RESUMO

CONTABILIDADE PBLICA

Conceito

Campo de Atuao

A Contabilidade Pblica um ramo da cincia contbil e tem o

objetivo de captar, registrar e interpretar os fenmenos que
afetam as situaes oramentrias, financeiras e patrimoniais
das entidades que compem a Administrao Direta e Indireta
dos entes pblicos (unio, Estados, Municpios e Distrito
Federal)

Administrao Direta dos entes pblicos;

Administrao Indireta (Autarquias, Fundaes, Empresas

Pblicas e Sociedades de Economia Mista) dos entes
pblicos.

Obs.: As empresas pblicas e sociedades de economia

mista utilizam a contabilidade pblica quando recebem
recursos conta do Oramento Pblico para despesas com
pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos no
ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao
acionria (art. 2, III, da LRF). Quando utilizam recursos do
oramento pblico para os fins supracitados, essas entidades
passam a ser conhecidas como EMPRESAS ESTATAIS
DEPENDENTES.
Objeto

Patrimnio Pblico (conjunto de bens, direitos e obrigaes

pertencentes ao Estado)

Finalidade

Fornecer informaes sobre a execuo oramentria,

financeira e sobre o patrimnio pblico e suas variaes aos
diversos usurios.

Usurios

Gestores Pblicos; Cidados; Fornecedores etc.

Exerccio Financeiro

Coincide com o ano civil (1 de janeiro a 31 de dezembro).

Regime Contbil

Regime Misto, sendo regime de competncia

despesas e de caixa para as receitas.
Sistema Oramentrio, Sistema Financeiro,
Patrimonial e Sistema de Compensao.

Sistemas de Contas
(4)

Resum o de Contabilidade Pblica

para

as

Sistema

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 RECEITA PBLICA

Conceito

todo recolhimento de bens aos cofres pblicos.

Classificao

Quanto natureza (oramentria e extra-oramentria);

Quanto ao poder de tributar (Federal, Estadual e
Municipal);
Quanto coercitividade (Derivada e Originria);
Quanto s categorias econmicas (Receitas Correntes e
Receitas de Capital);
Quanto afetao patrimonial (Receitas Efetivas e Receitas
por Mutao Patrimonial)
CATEGORIA ECONMICA

Receitas
Oramentrias

Receitas Correntes
(8)

Receitas de Capital
(5)

Receitas Correntes e Receitas de Capital

Receitas Tributrias;
Receitas de Contribuies;
Receitas Patrimoniais;
Receitas Agropecurias;
Receitas Industriais;
Receitas de Servios;
Transferncias Correntes;
Outras Receitas Correntes.

Alienao de Bens;
Operaes de Crdito;
Amortizao de Emprstimos (concedidos);
Transferncias de Capital;
Outras Receitas de Capital.
De acordo com a Lei 4.320/64:
Lanamento;
Arrecadao;
Recolhimento.

Estgios
De acordo com o Professor Lino Martins da Silva, entre outros:
Previso;
Lanamento;
Arrecadao;
Recolhimento.

Previso

Lanamento

Estudo feito pela Fazenda Pblica visando indicar o quanto se

pretende arrecadar no exerccio financeiro.
o ato da repartio competente que verifica a procedncia do
crdito fiscal, a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito
desta.

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Lanamento
Modalidades

Arrecadao

Lanamento Direto ou de Ofcio;

Lanamento por Declarao;
Lanamento por Homologao
Recebimentos de tributos, multas e demais crditos
promovidos pelos agentes de arrecadao para posterior
recolhimento aos cofres do Estado.
constitudo da entrega do numerrio arrecadado pelos
agentes de arrecadao s reparties ou ao Banco Oficial.

Recolhimento

Momento no qual o valor est disponvel para o Tesouro do

Estado.

DESPESA PBLICA

Conceito

Classificao

todo pagamento efetuado a qualquer ttulo pelos agentes

pagadores.

Quanto ao enfoque econmico (c, g, mm, ee, dd)

Quanto s categorias econmicas (Despesas Correntes e
Despesas de Capital);
Quanto afetao patrimonial (Despesas Efetivas e
Despesas por Mutao Patrimonial)
CATEGORIA ECONMICA

Despesas
Oramentrias

Despesas Correntes

Despesas Correntes e Despesas de Capital

classificam-se nessa categoria todas as despesas que no
contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um
bem de capital. Representam encargos que no produzem
acrscimos
no
patrimnio,
respondendo
assim,
pela
manuteno das atividades de cada rgo/atividade.
Excluindo-se as aquisies de materiais para formao de
estoques, todos os demais dispndios correntes provocam a
diminuio patrimonial (Despesa Efetiva).

Despesas Correntes
- Despesas de Custeio
Classificao, segundo - Transferncias Correntes
a Lei 4.320/64
GRUPOS DE NATUREZA DE DESPESA
Despesas Correntes
- Pessoal e Encargos Sociais
Classificao, segundo
a Portaria 163/2001
- Juros e Encargos da Dvida
- Outras Despesas Correntes

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Despesas de Capital

classificam-se nesta
categoria aquelas despesas que
contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um
bem de capital, resultando no acrscimo do patrimnio do
rgo ou entidade que a realiza, aumentando, dessa forma,
sua riqueza patrimonial.
exceo das transferncias de recursos financeiros
repassados a outras instituies, para realizarem Despesas de
Capital, os gastos desta natureza constituem fatos
permutativos nos elementos patrimoniais (Despesa por
Mutaes).

Despesas de Capital

- Investimentos

Classificao, segundo - Inverses Financeiras

a Lei 4.320/64
- Transferncias de Capital
GRUPOS DE NATUREZA DE DESPESA
Despesas de Capital
- Investimentos
Classificao, segundo
a Portaria 163/2001
- Inverses Financeiras
- Amortizao da Dvida
De acordo com a Lei 4.320/64:
Empenho;
Liquidao;
Pagamento.
Estgios
De acordo com o Professor Lino Martins da Silva, entre ouros:
Fixao;
Empenho;
Liquidao;
Pagamento.

Fixao

Empenho

esse estgio refere-se estimativa, pelo Poder Pblico, de

quanto ir ser alocado em cada dotao, sendo o montante o
limite a ser gasto, visando o atendimento das necessidades
coletivas.
o ato emanado de poder competente que cria para o Estado
uma obrigao de pagamento pendente ou no de implemento
de condio que ser cumprido com a entrega do material, a
medio da obra ou a prestao dos servios.
Licitao ou sua dispensa;
Autorizao
Formalizao

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Fases do Empenho

Obs: Formalizao - corresponde deduo do valor da

despesa feita no saldo disponvel da dotao, e comprovada
pela emisso da Nota de Empenho que em determinadas
situaes previstas na legislao especfica poder ser
dispensada, como nos casos das despesas relativas a:
Pessoal e Encargos Sociais, Juros e Encargos da Dvida
etc.
Os empenhos so classificados nas seguintes modalidades:

Ordinrio quando destinado a atender a despesa

cujo pagamento se processe de uma s vez;
Ex: Compra de um veculo vista.

Estimativa quando destinado a atender despesas

para as quais no se possa previamente determinar o
montante exato;

Modalidades ou Tipos
de Empenho

Ex: Despesas com gua, luz, telefone etc.

Global quando destinado a atender a despesas

contratuais e outras, sujeitas a parcelamento, cujo montante
exato possa ser determinado.
Ex: Despesas com servios de limpeza executado
por uma empresa contratada;
Aquisio de um bem cujo pagamento ser de
forma parcelada etc.

consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo

por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo
crdito.
Liquidao

Cabe observar que essa verificao tem por finalidade apurar:

I a origem e o objeto do que se tem que pagar;
II a importncia exata a pagar;
III - a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a
obrigao.

Pagamento

o ltimo estgio da despesa. O pagamento da despesa ser

efetuado por tesouraria ou pagadoria regularmente institudas,
por estabelecimentos bancrios credenciados e, em casos
excepcionais, por meio de adiantamento ou suprimento de
fundos.

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 SUPRIMENTOS DE FUNDOS
a modalidade de realizao de despesa por meio de
adiantamento concedido a servidor, para prestao de contas
posterior, quando no for realizvel o pagamento utilizando-se
os servios da rede bancria.

Conceito

para atender a despesas eventuais, inclusive em viagens

e com servios especiais, que exijam pronto pagamento
em espcie;

quando a despesa deve ser feita em carter sigiloso,

conforme se classificar em regulamento;

para atender a despesas de pequeno vulto, assim

entendidas aquelas cujo valor, em cada caso, no
ultrapassar limite estabelecido em Portaria do Ministro
da Fazenda.

a responsvel por dois suprimentos;

a servidor que tenha a seu cargo a guarda ou a

utilizao do material a adquirir, salvo quando no
houver na repartio outro servidor;

a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o

prazo, no tenha prestado contas de sua aplicao; e

a servidor declarado em alcance (que no prestou contas

no prazo determinado, ou que teve suas contas
impugnadas).

Concesso

Proibio
concesso

para

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 DVIDA PBLICA
Conceito

Classificao, segundo
a Lei 4.320/64

Significa o conjunto de compromissos, de curto ou longo prazos,

assumidos pelo Estado com terceiros.

Dvida Flutuante
Dvida Fundada

O artigo 92 da Lei n 4.320/64 trata da dvida flutuante.

- A dvida flutuante compreende:
I - os restos a pagar, excludos os servios da dvida;

Dvida Flutuante

II - os servios da dvida a pagar (parcelas de amortizao e

de juros da dvida fundada);
III - os depsitos (consignaes ou caues e garantias
recebidas em funo de execuo de obra pblica, por
exemplo);
IV - os dbitos de tesouraria (ARO operaes de crdito por
antecipao de receita destinadas a cobrir insuficincias de
caixa ou tesouraria).

O artigo 98 da Lei n 4.320/64 trata da dvida fundada.

Dvida Fundada

- A dvida fundada compreende os compromissos de

exigibilidade superior a 12 (doze) meses, contrados para
atender a desequilbrio oramentrio ou a financiamento de
obras e servios pblicos.

A lei 4.320/64 estabelece, ainda, que a dvida fundada ser

escriturada com individuao e especificaes que permitam
verificar, a qualquer momento, a posio dos emprstimos, bem
como os respectivos servios de amortizao e juros.
I dvida pblica consolidada ou fundada
Classificao, segundo II dvida pblica mobiliria
a LRF
III operao de crdito
IV concesso de garantia
V refinanciamento da dvida mobiliria

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 DVIDA ATIVA
a inscrio que se faz em conta de devedores, relacionadas a
tributos, multas e crditos da Fazenda Pblica, lanados, mas
no arrecadados no exerccio de origem.

Conceito

Classificao

Dvida Ativa Tributria

Dvida Ativa No-Tributria

Dvida Ativa Tributria rene somente os crditos relativos a tributos (impostos, taxas
e contribuies) lanados e no arrecadados.

Dvida
Ativa
Tributria

No- engloba todos os demais crditos, lquidos e certos, da Fazenda

Pblica.
a dvida ativa apurada atravs da seguinte frmula:

Apurao
Total lanado (-) total arrecadado = valor inscrito como dvida
ativa.

CRDITOS ADICIONAIS
So as autorizaes de despesas no previstas
insuficientemente previstas no Oramento Pblico.

Conceito

ou

Os crditos adicionais podem ser classificados como:

Classificao

Crditos
Suplementares

Crditos Especiais
Crditos
Extraordinrios
Recursos para
abertura de crditos
suplementares e
especiais
(5)

Crditos Suplementares
Crditos Especiais
Crditos Extraordinrios

se destinam ao reforo de dotao oramentria j existentes.

se destinam a atender a despesas para as quais no haja

dotao oramentria especfica.
so destinados ao atendimento de despesas imprevisveis e
urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou
calamidade pblica.
- Supervit Financeiro, apurado no balano
patrimonial do exerccio anterior;
- Excesso de Arrecadao;
parcial
ou
total
de
dotaes
- Anulao
oramentrias ou crditos adicionais (incluindo
Reserva de Contingncia);
- Operaes de Crdito;
- Recursos do art. 166, 8 da CF.

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 RESTOS A PAGAR
De acordo com o art. 36 da Lei n 4.320/64, consideram-se
Restos a Pagar as despesas empenhadas, mas no-pagas, at
31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das noprocessadas.
Conceito
A despesa est processada quando j transcorreu o estgio da
liquidao, ou seja, quando o credor/fornecedor j cumpriu sua
obrigao.

Classificao

Inscrio
Pagamento

Cancelamento

Restos a Pagar Processados

Restos a Pagar No-Processados

A inscrio em Restos a Pagar feita na data do encerramento

do exerccio financeiro de emisso da nota de empenho, e ter
validade at 31 de dezembro do ano subseqente, vedada a
reinscrio.
O pagamento de Restos a Pagar, seja Processado ou NoProcessado, feito no ano seguinte ao da sua inscrio.
Os Restos a Pagar no-pagos at 31 de dezembro do ano
subseqente ao de sua inscrio sero cancelados.

Os Restos a Pagar s prescrevem aps 05 (cinco) anos a

partir da data de inscrio.
Prescrio

A prescrio relativa ao direito do credor ocorre em cinco anos,

contados a partir da data de inscrio, excetuando-se os casos
em que haja interrupes decorrentes de atos judiciais.

DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES

Conceito

Art. 37 da Lei 4.320/64 - As despesas de exerccios

encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava
crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no
se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a
Pagar com prescrio interrompida e os compromissos
reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente
podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no
oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que
possvel, a ordem cronolgica.

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 PATRIMNIO PBLICO
O Patrimnio Pblico pode ser conceituado como segue:

Patrimnio Pblico o conjunto de bens, direitos e

obrigaes de propriedade do Estado.

Conceito
OU

O Patrimnio do Estado constitui o conjunto de bens,

valores, crditos e obrigaes de contedo econmico e
avaliveis em moeda que a Fazenda Pblica possui e
utiliza na consecuo dos seus objetivos.

BENS PBLICOS
Conjunto de meios pelos quais o Estado desenvolve suas
atividades de prestao de servios comunidade.

Conceito

Os bens pblicos podem ser classificados da seguinte forma:

Classificao

Bens de Uso Comum;

Bens de Uso Especial;
Bens Dominiais ou Dominicais.

DEMONSTRAES CONTBEIS

Tipos
(4)

Balano Oramentrio
Balano Financeiro
Balano Patrimonial
Demonstrao das Variaes Patrimoniais

Balano Oramentrio O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas

(BO)
previstas em confronto com as realizadas.

Balano Financeiro
(BF)
Balano Patrimonial
(BP)

O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa

oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de
natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em
espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se
transferem para o exerccio seguinte.
O Balano Patrimonial demonstrar:
o Ativo Financeiro;
o Ativo Permanente;
o Passivo Financeiro;
o Passivo Permanente;
o Saldo Patrimonial;
as Contas de Compensao.

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10

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Demonstrao das
Variaes
Patrimoniais
(DVP)

A DVP evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio,

resultantes ou independentes da execuo oramentria, e
indicar o resultado patrimonial do exerccio.

O RA M EN TO P BLICO
Conceitualmente, o oramento pode ser enfocado sob diferentes
aspectos, que so:
Administrativo a expresso, para determinado perodo, de
um programa de trabalho.
Conceito

Contbil uma demonstrao que contrabalana, de um

lado, a origem e o montante dos recursos, e, de outro, a
natureza e o montante dos dispndios.
Jurdico a formalizao legal das receitas previstas (ou
estimadas) e das despesas fixadas (ou autorizadas).
Poltico um compromisso de governo, que vincula
autoridades e contribuintes mediante um pacto com vistas ao
alcance de objetivos e obteno de metas.

Leis Oramentrias

A Constituio Federal de 1988, em seu art. 165, prev 03

(trs) leis oramentrias:
PPA Plano Plurianual.
LDO Lei de Diretrizes Oramentrias.
LOA Lei Oramentria Anual.

PPA

Art. 165, 1 da CF/88 A lei que instituir o plano

plurianual estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes,
objetivos e metas da administrao pblica federal para as
despesas de capital e outras delas decorrentes e para as
relativas aos programas de durao continuada.

LDO

Art. 165, 2 da CF/88 A lei de diretrizes oramentrias

compreender as metas e prioridades da administrao pblica
federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio
financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei
oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao
tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agencias
financeiras oficiais de fomento.
Art. 165, 5 da CF/88 a lei oramentria anual
compreender:
I o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus
fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta,
inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;

LOA
II o oramento de investimento das empresas em que a

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Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital

social com direito a voto;
III o oramento da seguridade social, abrangendo todas
as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta
ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e
mantidos pelo Poder Pblico.
A LOA, nos termos do art. 165, 5, compreender:
OF Oramento Fiscal.
OI Oramento de Investimentos.
OSS Oramento da Seguridade Social.
PPA
Esquema ref. Leis
Oramentrias

Leis Oramentrias

LDO
LOA

Os prazos de envio e
devoluo do projeto
de lei para a Unio
so:

Princpios
Oramentrios

Tipos de Oramento

Projeto
PPA

OF
OI
OSS

Prazo de envio
Prazo de devoluo
(at)
(at)
da
4
meses
antes
do encerramento
encerramento
do
1 sesso legislativa. Na
deve
ser
exerccio
financeiro.
Na prtica,
prtica,
deve
ser devolvido at 15/12.
encaminhado at 31/08.

LDO

8,5 meses (Oito meses e

meio)
antes
do
encerramento do exerccio
financeiro. Na prtica, deve
ser encaminhado at 15/04.

encerramento
do
primeiro perodo da
sesso legislativa. Na
prtica,
deve
ser
devolvido at 30/06.

LOA

4
meses
antes
do
encerramento do exerccio
financeiro. Na prtica, deve
ser encaminhado at 31/08.

encerramento
da
sesso legislativa. Na
prtica,
deve
ser
devolvido at 15/12.

Legalidade
Universalidade
Periodicidade
Exclusividade
Oramento Bruto

Publicidade
Equilbrio
No afetao da receita
Especificidade
Unidade

a caracterstica que determina a maneira pela qual o

oramento elaborado, dependendo do regime poltico vigente;
da dizer-se que os oramentos variam segundo a forma de
Governo e podem ser classificados em trs tipos:
-

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Legislativo;
Executivo;
Misto.

12

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Exerccio Financeiro
X
Ciclo Oramentrio

EXERCCIO FINANCEIRO = 1 ANO [COINCIDE COM O ANO

CIVIL (01/01 A 31/12)] o perodo no qual o oramento
executado.
CICLO ORAMENTRIO MAIS DE 1 ANO (COMEA DESDE
A ELABORAO DO PROJETO DE LEI ORAMENTRIA E
TERMINA SOMENTE QUANDO DA AVALIAO DA GESTO DO
ORDENADOR DE DESPESA). O exerccio financeiro ou execuo
oramentria est dentro do ciclo oramentrio.

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