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Mdias Empresas.
Aplicvel a:
- Pequenas e Mdias Empresas. (NBC TG 1000)
- Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (ITG 1000)
- Entidades sem finalidade de lucros (ITG 2002)
LAUDELINO JOCHEM
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SUMRIO
INTRODUO ........................................................................................................................................5
1. PRINCPIOS CONTBEIS E CARACTERSTICAS QUALITATIVAS ..................................................6
1.2.1 Compreensibilidade:. ..................................................................................................................6
1.2.2 Relevncia:. ................................................................................................................................6
1.2.3 Materialidade:. ............................................................................................................................6
1.2.4 Confiabilidade: ............................................................................................................................6
1.2.5 Primazia da essncia sobre a forma:. ..........................................................................................6
1.2.6 Prudncia: s. ...............................................................................................................................6
1.2.7 Integralidade:. .............................................................................................................................6
1.2.8 Comparabilidade:. .......................................................................................................................6
1.2.9 Tempestividade:..........................................................................................................................6
1.2.10 Equilbrio entre custo e benefcio:..............................................................................................6
2. DEMONSTRAES CONTBEIS OBRIGATRIAS .........................................................................7
2.1 Balano Patrimonial .......................................................................................................................7
Estrutura Bsica do Balano Patrimonial..............................................................................................7
2.2 Demonstrao do Resultado - DR ..................................................................................................7
2.3 Demonstrao do Resultado Abrangente - DRA.............................................................................8
2.4 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido - DMPL ....................................................... 10
2.5 Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados - DLPA........................................................... 11
3. NOTAS EXPLICATIVAS PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS .............................................. 15
Demonstraes Contbeis Exigidas para Pequenas e Mdias Empresas ...........................................18
4. REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS ......................................................................19
5. TESTE DE RECUPERABILIDADE Impairment.............................................................................. 20
5.1 Caso prtico de teste de recuperabilidade - Impairment ............................................................... 20
6. INTRUMENTOS FINANCEIROS BSICOS ....................................................................................... 21
7. ESTOQUES .......................................................................................................................................25
7.1 Avaliao dos estoques ............................................................................................................... 25
7.2 Reduo ao valor recupervel de estoques .................................................................................. 26
7.3 Aquisio de Produtos ou Mercadorias a Prazo ...........................................................................26
8. IMOBILIZADO ...................................................................................................................................27
8.1 Inspeo regular Importante ........................................................................................................28
8.2 Teste de Recuperabilidade Impairment ..................................................................................... 28
8.3 Custo atribudo na Adoo Inicial .................................................................................................29
9. ATIVO INTANGVEL ......................................................................................................................... 30
9.1 Teste de Recuperabilidade Impairment ..................................................................................... 31
10. ARRENDAMENTO MERCANTIL .....................................................................................................32
10.1 Contabilizao do arrendamento mercantil financeiro Arrendatrio..........................................33
10.2 Contabilizao do arrendamento mercantil operacional Arrendatrio .......................................34
10.3 Arrendamento mercantil feito pelo prprio fabricante ou comerciante .........................................34
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INTRODUO
Com o advento do Capitalismo como sistema econmico e poltico foi introduzida uma radical
mudana na maneira de organizao da sociedade: passou-se do coletivismo ao individualismo, da
economia de subsistncia ao acmulo de capital e do teocentrismo ao antropocentrismo. Estas
mudanas aceleraram o desenvolvimento do comrcio e da indstria, onde as fronteiras geogrficas
foram sendo rompidas dentro do cenrio histrico, especialmente aps o Renascimento.
Gradativamente foi-se percebendo que para dar sustentculo tamanha expanso tornar-se-ia
indispensvel uma ferramenta de controle do patrimnio que estava para ser gerado pelas companhias
cada vez maiores. Neste momento que efetivamente a Contabilidade atinge a sua maior relevncia
dentro do contexto da humanidade. As multinacionais rompem todas as barreiras e limites e buscam
seus consumidores em todas as partes do planeta. Nasce aqui necessidade de uma linguagem
padro, nica e compreensvel a todos.
Com as companhias cada vez maiores e presentes em muitos pases, com necessidade de
reportar suas demonstraes contbeis s suas matrizes, tornou-se quase que uma misso impossvel
fazer tudo isso dentro de realidades totalmente distintas entre si.
Foi com o Acordo de Capitais de Basilia II que se deu o primeiro passo rumo a uma
harmonizao de normas internacionais. Percebe-se aqui a fora do sistema financeiro internacional,
que por sua vez, d o passo decisivo na concretizao de algo em comum, uma maneira nica, uma
linguagem universal.
Neste material sero abordados os principais temas relativos contabilidade para Pequenas e
Mdias Empresas, abrangidas pela NBC TG 1000, microempresas e empresas de pequeno porte
regulamentadas pela ITG 1000 e ainda as entidades sem finalidade de lucros, descritas pela ITG 2002.
Diante da complexidade dos assuntos abordados sero desenvolvidos exemplos prticos dos principais
tpicos analisados.
Caro leitor, voc perceber no transcorrer desta apostila que as mudanas provocadas pela
convergncia s normas internacionais de contabilidade representam uma verdadeira mudana nas
prticas aplicadas at ento, trata-se de quebra de paradigma.
Vale ressaltar que ainda existe impregnado na classe empresaria a cultura de que no preciso
contabilidade para empresas pequenas. Isso aos poucos est mudando e com definio por parte do
Conselho Federal de Contabilidade, onde se estabelecem claramente os critrios a serem aplicados a
cada categoria de empresa, marcou uma nova era contabilidade.
O desafio grande para o contabilista, porm a convergncia seguramente representa um
enorme avano e valorizao classe contbil. O IFRS representa contabilidade o que o Rio Nilo
representou aos povos do Egito antigo: uma grande oportunidade.
O autor.
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1.2.1 Compreensibilidade: est preocupado em tornar a informao clara, para que o usurio tenha
condies de compreend-la.
1.2.2 Relevncia: como estabelecer se a informao relevante? O critrio mais coerente avaliar se
ela capaz de influenciar nas decises econmicas dos usurios.
1.2.3 Materialidade: o principal critrio para avaliar a materialidade quando a omisso ou erro puder
influenciar as decises econmicas dos usurios nas tomadas de decises com base nas
demonstraes contbeis.
1.2.4 Confiabilidade: o principal critrio das demonstraes contbeis e que precisa estar presente a
todo instante por parte de quem as elabora ou produz que elas preciso ser confiveis. Elas so
confiveis quando esto livres de desvio substancial e vis, e assim representam adequadamente aquilo
que se pretende demonstrar. possvel afirmar que as demonstraes contbeis no esto livres de
desvio quando por meio da seleo ou apresentao da informao, elas so destinadas a influenciar
uma deciso ou um julgamento visando um resultado previamente definido ou pr-determinado.
1.2.5 Primazia da essncia sobre a forma: este conceito busca estabelecer que a contabilidade
precisa valorizar a essncia de cada operao, ou de cada fato contbil. Assim nem sempre o que est
descrito em algum documento, nota fiscal ou contrato representa a essncia. Desta maneira preciso
que o registro contbil seja realizado pela essncia, ou seja: aquilo que realmente .
1.2.6 Prudncia: a aplicao do princpio da prudncia busca estabelecer um fator de ponderao
quando outros princpios no conseguem atingir o fato por completo. Isto significa que necessrio um
grau de precauo no exerccio ou no julgamento nas estimativas, fato este que se torna necessrio em
funo de alguma incerteza. A principal cautela ou prudncia para que os ativos ou as receitas no
sejam superestimados e que os passivos e despesas no sejam subestimados.
1.2.7 Integralidade: trata-se de garantir que as demonstraes contbeis sejam completas, claro que
dentro dos limites da materialidade e do custo. Lembrando que uma omisso pode tornar a informao
falsa, enganosa ou deficitria e logo no merendo confiana.
1.2.8 Comparabilidade: as demonstraes contbeis precisam ser realizadas de tal forma que possam
ser comparadas ao longo do tempo. Outro aspecto a ser considerado quanto comparabilidade, que
os usurios precisam ter condies de comparar as demonstraes contbeis de diferentes entidades.
importante para tornar possvel a comparabilidade que as polticas contbeis sejam claras e informadas
aos usurios.
1.2.9 Tempestividade: a informao contbil precisa ser oferecida dentro do tempo de execuo da
deciso. Se a informao chegar aps o tempo execuo da deciso e ela pode perder a relevncia.
1.2.10 Equilbrio entre custo e benefcio: via de regra, os benefcios sempre precisam ser maiores que
o custo para produzir a informao. Aqui se percebe que se est diante de uma situao de julgamento.
Vale ponderar que os custos no recaem necessariamente sobre os usurios que usufruem a
informao.
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Circulante
No circulante
ATIVOS
At doze meses aps a data das
demonstraes contbeis.
Aps doze meses da data das
demonstraes contbeis.
PASSIVOS
At doze meses aps a data das
demonstraes contbeis.
Aps doze meses da data das
demonstraes contbeis.
PASSIVO
Passivo circulante
Passivo no circulante
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Ajuste de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucro
Aes em Tesouraria
Lucros ou Prejuzos Acumulados1
2014
2.765.311,21
2.179.301,92
11.754,16
10.546,98
2013
2.366.905,94
2.057.481,00
21.962,42
7.877,09
0,00
0,00
0,00
12.878,15
10.903,47
1.974,68
1.207,18
1.207,18
1.207,18
1.207,18
As empresas regidas pela Lei n. 6.404/76 esto impedidas da utilizao da conta Lucros Acumulados, conforme Art. 178,
pargrafo 2. III, porm a NBC TG 1000, Item, 4.11, letra f permite tal utilizao.
2
Foi demonstrado somente uma parte do balano patrimonial a titulo de exemplificao.
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2013
860.773,00
1.139.223,72
860.773,00
212.407,38
648.365,62
1.139.223,72
189.968,03
949.255,69
(83.415,60)
(149.712,97)
(2.012,00)
(81.403,60)
0,00
(149.712,97)
A DR tambm pode apresentar as operaes descontinuadas aps as provises para o IR e CSLL, porm o mais coerente ser
apresentadas antes, at porque muitas operaes descontinuadas h a incidncia de tais tributos.
4
Foi demonstrado somente uma parte da dem onstrao do resultado a titulo de exemplificao.
5
Quando a entidade no possui nenhum item de outro resultado abrangente em nenhum dos perodos para os quais as
demonstraes contbeis so apresentadas, ela pode apresentar apenas a demonstrao do resultado. (NBC TG 1000, item 3.19).
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2014
2013
Valores relativos aos ganhos e perdas na rem ensurao de ativos financeiros disponveis para venda. (NBC TG 38, itens 55 e
67).
7
Valores relativos efetiva parcela de ganhos e perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa. (NBC TG 38, itens
95 e 96).
8
NBC TG 02.
9
NBC TG 33.
10
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SALFOS
Saldos em 31.12.2012
CAPITAL
SOCIAL
RESERVAS
AJUSTES DE
DE
AV.
CAPITAL
PATRIMONIAL
LUCROS
ACUMULADOS
TOTAIS
23.000.000
56.456
-53.961
23.002.495
1.368.183
1.368.183
131.817
131.817
2.000.000
2.000.000
61.882
61.882
Lucro Lquido
8.012.282
8.012.282
Destinaes: - Reservas
-5.294.200
-5.294.200
- 2.133.269
-2.133.269
-584.813
-584.813
26.500.000
56.456
7.921
26.564.377
11
________________________________________________________________________________________________________
2.000.000
2.000.000
1.500.00
1.500.000
164.373
164.373
Lucro Lquido
10.021.673
10.021.673
Destinaes: - Reservas
-6.652.930
-6.652.930
-2.464.538
-2.464.538
-904.205
-904.205
30.000.000
56.456
172.294
30.228.750
2013
718.801,67
791.335,94
718.801,67
791.335,94
- 221.970,94
- 72.534,27
- 45.000,00
Lucros distribudos
- 45.000,00
451.830,73
718.801,67
12
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10
outros. Tambm da mesma maneira os recebimentos de longo prazo ou no ligados a operao como:
imobilizado, instrumentos da dvida ou patrimoniais de outras entidades, swap e outros recebimentos.
c) Atividades de Financiamento: estas produzem alteraes no tamanho no montante ou na
composio do patrimnio lquido e dos emprstimos da sociedade, entre eles os principais so:
recebimentos de caixa por emisso de aes ou quotas ou por instrumentos patrimoniais, emisso de
debntures, emprstimos recebidos, ttulos da dvida, hipotecas e outros similares. Tambm fazem parte
das atividades de financiamento os pagamentos realizados para: adquirir aes ou quotas, amortizao
de emprstimo, de leasing financeiro entre outros.
DFC MTODO DIRETO
10
11
Swap so operaes financeiras em que h troca de posies quanto ao risco e rentabilidade. Exemplos mais comuns: swap de
taxa de juros, onde acontece a troca da taxa de juros prefixados por juros ps-fixados ou o inverso, para quem quer evitar o risco
de uma alta nos juros.
11
Modelo adequado ao NBC TG 03.
13
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Atividades Operacionais
Recebimento de Clientes
2014
12
2013
Comentrios
220.000
Recebimento de Juros
500
Duplicatas Descontadas
Idem.
13
Pagamentos
Idem.
Idem.
(100.00 (22.000)
Idem.
0)
(-) Aluguel
(3.000)
(-) Salrios
(3.000)
Idem.
(15.000) (10.000)
Idem.
(800)
Idem.
(-) Juros
(-) Pis
(495)
Idem.
(-) Cofins
(2.280)
Idem.
(-) ICMS
(5.400)
Idem.
(-) IPI
(3.000)
Idem.
(-) IR e CSLL
(2.010)
Idem.
88.815 (35.300)
Operacionais
Atividades de Investimento
Pagamento pela compra de imobilizado
(20.000)
(5.000)
Idem.
(5.000)
Idem.
(20.000) (10.000)
Investimento
Atividades de Financiamento
Aumento de capital
50.000
Distribuio de lucros
(50.000)
Idem.
(50.000)
50.000
18.815
4.700
4.700
Financiamento
Aumento Lquido no Caixa e Equivalente de
Caixa
Saldo de Caixa + Equivalente de Caixa no ano
anterior
12
Os comentrios visam orientar o leitor sobre a origem dos valores: DR (Demonstrao do Resultado), diferena entre o saldo do
ano anterior e o atual, ou da ficha razo. O modelo apresentado bem simplificado, mas vale lembrar que a DFC precisa
contemplar todas as contas do Balano Patrimonial que tiveram variao de saldo do ano anterior comparado com o ano atual e
ainda alguns dados so extrados diretamente da ficha razo da conta.
13
Todos os valores de pagamentos devem ser deduzidos da DFC.
14
________________________________________________________________________________________________________
23.515
4.700
atual
Atividades Operacionais
2014
15
2013
Comentrios
49.660
6.365
DR do Perodo.
1.000
2.500
DR como despesa.
DR, se for ganho diminuir se for
500
Lucro Ajustado
14
51.160
perda aumentar.
8.865
Diferena entre saldo da conta no
Aumento em clientes
(55.000)
atual.
Aumento em PECLD
500
200
Idem.
Diferena entre saldo da conta no
(12.750)
(2.550)
Aumento em fornecedores
10.000
12.600
5.400
Idem.
7.000
3.000
Idem.
13.830
2.010
Idem.
5.320
2.280
Idem.
1.155
495
Idem.
88.815
(35.300)
pela
compra
de
imobilizado
14
(20.000)
(5.000)
Idem.
(5.000)
Idem.
15
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Investimentos
Caixa
Lquido
Consumido
nas
Atividades de Investimento
(20.000)
(10.000)
Atividades de Financiamento
Diferena entre o saldo da conta no
Aumento de Capital
50.000
Distribuio de lucros
Caixa
(50.000)
Lquido
Gerado
nas
Atividades de Financiamento
Aumento
Lquido
das
Disponibilidades
Saldo de Caixa + Equivalncia de
Caixa ano anterior
Saldo de Caixa + Equivalente de
Caixa do ano atual
(50.000)
50.000
18.815
4.700
4.700
23.515
4.700
CONTAS
18
19
AUMENTA
20
DIMINUI
Ativo
Reduzir na DFC
Aumentar na DFC
Passivo
Aumentar na DFC
Reduzir na DFC
21
De modo prtico preciso que cada nota faa referncia a qual item da demonstrao se refere.
Via de regra isto realizado atravs de nota indicativa ao lado da conta a qual a nota faz referncia.
A seguir sero apresentados os principais itens que precisam fazer parte das notas explicativas,
porm tal rol no pretende esgotar o assunto, servindo apenas de ilustrao:
18
19
20
21
Devem ser listadas todas as contas do Balano Patrimonial, exceto caixa e equivalente de caixa.
Quando a diferena aumenta quando os saldos so comparados entre o ano anterior e o ano atual.
Quando a diferena diminui quando os saldos so comparados entre o ano anterior e o ano atual.
Ver NBC TG 1000, item 3.20.
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
No caso de consolidao informar a data focal das demonstraes que foram consolidadas.
11
Mudanas nas polticas contbeis e demonstrar seus reflexos nas demonstraes contbeis.
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
Quebra de contratos.
22
23
24
25
26
27
28
16
29
30
Relaes com controladas e coligadas, divulgando a poltica contbil, valor contbil dos
investimentos e condies relevantes.
Valor dos dividendos e lucros recebidos.
Para Joint Venture divulgar poltica contbil, investimentos, total dos compromissos
31
financeiros quando avaliados pela equivalncia patrimonial e se valor justo a base de clculo
e tcnica de avaliao.
32
33
contbil, depreciao, vida til, comparando os dados do incio e do final do perodo, baixas,
reverses e alienaes.
34
Intangvel: vida til, taxa e mtodo de amortizao, conciliao entre valor contbil e
amortizao no incio e do final do perodo, adies, baixas e demais alteraes relevantes.
Combinao de negcios: nome e descrio das entidades ou negcios combinados, data,
percentual com direito a voto, custo e seus componentes, valores ativados, passivos e
35
36
perodos de cada classe, total dos pagamentos futuros mnimos, segregados por perodos
de at um ano, mais de um at trs, mais de trs at cinco e mais de cinco anos e descrio
geral do arrendamento.
Arrendamento Mercantil Operacional (Arrendatrio): total dos pagamentos futuros mnimos
37
at um ano, mais de um at trs, mais de trs at cinco e mais de cinco anos, total pago
reconhecido como despesa e descrio geral do acordo.
Arrendamento Mercantil Financeiro (Arrendador): conciliao entre investimento bruto no
final do perodo e o valor presente do pagamentos mnimos de at um ano, mais de um e
38
at trs, mais de trs e at cinco e mais de cinco anos, receita financeira que no foi
apropriada, valores residuais, proviso acumulada para recebveis incobrveis, pagamentos
contingentes reconhecidos como receitas e descrio geral.
Arrendamento Mercantil Operacional (Arrendador): pagamentos mnimos futuros at um
38
ano, mais de um at trs anos, mais de trs e at cinco anos e mais de cinco anos, total
contingente reconhecido como receita, informaes gerais relevantes.
40
41
42
Leaseback: tanto para arrendatrios como para arrendadores a descrio geral dos pontos
relevantes do arrendamento.
Provises Ativas: conciliar o valor contbil dos incio e do final do perodo, adies,
reverses, natureza do direito, incertezas e reembolso especial.
Provises Passivas: estimativa do seu efeito financeiro, incertezas, momento da ocorrncia,
possibilidade de reembolso.
17
18
________________________________________________________________________________________________________
43
44
45
46
Cmbio: converses e suas bases, mudana na moeda funcional, variaes cambiais que
transitaram pelo resultado e moeda funcional.
Evento Subsequente: os efeitos financeiros de combinaes de negcios, alienao de
controlada,
47
descontinuidade,
aquisies
importantes,
evento
fortuito
relevante,
48
Partes
Relacionadas:
remunerao
dos
administradores,
transaes
com
partes
relacionadas.
Patrimonial
ou
Posio
Patrimonial
Financeira
Demonstrao do Resultado - DR
Demonstrao do Resultado Abrangente DRA
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
DMPL
Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC
Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados DLPA
ME e EPP
e
Obrigatrio
Obrigatria
Incentivada a fazer
Incentivada a fazer
Incentivada a fazer
No exigida
No exigida
Notas Explicativas
Obrigatrias
19
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DMPL
Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC
Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados DLPA
Obrigatria
Opo para substituir DRA e DMPL
Facultativa
Notas Explicativas
Obrigatrias
Estoques: os estoques precisam ser avaliados quando a sua desvalorizao a cada data de
publicao. Assim ser necessrio comparar cada um dos itens que compem os estoques para avaliar
se o seu valor contbil com o preo de venda menos os custos para completar e vender. Percebendo-se
que algum item est com o valor desvalorizado ser necessrio reduzi-lo at o valor de venda menos os
custos para completar e vender, valor este que dever ser reconhecido no resultado.
Outros ativos: Se, e apenas se, o valor recupervel do ativo for menor que seu valor contbil, a
entidade deve reduzir o valor contbil do ativo para seu valor recupervel. Esta perda por desvalorizao
dever ser reconhecida imediatamente no resultado a cada divulgao.
Indicadores de desvalorizao
a) Reduo sensvel, alm do esperado, no valor de mercado do ativo;
b) O valor contbil do ativo lquido maior que o valor justo estimado;
c) Obsolescncia ou dano fsico de ativo;
d) Mudanas significativas que afetam o ativo;
e) Informaes internas (entidade) que espelhem desempenho econmico pior que o esperado.
O valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior valor entre o
valor justo menos despesas para vender (valor lquido de venda)
22
23
22
23
O valor lquido de venda deve ser considerado entre partes conhecedoras e interessadas.
O valor de uso o valor presente dos fluxos de caixa futuros que se espera obter de ativo.
20
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O reconhecimento da perda por desvalorizao para uma unidade geradora de caixa deve ser
realizada apenas se o valor recupervel da unidade for menor que o valor contbil da unidade. A ordem
para alocar a reduo dos valores contbeis de diversos elementos pertencentes a uma unidade
geradora de caixa : gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) e em seguida proporcional
para os demais itens pertencentes unidade.
A perda por desvalorizao reconhecida como gio advindo de expectativa de rentabilidade
futura no deve ser revertida, para os demais ativos possvel reverso em perodos subsequentes.
Unidade Geradora de Caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera as entradas de caixa que so em grande parte
independentes das entradas de caixa provenientes de outros ativos ou de grupos de ativos.
21
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valor contbil R$ 20.000,00. A entidade percebeu que o valor de mercado deste ativo diminuiu
consideravelmente e assim ir fazer o teste de impairment.
Laudo de avaliao de recuperabilidade impairment
IMPAIRMENT PELO VALOR DE VENDA
Valor de venda do ativo R$
15.000,00
Custo de venda
(1.000,00)
14.000,00
Perodos futuros
26
Valor presente
X1
7.500,00
6.696,43
X2
4.000,00
3.188,78
X3
2.700,00
1.921,80
X4
1.200,00
762,62
X5
900,00
510,68
Total
13.080,31
Aqui a entidade deve utilizar o laudo de maior valor que neste caso o valor de venda que
resultou em R$ 14.000,00, sendo assim contabilizado:
CONTABILIZAO
Valor contbil do ativo
20.000,00
14.000,00
6.000,00
6.000,00
6.000,00
25
26
O teste realizado revelou que a vida til do ativo ser de 5 anos, assim os fluxos de caixa sero projetados dentro deste tempo.
Foi considerada uma taxa de juros de 12% a.a.
22
________________________________________________________________________________________________________
O reconhecimento e a mensurao inicial de ativos e passivos financeiros deve ser feito pelo
valor justo atravs do resultado, exceto quando se tratar de transao financeira quando a entidade
avalia seus ativos e passivos financeiros com base no valor presente de pagamentos futuros,
descontados pela taxa de juros de mercado para instrumentos da dvida semelhante.
Para os valores a receber de um cliente resultante de vendas a curto prazo o reconhecimento se
d pelo valor total da transao, que via de regra o valor da nota fiscal.
J os passivos financeiros, como emprstimos contratados ou conta a pagar, so reconhecidos
pelo valor presente, incluindo juros e amortizao do principal.
As compras realizadas a crdito de curto prazo so reconhecidas com base no valor total, ou
seja: pelo valor da nota fiscal.
Reconhecimento
TIPO DE INSTRUMENTO FINANCEIRO
FORMA DE AVALIAO
Valor pago.
27
FORMA DE AVALIAO
28
Custo amortizado.
Transao financeira.
Recebimento de emprstimos.
Valor
29
valor
recupervel.
Aes negociadas publicamente.
Valor justo.
30
Custo amortizado =
( + ) Valor do Reconhecimento Inicial.
( - ) Amortizao do valor principal.
(+ -) Amortizao cumulativa (diferena entre valor inicial e o valor no vencimento).
( - ) Provises para reduo a valor presente ou perdas.
Todos os ajustes posteriores ao reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros sero
realizados atravs do resultado, como receita ou despesas do perodo.
27
Quando no se conhece o preo de venda a vista possvel estimar com base no valor presente dos recebveis descontado pela
taxa de juros de mercado.
28
Neste caso ser utilizado como mtodo a taxa efetiva de juros.
29
Para esta situao os valores sero lquidos da taxa de juros praticada pelo mercado.
30
Critrios para estimar o valor justo: a) preo cotado para ativo idntico em mercado ativo, ou seja, o preo corrente. b) preo de
transao recente para ativo idntico. c) por tcnicas de avaliao.
23
________________________________________________________________________________________________________
perodo
final do
contbil
Valor
caixa
Fluxo de
Juros
31
perodo
incio do
contbil
Valor
Perodos
32
66,10
(40,00)
976,11
02
976,11
67,92
(40,00)
1.004,03
03
1.004,03
69,86
(40,00)
1.033,89
04
1.033,89
71,94
(40,00)
1.065,83
05
1.065,83
74,16
(40,00)
1.100,00
(1.100,00)
0,00
01
950,00
31
A taxa de juros determinada pelo mercado, podendo assim ser comparada ao custo de oportunidade, onde a princpio o valor
pr-estabelecido de R$ 40,00, porm o mercado comportou-se diferentemente e tal diferencial est sendo demonstrado neste
quadro. Aqui aleatoriamente atribudo o percentual de 6,9583%.
32
O valor do emprstimo de R$ 900,00 acrescido do servio de intermediao no valor de R$ 50,00.
24
________________________________________________________________________________________________________
PASSIVO
Circulante
Circulante
Bancos
Duplicatas a Receber
0,00
20.000,00
PASSIVO
Circulante
Circulante
Bancos
18.000,00
Duplicatas a Receber
0,00
PASSIVO
Circulante
Circulante
Bancos
Duplicatas a Receber
0,00
20.000,00
PASSIVO
Circulante
Circulante
Bancos
Duplicatas a Receber
18.000,00
20.000,00
Duplicatas Descontadas
20.000,00
25
________________________________________________________________________________________________________
Neste caso percebe-se que o banco na realidade efetuou um emprstimo, porm as duplicatas
serviro de garantia, porm se a duplicata descontada no for quitada o cliente ter que fazer o
pagamento ao banco.
7. ESTOQUES
So considerados estoques os ativos que a entidade manter para venda no curso normal dos
negcios, no processo de produo para venda ou na forma de materiais ou suprimentos para serem
utilizados no processo de industrializao ou na prestao de servios.
No sero aqui tratados os estoques de produtos agrcolas e florestais, minerais e imveis.
Os estoque so avaliados (mensurados) pelo menor valor entre o CUSTO ou pelo VALOR
REALIZVEL LQUIDO, dos dois o menor.
33
O custo dos estoques formado por todos os custos de compra, transformao e outros
incorridos at o momento do produto ou mercadoria ser colocado no depsito ou no local onde ser
vendido, inclusive tributos no recuperveis, transporte, manuseio e outros necessrios como: mo-deobra de transformao tanto a direta quanto a indireta.
Os custos indiretos fixos devem ser alocados com base na capacidade normal das instalaes
de produo. Em situaes consideradas anormais os custos precisam ser reconhecidos como despesas
no perodo em que sero incorridos. J os custos indiretos variveis devem ser alocados com base no
uso real das instalaes de produo.
Os custos indiretos de matrias-primas que no puderem ser alocados aos produtos de maneira
direta devero ser alocados de maneira racional e consciente.
Sempre que ficar evidenciado que a aquisio dos estoques est sendo realizada com custo
financeiro pela dilao do pagamento ser necessrio reconhecer estes valores como juros durante o
perodo de financiamento.
Tambm no sero tratados como custos dos estoques a quantidade anormal de mo-de-obra,
material ou outros desperdcios, estocagem aps o produto estar pronto, despesas administrativas e
despesas de venda.
O custo do servio, via de regra, formado pela mo-de-obra de pessoal direta ou indiretamente
envolvidas com o servio.
34
Ser necessrio adotar o mesmo critrio para itens de mesma natureza e uso similar, porm
para itens de natureza diferentes podem ser aplicados mtodos diferentes.
33
Resoluo CFC n. 1.170/2009, Item 09. O valor realizvel lquido a quantia lquida que uma entidade espera realizar com a
venda do estoque no curso normal dos negcios, neste caso do valor lquido j esto deduzidos os custos estimados para a
concluso do produto e tambm os gastos necessrios para a venda.
34
Resoluo CFC n. 1.170/2009, item 25.
26
________________________________________________________________________________________________________
35
Preo a vista
Produto x
Preo a prazo
20.000,00
22.000,00
Juros
2.000,00
Contabilizao:
D = Estoques (AC)...........................................R$ 20.000,00
D = Juros a Transcorrer (conta redutora PC)...R$ 2.000,00
C = Fornecedor (PC)........................................R$ 22.000,00
20.000,00
PASSIVO
20.000,00
CIRCULANTE
20.000,00
CIRCULANTE
20.000,00
Estoques
20.000,00
Fornecedores
22.000,00
Juros a Transcorrer
(2.000,00)
Nos casos em que o Estoque for tido como Ativo Qualificvel38 os custos de emprstimos so
atribuveis aos produtos adquiridos, portanto fazem parte do custo de tal produto. Lembrando que este
critrio no se aplica aos estoques que so manufaturados ou produzidos em larga escala e em bases
repetitivas.
35
27
________________________________________________________________________________________________________
8. IMOBILIZADO
Imobilizados so ativos tangveis, corpreos, que a entidade mantm para uso na produo, ou
fornecimento de bens ou servios para aluguel a terceiros ou para fins administrativos e que espera que
sejam utilizados durante mais de um perodo. Tambm so considerados como imobilizados as
propriedades para investimento cujo valor no pode ser mensurado de maneira confivel sem custo ou
esforo excessivo pelo valor justo.
O reconhecimento de um imobilizado somente deve ser feito quando for provvel que algum
benefcio econmico futuro flua para entidade e tiver um custo ou valor que possa ser medido em bases
confiveis, ou seja: quando a entidade assume os RISCOS, BENEFCIOS e o CONTROLE do
imobilizado, com ou sem a transferncia de titularidade.
39
Os bens adquiridos com vida til inferior a um perodo contbil, geralmente um ano, no devem
ser ativados.
No caso de manuteno, ou reparos em imobilizado, como mquinas, importante lembrar que
tais gastos so considerados despesas do exerccio, porm a reposio de peas ou partes defeituosas,
quando relevantes podem ser consideradas como custo do imobilizado, porm vale lembrar que a pea
ou parte defeituoso precisa ser baixada para assim considerar a nova pea como custo.40
No tocante a terrenos e edificaes eles precisam ser contabilizados em separado, mesmo
quando adquiridos conjuntamente.
O imobilizado quando adquirido deve ser mensurado inicialmente pelo seu custo, aqui
compreendidos: preo de compra, taxas legais incidentes, corretagem, tributos no recuperveis, todos
os custos diretos necessrios para colocar o bem em condies de uso. Lembrando que a aquisio a
prazo com pagamento de juros, estes no podem ser tratados como custos, assim o custo o preo
vista.
Exemplo prtico: aquisio de uma mquina financiada, com prazo de carncia de 24 meses
para pagamento.
Descrio
Preo a vista
Mquina Industrial
Contabilizao:
Preo a prazo
200.000,00
280.000,00
Juros
80.000,00
41
ATIVO
39
200.000,00
PASSIVO
200.000,00
O CFC ainda no se m anifestou sobre a possibilidade de reconhecer como Imobilizado os bens corpreos que esto de posse
da entidade, sobre os quais ela possui os risco, benficos e o controle, porm atendendo princpio da essncia sobre a forma seria
possvel reconhecer tais bens no ativo no circulante, imobilizado, com uma conta redutora no mesmo imobilizado ou como
passivo.
40
Base legal: Resoluo CFC n. 1.177/2009, itens 67/72.
41
Neste caso foi aplicado o Ajuste a Valor Presente, NBC TG 12. Aqui preciso atentar para ver se no se trata de ativo
qualificvel, previsto na NBC TG 20.
28
________________________________________________________________________________________________________
NO CIRCULANTE
200.000,00
IMOBILIZADO
Mquinas e Equipamentos
200.000,00
NO CIRCULANTE
200.000,00
Contas a Pagas
280.000,00
Juros a Transcorrer
(80.000,00)
42
Quando um imobilizado exigir uma inspeo regular para continuar funcionando, o valor deste
procedimento ser reconhecido diretamente no valor contbil do item inspecionado, porm o valor do
custo de inspeo anterior ser baixado. O simples reparo e manuteno so considerados como
despesas do exerccio. (Resoluo n. 1.177/2009, item 12)
A mensurao aps o reconhecimento inicial deve ser realizada pelo custo menos a depreciao
acumulada e possveis perdas por reduo ao valor recupervel.
A depreciao do imobilizado se inicia quando o ativo est em condies de uso e termina
quando ele baixado, lembrando que o fato de o ativo no estar em uso ou ocioso no paralisa a
depreciao.
Quando for determinada a vida til do ativo preciso considerar todos os itens a seguir:
a) Uso esperado do ativo;
b) Desgaste e quebra fsica esperada do ativo, aqui sendo necessrio levar em conta nmeros
de turnos em que o mesmo for utilizado, manuteno, reparo e cuidados especficos;
c) Obsolescncia tcnica ou comercial advinda de progresso tecnolgico ou demanda de
mercado;
d) Limites legais ou semelhantes no uso do ativo, como trmino de contrato de arrendamento
mercantil ou outros.
O mtodo da depreciao deve espelhar o padro pelo qual se espera consumir os benefcios
econmicos futuros do ativo, entre os principais mtodos esto: linha reta, saldos decrescentes, baseado
no uso e unidades produzidas.43
44
A cada divulgao a entidade deve aplicar a Reduo Valor Recupervel de Ativos, ou seja,
deve avaliar sobre a recuperabilidade.
Trata-se de uma avaliao que dever ser realizada por profissional qualificado com
conhecimento tcnico para tal, tanto profissionais internos quanto externos.45
Laudo de avaliao de recuperabilidade impairment
42
29
________________________________________________________________________________________________________
15.000,00
Custo de venda
(1.000,00)
14.000,00
Aqui a entidade deve utilizar o laudo de maior valor que neste caso o valor de venda que
resultou em R$ 14.000,00, sendo assim contabilizado:
CONTABILIZAO
Valor contbil do ativo
20.000,00
14.000,00
6.000,00
6.000,00
6.000,00
Perodos futuros
47
Valor presente
X1
7.500,00
6.696,43
X2
4.000,00
3.188,78
X3
2.700,00
1.921,80
X4
1.200,00
762,62
X5
900,00
510,68
Total
13.080,31
48
Na adoo inicial da NBC TG 27 a entidade pode identificar bens ou conjunto de bens de valores
relevantes ainda em operao, mas que possuem seus valores contbeis substancialmente inferiores ou
superiores ao seu valor justo, sendo neste caso possvel fazer os ajustes nos saldos iniciais. O valor
justo o mais recomendado para ser utilizado como novo valor. Esta adoo no resulta em mudana
de prtica contbil, nem to pouco se trata de uma reavaliao.
46
O teste realizado revelou que a vida til do ativo ser de 5 anos, assim os fluxos de caixa sero projetados dentro deste tempo.
Foi considerada uma taxa de juros de 12% a.a.
48
O Custo Atribudo somente poder ser aplicado ao Imobilizado e as Propriedades para Investimento, sendo vedado para as
demais contas.
47
30
________________________________________________________________________________________________________
O lanamento contbil ser a Dbito na conta do item ao qual foi atribudo novo valor e a crdito
na Conta de Ajuste de Avaliao Patrimonial, sendo necessrio reconhecer os tributos diferidos quando
a legislao tributria assim determinar.
Mquinas e Equipamentos
80.000,00
(80.000,00)
0,00
Valor Justo
Lquido
IMOBILIZADO
Depreciao
Valor Contbil
50.000,00
9. ATIVO INTANGVEL
Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica, o qual se
identificado quando for separvel, ou seja, puder ser dividido ou separado da entidade e vendido,
transferido, licenciado, alugado ou trocado individualmente ou junto com contrato relacionado, ativo ou
passivo; ou quando for proveniente de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente
de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.
So exemplos de bens intangveis:
a) Marcas e patentes;
b) Direitos autorais;
c) Softwares;
d) Gastos com desenvolvimento.
49
Para as PME no existe a possibilidade de ativao dos gastos com desenvolvimento de produtos. Estes gastos precisam ser
tratados como despesas.
31
________________________________________________________________________________________________________
fazer parte da mquina que tratada como imobilizado, logo este software tambm classificado como
imobilizado. Agora quando um software possui vida prpria e que pode ser transferido de uma mquina
para outra e ainda de uma entidade para outra ele possui caracterstica de intangvel.
No so considerados ativos intangveis o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill),
os ativos intangveis mantidos por entidade para venda no curso normal (estoques), ativos financeiros e
direitos de explorao de recursos minerais e reservas de minerais, como petrleo, gs natural e
recursos no regenerativos similares.
A mensurao inicial do ativo intangvel deve ser feita pelo custo, considerando o preo de
compra, tributos no recuperveis e outros custos diretamente atribuveis. Em se tratando de ativo
intangvel adquirido em combinao de negcios, ou atravs de subveno governamental, o custo do
ativo o seu valor justo na data de aquisio.
O reconhecimento de um ativo intangvel somente ser realizado se for provvel que benefcios
econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo fluiro para a entidade; se o custo ou valor do ativo
puder ser mensurado de maneira confivel; e se o ativo no resultar de gastos incorridos internamente.
Quando o ativo intangvel for adquirido em combinao de negcios geralmente reconhecido
como ativo porque seu valor justo pode ser mensurado com suficiente confiabilidade. Agora se no for
possvel avaliar o seu valor justo ele no deve ser reconhecido.
Aps o reconhecimento inicial a entidade deve mensurar os ativos intangveis pelo custo menos
qualquer amortizao ou perda por reduo ao valor recupervel. Quando o intangvel no possuir vida
til definida contratualmente considera-se que seja de dez anos. No caso especfico das Empresas de
Pequeno e Mdio Porte todos os ativos INTANGVEIS devem ser considerados como tendo VIDA TIL
FINITA. Quando a entidade de pequeno e mdio porte seja incapaz de fazer uma estimativa confivel de
vida til ser considerado que seja de DEZ ANOS. Isto significa que quando o gio for ativado como
intangvel ele obrigatoriamente
impairment.
A amortizao do intangvel inicia-se assim que ele estiver disponvel para utilizao.
50
A baixa do ativo intangvel deve ser realizada por ocasio da alienao ou quando no existir
expectativa de benefcios econmicos futuros pelo seu uso ou alienao.
Segundo o Pronunciamento tcnico PME os gastos com desenvolvimento de produtos so
considerados como despesas assim que incorridos.51
As marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e outros similares produzidos internamente
no devem ser reconhecidos como ativos intangveis.
52
53
50
O valor residual, a vida til e o mtodo de amortizao necessitam ser revistos APENAS quando existir uma indicao relevante
de alterao. Para as entidades sujeitas ao CPC completo precisam fazer reviso anualmente, conforme NBC TG 04.
51
Resoluo CFC n. 1.139/2008, item 56.
52
Resoluo CFC n. 1.139/2008, itens 62 e 66.
53
O teste de Impairment est previsto no CPC e tambm na Lei n. 6.404/76, pargrafo 3. art. 183.
32
________________________________________________________________________________________________________
Trata-se de uma avaliao que dever ser realizada profissional qualificado com conhecimento
tcnico para tal, tanto profissionais internos quanto externos. O PME apresenta uma lista de eventos que
indicam a existncia de perda por desvalorizao, para assim facilitar o clculo.
54
15.000,00
Custo de venda
(1.000,00)
14.000,00
Perodos futuros
56
Valor presente
X1
7.500,00
6.696,43
X2
4.000,00
3.188,78
X3
2.700,00
1.921,80
X4
1.200,00
762,62
X5
900,00
510,68
Total
13.080,31
Aqui a entidade deve utilizar o laudo de maior valor que neste caso o valor de venda que
resultou em R$ 14.000,00, sendo assim contabilizado:
CONTABILIZAO
Valor contbil do ativo
20.000,00
14.000,00
6.000,00
6.000,00
6.000,00
ativo)
54
55
56
33
________________________________________________________________________________________________________
mnimos
transao.
Na mensurao subsequente o arrendatrio deve segregar os pagamentos mnimos do
arrendamento mercantil entre encargo financeiro e reduo do passivo em aberto utilizando o mtodo da
taxa efetiva de juros. O arrendatrio deve contabilizar os pagamentos de juros como despesa nos
perodos em que so incorridos.
O arrendatrio deve depreciar o ativo objeto de arrendamento mercantil financeiro levando em
conta sua natureza, por exemplo, se for imobilizado pela legislao aplicvel a este. Agora se no existir
razovel certeza de que o arrendatrio ao final do arrendamento obter a propriedade a depreciao
dever ser realizada pelo tempo do contrato ou a vida til do bem, dos dois o menor.
Mquina x
57
50.000,00
45.000,00
60.000,00
Juros
Contbil
Valor
mnimos
Pag.
Justo
Descrio do bem
Valor
Exemplo de contabilizao:
15.000,00
Deve ser calculado por meio da utilizao da taxa de juros implcita do arrendamento mercantil, quando esta taxa no puder ser
determinada, a taxa de juros incremental de financiamento do arrendatrio deve ser utilizada, ou seja: ser utilizada a taxa de juros
de uma operao semelhante.
34
________________________________________________________________________________________________________
Obs.: Tendo em vista que o valor justo foi de R$ 50.000,00 e o pagamento mnimo foi de R$ 45.000,00,
deve-se considerar o menor valor, assim admitindo a o maior Ajuste de Valor Presente.
D = Mquinas e Equipamentos (Ativo, Imobilizado)....... R$ 45.000,00
D = Juros a Transcorrer (conta redutora do Passivo)......R$ 15.000,00
C = Financiamentos (Passivo)........................................ R$ 60.000,00
Representao no Balano Patrimonial
ATIVO
45.000,00
PASSIVO
NO CIRCULANTE
45.000,00
NO CIRCULANTE
45.000,00
Contas a Pagar
60.000,00
Juros a Transcorrer
(15.000,00)
IMOBILIZADO
Mquinas e Equipamentos
45.000,00
45.000,00
35
________________________________________________________________________________________________________
Valor Justo
Preo de venda
Reconhecimento
Lucro 10.000,00
20.000,00
0,00
30.000,00
36
________________________________________________________________________________________________________
37
________________________________________________________________________________________________________
No Balano Patrimonial
ATIVO
PASSIVO
Circulante
Circulante
Clientes
24.000,00
(4.000,00)
58
38
________________________________________________________________________________________________________
60
ou consumidos na produo;
b) o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e
guarda das instalaes de produo;
I - no ser devida se o sujeito passivo corrigir as inexatides, incorrees ou omisses antes de iniciado qualquer procedimento
de ofcio; e
II - ser reduzida em 50% se forem corrigidas as inexatides, incorrees ou omisses no prazo fixado em intimao.
60
A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda de 5% do custo total dos produtos vendidos no exerccio social
anterior, poder ser registrada diretamente como custo.
39
________________________________________________________________________________________________________
No alcana os encargos de depreciao, am ortizao e exausto gerados por bem objeto de arrendamento mercantil, na
pessoa jurdica arrendatria.
40
________________________________________________________________________________________________________
63
no integraro a base
64
II - reservas de capital;
III - reservas de lucros;
IV - aes em tesouraria; e
V - prejuzos acumulados.
12.10. Vedaes de dedues no Lalur
Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro
lquido, so vedadas as seguintes dedues:
62
41
________________________________________________________________________________________________________
42
________________________________________________________________________________________________________
O ganho evidenciado por meio da subconta ser computado na determinao do lucro real
65
medida que o ativo for realizado , inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou
baixa, ou quando o passivo for liquidado ou baixado. Na hiptese de no ser evidenciado por meio de
subconta o ganho ser tributado.
A perda decorrente de avaliao de ativo ou passivo com base no valor justo somente poder
ser computada na determinao
66
depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa, ou quando o passivo for liquidado ou baixado, e
desde que a respectiva reduo no valor do ativo ou aumento no valor do passivo seja evidenciada
contabilmente em subconta vinculada ao ativo ou passivo. Na hiptese de no ser evidenciada por meio
de subconta a perda ser considerada indedutvel na apurao do lucro real.
A pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido que, em perodo de apurao imediatamente
posterior, passar a ser tributada pelo lucro real dever incluir na base de clculo do imposto apurado
pelo lucro presumido os ganhos decorrentes de avaliao com base no valor justo, que faam parte do
valor contbil, e na proporo deste, relativos aos ativos constantes em seu patrimnio. A tributao dos
ganhos poder ser diferida para os perodos de apurao em que a pessoa jurdica for tributada pelo
lucro real, desde que observados os procedimentos de utilizao de subconta.
O ganho decorrente de avaliao com base no valor justo de bem do ativo incorporado ao
patrimnio de outra pessoa jurdica, na subscrio em bens de capital social, ou de valores mobilirios
emitidos por companhia, no ser computado na determinao do lucro real, desde que o aumento no
valor do bem do ativo seja evidenciado contabilmente em subconta vinculada participao societria ou
aos valores mobilirios, com discriminao do bem objeto de avaliao com base no valor justo, em
condies de permitir a determinao da parcela realizada em cada perodo. Este ganho evidenciado por
meio da subconta67 ser computado na determinao do lucro real:
I - na alienao ou na liquidao da participao societria ou dos valores mobilirios,
pelo montante realizado;
II - proporcionalmente ao valor realizado, no perodo-base em que a pessoa jurdica
que houver recebido o bem realizar seu valor, inclusive mediante depreciao,
amortizao, exausto, alienao ou baixa, ou com ele integralizar capital de outra
pessoa jurdica; ou
III - na hiptese de bem no sujeito a realizao por depreciao, amortizao ou
exausto que no tenha sido alienado, baixado ou utilizado na integralizao do
capital de outra pessoa jurdica, nos 5 (cinco) anos-calendrio subsequentes
subscrio em bens de capital social, ou de valores mobilirios emitidos por
companhia, razo de 1/60 (um sessenta avos), no mnimo, para cada ms do
perodo de apurao.
65
O ganho no ser computado na determinao do lucro real caso o valor realizado, inclusive mediante depreciao,
amortizao, exausto, alienao ou baixa, seja indedutvel.
66
A perda a que se refere este artigo no ser computada na determinao do lucro real caso o valor realizado, inclusive mediante
depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa, seja indedutvel.
67
43
________________________________________________________________________________________________________
A perda decorrente de avaliao com base no valor justo de bem do ativo incorporado ao
patrimnio de outra pessoa jurdica, na subscrio em bens de capital social, ou de valores mobilirios
emitidos por companhia, somente poder ser computada na determinao do lucro real caso a
respectiva reduo no valor do bem do ativo seja evidenciada contabilmente em subconta68 vinculada
participao societria ou aos valores mobilirios, com discriminao do bem objeto de avaliao com
base no valor justo, em condies de permitir a determinao da parcela realizada em cada perodo, e:
I - na alienao ou na liquidao da participao societria ou dos valores mobilirios,
pelo montante realizado;
II - proporcionalmente ao valor realizado, no perodo-base em que a pessoa jurdica
que houver recebido o bem realizar seu valor, inclusive mediante depreciao,
amortizao, exausto, alienao ou baixa, ou com ele integralizar capital de outra
pessoa jurdica; ou
III - na hiptese de bem no sujeito a realizao por depreciao, amortizao ou
exausto que no tenha sido alienado, baixado ou utilizado na integralizao do
capital de outra pessoa jurdica, a perda poder ser amortizada nos balanos
correspondentes apurao de lucro real, levantados durante os 5 (cinco) anoscalendrio subsequentes subscrio em bens de capital social, ou de valores
mobilirios emitidos por companhia, razo de 1/60 (um sessenta avos), no mximo,
para cada ms do perodo de apurao.
Na hiptese de no ser evidenciada por meio de subconta, a perda ser considerada indedutvel
na apurao do lucro real.
12.13. Incorporao, Fuso ou Ciso
12.13.1. Mais-Valia
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, o saldo existente na contabilidade, na data da
aquisio da participao societria, referente mais-valia decorrente da aquisio de participao
societria entre partes no dependentes, poder ser considerado como integrante do custo do bem ou
direito que lhe deu causa, para efeito de determinao de ganho ou perda de capital e do cmputo da
depreciao, amortizao ou exausto.
Se o bem ou direito que deu causa ao valor da mais valia no houver sido transferido, na
hiptese de ciso, para o patrimnio da sucessora, esta poder, para efeitos de apurao do lucro real,
deduzir a referida importncia em quotas fixas mensais e no prazo mnimo de 5 (cinco) anos contados da
data do evento.
A dedutibilidade da despesa de depreciao, amortizao ou exausto est condicionada ao
cumprimento da condio estabelecida em legislao especfica sobre a matria.
O contribuinte no poder utilizar-se das prerrogativas anteriores quando:
69
Na hiptese de no ser evidenciada por meio de subconta a perda ser considerada indedutvel na apurao do lucro real.
O laudo ser desconsiderado na hiptese em que os dados nele constantes apresentem comprovadam ente vcios ou
incorrees de carter relevante.
69
44
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do cmputo da depreciao , amortizao ou exausto. Se o bem ou direito que deu causa ao valor no
houver sido transferido, na hiptese de ciso, para o patrimnio da sucessora, esta poder, para efeitos
de apurao do lucro real, diferir o reconhecimento da referida importncia, oferecendo tributao
quotas fixas mensais no prazo mximo de 5 (cinco) anos contados da data do evento.
O valor da menos-valia ser considerado como integrante do custo dos bens ou direitos que
forem realizados em menor prazo depois da data do evento, quando:
I - o laudo71 no for elaborado e tempestivamente protocolado ou registrado; ou
II - os valores que compem o saldo da menos-valia no puderem ser identificados da
no utilizao da contabilizao individualizada e em sub conta.
12.13.3. Goodwill
A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em virtude de incorporao, fuso ou ciso,
na qual detinha participao societria adquirida com gio por rentabilidade futura (goodwill) decorrente
da aquisio de participao societria entre partes no dependentes poder excluir para fins de
apurao do lucro real dos perodos de apurao subsequentes o saldo do referido gio existente na
contabilidade na data da aquisio da participao societria, razo de 1/60 (um sessenta avos), no
mximo, para cada ms do perodo de apurao.
O contribuinte no poder utilizar o disposto neste artigo, quando:
72
70
A dedutibilidade da despesa de depreciao, amortizao ou exausto est condicionada ao bem estar intrinsecamente
relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios.
71
O laudo ser desconsiderado na hiptese em que os dados nele constantes apresentem comprovadam ente vcios ou
incorrees de carter relevante.
72
O laudo ser desconsiderado na hiptese em que os dados nele constantes apresentem comprovadam ente vcios ou
incorrees de carter relevante.
45
________________________________________________________________________________________________________
computar o referido ganho na determinao do lucro real dos perodos de apurao subsequentes data
do evento, razo de 1/60 (um sessenta avos), no mnimo, para cada ms do perodo de apurao.
12.14. Avaliao com Base no Valor Justo na Sucedida Transferido para a Sucessora
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, os ganhos decorrentes de avaliao com base no
valor justo na sucedida no podero ser considerados na sucessora como integrante do custo do bem ou
direito que lhe deu causa para efeito de determinao de ganho ou perda de capital e do cmputo da
depreciao, amortizao ou exausto.
Os ganhos e perdas evidenciados nas subcontas transferidos em decorrncia de incorporao, fuso
ou ciso tero, na sucessora, o mesmo tratamento tributrio que teriam na sucedida.
12.15. Ganho por Compra Vantajosa
O ganho decorrente do excesso do valor lquido dos ativos identificveis adquiridos e dos
passivos assumidos, mensurados pelos respectivos valores justos, em relao contraprestao
transferida, ser computado na determinao do lucro real no perodo de apurao relativo data do
evento e posteriores, razo de 1/60 (um sessenta avos), no mnimo, para cada ms do perodo de
apurao.
46
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74
As aquisies de servios liquidadas com instrumentos patrimoniais, tero efeitos no clculo dos
juros sobre o capital prprio somente depois da transferncia definitiva da propriedade dos referidos
instrumentos patrimoniais.
12.21. Contratos de Concesso
No caso de contrato de concesso de servios pblicos em que a concessionria reconhece
como receita o direito de explorao recebido do poder concedente, o resultado decorrente desse
reconhecimento dever ser computado no lucro real medida que ocorrer a realizao do respectivo
ativo intangvel, inclusive mediante amortizao, alienao ou baixa.
Para fins dos pagamentos mensais a receita no integrar a base de clculo.
No caso de contrato de concesso de servios pblicos, o lucro decorrente da receita
reconhecida pela construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento da infraestrutura, cuja
contrapartida seja ativo financeiro representativo de direito contratual incondicional de receber caixa ou
outro ativo financeiro, poder ser tributado medida do efetivo recebimento.
Para fins dos pagamentos mensais determinados sobre a base de clculo estimada a concessionria
poder considerar como receita o montante efetivamente recebido.
73
Ser dedutvel somente depois do pagamento, quando liquidados em caixa ou outro ativo, ou depois da transferncia da
propriedade definitiva das aes ou opes, quando liquidados com instrumentos patrimoniais.
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correspondente diminuio do valor dos bens do ativo resultante do desgaste pelo uso, ao da
natureza e obsolescncia normal.
A quota de depreciao dedutvel na apurao do imposto ser determinada mediante a aplicao da
taxa anual de depreciao sobre o custo de aquisio do ativo.
A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa esperar a
utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na produo dos seus rendimentos.
A administrao do Imposto de Renda publicar periodicamente o prazo de vida til admissvel
em condies normais ou mdias, para cada espcie de bem, ficando assegurado ao contribuinte o
direito de computar a quota efetivamente adequada s condies de depreciao dos seus bens, desde
que faa a prova dessa adequao, quando adotar taxa diferente.
No caso de dvida, o contribuinte ou a administrao do imposto de renda podero pedir percia
do Instituto Nacional de Tecnologia, ou de outra entidade oficial de pesquisa cientfica ou tecnolgica,
prevalecendo os prazos de vida til recomendados por essas instituies, enquanto os mesmos no
forem alterados por deciso administrativa superior ou por sentena judicial, baseadas, igualmente, em
laudo tcnico idneo.
Com o fim de incentivar a implantao, renovao ou modernizao de instalaes e
equipamentos, o Poder Executivo poder mediante decreto, autorizar condies de depreciao
acelerada, a vigorar durante prazo certo para determinadas indstrias ou atividades.
Em qualquer hiptese, o montante acumulado, das cotas de depreciao no poder ultrapassar
o custo de aquisio do bem, atualizado monetriamente.
A depreciao ser deduzida pelo contribuinte que suporta o encargo econmico do desgaste ou
obsolescncia, de acordo com condies de propriedade, posse ou uso de bem.
A quota de depreciao dedutvel a partir da poca em que o bem instalado, posto em
servio ou em condies de produzir.
Podem ser objeto de depreciao todos os bens fsicos sujeitos a desgaste pelo uso ou por
causas naturais, ou obsolescncia normal, inclusive edifcios e construes.
No ser admitida quota de depreciao referente a:
a) terrenos, salvo em relao aos melhoramentos ou construes;
b) prdios ou construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos
seus rendimentos, ou destinados revenda;
c) os bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou
antiguidades.
O valor no depreciado dos bens sujeitos depreciao que se tornarem imprestveis, ou
carem em desuso, importar na reduo do ativo imobilizado.
Quando o registro do imobilizado for feito por conjunto de instalao ou equipamentos, sem
especificao suficiente para permitir aplicar as diferentes taxas de depreciao de acordo com a
natureza do bem, e o contribuinte no tiver elementos para justificar as taxas mdias adotadas para o
conjunto, ser obrigado a utilizar as taxas aplicveis aos bens de maior vida til que integrem o conjunto.
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compensados , nos perodos de apurao subsequentes ao de sua apurao, somente com lucros de
mesma natureza.
75
No se aplica em relao s perdas decorrentes de baixa de bens ou direitos em virtude de terem se tornado imprestveis ou
obsoletos ou terem cado em desuso, ainda que posteriormente venham a ser alienados como sucata.
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para fins de apurao do lucro real, no perodo de apurao em que o imobilizado for realizado, inclusive
por depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa.
Eventuais efeitos contabilizados no resultado, provenientes de ajustes na proviso ou de
atualizao de seu valor, no sero computados na determinao do lucro real.
12.27. Arrendamento Mercantil
12.27.1. Arrendador
Nos arrendamentos mercantis financeiros onde h transferncia substancial dos riscos e
benefcios inerentes propriedade do ativo as pessoas jurdicas arrendadoras devero reconhecer, para
76
77
76
78
A pessoa jurdica dever proceder, caso seja necessrio, aos ajustes ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real.
Resultado a diferena entre o valor do contrato de arrendamento e somatrio dos custos diretos iniciais e o custo de aquisio
ou construo dos bens arrendados.
78
Tambm se aplica aos valores decorrentes do ajuste a valor presente.
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concedidas
como
estmulo
implantao
ou
expanso
de
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52
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determinado consideradas as disposies das novas normas contbeis previstas na Lei n 12.973/2014
o
e da Lei n 6.404/76.
O saldo de prejuzos no operacionais existente em 31 de dezembro de 2013, para os optantes
ou em 31 de dezembro de 2014, para os no optantes, somente poder ser compensado com os lucros
de mesma natureza.
12.32. Das disposies relativas ao regime de tributao transitrio
o
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados entre 1 de janeiro de
2008 e 31 de dezembro de 2013 pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido
ou arbitrado, em valores superiores aos apurados com observncia dos mtodos e critrios contbeis
vigentes em 31 de dezembro de 2007, no ficaro sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte,
nem integraro a base de clculo do imposto de renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido do
beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliado no Pas ou no exterior.
Para os anos-calendrio de 2008 a 2014, para fins do clculo do limite dos juros sobre o capital
prprio a pessoa jurdica poder utilizar as contas do patrimnio lquido (capital social, reserva de capital,
reserva de lucros, aes ou cotas em tesouraria e prejuzos acumulados) mensurado de acordo com as
novas normas contbeis, exceto quanto aos valores relativos a ajustes de avaliao patrimonial,
resultados abrangentes, reserva de reavaliao e outras contas.
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EXERCCIOS PRTICOS
1. Relacione cada caracterstica contbil com a descrio ao lado:
(a)
Compreensibilidade
decises
Relevncia a Materialidade
( ) Informao clara
(c)
Comparabilidade
( ) No tempo de deciso
(d)
Tempestividade
2. Uma empresa que teve no ano anterior receita bruta de R$ 450.000,00 e que no tenha prestao
pblica de contas pode optar por quais modelos contbeis:
a. ( ) ITG 1000 - Contabilidade para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte;
b. ( ) ITG 2002 Contabilidade para entidades sem finalidade de lucros;
c. (
) Semestralmente;
b. (
c. (
d. (
) Balano Patrimonial - BP
b. (
c. (
d. (
e. (
f. (
g. (
) Balano Social.
5. A Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados pode substituir em determinados casos quais
das demonstraes abaixo?
a. (
) DMPL e DR;
b. (
) DR e DFC;
c. (
) DFC e DRA;
d. (
) DMPL e DRA
6. Quanto a estrutura do Balano Patrimonial correto afirmar que fazem parte do Ativo No Circulante:
a. (
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b. (
c. (
d. (
8. A empresa x aplica a NBC TG 1000 como modelo contbil. O que ela precisa fazer quanto a
recuperabilidade de seus ativos ao fechar o exerccio social?
15.000,00
(1.000,00)
14.000,00
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CONTABILIZAO
Valor contbil do ativo
20.000,00
14.000,00
6.000,00
D=
C=
10. Uma mquina do Imobilizado teve uma parada tcnica programada (1 prevista pelo fabricante) no
valor de R$ 1.500,00.
Contabilizar a operao:
D=
C=
11.
Uma empresa est construindo um ativo imobilizado que vai levar 2 anos para ficar pronto. No
incio da obra a empresa contrata um financiamento para construir tal ativo, conforme abaixo:
12.
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de cada
quanto ao
cumprimento de qualquer obrigao que lhe incumbe nos termos deste contrato, sem qualquer tolerncia
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________________________________________________________________________________________________________
do presente
instrumento;
II - A dever utilizar os bens conforme as recomendaes tcnicas estabelecidas pelo fabricante,
devendo a mesma verificar se eles esto dentro das especificaes tcnicas;
IIII Cumprir bem e fielmente todas as clusulas do presente instrumento;
IV O Arrendatrio se responsabilizar pela manuteno e conservao dos bens objeto deste contrato,
ficando por sua conta a substituio das peas avariadas.
V O ARRENDATRIO obrigado a permitir que o ARRENDADOR realize vistorias peridicas, a fim de
verificar o estado de conservao dos bens, podendo este indicar medidas que entender necessrias.
VI O ARRENDATRIO se responsabilizar pelos danos causados nos bens, devendo comunic-los
imediatamente ao ARRENDADOR.
VII Manter em vigor, s suas expensas, todas as licenas, autorizaes e registros necessrios
utilizao dos bens.
VIII - Pagar todos os tributos, encargos e demais despesas que incidam ou venham a incidir, direta ou
indiretamente, dobre os bens e sobre este contrato.
CLUSULA DCIMA : DA OPO DE COMPRA
Ao final deste contrato, facultado ao ARRENDATRIO adquirir os bens objeto deste contrato,
mediante o pagamento ao ARRENDADOR da quantia de R$ (360,00) (Trezentos e Sessenta Reais),
devendo a inteno ser comunicada a este antes do vencimento.
CLUSULA DCIMA-PRIMEIRA: DO SEGURO
I - de responsabilidade do ARRENDATRIO manter, durante toda a vigncia do arrendamento, os
bens segurados contra os riscos cobertos pelo seguro compreensivo e pelo de responsabilidade civil,
sem prejuzo da contratao dos seguros obrigatrios.
II Os seguros devero ser efetuados constando como beneficirio o ARRENDADOR a quem dever
ser encaminhada um cpia da aplice respectiva.
III A aplice dever cobrir, no mnimo, o valor original do contrato. As renovaes devero ser feitas
pelo valor original do contrato, acrescida da atualizao monetria desde a data do recebimento at a
renovao da aplice.
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b)
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14. Uma empreiteira de obras est construindo uma estrada. Como reconhecer a receita?
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CONSIDERAES FINAIS
Aps chegar ao final deste desafio, o qual visava apresentar de maneira sinttica os principais
temas relativos a contabilidade das Pequenas e Mdias Empresas, possvel afirmar, que embora difcil,
o compromisso foi efetivamente realizado.
Ao debruar-se sobre um tema to complexo, com diversas nuances ainda pouco exploradas todo
cuidado pouco. Assim buscou-se estabelecer diretrizes que pudessem sedimentar a melhor
propositura de resultado. Evitando polmicas que possivelmente no levariam a resultado algum. Dentro
da linha epistemolgica da Fenomenologia, buscando a todo instante a predominncia da essncia
sobre a forma, os trabalhos foram sendo construdos e ao final apresentados.
importante deixar claro que em momento algum se buscou esgotar qualquer um dos assuntos.
Ao contrrio, a tnica presente era de apresentar ao leitor condies de reflexo sobre os temas e assim
provocar a construo do conhecimento dentro da mxima do construtivismo pedaggico: a auto
construo.
Assim, caro leitor, aps voc ter se debruado sobre a leitura desta publicao vale dizer que o
seu trabalho investigativo e exploratrio est apenas comeando, pois o universo enorme a ser
conquistado.
Diante do acima exposto resta dizer a voc obrigado pela leitura e desejar muito sucesso no
exerccio desta majestosa profisso, a qual se encontra entre as de maior relevncia no cenrio nacional
e internacional. Ser contabilista representa um compromisso com a sociedade, onde as informaes
contbeis podem fazer com que uma entidade cresa e se desenvolva, como tambm, a runa da
mesma.
O profissional da contabilidade do sculo XXI seguramente possui em suas mos o SUCESSO ou
o FRACASSO da entidade, e, por consequncia, o sucesso de inmeras entidades, tornando-se o
gerador do patrimnio particular de mltiplas entidades, e por fim, do prprio patrimnio social da
coletividade como um todo. Esta a abrangncia da responsabilidade do CONTADOR incumbido da
nova tarefa relativa ao IFRS.
Parabns e muito sucesso!!!
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ANEXOS
ANEXO 01
CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
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Modelo da Carta de Responsabilidade da Administrao
Local e data
79
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ANEXO 02
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abatimentos sobre o valor de aquisio foram deduzidos do custo do imobilizado, tudo em conformidade
com a ITG 1000, item 18.
A depreciao foi alocada ao resultado do perodo de uso, de modo uniforme ao longo da vida
til dos ativos atravs do mtodo linear.
Foi realizada a anlise sobre a recuperabilidade (impairment) dos principais itens do ativo em
especial os estoques e do imobilizado, onde todos os ativos foram considerados recuperveis pela
venda ou pelo uso. A anlise da recuperabilidade pautou-se especialmente nos seguintes quesitos:
declnio significativo no valor de mercado, obsolescncia e quebra.
Os terrenos foram considerados como vida til por tempo indeterminado e logo no foram objeto
de depreciao.
As receitas decorrentes de vendas de produtos, mercadorias e servios foram apresentadas na
Demonstrao do Resultado lquidas dos tributos, bem como dos abatimentos e devolues. O
reconhecimento de prestao de servios foi feita na proporo do servios prestado.
Sempre que constatado a impossibilidade de receber valores de clientes foram reconhecidas as
perdas atravs da melhor estimativa.
DEMONSTRAES CONTBEIS
Foram elaboradas as seguintes demonstraes contbeis de forma comparativa: Balano
Patrimonial e Demonstrao do Resultado.
CONTINGNCIAS PASSIVAS
A empresa declara no possuir contingncias passivas no encerramento das referidas
demonstraes contbeis.
DECLARAO EXPLCITA
E empresa declara explicitamente que est em conformidade com a ITG 1000 Modelo Contbil
para Microempresas e Empresa de Pequeno Porte, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.418/2012.
OUTRAS INFORMAES RELEVANTES
A empresa declara que no identificou quaisquer outras informaes relevantes e que pudessem
impactar na tomada de decises dos usurios das demonstraes contbeis.
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ANEXO 03
MODELO DE NOTAS EXPLICATIVAS PARA ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS
CONTEXTO OPERACIONAL
Associao dos Moradores da Comunidade Alfa, entidade sem finalidade de lucros de iniciativa
privada, cadastrada no CNPJ sob o nmero 00.000.000/0001-00, constituda em 00/00/0000, tem por
objetivo social o atendimento dos moradores da comunidade Alfa no sentido de propiciar o bem comum.
SUBVENES RECEBIDAS
A Associao de Moradores firmou contrato com a Prefeitura Municipal para receber um repasse
mensal de R$ 3.000,00 para ser aplicado no atendimento de crianas carentes.
Mantm tambm contrato com a Secretaria de Ao Social do Municpio e recebeu mensalmente R$
2.000,00 para atendimentos de moradores de rua e idosos.
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EVENTOS SUBSEQUENTES
A Associao no registrou nenhum evento subsequente que torna-se necessrio fazer a
publicao em notas explicativas ou outras providncias previstas na legislao contbil em vigor.
TAXAS DE JUROS
A Associao contratou emprstimo junto ao Banco do Brasil, em 02/2012, no valor de R$
200.000,00 (duzentos mil reais) para ampliao de sua sede, sendo tal emprstimo contratado para
pagamento de 60 meses, sem carncia, com taxa de juros de 0,4% ao ms, servindo como garantia a
prpria sede da entidade.
SEGUROS CONTRATADOS
A Associao mantm seguro contra acidentes pessoais at o limite de R$ 10.000,00 (dez mil
reais) e ainda seguro contra raio, incndio e exploso do prdio da sede pelo limite mximo indenizvel
de R$ 600.000,00 (seiscentos mil reais).
IMOBILIZADO E DEPRECIAO
O valor do imobilizado encontra-se registrado pelo custo histrico deduzido da depreciao
acumulada. As quotas de depreciao foram lanadas com base na estimativa da vida til do bem e no
valor residual, buscando assim refletir a perda do valor econmico do bem, atravs do mtodo linear.
GRATUIDADES PRATICADAS
Foram praticadas as seguintes gratuidades: (relacionar de forma segregada todos os
atendimentos que foram realizados de forma gratuita, bem como os seus respectivos custos).
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ANEXO 04
MODELO DE NOTAS EXPLICATIVAS PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
CONTEXTO OPERACIONAL
SUPRAMEL COM. DE MAT. P/ ESCRITRIO LTDA, cadastrada no CNPJ sob o nmero
00.000.000/0001-00, constituda em 00/00/0000, tributada pelo Simples Nacional com apurao mensal,
com ramo de atividade comrcio de materiais para escritrio, suprimentos, manuteno e locao de
mquinas e copiadoras, duplicadoras; servios de reprografia, heliografia, plotagem e fotocpias com ou
sem operador, sistema de impresso, encadernao, plastificao e recarga de toner/revelador. Com
sede no municpio de Pinhais/PR, na Rua Brasholanda, n 63 - Centro.
POLTICA CONTBIL E BASE DE PREPARAO
As demonstraes contbeis encerradas em 31 de Dezembro de 2012 e 31 de Dezembro de
2011 (comparativas), aqui compreendidos: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado (DR),
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) e Demonstrao dos Fluxos de Caixa
(DFC), foram elaboradas a partir das diretrizes contbeis e dos preceitos da Legislao Comercial, Lei n.
10.406/2002 e demais legislaes aplicveis e aos Princpios Contbeis.
A Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA) foi suprimida conforme facultada pela
Resoluo 1255/2009, e seu contedo est apresentado na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido (DMPL).
O resultado apurado de acordo com o regime de competncia, que estabelece que as receitas
e despesas devem ser includas na apurao dos resultados dos perodos em que ocorrerem, sempre
simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
As receitas e despesas de natureza financeira so contabilizadas pelo critrio pro-rata dia e
calculadas com base no mtodo exponencial, exceto aquelas relativas aos ttulos descontados ou ainda
as relacionadas s operaes com o exterior, que so calculadas com base no mtodo linear.
As principais prticas contbeis na elaborao das demonstraes contbeis levam em conta as
caractersticas qualitativas e quantitativas conforme determina a NBC TG 1000: Compreensibilidade,
Competncia, Relevncia, Materialidade, Confiabilidade, Primazia da Essncia sobre a Forma,
Prudncia, Integralidade, Comparabilidade e Tempestividade, estando assim alinhadas com normas
internacionais de contabilidade emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB)
adequadas pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e aprovadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.
Os administrados da empresa optaram pela contratao de contabilidade terceirizada, a qual se
encontra perfeitamente atinada a legislao profissional, e estando assim, regulamentada pelo Conselho
Federal de Contabilidade no que tange a questo tica e profissional e ainda conforme previsto em
clusulas contratuais. Assim, a administrao da empresa, declara que tomou cincia do contedo do
aludido contrato em todos os seus termos e assim, as presentes demonstraes refletem e espelham a
realidade da empresa em todos os seus termos. Os resultados produzidos so frutos do documental
remetido para contabilizao pela administrao da empresa, respondendo esta, pela veracidade,
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DECLARAO DE CONFORMIDADE
A empresa declara expressamente que a elaborao e a apresentao das demonstraes
contbeis esto em conformidade com o NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias
Empresas, expedida pelo Conselho Federal de Contabilidade atravs da Resoluo 1.255/2009. A
administrao da empresa tambm procedeu ao exame conceitual e concluiu que a empresa no possui
prestao pblica de contas e assim encontra-se apta a exercer a faculdade pela aplicao do previsto
na Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.
DETERMINAO DO RESULTADO
O resultado foi apurado em 31 de Dezembro de 2012 e 31 de Dezembro de 2011
(comparativamente) e est em obedincia ao regime de competncia. As Demonstraes Contbeis
foram elaboradas e apresentadas em conformidade com a legislao societria, conforme a Lei n.
10.406/2002 e demais legislaes aplicveis, os pronunciamentos tcnicos, orientaes e interpretaes
emitidas pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), pelas normas brasileiras de contabilidade
expedidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, especialmente NBC TG 1000.
ATIVOS CIRCULANTES
A classificao das contas realizada com base no que determinada o Pronunciamento Tcnico
PME Pequenas e Mdias Empresas, sendo classificados como circulantes quando: a) espera realizar o
ativo, ou pretender vend-lo ou consumi-lo durante o ciclo operacional normal da entidade; b) o ativo for
mantido essencialmente com a finalidade de negociao; c) espera realizar o ativo no perodo de at
doze meses da data das demonstraes contbeis; ou o ativo for caixa ou equivalente de caixa. (NBC
TG 1000, item 4.5).
Disponibilidades: a conta disponibilidades composta da seguinte maneira:
Caixa R$ 00000,00;
Caixa Econmica Federal R$ 0000,00;
Crditos: a conta crditos composta da seguinte forma:
Duplicatas a Receber R$ 00000,00
Adiantamento de Frias R$ 0,00
Tributos e Contribuies a Compensar R$ 0,00
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Estoques: os estoques so avaliados no reconhecimento inicial pelo custo histrico, onde que
todos os gastos necessrios at o momento da disponibilidade para venda sendo considerados como
custos, exceto os tributos recuperveis. Os descontos comerciais, abatimentos e outros itens
semelhantes so deduzidos do custo de aquisio. Os juros incorridos pela aquisio dos estoques so
considerados como despesas financeiras e, portanto no so includos nos custos de aquisio.
Ao final do perodo foi realizada a anlise de recuperabilidade dos estoques, e de acordo com a
experincia da administrao, da sociedade foram considerados recuperveis pela venda, menos
despesas para completar e vender conforme os requisitos previstos na NBC TG 1000 e esto assim
representados:
TIPO/ANO
X1
X2
0,00
0,00
0,00
0,00
ATIVOS NO CIRCULANTES
A classificao das contas realizada com base no que determinada o Pronunciamento Tcnico
PME Pequenas e Mdias Empresas, sendo classificados como no circulantes todos aqueles fatos
contbeis que no se classificam como sendo circulantes. Os itens classificados neste grupo foram
avaliados pela administrao quanto a sua recuperabilidade e foram considerados que esto registrados
pelos valores recuperveis pela venda ou pelo uso.
Realizvel a Longo Prazo: a empresa mantm no sub grupo longo prazo os seguintes itens:
Emprstimo para scios R$ 0,00;
Investimentos: a empresa mantm investimento a longo prazo junto as seguintes instituies:
Banco do Brasil R$ 0,00.
Imobilizado: avaliado inicialmente ao custo histrico, sendo considerados como custo todos os
valores necessrios para que o imobilizado estivesse disposio da administrao. As alquotas de
depreciao esto fundamentadas no tempo de utilizao dos referidos bens e considerando o valor
residual para fins de clculo dentro do mtodo linear, tudo em conformidade com a Resoluo 1255/2009
que instituiu o Pronunciamento Tcnico PME Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.
A seguir consta um comparativo dos valores do ativo imobilizado, percentual de depreciao e
valor depreciado acumulado:
DESCRIO
TOTAL
X1
AQUISIES E
DEPRECIAO
ALIENAES
ACUMULADA
X2
72
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X1
AQUISIOES E
AMORTIZAO
ALIENAES
ACUMULADA
X2
TOTAL
PASSIVO CIRCULANTE
A classificao das contas realizada com base no que determinada o Pronunciamento Tcnico
PME Pequenas e Mdias Empresas, sendo classificados como circulantes quando: a) espera liquidar o
passivo durante o ciclo operacional normal da entidade; b) o passivo for mantido essencialmente para a
finalidade de negociao; c) o passvel for exigvel no perodo de at dozes meses aps a data das
demonstraes contbeis; ou a entidade no tiver direito incondicional de diferir a liquidao do passivo
durante pelo menos doze meses aps a data de divulgao. (NBC TG 1000, item 4.7).
O Passivo Circulante sendo assim composto:
Fornecedores Nacionais: no montante de R$ 0,00;
Outras Contas a pagar: composto da seguinte forma:
Matrias de Consumo no valor de R$ 0,00;
Imobilizado no valor de R$ 0,00;
Servios no valor de R$ 0,00.
Obrigaes Trabalhistas: compreendem as seguintes rubricas:
Encargos Sociais a Recolher no valor de R$ 0,00;
INSS no valor de R$ 0,00;
FGTS no valor de R$ 0,00;
Obrigaes Tributrias: correspondem as seguintes rubricas:
IRRF a Recolher no valor de R$ 0,00;
ISS no valor de R$ 0,00;
Contas a Pagar: correspondem as seguintes rubricas:
Fretes a pagar R$ 0,00.
73
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Instrumentos Financeiros
PASSIVO NO CIRCULANTE
A classificao das contas realizada com base no que determinada o Pronunciamento Tcnico
PME Pequenas e Mdias Empresas, sendo classificados como no circulantes todos aqueles que no
se classificam como sendo circulantes. Os itens classificados neste grupo foram avaliados pela
administrao e considerados que refletem a realidade na data das demonstraes dentro da melhor
estimativa, sendo formado pelos seguintes sub grupos, conforme a seguir:
Emprstimo dos scios: correspondente ao valor de R$ 0,00, atravs de contrato de mutuo, sem
prazo para devoluo e sem correo monetria.
Emprstimo Bancrio realizado na Caixa Econmica Federal no valor de R$ 0,00 com carncia
de 0 meses e taxa de juros de 0% ao ms com prazo total de 0 meses.
X2
Saldo Inicial
Resultado do Perodo
Distribuies e Reservas
Saldo Final
74
ANEXO 05
PLANO DE CONTAS
A seguir ser apresentado um modelo simplificado de Plano de Contas.
ELENCO DE CONTAS
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA
Caixa
Bancos
CLIENTES
Duplicatas a Receber
(-) Perdas Crditos de Liq. Duvidosa
(-) Ajuste a Valor Presente
OUTROS CRDITOS
Ttulos a Receber
(-) Receitas Financeiras a Transcorrer
(-) Perdas Crditos de Liq. Duvidosa
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Recupervel
(-) Ajuste a Valor Presente
Tributos a Compensar
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Recupervel
(-) Ajuste a Valor Presente
INVESTIMENTOS
Aplicaes Temporrias
Ttulos e Valores Mobilirios
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Recupervel
(-) Perdas Estimadas
ESTOQUES
Produtos Acabados
Mercadoria par Revenda
Produtos em Elaborao
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Recupervel
(-) Ajuste a Valor Presente
ATIVOS ESPECIAIS
Ativos Especiais
(-) Amortizao Acumuladas
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Recupervel
75
76
77
Ttulos a Pagar
Debntures
Imposto de Renda e Cont. Social Diferidos
Provises Fiscais, Previdencirias, Trabalhistas e Civis
Provises para Garantias
Refis
Lucros a Apropriar
Receitas a Apropriar
Subvenes
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Lucros ou Prejuzos Acumulados
(-) Aes em Tesouraria
Ajuste de Avaliao Patrimonial
RESULTADO
FATURAMENTO BRUTO
(-) Imposto Sobre Industrializao de Produtos
RECEITA BRUTA DE VENDAS
Vendas de Produtos
Venda de Mercadorias
Servios
DEDUO DA RECEITA BRUTA
(-) Vendas Canceladas
(-) Abatimentos
(-) Impostos Incidentes Sobre as Receitas
AJUSTE A VALOR PRESENTE
(+) Ajuste a Valor Presente de Clientes
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS E SERVIOS PRESTADOS
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
(-) Custos dos Servios Prestados
CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
(-) Matria-Prima
(-) Mo-de-Obra Direta
(-) Outros Custos Diretos
78
79
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80
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REFERNCIAS
81
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82
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83