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Aula Nº 8 – Departamentalização
Objetivos da aula:
As empresas industriais são divididas em departamentos de serviços e
departamentos de produção e esses departamentos carregam custos de
produção que devem ser descarregados aos produtos. Ocorre que cada
departamento tem custos diferentes e são utilizados de formas diferentes
nos produtos, portanto a alocação dos custos aos produtos requer
cuidados, que serão vistos agora.

O objetivo desta aula é percorrer alguns departamentos da empresa,

verificando como os custos podem ser distribuídos aos produtos.

Tenha uma ótima aula!

Introdução
Os departamentos podem ser divididos em dois grupos: departamentos de
produção e departamentos de serviços.

Os departamentos de produção são aqueles que, efetivamente, produzem,

atuam sobre os produtos e têm seus custos apropriados diretamente a
estes.
Aula 08 - Departamentalização

Exemplos de departamentos de produção:

Corte;
Montagem;
Acabamento;
Custo Contábil

Pintura.

Os departamentos de serviços não atuam na produção, mas dão suporte

aos departamentos de produção. Seus custos são apropriados aos
departamentos de produção (a quem prestam serviços). Os departamentos

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de produção recebem esses custos dos departamentos de serviços, juntam

com os seus próprios custos e, finalmente, transferem aos produtos.

Exemplos de departamentos de serviços:

Administração da Fábrica;
Manutenção;
Almoxarifado;
Expedição;
Controle de Qualidade.

Alguns custos, embora sejam indiretos em relação aos produtos, são diretos
em relação aos departamentos.

Exemplos:

• Depreciação das máquinas do departamento.

Custo indireto em relação aos vários tipos de produtos fabricados, mas

diretamente atribuível ao departamento que possui as máquinas.

• Material indireto usado no departamento.

• Mão-de-obra indireta usada no departamento.

1. A seqüência lógica da contabilidade de custos

(departamentalização)
Aula 08 - Departamentalização

• Classificar os gastos entre custos e despesas.

• Apropriar os custos diretos aos produtos.
• Identificar os custos indiretos que podem ser atribuídos diretamente
aos departamentos.
Custo Contábil

• Ratear os custos comuns entre todos os departamentos (de

produção e serviços).
• Distribuir os custos dos departamentos de serviços para
departamento de produção, segundo uma ordem predeterminada,

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de preferência primeiro aqueles que rateiam custos a todos os

departamentos.
• Tendo todos os custos dos departamentos de serviços alocados
aos departamentos de produção, dividi-los entre os produtos,
seguindo algum critério de rateio.

2. Exemplo
Suponha que a Cia. UVB produza dois produtos (A e B) e que já tenha
separado os custos e as despesas, identificando como custos diretos dos
produtos, como segue:

Mão-de-obra
Matéria-Prima Total
direta
Produto A 205.000 105.000 310.000
Produto B 310.000 156.000 466.000
Total 515.000 261.000 776.000

Os custos indiretos são os seguintes:

Mão-de-obra indireta 175.000,00

Energia Elétrica 70.000,00
Manutenção das Máquinas 60.000,00
Depreciação das máquinas 20.000,00
Aluguel da fábrica 30.000.00
Total dos CIF da Fábrica 355.000,00
Aula 08 - Departamentalização

Terceira etapa: Identificar os CIF que podem ser apropriados diretamente

aos Departamentos.

Mão-de-obra indireta
Custo Contábil

Departamento Corte 75.000,00

Departamento Montagem 55.000,00
Departamento Manutenção 45.000,00
Total 175.000,00

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Energia Elétrica – a empresa mantém medidores para consumo de força

das máquinas nos departamentos de produção, e o restante representa
a iluminação de toda a fábrica, que também deverá ser rateado aos
departamentos.

Departamento Corte 25.000,00

Departamento Montagem -
Departamento Manutenção 15.000,00
a ratear 30.000,00
Total 70.000,00

Manutenção das máquinas – por meio de um controle efetuado a partir

das

Departamento Corte 25.000,00

Departamento Montagem -
Departamento Manutenção 35.000,00
Total 60.000,00

Depreciação das Máquinas – os controles de imobilizado apontam:

Departamento Corte 13.000,00

Departamento Montagem -
Departamento Manutenção 7.000,00
Total 20.000,00

A quarta etapa é ratear os custos comuns entre os departamentos. Nesse

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caso, podemos utilizar como base de rateio a área em m2.

Departamento Departamento Departamento

Total
Corte Montagem Manutenção
Energia
Custo Contábil

13.000,00 12.000,00 5.000,00 30.000,00

Elétrica
Aluguel da
13.000,00 12.000,00 5.000,00 30.000,00
Fábrica
Total 26.000,00 24.000,00 10.000,00 60.000,00

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A quinta etapa é ratear os custos do departamento de serviços aos

departamentos de produção.

Um levantamento demonstra que o departamento de manutenção trabalha

55 horas para o departamento de corte e 45 horas para o departamento
de montagem. Portanto, temos:

Departamento Departamento
Total
Corte Montagem
Custo do
Departamento 61.600,00 50.400,00 112.000
Manutenção

Sexta Etapa – uma vez todos os custos alocados aos departamentos de

produção, iremos dividi-los entre os produtos, utilizando, como base de
rateio, a quantidade de horas-máquina por departamento.

Departamento Departamento
Corte Montagem Total
HM HM
Produto
800 500 1.300
Corte
Produto
500 600 1.100
Montagem
Total 1.300 1.100 2.400 Aula 08 - Departamentalização
Custo Contábil

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E, finalmente, a apropriação dos Custos Indiretos aos produtos.

Departamento Departamento
Total
Corte Montagem
Custo 225.600,00/1.300 129.400,00/1.100 = R$-
Industrial /hm = R$-173,54 hm 117,64 hm
800 hm x 173,54 hm 500 hm x 117,64 hm
Produto A 197.648,95
= 138.830,77 = R$-58.818,18

500 hm x 149,42 hm 600 hm x 117,64 hm

Produto B 157.351,05
= R$-86.769,23 = R$-70.581,82

Total R$ - 225.600,00 R$ - 129.400,00 355.000,00

Vejamos, então, o MAPA DE RATEIO DOS CIF.

CUSTOS Departamento Departamento Departamento

Total
INDIRETOS Corte Montagem Manutenção
Mão-de-obra 75.000,00 55.000,00 45.000,00 175.000,00
Energia Elétrica 38.000,00 12.000,00 20.000,00 70.000,00
Manutenção das
25.000,00 0,00 35.000,00 60.000,00
Máquinas
Depreciação das
13.000,00 0,00 7.000,00 20.000,00
Máquinas
Aluguel da
13.000,00 12.000,00 5.000,00 30.000,00
Fábrica
SOMA 164.000,00 79.000,00 112.000,00 355.000,00
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Rateio do
Departamento 61.600,00 50.400,00 (112.000,00) 0,00
Manutenção
SOMA 225.600,00 129.400,00 0,00 355.000,00
Custo Contábil

Produto A 138.830,77 58.818,18 0,00 197.648,95

Produto B 86.769,23 70.581,82 0,00 157351,05

Total 225.600,00 129.400,00 0,00 355.000,00

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Assim, o custo dos produtos A e B ficariam:

Mão-de-obra
Matéria-Prima CIF Total
direta
Produto A 205.000 105.000 197.648,95 507.648,95
Produto B 310.000 156.000 157.351,05 623.351,05
Total 515.000 261.000 355.000,00 1.131.000,00

3. Critérios de rateios dos CIF pelos departamentos

Para efetuar o rateio dos CIF que são indiretos em relação aos departamentos
e dos que representam custos comuns a todos eles, cada empresa deve
estudar a sua situação específica para escolher critérios adequados que,
efetivamente, reflitam a carga de custos que deva ser descarregada em
cada um deles.

CIF Comuns ou Indiretos Critérios de Rateio para os

em relação aos Departamentos Departamentos
Gastos relacionados com o edifício
da fábrica, tais como aluguel,
Área ocupada.
depreciação, seguros, limpeza,
reparos e imposto predial.
Área ocupada, número de lâmpadas ou
Iluminação da fábrica.
pontos de luz.
Gastos com escritório da fábrica Número de empregados, horas-
(inclusive os relativos à Contabilidade máquina trabalhadas ou horas
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de Custos). trabalhadas/MOD.
Material Indireto. Material Direto.
Número de empregados, horas
Mão-de-obra indireta.
trabalhadas/MOD.
Almoxarifado. Custos dos materiais.
Custo Contábil

Manutenção das máquinas Horas-máquina trabalhadas.

Custo de refeitório, transportes e
Número de empregados.
assistência médica dos empregados.
Energia Elétrica (força). kW-hora consumido.

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Síntese
Nesta aula, vimos, por meio de um exemplo simples, como os custos
passam pelos departamentos antes de chegarem aos produtos. Vimos,
também, alguns critérios de rateio que podem ser utilizados pelas
empresas, dependendo das suas operações.

Na próxima aula, estudaremos, com mais detalhes, os critérios de rateio

dos custos indiretos.

Até a próxima aula!

Referências
CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso Básico de Contabilidade de Custos.
São Paulo: Atlas, 2005.

LEONE, George S. G. Curso de Contabilidade de Custos. São Paulo: Atlas,

1997.

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2003.

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