Apostila - Contabilidade Introdutória II

Contabilidade Introdutria II Material didtico
UNIVERSIDADE CATLICA DE GOIS PR-REITORIA DE GRADUAO DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS
Material Didtico
Contabilidade Introdutria II
1 8 0 1 6 0 1 4 0 1 2 0 N o r t e 1 0 0 8 0 6 0 O e s t e Le s te
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Elaborao
Prof. Paulo Henrique Alves Parreira

Goinia,Fevereiro de 2008.
Universidade Catlica de Gois
Professor Paulo Henrique Alves Parreira
NDICE
01. Apresentao ............................................................................................................................................. 3 02. Introduo ................................................................................................................................................... 4 03. Patrimnio .................................................................................................................................................. 5 04. Exerccios de Fixao (Patrimnio)........................................................................................................5 e 6 05. Plano de Contas.......................................................................................................................................... 6 06. Exerccios de Fixao (Plano de Contas) ................................................................................................ 09 07. Variaes do Patrimnio Lquido .............................................................................................................. 11 08. Exerccios de Fixao (Variaes do Patrimnio Lquido)........................................................................ 12 09. Atos e Fatos Administrativos....................................................................................................................... 13 10. Exerccios de Fixao ( Atos e Fatos Administrativos ) ............................................................................. 14 11. Tcnicas Contbeis.................................................................................................................................... 15 12. Escriturao ............................................................................................................................................... 16 13. Operaes com Mercadorias ..................................................................................................................... 19 14. Exerccios de Fixao (CMV E RCM) ........................................................................................................ 22 15. Depreciao.................................................................................................................................................25 16. Amortizao.................................................................................................................................................26 17. Exausto......................................................................................................................................................27 18. Exerccios de Fixao (Depreciao, Amortizao e Exausto)................................................................27 19. Relatrios Contbeis.................................................................................................................................. 28 20. Balano Patrimonial ................................................................................................................................... 29 21. Demonstrao do Resultado do Exerccio................................................................................................. 37 22. Exerccios de Fixao (BP e DRE) ............................................................................................................ 42 23. Resoluo CFC n. 686/90.......................................................................................................................... 50 24. Bibliografia...................................................................................................................................................58
APRESENTAO
Acreditando que o material possa se constituir em relevante recurso didtico no desenvolvimento do contedo programtico da disciplina de contabilidade introdutria II, procurou-se contemplar os principais tpicos, tais como: conceituaes, importncia, objetivos, finalidades, funes etc., para o fortalecimento e crescimento cientfico e intelectual de todos que buscam uma evoluo continua no processo de aprendizagem.
Introduo
Para o exerccio de funes relevantes, o contador necessita de uma preparao educacional bastante slida, que envolva no somente uma formao tcnica aprimorada como tambm uma razovel formao cultural e humanstica. Alm do completo domnio das normas e princpios contbeis, o contador deve tambm possuir slidos conhecimentos de matemtica e estatstica, de contabilidade aplicada, de direito, bem como de princpios de economia empresarial, de organizao de empresas, administrao, alm das normas de tica profissional. Na sua importncia e versatilidade, o curso de Cincias contbeis expande seus raios de ao s pessoas de direito pblico, colocando-se a servio da Unio, Estados, Municpios, Autarquias, Fundaes etc. O campo de atuao dos profissionais da rea vasto e promissor, garantindo o sucesso de todos aqueles que se graduarem no mundo fascinante da CONTABILIDADE. A PROFISSO Mais do que nas atividades industriais, comerciais, financeiras, agropecurias, de entretenimento, lazer, sade, transportes, enfim toda a gama das aes empresariais existentes no mundo, a CONTABILIDADE , por ser indispensvel em todas elas, deve estar atenta s exigncias dos tempos modernos e do futuro prximo. Linguagem universal dos negcios, a importncia da contabilidade indiscutvel, e , por isso mesmo, mister se faz que o Departamento de Cincias Contbeis da Universidade Catlica de Gois busque o aprimoramento permanente de seus mtodos de ensino. O CURRCULO O currculo do curso de Cincias Contbeis est centrado basicamente em trs grandes linhas de ensino terico-prtico: conhecimento de formao geral de natureza humanstica e social; conhecimento de formao profissional; conhecimento ou atividades de formao complementar. Cabe destacar que este currculo exige uma postura gerencial inovadora, uma perfeita integrao entre os diversos departamentos, sob a orientao do Departamento de Cincias Contbeis - CON. Exigir uma reciclagem permanente do corpo docente, com a assimilao da nova filosofia do curso, a contnua modernizao do Escritrio/Modelo, dos equipamentos e das instalaes para atendimento ao aluno (Prtica Contbil). O OBJETO E AS FUNES DA CONTABILIDADE Nos ltimos 150 anos de doutrina contbil, muitas foram as teorias que procuraram identificar o objeto de estudo e as finalidades da Contabilidade. Destas teorias, a que hoje universal e quase unanimemente aceita, a do patrimonialismo, exposta por Vicenzo Mazi, que elegeu como objeto da contabilidade o PATRIMNIO, com enfoque para os fenmenos nele ocorridos. Esta teoria possui princpios identificados e normas estabelecidas que constituem um conjunto estruturado de conhecimentos certos e universais, capazes de prever futuros fenmenos patrimoniais. 1. Conceito de Patrimnio Em contabilidade, a palavra patrimnio tem sentido amplo: por um lado significa o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa; por outro lado inclui as obrigaes a serem pagas.
PATRIMNIO DE UMA PESSOA OU DE UMA EMPRESA Bens e Direitos (a receber) Obrigaes ( a serem pagas)
Bens: Coisas teis, capazes de satisfazer s necessidades das pessoas e das empresas e se subdividem em: Bens materiais, corpreos ou tangveis: Tm forma fsica, so palpveis. Ex: Veculos, imveis, estoques de mercadorias, dinheiro, moveis e utenslios etc. Bens imateriais incorpreos ou intangveis: So os no palpveis, no constitudos de matria. Ex: Marcas e patentes. Bens imveis: so aqueles vinculados ao solo, que no podem ser retirados sem destruio ou danos: Edifcios, construes etc. Bens mveis: so aqueles que podem ser removidos por si prprios ou por outras pessoas: mquinas, equipamentos, estoques de mercadorias etc. Em Contabilidade entende-se por Direito ou Direitos.
Universidade Catlica de Gois Professor Paulo Henrique Alves Parreira
Obrigaes: So dividas com outras pessoas ou instituies. Em Contabilidade tais dvidas so denominadas obrigaes exigveis, isto , compromissos que sero reclamados, exigidos: pagamento na data do vencimento. ATIVO : o conjunto de bens e direitos da propriedade da empresa. So os itens positivos do patrimnio; trazem benefcios, proporcionam ganho para a empresa. Passivo: Significa as obrigaes exigveis da empresa, ou seja, as dvidas que sero cobradas, reclamadas a partir da data de seu vencimento. Patrimnio Lquido: Parte do patrimnio que efetivamente sobra para seu proprietrio aps somar bens e direitos e subtrair do total das obrigaes; situao lquida, riqueza lquida; medida de riqueza da empresa. Equao Patrimonial: PL(Patrimnio Liq.)=Ativo Passivo Situao Lquida Negativa: Ativo < Passivo Situao Lquida Positiva: Ativo > Passivo Situao Liquida Nula Ativo = passivo Exerccios 1) Segundo a Resoluo CFC 750/93 qual e o objeto da contabilidade? 2) Defina o que Patrimnio? 3) O que so Bens, e quais as suas subdivises? 4) Defina o que ativo? 5) Defina o que Passivo? 6) Qual a formula da Equao Patrimonial? 7) Para que voc possa familiarizar-se bem com a escriturao dos fatos no livro Dirio e razo, conveniente que procure solucionar os fatos propostos nesta Prtica realizando os lanamentos de acordo com o Dirio e razo. 1. Compra de mercadorias, vista, conforme Nota fiscal n 761, da Comercial Souza Ltda., no valor de R$ 8.000. 2. Compra de trs armrios de ao, vista, conforme Nota fiscal n 213 da Comercial Mendes Ltda., no valor de R$ 3.000. 3. Venda de mercadorias, vista, conforme nossa Nota fiscal n 100, no valor de R$ R$ 8.000 (no considerar o valor do custo de aquisio). 4. Venda de trs armrios de ao, vista, conforme nossa Nota fiscal n 11, por R$ 3000. 5. Compra de mercadorias, a prazo, conforme Nota Fiscal n 384 da Casa Theodoro S/A, no valor de R$ 5.000. Houve, no ato, aceite de cinco duplicatas no valor de R$ 1.000, cada uma para vencimento de 30 em 30 dias. 6. Venda de mercadorias, a prazo, ao Sr. Cludio de Biasi, conforme nossa Nota fiscal n 18, no valor de R$ 1.500. Houve aceite, no ato, de trs duplicatas no valor de R$ 500 cada uma, com vencimento para 30, 60 e 90 dias. 7. Abertura de conta bancria, com depsito inicial em dinheiro, no Banco Urups S/A, no valor de R$ 10.000. 8. Saque efetuado para reforo de Caixa, conforme nosso cheque n 1 do Banco Urups S/A, no valor de R$ 2.000. 9. Compra de uma casa situada na Rua X, s/n, conforme escritura lavrada no Terceiro Tabelio, no valor de R$ 100.000. Foram pagos, vista, como sinal, R$10.000, atravs do nosso cheque n 2 do Banco Urups S/A, e o restante ser pago em 60 dias, conforme Nota Promissria.
10. Venda de mercadorias, ao Sr. Olavo, conforme nossa Nota Fiscal n 653, no valor de R$ 6.500, sendo que R$ 500 foram recebidos no ato, em dinheiro, e o restante ser recebido em trs parcelas de R$ 2.000, conforme aceite de duplicatas. 11. Venda de mercadorias, vista, ao Sr. Joo Csar, conforme nossa Nota Fiscal n 32, no valor de R$ 500. O cliente efetuou pagamento atravs do cheque n 300 do banco do Estado. 12. Pagamento de uma duplicata ao fornecedor JX Ltda. No valor de R$ 300, com 5% de desconto. 13. Venda de mercadorias vista, no valor de R$, com desconto destacado na NF de R$ 50. Total da NF: R$ 300. 14. Recebimento de aluguel do Sr. Paulo, em dinheiro, no valor de R$ 1.200, com 10% de desconto. 15. Compra de mercadorias, vista, do fornecedor JL Ltda., no valor de R$ 9.000. na NF, houve desconto incondicional de R$ 1.000. Total da NF: R$ 8.000. 16. Recebimento, em dinheiro, de uma duplicata da Sra. Celeste, no valor de R$ 100, com 30% de juros. 17. Compra de 5 computadores no valor de R$ 15.000, onde R$ 5.000 foram pagos vista, e o restando a prazo conforme Nota Promissria. 3) De acordo com os fatos abaixo: 1) Constituio de uma sociedade com o capital de R$ 80.000,00 integralizado no ato 90% em moeda corrente do pais, conforme contrato social arquivado na JUCEG. 2) Compras de mercadorias R$ 9.000,00 sendo 30% vista e o restante mediante aceite de duplicatas. 3) Compra de mquinas e equipamentos para uso da entidade a prazo R$ 2.000,00 com aceite de Notas Promissrias. 4) Venda de mercadoria por R$ 2.000,00 sendo 50 % vista, com emisso de duplicatas. 5) Pagamento de energia R$ 300,00. 6) Pagamento de R$ 200,00 Ref. Manuteno. 7) Pagamento de 20% do item 2, com 30 de juros. 8) Recebimento de 30% do item 04 com 20 de desconto. 9) Compras de mercadorias R$ 3.000,00 a prazo com aceite de duplicatas. 10) Vendas de mercadorias R$ 1.500,00 a prazo. 11) Compra de um veculo para uso da entidade por R$ 5.000,00 sendo 40% vista e o restante mediante aceite de nota promissria. 12) Pagamento de 50% do item 9 com 20% de desconto. 13) Recebimento de R$ 500,00 Ref. O item 10 com 20% de juros. 14) Pagamento de Aluguel do M~es R$ 1.000,00 15) Compra de mercadorias R$ 2.000,00 vista. 16) Abertura de C/C no Banco do Brasil R$ 6.000,00. 17) Pagamento de 40% do item 11 com 15% de juros Cheque n 001. 18) A empresa obteve um emprstimo bancrio no valor de R$ 9.000,00. 19) Pagamento de combustvel R$ 200,00. 20) Pagamento de salrio do ms de R$ 500,00. 21) Vendas de mercadorias R$ 25.000,00 vista. 22) Pagamento do restante da dvida ref. O item 11. 23) Venda do veculo a prazo por R$ 8.000,00. PEDE-SE A) Lanamentos no razonete; 2. Plano de Contas Para que se possa ter perfeita noo do que seja um Plano de Contas e bem conhecer sua tcnica ou forma e elaborao, preciso que primeiramente se tenha um slido conceito de conta. Conceitos de Conta Expresso qualitativa e quantitativa, esttica e dinmica, de fatos patrimoniais da mesma natureza, ocorridos ou por ocorrer, em uma empresa ou em uma entidade.(S) Conta um conjunto de levantamentos, refletindo um elemento ou componente formado ou em formao, efetivo ou potencial, de um patrimnio aziendal ou de terceiros, do qual exprime, geralmente, a varivel grandeza em uma dada medida, quase sempre monetria. (Vencenzo Mais. Rilevazione patrimoniale. 2 ed. Padova: Cedam 1942. p.359) Conta o nome tcnico que identifica um componente patrimonial ( Bem, Direito, Obrigao ou Patrimnio Lquido) ou um componente de Resultado (Despesa ou Receita) . (Ribeiro, Osni Moura.3. ed., So Paulo: Saraiva, 2002. p. 61).
O objeto de uma conta, seja ela qual for, simples ou complexo, deve, portanto, formar um todo em si, que aparece liquidamente distinto dos objetos de outras contas, que no seja, em suma, inteiramente semelhante a qualquer outra: deve ter por base um todo homogneo que resulte, isto , de partes semelhantes que possam ser observadas sob qualquer aspecto como tal. (Fbio Besta. La ragioneria. 2. ed. Milano: Francesco Vallardi, 1920. v. II, Cap. II p. 336). Todos os acontecimentos que ocorrem diariamente na vida da empresa, responsveis pela gesto do patrimnio como compras, vendas, pagamentos, recebimentos etc. -, so registrados pela Contabilidade em contas prprias. Assim, toda movimentao de dinheiro efetuada dentro da entidade registrada em uma Conta denominada Caixa; os objetivos comercializados pela entidade so registrados em uma Conta denominada Mercadorias, e assim por diante. Ela , portanto, o instrumento que se adota para guardar memria, reunindo acontecimentos patrimoniais, de natureza idntica, possuindo, por esta razo, um objeto certo. A conta tem sempre objeto distinto de outras contas porque rene fatos de caractersticas prprias, iguais por sua natureza e que sucedem no patrimnio. O grande cuidado dever residir sempre no respeito a este bsico princpio de que a conta uma expresso de um objeto certo, que no dever nunca ser confundido com o de outras contas, ou seja, uma evidenciao de fatos ou fenmenos patrimoniais da mesma natureza, sempre sob o aspecto da finalidade da empresa ou da entidade. As contas podem ser classificadas em dois grupos: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado ( Teoria Patrimonialista). As contas Patrimoniais so as que representam os elementos componentes de Patrimnio. Dividem-se em Ativas ( Bens e Direitos ) e Passivas ( Obrigaes e Patrimnio Lquido). As contas de Resultado so as que representam as variaes patrimoniais. Dividem-se em Contas de Despesas e Contas de Receitas. Uma conta deve ser apresentada, para efeitos de um Plano de Contas, atravs de Seus: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Ttulo; Funo; Funcionamento; Classificao; Grupamentos; Cdigos etc.
TITULO: a palavra ou designao que d nome a ma conta; evidenciando seu objeto, ou seja, a razo para a qual foi aberta e a classe de valores que registra; uma identificao imprescindvel na tcnica dos registros. FUNO DAS CONTAS - CONCEITO: Funo de uma conta sua ao, ou ainda, para que serve qual o papel que desempenha na escriturao; pode ainda ser conceituada como sendo a explicao do objeto da conta, ou ento a expresso descritiva da natureza dos fatos registrveis da conta. Exemplo: FUNO DA CONTA: FORNECEDORES Esta conta destina-se ao registro de todas as transaes realizadas com as firmas ou pessoas que realizem fornecimentos para a empresa. Nela registram-se, normalmente, as faturas ou notas de fornecimento e os seus resgates. Tem ainda por funo o registro das antecipaes sobre fornecimentos quando estes forem feitos a prazo curto e quando no se relacionarem com transaes que se prolonguem, necessitando de acertos especiais. Pela descrio feita acima percebe-se, claro, que pela funo de uma conta se conhece perfeitamente qual o seu objeto, ou ainda, para que foi aberta. FUNCIONAMENTO DAS CONTAS - CONCEITO: O funcionamento das contas estabelece a relao da conta com as demais outras e evidencia como se comporta diante de seu objeto. Demonstra como se debita a conta, como se credita, qual a natureza de seu saldo, quais as outras contas que normalmente com ela estabelecem contado. Exemplo:
FUNCIONAMENTO DA CONTA : CLIENTES Esta conta debitada pelas faturas ou notas de vendas feitas a clientes da empresa: creditada, quando o cliente resgata sua dvida. A natureza do saldo desta conta DEVEDOR, integrando o sistema de aplicaes da empresa. Relaciona-se em seu DBITO com as contas de vendas e similares. Relaciona-se com seu CRDITO com as contas de CAIXA, BANCOS E DEVOLUES. Esta conta de natureza devedora. Pelo seu Dbito surgem os seguintes registros, relativamente a outras contas: CLIENTES A VENDAS Pelo seu crdito surgem os seguintes registros, relativamente a outras contas: CAIXA A CLIENTES liquidao em dinheiro BANCOS A CLIENTES liquidao em banco DEVOLUES DE CLIENTES A CLIENTES pela devoluo de mercadorias. O saldo desta conta, sendo devedor, indica sempre o que a empresa tem a receber de terceiros por vendas a prazo que realizou. CLASSIFICAO DA CONTA: Indica se ela Conta Patrimonial ou de Resultado. GRUPAMENTOS DAS CONTAS: Indica se ela pertence ao grupo de Ativo, Passivo, Despesas ou Receitas. CDIGO E GRAU DA CONTA: composto por um ou mais algarismos utilizados para identificar cada uma das contas que compem o Plano de Contas de uma entidade. A adoo de cdigos agiliza os registros contbeis, principalmente quando efetuados por meio de computador; assim, dbitos e crditos so feitos atravs dos cdigos das contas e no pela intitulao. Os critrios para definir a codificao a ser adotada fica a cargo de cada contabilista, dependendo do porte da empresa e do grau de detalhamento das informaes que pretende obter. A codificao que sugerimos identifica as Contas do Ativo pelo algarismo 1; as contas do Passivo, pelo algarismo 2; as Contas de Despesas, pelo algarismo 3; as Contas de Receitas, pelo algarismo 4; e as contas utilizadas para apurao do Resultado do Exerccio, pelo algarismo 5. Exemplo Completo: TITULO DA CONTA : DESPESAS FINANCEIRAS FUNO: registra a aplicao de valores em despesas feitas para conseguir dinheiro, tais como: juros, comisses pagas a bancos, descontos concedidos a clientes da empresa etc.; FUNCIONAMENTO: abre-*se e encerra-se em cada exerccio. Debita-se pelos gastos e credita-se na apurao do resultado lquido. Relaciona-se com as contas de: Caixa, Bancos, Clientes, Lucros e Perdas, normalmente. CLASSIFICAO: Classe dos RESULTADOS GRUPAMENTO DESPESAS. CODIFICAO 3. O QUE UM PLANO DE CONTAS Plano de contas uma pea na tcnica contbil que estabelece previamente a conduta a ser adotada na escriturao, atravs da exposio das contas em seus ttulos, funes, funcionamento, grupamentos, anlises, derivaes, dilataes e redues. um conjunto de normas e intitulao de contas, previamente estabelecido, destinado a orientar os trabalhos da escriturao contbil. um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplinam as tarefas do setor de Contabilidade, objetivando a uniformizao dos registros contbeis.
COMPOSIO DO PLANO DE CONTAS Um Plano de contas ideal poder compor-se de trs partes: Elenco de Contas; Manual de Contas; Lanamentos explicativos para registro de operaes especiais. ELENCO DAS CONTAS CONCEITO Em um plano de Contas o elenco a relao dos ttulos das contas. Costuma-se denomina-lo tambm Quadro de Contas. Manual das Contas O Manual de contas um quadro explicativo do uso adequado de cada uma das contas constantes do Elenco de Contas. Esse quadro apresenta: a) Funo de cada conta; b) Funcionamento de cada conta; c) Natureza do saldo de cada conta. QUANTIDADE DE CONTAS QUE DEVER TER UM PLANO DE CONTAS Um plano de contas deve ter tantas contas quantas forem necessrias para expressar, com a devida clareza, os fatos ocorridos na vida de um patrimnio. CARACTERISICAS DE UM BOM PLANO DE CONTAS Um bom plano de contas aquele que se elabora rigorosamente dentro das normas tcnicas e em perfeita coadunao com as necessidades da empresa. Para que um plano contbil tenha excelncia imprescindvel que: 1. Seja adaptvel s necessidades da empresa. 2. Tenha unidade tcnica de nomenclatura e de funcionamento. 3. seja claro, acessvel. 4. seja flexvel, permitindo ampliaes e redues sem quebra de unidade. 5. Tenha preciso e exatido dentro dos princpios e preceitos da Contabilidade. 6. Siga a Princpios Gerais Doutrinrios que do uniformidade. 7. Enseje informaes que possam refletir a imagem fiel da riqueza. UTILIDADE O PLANO DE CONTAS A principal utilidade do plano de contas a de servir de meio de orientao na escriturao contbil, possibilitando a unidade de trabalho e protegendo a empresa contra os erros naturais motivados pela ausncia de sistematizao. O plano uma pea bsica de orientao, um roteiro de grande valor, hoje indispensvel e de uso generalizado. O plano de Contas , hoje, uma pea imprescindvel e a sua ausncia nos trabalhos de escriturao contbil denota, efetivamente, conduta deficiente por parte do profissional, na execuo de sua tarefa. Exerccios de Fixao 1. Defina Conta? 2. Em Contabilidade, conta : a) O nome tcnico que identifica um ou mais componentes patrimoniais. b) O nome tcnico que identifica um componente do Patrimnio Lquido, uma Despesa ou Receita. c) O nome tcnico que identifica um componente patrimonial ( Bem, Direito, Obrigaes e Patrimnio Lquido) ou um componente de resultado ( Despesa ou Receita). 3. Todas as contas utilizadas pela contabilidade podem ser classificadas em dois grupos: a) Patrimoniais e de Resultado.
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b) c) d)
Patrimoniais e do Patrimnio Lquido. Patrimoniais e de Despesas. Patrimoniais e de Receitas.
4. Funo da conta : a) A razo da existncia da conta. b) A situao em que ela ser debitada ou creditada. c) O mesmo que cdigo de conta. d) O mesmo que grau de conta. 5. Funcionamento da conta diz respeito: a) O grau da conta. b) Ao papel que ela desempenha na Contabilidade. c) origem da conta. d) situao em que ela ser debitada ou creditada. 6. Elenco de Contas : a) O mesmo que plano de contas. b) Uma das partes em que se divide o Plano de Contas, composta por uma relao de contas contendo intitulao e cdigo de cada conta. c) O mesmo que Manual de Contas. d) N.D.A. 7. Manual de Contas : a) b) c) d) O mesmo que Plano de Contas. O mesmo que Plano de Contas. Parte do Plano de Contas, que constitui um quadro explicativo contendo a funo, o funcionamento e a natureza de cada conta. N.D.A.
8.Cdigo da conta : a) Um ou mais algarismos utilizados para identificar a respectiva conta. b) O mesmo que grau. c) Um nmero secreto de conhecimento somente do contabilista d) A inicial de cada conta. 9. Classifique as contas em: a) Patrimonial ou Resultado; b) Ativo, Passivo, Despesa ou Receita; c) Devedora ou Credora; N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 CONTAS Caixa Fornecedores Clientes gua e Esgoto Aluguis Ativos Bancos conta Movimento Promissrias a Pagar Capital Social Aluguis Passivos Caf e Lanches Descontos Obtidos Combustveis Descontos Concedidos
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14 15 16 17 18 19 20 21 22 23
Lucros ou Prejuzos Acumulados Contribuies de Previdncia a Recolher FGTS a Recolher Salrios a Pagar Veculos Estoques de Mercadorias Receita de Servios Despesas Bancrias Impostos e Taxas a Recolher Mveis e Utenslios
3. As variaes do Patrimnio Lquido Despesa, Receita e Resultado As causas principais que fazem variar o Patrimnio Lquido so: a) o investimento inicial de capital e seus aumentos posteriores ou desinvestimentos ( devolues de capital) feitos na entidade; b) o resultado obtido do confronto entre contas de receitas e despesas dentro do perodo contbil Receita - Entende-se como Receita a entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber, correspondentes, normalmente, venda de mercadorias, de produtos ou prestao de servios. Uma receita tambm pode derivar de juros sobre depsitos bancrios ou ttulos e de outros ganhos eventuais. Gasto todo sacrifcio para aquisio de um bem ou servio com pagamento no ato ou no futuro (cria uma divida). Assim, a empresa tem gasto na compra de Imobilizado, na compra de matria-prima, na produo etc. Custo Quando uma matria-prima adquirida, denominamos este primeiro estagio de Gasto; em seguida, ela foi estocada no Ativo (ativada); no instante em que a matria-prima entra em produo (produo em andamento), associando-se a outros gastos de fabricao, reconhecemos (a matria-prima + outros gastos ) como Custo. Despesa - Entende-se, por Despesa, o consumo de bens ou servios, que, direta ou indiretamente, ajuda a produzir uma receita. Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo, uma Despesa realizada com a finalidade de se obter uma Receita Resultado - Caso as receitas obtidas superem as despesas incorridas, o Resultado do perodo contbil ser positivo ( lucro), que aumenta o Patrimnio Lquido. Se as despesas forem maiores que as receitas, este fato ocasiona um prejuzo que diminuir o Patrimnio Lquido. Encerramento de Contas de Receita e Despesa Toda empresa necessita fazer a apurao de resultados pelo menos uma vez por ano. O lucro ou prejuzo de um exerccio est na dependncia do confronto das contas de receita e de despesa, e esse resultado lquido apurado na conta denominada Resultado. Para efeito de apurar o Resultado da empresa, as contas de receita e despesa so peridicas, isto , somente devero conter registros para um ano ou perodo menor, conforme a durao do perodo contbil, o que significa que todas as contas de receita e de despesa devem possuir saldo zero no incio dos perodos. Para que isto ocorra, no final de cada perodo deve-se proceder ao encerramento das contas de resultado, por meio dos lanamentos de encerramento. O encerramento das contas de receita realizado pela transferncia (dbito) de seus saldos credores para crdito das contas Resultado. As contas de despesa so encerradas pela transferncia (Crdito) de seus saldos devedores para dbito da conta Resultado. Distribuio de Resultados Pelo exposto no tpico anterior, a conta Resultado recebe, por transferncia a dbito o valor dos saldos das contas de despesa e a crdito os saldos das contas de receita. Se o total dos crditos da conta Resultado for superior ao total dos dbitos, teremos um lucro lquido, se, ao contrrio, o total de dbitos superar o total dos crditos, chegar a um prejuzo.
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Ocorrendo Lucro ou Prejuzo, o resultado apurado ser transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Aps sua transferncia para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, o Resultado do Exerccio poder ser distribudo para outras contas do Patrimnio Lquido e do Passivo. Exerccios 1) Adotando o Regime de Competncia, a empresa dever considerar, na apurao do Resultado do Exerccio: a) todas as Despesas incorridas e as Receitas realizadas (isto , as que tiveram seus fatos gerados ocorridos no exerccio). b) Somente as Despesas pagas e as Receitas recebidas no respectivo exerccio. c) Todas as Despesas pagas e as Receitas ainda no realizadas. d) Somente as Despesas incorridas e as Receitas recebidas. 2) A apurao do Resultado do Exerccio obtida pelo confronto entre: a) b) c) d) as Despesas incorridas e as Receitas recebidas no respectivo perodo as Despesas pagas e as Receitas realizadas no respectivo perodo. As Despesas diferidas e as Receitas ganhas no no respectivo perodo. As Despesas incorridas e as Receitas ganhas no respectivo perodo. respectivo
3) Suponhamos que, no exerccio de x2, tenham ocorrido os seguinte eventos na gesto de uma determinada empresa: 1. Pagamentos em dinheiro, de salrios e encargos, no valor de R$ 2.000, referentes ao ms de dezembro de x1. 2. Pagamentos efetuados durante o exerccio de x2, em cheques, no valor de R$ 30.000, referentes a salrios e encargos incorridos nos meses de janeiro a novembro de x2. 3. Salrios e encargos de dezembro de x2 a serem pagos em janeiro de x3, no valor de R$ 5.000. 4. Recebida em janeiro de x2 a importncia de R$ 500, referente a aluguis no ms de dezembro de x1. 5. Recebida em dinheiro, durante o exerccio de x2, a importncia de R$, referente a aluguis correspondentes aos meses de janeiro a novembro de x2. 6. Aluguel de dezembro de x2, a ser recebido em janeiro, de x3 no valor de R$ 800. 7. Recebimento de R$ 250 do cliente Joo para quitao de uma duplicata de seu aceite. 8. Recolhimento em janeiro de x2, atravs de cheque, da importncia de R$ 1.000, correspondente a impostos e contribuies de dezembro de x1. 9. Pagamentos efetuados em dinheiro, durante o exerccio de x2, referentes a impostos e contribuies, correspondentes aos meses de janeiro a novembro de x2, no valor de R$ 12.000. 10. Impostos e contribuies referentes a dezembro de x2, a serem recolhidos em janeiro de x3, no valor de R$ 1.900. 11. Servios prestados durante o exerccio de x2, recebidos vista, no valor de R$ 54.000. 12. Servios prestados em dezembro de x2, a prazo, para recebimento no exerccio de x3, no valor de R$15.000. 13. Seguro contra incndio firmado com a Cia. Seguradora Brasil, em 01 de setembro de x2, pelo perodo de um ano. Valor de prmio pago em 01 de setembro de x2, atravs do cheque n 200.001 no Banco Urups: R$ 3.600. 14. Pagamento de R$ 800 em dinheiro ao fornecedor J.A. Ltda., para quitao de uma duplicata de nosso aceite. 4) Quais as principais causas que fazem variar o Patrimnio Lquido?
5) Defina o que Despesa, Receita e Resultado?
6) O que significa encerramento de contas de Receita e Despesa?
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4. Atos e Fatos administrativos Atos Administrativos So aqueles que ocorrem na empresa e que no provocam alteraes no Patrimnio. Por exemplo: admisso de empregado, assinatura de contratos de compra e venda, e de seguros, finanas em favor de terceiros, avais de ttulos. Por no provocarem modificaes no Patrimnio, os atos administrativos no precisam ser contabilizados. Entretanto, alguns deles considerados relevantes e cujos efeitos possam se traduzir em modificaes no Patrimnio da entidade ( modificaes futuras ), podero ser contabilizados atravs das contas de compensao. Fatos administrativos So aqueles que provocam modificaes no patrimnio, sendo, portanto, objeto de contabilizao atravs das Contas Patrimoniais ou das Contas de Resultado, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido (Situao Lquida). Fatos permutativos ou compensativos So os que trazem variaes do ponto de vista especfico, sem alterar a situao lquida do patrimnio. Permutao no ativo Como exemplo de permutao de componentes do ativo, temos o recebimento de duplicata. Por esta operao, h diminuio do ativo, porque desaparece o crdito do patrimnio sobre o valor do ttulo, mas ao mesmo tempo ocorre aumento do ativo pela entrada de dinheiro em caixa. No h, portanto, como vemos, alterao na situao lquida do patrimnio, mas apenas permutao de seus elementos constitutivos pois a sada de um foi compensada pela entrada de outro de igual valor. D CAIXA C DUPLICATAS A RECEBER Recebido de H. Marques, valor da duplicata n 74. Permutao no Passivo O lanamento abaixo representa permutao do passivo, sem que haja modificao na situao lquida do patrimnio, pois houve diminuio do passivo em Fornecedores e, ao mesmo tempo, aumento do passivo pelo aceite da duplicata, que representar responsabilidade da empresa pelo ttulo assinado. D FORNECEDORES C DUPLICATAS A PAGAR Cia. Industrial Brasileira M/ aceite de s/ duplicata n 9.876 para 22-07-19..
28.500
28.500
Permutao (Diminuio de ativo e passivo) A compensao entre elementos ativos e passivos pode trazer aumento nessas duas partes do patrimnio, ou diminuio em ambas, no alterando a situao lquida do patrimnio. Como exemplo de diminuio de ativo e passivo citemos o pagamento de duplicata. H , com essa operao, diminuio de ativo pela sada de dinheiro, e, ao mesmo tempo, diminuio de passivo pela extino de responsabilidade. D DUPLICATAS A PAGAR C CAIXA Pagamento de duplicata 2.134, de G. Moura & Cia. 11.200 Fatos Modificativos So os que produzem alteraes na situao lquida do patrimnio, diminuindo-a ou aumentando-a. H diminuio na situao lquida quando um bem consumido ou quando h gastos ou despesas decorrentes da atividade econmica, necessria para alcanar os fins da empresa. O aumento do patrimnio lquido ocorre quando h receita, ou seja, recebimento de importncias por servios prestados, por juros de capitais, por descontos obtidos com pagamento antecipados, alm de receitas secundrias. A principal receita da empresa mercantil o lucro
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Fatos modificativos diminutivos Como soma algbrica de valores, em que o ativo a parte positiva e o passivo a negativa, o patrimnio ser diminudo em seu valor absoluto ( situao lquida positiva ) com a diminuio do ativo ou o aumento do passivo, pois matematicamente o nmero negativo tanto menor quanto maior for seu nmero absoluto. Diminuio da situao lquida positiva do patrimnio, por diminuio do ativo D ALUGUEIS C CAIXA Po aluguel do ms de maio Fatos Modificativos aumentativos Ao contrario do caso anterior, o aumento do patrimnio pode dar-se por aumento do ativo ou diminuio do passivo. Como exemplo de aumento de ativo, temos o recebimento de juros pela aplicao de capitais ou pelo atraso de devedores no pagamento de ttulos. Aumento da situao lquida positiva do patrimnio, por aumento do ativo D CAIXA C JUROS ( ou Receitas Financeiras) Recebido de J. Saraiva, Juros de Mora razo De 1% ao ms pelo atraso de um ms no pagamento de nossa duplicata 71, no valor de $ 5.000 Fatos Mistos ou Compostos So os que conjugam a permutao ou compensao de valores com modificao na situao lquida do patrimnio. Permutao no ativo, com diminuio da situao lquida, positiva do patrimnio C DUPLICATAS A RECEBER Pelo recebimento de n/ duplicata n 75 no valor de $20.000.00 com 5% de desconto D CAIXA Liquido recebido D DESCONTOS CONCEDISOS Desconto concedido
100
20.000 19.000 1.000
Exerccios 1) Os elementos que ocorrem no dia-a-dia das empresas e que no provocam modificaes no Patrimnio so denominados: a) Atos Administrativos. b) Fatos Administrativos. c) Fatos Permutativos. d) Fatos Modificativos. 2) Os eventos que ocorrem no dia-a-dia das empresas e que provocam modificaes no patrimnio so: a) Atos Administrativos. b) Atos Contbeis. c) Fatos Administrativos. d) Fatos Administrativos que no devem ser contabilizados. 3) Os eventos que provocam modificaes entre elementos do Ativo, do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo, sem provocar modificaes no Patrimnio Lquido, denominam-se: a) Atos Administrativos b) Fatos Permutativos, Qualitativos ou Compensativos. c) Fatos Modificativos.
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d) Fatos Mistos. 4) Os eventos que ocorrem no dia-a-ia das empresas e que provocam modificaes para mais ou para menos no Patrimnio Lquido so denominados: a) Atos Administrativos. b) Fatos Permutativos, Qualitativos ou Compensativos. c) Fatos Modificativos. d) Fatos Mistos. 5) Analise os seguintes eventos ocorridos em uma empresa: Pagamento de despesas de energia eltrica Compras de Mercadorias vista. Recebimento de R$ 1.000, referente a receitas de aluguis. Pagamento de uma duplicata com desconto. Assinatura de contrato para compra de mercadorias. Com relao a esses acontecimentos, temos: a) 3 Atos Administrativos e 2 Fatos Administrativos b) 4 Atos Administrativos e 2Fatos Administrativos. c) 1 Ato Administrativo, 2 Fatos Modificativos e 2 Fatos Mistos. d) 1 Ato Administrativo, 1 Fato Permutativo, 1 Fato Misto e 2 Fatos Modificativos. 6) Segundo os fatos abaixo classifique-os em permutativos, modificativos ou mistos. Compra a vista: Recebimento de Duplicata: Depsito em banco: Compra de Mercadorias a prazo: Compra de Maquinas a Prazo: Pagamento de duplicatas a fornecedor: Pagamento de Emprstimo ao banco: Recebimento de Juros: Pagamento de salrios: Juros pagos a bancos: Contas de gua e luz a pagar: Recebimento de duplicata acrescida de juros: Recebimento de duplicata com desconto: Pagamento de duplicata com desconto: Pagamento de duplicata acrescida de juros: 4. Tcnicas Contbeis Sabendo-se que a Contabilidade uma cincia e que a mesma conceituada e estudada de forma abstrata, constata-se que a sua materializao ou concretizao se d atravs de suas tcnicas, quais sejam: Escriturao Contbil, que a tcnica contbil exercida com a finalidade de efetuar o registro, atravs do lanamento, dos fenmenos ou fatos que afetam o patrimnio de uma entidade. Saliente-se que estes fenmenos para se constiturem em objeto da escriturao devem ser passveis de valorao monetria; Demonstrao Contbil, tambm chamada de evidenciao, a tcnica que se encarrega de informar aos usurios da informao contbil a situao do patrimnio e suas mutaes. Atravs de demonstraes e outros relatrios, as pessoas que mantm relao de interesse com a entidade, so providas com as informaes contbeis indispensveis ao processo decisrio; Auditoria Contbil, que constitui-se num conjunto de procedimentos tcnicos exercidos com o objetivo de emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis, buscando a confirmao da veracidade das informaes sobre a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes e recursos de uma entidade. Esta tcnica no se restringe apenas ao aspecto formal das demonstraes, sendo de competncia do auditor, o aprofundamento do trabalho de modo a que fique evidenciada a fidedignidade das informaes, isto , se existem e quanto valem, efetivamente, os elementos patrimoniais representados por tais informaes;
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Anlise Contbil, a tcnica que permite, atravs da utilizao de instrumentos diversos, a decomposio, a comparao e a interpretao das demonstraes contbeis ou gerenciais e suas extenses, com vistas a avaliar o desempenho e as tendncias da entidade, para atender determinado objetivo. Resumindo:
ESCRITURAO CONTBIL
Registra os fatos contbeis produzidos pelo patrimnio DEMONSTRAO CONTBIL Elabora relatrios contbeis sobre o patrimnio
TCNICAS CONTBEIS
AUDITORIA CONTBIL Verifica a expresso de verdade dos relatrios contbeis ANLISE CONTBIL Escriturao Decompe, compara e interpreta os relatrios contbeis
5. Escriturao
Designao simples que se tem dado escrita contbil. A denominao provm do fato de os registros contbeis, desde os primrdios, e por milnios, serem realizados manualmente, pelos escribas ou os que dominavam a arte de escrever (que durante milnios foi praticada por poucos). Embora o registro contbil tenha nascido antes da escrita (segundo provas arqueolgicas de inscries do Paleoltico Superior), o privilgio profissional da funo contbil (ainda mais refinado que os dos que s sabiam escrever) coube aos escribas. To importante era a qualidade do trabalho que, no Egito Antigo, um dos Deuses principais (Toth) era escriba e tinha por funo guardar o Patrimnio. Os egpcios admitiam que o escriba comanda o destino de todo o mundo , e ser escriba era pertencer maior de toas as profisses (WHITE, Jon Manchip. O egito antigo, Rio de Janeiro: Zahar, 1966, p. 145). A escriba hieroglfica, egpcia, representativa de uma evoluo (que tambm teve influncia nos registros), surge j no perodo arcaico ou dinstico (2300-2700 a.C), e tambm a admisso do Deus Escriba Toth. A escriturao contbil, todavia, j estava evoluda em outros locais, como na Sumria(onde as provas dos registros contbeis atestam evoluo h mais de 6.000 anos). Na era contempornea, com o aumento cada vez maior da utilizao dos computadores, a denominao escrita , e tambm escriturao em caindo em desuso. Finalidade, classificao. Distinguimos, na Contabilidade, uma parte terica e uma prtica: 1) A primeira de identificao dos princpios e de fixao de normas, de anlise e interpretao dos fatos, de estabelecimento de relaes de causa e efeito e de previso para futuros acontecimentos. a Contabilidade cientfica, segundo os doutrinadores. 2) A segunda a parte prtica, de execuo do registro dos fenmenos patrimoniais, a tcnica atravs da qual a contabilidade atinge seu objetivo, que estudar e controlar o patrimnio, fornecendo informaes e orientao sobre o estado patrimonial e suas variaes. Esta tcnica chama-se escriturao. Definio de Escriturao: o registro dos fatos contbeis, segundo os princpios e normas tcnicas-contbeis, tendo em vista demonstrar a situao econmico-patrimonial da entidade e os resultados econmicos per ela obtidos em um exerccio. Analisando essa funo da Escriturao, encontraremos nela dois elementos bsicos: o histrico e o de classificao dos componentes patrimoniais e suas variaes, expressos em valores monetrios. Histrico: compreende o registro dos fatos, Contabilidade carter de verdadeira histria do patrimnio. na ordem cronolgica, o que d
Classificao: feita de acordo com a natureza de cada um dos fatos registrados, reunindo-os em grupos de fenmenos patrimoniais que, tecnicamente dispostos, exibem a expresso monetria de cada um dos valores do patrimnio, a qualquer, momento, e suas variaes em determinado perodo.
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O registro de um fato contbil chamamos de lanamento. O conjunto dos lanamentos, como vimos, chamamos de Escriturao. Esse registro poder ser feito de vrias maneiras, de acordo com o mtodo e o processo de escriturao adotados. Mtodos de escriturao Mtodo o modo de proceder, e a maneira de fazer as coisas. Mtodo de escriturao a forma de registrar os fatos contbeis. Mtodo das partidas dobradas: princpio fundamental e corolrios O mtodo das partidas dobradas universalmente adotado desde sua brilhante exposio pelo frade Francisco Luca Pacioli, em 1494. Principio fundamental do mtodo das partidas dobradas Cada dbito, invariavelmente, corresponde a um crdito de igual valor. Corolrios ( Preposio deduzida de uma verdade estabelecida) Como corolrios do metido das partidas dobradas temos, portanto, os seguintes; a) a soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos; b) a soma dos saldos devedores sempre igual soma dos saldos credores; c) as aplicaes de capital, registradas a dbito das contas ativas, so sempre iguais soma dos capitais fornecidos ao patrimnio, creditados nas contas passivas, donde ser o ATIVO sempre igual ao PASSIVO. d) A diferena entre a soma dos bens e dos direitos (parte positiva do patrimnio) e a soma das obrigaes (parte negativa) indica a substncia lquida patrimonial, que representa o crdito dos titulares, e se chama patrimnio lquido; e) As despesas, sempre debitadas, contribuem para reduo do patrimnio liquido; f) As receitas, sempre creditadas, contribuem para o aumento do patrimnio lquido; g) A demonstrao contbil da situao patrimonial ( ativo e passivo), chamada balano patrimonial, apresenta sempre a forma de equao, em viturde da contraposio de dbitos e crditos, inerente a todos os registro contbeis; h) A diferena entre as despesas e as receitas (lucro ou prejuzo) complementar a equao patrimonial, e indica aumento ou diminuio do patrimnio lquido. LANAMENTOS Vimos que lanamento o registro de um fato contbil, e esse registro, pelo mtodo das partidas dobradas, feito em ordem cronolgica e obedecendo a determinada disposio tcnica. O mtodo das partidas dobradas exige o aparecimento do devedor e do credor, aos quais se seguem o historio do fato ocorrido e a importncia em dinheiro. Da os seguintes elementos essenciais do lanamento ( local e data, conta debitada, conta creditada, histrico e valor). LANAMENTO N1 (MODELO) (Data do registro) Goinia, 30 de agosto de 2004 (Conta debitada) D MERCADORIAS (Conta creditada) C FORNECEDORES (Histrico e Valor) Alberto Azevedo M/ compra de mercadorias conforme nf. 1.897 Funes do lanamento
R$ 18.000
O conjunto de lanamentos denominamos Escriturao. O lanamento , pois, uma parcela da Escriturao, e, semelhana desta, apresenta duas funes: historia e de classificao dos fatos e sua representao monetria A funo histria do lanamento consiste em narrar o fato contbil em ordem cronolgica. A Funo de classificao e representao monetria compreende o registro sistemtico dos fatos, monetariamente representados, e seu agrupamento segundo a natureza de cada uma. Formulas de lanamentos Vimos que o lanamento dever sempre indicar o devedor e o credor, representado pelas contas. O mesmo lanamento pode, entretanto, apresentar mais de uma conta debitada ou mais de uma conta creditada.
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1 formula: quando aparece apenas uma conta debitada e uma creditada. D MERCADORIAS C FORNECEDORES Alberto Azevedo M/ compra de mercadorias conforme nf. 1897 R$ 18.000 2 formula: quando aparece uma conta debitada e vrias creditadas. D MERCADORIAS Compra de mercadorias a J. Sampaio, nota fiscal n 978. C CAIXA R$ 12.000,00 C DUPLICATAS A PAGAR M/ ACEITE PARA 3-4-19.. R$ 18.000,00 3 formula: quando aparecem vrias contas debitadas e apenas uma creditada. D MERCADORIAS Compras a vista a J. Leite, nota n 1.987 D DUPLICATAS A PAGAR Pagamento de duplicata de J. Sampaio, vendida hoje C CAIXA R$ 22.500,00 R$ 18.000,00 R$ 40.500,00
R$ 30.000,00 M/pagamento a vista
4 formula: quando aparecem vrias contas debitadas e creditadas. D MERCADORIAS Compra do saldo de mercadorias pertencente Extinta firma leo & Sousa ltda. R$ 80.000,00 D MVEIS E UTENSLIOS Compra de Mveis e utenslios conf. Nf 2.000 R$ 26.000,00 C CAIXA Pagamento a vista R$ 50.000,00 C DUPLICATAS A PAGAR M/ aceite de dupl. Para 31-08-19... 6. Livros de escriturao So muitos os livros utilizados pelas entidades; a quantidade e a espcie variam em funo do porte, da forma jurdica e do ramo de atividade que essas entidades exercem. Classificao dos livros de Escriturao Quanto utilidade a) Principais utilizados para o registro de todos os eventos do dia-a-dia da entidade, como ocorre com os Livros Dirio e Razo. b) Auxilizres utilizados par ao registro de eventos especficos, como os livros Caixa, Contas correntes, Registro de Duplicatas, alm de todos os livros fiscais (so os exigidos pelo fisco Federal, Estadual ou Municipal) que podem servir de suporte para a escriturao do Dirio. Os mais comuns so: 1. Registro de Entradas 2. Registro de Sadas 3. Registro de Controle de Produo e de Estoque 4. Registro de Selo especial de Controle 5. Registro de Impresso de Documentos Fiscais 6. Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorncias
R$ 56.000,00
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7. 8. 9. 10.
Registro de Inventrio Registro de Apurao de IPI Registro de Apurao do ICMS Livro de Apurao do Lucro Real LALUR
Quanto Natureza a) Cronolgicos - Aqueles em que os registros so efetuados obedecendo rigorosa ordem cronolgica de dia, ms e ano. H livros cuja escriturao obedece a uma ordem cronolgica rigorosa, como livro Dirio; outros obedecem a uma ordem cronolgica secundria, como todos os demais livros que, embora sistemticos, tem seus eventos registrados por ordem de data. b) Sistemticos - Livros destinados ao registro de eventos da mesma natureza como todos os livros de escriturao, com exceo do livro Dirio. Quanto Finalidade a) Obrigatrios Exigidos pela legislao comercial, tributria e societria. b) Facultativos Livros que as entidades utilizam sem que haja exigncia legal. Formalidades do Livro Dirio A adoo do livro Dirio o mais importante sob o ponto de vista legal requer a observncia de formalidades contidas no Cdigo Comercial Brasileiro ( Lei n 556 de 1850), considerando-se ainda as exigncias contidas na legislao tributria atual ( Regulamento do Imposto de Renda). Formalidades extrnsecas ( ou externas ) : O livro Dirio deve ser encadernado com folhas numeradas em seqncia, tipograficamente. Deve conter os termos de abertura e de encerramento e ser submetido autenticao do rgo competente do Registro do Comrcio. Formalidades intrnsecas ( ou internas) : a escriturao do dirio deve ser completa, em idioma e moedas nacionais, em forma mercantil, com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco nem entrelinha, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens. Trabalho Trabalho em grupo ( 2 pessoas ); Elaborao de trabalho destacando os Livros de escriturao: Principais Auxiliares Obrigatrios Facultativos A pesquisa devera ser direcionada em no mnimo dois autores. 7. Operaes com Mercadorias Resultado Bruto com Mercadorias (RCM) Resultado Bruto com Mercadorias, ou Resultado com Mercadorias a diferena total entre as Receitas Obtidas pelas Vendas e o Custo dessas mercadorias que foram vendidas. Essa diferena bruta no leva em considerao as demais Receitas e Despesas da empresa, como Receitas de Juros, Despesas com Aluguis, Salrios, Impostos etc. Elas aparecem quando se deseja conhecer o Resultado Lquido do Exerccio. O conhecimento desse Resultado bruto de grande importncia para as empresas comerciais que trabalham com Compra e Venda de Mercadorias; depois de apurado, adicionamos a ele as demais Receitas, e dessa soma sero subtradas as demais Despesas para se obter o Resultado Lquido. Resultado Com Mercadorias = Vendas Custo das Mercadorias Vendidas Resultado Lquido do Perodo = Resultado com Mercadorias + Outras Receitas Outras Despesas Formulas:
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RCM = V CMV RCM = Resultado da Conta Mercadorias V = Vendas CMV = Custo das Mercadorias Vendidas RCM = ( V VA DIC ICMS ISS PIS - Cofins) CMV VA = Vendas Anuladas DIC = Descontos Incondicionais Concedidos Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) Para se calcular o Custo das Mercadorias existem basicamente dois sistemas: 1) Inventrio Peridico quando efetuamos as vendas sem um controle paralelo e concomitante de nosso Estoque e, portanto, sem controlar o Custo das Mercadorias Vendidas. Quando necessitamos apurar o Resultado obtido com a venda das Mercadorias (RCM), fazemos um levantamento fsico para avaliao do Estoque de Mercadorias existente naquela data; e pela diferena entre o total das Mercadorias Disponveis para Venda durante o perodo e esse Estoque Final ( apurado extracontabilmente ), obtemos o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) nesse perodo. 2) Inventrio Permanente quando controlamos de forma continua o Estoque de Mercadorias, dando-lhe baixa, em cada venda, pelo custo dessas Mercadorias Vendidas (CMV). Esse Controle Permanente efetuado sobre todas as Mercadorias que estiverem disposio para venda, isto , esse controle efetuado sobre as Mercadorias Vendidas (CVM) e sobre as Mercadorias que no foram vendidas (Estoque Final). Pela Soma dos Custos de todas as Vendas, teremos o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) total do perodo. No inventrio Permanente, que ser exposto a seguir, pode-se utilizar uma ficha de Controle para se conhecer o saldo em Estoque. Mas no Perodo s possvel obter tal saldo a averiguao das existncias fsicas. Contabilizao Nesse sistema, temos, preferencialmente, que registrar todas as compras diretamente de conta de Mercadorias. Contabilizao na Compra: Mercadorias a Fornecedores (ou Caixa) Na Venda, porm, h necessidade de dois lanamentos: Clientes (ou Caixa) a Venda (pelo valor do custo das mercadorias vendidas) e Custo das Mercadorias Vendidas (conta de Despesa) a Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas) Dessa forma, aps cada operao de Venda e sua contabilizao, teremos a conta de Vendas atualizada, a de CMV com o total do custo acumulado at a data e a de Mercadorias refletindo o valor exato do estoque. Exemplo: se uma empresa possui estoque de Mercadorias no valor de :R$ 15.000, e vende a metade dele por R$ 10.000, a prazo, temos: a) Clientes a Vendas.......................................................................10.000 b) Custo das Mercadorias Vendidas a Mercadorias...............................................................7.500
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Mercadorias 15.000 7500 7.500
(b)
Vendas 10.000
(a)
(b)
CMV 7.500
(a)
Clientes 10.000
Quando no efetuado o controle contnuo do Estoque de Mercadorias e, to pouco, do CMV, para a determinao deste ltimo necessrio fazer a deduo: CMV = Total das Mercadorias Disponveis para Venda Estoque Final. Formulas: CMV = EI + C EF CMV = EI + ( C + FC CA DIO) EF CMV = Custo das Mercadorias Vendidas EI = Estoque Inicial C = Compras FC = Fretes e Seguros sobre Compras CA = Compras Anuladas DIO = Descontos Incondicionais Obtidos EF = Estoque Final Outras informaes importantes Descontos Comerciais x Descontos Financeiros a) Descontos Comerciais ocorrem no momento da compra (obtidos) ou da venda (concedidos) e so destacados na prpria Nota Fiscal. So tambm denominados Descontos Incondicionais. A intitulao mais adequada para seus registros Descontos Incondicionais Obtidos (quando a empresa ganha do fornecedor) ou Descontos Incondicionais Concedidos (quando a empresa concede ao cliente). b) Descontos Financeiros - ocorrem no momento da liquidao de uma dvida ou do recebimento de um direito, fato posterior ao da compra ou da venda. A intitulao mais adequada para esses descontos Descontos Obtidos (quando a empresa ganha do fornecedor no momento da liquidao de uma obrigao) ou Descontos Concedidos (quando a empresa oferece ao cliente no momento da quitao de um direito). Note que a palavra `` incondicional utilizada para indicar que no foi imposta ao cliente nenhuma condio para que tivesse direito ao referido desconto, que um ato de espontnea vontade do fornecedor. O desconto financeiro, obtido ou concedido no momento da quitao de uma duplicata, s ocorre mediante condio imposta ao devedor; normalmente, quitao antes do vencimento. Voc poder deparar com as seguintes contas: Descontos Incondicionais Obtidos, Descontos Incondicionais Concedidos, Descontos Obtidos e Descontos Concedidos. Saiba que: A conta Descontos Incondicionais Obtidos redutora do Custo das Mercadorias Adquiridas, integrando a frmula do CMV. A conta Descontos Incondicionais Concedidos redutora da Receita Bruta de Vendas e integra a frmula do RCM. A conta Descontos Obtidos conta de Receita Operacional, no grupo das Receita Financeiras. A conta Descontos Concedidos conta de despesa Operacional e integra o grupo das Despesas Financeiras.Exerccios
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1.Se tivermos um Estoque Inicial, em 01/01/2004, composto de 50 unidades de carros novos (iguais), adquiridos por R$ 45.000,00 cada um, num total R$ 2.250,00 e no ms ocorreu as seguintes movimentaes: Data 02/01/2004 03/01/2004 04/01/2004 05/01/2004 06/01/2004 Fato Contbil Compra de 15 unidades por R$ 43.000,00 cada uma. Venda de 6 unidades por R$ 55.000,00 cada. Venda de 44 unidades por R$ 52.000,00 cada. Compra de 12 unidades por R$ 41.000,00 cada. Venda de 15 unidades por R$ 50.000,00
Data
Qtde
PEPS FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Entrada Sada Vlr Unitrio Vlr. Total Qtde Vlr Unitrio Vlr. Total Qtde
Saldo Vlr Unitrio
Vlr. Total
Soma UEPS FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Entrada Sada Vlr Unitrio Vlr. Total Qtde Vlr Unitrio Vlr. Total Qtde
Data
Qtde
Saldo Vlr Unitrio
Vlr. Total
Soma CUSTO MEDIO FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Entrada Sada Vlr Unitrio Vlr. Total Qtde Vlr Unitrio Vlr. Total Qtde
Data
Qtde
Saldo Vlr Unitrio
Vlr. Total
Soma
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Pede-se: 1.Calcular os Custos das mercadorias vendidas segundo sistema de Inventario Permanente ( PEPS, UEPS e Custo Medio) 2. De acordo com o que foi apurado qual o valor do CMV segundo: PEPS.............................: UEPS.............................: CUSTO MDIO..............: 3. Calcular o RCM ( Lubro Bruto) tomando como base o Custo Mdio. 2. De acordo com as movimentaes ocorridas no ms de Fevereiro de 2004 da Empresa Standard: 1. Em 05/02/2004, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 100 portas por R$ 100 cada, conforme NF n 7.002. 2. Em 08/02/2004, vendeu ao cliente Depsito Humait Ltda. 20 portas no vlr. de R$ 160 cada, conforme NF n 101. 3. Em 10/02/2004, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 porta por R$ 113 cada, conforme NF n 8.592. 4. Em 19/02/2004, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por R$ 159 cada, conforme NF n 9.721. 5. Em 20/02/2004, devolveu ao fornecedor Pereira Ltda. 10 portas, conforme NF n 115. 6. Em 27/02/2004, vendeu ao cliente Taboo S/A 140 portas no valor de R$ 190 cada , conforme NF n 102. 7. Em 28/02/2004, recebeu em devoluo, do cliente Taboo S/A, 5 portas conforme NFE n 142. PEPS FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Entrada Sada Vlr Unitrio Vlr. Total Qtde Vlr Unitrio Vlr. Total Qtde
Data
Qtde
Saldo Vlr Unitrio
Vlr. Total
Soma UEPS FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Entrada Sada Vlr Unitrio Vlr. Total Qtde Vlr Unitrio Vlr. Total Qtde
Data
Qtde
Saldo Vlr Unitrio
Vlr. Total
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Data
Qtde
CUSTO MDIO FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Entrada Sada Vlr Unitrio Vlr. Total Qtde Vlr Unitrio Vlr. Total Qtde
Saldo Vlr Unitrio
Vlr. Total
Soma
Pede-se: 1.Calcular os Custos das mercadorias vendidas segundo sistema de Inventario Permanente ( PEPS, UEPS e Custo Medio) 2. De acordo com o que foi apurado qual o valor do CMV segundo: PEPS.............................: UEPS.............................: CUSTO MDIO..............: 3. Calcular o RCM ( Lubro Bruto) tomando como base o Custo Mdio.
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8. Conceitos de Depreciao A palavra depreciao de uso muito freqente, tanto na linguagem popular como na linguagem tecnolgica, econmica e contbil. Em sentido vulgar, est quase sempre ligada idia de valor, porm esse valor, em geral, nunca bem definido. Na acepo tecnolgica, a palavra e aplicada no sentido de perda de eficincia funcional dos bens, como mquinas, instalaes, veculos, etc. Para a economia, a depreciao est intimamente relacionada com a idia de diferena entre valores. Tais valores podem ser objetivos (valores de mercado) ou subjetivos (valores atribudos pelos proprietrios a seus prprios bens). Para a Contabilidade, a depreciao um custo amortizado. A depreciao de um perodo o custo amortizado nesse perodo durante a vida til do bem. Como j vimos, na Contabilidade a depreciao a transformao do custo de aquisio, representado pela sada (ou promessa de sada se ainda no pago) de Caixa no recupervel pelo valor residual de venda. Depreciar consiste em considerar, como despesa ou custo do perodo, uma parte do valor gasto na compra dos bens de uso da empresa. Quando a empresa adquire um bem de durao no superior a um ano o valor gasto na compra dessem bem no estar sujeito depreciao, devendo ser contabilizado diretamente como despesa operacional. Os bens de consumo durveis que sero utilizados pela empresa para desenvolver suas atividades normais por vrios anos sero depreciados ao longo do tempo de vida til para que o valor gasto na sua aquisio seja distribudo proporcionalmente para compor o custo ou o valor das despesas de exerccios durante os quais este bem foi utilizado. A legislao tributria, constante do Regulamento do Imposto de Renda, disciplina esse assunto determinando as contas sujeitas depreciao e fixando prazos, mtodos, taxas, critrios etc. Portanto. Causas: Desgaste pelo uso, ao da natureza e obsolescncia. A obsolescncia: se d em funo dos novos investimento. Um bem obsoleto um bem antiquado, ultrapassado, fora de moda. A depreciao alcana apenas os bens materiais classificados no Ativo Imobilizado e os bens de renda classificados no grupo de Investimentos do Ativo Permanente (Ex: Imvel alugado). Taxa de Depreciao: Corresponde a um percentual fixado em funo do tempo de vida til do bem, que varia de acordo com o mtodo de depreciao adotado. CONTAS Computadores e Perifricos Edifcios e Benfeitorias Motociclos Mveis e Utenslios e Instalaes Veculos PRAZOS ADMITIDOS 5 anos 25 anos 4 anos 10 anos 5 anos TAXAS 20% a.a. 4% a.a. 25% a.a. 10% a.a. 20% a.a.
Momento da depreciao: a depreciao pode ser calculada mensalmente ou no final do ano, por ocasio da apurao do Resultado do Exerccio. Calculo: para se calcular o valor da quota de depreciao, basta aplicar a taxa sobre o valor do bem a ser depreciado. Exemplo: Calcular o valor da quota de depreciao da conta Veculos, que tem saldo de R$ 50.000, pela taxa de 20% a.a. Soluo: 20% de R$ 50.000 = 10.000 Contabilizao Depreciao ( Conta de Despesa ou de Custo do perodo) a Depreciao Acumulada ( Conta retificadora do Ativo) Tempo de vida til o prazo durante o qual se pode esperar utilizao econmica do bem, na produo dos seus rendimentos.
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Quota de depreciao o valor obtido pela aplicao da taxa sobre o valor do bem ou: Quota de depreciao = Custo Valor residual (eventual) Peridica (anual ou mensal) N de perodos de vida til estimada (em anos ou meses) Mtodos de depreciao: existem vrios, como Linear, Soma dos dgitos dos anos, Horas de trabalho etc. Mtodo Linear ou em Linha reta o mais usado no Brasil e consiste em fixar constantes de depreciao ao longo do tempo de vida til do bem. Se o bem a ser depreciado tiver como tempo de vida til 5 anos, a taxa constante de depreciao ser de 20% a.a.; ao final de 5 anos, a 20% ao ano, o bem ter sido totalmente depreciado. A depreciao pode ser normal ou acelerada: a) normal quando o bem for utilizado em apenas um turno de 8 horas dirias, sendo calculada com base na taxa normal usual; b) acelerada quando o bem for utilizado em empresa por mais de um turno de 8 horas dirias, nesse caso, a taxa normal ser multiplicada pelo coeficiente 1,5 ou 2,0, se o bem for utilizado em 2 ou 3 turnos, respectivamente. Quando a Depreciao Acumulada atingir 100% do valor do bem, e estando o referido bem ainda em uso da empresa, no haver mais clculo nem contabilizao de depreciao desse bem, permanecendo na contabilidade o bem pelo valor original e a conta Depreciao Acumulada por valor idntico , at que o bem seja baixado. A contabilizao da baixa do bem do Ativo Permanente feita debitando-se a conta Depreciao Acumulada e creditando-se a conta que registrava o respectivo bem. Bens adquiridos usados: a taxa anual de depreciao de bens adquiridos ser fixada tendo em vista o maior dos seguintes prazos: a) metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo; b) restante da vida til, considerada a poca em relao primeira instalao para utilizao do bem. 9. Amortizao um processo semelhante depreciao realizado no final de cada perodo (normalmente no final de cada ms ou por ocasio do levantamento do Balano), como o fim de considerar como custo, despesa ou encardo do perodo parte do valor gasto com bens, direitos ou despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio. Esses gastos, considerados Bens imateriais, so contabilizados em contas do Ativo Imobilizado ou do Ativo Diferido. A legislao tributria, atravs do Regulamento do Imposto de Renda, disciplina o assunto, determinando as contas sujeitas amortizao e fixando taxas, prazos, critrios etc. Quota de amortizao: a quota de amortizao ser determinada pela aplicao da taxa anual de amortizao sobre o valor original do capital aplicado ou sobre as despesas registradas do ativo diferido corrigido monetariamente. Taxa anual de amortizao: a taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista: a) o nmero de anos restantes de existncia do direito; b) o nmero de perodos em que devero ser usufrudos os benefcios decorrentes das despesas registradas no Ativo Diferido. Prazos mnimos e mximo: a) O regulamento do Imposto de Renda fixa em cinco anos o prazo mnimo de amortizao para a maioria das contas amortizveis; b) A lei n 6.404, atravs do pargrafo terceiro do artigo 183, estabelece que os recursos aplicados no Ativo Diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a dez anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes. Contabilizao: Amortizao (conta de despesa operacional)
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a Amortizao Acumulada (conta retificadora do Ativo Permanente). 10. Exausto um processo semelhante depreciao e amortizao, porm aplicado sobre as contas que registram recursos naturais (minerais ou vegetais). A legislao Tributria, atravs do Regulamento do Imposto de Renda, disciplina o assunto, determinando as contas sujeitas exausto e fixando prazos, taxas, critrios etc. Contabilizao Exausto (conta de despesa operacional) a Exausto Acumulada (conta retificadora do Ativo Permanente). Outras Informaes Importantes Valor Contbil do elemento patrimonial (Bem, Direito, Obrigao ou Patrimnio Lquido) ou de resultado (Despesa ou Receita) o valor pelo qual o respectivo elemento est registrado na Contabilidade. O valor contbil das contas sujeitas depreciao, amortizao ou exausto corresponde ao valor original deduzido dos encargos com depreciao, amortizao ou exausto acumuladas. Valor Residual a diferena entre o valor original do bem e o valor a ser depreciado, nos casos em que o tempo da vida til do bem seja superior ao prazo em que ele ser utilizado em uma determinada atividade, sendo posteriormente reaproveitado em outra atividade. Exerccios 1. As contas Computadores e Perifricos, Jazidas de Carvo d Despesas de Organizao esto sujeitas, respectivamente, a: a) Depreciao, Amortizao e Exausto. c) Exausto, Depreciao e Amortizao. b) Depreciao, Exausto e Amortizao. d) Amortizao, Depreciao e Exausto. 2. Quota de depreciao o: a) Percentual que deve ser aplicado sobre o valor do bem. b) Valor obtido pela aplicao da taxa sobre o valor do bem. c) Saldo da conta Depreciao Acumulada. d) Valor do bem diminudo da depreciao.
3. A taxa de depreciao de bens adquiridos usados ser fixada tendo em vista; a) O maior dos seguintes prazos: metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo ou o restante da vida til considerada a data da primeira instalao para utilizao do bem. b) A metade do tempo de vida til. c) O valor do bem novo ou a metade do valor pago na aquisio. d) NDA. 4. Examine as informaes abaixo: Uma empresa possui os seguintes elementos patrimoniais classificados no seu Ativo Permanente Imobilizado: Terrenos, R$ 150.000; Mveis e utenslios, R$ 45.000; Mquinas, R$ 78.000, Edifcios, R$ 236.000. Informaes Adicionais: A taxa de depreciao anual e no se deve considerar a correo monetria. Supondo uma depreciao para todos os bens acima especificados a uma taxa nica de 10%, e que eles ingressaram no patrimnio em 02/01/x1, os saldos a serem registrados nas contas de Despesa com Depreciao e Depreciao Acumulada em 31/12/x1 eram, respectivamente: a) R$ 27.300 e R$ 35.900 d) R$ 50.900 e R$ 35.900 b) R$ 35.900 e R$ 35.900 e) R$ 50.900 e R$ 50.900 c) R$ 35.900 e R$ 50.900
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5. De acordo com os dados abaixo calcule a quota de depreciao: Descrio Custo do Bem Vida til Valor Residual Quota de Depreciao Mveis e utenslios R$ 20.000,00 10 anos R$ 2.000,00 Computadores e Perifricos R$ 60.000,00 5 anos R$ 10.000,00 Maquinas R$ 100.000,00 10 anos R$ 15.000,00 Edifcios R$ 500.000,00 25 anos R$ 100.000,00 Veculos R$ 80.000,00 5 anos R$ 10.000,00
a) b) b) c) d)
6. De acordo com os dados abaixo contabilize de acordo com o razo a depreciao dos bens abaixo relacionados. Descrio Custo do Bem Taxa de Depreciao Mveis e utenslios R$ 20.000,00 10% Computadores e Perifricos R$ 60.000,00 20% Maquinas R$ 100.000,00 10% Edifcios R$ 500.000,00 4% Veculos R$ 80.000,00 20%
a) b) b) c) d)
10. Relatrios Contbeis Relatrio contbil a exposio resumida e ordenada de dados colhidos pela Contabilidade. Ele Objetiva relatar s pessoas que utilizam a contabilidade, os principais fatos registrados em um determinado perodo. Os relatrios contbeis tambm so conhecidos como Informes Contbeis. A lei n 6.404, de 15.12.76, que regulamenta as sociedades por aes, introduziu o uso da terminologia Demonstraes Financeiras para designar o conjunto de relatrios contbeis ou Demonstraes Contbeis. Neste Trabalho iremos adotar o uso da expresso Demonstraes Contbeis ao invs de Demonstraes Financeiras, por entendermos que no conjunto de demonstraes apresentadas por uma empresa, existem demonstrativos, que no so financeiros, como o caso da Demonstrao do Resultado do Exerccio. A Lei das Sociedades Annimas estabelece que ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar com base na escriturao contbil, as seguintes Demonstraes: Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio Demonstrao das Mutaes de Lucros ou Prejuzos Acumulados Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos Alm dessas quatro demonstraes, existe a complementao obrigatria por meio de NOTAS EXPLICATIVAS e, se for o caso, de outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrias para o estabelecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. Esto obrigadas a elaborar e publicar as demonstraes acima, todas as sociedades por aes de capital aberto ( que possuem suas aes negociadas em bolsa), assim como as Companhias ( de capital fechado), cujo patrimnio lquido, na data do balano seja superior a R$ 1.000.000,00. Quando estas Companhias fechadas tm patrimnio lquido inferior a R$ 1.000.000,00, no h obrigatoriedade de se fazer e publicar a Demonstrao de Origem e Aplicao de Recursos. A demais sociedades, no annimas, no obrigadas publicao das Demonstraes Contbeis, (Financeiras segundo a Lei 6.404/76); elaboram essas mesmas demonstraes, exceto a de Origens e Aplicao de Recursos que passa a no ser obrigatria, mesmo no caso de limitadas com patrimnio lquido superior a R$ 1.000.000,00. Essas demonstraes devem conter valores respectivos do exerccio e do ano anterior, apresentados em duas colunas; podendo ser publicadas com a eliminao de dgitos, principalmente se os nmeros forem grandes,
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bastando para isto inserirmos no cabealho das Demonstraes a expresso em R$ milhares ( ou em R$ mil) se eliminarmos trs dgitos e em R$ milhos se eliminamos seis dgitos Passamos a partir de agora enfocar cada uma das demonstraes contbeis, nos aspectos mais relevante, para a sua estruturao. Balano Patrimonial O balano Patrimonial um relatrio integrante do Conjunto de Demonstraes Contbeis, e tem por finalidade avaliar, na data do encerramento do exerccio ou de um perodo regular a situao financeira e patrimonial da empresa. a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, o Patrimnio e o Patrimnio Lquido da Entidade (Resoluo 686/90) constitudo e apresentado em duas colunas: a Coluna do Lado Direito Denominada de passivo e patrimnio lquido. A coluna do lado esquerdo denominada ativo. A razo de se atribuir o lado esquerdo para o ativo e lado direito para o passivo e patrimnio lquido uma mera conveno. O ATIVO constitudo de todos os bens e direitos de propriedade da empresa, avaliveis em dinheiro e que representam benefcios presentes e expectativas de benefcios futuros para a empresa. Bens: Mquinas, terrenos, estoques, dinheiro (moeda), ferramentas, veculos, instalaes, etc. Direitos: Contas a Receber, Duplicatas a Receber, Ttulos a Receber, Aes, Depsitos em conta Bancria. Ttulos de Crditos, etc... O PASSIVO evidencia toda obrigao (divida) que a empresa tem com terceiros: Contas a Pagar, Fornecedores de matria-prima (a prazo), Impostos a Pagar, Financiamentos, Emprstimos, etc... O passivo uma obrigao exigvel, isto , no momento em que a divida vencer ser exigida (reclamada) a sua liquidao. Por isso, mais apropriado denomina-lo de passvel exigvel. O PATRIMONIO LQUIDO contabilmente, o capital permanente e acumulado de seus proprietrios, ou , simplesmente, o capital prprio. No Brasil, segundo a lei 6.404 e Resoluo 686/90, o balano patrimonial se apresenta com as seguintes divises:
Ativo Circulante Realizvel a Longo Prazo Permanente Investimentos Imobilizado Diferido
Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo Resultado Exerc. Futuros Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Reservas de Reavaliao Reservas de Lucros Lucros ( ou Prejuizos ) Acumulados
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Grupos de Contas do Balano Patrimonial Grupos de Contas do Ativo O ativo est disposto em grupos de contas homogneas ou de mesmas caractersticas. Os itens do ativo so agrupados de acordo com sua liquidez, isto , em ordem decrescente de velocidade de converso em caixa (dinheiro). Ativo Circulante De forma geral, a Lei 6.404/76, define as caractersticas dos elementos que devem compor o ativo circulante. So as seguintes: Valores disponveis para utilizao imediata ou conversveis em moeda corrente a qualquer tempo, normalmente so reunidos, sob o ttulo de disponibilidade. Direitos conversveis em valores disponveis durante o curso do exerccio seguinte quele do balano ou durante o ciclo operacional da empresa. Se este exceder a um ano: correspondem a Direitos Realizveis a Curto Prazo. Valores relativos a despesas j pagas que beneficiaro o exerccio seguinte quele da data do balano; so denominados Aplicaes de Recursos em Despesas. Em contabilidade entendemos que realizveis tem o sentido de converter, mudar, transformar e no s ser recebido em dinheiro. Desta forma os crditos podem ser realizados pela baixa, quando for considerados incobrveis, os estoques se realizam pela venda, pela transformao em produtos acabados. As despesas do exerccio se realizam mediante transformao em despesa do exerccio; os imobilizados realizam-se por depreciaes, pro vendas ou por baixas devidas a desapropriaes, a acidentes que o inutilizam. As disponibilidades somente podem ser representadas pelo saldos bancrios livres e aplicaes para resgate imediato. As aplicaes financeiras podem ser em letras de cmbio, certificados de depsitos bancrios, recebidos de depsitos bancrios, debntures, commodities, fundos e outras. Devem figurar no balano pelo valor original de aplicao acrescida dos rendimentos proporcionalmente decorridos at a data do balano. Os direitos a receber de clientes assim como outros crditos tambm devem ser devidamente provisionados pelas possveis perdas com o no-recebimento, e ajustadas pelos valores j descontados junto a instituies financeiras. Os estoques devem figurar pelo custo histrico de aquisio ou de fabricao, normalmente com a utilizao do Preo Mdio Ponderado ou PEPS (FIFO); por haver impedimento de ordem fiscal para o emprego do mtodo UEPS (LIFO). Em qualquer dos critrios acima, o valor do estoque deve ser confrontado com os preos de mercado, e para efeito de apurao do resultado. Deve-se considerar o que for menor (custo ou mercado). ALGUNS SINONIMOS E INTERPRETAES Segundo retrata o Prof. Dr. Jose Carlos Marion, em sua obra Contabilidade Empresarial. Na literatura contbil podero ser encontrados os seguinte sinnimos para Ativo Circulante: Capital de Trabalho: co o AC que o administrador trabalha para produzir riquezas, atendendo o objetivo social da empresa. Capital de Giro: o AC que o administrador movimenta, procurando girar mais rapidamente possvel com o objetivo de melhorar a rentabilidade. Ativo Corrente: o AC que corre, gira e trabalha no sentido de trazer benefcios Empresa. Capital Circulante: o AC que assume dentro de um ciclo, diversas formas iniciando-se com dinheiro, transformando-se em mercadorias, posteriormente em dinheiro. Debntures Ttulos de conta que designa os registros dos valores dos ttulos de divida emitidos pelas sociedades por Aes. uma conta do passivo exigvel, podendo ser a Curto ou Longo Prado, segundo o tempo no qual vo sendo vencidos os ttulos para efeito de resgate.
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Ativo Realizvel a Longo Prazo Segundo o Art. 179 da Lei 604: II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (art. 243), diretores, acionistas participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; Em vista disso, o ativo realizvel a longo prazo, assume caractersticas excepcionais, Compreende, teoricamente, as mesmas contas do ativo circulante (exceto as disponibilidades), cujo prazo de realizao seja superior a um ano ou ao ciclo operacional, se este for superior a um ano. Os valores realizveis a longo prazo devem figurar no balano pelos valores corrigidos, se for o caso, e devem ser reclassificados para o ativo circulante no balano imediatamente anterior quele em que se realizaro. Os crditos junto a empresas controladas, coligadas, ou a administradores e scios, originrios de atividades no normais (emprstimos, adiantamentos, etc) devem figurar como realizveis a longo prazo, mesmo que vencveis a curto prazo, porque sendo crdito junto a empresas ou pessoas ligadas, nada garante que a empresa credora ir envidar esforos no sentido de recebe-los como faria se fosse contra terceiros. Os imveis destinados renda em atividade que no seja de construo, loteamento, incorporao ou imobiliria, em principio, devem ser relatados no ativo realizvel a longo prazo, pelas razes seguintes: no ser objeto da atividade da empresa a compra e venda de bens imveis. A incerteza da negociao dos imveis a um prazo inferior ou superior a uma ano. 3.1.3. Permanente So os bens e direitos no destinados transformao direta em meios de pagamento e cuja perspectiva de permanncia na entidade ultrapasse um exerccio. So constitudos pelos seguintes subgrupos: Investimentos So as participaes em sociedades, alm dos bens e direitos que no se destinem manuteno das atividadesfins da entidade. Imobilizado So os bens e direitos, tangveis e intangveis, utilizados na consecuo das atividades-fins da entidade. Diferido So as aplicaes de recursos em despesas, que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social. Permanente e suas Variaes Alm, evidentemente, das operaes de compra, venda e baixa dos itens do ativo permanente, seus valores podero varias em virtude de: Correo Monetria: embora a correo monetria das demonstraes contbeis tenha sido revogada, inclusive para fins societrios, a partir de 01/01/1996, por foca do artigo 4 da Lei 9.249, este assunto ainda merece ser visto nos cursos de anlise de relatrios contbeis, uma vez que os balanos gerados at 31/12/95, ainda registram os efeitos da correo. Os itens do permanente, que normalmente sobiam de preos eram atualizados com base nos ndices de desvalorizao da moeda nacional, reconhecidos pelas autoridades federais. Eram corrigidas monetariamente, tambm, as parcelas subtrativas do permanente, tal como Depreciao Acumulada, Amortizao Acumulada e Exausto Acumulada.
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A correo monetria do ativo permanente em conjunto com a correo monetria do patrimnio Liquido, serviam de base para apurar se a empresa tinha ganho ou perda com a inflao, cujo resultado era acrescido ( se houvesse ganho ) ou seria subtrado ( se houvesse perda ) do lucro do exerccio. Reavaliao: uma nova avaliao, a qualquer poca, atribuindo um novo valor para itens do permanente, que mesmo incidindo a correo monetria anual, apresentam valores abaixo do mercado. O Permanente e suas Dedues Investimentos: Neste item encontramos como subtraes as provises para perdas como o objeto de cobrir as perdas provveis na realizao do seu valor, quando (estas perdas) forem comprovadas como permanentes. Imobilizado: Por terem como uma de suas caractersticas, a permanncia na empresa, co o passar do tempo vo sofrendo perda do valor por causa do tempo, co obsoletismo, do uso, de legislao , do consumo, etc, so periodicamente baixadas. Conforme a que bens se refiram, essas baixas recebem nomes diferentes: depreciaes, amortizaes ou exaustes, mas significam uma s coisa. Representam partes do valor de aquisio consideradas consumidas e que, portanto, se transformam em custos ou despesas. Deve-se entender que o reconhecimento de perda de parte destes bens. Por isso so considerados na apurao do resultado. Quando se tratar de bens tangveis, como veculos, mquinas, equipamentos, etc, a perda de sua capacidade funcional deve ser acumulada de forma aproximada como depreciaes, numa conta Depreciao Acumulada. Se se tratar de bens intangveis como: marcas, patentes, direitos autorais, benfeitorias em propriedades de terceiros, etc., denomina-se a perda do valor como Amortizao, sendo contabilizada uma conta denominada Amortizao Acumulada. Quando estes bens do permanente foram constitudos de recursos naturais como jazidas, reflorestamento, poo de petrleo... etc., denominaremos a sua diminuio de Exausto Acumulada. Diferido: De uma maneira geral, a reduo dos itens classificados neste sub-grupo, em virtude de sua distribuio proporcional aos exerccios sociais ( no mnimo 5 e no mximo 10 anos ) denominada Amortizao Acumulada. Grupos de Contas do Passivo Todas a obrigaes da empresa esto apresentadas no Passivo Exigvel, conforme j nos referimos anteriormente. Estas obrigaes sero classificadas no balano em dois grupos distintos: Passivo Circulante e Passivo Exigvel a Longo Prazo. oportuno salientar que a Lei 6.404/76, oriente no sentido de que o Passivo Exigvel seja estruturado no balano em ordem decrescente de exigibilidade ou seja, as contas que sero liquidadas mais rapidamente, num primeiro grupo, e as demais em outros grupos. Existem uma certa analogia com o ativo em termos de liquidez decrescente, s que, naquele caso (ativo ) aparecero em primeiro lugar as contas que se convertero em caixa (dinheiro) e, por outro lado, no passivo, sero destacadas, prioritariamente, as contas que devero ser pagas mais rapidamente. Passivo Circulante O Passivo Circulante representado pelas obrigaes da empresa, cuja liquidao se espera que ocorra dentro do exerccio social seguinte: ou de acordo com o ciclo operacional da empresa, se este for superior a esse prazo. Podemos entender por ciclo operacional, para efeito de classificao do Passivo Circulante ou Exigvel a Longo Prazo, o perodo de tempo que vai desde a aquisio das matrias-primas (indstrias) e mercadorias (empresa comercial), at o recebimento do valor das vendas. Todavia, a grande maioria das empresas tem adotado como exerccio o perodo de um ano, j que o ciclo operacional delas normalmente menor que esse prazo. Estas obrigaes podem representar valores fixos ou variveis, vencidos ou a vencer, em uma data ou em diversas datas futuras, no entanto devero ser pagas dentro de um ano ou do ciclo operacional. As contas mais comuns so: Fornecedores, Impostos a recolher, Salrios a Pagar, Emprstimos bancrios, etc.
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Exigvel a Longo Prazo Constitui-se das obrigaes de mesma natureza daquelas classificadas no Passivo Circulante, todavia, sua liquidao se dar a partir do trmino do exerccio social seguinte: contado a partir da data do balano. A Lei trs uma exceo quanto aos crditos de Coligadas ou Controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro, oriundos de transaes no usuais ao objetivo social da empresa. Estas devero ser classificadas no Exigvel a Longo Prazo, mesmo que seus vencimentos ocorram em curto prazo. Resultado de Exerccios Futuros Somente devero ser classificados neste grupo, valores recebidos que no representam obrigaes para a empresa, mas que, por se referirem a exerccios seguintes (futuros), no devem ser agregados ao resultado. Compem este grupo as receitas recebidas e faturadas antecipadamente, que no corram o risco de devoluo por parte da empresa, tal como aluguel recebido antecipadamente, que, contratualmente a locadora no est obrigada a devolver. Os adiantamentos com risco de restituio como o caso dos realizados para futura entrega de mercadorias ou servios, devero ser classificados no passivo circulante. Patrimnio Lquido O patrimnio Lquido como j nos referimos, representa o investimento dos proprietrios (capital ) mais o lucro acumulado no decorrer dos exerccios anteriores, retido na empresa, ou seja, que ainda no tenha sido distribudo. Compondo o PL, encontraremos, alm da conta Capital Social as representadas pelas reservas e Lucros ou Prejuzos Acumulados. Capital Social De acordo com a Lei n 6.404/76 : Capital Social, representa valores recebidos pela empresa, ou por ela gerados, e que esto formalmente incorporados ao Capital. O investimento efetuado na companhia pelos acionistas representado pelo Capital Social. Este abrange no s as parcelas entregues pelos acionistas como tambm os valores obtidos pela sociedade e que, por decises dos proprietrios, se incorporam ao Capital Social, representando uma espcie de renncia a sua distribuio na forma de dinheiro ou de outros bens. O Capital social s pode surgir pelo valor efetivamente realizado. O art. 182 da Lei n 6.404/76 estabelece que a conta do capital social discriminar o montante subscrito, e por deduo, a parcela ainda no realizada. Dessa forma, a empresa deve ter a conta de Capital Subscrito e a conta devedora de Capital a Integralizar, sendo que o lquido entre ambas representa o Capital Realizado. Na Subscrio feita pelos acionistas. Capital a Integralizar A Capital Subscrito Dbito 100.000.000 Crdito 100.000.000
Na integralizao pelos acionistas, que pode ser em dinheiro ou em bens. Bancos, Imobilizado, etc. A Capital a Integralizar Dbito 100.000.000 Crdito 100.000.000
Nesse Exemplo, a classificao no Balano como segue: Capital Social Menos: A Integralizar Capital Realizado Reservas de Capital 100.000.000 20.000.000 80.000.000
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So constitudas com valores recebidos pela companhia e que no transitam pelo Resultado como Receitas, por se referirem a valores destinados a reforo de seu capital, sem terem como contrapartidas qualquer esforo da empresa em termos de entrega de bens ou de prestao de servios. Plano de Contas Em face da classificao das Reservas de Capital, como definido no Pargrafo 1 do art. 182 da Lei n 6.404/76, o Plano representa as seguintes contas nesse subgrupo: Reservas de Capital gio na emisso de aes Reserva especial de gio na incorporao Alienao de partes beneficirias Alienao de bnus de subscrio Prmio na Emisso de Debntures Doaes e subvenes para investimentos Reservas de Reavaliao Representam as contrapartidas do valores acrescidos ao ativo permanente ( Exceto os investimentos avaliados por equivalncia patrimonial), para atingirem o valor de mercado. Reservas de Lucros Reservas de lucros so as contas de reservas constitudas pela apropriao de lucros da companhia, conforme tambm previsto pelo art. 182. As Contas de Reservas de Lucros Tendo em vista seu conceito as definies da prpria Lei das Sociedades por Aes, podemos ter as seguintes Reservas de Lucros: Reserva Legal Reservas estatutrias Reservas para contingncias Reservas de lucros a realizar Reserva de lucros para expanso Reserva especial para dividendo obrigatrio no distribudo
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BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO CIRCULANTE CIRCULANTE OBRIGAES DE FUNCIONAMENTO DISPONIBILIDADES Fornecedores Caixa e Bancos Conta Corrente Obrigaes Trabalhistas e Sociais Aplicaes de Liquidez Imediata Obrigaes Tributrias CRDITOS Adiantamentos de Clientes Clientes Dividendos a Pagar (-) Duplicatas Descontadas OBRIGAES DE FINANCIAMENTOS (-) Proviso para Devedores Duvidosos Emprstimos Bancrios Adiantamentos a Fornecedores Ttulos a Pagar Impostos a Compensar EXIGVEL A LONGO PRAZO Investimentos Temporrios ESTOQUES Emprstimos e Financiamentos Retenes Contratuais Estoque de Mercadorias para Revenda Estoque de Matria-Prima Ttulos a Pagar Proviso para Imposto Renda Diferido DESPESAS ANTECIPADAS RESULTADOS EXERCCIOS FUTUROS Prmios de Seguros a Apropriar Receitas de Exerccios Futuros OUTROS VALORES E BENS (-) Custos ou Despesas Correspondentes Bens No Destinados a Uso PATRIMNIO LQUIDO REALIZVEL A LONGO PRAZO CAPITAL SOCIAL VALORES A RECEBER Capital Subscrito Clientes (-) Capital a Realizar (-) Proviso para Devedores Duvidosos RESERVAS DE CAPITAL Emprstimos a Coligadas e Controladas Reservas de Incentivos Fiscais Emprstimos Compulsrios da Eletrobrs Subvenes para Investimentos INVESTIMENTOS TEMPORRIOS Doaes para Investimentos Ttulos e Valores Mobilirios RESERVAS DE REAVALIAES Participaes No-Permanentes Reavaliao de Ativos Prprios DESPESAS ANTECIPADAS Reavaliao de Ativos de Controladas Prmios de Seguros a Apropriar RESERVAS DE LUCROS PERMANENTE Reserva Legal INVESTIMENTOS Reserva Estatutria Participaes em Sociedades Controladas Reserva para Contingncias Obras de Arte Reserva de Lucros a Realizar Imvel No de Uso - de Renda LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (-) Depreciaes Acumuladas Lucros Acumulados IMOBILIZADO Terrenos (-) Prejuzos Acumulados Mquinas, Aparelhos e Equipamentos Mveis e Utenslios Veculos Marcas, Direitos e Patentes Industriais (-) Depreciaes Acumuladas (-) Amortizaes Acumuladas Obras em Andamento DIFERIDO Pesquisas e Desenvolvimento de Produtos Gastos de Reorganizao (-) Amortizaes Acumuladas
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RESUMO DA ESTRUTURA PATRIMONIAL BALANO PATRIMONIAL ATIVO 1. CIRCULANTE Neste grupo so classificados os bens e direitos com previso ou expectativa de realizao at o final do exerccio social seguinte ao do encerramento do balano, devendo ser, segundo a Lei n 6.404/76, dividido nos seguintes subgrupos: Disponibilidades Realizvel a Curto Prazo Despesas do Exerccio Seguinte Segundo a NBC-T-3 do CFC, dividido nos seguintes subgrupos: Disponvel Crditos Estoques Despesas Antecipadas Outros Valores e Bens 2. REALIZVEL A lONGO PRAZO Neste grupo so classificados os bens e direitos com previso ou expectativa de realizao aps o final do exerccio social seguinte ao do encerramento do balano. Embora sem uma definio legal sobre diviso, este grupo deve ser dividido nos mesmos subgrupos do Ativo Circulante, exceto o Disponvel. 3. permanente Neste grupo so classificados os bens de permanncia duradoura, destinados ao funcionamento normal da empresa, assim como os direitos exercidos com essa finalidade, devendo ser, segundo a Lei n 6.404/76, dividido nos seguintes subgrupos: Investimentos Imobilizado Diferido PASSIVO 1. CIRCULANTE Neste grupo so classificadas as obrigaes com vencimento ou previso de exigibilidade para at o final do exerccio social seguinte ao do encerramento do balano, devendo ser, embora sem uma definio legal, dividido nos seguintes subgrupos: Obrigaes de Funcionamento Obrigaes de Financiamentos Outras Obrigaes e Provises 2. exigvel a longo prazo Neste grupo so classificadas as obrigaes com vencimento para aps o final do exerccio social seguinte ao do balano, sendo, embora sem definio legal, dividido nos seguintes subgrupos: Obrigaes de Funcionamento Obrigaes de Financiamentos Outras Obrigaes e Provises 3. resultado de exerccios futuros Neste grupo so classificadas as receitas j recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados nos exerccios futuros, deduzidas dos custos ou despesas correspondentes, devendo ser, embora sem uma definio legal, dividido nos seguintes subgrupos: Receitas Recebidas Antecipadamente Custos ou Despesas Correspondentes 4. PATRIMNIO LQUIDO Neste grupo so classificadas os investimentos e demais recursos dos proprietrios no patrimnio da empresa, devendo ser, segundo a Lei n 6.404/76, dividido nos seguintes subgrupos: Capital Social Reservas de Capital Reservas de Reavaliao Reservas de Lucros Lucros ou Prejuzos Acumulados
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11. Demonstrao do Resultado do Exerccio Conceito A demonstrao do resultado a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da entidade. A demonstrao do resultado, observado o princpio de competncia, evidenciar a formao dos vrios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas e os correspondentes custos e despesas. Contedo e Estrutura ( Lei 6.404/76). Demonstrao do Resultado do Exerccio Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais; V - o resultado do exerccio antes do Imposto de Renda e a proviso para o imposto; VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados; VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1o Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. 2o O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, registrado como reserva de reavaliao (art.182, 3o), somente depois de realizado poder ser computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes.
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A seguir, modelo de demonstrao do resultado do exerccio: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO RECEITA BRUTA DE VENDAS E SERVIOS Vendas de Produtos Vendas de Mercadorias Servios Prestados DEDUES DA RECEITA BRUTA Impostos Incidentes sobre Vendas Impostos Incidentes sobre Servios Vendas Canceladas Abatimentos sobre Vendas RECEITA LQUIDA DE VENDAS E SERVIOS CUSTOS DAS VENDAS E SERVIOS Custo dos Produtos Vendidos Custo das Mercadorias Vendidas Custo dos Servios Prestados RESULTADO (LUCRO/PREJUZO) BRUTO DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Vendas Despesas Administrativas e Gerais Despesas Tributrias Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS Prejuzos em Participaes Societrias (Equivalncia Patrimonial) Lucros em Participaes Societrias (Equivalncia Patrimonial) Dividendos e Rendimentos de Outros Investimentos RESULTADO (LUCRO/PREJUZO) OPERACIONAL LQUIDO RESULTADO NO OPERACIONAL Ganhos e Perdas de Capital nos Investimentos Ganhos e Perdas de Capital no Imobilizado RESULTADO (LUCRO/PREJUZO) ANTES DOS IMPOSTOS Proviso para Imposto de Renda Contribuio Social sobre Lucro RESULTADO (LUCRO/PREJUZO) ANTES DAS PARTICIPAES E CONTRIBUIES Debntures Empregados Administradores Partes Beneficirias Fundos de Assistncia a Empregados RESULTADO (LUCRO/PREJUZO) LQUIDO DO EXERCCIO LUCRO LQUIDO POR AO
Receita Operacional Liquida Corresponde as vendas de mercadorias servios. Em primeiro lugar destacada a Receita Bruta para em seguida apresentar a Receita Lquida. A Receita lquida efetivamente a receita da empresa pela venda de seus produtos e servios, uma vez que se constitui na parcela determinada aps a subtrao das DEDUES. As dedues so representadas pelos impostos incidentes sobre as vendas (IPI, ECMS ...), que no so recursos seus; (apenas transitam pelo caixa) e as devolues, os descontos comerciais e abatimentos concedidos incondicionalmente.
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Custos da Vendas No caso de uma indstria, so os gastos necessrios para a fabricao do produto (matria-prima, mo-deobra direta e outros gastos de fabricao); sendo uma empresa comercial, so os gastos relativos aquisio de mercadorias para revenda; representa os gastos com mo-de-obra e materiais diretamente aplicados na prestao de servios, em caso de empresas prestadoras de servios. Subtraindo-se os custos da Receita Lquida encontramos o Lucro Bruto. Se considerarmos a possibilidade de custo superar as receitas, gerando neste caso um prejuzo, o termos mais correto seria Resultado Bruto. Despesas Operacionais So as despesas relativas administrao do empreendimento, comercializao do produto ou servio e a remunerao do dinheiro de terceiros ( Instituies Financeiras). Desta forma, este item se divide, basicamente, em trs grupos de despesas, que so deduzidas do Lucro Bruto dentro do Regime de competncia. Despesas de Vendas: Despesas com o pessoal de vendas, comisso de vendedores, propaganda e publicidade, despesa com distribuio do produto, proviso para devedores duvidosos, etc. Despesas Administrativas: Despesas com o pessoal administrativo, honorrios da Diretoria, aluguel de escritrio, material de expediente, servios profissionais contratados (Auditoria, Consultoria), etc. Despesas Financeiras: De acordo com o conceito legal, as despesas financeira so consideradas como operacionais. Por fora da Lei 6.404/76 as Receitas financeiras devero ser confrontadas com as despesas financeiras e, assim, destacados os encargos financeiros lquidos ou, se a receita for superior s despesas, a Receita financeira Lquida, com sinal invertido as das despesas. Outras Receitas e Despesas Operacionais: Lucros ou prejuzos obtidos de participaes em outras sociedades, tais como dividendos, resultados de equivalncia patrimonial, etc. Lucro Operacional: A diferena entre Lucro Bruto e as Despesas Operacionais evidenciar o Resultado Operacional que, na maioria das vezes, por ser positivo, denominamos de Lucro Operacional. Receitas e Despesas No Operacionais So considerados como no operacionais os ganhos e as perdas de capital. Normalmente resultam de ganho ou perda na alienao de algum item do ativo permanente. Lucro ou Prejuzo antes do Imposto de Renda A soma ou subtrao entre o Resultado Operacional ( Lucro ou prejuzo ) com os itens No operacionais e a correo Monetria evidencia o Lucro ( ou prejuzo ) antes do Imposto de Renda. Proviso para o Imposto de Renda O Imposto de Renda calculado multiplicando-se a alquota de (X%) sobre o Lucro real. O Lucro Real o lucro antes do Imposto de Renda ajustado conforme as exigncias da legislao que disciplina aquele imposto O ajuste feito extra-contabilmente atravs do preenchimento do Livro de Apurao do Lucro Real. Estes ajustes correspondem s dedues e adies ao lucro apresentando na Demonstrao do Resultado do Exerccio. As dedues representam a parte das despesas contabilizadas pela empresa acima do limite permitido pelo Imposto de Renda (como excesso de depreciao, de retirada pro-labore, etc...). Adies so representadas pelas receitas contbeis a itens no tratados como despesas contbeis, ou dedutveis por valor superior e compensao do prejuzo
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A subtrao da proviso para o imposto de Renda do Lucro ante do Imposto de Renda , propicia o Lucro aps o I.R Participaes e Contribuies So as participaes contidas nos estatutos da empresa, para Debntures. Empregados, Administradores e Partes Beneficirias que sero calculadas sucessivamente e na ordem da seqncia apresentada, com base nos lucros que remanescerem. As contribuies so aquelas destinadas s instituies ou fundos de assistncias ou Previdncias de empregados. O lucro aos o Imposto de Renda menos as participaes evidenciar o LUCRO LQUIDO (ou Prejuzo) do EXERCCIO, que a parte remanescente que se destina aos proprietrios. Sobre o Lucro Lquido, destaca-se o lucro por Ao do Capital Social, que calculado dividindo-se o Lucro Lquido pelo nmero de aes integralizadas do Capital Social. Complemento: Debntures: Ttulo de Conta que designa os registros de valores dos ttulos de dvida emitidos pelas Sociedades por Aes. uma conta do Passvel exigvel, podendo ser a Curto ou Longo Prazo, segundo o tempo no qual vo sendo vencidos os ttulos para efeito de resgate.
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QUADRORESUMO ILUSTRATIVO DA APURAO DO LUCRO (dedues, participaes e destinaes do resultado do exerccio)

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO CLCULOS EXTRACONTBEIS 1. RECEITA OPERACIONAL BRUTA Dedues Vendas de Mercadorias 3.050.000 Proviso para Contribuio Social 2. DEDUES E ABATIMENTOS 1. Ajustes do Resultado do Exerccio: Vendas Anuladas 50.000 Resultado do Exerccio antes do IR Descontos Incondicionais Concedidos a) Excluses: ICMS sobre Vendas 540.000 Resultado positivo da avaliao de PIS sobre Faturamento 19.500 investimentos pelo valor do PL COFINS 60.000 (669.500) Dividendos 3. RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (1-2) 2.380.500 b) Adies (no ocorrem) 4. CUSTOS OPERACIONAIS = Base de Clculo da Proviso Custo das Mercadorias Vendidas (1.000.000) 2. Clculo da Proviso: 5. LUCRO OPERACIONAL BRUTO (3-4) 1.380.500 CS = 402.270 x 10 / 100 = 6. DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Vendas 321.000 Proviso para Imposto de Renda LALUR Despesas Financeiras 19.000 1. Ajustes do Resultado do Exerccio: (-) Receitas Financeiras (80.000) Resultado do Exerccio antes do IR Despesas Administrativas 701.000 a) Adies: Outras Despesas Operacionais 20.000 (981.000) Excesso de retiradas 7. OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 34.000 Multas Fiscais 8. LUCRO (PREJUZO) OPERACIONAL (5-6+7) 433.500 b) Excluses: 9. RECEITAS NO OPERACIONAIS 125.000 Receitas de participaes societrias 10. DESPESAS NO OPERACIONAIS (26.000) c) Compensaes: 11. RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DA PROVISO Prejuzos Acumulados (Fiscal) PARA O IMPOSTO DE RENDA (8+9-10) 532.500 = Lucro Real 12. PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL (40.227) 2. Clculo do valor da Proviso: 13. PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA (78.068) IR = Lucro Real x 25 / 100 = 312.272 x 25 / 100 = 14. RESULTADO DO EXERCCIO APS O IMPOSTO DE RENDA (11-12-13) 414.205 Participaes 15. PARTICIPAES Resultado do Exerccio aps o IR Debntures 41.420 (-) Prejuzos Acumulados (Contbil) Empregados 37.278 = Base de Clculo para Debntures Administradores 33.550 (-) Participaes de Debntures (10%) Partes Beneficirias 30.195 = Base de Clculo p/ Participaes de Empregados Contribuies p/ Instituies ou (-) Participaes de Empregados (10%) Fundos de Assistncia ou = Base de Clculo Participaes de Administradores Previdncia de Empregados 27.176 (169.619) (-) Participaes de Administradores (10%) 16. LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO (14-15) 244.586 = Base de Clculo das Partes Beneficirias 17. LUCRO LQUIDO POR AO DO CAPITAL 0,53170 (-) Participaes das Partes Beneficirias (10%) = Base de Clculo para Contribuies DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (-) Contribuies de Empregados (10%) 1. SALDO NO INCIO DO PERODO 120.000 = Lucro Lquido do Exerccio 2. (+ ou -) AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES 3. SALDO AJUSTADO 120.000 Destinaes 4. (+ ou -) LUCRO OU PREJUZO DO EXERCCIO 244.586 Base de Clculo 5. (+) REVERSO DE RESERVAS Lucro Lquido do Exerccio 6. SALDO DISPOSIO 364.586 Reserva Legal (5%) 12.229 7. DESTINAO DO EXERCCIO Reservas Estatutrias 9.783 Reserva Legal 12.229 Dividendos a Pagar 73.375 Reservas Estatutrias 9.783 Reservas para Contingncias Outras Reservas Dividendos Obrigatrios (R$ 0,15951 p/ ao) 73.375 8. SALDO NO FIM DO EXERCCIO 269.199
532.500 90.000 40.230 402.270 40.227
532.500 9.773 10.000 90.000 150.000 312.273 78.068 414.205 414.205 41.420 372.785 37.278 335.507 33.550 301.957 30.195 271.762 27.176 244.586
244.586 95.387
DISPOSITIVOS LEGAIS Proviso para Contribuio Social: Lei n 7.689, de 15/12/88. Proviso para Imposto de Renda: art. 6 do Decreto-Lei n 1.598, de 26/12/77 e RIR. NOTA: quadro extrado do livro Contabilidade Geral Fcil, de Osni Participaes: art. 190 da Lei n 6.404, de 15/12/76. Moura Ribeiro, Editora Saraiva, 1 edio 1997. Reserva Legal: art. 193 da Lei n 6.404, de 15/12/76. Reservas Estatutrias: art. 194 da Lei n 6.404, de 15/12/76, que faculta ao estatuto fixar critrios para determinar a base de clculo. No nosso exemplo, utilizamos o prprio Lucro Lquido do Exerccio. Dividendos: art. 202 da Lei n 6.404/76, que tambm faculta ao estatuto fixar critrios para determinar a sua base de clculo. No nosso exemplo, utilizamos o prprio Lucro Lquido do Exerccio.
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Exerccios 1. Relao das contas extradas do livro razo da empresa comercial Ipiranga Ltda. 1. Caixa................................................................................................... 2. Banco Conta Movimento ( Banco Arapiri S/A)................................ 2. Estoque de Mercadorias..................................................................... 3. Imobilizado (Veculos)....................................................................... Fatos ocorridos no ms 12/2003. a) 05/12/2003 - Compra de 30 unidades a vista no valor de R$ 60.00 cada da empresa Guarai Ltda. conforme nf. 284. b) 10/12/2003 - Compra de 40 unidades a prazo no valor de R$ 70.00 cada da empresa Tapeca Ltda. c) 12/12/2003 - Venda de 50 unidades a 100.00 cada, sendo que 50% a vista para a empresa Itapajo Ltda conf nf 824. d) 15/12/2003 - Compra de 100 unidades a R$ 55.00 cada, sendo que 20% a prazo da empresa Quimiri Ltda conf. nf 540. e) 20/12/2003 - Venda de 90 unidades a 110.00 cada, sendo que 30% a prazo. (obs. Estoque Final R$ 2.280,77) para a empresa Joverano Ltda. f) Despesa com Marketing no valor de R$ 1.000,00, sendo que 50% pago a vista conforme Nota Promissria n 34. g) Comisses sobre vendas referente ao ms 12/2003 no valor de R$ 800.00 a serem pagas em 05/01/2004 no valor de R$ 800.00 h) Honorrios Administrativos referentes ao ms 12/2003 no valor de R$ 1.500 a serem pagas 05/01/2004. i) Pagamento de Aluguel de Escritrio no valor de R$ 500.00 ( competncia 12/2003 ). j) Pagamento de Assinatura de Jornais no valor de R$ 50.00 ( competncia 12/2003 ). k) Salrios de Funcionrios referente ao ms 12/2003 (vendedores) no valor de 3.000 a serem pagas em 05/01/2004 l) Pagamento de taxas bancarias no valor de R$ 80,00. m) Venda de Imobilizado a vista por R$ 15.000. Pede-se a. Realize os lanamentos de acordo com o livro dirio e Razo. b. Calcule o Custo das Mercadorias Vendidas de acordo com o inventrio permanente e peridico ( CMV= Ei + Compras Ef.) (Obs.: Estoque Inicial de Mercadorias (Ventiladores) de 10 unidades. c. Apure o Resultado do Exerccio; d. Demonstre o Resultado do Exerccio. 2) Relao das contas extradas do livro razo da empresa comercial Ipiranga Ltda. 1. Caixa................................................................................................... 2. Estoque de Mercadorias..................................................................... 3. Imobilizado........................................................................................ 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. R$ 10.000 R$ 500.00 R$ 10.000 R$ 10.000 R$ 1.000 R$ 500.00 R$ 10.000
Estoque Inicial de Mercadorias ( Ventiladores ) de 10. Compra de 30 a vista unidades a R$ 60.00 cada. Compra de 40 a prazo unidades a R$ 70.00 cada. Venda de 50 unidades a 100.00 cada, sendo que 50% a vista. Compra de 100 unidades a R$ 55.00 cada, sendo que 20% a prazo. Venda de 90 unidades a 110.00 cada, sendo que 30% a prazo. (obs. Estoque Final R$ 2.280,77). Despesa com Marketing no valor de R$ 1.000,00, sendo que 50% pago a vista. Despesas com Comisses sobre vendas R$ 800.00 Despesa com Honorrios Administrativos R$ 1.500.
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10. 11. 12. 13. 14. Pede-se
Despesa com Aluguel de Escritrio R$ 500.00 Despesa com Assinatura de Jornais R$ 50.00 Despesa com Salrios Funcionrios (vendedores) no valor de 3.000 Despesas com taxas bancarias R$ 80,00. Venda de Imobilizado a vista por R$ 15.000.
Realize os lanamentos de acordo com o livro dirio e Razo. Calcule o Custo das Mercadorias Vendidas de acordo com o inventrio permanente e peridico ( CMV= Ei + Compras Ef.) Apure o Resultado do Exerccio; Demonstre o Resultado do Exerccio. 4) Qual e o Conceito de Balano Patrimonial segundo a Resoluo 686 de 1990:
5) De acordo com a Lei 6.404 de 1976, o ativo permanente e dividido em : a) _______________________________________________ b) _______________________________________________ c) _______________________________________________ 6) De acordo com a Lei 6.404 de 1976, o Patrimnio Lquido e dividido em: a) _______________________________________________ b) _______________________________________________ c) _______________________________________________ d) _______________________________________________ e) _______________________________________________ 7) De acordo com os dados abaixo elabore o balano patrimonial: Contas 2003 2004 Contas 1. Lucros Acumulados 500 1.000 7. Financiamento LP 2. Diferido 1.000 1.000 8. Contas a Pagar 3. Reservas 1.000 1.500 9. Estoque 4. Imobilizado 2.000 3.000 10. Fornecedores 5. Capital 500 500 11. Duplicatas a Receber 6. Investimentos 1.000 2.000 12. Disponvel BALANO PATRIMONIAL Perodo Passivo 2004 Circulante 2003 2.000 2.000 1.800 1.000 1.000 200 2004 2.000 3.000 2.200 2.000 1.500 300
Ativo Circulante
Perodo 2003
Perodo 2003
Perodo 2004
Exigvel a Longo Prazo Permanente Patrimnio Lquido
Total
Total
8) Quais os grupos de contas que compem o ativo, passivo exigvel e no exigvel?
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9) Quais grupos de contas compem o Ativo Permanente?
10) Contas 1. Capital Social 2. Reserva de Capital 3. Financiamentos Externos 4. Reserva de Reavaliao 5. Fornecedores Nacionais 6. Emprstimos Bancrios 7. Reservas de Lucros 8. Lucros ou Prejuzos Acumulados
1.000 4.000 3.000 200 5.000 300 500 2000
O Patrimnio Lquido, com base nos elementos relacionados, totaliza R$ ______________. 11) Relao das contas extradas do livro razo da empresa Redeno Ltda.: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. Total Caixa Clientes Estoque de Material de Expediente Maquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Depreciao Acumulada Fornecedores Promissrias a Pagar Capital gua e Esgoto * Aluguis Passivos (Escritrio) * Descontos Concedidos (Despesas Financeiras) Depreciao * Jornais e Revistas (Despesas Administrativas) Receitas de Servios Material de Expediente * 100.000 20.000 10.000 200.000 50.000 25.000 50.000 20.000 270.000 1.000 10.000 500 25.000 500 54.000 2.000 838.000
A partir dos dados apresentados, respondam quais so os valores do Lucro Lquido e do Ativo Permanente. Roteiro para soluo desta Prtica: a) Transcreva as contas, com seus respectivos saldos, nos Razonetes. b) Transfira os saldos das contas de Despesas para a conta Transitria Resultado do Exerccio. c) Transfira os saldos das contas de Receitas para a conta transitria Resultado do Exerccio. d) Apure o saldo da conta Resultado do Exerccio. Transferindo-o para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. e) Elaborar o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio. Obs: Para solucionar questes desse tipo, imprescindvel que voc conhea a natureza do saldo de cada conta. As contas do Ativo e as contas de Despesas so de natureza devedora; as contas do Passivo e as contas de Receitas so de natureza credora. * Considerar como Custo do Servios Prestados. 12) Relao das contas com seus respectivos saldos extrados do livro Razo da empresa Comercial Standard do Brasil Ltda, em 30 de novembro de x3.
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1. 2. 3. 4. 5. 7. 8. 9. 9. 10. 11. 12. Total
Caixa Bancos Conta Movimento Duplicatas a Receber Estoque Adiantamento a Fornecedores (*) Mveis e Utenslios Duplicatas a Pagar Depreciao Acumulada Adiantamento de Clientes (**) Impostos a Recolher Capital Lucros (Prejuzos) Acumulados
10.000 50.000 18.000 100,000 5.500 10.000 5.000 1.000 6.000 12.000 150.000 19.500 387.000
Fatos ocorridos durante o ms de dezembro de x3: 1. 01/12/x3, Compra a vista de 800 unidades (Mercadorias) a R$ 10.00 cada; 2. 05/12/x3, Compra a prazo de 1.000 unidades (Mercadorias) a R$ 12.00 cada. 3. 28/12/x3, Venda de 3.000 unidades (Mercadoria) sendo 50% avista e o restante em noventa dias a R$ 20.00 cada. 4. Pagamento, em dinheiro, das seguintes despesas: a) b) e) Pede-se Transcreva, em Razonetes, as contas constantes no enunciado da questo; Realize os lanamentos dos fatos ocorridos em dezembro de x3 de acordo com o razo; Calcule o Custo das Mercadorias Vendidas adotando o critrio (Custo Mdio); Apure o Resultado do Exerccio: 1.Transfira os saldos das contas de Despesas para a conta Resultado do Exerccio. 2.Transfira os saldos das contas de Receitas para a conta de Resultado do Exerccio. 3.Apure no Razonete o saldo da conta Resultado do Exerccio e transfira-o para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. e) Elabore A Demonstrao do Resultado do Exerccio ( Lei 6.404/76 Art. 187); Considere: 1. Deprecie Moveis e Utenslios Taxa de 10% ao ano.( Despesas Administrativas) 2. Desconsiderar impostos nas transaes com mercadorias itens (1, 2 e 3). 3. Todos os pagamentos e recebimentos vista devem ser contabilizados na conta Caixa. 4. As vendas a prazo foram realizadas emisso de duplicatas. 5. Conforme Levantado na Ficha de Controle de Estoque existe 10.000 unidades no estoque inicial. 13) Relao das contas com seus respectivos saldos extrados do livro Razo da empresa de prestao de servios Santos & Santos Ltda., em 30 de novembro de x2. 1. 2. 3. 4. 5. 6. Caixa Bancos Conta Movimento Duplicatas a Receber Estoque de Material de Expediente Adiantamento a Fornecedores (*) Computadores 5.400 8.000 12.000 2.000 1.500 6.300 a) b) c) d) Comisso de Vendedores (Despesas c/ Vendas) Juros pelo atraso no pagamento de aluguel (Despesas Financeiras) Conta de telefone (Despesas Administrativas) R$ 4.500,00 R$ 880,00 R$ 500,00
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7. 8. 9. 10. 11. 12. Total
Mveis e Utenslios Duplicatas a Pagar Adiantamento de Clientes (**) Impostos a Recolher Capital Lucros (Prejuzos) Acumulados
4.800 1.000 3.000 800 30.000 5.200 80.000
Fatos ocorridos durante o ms de dezembro de x2: 1) Pagamento, em dinheiro, ao fornecedor J.B. Ltda., de uma duplicata no valor de R$ 500. 2) Recebimento, de clientes, da importncia de R$ 3.200, referente a duplicatas de nossa emisso. 3) Recolhida, no Banco Paineiras S/A, a importncia de R$ 800 referente a impostos do Ms de novembro. Pagamento efetuado atravs de cheque de nossa emisso. 4) Servios prestados ao cliente J.B Ltda., no valor de R$ 3.000, cujo valor havia sido recebido antecipadamente em novembro do corrente. 5) Recebida a importncia de R$ 5.000 de clientes, em cheques. 6) Depsito efetuado no Banco Urups S/A, da importncia de R$ 5.000, em cheques recebidos de clientes. 7) Compra de mveis do fornecedor Manoel Ltda., conforme Nota Fiscal n 777, no valor de R$ 1.500. Obs.: Essa Compra havia sido paga no ms de novembro do corrente. 8) Venda vista, pelo preo de custo, de um computador, conforme nossa Nota fiscal n 120, no valor de R$ 2.300. 9) Compra, vista, de um computador com impressora, conforme Nota Fiscal n 923, da casa Mono S/A, no valor de R$ 1.800, paga em dinheiro. 10) Venda de mveis, pelo preo de custo, ao Sr. Flvio Peixoto, conforme Nota Fiscal n 123, no valor de R$ 7.000, nas seguintes condies: a) Em dinheiro, R$ 5.000; b) O restante em 30 dias, com aceite de duplicata. 11) O proprietrio da empresa aumentou o capital, com integralizao nesta data, como segue: a) Em dinheiro 10.000 b) Um automvel com laudo de avaliao 8.000 c) Diversos mveis com laudo de avaliao 2.000 Total 20.000 12) Pagamento, em dinheiro , das seguintes despesas: a) Aluguel do imvel, conforme recibo 1.000 b) Juros pelo atraso no pagamento de 200 aluguel c) Energia eltrica, conforme conta 100 d) Aluguel de telefone, conforme recibo 200 e) Conta de telefone 120 Total 1.620 13) Compra de um terreno, no valor de R$ 100.000, nas seguintes condies: a) Em dinheiro 11.000 b) Em cheque de nossa emisso 9.000 c) O restante ser pago em 4 parcelas mensais de R$ 20.000 cada, conforme emisso de notas Promissrias. 14) Recebida a importncia de R$ 6.500 por servios prestados, conforme nossas Notas Fiscais ns 130 e 150. 15) Pagamento de R$ 650 ao Posto Mangueira, referente a consumo de combustveis, conforme Nota Fiscal n 122. 16) Recebimento de duplicatas no valor de R$ 200, com 20% de juros. 17) Recebimento de duplicata no valor de R$ 1.000, com 5% de desconto. 18) Pagamento de aluguel de imvel, no valor de R$ 800, com 10% de juros. O pagamento foi efetuado com cheque de nossa emisso. 19) Pagamento efetuado ao mecnico Paulo, referente a reparos no veculo, conf. Nota Fiscal n 231, no valor de R$ 300. Pagamento efetuado em dinheiro.
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20) Servios prestados ao Sr. Geraldo, no valor de R$ 2.000, tendo recebido 50% em dinheiro e 50% mediante aceite de duplicata para 20 dias. Pede-se: a) Escriture os fatos de dezembro de x2 em partidas de Dirio. b) Transcreva os fatos escriturados no Dirio para os Razonetes. c) Apure o Resultado do Exerccio: Transfira os saldos das contas de Despesas para a conta Resultado do Exerccio. Transfira os saldos das contas de Receitas para a conta de Resultado do Exerccio. Apure no Razonete o saldo da conta Resultado do Exerccio e transfira-o para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Obs: Ajustes para apurao do Resultado Lquido: - Deprecie a conta Computadores Taxa de 20% ao ano. - Deprecie a Moveis e Utenslios Taxa de 10% ao ano. 14) Relao das contas com seus respectivos saldos extrados do livro Razo da empresa Comercial Santos & Santos Ltda., em 30 de novembro de 2004: 1. Caixa 14.000,00 2. Bancos 47.900,00 3. Duplicatas a receber 25.000,00 4. Estoque 140.000,00 5. Adiantamento a Fornecedores 10.500,00 Duplicatas a Receber a Longo 5. Prazo 50.000,00 6. Moveis e Utenslios 14.000,00 7. Depreciao Acumulada (1.400,00) 8. Fornecedores 100.000,00 9. Adiantamento de Clientes 16.000,00 10. Impostos a Recolher 16.700,00 Emprstimos a Pagar a Longo 11. Prazo 40.000,00 12. Capital Social 100.000,00 13. Lucros Acumulados 27.300,00 Fatos ocorridos durante o ms de dezembro de 2004 5. 01-12-2004 Venda de 2.000 unidades por R$ 20,00 cada, sendo que 50% avista e o restante em 24 vezes com data do primeiro pagamento dia 01.01.2005 6. 05-1202004 Devoluo 100 unidades referente a venda realizada dia 01-12-2004. 3. 10-12-2004 Compra de 500 unidades por 17,50,00 cada, sendo 50% avista, conforme Cheque n 0001. 4. 15-12-2004 Compra de 1.000 unidades por 17,00 cada sendo 40% avista, conforme cheque n 0002. 5. 25-12-2004 Venda de 5.000 unidades por R$ 25,00 cada, sendo 20% avista, e o restante em 6 vezes. 3. Pagamento, em dinheiro, das seguintes despesas: a) b) e) d) Pede-se a) b) c) d) Transcreva, em Razonetes, as contas constantes no enunciado da questo; Realize os lanamentos dos fatos ocorridos em dezembro de 2004; Calcule o Custo das Mercadorias Vendidas adotando o inventrio permanente (Custo Mdio); Apure o Resultado do Exerccio: Comisso de Vendedores (Despesas c/ Vendas) Juros pelo atraso no pagamento de aluguel (Despesas Financeiras) Conta de telefone (Despesas Administrativas) Salrios dos Administradores (Despesas Administrativas) R$ 10.000,00 R$ 1.000,00 R$ 2.500,00 R$ 8.000,00
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1.Transfira os saldos das contas de Despesas para a conta Resultado do Exerccio. 2.Transfira os saldos das contas de Receitas para a conta de Resultado do Exerccio. 3.Apure no Razonete o saldo da conta Resultado do Exerccio e transfira-o para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. e) Elabora o Balancete de Verificao, Demonstrao do Resultado do Exerccio e Balano Patrimonial. Considere: 1. Deprecie Moveis e Utenslios Taxa de 10% ao ano.( Despesas Administrativas) 2. Desconsiderar impostos nas transaes com mercadorias itens (1, 2, 3,4 e 5). 3. As vendas a prazo foram realizadas emisso de duplicatas. 4. Conforme Levantado na Ficha de Controle de Estoque existe 10.000 unidades no estoque inicial. Trabalho 1. Uma determinada Companhia gastou, em 2003, com pesquisas para desenvolvimento de um novo produto, o montante de R$ 152.800,00. Neste perodo, estudos tcnicos indicaram que o produto era vivel e teria uma vida til estimada de dez anos. Este valor dever ser contabilizado no seguinte subgrupo:
a) b) c) d)
Ativo Circulante Imobilizado. Ativo Permanente Diferido. Ativo Permanente Investimentos. Ativo Realizvel a Longo Prazo Diferido.
2. Uma empresa possua um imvel, utilizado no desempenho de suas atividades, adquirido por R$ 30.000,00 e depreciado em 20% do seu valor. Vendeu-o por R$ 25.000,00, em 30.09.2003, concedendo prazo ao comprador para pagamento at o final de fevereiro de 2004, com juros simples de 5% ao ms, recebidos no ato da venda. A empresa encerra seu exerccio social em 31 de dezembro de cada ano. A operao proporcionou empresa vendedora:
a) b) c) d)
Aumento do Ativo Circulante no valor de R$ 4.750,00. Aumento do Patrimnio Lquido no exerccio de 2003 no valor de R$ 7.250,00. Um Ativo Imobilizado reduzido no valor de R$ 25.000,00. Uma Receita Financeira, no exerccio de 2003, no valor de R$ 3.750,00.
3. Uma determinada empresa de manuteno de veculos em seu Balancete de Verificao, de 31.12.2003, apresentava os seguintes saldos das contas: CONTAS SALDOS Adiantamento de Clientes R$ 5.000,00 Bancos conta Movimento R$ 4.000,00 Caixa R$ 800,00 Capital a Integralizar R$ 8.000,00 Capital Social R$ 12.000,00 Clientes R$ 800,00 Custo de Servios Vendidos R$ 3.500,00 Despesas com Aluguel R$ 500,00 Despesas com Energia Eltrica R$ 200,00 Despesas com Pr-Labore R$ 3.200,00 Despesas com Propaganda R$ 1.500,00 Despesas com Salrios R$ 3.400,00 Despesas com Seguros R$ 300,00 Despesas com Telefone R$ 200,00 Duplicatas a Pagar R$ 3.500,00 Equipamentos R$ 4.000,00
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Estoques de Peas de Reparos R$ 5.000,00 Imveis R$ 12.000,00 Lucros Acumulados R$ 2.200,00 Receita com Venda de Servios R$ 28.000,00 Seguros a Vencer R$ 3.300,00 Aps o encerramento das contas de resultado, o Balano Patrimonial apresentou o Ativo Total e o Patrimnio Lquido, respectivamente, de:
a) b) c) d)
R$ R$ R$ R$
26.600,00 29.900,00 31.600,00 34.900,00
e e e e
R$ R$ R$ R$
21.400,00. 21.400,00. 29.400,00. 29.400,00.
4. Analise as informaes abaixo, desconsiderando os aspectos tributrios. O Custo das Mercadorias Vendidas e o Resultado Operacional Lquido do perodo so, respectivamente: Compras de Mercadorias Despesas com Aluguel Despesas com Propaganda Despesas com Salrios Devoluo de Compras de Mercadorias Devoluo de Vendas de Mercadorias Estoque Final de Mercadorias Estoque Inicial de Mercadorias Fretes sobre Compras de Mercadorias Receita com Vendas de Mercadorias Receitas Financeiras Seguro sobre Compras de Mercadorias R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 9.100,00. 8.300,00. 5.900,00. 3.900,00. 55.000,00 1.500,00 3.000,00 6.000,00 1.000,00 1.000,00 10.000,00 20.000,00 400,00 80.000,00 3.000,00 1.200,00
a) b) c) d)
R$ R$ R$ R$
62.400,00 63.200,00 65.600,00 67.600,00
e e e e
R$ R$ R$ R$
5. Uma empresa apresenta os seguintes saldos contbeis, desconsiderando os aspectos tributrios: Estoque Inicial R$ 1.400,00; Compras R$ 1.700,00; Devoluo de Vendas R$ 400,00; Estoque Final R$ 1.600,00; Devoluo de Compras R$ 400,00; Receita com Vendas de Mercadorias R$ 2.600,00; Despesas Administrativas R$ 260,00; Despesas Financeiras R$ 240,00. Considerando estes saldos, o Custo das Mercadorias Vendidas e o Resultado Operacional Bruto, respectivamente, so:
a) b) c) d)
R$ R$ R$ R$
1.100,00 1.100,00 1.500,00 1.500,00
e e e e
R$ R$ R$ R$
600,00. 1.100,00. 600,00. 1.100,00.
Obs. Demonstrar os clculos.
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RESOLUO CFC N. 686/90

Aprova a NBC T.3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis. NBC T.3.1 Das Disposies Gerais. NBC T.3.2 Do Balano Patrimonial. NBC T.3.3 Da Demonstrao do Resultado. NBC T.3.4 Da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. NBC T.3.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. NBC T.3.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC N. 529/81, de 23 de outubro de 1981; CONSIDERANDO o estudo desenvolvido pelo Grupo de Trabalho institudo pela Portaria CFC n. 4/82, alterada pela Portaria CFC n. 9/90, sob a coordenao do Contador Ynel Alves de Camargo, tendo como participantes os Contadores: Antnio Carlos Nasi, Antnio Luiz Sarno, George Sebastio Guerra Leone, Hugo Rocha Braga, Luiz Carlos Vaini, Luiz Francisco Serra, Olvio Koliver e Taiki Hirachima; CONSIDERANDO que nas audincias pblicas, realizadas nas cidades de So Paulo, Porto Alegre, Belo Horizonte, Rio de Janeiro e Joo Pessoa, foram acolhidas as sugestes da classe contbil, dentro de um processo amplo e genrico de oportunidades de manifestaes; CONSIDERANDO a importncia da elaborao de normas reguladoras para o campo do exerccio profissional contbil, RESOLVE: Art. 1 Aprovar as Normas Brasileiras de Contabilidade abaixo discriminadas: NBC T.3 CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS. NBC T.3.1 DAS DISPOSIES GERAIS. NBC T.3.2 DO BALANO PATRIMONIAL. NBC T.3.3 DA DEMONSTRAO DO RESULTADO. NBC T.3.4 DA DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS. NBC T.3.5 DA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO. NBC T.3.6 DA DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Rio de Janeiro, 14 de dezembro de 1990.
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IVAN CARLOS GATTI Presidente Ata CFC n 691 Proc. CFC n 492/89 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis NBC T 3.1 Das Disposies Gerais 3.1.1 As demonstraes contbeis (*) so as extradas dos livros, registros e documentos que compem o sistema contbil de qualquer tipo de entidade. 3.1.2 A atribuio e a responsabilidade tcnica do sistema contbil da entidade cabem, exclusivamente, a contabilista registrado no CRC. 3.1.3 As demonstraes contbeis observaro os Princpios Fundamentais de Contabilidade, aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 3.1.4 As demonstraes contbeis devem especificar sua natureza, a data e/ou o perodo e a Entidade a que se referem. 3.1.5 O grau de revelao das demonstraes contbeis deve propiciar o suficiente entendimento do que cumpre demonstrar, inclusive com o uso de notas explicativas que, entretanto, no podero substituir o que intrnseco s demonstraes. 3.1.6 A utilizao de procedimentos diversos daqueles estabelecidos nesta Norma somente ser admitida em Entidades pblicas e privadas sujeitas a normas contbeis especficas, fato que ser mencionado em destaque, na demonstrao ou em nota explicativa. 3.1.7 Os efeitos inflacionrios so tratados em Norma especfica.
(*) Inclusive as denominadas financeiras, na legislao. NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis NBC T 3.2 Do Balano Patrimonial 3.2.1 Conceito 3.2.1.1 O Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, o Patrimnio e o Patrimnio Lquido da Entidade. 3.2.2 Contedo e Estrutura 3.2.2.1 O Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido. a) o Ativo compreende as aplicaes de recursos representados por bens e direitos;
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b) terceiros;
o Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com
c) o Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da entidade, e seu valor a diferena entre o valor do Ativo e o valor do Passivo (Ativo menos Passivo). Portanto, o valor do Patrimnio Lquido pode ser positivo, nulo ou negativo. No caso em que o valor do Patrimnio Lquido negativo tambm denominado de Passivo a Descoberto. O item 3.2.2 e seus subitens foram alterados pela Resoluo CFC n 847, de 16 de junho de 1999. 3.2.2.2 As contas do ativo so dispostas em ordem crescente dos prazos esperados de realizao, e as contas do passivo so dispostas em ordem crescente dos prazos de exigibilidade, estabelecidos ou esperados, observando-se iguais procedimentos para os grupos e os subgrupos. 3.2.2.3 Os direitos e as obrigaes so classificados em grupos do Circulante, desde que os prazos esperados de realizao dos direitos e os prazos das obrigaes, estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial. 3.2.2.4 Os direitos e as obrigaes so classificados, respectivamente, em grupos de Realizvel e Exigvel a Longo Prazo, desde que os prazos esperados de realizao dos direitos, e os prazos das obrigaes estabelecidas ou esperadas, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial. 3.2.2.5 Na entidade em que o ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no Circulante ou Longo Prazo ter por base o prazo desse ciclo. 3.2.2.6 Os saldos devedores ou credores de todas as contas retificadoras devero ser apresentados como valores redutores das contas ou grupo de contas que lhes deram origem. 3.2.2.7 Os valores recebidos como receitas antecipadas por conta de produtos ou servios a serem concludos em exerccios futuros, denominados como resultado de exerccios futuros, na legislao, sero demonstrados com a deduo dos valores ativos a eles vinculados, como direitos ou obrigaes, dentro do respectivo grupo do ativo ou do passivo. 3.2.2.8 Os saldos devedores e credores sero demonstrados separadamente, salvo nos casos em que a entidade tiver direito ou obrigao de compens-los. 3.2.2.9 Os elementos da mesma natureza e os pequenos saldos sero agrupados, desde que seja indicada a sua natureza e nunca ultrapassem, no total, um dcimo do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedada a utilizao de ttulos genricos como diversas contas ou contas-correntes. 3.2.2.10 As contas que compem o ativo devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em: I Circulante O Circulante compe-se de: a) Disponvel So os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras espcies, os depsitos bancrios vista e os ttulos de liquidez imediata.
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b) Crditos So os ttulos de crdito, quaisquer valores mobilirios e os outros direitos. c) Estoques So os valores referentes s existncias de produtos acabados, produtos em elaborao, matriasprimas, mercadorias, materiais de consumo, servios em andamento e outros valores relacionados s atividadesfins da entidade. d) Despesas Antecipadas So as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do perodo subseqente data do balano patrimonial. e) Outros Valores e Bens So os no relacionados s atividades-fins da entidade. II Realizvel a Longo Prazo So os ativos referidos nos itens I b), c), d), e) anteriores, cujos prazos esperados de realizao situemse aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial. III Permanente So os bens e direitos no destinados transformao direta em meios de pagamento e cuja perspectiva de permanncia na entidade ultrapasse um exerccio. So constitudos pelos seguintes subgrupos: a) Investimentos So as participaes em sociedades, alm dos bens e direitos que no se destinem manuteno das atividades-fins da entidade. b) Imobilizado So os bens e direitos, tangveis e intangveis, utilizados na consecuo das atividades-fins da entidade. c) Diferido So as aplicaes de recursos em despesas, que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social. A letra c do inciso III, do item 3.2.2.10 foi alterada pela Resoluo CFC n 847, de 16 de junho de 1999. 3.2.2.11 As contas que compem o passivo devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em: I Circulante So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados situem-se no curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial.
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II Exigvel a Longo Prazo So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial. 3.2.2.12 As contas que compem o Patrimnio Lquido devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em: I Capital So os valores aportados pelos proprietrios e os decorrentes de incorporao de reservas e lucros. II Reservas So os valores decorrentes de retenes de lucros, de reavaliao de ativos e de outras circunstncias. III Lucros ou Prejuzos Acumulados So os lucros retidos ou ainda no destinados, e os prejuzos ainda no compensados; estes apresentados como parcela redutora do Patrimnio Lquido. 3.2.2.13 No caso do patrimnio lquido ser negativo, ser demonstrado aps o Ativo, e seu valor final denominado de Passivo a Descoberto. O item 3.2.2.13 foi alterados pela Resoluo CFC n 847, de 16 de junho de 1999. NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis NBC T 3.3 Da Demonstrao do Resultado 3.3.1 Conceito 3.3.1.1 A demonstrao do resultado a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da entidade. 3.3.1.2 A demonstrao do resultado, observado o princpio de competncia, evidenciar a formao dos vrios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas e os correspondentes custos e despesas. 3.3.2 Contedo e Estrutura 3.3.2.1 A demonstrao do resultado compreender: a) as receitas e os ganhos do perodo, independentemente de seu recebimento; b) os custos, despesas, encargos e perdas pagos ou incorridos, correspondentes a esses ganhos e receitas. 3.3.2.2 A compensao de receitas, custos e despesas vedada.
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3.3.2.3 A demonstrao do resultado evidenciar, no mnimo e de forma ordenada: a) as receitas decorrentes da explorao das atividades-fins; b) os impostos incidentes sobre as operaes, os abatimentos, as devolues e os cancelamentos; c) os custos dos produtos ou mercadorias vendidos e dos servios prestados; d) o resultado bruto do perodo; e) os ganhos e as perdas operacionais; f) as despesas administrativas com vendas, financeiras e outras, e as receitas financeiras; g) o resultado operacional; h) as receitas e despesas e os ganhos e perdas no decorrentes das atividades-fins; i) o resultado antes das participaes e dos impostos; j) as provises para impostos e contribuies sobre o resultado; l) as participaes no resultado; m) o resultado lquido do perodo. NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis NBT 3.4 Da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados 3.4.1 - Conceito 3.4.1.1 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados a demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, as mutaes nos resultados acumulados da entidade. 3.4.2 Contedo e Estrutura 3.4.2.1 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar: a) o saldo no incio do perodo; b) os ajustes de exerccios anteriores; c) as reverses de reservas; d) a parcela correspondente realizao de reavaliao, lquida do efeito dos impostos correspondentes; e) o resultado lquido do perodo; f) as compensaes de prejuzos; g) as destinaes do lucro lquido do perodo;
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h) os lucros distribudos; i) as parcelas de lucros, incorporadas ao capital; j) o saldo no final do perodo. 3.4.2.2 Os ajustes dos exerccios anteriores so apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. 3.4.2.3 A entidade que elaborar a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, nela incluir a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados. NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis NBC T 3.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido 3.5.1 Conceito 3.5.1.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido aquela destinada a evidenciar as mudanas, em natureza e valor, havidas no patrimnio lquido da entidade, num determinado perodo de tempo. O subitem 3.5.1.1 foi alterado pela Resoluo CFC n 887, de 9 de outubro de 2000. 3.5.2 Contedo e Estrutura 3.5.2.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido discriminar: a) os saldos no incio do perodo; b) os ajustes de exerccios anteriores; c) as reverses e transferncias de reservas e lucros; d) os aumentos de capital, discriminando sua natureza; e) a reduo de capital; f) as destinaes do lucro lquido do perodo; g) as reavaliaes de ativos e sua realizao, lquida do efeito dos impostos correspondentes; h) o resultado lquido do perodo; i) as compensaes de prejuzos; j) os lucros distribudos; l) os saldos no final do perodo. NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura, Nomenclatura das Demonstraes Contbeis
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NBC T 3.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos 3.6.1 Conceito 3.6.1.1 A demonstrao das origens e aplicaes de recursos a demonstrao contbil destinada a evidenciar, um determinado perodo, as modificaes que originaram as variaes no capital circulante lquido da entidade. 3.6.2 Contedo e Estrutura 3.6.2.1 A demonstrao das origens e das aplicaes de recursos discriminar: a) o valor resultante das operaes da entidade, correspondente ao resultado lquido do perodo, retificado por valores que no geraram movimentao de numerrio ou no afetaram o capital circulante, que tanto poder constituir-se em origens ou em aplicao de recursos; b) as origens dos recursos, compreendendo: 1) os aportes de capital; 2) os recursos provenientes da realizao de ativos de longo prazo e permanente; 3) os recursos provenientes de capital de terceiros de longo prazo. c) as aplicaes dos recursos, compreendendo: 1) os recursos destinados ao pagamento das participaes nos lucros aos scios ou acionistas; 2) os recursos aplicados na aquisio do permanente e no aumento dos ativos de longo prazo; 3) os recursos aplicados na reduo de obrigaes de longo prazo; 4) os reembolsos de capital. d) a variao do capital circulante lquido, resultante da diferena entre os totais das origens e das aplicaes dos recursos. e) a demonstrao da variao do capital circulante lquido, compreendendo os saldos iniciais e finais do ativo e do passivo circulante, e respectivas variaes lquidas do perodo.
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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS Equipe de Professores da USP. Contabilidade Introdutria. 9 ed. -So Paulo: Atlas, 1998. S, Antonio Lopes de, Plano de Contas, 11 ed. So Paulo: Atlas, 2002. Marion, Jose Carlos. Contabilidade Bsica, 7 ed. So Paulo: Atlas,2004. FRANCO, Hilrio. Contabilidade Geral. 23 ed. So Paulo: Atlas, 1996. IUDCIBUS, Srgio de, MARTINS, Eliseu e GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes, aplicvel tambm s demais Sociedades. So Paulo: Atlas. S, Antonio Lopes de. Plano de contas. 11. ed. - So Paulo: Altas, 2002. Ribeiro, Osni Moura. Contabilidade Geral Fcil 3. ed. So Paulo : Atlas, 2002.
Goinia, Fevereiro de 2008.
Paulo Henrique Alves Parreira Professor ph.parreira@hotmail.com

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