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IFRS: Contabilidade para Pequenas e

Mdias Empresas.
Aplicvel a:
- Pequenas e Mdias Empresas. (NBC TG 1000)
- Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (ITG 1000)
- Entidades sem finalidade de lucros (ITG 2002)

LAUDELINO JOCHEM

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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SUMRIO
INTRODUO ........................................................................................................................................5
1. PRINCPIOS CONTBEIS E CARACTERSTICAS QUALITATIVAS ..................................................6
1.2.1 Compreensibilidade:. ..................................................................................................................6
1.2.2 Relevncia:. ................................................................................................................................6
1.2.3 Materialidade:. ............................................................................................................................6
1.2.4 Confiabilidade: ............................................................................................................................6
1.2.5 Primazia da essncia sobre a forma:. ..........................................................................................6
1.2.6 Prudncia: s. ...............................................................................................................................6
1.2.7 Integralidade:. .............................................................................................................................6
1.2.8 Comparabilidade:. .......................................................................................................................6
1.2.9 Tempestividade:..........................................................................................................................6
1.2.10 Equilbrio entre custo e benefcio:..............................................................................................6
2. DEMONSTRAES CONTBEIS OBRIGATRIAS .........................................................................7
2.1 Balano Patrimonial .......................................................................................................................7
Estrutura Bsica do Balano Patrimonial..............................................................................................7
2.2 Demonstrao do Resultado - DR ..................................................................................................7
2.3 Demonstrao do Resultado Abrangente - DRA.............................................................................8
2.4 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido - DMPL ....................................................... 10
2.5 Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados - DLPA........................................................... 11
3. NOTAS EXPLICATIVAS PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS .............................................. 15
Demonstraes Contbeis Exigidas para Pequenas e Mdias Empresas ...........................................18
4. REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS ......................................................................19
5. TESTE DE RECUPERABILIDADE Impairment.............................................................................. 20
5.1 Caso prtico de teste de recuperabilidade - Impairment ............................................................... 20
6. INTRUMENTOS FINANCEIROS BSICOS ....................................................................................... 21
7. ESTOQUES .......................................................................................................................................25
7.1 Avaliao dos estoques ............................................................................................................... 25
7.2 Reduo ao valor recupervel de estoques .................................................................................. 26
7.3 Aquisio de Produtos ou Mercadorias a Prazo ...........................................................................26
8. IMOBILIZADO ...................................................................................................................................27
8.1 Inspeo regular Importante ........................................................................................................28
8.2 Teste de Recuperabilidade Impairment ..................................................................................... 28
8.3 Custo atribudo na Adoo Inicial .................................................................................................29
9. ATIVO INTANGVEL ......................................................................................................................... 30
9.1 Teste de Recuperabilidade Impairment ..................................................................................... 31
10. ARRENDAMENTO MERCANTIL .....................................................................................................32
10.1 Contabilizao do arrendamento mercantil financeiro Arrendatrio..........................................33
10.2 Contabilizao do arrendamento mercantil operacional Arrendatrio .......................................34
10.3 Arrendamento mercantil feito pelo prprio fabricante ou comerciante .........................................34

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10.4 Transao de venda e Leaseback .............................................................................................. 34


11. RECEITAS.......................................................................................................................................35
12. ASPECTOS TRIBUTRIOS ...........................................................................................................37
12.1. Lalur Digital .............................................................................................................................. 37
12.1.1. Multa por atraso ou no entrega do Lalur Digital ......................................................................... 37
12.2. Receita Bruta ............................................................................................................................ 38
12.3. Receita Lquida ........................................................................................................................ 38
12.4. Custo de Aquisio de Mercadorias .......................................................................................... 38
12.5. Custo de Aquisio de Imobilizado e Intangvel .........................................................................39
12.6. Despesas Financeiras ............................................................................................................... 39
12.7. Ajuste a Valor Presente.............................................................................................................39
12.7.1. Variao Cambial - Ajuste a Valor Presente ............................................................................... 40
12.8. Base de Clculo do Lucro Presumido........................................................................................ 40
12.9. Juros sobre o Capital Prprio ....................................................................................................40
12.10. Vedaes de dedues no Lalur ............................................................................................. 40
12.11. Despesas Pr-Operacionais ou Pr-Industriais........................................................................41
12.12. Avaliao a Valor Justo ...........................................................................................................41
12.13. Incorporao, Fuso ou Ciso.................................................................................................43
12.13.1. Mais-Valia ................................................................................................................................ 43
12.13.2. Menos-Valia ............................................................................................................................. 44
12.13.3. Goodwill ................................................................................................................................... 44
12.13.4. Ganho por Compra Vantajosa .................................................................................................. 44
12.14. Avaliao com Base no Valor Justo na Sucedida Transferido para a Sucessora ..................... 45
12.15. Ganho por Compra Vantajosa .................................................................................................45
12.16. Tratamento Tributrio do Goodwill........................................................................................... 45
12.17. Subvenes Para Investimento ............................................................................................... 45
12.18. Prmio na Emisso de Debntures ......................................................................................... 45
12.19. Teste de Recuperabilidade......................................................................................................46
12.20. Pagamento Baseado em Aes .............................................................................................. 46
12.21. Contratos de Concesso .........................................................................................................46
12.22. Depreciao - Excluso no e-Lalur .......................................................................................... 47
12.23. Amortizao do Intangvel .......................................................................................................48
12.24. Prejuzos No Operacionais ....................................................................................................48
12.25. Contrato de Concesso - Lucro Presumido .............................................................................48
13.26. Custos Estimados de Desmontagens ...................................................................................... 48
12.27. Arrendamento Mercantil ..........................................................................................................49
12.27.1. Arrendador ............................................................................................................................... 49
12.27.2. Arrrendatria ............................................................................................................................ 49
12.28. Da contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS .....................................................................49
12.28.1. Do crdito................................................................................................................................. 50

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12.29. Das demais disposies relativas legislao tributria .......................................................... 51


12.30. Avaliao a Valor Justo ...........................................................................................................52
12.31. Da adoo inicial..................................................................................................................... 52
12.32. Das disposies relativas ao regime de tributao transitrio .................................................. 53
EXERCCIOS PRTICOS...................................................................................................................... 54
ANEXOS ............................................................................................................................................... 62
REFERNCIAS .....................................................................................................................................80

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INTRODUO
Com o advento do Capitalismo como sistema econmico e poltico foi introduzida uma radical
mudana na maneira de organizao da sociedade: passou-se do coletivismo ao individualismo, da
economia de subsistncia ao acmulo de capital e do teocentrismo ao antropocentrismo. Estas
mudanas aceleraram o desenvolvimento do comrcio e da indstria, onde as fronteiras geogrficas
foram sendo rompidas dentro do cenrio histrico, especialmente aps o Renascimento.
Gradativamente foi-se percebendo que para dar sustentculo tamanha expanso tornar-se-ia
indispensvel uma ferramenta de controle do patrimnio que estava para ser gerado pelas companhias
cada vez maiores. Neste momento que efetivamente a Contabilidade atinge a sua maior relevncia
dentro do contexto da humanidade. As multinacionais rompem todas as barreiras e limites e buscam
seus consumidores em todas as partes do planeta. Nasce aqui necessidade de uma linguagem
padro, nica e compreensvel a todos.
Com as companhias cada vez maiores e presentes em muitos pases, com necessidade de
reportar suas demonstraes contbeis s suas matrizes, tornou-se quase que uma misso impossvel
fazer tudo isso dentro de realidades totalmente distintas entre si.
Foi com o Acordo de Capitais de Basilia II que se deu o primeiro passo rumo a uma
harmonizao de normas internacionais. Percebe-se aqui a fora do sistema financeiro internacional,
que por sua vez, d o passo decisivo na concretizao de algo em comum, uma maneira nica, uma
linguagem universal.
Neste material sero abordados os principais temas relativos contabilidade para Pequenas e
Mdias Empresas, abrangidas pela NBC TG 1000, microempresas e empresas de pequeno porte
regulamentadas pela ITG 1000 e ainda as entidades sem finalidade de lucros, descritas pela ITG 2002.
Diante da complexidade dos assuntos abordados sero desenvolvidos exemplos prticos dos principais
tpicos analisados.
Caro leitor, voc perceber no transcorrer desta apostila que as mudanas provocadas pela
convergncia s normas internacionais de contabilidade representam uma verdadeira mudana nas
prticas aplicadas at ento, trata-se de quebra de paradigma.
Vale ressaltar que ainda existe impregnado na classe empresaria a cultura de que no preciso
contabilidade para empresas pequenas. Isso aos poucos est mudando e com definio por parte do
Conselho Federal de Contabilidade, onde se estabelecem claramente os critrios a serem aplicados a
cada categoria de empresa, marcou uma nova era contabilidade.
O desafio grande para o contabilista, porm a convergncia seguramente representa um
enorme avano e valorizao classe contbil. O IFRS representa contabilidade o que o Rio Nilo
representou aos povos do Egito antigo: uma grande oportunidade.
O autor.

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1. PRINCPIOS CONTBEIS E CARACTERSTICAS QUALITATIVAS

1.2.1 Compreensibilidade: est preocupado em tornar a informao clara, para que o usurio tenha
condies de compreend-la.
1.2.2 Relevncia: como estabelecer se a informao relevante? O critrio mais coerente avaliar se
ela capaz de influenciar nas decises econmicas dos usurios.
1.2.3 Materialidade: o principal critrio para avaliar a materialidade quando a omisso ou erro puder
influenciar as decises econmicas dos usurios nas tomadas de decises com base nas
demonstraes contbeis.
1.2.4 Confiabilidade: o principal critrio das demonstraes contbeis e que precisa estar presente a
todo instante por parte de quem as elabora ou produz que elas preciso ser confiveis. Elas so
confiveis quando esto livres de desvio substancial e vis, e assim representam adequadamente aquilo
que se pretende demonstrar. possvel afirmar que as demonstraes contbeis no esto livres de
desvio quando por meio da seleo ou apresentao da informao, elas so destinadas a influenciar
uma deciso ou um julgamento visando um resultado previamente definido ou pr-determinado.
1.2.5 Primazia da essncia sobre a forma: este conceito busca estabelecer que a contabilidade
precisa valorizar a essncia de cada operao, ou de cada fato contbil. Assim nem sempre o que est
descrito em algum documento, nota fiscal ou contrato representa a essncia. Desta maneira preciso
que o registro contbil seja realizado pela essncia, ou seja: aquilo que realmente .
1.2.6 Prudncia: a aplicao do princpio da prudncia busca estabelecer um fator de ponderao
quando outros princpios no conseguem atingir o fato por completo. Isto significa que necessrio um
grau de precauo no exerccio ou no julgamento nas estimativas, fato este que se torna necessrio em
funo de alguma incerteza. A principal cautela ou prudncia para que os ativos ou as receitas no
sejam superestimados e que os passivos e despesas no sejam subestimados.
1.2.7 Integralidade: trata-se de garantir que as demonstraes contbeis sejam completas, claro que
dentro dos limites da materialidade e do custo. Lembrando que uma omisso pode tornar a informao
falsa, enganosa ou deficitria e logo no merendo confiana.
1.2.8 Comparabilidade: as demonstraes contbeis precisam ser realizadas de tal forma que possam
ser comparadas ao longo do tempo. Outro aspecto a ser considerado quanto comparabilidade, que
os usurios precisam ter condies de comparar as demonstraes contbeis de diferentes entidades.
importante para tornar possvel a comparabilidade que as polticas contbeis sejam claras e informadas
aos usurios.
1.2.9 Tempestividade: a informao contbil precisa ser oferecida dentro do tempo de execuo da
deciso. Se a informao chegar aps o tempo execuo da deciso e ela pode perder a relevncia.
1.2.10 Equilbrio entre custo e benefcio: via de regra, os benefcios sempre precisam ser maiores que
o custo para produzir a informao. Aqui se percebe que se est diante de uma situao de julgamento.
Vale ponderar que os custos no recaem necessariamente sobre os usurios que usufruem a
informao.

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2. DEMONSTRAES CONTBEIS OBRIGATRIAS


2.1 Balano Patrimonial
O balano patrimonial representa a posio esttica da entidade em um determinado momento.
Trata-se de uma fotografia da posio patrimonial.

Circulante
No circulante

ATIVOS
At doze meses aps a data das
demonstraes contbeis.
Aps doze meses da data das
demonstraes contbeis.

PASSIVOS
At doze meses aps a data das
demonstraes contbeis.
Aps doze meses da data das
demonstraes contbeis.

Estrutura Bsica do Balano Patrimonial


ATIVO
Ativo circulante
Ativo no circulante
Realizvel a longo prazo
Investimento
Imobilizado
Intangvel

PASSIVO
Passivo circulante
Passivo no circulante
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Ajuste de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucro
Aes em Tesouraria
Lucros ou Prejuzos Acumulados1

Exemplo de Balano Patrimonial com duas Colunas


ATIVO
CIRCULANTE
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA
CAIXA
BANCOS CONTAS CORRENTES
C. E. F.
BANCO DO BRASIL S/A
APLICAES DE LIQ. IM.
C. E. F.

2014
2.765.311,21
2.179.301,92
11.754,16
10.546,98

2013
2.366.905,94
2.057.481,00
21.962,42
7.877,09

0,00
0,00
0,00

12.878,15
10.903,47
1.974,68

1.207,18
1.207,18

1.207,18
1.207,18

2.2 Demonstrao do Resultado - DR


A demonstrao do resultado deve atender, alm da legislao vigente, os seguintes critrios
mnimos:
Receita lquida de vendas
(-) Custo das Mercadorias/Servios Vendidos
Lucro Bruto
Despesas/Receitas Operacionais
1

As empresas regidas pela Lei n. 6.404/76 esto impedidas da utilizao da conta Lucros Acumulados, conforme Art. 178,
pargrafo 2. III, porm a NBC TG 1000, Item, 4.11, letra f permite tal utilizao.
2
Foi demonstrado somente uma parte do balano patrimonial a titulo de exemplificao.

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(-) Despesas com vendas


(-) Despesas administrativas
(-) Despesas tributrias
(-) Despesas Gerais
(-) Despesas com investimentos em outras sociedades
(+) Receitas com investimentos em outras sociedades
(+) Outras Receitas Operacionais
Resultado antes do resultado financeiro lquido
(-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
Resultado antes dos tributos sobre o lucro
(-) Proviso para CSLL
(-) Proviso para IRPJ
Resultado lquido das operaes continuadas
(+) Venda do ativo no circulante
(-) Custo do ativo no circulante vendido
(+) Resultado do ajuste a valor justo
3

Resultado das operaes descontinuadas

(-) Proviso para CSLL - Operaes descontinuadas


(-) Proviso para IRPJ - Operaes descontinuadas
Resultado lquido das operaes descontinuadas
Resultado lquido do exerccio
Exemplo de Demonstrao do Resultado - DR4
2014

2013

RECEITA LIQUIDA DE VENDAS

860.773,00

1.139.223,72

RECEITA COM VENDAS E SERVIOS


VENDAS DE MERCADORIAS
PRESTAO DE SERVIOS

860.773,00
212.407,38
648.365,62

1.139.223,72
189.968,03
949.255,69

CUSTO DAS MERCADORIAS/SERVIOS

(83.415,60)

(149.712,97)

CUSTO DOS SERVIOS


CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS

(2.012,00)
(81.403,60)

0,00
(149.712,97)

2.3 Demonstrao do Resultado Abrangente - DRA

A demonstrao do resultado abrangente inicia com a ltima linha da demonstrao do resultado


conforme a seguir:

A DR tambm pode apresentar as operaes descontinuadas aps as provises para o IR e CSLL, porm o mais coerente ser
apresentadas antes, at porque muitas operaes descontinuadas h a incidncia de tais tributos.
4
Foi demonstrado somente uma parte da dem onstrao do resultado a titulo de exemplificao.
5
Quando a entidade no possui nenhum item de outro resultado abrangente em nenhum dos perodos para os quais as
demonstraes contbeis so apresentadas, ela pode apresentar apenas a demonstrao do resultado. (NBC TG 1000, item 3.19).

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Lucro Lquido ou Prejuzo do Exerccio


(+ -) Efeitos da correo de erros e mudanas de polticas contbeis;
(+ -) Ganhos ou perdas da converso de operaes no exterior;
(+ -) Ganhos e perdas atuariais;
(+ -) Mudanas nos valores justos de instrumentos de hedge.
Ainda ser necessrio divulgar separadamente da demonstrao do resultado abrangente os
itens a seguir:
Resultado do perodo, atribuvel:
- participao de acionistas ou scios no controladores;
- aos proprietrios da entidade controladora.
Resultado abrangente total do perodo, atribuvel:
- participao de acionistas ou scios no controladores;
- aos proprietrios da entidade controladora.
Esta demonstrao tem como objetivo evidenciar a mutao ocorrida no Patrimnio Lquido
durante um perodo que resulta de transaes e outros eventos que no so derivados de transaes
com scios ou acionistas na qualidade de proprietrios. So valores que ainda no passaram por conta
do resultado, e que enquanto no realizados permanecem em alguma conta do Patrimnio Lquido.
Ela inicia com o trmino da Demonstrao do Resultado e passa a considerar os ganhos e
perdas provenientes da converso de demonstraes contbeis de operaes no exterior, alteraes no
valor justo de instrumento de hedge, ganhos e perdas atuariais.
A seguir ser apresentado um modelo simplificado da Demonstrao do Resultado Abrangente.
Demonstrao do Resultado Abrangente DRA
DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE

2014

2013

Resultado Lquido do Perodo.


(+-) Outros Resultados Abrangentes.
Ajuste de Avaliao Patrimonial ativos financeiros.

Ajuste de Avaliao Patrimonial inst. de Hedge.7


Converso de Demonstraes Contbeis Op. Exterior

Planos de Penso com Benefcio Definido Reconhecidos. 9


(+-) Resultado abrangente em empresas investidas MEP
(=) Resultado Abrangente do Perodo
Resultado Abrangente Atribuvel aos Acionistas Controladores
Resultado Abrangente Atribuvel aos Acionistas no Controladores
(minoritrios)

Valores relativos aos ganhos e perdas na rem ensurao de ativos financeiros disponveis para venda. (NBC TG 38, itens 55 e
67).
7
Valores relativos efetiva parcela de ganhos e perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa. (NBC TG 38, itens
95 e 96).
8
NBC TG 02.
9
NBC TG 33.

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2.4 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido - DMPL


A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido busca apresentar ao usurio da informao
contbil as receitas e despesas que foram reconhecidas diretamente dentro do patrimnio lquido, os
efeitos das mudanas nas prticas contbeis, correes de erros reconhecidos no perodo, valores
investidos pelos proprietrios, dividendos e outras distribuies.
Os principais tpicos que a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido deve apresentar
so:
- o resultado e o resultado abrangente do perodo de maneira separada o que for destinado aos
proprietrios da entidade controladora e a participao dos no controladores;
- cada uma das rubricas que compem esta demonstrao ser necessria demonstrar os
efeitos da aplicao retrospectiva ou correo retrospectiva;
- tambm ser necessrio que as contas sejam apresentadas com o saldo do incio e do final do
perodo, demonstrando as alteraes decorrentes do:
a) resultado do perodo;
b) resultado abrangente;
c) valor dos investimentos realizados pelos proprietrios, dividendos e outras distribuies,
emisso de aes ou quotas, aes ou quotas em tesouraria, alteraes societrias.
importante lembrar que assim como as demais Demonstraes, a DMPL, deve ser
apresentada no mnimo com dois exerccios, permitindo assim a comparabilidade.
A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido exigida pela NBC TG 1000 s empresas
enquadradas contabilmente como Pequenas e Mdias Empresas, sendo possvel substitu-la em alguns
casos pela Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPA) conforme ser apresentado na
sequncia.
EVENTOS

SALFOS

Saldos em 31.12.2012

CAPITAL
SOCIAL

RESERVAS

AJUSTES DE

DE

AV.

CAPITAL

PATRIMONIAL

LUCROS
ACUMULADOS

TOTAIS

23.000.000

56.456

-53.961

23.002.495

1.368.183

1.368.183

131.817

131.817

2.000.000

2.000.000

Ajustes de Avaliao Patrimonial

61.882

61.882

Lucro Lquido

8.012.282

8.012.282

Destinaes: - Reservas

-5.294.200

-5.294.200

- 2.133.269

-2.133.269

-584.813

-584.813

26.500.000

56.456

7.921

26.564.377

Aumento de Capital por


Incorporao de Aes
Aumento de Capital com Reservas
Aumento de Capital com Reservas
Bonif. de aes

- Juros sobre o Capital Prprio


Pagos
- Dividendos Pagos
Saldos em 31.12.2013

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Aumento de Capital com Reservas

2.000.000

2.000.000

1.500.00

1.500.000

Ajustes de Avaliao Patrimonial

164.373

164.373

Lucro Lquido

10.021.673

10.021.673

Destinaes: - Reservas

-6.652.930

-6.652.930

-2.464.538

-2.464.538

-904.205

-904.205

30.000.000

56.456

172.294

30.228.750

Aumento de Capital por subscrio


de aes

-Juros sobre o Capital Prprio Pagos


e/ou Provisionados
- Dividendos Pagos e/ou
Provisionados
Saldos em 31.12.2014

2.5 Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados - DLPA


Esta demonstrao apresenta o resultado da entidade e a partir deste demonstra as alteraes
nos lucros ou prejuzos acumulados.
Esta demonstrao substitui para todos os efeitos a Demonstrao do Resultado Abrangente e a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, desde que as nicas alteraes no patrimnio
lquido sejam oriundas do resultado, do pagamento de dividendos ou distribuio de lucros, correo de
erros de perodos anteriores e de mudanas de polticas contbeis.
A estrutura mnima da demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados dever ser:
= lucros ou prejuzos acumulados no incio do perodo contbil;
( - ) dividendos ou lucros distribudos;
(+ -) ajustes nos lucros ou prejuzos acumulados em funo de erros de perodos anteriores;
(+ -) ajustes nos lucros ou prejuzos acumulados em funo de mudanas de prticas contbeis;
= lucro ou prejuzo acumulado no final do perodo contbil.
DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
2014
Saldo Inicial de lucros acumulados

2013
718.801,67

791.335,94

718.801,67

791.335,94

- 221.970,94

- 72.534,27

Ajuste de exerccios anteriores


Saldo Ajustado
Prejuzo lquido do exerccio
Destinao do lucro

- 45.000,00

Lucros distribudos

- 45.000,00

Saldo final de lucros acumulados

451.830,73

718.801,67

2.6 Demonstrao dos Fluxos de Caixa - DFC


Esta demonstrao apresenta ao usurio informaes sobre as alteraes no caixa e
equivalentes de caixa de um perodo contbil.

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Equivalente de caixa so as aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez e apresentam


insignificante risco de mudana de valor. Assim, via de regra, um investimento que possui liquidez e que
esteja aplicado com vencimento no superior a 90 dias pode ser considerado como equivalente de caixa.
A demonstrao dos fluxos de caixa dividida em trs partes distintas, conforme a seguir:
a) Atividades Operacionais: so aquelas ligadas a operao da entidade, ou seja, as principais
atividades geradoras de receitas e despesas.
A apresentao do fluxo de caixa operacional dever ser utilizada a partir de um dos mtodos a
seguir: direto ou indireto.
O mtodo indireto realizado a partir dos elementos que no afetam o caixa, fato este que
justifica o seu nome. Assim o resultado ajustado levando-se em conta os seguintes itens: mudanas
nos estoques e contas operacionais a receber e a pagar durante o perodo, depreciao, provises,
tributos diferidos, receitas e despesas contabilizados pelo regime de competncia e que ainda no foram
pagas ou recebidas, variaes cambiais no realizadas, lucros de coligadas e controladas no
distribudos, participao de no controladores, enfim itens que no afetam o caixa, e ainda, todos os
demais itens cujos efeitos sobre o caixa sejam decorrentes das atividades de investimento ou de
financiamento.
O mtodo direto utiliza-se do princpio de demonstrar o fluxo de caixa lquido das atividades
operacionais a partir dos recebimentos e pagamentos de caixa, obtidos a partir dos: registros contbeis,
ajustado as vendas, os custos dos produtos e servios vendidos e demais itens da demonstrao do
resultado e do resultado abrangente referente a: mudanas ocorridas nos estoques, contas operacionais
a receber e a pagar e todos os outros itens que envolvem caixa e ainda as contas que possuem efeitos
no caixa e que sejam decorrentes dos fluxos de caixa para financiamentos ou investimentos.
b) Atividades de Investimento: aqui so registradas as aquisies ou alienaes de
investimentos de ativos de longo prazo, ou seja, investimentos no inclusos nos equivalentes de caixa.
Os principais exemplos so os pagamentos para: compra de imobilizado, intangvel, instrumentos da
dvida ou patrimoniais de outras entidades, emprstimos concedidos a terceiros, contratos de swap

10

outros. Tambm da mesma maneira os recebimentos de longo prazo ou no ligados a operao como:
imobilizado, instrumentos da dvida ou patrimoniais de outras entidades, swap e outros recebimentos.
c) Atividades de Financiamento: estas produzem alteraes no tamanho no montante ou na
composio do patrimnio lquido e dos emprstimos da sociedade, entre eles os principais so:
recebimentos de caixa por emisso de aes ou quotas ou por instrumentos patrimoniais, emisso de
debntures, emprstimos recebidos, ttulos da dvida, hipotecas e outros similares. Tambm fazem parte
das atividades de financiamento os pagamentos realizados para: adquirir aes ou quotas, amortizao
de emprstimo, de leasing financeiro entre outros.
DFC MTODO DIRETO

10

11

Swap so operaes financeiras em que h troca de posies quanto ao risco e rentabilidade. Exemplos mais comuns: swap de
taxa de juros, onde acontece a troca da taxa de juros prefixados por juros ps-fixados ou o inverso, para quem quer evitar o risco
de uma alta nos juros.
11
Modelo adequado ao NBC TG 03.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

13

________________________________________________________________________________________________________

Atividades Operacionais
Recebimento de Clientes

2014

12

2013

Comentrios

220.000

Ver o total recebido na


ficha razo da conta.

Recebimento de Juros

500

Duplicatas Descontadas

Idem.

13

Pagamentos

(-) Fornecedores de mercadorias

Idem.

Idem.
(100.00 (22.000)

Idem.

0)
(-) Aluguel

(3.000)

(-) Salrios

(3.000)

Idem.

(15.000) (10.000)

Idem.

(800)

Idem.

(-) Juros
(-) Pis

(495)

Idem.

(-) Cofins

(2.280)

Idem.

(-) ICMS

(5.400)

Idem.

(-) IPI

(3.000)

Idem.

(-) IR e CSLL

(2.010)

Idem.

Caixa Lquido Consumido nas Atividades

88.815 (35.300)

Operacionais
Atividades de Investimento
Pagamento pela compra de imobilizado

(20.000)

Ver na ficha razo da


conta.

Pagamento pela compra de investimento

(5.000)

Idem.

Pagamento pela compra de intangvel

(5.000)

Idem.

Caixa Lquido Consumido nas Atividades de

(20.000) (10.000)

Investimento
Atividades de Financiamento
Aumento de capital

50.000

Ver na ficha razo da


conta.

Distribuio de lucros

(50.000)

Idem.

Caixa Liquido Gerado nas Atividades de

(50.000)

50.000

18.815

4.700

4.700

Financiamento
Aumento Lquido no Caixa e Equivalente de
Caixa
Saldo de Caixa + Equivalente de Caixa no ano
anterior

12

Os comentrios visam orientar o leitor sobre a origem dos valores: DR (Demonstrao do Resultado), diferena entre o saldo do
ano anterior e o atual, ou da ficha razo. O modelo apresentado bem simplificado, mas vale lembrar que a DFC precisa
contemplar todas as contas do Balano Patrimonial que tiveram variao de saldo do ano anterior comparado com o ano atual e
ainda alguns dados so extrados diretamente da ficha razo da conta.
13
Todos os valores de pagamentos devem ser deduzidos da DFC.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

14

________________________________________________________________________________________________________

Saldo de Caixa + Equivalente de Caixa do ano

23.515

4.700

atual

DFC MTODO INDIRETO

Atividades Operacionais

2014

Lucro lquido do perodo


( + ) Depreciao
( - ) Lucro na venda de imobilizado

15

2013

Comentrios

49.660

6.365

DR do Perodo.

1.000

2.500

DR como despesa.
DR, se for ganho diminuir se for

500

Lucro Ajustado

14

51.160

perda aumentar.
8.865
Diferena entre saldo da conta no

Aumento em clientes

(55.000)

Balano Patrimonial do ano anterior e


16

atual.
Aumento em PECLD

500

200

Idem.
Diferena entre saldo da conta no

Aumento nos estoques

(12.750)

(2.550)

Balano Patrimonial do ano anterior e


atual.17
Diferena entre o saldo da conta no

Aumento em fornecedores

10.000

Balano Patrimonial do ano anterior e


atual.

Aumento em ICMS a pagar

12.600

5.400

Idem.

7.000

3.000

Idem.

13.830

2.010

Idem.

Aumento em COFINS a pagar

5.320

2.280

Idem.

Aumento em PIS a pagar

1.155

495

Idem.

88.815

(35.300)

Aumento em IPI a pagar


Aumento em IR e CSLL a pagar

Caixa Lquido Consumido nas


Atividades Operacionais
Atividades de Investimento
Pagamento

pela

compra

de

imobilizado

14

(20.000)

Ver na ficha razo.

Pagamento pela compra de softwares

(5.000)

Idem.

Pagamento pela compra de

(5.000)

Idem.

Modelo adequado ao NBC TG 03.


Os comentrios visam orientar o leitor sobre a origem dos valores: DR (Demonstrao do Resultado), diferena entre o saldo do
ano anterior e o atual, ou da ficha razo. O modelo apresentado bem simplificado, mas vale lembrar que a DFC precisa
contemplar todas as contas do Balano Patrimonial que tiveram variao de saldo do ano anterior comparado com o ano atual e
ainda alguns dados so extrados diretamente da ficha razo da conta.
16
Se o saldo aumentar ser necessrio diminuir do fluxo de caixa. Se o saldo diminuiu ser necessrio aumentar do fluxo de caixa.
17
Se o saldo aumentar ser necessrio diminuir do fluxo de caixa. Se o saldo diminuiu ser necessrio aumentar do fluxo de caixa.
15

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

15

________________________________________________________________________________________________________

Investimentos
Caixa

Lquido

Consumido

nas

Atividades de Investimento

(20.000)

(10.000)

Atividades de Financiamento
Diferena entre o saldo da conta no
Aumento de Capital

50.000

Balano Patrimonial do ano anterior e


atual.

Distribuio de lucros
Caixa

(50.000)

Lquido

Gerado

nas

Atividades de Financiamento
Aumento

Lquido

das

Disponibilidades
Saldo de Caixa + Equivalncia de
Caixa ano anterior
Saldo de Caixa + Equivalente de
Caixa do ano atual

Ver na ficha razo da conta.

(50.000)

50.000

18.815

4.700

4.700

23.515

4.700

Importante: ao preencher as ATIVIDADES OPERACIONAIS, mtodo indireto seguir a seguinte


lgica:

CONTAS

18

19

AUMENTA

20

DIMINUI

Ativo

Reduzir na DFC

Aumentar na DFC

Passivo

Aumentar na DFC

Reduzir na DFC

3. NOTAS EXPLICATIVAS PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS


As notas explicativas so informaes complementares as demonstraes contbeis e que visam
auxiliar o usurio das informaes contbeis no sentido de facilitar o entendimento e a tomada de
deciso.
A comparabilidade exigida pela doutrina contbil obriga alm das demonstraes comparativas de
no mnimo dois perodos, tambm a comparabilidade das notas explicativas. Geralmente as notas
explicativas do ano (s) anterior (es) no so publicadas integralmente, mas atravs de quadros e
comentrios comparativos.

21

De modo prtico preciso que cada nota faa referncia a qual item da demonstrao se refere.
Via de regra isto realizado atravs de nota indicativa ao lado da conta a qual a nota faz referncia.
A seguir sero apresentados os principais itens que precisam fazer parte das notas explicativas,
porm tal rol no pretende esgotar o assunto, servindo apenas de ilustrao:

18
19
20
21

Devem ser listadas todas as contas do Balano Patrimonial, exceto caixa e equivalente de caixa.
Quando a diferena aumenta quando os saldos so comparados entre o ano anterior e o ano atual.
Quando a diferena diminui quando os saldos so comparados entre o ano anterior e o ano atual.
Ver NBC TG 1000, item 3.20.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS


________________________________________________________________________________________________________

01

Identificao da empresa, descrevendo o segmento de atuao, contexto operacional e


informaes relevantes ao usurios da informao contbil.
Declarao que as demonstraes contbeis foram elaboradas em conformidade com o

02

Pronunciamento Tcnico PME Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas. Quando


no for possvel aplicar parte do PME tal fato dever ser explicado.

03

Descrever as principais prticas e polticas contbeis utilizadas para elaborao das


demonstraes contbeis.

04

Informaes explicativas dos principais itens das demonstraes contbeis.

05

Fontes de incertezas e sobre os pressupostos relativos ao futuro da entidade.

06

Dvidas sobre a continuidade da entidade nos prximos doze meses.

07

Periodicidade das demonstraes contbeis quando diferente de um ano.

08

09

Demonstrar os procedimentos de ajustes realizados para permitir a uniformidade das


demonstraes contbeis.
Nas sociedades por aes divulgar quantidade autorizada, subscrita, valor nominal, direitos
preferenciais e outra informaes relevantes.

10

No caso de consolidao informar a data focal das demonstraes que foram consolidadas.

11

Mudanas nas polticas contbeis e demonstrar seus reflexos nas demonstraes contbeis.

12

Mudanas nas estimativas contbeis e os reflexos nas demonstraes contbeis.

13

14

Erros, omisses, falhas de exerccios anteriores, demonstrando a natureza, valores antes e


depois da correo.
Os ativos e passivos financeiros, especialmente os ativos financeiros a valor justo no
resultado, demonstrando os critrios aplicados.

15

Ativos avaliados pelo custo amortizado.

16

Instrumentos patrimoniais avaliados pelo custo menos reduo ao valor recupervel.

17

Passivos financeiros avaliados pelo custo amortizado.

18

Emprstimos avaliados pelo custo menos reduo recupervel.

19

Emprstimos e financiamentos: as condies contratuais, taxas de juros, prazos, garantias e


demais clusulas relevantes.

20

Desreconhecimento e baixa de ativos.

21

Quebra de contratos.

22

Receitas e despesas por mudanas de critrios de avaliao.

23

Contratos de seguros: os principais fatos relevantes.

24

Contratos de arrendamento mercantil: clusulas relevantes.

25

Segregao dos estoques: matria-prima, produtos em elaborao, produtos acabados,


mercadorias, e outros que existirem.

26

Critrio de avaliao dos estoques.

27

Perdas de valor dos estoques por reduo ao valor recupervel e reverses.

28

Garantias e penhoras de estoques e outros ativos.

16

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS


________________________________________________________________________________________________________

29
30

Relaes com controladas e coligadas, divulgando a poltica contbil, valor contbil dos
investimentos e condies relevantes.
Valor dos dividendos e lucros recebidos.
Para Joint Venture divulgar poltica contbil, investimentos, total dos compromissos

31

financeiros quando avaliados pela equivalncia patrimonial e se valor justo a base de clculo
e tcnica de avaliao.

32

Propriedade para Investimento: o mtodo de avaliao e pressupostos significativos,


restries, obrigaes contratuais, ganhos, perdas e alienaes.
Imobilizado: para cada classe de ativos as bases de mensurao para determinar o valor

33

contbil, depreciao, vida til, comparando os dados do incio e do final do perodo, baixas,
reverses e alienaes.

34

Intangvel: vida til, taxa e mtodo de amortizao, conciliao entre valor contbil e
amortizao no incio e do final do perodo, adies, baixas e demais alteraes relevantes.
Combinao de negcios: nome e descrio das entidades ou negcios combinados, data,
percentual com direito a voto, custo e seus componentes, valores ativados, passivos e

35

passivos contingentes da entidade adquirida, gio por expectativa de rentabilidade futura,


excessos reconhecidos no resultado, mudanas provocadas pela combinao de negcios,
perdas por impairment.
Arrendamento Mercantil Financeiro (Arrendatrio): valor contbil lquido ao final dos

36

perodos de cada classe, total dos pagamentos futuros mnimos, segregados por perodos
de at um ano, mais de um at trs, mais de trs at cinco e mais de cinco anos e descrio
geral do arrendamento.
Arrendamento Mercantil Operacional (Arrendatrio): total dos pagamentos futuros mnimos

37

at um ano, mais de um at trs, mais de trs at cinco e mais de cinco anos, total pago
reconhecido como despesa e descrio geral do acordo.
Arrendamento Mercantil Financeiro (Arrendador): conciliao entre investimento bruto no
final do perodo e o valor presente do pagamentos mnimos de at um ano, mais de um e

38

at trs, mais de trs e at cinco e mais de cinco anos, receita financeira que no foi
apropriada, valores residuais, proviso acumulada para recebveis incobrveis, pagamentos
contingentes reconhecidos como receitas e descrio geral.
Arrendamento Mercantil Operacional (Arrendador): pagamentos mnimos futuros at um

38

ano, mais de um at trs anos, mais de trs e at cinco anos e mais de cinco anos, total
contingente reconhecido como receita, informaes gerais relevantes.

40

41

42

Leaseback: tanto para arrendatrios como para arrendadores a descrio geral dos pontos
relevantes do arrendamento.
Provises Ativas: conciliar o valor contbil dos incio e do final do perodo, adies,
reverses, natureza do direito, incertezas e reembolso especial.
Provises Passivas: estimativa do seu efeito financeiro, incertezas, momento da ocorrncia,
possibilidade de reembolso.

17

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

18

________________________________________________________________________________________________________

43

Receitas: polticas contbeis de reconhecimento, valor de cada categoria de receita.

44

Subvenes: natureza, valores recebidos, situaes e condies e demais fatos relevantes.

45

Tributos: segregar os tributos demonstrando os aspectos relevantes de cada um.

46

Cmbio: converses e suas bases, mudana na moeda funcional, variaes cambiais que
transitaram pelo resultado e moeda funcional.
Evento Subsequente: os efeitos financeiros de combinaes de negcios, alienao de
controlada,

47

descontinuidade,

aquisies

importantes,

evento

fortuito

relevante,

reestruturao importante, emisses e recompras de investimentos da dvida ou ttulos


patrimoniais, alteraes grandes nos preos dos ativos ou na taxa de cmbio, alteraes de
alquotas de tributos, contingncia passiva, incio de litgio aps o encerramento do perodo.

48

Partes

Relacionadas:

remunerao

dos

administradores,

transaes

com

partes

relacionadas.

DEMONSTRAES OBRIGATRIAS PARA MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO


PORTE

Tipo de demonstrao contbil


Balano

Patrimonial

ou

Posio

Patrimonial

Financeira
Demonstrao do Resultado - DR
Demonstrao do Resultado Abrangente DRA
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
DMPL
Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC
Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados DLPA

ME e EPP
e

Obrigatrio
Obrigatria
Incentivada a fazer
Incentivada a fazer
Incentivada a fazer
No exigida

Demonstrao do Valor Adicionado DVA

No exigida

Notas Explicativas

Obrigatrias

DEMONSTRAES CONTBEIS EXIGIDAS PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS


DEMONSTRAO CONTBIL
Balano Patrimonial ou Posio Patrimonial e
Financeira
Demonstrao do Resultado - DR
Demonstrao do Resultado Abrangente DRA
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS


Obrigatrio
Obrigatria
Pode ser inserida na DMPL
Pode ser substituda pela DLPA

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

19

________________________________________________________________________________________________________

DMPL
Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC
Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados DLPA

Obrigatria
Opo para substituir DRA e DMPL

Demonstrao do Valor Adicionado DVA

Facultativa

Notas Explicativas

Obrigatrias

4. REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS


A reduo ao valor recupervel de ativos deve ser aplicada a todos os ativos exceto:
a) Tributos diferidos ativos;
b) Ativos provenientes de benefcios a empregados;
c) Ativos financeiros tratados como Instrumentos Financeiros;
d) Propriedade para Investimento mensurada pelo valor justo;
e) Ativos biolgicos e produtos agrcolas avaliados pelo valor justo.
Os principais ativos submetidos reduo ao valor recupervel so:

Estoques: os estoques precisam ser avaliados quando a sua desvalorizao a cada data de
publicao. Assim ser necessrio comparar cada um dos itens que compem os estoques para avaliar
se o seu valor contbil com o preo de venda menos os custos para completar e vender. Percebendo-se
que algum item est com o valor desvalorizado ser necessrio reduzi-lo at o valor de venda menos os
custos para completar e vender, valor este que dever ser reconhecido no resultado.
Outros ativos: Se, e apenas se, o valor recupervel do ativo for menor que seu valor contbil, a
entidade deve reduzir o valor contbil do ativo para seu valor recupervel. Esta perda por desvalorizao
dever ser reconhecida imediatamente no resultado a cada divulgao.
Indicadores de desvalorizao
a) Reduo sensvel, alm do esperado, no valor de mercado do ativo;
b) O valor contbil do ativo lquido maior que o valor justo estimado;
c) Obsolescncia ou dano fsico de ativo;
d) Mudanas significativas que afetam o ativo;
e) Informaes internas (entidade) que espelhem desempenho econmico pior que o esperado.
O valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior valor entre o
valor justo menos despesas para vender (valor lquido de venda)

22

23

e o seu valor de uso . Se qualquer

um destes valores exceder o valor contbil, o ativo no sofre desvalorizao e, portanto, no


necessrio estimar o outro valor.

22
23

O valor lquido de venda deve ser considerado entre partes conhecedoras e interessadas.
O valor de uso o valor presente dos fluxos de caixa futuros que se espera obter de ativo.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

20

________________________________________________________________________________________________________

O reconhecimento da perda por desvalorizao para uma unidade geradora de caixa deve ser
realizada apenas se o valor recupervel da unidade for menor que o valor contbil da unidade. A ordem
para alocar a reduo dos valores contbeis de diversos elementos pertencentes a uma unidade
geradora de caixa : gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) e em seguida proporcional
para os demais itens pertencentes unidade.
A perda por desvalorizao reconhecida como gio advindo de expectativa de rentabilidade
futura no deve ser revertida, para os demais ativos possvel reverso em perodos subsequentes.

5. TESTE DE RECUPERABILIDADE Impairment


A NBC TG 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos o qual se tornou obrigatrio atravs
da Resoluo CFC n. 1.110/07 determina que se os ativos estiverem avaliados por valor superior ao
valor recupervel por meio do uso ou da venda, ser necessrio reduzir esses ativos ao valor
recupervel atravs do reconhecimento de uma perda por desvalorizao no resultado.
A NBC TG 01 deixa claro que as entidades precisam avaliar pelo menos no final de cada
exerccio ou perodo contbil se existe alguma indicao de que um ativo tenha perdido valor. Esta
mxima aplica-se tambm para os ativos reavaliados que foram por algum motivo mantido no balano
patrimonial, porm neste caso a perda por desvalorizao deve ser lanada diretamente na reserva de
reavaliao mantida no patrimnio lquido. Ainda segundo a NBC TG 01 inclusive os impostos a
compensar ou recuperar esto sujeitos ao teste de impairment.
Sempre que um ativo no puder ser avaliado isoladamente, por no possuir vida prpria, ser
24

necessrio avali-lo dentro de uma unidade geradora de caixa .


O reconhecimento de uma perda por desvalorizao deve reduzir o valor contbil dos ativos que
compem uma unidade geradora de caixa dentro da seguinte ordem:
a) gio alocado a unidade geradora de caixa;
b) Reduo proporcional dos demais ativos que compem a unidade geradora de caixa.
possvel fazer a reverso da perda por desvalorizao tanto das situaes individuais de ativos
como para os casos das unidades geradoras de caixa.
Se a reverso for realmente necessria dentro do parmetro anteriormente citado, o lanamento
contbil ser realizado no resultado como ganho (Crdito) e na conta redutora do bem como aumento do
valor (Dbito), como uma espcie de estorno do todo ou de uma parte do lanamento realizado em
perodo anterior, assim tambm por analogia possvel concluir que em se tratando de bem reavaliado o
valor da reverso dever ser realizada na conta que outrora suportou a perda, via de regra a conta de
reavaliao do patrimnio lquido.
5.1 Caso prtico de teste de recuperabilidade - Impairment
A seguir ser apresentado um exemplo prtico o qual ilustrar principalmente os lanamentos a
serem realizados: reconhecimento inicial do ativo R$ 30.000,00, depreciao acumulada R$ 10.000,00 e
24

Unidade Geradora de Caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera as entradas de caixa que so em grande parte
independentes das entradas de caixa provenientes de outros ativos ou de grupos de ativos.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

21

________________________________________________________________________________________________________

valor contbil R$ 20.000,00. A entidade percebeu que o valor de mercado deste ativo diminuiu
consideravelmente e assim ir fazer o teste de impairment.
Laudo de avaliao de recuperabilidade impairment
IMPAIRMENT PELO VALOR DE VENDA
Valor de venda do ativo R$

15.000,00

Custo de venda

(1.000,00)

Valor lquido de venda do ativo

14.000,00

IMPAIRMENT DOS FLUXOS DE CAIXA FUTUROS


25

Perodos futuros

Fluxos Caixa estimado

26

Valor presente

X1

7.500,00

6.696,43

X2

4.000,00

3.188,78

X3

2.700,00

1.921,80

X4

1.200,00

762,62

X5

900,00

510,68

Total

13.080,31

Aqui a entidade deve utilizar o laudo de maior valor que neste caso o valor de venda que
resultou em R$ 14.000,00, sendo assim contabilizado:
CONTABILIZAO
Valor contbil do ativo

20.000,00

Valor mximo recupervel

14.000,00

Perda por desvalorizao

6.000,00

D = Perda por desvalorizao (Resultado)

6.000,00

C = Perdas estimadas por valor no recupervel (Redutora do ativo)

6.000,00

6. INTRUMENTOS FINANCEIROS BSICOS


Os principais exemplos de instrumentos financeiros so: caixa, depsitos vista, ttulos,
duplicatas, letras negociveis, ttulos a receber, emprstimos a receber e a pagar, ttulos da dvida,
investimentos em aes preferenciais no conversveis e em aes ordinrias e aes preferncias no
resgatveis e compromissos para receber emprstimo se o compromisso no puder ser quitado em
caixa.
Quando um ativo ou passivo financeiro reconhecido a entidade deve avali-lo pelo custo da
operao. (NBC TG 1000, item 11.13).
As transaes financeiras como emprstimos de longo prazo so avaliadas com base no valor
presente dos pagamentos futuros, utilizando a taxa efetiva de juros.

25
26

O teste realizado revelou que a vida til do ativo ser de 5 anos, assim os fluxos de caixa sero projetados dentro deste tempo.
Foi considerada uma taxa de juros de 12% a.a.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

22

________________________________________________________________________________________________________

O reconhecimento e a mensurao inicial de ativos e passivos financeiros deve ser feito pelo
valor justo atravs do resultado, exceto quando se tratar de transao financeira quando a entidade
avalia seus ativos e passivos financeiros com base no valor presente de pagamentos futuros,
descontados pela taxa de juros de mercado para instrumentos da dvida semelhante.
Para os valores a receber de um cliente resultante de vendas a curto prazo o reconhecimento se
d pelo valor total da transao, que via de regra o valor da nota fiscal.
J os passivos financeiros, como emprstimos contratados ou conta a pagar, so reconhecidos
pelo valor presente, incluindo juros e amortizao do principal.
As compras realizadas a crdito de curto prazo so reconhecidas com base no valor total, ou
seja: pelo valor da nota fiscal.
Reconhecimento
TIPO DE INSTRUMENTO FINANCEIRO

FORMA DE AVALIAO

Vendas a crdito curto prazo.

Valor a vista, ou da nota fiscal.

Vendas parceladas sem juros.

Preo de venda corrente vista.

Compra de aes ordinrias a vista.

Valor pago.

Pagamento de emprstimos e contas.

Valor presente a ser pago. (juros + amortizao)

Fornecedores a curto prazo.

Valor da nota fiscal.

27

Ao final de cada exerccio a entidade avalia os instrumentos financeiros conforme a seguir:


TIPO DE INSTRUMENTO FINANCEIRO

FORMA DE AVALIAO
28

Instrumentos da dvida no circulantes.

Custo amortizado.

Instrumentos da dvida circulantes.

Valor no descontado de caixa.

Transao financeira.

Valor presente dos pagamentos futuros.

Recebimento de emprstimos.

Valor

29

de custo menos redues ao

valor

recupervel.
Aes negociadas publicamente.

Valor justo.

30

Custo amortizado =
( + ) Valor do Reconhecimento Inicial.
( - ) Amortizao do valor principal.
(+ -) Amortizao cumulativa (diferena entre valor inicial e o valor no vencimento).
( - ) Provises para reduo a valor presente ou perdas.
Todos os ajustes posteriores ao reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros sero
realizados atravs do resultado, como receita ou despesas do perodo.
27

Quando no se conhece o preo de venda a vista possvel estimar com base no valor presente dos recebveis descontado pela
taxa de juros de mercado.
28
Neste caso ser utilizado como mtodo a taxa efetiva de juros.
29
Para esta situao os valores sero lquidos da taxa de juros praticada pelo mercado.
30
Critrios para estimar o valor justo: a) preo cotado para ativo idntico em mercado ativo, ou seja, o preo corrente. b) preo de
transao recente para ativo idntico. c) por tcnicas de avaliao.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

23

________________________________________________________________________________________________________

Para ilustrar a determinao do custo amortizado de um emprstimo atravs da aplicao da taxa


efetiva de juros ser apresentado a seguir um exemplo:
Dados do contrato de emprstimo:
a) Valor da operao R$ 900,00;
b) Servio de intermediao bancria R$ 50,00;
c) Juros recebidos a cada ano no final do perodo R$ 40,00;
d) Prazo do contrato: 05 anos;

perodo

final do

contbil

Valor

caixa

Fluxo de

Juros

31

perodo

incio do

contbil

Valor

Perodos

e) Valor do Resgate aps cinco anos: R$ 1.100,00.

32

66,10

(40,00)

976,11

02

976,11

67,92

(40,00)

1.004,03

03

1.004,03

69,86

(40,00)

1.033,89

04

1.033,89

71,94

(40,00)

1.065,83

05

1.065,83

74,16

(40,00)

1.100,00

(1.100,00)

0,00

01

950,00

Modelo e exemplo adaptados pelo autor a partir do Pronunciamento Tcnico PME


Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.
Partindo do pressuposto que um ativo financeiro teve seu valor recupervel reduzido em um
perodo, porm no perodo seguinte o valor da perda no valor recupervel diminuiu, a entidade deve
reverter a perda reconhecida anteriormente de forma direta ou atravs de proviso, tendo, portanto
reflexo imediato no resultado.
As principais evidncias que um ativo financeiro sofreu reduo esto ligadas a dificuldade
financeiras do emissor ou devedor, quebra de contrato, inadimplncia, provvel falncia do credor,
reduo provvel nos fluxos de caixa estimados, sem contar com situaes gerais como: economia,
tecnologia entre outros.
Um ativo financeiro precisa ser baixado quando for liquidado, quando forem transferidos os
benefcios e riscos da propriedade, ou ainda quando embora a entidade ainda possua alguns riscos ou
benefcios, porm a mesma no tem mais o controle sobre o ativo.
Um exemplo clssico de transferncia de riscos e benefcios futuros pode acontecer quando uma
entidade faz a transferncia de suas duplicatas ao banco, onde este assume o risco pelo recebimento
das referidas duplicas. Neste caso necessrio baixar imediatamente o valor transferido, pois a entidade
no possui mais expectativa de benefcios e nem tampouco de riscos futuros. Porm se ainda existir a
responsabilidade solidria da entidade em honrar os pagamentos de possveis clientes inadimplentes
preciso registrar o valor recebido do banco como emprstimo garantido pelos recebveis.

31

A taxa de juros determinada pelo mercado, podendo assim ser comparada ao custo de oportunidade, onde a princpio o valor
pr-estabelecido de R$ 40,00, porm o mercado comportou-se diferentemente e tal diferencial est sendo demonstrado neste
quadro. Aqui aleatoriamente atribudo o percentual de 6,9583%.
32
O valor do emprstimo de R$ 900,00 acrescido do servio de intermediao no valor de R$ 50,00.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

24

________________________________________________________________________________________________________

Exemplo de Contabilizao de Duplicatas Descontadas


Quando o Banco assume o risco:
D = Bancos C/C (AC)..................................................... R$ 18.000,00
D = Despesas com Juros (DR)............................ R$ 2.000,00
C = Duplicas a Receber (AC)..................................... R$ 20.000,00
Posio patrimonial antes da operao de desconto
ATIVO

PASSIVO

Circulante

Circulante

Bancos
Duplicatas a Receber

0,00
20.000,00

Posio patrimonial aps a operao de desconto


ATIVO

PASSIVO

Circulante

Circulante

Bancos

18.000,00

Duplicatas a Receber

0,00

Quando o Banco no assume o risco:


D = Bancos C/C (AC)..............R$ 18.000,00
D = Despesa com Juros (DR)..........................R$ 2.000,00
C = Desconto de Duplicatas (PC)........................R$ 20.000,00

Posio patrimonial antes da operao de desconto


ATIVO

PASSIVO

Circulante

Circulante

Bancos
Duplicatas a Receber

0,00
20.000,00

Posio patrimonial aps a operao de desconto


ATIVO

PASSIVO

Circulante

Circulante

Bancos
Duplicatas a Receber

18.000,00
20.000,00

Duplicatas Descontadas

20.000,00

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

25

________________________________________________________________________________________________________

Neste caso percebe-se que o banco na realidade efetuou um emprstimo, porm as duplicatas
serviro de garantia, porm se a duplicata descontada no for quitada o cliente ter que fazer o
pagamento ao banco.
7. ESTOQUES
So considerados estoques os ativos que a entidade manter para venda no curso normal dos
negcios, no processo de produo para venda ou na forma de materiais ou suprimentos para serem
utilizados no processo de industrializao ou na prestao de servios.
No sero aqui tratados os estoques de produtos agrcolas e florestais, minerais e imveis.
Os estoque so avaliados (mensurados) pelo menor valor entre o CUSTO ou pelo VALOR
REALIZVEL LQUIDO, dos dois o menor.

33

O custo dos estoques formado por todos os custos de compra, transformao e outros
incorridos at o momento do produto ou mercadoria ser colocado no depsito ou no local onde ser
vendido, inclusive tributos no recuperveis, transporte, manuseio e outros necessrios como: mo-deobra de transformao tanto a direta quanto a indireta.
Os custos indiretos fixos devem ser alocados com base na capacidade normal das instalaes
de produo. Em situaes consideradas anormais os custos precisam ser reconhecidos como despesas
no perodo em que sero incorridos. J os custos indiretos variveis devem ser alocados com base no
uso real das instalaes de produo.
Os custos indiretos de matrias-primas que no puderem ser alocados aos produtos de maneira
direta devero ser alocados de maneira racional e consciente.
Sempre que ficar evidenciado que a aquisio dos estoques est sendo realizada com custo
financeiro pela dilao do pagamento ser necessrio reconhecer estes valores como juros durante o
perodo de financiamento.
Tambm no sero tratados como custos dos estoques a quantidade anormal de mo-de-obra,
material ou outros desperdcios, estocagem aps o produto estar pronto, despesas administrativas e
despesas de venda.
O custo do servio, via de regra, formado pela mo-de-obra de pessoal direta ou indiretamente
envolvidas com o servio.

7.1 Avaliao dos estoques


A entidade pode valer-se das tcnicas do mtodo de custo-padro, mtodo de varejo ou preo
de compra mais recente. Assim so vlidos como mtodos de avaliao do custo dos estoques o PEPS
(Primeiro a Entrar Primeiro a Sair) ou o Custo Mdio Ponderado.

34

Ser necessrio adotar o mesmo critrio para itens de mesma natureza e uso similar, porm
para itens de natureza diferentes podem ser aplicados mtodos diferentes.
33

Resoluo CFC n. 1.170/2009, Item 09. O valor realizvel lquido a quantia lquida que uma entidade espera realizar com a
venda do estoque no curso normal dos negcios, neste caso do valor lquido j esto deduzidos os custos estimados para a
concluso do produto e tambm os gastos necessrios para a venda.
34
Resoluo CFC n. 1.170/2009, item 25.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

26

________________________________________________________________________________________________________

7.2 Reduo ao valor recupervel de estoques


Ao final de cada exerccio a entidade dever fazer uma anlise dos estoques para ver se existe a
necessidade de reduzir o seu valor recupervel. Sempre que um item ou um grupo precise ser reduzido
ao valor recupervel, onde o preo de venda menos custos para completar a produo e vender
indiquem tal razo, ser necessrio reconhecer tal perda por reduo ao valor recupervel. Se em
perodos posteriores ficar constatado que tal perda deixou de existir ser necessrio revert-la.
Para avaliar se existe necessidade de realizar a reduo dos estoques ao valor realizvel
diversos so os indicadores, porm as principais evidncias, entre elas: variao dos preos e nos
custos diretos, materiais entre outros.
O custo de reposio dos materiais pode ser a melhor medida disponvel do seu valor realizvel
lquido.

35

7.3 Aquisio de Produtos ou Mercadorias a Prazo36


Sempre que existir financiamento necessrio avaliar o valor do preo em condies de
pagamento a vista e o valor que efetivamente est sendo cobrado. Os juros no fazem parte dos
estoques e precisam ser reconhecidos como despesa de juros durante o perodo do financiamento.37
Exemplo prtico compra a prazo:
Descrio

Preo a vista
Produto x

Preo a prazo

20.000,00

22.000,00

Juros
2.000,00

Contabilizao:
D = Estoques (AC)...........................................R$ 20.000,00
D = Juros a Transcorrer (conta redutora PC)...R$ 2.000,00
C = Fornecedor (PC)........................................R$ 22.000,00

Representao no Balano Patrimonial:


ATIVO

20.000,00

PASSIVO

20.000,00

CIRCULANTE

20.000,00

CIRCULANTE

20.000,00

Estoques

20.000,00

Fornecedores

22.000,00

Juros a Transcorrer

(2.000,00)

Nos casos em que o Estoque for tido como Ativo Qualificvel38 os custos de emprstimos so
atribuveis aos produtos adquiridos, portanto fazem parte do custo de tal produto. Lembrando que este
critrio no se aplica aos estoques que so manufaturados ou produzidos em larga escala e em bases
repetitivas.
35

Base legal: Resoluo CFC n. 1.170/2009, item 32.


Neste caso ser necessrio fazer o Ajuste a Valor Presente, conforme NBC TG 12).
Resoluo CFC n. 1.170/2009, item 18.
38
Ativo Qualificvel um ativo que, necessariamente, dem anda um perodo de tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou
venda. Exemplos: construes de barcos, avies, etc. (Base Legal: NBC TG 20, Resoluo CFC n. 1.171/2009).
36
37

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

27

________________________________________________________________________________________________________

8. IMOBILIZADO

Imobilizados so ativos tangveis, corpreos, que a entidade mantm para uso na produo, ou
fornecimento de bens ou servios para aluguel a terceiros ou para fins administrativos e que espera que
sejam utilizados durante mais de um perodo. Tambm so considerados como imobilizados as
propriedades para investimento cujo valor no pode ser mensurado de maneira confivel sem custo ou
esforo excessivo pelo valor justo.
O reconhecimento de um imobilizado somente deve ser feito quando for provvel que algum
benefcio econmico futuro flua para entidade e tiver um custo ou valor que possa ser medido em bases
confiveis, ou seja: quando a entidade assume os RISCOS, BENEFCIOS e o CONTROLE do
imobilizado, com ou sem a transferncia de titularidade.

39

Os bens adquiridos com vida til inferior a um perodo contbil, geralmente um ano, no devem
ser ativados.
No caso de manuteno, ou reparos em imobilizado, como mquinas, importante lembrar que
tais gastos so considerados despesas do exerccio, porm a reposio de peas ou partes defeituosas,
quando relevantes podem ser consideradas como custo do imobilizado, porm vale lembrar que a pea
ou parte defeituoso precisa ser baixada para assim considerar a nova pea como custo.40
No tocante a terrenos e edificaes eles precisam ser contabilizados em separado, mesmo
quando adquiridos conjuntamente.
O imobilizado quando adquirido deve ser mensurado inicialmente pelo seu custo, aqui
compreendidos: preo de compra, taxas legais incidentes, corretagem, tributos no recuperveis, todos
os custos diretos necessrios para colocar o bem em condies de uso. Lembrando que a aquisio a
prazo com pagamento de juros, estes no podem ser tratados como custos, assim o custo o preo
vista.
Exemplo prtico: aquisio de uma mquina financiada, com prazo de carncia de 24 meses
para pagamento.
Descrio

Preo a vista

Mquina Industrial
Contabilizao:

Preo a prazo

200.000,00

280.000,00

Juros
80.000,00

41

D = Mquinas e Equipamentos (ANC...........................R$ 200.000,00


D = Juros a Transcorrer (conta redutora PNC).............R$ 80.000,00
C = Contas a Pagar (PNC)...........................................R$ 280.000,00

ATIVO

39

200.000,00

PASSIVO

200.000,00

O CFC ainda no se m anifestou sobre a possibilidade de reconhecer como Imobilizado os bens corpreos que esto de posse
da entidade, sobre os quais ela possui os risco, benficos e o controle, porm atendendo princpio da essncia sobre a forma seria
possvel reconhecer tais bens no ativo no circulante, imobilizado, com uma conta redutora no mesmo imobilizado ou como
passivo.
40
Base legal: Resoluo CFC n. 1.177/2009, itens 67/72.
41
Neste caso foi aplicado o Ajuste a Valor Presente, NBC TG 12. Aqui preciso atentar para ver se no se trata de ativo
qualificvel, previsto na NBC TG 20.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

28

________________________________________________________________________________________________________

NO CIRCULANTE

200.000,00

IMOBILIZADO
Mquinas e Equipamentos

200.000,00

NO CIRCULANTE

200.000,00

Contas a Pagas

280.000,00

Juros a Transcorrer

(80.000,00)

42

8.1 Inspeo regular Importante

Quando um imobilizado exigir uma inspeo regular para continuar funcionando, o valor deste
procedimento ser reconhecido diretamente no valor contbil do item inspecionado, porm o valor do
custo de inspeo anterior ser baixado. O simples reparo e manuteno so considerados como
despesas do exerccio. (Resoluo n. 1.177/2009, item 12)
A mensurao aps o reconhecimento inicial deve ser realizada pelo custo menos a depreciao
acumulada e possveis perdas por reduo ao valor recupervel.
A depreciao do imobilizado se inicia quando o ativo est em condies de uso e termina
quando ele baixado, lembrando que o fato de o ativo no estar em uso ou ocioso no paralisa a
depreciao.
Quando for determinada a vida til do ativo preciso considerar todos os itens a seguir:
a) Uso esperado do ativo;
b) Desgaste e quebra fsica esperada do ativo, aqui sendo necessrio levar em conta nmeros
de turnos em que o mesmo for utilizado, manuteno, reparo e cuidados especficos;
c) Obsolescncia tcnica ou comercial advinda de progresso tecnolgico ou demanda de
mercado;
d) Limites legais ou semelhantes no uso do ativo, como trmino de contrato de arrendamento
mercantil ou outros.
O mtodo da depreciao deve espelhar o padro pelo qual se espera consumir os benefcios
econmicos futuros do ativo, entre os principais mtodos esto: linha reta, saldos decrescentes, baseado
no uso e unidades produzidas.43
44

8.2 Teste de Recuperabilidade Impairment

A cada divulgao a entidade deve aplicar a Reduo Valor Recupervel de Ativos, ou seja,
deve avaliar sobre a recuperabilidade.
Trata-se de uma avaliao que dever ser realizada por profissional qualificado com
conhecimento tcnico para tal, tanto profissionais internos quanto externos.45
Laudo de avaliao de recuperabilidade impairment

42

Resoluo CFC n. 1.177/2009, item 14.


De acordo com o Pronunciamento Tcnico PME, o valor residual, a vida til e o mtodo de depreciao necessitam ser revistos
apenas quando existir uma indicao relevante de alterao, isto , no precisam ser revistos anualmente com o determina
a NBC TG 27 Ativo Imobilizado.
44
O teste de Impairment est previsto no CPC e tambm na Lei n. 6.404/76, pargrafo 3. art. 183.
45
ITG 10/2009, item 13.
43

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

29

________________________________________________________________________________________________________

IMPAIRMENT PELO VALOR DE VENDA


Valor de venda do ativo R$

15.000,00

Custo de venda

(1.000,00)

Valor lquido de venda do ativo

14.000,00

Aqui a entidade deve utilizar o laudo de maior valor que neste caso o valor de venda que
resultou em R$ 14.000,00, sendo assim contabilizado:

CONTABILIZAO
Valor contbil do ativo

20.000,00

Valor mximo recupervel

14.000,00

Perda por desvalorizao

6.000,00

D = Perda por desvalorizao (Resultado)

6.000,00

C = Perdas estimadas por valor no recupervel (Redutora do ativo)

6.000,00

IMPAIRMENT DOS FLUXOS DE CAIXA FUTUROS


46

Perodos futuros

47

Fluxos Caixa estimado

Valor presente

X1

7.500,00

6.696,43

X2

4.000,00

3.188,78

X3

2.700,00

1.921,80

X4

1.200,00

762,62

X5

900,00

510,68

Total

13.080,31

48

8.3 Custo atribudo na Adoo Inicial

Na adoo inicial da NBC TG 27 a entidade pode identificar bens ou conjunto de bens de valores
relevantes ainda em operao, mas que possuem seus valores contbeis substancialmente inferiores ou
superiores ao seu valor justo, sendo neste caso possvel fazer os ajustes nos saldos iniciais. O valor
justo o mais recomendado para ser utilizado como novo valor. Esta adoo no resulta em mudana
de prtica contbil, nem to pouco se trata de uma reavaliao.

46

O teste realizado revelou que a vida til do ativo ser de 5 anos, assim os fluxos de caixa sero projetados dentro deste tempo.
Foi considerada uma taxa de juros de 12% a.a.
48
O Custo Atribudo somente poder ser aplicado ao Imobilizado e as Propriedades para Investimento, sendo vedado para as
demais contas.
47

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

30

________________________________________________________________________________________________________

O lanamento contbil ser a Dbito na conta do item ao qual foi atribudo novo valor e a crdito
na Conta de Ajuste de Avaliao Patrimonial, sendo necessrio reconhecer os tributos diferidos quando
a legislao tributria assim determinar.

Mquinas e Equipamentos

80.000,00

(80.000,00)

0,00

Valor Justo

Lquido

IMOBILIZADO

Depreciao

Valor Contbil

Exemplo prtico de contabilizao:

50.000,00

D = Mquinas e Equipamentos................ R$ 50.000,00


C = Ajuste de Avaliao Patrimonial.........R$ 50.000,00
Na medida em que o bem com o novo valor for sendo depreciado, amortizado ou baixado em
contrapartida do resultado, os respectivos valores precisam ser simultaneamente transferidos da conta
de Ajuste de Avaliao Patrimonial para conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados, conforme
demonstrado a seguir:
D = Ajuste de Avaliao Patrimonial ...... R$ 1.000,00
C = Lucros ou Prejuzos Acumulados .... R$ 1.000,00
O procedimento de adoo do custo atribudo somente possvel de ser aplicado na adoo
inicial, sendo vedado a utilizao posterior. Com esta adoo a vida til do bem ter que ser novamente
definida e consequentemente a nova taxa de depreciao.
O laudo de avaliao do custo atribudo poder ser feito por profissional interno ou externo
porm vrios critrios tero que ser contemplados e esclarecidos, conforme ITG 10, item 33.

9. ATIVO INTANGVEL
Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica, o qual se
identificado quando for separvel, ou seja, puder ser dividido ou separado da entidade e vendido,
transferido, licenciado, alugado ou trocado individualmente ou junto com contrato relacionado, ativo ou
passivo; ou quando for proveniente de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente
de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.
So exemplos de bens intangveis:
a) Marcas e patentes;
b) Direitos autorais;
c) Softwares;
d) Gastos com desenvolvimento.

49

Alguns cuidados so importantes no tocante a ativao de intangveis. Um software que se


encontra instalado em uma mquina e que faz esta funcionar no pode ser tratado com intangvel por
49

Para as PME no existe a possibilidade de ativao dos gastos com desenvolvimento de produtos. Estes gastos precisam ser
tratados como despesas.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

31

________________________________________________________________________________________________________

fazer parte da mquina que tratada como imobilizado, logo este software tambm classificado como
imobilizado. Agora quando um software possui vida prpria e que pode ser transferido de uma mquina
para outra e ainda de uma entidade para outra ele possui caracterstica de intangvel.
No so considerados ativos intangveis o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill),
os ativos intangveis mantidos por entidade para venda no curso normal (estoques), ativos financeiros e
direitos de explorao de recursos minerais e reservas de minerais, como petrleo, gs natural e
recursos no regenerativos similares.
A mensurao inicial do ativo intangvel deve ser feita pelo custo, considerando o preo de
compra, tributos no recuperveis e outros custos diretamente atribuveis. Em se tratando de ativo
intangvel adquirido em combinao de negcios, ou atravs de subveno governamental, o custo do
ativo o seu valor justo na data de aquisio.
O reconhecimento de um ativo intangvel somente ser realizado se for provvel que benefcios
econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo fluiro para a entidade; se o custo ou valor do ativo
puder ser mensurado de maneira confivel; e se o ativo no resultar de gastos incorridos internamente.
Quando o ativo intangvel for adquirido em combinao de negcios geralmente reconhecido
como ativo porque seu valor justo pode ser mensurado com suficiente confiabilidade. Agora se no for
possvel avaliar o seu valor justo ele no deve ser reconhecido.
Aps o reconhecimento inicial a entidade deve mensurar os ativos intangveis pelo custo menos
qualquer amortizao ou perda por reduo ao valor recupervel. Quando o intangvel no possuir vida
til definida contratualmente considera-se que seja de dez anos. No caso especfico das Empresas de
Pequeno e Mdio Porte todos os ativos INTANGVEIS devem ser considerados como tendo VIDA TIL
FINITA. Quando a entidade de pequeno e mdio porte seja incapaz de fazer uma estimativa confivel de
vida til ser considerado que seja de DEZ ANOS. Isto significa que quando o gio for ativado como
intangvel ele obrigatoriamente

amortizado, enquanto nas demais entidades ele baixado por

impairment.
A amortizao do intangvel inicia-se assim que ele estiver disponvel para utilizao.

50

A baixa do ativo intangvel deve ser realizada por ocasio da alienao ou quando no existir
expectativa de benefcios econmicos futuros pelo seu uso ou alienao.
Segundo o Pronunciamento tcnico PME os gastos com desenvolvimento de produtos so
considerados como despesas assim que incorridos.51
As marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e outros similares produzidos internamente
no devem ser reconhecidos como ativos intangveis.

52

53

9.1 Teste de Recuperabilidade Impairment

A cada divulgao a entidade deve aplicar a Reduo Valor Recupervel de Ativos.

50

O valor residual, a vida til e o mtodo de amortizao necessitam ser revistos APENAS quando existir uma indicao relevante
de alterao. Para as entidades sujeitas ao CPC completo precisam fazer reviso anualmente, conforme NBC TG 04.
51
Resoluo CFC n. 1.139/2008, item 56.
52
Resoluo CFC n. 1.139/2008, itens 62 e 66.
53
O teste de Impairment est previsto no CPC e tambm na Lei n. 6.404/76, pargrafo 3. art. 183.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

32

________________________________________________________________________________________________________

Trata-se de uma avaliao que dever ser realizada profissional qualificado com conhecimento
tcnico para tal, tanto profissionais internos quanto externos. O PME apresenta uma lista de eventos que
indicam a existncia de perda por desvalorizao, para assim facilitar o clculo.

54

Laudo de avaliao de recuperabilidade impairment


IMPAIRMENT PELO VALOR DE VENDA
Valor de venda do ativo

15.000,00

Custo de venda

(1.000,00)

Valor lquido de venda do ativo

14.000,00

IMPAIRMENT DOS FLUXOS DE CAIXA FUTUROS


55

Perodos futuros

56

Fluxos Caixa estimado

Valor presente

X1

7.500,00

6.696,43

X2

4.000,00

3.188,78

X3

2.700,00

1.921,80

X4

1.200,00

762,62

X5

900,00

510,68

Total

13.080,31

Aqui a entidade deve utilizar o laudo de maior valor que neste caso o valor de venda que
resultou em R$ 14.000,00, sendo assim contabilizado:
CONTABILIZAO
Valor contbil do ativo

20.000,00

Valor mximo recupervel

14.000,00

Perda por desvalorizao

6.000,00

D = Perda por desvalorizao (Resultado)

6.000,00

C = Perdas estimadas por valor no recupervel (Redutora do

6.000,00

ativo)

10. ARRENDAMENTO MERCANTIL


O arrendamento mercantil classificado sob duas categorias: financeiro e operacional.
Arrendamento mercantil financeiro aquele onde se transferem substancialmente todos os
riscos e benefcios inerentes propriedade. J o arrendamento mercantil operacional aquele onde no
se transferem substancialmente todos os ricos e benefcios inerentes propriedade.
A anlise para determinar o tipo de arrendamento mercantil, financeiro ou operacional, deve ser
realizada atravs da essncia da transao e no da forma do contrato.

54
55
56

ITG 10/2009, item 13.


O teste realizado revelou que a vida til do ativo ser de 5 anos, assim os fluxos de caixa sero projetados dentro deste tempo.
Foi considerada uma taxa de juros de 12% a.a.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

33

________________________________________________________________________________________________________

As principais caractersticas do arrendamento mercantil financeiro so:


a) Transfere a propriedade do ativo para o arrendatrio no final do prazo do arrendamento;
b) Tem opo de compra do ativo a um preo bem inferior ao valor justo e existe a razovel
certeza que o arrendatrio ir exercer tal opo;
c) O prazo do arrendamento mercantil cobre a maior parte da vida econmica do ativo;
d) No incio do arrendamento mercantil o valor presente dos pagamentos mnimos totaliza
substancialmente todo valor justo do ativo arrendado; e
e) Os ativos arrendados so de natureza especializada tal que apenas o arrendatrio pode uslos sem grandes modificaes.
Tambm podem ser caractersticas do arrendamento mercantil FINANCEIRO:
a) Na possibilidade de cancelar o arrendamento as perdas do arrendador so suportadas pelo
arrendatrio;
b) Os ganhos e perdas da flutuao no valor residual do ativo arrendado so atribudos ao
arrendatrio; e
c) O arrendatrio tem a possibilidade de continuar com o arrendamento mercantil por um
perodo adicional com pagamentos menores que os de mercado.
10.1 Contabilizao do arrendamento mercantil financeiro Arrendatrio
No arrendamento mercantil financeiro, no reconhecimento inicial, os ativos e passivos devem ser
reconhecidos pelo valor justo da propriedade arrendada ou se inferior ao valor presente dos pagamentos
57

mnimos

do arrendamento mercantil, adicionando ao custo os valores diretamente atribuveis

transao.
Na mensurao subsequente o arrendatrio deve segregar os pagamentos mnimos do
arrendamento mercantil entre encargo financeiro e reduo do passivo em aberto utilizando o mtodo da
taxa efetiva de juros. O arrendatrio deve contabilizar os pagamentos de juros como despesa nos
perodos em que so incorridos.
O arrendatrio deve depreciar o ativo objeto de arrendamento mercantil financeiro levando em
conta sua natureza, por exemplo, se for imobilizado pela legislao aplicvel a este. Agora se no existir
razovel certeza de que o arrendatrio ao final do arrendamento obter a propriedade a depreciao
dever ser realizada pelo tempo do contrato ou a vida til do bem, dos dois o menor.

Mquina x

57

50.000,00

45.000,00

60.000,00

Juros

Contbil

Valor

mnimos

Pag.

Justo

Descrio do bem

Valor

Exemplo de contabilizao:

15.000,00

Deve ser calculado por meio da utilizao da taxa de juros implcita do arrendamento mercantil, quando esta taxa no puder ser
determinada, a taxa de juros incremental de financiamento do arrendatrio deve ser utilizada, ou seja: ser utilizada a taxa de juros
de uma operao semelhante.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

34

________________________________________________________________________________________________________

Obs.: Tendo em vista que o valor justo foi de R$ 50.000,00 e o pagamento mnimo foi de R$ 45.000,00,
deve-se considerar o menor valor, assim admitindo a o maior Ajuste de Valor Presente.
D = Mquinas e Equipamentos (Ativo, Imobilizado)....... R$ 45.000,00
D = Juros a Transcorrer (conta redutora do Passivo)......R$ 15.000,00
C = Financiamentos (Passivo)........................................ R$ 60.000,00
Representao no Balano Patrimonial
ATIVO

45.000,00

PASSIVO

NO CIRCULANTE

45.000,00

NO CIRCULANTE

45.000,00

Contas a Pagar

60.000,00

Juros a Transcorrer

(15.000,00)

IMOBILIZADO
Mquinas e Equipamentos

45.000,00

45.000,00

10.2 Contabilizao do arrendamento mercantil operacional Arrendatrio


O arrendatrio deve reconhecer os pagamentos do arrendamento mercantil operacional como
despesa em base linear, exceto quando: existir uma base sistemtica que seja mais representativa do
benefcio do usurio variarem em decorrncia de fatores como a inflao elevada.
A divulgao a ser realizada pelo arrendatrio de um arrendamento mercantil operacional deve
contemplar:
a) O total dos pagamentos futuros mnimos do arrendamento mercantil que no podem ser
cancelados, segregados da seguinte forma: at um ano, mais de um ano e at cinco anos e mais
de cinco anos.
b) O total dos pagamentos reconhecidos como despesa;
c) Descrio geral dos acordos relevantes como: pagamentos contingentes, opes de
renovao ou de compra, reajustamento, subarrendamento e disposies contratuais relevantes.
10.3 Arrendamento mercantil feito pelo prprio fabricante ou comerciante
Previsto na NBC TG 06 a possibilidade do prprio fabricante ou do comerciante fazer o
arrendamento mercantil. diferenciado por no ser realizado por uma empresa de arrendamento
mercantil, pois o fabricante ou comerciante possui tais bens nos estoques para serem vendidos e acaba
por oferec-los em arrendamento mercantil.
Nesta situao a NBC TG 06, item 38 determina que os custos incorridos pelos arrendadores
comerciantes ou fabricantes relacionados negociao e estruturao do arrendamento mercantil no
fazem parte dos custos iniciais, sendo reconhecidos como despesas.
O reconhecimento das receitas deve ser realizado dentro da mesma poltica usada nas vendas
definitivas.
10.4 Transao de venda e Leaseback
o caso em que ocorre a venda de um ativo e concomitantemente o arrendamento mercantil do
mesmo ativo. O que acontece na essncia que o vendedor acaba por vender o bem ao comprador que

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

35

________________________________________________________________________________________________________

acaba se tornando o arrendador do bem para o vendedor-arrendatrio. Na realidade a operao no


passa de um emprstimo onde o bem est sendo oferecido em garantia, assim qualquer excesso de
receita de venda obtido acima do valor contbil no deve ser imediatamente reconhecido como receita
pelo vendedor-arrendatrio e sim diferido e amortizado durante o prazo de arrendamento. O bem
vendido e arrendado ao mesmo tempo no deveria sequer ser baixado do ativo do vendedor. Neste caso
o arrendamento mercantil pode se dar dentro das linhas do arrendamento mercantil financeiro ou
operacional os quais sero abordados da seguinte forma:

Venda e arrendamento mercantil financeiro: (leaseback) neste caso o vendedor-arrendatrio no


deve reconhecer imediatamente como receita qualquer excesso da receita de venda obtida acima do
valor contbil, mas sim deve diferir tal excesso e amortiz-lo ao longo do prazo do arrendamento
mercantil.
Exemplo prtico:
Valor Contbil

Valor Justo

Preo de venda

Reconhecimento
Lucro 10.000,00

20.000,00

0,00

30.000,00

Reconhecer pelo prazo do


arrendamento.

Venda e arrendamento mercantil operacional: (leaseback) quando ficar evidenciado que a


transao foi realizada pelo valor justo, o vendedor-arrendatrio deve reconhecer qualquer lucro ou
prejuzo imediatamente. Se o preo de venda for abaixo do valor justo deve ser reconhecido
imediatamente, a no ser que exista a possibilidade de compensar o prejuzo por pagamentos futuros do
arrendamento mercantil a preos inferiores aos de mercado, quando o arrendatrio faz o diferimento e
amortizao do prejuzo proporcional aos pagamentos do arrendamento pelo perodo do contrato. Se o
preo de venda for maior que o valor justo, o vendedor-arrendatrio deve diferir o excesso sobre o valor
e amortiz-lo ao longo do perodo que se espera que o ativo seja utilizado, conforme NBC TG 06, item
61.
A divulgao a ser realizada tanto pelo arrendador quanto pelo arrendatrio a descrio dos
acordos relevantes, disposies nicas e incomuns e demais termos relevantes do contrato realizado.
11. RECEITAS
Receita a realizao da atividade atravs de uma ou mais das seguintes transaes: venda de
produtos ou mercadorias, prestao de servios, construes empreitadas, juros, royalties, dividendos e
outras receitas como locao, arrendamento mercantil, mudanas no valor justo entre outros.
A mensurao da receita se d pelo valor justo da contraprestao recebida ou a receber.
Lembrando que devem ser excludos do resultado todos os valores que pertencem a terceiros e que
foram coletados pela entidade especialmente os tributos sobre vendas ou servios.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

36

________________________________________________________________________________________________________

Lembrando que o reconhecimento de receitas realizadas com recebimento parcelado, ou a prazo


ser necessrio segregar o valor principal dos juros, onde os juros devem ser tratados como receitas de
juros.
A simples troca de um produto, mercadoria ou servio por outro de mesma natureza e valor
similar e a troca tambm de mesma natureza e sem valor comercial no deve ser reconhecida como
receita.
O reconhecimento da receita de produtos e mercadorias somente poder acontecer quando
todas as condies a seguir forem contempladas:
a) Transferncia para o comprador dos riscos e benefcios mais significativos do produto;
b) No exista mais por parte da entidade vendedora a gesto dos produtos;
c) O valor da transao possvel de ser mensurado de maneira confivel;
d) provvel que os benefcios econmicos associados com a transao fluiro para a
entidade;
e) Os custos incorridos ou a incorrer com relao transao podem ser mensurados de forma
confivel.
A receita de prestao de servios somente poder ser reconhecida quando todas as condies
a seguir forem atendidas:
a) O valor da receita pode ser mensurado de maneira confivel;
b) provvel que benefcios econmicos associados com a transao fluiro para a entidade;
c) O estgio de execuo da transao ao final do perodo de referncia pode ser mensurado de
forma confivel;
d) Os custos incorridos ligados a transao podem ser mensurados de maneira confivel.
A mensurao do contrato de construo deve ser realizada a medida que a construo for
sendo realizada, assim o reconhecimento se d dentro do estgio de execuo da obra. Isto significa
dizer que nem sempre o recebimento de valores reflete o trabalho executado.
Sempre que a entidade se deparar diante de uma situao de impossibilidade de receber algum
valor j reconhecido dever imediatamente reconhecer tal fato como despesa.
Os juros so reconhecidos pela entidade usando o mtodo da taxa efetiva de juros.
Os royalties so reconhecidos pelo regime de competncia de acordo com a substncia do
acordo comercial.
Os dividendos so reconhecidos quando o direito do acionista ou scio estiver estabelecido.
Exemplo de contabilizao de venda a prazo com cobrana de juros, onde: valor dos produtos
R$ 20.000,00, juros de R$ 4.000,00. Nesta operao os juros sero segregados e efetivamente
reconhecidos pelo regime de competncia. Quando a operao for de longo prazo e a taxa de juros no
for conhecida ser adotada a que for praticada pelo mercado.

Contabilizao venda a prazo com juros


D = Clientes (Ativo)...................................................................................................................................24.000,00
C = AVP Receita Financeira Comercial a Apropriar (Ativo)................................................................... 4.000,00

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

37

________________________________________________________________________________________________________

C = Receita de Vendas (DR...).................................................................................................................20.000,00

No Balano Patrimonial
ATIVO

PASSIVO

Circulante

Circulante

Clientes

24.000,00

AVP Rec. Fin. Com a Ap.

(4.000,00)

Apropriao da Receita Financeira ms a ms


D = AVP Receita Financeira Comercial a Apropriar (Ativo).........................................................................333,33
C = Receita Financeira Comercial (DR)..........................................................................................................333,33

12. ASPECTOS TRIBUTRIOS


- Lei n 12.973/2014.
- IN RFB n 1.397/2013
- IN RFB n 1.492/2014.
- IN RFB n 1.493/2014.
12.1. Lalur Digital
O livro de escriturao do lucro real dever ser apresentado atravs do Sistema Pblico de Escriturao
Digital - SPED.
12.1.1. Multa por atraso ou no entrega do Lalur Digital
O sujeito passivo que deixar de apresentar o livro LALUR digital (SPED) nos prazos fixados, ou que o
apresentar com inexatides, incorrees ou omisses, fica sujeito s seguintes multas:
I - equivalente a 0,25% por ms-calendrio ou frao, do lucro lquido antes do
Imposto de Renda da pessoa jurdica e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido,
no perodo a que se refere a apurao, limitada a 10% relativamente s pessoas
58

jurdicas que deixarem de apresentar ou apresentarem em atraso o livro ; e


59

II - 3%, no inferior a R$ 100,00, do valor omitido, inexato ou incorreto .

58

A multa ser limitada em:


I - R$ 100.000,00 para as pessoas jurdicas que no ano-calendrio anterior tiverem auferido receita bruta total, igual ou inferior a
R$ 3.600.000,00;
II - R$ 5.000.000,00 para as pessoas jurdicas que no se enquadrarem na hiptese anterior
A multa ser reduzida:
I - em 90% quando o livro for apresentado em at 30 (trinta) dias aps o prazo;
II - em 75% quando o livro for apresentado em at 60 (sessenta) dias aps o prazo;
III - metade, quando o livro for apresentado depois do prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio; e
IV - em 25% se houver a apresentao do livro no prazo fixado em intimao.
59
A multa:

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

38

________________________________________________________________________________________________________

Quando no houver lucro lquido, antes do Imposto de Renda e da Contribuio


Social, no perodo de apurao a que se refere a escriturao, dever ser utilizado o
lucro lquido, antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social do ltimo perodo
de apurao informado, atualizado pela Selic, at o termo final de encerramento do
perodo a que se refere a escriturao.
12.2. Receita Bruta
A receita bruta compreende:
I - o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria;
II - o preo da prestao de servios em geral;
III - o resultado auferido nas operaes de conta alheia; e
IV - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica no compreendidas
nos itens I e II.
Na receita bruta no se incluem os tributos no cumulativos cobrados, destacadamente, do
comprador ou contratante pelo vendedor dos bens ou pelo prestador dos servios na condio de mero
depositrio.
Na receita bruta incluem-se os tributos sobre ela incidentes e os valores decorrentes do ajuste a valor
presente.
12.3. Receita Lquida
A receita lquida ser a receita bruta diminuda de:
I - devolues e vendas canceladas;
II - descontos concedidos incondicionalmente;
III - tributos sobre ela incidentes; e
IV - valores decorrentes do ajuste a valor presente, das operaes vinculadas
receita bruta.
O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda compreender os de transporte e
seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou importao.
12.4. Custo de Aquisio de Mercadorias
O custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender, obrigatoriamente:
a) o custo de aquisio

60

de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados

ou consumidos na produo;
b) o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e
guarda das instalaes de produo;

I - no ser devida se o sujeito passivo corrigir as inexatides, incorrees ou omisses antes de iniciado qualquer procedimento
de ofcio; e
II - ser reduzida em 50% se forem corrigidas as inexatides, incorrees ou omisses no prazo fixado em intimao.
60
A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda de 5% do custo total dos produtos vendidos no exerccio social
anterior, poder ser registrada diretamente como custo.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

39

________________________________________________________________________________________________________

c) os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao61 dos bens


aplicados na produo;
d) os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo;
e) os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.
12.5. Custo de Aquisio de Imobilizado e Intangvel
O custo de aquisio de bens do ativo no circulante imobilizado e intangvel no poder ser
deduzido como despesa operacional, salvo se o bem adquirido tiver valor unitrio no superior a R$
1.200,00 ou prazo de vida til no superior a um ano.
12.6. Despesas Financeiras
Os juros pagos ou incorridos pelo contribuinte so dedutveis como custo ou despesa
operacional, observadas as seguintes normas:
a) os juros pagos antecipadamente, os descontos de ttulos de crdito, a correo monetria
prefixada e o desgio concedido na colocao de debntures ou ttulos de crdito devero
ser apropriados, pro rata tempore, nos exerccios sociais a que competirem; e
b) os juros e outros encargos, associados a emprstimos contrados, especificamente ou
no, para financiar a aquisio, construo ou produo de bens classificados como
estoques de longa maturao, propriedade para investimentos, ativo imobilizado ou ativo
intangvel, podem ser registrados como custo do ativo, desde que incorridos at o momento
em que os referidos bens estejam prontos para seu uso ou venda. Alternativamente os juros
e outros encargos podero ser excludos na apurao do lucro real quando incorridos,
devendo ser adicionados quando o respectivo ativo for realizado, inclusive mediante
depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa.

12.7. Ajuste a Valor Presente


Receitas
As receitas decorrentes do ajuste a valor presente somente devem ser reconhecidas na
determinao do lucro real no mesmo perodo de apurao em que a receita ou resultado da operao
deva ser oferecido tributao.
Despesas
Os valores decorrentes do ajuste a valor presente relativos a cada operao, somente sero
considerados na determinao do lucro real no perodo de apurao em que:
I - o bem for revendido, no caso de aquisio a prazo de bem para revenda;
II - o bem for utilizado como insumo na produo de bens ou servios, no caso de
aquisio a prazo de bem a ser utilizado como insumo na produo de bens ou
servios;
61

No alcana os encargos de depreciao, am ortizao e exausto gerados por bem objeto de arrendamento mercantil, na
pessoa jurdica arrendatria.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

40

________________________________________________________________________________________________________

III - o ativo for realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto,


alienao ou baixa;
IV - a despesa for incorrida, no caso de aquisio a prazo de bem ou servio
contabilizado diretamente como despesa; e
V - o custo for incorrido.
Os valores decorrentes do ajuste a valor presente devero ser evidenciados contabilmente em subconta.
A dedutibilidade somente possvel quando o valor principal (bem, direito ou servios) for dedutvel.
62

12.7.1. Variao Cambial - Ajuste a Valor Presente

As variaes monetrias em razo da taxa de cmbio referentes aos saldos de valores a


apropriar decorrentes de ajuste a valor presente no sero computadas na determinao do lucro real.

12.8. Base de Clculo do Lucro Presumido


O lucro presumido ser o montante determinado pela soma das seguintes parcelas:
I - o valor resultante da aplicao dos percentuais de que trata o art. 15 da Lei n
9.249/1995, sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao, deduzida das
devolues e vendas canceladas e dos descontos incondicionais concedidos; e
II - os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes
financeiras, as demais receitas, os resultados positivos decorrentes de receitas, com
os respectivos valores decorrentes do ajuste a valor presente;
III- O ganho de capital nas alienaes de investimentos, imobilizados e intangveis.
Os ganhos decorrentes de avaliao de ativo ou passivo com base no valor justo

63

no integraro a base

de clculo do imposto, no momento em que forem apurados.

12.9. Juros sobre o Capital Prprio


Para fins de base de clculo dos Juros sobre o Capital Prprio sero consideradas
exclusivamente as seguintes contas do patrimnio lquido:
I - capital social;

64

II - reservas de capital;
III - reservas de lucros;
IV - aes em tesouraria; e
V - prejuzos acumulados.
12.10. Vedaes de dedues no Lalur
Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro
lquido, so vedadas as seguintes dedues:
62

Art. 12 da Lei n 12.973/2014.


Os ganhos e perdas decorrentes de avaliao do ativo com base em valor justo no sero considerados como parte integrante
do valor contbil.
64
Para fins de clculo da remunerao dos Juros sobre o Capital Prprio (JCP) a conta capital inclui todas as espcies de aes
ainda que classificadas em contas de passivo. (Art. 9, 8 da Lei n 9.249/1995)
63

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

41

________________________________________________________________________________________________________

I - de qualquer proviso, exceto as constitudas para o pagamento de frias de


empregados e de dcimo-terceiro salrio e as provises tcnicas das companhias de
seguro e de capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada, cuja
constituio exigida pela legislao especial a elas aplicvel;
II - das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou
imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou
comercializao dos bens e servios;
III - de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao,
impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis,
exceto se intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens
e servios;
IV - das despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores;
V - das contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e
planos de sade, e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia
social, institudos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica;
VI - das doaes, exceto as expressamente previstas em lei;
VII - das despesas com brindes.
VIII - de despesas de depreciao, amortizao e exausto geradas por bem objeto
de arrendamento mercantil pela arrendatria, na hiptese em que esta reconhea
contabilmente o encargo.
12.11. Despesas Pr-Operacionais ou Pr-Industriais
Para fins de determinao do lucro real, no sero computadas, no perodo de apurao em que
incorridas, as despesas:
I - de organizao pr-operacionais ou pr-industriais, inclusive da fase inicial de
operao, quando a empresa utilizou apenas parcialmente o seu equipamento ou as
suas instalaes; e
II - de expanso das atividades industriais.
As despesas pr-operacionais ou pr-Industriais podero ser excludas para fins de
determinao do lucro real, em quotas fixas mensais e no prazo mnimo de 5 (cinco) anos, a partir:
I - do incio das operaes ou da plena utilizao das instalaes; e
II - do incio das atividades das novas instalaes.
12.12. Avaliao a Valor Justo
O ganho decorrente de avaliao de ativo ou passivo com base no valor justo no ser
computado na determinao do lucro real desde que o respectivo aumento no valor do ativo ou a
reduo no valor do passivo seja evidenciado contabilmente em subconta vinculada ao ativo ou passivo.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

42

________________________________________________________________________________________________________

O ganho evidenciado por meio da subconta ser computado na determinao do lucro real
65

medida que o ativo for realizado , inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou
baixa, ou quando o passivo for liquidado ou baixado. Na hiptese de no ser evidenciado por meio de
subconta o ganho ser tributado.
A perda decorrente de avaliao de ativo ou passivo com base no valor justo somente poder
ser computada na determinao

66

do lucro real medida que o ativo for realizado, inclusive mediante

depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa, ou quando o passivo for liquidado ou baixado, e
desde que a respectiva reduo no valor do ativo ou aumento no valor do passivo seja evidenciada
contabilmente em subconta vinculada ao ativo ou passivo. Na hiptese de no ser evidenciada por meio
de subconta a perda ser considerada indedutvel na apurao do lucro real.
A pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido que, em perodo de apurao imediatamente
posterior, passar a ser tributada pelo lucro real dever incluir na base de clculo do imposto apurado
pelo lucro presumido os ganhos decorrentes de avaliao com base no valor justo, que faam parte do
valor contbil, e na proporo deste, relativos aos ativos constantes em seu patrimnio. A tributao dos
ganhos poder ser diferida para os perodos de apurao em que a pessoa jurdica for tributada pelo
lucro real, desde que observados os procedimentos de utilizao de subconta.
O ganho decorrente de avaliao com base no valor justo de bem do ativo incorporado ao
patrimnio de outra pessoa jurdica, na subscrio em bens de capital social, ou de valores mobilirios
emitidos por companhia, no ser computado na determinao do lucro real, desde que o aumento no
valor do bem do ativo seja evidenciado contabilmente em subconta vinculada participao societria ou
aos valores mobilirios, com discriminao do bem objeto de avaliao com base no valor justo, em
condies de permitir a determinao da parcela realizada em cada perodo. Este ganho evidenciado por
meio da subconta67 ser computado na determinao do lucro real:
I - na alienao ou na liquidao da participao societria ou dos valores mobilirios,
pelo montante realizado;
II - proporcionalmente ao valor realizado, no perodo-base em que a pessoa jurdica
que houver recebido o bem realizar seu valor, inclusive mediante depreciao,
amortizao, exausto, alienao ou baixa, ou com ele integralizar capital de outra
pessoa jurdica; ou
III - na hiptese de bem no sujeito a realizao por depreciao, amortizao ou
exausto que no tenha sido alienado, baixado ou utilizado na integralizao do
capital de outra pessoa jurdica, nos 5 (cinco) anos-calendrio subsequentes
subscrio em bens de capital social, ou de valores mobilirios emitidos por
companhia, razo de 1/60 (um sessenta avos), no mnimo, para cada ms do
perodo de apurao.

65

O ganho no ser computado na determinao do lucro real caso o valor realizado, inclusive mediante depreciao,
amortizao, exausto, alienao ou baixa, seja indedutvel.
66
A perda a que se refere este artigo no ser computada na determinao do lucro real caso o valor realizado, inclusive mediante
depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa, seja indedutvel.
67

Na hiptese de no ser evidenciado por meio de subconta o ganho ser tributado.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

43

________________________________________________________________________________________________________

A perda decorrente de avaliao com base no valor justo de bem do ativo incorporado ao
patrimnio de outra pessoa jurdica, na subscrio em bens de capital social, ou de valores mobilirios
emitidos por companhia, somente poder ser computada na determinao do lucro real caso a
respectiva reduo no valor do bem do ativo seja evidenciada contabilmente em subconta68 vinculada
participao societria ou aos valores mobilirios, com discriminao do bem objeto de avaliao com
base no valor justo, em condies de permitir a determinao da parcela realizada em cada perodo, e:
I - na alienao ou na liquidao da participao societria ou dos valores mobilirios,
pelo montante realizado;
II - proporcionalmente ao valor realizado, no perodo-base em que a pessoa jurdica
que houver recebido o bem realizar seu valor, inclusive mediante depreciao,
amortizao, exausto, alienao ou baixa, ou com ele integralizar capital de outra
pessoa jurdica; ou
III - na hiptese de bem no sujeito a realizao por depreciao, amortizao ou
exausto que no tenha sido alienado, baixado ou utilizado na integralizao do
capital de outra pessoa jurdica, a perda poder ser amortizada nos balanos
correspondentes apurao de lucro real, levantados durante os 5 (cinco) anoscalendrio subsequentes subscrio em bens de capital social, ou de valores
mobilirios emitidos por companhia, razo de 1/60 (um sessenta avos), no mximo,
para cada ms do perodo de apurao.
Na hiptese de no ser evidenciada por meio de subconta, a perda ser considerada indedutvel
na apurao do lucro real.
12.13. Incorporao, Fuso ou Ciso
12.13.1. Mais-Valia
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, o saldo existente na contabilidade, na data da
aquisio da participao societria, referente mais-valia decorrente da aquisio de participao
societria entre partes no dependentes, poder ser considerado como integrante do custo do bem ou
direito que lhe deu causa, para efeito de determinao de ganho ou perda de capital e do cmputo da
depreciao, amortizao ou exausto.
Se o bem ou direito que deu causa ao valor da mais valia no houver sido transferido, na
hiptese de ciso, para o patrimnio da sucessora, esta poder, para efeitos de apurao do lucro real,
deduzir a referida importncia em quotas fixas mensais e no prazo mnimo de 5 (cinco) anos contados da
data do evento.
A dedutibilidade da despesa de depreciao, amortizao ou exausto est condicionada ao
cumprimento da condio estabelecida em legislao especfica sobre a matria.
O contribuinte no poder utilizar-se das prerrogativas anteriores quando:
69

I - o laudo no for elaborado e tempestivamente protocolado ou registrado; ou


68

Na hiptese de no ser evidenciada por meio de subconta a perda ser considerada indedutvel na apurao do lucro real.
O laudo ser desconsiderado na hiptese em que os dados nele constantes apresentem comprovadam ente vcios ou
incorrees de carter relevante.
69

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

44

________________________________________________________________________________________________________

II - os valores que compem o saldo da mais-valia no puderem ser identificados em


decorrncia da no ser contabilizadas em subcontas distintas: a mais ou menos-valia
e o gio por rentabilidade futura (goodwill) relativos participao societria anterior,
existente antes da aquisio do controle; e as variaes nos valores a que se refere o
item I, em decorrncia da aquisio do controle.
12.13.2. Menos-Valia
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, o saldo existente na contabilidade, na data da
aquisio da participao societria, referente menos-valia dever ser considerado como integrante do
custo do bem ou direito que lhe deu causa para efeito de determinao de ganho ou perda de capital e
70

do cmputo da depreciao , amortizao ou exausto. Se o bem ou direito que deu causa ao valor no
houver sido transferido, na hiptese de ciso, para o patrimnio da sucessora, esta poder, para efeitos
de apurao do lucro real, diferir o reconhecimento da referida importncia, oferecendo tributao
quotas fixas mensais no prazo mximo de 5 (cinco) anos contados da data do evento.
O valor da menos-valia ser considerado como integrante do custo dos bens ou direitos que
forem realizados em menor prazo depois da data do evento, quando:
I - o laudo71 no for elaborado e tempestivamente protocolado ou registrado; ou
II - os valores que compem o saldo da menos-valia no puderem ser identificados da
no utilizao da contabilizao individualizada e em sub conta.
12.13.3. Goodwill
A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em virtude de incorporao, fuso ou ciso,
na qual detinha participao societria adquirida com gio por rentabilidade futura (goodwill) decorrente
da aquisio de participao societria entre partes no dependentes poder excluir para fins de
apurao do lucro real dos perodos de apurao subsequentes o saldo do referido gio existente na
contabilidade na data da aquisio da participao societria, razo de 1/60 (um sessenta avos), no
mximo, para cada ms do perodo de apurao.
O contribuinte no poder utilizar o disposto neste artigo, quando:
72

I - o laudo no for elaborado e tempestivamente protocolado ou registrado;


II - os valores que compem o saldo do gio por rentabilidade futura (goodwill) no
puderem ser identificados por no estarem contabilizados em subconta.
12.13.4. Ganho por Compra Vantajosa
A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em virtude de incorporao, fuso ou ciso,
na qual detinha participao societria adquirida com ganho proveniente de compra vantajosa dever

70

A dedutibilidade da despesa de depreciao, amortizao ou exausto est condicionada ao bem estar intrinsecamente
relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios.
71
O laudo ser desconsiderado na hiptese em que os dados nele constantes apresentem comprovadam ente vcios ou
incorrees de carter relevante.
72
O laudo ser desconsiderado na hiptese em que os dados nele constantes apresentem comprovadam ente vcios ou
incorrees de carter relevante.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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________________________________________________________________________________________________________

computar o referido ganho na determinao do lucro real dos perodos de apurao subsequentes data
do evento, razo de 1/60 (um sessenta avos), no mnimo, para cada ms do perodo de apurao.
12.14. Avaliao com Base no Valor Justo na Sucedida Transferido para a Sucessora
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, os ganhos decorrentes de avaliao com base no
valor justo na sucedida no podero ser considerados na sucessora como integrante do custo do bem ou
direito que lhe deu causa para efeito de determinao de ganho ou perda de capital e do cmputo da
depreciao, amortizao ou exausto.
Os ganhos e perdas evidenciados nas subcontas transferidos em decorrncia de incorporao, fuso
ou ciso tero, na sucessora, o mesmo tratamento tributrio que teriam na sucedida.
12.15. Ganho por Compra Vantajosa
O ganho decorrente do excesso do valor lquido dos ativos identificveis adquiridos e dos
passivos assumidos, mensurados pelos respectivos valores justos, em relao contraprestao
transferida, ser computado na determinao do lucro real no perodo de apurao relativo data do
evento e posteriores, razo de 1/60 (um sessenta avos), no mnimo, para cada ms do perodo de
apurao.

12.16. Tratamento Tributrio do Goodwill


A contrapartida da reduo do gio por rentabilidade futura (goodwill), inclusive mediante
reduo ao valor recupervel, no ser computada na determinao do lucro real.
12.17. Subvenes Para Investimento
As subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos,
concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos e as doaes
feitas pelo poder pblico no sero computadas na determinao do lucro real, desde que seja
registrada em reserva de lucros que somente poder ser utilizada para:
I - absoro de prejuzos, desde que anteriormente j tenham sido totalmente
absorvidas as demais Reservas de Lucros, com exceo da Reserva Legal; ou
II - aumento do capital social.
As doaes e subvenes sero tributadas caso no sejam observadas as exigncias
anteriormente descritas.
12.18. Prmio na Emisso de Debntures
O prmio na emisso de debntures no ser computado na determino do lucro real, desde
que:
I - a titularidade da debnture no seja de scio ou titular da pessoa jurdica emitente;
e
II - seja registrado em reserva de lucros especfica, que somente poder ser utilizada
para:

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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________________________________________________________________________________________________________

a) absoro de prejuzos, desde que anteriormente j tenham sido totalmente absorvidas as


demais Reservas de Lucros, com exceo da Reserva Legal; ou
b) aumento do capital social.
12.19. Teste de Recuperabilidade
O contribuinte poder reconhecer na apurao do lucro real somente os valores contabilizados
como reduo ao valor recupervel de ativos que no tenham sido objeto de reverso, quando ocorrer a
alienao ou baixa do bem correspondente.
No caso de alienao ou baixa de um ativo que compe uma unidade geradora de caixa, o valor
a ser reconhecido na apurao do lucro real deve ser proporcional relao entre o valor contbil desse
ativo e o total da unidade geradora de caixa data em que foi realizado o teste de recuperabilidade.

12.20. Pagamento Baseado em Aes


O valor da remunerao 73 dos servios prestados por empregados ou similares, efetuada por
meio de acordo com pagamento baseado em aes, deve ser adicionado ao lucro lquido para fins de
apurao do lucro real no perodo de apurao em que o custo ou a despesa forem apropriados.
Somente sero dedutvel pelo pagamento em caixa ou outro instrumento financeiro ou ainda pela
transferncia da propriedade definitiva das aes ou opes.

74

As aquisies de servios liquidadas com instrumentos patrimoniais, tero efeitos no clculo dos
juros sobre o capital prprio somente depois da transferncia definitiva da propriedade dos referidos
instrumentos patrimoniais.
12.21. Contratos de Concesso
No caso de contrato de concesso de servios pblicos em que a concessionria reconhece
como receita o direito de explorao recebido do poder concedente, o resultado decorrente desse
reconhecimento dever ser computado no lucro real medida que ocorrer a realizao do respectivo
ativo intangvel, inclusive mediante amortizao, alienao ou baixa.
Para fins dos pagamentos mensais a receita no integrar a base de clculo.
No caso de contrato de concesso de servios pblicos, o lucro decorrente da receita
reconhecida pela construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento da infraestrutura, cuja
contrapartida seja ativo financeiro representativo de direito contratual incondicional de receber caixa ou
outro ativo financeiro, poder ser tributado medida do efetivo recebimento.
Para fins dos pagamentos mensais determinados sobre a base de clculo estimada a concessionria
poder considerar como receita o montante efetivamente recebido.

73

Ser dedutvel somente depois do pagamento, quando liquidados em caixa ou outro ativo, ou depois da transferncia da
propriedade definitiva das aes ou opes, quando liquidados com instrumentos patrimoniais.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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________________________________________________________________________________________________________

12.22. Depreciao - Excluso no e-Lalur


Poder ser computada como custo ou encargo, em

cada exerccio, a importncia

correspondente diminuio do valor dos bens do ativo resultante do desgaste pelo uso, ao da
natureza e obsolescncia normal.
A quota de depreciao dedutvel na apurao do imposto ser determinada mediante a aplicao da
taxa anual de depreciao sobre o custo de aquisio do ativo.
A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa esperar a
utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na produo dos seus rendimentos.
A administrao do Imposto de Renda publicar periodicamente o prazo de vida til admissvel
em condies normais ou mdias, para cada espcie de bem, ficando assegurado ao contribuinte o
direito de computar a quota efetivamente adequada s condies de depreciao dos seus bens, desde
que faa a prova dessa adequao, quando adotar taxa diferente.
No caso de dvida, o contribuinte ou a administrao do imposto de renda podero pedir percia
do Instituto Nacional de Tecnologia, ou de outra entidade oficial de pesquisa cientfica ou tecnolgica,
prevalecendo os prazos de vida til recomendados por essas instituies, enquanto os mesmos no
forem alterados por deciso administrativa superior ou por sentena judicial, baseadas, igualmente, em
laudo tcnico idneo.
Com o fim de incentivar a implantao, renovao ou modernizao de instalaes e
equipamentos, o Poder Executivo poder mediante decreto, autorizar condies de depreciao
acelerada, a vigorar durante prazo certo para determinadas indstrias ou atividades.
Em qualquer hiptese, o montante acumulado, das cotas de depreciao no poder ultrapassar
o custo de aquisio do bem, atualizado monetriamente.
A depreciao ser deduzida pelo contribuinte que suporta o encargo econmico do desgaste ou
obsolescncia, de acordo com condies de propriedade, posse ou uso de bem.
A quota de depreciao dedutvel a partir da poca em que o bem instalado, posto em
servio ou em condies de produzir.
Podem ser objeto de depreciao todos os bens fsicos sujeitos a desgaste pelo uso ou por
causas naturais, ou obsolescncia normal, inclusive edifcios e construes.
No ser admitida quota de depreciao referente a:
a) terrenos, salvo em relao aos melhoramentos ou construes;
b) prdios ou construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos
seus rendimentos, ou destinados revenda;
c) os bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou
antiguidades.
O valor no depreciado dos bens sujeitos depreciao que se tornarem imprestveis, ou
carem em desuso, importar na reduo do ativo imobilizado.
Quando o registro do imobilizado for feito por conjunto de instalao ou equipamentos, sem
especificao suficiente para permitir aplicar as diferentes taxas de depreciao de acordo com a
natureza do bem, e o contribuinte no tiver elementos para justificar as taxas mdias adotadas para o
conjunto, ser obrigado a utilizar as taxas aplicveis aos bens de maior vida til que integrem o conjunto.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

48

________________________________________________________________________________________________________

Caso a quota de depreciao registrada na contabilidade do contribuinte seja menor do que


aquela calculada com base nos percentuais divulgados pela RFB a diferena poder ser excluda do
lucro lquido na apurao do lucro.
A partir do perodo de apurao em que o montante acumulado das quotas de depreciao
computado na determinao do lucro real atingir o limite previsto pela RFB o valor da depreciao,
registrado na escriturao comercial, dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao
do lucro real.

12.23. Amortizao do Intangvel


A amortizao de direitos classificados no ativo no circulante intangvel considerada dedutvel
na determinao do lucro real quando intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao
dos bens e servios.
Podero ser excludos, para fins de apurao do lucro real, os gastos com desenvolvimento de
inovao tecnolgica quando registrados no ativo no circulante intangvel, no perodo de apurao em
que forem incorridos.
O contribuinte que utilizar o benefcio referido dever adicionar ao lucro lquido, para fins de
apurao do lucro real, o valor da realizao do ativo intangvel, inclusive por amortizao, alienao ou
baixa.
12.24. Prejuzos No Operacionais
Os prejuzos decorrentes da alienao de bens e direitos do ativo imobilizado, investimento e
intangvel, ainda que reclassificados para o ativo circulante com inteno de venda, podero ser
75

compensados , nos perodos de apurao subsequentes ao de sua apurao, somente com lucros de
mesma natureza.

12.25. Contrato de Concesso - Lucro Presumido


No caso de contratos de concesso de servios pblicos, a receita reconhecida pela construo,
recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento da infraestrutura, cuja contrapartida seja ativo
intangvel representativo de direito de explorao, no integrar a base de clculo do imposto sobre a
renda, quando se tratar de imposto sobre a renda apurado com base no lucro presumido ou arbitrado.
O ganho de capital na alienao do ativo intangvel corresponder diferena positiva entre o valor da
alienao e o valor dos custos incorridos na sua obteno, deduzido da correspondente amortizao.
13.26. Custos Estimados de Desmontagens
Os gastos de desmontagem e retirada de item de ativo imobilizado ou restaurao do local em
que est situado somente sero dedutveis quando efetivamente incorridos.
Caso constitua proviso para gastos de desmontagem e retirada de item de ativo imobilizado ou
restaurao do local em que est situado, a pessoa jurdica dever proceder ao ajuste no lucro lquido

75

No se aplica em relao s perdas decorrentes de baixa de bens ou direitos em virtude de terem se tornado imprestveis ou
obsoletos ou terem cado em desuso, ainda que posteriormente venham a ser alienados como sucata.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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________________________________________________________________________________________________________

para fins de apurao do lucro real, no perodo de apurao em que o imobilizado for realizado, inclusive
por depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa.
Eventuais efeitos contabilizados no resultado, provenientes de ajustes na proviso ou de
atualizao de seu valor, no sero computados na determinao do lucro real.
12.27. Arrendamento Mercantil
12.27.1. Arrendador
Nos arrendamentos mercantis financeiros onde h transferncia substancial dos riscos e
benefcios inerentes propriedade do ativo as pessoas jurdicas arrendadoras devero reconhecer, para
76

fins de apurao do lucro real , o resultado

77

relativo operao de arrendamento mercantil

proporcionalmente ao valor de cada contraprestao durante o perodo de vigncia do contrato.


Na hiptese de a pessoa jurdica ser tributada pelo lucro presumido ou arbitrado, o valor da
contraprestao dever ser computado na determinao da base de clculo do imposto sobre a renda.
12.27.2. Arrrendatria
Podero ser computadas na determinao do lucro real da pessoa jurdica arrendatria as
contraprestaes pagas ou creditadas por fora de contrato de arrendamento mercantil, referentes a
bens mveis ou imveis intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e
servios, inclusive as despesas financeiras nelas consideradas.
So indedutveis na determinao do lucro real as despesas financeiras78 incorridas pela arrendatria em
contratos de arrendamento mercantil.
12.28. Da contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS
A base de clculo para PIS/PASEP e COFINS ser a Receita Bruta, excludas:
I - as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos;
II - as reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que
no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de
investimento pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de
participaes societrias, que tenham sido computados como receita bruta;
IV - a receita decorrente da venda de bens classificados no ativo no circulante que
tenha sido computada como receita bruta;
VI - a receita reconhecida pela construo, recuperao, ampliao ou melhoramento
da infraestrutura, cuja contrapartida seja ativo intangvel representativo de direito de
explorao, no caso de contratos de concesso de servios pblicos.

76

78

A pessoa jurdica dever proceder, caso seja necessrio, aos ajustes ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real.

Resultado a diferena entre o valor do contrato de arrendamento e somatrio dos custos diretos iniciais e o custo de aquisio
ou construo dos bens arrendados.
78
Tambm se aplica aos valores decorrentes do ajuste a valor presente.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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V - a receita decorrente da transferncia onerosa a outros contribuintes do ICMS de


crditos de ICMS originados de operaes de exportao.
O total das receitas compreende a receita bruta e todas as demais receitas auferidas pela pessoa
jurdica com os seus respectivos valores decorrentes do ajuste a valor presente
No integram a base de clculo as receitas:
I - isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0
(zero);
II - decorrentes da venda de bens do ativo no circulante, classificado como
investimento, imobilizado ou intangvel;
III - auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em
relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de
substituta tributria;
V - referentes a:
a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos;
b) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda que no
representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de
investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de
participaes societrias, que tenham sido computados como receita;
VI - decorrentes de transferncia onerosa a outros contribuintes do Imposto sobre
Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS de crditos de
ICMS originados de operaes de exportao;
VII - financeiras decorrentes do ajuste a valor presente referentes a receitas excludas
da base de clculo da Cofins;
VIII - relativas aos ganhos decorrentes de avaliao do ativo e passivo com base no
valor justo;
IX - de subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de
impostos,

concedidas

como

estmulo

implantao

ou

expanso

de

empreendimentos econmicos e de doaes feitas pelo poder pblico;


X - reconhecidas pela construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento
da infraestrutura, cuja contrapartida seja ativo intangvel representativo de direito de
explorao, no caso de contratos de concesso de servios pblicos;
XI - relativas ao valor do imposto que deixar de ser pago em virtude das isenes e
redues; e
XII - relativas ao prmio na emisso de debntures.
12.28.1. Do crdito
Do valor apurado a pessoa jurdica (no cumulatividade) poder descontar crditos calculados
em relao a:
I - bens adquiridos para revenda;

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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II - bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo


ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e
lubrificantes;
III aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica,
utilizados nas atividades da empresa;
IV - valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa
jurdica, exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES;
V - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado,
adquiridos ou fabricados para locao a terceiros ou para utilizao na produo de
bens destinados venda ou na prestao de servios.
VI - edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros, quando o custo, inclusive de
mo-de-obra, tenha sido suportado pela locatria;
VII - bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado
faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada conforme o disposto nesta Lei.
VIII - energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;
IX - energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas
nos estabelecimentos da pessoa jurdica.
X - vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme
fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de
prestao de servios de limpeza, conservao e manuteno.
XI - bens incorporados ao ativo intangvel, adquiridos para utilizao na produo de
bens destinados a venda ou na prestao de servios.
As pessoas jurdicas sujeitas ao regime de tributao no cumulatividade, podero descontar
crditos calculados sobre o valor do custo de aquisio ou construo dos bens arrendados
proporcionalmente ao valor de cada contraprestao durante o perodo de vigncia do contrato.
12.29. Das demais disposies relativas legislao tributria
A modificao ou a adoo de mtodos e critrios contbeis, por meio de atos administrativos
emitidos com base em competncia atribuda em lei comercial, que sejam posteriores publicao da
Lei n 12.973/2014, no ter implicao na apurao dos tributos federais at que lei tributria regule a
matria.
O contribuinte do imposto sobre a renda dever, para fins tributrios, reconhecer e mensurar os
seus ativos, passivos, receitas, custos, despesas, ganhos, perdas e rendimentos com base na moeda
nacional.
Na hiptese de o contribuinte adotar, para fins societrios, moeda diferente da moeda nacional
no reconhecimento e na mensurao de que trata o caput, a diferena entre os resultados apurados com
base naquela moeda e na moeda nacional dever ser adicionada ou excluda na determinao do lucro
real.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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12.30. Avaliao a Valor Justo


Para fins de avaliao a valor justo de instrumentos financeiros, no caso de operaes
realizadas em mercados de liquidao futura sujeitos a ajustes de posies, no se considera como
hiptese de liquidao ou baixa o pagamento ou recebimento de tais ajustes durante a vigncia do
contrato.
12.31. Da adoo inicial
Para as operaes ocorridas at 31 de dezembro de 2013, para os optantes, ou at 31 de
dezembro de 2014, para os no optantes, permanece a neutralidade tributria.
A diferena positiva, verificada em 31 de dezembro de 2013, para os optantes, ou em 31 de
dezembro de 2014, para os no optantes, entre o valor de ativo mensurado de acordo com as novas
normas contbeis e o valor mensurado pelos mtodos e critrios vigentes em 31 de dezembro de 2007,
deve ser adicionada na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL em janeiro de 2014,
para os optantes ou em janeiro de 2015, para os no optantes, salvo se o contribuinte evidenciar
contabilmente essa diferena em subconta vinculada ao ativo, para ser adicionada medida de sua
realizao, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa.
A diferena negativa do valor de passivo e deve ser adicionada na determinao do lucro real e
da base de clculo da CSLL em janeiro de 2014, para os optantes ou em janeiro de 2015, para os no
optantes, salvo se o contribuinte evidenciar contabilmente essa diferena em subconta vinculada ao
passivo para ser adicionada medida da baixa ou liquidao.
A diferena negativa, verificada em 31 de dezembro de 2013, para os optantes ou em 31 de
dezembro de 2014, para os no optantes, entre o valor de ativo mensurado de acordo com as novas
normas contbeis e o valor mensurado pelos mtodos e critrios vigentes em 31 de dezembro de 2007
no poder ser excluda na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, salvo se o
contribuinte evidenciar contabilmente essa diferena em subconta vinculada ao ativo para ser excluda
medida de sua realizao, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa.
A diferena positiva no valor do passivo e no pode ser excluda na determinao do lucro real e
da base de clculo da CSLL, salvo se o contribuinte evidenciar contabilmente essa diferena em
subconta vinculada ao passivo para ser excluda medida da baixa ou liquidao.
No caso de contrato de concesso de servios pblicos, o contribuinte dever:
I - calcular o resultado tributvel acumulado at 31 de dezembro de 2013, para os
optantes ou at 31 de dezembro de 2014, para os no optantes, considerados os
mtodos e critrios vigentes em 31 de dezembro de 2007;
II - calcular o resultado tributvel acumulado at 31 de dezembro de 2013, para os
optantes ou at 31 de dezembro de 2014, para os no optantes, consideradas as
novas normas contbeis.
o

A partir de 1 de janeiro de 2014, para os optantes ou a partir de 1 de janeiro de 2015, para os


no optantes, o resultado tributvel de todos os contratos de concesso de servios pblicos ser

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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determinado consideradas as disposies das novas normas contbeis previstas na Lei n 12.973/2014
o

e da Lei n 6.404/76.
O saldo de prejuzos no operacionais existente em 31 de dezembro de 2013, para os optantes
ou em 31 de dezembro de 2014, para os no optantes, somente poder ser compensado com os lucros
de mesma natureza.
12.32. Das disposies relativas ao regime de tributao transitrio
o

Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados entre 1 de janeiro de
2008 e 31 de dezembro de 2013 pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido
ou arbitrado, em valores superiores aos apurados com observncia dos mtodos e critrios contbeis
vigentes em 31 de dezembro de 2007, no ficaro sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte,
nem integraro a base de clculo do imposto de renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido do
beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliado no Pas ou no exterior.
Para os anos-calendrio de 2008 a 2014, para fins do clculo do limite dos juros sobre o capital
prprio a pessoa jurdica poder utilizar as contas do patrimnio lquido (capital social, reserva de capital,
reserva de lucros, aes ou cotas em tesouraria e prejuzos acumulados) mensurado de acordo com as
novas normas contbeis, exceto quanto aos valores relativos a ajustes de avaliao patrimonial,
resultados abrangentes, reserva de reavaliao e outras contas.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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EXERCCIOS PRTICOS
1. Relacione cada caracterstica contbil com a descrio ao lado:
(a)

Compreensibilidade

( ) Capaz de influenciar nas

decises

econmicas dos usurios


(b)

Relevncia a Materialidade

( ) Informao clara

(c)

Comparabilidade

( ) No tempo de deciso

(d)

Tempestividade

( ) Demonstraes com duas colunas de saldos

2. Uma empresa que teve no ano anterior receita bruta de R$ 450.000,00 e que no tenha prestao
pblica de contas pode optar por quais modelos contbeis:
a. ( ) ITG 1000 - Contabilidade para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte;
b. ( ) ITG 2002 Contabilidade para entidades sem finalidade de lucros;
c. (

) Pela aplicao de todos os CPCs (IFRS full);

d. ( ) NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.


3. Quanto a periodicidade de divulgao das Demonstraes Contbeis correto dizer que:
a. (

) Semestralmente;

b. (

) No mnimo Anualmente de maneira comparativa;

c. (

) Anualmente sem obrigatoriedade de comparao com o exerccio anterior;

d. (

) Mensalmente de maneira comparativa.

4. Quais das demonstraes abaixo so obrigatrias para PME?


a. (

) Balano Patrimonial - BP

b. (

) Demonstrao do Resultado DR;

c. (

) Demonstrao do Resultado Abrangente DRA;

d. (

) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL;

e. (

) Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC;

f. (

) Demonstrao de Valor Agregado ou Adicionado DVA;

g. (

) Balano Social.

5. A Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados pode substituir em determinados casos quais
das demonstraes abaixo?
a. (

) DMPL e DR;

b. (

) DR e DFC;

c. (

) DFC e DRA;

d. (

) DMPL e DRA

6. Quanto a estrutura do Balano Patrimonial correto afirmar que fazem parte do Ativo No Circulante:
a. (

) Realizvel a Longo Prazo, Permanente, Investimento, Imobilizado e Intangvel;

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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b. (

) Realizvel a Longo Prazo, Investimento, Imobilizado, Diferido e Intangvel;

c. (

) Realizvel a Longo Prazo, Investimento, Imobilizado e Intangvel;

d. (

) Investimento, Permanente, Imobilizado e Intangvel.

7. A reduo ao valor recupervel (Impairment) aplica-se para:


a. ( ) Microempresa e Empresa de Pequeno Porte;
b. ( ) Somente para Grandes Empresas;
c. ( ) Pequenas e Mdias Empresas;
d. ( ) Entidades sem finalidade de lucros.

8. A empresa x aplica a NBC TG 1000 como modelo contbil. O que ela precisa fazer quanto a
recuperabilidade de seus ativos ao fechar o exerccio social?

9. A empresa Beta possui a seguintes dados em 31/12/2012:


Estoques de mercadorias R$ 20.000,00
Laudo de avaliao de recuperabilidade impairment
IMPAIRMENT PELO VALOR DE VENDA
Valor de venda dos estoques

15.000,00

Custo de venda (despesas)

(1.000,00)

Valor lquido de venda do ativo

14.000,00

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

56

________________________________________________________________________________________________________

CONTABILIZAO
Valor contbil do ativo

20.000,00

Valor mximo recupervel

14.000,00

Perda por desvalorizao

6.000,00

D=
C=

10. Uma mquina do Imobilizado teve uma parada tcnica programada (1 prevista pelo fabricante) no
valor de R$ 1.500,00.
Contabilizar a operao:
D=
C=

11.

Uma empresa est construindo um ativo imobilizado que vai levar 2 anos para ficar pronto. No
incio da obra a empresa contrata um financiamento para construir tal ativo, conforme abaixo:

- Valor original R$ 200.000,00;


- Juros R$ 20.000,00.
Contabilize o valor principal e os juros desta operao.
D=
C=

12.

Como deve ser calculada a depreciao de acordo com as normas internacionais de


contabilidade?

13. O contrato abaixo possui as caractersticas de um Arrendamento Mercantil Financeiro ou


Operacional? Justifique:

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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________________________________________________________________________________________________________

CONTRATO DE ARRENDAMENTO MERCANTIL


CLUSULA PRIMEIRA: AJUSTES PRELIMINARES
a) Valor do Arrendamento: R$ 36.000,00
b) Prazo do Arrendamento: 36 meses
c) Valor Residual Garantido: R$ 360,00
d) Taxa de juros: 1% a.m.
e) Data do Incio do Prazo do Arrendamento: 10/02/2010
f) Descrio dos Bens: 01 veculo Gol 1.0 Ano 2010.
g) O Valor Residual Garantido ser pago em uma nica parcela ao final do contrato, correspondente a
1% ( um por cento )do valor total do contrato, caso o Arrendatrio faa a opo de compra no 36 (
trigsimo sexto ) ms.
CLUSULA SEGUNDA: DO OBJETO
O presente contrato tem como objeto o ARRENDAMENTO de veculos novos pelo BANRISUL, com
opo de compra, os quais passam a ser designados simplesmente Bens.
CLUSULA TERCEIRA: DA ENTREGA DOS BENS
A entrega do bem dar-se- na data da assinatura deste contrato.
CLUSULA QUARTA: DO PREO
I - Pelo arrendamento dos bens objeto deste contrato, o ARRENDATRIO dever pagar ao
ARRENDADOR a quantia estipulada na Clusula Primeira Item 1 mais o ISSQN.
CLUSULA QUINTA: DA FORMA DE PAGAMENTO
I - O valor referente ao pagamento do arrendamento dos bens ser pago em 36 parcelas mensais fixas
de R$ 1.000,00 (Um Mil Reais) , mais o ISQN vigente na data do vencimento, at o dia 10

de cada

ms ,mediante apresentao da nota-fiscal emitida pelo ARRENDADOR.


II O valor residual garantido (VGR ) ser pago na proporo de 1,00% sobre o valor total do contrato
na data do vencimento final do Arrendamento, considerando que o Arrendatrio faa a opo de compra
no 36 ( trigsimo sexto ) ms do contrato..
CLUSULA SEXTA:- DO PRAZO
O Arrendamento, objeto do presente instrumento firmado pelo prazo fixado na Clusula Primeira item
b, contado da data da sua assinatura.
CLUSULA STIMA: TOLERNCIA
Fica facultado ARRENDADORA em tolerar eventual mora do ARRENDATRIO

quanto ao

cumprimento de qualquer obrigao que lhe incumbe nos termos deste contrato, sem qualquer tolerncia

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

58

________________________________________________________________________________________________________

importe em renncia, perdo, modificao, novao ou alterao de qualquer direito quanto s


obrigaes decorrentes deste contrato. Ocorrendo tolerncia, a mora da ARRENDATRIA acarretar
para esta a obrigao de ressarcir a ARRENDADORA da obrigao inadimplida acrescida dos encargos
estipulados na Clusula
CLASULA OITAVA: DAS OBRIGAES DO ARRENDANTE
I Entregar os bens, objeto desta avena, na data da assinatura do presente instrumento;
II Incluir o frete, as despesas referentes ao licenciamento e emplacamento, bem como toda e qualquer
despesa no preo dos veculos, no cabendo ao Banrisul nenhum outro pagamento adicional;
III Apresentar relao de concessionrias com Servio Autorizado de Assistncia Tcnica do
Fabricante no Estado do Rio Grande do Sul.
CLUSULA NONA: DAS OBRIGAES DO ARRENDATRIO:
I Efetuar o pagamento na forma e nos prazos estabelecidos na Clusula Quinta

do presente

instrumento;
II - A dever utilizar os bens conforme as recomendaes tcnicas estabelecidas pelo fabricante,
devendo a mesma verificar se eles esto dentro das especificaes tcnicas;
IIII Cumprir bem e fielmente todas as clusulas do presente instrumento;
IV O Arrendatrio se responsabilizar pela manuteno e conservao dos bens objeto deste contrato,
ficando por sua conta a substituio das peas avariadas.
V O ARRENDATRIO obrigado a permitir que o ARRENDADOR realize vistorias peridicas, a fim de
verificar o estado de conservao dos bens, podendo este indicar medidas que entender necessrias.
VI O ARRENDATRIO se responsabilizar pelos danos causados nos bens, devendo comunic-los
imediatamente ao ARRENDADOR.
VII Manter em vigor, s suas expensas, todas as licenas, autorizaes e registros necessrios
utilizao dos bens.
VIII - Pagar todos os tributos, encargos e demais despesas que incidam ou venham a incidir, direta ou
indiretamente, dobre os bens e sobre este contrato.
CLUSULA DCIMA : DA OPO DE COMPRA
Ao final deste contrato, facultado ao ARRENDATRIO adquirir os bens objeto deste contrato,
mediante o pagamento ao ARRENDADOR da quantia de R$ (360,00) (Trezentos e Sessenta Reais),
devendo a inteno ser comunicada a este antes do vencimento.
CLUSULA DCIMA-PRIMEIRA: DO SEGURO
I - de responsabilidade do ARRENDATRIO manter, durante toda a vigncia do arrendamento, os
bens segurados contra os riscos cobertos pelo seguro compreensivo e pelo de responsabilidade civil,
sem prejuzo da contratao dos seguros obrigatrios.
II Os seguros devero ser efetuados constando como beneficirio o ARRENDADOR a quem dever
ser encaminhada um cpia da aplice respectiva.
III A aplice dever cobrir, no mnimo, o valor original do contrato. As renovaes devero ser feitas
pelo valor original do contrato, acrescida da atualizao monetria desde a data do recebimento at a
renovao da aplice.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

59

________________________________________________________________________________________________________

IV Obriga-se o ARRENDATRIO a comunicar, por escrito, ao ARRENDADOR, no prazo de 48 horas


de sua ocorrncia, qualquer sinistro.
CLUSULA DCIMA- SEGUNDA: DA RESCISO
I - O presente instrumento tambm poder ser rescindido em caso de inadimplemento total ou parcial
das obrigaes contratuais, por qualquer uma das partes , devendo a que deu causa pagar a multa
equivalente a 10% sobre o valor total das parcelas impagas mais juros de mora de 1% am outra;
II Os casos de resciso sero formalmente motivados nos autos do processo, assegurados o
contraditrio e ampla defesa.
III O presente contrato ser rescindido no caso de perda total dos bens ou aditado no caso de perda
parcial. Neste ltimo caso, o custo dos bens sinistrados ser subtrado do valor correspondente ao custo
total dos bens.
IV - Ocorrendo a resciso pelos motivos referidos nesta clusula, o ARRENDATRIO obriga-se a:
a)

restituir os bens ao ARRENDADOR no prazo de 30 dias;

b)

Indenizar o ARRENDADOR, pagando-lhe no mesmo ato, o saldo remanescente do bem.

V - A resciso administrativa ou amigvel ser precedida de autorizao escrita e fundamentada da


autoridade competente.
CLUSULA DCIMA-TERCEIRA: OPES CONTRATUAIS
I Findo este contrato e tendo a ARRENDATRIA cumprido regularmente todas suas obrigaes e desde
que a mesma solicite por escrito no final do prazo de arrendamento, fica-lhe assegurado optar em:
a) Adquirir os bens pelo Valor Residual Garantido;
b) Renovar o arrendamento pelo prazo e nas condies que, de comum acordo, ajustarem;
c) Devolver os bens arrendados .
II Tendo o ARRENDATRIO cumprido todas as obrigaes contratuais, a sua no manifestao no
prazo acima estipulado ser entendida como opo pela aquisio dos bens pelo Valor Residual
Garantido.
CLUSULA DCIMA-QUARTA: SUBSTITUIO DOS BENS
O ARRENDADOR reserva-se o direito de aceitar ou no os pedidos do ARRENDATRIO na substituio
total ou parcial dos bens objeto deste contrato, por outros de igual natureza.
CLUSULA DCIMA-QUINTA: DEPOSITRIO DOS BENS
O ARRENDATRIO, assume o encargo de DEPOSITRIO dos bens objeto deste contrato, atravs de
seu Representante ao final firmado, nos termos e para os efeitos do art. 904 do CPCB, obrigando-se
pela guarda e conservao dos mesmos, sendo-lhe vedado autorizar a remoo dos bens, ou sua
utilizao por terceiros, exceto O ARRENDATRIO e seus propostos, devendo, ainda, o DEPOSITRIO
providenciar a imediata e incondicional restituio dos bens ao ARRENDADOR, sempre que solicitado.
CLUSULA DCIMA-SEXTA: CONDIES GERAIS
I - Veda-se a sublocao ou o emprstimo dos bens objeto deste contrato.
II O ARRENDADOR no poder transferir ou ceder os direitos e obrigaes decorrentes deste
contrato.
III - As partes declaram, expressamente, que leram com antecedencia legal o presente instrumentos,
estando de acordo com todos os seus termos e condies.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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CLUSULA DCIMA- STIMA : DO FORO


Para dirimir quaisquer controvrsias oriundas do CONTRATO, as partes elegem o foro da comarca de
Porto Alegre.
E, por estarem assim justos e contratados, firmam o presente instrumento, em duas vias de igual teor,
juntamente com 2 (duas) testemunhas.
(Local, data e ano).

14. Uma empreiteira de obras est construindo uma estrada. Como reconhecer a receita?

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

61

________________________________________________________________________________________________________

CONSIDERAES FINAIS
Aps chegar ao final deste desafio, o qual visava apresentar de maneira sinttica os principais
temas relativos a contabilidade das Pequenas e Mdias Empresas, possvel afirmar, que embora difcil,
o compromisso foi efetivamente realizado.
Ao debruar-se sobre um tema to complexo, com diversas nuances ainda pouco exploradas todo
cuidado pouco. Assim buscou-se estabelecer diretrizes que pudessem sedimentar a melhor
propositura de resultado. Evitando polmicas que possivelmente no levariam a resultado algum. Dentro
da linha epistemolgica da Fenomenologia, buscando a todo instante a predominncia da essncia
sobre a forma, os trabalhos foram sendo construdos e ao final apresentados.
importante deixar claro que em momento algum se buscou esgotar qualquer um dos assuntos.
Ao contrrio, a tnica presente era de apresentar ao leitor condies de reflexo sobre os temas e assim
provocar a construo do conhecimento dentro da mxima do construtivismo pedaggico: a auto
construo.
Assim, caro leitor, aps voc ter se debruado sobre a leitura desta publicao vale dizer que o
seu trabalho investigativo e exploratrio est apenas comeando, pois o universo enorme a ser
conquistado.
Diante do acima exposto resta dizer a voc obrigado pela leitura e desejar muito sucesso no
exerccio desta majestosa profisso, a qual se encontra entre as de maior relevncia no cenrio nacional
e internacional. Ser contabilista representa um compromisso com a sociedade, onde as informaes
contbeis podem fazer com que uma entidade cresa e se desenvolva, como tambm, a runa da
mesma.
O profissional da contabilidade do sculo XXI seguramente possui em suas mos o SUCESSO ou
o FRACASSO da entidade, e, por consequncia, o sucesso de inmeras entidades, tornando-se o
gerador do patrimnio particular de mltiplas entidades, e por fim, do prprio patrimnio social da
coletividade como um todo. Esta a abrangncia da responsabilidade do CONTADOR incumbido da
nova tarefa relativa ao IFRS.
Parabns e muito sucesso!!!

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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ANEXOS
ANEXO 01
CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
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Modelo da Carta de Responsabilidade da Administrao
Local e data

EMPRESA DE SERVIOS CONTBEIS XYZ


CRC n. XX:
Endereo:
Cidade e Estado CEP
Prezados Senhores:
Declaramos para os devidos fins, como administrador e responsvel legal da empresa
<<DENOMINAO SOCIAL>>, CNPJ xxxxxxx, que as informaes relativas ao perodo base
<<xx.xx.xx>>, fornecidas a Vossas Senhorias para escriturao e elaborao das demonstraes
contbeis, obrigaes acessrias, apurao de impostos e arquivos eletrnicos exigidos pela fiscalizao
federal, estadual, municipal, trabalhista e previdenciria so fidedignas.
Tambm declaramos:
(a) que os controles internos adotados pela nossa empresa so de responsabilidade da administrao
e esto adequados ao tipo de atividade e volume de transaes;
(b) que no realizamos nenhum tipo de operao que possa ser considerada ilegal, frente legislao
vigente;
(c) que todos os documentos que geramos e recebemos de nossos fornecedores esto revestidos de
total idoneidade;
(d) que os estoques registrados em conta prpria foram por ns avaliados, contados e levantados
fisicamente e perfazem a realidade do perodo encerrado em <<ANO BASE>>;
(e) que as informaes registradas no sistema de gesto e controle interno, denominado <<SISTEMA
EM USO>>, so controladas e validadas com documentao suporte adequada, sendo de nossa
inteira responsabilidade todo o contedo do banco de dados e arquivos eletrnicos gerados.
Alm disso, declaramos que no temos conhecimento de quaisquer fatos ocorridos no perodo base
que possam afetar as demonstraes contbeis ou que as afetam at a data desta carta ou, ainda, que
possam afetar a continuidade das operaes da empresa.
Tambm confirmamos que no houve:
(a) fraude envolvendo administrao ou empregados em cargos de responsabilidade ou confiana;
(b) fraude envolvendo terceiros que poderiam ter efeito material nas demonstraes contbeis;
(c) violao ou possveis violaes de leis, normas ou regulamentos cujos efeitos deveriam ser
considerados para divulgao nas demonstraes contbeis, ou mesmo dar origem ao registro de
proviso para contingncias passivas.
Atenciosamente,
.......................................................
Administrador da Empresa ABC
Representante Legal

79

Modelo sugerido pela Resoluo CFC N. 1.418/12, ITG 1000.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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ANEXO 02

MODELOS DE NOTAS EXPLICATIVAS PARA MICROEMPRESA E EMPRESAS DE PEQUENO


PORTE
CONTEXTO OPERACIONAL
SUPRAMEL COM. DE MAT. P/ ESCRITRIO LTDA, cadastrada no CNPJ sob o nmero
00.000.000/0001-00, constituda em 00/00/0000, tributada pelo Simples Nacional com apurao mensal,
com ramo de atividade comrcio de materiais para escritrio, suprimentos, manuteno e locao de
mquinas e copiadoras, duplicadoras; servios de reprografia, heliografia, plotagem e fotocpias com ou
sem operador, sistema de impresso, encadernao, plastificao e recarga de toner/revelador. Com
sede no municpio de Pinhais/PR, na Rua Brasholanda, n 63 - Centro.
PRINCIPAIS PRTICAS CONTBEIS ADOTADAS
As demonstraes contbeis encerradas em 31 de Dezembro de 2012 e 31 de Dezembro de
2011 (comparativas), aqui compreendidos: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado (DR),
foram elaboradas a partir das diretrizes contbeis e dos preceitos da Legislao Comercial, Lei n.
10.406/2002 e demais legislaes aplicveis e os Princpios Contbeis.
O resultado apurado de acordo com o regime de competncia, que estabelece que as receitas
e despesas devem ser includas na apurao dos resultados dos perodos em que ocorrerem, sempre
simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
A escriturao contbil foi realizada com observncia dos Princpios de Contabilidade aprovados
pela Resoluo CFC n. 750/1993 e disposies contidas na ITG 1000 - Modelo Contbil para
Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, aprovada pela Resoluo CFC n . 1.418/2012.
As transaes ou eventos materiais que no estavam cobertos pela ITG 1000 foram registrados
contabilmente aplicando os procedimentos descritos na ITG 2000 Escriturao Contbil, aprovada pela
Resoluo CFC n. 1.330/2011 e ainda subsidiariamente, quando assim exigido pela aplicao da NBC
TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.
Os estoques foram registrados pelos custo de aquisio, transformao e outros custos
incorridos para traz-los ao seu local em condio de consumo ou venda. Foram mensurados e
registrados pelo menor valor entre o custo e valor realizvel lquido, onde para os produtos acabados, o
valor realizvel lquido corresponde ao valor estimado do preo de venda na curso normal dos negcios
menos as despesas necessrias estimadas para realizao da venda. Os estoques de produtos em
elaborao, o valor realizvel lquido corresponde ao valor estimado do preo de venda no curso normal
dos negcios menos os custos estimados para o trmino da produo e as despesas necessrias
estimadas para a realizao da venda, coforme determina a ITG 1000, item 17.
O Imobilizado foi mensurado inicialmente pelo seu custo, o qual corresponde o seu preo de
aquisio, incluindo impostos de importao e tributos no recuperveis, alm de outros gastos
incorridos diretamente atribuveis ao esforo de traz-los para condio de operao. Os descontos e

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

64

________________________________________________________________________________________________________

abatimentos sobre o valor de aquisio foram deduzidos do custo do imobilizado, tudo em conformidade
com a ITG 1000, item 18.
A depreciao foi alocada ao resultado do perodo de uso, de modo uniforme ao longo da vida
til dos ativos atravs do mtodo linear.
Foi realizada a anlise sobre a recuperabilidade (impairment) dos principais itens do ativo em
especial os estoques e do imobilizado, onde todos os ativos foram considerados recuperveis pela
venda ou pelo uso. A anlise da recuperabilidade pautou-se especialmente nos seguintes quesitos:
declnio significativo no valor de mercado, obsolescncia e quebra.
Os terrenos foram considerados como vida til por tempo indeterminado e logo no foram objeto
de depreciao.
As receitas decorrentes de vendas de produtos, mercadorias e servios foram apresentadas na
Demonstrao do Resultado lquidas dos tributos, bem como dos abatimentos e devolues. O
reconhecimento de prestao de servios foi feita na proporo do servios prestado.
Sempre que constatado a impossibilidade de receber valores de clientes foram reconhecidas as
perdas atravs da melhor estimativa.
DEMONSTRAES CONTBEIS
Foram elaboradas as seguintes demonstraes contbeis de forma comparativa: Balano
Patrimonial e Demonstrao do Resultado.
CONTINGNCIAS PASSIVAS
A empresa declara no possuir contingncias passivas no encerramento das referidas
demonstraes contbeis.

DECLARAO EXPLCITA
E empresa declara explicitamente que est em conformidade com a ITG 1000 Modelo Contbil
para Microempresas e Empresa de Pequeno Porte, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.418/2012.
OUTRAS INFORMAES RELEVANTES
A empresa declara que no identificou quaisquer outras informaes relevantes e que pudessem
impactar na tomada de decises dos usurios das demonstraes contbeis.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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ANEXO 03
MODELO DE NOTAS EXPLICATIVAS PARA ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS
CONTEXTO OPERACIONAL
Associao dos Moradores da Comunidade Alfa, entidade sem finalidade de lucros de iniciativa
privada, cadastrada no CNPJ sob o nmero 00.000.000/0001-00, constituda em 00/00/0000, tem por
objetivo social o atendimento dos moradores da comunidade Alfa no sentido de propiciar o bem comum.

POLTICAS CONTBEIS E CRITRIOS DE APURAO DAS RECEITAS


As Receitas foram reconhecidas pelo regime de competncia sendo originrias de contribuies
voluntrias do moradores, pela prestao de servios de voluntrios e de subvenes. Os servios
gratuitos que foram prestados Associao de Moradores foram mensurados e registrados como receita
atravs de valores similares que seriam pagos se tais servios fossem prestados a ttulo oneroso. Assim,
tais receitas foram reconhecidas a medida que os servios gratuitos foram sendo prestados com base
nos valores justos de tais servios. J as subvenes foram reconhecidas como receitas a medida que
as exigncias contratuais, junto as entidades pblicas, foram sendo cumpridas. Antes disso o registro
figurava como um passivo.
A escriturao contbil, mensurao, reconhecimento bem como as respectivas demonstraes
contbeis foram realizados dentro do que determina a ITG 2002 e subsidiariamente, quando aplicvel,
atravs da NBC TG 1000.
RENNCIA FISCAL
Aps apuradas todas as receitas do perodo foi levantado, levando-se em conta o porte da
associao, os valores que seriam devidos a ttulo de tributos se a Associao no tivesse a imunidade
tributria. A base para chegar aos valores, objeto da renuncia fiscal por parte do fisco, foi apurada com
base nos tributos e alquotas aplicveis para empresas tributadas pelo lucro presumido, chegando-se
aos valores a seguir demonstrados:
Cofins.....................................................................
Pis..........................................................................
Contribuio Social...............................................
Imposto de Renda................................................
IPTU......................................................................
ISS........................................................................

SUBVENES RECEBIDAS
A Associao de Moradores firmou contrato com a Prefeitura Municipal para receber um repasse
mensal de R$ 3.000,00 para ser aplicado no atendimento de crianas carentes.
Mantm tambm contrato com a Secretaria de Ao Social do Municpio e recebeu mensalmente R$
2.000,00 para atendimentos de moradores de rua e idosos.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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RECURSOS COM APLICAO RESTRITA OU VINCULAO


O contrato firmado com a Prefeitura restringe a aplicao dos recursos exclusivamente para
atender no mnimo 100 crianas carentes, sendo vedada a aplicao destes recursos para outras
finalidades.
O contrato mantido com a Ao Social do Municpio exige que a totalidade de recursos recebidos
precisam ser aplicados no atendimento de moradores de rua e de idosos.
A Associao recebeu uma doao, cujo doador, exigiu que o valor doado de R$ 20.000,00
(vinte mil reais) fosse integralmente aplicado na ampliao da sede, sendo que tal valor foi efetivamente
assim destinado durante o exerccio.
DEMONSTRAES CONTBEIS
Foram elaboradas, segundos previsto na IGT 2002, as seguintes demonstraes contbeis
comparativas:
Balano Patrimonial;
Demonstrao do Resultado do Perodo;
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido - DMPL
Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC

EVENTOS SUBSEQUENTES
A Associao no registrou nenhum evento subsequente que torna-se necessrio fazer a
publicao em notas explicativas ou outras providncias previstas na legislao contbil em vigor.
TAXAS DE JUROS
A Associao contratou emprstimo junto ao Banco do Brasil, em 02/2012, no valor de R$
200.000,00 (duzentos mil reais) para ampliao de sua sede, sendo tal emprstimo contratado para
pagamento de 60 meses, sem carncia, com taxa de juros de 0,4% ao ms, servindo como garantia a
prpria sede da entidade.
SEGUROS CONTRATADOS
A Associao mantm seguro contra acidentes pessoais at o limite de R$ 10.000,00 (dez mil
reais) e ainda seguro contra raio, incndio e exploso do prdio da sede pelo limite mximo indenizvel
de R$ 600.000,00 (seiscentos mil reais).
IMOBILIZADO E DEPRECIAO
O valor do imobilizado encontra-se registrado pelo custo histrico deduzido da depreciao
acumulada. As quotas de depreciao foram lanadas com base na estimativa da vida til do bem e no
valor residual, buscando assim refletir a perda do valor econmico do bem, atravs do mtodo linear.
GRATUIDADES PRATICADAS
Foram praticadas as seguintes gratuidades: (relacionar de forma segregada todos os
atendimentos que foram realizados de forma gratuita, bem como os seus respectivos custos).

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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TESTE DE RECUPERABILIDADE PARA ATIVOS (IMPAIRMENT)


Ao final do perodo foi realizada a anlise sobre a recuperabilidade dos ativos e com base na experincia
da administrao e ainda com fulcro nos critrios exigidos pela NBC TG 1000 todos os ativos foram
considerados recuperveis pelo uso ou venda.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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ANEXO 04
MODELO DE NOTAS EXPLICATIVAS PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
CONTEXTO OPERACIONAL
SUPRAMEL COM. DE MAT. P/ ESCRITRIO LTDA, cadastrada no CNPJ sob o nmero
00.000.000/0001-00, constituda em 00/00/0000, tributada pelo Simples Nacional com apurao mensal,
com ramo de atividade comrcio de materiais para escritrio, suprimentos, manuteno e locao de
mquinas e copiadoras, duplicadoras; servios de reprografia, heliografia, plotagem e fotocpias com ou
sem operador, sistema de impresso, encadernao, plastificao e recarga de toner/revelador. Com
sede no municpio de Pinhais/PR, na Rua Brasholanda, n 63 - Centro.
POLTICA CONTBIL E BASE DE PREPARAO
As demonstraes contbeis encerradas em 31 de Dezembro de 2012 e 31 de Dezembro de
2011 (comparativas), aqui compreendidos: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado (DR),
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) e Demonstrao dos Fluxos de Caixa
(DFC), foram elaboradas a partir das diretrizes contbeis e dos preceitos da Legislao Comercial, Lei n.
10.406/2002 e demais legislaes aplicveis e aos Princpios Contbeis.
A Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA) foi suprimida conforme facultada pela
Resoluo 1255/2009, e seu contedo est apresentado na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido (DMPL).
O resultado apurado de acordo com o regime de competncia, que estabelece que as receitas
e despesas devem ser includas na apurao dos resultados dos perodos em que ocorrerem, sempre
simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
As receitas e despesas de natureza financeira so contabilizadas pelo critrio pro-rata dia e
calculadas com base no mtodo exponencial, exceto aquelas relativas aos ttulos descontados ou ainda
as relacionadas s operaes com o exterior, que so calculadas com base no mtodo linear.
As principais prticas contbeis na elaborao das demonstraes contbeis levam em conta as
caractersticas qualitativas e quantitativas conforme determina a NBC TG 1000: Compreensibilidade,
Competncia, Relevncia, Materialidade, Confiabilidade, Primazia da Essncia sobre a Forma,
Prudncia, Integralidade, Comparabilidade e Tempestividade, estando assim alinhadas com normas
internacionais de contabilidade emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB)
adequadas pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e aprovadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.
Os administrados da empresa optaram pela contratao de contabilidade terceirizada, a qual se
encontra perfeitamente atinada a legislao profissional, e estando assim, regulamentada pelo Conselho
Federal de Contabilidade no que tange a questo tica e profissional e ainda conforme previsto em
clusulas contratuais. Assim, a administrao da empresa, declara que tomou cincia do contedo do
aludido contrato em todos os seus termos e assim, as presentes demonstraes refletem e espelham a
realidade da empresa em todos os seus termos. Os resultados produzidos so frutos do documental
remetido para contabilizao pela administrao da empresa, respondendo esta, pela veracidade,

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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integralidade e procedncia. A administrao encontra-se ciente de toda a legislao aqui aplicvel,


especialmente no tocante a Lei 11.101/2005 que informa o contribuinte das suas responsabilidades
quanto as documentaes e procedimentos. A responsabilidade profissional do contabilista que
referenda estas demonstraes contbeis est limitada os fatos contbeis efetivamente notificados pela
administrao da empresa a este profissional.
As demonstraes contbeis incluem estimativas e premissas, tais como: mensurao de perdas
estimadas; estimativas do valor justo; provises; perdas por reduo ao valor recupervel (Impairment) e
a determinao da vida til de determinados ativos. Neste quesito a responsabilidade profissional por
tais estimativas so dos que efetivamente assinarem os respectivos laudos tcnicos. Diante disso os
resultados efetivos podem ser diferentes daqueles estabelecidos por essas estimativas e premissas.
MOEDA FUNCIONAL E DE APRESENTAO
As demonstraes contbeis esto apresentadas em REAIS, que a moeda funcional da
empresa. Assim os ativos, os passivos e os resultados apresentados nas demonstraes contbeis
mesmo quando contratados em moeda estrangeira so ajustados s diretrizes contbeis vigentes no
Brasil e convertidos para Reais, de acordo com as taxas de cmbio da moeda local. Os eventuais
ganhos e perdas resultantes do processo de converso so transferidos para o resultado do perodo
atendendo ao regime de competncia.
TESTE DE RECUPERABILIDADE PARA ATIVOS (IMPAIRMENT)
Atendendo ao contedo da NBC TG 1000, editada pelo Conselho Federal de Contabilidade
atravs da Resoluo 1255/2009, a administrao da empresa, fez a anlise sobre a recuperabilidade
dos ativos submetidos a tal resoluo levando em conta os principais indicadores de desvalorizao, tais
como: uma reduo sensvel, alm do esperado, no valor de mercado do ativo; o valor contbil do ativo
lquido maior que o valor justo estimado; obsolescncia ou dano fsico de ativo; mudanas
significativas que afetam o ativo; informaes internas (empresa) que espelhem desempenho econmico
pior que o esperado. Aps est submisso administrao chegou concluso de que todos os ativos
se encontram a valor recupervel atravs da Venda ou do Uso, dispensando assim a realizao dos
testes efetivos de Impairment uma vez que no existia indicao relevante de no recuperabilidade.
PROVISES, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES E OBRIGAES LEGAIS FISCAIS E
PREVIDENCIRIAS
Os ativos considerados contingentes no foram reconhecidos conforme previsto na NBC TG
1000 expedida pelo Conselho Federal de Contabilidade.
As provises quando constitudas encontram-se fortemente aliceradas nas opinies dos
assessores jurdicos ou advogados, levando em conta a natureza das aes, a similaridade com
processos anteriores, a complexidade e o posicionamento de Tribunais. Assim, a administrao
considera que tais provises so suficientes para atender as perdas decorrentes dos respectivos
processos. Mesmo que algum passivo esteja sendo discutido judicialmente, tal obrigao, mantida at
o ganho definitivo quando no couberem mais recursos ou quando da sua prescrio.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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________________________________________________________________________________________________________

AJUSTE A VALOR PRESENTE


O Ajuste a Valor Presente que tem por objetivo demonstrar o valor presente de um fluxo de
caixa, o qual se encontra determinado para as operaes de longo prazo, tanto para os ativos e quanto
para os passivos, foi realizado no reconhecimento inicial de cada operao de longo prazo em base
exponencial pro rata, registrado em conta retificadora para que os ativos e passivos reflitam a realidade.
Os juros foram sendo reconhecidos como receitas ou despesas com o transcorrer do tempo como
receitas ou despesas financeiras na Demonstrao do Resultado do Exerccio atravs do mtodo da
taxa efetiva de juros.

DECLARAO DE CONFORMIDADE
A empresa declara expressamente que a elaborao e a apresentao das demonstraes
contbeis esto em conformidade com o NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias
Empresas, expedida pelo Conselho Federal de Contabilidade atravs da Resoluo 1.255/2009. A
administrao da empresa tambm procedeu ao exame conceitual e concluiu que a empresa no possui
prestao pblica de contas e assim encontra-se apta a exercer a faculdade pela aplicao do previsto
na Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.
DETERMINAO DO RESULTADO
O resultado foi apurado em 31 de Dezembro de 2012 e 31 de Dezembro de 2011
(comparativamente) e est em obedincia ao regime de competncia. As Demonstraes Contbeis
foram elaboradas e apresentadas em conformidade com a legislao societria, conforme a Lei n.
10.406/2002 e demais legislaes aplicveis, os pronunciamentos tcnicos, orientaes e interpretaes
emitidas pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), pelas normas brasileiras de contabilidade
expedidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, especialmente NBC TG 1000.

ATIVOS CIRCULANTES
A classificao das contas realizada com base no que determinada o Pronunciamento Tcnico
PME Pequenas e Mdias Empresas, sendo classificados como circulantes quando: a) espera realizar o
ativo, ou pretender vend-lo ou consumi-lo durante o ciclo operacional normal da entidade; b) o ativo for
mantido essencialmente com a finalidade de negociao; c) espera realizar o ativo no perodo de at
doze meses da data das demonstraes contbeis; ou o ativo for caixa ou equivalente de caixa. (NBC
TG 1000, item 4.5).
Disponibilidades: a conta disponibilidades composta da seguinte maneira:
Caixa R$ 00000,00;
Caixa Econmica Federal R$ 0000,00;
Crditos: a conta crditos composta da seguinte forma:
Duplicatas a Receber R$ 00000,00
Adiantamento de Frias R$ 0,00
Tributos e Contribuies a Compensar R$ 0,00

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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Estoques: os estoques so avaliados no reconhecimento inicial pelo custo histrico, onde que
todos os gastos necessrios at o momento da disponibilidade para venda sendo considerados como
custos, exceto os tributos recuperveis. Os descontos comerciais, abatimentos e outros itens
semelhantes so deduzidos do custo de aquisio. Os juros incorridos pela aquisio dos estoques so
considerados como despesas financeiras e, portanto no so includos nos custos de aquisio.
Ao final do perodo foi realizada a anlise de recuperabilidade dos estoques, e de acordo com a
experincia da administrao, da sociedade foram considerados recuperveis pela venda, menos
despesas para completar e vender conforme os requisitos previstos na NBC TG 1000 e esto assim
representados:
TIPO/ANO

X1

X2

Mercadorias para Revenda

0,00

0,00

Produtos para comercializao

0,00

0,00

ATIVOS NO CIRCULANTES
A classificao das contas realizada com base no que determinada o Pronunciamento Tcnico
PME Pequenas e Mdias Empresas, sendo classificados como no circulantes todos aqueles fatos
contbeis que no se classificam como sendo circulantes. Os itens classificados neste grupo foram
avaliados pela administrao quanto a sua recuperabilidade e foram considerados que esto registrados
pelos valores recuperveis pela venda ou pelo uso.
Realizvel a Longo Prazo: a empresa mantm no sub grupo longo prazo os seguintes itens:
Emprstimo para scios R$ 0,00;
Investimentos: a empresa mantm investimento a longo prazo junto as seguintes instituies:
Banco do Brasil R$ 0,00.
Imobilizado: avaliado inicialmente ao custo histrico, sendo considerados como custo todos os
valores necessrios para que o imobilizado estivesse disposio da administrao. As alquotas de
depreciao esto fundamentadas no tempo de utilizao dos referidos bens e considerando o valor
residual para fins de clculo dentro do mtodo linear, tudo em conformidade com a Resoluo 1255/2009
que instituiu o Pronunciamento Tcnico PME Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.
A seguir consta um comparativo dos valores do ativo imobilizado, percentual de depreciao e
valor depreciado acumulado:
DESCRIO

TOTAL

X1

AQUISIES E

DEPRECIAO

ALIENAES

ACUMULADA

X2

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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________________________________________________________________________________________________________

Ativo intangvel: os intangveis esto registrados no reconhecimento inicial ao custo histrico,


sendo alocados a tal custo todos os gastos incorridos at o momento em que estiver disponvel para ser
utilizado. Os eventuais intangveis produzidos internamente foram considerados integralmente como
despesa do perodo, conforme determina o NBC TG 1000. A amortizado foi realizada de acordo com a
vida til estimada, porm na impossibilidade de estimar tal vida til mesma foi considerada como sendo
de dez anos.
O quadro a seguir apresenta o comparativo da evoluo do grupo dos intangveis:
DESCRIO

X1

AQUISIOES E

AMORTIZAO

ALIENAES

ACUMULADA

X2

TOTAL

PASSIVO CIRCULANTE
A classificao das contas realizada com base no que determinada o Pronunciamento Tcnico
PME Pequenas e Mdias Empresas, sendo classificados como circulantes quando: a) espera liquidar o
passivo durante o ciclo operacional normal da entidade; b) o passivo for mantido essencialmente para a
finalidade de negociao; c) o passvel for exigvel no perodo de at dozes meses aps a data das
demonstraes contbeis; ou a entidade no tiver direito incondicional de diferir a liquidao do passivo
durante pelo menos doze meses aps a data de divulgao. (NBC TG 1000, item 4.7).
O Passivo Circulante sendo assim composto:
Fornecedores Nacionais: no montante de R$ 0,00;
Outras Contas a pagar: composto da seguinte forma:
Matrias de Consumo no valor de R$ 0,00;
Imobilizado no valor de R$ 0,00;
Servios no valor de R$ 0,00.
Obrigaes Trabalhistas: compreendem as seguintes rubricas:
Encargos Sociais a Recolher no valor de R$ 0,00;
INSS no valor de R$ 0,00;
FGTS no valor de R$ 0,00;
Obrigaes Tributrias: correspondem as seguintes rubricas:
IRRF a Recolher no valor de R$ 0,00;
ISS no valor de R$ 0,00;
Contas a Pagar: correspondem as seguintes rubricas:
Fretes a pagar R$ 0,00.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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________________________________________________________________________________________________________

Instrumentos Financeiros

Os instrumentos financeiros passivos da empresa, em 31 de dezembro de 2011 (ajustado para


fins de comparabilidade) e 31 de Dezembro de 2012 esto registrados de forma a refletir o dinheiro no
tempo. Nas situaes de curto prazo quando considerados que tais reflexos no alteravam a
interpretao das demonstraes contbeis, sendo assim tidas com irrelevantes, tais valores foram
mantidos pelo valor de face ou de negociao, porm quando tidos como relevantes foram ajustados a
valor presente, como exigido pela NBC TG 1000. Os instrumentos financeiros correspondem as
seguintes rubricas:
Duplicatas Descontadas no valor de R$ 0,00;
Emprstimo junto ao Banco Bradesco no valor de R$ 0,00, contratado com taxa de juros de 0%
ao ms, com carncia de 0 meses para incio do pagamento e com tempo total de 0 meses.

PASSIVO NO CIRCULANTE
A classificao das contas realizada com base no que determinada o Pronunciamento Tcnico
PME Pequenas e Mdias Empresas, sendo classificados como no circulantes todos aqueles que no
se classificam como sendo circulantes. Os itens classificados neste grupo foram avaliados pela
administrao e considerados que refletem a realidade na data das demonstraes dentro da melhor
estimativa, sendo formado pelos seguintes sub grupos, conforme a seguir:
Emprstimo dos scios: correspondente ao valor de R$ 0,00, atravs de contrato de mutuo, sem
prazo para devoluo e sem correo monetria.
Emprstimo Bancrio realizado na Caixa Econmica Federal no valor de R$ 0,00 com carncia
de 0 meses e taxa de juros de 0% ao ms com prazo total de 0 meses.

PATRIMNIO LQUIDO (1)


O Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos reconhecidos menos os passivos
reconhecidos e se encontra assim subdividido:
Capital social est representado por 115.000 (mil) quotas no valor nominal de R$ 1,00 cada. A
participao societria est assim dividida entre os scios:
a)

Scio 1 ingressou na sociedade em 29/02/2000 como scio-administrador com

32,50% do capital social e possui 37.375 quotas o que equivale a R$ 37.375,00


b)

Scio 2 ingressou na sociedade em 10/02/2010 como scio-administrador com

67,50% do capital social e possui 77.625 quotas o que equivale a R$ 77.625,00.


Lucros ou Prejuzos Acumulados: A empresa apresenta o seguinte saldo nos anos
respectivos a seguir:
X1

X2

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS


________________________________________________________________________________________________________

Saldo Inicial
Resultado do Perodo
Distribuies e Reservas
Saldo Final

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IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS


________________________________________________________________________________________________________

ANEXO 05
PLANO DE CONTAS
A seguir ser apresentado um modelo simplificado de Plano de Contas.
ELENCO DE CONTAS
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA
Caixa
Bancos
CLIENTES
Duplicatas a Receber
(-) Perdas Crditos de Liq. Duvidosa
(-) Ajuste a Valor Presente
OUTROS CRDITOS
Ttulos a Receber
(-) Receitas Financeiras a Transcorrer
(-) Perdas Crditos de Liq. Duvidosa
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Recupervel
(-) Ajuste a Valor Presente
Tributos a Compensar
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Recupervel
(-) Ajuste a Valor Presente
INVESTIMENTOS
Aplicaes Temporrias
Ttulos e Valores Mobilirios
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Recupervel
(-) Perdas Estimadas
ESTOQUES
Produtos Acabados
Mercadoria par Revenda
Produtos em Elaborao
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Recupervel
(-) Ajuste a Valor Presente
ATIVOS ESPECIAIS
Ativos Especiais
(-) Amortizao Acumuladas
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Recupervel

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IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS


________________________________________________________________________________________________________

DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE


Prmios de Seguros a Apropriar
Encargos Financeiros a Transcorrer
Alugueis pagos Antecipadamente
ATIVO NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
CRDIDOS E VALORES
Bancos conta Vinculada
Clientes
(-) Perdas Crditos de Liq. Duvidosa
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Recupervel
(-) Ajuste a Valor Presente
INVESTIMENTOS TEMPORRIOS
Aplicaes e Instrumentos Patrimoniais
Fundos de Investimentos
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Recupervel
DESPESAS ANTECIPADAS
Prmios de Seguros a Apropriar
Tributos Diferidos
INVESTIMENTOS
Participao Permanente em Outras Sociedades
gio por Rentabilidade Futura
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Realizvel Lquido
PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTO
Propriedades para Investimento
OUTROS INVESTIMENTOS PERMANENTES
Investimentos Permanentes
IMOBILIZADO
Terrenos
Instalaes
Mquinas e Equipamentos
Mveis e Utenslios
Veculos
Ferramentas
Florestamento e Reflorestamento
DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO ACUMULADA

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IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS


________________________________________________________________________________________________________

(-) Depreciao Acumulada


(-) Amortizao Acumulada
(-) Exausto Acumulada
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Realizvel Lquido
INTANGVEL
Marcas e Patentes
Concesses
Goodwill
Direitos Autorais
Pesquisa e Desenvolvimento
(-)Amortizao Acumulada
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Realizvel Lquido
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Salrios a Pagar
Fornecedores
(-) Ajuste a Valor Presente
Obrigaes Fiscais
(-) Ajuste a Valor Presente
Emprstimos e Financiamentos
(-) Encargos Financeiros a Transcorrer
(-) Custos de Transio a Apropriar
Debntures
Juros e Participaes
(-) Desgio a Apropriar
(-) Custos de Transio a Apropriar
Adiantamento a Clientes
Faturamento para Entrega Futura
Contas a Pagar
Dividendos a Pagar
Juros Sobre Capital Prprio a Pagar
(-) Ajuste a Valor Presente
Provises Fiscais, Previdencirias, Trabalhistas e Civis
Provises para Garantias
PASSIVO NO CIRCULANTE
Emprstimos e Financiamentos

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IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS


________________________________________________________________________________________________________

Ttulos a Pagar
Debntures
Imposto de Renda e Cont. Social Diferidos
Provises Fiscais, Previdencirias, Trabalhistas e Civis
Provises para Garantias
Refis
Lucros a Apropriar
Receitas a Apropriar
Subvenes
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Lucros ou Prejuzos Acumulados
(-) Aes em Tesouraria
Ajuste de Avaliao Patrimonial
RESULTADO
FATURAMENTO BRUTO
(-) Imposto Sobre Industrializao de Produtos
RECEITA BRUTA DE VENDAS
Vendas de Produtos
Venda de Mercadorias
Servios
DEDUO DA RECEITA BRUTA
(-) Vendas Canceladas
(-) Abatimentos
(-) Impostos Incidentes Sobre as Receitas
AJUSTE A VALOR PRESENTE
(+) Ajuste a Valor Presente de Clientes
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS E SERVIOS PRESTADOS
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
(-) Custos dos Servios Prestados
CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
(-) Matria-Prima
(-) Mo-de-Obra Direta
(-) Outros Custos Diretos

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IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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(-) Custos Indiretos


DESPESAS OPERACIONAIS
DE VENDAS
(-) Com Pessoal
(-) Comisses
(-) Publicidade e Propaganda
ADMINISTRATIVAS
(-) Com Pessoal
(-) Aluguis
(-) Servios
(-) Viagens
(-) Material de Escritrio
(-) Tributos Municipais
(-) Tributos Estaduais
(-) Tributos Federais
RESULTADO FINANCEIRO
(-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(+) Receita Financeira Comercial
(+-) Reverso de Ajuste a Valor Presente de Clientes
(+-) Variao Cambial
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS
(+-) Lucros ou Prejuzos em Participaes em Outras Sociedades
(+-) Ganhos ou Perdas em Imobilizado e Intangvel
(+-) Outros Ganhos e Perdas
(+-) Resultado de Operaes Descontinuadas
IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL
(-) Imposto de Renda
(-) Contribuio Social
PARTICIPAES
(-) Debntures
(-) Empregados
(-) Administradores
(-) Partes Beneficirias
LUCRO (PREJUZO) LQUIDO DO EXERCCIO
Modelo adaptado pelo autor a partir de IUDCIBUS, Srgio de. [ et. al.]. Manual de Contabilidade
Societria. So Paulo: Atlas, 2010, p. 740-748.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. IFRS na prtica. So Paulo: Atlas, 2012.


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______. Lei Ordinria n 11.638, de 28 de Dezembro de 2007.

______. Lei Ordinria n 11.941, de 27 de Maio de 2009.


_____. Lei Ordinria n 12.973, de 13 de Maio de 2014.

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo CFC n 1.170/2009.


______. Resoluo CFC n 1.255/2009.
______. Resoluo CFC n 1.374/2011.

______. Resoluo CFC n 1.113/2005.


______. Resoluo CFC n 920/2001.
______. Resoluo CFC n 1.186/2009

______. Resoluo CFC n 1.422/2012.


______. Resoluo CFC n 1.013/2005.
______. Resoluo CFC n 1.426/2013.
______. Resoluo CFC n 1.185/2009.
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IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil. Norma Internacional de Relatrio


Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas. So Paulo: IBRACON, 2010.
IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo. Manual de
Contabilidade Societria: aplicvel a todas as sociedades. So Paulo: Atlas, 2010.

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JOCHEM, Laudelino. IFRS: as normas internacionais de contabilidade. Hortolndia: Foco Editorial,


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______. Contabilidade para pequenas e mdias empresas: de acordo com as normas internacionais
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LOGIOIA, Umbelina Cravo Teixeira. Pronunciamentos contbeis na prtica: demonstrao dos fluxos
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_______.Pronunciamentos contbeis na prtica: pronunciamento conceitual bsico, reduo ao valor


recupervel de ativos, efeitos das mudanas nas taxas de cmbio. So Paulo: Atlas, 2011.
PADOVEZE, Clvis Lus; BENEDICTO, Gideon Carvalho de; LEITE, Joubert da Silva Jernimo. Manual
de Contabilidade Internacional: teoria e prtica. So Paulo: Cengage Learning, 2012.
PRICEWATERHOUSECOOPERS. Manual de Contabilidade: IFRS/CPC reconhecimento de receitas,
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_______.Manual de Contabilidade: IFRS/CPC Adoo Inicial e Ativos Intangveis. So Paulo: Saint


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SANTOS, Jos dos; SCHMIDT, Paulo. Contabilidade Societria. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2011.
SANTOS, Jos Luiz dos; SCHMIDT, Paulo; FERNANDES, Luciane Alves; GOMES, Jos Mrio
Matsumura. Manual de Prticas Contbeis: aspectos societrios e tributrios. 2. ed. So Paulo: Atlas,
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________________________________________________________________________________________________________

OBRAS PUBLICADAS POR LAUDELINO JOCHEM

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