00
Crdito
Dbito
204,00
Crdito
204,00
Resposta: B
Anlise a Vista
5.000,00 x 2,00 = 10.000,00
Valor Presente VP = 10000,00 x 10%
1
= 8.580,00 / ( 1 + 0,10)
= 7. 800,00
Resposta D
= 1.600,00
= 8.000,00
= 7.600,00
LUCRO BRUTO
400,00
Para terminarmos de responder a questo, precisamos apurar o Resultado Lquido, que ser
igual ao Lucro Bruto, menos as Despesas Operacionais (fixas e variveis).
Calculando:
Despesas Fixas = 350,00 (valor informado no enunciado)
Despesas Variveis = 1,50 para cada unidade vendida (informado no enunciado)
400 unidades vendidas x 1,50 por unidade = 600,00 = total de despesas variveis
TOTAL DAS DESPESAS (fixas e variveis) = 350,00 + 600,00 = 950,00
Calculando o Resultado Lquido (completo)
RECEITA BRUTA COM VENDAS
400 x 20,00 (valor unitrio da venda)
= 8.000,00
= 7.600,00
LUCRO BRUTO
400,00
950,00
= RESULTADO LQUIDO
= (550,00)
d) 15 alunos.
Resoluo
Para a soluo desta questo necessrio esclarecer dois conceitos: Margem de Contribuio e
Ponto de Equilbrio Contbil
1) Margem de Contribuio: Simplificando, margem de contribuio representada pelo valor
da venda menos os custos e despesas variveis, e que contribuir para o pagamento dos custos
e despesas fixas. Podemos demonstrar da seguinte maneira
+
Custos Variveis: aqueles que esto diretamente relacionados com o volume de produo e vendas, como
por exemplo: Matria prima e insumos
Despesas Variveis: aquelas que esto diretamente relacionadas com o volume de vendas, como por
exemplo: Comisses e Impostos
= 6.000,00
= 1.200,00
= 4.800,00
QUESTO: Uma fbrica de camisetas produz e vende, mensalmente, 3.500 camisetas ao preo
de R$5,00 cada. As despesas variveis representam 20% do preo de venda e os custos
variveis so de R$1,20 por unidade. A fbrica tem capacidade para produzir 5.000 camisetas
por ms, sem alteraes no custo fixo atual de R$6.000,00. Uma pesquisa de mercado revelou
que ao preo de R$4,00 a unidade, haveria demanda no mercado para 6.000 unidades por ms.
Caso a empresa adote a reduo de preo para aproveitar o aumento de demanda, mantendo a
estrutura atual de custos fixos e capacidade produtiva, o resultado final da empresa:
a) aumentar em R$2.200,00.
b) aumentar em R$200,00.
c) reduzir em R$3.500,00.
d) reduzir em R$800,00.
Resoluo
Para resolver a questo devemos preparar dois demonstrativos de resultado, sendo um com a
situao atual, e outro com a situao proposta.
Demonstrativo de Resultado com a situao atual:
Dados:
Venda mensal de 3.500 camisetas ao preo de 5,00 cada = 17.500,00
Custo varivel de 1,20 cada camiseta = 4.200,00 (3.500 x 1,20)
Despesa Varivel de 20% do preo = 3.500,00 (20% x 17.500,00)
Custo Fixo = 6.000,00
Demonstrativo
Receita Bruta com Vendas
17.500,00
4.200,00
3.500,00
6.000,00
RESULTADO FINAL
3.800,00
20.000,00
6.000,00
4.000,00
6.000,00
RESULTADO FINAL
4.000,00
Na questo o que se quer saber quanto variou o resultado da situao atual para a situao
proposta, e para isso vamos comparar os dois resultados, a saber:
Item
sit.atual
Sit. Prop.
Variao
17.500,00
20.000,00
2.500,00
4.200,00
6.000,00
1.800,00
3.500,00
4.000,00
500,00
6.000,00
6.000,00
RESULTADO FINAL
3.800,00
4.000,00
200,00
CONTABILIDADE PBLICA
CONCEITO
A Contabilidade Aplicada Administrao Pblica, seja na rea Federal, Estadual, Municipal ou
no Distrito Federal, tem, como fio condutor, a Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, que estatui
normas gerais de direito financeiro para a elaborao e o controle dos oramentos e balanos da
Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal.
Costumamos dizer que a Lei no 4.320/64 est para a Contabilidade Aplicada Administrao
Pblica assim como a Lei das Sociedades por Aes, Lei n 6.404/76, est para a Contabilidade
aplicada atividade empresarial.
OBJETO
O objeto de qualquer contabilidade o Patrimnio. O da Contabilidade Pblica o Patrimnio
Pblico, exceto os bens de domnio pblico, como: lagos, lagoas, rios, praas, estradas,
logradores, ruas etc..
Pela definio dada, vemos com clareza, que a Contabilidade Pblica no est interessada,
somente, no Patrimnio e suas variaes, mas tambm, no Oramento e sua execuo
(Previso e Arrecadao da Receita e a Fixao e Execuo da Despesa).
A Contabilidade Pbica, alm de registrar todos os fatos contbeis (modificativos, permutativos e
mistos), registra, tambm, os atos potenciais praticados pelo administrador, que podero alterar
qualitativa ou quantitativamente o patrimnio.
A Contabilidade Pblica est interessada nos atos e fatos de natureza oramentria, visto que o
oramento, sendo um dos primeiros atos praticados pelo administrador, tem um papel
importantssimo na Contabilidade Pblica, pois, praticamente, quase tudo se origina no
oramento.
OBJETIVO
O objetivo da Contabilidade Aplicada Administrao Pblica o de fornecer informaes
atualizadas e exatas Administrao para subsidiar as tomadas de decises e aos rgos de
Controle Interno e Externo para o cumprimento da legislao, bem como s instituies
governamentais e particulares informaes estatsticas e outras de interesse dessas instituies.
Recentemente foram apresentadas as principais mudanas e inovaes para a Contabilidade
pblica decorrentes da aprovao das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor
Pblico (NBCASP),a saber:
SETOR PBLICO
contbeis
(i) No Patrimnio Lquido, deve ser evidenciado o resultado do exerccio segregado dos
resultados acumulados de exerccios anteriores.
A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em circulante e nocirculante, com base em seus atributos de conversibilidade, exigibilidade e interesse social.
Os ativos devem classificados como circulante quando satisfizerem um dos seguintes critrios:
(a) estarem disponveis para utilizao imediata;
(b) serem realizados ou terem a expectativa de realizao, consumo ou venda at o final do
exerccio financeiro subseqente.
(i) Os outros ativos devem ser classificados como no-circulante.
Os passivos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem um dos seguintes
critrios:
(a) corresponderem a valores exigveis at o final do exerccio financeiro subseqente;
(b) corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a entidade
pblica for a fiel depositria.
(i) Os outros passivos devem ser classificados como nocirculante.
As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de seu grau de liquidez; as
contas do passivo, em ordem decrescente de seu grau de exigibilidade.
Devem ser demonstrados no compensado os valores decorrentes de atos que possam afetar o
patrimnio, bem como aqueles com funo precpua de controle.
BALANO ORAMENTRIO
O Balano Oramentrio tem por objetivo evidenciar o oramento inicial, suas alteraes,
incorporao de supervit e suas reestimativas, confrontando-os, individualizadamente, com a
execuo da receita e da despesa.
O Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar a integrao entre o planejamento
e a execuo oramentria.
BALANO FINANCEIRO
O Balano Financeiro demonstra a movimentao de disponibilidades da entidade no perodo a
que se refere, evidenciando:
(a) a receita oramentria arrecadada;
(b) a despesa oramentria paga;
(c) os recebimentos e os pagamentos extra-oramentrios;
(d) o saldo inicial e o saldo final das disponibilidades.
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
A Demonstrao das Variaes Patrimoniais tem por objetivo apurar o resultado patrimonial e
evidenciar as variaes patrimoniais qualitativas e quantitativas resultantes e independentes da
execuo oramentria.
Para fins de apresentao na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, as variaes descritas
na NBC T 16.4 Transaes no Setor Pblico so agrupadas em ativas e passivas:
(a) Variaes Patrimoniais Ativas so aquelas que proporcionam aumento da situao
patrimonial da entidade.
(b) Variaes Patrimoniais Passivas so aquelas que proporcionam reduo da situao
patrimonial da entidade.
(c) O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as variaes patrimoniais
ativas e passivas.
DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA
A Demonstrao do Fluxo de Caixa apresenta a movimentao financeira histrica da entidade
pblica, programa, projeto, fundo ou outra unidade de acumulao relevante, permitindo aos
usurios projetar cenrios de fluxos futuros de caixa e elaborar anlise sobre eventuais
mudanas em torno da capacidade da entidade de manter o regular financiamento dos servios
pblicos sob sua responsabilidade, bem como outros cenrios de solvncia, liquidez e graus de
probabilidade da permanncia de itens que representam entradas e sadas de caixa.
A Demonstrao do Fluxo de Caixa deve ser elaborada pelos mtodos direto ou indireto e deve,
pelo menos, evidenciar as movimentaes em trs grandes grupos, a saber:
(a) fluxo de caixa das operaes;
(b) fluxo de caixa dos investimentos; e
(c) fluxo de caixa dos financiamentos.
O fluxo de caixa das operaes compreende os ingressos e os desembolsos relacionados com a
ao pblica, e os demais fluxos que no se qualificam como de investimento ou financiamento.
O fluxo de caixa dos investimentos inclui os fluxos de recursos relacionados aquisio e
alienao de ativo no-circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidao de
adiantamentos ou amortizao de emprstimos concedidos e outras operaes da mesma
natureza.
O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os fluxos de recursos relacionados captao e
amortizao de emprstimos e financiamentos.
DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO
A Demonstrao do Resultado Econmico evidencia o resultado econmico, em cada nvel de
prestao de servios, fornecimento de bens ou produtos pela entidade pblica, obtido do
confronto entre a receita econmica e os itens de custos e despesas dos servios, dos bens ou
dos produtos, oriundos dos sistemas oramentrio, financeiro e patrimonial em cada perodo.
A Demonstrao do Resultado Econmico deve ser elaborada considerando a interligao
sistmica com o Plano Plurianual e apresentar na forma dedutiva, pelo menos, a seguinte
estrutura:
(a) receita econmica dos servios prestados e dos bens ou dos produtos
fornecidos;
(b) custos e despesas identificados com a execuo da ao pblica; e (c) resultado econmico
apurado.
A receita econmica o valor medido a partir dos benefcios futuros gerados sociedade pela
ao pblica, obtido por meio da multiplicao da quantidade de servios prestados, bens ou
produtos fornecidos, pelo custo de oportunidade.
Custo de oportunidade o valor que seria desembolsado na alternativa desprezada de menor
valor, entre aquelas consideradas possveis para a execuo da ao pblica.
NOTAS EXPLICATIVAS
Notas Explicativas so parte integrante das Demonstraes Contbeis.
As informaes contidas nas Notas Explicativas devem ser relevantes, complementares ou
suplementares quelas no suficientemente evidenciadas ou no-constantes nas
Demonstraes Contbeis.
As Notas Explicativas incluem os critrios utilizados na elaborao das Demonstraes
Contbeis, das informaes de naturezas patrimonial, oramentria, econmica, financeira,
legal, fsica, social e de desempenho, bem como eventos subseqentes ao encerramento do
perodo a que se refere.
A seguir apresentamos algumas questes prticas e tericas para uma melhor compreenso da
disciplina.
TEORIA X PRTICA
b) A avaliao da gesto deste rgo pblico no pode ser verificada pela avaliao dos custos
de servios prestados e da receita econmica apresentada nesta demonstrao, pois a no
obrigatoriedade da demonstrao financeira e patrimonial deixa a execuo oramentria fora
dos parmetros diante da falta do sistema de controle interno.
c) A Constituio Federal de 1988 afirma que a apresentao da aplicao de recursos pblicos
nos rgos federais fator de comprovao da eficcia e eficincia da gesto oramentria,
portanto, dispensando a apresentao do financeiro e patrimonial.
d) Este rgo pblico est apresentando um controle financeiro e patrimonial que deve ser
apenas analisado pela gesto interna, pois a Lei de Responsabilidade Fiscal determina que a
Administrao Pblica mantenha sistema de custos que permita a avaliao e o
acompanhamento da gesto oramentria e, no, do financeiro e patrimonial.
a) Correta.
O demonstrativo do resultado econmico possibilita a realizao de diversos estudos voltados
para o processo decisrio pois permite que os administradores enxerguem alm da simples
execuo oramentria em que as nicas informaes esto representadas pela execuo da
receita e despesa nas suas diversas etapas. Segundo o professor Lino Martins da Silva
A Demonstrao do Resultado Econmico evidencia o resultado econmico, em cada nvel de
prestao de servios, fornecimento de bens ou produtos pela entidade pblica, obtido do
confronto entre a receita econmica e os itens de custos e despesas dos servios, dos bens ou
dos produtos, oriundos dos sistemas oramentrio, financeiro e patrimonial em cada perodo.
NBC 16.6
b) Errado. Completamente errado. no obrigatoriedade da demonstrao financeira e
patrimonial de a execuo oramentria fora dos parmetros diante da falta do sistema do
controle interno.
QUESTO: Relacione a classe descrita na primeira coluna com exemplos de grupo de contas
na segunda coluna e, em seguida, assinale a opo CORRETA.
(1)
Variao
(2 )
Tributos e
Patrimonial
Contribuies, Venda de
Diminutiva
Mercadorias,
Valorizao e Ganhos
de Ativos, Planejamento
Aprovado, Oramento
Aprovado, Inscrio de
Restos a Pagar.
(2)
Variao
Patrimonial
Aumentativa
( 5)
(3)
Controles da
Execuo do
Planejamento e
Oramento
( 1)
(4)
Controles
Devedores
( 4)
(5)
Controles
Credores
( 3)
A sequncia CORRETA :
a) 2, 5, 3, 4, 1.
b) 2, 5, 1, 4, 3.
c) 2, 4, 1, 5, 3.
d) 2, 3, 1, 4, 5.
RESOLUO
Planos de Contas Aplicado ao Setor Pblico
MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
Aplicado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios.
Vlido para o exerccio de 2010, de forma facultativa e obrigatoriamente em 2011 para a
Unio, 2012 para os Estados e 2013 para os Municpios.
(Portaria STN n467, de 6 de agosto de 2009)
aumentativas no
PLANEJAMENTO E
ORAMENTO
6.1 Planejamento registra o somatrio dos valores financeiros previstos para execuo
dos programas e aes estabelecidos no Plano Plurianual e Projeto de Lei Oramentria
Anual.
6.2 LOA Previso e Fixao - registra a receita prevista no oramento geral, bem com a
previso adicional. Registra os valores oriundos da receita inicial e adicional a realizar e sua
realizao, segundo a natureza da receita ou fonte de recurso
6.3 Variaes Patrimonias Decorrentes do Oramento - registra as variaes qualitativas e
quantitativas decorrentes da execuo do oramento.
6.4 Inscrio de Restos a Pagar registra o valor da inscrio e integrao das despesas
empenhadas e no pagas at o ltimo dia do ano financeiro
ITEM 4 - Controles Devedores
7. Controles Devedores
7.1 Atos Potenciais
QUESTO: Uma instituio social recebe recursos pblicos e, portanto, est dentro do campo
de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, devendo seguir o Princpio da
Competncia. A referida instituio tem ainda como fonte de receita a contribuio mensal de
seus associados, que se reuniram e resolveram pagar de uma s vez o valor de R$30.000,00
correspondente a trs exerccios, com o objetivo de formar um fundo financeiro. Nos trs
exerccios, essa organizao tem custos de impresso de folhetos informativos da ordem de
R$5.000,00 em cada ano e, no segundo ano, resolveu fazer um seguro cujo prmio foi pago em
dinheiro no valor de R$3.000,00 com cobertura para o segundo e o terceiro anos. Com base nos
valores informados e nos conceitos relativos ao Princpio de Competncia, CORRETO afirmar
que a instituio ir apurar:
a) dficit de R$8.000,00 em todos os exerccios.
b) dficit de R$8.000,00 no segundo e de R$5.000,00 no terceiro ano; supervit de R$25.000,00
no primeiro ano.
c) supervit de R$5.000,00 no primeiro ano e de R$3.500,00 no segundo e no terceiro
anos.
d) supervit de R$8.000,00 em todos os exerccios.
Contabilidade Pblica
Receita de 30.000,00 para trs perodos
Custos de R$ 5.000,00
Contrato de seguro para dois perodos R$ 3.000,00
Aplicao do Princpio da Competncia
Algumas observaes Na contabilidade pblica existem trs regimes: de caixa, competncia e misto.
No Brasil, a lei 4.320 /64 informa no art. 34
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I - as receitas nle arrecadadas;
II - as despesas nle legalmente empenhadas.
Porm, j existe uma portaria conjunta n 3 de 14/10/08, no art. 6, migra do regime misto para o
regime de competncia o reconhecimento das receitas e despesas, ou seja, comea uma
mudana de sistema.
Art. 6 A despesa e a receita sero reconhecidas por critrio de competncia patrimonial,
visando conduzir a contabilidade do setor pblico brasileiro aos padres internacionais e ampliar
a transparncia sobre as contas pblicas.
Mas em anlise o exerccio pediu o regime de competncia.
Assim, vamos fixar a competncia de cada exerccio tanto para as despesas quanto para as
receitas:
Ano 1
Ano 2
Ano 3
10.000,00
Receita
10.000,00
10.000,00
Despesas
5.000,00
5.000,00
Seguro
1.500,00
5.000,00
3.500,00
5.000,00
1.500,00
3.500,00
Resposta C
QUESTO: A Lei no. X, publicada no dia 30 de agosto de 2010, majorou a alquota do Imposto
sobre Produtos Industrializados - IPI, sendo omissa quanto sua entrada em vigor. Com relao
situao hipottica apresentada e vigncia das leis tributrias, assinale a opo CORRETA.
a) A referida majorao somente poder ser cobrada nos casos em que os fatos geradores
tenham ocorrido a partir de 1.1.2011, devido aos Princpios da Legalidade, da Anualidade e da
Tipicidade Cerrada.
b) De acordo com o Princpio da Anterioridade Nonagesimal, a referida majorao
somente poder ser cobrada em face dos fatos geradores ocorridos aps noventa dias da
sua publicao.
c) Os valores provenientes dessa majorao podem ser cobrados em face dos fatos geradores
ocorridos a partir de sua publicao, j que o IPI no se submete ao Princpio da Anterioridade.
d) Poder ser cobrada a referida majorao em face dos fatos geradores ocorridos aps
quarenta e cinco dias da publicao na Lei no. X, devido regra contida na Lei de Introduo ao
Cdigo Civil, j que aquela Lei foi omissa quanto a sua entrada em vigor.
Problema
1 - Aumento da alquota de IPI por uma lei nova
2- Respeita o princpio da anterioridade ou no
Pela redao do 1 do art. 150 da CF/88, o IPI no respeita a anterioridade,
mas tem de entrar na vacatio de noventa dias.
Assim, pode-se falar anterioridade nonagesimal.
Aplica-se a regra do art. 150, III, c da CF/88
Resposta B
reais para opo pelo Refis pressupe a homologao expressa do comit gestor e a
constituio de garantia por meio de arrolamento de bens.
d- ERRADA . O CTN, em seu artigo 156, apresenta onze incisos, com doze hipteses distintas
de extino do crdito tributrio.
Que so :
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo
150 e seus 1 e 4;
VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164;
IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa,
que
no
mais
possa
ser
objeto
de
ao
anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado.
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei.
(Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
Resposta C
CONTROLADORIA
DEFINIO DE CONTROLADORIA
Para esclarecer, mais especificamente, o sentido da palavra Controladoria, a razo de sua
existncia na empresa, poder-se-ia citar, como exemplo, a terminologia da navegao do livro
Controllership, onde caracterizam a controladoria da seguinte maneira:
A controladoria no compete o comando do navio, pois essa tarefa do primeiro executivo:
representa, entretanto, o navegador que cuida dos mapas de navegao. sua tarefa manter
informado quanto distncia percorrida, ao local em que se encontra e a velocidade da
embarcao, resistncia encontrada, aos desvios da rota, aos recifes perigosos e aos
caminhos traados nos mapas, para que o navio cheque ao destino.
A sntese da controladoria e a sua importncia de chegar ao porto de destino sem o concurso do
navegador mera casualidade. De nada adianta Ter um navegador, com todo o um
instrumental, indicando precisamente onde estamos, quando no sabemos a que porto
queremos chegar. Neste ponto, poder-se-ia ento dizer :
Objetivo o porto de destino;
Planejamento rota ;
Controle so os instrumentos de navegao;
A controladoria assegura a chegada ao porto objetivando, na rota prevista.
Em sntese: Para praticar o controle, precisa-se de objetivo;
Para atingir o objetivo, precisa-se de controle.
Ela funciona como um rgo de controle, de suporte e apoio deciso, no qual est diretamente
ligada ao cumprimento dos objetivos da organizao.
Atualmente, diante das grandes inovaes do mundo gerencial, a contabilidade no pode ficar
alheia a estes avanos; preciso que ela ocupe um espao atuante e preciso. Da a
necessidade de se dar um novo enfoque: o de no apenas registrar nmeros, mas de controlar,
mostrar caminhos, direes.
A contabilidade como controladoria , sem dvida, algo essencial para o gerenciamento da
empresa. A controladoria , na verdade, um departamento que registra fatos ocorridos; e sua
inovao no sentido de que, registrando esses fatos, consiga projetar a situao real da
empresa, visando sempre os pontos estratgicos presente e futuros, auxiliando, assim, na
tomada de decises da empresa.
O controle e planejamento so processos integrados que afetam todos os aspectos
operacionais, incluindo a determinao dos objetivos e o desenvolvimento de planos de longo e
curto prazos.
A controladoria pode atuar como rgo administrativo, vindo a garantir a qualidade das
informaes e a auxiliar os administradores e gestores em suas reas, abrindo caminhos para
que estes atinjam os objetivos pretendidos.
Atua tambm como ramo do conhecimento na conceituao e teoria em apoio contabilidade,
na elaborao e continuidade do sistema de informaes, dando suporte contabilidade e
gesto da empresa.
MISSO DA CONTROLADORIA
A empresa de pequeno porte pode ser controlada e dirigida por uma mesma pessoa. Nas
empresas de mdio e de grande portes, impe-se a diviso de tarefas em reas distintas. No
contexto empresarial, a controladoria serve como rgo de observao e controle da cpula
administrativa. ela que fornece os dados e informaes, que planeja e pesquisa, visando
sempre mostrar a essa mesma cpula os pontos estratgicos presente e futuros que pem em
perigo ou reduzem a rentabilidade da empresa.
O controle funo que excede os limites da controladoria, visto que toda cpula administrativa
se dedica a controlar as operaes empresariais, abrangendo todos os setores, funes e
momentos da organizao. Examina as origens mais remotas dos atos da gesto, acompanha e
registra toda a evoluo e efeitos, constatando a sua efetiva incorporao aos resultados da
empresa. Cabe controladoria pr em evidncia no s os efeitos, como tambm participar na
busca das causas, colaborando assim, no perfeito desempenho das atividades de uma entidade.
Manter os gestores informados e atualizados com o sistema de informaes a misso da
controladoria, que atua como base slida, evidenciando e transparecendo a realidade dos
relatrios para a gesto da empresa, assegurando a continuidade, desempenho e otimizando
seus resultados.
Dessa forma, a misso da controladoria otimizar os resultados econmicos da empresa, para
garantir a sua continuidade, atravs da integrao dos esforos das diversas reas.
Assim, como em todas as reas, de responsabilidade da controladoria a veracidade das
informaes, devido a ela garantir os dados em exame que so importantes e imprescindveis
na continuidade da organizao, fazendo o melhor uso dos recursos disponveis, de acordo com
os materiais coletados. No significa que dar a soluo perfeita, mas buscar o melhor caminho
a seguir para deciso empresarial.
A misso da Controladoria assegurar a otimizao do resultado econmico da organizao,
com a responsabilidade de tornar as informaes teis para breves ou futuras e importantes
mudanas no cenrio empresarial.
OBJETIVOS E META
O alvo da empresa o maior lucro possvel, concilivel com seu crescimento a longo prazo e
tambm com o bem-estar da coletividade, mediante o atendimento das suas necessidades. Para
atingir esse objetivo, a tarefa da empresa seria a de determinar quais as necessidades ou
desejos desta mesma coletividade, para depois organizar-se do ponto de vista da produo e da
comercializao. Essa tarefa contnua, pois as necessidades e os desejos dos homens sofrem
alteraes permanentes.
Para que a empresa consiga alcanar seus objetivos, cada setor de atividade dever procurar
aplicar mtodos eficientes, a partir de uma anlise cuidadosamente elaborada. Para
desempenhar convenientemente as funes que lhe so inerentes, a empresa recorrer
tcnica da controladoria, a qual tem mtodos prprios de trabalho, baseados num conjunto de
princpios com flexibilidade de aplicao.
O departamento de controladoria busca a forma eficiente e eficaz do conhecimento dos fatos
atuais e da previso dos acontecimentos futuros, tendo como objetivo prestar informaes para
a empresa, visando inovaes e correo de atitudes indevidas. Gera, assim, o controle que d
suporte gesto de negcios da empresa, de modo a assegurar que esta atinja seus objetivos
da empresa, participando das tomadas de decises a respeito destes, tendo em vista os
objetivos setoriais fazem parte do objetivo global da empresa.
Atravs dos processos de planejamento e execuo dos relatrios, a controladoria indica os
pontos que apresentam problemas e acompanha o desenvolvimento do processo decisrio,
observando todos aspectos favorveis da organizao; acompanha o desenvolvimento dos
planos em andamento e aponta solues que conduzam aos resultados desejados segundo os
gestores.
A funo envolve ajudar a adequao do processo realidade da empresa ante seu meio
ambiente. Estar sendo materializada tanto no suporte estruturao do processo de gesto
como pelo efetivo apoio s fases do processo de gesto, por meio de um sistema de informao
que permita simulaes e projees sobre eventos econmicos no processo de tomada de
deciso.
Implementao do melhor plano alternativo, que a escolha do plano que ir beneficiar e dar
soluo eficaz para processo decisrio.
EXECUO
CORREO
Consiste na realizao de
qualquer ao corretiva
necessria para trazer o
sistema sob controle
Consiste em implementar
o plano
MONITORAO
Consiste em mensurar o nvel
atual de desempenho do
sistema
AVALIAO
Consiste na comparao do nvel
atual de desempenho do sistema
para identificar qualquer varincia
entre os objetivos do sistema e o
desempenho efetivo e decidir sobre
aes corretivas
Para o processo de controle fazer sentido, a empresa deve ter conhecimento e habilidades par
detectar as situaes que exigem correes, em determinados passos, aplicar as aes
corretivas necessrias para acerto do processo de controle objetivando o alcance do objetivo
proposto.
O controle visa assegura, por meio de correes de rumos , que os resultados planejados sejam
efetivamente realizados, apoiando-se na avaliao de resultados e desempenhos. O processo
de controle compreende a comparao entre os resultados realizados e os planejados, a
identificao de desvios e suas respectivas causas, e a deciso quanto s aes a serem
implementadas. O processo de controle consiste em aes corretivas, tanto no desempenho que
vem sendo realizado quanto em programas de curto prazo, planos de mdio e longo prazos e
diretrizes estratgicas se for o caso.
As decises envolvidas na rea de controle, surgem de duas atividades maiores: primeiro,
comparar o desempenho real com o que foi planejado; segundo, determinar se o plano deve
ser modificado com aes de melhoria para atingir o resultado.
ORIENTAO ESTRATGICA
PARA RESULTADOS
COMPREENSO
CARACTERSTICAS
O controle deve apoiar planos estratgicos e
focalizar as atividades essenciais que fazem a
real diferena para a organizao.
O controle deve apoiar o processo de tomada
de deciso apresentando dados em Termos
compreensveis. O controle deve evitar
relatrios
complicados
enganosas.
ORIENTAO RPIDA
AS EXCEES
PARA
FLEXIBILIDADE
AUTOCONTROLE
estatsticas
NATUREZA POSITIVA
CLAREZA E OBJETIVIDADE
O objetivo do controle manter as operaes dentro dos padres estabelecidos a fim de que os
objetivos sejam alcanados com envolvimento da equipe. Assim, as variaes, erros ou desvios
devem serem corrigidos para que as operaes sejam normalizadas, sem ficar a procura de
culpados e de penalidades, mas sim de aplicaes de aes corretivas que visa manter o
desempenho dentro do nvel dos padres estabelecidos, visando que tudo seja feito exatamente
de acordo com o que se pretendia fazer.
O processo decisrio influenciado pela atuao da Controladoria atravs das informaes de
planejamento e controle, que exigem sistemas de informaes que suportem estas decises. A
misso da controladoria otimizar os resultados econmicos da empresa atravs da definio
de um modelo de informao baseado no modelo de gesto. O papel da controladoria, portanto,
assessorar a gesto da empresa, fornecendo mensurao das alternativas econmicas e,
atravs da viso sistmica, integrar informaes e report-las para facilitar o processo decisrio.
A controladoria desempenha papel atuante no fornecimento de informaes gerenciais
integradas para apoio aos gestores no processo de informaes baseada em modelo de gesto
que facilita o processo de tomada de decises, com viso sistmica para a obteno de
resultados.
A controladoria utiliza-se das informaes e relatrios das reas a serem controladas para
iniciar o trabalho de interpretao, avaliao e concluso. A informao uma ferramenta para
o desenvolvimento do planejamento, execuo e do controle.
O sistema de relatrios faz parte do plano de controle da empresa. Aps o planejamento, iniciase a fase de controle. Aps esta, segue-se a tarefa de analisar os resultados obtidos. Depois os
resultados so relatados aos respectivos responsveis, atravs dos canais preestabelecidos,
para que sejam tomadas determinadas decises.
DIFERENA DO PLANEJAMENTO ESTRATGICO, TTICO E OPERACIONAL
O PROCESSO DE GESTO
A seqncia de decises exigidas dos gestores em funo das variveis ambientais e dos
objetivos e metas determinados deve ser consistente, fundamentadas e sistematizadas de forma
lgica.
Esta sequncia deve ser consubstanciada em um processo de gesto que deve direcionar os
esforos das reas especialistas, no cumprimento da misso da empresa.
O processo de gesto consiste de uma srie de processos ou subprocessos, que tm por
objetivo garantir que a empresa atinja uma situao objetivada, a partir da situao atual. Aps a
concepo da empresa, do modelo de gesto, e identificao de sua misso, deve haver o
estabelecimento de planos de ao que englobem as reas e atividades que sero
desenvolvidas.
A seqncia se inicia pelo planejamento estratgico, passa pelas fases de pr-planejamento
(simulaes), planejamento e programao do planejamento operacional, pela fase de execuo
e, finalmente, pela fase do controle gerencial.
Como vemos na figura acima, as empresas concorrem tanto por recursos, os quais necessitam
para suas atividades, quanto por produtos que oferecem a seus clientes e consumidores. Assim,
tudo o que impacta o cumprimento da misso estratgico para a empresa. Meios de obteno
e oferecimento, quantidade e qualidade de materiais, matrias-primas, pessoal, dinheiro,
tecnologia, so exemplos de itens estratgicos, que iro determinar o nvel de eficcia que a
empresa conseguir em suas operaes.
Como a empresa atua em um ambiente turbulento e de mudanas descontnuas, o processo que
melhor atende necessidade de estabelecimento de melhores diretrizes e planos que garantam
o cumprimento da misso e assegurem a continuidade da empresa o Planejamento
Estratgico.
Assim, podemos definir o Planejamento Estratgico como o processo de gesto pelo qual a
organizao identifica ou constri o cenrio em que atua, as oportunidades e ameaas, suas
foras e debilidades, como resultado da anlise das variveis ambientais, produzindo diretrizes
estratgicas que orientem o cumprimento da misso e garantam a continuidade da empresa. O
Planejamento Estratgico tem como objetivo a determinao de diretrizes estratgicas em nvel
macro, e diretrizes tticas em nvel de reas.
O planejamento estratgico se volta para o alcance de resultados, atravs de um processo
contnuo e sistemtico de antecipar mudanas futuras, tirando vantagem das oportunidades que
surgem, examinando os pontos fortes e fracos da organizao, estabelecendo e corrigindo
cursos de ao a longo prazo. Portanto, essencialmente um processo gerencial, que se
concentra nos nveis hierrquicos mais elevados da organizao e que no pode ser concebido
como atividade clssica de planejamento, delegvel a comisses ou grupos de planejamento.
Constitui a essncia da gerncia de alto nvel sobre a qual recai o maior peso da
responsabilidade externa e interna pelos rumos da organizao.
A empresa deve conseguir estabelecer um alto grau de congruncia e efetividade entre o
sistema de valores do ambiente externo, com o sistema de valores da organizao, bem como
um alto grau de congruncia, que resulta em eficincia e eficcia, entre o sistema de valores da
organizao e o sistema de valores dos subsistemas organizacionais.
Os nveis de congruncia, citados acima, que iro garantir a continuidade da empresa, pois
iro capacit-la a perceber mudanas em valores ambientais desejveis e transform-los em
objetivos organizacionais relevantes.
Nestas afirmaes percebe-se que o planejamento estratgico, atravs de uma metodologia
apropriada, deve provocar um envolvimento dos gestores de todas as reas e de seus
subordinados especialistas, levando-os a um pensar estratgico constante.
A Figura abaixo apresenta o processo de Planejamento Estratgico. Onde se pode ver as
interaes com o modelo de gesto, a misso, crenas e valores, o sistema de informaes
sobre variveis ambientais bem como as principais etapas do processo.
O principal input do processo a anlise das variveis ambientais, internas e externas, a partir
da qual definido ou construdo o cenrio em que a empresa atua. O Plano contendo as
diretrizes deve garantir a continuidade da empresa, contemplando o espao de tempo que as
informaes utilizadas na construo do cenrio garantirem confiabilidade.
Alm dos gestores das reas, especialistas externos e internos devem ser includos entre
aqueles que iro participar do processo.
O processo de Planejamento Estratgico, em nossa opinio, ocorrncia de maior importncia
para a empresa. Este processo executa dupla funo. A primeira, a de buscar as melhores
formas de ao (diretrizes) para enfrentar as turbulncias advindas do ambiente; a segunda,
porque se constitui em um ritual de escopo e abrangncia sem igual em todo o processo de
gesto, no qual toda a organizao direcionada a pensar e repensar sobre a sua prpria
identidade. Devido ao nvel de questionamento e discusso sobre as variveis ambientais, o
processo leva as pessoas a uma reviso constante da misso de cada rea e da empresa,
aperfeioando o entendimento dos diversos papis no contexto da organizao.No existe uma
receita pronta para o Planejamento Estratgico. A realidade de cada empresa que determinar
a melhor seqncia de fases, bem como o envolvimento das pessoas. A seqncia das fases e
o envolvimento dos diversos nveis organizacionais devem ser adequados capacidade de cada
participante ou gestor, dar contribuies efetivas nas anlises e discusses, com vistas s
diretrizes que devero ser validadas. Se, por exemplo, os gestores de nvel operacional no
tiverem capacidade de visualizao e entendimento dos relacionamentos complexos das
variveis ambientais, o planejamento estratgico deve ser discutido somente em nvel da alta
administrao, cabendo aos demais gestores tomar conhecimento das diretrizes aprovadas e
implement-las na operacionalizao das atividades.
Tendo em vista as caractersticas quanto ao papel, postura e estilo do gestor, discutidos no incio
deste trabalho, apresentaremos a melhor seqncia de fases para a implementao do
Planejamento Estratgico que resultar na definio das melhores diretrizes estratgicas e
tticas. A visualizao desta seqncia conforme, a Figura abaixo, permite melhorar o seu
entendimento.
ORAMENTO
O oramento a expresso quantitativa de um plano de ao e ajuda na coordenao e
implementao deste plano. Numa viso mais ampla, o oramento o instrumento gerencial que
busca otimizar o resultado econmico das atividades de cada uma das reas funcionais da
empresa, sejam elas operacionais ou de suporte, atravs de um processo de planejamento que
indique os parmetros de eficincia e eficcia para a execuo daquelas atividades, tendo
sempre em vista a misso e objetivos da empresa.
O oramento pode ser global ou parcial, sendo que o oramento global atinge todas as unidades
e atividades da empresa, e oramento parcial, somente aquelas em que h previses e
programas para certos aspectos das atividades. Esse ltimo tipo de oramento tem como
desvantagem no permitir a projeo da demonstrao de resultado e do balano patrimonial.
Mas, por outro lado, o oramento parcial incorre em menores custos, direcionando esforos para
planejar e controlar apenas os aspectos mais importantes das operaes da empresa.
Os oramentos tambm podem ser classificados em oramento de desempenho ou oramento
de recursos. O oramento de desempenho refere-se a objetivos de lucratividade, receita e
despesa, enquanto o oramento de recursos diz respeito s fontes e pocas em que os meios
necessrios podero ser obtidos ou no.
O planejamento e o oramento so ferramentas utilizadas para se chegar aos objetivos da
empresa de forma mais eficaz. Como no h planejamento adequado sem controle, e o
oramento uma quantificao do planejamento, imprescindvel o controle oramentrio. O
controle oramentrio baseado na emisso de relatrios, comparando e avaliando
constantemente os resultados reais alcanados, tendo em vista o previsto ou programado, e
gera medidas corretivas quando necessrio, uma vez que as condies do empreendimento
esto sempre mudando.
Uma abordagem adequada do planejamento de negcios aquela que considera o oramento
como a forma de controle do resultado futuro. O controle fundamental para o entendimento do
grau de desempenho atingido e quo prximo o resultado almejado situou-se em relao ao
planejado.
CONTROLADORIA X ORAMENTO
A responsabilidade pela conduo do processo oramentrio da controladoria. O principal
motivo reside no fato de que o oramento deve ser estruturado com base no sistema de
Contabilidade geral ou de contabilidade societria, que tambm responsabilidade do
Controller.
Anlise oramentria se d por anlise das variaes do valor orado versus o valor realizado.
Como o valor realizado obtido no sistema de contabilidade geral, h a necessidade de
otimizao dos sistemas de informaes, que tambm responsabilidade do Controller.
Finanas tem a responsabilidade da efetivao financeira das transaes, a captao de
recursos financeiros e a aplicao dos excedentes temporrios, ou seja, no englobam o
oramento.
A elaborao do oramento tarefa de toda a organizao. Cada rea ser responsvel por
alcanar determinadas metas, as quais devero estar harmonizadas com as metas da entidade
toda.
O processo oramentrio um dos instrumentos que permitem acompanhar o desempenho da
empresa e assegurar que os desvios do plano sejam analisados e adequadamente controlados.
Definio de Oramento:
1. a Expresso monetria de um plano operacional
2. a etapa final de um processo de planejamento
3. um compromisso de realizao
4. um instrumento de acompanhamento e contnua avaliao de desempenho das
atividades e dos departamentos
Vantagens
1. Formaliza as responsabilidades pelo planejamento, obrigando os administradores a
pensar a frente e encorajando o estabelecimento de objetivos de lucros.
2. Estabelece expectativas definidas, o que o torna a melhor base de avaliao do
desempenho posterior
3. Auxilia os administradores a coordenar seus esforos de forma que os objetivos da
organizao em sua totalidade se harmonizem com os objetivos de suas partes,
permitindo a integrao das atividades, departamentos e funo dentro da empresa.
4. Formalizar um instrumento de comunicao. Cada funcionrio deve observar como suas
atividades contribuem para as metas dirias e para o objetivo global da empresa.
Objetivos
1.
2.
3.
4.
CONTROLE
Sem planejamento no h padres, sem padres no h controle e sem controle o planejamento
no tem sentido. Planejamento e controle devem andar sempre juntos e para controlar
necessrio que existam padres preestabelecidos, e que estes sirvam de parmetros para
averiguar o andamento de planejamento.
O planejamento diz respeito tomada de decises, enquanto que o controle uma fase do
processo decisrio em que, atravs da comparao entre as situaes alcanadas e as previstas
com base no sistema de informao, avaliada a eficcia empresarial de cada rea, resultando
em aes que se destinam a corrigir eventuais distores, inclusive aquelas de no fazer, desde
que tenham sido implementadas. Nesse sentido, a funo do controle assegurar que o
desempenho real possibilite o alcance dos objetivos que foram anteriormente estabelecidos.
Um pr-requisito indispensvel para o bom desempenho do controle um eficiente sistema de
informaes, pois o produto final do processo de controle a informao. O sistema de
informaes no pode ser muito simplrio, pois pode impedir que os gestores tenham
conhecimento detalhado das causas das variaes ocorridas, tornado incapaz a implementao
de aes corretivas em tempo apropriado.
O controle deve ser feito desde a verificao das relaes da empresa com ambiente at o
cumprimento da metas estabelecidas no plano operacional das reas e da empresa como um
todo, devendo ser realizado antes, durante e aps da ocorrncia do evento ou fato que se
pretende controlar. O pr-controle tem como objetivo prevenir ou impedir a ocorrncia de atos
indesejveis; enquanto que o controle corrente tem por finalidade ajustar o desempenho ainda
em curso a fim de alcanar o objetivo. O ps-controle determina as causas dos desvios e
ajusta os parmetros do sistema para operaes futuras. O processo de controle abrange as
seguintes atividades:
a) estabelecimento de objetivos, metas e padres;
b) observao do desempenho de maneira sistemtica e coerente com os objetivos,
metas e padres estabelecidos;
c) comparao do desempenho real com o esperado;
d) comunicao do desempenho com as alternativas de ao em decorrncia de variaes
relevantes;
e) ao corretiva;
f) acompanhamento da ao corretiva.
O controle efetivo implica em um sistema de controle que pode se adaptar s mudanas
necessrias. Como afirmado anteriormente, o produto final do controle a informao obtida
atravs de um modelo de desempenho, servindo como fonte para a ao corretiva, e de
feedback para a reavaliao da misso e dos objetivos da empresa.
A avaliao do desempenho propicia um vnculo crtico entre planejamento, que identifica os
objetivos da empresa e desenvolve as estratgias e os processos para alcan-los, e o controle,
que faz os membros da empresa mant-lo no caminho em direo ao alcance de seus objetivos.
O Balanced Scorecard (BSC) uma ferramenta de medio de resultados e desempenho, que,
alm de se basear em dados financeiros e no financeiros (Indicadores 4 perspectivas), auxilia
na gesto estratgica dos diversos setores de uma organizao na busca do atendimento de
objetivos e metas em longo prazo. Alm disso, o Balanced Scorecard tem se mostrado, segundo
seus autores, como uma ferramenta de comunicao interna eficiente no que diz respeito
comunicao da estratgia quanto a sua efetiva implantao e controle.
evidenciam a atuao real em comparao com a planejada, bem como as causas de tais
variaes. Isto auxilia os supervisores no controle das suas atividades presentes e no
planejamento das futuras ;
Relatrios para superintendentes - medida que se passa para escales superiores hierarquia
da administrao, os relatrios devero ser menos detalhados. Os dados devem ser fornecidos
diria ou semanalmente, a fim de que tenham noo da situao geral da empresa e possam
tomar decises e tempo, quando for preciso ;
Relatrio para gerente - estes relatrios devem ser dirios e comparados com os dados
planejados no ms ou ano anterior ;
Relatrios para vice-presidente e diretores - a cpula administrativa no se interessa pelos
detalhes, visto que os resultados globais constituem a meta final da empresa.
Caracterstica da boa Informao dos relatrios contbil-gerenciais
DEFINIES
CARACTERSTIC
AS
PRECISA
COMPLETA
ECONMICA
FLEXIVEL
CONFIVEL
RELEVANTE
SIMPLES
EM TEMPO
VERIFICVEL
Organizar as necessidades para que cada uma delas possa ser considerada dentro de
um contexto
de importncia e prioridade
Planejar cada uma das solues com base na anlise das necessidades.
DO SISTEMA DE INFORMAES
PROCEDIMENTOS
CARACTERISTICAS
Planejamento e Controle
FUNDAMENTOS DO SISTEMA
OPERACIONALIDADE
INTEGRAO
NAVEGABILIDADE
DOS DADOS
CUSTO DA INFORMAO
DESCRIO
Um sistema de informao contbil gerencial, para apresentar resultados eficazes, devera seguir
padres estabelecidos com acompanhamento dos resultados obtidos pelos usurios, para o
processo de gesto, bem como uma anlise do custo benefcio que est apresentando para
empresa.
O relatrio um trabalho escrito semelhante a outros documentos. A sua apresentao exterior
muito importante, portanto dever ser sucinto e objetivo. O bom relatrio em geral, elaborado
de acordo com as necessidades de informaes solicitadas pelos usurios.
OBS: Prezado aluno, nos exames anteriores o Conselho Federal de Contabilidade no cobrou
questes relacionadas a Controladoria. No possvel, nesse momento, inform-lo o nvel das
questes que sero aplicadas na prxima edio, assim no pudemos buscar algumas questes
para resolver e comentar. Por isso, trouxemos esse material terico e dinmico que acabamos
de apresentar pra voc. Abaixo, alguns questionamentos com as devidas respostas para auxililo num melhor entendimento da leitura. Recomendamos ler essa apostila novamente para fixar o
contedo.
REFLEXES:
Defina Controladoria como gesto e controle e explique?
Departamento responsvel pelo projeto, elaborao, implementao e manuteno do Sistema
Integrado de Informaes operacionais, financeiras e contbeis de determinada entidade,
consideradacomo estgio evolutivo da contabilidade.
Nas tomadas de deciso, que papel a controladoria deve ter?
O processo decisrio influenciado pela controladoria, por meio das informaes de
Planejamento econtrole.A misso da controladoria assessorar as diversas gestes da
empresa, fornecendo mensuraesdas alternativas econmicas por meio da viso sistmica,
integrar informaes e report-las parafacilitar o processo decisrio, diante disso o controller
exerce influencia na organizao medida quenorteia os gestores para que mantenham a sua
eficcia na organizao.
No ambiente externo a empresa pode ser afetada por situaes desfavorveis, que
poderprejudicar de forma quantitativa e qualitativa o desempenho da entidade, sendo que os
fatoreseconmicos, polticos, sociais e tecnolgicos podem tambm influenciar de forma positiva
ou negativa as entidades.
O que significa fatores chaves de sucesso?
O fator chave de sucesso representa um atributo da qual a entidade deve dispor para ser bem
sucedida em seu ramo de negcio.
Qual o papel do Planejamento oramentrio?
O papel do planejamento oramentrio de ser o instrumento que permite a administrao
traar emonitorar os objetivos de forma coordenada, controlar e alterar os objetivos de curto,
mdio e longoprazo.
Explique os pontos fortes e fracos das organizaes?
Nas variveis internas existem fatores ligados ao processo de deciso, os comportamentos
destasvariveis podem afetar os fatores-chaves de sucesso, constituindo-se respectivamente em
pontosfortes e fracos.Fortes uma caracterstica da empresa que a colocam em uma posio
estrategicamente favorvelpara um desempenho eficaz.Fracos uma caracterstica da
empresa que a colocam em uma posio estrategicamentedesfavorveis para um desempenho
eficaz.
AUDITORIA CONTBIL
AUDITORIA INTERNA
A auditoria interna uma atividade de avaliao, independente dentro da organizao, para a
reviso da contabilidade, finanas e outras operaes, como base para servir administrao.
um controle administrativo, que mede e avalia a eficincia de outros controles. Examina o grau
de confiabilidade das informaes e o desempenho das tarefas delegadas.
Seu trabalho apresenta como caracterstica um maior volume de testes em funo da maior
disponibilidade de tempo na empresa para executar os servios de auditoria.
AUDITORIA EXTERNA OU INDEPENDENTE
A auditoria um conjunto de procedimentos tcnicos e legais que visam propiciar a emisso de
um parecer ou opinio sobre as demonstraes contbeis, no sentido de verificar se estas
refletem adequadamente a posio patrimonial ou financeira, o resultado das operaes e as
origens e aplicaes de recursos da empresa examinada.
COMPARAO ENTRE AUDITORIA INTERNA E EXTERNA
ITENS
1. OBJETIVO
AUDITORIA EXTERNA
AUDITORIA INTERNA
Opinar sobre as demonstraes Assessorar a administrao da
financeiras.
empresa
no
efetivo
desempenho de sua funo.
2. PROFISSIONAL Independente
com H relao de dependncia
responsabilidade
civil
e com
responsabilidades
contratao por perodo pr- trabalhistas entre as partes.
determinado.
3. EXISTNCIA
Obrigatria em determinadas Facultativa.
empresas.
4.
A
QUEM Empresa,
rgos Empresa.
INTERESSA
governamentais, credores e
investidores em geral.
5. PRODUTO FINAL Parecer sobre demonstraes Relatrio
de
financeiras.
recomendaes/sugestes
administrao.
CONTROLE INTERNO
um processo desenvolvido para garantir, com razovel certeza, que sejam atingidos os
objetivos da empresa, nas seguintes categorias:
Eficincia e efetividade operacional - relaciona-se ao atingimento ou no dos objetivos bsicos
da entidade, no que se refere s metas de desempenho e rentabilidade;
Confiana nos registros contbeis/financeiros os registros devem refletir transaes reais,
consignadas pelos valores e enquadramentos corretos;
Conformidade aes e documentos gerados pelos processos internos devem estar em
conformidade com a legislao e normas pertinentes.
Vrios fatores devem ser levados em considerao na definio das regras e procedimentos de
controle interno de qualidade, principalmente aqueles relacionados estrutura da equipe tcnica
do auditor, ao porte, cultura, organizao e complexidade dos servios realizar.
O controle interno de qualidade relevante na garantia de qualidade dos servios prestados e
deve abranger a totalidade das atividades dos auditores, notadamente, diante da repercusso
que os relatrios de auditoria tm, interna e externamente, afetando a entidade auditada.
As equipes de auditoria so responsveis, observados os limites das atribuies individuais, pelo
atendimento das normas da profisso contbil e pelas regras e procedimentos destinados a
promover a qualidade dos trabalhos de auditoria.
DAS HABILIDADES E COMPETNCIAS
Os auditores devem manter procedimentos visando confirmao de que seu pessoal atingiu, e
mantm, as qualificaes tcnicas e a competncia necessrias para cumprir as suas
responsabilidades profissionais.
Para atingir tal objetivo, os auditores devem adotar procedimentos formais para contratao,
treinamento, desenvolvimento e promoo do seu pessoal.
Os auditores devem adotar, no mnimo, um programa de contratao e monitoramento que leve
em considerao o planejamento de suas necessidades, estabelecimento dos objetivos e
qualificao necessria para os envolvidos no processo de seleo e contratao.
Devem ser estabelecidas as qualificaes e diretrizes para avaliar os selecionados para
contratao, estabelecendo, no mnimo:
a) habilitao legal para o exerccio profissional;
b) habilidades, formao universitria, experincia profissional, caractersticas comportamentais
e expectativas futuras para o cargo a ser preenchido;
c) regras para a contratao de parentes de pessoal interno e de clientes, contratao de
funcionrios de clientes; e
d) anlises de currculo, entrevistas, referncias pessoais e profissionais e testes a serem
aplicados.
A EXECUO DOS TRABALHOS DE AUDITORIA INDEPENDENTE
Os auditores devem ter poltica de documentao dos trabalhos executados e das informaes
obtidas na fase de aceitao ou reteno do cliente, em especial quanto:
a) ao planejamento preliminar com base nos julgamentos e informaes obtidos; e
b) habilitao legal para o exerccio profissional, inclusive quanto habilidade e competncia
da equipe tcnica, com evidenciao por trabalho de auditoria independente dos profissionais
envolvidos quanto a suas atribuies.
Os auditores devem ter como poltica a designao de recursos humanos com nvel de
treinamento, experincia profissional, capacidade e especializao adequados para a execuo
dos trabalhos contratados.
Os auditores devem ter plena conscincia de sua capacidade tcnica, recursos humanos e
estrutura para prestar e entregar o servio que est sendo solicitado, devendo verificar se h a
O parecer com absteno de opinio emitido quando houver limitao significativa na extenso
de seus exames que impossibilitem o auditor expressar opinio sobre as demonstraes
contbeis por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la.
Esta Estrutura Conceitual trata dos trabalhos de assegurao executados por auditores
independentes. Ela proporciona orientao e referncia para auditores independentes e para
outros envolvidos em trabalhos de assegurao, como aqueles que contratam um auditor
independente (contratante).
Definio e objetivo do trabalho de assegurao
Essa parte da Estrutura Conceitual define os trabalhos de assegurao e identifica os objetivos
dos dois tipos de trabalhos de assegurao, cuja execuo permitida ao auditor independente.
Ela define esses dois tipos como trabalhos de assegurao razovel e trabalhos de
assegurao limitada. (observao: quando se tratar de trabalho de assegurao de
informaes contbeis histricas (por exemplo, demonstraes contbeis), o trabalho de
assegurao razovel denominado auditoria, e o trabalho de assegurao limitada
denominado reviso).
Abrangncia da estrutura conceitual
Essa parte distingue os trabalhos de assegurao de outros trabalhos, como os de consultoria.
Aceitao de trabalho
Essa parte estabelece as caractersticas que devem estar necessariamente presentes antes do
auditor independente aceitar um trabalho de assegurao.
Elementos do trabalho de assegurao
Essa parte identifica e discute os cinco elementos presentes nos trabalhos de assegurao
executados por auditores independentes: um relacionamento de trs partes, um objeto, critrios,
evidncias e um relatrio de assegurao. Essa seo explica as diferenas importantes entre
os trabalhos de assegurao razovel e os de assegurao limitada (tambm detalhadas no
Apndice). Essa seo discute tambm, por exemplo, as variaes significativas no objeto dos
trabalhos de assegurao, as caractersticas exigidas dos critrios adequados, o papel do risco e
da materialidade nos trabalhos de assegurao, e como as concluses so expressas em cada
um dos dois tipos de trabalhos de assegurao.
Uso indevido do nome do auditor independente
Essa parte discute as implicaes da associao do auditor independente com determinado
objeto.
NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria
Objetivo
O objetivo do auditor implementar procedimentos de controle de qualidade no nvel do trabalho
que forneam ao auditor segurana razovel de que:
(a)
a auditoria est de acordo com normas profissionais e tcnicas e exigncias legais e
regulatrias aplicveis; e
(b)
os relatrios emitidos pelo auditor so apropriados nas circunstncias.
Definies
Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir possuem os significados a eles atribudos:
Scio encarregado do trabalho (as expresses Scio encarregado do trabalho, scio e firma
devem ser lidos como se referissem a seus equivalentes no setor pblico, quando relevante) o
scio ou outra pessoa na firma, responsvel pelo trabalho e sua execuo e pelo relatrio de
auditoria ou outros relatrios emitidos em nome da firma, e quem, quando necessrio, tem a
autoridade apropriada de um rgo profissional, legal ou regulador.
Reviso de controle de qualidade do trabalho um processo estabelecido para fornecer uma
avaliao objetiva, na data ou antes da data do relatrio, dos julgamentos relevantes feitos pela
equipe de trabalho e das concluses atingidas ao elaborar o relatrio. O processo de reviso de
Se o auditor identificou uma ou mais deficincias de controle interno, o auditor deve determinar,
com base no trabalho de auditoria executado, se elas constituem, individualmente ou em
conjunto, deficincia significativa.
O auditor deve comunicar tempestivamente por escrito as deficincias significativas de controle
interno identificadas durante a auditoria aos responsveis pela governana.
O auditor tambm deve comunicar tempestivamente administrao no nvel apropriado de
responsabilidade.
(a)
por escrito, as deficincias significativas de controle interno que o auditor comunicou ou
pretende comunicar aos responsveis pela governana, a menos que no seja apropriado nas
circunstncias comunicar diretamente administrao; e
(b)
outras deficincias de controle interno identificadas durante a auditoria que no foram
comunicadas administrao ou a outras partes e que, no julgamento profissional do auditor,
so de importncia suficiente para merecer a ateno da administrao.
O auditor deve incluir na comunicao por escrito das deficincias significativas de controle
interno:
(a)
descrio das deficincias e explicao de seus possveis efeitos; e
(b)
informaes suficientes para permitir que os responsveis pela governana e a
administrao entendam o contexto da comunicao. O auditor deve especificamente explicar
que:
(i)
o objetivo da auditoria era o de expressar uma opinio sobre as demonstraes
contbeis;
(ii)
a auditoria incluiu a considerao do controle interno relevante para a elaborao das
demonstraes contbeis com a finalidade de planejar procedimentos de auditoria que so
apropriados nas circunstncias, mas no para fins de expressar uma opinio sobre a eficcia do
controle interno; e
(iii)
os assuntos comunicados esto limitados s deficincias que o auditor identificou durante
a auditoria e concluiu serem de importncia suficiente para comunicar aos responsveis pela
governana.
Aprova a NBC TA 300 Planejamento da Auditoria de Demonstraes Contbeis.
auxiliar na seleo dos membros da equipe de trabalho com nveis apropriados de
capacidade e competncia para responderem aos riscos esperados e na alocao apropriada de
tarefas;
facilitar a direo e a superviso dos membros da equipe de trabalho e a reviso do seu
trabalho;
auxiliar, se for o caso, na coordenao do trabalho realizado por outros auditores e
especialistas.
Objetivo
O objetivo do auditor planejar a auditoria de forma a realiz-la de maneira eficaz.
Requisitos
Envolvimento de membros-chave da equipe de trabalho
O scio do trabalho e outros membros-chave da equipe de trabalho devem ser envolvidos no
planejamento da auditoria, incluindo o planejamento e a participao na discusso entre os
membros da equipe de trabalho.
Atividades preliminares do trabalho de auditoria
O auditor deve realizar as seguintes atividades no incio do trabalho de auditoria corrente:
(a)
realizar os procedimentos exigidos pela NBC TA 220 Controle de Qualidade da
Auditoria de Demonstraes Contbeis;
(b)
avaliao da conformidade com os requisitos ticos, inclusive independncia, conforme
exigido pela NBC TA 220; e
(c)
estabelecimento do entendimento dos termos do trabalho, conforme exigido pela NBC TA
210 Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria.
Atividades de planejamento
O auditor deve estabelecer uma estratgia global de auditoria que defina o alcance, a poca e a
direo da auditoria, para orientar o desenvolvimento do plano de auditoria.
Ao definir a estratgia global, o auditor deve:
(a)
(b)
definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a planejar a poca da auditoria e a
natureza das comunicaes requeridas;
(c)
considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor so significativos para
orientar os esforos da equipe do trabalho;
(d)
considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando
aplicvel, se relevante o conhecimento obtido em outros trabalhos realizados pelo scio do
trabalho para a entidade; e
(e)
determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios para realizar o
trabalho.
O auditor deve desenvolver o plano de auditoria, que deve incluir a descrio de:
(a)
a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de risco,
conforme estabelecido na NBC TA 315 Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro
Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente;
(b)
a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria planejados
no nvel de afirmao, conforme previsto na NBC TA 330 Resposta do Auditor aos Riscos
Avaliados;
(c)
outros procedimentos de auditoria planejados e necessrios para que o trabalho esteja
em conformidade com as normas de auditoria.
O auditor deve atualizar e alterar a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria sempre
que necessrio no curso da auditoria.
O auditor deve planejar a natureza, a poca e a extenso do direcionamento e superviso da
equipe de trabalho e a reviso do seu trabalho.
NBC TA 330 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados.
Objetivo
O objetivo do auditor o de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente relacionada aos
riscos avaliados de distoro relevante por meio do planejamento e da implementao de
respostas apropriadas a esses riscos.
Definies
Para fins das normas de auditoria, os termos abaixo tm os seguintes significados:
Procedimento substantivo o procedimento de auditoria planejado para detectar distores
relevantes no nvel de afirmaes. Os procedimentos substantivos incluem:
(a)
(b)
O auditor deve planejar e implementar respostas gerais para tratar dos riscos avaliados de
distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis.
Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos avaliados de distoro relevante no
nvel de afirmaes
O auditor deve planejar e executar procedimentos adicionais de auditoria, cuja natureza, poca e
extenso se baseiam e respondem aos riscos avaliados de distoro relevante no nvel de
afirmaes.
Ao planejar procedimentos adicionais de auditoria a serem realizados, o auditor deve:
(a)
considerar as razes para a avaliao atribuda ao risco de distoro relevante no nvel
de afirmaes para cada classe de transaes, saldo de contas e divulgaes, incluindo:
(i)
a probabilidade de distoro relevante devido s caractersticas particulares da classe de
transaes, saldo de contas ou divulgao relevantes (isto , o risco inerente); e
(ii)
se a avaliao de risco leva em considerao os controles relevantes (isto , o risco de
controle), exigindo assim que o auditor obtenha evidncia de auditoria para determinar se os
controles esto operando eficazmente (isto , o auditor pretende confiar na efetividade
operacional dos controles para determinar a natureza, poca e extenso dos procedimentos
substantivos); e
(b)
obter evidncia de auditoria mais persuasiva quanto maior for a avaliao de risco do
auditor.
.
Testes de controle
O auditor deve planejar e realizar testes de controle para obter evidncia de auditoria apropriada
e suficiente quanto efetividade operacional dos controles relevantes se:
(a)
a avaliao de riscos de distoro relevante no nvel das afirmaes pelo auditor inclui a
expectativa de que os controles esto operando efetivamente (isto , o auditor pretende confiar
na efetividade operacional dos controles para determinar a natureza, poca e extenso dos
procedimentos substantivos); ou
(b)
os procedimentos substantivos isoladamente no fornecem evidncia de auditoria
apropriada e suficiente no nvel de afirmaes.
Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve obter evidncia de auditoria mais
persuasiva quanto maior for a sua confiana na efetividade do controle.
Natureza e extenso dos testes de controle
Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve:
(a) executar outros procedimentos de auditoria juntamente com indagao para obter evidncia
de auditoria sobre a efetividade operacional dos controles, incluindo:
(i)
(ii)
(iii)
(b)
determinar se os controles a serem testados dependem de outros controles (controles
indiretos) e, caso afirmativo, se necessrio obter evidncia de auditoria que suporte a
operao efetiva desses controles indiretos.
poca dos testes de controle
O auditor deve testar os controles para uma data especfica ou ao longo do perodo no qual o
auditor pretende confiar nesses controles.
Uso da evidncia de auditoria obtida durante um perodo intermedirio
Se o auditor obtm evidncia de auditoria sobre a efetividade operacional dos controles durante
perodo intermedirio, o auditor deve:
(a)
obter evidncia de auditoria das alteraes significativas nesses controles aps o perodo
intermedirio; e
(b)
determinar a evidncia de auditoria adicional a ser obtida para o perodo remanescente.
Uso da evidncia de auditoria obtida em auditoria anterior
Para determinar se apropriado usar evidncia de auditoria da efetividade operacional dos
controles obtida em auditorias anteriores e, caso afirmativo, a durao do perodo de tempo que
pode decorrer antes de testar novamente o controle, o auditor deve considerar o seguinte:
(a)
a efetividade dos outros elementos de controle interno, incluindo o ambiente de controle,
os controles de monitoramento da entidade e o seu processo de avaliao de risco;
(b)
os riscos decorrentes das caractersticas do controle, incluindo se ele manual ou
automatizado;
(c)
a efetividade dos controles gerais de Tecnologia da Informao (TI);
(d)
a efetividade do controle e sua aplicao pela entidade, incluindo a natureza e extenso
de desvios na aplicao do controle observados nas auditorias anteriores e se houve mudanas
de pessoal que afetaram de forma significativa a aplicao do controle;
(e)
se a falta de alterao em um controle em particular oferece risco devido s mudanas de
circunstncias; e
(f)
os riscos de distoro relevante e a extenso da confiana no controle.
Se o auditor planeja usar a evidncia de auditoria da auditoria anterior a respeito da efetividade
operacional de controles especficos, o auditor deve estabelecer se essa evidncia continua
relevante mediante a obteno de evidncia de auditoria quanto a ocorrncia ou no de
alteraes significativas nesses controles aps a auditoria anterior. O auditor deve obter essa
evidncia mediante indagao, juntamente com observao ou inspeo, para confirmar o
entendimento desses controles especficos, e:
(a)
se houve alteraes (nos controles) que afetam a continuidade da relevncia da
evidncia de auditoria de um trabalho anterior, o auditor deve testar os controles na auditoria
corrente;
(b)
se no houve essas alteraes, o auditor deve testar os controles pelo menos uma vez a
cada trs auditorias e deve testar alguns desses controles em todas as auditorias a fim de evitar
a possibilidade de testar todos os controles nos quais o auditor pretende confiar em um nico
perodo de auditoria e no testar os controles nos dois perodos de auditoria subsequentes.
Controle sobre risco significativo
(a)
procedimentos substantivos, combinados com testes de controle para o perodo desde a
data intermediria at o encerramento; ou
(b)
se o auditor determinar que suficiente, apenas procedimentos substantivos adicionais,
que forneam base razovel para estender as concluses de auditoria da data intermediria at
o final do perodo.
Se forem detectadas distores que o auditor no esperava na avaliao de riscos de distoro
relevante em data intermediria, o auditor deve avaliar se a respectiva avaliao de risco e a
natureza, poca e extenso planejadas dos procedimentos substantivos que cobrem o perodo
remanescente precisam ser modificadas.
NBC TA 500 Evidncia de Auditoria.
Objetivo
O objetivo do auditor definir e executar procedimentos de auditoria que permitam ao auditor
conseguir evidncia de auditoria apropriada e suficiente que lhe possibilitem obter concluses
razoveis para fundamentar a sua opinio.
Definies
Para os fins das normas de auditoria, os termos a seguir tm os significados atribudos abaixo:
Registros contbeis compreendem os registros de lanamentos contbeis e sua documentaosuporte (cheques e registros de transferncias eletrnicas de fundos, faturas, contratos); os
livros dirio, razes geral e auxiliares, as reclassificaes nas demonstraes contbeis no
refletidas no dirio e as planilhas de trabalho, que suportem as alocaes de custos, clculos,
conciliaes e divulgaes.
Adequao da evidncia de auditoria a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto , a
sua relevncia e confiabilidade para suportar as concluses em que se fundamenta a opinio do
auditor.
Evidncia de auditoria compreende as informaes utilizadas pelo auditor para chegar s
concluses em que se fundamentam a sua opinio. A evidncia de auditoria inclui as
informaes contidas nos registros contbeis que suportam as demonstraes contbeis e
outras informaes.
Especialista da administrao uma pessoa ou organizao com especializao em uma rea,
que no contabilidade ou auditoria, cujo trabalho naquela rea de especializao utilizado pela
entidade para ajud-la na elaborao das demonstraes contbeis.
Suficincia da evidncia de auditoria a medida da quantidade da evidncia de auditoria. A
quantidade necessria da evidncia de auditoria afetada pela avaliao do auditor dos riscos
de distoro relevante e tambm pela qualidade da evidncia de auditoria.
Aprova a NBC TA 530 Amostragem em Auditoria.
Objetivo
Os objetivos do auditor independente, quando a entidade tiver a funo de auditoria interna que
o auditor independente determinou como tendo a probabilidade de ser relevante para a auditoria,
so:
(a)
(b)
se utilizar um trabalho especfico da auditoria interna, determinar se aquele trabalho
adequado para os fins da auditoria.
Definies
Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir tm os significados a eles atribudos
abaixo:
Funo de auditoria interna a atividade de avaliao estabelecida ou fornecida como um
servio para a entidade. Suas funes incluem, dentre outras: exame, avaliao e
monitoramento da adequao e efetividade do controle interno.
Auditores internos so as pessoas que executam as atividades da funo de auditoria interna.
Os auditores internos podem fazer parte de um departamento de auditoria interna ou de uma
funo equivalente.
A seguir algumas questes com base nos Exames anteriores e questes de concursos com nvel
parecido a prova do Conselho Federal de Contabilidade.
TEORIA X PRTICA
EXEMPLIFICANDO
a) Incorreto. O auditor deve registrar a execuo, reviso e superviso dos trabalhos;
b) Correto. A afirmativa faz parte do planejamento de auditoria;
c) Incorreto. Principalmente com a administrao;
d) Errado. O auditor deve documentar a inconsistncia.
Resposta B
IDENTIFICAO
DISTORO
RELEVANTE
POR
MEIO
E DO SEU AMBIENTE
E
AVALIAO
DOS
RISCOS
DE
DO
ENTENDIMENTO
DA
ENTIDADE
data intermediria ou modificar a natureza dos procedimentos de auditoria para obter evidncia
de auditoria mais persuasiva.
Assim temos,
Risco de Distoro Relevante
Risco Inerente
Risco de Controle
No existe na norma o "risco relevante" e o "risco de distoro inerente"
Risco de Deteco - a condio do auditor no perceba a distoro relevante.
Resposta B
a) de controle.
b) de deteco.
c) inerente.
d) inevitvel.
Movimento
1- no entra
2- Recebimento 73.440,00
3- Pagamento 21.900,00
4- Pagamento 51.000,00
Saldo Final 100.540,00
Resposta C
QUESTO: A firma de auditoria Auditores Associados foi contratada para emitir parecer
especfico sobre o balano patrimonial de determinada entidade. Ela disponibilizou acesso
ilimitado a todas as reas da empresa, a todos os relatrios, registros, dados, informaes e
demais demonstraes contbeis, de forma a serem possveis todos os procedimentos de
auditoria. Dessa forma, correto classificar essa auditoria como
(A) um a limitao no escopo do trabalho.
(B) um trabalho de objetivo ilimitado, que dever gerar parecer na modalidade com ressalvas,
pelo menos.
(C) um a indeterminao na profundidade do trabalho.
(D) um trabalho de objetivo limitado.
(E) um a restrio na profundidade do trabalho.
Comentrios
Nos termos da NPA 01 do Ibracon:
possvel que o auditor seja contratado para uma auditoria voltada somente para opinar
sobre o balano patrimonial e no sobre as demais demonstraes contbeis. Desde que
no haja nenhuma restrio ao acesso do auditor s informaes, registros e dados em
que se baseiam as demonstraes contbeis e sejam possveis todos os procedimentos
de auditoria que considere necessrios nas circunstncias, essa solicitao de exame
no caracteriza uma limitao na extenso. Representa somente um trabalho de auditoria
de objetivo limitado, mas no de extenso limitada para tal objetivo.
Resposta D
D Disponibilidades
C Duplicatas a Receber
8.000
BIBLIOGRAFIA
PROFESSORES E PESQUISADORES
Principal fonte de pesquisa das questes:
Professor Mrio Jorge
Demais fontes:
Adriano de Souza Pereira
Anderson Julio
Antonio Gustavo da Mota
Arievaldo Alves de Lima
Professor Christian Abro de Oliveira
Jaime Crozatti
Leandro Lus Dars
Rosiane Cristina Sozzo Gouva
Srgio Bispo de Oliveira
LIVROS DE CONTABILIDADE
Auditoria Contbil (Almeida).
Contabilidade Empresarial (Marion).
Contabilidade Geral, Teoria e Questes comentadas (Ferreira).
Contabilidade para Concursos e Exame de Suficincia (Silva e Niyama - Org).
Contabilidade Pblica da Teoria Prtica (Arajo e Arruda).
Contabilidade de Custos (Martins).
Contabilidade Gerencial (Iudicibus)
Controladoria Bsica (Padoveze).
Controladoria Estratgica e Operacional (Padoveze).
Introduo a Teoria da Contabilidade (Marion).
IFRS Introduo s Normas Internacionais de Contabilidade (Mourad e Paraskevoloups).
Manual de Contabilidade das Sociedades Por Aes - Aplicvel s Demais Sociedades (IUDCIBUS,
MARTINS, GELBKE e SANTOS).
SITES ESPECIALIZADOS