FACULDADE SANTO AGOSTINHO FSA

DIREO DE ENSINO
COORDENAO DO CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

O CONTROLE INTERNO: UMA ANLISE DO NCLEO DE CONTROLE DE

GESTO DA SECRETARIA DE SEGURANA PBLICA DO ESTADO DO PIAU

Antonio Marcos Alves Pessoa

TERESINA-PI
2009
 ANTONIO MARCOS ALVES PESSOA

O CONTROLE INTERNO: UMA ANLISE DO NCLEO DE CONTROLE DE

GESTO DA SECRETARIA DE SEGURANA PBLICA DO ESTADO DO PIAU

Relatrio apresentado como requisito

parcial para a concluso do curso de
Bacharelado em Cincias Contbeis
oferecido pela Faculdade Santo Agostinho
FSA.

TERESINA PIAU
2009
 FOLHA DE AVALIAO

Este trabalho de concluso de curso depois de apreciado pela banca julgadora,

presidida pela professora Msc. ngela Estrela de Sampaio, como parte dos
requisitos necessrios a obteno do ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis
outorgado pela Faculdade Santo Agostinho, devendo este trabalho ficar a disposio
dos interessados na biblioteca da instituio em meio escrito e digital.

__________________________________________ _________

ANTONIO MARCOS ALVES PESSOA MDIA

ALUNO/MATRICULA - 10600317

____________________________________________ _________

PROF. Msc. NGELA ESTRELA DE SAMPAIO NOTA

Prof Orientadora do TCC

____________________________________________ __________

PROF.Msc. MANOEL EULLIO NETO NOTA

PROF. Orientador do Estgio e Membro

____________________________________________ __________

PROF.Msc. JOSIMAR ALCANTARA DE OLIVEIRA NOTA

Coordenador do Curso e Membro da Banca
Este trabalho dedicado a toda a minha
famlia, em especial a Maria Messias da
Conceio e Silva, minha me e
Francisco Pessoa da Silva, meu pai (in
memorian)
 AGRADECIMENTOS

A Deus, Senhor de todas as coisas, por mais uma vitria;

A toda minha famlia, que me incentivou a prosseguir nessa empreitada;
A todos os colegas de curso;
A todos os professores do curso de Cincias Contbeis;
As meninas do Ncleo de Controle de Gesto da SSP/PI;
A todos aqueles que contriburam para esta conquista; e
Em especial: Ana Paula, companheira de todas as horas; Marcos Jr, Anna Vitria e
Anna Luiza, filhos que me revestiram de amor, carinho e dedicao; aos meus
irmos e amigos, sempre presentes mesmo nas horas mais difceis.
Dividam comigo a importncia dessa conquista, porque ela to minha quanto de
vocs.
Governo responsvel aquele que
se ocupa da sade de suas contas.

Milton Friedman
 RESUMO

Este relatrio tem como objetivo procurar as formas de apoio do controle interno
para o processo de gesto publica, analisando aqui o Ncleo de Controle de Gesto
da Secretaria de Segurana Pblica do Estado do Piau, como instrumentos
aplicados na administrao. Aborda-se, de maneira especfica a questo da
aplicabilidade deste sistema de controle como estratgia necessria para que se
tenha uma melhor aplicao dos recursos financeiros. Esta pesquisa se deu atravs
da investigao de fontes bibliogrficas e de uma pesquisa de campo, primando pela
utilizao do mtodo analtico, no sentido de se conseguir identificar a importncia
do Ncleo de Controle de Gesto da Secretaria de Segurana Pblica do Estado do
Piau, observando suas determinaes e aplicaes no segundo semestre do ano de
2009.

PALAVRAS-CHAVE: Controle Interno. Gesto Pblica. Contabilidade Pblica.

 SUMRIO

1. INTRODUO..................................................................................................08

2.1 REFERENCIAL TERICO.............................................................................. 12

2.1 Aspectos sobre a gesto pblica.................................................................12

2.2 O controle interno na gesto pblica.......................................................... 13

3. ESTUDO DE CASO...........................................................................................18

3.1 Atribuies do Ncleo de Controle de Gesto NCG............................... 18

3.2 Rotinas e procedimentos do NCG e o Plano Plurianual PPA.................19

3.3 Lei de Diretrizes Oramentrias LDO e

a Lei Oramentria Anual LOA........................................................................ 19

3.4 Exerccio Financeiro......................................................................................20

3.5 Receitas pblicas.......................................................................................... 20

3.6 Despesas pblicas........................................................................................ 21

3.7 Licitao......................................................................................................... 22

3.8 Contratos........................................................................................................ 26

3.9 Convnios...................................................................................................... 28

4. CONSIDERAES FINAIS.............................................................................. 31

REFERNCIAS.................................................................................................... 32

APNDICE .......................................................................................................... 34

ANEXO ................................................................................................................. 36
1. INTRODUO

Este trabalho analisa de forma descritiva a importncia do controle interno

para administrao pblica, esse tipo de pesquisa tem como objetivo primordial a
descrio das caractersticas de determinadas populao ou fenmeno ou, ento, o
estabelecimento de relaes entre variveis. Trata-se de uma abordagem qualitativa
que descreve a complexidade de determinado problema, analisar interao de
certas variveis, compreender e classificar processos dinmicos vividos por grupos
sociais e com isso entender os comportamentos dos indivduos.

De acordo com Minayo (2006, p. 25), a pesquisa qualitativa responde a

questes muito particulares. Ele se preocupa, nas cincias sociais, com nvel de
realidade que no pode ser quantificado, ou seja, ela trabalha com o universo de
significados, motivos, aspiraes, crenas, valores e atitudes, o que corresponde a
um espao mais profundo das relaes, dos processos e dos fenmenos que no
podem ser reduzidos operacionalizao de variveis.

A atual conjuntura em que se configura a administrao pblica

profundamente estigmatizada pela ausncia de recursos e por uma exigncia cada
vez mais ampla da sociedade, refletindo, nos administradores pblicos, uma elevada
preocupao relacionada aos aspectos que tangem existncia de um controle
mais eficiente nas entidades cuja administrao de sua responsabilidade
(CALIXTO; VELZQUES, 2005, p. 01-02).

Conforme prediz a Declarao dos Direitos do Homem e do Cidado, de

1789, a sociedade tem direito de pedir conta a todo agente pblico de sua
administrao. O dever de prestar contas inerente a toda atividade pblica e,
sendo assim, de extrema importncia os meios disposio ou a servio da
sociedade, para o exerccio do controle do poder (BENDA, 2001, p. 35).
 Os estudiosos do setor pblico vem h muito tempo reclamando, avanos
na eficincia da fiscalizao.

Como afirma Victor Amaral Freire apud Silva Neto (1999, p. 8):

Dentro dos novos conceitos de controle, ele deve cada vez mais
reduzir sua preocupao em obter a perfeio documental dos
papis administrativos e estar mais voltado para a qualidade da
atuao governamental.
Deve perder o carter esttico, afogado em um oceano de
papelrio, para atuar de maneira dinmica, atento ao melhor e
mais adequado funcionamento dos rgos fiscalizados (SILVA
NETO, 1999, p.8).

O controle como funo administrativa precisa de um sistema de

informao e avaliao, com a finalidade de assegurar o cumprimento do planejado,
sob pena de a conduo dos negcios pblicos se transformarem em uma mera
improvisao.

O instrumento de controle capaz de potencializar as informaes

necessrias com o propsito de fazer anlises de natureza econmica, financeira,
fsica e de produtividade concernentes ao gerenciamento dos recursos pblicos a
Contabilidade Governamental. A Contabilidade Governamental aplicada aos
rgos da administrao direta, bem como queles da administrao indireta
(autarquias e fundaes pblicas), regida pela Lei 4.320/64, sendo tal lei
atualizada e consolidada pelo Decreto 93.872/86, e ainda, pelas portarias da
Secretaria do Tesouro Nacional (STN), como por exemplo, a Portaria 163, de 04 de
maio de 2001(GRAMELICH, 2006, p. 15).

O Controle Interno na administrao pblica deve estar presente, atuando

de forma preventiva, em todas as suas funes, administrativa, jurdica,
oramentria, contbil, financeira, patrimonial, de recursos humanos, dentre outras,
na busca da realizao dos objetivos a que se prope. Nesse sentido, a
problemtica principal deste estudo gira em torno do seguinte questionamento: Qual
a importncia do Ncleo de Controle de Gesto para a Administrao da
Secretaria de Segurana Pblica do Estado do Piau?

Partindo desse questionamento, elegeu-se como objeto de estudo: a

anlise da importncia do Ncleo de Controle de Gesto na Administrao da
Secretaria de Segurana Pblica, a fim de favorecer parmetros em que se perceba
que o Controle Interno na administrao pblica assume carter indispensvel na
proteo do patrimnio, desempenhando maior segurana, alm de gerar eficincia
na consecuo do objetivo social.

Visando aplicao das normas legais, em especial as de controle interno

e contabilidade, o Governador do Estado do Piau atravs do Decreto n 11.434, de
14 de julho de 2.004, instituiu os ncleos setoriais de controle de gesto no mbito
da administrao direta e indireta do poder executivo estadual.

O art. 1. Os rgos da Administrao Direta, as autarquias e fundaes

institudas e mantidas pelo Poder Pblico Estadual, bem como as empresas
pblicas e sociedades de economia mista que compes a Administrao
Indireta do Poder Executivo do Estado do Piau instituiro ncleos setoriais
de controle interno, denominados de Ncleo de Controle de Gesto.
$ 1. Os Ncleos de Controle de Gesto faro parte do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo do Estado do Piau, cujo rgo central a
Controladoria Geral do Estado CGE.

Neste tocante, observou-se que o Ncleo de Controle de Gesto, parte

integrante do Controle Interno como um todo de suma importncia para que se
possa atenuar e/ou impedir que desajustes financeiros venham acontecer.

A escolha do tema se deu devido experincia adquirida no ambiente

interno da instituio em estudo, tendo em vista que se trata de assunto dos mais
instigantes no universo de ao da contabilidade.
 Este estudo descritivo de natureza qualitativa aborda a importncia do
Controle Interno voltado para a atuao na Administrao Pblica, sem a presuno
de esgotar o assunto. E tem como objetivo principal evidenciar a importncia do
Ncleo de Controle de Gesto como instrumento que proporciona Administrao
Pblica, especialmente a Secretaria de Segurana Pblica do Estado do Piau,
subsdios para assegurar o bom gerenciamento com os gastos pblicos,
possibilitando a prestao de servios com eficincia e eficcia, evitando a
ocorrncia de erros potenciais, atravs do controle de suas causas, bem como
elencar os objetivos do Controle Interno, citando suas caractersticas e limitaes e,
assim, despertando nos usurios da Contabilidade Pblica maior interesse nos
resultados da entidade estatal. Atravs das concepes analisadas e dos resultados
da pesquisa, na conquista de atingir os objetivos a que se props, conclui-se que o
Ncleo de Controle de Gesto desempenha papel relevante na administrao
pblica, notadamente no que tange atividade de apoio administrativo que o
Controle Interno.
2 REFERENCIAL TERICO

2.1 Aspectos sobre a gesto pblica

Administrao pblica (ou gesto pblica) , em sentido orgnico ou

subjectivo, o conjunto de rgos, servios e agentes do Estado, bem como das
demais pessoas coletivas pblicas (tais como as autarquias locais) que asseguram a
satisfao das necessidades coletivas variadas, tais como a segurana, a cultura, a
sade e o bem estar das populaes. (LIMA, 2003)

Ao analisar a gesto pblica, na perspectiva da organizao da

tecnoestrutura estatal, tomamos como referncia o modelo topolgico proposto por
Ado (2000). Neste sentido, observa-se que a anlise das condies em que so
operadas as tomadas de deciso voltadas para o mbito interno da administrao
pblica, onde o Estado visto como um conjunto de crculos concntricos,
ordenados pela hierarquia e lgica de uma especfica diviso social do trabalho.

Trata-se de um ordenamento estruturado de forma hierarquizada

incorporado dentro destes crculos concntricos, onde cada um dos ciclos est
disposto conforme a exata medida necessria acerca da decrescncia de parcela de
poder, ou mesmo mediante a capacidade de influir no processo final de tomada de
deciso.

Segundo essa viso, o Estado um sistema aberto, em que suas partes

ou subsistemas apresenta-se topograficamente delineado. O Estado exerce um
sistema de deciso central, mas que ainda, compreendida como co-articulada numa
cadeia vertical de relaes sociopolticas que exprimem desigualdade de poder e
autoridade, de controle e de influncia.
 Essa perspectiva terica rene uma viso sistmica institucional complexa
com uma disposio regulada por mecanismos seletivos e protegidos pela estrutura
de poder que a penetrao em seu ncleo somente facultado queles que
realmente preenchem determinados requisitos.

A distribuio e atribuio do poder exige condies sociais e morais. Para

os autores que expressam essa teoria, como Ramos (2002) e Lincom (2001),
requisitos, atributos ou qualidades, dizem respeito s suas virtudes, que no devem
confundir-se com aquela domesticao individual, redentora, do ponto de vista
visionrio e agnstico. Os requisitos necessrios para essa penetrao so de outra
natureza; o sistema de relaes de proximidade ou excluso, onde cabe limitar no
mbito da poltica, a relao entre amigo e inimigo. Dessa demarcao smithiana,
que se concebe a necessidade de uma identificao daquele que hostil ou no;
fato implicante para sua proximidade do ncleo e, portanto, do poder.

Nessa perspectiva, a cadeia de aliados deve participar do circuito do

poder, quer pela lealdade e confiana, quer pelo fortalecimento do grupo dominante
e o enfraquecimento do grupo dissidente. Esses aliados, no entanto, devem ser
qualificados.

2.2 O controle interno na gesto pblica

Como previsto no artigo 74 da Constituio Federal, os objetivos do

Controle Interno esto dispostos da seguinte maneira:

Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma

integrada, sistema de controle interno com a finalidade de:
I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a
execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio;
II comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e
eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e
entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos
pblicos por entidades de direito privado;
 III exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem
como dos direitos e haveres da Unio;
IV apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.

Ainda se deve destacar o disposto no art. 76 da Lei n 4.320/64, onde se

estabelece que o Poder Executivo exercer os trs tipos de controle da execuo
oramentria:

1) legalidade dos atos que resultem arrecadao da receita ou a realizao

da despesa, o nascimento ou a extino de direitos e obrigaes;
2) a fidelidade funcional dos agentes da administrao responsveis por
bens e valores pblicos;
3) o cumprimento do programa de trabalho expresso em termos monetrios
e em termos de realizao de obras e prestao de servios.

Assim, como definido por Reis (1998), o Sistema de Controle Interno

opera de forma integrada, ainda que cada Poder tenha seu prprio Controle Interno.
Esse sistema ser coordenado pelo Executivo, posto que lhe competir, ao final do
exerccio, preparar a prestao de contas conjunta, em que pese os demais Poderes
elaborarem as suas respectivas contas.

Tem como objetivo maior, a segurana do patrimnio, alm de gerar

eficincia na consecuo do objetivo social, formando um conjunto de ferramentas
que tem como funo apoiar a contabilidade no processo administrativo.

Da ento, procura-se evitar desvios, perdas e desperdcios; assegurando,

razoavelmente, o cumprimento de normas administrativas e legais e propiciando a
identificao de erros, fraudes e seus respectivos responsveis.

Conforme Pires (2002), esse conjunto de normas, rotinas e

procedimentos, adotado pelas prprias Unidades Administrativas denominado de
Controle Interno, d ao administrador respaldo e confiana no gerenciamento do
patrimnio Pblico.
 De acordo com Crepaldi (2002, p. 215) o chefe da repartio pblica o
responsvel pelo estabelecimento do Sistema de Controle Interno, pela verificao
de seu cumprimento pelos funcionrios e por sua modificao, visando adapt-lo s
novas circunstncias.

Machado Jr e Reis (1998, p. 141) afirmam ainda que:

Um Sistema de Controle Interno deve, prioritariamente: definir a rea a

controlar (em termos de oramento-programa: a atividade ou projeto);
definir o perodo em que as informaes devem ser prestadas: um ms,
uma semana; definir quem informa a quem, ou seja, o nvel hierrquico que
deve prestar informaes e o que deve receb-las, analis-las e
providenciar medidas; definir o que deve ser informado, ou seja, o objetivo
da informao; por exemplo: o asfaltamento de tantos metros quadrados de
estrada a custo de tantas unidades monetrias.

Tem como principais caractersticas, conforme Attie (1998, p. 115):

Plano de organizao plano simples que se deve prestar ao

estabelecimento de linhas claras de autoridade e responsabilidade. Um
elemento importante em qualquer plano de organizao a independncia
estrutural das funes de operaes, custdia, contabilidade e auditoria
(segregao de funes).
Sistema de autorizao e procedimentos de escriturao constitudo de
sistema adequado de contabilidade para assegurar que as transaes
sejam classificadas e registradas com respaldo em documentos hbeis
(originais), em conformidade com o plano de contas e em tempo hbil
(oportunidade);
Manual de procedimentos que estabelece os procedimentos operacionais
e contbeis normatiza as polticas e instrues e uniformiza tais
procedimentos;
Manual de formulrios e documentos que possibilita padronizar os
formulrios, estabelecendo seus objetivos, finalidades, nvel de informao
que deve conter, emitentes usurios, pontos de controle, critrios e locais
de arquivos, devendo conter ainda, campos especficos para vistos,
assinaturas e autorizaes;
Estmulo eficincia operacional abrange a competncia do pessoal,
baseada na capacidade tcnica prevista para o cargo, e a responsabilidade,
para definir claramente os nveis de atribuies, de modo que possibilite
apurar a responsabilidade por prejuzos ocorridos por negligncia,
incapacidade tcnica ou fraude; e

Aderncia s polticas existentes constituda de Superviso indica que

os funcionrios devem ser supervisionados por pessoas de reconhecido
valor e probidade, e Auditoria interna para atuar na organizao como um
 fator de persuaso, pelo fato de os servidores saberem que esto sendo
monitorados

No entanto o Controle Interno ainda apresenta uma gama de falhas, tendo

em vista a sua vulnerabilidade diante da m f e da desdia humanas. Neste caso,
os controles internos podem apenas fornecer segurana razovel, pelas seguintes
limitaes inerentes: erros de julgamento; falhas; conluio; ausncia de superviso e
impunidade (GARCIA 1998).

Essa situao leva ao crescente surgimento de erros e fraudes

operacionais, aliando-se a esses fatos a efetivao de desvios de conduta da
direo da Entidade, que propicia o recrudescimento dos ilcitos supracitados pela
sndrome do exemplo que vem de cima.

Outro avano a ser destacado no contexto de anlise do Controle Interno

a Lei n 4.320/64 que veio a inovar quando consagrou os princpios de
planejamento, do oramento e do controle, estabelecendo novas tcnicas
oramentrias a eficcia dos gastos pblicos. Por sua vez, a LRF deve incorporar
aos costumes poltico-administrativos a preocupao com os limites de gastos pelos
administradores pblicos municipais, estaduais e federais. Assim, a mesma poder
produzir um forte impacto no que se refere ao controle global da arrecadao e
execuo dos oramentos pblicos.

No entanto, ainda que essas polticas sejam apresentadas de forma clara,

com sistemas adequadamente planejados e outras formas pretendidas para as
aes, a eficincia operacional estar comprometida se a organizao no dispuser
de um quadro de pessoal corretamente dimensionado, capaz, eficiente e motivado.
 Na rea pblica estatal, qual este trabalho est direcionado, a Instruo
Normativa no 16, de 20-12-91, do Departamento de Tesouro Nacional, que, embora
revogada, cumpre excelente papel didtico, conceitua controle interno como:

O conjunto de atividades, planos, mtodos e procedimentos interligados

utilizado com vistas a assegurar que o objetivo dos rgos e entidades da
administrao pblica sejam alcanados, de forma confivel e concreta,
evidenciando eventuais desvios ao longo da gesto, at a consecuo dos
objetivos fixados pelo Poder Pblico.

Notadamente, como proposto nesta pesquisa, diante do que se

apresentou neste referencial, passaremos a analisar a importncia do Ncleo de
Controle de Gesto da Secretaria de Segurana Pblica do Estado do Piau.
3. ESTUDO DE CASO

A instituio aqui analisada a Secretaria de Segurana Pblica do

Estado do Piau, rgo da administrao Direta Estadual, situada na Rua Tersandro
Paz, n 3150, Bairro Ilhotas, em Teresina-Piau, sob o CNPJ n 06.553.549/0001-90,
tem como seu representante legal, Dr, Robert Rios Magalhes, Delegado de Policia
Federal. Em linhas gerais, a histria mostra que a Secretaria de Polcia foi instalada
em 09/05/1842, embora sua denominao somente tenha sido regulamentada pelo
Decreto n 1.898, de 21/02/1857. O Departamento de Polcia Civil do Piau teve suas
diretrizes traadas pelo Decreto-Lei n 772, de 09/03/1944, tendo sido reorganizado
pelo Decreto-Lei n 1.263, de 02/08/1946. (LIMA, 2003).

A disposio dos setores e suas relaes esto apresentadas no

organograma em anexo neste trabalho.

3.1 Atribuies do Ncleo de Controle de Gesto NCG

Analisou-se a importncia do Ncleo de Controle de Gesto da Secretaria

de Segurana Pblica do Estado do Piau. Este rgo integrante do controle interno
como um todo tem como principais atribuies:

a. Anlise de processos de despesas;

b. Acompanhar a arrecadao, a contabilizao e o controle das receitas;
c. Anlise de prestao de contas de suprimentos de fundos;
d. Acompanhamento de convnios e anlise das prestaes de contas;
e. Analise de contratos de repasse;
f. Analise dos procedimentos licitatrios;
g. Acompanhamento e anlise de contratos administrativos;
h. Acompanhamento mensal das despesas com energia eltrica, gua,
luz, telefone mvel, fixo, combustvel;
i. Acompanhamento da execuo oramentria;
j. Avaliar e acompanhar o cumprimento de prazos das prestaes de
contas ao TCE;
k. Acompanhar a implementao da CGE e do TCE;
l. Fornecer informaes CGE sobre a execuo de programas de
governo;
m. Conformidade Diria.
3.2 Rotinas e procedimentos do NCG e o Plano Plurianual PPA

Em relao s rotinas e procedimentos do ncleo de controle de gesto,

tem destaque o oramento, com nfase no Plano Plurianual PPA, onde se verifica:

a) Se os planos e programas estaduais esto em consonncia com o

PPA;
b) Se os investimentos que ultrapassam um exerccio financeiro esto
contemplados no plano.

3.3 Lei de Diretrizes Oramentrias LDO e a Lei Oramentria Anual LOA

Em relao Lei de Diretrizes Oramentrias, que, segundo Ramos

(2005, p. 45): tem a finalidade precpua de orientar a elaborao dos oramentos
fiscal e da seguridade social e de investimento das empresas estatais, busca
sintonizar a Lei Oramentria Anual -LOA com as diretrizes, objetivos e metas da
administrao pblica, estabelecidas no PPA. De acordo com o pargrafo 2 do art.
165 da CF, a LDO: compreender as metas e prioridades da administrao pblica,
incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente; orientar a
elaborao da LOA; dispor sobre as alteraes na legislao tributria; e
estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento.

No referido Ncleo se verifica se a concesso de qualquer vantagem ou

aumento de remunerao, a criao de cargos, empregos ou alterao de estrutura
de carreiras, bem como a admisso ou contratao de pessoal, a qualquer ttulos,
pelo rgo, esto previstos na LDO.

Em relao Lei Oramentria Anual LOA, o Ncleo verifica se:

 a) o incio de programas ou projetos est includo na LOA;
b) a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas no excedeu
os crditos oramentrios ou adicionais;
c) abertura de crditos adicionais foi autorizada por lei e com indicao dos
recursos disponveis, no caso de suplementares e especiais;
d) houve prvia autorizao legislativa para transposio, remanejamento ou
transferncia de recursos de uma categoria de programao para outra ou de
um rgo para outro;
e) todas as despesas relativas divida pblica, mobiliria ou contratual, e as
receitas que as atendero, constam na LOA;
f) os crditos suplementares obedeceram ao limite mximo estabelecido
legalmente, incluindo os crditos cuja cobertura seja decorrente de anulao
parcial ou total de dotaes oramentrias ou crditos adicionais.

3.4 Exerccio Financeiro

No que diz respeito ao exerccio financeiro, este verifica se:

a) esto inscritos em Restos a Pagar somente os processos de despesas

empenhadas, liquidadas e no pagas, bem como as despesas empenhadas e
no liquidadas, com prazo vigente para cumprimento das obrigaes
assumidas pelo credor; as que contemplem a execuo de obras pblicas e
despesas garantidas com recursos de convnios; e as que se destinem a
atender transferncias a instituies pblicas.
b) para cada lanamento contbil de Restos a Pagar existe o respectivo
processo de despesa.

3.5 Receitas pblicas

Em relao s receitas pblicas, o pargrafo 1 do art. 8 da Lei n

4.320/64 define que os itens da discriminao da receita, mencionados no seu art.
11, sero identificados por nmeros de cdigo decimal. Notadamente, as naturezas
de receitas oramentrias procuram refletir o fato gerador que ocasionou o ingresso
dos recursos aos cofres pblicos. Esta pode ser encontrada em 06 nveis:

1 Nvel Categoria Econmica utilizado para mensurar o impacto das

decises do Governo na economia nacional (formao de capital, custeio,
investimentos etc.). A Lei n 4.320/64, em seu artigo 11, classifica a receita
oramentria em duas categorias econmicas:
 1. Receitas Correntes;
2. Receitas de Capital;
Detalhadas em Receitas Correntes Intraoramentrias e Receitas de
Capital Intra-oramentrias.
2 Nvel Origem Identifica a procedncia dos recursos pblicos, em
relao ao fato gerador dos ingressos das receitas (derivada, originria,
transferncias e outras).
3 Nvel Espcie o nvel de classificao vinculado Origem,
composto por ttulos que permitem qualificar com maior detalhe o fato
gerador dos ingressos de tais receitas.
4 Nvel Rubrica o detalhamento das espcies de receita.
5 Nvel Alnea Funciona como uma qualificao da rubrica.
6 Nvel - Subalnea Constitui o nvel mais analtico da receita. (PIAU,
2009, p. 04-14)

As receitas pblica procura verificar se:

a) as normas internas que o rgo dispe estabelecendo procedimentos para

arrecadao, recolhimento, prazos e forma de prestao de contas pelos
agentes arrecadadores;
b) o produto arrecadado ingressa na Conta nica do Governo do Estado, salvo
as receitas excludas por lei;
c) a receita arrecadada est sendo corretamente contabilizada.

3.6 Despesas pblicas

J no que se refere s despesas pblicas, os principais aspectos

observados pelo NCG, na anlise do processo verificar se:

a) o processo est adequadamente formalizado;

b) os empenhos esto autorizados por autoridade competente;
c) a emisso das Notas de Empenho est sendo precedida de licitao,
ressalvados os casos previstos na Lei 8.666/93;
d) a Nota de Empenho est preenchida corretamente e com histrico claro e
objetivo;
e) as despesas esto classificadas corretamente, de acordo com o Manual
Tcnico de Oramento;
f) as assinaturas em documentos esto acompanhadas de identificao do
nome e do cargo/funo;
 g) a Nota de Empenho foi emitida em nome do legtimo credor - Lei 4.320/64,
art.61;
h) os dados contidos no documento fiscal coincidem com os da Nota de
Empenho, como: nome do credor, valor e especificao dos
materiais/servios/obra;
i) os clculos aritmticos das NEs e dos documentos fiscais esto corretos;
j) a despesa est sendo comprovada com a 1 via do documento original;
k) a entrega do material ou execuo do servio foi feita dentro do prazo
estabelecido;
l) h justificativa, no caso de atraso na entrega do material/servio/obra;
m) houve a devida aplicao de multa regulamentar, no caso de atraso na
entrega do material/servio/obra, descumprimento de clusulas contratuais e
outros;
n) o clculo das retenes das obrigaes tributrias e previdencirias est
sendo feito em conformidade com a legislao vigente;
o) o atestado do recebimento do material ou da realizao do servio, dever
ser dado preferencialmente no documento fiscal, contendo, alm da
assinatura, carimbo com identificao do nome do servidor, cargo/funo e
matrcula;
p) no caso de despesas com dirias, o documento de autorizao contm:
assinatura do ordenador de despesas, o nome, a matrcula e o cargo/funo
do servidor, o objetivo, o trajeto e o perodo da viagem, a quantidade e valor
das dirias (unitrio e total), e se os valores concedidos esto de acordo com
a tabela de dirias e vigor;
q) as despesas de natureza contnua esto formalizadas atravs de contrato;
r) no esto sendo efetuados pagamentos antes do recebimento do
material/obra/servio, ressalvados os casos legalmente previstos;
s) no caso de despesas com recursos de convnio, se esto de acordo com o
Plano de Aplicao;
t) os valores dos pagamentos efetuados atravs de crdito em conta, esto
sendo depositados na conta corrente do legtimo credor.

3.7 Licitao

Com relao ao processo licitatrio, os principais aspectos a serem

observados so:

Verificar se:
a) nos atos de convocao existem clusulas ou condies que comprometam,
restrinjam ou frustrem o carter competitivo da licitao, estabeleam
 preferncias ou distines em razo da naturalidade, da sede ou domiclio
dos licitantes (inc. I, 1 do art. 3);
b) o regime de execuo escolhido foi adequado (art. 6);
c) nas licitaes para a execuo de obras e para a prestao de servios
existe, alm do projeto bsico (art. 7), o que se segue:
a. oramento detalhado, em planilhas que expressem a composio de
todos os seus custos unitrios;
b. previso de recursos oramentrios que assegurem o pagamento das
obrigaes decorrentes de obras ou servios a serem executadas no
exerccio financeiro em curso, de acordo com o respectivo cronograma
de desembolso;
c. previso de execuo nas metas estabelecidas no Plano Plurianual de
que trata o art. 165 da Constituio Federal, quando for o caso.
i. as compras foram caracterizadas adequadamente (art. 14);
ii. para a realizao das compras foi utilizado o Sistema de
Registro de Preos;
d) os prazos de divulgao da licitao foram rigorosamente cumpridos,
conforme disposto a seguir (art. 21):
i. Concorrncia:
b. 45 dias, quando a solicitao for do tipo melhor tcnica ou tcnica e
preo, ou o regime de execuo do objeto for empreitado integral;
c. 30 dias, para dos demais casos.
i. Tomada de Preos:
d. 30 dias, no caso de licitao do tipo melhor tcnica ou tcnica e preo;
e. 15 dias, para os demais casos.
i. Convite:
f. 05 dias teis em qualquer caso.
i. Prego:
g. 08 dias em qualquer caso.
h. as empresas participantes das Tomadas de Preos esto devidamente
cadastradas (art. 22 - ver tambm art. 34 a 37);
i. se a licitao foi enquadrada na modalidade correta (art. 22);
j. nas licitaes esto sendo observados os limites e hipteses previstos
no art. 23 da Lei 8.666/93;
k. nos casos de dispensa e inexigibilidade de licitao esto sendo
observadas as determinaes contidas nos artigos 17, 2 e 4, 24,
incisos III a XXIV, 25 e 26 caput e pargrafo nico;
l. para habilitao s licitaes, o rgo exige dos licitantes a
documentao relativa habilitao jurdica, capacidade tcnica,
qualificao econmico-financeira, regularidade fiscal e cumprimento
 do disposto no inciso XXXIII do art. 7 da Constituio Federal (art. 27
a 31);
m. os documentos pertinentes e exigidos no ato convocatrio para
habilitao foram apresentados, alternativamente (art. 32):
n. em original;
o. por cpia autenticada por cartrio competente;
p. por cpia conferida com o original pelo responsvel do processo
licitatrio;
q. por publicao comprovada em rgo da imprensa oficial (original ou
cpia autenticada/conferida).
r. o procedimento licitatrio foi iniciado com a abertura de processo
administrativo, devidamente autuado, protocolado e numerado,
contendo a autorizao respectiva, a indicao sucinta de seu objeto e
do recurso prprio para a despesa e se foram juntados ao processo
(art.38):
s. edital ou convite e respectivos anexos, quando for o caso;
t. comprovante das publicaes do edital resumido, na forma do art. 21
da Lei 8.666/93, ou da entrega do convite;
u. ato de designao da comisso de licitao, do leiloeiro administrativo
ou oficial, ou do responsvel pelo convite;
v. original das propostas e dos documentos que as instruram;
w. atas, relatrios e deliberaes da Comisso Julgadora;
x. pareceres tcnicos ou jurdicos emitidos sobre a licitao, dispensa ou
inexigibilidade;
y. atos de adjudicao do objeto da licitao e da sua homologao;
z. recursos eventualmente apresentados pelos licitantes e respectivas
manifestaes e decises;
aa. despacho de anulao ou de revogao da licitao, quando for o
caso, fundamentado circunstanciadamente;
bb. termo de contrato ou instrumento equivalente, conforme o caso;
cc. outros comprovantes de publicaes;
dd. demais documentos relativos licitao.
ee. A minuta do edital, da Carta-Convite e do respectivo contrato foram
submetidos Assessoria Jurdica d a Administrao (pargrafo nico
do art. 38);
ff. O edital contm (art. 40, caput):
gg. o nmero de ordem em srie anual;
hh. o nome da repartio interessada e de seu setor;
ii. a modalidade,
jj. o regime de execuo e o tipo da licitao;
kk. a meno de que ser regida pela Lei 8.666/93 e legislao pertinente,
conforme o caso;
ll. o local, dia e hora para recebimento da documentao e proposta;
mm. objeto da licitao, em descrio sucinta e clara, com
especificaes e detalhes importantes, inclusive com anexos, conforme
o caso;
nn. prazo e condies para assinatura do contrato ou retirada dos
instrumentos, como previsto no art. 64 da Lei 8.666/93, para execuo
do contrato e para entrega do objeto da licitao;
oo. sanes para o caso de inadimplemento;
pp. local onde poder ser examinado e adquirido o projeto bsico;
qq. se h projeto executivo disponvel na data da publicao do edital de
licitao e o local onde possa ser examinado e adquirido;
rr. condies para participao na licitao, em conformidade com os
arts. 27 a 31 da Lei 8.666/93, e forma de apresentao das propostas;
ss. critrio para julgamento, com disposies claras e parmetros
objetivos;
tt. locais, horrios e cdigos de acesso dos meios de comunicao
distncia em que sero fornecidos elementos, informaes e
esclarecimentos relativos licitao e s condies para atendimento
das obrigaes necessrias ao cumprimento de seu objeto;
uu. condies equivalentes de pagamento entre empresas brasileiras e
estrangeiras, no caso de licitaes internacionais;
vv. o critrio de aceitabilidade dos preos unitrio e global, conforme o
caso, vedada a fixao de preos mnimos, critrios estatsticos ou
faixas de variao em relao a preos de referncia;
ww. critrio de reajuste, que dever retratar a variao efetiva do
custo de produo, admitida a adoo de ndices especficos ou
setoriais, desde a data prevista para apresentao da proposta, ou do
oramento a que essa proposta se referir, at a data do adimplemento
de cada parcela;
xx. limites para pagamento de instalao e mobilizao para execuo de
obras ou servios que sero obrigatoriamente previstos em separado
das demais parcelas, etapas ou tarefas;
yy. condies de pagamento prevendo: prazo de pagamento; cronograma
de desembolso mximo por perodo; critrio de atualizao financeira
dos valores a serem pagos; compensao financeira e penalizaes,
por eventuais atrasos e descontos por eventuais antecipaes de
pagamento; exigncia de seguros, quando for o caso;
zz. condies de recebimento do objeto da licitao.
aaa. o original do edital est datado, rubricado em todas as folhas e
assinado pela autoridade que o expediu ( 1. do art. 40);
 bbb. constituem anexos do edital, dele fazendo parte integrante (
2):
ccc. o projeto bsico e/ou executivo, com todas as suas partes,
desenhos, especificaes e outros complementos;
ddd. oramento estimado em planilhas de quantitativos e preos
unitrios;
eee. a minuta do contrato a ser firmado entre a Administrao e o
licitante vencedor;
fff. as especificaes complementares e as normas de execuo
pertinentes licitao.
ggg. Foi adequado, o tipo de licitao escolhido (art. 45);
hhh. houve licitaes anuladas e se o motivo foi devidamente
justificado pela autoridade que promoveu a anulao (art. 49);
iii. os licitantes vencedores so realmente os que apresentam propostas
mais vantajosas (art. 50);
e) est sendo observada a ordem de classificao das propostas (art. 50);
f) o rgo tem comisso de licitao constituda e se a renovao de seus
membros obedece ao disposto no 4 do art. art. 51;
a. h conformidade entre a minuta do contrato e o edital de licitao ( 1
do art. 54).

3.8 Contratos

J nos casos dos contratos, procura-se verificar se:

a) o contrato estabelece com clareza e preciso as condies para a sua

execuo, expressas em clusulas que definam os direitos, obrigaes e
responsabilidades das partes em conformidade com os termos da licitao e
da proposta que a vincula ( 1 do art. 54);
b) o contrato contempla as clusulas necessrias que estabeleam (art. 55):
a. o objeto e seus elementos caractersticos;
b. o regime de execuo ou a forma de fornecimento;
c. o preo e os critrios de reajustamento;
d. os prazos de incio de etapas de execuo, de concluso, de entrega,
de observao e recebimento definitivo, conforme o caso;
e. o crdito pelo qual ocorrer a despesa;
f. as garantias oferecidas, quando exigidas;
 g. os direitos, responsabilidades, penalidades cabveis e valores das
multas;
h. os casos de resciso;
i. a vinculao ao edital de licitao ou ao termo que a dispensou ou a
exigiu, ao convite e proposta do licitante vencedor;
j. a legislao aplicvel execuo do contrato e, especialmente, aos
casos omissos.
k. o foro da Administrao, competente para dirimir as questes
contratuais.

c) a durao dos contratos est adstrita vigncia dos respectivos crditos

oramentrios, salvo nos casos de: projetos previstos no PPA, prestao de
servios de natureza contnua e de aluguel de equipamentos e a utilizao de
programas de informtica (art. 57);
d) em caso de prorrogao da vigncia do contrato, consta justificativa, por
escrito, e autorizao da autoridade competente ( 2 do art. 57);
e) o contrato foi elaborado pelo rgo ou entidade contratante (art. 60);
f) o contrato menciona (art. 61):

a. o nome das partes e de seus representantes;

b. a finalidade;
c. o ato que autorizou a sua lavratura;
d. o nmero do processo de licitao, da dispensa ou da inexigibilidade;
e. a sujeio dos contratantes s normas da Lei 8.666/93 e s clusulas
contratuais.

g) houve publicao do extrato do contrato ou de seus aditamentos na imprensa

oficial, at o 5 dia til do ms seguinte ao da sua assinatura( 1 do art. 61);
h) nos casos de acrscimos e supresses foram observados os limites
estabelecidos de 25% para obras, servios e compras e de 50% para reforma
de edifcio ou de equipamentos ( 1 do art. 65);
i) o contrato est sendo executado fielmente pelas partes, de acordo com suas
clusulas e com a Lei 8.666/93 (art. 66);
j) a execuo do contrato est sendo acompanhada e fiscalizada por
representante da Administrao, especialmente designado para este fim
(art.67);
k) o contratado est assumindo os encargos trabalhistas, previdencirios, fiscais
e comerciais resultantes da execuo do contrato (art. 71);
l) o recebimento de obras ou servios, compras ou locao de equipamentos foi
feito em conformidade com o art. 73;
 m) os casos de resciso de contrato esto formalmente motivados nos autos do
processo (Pargrafo nico do art. 78);
n) nos casos de resciso administrativa ou amigvel, h autorizao escrita e
fundamentada da autoridade competente ( 1 do art. 79);
o) h no contrato clusula contendo previso de multa de mora para o caso de
atraso injustificado na sua execuo (art. 86);
p) no caso de inexecuo total ou parcial do contrato, foram aplicadas ao
contratado, as sanes previstas no art. 87, conforme o caso;
q) consta meno expressa da dotao oramentria, por elemento de despesa,
conta da qual a mesma dever ser empenhada e executada;
r) os pagamentos esto sendo rigorosamente efetuados de acordo com as
clusulas contratuais.

Est sendo exigida da empresa contratada prova de quitao de todos os

tributos devidos ao Estado do Piau, conforme estabelece o Cdigo Tributrio
Nacional, art.193: Salvo quando expressamente autorizado por lei, nenhum
departamento da administrao pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal
ou dos Municpios, ou sua autarquia, celebrar contrato ou aceitar proposta em
concorrncia pblica sem que o contratante ou proponente faa prova da quitao
de todos os tributos devidos Fazenda Pblica interessada, relativos atividade em
cujo exerccio contrata ou concorre.

3.9 Convnios

Por fim, no caso dos convnios procura-se verificar se:

a) para a celebrao do convnio houve prvia aprovao do Plano de Trabalho

proposto pela entidade interessada, o qual dever conter, no mnimo, as
seguintes informaes (art. 2 da IN/STN/MF N 01/97):
a. descrio completa do objeto a ser executado;
b. descrio das metas a serem atingidas;
c. etapas ou fases de execuo;
d. plano de aplicao dos recursos financeiros;
e. cronograma de desembolso.
b) no caso de obras, instalaes ou servios, o projeto bsico caracteriza, de
modo preciso, a obra, instalao ou servio objeto do convnio, sua
viabilidade tcnica, custo, fases, ou etapas, e prazos de execuo ( 1 do
art. 2):
c) h comprovao de que os recursos referentes contrapartida para
complementar a execuo do objeto, quando previsto, esto devidamente
assegurados nas leis oramentrias ( 3 do art. 2 da IN 01/97 e art. 25,
1, inc. IV, alnea d, da LRF);
d) o Estado, na condio de repassador de recursos, celebrou convnio com
rgos ou entidades inadimplentes em relao a convnios anteriormente
firmados (art. 5);
e) o termo de convnio contm as clusulas obrigatrias descritas no art. 7 da
IN/STN/MF N 01/97;
f) constam no termo do convnio, clusulas vedadas pelo art. 8 da IN 01/97,
que estabeleam:

a. o pagamento por servios de consultoria ou assistncia tcnica, a

servidores ou empregados pblicos, com recursos de convnios;
b. a realizao de gastos no previstos no Plano de Trabalho;
c. a realizao de despesas em data anterior ou posterior vigncia do
convnio;
d. a utilizao dos recursos em finalidade diversa estabelecida no
convnio, ainda, que em carter de emergncia;
e. a realizao de despesas com publicidade, salvo as de carter
educativo ou de orientao social, das quais no constem nomes,
smbolos ou imagens que caracterizem promoo pessoal de
autoridades ou servidores pblicos;
f. o pagamento de despesas a ttulo de taxa de administrao, gerncia
ou similar.

i. os termos de convnio apresentam as assinaturas dos

partcipes, de duas testemunhas e do interveniente, se houver
(art. 10);
ii. o rgo repassador de recursos, deu cincia do convnio
Assemblia Legislativa (art. 11);
iii. o rgo ou entidade da Administrao Estadual enviou ao
Tribunal de Contas do Estado, at o ltimo dia til do ms
subseqente ao vencido, demonstrativo dos convnios
celebrados, acompanhado de uma via dos extratos e
conciliaes das contas correntes e de aplicaes financeiras, e
fichas de movimentao bancria individualizadas por convnio
(inc. VII do art. 5 da Res.TCE N 037/03);
 iv. houve publicao do extrato do convnio e de seus aditivos,
conforme dispe o art. 17 da IN 01/97, observando-se que a
responsabilidade da publicao do rgo repassador de
recursos, e que quando este for integrante da Administrao
Estadual, a publicao ser feita no Dirio Oficial do Estado;
v. os recursos do convnio foram depositados e geridos em conta
bancria especfica e em conformidade com as disposies dos
art. 18 e 20 da IN 01/97, observando, em especial:

g. se os saldos dos convnios foram aplicados em caderneta de

poupana de instituio financeira oficial, quando a previso de gasto
for superior ou igual a um ms ou em fundo de aplicao financeira de
curto prazo ou outra semelhante, se os recursos forem utilizados em
prazo inferior a um ms;
h. se as receitas financeiras auferidas com a aplicao dos recursos do
convnio foram computadas a crdito do mesmo, aplicadas
exclusivamente no objeto de sua finalidade, e demonstradas na
prestao de contas.

i. os valores das liberaes do convnio conferem com os

constantes no Plano de Trabalho e no termo de convnio (art.
21);
ii. os saldos financeiros remanescentes do convnio extinto foram
devolvidos ao rgo repassador dos recursos, no prazo
improrrogvel de 30 dias do evento ( 6 do art. 21);
iii. as prestaes de contas esto sendo apresentadas em
conformidade com os artigos 28 e 32 da IN 01/97;

Os comprovantes de despesas inseridos nas prestaes de contas esto

sendo apresentados em via original e em nome do rgo convenente (recebedor do
recurso) ou do executor, se for o caso, tudo em conformidade com as disposies do
art. 30 da IN STN 01/97.

No que se refere aos dados da pesquisa realizada com o entrevistado

afirmou que houve uma melhoria no desempenho das atividades administrativas
com a implantao do Ncleo de Controle de Gesto, onde este rgo passou a
controlar de forma mais contundente os fluxos de entrada e sada (documentos),
onde seus integrantes exercem suas atividades concomitantemente com a CGE de
forma satisfatria, afirmando ainda que o rgo respeita a disponibilidade de normas
internas, assim como as despesas e as receitas pblicas so processadas de modo
adequado s exigncia da instituio, isso graas ao do NCG.

4. CONSIDERAES FINAIS

Como observado na pesquisa aqui analisada, a Secretaria de Segurana

Pblica do Estado do Piau tem o seu Ncleo de Controle de Gesto como um setor
de apoio administrativo de grande importncia para a instituio, notadamente no
que se refere ao auxlio contbil para que as aes da mesma possam vir a
funcionar em perfeita consonncia com os dispostos por lei.

Os benefcios advindos de um sistema de controle interno integrado e

atuando com excelncia so inumerveis. Por isso, o controle no deve ser visto
apenas pelo prisma do custo, mas sim como meio de assegurar o melhor emprego
dos recursos, prevenir ou reduzir fraudes, desperdcios ou abusos, contribuindo
assim para o cumprimento da misso do rgo pblico.

Portanto, ao decretar a criao dos Ncleos de Controle de Gesto o

governo do estado veio a fomentar a eficincia dos trabalhos da CGE, ampliando
seu poder de fiscalizao dos ativos da Secretaria de Segurana Pblica do Estado
do Piau. Trata-se, assim, de um ganho significativo no que diz respeito no apenas
questo contbil da instituio, mas um avano no processo de auxlio na tomada
de decises.
REFERNCIAS

ADO, F T. O estado e o poder. So Paulo: Atlas, 2000.

ATTIE, William. Auditoria interna. So Paulo: Atlas, 1998.

BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. 1988.

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CALIXTO, Giniglei Eudes; VELSQUEZ, Maria Dolores Pohmann. Sistema de

Controle Interno na Administrao Pblica Federal. Revista Eletrnica de
Contabilidade. Jul/2005. Disp. em: http://w3.ufsm.br/revistacontabeis/
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CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e pratica. So Paulo: Atlas,

2002.

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GARCIA, C A. Controle interno e gesto estadual. Porto Alegre: LTG, 1998.

Instruo normativa n 16, de 20 de dezembro de 1991.

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SILVA NETO, C E. Administrao de contas pblicas. So Paulo: Luzes, 1999.

APNDICES
 CHEK-LIST
Questionamentos Sim No Comente
1) Houve uma
melhoria no
desempenho das
atividades
administrativas com a
implantao do Ncleo
de Controle de
Gesto?
2) Os integrantes do
NCG exercem suas
atividades
subordinadas ao CGE
de forma satisfatria?
3) O rgo respeita a
disponibilidade de
normas internas?
4) Com relao s
despesas e s receitas
pblicas, o processo
ocorre de modo
esperado?
ANEXOS
Anexo I - Organograma Geral da Secretaria de Segurana Pblica
Anexo II - Controle de Contratos
Anexo III - Controle de Dirias
Anexo IV - Controle de Gastos com Telefonia
Anexo V - Controle de Gastos com Celular
Anexo VI - Controle de Gastos com Energia Eltrica
Anexo VIII - Modelos de carimbos
Anexo IX - Controle de Gastos com gua
Anexo X - Anlise de Suprimentos de Fundos
Anexo X - Anlise do Processo de Dirias
Anexo XI - Informaes Oramentrias
Anexo XII - Anlise do Processo de Compras