RICARDO J.

FERREIRA CUSTEIO POR ABSORO E CUSTEIO VARIVEL

CAPTULO 6

CUSTEIO POR ABSORO E CUSTEIO VARIVEL

6.1 SISTEMAS DE CUSTEIO Um sistema de custeio consiste num critrio por meio do qual os custos so apropriados produo. De acordo com o sistema adotado, determinados custos podem ou no fazer parte dos custos de produo. Portanto, preciso que a pessoa interessada nas informaes fornecidas pela Contabilidade de Custos considere qual foi o sistema de custeio adotado pela empresa e quais os seus efeitos sobre a composio dos custos de produo.

6.2 CUSTEIO POR ABSORO No sistema de custeio por absoro, apropriam-se produo todos os custos, fixos e variveis, tanto os diretos quanto os indiretos. Assim, os custos fixos e variveis so estocados e lanados ao resultado apenas quando da venda dos produtos correspondentes. O grande inconveniente na adoo do custeio por absoro diz respeito aos custos fixos. Os custos fixos so necessrios para que a indstria esteja em condies de produzir. Dessa forma, o aluguel, o imposto predial e o seguro da fbrica, por exemplo, so gastos realizados para que a indstria adquira capacidade de produo. Todavia, so custos incorridos independentemente da quantidade que venha a ser produzida (at certo limite), j que no sofrem variaes em razo do volume de produo. Como regra, os custos fixos so indiretos, sendo apropriados por estimativas mais ou menos arbitrrias. Isto faz com que o custo de fabricao de um produto possa variar de acordo com os critrios adotados para a apropriao dos custos fixos. Por conseqncia, o resultado apurado na venda de um produto pode variar de acordo com a parcela de custos fixos que a ele se decida apropriar. Outro inconveniente o fato de os custos fixos unitrios variarem de acordo com as quantidades produzidas (em razo inversa). Com o aumento do volume de produo, ocorre a reduo do custo fixo unitrio. Dados dois produtos, se considerarmos o aumento no volume de produo de um deles, enquanto a quantidade produzida do outro permanece constante, observaremos que, se o rateio dos custos fixos for feito com base no volume de produo, o aumento da quantidade fabricada do 1 produto reduzir o custo unitrio do 2, j que este receber uma parcela menor de custos fixos, em funo da maior parcela atribuda quele por seu maior nmero de unidades. Quer dizer, a variao no custo do 2 produto decorreu da alterao na quantidade produzida do 1. Exemplificando, consideremos que uma indstria fabrique 1.000 unidades do produto A e 1.000 unidades do produto B. Seus custos fixos totais de 10.000,00 foram apropriados aos produtos de acordo com o nmero de unidades produzidas. Produtos Produto A Produto B Totais Unidades Produzidas 1.000 unidades 1.000 unidades 2.000 unidades Custos Fixos 5.000,00 5.000,00 10.000,00

Se a produo de A for aumentada para 1.500 unidades e a produo de B for mantida em 1.000 unidades, os custos fixos de 10.000,00 tero a seguinte distribuio:

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Produtos Produto A Produto B Totais

Unidades Produzidas 1.500 unidades 1.000 unidades 2.500 unidades

Custos Fixos 6.000,00 4.000,00 10.000,00

O aumento da produo de A provocou o aumento dos seus custos fixos, de 5.000,00 para 6.000,00. Apesar de a produo de B no ter sido alterada, seus custos fixos foram reduzidos de 5.000,00 para 4.000,00. Assim, o aumento da produo de A reduziu os custos fixos apropriados ao produto B.

6.3 CUSTEIO VARIVEL Em razo dos problemas existentes no uso do sistema de custeio por absoro no que diz respeito apropriao dos custos fixos, surge o sistema de custeio varivel, em que so apropriados aos produtos apenas os custos variveis de produo, sendo os custos fixos lanados diretamente ao resultado, como se fossem despesas, sem transitar pelos estoques. O sistema de custeio varivel tambm conhecido como sistema de custeio direto, em virtude de os custos variveis serem, como regra, diretos. Mas, em razo de nesse mtodo serem apropriados produo tanto os custos variveis diretos quanto os variveis indiretos, parece ser mais adequada a expresso sistema de custeio varivel. Se toda a produo iniciada e acabada num determinado perodo for vendida, o lucro bruto pelo custeio varivel ser maior que o apurado pelo custeio por absoro, pela no-apropriao dos custos fixos aos produtos no sistema de custeio varivel e a conseqente reduo do custo dos produtos vendidos. Nessa mesma hiptese, o lucro lquido ser igual nos dois mtodos, pois os custos fixos integraro o custo dos produtos vendidos no custeio por absoro e estaro entre as despesas operacionais no custeio varivel. Exemplificando, consideremos que uma indstria tenha apurado os seguintes gastos em seu primeiro ms de atividades: Custos variveis totais Custos fixos totais Despesas administrativas Despesas de vendas 15.000,00 5.000,00 3.000,00 2.000,00

A indstria vendeu toda a sua produo, com receita total de 40.000,00. Comparando o resultado pelo custeio por absoro com o resultado apurado pelo custeio varivel, temos: Demonstrao do Resultado Vendas Brutas Custo dos Produtos Vendidos Lucro Bruto Despesas Administrativas Despesas de Vendas Custos Fixos Lucro Lquido Custeio por Absoro 40.000,00 (20.000,00) 20.000,00 (3.000,00) (2.000,00) 15.000,00 Custeio Varivel 40.000,00 (15.000,00) 25.000,00 (3.000,00) (2.000,00) (5.000,00) 15.000,00

O CPV no custeio por absoro representado por todos os custos de produo, tanto variveis quanto fixos. J o CPV no custeio varivel correspondente apenas aos custos variveis e os custos fixos so apresentados como despesas operacionais. Se parte da produo iniciada e acabada em determinado perodo permanecer em estoque, o lucro bruto nesse perodo ser maior pelo custeio varivel, pela falta dos custos fixos na composio do custo dos produtos vendidos (igual situao anterior). Mas o lucro lquido ser maior pelo custeio por absoro, em razo de os custos fixos, no custeio varivel, serem deduzidos integralmente

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como se fossem despesas operacionais e, no custeio por absoro, permanecerem, proporcionalmente, em estoque como parte da produo no vendida. Exemplificando, consideremos que uma indstria tenha apurado os seguintes gastos em seu primeiro ms de atividades: Custos variveis totais Custos fixos totais Despesas administrativas Despesas de vendas 20.000,00 10.000,00 5.000,00 4.000,00

A indstria vendeu 80% de sua produo e apurou receita total de 50.000,00. Comparando o resultado pelo custeio por absoro com o resultado apurado pelo custeio varivel, temos: Demonstrao do Resultado Vendas Brutas Custo dos Produtos Vendidos Lucro Bruto Despesas Administrativas Despesas de Vendas Custos Fixos Lucro Lquido Custeio por Absoro 50.000,00 (24.000,00) 26.000,00 (5.000,00) (4.000,00) 17.000,00 Custeio Varivel 50.000,00 (16.000,00) 34.000,00 (5.000,00) (4.000,00) (10.000,00) 15.000,00

O CPV no custeio por absoro correspondente a 80% dos custos totais de produo, fixos e variveis. O CPV no custeio varivel equivalente a 80% dos custos variveis e os custos fixos foram apropriados como despesas operacionais. Em comparao com o custeio por absoro, o sistema de custeio varivel antecipa a apropriao dos custos fixos ao resultado. Os resultados acumulados, porm, so iguais nos dois mtodos. No custeio por absoro todos os custos fixos so apropriados ao resultado dentro do custo dos produtos vendidos, enquanto no custeio varivel os custos fixos so integralmente apropriados como se fossem despesas operacionais. Os princpios contbeis e a legislao do Imposto de Renda determinam a utilizao do custeio por absoro. O custeio varivel adotado para fins gerenciais, principalmente no processo administrativo de tomada de deciso.

EXERCCIOS DE FIXAO- PADRO ESAF

01- (AFTN / ESAF) A atribuio de todos os gastos de fabricao aos produtos determinada pela seguinte forma de custeio: a) b) c) d) e) de realizao varivel direto estimado por absoro

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02- (AFTN / ESAF) correto afirmar que: a) o mtodo de custeio varivel agrega os custos fixos ao custo de produo pelo emprego de critrios variveis de rateio. b) o mtodo de custeio por absoro leva em conta, na apurao do custo de produo, todos os custos incorridos no perodo. c) o mtodo de custeio por absoro exige que a avaliao dos estoques seja feita pelo critrio do custo mdio ponderado. d) para efeito de apurao de resultados industriais indiferente qual o mtodo de custeio adotado, seja o varivel ou por absoro. e) a diferena fundamental entre o custeio varivel e o custeio por absoro que este admite a avaliao dos estoques por mtodo diferente do custo mdio ponderado, ao contrrio do custeio varivel.

GABARITO
01 - E 02 - B

QUESTES COMENTADAS
01- (PETROBRAS / CONTADOR / CESPE / UnB) Julgue os itens a seguir, acerc da conta a estoques de uma indstria petroqumica. ................................................................................ 4) Aplicando o conceito de custeio varivel para os estoques, a depreciao no entra no custo de produo. ................................................................................

COMENTRIOS 4) CERTO - No custeio varivel ou direto, so considerados apenas os custos variveis. Os custos fixos so apropriados diretamente ao resultado, como se fossem despesas operacionais. Em virtude de no ser contabilizada de acordo com o volume de produo, a depreciao custo fixo. Ela lanada pelo mtodo linear, do qual resultam cotas constantes de depreciao para cada ano do tempo de vida til do bem. 02- (INSS / ESAF) No segundo trimestre de 2002, a Indstria Esse de Produtos Fabris concluiu a produo de 600 unidades do item X2, tendo logrado vender 400 dessas unidades, ao preo unitrio de R$ 120,00. No mesmo perodo foram coletadas as informaes abaixo: - Custo Varivel unitrio R$ 20,00. - Total de Custos Fixos R$ 18.000,00. - Despesas variveis de vendas de R$ 2,00 por unidade. - Inexistncia de Estoque Inicial de Produtos no perodo. Com base nas informaes acima, feitas as devidas apuraes, pode dizer que: -se

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o Custo dos Produtos Vendidos; o Estoque Final de Produtos e o Lucro Lquido do perodo, calculados, respectivamente, por meio do Custeio por Absoro e do Custeio Varivel, alcanaram os seguintes valores: a) R$ 18.000,00; R$6.000,00; R$ 8.000,00; R$ 6.000,00;R$ 27.000,00; R$ 21.000,00. b) R$ 16.000,00; R$ 4.000,00; R$ 12.000,00; R$ 3.000,00; R$ 26.500,00; R$ 20.500,00. c) R$ 20.000,00; R$ 8.000,00; R$ 10.000,00; R$ 4.000,00; R$ 27.200,00; R$ 21.200,00. d) R$15.000,00; R$ 5.000,00; R$ 14.000,00; R$ 8.000,00; R 25.400,00; R$ 23.200,00. $ e) R$ 12.000,00; R$ 10.000,00; R$ 16.000,00; R$ 6.000,00; R$ 22.200,00; R$ 20.200,00. Pelo custeio por absoro: Produo 12.000 18.000 20.000 CPV = 2/3 10.000

CVT CFT EF

Os custos variveis totais - CVT - so correspondentes a: 600 unid. x 20,00 = 12.000,00. As 400 unidades vendidas so equivalentes a 2/3 das 600 unidades produzidas. No custeio por absoro, os custos fixos integram os custos de produo e so computados no resultado, como parte do CPV, proporcionalmente s unidades vendidas. Vendas brutas 400 unid. x 120,00 = CPV Despesas variveis totais: 400 unid. x 2,00 = Lucro lquido Pelo custeio varivel: Produo 12.000 8.000 4.000

48.000,00 (20.000,00) ( 800,00) 27.200,00

CVT

CPV = 2/3

EF

No custeio varivel, os custos fixos no integram os custos de produo e so computados diretamente ao resultado, como se fossem despesas operacionais, independente da quantidade vendida. Vendas brutas 400 unid. x 120,00 = CPV Despesas Operacionais Custos fixos totais Despesas variveis totais: 400 unid. x 2,00 = Lucro lquido Gabarito oficial: C

48.000,00 ( 8.000,00) (18.000,00) ( 800,00) 21.200,00

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