RESOLUO CFC N. 1.

222/09

Aprova a NBC TA 530 Amostragem em

Auditoria.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de

suas atribuies legais e regimentais,

CONSIDERANDO o processo de convergncia das Normas

Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais;

CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade

membro associado da IFAC Federao Internacional de Contadores;

CONSIDERANDO a Poltica de Traduo e Reproduo de Normas,

emitida pela IFAC em dezembro de 2008;

CONSIDERANDO que a IFAC, como parte do servio ao interesse

pblico, recomenda que seus membros e associados realizem a traduo das suas normas
internacionais e demais publicaes;

CONSIDERANDO que mediante acordo firmado entre as partes, a

IFAC autorizou, no Brasil, como tradutores das suas normas e publicaes, o Conselho
Federal de Contabilidade e o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil;

CONSIDERANDO que a IFAC, conforme cesso de direitos

firmado, outorgou aos rgos tradutores os direitos de realizar a traduo, publicao e
distribuio das normas internacionais impressas e em formato eletrnico,

RESOLVE:

Art. 1. Aprovar a NBC TA 530 Amostragem em Auditoria,

elaborada de acordo com a sua equivalente internacional ISA 530.

Art. 2. Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou

aps 1. de janeiro de 2010.
 Art. 3. Observado o disposto no art. 3 da Resoluo CFC n
1.203/09, ficam revogadas a partir de 1. de janeiro de 2010 as disposies em contrrio nos
termos do art. 4 da mesma resoluo.

Braslia, 27 de novembro de 2009.

Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim

Presidente

Ata CFC n. 931

 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC TA 530 AMOSTRAGEM EM AUDITORIA

ndice Item
INTRODUO
Alcance 12
Data de vigncia 3
OBJETIVO 4
DEFINIES 5
REQUISITOS
Definio da amostra, tamanho e seleo dos itens para teste 68
Execuo de procedimentos de auditoria 9 11
Natureza e causa de desvios e distores 12 13
Projeo de distores 14
Avaliao do resultado da amostragem em auditoria 15
APLICAO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS
Definies A1 A3
Definio da amostra, tamanho e seleo dos itens para teste A4 A13
Execuo de procedimentos de auditoria A14 A16
Natureza e causa de desvios e distores A17
Projeo de distores A18 A20
Avaliao do resultado da amostragem de auditoria A21 A23

Apndice 1: Estratificao e seleo com base em valor

Apndice 2: Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de
controles
Apndice 3: Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de
detalhes
Apndice 4: Mtodos de seleo da amostra

Esta Norma deve ser lida juntamente com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria.
Introduo
Alcance

1. Esta Norma se aplica quando o auditor independente decide usar amostragem na

execuo de procedimentos de auditoria. Essa Norma trata do uso de amostragem
estatstica e no estatstica na definio e seleo da amostra de auditoria, na
execuo de testes de controles e de detalhes e na avaliao dos resultados da
amostra.

2. Esta Norma complementa a NBC TA 500 Evidncia de Auditoria, que trata da

responsabilidade do auditor na definio e execuo de procedimentos de auditoria
para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para chegar a concluses
razoveis que fundamentem sua opinio de auditoria. A NBC TA 500 fornece
orientao sobre os meios disponveis para o auditor selecionar os itens para teste,
dos quais a amostragem de auditoria um deles.

Data de vigncia

3. Esta Norma aplicvel a auditoria de demonstraes contbeis para os perodos

iniciados em ou aps 1. de janeiro de 2010.

Objetivo
4. O objetivo do auditor, ao usar a amostragem em auditoria, o de proporcionar uma
base razovel para o auditor concluir quanto populao da qual a amostra
selecionada.

Definies
5. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir tm os significados a eles
atribudos:

Amostragem em auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria em menos de

100% dos itens de populao relevante para fins de auditoria, de maneira que todas as
unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para
proporcionar uma base razovel que possibilite o auditor concluir sobre toda a
populao.

Populao o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra selecionada e

sobre o qual o auditor deseja concluir.
Risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra,
pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de
auditoria. O risco de amostragem pode levar a dois tipos de concluses errneas:
(a) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados mais
eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que no seja
identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela existe. O auditor est
preocupado com esse tipo de concluso errnea porque ela afeta a eficcia da
auditoria e provvel que leve a uma opinio de auditoria no apropriada.
(b) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados menos
eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que seja
identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela no existe. Esse tipo
de concluso errnea afeta a eficincia da auditoria porque ela normalmente
levaria a um trabalho adicional para estabelecer que as concluses iniciais
estavam incorretas.

Risco no resultante da amostragem o risco de que o auditor chegue a uma

concluso errnea por qualquer outra razo que no seja relacionada ao risco de
amostragem (ver item A1).

Anomalia a distoro ou o desvio que comprovadamente no representativo de

distoro ou desvio em uma populao.

Unidade de amostragem cada um dos itens individuais que constituem uma

populao (ver item A2).

Amostragem estatstica a abordagem amostragem com as seguintes

caractersticas:
(a) seleo aleatria dos itens da amostra; e
(b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras,
incluindo a mensurao do risco de amostragem.

A abordagem de amostragem que no tem as caractersticas (i) e (ii) considerada

uma amostragem no estatstica.

Estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma

sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes
(geralmente valor monetrio).

Distoro tolervel um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel
apropriado de segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro
real na populao (ver item A3).
 Taxa tolervel de desvio a taxa de desvio dos procedimentos de controles internos
previstos, definida pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que
essa taxa de desvio no seja excedida pela taxa real de desvio na populao.

Requisitos
Definio da amostra, tamanho e seleo dos itens para teste

6. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a finalidade do

procedimento de auditoria e as caractersticas da populao da qual ser retirada a
amostra (ver itens A4 a A9).

7. O auditor deve determinar o tamanho de amostra suficiente para reduzir o risco de

amostragem a um nvel mnimo aceitvel (ver itens A10 e A11).

8. O auditor deve selecionar itens para a amostragem de forma que cada unidade de
amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada (ver itens A12 e
A13).

Execuo de procedimentos de auditoria

9. O auditor deve executar os procedimentos de auditoria, apropriados finalidade, para

cada item selecionado.

10. Se o procedimento de auditoria no for aplicvel ao item selecionado, o auditor deve

executar o procedimento em um item que substitua o anteriormente selecionado (ver
item A14).

11. Se o auditor no puder aplicar os procedimentos de auditoria definidos ou

procedimentos alternativos adequados em um item selecionado, o auditor deve tratar
esse item como um desvio do controle previsto, no caso de testes de controles ou uma
distoro, no caso de testes de detalhes (ver itens A15 e A16).

Natureza e causa de desvios e distores

12. O auditor deve investigar a natureza e a causa de quaisquer desvios ou distores

identificados e avaliar o possvel efeito causado por eles na finalidade do
procedimento de auditoria e em outras reas de auditoria (ver item A17).

13. Em circunstncias extremamente raras, quando o auditor considera que uma distoro
ou um desvio descobertos na amostra so anomalias, o auditor deve obter um alto
 grau de certeza de que essa distoro ou esse desvio no sejam representativos da
populao. O auditor deve obter esse grau de certeza mediante a execuo de
procedimentos adicionais de auditoria, para obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente de que a distoro ou o desvio no afetam o restante da populao.

Projeo de distores

14. Para os testes de detalhes, o auditor deve projetar, para a populao, as distores
encontradas na amostra (ver itens A18 a A20).

Avaliao do resultado da amostragem em auditoria

15. O auditor deve avaliar:

(a) os resultados da amostra (ver itens A21 e A22); e
(b) se o uso de amostragem de auditoria forneceu uma base razovel para
concluses sobre a populao que foi testada (ver item A23).

Aplicao e outros materiais explicativos

Definies

Risco no resultante da amostragem (ver item 5(d))

A1. Os exemplos de risco no resultante da amostragem incluem o uso de procedimentos

de auditoria no apropriados ou a interpretao errnea da evidncia de auditoria e o
no reconhecimento de uma distoro ou de um desvio.

Unidade de amostragem (ver item 5(f))

A2. As unidades de amostragem podem ser itens fsicos (por exemplo, cheques
relacionados em comprovante de depsito, lanamentos de crdito em extratos
bancrios, faturas de venda ou saldos de devedores) ou unidades monetrias.

Distoro tolervel (ver item 5(i))

A3. Ao definir uma amostra, o auditor determina a distoro tolervel para avaliar o risco
de que o conjunto de distores individualmente irrelevantes possa fazer com que as
demonstraes contbeis apresentem distores relevantes e fornea margem para
possveis distores no detectadas. A distoro tolervel a aplicao da
materialidade na execuo da auditoria, conforme definido na NBC TA 320, item 9,
em procedimento de amostragem especfico. A distoro tolervel pode ter o mesmo
valor ou valor menor do que o da materialidade na execuo da auditoria.
Definio da amostra, tamanho e seleo dos itens para teste

Definio da amostra (ver item 6)

A4. A amostragem de auditoria permite que o auditor obtenha e avalie a evidncia de

auditoria em relao a algumas caractersticas dos itens selecionados de modo a
concluir, ou ajudar a concluir sobre a populao da qual a amostra retirada. A
amostragem em auditoria pode ser aplicada usando tanto a abordagem de amostragem
no estatstica como a estatstica.

A5. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar os fins especficos a
serem alcanados e a combinao de procedimentos de auditoria que devem alcanar
esses fins. A considerao da natureza da evidncia de auditoria desejada e as
eventuais condies de desvio ou distoro ou outras caractersticas relacionadas com
essa evidncia de auditoria ajudam o auditor a definir o que constitui desvio ou
distoro e qual populao usar para a amostragem. Ao cumprir com as exigncias do
item 8 da NBC TA 500, quando definir a amostragem em auditoria, o auditor executa
os procedimentos de auditoria para obter evidncia de que a populao da qual a
amostra de auditoria foi extrada est completa.

A6. A considerao do auditor sobre a finalidade do procedimento de auditoria, conforme

exigido pelo item 6, inclui um claro entendimento do que constitui desvio ou
distoro, de modo que todas essas condies, e somente elas, que so relevantes para
a finalidade do procedimento de auditoria estejam inclusas na avaliao de desvios ou
na projeo de distores. Por exemplo, em um teste de detalhes relacionado com a
existncia de contas a receber tais como, confirmao, pagamentos efetuados pelo
cliente da entidade antes da data de confirmao, mas que a entidade recebeu pouco
depois dessa data, no considerada distoro. Adicionalmente, um registro errneo
entre as contas de clientes no afeta o saldo total das contas a receber. Portanto, pode
no ser apropriado considerar que isso seja uma distoro na avaliao dos resultados
da amostragem desse procedimento de auditoria em particular, embora isso possa ter
um efeito importante em outras reas da auditoria, como por exemplo, na avaliao
do risco de fraude ou da adequao da proviso para crditos de liquidao duvidosa.

A7. Ao considerar as caractersticas de uma populao, para testes de controles, o auditor

faz uma avaliao da taxa esperada de desvio com base no entendimento do auditor
dos controles relevantes ou no exame de pequena quantidade de itens da populao.
Essa avaliao feita para estabelecer a amostra de auditoria e determinar o tamanho
dessa amostra. Por exemplo, se a taxa esperada de desvio for inaceitavelmente alta, o
auditor geralmente decide por no executar os testes de controles. Da mesma forma,
para os testes de detalhes, o auditor faz uma avaliao da distoro esperada na
 populao. Se a distoro esperada for alta, o exame completo ou o uso de amostra
maior pode ser apropriado ao executar os testes de detalhes.

A8. Ao considerar as caractersticas da populao da qual a amostra ser extrada, o

auditor pode determinar que a estratificao ou a seleo com base em valores
apropriada. O Apndice 1 apresenta mais informaes sobre estratificao e seleo
com base em valores.

A9. A deciso quanto ao uso de abordagem de amostragem estatstica ou no estatstica

uma questo de julgamento do auditor, entretanto, o tamanho da amostra no um
critrio vlido para distinguir entre as abordagens estatsticas e no estatsticas.

Tamanho da amostra (ver item 7)

A10. O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar afeta o tamanho
da amostra exigido. Quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior
deve ser o tamanho da amostra.

A11. O tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicao de frmula com base
em estatstica ou por meio do exerccio do julgamento profissional. Os Apndices 2 e
3 indicam a influncia que geralmente vrios fatores tm na determinao do
tamanho da amostra. Quando as circunstncias so semelhantes, o efeito de fatores no
tamanho da amostra, como aqueles identificados nos Apndices 2 e 3 semelhante,
independentemente da abordagem escolhida, estatstica ou no estatstica.

Seleo dos itens para teste (ver item 8)

A12. Pela amostragem estatstica, os itens da amostra so selecionados de modo que cada
unidade de amostragem tenha uma probabilidade conhecida de ser selecionada. Pela
amostragem no estatstica, o julgamento usado para selecionar os itens da amostra.
Como a finalidade da amostragem a de fornecer base razovel para o auditor
concluir quanto populao da qual a amostra selecionada, importante que o
auditor selecione uma amostra representativa, de modo a evitar tendenciosidade
mediante a escolha de itens da amostra que tenham caractersticas tpicas da
populao.

A13. Os principais mtodos para selecionar amostras correspondem ao uso de seleo

aleatria, seleo sistemtica e seleo ao acaso. Cada um desses mtodos discutido
no Apndice 4.
Execuo dos procedimentos de auditoria (ver itens 10 e 11)

A14. Um exemplo de quando necessrio executar o procedimento em item de

substituio quando um cheque cancelado selecionado durante teste de evidncia
de autorizao de pagamento. Se o auditor estiver satisfeito que o cheque foi
cancelado de forma apropriada de modo a no constituir desvio, um item escolhido de
maneira apropriada para substitu-lo examinado.

A15. Um exemplo de quando o auditor no pode aplicar os procedimentos de auditoria

definidos a um item selecionado quando a documentao relacionada com esse item
tiver sido perdida.

A16. Um exemplo de procedimento alternativo adequado pode ser o exame de

recebimentos subsequentes, juntamente com a evidncia da fonte dos recebimentos e
os itens que eles visam liquidar quando nenhuma resposta tiver sido recebida para
uma solicitao positiva de confirmao.

Natureza e causa de desvios e distores (ver item 12)

A17. Ao analisar os desvios e as distores identificados, o auditor talvez observe que

muitos tm uma caracterstica em comum como, por exemplo, o tipo de operao,
local, linha de produto ou perodo de tempo. Nessas circunstncias, o auditor pode
decidir identificar todos os itens da populao que tenham a caracterstica em comum
e estender os procedimentos de auditoria para esses itens. Alm disso, esses desvios
ou distores podem ser intencionais e podem indicar a possibilidade de fraude.

Projeo de distores (ver item 14)

A18. O auditor deve projetar as distores para a populao para obter uma viso mais
ampla da escala de distoro, mas essa projeo pode no ser suficiente para
determinar o valor a ser registrado.

A19. Quando a distoro tiver sido estabelecida como uma anomalia, ela pode ser excluda
da projeo das distores para a populao. Entretanto, o efeito de tal distoro, se
no for corrigido, ainda precisa ser considerado, alm da projeo das distores no
anmalas.

A20. Para testes de controles, no necessria qualquer projeo explcita dos desvios uma
vez que a taxa de desvio da amostra tambm a taxa de desvio projetada para a
populao como um todo. A NBC TA 330, item 17, fornece orientao para quando
so detectados desvios nos controles nos quais o auditor pretende confiar.
Avaliao do resultado da amostragem de auditoria (ver item 15)

A21. Para os testes de controles, uma taxa de desvio da amostra inesperadamente alta pode
levar a um aumento no risco identificado de distoro relevante, a menos que sejam
obtidas evidncias adicionais de auditoria que comprovem a avaliao inicial. Para os
testes de detalhes, o valor de distoro inesperadamente alto em uma amostra pode
levar o auditor a acreditar que uma classe de operaes ou o saldo de uma conta est
distorcido de modo relevante, na ausncia de evidncias adicionais de auditoria de
que no h distores relevantes.

A22. No caso de testes de detalhes, a distoro projetada mais a distoro anmala, quando
houver, a melhor estimativa do auditor de distoro na populao. Quando a
distoro projetada mais a distoro anmala, se houver, excederem uma distoro
tolervel, a amostra no fornece uma base razovel para concluses sobre a
populao que foi testada. Quanto mais prximo o somatrio da distoro projetada e
da distoro anmala estiver da distoro tolervel, mais provvel ser que a
distoro real na populao exceda a distoro tolervel. Alm disso, se a distoro
projetada for maior do que as expectativas de distoro do auditor usadas para
determinar o tamanho da amostra, o auditor pode concluir que h um risco inaceitvel
de amostragem de que a distoro real na populao exceda a distoro tolervel. A
considerao dos resultados de outros procedimentos de auditoria ajuda o auditor a
avaliar o risco de que a distoro real na populao exceda a distoro tolervel e o
risco pode ser reduzido se for obtida evidncia adicional de auditoria.

A23. Se o auditor conclui que a amostragem de auditoria no forneceu uma base razovel
para concluses sobre a populao que foi testada, o auditor pode:
solicitar que a administrao investigue as distores identificadas e o potencial
para distores adicionais e faa quaisquer ajustes necessrios; ou
ajustar a natureza, poca e extenso desses procedimentos adicionais de
auditoria para melhor alcanar a segurana exigida. Por exemplo, no caso de
testes de controles, o auditor pode aumentar o tamanho da amostra, testar um
controle alternativo ou modificar os respectivos procedimentos substantivos.
Apndice 1 (ver item A8)
Estratificao e seleo com base em valor

Ao considerar as caractersticas da populao da qual a amostra ser retirada, o auditor

pode determinar que a estratificao ou a seleo com base em valores apropriada. Este
Apndice fornece orientao para o auditor sobre o uso das tcnicas de estratificao e de
amostragem com base em valores.

Estratificao

1. A eficincia da auditoria pode ser melhorada se o auditor estratificar a populao

dividindo-a em subpopulaes distintas que tenham caractersticas similares. O
objetivo da estratificao o de reduzir a variabilidade dos itens de cada estrato e,
portanto, permitir que o tamanho da amostra seja reduzido sem aumentar o risco de
amostragem.

2. Na execuo dos testes de detalhes, a populao geralmente estratificada por valor

monetrio. Isso permite que o trabalho maior de auditoria possa ser direcionado para
os itens de valor maior, uma vez que esses itens podem conter maior potencial de
distoro em termos de superavaliao. Da mesma forma, a populao pode ser
estratificada de acordo com uma caracterstica especfica que indica maior risco de
distoro como, por exemplo, no teste da proviso para crditos de liquidao
duvidosa na avaliao de contas a receber, os saldos podem ser estratificados por
idade.

3. Os resultados dos procedimentos de auditoria aplicados a uma amostra de itens dentro

de um estrato s podem ser projetados para os itens que compem esse estrato. Para
concluir sobre toda a populao, o auditor precisa considerar o risco de distoro
relevante em relao a quaisquer outros estratos que componham toda a populao.
Por exemplo, 20% dos itens em uma populao podem compor 90% do saldo de uma
conta. O auditor pode decidir examinar uma amostra desses itens. O auditor avalia os
resultados dessa amostra e chega a uma concluso sobre 90% do saldo de uma conta
separadamente dos 10% remanescentes (nos quais outra amostra ou outros meios de
reunir evidncias de auditoria sero usados ou que possam ser considerados no
relevantes).

4. Se uma classe de operaes ou o saldo de uma conta tiver sido dividido em estratos, a
distoro projetada para cada estrato separadamente. As distores projetadas para
cada estrato so, ento, combinadas na considerao do possvel efeito das distores
no total das classes de operaes ou do saldo da conta.
Seleo com base em valor

5. Ao executar os testes de detalhes, pode ser eficaz identificar a unidade de

amostragem como unidades monetrias individuais que compem a populao. Aps
ter selecionado unidades especficas da populao, como por exemplo, o saldo das
contas a receber, o auditor pode, ento, examinar os itens especficos, como por
exemplo, os saldos individuais que contm essas unidades monetrias. O benefcio
dessa abordagem para definir a unidade de amostragem que o trabalho de auditoria
direcionado para itens de valor maior porque eles tm mais chances de serem
selecionados e podem resultar em amostras de tamanhos menores. Essa abordagem
pode ser usada juntamente com o mtodo sistemtico de seleo de amostras (descrito
no Apndice 4) e muito eficiente quando os itens so selecionados usando a seleo
aleatria.
Apndice 2 (ver item A11)
Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de
controles

A seguir, os fatores que o auditor pode levar em considerao ao determinar o

tamanho da amostra para os testes de controles. Esses fatores, que precisam ser
considerados em conjunto, pressupem que o auditor no modifica a natureza ou a
poca dos testes de controles nem de outra forma modifica a abordagem aos
procedimentos substantivos em resposta aos riscos avaliados.

FATOR EFEITO NO
TAMANHO
DA
AMOSTRA

1. Aumento na Aumento Quanto mais segurana o auditor pretende

extenso na qual a obter da efetividade operacional dos
avaliao de risco do controles, menor ser a avaliao do auditor
auditor leva em quanto ao risco de distoro relevante e maior
considerao os deve ser o tamanho da amostra. Quando a
controles relevantes avaliao do auditor quanto ao risco de
distoro relevante no nvel de afirmaes
inclui uma expectativa da efetividade
operacional dos controles, o auditor tem que
executar os testes de controles. Sendo os
outros fatores iguais, quanto maior for a
confiana que o auditor deposita na
efetividade operacional dos controles na
avaliao de risco, maior ser a extenso dos
testes de controles do auditor (e, portanto,
maior o tamanho da amostra).

2. Aumento na taxa Reduo Quanto menor a taxa tolervel de desvio,

tolervel de desvio maior o tamanho da amostra precisa ser.

3. Aumento na taxa Aumento Quanto mais alta a taxa esperada de desvio,

esperada de desvio da maior o tamanho da amostra precisa ser para
populao a ser testada que o auditor esteja em posio de fazer uma
estimativa razovel da taxa real de desvio.
 Fatores relevantes para a considerao do
auditor sobre a taxa esperada de desvio
incluem o entendimento do auditor dos
negcios da entidade (em particular,
procedimentos de avaliao de risco
realizados para obter entendimento do
controle interno), mudanas no pessoal ou no
controle interno, resultados dos
procedimentos de auditoria aplicados em
perodos anteriores e os resultados de outros
procedimentos de auditoria. Altas taxas
esperadas de desvio de controle geralmente
garantem, se garantirem, pouca reduo do
risco de distoro relevante avaliado.

4. Aumento no nvel Aumento Quanto maior for o nvel de segurana de que

de segurana desejado
do auditor de que a taxa
tolervel de desvio no
seja excedida pela taxa
real de desvio na
populao
o auditor espera que os resultados da amostra
sejam de fato indicativos com relao
incidncia real de desvio na populao, maior
deve ser o tamanho da amostra.

5. Aumento na Efeito Para populaes grandes, o tamanho real da

quantidade de unidades negligencivel populao tem pouco efeito, se houver, no
de amostragem na tamanho da amostra. Para pequenas
populao populaes, entretanto, a amostragem de
auditoria pode no ser to eficiente quanto os
meios alternativos para obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente.
Apndice 3 (ver item A11)
Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de detalhes

A seguir, apresentamos os fatores que o auditor pode levar em considerao ao

determinar o tamanho da amostra para testes de detalhes. Esses fatores, que precisam
ser considerados em conjunto, pressupem que o auditor no modifica a abordagem
aos testes de controles nem de outra forma modifica a natureza ou a poca dos
procedimentos substantivos em resposta aos riscos avaliados.

FATOR EFEITO NO
TAMANHO
DA
AMOSTRA

1. Aumento na Aumento Quanto mais alta a avaliao do risco de

avaliao do risco de distoro relevante do auditor, maior deve ser
distoro relevante do o tamanho da amostra. A avaliao do risco
auditor de distoro relevante do auditor afetada
pelo risco inerente e pelo risco de controle.
Por exemplo, se o auditor no executar os
testes de controles, a avaliao de risco do
auditor no pode ser reduzida pela operao
eficiente dos controles internos com relao
afirmao em particular. Portanto, para
reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo
aceitvel, o auditor precisa de um risco baixo
de deteco e pode confiar mais em
procedimentos substantivos. Quanto mais
evidncia de auditoria for obtida com os
testes de detalhes (ou seja, quanto mais baixo
for o risco de deteco), maior precisa ser o
tamanho da amostra.

2. Aumento no uso Reduo Quanto mais o auditor confia em outros

de outros procedimentos procedimentos substantivos (testes de
substantivos detalhes ou procedimentos analticos
direcionados mesma substantivos) para reduzir a um nvel
afirmao aceitvel o risco de deteco relacionado com
uma populao em particular, menos
 segurana o auditor precisa da amostragem e,
portanto, menor pode ser o tamanho da
amostra.

3. Aumento no nvel Aumento Quanto maior o nvel de segurana de que o

de segurana desejado
pelo auditor de que uma
distoro tolervel no
excedida pela distoro
real na populao
auditor precisa de que os resultados da
amostra sejam de fato indicativos do valor
real de distoro na populao, excedido pela
distoro real na populao, maior o tamanho
da amostra precisa ser.

4. Aumento na Reduo Quanto menor for a distoro tolervel, maior

distoro tolervel o tamanho da amostra precisa ser.

5. Aumento no Aumento Quanto maior for o valor da distoro que o

valor da distoro que o
auditor espera encontrar
na populao
auditor espera encontrar na populao, maior
deve ser o tamanho da amostra para se fazer
uma estimativa razovel do valor real de
distoro na populao. Os fatores relevantes
para a considerao do auditor do valor de
distoro esperado incluem a extenso na qual
os valores dos itens so determinados
subjetivamente, os resultados dos
procedimentos de avaliao de risco, os
resultados dos testes de controle, os
resultados de procedimentos de auditoria
aplicados em perodos anteriores e os
resultados de outros procedimentos
substantivos.

6. Estratificao da Reduo Quando houver uma faixa ampla

populao, quando (variabilidade) no tamanho monetrio dos
apropriado itens da populao, pode ser til estratificar a
populao. Quando a populao pode ser
adequadamente estratificada, o conjunto de
tamanhos de amostra dos estratos geralmente
ser menor do que o tamanho da amostra que
seria necessrio para alcanar certo nvel de
risco de amostragem se uma amostra tivesse
 sido retirada de toda a populao.

7. Quantidade de Efeito Para populaes grandes, o tamanho real da

unidades de amostragem negligencivel
na populao
populao tem pouco efeito, se houver, no
tamanho da amostra. Assim, para pequenas
populaes, a amostragem de auditoria no
geralmente to eficiente quanto os meios
alternativos para obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente. (Entretanto, ao usar a
amostragem de unidade monetria, um
aumento no valor monetrio da populao
aumenta o tamanho da amostra, a menos que
isso seja compensado por um aumento
proporcional na materialidade para as
demonstraes contbeis como um todo e, se
aplicvel, nvel ou nveis de materialidade
para classes especficas de operaes, saldos
de contas e divulgaes).
Apndice 4 (ver item A13)
Mtodos de seleo da amostra

Existem muitos mtodos para selecionar amostras. Os principais so os seguintes:

(a) Seleo aleatria (aplicada por meio de geradores de nmeros aleatrios como, por
exemplo, tabelas de nmeros aleatrios).

(b) Seleo sistemtica, em que a quantidade de unidades de amostragem na populao

dividida pelo tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem como, por
exemplo, 50, e aps determinar um ponto de incio dentro das primeiras 50, toda 50
unidade de amostragem seguinte selecionada. Embora o ponto de incio possa ser
determinado ao acaso, mais provvel que a amostra seja realmente aleatria se ela
for determinada pelo uso de um gerador computadorizado de nmeros aleatrios ou
de tabelas de nmeros aleatrios. Ao usar uma seleo sistemtica, o auditor
precisaria determinar que as unidades de amostragem da populao no esto
estruturadas de modo que o intervalo de amostragem corresponda a um padro em
particular da populao.

(c) Amostragem de unidade monetria um tipo de seleo com base em valores

(conforme descrito no Apndice 1), na qual o tamanho, a seleo e a avaliao da
amostra resultam em uma concluso em valores monetrios.

(d) Seleo ao acaso, na qual o auditor seleciona a amostra sem seguir uma tcnica
estruturada. Embora nenhuma tcnica estruturada seja usada, o auditor, ainda assim,
evitaria qualquer tendenciosidade ou previsibilidade consciente (por exemplo, evitar
itens difceis de localizar ou escolher ou evitar sempre os primeiros ou os ltimos
lanamentos de uma pgina) e, desse modo, procuraria se assegurar de que todos os
itens da populao tm uma mesma chance de seleo. A seleo ao acaso no
apropriada quando se usar a amostragem estatstica.

(e) Seleo de bloco envolve a seleo de um ou mais blocos de itens contguos da

populao. A seleo de bloco geralmente no pode ser usada em amostragem de
auditoria porque a maioria das populaes est estruturada de modo que esses itens
em sequncia podem ter caractersticas semelhantes entre si, mas caractersticas
diferentes de outros itens de outros lugares da populao. Embora, em algumas
circunstncias, possa ser apropriado que um procedimento de auditoria examine um
bloco de itens, ela raramente seria uma tcnica de seleo de amostra apropriada
quando o auditor pretende obter inferncias vlidas sobre toda a populao com
base na amostra.